第一篇：《淺析中小企業會計制度》

中小企業的會計制度

12會計3班

余森杰

自改革開放以來，我國的小企業如雨后春筍般不斷涌現，小企業廣泛存在和發展，已經成為我國經濟狀況的一個重要特征。但長期以來我國一直實行無差別的會計信息揭示制度，對小企業沒有制定專門的會計制度，這種做法使我國小企業會計存在著諸多問題，束縛了小企業的發展，迫切需要制定專門的會計制度進行規范。本文正是基于目前小企業的現狀和發展特點及存在的問題來討論制定小企業會計制度應遵循的原則、可供參考的思路和小企業會計制度應包括的內容，重點討論小企業會計制度的內容，希望對制定我國小企業會計制度有所裨益，從而對推動國家經濟的發展有所幫助。

我國小企業的發展特點

我國中小企業的主要特點

中小企業在自身快速發展的同時，還積極投身國有企業的改革和調整，使改革前單一所有制結構狀況有了根本性改變。以工業企業為例，在獨立核算的中小工業企業中，國有企業的戶數、資產總額和工業總產值僅占總數的14.85％、38.5％和22.8％，即85％的中小企業均是非國有企業。另據調查，目前國有小企業改制面已近80％，余下20％大都是救不活、賣不掉、破不了的極度困難企業。應當說，中小企業的改革與發展同樣重要。但改革對象主要是國有小企業；而發展則要涵蓋城鄉各類所有制中小企業。因此，無論從中小企業的主體構成 還是改革進程而言，當前，大力扶持中小企業發展應是中小企業工作的重點。

《小企業會計制度》實施中存在的問題

制度執行的不完全確定性，導致制度執行過程中容易發生偏差

調查結果顯示，大多數小企業仍然執行原來的《企業會計制度》，這從《小企業會計制度》的規定來看，不存在任何法律上的爭議。雖然與國家統一制定的會計制度強制性的特點相違背，但符合《小企業會計制度》中的小企業既可以按照《小企業會計制度》進行核算，也可以選擇執行《企業會計制度》的規定。因此，會計制度的強制性特點如果僅從整體上考慮，只要嚴格按照規定執行了某一會計制度即可。而且從鼓

勵企業加強內部管理、建立和完善內部會計控制制度出發，也應該允許并鼓勵有條件的小企業執行《企業會計制度》。所以，符合小企業標準只是執行《小企業會計制度》的必要條件而，但并非符合小企業標準的企業就必須執行，如有條件也可執行《企業會計制度》。

但問題是有的小企業本來會計基礎工作就比較薄弱，人員的素質比較低下，原來的小企業《企業會計制度》沒有執行好，也就是說小企業還沒有完全適應和熟悉，更不用說很好的運用，加之這類小企業發展的趨式顯示近年內陸小企業發展的規模不會有很大改變。因此，在這種情況下，這類小企業如果再一次的轉換自己執行《小企業會計制度》也許會更適合其企業自身的特點。而且，其價值在于整頓和規范小企業會計工作的秩序，規范小企業的會計行為，促進小企業的健康、穩定、持續的發展。但是這類一些小企業卻認為，只要在不違反小企業會計制度規定下，既然允許卻又何必再執行新的會計制度呢？如果執行《小企業會計制度》，不僅要派會計人員參加學習、培訓，而且制度轉換也需要付出一定的企業成本。因此“何必自己給自己找麻煩”,這種認識帶有一定代表性思想就在人們的腦海中產生。本來《小企業會計制度》的制定，是考慮了這類企業的實際，但部分小企業卻并沒有充分認識到其執行《小企業會計制度》的企業價值。所以《小企業會計制度》執行中的不完全確定性,就會給部分對制度認識不足的企業開了綠燈，導致《小企業會計制度》實施的現實價值在運行軌道中發生偏離。

