第一篇：事業會計制度

事 業 單 位 會 計 制 度

事業單位會計制度 財預字[1997]288號

第一部分 總說明

一、為了貫徹《事業單位會計準則》（試行），規范事業單位會計核算，特制定本制度。

二、本制度適用于中華人民共和國境內的國有事業單位。根據財政部規定適用特殊行業 會計制度的事業單位，不執行本制度；事業單位有關基本建設投資的會計核算，按有關規定 執行，不執行本制度；已經納入企業會計核算體系的事業單位，按有關企業會計制度執行。

三、國有事業單位的會計組織系統分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三 級。向同級財政部門領報經費，并發生預算管理關系，下面有所屬會計單位的，為主管會計 單位；向主管會計單位或上級單位領報經費，并發生預算管理關系，下面有所屬會計單位的，為二級會計單位；向上級單位領報經費，并發生預算管理關系，下面沒有所屬會計單位的，為基層會計單位。以上三級會計單位實行獨立會計核算，負責組織管理本部門、本單位的全 部會計工作。不具備獨立核算條件的，實行單據報賬制度，作為“報銷單位”管理。

四、事業單位應按本制度的規定設置和使用會計科目，不需用的科目可以不用。本制度 統一規定的會計科目編號，各單位不得打亂重編。

五、事業單位會計核算以人民幣“元”為金額單位，元以下記至角、分。

六、事業單位會計檔案的管理，按財政部和國家檔案局制定的《會計檔案管理辦法》執 行。有關會計核算的一般要求及會計核算事宜，按財政部印發的《會計基礎工作規范》辦理。

七、本制度由中華人民共和國財政部負責解釋。未經財政部批準，各地區、各部門不得 自行制定事業單位會計制度。

八、本制度自1998年1月1日起執行。財政部1998年發布的《事業行政單位預算會計制度 》同時廢止。各地區、各部門在本制度生效前制定的會計制度，凡與本制度不一致的，應停 止執行。

第二部分 事業單位通用會計科目

一、會計科目表（略）

二、事業單位通用會計科目使用說明

（一）資產類 第101號科目 現金 1．本科目核算事業單位的庫存現金。

2．收到現金，借記本科目，貸記有關科目；支出 現金，借記有關科目，貸記本科目。本科目借方余額反映庫存現金數額。

3．事業單位應設 置“現金日記賬”，出納人員根據原始憑證逐筆順序登記。每日業務終了，應計算當日現金 收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符，并 編制“庫存現金日報表”。現金收入業務較多，單獨設有收款部門的單位，收款部門的收款 員應將每天所收現金連同收款收據副聯編制“現金收入日報表”，送會計部門的出納員核收 ；或者將所收現金直接送存開戶銀行后，將收款收據副聯、“現金收入日報表”和向銀行送 存現金的憑證一并交會計部門的會計員核收記賬。

4．有外幣現金的事業單位，應分別按人 民幣、各種外幣設置“現金日記賬”進行明細核算。

第102號科目 銀行存款

1．本科目核算事業單位存入銀行和其他金融機構的各種存款。事業單位應加強對本單 位銀行賬戶的管理，由會計部門統一在銀行開戶，避免多頭開戶。

2．事業單位將款項存入 銀行或其他金融機構時，借記本科目，貸記有關科目，提取和支出存款時，借記有關科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映事業單位銀行存款數額。

3．事業單位按開戶銀行和其 他金融機構的名稱以及存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款 憑證逐筆順序登記，每日終了應結出余額。銀行存款日記賬應定期與銀行對賬，至少每月核 對一次。月終時，單位賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應逐筆查明原因進行處理。屬于未達賬項，應編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。

4．有外幣存款的事業單位，應在本科目下分別按人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。事業單位 發生的外幣銀行存款業務，應按當日中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率，將外幣金額折合 為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。年度終了（外幣存款業務量大的單位可按季 或月結算），事業單位應將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合 為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調節后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額 的差額，作為匯兌損溢列入事業支出科目。第105號科目 應收票據

1．本科目核算事業單位因從事經營活動銷售產品而收到的商業匯票，包括商業承兌匯 票和銀行承兌匯票。

2．事業單位收到應收票據，借記本科目，貸記“經營收入”等有關科 目。應收票據到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額 為應收票據未到期數額。單位持未到期的應收票據向銀行貼現，應按實際收到的金額（扣除 貼現息后的凈額），借記“銀行存款”等科目；按貼現息部分，借記“經營支出”科目，按 應收票據的票面金額，貸記本科目。

3．事業單位應設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每 一應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名 稱、到期日、收款日和收回金額等資料。

第106號科目 應收賬款

1．本科目核算事業單位因提供勞務、開展有償服務及銷售產品等業務應收取的款項。．發生應收賬款時，借記本科目，貸記“經營收入”、“其他收入”等科目；收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額反映待結算應收賬款的累計數。3． 本科目應按債務單位或個人名稱設置明細賬。

第108號科目 預付賬款

1．本科目核算按照購貨、勞務合同規定預付給供應單位的款項。

2．事業單位預付款項 時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物品或勞務結算時，根據發票賬單等所 列的金額，借記“材料”等科目，貸記本科目。補付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款 ”科目；退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額為尚未結 算的預付款項。預付款項業務不多的單位也可以將預付的賬款直接記入“應收賬款”科目的 借方，不設本科目。3．本科目應按供應單位名稱設置明細賬。

第110號科目 其他應收款

1．本科目核算事業單位除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他應收、暫付款項。包括：借出款、備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。

2．發生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目。本科目借方 余額為尚未結算的應收款項。3．本科目應按其他應收款的項目和債務人設置明細賬。第115號科目 材料

1．本科目核算事業單位庫存的物資材料以及達不到固定資產標準的工具、器具、低值 易耗品等，事業單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進時直接列作支出，不適用本科目。

2．材料入賬價值的確認：（1）購入材料，應以購價、運雜費作為材料入賬價格。單位購入 的自用材料，按實際支付的含稅價格計算。事業單位按《中華人民共和國增值稅暫行條例》 規定屬于小規模納稅人（以下簡稱小規模納稅人）的，其購進材料應按實際支付的含稅價格 計算。事業單位按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定屬于一般納稅人（以下簡稱一般 納稅人）的，其購進的材料非自用部分按不含稅價格計算。（2）材料出庫可以根據實際情 況選擇先進先出法或加權平均法確定其實際成本。

3．科目使用方法：（1）購入自用材料并 已驗收入庫的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。領用出庫時，借記“事業支出”等 科目，貸記本科目。（2）屬于小規模納稅人的事業單位購進材料并已驗收入庫的，借記本 科目，貸記“銀行存款”等科目。領用出庫時，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記本科目。（3）屬于一般納稅人的事業單位購入非自用材料并已驗收入庫的，按照采購 材料專用發票上注明的增值稅額，惜記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按 專用發票上記載的應計入采購成本的金額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存 款”、“應付賬款”等科目。領用出庫時，按采購成本（不含稅）借記“事業支出”、“經 營支出”等科目，貸記本科目。4．事業單位的材料，每年至少盤點一次，發生盤盈、盤虧 等情況，屬于正常的溢出或損耗，按照實際成本，作增加或減少材料處理，其中屬于經營用 材料同時相應沖減或增加“經營支出”，屬于事業用材料應沖減或增加“事業支出”。

5． 本科目的期末借方余額為事業單位材料的實際庫存數。

6．本科目應按照材料的保管地點、材料的種類和規格設置明細賬，并根據材料的收、發憑證逐筆登記。

第116號科目 產成品

1．本科目核算事業單位生產并已驗收入庫產品的實際成本。從事勞務活動的單位，其 勞務成果可視同產成品核算。

2．生產完成驗收入庫的產成品，借記本科目，貸記“成本費 用”科目。產品出庫銷售時，按先進先出法或加權平均法計算實際成本，借記“事業支出” 或“經營支出”科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映庫存產成品的實際成本。

3．清 查盤點出現產成品盤盈或盤虧，作增加或減少產成品處理。盤盈時，借記本科目，貸記“事 業支出”或“經營支出”科目；盤虧時，借記“事業支出”或“經營支出”科目，貸記本科 目。4．本科目應按產成品的種類、品種和規模設置明細賬。

第117號科目 對外投資

1．本科目核算事業單位通過各種方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。．事業單位購入各種債券形成的對外投資，應按實際支付的款項，借記本科目，貸記“銀行 存款”等科目；同時借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“事業基金——投資基金” 科目。事業單位以固定資產對外投資，應按評估價或合同、協議確認的價值借記本科目，貸 記“事業基金——投資基金”科目；按賬面原價，惜記“固定基金”，貸記“固定資產”科 目。屬于一般納稅人的事業單位向其他單位投出材料，按合同協議確定的價值，借記本科目，按材料賬面價值（不含增值稅），貸記“材料”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。按合同協議確定的價值扣除材料賬面價值與應交增值稅的銷項稅額的差 額，借記或貸記“事業基金——投資基金”科目；同時按材料的賬面價值借記“事業基金— ——般基金”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目。屬于小規模納稅人的事業單位對 外投出材料，按合同協議確定的價值，借記本科目，按材料賬面價值（含稅）貸記“材料” 科目。按合同協議確走的價值與材料賬面價值的差額，借記或貸記“事業基金——投資基金 ”科目；同時，按材料賬面價值，借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“事業基金— —投資基金”科目。事業單位向其他單位投入的無形資產，按雙方確定的價值，借記本科目，按賬面原價，貸記“無形資產”科目，按其差額，借記或貸記“事業基金——投資基金” 科目；同時按無形資產賬面價值，借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“事業基金— —投資基金”科目。事業單位以貨幣資金對外投資，借記本科目，貸記“銀行存款”科目； 同時借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目。

3．事業 單位轉讓債券以及到期兌付的債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按實 際成本貸記本科目。實收金額與賬面金額的差額，借記或貸記“其他收入”科目。同時，調 整事業基金的明細科目。

4．本科目應按債券種類和投資對象進行明細核算。

第120號科目 固定資產

1．本科目核算事業單位固定資產的原價。

2．事業單位應根據規定的固定資產標準和分 類，結合本單位情況，制定固定資產目錄，作為核算依據。3．事業單位的固定資產按下列 規定的價值記賬。（1）購入、調入的固定資產，按照實際支付的買價或調撥款、運雜費、安裝費等記賬。購置車輛按規定支付的車輛購置附加費計入購價之內。（2）自制的固定資 產，按開支的工、料、費記賬。（3）在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，應按改建、擴建發生的支出減去改建。擴建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產。（4）融資租入的固定資產，按租賃協議確定的設備價款、運雜費、安裝費等記賬。（5）接受捐贈的固定資產，按照同類固定資產的市場價格或根據所提供的有關憑據記賬。接受固 定資產時發生的相關費用，應當計入固定資產價值。（6）盤盈的固定資產，按重置安全價 值入賬。（7）已投入使用但尚未辦理移交手續的固定資產，可先按估計價值入賬，待確定 實際價值后，再進行調整。購置固定資產過程中發生的差旅費不計入固定資產價值。

4．本 科目使用方法：（1）事業單位購置固定資產時，應按資金來源分別借記“專用基金——修 購基金”、“事業支出”、“專款支出”等科目，貸記“銀行存款”科民同時借記本科目，貸記“固定基金”科目。（2）單位接受捐贈的固定資產，借記本科目，貸記“固定基金” 科目。（3）融資租入的固定資產，借記本科目，貸記“其他應付款”科目，支付租金時，借記有關支出科目，貸記：“固定基金”科目；同時借記“其他應付款”科目，貸記“銀行 存款”科目。（4）盤盈的固定資產，按重置價借記本科目，貸記“固定基金”科目。（5）因報廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資產，按減少固定資產的原值，借記“固定基金”” 科目，貸記“固定資產”科目。清理報廢、毀損固定資產的殘值變價收入和清理費用列入專 用基金科目中的修購基金。（6）出售固定資產時，按實際收到的價款借記“銀行存款”科 目，貸記“專用基金——修購基金”科民同時按原價借記“固定基金”科目，貸記本科目。（7）投資轉出固定資產，按“對外投資”科目的有關規定處理。

5．事業單位應按固定資產分類設置明細賬和固定資產卡片進行明細核算。

第124號科目 無形資產

1．本科目核算事業單位的專利權、非專利技術、著作權、商標權、土地使用權、商譽 等各種無形資產的價值。2．事業單位購入或自行開發并按法律程序申請取得無形資產應按 實際支出數，借記本科目，賃記“銀行存款”等有關科目。

3．各種無形資產應合理攤銷。不實行內部成本核算的事業單位，其購入和自行開發的無形資產攤銷時，應一次記入“事業 支出”科目，借記“事業支出”科目，貸記本科目。對于實行內部成本核算的事業單位，其 無形資產應在受益期內分期攤銷，攤銷時借記“經營支出”科目，貸記本科目。

4．單位向 外轉讓已入賬的無形資產的所有權，其轉讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“事業收入 ”科目，結轉轉讓無形資產的成本，借記“事業支出——其他費用”科目，貸記本科目。對 外投資轉出無形資產按“對外投資”科目的有關規定處理。

5．本科目的期末余額為尚未攤 銷的無形資產的價值。6．本科目應按無形資產類別設明細賬。

（二）負債類

第201號科目 借入款項

1．本科目核算事業單位從財政部門、上級主管部門、金融機構借入的有償使用的款項。

2．借入款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；歸還本金時，借記本科目，貸 記“銀行存款”科目；支付借款利息，借記“事業支出”、“經營支出”科目，貸記“銀行 存款”科目。3．本科目貸方余額反映尚未歸還的借入款余額。4．本科目應按債權單位設置 明細賬。第202號科目 應付票據

1．本科目核算事業單位對外發生債務時所開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票 和商業承兌匯票。2．單位開出、承兌匯票或以匯票抵付貸款時，借記“材料”、“應付賬 款”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票手續費，借記有關支出或費用科目，貸記“銀 行存款”科目。收到銀行支付本息通知時，借記本科目和有關支出科目，貸記“銀行存款” 科目。

3．各單位應設置“應付票據備查簿”，詳細登記每一應付票據的種類、號數、簽發 日期、到期日、票面金額、收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等詳細資料。應付票 據到期付清時，應在備查簿內逐筆注銷。