培訓工作缺位，導致小企業對制度理解和實施力度不夠

通常我國頒發新的會計制度都是需要組織企業的財會人員進行培訓的，但我們也不得不承認這種做法如果針對財會工作比較規范的大中型企業或上市公司而言，也許能達到比較好的培訓效果。但如果針對小企業也許有許多不盡人意的地方，原因就在于《小企業會計制度》的實施或執行，其中非常重要的一個影響因素是小企業高層領導者的態度沒有很好的轉變。而領導者的態度在很大程度上又取決于他對《小企業會計制度》內容與實施價值的認識。事實上很多小企業的領導者對會計工作的職能一知半解，并且存在誤解。在調查中，我們發現絕大多數小企業的領導者對財會工作的認識只停留在表面上，他們比較關注的是盈利和稅收的指標，往往忽視會計制度本身的價值。所以舉辦《小企業會計制度》培訓班，其培訓對象不只是針對財會人員，也應該擴大到小企業領導者范圍，只有讓小企業的領導者真正了解《小企業會計制度》

對其加強經營管理價值所在時，才有利于《小企業會計制度》貫徹實施。

小企業會計機構設置過于簡單，會計人員配備不全、分工不明確。

由于小企業名目繁多，行業比較齊全，所有制形式多樣化，經營規模較小，缺乏相應的決策機構，或者決策機構發揮不了應有的決策作用，業主基本上支配了企業的所有的經營活動，缺乏正常的業務報告制度，導致企業的生產經營水平的好壞完全取決于業主個人的能力與水平。在調查中，我們發現不少小企業會計機構設置不規范，甚至個別企業不設置會計機構。即使是設置會計機構，會計人員分工也不明確，甚至是兼職，缺乏完善的內部牽制機制。所有這些都給《小企業會計制度》的實施造成一定程度的影響。

企業會計基礎工作差，也不利于《小企業會計制度》在短期間內實施

眾所周知，會計基礎工作是做好會計核算的前提，它主要包括會計憑證格式的選擇或設計、填制、取得、審核、傳遞與保管程序，以及會計帳簿的設置、格式、登記、核對、結帳等等。在實際工作中，許多小企業都是貪圖便利，甚至看業主眼色行事，不少小企業從來就沒有認真思考過如何規范地做好這些會計基礎工作，而是得過且過，會計實操有一定隨意性，沒有嚴格執行會計制度。比如，原始憑證缺乏必要的審核程序，憑證、賬簿、表格在市面上隨意購買，相關政府部門硬性規定除外，很多做法都不符合會計制度的規定和要求。甚至個別小企業還沒有明確的成本核算方法與制度。不難設想在這樣的會計基礎工作上，要求小企業認真執行和快速推行《小企業會計制度》也是非常困難的。

小企業會計人員素質較低，難確?！缎∑髽I會計制度》準確無誤地實施

小企業會計人員的素質與大企業的會計人員相比，業務水平、文化層次不高，業務不精，素質普遍較低。在調查中我們發現小企業的會計人員普遍存在兩種不利于《小企業會計制度》實施的現象。一是學歷層次比較低，無學歷或改行從事會計工作的人數占絕大多數。二是年齡出現極端現象，呈現“一老一少”的局面。會計人員中的老者雖然有一定會計工作經驗的積累，開展一般性的業務沒有什么問題，但接受新知識能力比較差，對新制度消化慢，甚至出現消化不良的現象。會計人員中的新者，多為剛離開學校走向會計崗位的年輕人，雖然他們比較系統地學習會計專業知識，但在實操能力比較弱，特別是在從事會計工作過程中缺乏會計理論基礎扎實、能力強、業務熟的老會計的指導，導致在實踐中會計技能提高比較慢。上述兩種現象的存在都不同

程度地制約了小企業內部管理工作的開展，也制約了《小企業會計制度》在小企業的實施。在調查中，個別小企業會計人員表示，他們也認真地組織實施《小企業會計制度》，但心有余而力不足。顯然在這樣一支小企業會計隊伍中要求做到快速、高效、準確、無誤地貫徹《小企業會計制度》確有困難。即使《小企業會計制度》在小企業中能組織實施，但實施結果也必然大打折扣。

解決小企業會計制度實施中現存問題的對策與

方案

要為《小企業會計制度》的培訓工作確定新的培訓思路。

目前，我國各地普遍都在組織小企業會計人員系統的學習《小企業會計制度》，我們不否定這種培訓對促進《小企業會計制度》的順利執行有一定的促進作用，但是其效果仍不盡人意。究其原因，正如前所述，《小企業會計制度》在一些小企業的貫徹執行中受到很大的阻礙，更重要的是小企業的高層領導在意識上沒有充分的認識到其重要性。雖然個別小企業高層領導是不愿意執行《小企業會計制度》，但他們的認識更多的是停留在對《小企業會計制度》比較膚淺的認識上，即執行《小企業會計制度》對小企業有什么好處一知半解，沒有認識到后面的巨大經濟利益，而且對于為什么要執行《小企業會計制度》他們更是迷惑不解。因此來自小企業高層領導的障礙主要還是認識上的問題，所以我們必須在提高小企業高層領導執行《小企業會計制度》自覺性上下功夫，一個比較有效的做法就是加強對小企業高層領導的培訓。對小企業會計人員的培訓重在業務上培訓，對小企業高層領導的培訓重點是說明《小企業會計制度》執行的企業價值，即執行《小企業會計制度》對改善企業管理水平以及提高小企業經濟效益有什么好處。如果采取雙管齊下的培訓方法，我們相信對《小企業會計制度》實施無疑會起到更好促進作用。

加強小企業會計基礎規范工作的建設，為進一步規范執行《小企業 會計制度》打下良好的基礎

如前所述，小企業會計工作的基礎差，這不利于《小企業會計制度》在短期間內的貫徹實施。因此，要加快《小企業會計制度》在小企業中的實施，非常重要的一個措施就是規范小企業的會計基礎工作。因為如果小企業的會計基礎工作不規范，即使讓他們組織實施《小企業會計制度》，但是具體的實施也不容易到位，而且極易發生執

行軌道上的偏離。為此，小企業應以《會計基礎工作規范》為依據，針對小企業會計基礎工作中存在的問題，設計合理的會計記錄程序，建立完善嚴密的憑證制度，要采取嚴格的日常核對制度措施，只有這樣才能確?！缎∑髽I會計制度》在小企業中規范的組織實施與貫徹。

重視小企業會計人員的培養，加快提高會計人員的素質，為《小企業會計制度》實施提供合格的人才保證

小企業要適應時代發展的趨勢，適應形勢發展的需要，就得解決小企業會計人員業務水平低，工作基礎差，業務工作不適應的問題。為此小企業高層領導要自覺組織學習，小企業會計人員更應自覺學習，不斷充電。只有這樣才能不斷提高自己的理論水平和業務操作水平，使小企業會計人員有過硬的業務水平，掌握扎實的會計知識、嫻熟的會計操作技能。只有這樣，才能使小企業的會計人員能夠從較高層次理解《小企業會計制度》，做到充分了解該制度的內容，理解、掌握制度中規定的會計核算方法和相關規定，并且用以指導、規范自己的會計實務工作，提高會計業務操作能力，并提高貫徹執行《小企業會計制度》的自覺性，為《小企業會計制度》的順利實施打下良好的工作基礎。

構建完善的控制環境，設置合理的會計機構，嚴格劃分不相容職務，設置適宜工作崗位，為實施《小企業會計制度》提供運行機制

控制環境直接影響到企業內部會計控制的建立。其主要包括企業的經營管理觀念、方式及風格，組織結構，管理控制方法，內部審計及外部影響等等。構建良好的控制環境有利于小企業嚴格按照《小企業會計制度》的要求，健全符合小企業會計發展需要的會計組織結構和運行機制，并為小企業改善會計工作創造良好的環境。因此，小企業應建立完善的小企業會計機構，并按照不相容職務相分離的原則合理劃分授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等不相容職務，明確職責權限，形成相互制衡機制，根據小企業的特點，會計核算宜采用集中核算的方式，即由會計機構統一辦理；錢賬分管、出納不得兼任往來賬戶的核算工作；業務較少的企業一般可設會計主管兼總賬會計、明細賬會計兼稽核、出納三個崗位。只有會計機構設置合理了，才能從根本上解決《小企業會計制度》的實施問題，才能提供《小企業會計制度》實施的良好運行機制。