第203號科目 應付賬款

1．本科目核算事業單位因購買材料、物資或接受勞務供應而應付給供應單位的款項。本科目適用于實行內部成本核算的事業單位。2．單位購入材料、物資等已驗收入庫，但貨 款尚未支付時，應根據有關憑證，借記“材料”等有關科目，貸記本科目。單位接受其他單 位提供的勞務而發生的應付未付款項，應根據供應單位提供的發票賬單，借記有關支出（費 用）科目，貸記本科目。

3．單位償付應付賬款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。單位開出、承兌商業匯票抵沖應付賬款時，借記本科目，貸記“應付票據”科目。4．本 科目應按供應單位設明細賬。

第204號科目 預收賬款

1．本科目核算事業單位按照合同規定向購貨單位或接受勞務單位預收的款項。

2．單位 預收賬款時，借記“銀行存款”或“現金”科目，貸記本科目；貨物銷售實現（勞務兌現）時，借記本科目，貸記有關收入科目。退回多付的款項，作相反會計分錄。

3．預收賬款業 務不多的單位，也可將預收的賬款直接記入“應付賬款”科目的貸方，不設本科目。4．本 科目應按購買單位設置明細賬。

第207號科目 其他應付款

1．本科目核算事業單位應付、暫收其他單位或個人的款項，如租入固定資產的租金、存入保證金、應付統籌退休金、個人交存的住房金等。

2．單位發生的各種應付、暫收款項，借記“銀行存款”、“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記本科目；支付時，借記本 科目，貸記“銀行存款”等科目。3．本科目應按應付、暫收款項的類別或單位、個人設置 明細賬。

第208號科目 應繳預算款

1．本科目核算事業單位按規定應繳入國家預算的收入。應繳預算收入主要包括：事業 單位代收的納入預算管理的基金、行政性收費收入、罰沒收入、無主財物變價收入和其他 按預算管理規定應上繳預算的款項。2．取得應繳預算的各項收入時，借記“銀行存款”等 科目，貸記本科目；上繳時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

3．本科目貸方余額，反映應繳未繳數。年終本科目應無余額。4．本科目應按應繳預算款項類別設置明細賬。

第209號科目 應繳財政專戶款

1．本科目核算事業單位按規定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。應上繳財政專戶 的預算外資金范圍按財政部規定辦理。2．收到應繳財政專戶的各項收入時，借記“銀行存 款”等科目，貸記本科目；上繳財政專戶時，作相反會計分錄。實行預算外資金結余上繳辦 法的單位定期結算預算外資金結余時，借記“事業收入”科目，貸記本科目。

3．本科目貸 方余額，反映應繳未繳數。年終本科目無余額。4．本科目應按預算外資金的類別設置明細 賬。

第210號科目 應交稅金

1．本科目核算事業單位應交納的各種稅金。各單位應按所交納的稅金種類進行明細核 算。其中屬于一般納稅人的事業單位，其應交增值稅明細賬中應設置“進項稅額”、“已交 稅金”、“銷項稅額”等專欄。2．單位一般在月份終了，計算出應交納的稅金（除一般納 稅人繳納的增值稅）時，借記“銷售稅金”、“結余分配”等科目，貸記本科目；交納稅金 時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。有關應交增值稅進項稅額的核算，詳見“材料 ”科目說明。有關增值稅銷項稅額的核算，詳見“經營收入”科目說明。3．本科目期末借 方余額為多交的稅金，貸方余額為應交未交的稅金。

（三）凈資產類 第301號科目 事業基金

1．本科目核算事業單位擁有的非限定用途的凈資產，主要包括滾存結余資金等。本科 目應按核算的業務內容下設“一般基金”和“投資基金”兩個明細科目。“一般基金”主要 用以核算滾存結余資金；“投資基金”用以核算對外投資部分的基金。

2．年終，單位應將 當期末分配結余轉入本科目，借記“結余分配”科目，貸記本科目（一般基金）。對于項目 已經完成的撥入專款結余，按規定留歸本單位使用的，轉入本科目核算，借記“撥入專款” 科目，貸記本科目（一般基金）。

3．用固定資產對外投資時，應按評估價或合同、協議確 定的價值，借記“對外投資”科目，貸記本科目（投資基金）；同時按固定資產賬面原價，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。4．用材料、無形資產對外投資，按“對 外投資”科目的有關規定處理。第302號科目 固定基金

1．本科目核算事業單位因購入、自制、調入、融資租入（有所有權的）、接受捐贈以 及盤盈固定資產所形成的基金。

2．新建、購入固定資產時，借記有關支出科目，貸記“銀 行存款”等科目，同時借記“固定資產”科目，貸記本科目。融資租入固定資產，按實際支 付的租金，借記有關支出科目，貸記本科目。接受捐贈的固定資產，借記“固定資產”科目，貸記本科目。盤盈的固定資產，按重置完全價值借記“固定資產”科目，貸記本科目；盤 虧的固定資產，按賬面原價借記本科目，貸記“固定資產”科目。出售，對外投資轉出固定 資產，借記本科目，貸記有關科目。第303號科目 專用基金

1．本科目核算事業單位按規定提取，設置的有專門用途的資金的收入、支出及結存情 況。2．事業單位專用基金的種類主要包括：職工福利基金、醫療基金、修購基金、住房基 金等。

3．提取醫療基金時，借記“事業支出——社會保障費”、“經營支出——社會保障 費”等科目，貸記“專用基金——醫療基金”科目。提取修購基金時，借記“事業支出—— 修繕費。設備購置費”或“經營支出——修繕費、設備購置費”科目，貸記“專用基金—— 修購基金”科目；清理報廢固定資產殘值變價收入轉入時，借記“銀行存款”科目，貸記本 科目；支付清理報廢固定資產所發生的清理費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。年終，事業單位按規定比例從當年結余計提職工福利基金時，借記“結余分配——職工福利 基金”等科目，貸記本科目。事業單位收到各項住房基金收入（不包括個人繳納的住房公積 金）時，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——住房基金”科目。對于個人住房公積 金繳存情況，單位應設置輔助賬進行登記并核算其繳納、使用及余存情況。

4．使用專用基 金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關科目。5．期末，本科目貸方余額為單位專用 基金結存數。6．本科目應按專用基金種類設明細賬。

第306號科目 事業結余

1．本科目核算事業單位在一定期間除經營收支外各項收支相抵后的余額（不含實行預 算外資金結余上繳辦法的預算外資金結余）。

2．期末，計算結余時，應將“財政補助收入 ”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業收入”、“其他收入”等科目余額轉入 本科目，借記“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業收入”及 “其他收入”科目，貸記本科目；將“撥出經費”、“事業支出”、“上繳上級支出”、“ 銷售稅金（非經營業務）”、“對附屬單位補助”、“結轉自籌基建”等科目余額轉入本科 目，借記本科目，貸記“撥出經費”、“事業支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”、“對附屬單位補助”、“結轉自籌基建”等科目。

3．本科目貸方余額為當期實現的結余。．年度終了，單位應將當年實現的結余全數轉入“結余分配”科目，結轉后，本科目無余額。

第307號科目 經營結余

1．本科目核算事業單位在一定期間各項經營收入與支出相抵后的余額。

2．期末計算經 營結余時，應將“經營收入”科目余額轉入本科目，借記“經營收入”科目，貸記本科目； 將“經營支出”、“銷售稅金”等科目余額轉入本科目，借記本科目，貸記“經營支出”、“銷售稅金”科目。

3．本科目貸方余額為實現的經營結余，如為借方余額，則為經營虧損。4．年度終了，單位應將實現的經營結余全數轉入“結余分配”科目，結轉后本科目無余 額，如為虧損則不結轉。

第308號科目 結余分配

1．本科目核算事業單位當年結余分配的情況和結果。

2．本科目一般應設置“應交所得稅”、“提取專用基金”等明細科目。有所得稅繳納 業務的單位計算出應交納的所得稅，借記本科目（應交所得稅），貸記“應交稅金”科目。單位計算出應提取的專用基金，借記本科目（提取專用基金），貸記“專用基金”科目。．年終，應將當年事業結余和經營結余全數轉入本科目，借記“事業結余”、“經營結余” 科目，貸記本科目。

4．本科目貸方余額，為未分配結余。

5．分配后，單位應將當年未分配 結余，全數轉入“事業基金——一般基金”科目，借記本科目，貸記“事業基金——一般基 金”科目。結轉后，本科目應無余額。

6．單位年終結賬后發生以前年度會計事項的調整或 變更，涉及到以前年度結余的，凡國家有規定的，從其規定；沒有規定的，應直接通過“事 業基金”科目進行核算，并在會計報表上加以注明。

（四）收人類

第401號科目 財政補助收入

1．本科目核算事業單位按照核定的預算和經費領報關系收到的由財政部門或上級單位 撥入的各類事業經費。為加強預算資金的核算管理，主管會計單位應編報季度分月用款計劃。在申請當期財政補助時，應分“款”。“項”填寫“預算經費請撥單”，報同級財政部門。事業單位在使用財政補助時，應按計劃控制用款，不得隨意改變資金用途。“款”、“項 ”用途如需調整，應填寫“科目流用申請書”，報經同級財政部門批準后使用。

2．收到財 政補助收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；繳回時作相反的會計分錄。平時本 科目貸方余額反映財政補助收入累計數。

3．年終結賬時，將本科目貸方余額全數轉入“事 業結余”科目，借記本科目，貸記“事業結余”科目。4．年終結賬后，本科目無余額。

5． 本科目應按“國家預算收入科目”的“款”級科目設明細賬。

第403號科目 上級補助收入

1．本科目核算事業單位收到上級單位撥入的非財政補助資金。2．收到上級補助收入時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。3．年終將本科目余額全數轉入“事業結余”科目，借記本科目，貸記“事業結余”科目。4．年終結賬后，本科目無余額。第404號科目 撥入專款

1．本科目核算事業單位收到財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途，并需 要單獨報賬的專項資金。

2．收到撥款時，借記“銀行序款”科目，貸記本科目；繳回撥款 時，作相反的會計分錄。平時，本科目貸方余額反映撥入專款累計數。

3．年終結賬時，對 已完工的項目，將本科目與“撥出專款”、“專款支出”科目對沖，借記本科目，貸記“撥 出專款”、“專款支出”科目，其余額按撥款單位規定辦理 4．本科目應按資金來源和項 目設明細賬，進行明細核算。第405號科目 事業收入

1．本科目核算事業單位開展專業業務活動及輔助活動所取得的收入。單位收到的從財 政專戶核撥的預算外資金和部分經財政部門核準不上繳財政專戶管理的預算外資金，也在本 科目核算。但收到應返還所屬單位的預算外資金，主管部門要通過“其他應付款”科目核算。

2．收到款項或取得收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記本科目；對 屬于一般納稅人的單位取得收入時，按實際收到的價款扣除增值稅銷項稅額，貸記本科目，按計算出的應交增值稅的銷項稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”。經財 政部門核準，預算外資金實行按比例上繳財政專戶辦法的單位取得收入時，應按核定的比例 分別貸記“應繳財政專戶款”和本科目，實行預算外資金結余上繳財政專戶辦法的單位，平時取得收入時，先全額通過本科目反映，定期結算出應繳財政專戶資金結余時，再將應上繳 財政專戶部分扣出，借記本科目，貸記“應繳財政專戶款”科目。

3．期末，應將本科目余 額轉入“事業結余”科目，借記本科目，貸記“事業結余”科目。結轉后本科目應無余額。

4．事業單位應根據事業收入種類或來源，設置明細賬。

第409號科目 經營收入

1．本科目核算事業單位在專業業務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得 的收入。2．取得（或確認）經營收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據 ”等科目。屬于小規模納稅人的單位，按實際收到的價款貸記本科目；屬于一般納稅人的單 位，按實際收到的價款扣除增值稅銷項稅額，貸記本科目，按計算出的應交增值稅的銷項稅 額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”。3．發生銷貨退回，不論是否屬于本 年度銷售的，都應沖減本期的經營收入，屬于小規模納稅人的事業單位借記本科目，貸記“ 銀行存款”科目；屬于一般納稅人單位，按不含稅價格借記本科目，按銷售時計算出的應交 增值稅的銷項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目，貨記“銀行存款 ”科目。單位為取得經營收入而發生的折讓和折扣，應當相應沖減經營收入。4．期末，應 將本科目余額轉入“經營結余”科目，結轉后，本科目無余額。5．單位可根據收入種類設 置明細科目，也可以并設若干總賬科目。

第412號科目 附屬單位繳款

1．本科目核算事業單位收到附屬單位按規定繳來的款項。

2．單位實際收到款項時，借 記“銀行存款”科目，貸記本科目，發生繳款退回則作相反的會計分錄。3．年終，將本科 目貸方余額全數轉入“事業結余”科目，借記本科比貸記“事業結余”科目。結轉后，本科 目無余額。

4．本科目應按繳款單位設置明細賬。第413號科目 其他收入

1．本科目核算事業單位除上述各項收入以外的收入。如對外投資收益、固定資產出租、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他零星雜項收入等。

2．其他收入以單位實際收到數額予以確認。取得收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目，收入退回時作相反的會計分錄。

3．年末，將本科目貸方余額全數轉入“事業 結余”科目，借記本科目，貸記“事業結余”科目。結轉后本科目應無余額。

4．本科目應 按收入種類，如“投資收益”、“固定資產出租”、“捐贈收入”等設置明細賬。

（五）支出類

第501號科目 撥出經費

1．本科目核算事業單位按核定的預算撥付所屬單位的預算資金。

2．事業單位撥出經費 時，借記本科比貸記“銀行存款”科目，收回撥出經費時，借記“銀行存款”科目，貸記本 科目。

3．年終，將本科目借方余額全數轉入“事業結余”科目，借記“事業結余”科目，貸記本科目。結轉后本科目無余額。

4．對附屬單位撥付的非財政性補助資金或專項資金不 通過本科目核算。5．本科目應按所屬單位名稱設置明細賬。第502號科目 撥出專款

1．本科目核算主管部門或上級單位撥給所屬單位的需要單獨報賬的專項資金。

2．撥出 專項資金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收回時，做相反的會計分錄。

3．所屬 單位報銷專款支出時，應區別情況處理。（1）專項資金如系上級單位撥入的，則借記“撥 入專款”科目，貸記本科目。（2）屬于本單位用自有資金設置對所屬單位的專項撥款，按 資金渠道借記有關科目，貸記本科目。