轉變小企業業主的觀念，為小企業執行《小企業會計制度》清除不必在的障礙。

如前所述，小企業業主對《小企業會計制度》的認識不到位，對會計工作重視不夠。目前很多小企業的業主的法律和管理意識不強，重銷售輕管理、重稅收輕會計現象非常嚴重。很多業主對會計方面的知識、政策、法規存在著很大的認識誤區。這已嚴重地阻礙了《小企業會計制度》的實施。因此各政府部門一定要通過不同形式、不同層次的宣傳，使小企業業主從根本上轉變觀念，引起他們對會計工作的高度重視，讓他們認識到不但要學會“賺錢”，更要學會怎么去“省錢”，統籌地“用錢”，使會計管理工作為更好地創造效益服務。只有這樣才能促進《小企業會計制度》的順利實施，促進會計工作的規范化。

綜上所述，《小企業會計制度》雖然頒布并實施一年多了，但由于制度執行的不完全確定性、培訓工作缺位、小企業內在不利因素的存在等原因，致使《小企業會計制度》貫徹執行難度較大。但一套新制度的執行，總存在一些問題。只要我們本著科學、合理、審慎的態度，從不同層面采取有效措施，標本兼治，一定能起到顯著的效果。

結論

總之，在市場經濟快速發展的今天，我國的小企業是一個系統工程，要求我們小企業的現狀出發，在看到他的優越性的同時，又看到它所存在的問題和缺陷，辨認經濟大環境和小企業發展的小環境，分析不斷變化的市場趨勢和捕捉市場機會。同時，在發現問題的基礎上，小企業應結合自身實際，科學靈活的運用小企業會計制度。小企業要以社會價值最大化為導向，以企業自身的可持續發展為目的，運用會計制度這一手段向社會提供服務，完善企業的發展模式，不斷提高員工素質，從而在發展企業的同時，促進企業文化的發展，使小企業在我國的經濟生活中發揮積極更加重要的作用，為建設社會主義和諧社會服務。

第二篇：中小企業會計制度

摘要：中小企業在我國國民經濟中占有舉足輕重的地位，根據其經營管理需要設計必要的會計制度對于促進中小企業的發展具有重要意義。本文對中小企業會計制度設計的內容及需要注意的幾個問題進行了初步探討，指出中小企業會計制度設計應包括以下內容：企業會計核算制度、會計機構和會計人員制度、會計管理和監督制度。同時分別對微型企業（雇員l～5人）、小型企業（雇員6～50人）和中型企業（雇員51～250人）的會計機構設置進行了重點闡述。最后討論了中小企業會計制度設計中應注意的幾個問題，指出中小企業的會計制度應符合它們自身的實際情況，不宜過分繁瑣復雜，要以滿足管理需要和稅收征管為主，具有一定的包容性，能適應企業未來發展的需要，符合成本效益原則。

關鍵詞：中小企業會計制度設計內容注意問題

中小企業一般指資產規模不大、從業人員較少的企業，包括規模在規定標準以下的法人企業和自然人企業。我國改革開放以來，中小企業發展迅速，在經濟發展和社會生活中發揮著越來越重要的作用。據統計，在我國近900萬戶注冊的企業中，中小企業占99％以上；在工業總產值中，中小企業占60％左右，利稅占40％，就業人數占75％；在新增就業機會中小企業占90％以上。隨著知識經濟時代的到來，中小企業將成為我國國民經濟的主要增長點。為推動中小企業業務發展和管理水平的提高，根據企業經營管理需要設計規范、靈活、有效的會計制度十分必要。

但目前中小企業會計核算不健全，財務管理混亂的現象十分嚴重，影響了會計管理職能的發揮。如許多中小企業內部會計制度不健全，會計基礎工作薄弱，致使企業賬目混亂，財產賬實不符，會計信息失真。從中小企業在經濟中的重要性及中小企業會計制度建設的現狀可以看出，加強中小企業會計制度設計具有重要意義。本文試就中小企業會計制度設計的內容及需要注意的幾個問題作初步探討。

一、中小企業會計制度設計的內容

會計制度設計是指對會計的規范和準則所涉及的會計核算組織體系、會計監督體系及其他涉及會計工作的有關方面進行設計。它應當包括如下內容：會計核算制度、會計監督制度、會計機構和會計人員制度、會計工作管理制度。中小企業會計制度設計也應包括這幾個方面的內容，具體闡述如下。