4．本科目借方余額為所屬單位尚未報銷數。5．本科 目按所屬單位的名稱或項目設置明細賬。

第503號科目 專款支出

1．本科目核算由財政部門、上級單位和其他單位撥入的指定項目或用途并需要單獨報 賬的專項資金的實際支出數。

2．專款支出主要有科研課題經費、挖潛改造資金、科技三項 費用等指定項目或用途的支出。

3．事業單位按指定的項目或用途開支工、料費時，借記本 科目，貸記“銀行存款”，“材料”等科目；項目完工向有關部門單獨列報時，借記“撥入 專款”科民貸記本科目。4．本科目按專款的項目設明細賬。第504號科目 事業支出

1．本科目核算事業單位開展各項專業業務活動及其輔助活動發生的實際支出。有財政 補助收入的事業單位，其財政補助資金必須按擬定的用途使用，不得自行改變資金用途。．事業支出應按以下科目進行明細核算：基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社 會保障費、助學金、公務費、業務費、設備購置費、修繕費和其他費用。

3．事業支出的報 銷口徑規定如下：（1）對于發給個人的工資、津貼、補貼和撫恤救濟費等，應根據實有人 數和實發金額，取得本人簽收的憑證后列報支出。（2）購入辦公用品可直接列報支出。購 入其他各種材料可在領用時列報支出。（3）引社會保障費、職工福利費和管理部門支付的 工會經費，按照規定標準和實有人數每月計算提取，直接列報支出。（4）固定資產修購基 金按核定的比例提取，直接列報支出。（5）購入固定資產，經驗收后列報支出，同時記入 “固定資產”和”固定基金”科目。（6）其他各項費用，均以實際報銷數列報支出。

4．發 生事業支出時，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。當年支出收回時作沖減 事業支出處理。實行內部成本核算的事業單位結轉已銷業務成果或產品成本時，按實際成本，借記本科目，貸記“產成品”科目。5．有經營活動的事業單位應正確劃分事業支出和經 營支出的界限。對于能分清的支出，要合理歸集，對于不能分清的，應按一定標準進行分配，不得將應列入經營支出的項目列入事業支出，也不得將應列入事業支出的項目列入經營支 出。

6．年終，將本科目借方余額全數轉入“事業結余”科目，借記

第505號科目 經營支出

1．本科目核算事業單位在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動發 生的各項支出以及實行內部成本核算單位已銷產品實際成本。

2．經營支出一般應按以下項 目進行明細核算：基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學金、公 務費、業務費、設備購置費、修繕費和其他費用等。經營業務種類較多的單位，應按經營業 務的主要類別進行二級明細核算。

3．事業單位發生各項經營支出時，借記本科目，貸記“ 銀行存款”或有關科目。實行內部成本核算的事業單位結轉已銷經營性勞務成果或產品時，按實際成本借記本科目，貸記“產成品”科目。4．期末應將本科目余額全部轉入“經營結 余”科目，借記“經營結余”，貸記本科目。5．本科目應按單位經營業務的主要類別設置 明細賬。

第509號科目 成本費用

1．本科目核算實行內部成本核算的事業單位應列入勞務（產品、商品）成本的各項費 用。

2．業務活動或經營過程中發生的各項費用，借記本科目，貸記“材料”、“銀行存款 ”等有關科目；產品驗收入庫時，借記“產成品”科目，貸記本科目。3．本科目應按經營 類別或產品品種設置明細賬。

4．對于成本核算業務較復雜的單位，可根據需要自行設置必 要的成本核算科目。第512號科目 銷售稅金

1．本科目核算事業單位提供勞務或銷售產品應負擔的稅金及附加，包括營業稅、城市 維護建設稅、資源稅和教育費附加等。

2．月末，事業單位按照規定計算出應負擔的銷售稅 金及附加，借記本科目，貸記“應交稅金”。“其他應付款”科目；交納稅金及附加借記“ 應交稅金”“其他應付款”，貸記“銀行存款”科目。

3．期末，應將本科目余額轉入“經 營結余”或“事業結余”科目，借記“經營結余”或“事業結余”科目，貸記本科目。個本 科目應按產（商）品類別或品種設置明細賬。第516號科目 上繳上級支出 1．本科目核算附屬于上級單位的獨立核算單位按規定的標準或比例上繳上級單位的支 出。

2．上繳時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。年終將本科目借方余額全數轉入 “事業結余”科目，借記“事業結余”科目，貸記本科目。結賬后，本科目無余額。

第517號科目 對附屬單位補助

1．本科目核算事業單位用非財政預算資金對附屬單位補助發生的支出。

2．對附屬單位 補助時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；補助收回時，做相反的會計分錄。3．年終 結賬時，將本科自的借方余額全數轉入“事業結余”科目，借記“事業結余”科目，貸記本 科目。結轉后本科目無余額。

4．本科目應按接受補助的附屬單位名稱設置明細賬。

第520號科目 結轉自籌基建

1．本科目核算事業單位經批準用財政補助收入以外的資金安排自籌基本建設，其所籌 集并轉存建設銀行的資金。

2．將自籌的基本建設資金轉存建設銀行時，根據轉存數借記本科目，貸記“銀行存款 ”科目。3．年終結賬時，應將本科目借方余額全數轉入“事業結余”科目，借記“事業結 余”，貸記本科目。結轉后，本科目年終無余額。

第三部分 年終清理結算和結賬

事業單位在年度終了前，應根據財政部門或主管部門的決算編審工作要求，對各項收支 賬目、往來款項、貨幣資金和財產物資進行全面的年終清理結算，在此基礎上辦理年度結賬，編報決算。年終清理結算的主要事項包括：

清理、核對年度預算收支數字和各項繳撥款項、上交下撥款項數字。年終前，對財政部門、上級單位和所屬各單位之間的全年預算數（包 括追加追減和上、下劃數字）以及應上交、撥補的款項等，都應按規定逐筆進行清理結算，保證上下級之間的年度預算數、領撥經費數和上交、下撥數一致。

為了準確反映各項收支數 額，凡屬本年度的應撥應交款項，應當在12月31日前匯達對方。主管會計單位對所屬各單位 的撥款應截至12月25日為止，逾期一般不再下撥。

凡屬本年的各項收入都應及時入賬。本年 的各項應繳預算款和應繳財政專戶的預算外資金收入，應在年終前全部上繳。屬于本年的各 項支出，應按規定的支出用途如實列報。

年度單位支出決算，一律以基層用款單位截至12月 31日的本年實際支出數為準，不得將年終前預撥下年的預算撥款列入本年的支出，也不得以 上級會計單位的撥款數代替基層會計單位的實際支出數。事業單位的往來款項，年終前應盡 量清理完畢。按照有關規定應當轉作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉入各有關賬戶，編入本年決算。

事業單位年終應及時同開戶銀行對賬，銀行存款賬面余額應同銀行對賬單 的余額核對相符。現金賬面余額應同庫存現金核對相符。有價證券賬面數字，一般應同實存 的有價證券核對相符。

年終前，應對各項財產物資進行清理盤點。發生盤盈、盤虧的，應及 時查明原因，按規定作出處理，調整賬務，作到賬實相符，賬賬相符。

事業單位在年終清理 結算的基礎上進行年終結賬。年終結賬包括年終轉賬、結清舊賬和記入新賬。年終轉賬。賬 目核對無誤后，首先計算出各賬戶惜方或貸方的12月份合計數和全年累計數，結出12月末的 余額。然后，編制結賬前的“資產負債表”，試算平衡后，再將應對沖結轉的各個收支賬戶 的余額按年終沖轉辦法，填制12月31日的記賬憑單辦理結賬沖轉。

結清舊賬。將轉賬后無余 額的賬戶結出全年總累計數，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結清。對年終有余額的 賬戶，在“全年累計數”下行的“摘要”欄內注明“結轉下年”字佯，再在下面劃雙紅線，表示年終余額轉入新賬，舊賬結束。

記入新賬。根據本年度各賬戶余額，編制年終決算的“ 資產負債表”和有關明細表。將表列各賬戶的年終余額數（不編制記賬憑單），直接記入新 年度相應的各有關賬戶，并在“摘要”欄注明“上年結轉”字樣，以區別新年度發生數。

事 業單位的決算經財政部門或上級單位審批后，需調整決算數字時，應作相應調整。

第四部分 會計報表的編審

事業單位會計報表是反映事業單位財務狀況和收支情況的書面文件，是財政部門和上級 單位了解情況、掌握政策、指導單位預算執行工作的重要資料，也是編制下年度單位財務收 支計劃的基礎。各單位財務部門必須認真做好會計報表的編審工作。

事業單位會計報表主要包括資產負債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況 編報專項資金收支情況表，報表格式另定。

事業單位會計報表應當根據登記完整。核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，要做 到數字正確，內容完整，報送及時。

一、各單位應當加強日常會計核算工作，會計報表的數字要根據經審核無誤的會計賬簿 記錄匯總，切實做到賬表相符，有根有據，不得估列代編。

二、會計報表要層層匯總，上級單位要在編制本級會計報表的基礎上，根據本級會計報 表和經審查過的所屬單位會計報表，編制匯總會計報表，并將上下級之間的對應科目數字沖 銷后，逐級匯總上報。上報上級單位和同級財政部門的會計報表必須經會計主管人員和單位 負責人審閱簽章并加蓋公章。

三、國有事業單位應按本制度規定的格式、內容和期限，向財政部門或主管單位報送會 計報表。中央各部門、各省、自治區、直轄市財政廳（局）可根據工作需要增設會計報表。事業單位內部管理需要的特殊會計報表，由單位自行規定。

四、會計報表分為月報、季報和年報（決算）三種。月份會計報表應于月份終了后三日 報出；季度報表應于季度終了后五日報出；年度會計報表應按財政部決算通知規定及主管部 門要求的格式和期限報出。年報應抄報同級國有資產管理部門。

中華人民共和國財政部 一九九七年七月十七日

第二篇：會計制度

會計制度 名詞解釋

企業內部會計制度：是指會計主體根據會計法規，會計準則結合本單位經濟活動特點制定的各項會計工作規章制度。會計分析制度：指如何利用現有會計信息對相關會計對象進行分析和考核，一比較不同時期或者不同單位之間的財務狀況和經營成果的會計規范。

預算會計制度：是規范各級政府，使用預算資金的各級行政單位和各類事業單位的收入，分配，使用和報告情況的會計制度。

會計崗位責任制度：是指明確各項會計工作的職責范圍，具體內容和要求，并落實到每個會計工作崗位或會計人員的一種會計工作責任制度。總體設計：是對所設計的會計制度內容及設計工作作出全面安排及規劃，即事先有一個提綱性的規劃和指南。局部設計：是指對個別部門的組織機構和會計核算資料，或部分經濟業務的會計處理所進行的設計，它又可分為補充性設計和修訂型設計。責權對等原則全面設計：指在設計會計崗位責任制度時，必須明確規定每一位管理者應付的職責，并相應的賦予其一定的權利，做到有職必有權，有權必有責，責權對等。

固定資產：是為生產商品，提供勞務，出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計的有形資產。盤點制度：指通過企業的資產實施定期盤點清查，并將盤點結果與會計記錄進行比較以確定其是否相符，進而發揮控制作用的一種控制方式。

記賬憑證：是指會計人員根據審核后的原始憑證確定會計分錄并作為記賬依據的會計憑證。會計憑證控制：指經濟業務發生時，對所填制的會計憑證的內容和業務處理過程進行監督和審核，即凡事有據可查。

貨幣資金：是以貨幣形式存在的資金。貨幣資金作為流通手段，是企業流動資金中最為活躍的部分，也是企業資產的重要組成部分。

無形資產：指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。包括專利權，商標權，著作權，土地使用權，特許權等。產品成本控制：指在生產過程中將原材料，人工等各項費用支出限制在規定的標準范圍之內，保證企業達到降低成本的目標。適應性原則：指企業會計組織機構及其崗位責任制的設計應與企業生產經營規模，特點和管理要求相適應，以保證企業會計信息的生成，加工和傳遞真實可靠，及時有效。生產通知單：是由生產計劃部門根據生產任務簽發給有關生產部門的產品生產通知憑證，是記錄每一個班主每一個工人的產量和工時的一種原始記錄，是在工作結束時由檢驗員根據驗收結果填制的。會計科目：按經濟內容對會計要素的具體內容進行分類核算的項目，它是以會計要素的具體內容為基礎，按照管理和核算的具體要求而設計。

會計憑證控制：是用來記錄經濟業務的發生和完成情況，明確經濟責任，并據以登記賬薄的書面文件。財務報告：是企業對外提供的反應企業某一特定時期財務狀況和某一會計期間經營成果，現金流量等會計信息的文件。簡答題

簡述貨幣資金監察制度的設計

(一)貨幣資金業務相關崗位及人員的設置情況。(二)貨幣資金授權批準制度的執行情況。(三)支付款項印章的保管情況。(四)票據的保管情況。

簡述企業會計組織結構及其崗位職責設計的原則：會計組織機構擔負著核算和監督企業經營活動及其所體現的資金運動的重要職能，其機構的設置是否科學，崗位責任的確認是否合理，各崗位之間的運作是否協調，將直接影響到會計職能的發揮和會計信息的質量；1適應性原則2.系統性原則3.責權對等原則4.控制性原則5.效率性原則

簡述支票付款簽發的業務流程

（1）付款前由業務部門和會計部門主管審核。

（2）簽發的支票作備查記錄。

（3）簽發支票的印鑒由會計主管保管。

（4）銀行存款日記賬與相關賬簿核對相符

簡述對庫存商品和核算和管理方面總體設計的內容

1.庫存商品銷售的業務處理程序2.為與銷售部門有關銷售管理制度相適應，庫存商品應如何進行明細分類核算3.發出商品及應收銷貨款采取何種辦法進行管理和核算4.對銷售費用如何管理和內部控制。

簡述存貨的計劃與管理

1.對各種存貨要進行計劃控制2.按規定辦理存貨的收發手續3.妥善保管4.對于委托外單位加工的存貨管理5.建立存貨的稽核制度。

簡述設備更新業務的處理流程和控制要點（1）固定資產更新業務處理流程。①設備部門編制設備更新計劃交總工程師審批，總工程師審批后，屬外購設備，編制購買通知單一式三份；自制設備，編制制造任務書交輔助生產部門安排制造。②設備部門根據購買通知單與供貨單位簽訂合同。③將合同副本、設備購買通知單和自制設備制造任務書交財會部門留存，作為購置設備付款結算和自制設備核算的依據。（2）固定資產更新業務處理流程的控制要點。①設備更新計劃必須經過審批才能實施。②財會部門參加合同的會簽、審核。