1.企業會計核算制度設計

企業會計核算制度設計是指規范會計事項的確認、計量、記錄和報告的程序和方法。具體包括核算形式的選擇、會計科目、憑證和賬簿設計、財務會計報告設計及成本核算制度設計等。會計工作可以手工操作，也可以實行電算化，企業會計核算制度應根據本單位使用的不同核算工具作出設計。

2.會計機構設置和人員配備

制度必須研究的重要問題。根據《會計法》的規定，企業的會計機構設置和會計人員的安排有3種形式：獨立的機構，獨立的人員；沒有獨立的機構，但有獨立的人員；既無獨立的機構，又無獨立的人員，委托有關中介機構代理記賬。到底采用何種形式，有關人員在其中應當承擔何種責任，企業應當在會計制度中予以明確。對中小企業來講，應在充分考慮企業的規模、業務量大小的基礎上，明確會計機構的設置和會計人員的職責安排。

3.會計管理和監督制度的設計

會計質量和監督制度包括貨幣資金管理會計制度、材料物資管理會計制度、固定資產管理會計制度、會計檔案和會計工作交接制度、內部稽核和內部牽制制度、財務收支審批制度、財務會計分析制度等。依照《會計法》的規定，企業會計機構、會計人員要對本單位實行會計監督，企業會計制度設計要規劃有效的內部控制制度，保證中小企業持續健康地發展。

在上述會計制度的內容中，會計機構設置和財務收支審批制度是中小企業會計制度設計中的兩個重要問題，下面就這兩個問題作重點闡述。

首先，會計機構的設置。

根據企業的管理要求和管理組織形式設置會計機構，配置有關會計人員，是企業進行會計工作的前提條件。設置會計機構，既要符合《會計法》的要求，又要與企業的管理要求和管理組織形式相適應。就中小企業來講，原則上應簡化會計機構設置和人員配備。由于中小企業規模、財力和人力都十分有限，應允

許一些單位不設會計機構，其會計工作由社會中介機構代理。對于經濟業務數量少且交易簡單的單位，可不單獨設置會計機構，而在有關部門設會計組織，并配備有關人員。設置單獨會計機構的企業，其機構設置應小些，宜多采用集中設置方式，即僅在企業一級設置會計機構，并允許一人多崗。具體如何設置會計機構，則根據各單位的規模大小、經營特征及管理組織形式等情況予以決定。

（1）微型企業（雇員1～5人）：這樣的企業經營規模很小，業務量少，且不大可能有大額信用交易。會計的任務只是記錄營業額、控制費用、計算盈虧及納稅所得。因此，可不設置會計機構和會計人員，直接委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。

（2）小型企業（雇員6～50人）：這樣的企業經營業務數量少，交易簡單而且交易類型有限，可能進行貸款融資，存在一定數量的信用交易。會計系統需要向貸款人提供財務報告，并要提供管理所需的簡單信息，一般只需要簡單的數據，不必對數據進行深層次分析。在企業組織結構方面，管理人員較少，從事會計工作的人員也不會太多，可不單獨設置會計機構，但要在有關機構中設置會計人員（如有些企業將會計人員放在總務部門，有的放在辦公室等），并且要指定會計主管人員?？刹辉O專職的財務管理人員，財務管理的職能由會計人員代管。會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構統一辦理。

由于會計人員較少（一般2～4人為宜），為達到會計控制的目的，會計崗位可設置以下4個崗位：①會計主管兼稽核崗位。職責是在廠長（經理）領導下，組織、管理企業會計核算和會計管理工作，負責資金的籌集、使用和調度，進行賬目的定期核對，協助有關人員進行財產清查。

②總賬報表崗位。負責成本核算，登記總分類賬，編制會計報表，保管和管理會計檔案。

③出納崗位。負責貨幣資金的收支、保管，登記現金和銀行存款日記賬，按規定保管和使用簽發支票所用印章。

④明細賬會計崗位。負責明細賬的登記工作，申報、繳納稅金，進行工資核算等。若小型企業的規模、業務量接近微型企業，可采用微型企業的做法，或將4個崗位進行調整合并，即會計主管與總賬報表崗位合而為一，明細賬會計與稽核崗位合而為一。

在會計工作崗位設置中，要注意不相容職責的分離，凡涉及到企業款項和財物收付、結算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工處理，如出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，即遵循錢、賬、物分管制度。（3）中型企業（雇員51～250人）：這類企業可能有大量的信用交易，還可能有進出口業務，業務量比前兩類企業增多，會計信息使用者的要求也會提高，如要求會計系統提供稍微復雜的管理信息。此情況下，原則上應設置獨立的會計機構，配備一定數量的會計人員。會計機構可設置為科、室或部。同時，中小企業應配備必要的財務管理人員。對經濟業務簡單的中型企業，會計和財務機構以合并為宜。其他的中型企業，一般應將會計核算和財務管理分開，即分別平行設置獨立的管理機構。但就當前組織機構的特點來看，也可根據實際情況實行財會合一（隨著企業規模的逐漸擴大，財會分離將成為必然）。

會計核算一般應采用集中核算形式，對于經濟業務較多的中型企業可根據業務需要，視企業的具體情況采用非集中核算形式。但無論采用哪種形式，企業對外的現金往來、物資購銷、債權債務的結算都應由企業會計機構集中辦理。會計機構一般應設置如下會計工作崗位：會計機構負責人、總賬報表崗位、出納崗位、往來結算崗位、工資核算崗位、固定資產核算崗位、材料核算崗位、成本核算崗位、銷售和利潤核算崗位、資金崗位、稽核崗位、會計檔案保管崗位。在上述崗位中，一般來說，總賬報表、固定資產、成本核算、資金、銷售和利潤等崗位應當集中設置在會計部門，材料核算、工資核算、往來結算等崗位可根據企業核算體制的具體情況或者集中設置在會計部門，或者分別設置在其他有關部門，如材料核算崗位可設在供應部門，工資核算崗位可設在勞動工資部門，結算崗位中的購料結算崗位設在供應部門，而銷售結算崗位則設在銷售部門。至于出納崗位，則應當統一設在會計部門。會計工作崗位可一人多崗，具體設置幾名會計人員，視單位情況而定，一般以4～5人為宜，但要遵循錢、賬、物分管制度。此外，在上述崗位設定以后，會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換。

其次，財務收支的審批制度。

中小企業應建立財務審批權限和簽字組合制度，加強企業各項支出的管理。在審批程序中規定財務上的每一筆支出應按規定的程序進行審批，在簽字組合中規定每一筆支出的單據應根據審批程序和審批權限完成必要的簽名，同時還應規定出納只執行完成簽字組合的業務，對于沒完成簽字組合的業務支出，出納員應拒絕執行。對于微型企業和小型企業，由于其規模小，經濟業務數量少且交易簡單，可由企業負責人對每筆開支進行審批，嚴格控制不合理支出。對于中型企業，要考慮對于金額超過一定限額的支出，實行集中審批制度，強化負責人一枝筆審批。如規定對金額超過一定限額的付款事宜，各部門辦好各種手續后，將付款單送交會計部門，并說明付款理由和依據，由會計部門匯總后定期向企業負責人匯報，根據支付能力和輕重緩急，決定各個款項的付款時間和額度，并依此辦理有關支出。

二、中小企業會計制度設計中應注意的幾個問題

企業會計制度設計是一項涉及面廣、技術性強的復雜工作，必須依據國家有關法律法規和統一會計制度，在滿足企業業務發展和經營管理需要的基礎上進行。由于中小企業在規模、經營管理水平和會計信息的需求等方面與大企業不同，因此，在中小企業會計制度設計中應重點注意以下幾個問題：

（1）中小企業會計制度設計應符合它們自身的實際情況，不宜過分繁瑣復雜。企業的生產經營特點和管理要求是會計制度設計的前提和基礎。中 小企業相對于大企業來說一般規模較小，其內部的經濟活動以及與經營活動密切相關的內部運作方式也會與大企業有很大不同。另外，不同的企業由于規模和組織形式的不同，理財方式與渠道、企業內部管理水平和復雜程度等方面都存在差異。為使設計的會計制度具有較強的可操作性，中小企業在進行會計制度設計時，要從實際出發，根據企業的具體情況來進行設計。考慮到中小企業規模較小、經營管理水平較低、會計人員素質不高等情況，中小企業設計的會計制度應簡便易行，不宜過分繁瑣、復雜?！?/p>