簡述無形資產會計設計的目標

(一)保證固定資產、無形資產取得的合理性

（二）保證固定資產、無形資產計價的正確性

(三)保證固定資產、無形資產的安全和完整

(四)保證折舊、攤銷方法的合理性與計算的準確性蛤蛤,我也有同學在考試,就順便給你吧.簡述會計科目使用說明的設計

1．說明會計科目的核算內容和范圍2.說明會計科目基本業務的賬務處理方法3.說明遵守的賬目登記，財產計價或成本計算與結轉的要求4.說明明細核算的要求，指明明細科目的設計要求及具體核算方法。5其他輔助說明。簡述會計賬簿的意義及其設計內容

意義：1.提供全面系統地會計信息2.便于分析會計和會計檢查3.為編制會計報表提供數據資料。內容：明確所要設計賬簿的種類和范圍2.確定賬簿的設計原則3.確定賬簿的設計方法4.考慮賬簿在使用中的特殊要求 簡述會計核算形式設計的意義

(1)提供會計信息，保證會計信息質量(2)規范會計基礎工作，保證會計工作有序進行(3)提高會計工作效率，節約核算費用

成本控制的含義與步驟

在生產經營過程中，根據成本預算對各項實際發生的成本，費用進行的核算，控制，將其計劃在計劃成本之內，防止超支，浪費和損失的發生，保證成本運算的執行。1.制定各項消耗定額和費用開支標準，并將這些定額和指標層層分解，落實到各個生產部門，車間，班組和個人，使各年級都有明確的控制標準和責任。2監督生產費用的實際開支，建立嚴格的審核制度，其中包括限額領料和費用開支的審批等3.分析成本超支的原因，采取降低成本措施。

企業會計制度總體設計的作用

總體設計是具體設計的基礎。(二)保證會計制度具體設計的適用性和可行性。(三)保證會計制度的具體設計有序進行

企業內部控制設計的要點

1控制目標設計2控制流程設計3控制點設計4控制權限設計5控制監督設計 6控制制度體例設計

企業會計組織機構內部分工所包含的設計模式

一、總會計師領導下的集中核算模式

二、會計部經理領導下的集中核算模式

三、財會主管領導下的集中核算模式

四、總會計師（或會計部經理）領導下的分散核算形式

企業會計憑證設計的意義

便于及時了解反映經濟業務的實際情況 2．便于加強崗位職責3．有利于加強企業內各個部門之間的聯系4．便于在業務處理過程中各個崗位的人員的相互監督和制約5．便于檢查工作和審計的開展 企業存貨的特點

一、存貨是有形資產，這一點有別于無形資產。

二、存貨是流動資產

三、有實效性和發現潛在損失的可能性。四，企業持有存貨的最終目的是為了出售

企業集團與大中型企業相比其會計組織機構設計的相同點與不同點

(一)與大中型企業會計機構設計的相同點：采取會計與財務分設模式或合并設置形式，并在其內部設置相應的機構和崗位。(二)與大中型企業會計機構設計的不同點：需要在母公司(或子公司)下屬的分公司和分支機構設置財會部門。其中，子公司、分公司和其他分支機構的財務會計部門，應在業務上受企業集團總部的財務會計部門的指導。

企業固定資產業務會計制度設計的目標

(一)保證固定資產、無形資產取得的合理性

（二）保證固定資產、無形資產計價的正確性

(三)保證固定資產、無形資產的安全和完整(四)保證折舊、攤銷方法的合理性與計算的準確性

企業貨幣資金監督檢查包括的內容

A貨幣資金業務相關崗位及人員的設置情況B．貨幣資金授權批準制度的執行情況C．支付款項印章的保管情況D．票據的保管情況

企業在設計憑證傳遞程序時應設計的主要內容

記賬憑證的名稱；填制憑證的日期；經濟業務內容摘要；會計科目(包括明細科目)的名稱和方向；金額；憑證編號；憑證所附原始憑證的件數；有關經辦人員和主管人員的簽章等。

企業會計核算形式設計包含的內容

會計科目的設計 B.會計憑證的設計 C.會計賬簿的設計 D.會計報表的設計 E.賬務處理程序的設計

企業會計核算控制制度的內容

1.投資取得控制制度的設計2.投資保管控制制度的設計3.投資收益控制制度的設計4.投資處置控制制度的設計5投資盤點控制制度的設計

成本項目的內容與設計成本項目時應該考慮的因素

①直接材料：指直接用于產品生產，構成產品實體的原料、主要材料，有助于產品形成的輔助材料等。②直接人工：是指直接從事產品生產的工人薪酬，包括支付給生產工人與工資、獎金等。③制造費用：指間接用于產品生產的各項費用，以及雖離直接用于產品生產，但是不便于直接記入產品成本，因而沒有專設成本項目的費用和生產車間為組織和管理生產而發生的各項費用。設計成本項目時應考慮的因素。①企業的具體情況與管理要求，如企業管理要求提供廢品損失的，要增設“廢品損失”成本項目。②各項費用在成本呂所占比重，凡是在產品成本中占有較大比重的直接成本費用，應單獨設置成本項目加以列示。③成本核算工作量的大小和管理要求、成本項目分類的多少，粗細要適當，以滿足成本管理的需要。

企業會計科目設計應遵循的原則

統一性和靈活性相結合的原則2.內外兼顧原則3.簡明實用原則4.相對穩定原則5.符合會計電算化的需要 論述題

論述無形資產業務會計制度設計的目標

無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。(一)保證固定資產、無形資產取得的合理性

（二）保證固定資產、無形資產計價的正確性(三)保證固定資產、無形資產的安全和完整(四)保證折舊、攤銷方法的合理性與計算的準確性

論述會計核算形式設計應考慮的外界因素 經營規模(2)業務特點(3)機構和人員分工(4)會計核算手段

論述企業會計制度設計的對象 是指設計企業會計制度的具體內容

1、會計組織系統設計：包括會計機構的設置、會計人員的配備以及二者的協調關系。

2、會計信息系統設計：會計核算指標體系的設計、會計信息載體的設計、會計信息處理程序的設計。

3、會計控制系統設計：貨幣資金內部控制及業務處理程序、采購與付款控制及業務處理程序、存貨內部控制及業務處理程序、成本費用內部控制及業務處理程序、固定資產、無形資產內部控制及業務處理程序、銷售與收款內部控制及業務處理程序、對外投資與籌資內部控制及業務處理程序等。成本費用核算及其管理制度設計的內容（1）成本計算對象和費用歸集分配的確定（2）成本計算期，成本核算流程和成本核算方法的確定3.商品流通費用如何進行核算。在實際會計制度的總體設計時一定先要對企業的生產經營內容和經營特點進行充分的了解，隨后根據企業的實際情況對企業成本的計算在總體設計中作出符合邏輯的方法選擇。4.明確成本費用的分類分級管理方法。

論述企業會計制度在會計管理中的作用

1.會計制度在會計工作中的地位。會計制度隨著會計工作的發展而完善，它是進行會計核算與監督作用的規范，是會計工作應該遵守的工作準繩。2.會計制度在內部控制中的地位。一方面會計制度是企業經營活動的控制，包括識別與記錄所有合法合規的經營業務，對經營業務進行適當分類，確定會計期間，準確計量經營業務的價值，另一方面，會計制度中規定的各種會計方法和程序對會計人員與會計部門本身也起著控制的功能3.會計制度在會計法律法規體系中的地位。會計制度是會計法律法規的具體說明和詳細規定。會計法律法規是就會計活動的普遍規律所做的總結，是國家對經濟活動中的會計共性問題做出的統一規定，因其具有高度概括性。

企業會計制度設計的意義

1.有利于貫徹國家的財經政策和法規制度；2.有利于提高宏觀和微觀經濟管理水平3.利于加強會計管理，及時準確地提供會計信息

論述輔助生產費用分配方法與分配標準的設計內容

1.直接分配法:是將輔助生產費用直接分配給輔助生產以外的各部門承擔的方法2.順序分配法:是指各種輔助生產車間之間的費用分配應按照輔助生產車間受益多少的順序排列,由前向后依序進行分配的方法.3.交互分配法:是先在各輔助生產部門之間分配輔助生產費用,然后再在輔助生產以外的各受益部門之間進行分配輔助生產費用的方法.4.代數分配法:根據解聯立方程的原理,計算輔助生產勞務或產品的單位成本然后根據各受益單位耗用的數量和單位成本分配輔助生產費用的方法.5.計劃成本分配法:是以計劃單位成本進行分配輔助生產成本的方法.論述企業固定資產基礎工作設計的內容

A．固定資產的構成條件 B．固定資產的分類C．固定資產的計價 D．固定資產折舊的處理方法E．固定資產修理費用的處理方法

論述成本項目設計的具體內容與設計成本項目時考慮的因素

①直接材料：指直接用于產品生產，構成產品實體的原料、主要材料，有助于產品形成的輔助材料等。②直接人工：是指直接從事產品生產的工人薪酬，包括支付給生產工人與工資、獎金等。③制造費用：指間接用于產品生產的各項費用，以及雖離直接用于產品生產，但是不便于直接記入產品成本，因而沒有專設成本項目的費用和生產車間為組織和管理生產而發生的各項費用。設計成本項目時應考慮的因素。①企業的具體情況與管理要求，如企業管理要求提供廢品損失的，要增設“廢品損失”成本項目。②各項費用在成本呂所占比重，凡是在產品成本中占有較大比重的直接成本費用，應單獨設置成本項目加以列示。③成本核算工作量的大小和管理要求、成本項目分類的多少，粗細要適當，以滿足成本管理的需要。

試述內部控制制度的含義及發展階段

指單位或者組織內部各職能部門，各有關工作人員之間，在處理經濟業務過程中相互聯系，互相制約的管理制度。1.內部牽制階段2.內部控制階段3.內部控制結構階段4.內部控制整體框架

試述會計制度設計的具體對象及其內容

對象是指設計企業會計制度的具體內容1.會計組織系統；會計工作是由會計機構與會計工作人員來完成的，他們構成一個會計組織系統2會計信息系統（1）會計核算指標體系的設計（2）會計信息載體的設計（3）會計信息處理程序的設計3.會計控制系統；按照既定的會計目標，對跨級行為和企業經濟活動所進行的制約，內容包括貨幣資金內部控制及業務處理程序，采購與付款控制及業務處理程序，存貨內部控制及業務處理程序，固定資產，無形資產內部控制及業務處理程序，銷售與收款內部控制及業務處理程序與對外投資，與籌資內部控制及業務處理程序等。試述出納部門收取現金業務流程的控制內

（1）開票人和收款人相分離，出納員只有憑審核過的收款通知才可辦理收款，出具收款收據。（2）庫存現金日記賬和明細賬分別由出納員和會計員登記和保管。（3）定期進行收款通知單、庫存現金日記賬和明細賬核對，以便發現是否多收、少收以及登賬錯誤等。

試述內部控制制度的控制目標

促進遵循國家法律法規2.促進維護資產安全3.促進提高信息報告質量

4.促進提高經營效率和效果

5.促進實現發展戰略

試述記賬憑證設計的內容

(2)、填制記賬憑證的日期(3)、記賬憑證的編號(4)、經濟業務事項的內容摘要(5)、經濟業務事項所涉及的會計科目及其記賬方向(6)、經濟業務事項的金額(7)、記賬標記(8)、所附原始憑證張數(9)、會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員的簽章。

試述記賬憑證傳遞的原則內涵及其程序

原則是定時定點，定人傳遞，并同崗位責任制相結合1、供應部門采購材料到貨，交材料庫經驗收入庫，材料庫開出入庫單多聯其中一聯給供應部門備查、一聯交財會部門轉賬；

2、財會部門根據倉庫交來的入庫單，編制借記“原材料”（表示倉庫收到采購的材料）、貸記“材料采購”（表示采購的材料已入庫）的記賬憑證；

3、記帳憑證經審核人員審核：

4、審核后的記賬憑證交負責有關明細賬的人員記賬；

5、該賬記完后，傳遞給負責記賬憑證匯總的人員，與其他記賬憑證一道定期匯總；

6、記賬憑證匯總后經復核交管總賬的人登記總賬；

7、登完總賬后，記賬憑證及其匯總表按規定裝訂成冊；

8、裝訂成冊的記賬憑證，交給負責會計檔案人員歸檔保管。

試述會計憑證保管制度的意義及其原始憑證保管制度設計的內容

便于本單位檢查利用，也便于外界審計監督1.空白原始憑證保管制度。應指定專人保管，對重要的憑證應設置信用登記制度。如銷售發票。對于須加蓋有關印戳才能生效的憑證，未領用之前不得先加蓋印戳。2.已入賬的憑證保管制度。應加蓋“收訖”，“付訖”，“注銷”等印記，嚴格保管。3.誤填作廢的憑證，各聯應加蓋“作廢”戳，全聯和存根一起保管，不得隨意銷毀。

試述生產費用分配內容及其分配標準設計的原則

直接計入的費用直接計入，間接計入的費用分配后計。也就是凡費用發生時能直接確認歸屬對象的，應直接計入各項該產品成本及其明細賬所對應的成本項目中，凡多個成本計算對象共同發生的，不能直接確認歸屬對象的費用，應先歸集，然后在采用適當的方法經分配后計入各該產品成本及其明細賬所對應的成本項目中。設計原則：相關原則、計算簡便原則、便于管理原則、相對穩定

試述標準成本概念及其制度設計的內容

概念：指在生產經營過程中，根據成本預算對各項實際發生的成本，費用進行審核，控制，將其限制在計劃成本之內，防止超支，浪費和損失的發生，保證成本運算的執行。標準陳本指經過仔細調查分析和運用技術測定等科學方法制定的，在有效經營條件下應實現的成本，是根據產品的消耗標準和標準價格預先計算的一種成本目標。設計的主要內容包括1.成本的制定2,。成本差異的計算和分析。試述輔助生產費用分配標準的設計

1）直接分配法2）順序分配法3）交互分配法4）代數分配法5）計劃成本分配法

三、名詞解釋

稅務代理: 是稅務代理人在稅法規定的代理范圍內，受納稅人、扣繳義務人的委托或授權，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。

發票: 是指一切單位和個人在購銷商品、提供勞務或接受服務以及從事其他經營活動時，所提供給對方的收付款的書面證明

代扣代繳個人所得稅: 是指按照稅法規定負有扣繳義務的單位或個人，從納稅人持有的收入中扣除應納稅款，并向稅務機關解繳的一種納稅方式。

稅務顧問：通過上門服務的方式，為納稅人、扣繳義務人提供稅收方面的咨詢服務 郵寄申報: 指納稅人到稅務機關申報確有困難的，經稅務機關批準，可以采用郵寄方式進行納稅申報。

一級復議：申請人不服原處理機關的具體行政行為，依法向上一級稅務機關申請復議

稅務籌劃: 是納稅人在不違反現行稅法的前提下，在對稅法進行精細化比較后，對納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優化選擇，它是涉及法律、財務、經營、組織交易等方面的綜合經濟行為。

委托代理協議書: 是指稅務代理人和稅務代理機構在接受納稅人、扣繳義務人的委托代為辦理有關稅務事宜時，提交給納稅人、扣繳義務人的書面正式文件，以此來明確對委托項目的接受以及對約定事項的理解。

稅務公函: 是稅務機關之間以及稅務機關與其他機關之間用來商洽稅務方面的工作、詢問和答復稅務方面問題的一種公文。

稅務代理業務范圍: 按照國家有關法律的規定，允許注冊稅務師所從事的代理業務內容。

個人所得稅: 是對中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和港、澳、臺同胞的所得征收的一種稅。

稅務師事務所: 是專職從事稅務代理工作機構，他可以是由注冊稅務師合伙設立的組織，或者是由一定數量的注冊稅務師發起成立的負有限責任的稅務師事務所。納稅申報: 是納稅人發生納稅義務后或扣繳義務人代扣代繳稅款后，按照稅法或稅務機關規定的期限和內容，就有關納稅事項向稅務機關提交書面報告的制度。

稅務審查代理: 是稅務代理人以國家稅收政策、稅收法規、征管制度和財會制度為依據，對納稅人（被代理人）是否按照國家稅法規定計算繳納稅款、履行納稅義務的情況進行的審查監督代理活動。

稅務咨詢: 是通過電話、信函、晤談等方式解答納稅人、扣繳義務人有關稅收方面的問題，是稅務代理業務中最具普遍性的服務內容。

四、簡答題

簡述被代理人在代理期限內可單方終止代理行為的情形。（1）稅務師死亡（2）稅務代理人被注銷其資格（3）稅務代理人未按委托代理協議書的規定代理業務

（4）稅務代理機構破產、解體或被解散

簡述稅務行政復議的特點

（1）對象具有特定性

（2）前提是被代理人不服稅務機關的處理決定（3）因當事人申請而產生（4）雙方當事人是固定的

簡述稅務籌劃的原則

（1）不違法原則

（2）保護性原則

（3）時效性原則

（4）整體綜合性原則

簡述納稅人需要申報辦理注銷稅務登記的主要情形。

（1）納稅人因發生解散、破產、撤銷以及其他情形依法終止納稅義務（2）納稅人因住所、經營地點變動而涉及改變稅務登記機關（3）納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照

簡述代理建賬建制的適用范圍。（1）有固定經營場所的個體、私營經濟業戶（2）名為國有或集體實為個體、私營經濟業戶（3）個人租賃、承包經營企業

簡述涉稅文書的作用

（1）是依法制稅的基礎（2）是規范征管工作的基礎（3）是稅收征管工作的基礎（4）是考核稅務干部政治和業務水平的重要尺度

簡述稅務行政起訴書和稅務行政復議申請書的區別

（1）受理機關的性質不同（2）適用程序不同（3處理的方式不同（4形成結果的效力不同

簡述需自行申報納稅的個人所得稅納稅人。

（1）從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的。（2）取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的。（3）分筆取得屬于一次勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得的。（4）取得應納稅所得，扣繳義務人未按規定扣繳稅款的。（5）稅收主管部門規定必須自行申報納稅的。簡述明細賬的審查方法。（1）與總賬進行相互核對。（2）核對賬戶的年初余額同上年年末余額，每月月初余額同上月月末余額是否一致（3）審查賬戶余額是否合理、有無異常現象（4）審查商品、產品、物資等以數量、金額核算的明細賬是否正確

簡述稅務代理人應承擔的責任。（1）協助委托人正確履行納稅義務的責任（2）有維護委托方合法權益的責任（3）有為委托方保守秘密的責任

（4）有因代理人不當而承擔法律后果的責任

簡述投資收益的審查要點。P152 簡述稅務咨詢的特征和形式。特征：（1）注重社會效益（2）屬知識密集型產業（3）具有籌劃性

簡述稅務審查代理的具體內容。（1）審查流轉稅的納稅情況。（2）審查企業所得稅和個人所得稅的納稅情況。（3）審查資源稅、財產行為稅等其他稅費的繳納情況。

簡述代理小規模納稅人納稅申報的流程。（1）確定納稅人適用的征收率（2）核實納稅人的貨物和應稅勞務的銷售行為和視同銷售行為，確定當期的銷售額（3）審查“應交稅費——應交增值稅”明細賬，將含稅銷售額轉換成不含稅銷售額，并以不含稅銷售額乘以征稅率計算當期應納增值稅額，同時填寫增值稅納稅申報表及相關資料

簡述稅務代理審查的一般內容（1）審查納稅人稅收法律規定的執行情況2）審查納稅人會計法和財務制度的落實情況（3）審查納稅人的財務資料和與稅有關的財產實物

五、論述題

試述稅務代理審查的步驟和各步驟的主要工作

稅務審查代理一般可分為準備階段、實施階段、終結階段三個步驟。準備階段包括（1）收集和整理與納稅有關的資料（2）對企業的生產經營和財務變動狀況進行分析（3）擬訂稅務審查方案實施階段包括（1）了解被審查單位的內部控制制度（2）審查會計資料（3）編制和整理審查工作底稿終結階段包括（1）撰寫稅務審查報告（2）填制查賬報告表（3）呈報有關部門和人員

稅務代理的基本特征。

（1）主體資格的特定性（2）行為的法律約束性（3）內容的確定性（4）稅收法律責任的不可轉嫁性（5）有償的服務性（6）服務的社會性（7）主體的知識性、專業性

試述發票開具使用的要求。

（1）任何填開發票的單位和個人必須在發生經營業務并確認營業收入時才能開具發票，未發生的經營業務一律不得開具發票（2）不得轉借、轉讓或代開發票（3）未經稅務機關批準，不得拆本使用發票（4）不得自行擴大專用發票的使用范圍（5）不得倒買或倒賣發票（6）用票單位使用電子計算機開具發票，必須報經主管稅務機關批準，并使用稅務機關一監制的機外發票（7）開具發票應當使用中文（8）單位和個人開具發票時需要重新開具的，可在原發票上注明“作廢”字樣后重新開具

試述納稅籌劃的基本步驟。

（1）熟知法律，歸納相關規定（2）確立節稅目標，建立備選方案（3）建立數學模型，進行模擬決策（測算）（4）根據稅后凈回報，排列選擇方案（5）選擇最佳方案（6）付諸實踐，信息反饋 試述發票開具時限的要求。（1）采用預收貨款、托收承付、委托銀行收款結算方式的，為貨物發出的當天（2）采用交款發貨結算方式的，為收到貨物的當天（3）采用賒銷、分期付款結算方式的，為合同約定的收款日期的當天（4）將貨物交給他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當天（5）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，按照規定應當征收增值稅的，為貨物移送的當天（6）將貨物作為投資提供給其他單位或個體經營者，將貨物分給股東或投資者的，均為貨物移送的當天 一般納稅人必須按照上述規定的時限開具增值稅專用發票，不得提前或滯后。試述稅務籌劃的方法。（1）不予征稅方法（2）減免稅方法（3）稅率差異方法（4）分割方法（5）扣除方法（6）抵免方法（7）延期納稅方法（8）退稅方法

第三篇：會計制度

內部會計管理體系

第一章總則

按照《公司法》和《公司章程》的要求，為了加強公司財務管理，嚴肅和遵守財經紀律，嚴格執行國家規定和各項財務開支范圍和標準，如實反映企業財務狀況和經營成果，保護出資者的合法權益，根據國家財政部頒發的《企業財務通則》、《企業會計準則》和《施工企業會計制度》結合本企業經營和管理狀況特制定本企業財務管理辦法。

第二章財務管理組織體系和責任

—、財務管理組織體系：在公司董事會、總經理和總會計師領導下，公司設財務審計部、分公司及外埠項目經理部設二級財務科，負責全公司資金管理、成本核算。實行二級管理、二級核算，分公司主管會計實行不定期輪換制。

二、責任：企業的財務工作，接受上級主管部門及監事會、稅務財政的監督檢查。企業定期向主管部門、財政稅務機關報送會計報表，按有關規定報出會計報告。企業依法計算和繳納各項國家稅收。各級財務部門要完成各項財務收支計劃、控制、核算、分析和考核工作，依法合理籌措、安排資金，有效利用各項資產，努力提高經濟效益。

財務人員要嚴格執行財經紀律，遵守職業道德，充分發揮財務人員的職能作用：忠于職守、堅持原則、廉潔奉公、勤儉敬業，維護財經法紀的嚴肅性。

第三章 流動資產的管理

一、流動資產是指可以在一年或超過一年的一個營業周期內變現或耗用的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項、存貨、待攤費用等。

二、貨幣資金的管理

(一)嚴格執行國家的現金管理制度及銀行結算制度。庫存現金不得超過銀行核定的限額，超過部分要及時送存銀行，不得坐支，現金收付日清月結，確保現金賬面余額與庫存現金相符，出現長短款項要查明原因及時進行處理，不得白條抵庫。

(二)加強企業銀行存款管理，不準出租出借銀行賬戶，不準用轉賬支票套取現金，凡超過支票結算起點的必須通過銀行結算，不得用現金結算。銀行存款要及時與銀行對賬單核對相符。月末由專職人員作出銀行余額調節表。領用支票要有分管領導的批準，領用時要進行登記，并在規定日期內及時報賬、沖賬。支票應填寫日期、用途和收款單位及限額。

(三)建立備用金管理制度。因公出差借差旅費，在業務完成之后于三日內及時報賬，各部門因工作需要借備用現金周轉使用，按規定審批后，于當年使用，年末必須交回財務部門，次年重新辦理領用手續，備用金年終不留余額。(四)應收及預付款項的管理。

應收及預付款項是指企業在日常生產經營過程中發生的各項債權，包括應收賬款、其他應收款和預付賬款。應收及預付帳款項應當按照實際發生額記帳，并按照往來戶名等設置明細賬，進行明細核算。本企業不計提壞賬準備金。(五)存貨的管理

存貨是指企業在日常生產經營過程中持有以備出售或者仍然處在生產過程中、或者在生產或提供勞務過程中將消耗的材料或物料等。本企業存貨包括主要材料、其他材料、結構件、機械配件。

1、本企業采用實際成本進行存貨日常核算。

2、購入的存貨按買價加運輸費、裝卸費、包裝費，作為實際成本記價。

3、建設單位供給的存貨，以雙方簽定的合同價格為準。

4、企業自制存貨價格包括直接材料費、直接人工費及其他制造費用。

5、本企業采購存貨權限：公司物資部門負責采購鋼材、木材、水泥、地方材料，分公司負責采購其他材料，在特殊情況下分公司采購主要材料應有公司的授權。

6、企業發生的采購保管費。月份終了全部計入本月計劃材料成本，為均衡各月份材料實際成本，采購保管費先確定計劃分配率，年終不留余額。

7、存貨耗用的記價方法：本企業根據實際情況采用加權平均法確定存貨的平均單價。

其計算公式：月末庫存材料耗用平均單價=(月初結存金額+本月 收入金額)／(月初結存數量+本月收入數量)。

8、存貨定期進行盤點，終了進行全面清查盤點，對盤盈、盤虧、毀損以及報廢的存貨，要及時查明原因，分情況及時處理，以保證財務報告的真實性和準確性。

對于盤盈、盤虧、毀損、報廢的存貨，按下列原則處理。(1)盤盈的存貨，按照同類存貨的實際成本計價沖減當期管理費用。

(2)盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司賠款之后，計入當期管理費用。

(3)毀損的存貨，屬于非常損失計入營業外支出。(4)報廢的存貨；經核實審批后列入當期成本。

9、周轉材料攤銷方法。

10、低值易耗品攤銷方法。

本企業低值易耗品采用五五攤銷法，即購入時攤銷50％和報廢時攤銷50%。

第四章固定資產的管理

一、固定資產是指企業使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其它與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產。l、本企業固定資產分為：(1)房屋，建筑；(2)施工設備；(3)運輸設備；(4)生產動力設備：(5)測量實驗儀器；

(6)其它固定資產；(7)非生產用固定資產；(8)土地；

2、固定資產計價：

(1)購置固定資產按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等作為入賬價值。

(2)自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出，作為入賬價值。

3、固定資產折舊，按固定資產投入使用月份的次月起計提折舊，封存使用的固定資產按封存月份的次月起停止計提折舊。

固定資產提足折舊后，不管能否繼續使用，均不再計提折舊。

4、固定資產折舊采取平均年限法，按預計使用年限平均計提固定資產折舊。

固定資產折舊年限按類別分別確定為房屋、建筑40年，運輸設備10年，施工機械10年，生產動力設備10年，測量實驗儀器7年，其它用具7年。

折舊計算公式：年折舊率=(1-3％殘值-1％清理費)／規定的折舊年限*100％；季折舊率=年折舊率／4季：月折舊率=年折舊率／12月。

5、按照規定提取的固定資產折舊，計入當期成本、費用。

6、由于出售、報廢或者毀損等原因而發生的固定資產清理凈損益，計入當期營業外收支。

7、公司各基層單位只有固定資產的使用權，而沒有固定資產購置權。固定資產的購置權由公司統一掌握使用。

8、購置活動房屋臨時設施攤銷方法：集裝箱分3年攤銷，自建臨時設施在該工程竣工之后扣除殘料價值全部攤銷。

9、加強固定資產的管理，每年對固定資產進行一次清理盤點，對盤盈、盤虧、毀損必須查明原因，報上級批準后進行賬面調整。(二)固定資產修理費

1、本企業由于冬季進行機械設備的集中修理，所以費用發生不均衡，而且數額較大，采取預提的方法，實際發生的修理費支出沖減預提費用，年終修理費用支出小于預提費用的差額沖減有關費用，大于預提費用的差額記入有關費用，年終無余額。

2、月底按年初制定的冬季修理支出計劃，計提冬季修理費用。

3、日常發生的中、小修理費用按照實際發生額直接計入成本、費用。

第五章成本和費用

成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費。

費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益流出。

生產施工過程中實際消耗的直接費和間接費計入工程成本。

直接費包括以下內容：

1、人工費：包括從事建筑安裝工程施工人員的工資、獎金、工資性津貼、勞動保護費等。

2、材料費：包括施工過程中消耗的構成工程實體的原材料，輔助材料，結構件，半成品的費用和周轉材料的攤銷及租賃費用。

3、機械使用費：包括施工過程中使用自有施工機械所發生的機械使用費和租用外單位施工機械的租賃費以及機械的安裝拆卸和進出場費。

4、其它直接費：包括施工過程發生的材料一次性搬運費，臨時設施攤銷費，生產工具使用費，檢驗試驗費，工程定位復測費，工程水、電費，三通一平費用。

5、間接費用：公司下屬各基層單位為企業內部獨立核算單位，其發生的各項管理和經營活動費用，除制度規定的勞動保險、失業保險、房地產稅、車船稅、印花稅、住房公積金、業務招待費在管理費用開支外，其余全部計入間接費。

6、公司機關發生的管理費用和組織經營活動的各項費用全部計入管理費用作為期間費用直接記入當期損益。

7、業務招待費在下列限額內據實在管理費用中列支，全年施工產值在1500萬元以下的計提標準不超過施工產值的5‰，全年施工產值超過1500萬元(包括1500萬元)不足5000萬元的，計提標準不超過施工產值的3‰，全年施工產值達5000萬元(含5000萬元)不足10000萬元的計提標準不超過施工產值的2‰，全年施工產值超過10000萬元(含10000萬元)的，計提標準不超過施工產值的1‰。如 國家標準變化，以新的標準執行，基層單位業務招待款支出，公司另有規定。

8、勞動保險費中退休人員的開支，統一由公司所屬退委會控制支出，月底由公司匯總在管理費用內，各基層單位不再開支此項費用。

9、公司負責對外的銀行借款、承兌匯票的辦理業務，基層單位財務費用科目只發生存款利息收入及金融機構手續費支出項目，財務費用計入當期損益。

10、嚴格按照財務制度規定的開支標準和范圍列支成本和費用，對超過規定開支標準和范圍的支出，基層單位提出申請，經總經理批準后，在應付獎金中列支。

第六章利潤及利潤分配

1、利潤是企業一定時期內，生產經營活動所取得的財務成果。利潤總額同營業利潤、其他業務利潤、投資凈收益和營業外收支凈額構成。根據施工企業季節性施工強，月底完成施工產值不均衡的特點，月度實現的利潤或虧損，只在財務報告上反映，不作賬務處理，待年底核算出企業最終利潤盈虧后，再進行賬務處理。

2、利潤分配

公司繳納企業所得稅后的利潤，按照下列順序分配：(1)彌補被沒收的財產損失，支付各項稅收的滯納金和罰款。(2)彌補公司以前虧損。

(3)按照稅后利潤扣除前兩項后的10％提取盈余公積金，當盈余公積金數額達到注冊資金的50％時不再提取。主要用于彌補公司虧 損或按國家規定轉增資本金。

(4)按照稅后利潤扣除前兩項后的10％提取盈余公益金。主要用于職工集體福利支出。

(5)向投資者分配利潤，企業的稅后利潤扣除1--4項后的余額按投資各方的出資比例進行分配，以前未分配的利潤并入當年分配，企業當年無利潤時不向投資者分配利潤。

第七章財務報告

1、月底規定的時間內向主管財稅機關及有關上級部門報送財務報告。

2、終了后，在規定的時間內將財務報告、財務情況說明書及會計師事務所審計報告一并報送主管財稅機關及有關上級部門。

3、每半年向股東會和董事會提供中期財務報告。

4、終了向股東會和董事會提供財務決算報告和下的財務收支計劃。

第八章企業清算

企業按照章程規定解散、破產或其他原因宣布終止時，應對企業的財產、債權、債務進行清算，企業清算的程序和方法，按照《企業會計制度》規定辦理。

本企業財務管理辦法未涉及的事項以國家制度、規定執行。

會計崗位責任制

總會計師崗位責任制

1、負責財務系統工作，參加企業生產經營計劃和主要經濟合同的審查，檢查經濟合同的執行情況，考核生產經營成果。

2、組織有關部門編制財務計劃，落實完成計劃的措施，對執行中存在的問題，提出改進措施。

3、組織群眾性經濟核算工作，建立各級經濟活動分析制度。

4、監督本單位執行國家財務政策，遵守財經紀律。

5、積極完成經理布置的各項重點和臨時工作，及時準確的處理好有關文件。

6、全分公司工程款的收入、下轉工程款以及與公司核對工程款。

7、負責同甲方單位核對工程款。

8、做好各種工程款報表工作。

9、負責全科稽核業務包括：（1）、原始憑證（2）、計帳憑證（3）、各項財務報表。

10、負責財務系統內會計檔案管理及銷毀工作：（1）、月終負責整理裝訂及保管會計檔案。（2）、年終負責整理并移交會計檔案。（3）、嚴格執行會計檔案借閱制度。（4）、按照規定負責登記造冊銷毀到期會計檔案。財務部長崗位責任制

l、認真貫徹國家各項財經方針、政策和企業財會制度。

2、組織編制年、季度財務收支計劃及生產費用計劃，下達落實，嚴格執行。

3、組織編制會計報表，檢查、審批單位財務決算。

4、組織財務計劃檢查工作，發現問題向領導提出建議。

5、組織成本核算，檢查提高核算水平，組織成本分析活動。

6、組織財務人員的業務學習，提高業務水平。

7、完成領導臨時交辦任務。

8、稅務責任制：

（1）、負責分公司范圍內的營業稅、企業所得稅、車船稅、個人所得稅、土地稅、房產稅、印花稅的報表匯集。

（2）、根據報表做好申報。（3）、上繳稅金并及時轉帳。

（4）、負責分公司稅務檢查以及外來稅務部門檢查的配合工作。（5）、做好與稅金方面有關的各種報表。

9、財務報表編制責任制：

（1）、編制資產負債表、損益表及其他相關報表。（2）、登記總賬。

（3）、參與核定固定資產用量和參與編制固定資產更新改造計劃。（4）、按規定計提折舊。（5）、負責固定資產核算。

10、成本核算責任制：

（1）、編制成本和費用支出計劃。

（2）、加強成本核算的基礎工作，正確核算工程成本。（3）、編審和匯總成本、費用報表。

（4）、協助各相關部門搞好成本核算工作，組織成本分析活動。

11、往來明細賬、工資核算崗位責任制：（l）、建立往來款項清算核實制度。（2）、辦理往來款項結算業務。（3）、負責往來結算的明細核算。

（4）、負責審核、計算、發放工資、獎金工作。（5）、負責工資分配的核算。（6）、負責監督工資含量的使用。

（7）、負責計提應付福利費和工會經費、教育經費工作。出納崗位責任制

1、辦理現金收、付和銀行結算業務，嚴格按照國家有關現金管理和銀行結算制度的規定經過審核的收、付款憑證進行復核后辦理收付款項。

2、登記現金和銀行存款日記賬。

3、保管庫存現金和各種有價證券。

4、保管有關印鑒、空白發貨票和收據以及空白支票。

5、負責公司國有資產年檢、登記、驗收、保管工作。

6、負責企業之間銀行擔保、登記、留檔工作。

7、負責公司工程投標相應的資格預審、投標保函，辦理投標需要的一切資質文件。

8、負責銀行貸款、還貸、及時支付貸款利息工作。

9、負責辦理承兌匯票工作。

稽核工作制度

為了貫徹國家各項財經制度、法規，嚴格執行企業各項財會制度，制止超過規定范圍和開支標準的開支，財務部門指定專人進行稽核工作，對一切經濟業務均應按照規定的財會手續辦理。

1、審查財務計劃的編制是否符合規定，各種指標計算是否正確可靠。

2、審核實現的利潤指標是否準確，分析實現利潤的綜合因素。

3、對降低成本措施，經常檢查督促落實，對資金使用進行分解，考核資金使用是否合理。

4、收、付款和轉帳憑證都必須經過稽核人員審核，沒有經過稽核人員審簽的憑證，不準收、付款項，不準作為記帳的依據。稽核人員在進行審查工作時，對收、付現金、辦理銀行結算、管理費用支出、成本項目支出等，、必須查對是否附有符合要求的原始憑證，各種原始憑證應具備下列基本內容：（1）原始憑證的名稱；（2）填制憑證的日期；（3）填制憑證單位的名稱；（4）經濟業務的內容；（5）填制單位的名稱、公章以及經辦人員的簽章，單位和金額數字要逐項填寫；（7）發票必須蓋有收訖章，公司內轉所付原始憑證須有填制單位公章。

5、各單位發生的經濟事項，應桉其經濟內容，由承辦人員分別編制收款、付款和轉帳憑證，并一律經稽核人員審核。不準用原始憑證代替記帳憑證，記賬憑證應具備下列內容：（1）憑證編號和填制日 期；（2）會計主管人員和經辦人簽章；（3）大小寫金額；（4）簡明的經濟業務內容；（5）所附原始憑證張數；（6）會計科目和明細科目。

6、(1)審核編表人員是否按照國家統一會計規定和主管財務部門補充規定編制報表。

（2）審核會計報表是否做到數字真實，計算準確，內容完整，說明清楚，報表及時。

（3）審核各種會計報表之間，各項目之間的對應科目的數字是否相互一致。

（4）審核會計報表中所規定的補充資料是否都填列齊全，報表是否按照上級規定時間上報，單位主管領導和會計主管人員簽章是否齊全，審核賬表是否一致。

內 部 牽 制 制 度

為更好地控制費用支出，優化工程款撥付，維護資產完整，保證會計信息的正確，根據《會計基礎工作規范化》的要求和本單位的實 際情況，特制定本制度。

內部牽制制度，是指凡涉及貨幣收支，財產物資的收發，保管和 商品購銷等項業務工作，應規定由二人或二人以上分工掌管，以達到相互制約，相互稽核，相互驗證的一種工作制度。

本制度適用于本單位一切經濟行為，其原則主要有：

1、機構分離。對本單位各部門進行合理的，科學的分工，一項經濟業務理應有幾個相對獨立的人員或部門分別完成，不能由一個部門或人員包干到底。

2、職務分離。有權批準某項業務的職務與具體辦理該業務的職務要分離，一個人不能自己批準自己辦理某項業務。

3、錢帳分離。出納人員負責貨幣資金收支業務，并及時登記現金和銀行存款日記帳。出納人員不得兼管收入、費用、債權、債務帳目的記帳工作，即管錢不管帳。

4、帳物分離。保管人員負責實物管理，只負責登記收發實物帳，不得兼管財務記帳工作。記帳人員負責記帳工作，不得兼管實物保管工作。即管帳不管物，管物不管帳。

5、復核制原則。對每一項經濟業務的發生，單位內部要有一套復核制度，以此來保證經濟業務真實性與可靠性。

貨幣資金及有價證券的內部牽制：

1、嚴格遵守《現金管理條例》和《銀行結算制度》。

2、出納人員專人負責貨幣資金及有價證券的收付，保管，并及時登記，記帳。

3、嚴禁出納填制資金收付款憑證，出納人員不得兼管收入、費用、債權、債務帳薄記帳工作，稽核工作和會計檔案的保管工作。

4、遵守現金定期清查制度，每月由出納對現金進行盤點，編制現金日報表與現金日記帳相互核對。如發現帳實不符，要立即查明原因，劃清責任，對有關人員施以罰款等處理，同時會計主管應不定期抽查保險柜，確定帳實是否相符。

5、領用備用金的單位或個人以及出差人員應及時報帳，如無必要繼續使用者，應及時收回銷帳。

6、實行印鑒分管，財務印鑒至少由兩人分管。

7、遵守憑證審核制度，所有收付只有經過審核批準后方可支付。

8、妥善保管空白支票、匯票、本票及有價證券，并設置備查登記簿，登記其購入、發出和注銷情況，空白現金支票和轉帳支票禁止提前加蓋印章。

預付工程款應嚴格按合同規定的執行，及時與對方辦理款項結算手續。

實物資產的內部牽制：

1、采購行政辦公用品由采購部門負責，采購應根據采購申請單進行，購入后應由第二人進行驗收，檢查貨物的數量和質量，并將驗收清單分送采購部門和財務部門。

2、采購貨物達到固定資產標準的，由采購部門填寫購貨單，報財務部門，實物驗收后，財務部門據保管部門的轉資手續入帳。

3、行政辦公用品日常領用，要分別注明領用數量及部門，每月 月底進行盤點，保證帳實相符。

4、固定資產由使用部門進行管理，財務部門每年進行一次盤存，做到帳、卡、實相符。

本制度自頒布之日起實行。

第四篇：會計制度

二、與我國會計準則供給相關的主要儒學思想

筆者以儒學的發展進程為序，闡述與我國會計準則供給相關的主要儒學思想。

三、儒學對我國會計準則供給的影響 新制度經濟學認為，非正式制度是指一個社會在漫長的歷史演進中自發形成的、不依賴于人們主觀意志的社會文化傳統和行為規范，包括意識形態、價值觀念、道德倫理、風俗習慣等。顯然，儒學屬于非正式制度的范疇。從經濟學意義上講，供給是對需求的滿足。當且僅當會計準則得到了實施，才真正滿足了需求。所以，筆者認為，會計準則供給本身應包括兩個階段：一是會計準則制定機構制定會計準則的階段；二是從會計準則出臺到適應會計準則的主體貫徹、實施準則階段。在會計準則供給中，一方面，諸如會計準則供給模式的相關規定、會計準則本身的內容等屬于正式制度的范疇。任何一項正式制度的制定、實施過程以及實施效果，都會受到相關非正式制度的制約、影響或推動。非正式制度為正式制度提供了產生、生存和成長的社會土壤。因此，會計準則的供給必然受到儒家哲學的影響。另一方面，會計準則供給主要涉及到人的行為，而思想是行動的指南。在中國哲學史上始終占據著重要地位、構成中國傳統文化主體的儒學對人們思想的影響自然是廣泛和深遠的，這種影響必然映射到人們的行為當中。因此，會計準則供給行為的許多方面都體現了儒學的影響。

（一）我國會計準則的制定模式 縱觀世界各國會計準則的制定情況，會計準則一般有以下三種制定模式：以英國為代表的純粹的民間制定模式；以美國為代表的政府監督下的民間制定模式和以政府為主導的制定模式。中國選取了政府主導模式。各國對會計準則制定模式的選擇，與各國的文化底蘊有密切關系。以美國為例，它是一個經濟高度自由化的國家，大多數人不主張有太多的政府法令來約束其行為，而中國人則樂于接受這種約束：從幾千年前儒家文化已宣揚的上下等級觀念開始，到綿延幾千年的封建專制統治，直到今天的中央高度集權，人們已習慣于服從政府意愿。會計準則供給模式的選擇屬于正式制度范疇，儒學屬于非正式制度范疇，非正式制度與正式制度之間是否相容，對社會秩序的和諧穩定至關重要，同時也是確保正式制度順利執行的重要前提。正式制度與非正式制度的親和力愈強，就愈易被遵守、實施。反之，就會造成正式制度的無效或執行不力。現在有不少學者建議我們改變當前的會計準則供給模式，仿效西方大多數國家，如美國、英國、加拿大等，由獨立的民間機構或民間會計職業團體制定會計準則。事實上，像會計準則供給模式這樣一項正式制度的移植比較容易，幾乎可以在一夜之間完成，但像儒學文化這種非正式制度由于其內在的傳統性和歷史沉淀，其可移植性相對較差。移植后的正式制度倘若不能與我國的文化遺產相容或相容程度不高，勢必導致正式制度的無效或低效。所以，我國以儒家為代表的傳統文化影響并決定了我國以政府為主導的會計準則供給模式，以保證我國會計準則的權威性和強制性。與西方傳統管理哲學相比，中國以儒學為代表的傳統管理哲學，基本上是一種穩定的管理哲學。它主張穩定，尋求穩定，并且以自己特有的方法保持穩定。正基于此，我國人民也普遍存在一種求穩定的心態。由政府把握大局，主導會計準則的制定正迎合了人們這種心態。從這個角度上講，我國當前的準則制定模式是適應我國制度文化環境的。

儒學提倡禮教，強調人倫的作用，維護宗法等級制度，最終形成了以上下等級為標志的君權文化，漢代董仲舒發展起來的新儒學體系充分體現了這一點。該體系歸納起來有三個方面，一是“君權神授”論，他說，“天者，百神之君也”（《春秋繁露?郊義》），這是一種建立在大一統理論基礎上的一種專制統治理論。二是“天人感應論”，是將陰陽五行（“天”）與王道政治（“人”）結合起來，并以為二者會彼此影響，相互印證的一種理論。三是“三綱五常論”，即“君為臣綱，父為子綱，夫為妻綱”，“五常”為仁、義、禮、智、信，這是董仲舒根據儒家倫理思想提出的一種封建倫理觀。與儒家文化這一特點相對應的是幾千年的封建專制制度。在今天，表現為我國政府職能非常強大，集立法、司法、行政于一體。這種君權文化導致了中國權距非常大。荷蘭文化協會研究所所長霍夫史特德曾從四個方面（即權力距離、不確定性的規避、個人主義與集體主義、價值觀的男性度）對文化進行研究，得出中國的權力距離很大。大權距形成了人們對權力的畏懼、屈從、追逐和崇拜，這進一步加強了政府的權威性和強制性并形成了由政府主導制定的會計準則的權威性和強制性。但政府為主導的準則供給模式有其不可克服的缺陷，尤其是在政府權利過于強大的情況下。雖然我國是以公有制為主體的國家，政府代表全民利益，但政府仍有其自身利益。因為企業是會計準則規范的主體，而政府本身是企業投資者，從投資者角度來說其制定的準則可能會傷害經理人員及非政府部門的其他投資者的利益。按照博弈理論來理解，這種政府管制下的準則制定，似乎成了由博弈一方（政府）來制定規則的格局。

儒學文化中既有一定的宗教性意蘊和神道內容，如董仲舒的“君權神授”論，但又不是那種典型的宗教文化，特別明顯的是一種非宗教的現實精神。如孔子主張“敬鬼神而遠之”的天命觀,“聽天命，近人事”的人生哲學。孔子的天命觀有兩層含義：一層是自然和社會的必然性，一層是政治倫理的規范與道德思想的追求。在孔子看來，自然社會應有其自身運動的規律，所謂“四時行焉，百物生焉”（《論語?陽貨》），同時，“不知命，無以為君子也”（《論語?堯曰》），常常將天命與人事并列，但更偏重于人事，強調人的主觀能動性和發揚不屈的奮斗精神。在對待鬼神問題上，他一方面承認鬼神的存在，主張心意虔誠地去祭 祀它。另一方面，又主張不盲目迷信鬼神。對于生與死，更看重生；對于人與鬼，更看中人。五四以來，儒家傳統之所以再度受到重視，多半不是源于儒家的精神層面，而是其現實性，它的入世及工具性。它不具有典型的宗教信仰的特點，它只相信現在，不相信來世；相信生，不相信死；相信活的人，不相信鬼。這體現了其科學理性的一面，也形成了中國大多數人的行為準繩——除了硬性的制度約束外，來自自身的約束主要是內在的心理理性約束，他們不會像西方的宗教信徒一樣擔心自己的不良行為惹怒上帝，不會擔心做了壞事下地獄，即不存在外在的宗教性行為約束，進而降低了其不良行為的“心理成本”1。事實上，我國還存在著很多掌握一定權力的階層，他們骨子里有一種特權意識，常常無視制度的存在，這降低了正式制度對其行為的約束作用，加上其不良行為的“心理成本”比較低，這都在一定程度上降低行為人的道德低限，他們勢必無視會計準則的存在，降低了準則的執行力。

儒學宣揚的義利觀中，義重于利，孔子認為小人求利，君子求義。但孔子并沒有說求利是卑鄙的或者不可為之事，他只是說人應該以正當的手段獲利，而且要時刻記住“公利”。因此，孔孟都強調公共利益高于個人利益，這大概是中國集體主義思想的根基。這種文化底蘊為公有制社會在我國的扎根創造了非制度環境。制度環境只有適應了非制度環境才能進一步發展壯大。我們的政府代表公有利益贏得了百姓的支持和擁戴，由政府主導制定會計準則也由此順理成章。

為了適應我國社會制度文化環境，我們應堅持政府為主導的供給模式。但為了避免政府權力過大引起的弊端，又需要讓政府適當放權，使各參與主體能夠享有更多的供給過程中的相關權力，使他們能夠在供給準則的博弈過程中，合理爭取自身的正當權力，筆者認為可以在保持以政府名義出臺會計準則的前提下，把會計準則制定過程中的相關權力授予代表更廣泛利益的會計準則委員會。

（二）我國會計準則的制定程序

我國會計準則的制定程序與美國的會計準則制定程序相比，有兩個顯著特點：

第一，我國會計準則制定過程中，向社會征求意見的次數較美國少，美國會計準則制定過程中要兩次向社會公開征求意見，我國只征求一次。而且從范圍上講，美國財務會計準則委員會的征詢意見范圍是全體社會公眾，我國似乎更重視社會上層——向省、自治區、直轄市和計劃單列市、財政廳（局）以及國務院有關業務部門征求意見，但向會計準則規范主體即各企業單位征求意見較少。這與儒家傳統文化流傳下來的等級觀念和家長作風有一定的聯系。這種作風的影響在生活中有很明顯的體現，在中國的傳統教育中，兒女必須服從父母的意愿，否則就可能是大逆不道。在國外父母與子女之間更多的是一種朋友關系，而不是輩份等級關系。體現在會計準則制定方面，人們習慣于政府獨攬大權的家長制作風，而無反叛或爭取自身權力的意識。隨著經濟的日益發展和國外思潮的大量涌入，人們開始意識到爭取準則制定參與權可以獲得巨大利益，逐漸開始爭取相關權力。政府也意識到了人們意識的轉變，對準則制定程序進行了相應改革。如財政部2003年印發的會計準則制定程序中，分為立項、起草、公開征求意見和發布四階段。其中，在立項階段、起草階段，會計司都會向會計準則委員會及有關方面征求意見，并把向社會公開征求意見作為一個獨立階段。

第二，我國會計準則制定較美國多了幾道領導批準或審定的程序。如立項階段，必須將立項意見按規定程序報財政部領導批準后才能正式立項，發布階段必須報送財政部領導審定后才能由財政部發布并組織實施。在2003年新程序頒布前，征求意見稿也必須報司領導批準。這些都體現了中國上下等級觀念重的特點，并有可能降低會計準則供給的效率與質量，首先，它們增加了文件上送下傳的時間。其次，會計準則的制定本身是經過若干專家及相關人員再三研究、討論的結晶。領導本身對準則內容的了解程度姑且不予懷疑，但其智慧畢竟是有限的，不可能高于準則制定主體的群策群力。如果由領導一人（或數人）決定會計準則的發布與不發布，可能延誤或錯失了一些高質量會計準則的供給。要么，領導提出修改意見后發

第五篇：會計制度

工會財務工作管理制度

第一章 財務崗位制度

一、會計機構和會計人員

市教育工會設財務部，作為工會財務管理的職能部門，根據財會工作需要和編制配備專職財會人員。

凡從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書。

二、會計人員崗位設置及職責

（一）、會計人員崗位設置：

財務負責人、會計、稽核、出納。

（二）、會計人員崗位職責： １、財務負責人崗位職責：

根據《會計法》、《會計基礎工作規范》及有關法規、制度的有關規定，在單位負責人的領導下，負有組織、管理本級及所屬工會企事業單位財務工作和監督、檢查基層工會財務工作的責任。

（1）負責抓好工會經費的撥繳工作，組織所屬工會按規定比例、時間撥繳工會經費，完成上級工會下達的工會經費收繳指標。

（2）積極宣傳并貫徹執行《會計法》、《工會法》和其他有關法規、制度，根據本單位具體情況主持制定各項財會規章制度，并監督貫徹執行。

（3）有權參與與工會經費收支有關的會議和參與擬定經濟合同、協議及其經濟文件。（4）編制本級工會財務收支預算草案，積極組織經費收入，合理安排和節約使用經費，以滿足工會事業發展的需要。

（5）負責對下級工會的財務會計工作和資產管理工作進行業務指導，并定期研究、布置、檢查和總結表彰。

（6）組織好下級工會的預、決算工作，搞好下級工會的預、決算的審批、匯總。

（7）主持草擬工會財務工作報告和文件，組織、協調會計人員積極開展工作，按時保質保量完成各項財會工作任務。

（8）組織下級工會和所屬工會企事業單位的財會人員進行業務培訓，不斷提高財務隊伍素質。

2、會計崗位職責：

（1）認真貫徹執行國家的財經法規、工會會計制度及內部會計管理制度。按照要求設置會計科目和會計賬薄，并做好記賬、結賬、對賬和編制會計報表工作。

（2）在財務負責人的領導下，負責日常會計核算工作。

（3）編制本級預、決算草案和審批匯總直屬企事業單位和下級工會報表，并上報主管工會財務部門。

（4）負責對財產物資的管理、使用情況進行監督和檢查。

（5）負責會計檔案和會計資料的收集、保管、整理和移交。

2（6）監督、檢查直屬企事業單位和下級工會的預算執行情況。

（7）對會計數據進行財務分析，提供有關信息資料。

（8）完成財務負責人的交辦的其他任務。

3、稽核崗位職責：

負責對會計憑證、賬簿及財務報告和其他會計資料定期進行審核。

4、出納崗位職責：

（1）辦理現金收付和銀行結算業務。

（2）嚴格執行現金管理制度，不“坐支”現金，不得在所轄金庫內存放私人現金、賬外現金，不以白條抵充現金，不超過銀行核定的庫存限額。

（3）嚴格執行銀行對使用支票結算的各項規定，不簽發空頭支票和遠期支票；不將空白支票轉借給其他單位或個人；不出借銀行賬戶。簽發支票需要支票領用人在支票領用簿上簽章。填寫錯誤的支票，必須加蓋“作廢”戳記，與存根一并保存，支票遺失時，要立即向銀行辦理掛失手續。

（4）及時督促支票領用人辦理支票注銷手續，檢查原始發票上經辦人與有關領導是否簽字，手續是否完備。與會計人員密切合作，減少未達賬款的數額，保證原始單據齊全。

（5）根據手續齊備的原始憑證收入或支付現金，并在收付后的記賬附件上加蓋“收訖”和“付訖”戳記。

3（6）核對現金和銀行存款日記賬。根據收付款憑證，逐筆順序核對現金、銀行存款日記賬，并核實余額。日記賬的管理，要求做到日清、月結。現金賬的賬面余額要同實際庫存現金相符。銀行存款要按時與銀行對賬單核對，不符的要及時查詢。對未達賬款，月末要編制銀行存款余額調節表，調整后使賬面余額和對賬余額相符。

（7）出納員保管的庫存現金，要確保其安全和完整無缺。

（8）對于空白支票和空白收據，必須嚴加管理，專設登記簿登記，認真辦理領用注銷手續。

第二章 賬務處理程序制度

為了合理組織賬務處理，提高會計工作效率，保證核算質量，制定本程序。

一、會計科目的設置和使用

會計科目的設置和使用，必須符合全總制定的《工會會計制度》的規定。

二、會計憑證

１、會計憑證的填制（1）原始憑證

原始憑證的內容必須具備：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經濟業務內容；數量、單價和金額。外來原始憑證必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。

自制原始憑證必須有單位領導人或者其指定人員的簽名或蓋章。

購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。（2）記賬憑證

記賬憑證的內容必須具備：填制憑證的日期，憑證編號，經濟業務摘要，會計科目，金額，所附原始憑證張數，填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人或會計主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應當有出納人員簽名或蓋章。

三、會計憑證的保管

原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經本單位會計機構負責人、會計主管人員批準，可以復制。向外單位提供的原始憑證復制件，應當在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內容等，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導批準后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當事人寫出詳細情況，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批準后，代作原始憑證。

四、會計賬簿

根據《工會會計制度》的規定和會計業務的需要設置會計賬簿，包括：總賬、明細賬、銀行日記賬、現金日記賬和其他輔助性賬簿。總賬、現金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬。

用計算機打印的會計賬簿必須連續編號，經審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員簽字或者蓋章。

五、會計報表

市總工會會計報表包括：工會經費收支預算表、工會經費收支決算表、資產負債表、往來款項明細表、報表分析說明書、經費收支匯總表等。

會計報表要根據登記準確、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數字準確、內容完整、報送及時。

會計報表必須經財務負責人和單位負責人審閱簽章并加蓋公章后上報。報表還須經經費審查委員會（委員）審查和工會委員會（常委會）批準、簽章后上報。

第三章 內部牽制制度

為保證單位資產的安全，貫徹執行財經紀律，防止和杜絕違法亂紀發生，制定本制度。

一、按照審批與經辦分開的原則，每一項支付款項的業務，必須要有領導和經辦人員的簽字方可辦理。

二、按照會計與出納分管牽制的原則，出納負責存款和現金的收付業務，登記銀行存款日記賬和現金日記賬，不得兼管收入費用債權債務賬簿的登記工作以及稽核和會計檔案的保管工作；支票、匯票等銀行付款憑證由出納員保管，印鑒由會計保管，發生款項支付時，出納員根據經領導簽字批準的撥款通知單或其他原始憑證，填寫制票或其他付款單據，經會計審核無誤后，加蓋印鑒，交付銀行辦理。

三、會計人員在會計工作中應當遵守職業道德，門應當定期檢查會計人員遵守職業道德的情況，并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業職務、表彰獎勵等考核的重要依據。

第四章 稽核制度

為了保障工會會計事項的合法性、準確性、制定本制度。

一、稽核人員按照法律、制度規定，負責對會計憑證、賬簿及財務報告和其他會計資料定期進行審核。

二、審核的程序及辦法

１、由稽核人員對原始憑證的取得、報銷手續、摘要、品名、單價、數量、金額、出入庫手續等進行審核，并加蓋個人印章。由會計人員根據審核無誤的原始憑證編制記賬憑證。

２、稽核人員對記賬憑證的附件、摘要、借貸、金額進行審核，并加蓋個人印章。

會計根據審核無誤的記賬憑證登記總賬、明細分類賬。

３、稽核人員對照記賬憑證審核賬簿登記是否正確；

本月發生額、期末余額的核算是否正確。會計根據審核無誤的賬面余額編制會計報表。４、稽核人員對會計報表進行審核；無誤后加蓋稽核人員印章。

５、會計及有關人員應積極配合，不得阻礙和刁難稽核人員的工作。

６、稽核人員應認真負責的進行審核，如因稽核工作失誤造成工作損失，追究稽核人員的工作責任。

第五章 財務收支審批制度

為了加強工會經費的收支管理，保證工會資產的安全，制定本制度。

一、工會經費的開支，由工會主管財務的主席“一支筆”審批；重大開支由主席辦公會或常委會集體研究決定。日常開支由辦公室主任審批。

二、辦理每一項支出業務必須有審批負責人、經辦人簽字，缺少任何一方簽字，會計人員不得予以辦理。

三、財會人員對審批手續不全的財務收支應當退回，要求補充、更正。物品（獎品、辦公用品、消耗用品）的采購必須附明細單，發放或領用必須有發放清單及領用人簽字，否則會計人員不得予以辦理。

四、財會人員對違反法律法規及政策規定的財務收支，不予辦理，并應制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向單位領導人提出書面意見請求處理。單位領導人應當在接到書面意見后，在規定的時間內作出書面處理，并對決定承擔責任。單位領導人不予處理的，財會人員可向上級主管部門報告。

五、財會人員對違反規定的財務收支不予制止和糾正的，又不向單位領導人提出書面意見和向上級主管部門報告的，財會人員也應承擔責任。

六、單位領導人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計人員違法辦理會計事項。

第六章 工會資產管理制度

一、總則

１、工會資產是指工會及所屬企事業單位依法占有、使用，屬于工會社團所有的資產。工會資產是開展職工活動，發展工會事業，保障工會建設和興辦工會事業的物質基礎。加強工會資產的管理與監督是工會的一項重要工作。為保證工會資產的完整、安全和合理使用，充分發揮其效能，根據《工會法》及國家有關規定，制定本制度。

1、工會資產的管理責任制實行分工負責、責任到人：即財務部門負責經費和財產按分類的價值進行管理核算和監督檢查；財產管理部門負責驗收、登記、保管、調配、維修、檢查等項管理，并負責物品的數量核算，資產管理人員要保持相對穩定，確需調動的，必須辦清交接手續，資產使用部門和人員要愛護工會資產，按資產優化配置的原則，合理有效的使用、管理、維護資產，充分發揮資產的效能，確保資產的安全與完整。

４、工會資產管理要嚴格手續制度。完善資產的計劃、采購、驗收、供應、保管、使用、清查、報廢、報損、變賣、調撥、維護、養護、出入庫手續和會計核算。

二、工會資產管理的要求 １、要建立健全資產管理登記制度。所有的資產、物品都應登記入賬，填制實物登記卡片，做到賬賬相符、賬實相符。對大型、貴重、精密的儀器、設備要按臺（件），建立技術檔案。

２、要建立健全資產的入庫驗收、保管、領發使用、檢查、維護的制度和辦法，加強管理。對大型、精密的貴重設備、儀器要指定專人管理、維護，提高設備的利用率。庫存資產、物品要有相應的保管人員，物品擺放要整齊美觀，便于清點和發放；在用的資產、物品，管理部門要建立管理卡片，做好登記，標明其名稱、編號、使用部門及保管人，貴重設備要有專人管理、定期檢查、維修、養護，提高設備利率。

３、要建立健全資產損壞、損失賠償制度。對因管理、使用不善造成損壞、損失和浪費的，要追究管理、使用人員的責任，區別情況作出處理，由過失人予以部分或全部賠償。

八、工會資產清查與核算

１、工會資產每年必須全面清查盤點一次，如有盈虧應查明原因，說明情況，妥善處理，以保持賬、物相符。發生非常損失、意外事故或主管領導和保管人員變動及上級工會統一布置的，要隨時進行清查。

２、工會資產清查工作應在工會委員會領導下，由經審辦、財務部和使用部門共同配合進行。資產清查要有組織、有領導，事先要做好準備工作。清查時要以賬查物，以物對賬，并填寫“工會財產物資清查表”和“資產清查結果報告表”作為原始憑證，調整有關賬目，保 證賬賬、賬物、物卡、賬卡相符。資產盤虧應報主管工會審批處理。

３、工會的固定資產必須建立資產明細賬和實物保管明細賬，進行金額和數量核算。財會部門以金額核算為主，輔以數量核算；財產管理部門以實物數量核算為主，輔以金額核算。

第七章 會計檔案管理制度

為了加強工會會計檔案的管理，保證重要會計數據資料的安全、有序、制定本制度。

一、會計檔案的范圍

會計檔案的范圍是指會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他會計核算資料等，是紀錄和反映單位經濟業務的重要史料和證據。

會計電算化存貯在磁性介質上的會計數據、程序文件及其他會計核算資料均應視同會計檔案一并管理。

二、會計檔案的保管

１、會計檔案應當有會計部門按照歸檔要求，負責整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。

２、根據《會計檔案管理辦法》的規定，當年會計檔案，在會計終了后，可暫由本單位會計部門保管一年，期滿之后應由會計部門編制清冊移交本單位檔案部門保管。未設立檔案機構的，應當在會計部門指定專人保管，出納人員不得監管會計檔案。

３、移交本單位檔案部門保管的會計檔案，原則上應當保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的，檔 12 案部門應當會同會計部門和經辦人員共同拆封整理，以分清責任。

４、會計檔案的借閱

會計檔案為本單位提供利用，原則上不得借出，如有特殊需要須經本單位負責人批準，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續。查閱或者復制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。各單位應當建立健全會計檔案查閱、復制登記制度，建立借閱和收回注銷手續。

５、會計檔案的保管期限。

各種會計檔案的保管期限，分為永久性和定期性兩類。決算報表、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊永久保存；現金日記賬和銀行存款日記賬保管期限為２５年；總賬、明細賬、輔助賬簿、原始憑證、記賬憑證、匯總憑證、會計移交清冊，保管期限為１５年，月、季度報表保管期限為５年。

會計檔案的保管期限，從會計終了后的第一天算起。

６、采用電子計算機進行會計核算的應當保存打印出的紙質會計檔案。

第八章 會計工作交接制度

為了辦好會計工作交接工作，分清移交人員和接管人員的責任，使會計工作前后銜接，保證會計工作順利進行，防止賬目不清，財務混亂，制定本制度。

一、交接前的準備工作

會計人員工作調動或者因故離職，必須將本人所經管的會計工作全部移交接替人員。沒有辦清交接手續的 不得調動或離職。根據《會計基礎工作規范》第二十七條規定，會計人員辦理移交必須作好以下準備工作：

１、已經受理的經濟業務尚未填制會計憑證的應當填制完畢。

２、尚未登記賬目應當登記完畢，結出余額，并在最后一筆余額后加蓋經辦人員印章。

３、整理應該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。

４、編制移交清冊，列明移交憑證、賬簿、會計報表、公章、現金、有價證券、支票簿、發票、收據、文件、其他會計資料和物品等內容；實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員應在移交清冊上列明會計軟件及密碼、會計軟件數據盤、磁帶等內容。

５、會計機構負責人、會計主管人員移交時，應將財務會計工作、重大財務收支問題和會計人員的情況等向接替人員書面介紹清楚。

二、交接的基本程序

（一）移交點收

移交人員離職前必須將本人經管的會計工作，在規定的期限內，全部向接替人員移交清楚。接替人員應認真按照移交清冊逐項點收。具體要求是：

1、現金要根據會計賬簿記錄余額進行當面占交，不得短缺，接替人員發現不一致或“白條頂庫”現象時，移交人員在規定期限內負責查清處理。

2、有價證券的數量要與會計賬簿記錄一致，有價證券面額與發行價不一致時，按照會計賬簿余額交接。

3、會計憑證、賬簿、報表和其他會計資料必須完整無缺，不得遺漏。如有短缺，必須查明原因，并在移交清冊上注明，由移交人負責。

4、銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對一致，如有未達賬項，應編制銀行存款余額調節表調節相符；各種財產物資和債權債務的明細賬戶余額要與總賬有關賬戶余額核對相符；對重要實物要實地盤點，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。

5、公章、收據、空白支票、發票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。

6、實行會計電算化的單位，交接雙方應在電子計算機上對有關數據進行實際操作，確認有關數字正確無誤后，方可交接。

（二）專人監交

會計人員在辦理交接手續時，必須有人監交，以起督促、公正作用。對監交的具體要求是：

1、一般會計人員辦理交接手續，由單位的會計機構負責人、會計主管人員負責監交。

2、會計機構負責人、會計主管人員辦理交接手續，由單位領導人負責監交。當出現下列情況時，由上級主管部門派人會同監交。

第一，所屬單位領導人不能監交，需要要由上級主管單位派人代表主管單位監交。如因單位撤并而辦理交接手續等。

第二，所屬單位領導人不能盡快監交，需要由上級主管單位派人督促監交。如由上級主管單位責成所屬單 位撤換不合格的會計機構負責人、會計主管人員，所屬單位領導人以種種借口拖延不辦理交接手續時。

第三，不宜由所屬單位領導人單獨監交，而需要上級主管單位會同監交。如所屬單位領導人與辦理交接手續的會計機構負責人、會計主管人員有矛盾，交接時需要上級主管單位派人會同監交。

第四，上級主管單位認為存在某些問題需要派人會同監交的，也可以派人會同監交。

（三）交接后的有關事宜

1、會計工作交接完畢后，交接雙方和監交人要在移交清

冊上簽名蓋章，并在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監交人的職務、姓名，移交清冊頁數及需要說明書的問題和意見等。

2、接管人員應繼續使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內容完整。

3、移交清冊填制一式三份，交接雙方各持一份，存檔一份。

三、移交后的責任

移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真實性承擔法律責任。移交人員所移交的會計資料是在其經辦會計工作期間內所發生的，應當對這些會計資料的合法性、真實性負責，即便接替人員在交接時疏忽沒有發現所接會計資料在合法性、真實性方面的問題，如事后發現，仍應由原移 16 交人員負責，原移交人員不應以會計資料已移交而推脫責任。

第九章 工會會計監督制度

為了規范工會財會工作，防止經濟違法，根據《會計法》等法律法規的規定，制定本制度。

一、工會會計工作的內部監督

1、對原始憑證進行審核和監督

對原始憑證進行審核和監督，是對會計信息質量實行全過程控制的重要環節，是會計基礎工作的一項重要內容。

（1）對原始憑證真實性、合法性的審核和監督 會計人員應對不真實、不合法的原始憑證，不予受理。對弄虛作假、嚴重違法的原始憑證，在不予受理的同時，應當予以扣留，并及時向單位領導人報告，請求查明原因，追究當事人的責任。

（２）對原始憑證準確性、完整性的審核和監督 會計人員對記載不準確、不完整的原始憑證，要予以退回，要求經辦人員更正、補充。

對沒有準確地表述經濟活動真相，或在文字上、數字記錄上發生差錯，以及憑證上的文字說明、有關數字沒有按會計制度的要求填寫齊全的原始憑證，必須退還經辦人員改正記錄或補充記錄，重新審核后作為記賬依據。

2、對會計賬簿和財務報告的監督 會計機構、會計人員對偽造、變造、故意毀滅會計賬簿或者賬外設賬和指使、強令編造、篡改財務報告行為，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向上級主管工會書面報告。請求作出處理。

上級主管工會對會計人員的報告，應當在規定的時間內進行處理。

會計機構、會計人員不予制止和糾正，又不提出書面意見的，也應當承擔相應責任。

3、對財產物資的監督

會計機構、會計人員應當對財產物資進行監督，督促建立并嚴格執行財產清查制度。會計人員對賬實不符的情況要及時查明原因，提出處理意見。對超出會計人員職權范圍內的問題，應當立即向本級工會領導報告，要求查明原因，作出妥善處理，以保護工會財產的安全、完整。

各級工會和工會企事業單位要建立賬簿、實物、款項的核查制度，保證賬賬、賬款、賬實相符。通過建立健全內部管理制度，使會計機構、會計人員對本單位各項財物的增減變動和結存情況及時記錄、計算、反映、核對。

4、對財務收支的監督

（1）會計機構、會計人員對審批手續不全的財務收支應當退回，要求補充、更正。

（2）會計機構、會計人員對違反規定不納入各級工會和工會企事業單位會計核算的財務收支，應當制止和糾正。（3）會計機構、會計人員對違反國家統一的財政、財務、會計制度規定的財務收支，不予辦理。

（4）會計機構、會計人員對認為是違反國家統一的財政、財務、會計制度規定的財務收支，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向上級主管工會提出書面意見請求處理。上級主管工會應當在接到書面意見起１０日內作出書面決定，并對決定承擔責任。

（5）會計機構、會計人員對違反國家統一的財政、財務、會計制度規定的財務收支，不予制止和糾正，又不向上級主管工會提出書面意見的，也應當承擔責任。

（6）會計機構、會計人員對嚴重違反工會集體利益、國家利益和社會公眾利益的財務收支，應當向上級主管工會報告。