（2）中小企業會計制度應以滿足管理需要和稅收征管為主。這是由中小企業會計信息使用者的有限性及其會計需求的有限性決定的。從會計信息使用者方面看，目前我國中小企業的會計信息使用者主要是企

業的單一業主或有限的股東以及國家稅務部門等。對于單一業主或企業股東來說，由于他們的個人利益與中小企業的利益高度相關，他們對企業的經濟效益和發展前景十分關心。同時，由于中小企業許多都是所有權與經營權合而為一，業主和股東可直接參與企業的經營管理，他們需要獲得相關會計信息，以不斷改善經營管理。因此中小企業會計制度設計要符合企業管理工作的需要，考慮企業的內部信息需求。比如，幫助企業經營者了解企業的盈利能力、費用結構等。對于國家稅務部門來說，他們需要了解企業的納稅情況，由于中小企業逃避納稅的愿望比大型企業更強烈，中小企業會計制度的設計應充分考慮企業申報納稅和國家稅收征管的需要，有助于政府部門進行稅收征管。

（3）中小企業會計制度設計要具有一定的包容性，適應企業未來發展的需要。中小企業進行會計制度設計還應意識到，盡管目前的會計需求很簡單，但隨著企業的成長，中小企業有可能轉化為大企業，企業的會計需求也會變得越來越復雜。企業將需要更加詳細的內部管理信息，外部使用者也要求將會計信息揭示得更加充分。因此，設計會計制度時應允分考慮目前會計制度與未來會計制度的銜接，增強制度的靈活性和相對穩定性。將來可對簡單體系稍作修改就上升為復雜體系，而不必重新設計一套全新的企業會計制度，避免制度的頻繁波動。如在會計賬務體系的設置和會計科目的確定上，如果能夠靈活選擇、前瞻考慮，就能夠減少因規模擴大和業務發展而帶來的對企業會計制度的大幅度修改。

（4）中小企業會計制度設計要符合成本效益原則。會計制度設計的目的是規范會計行為，保證企業目標的實現，但不能因規范會計行為就不講運行質量和工作效率。在進行會計制度設計時，要考慮制度收益和制度成本的關系，選擇制度效益最大的方案。這里的制度成本是指設計成本和運行成本之和，制度收益指該制度實施、運行后產生的收益。制度效益是指制度收益補償制度成本后形成的差額。設計制度時應特別注意，并非制度越完善、越嚴密就越好，應權衡制度成本及其產生的收益，力求做到不僅會計制度設計科學化，而且制度效益最大化。

第三篇：中小企業會計制度研究

中小企業會計制度研究

林小凡丹

隨著我國國民經濟的迅猛發展，中小企業在我國經濟的舞臺上不再為配角角色，而是社會經濟生活中不可缺少的組成部分，在促進市場競爭，增加就業機會，發展國民經濟和保持社會和諧發展等方面發揮著重要的作用。據統計，在我國近900萬戶注冊的企業中，中小企業占99%以上，在工業總產值上，中小企業占60%左右，利稅占40%，就業人數占75%，在新增就業機會中，中小企業占90%以上。然而隨著我國企業逐漸走出國門，面對外來企業以及國內大型企業，生產規模屬于中小企業將面臨著激烈的市場競爭。因此必須規范中小企業會計制度，使中小企業能夠在這樣競爭激烈的環境下生存并且能夠得到發展。

一、中小企業會計制度存在的問題

1.1 會計核算主體界限不清。會計主體是指會計工作為其服務的特定單位或組織。其作用在于界定不同會計主體會計核算的范圍。而中小企業產權和個人財產界限不清楚，經營者將所有權掌握其中，特別是小企業中的民營企業，投資者就是經營者，企業財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況，給會計核算工作帶來難度。

1.2 中小企業會計制度缺失。中小企業內部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度，雖然部分企業制定了一些制度，但是沒有很好的實踐執行，同時由于中小企業的局限性，管理人員的管理水平和人員素質也無法建立健全這些制度。另外，很多中小企業都沒有設立相應的管理決策機構，監督檢查機構，管理制度、工作規范、技術規范等都很少，已建立的內部控制制度也僅僅是粗線條，遠遠達不到《會計法》、《會計基礎工作規范》和財政部的示范性文件提出的系列化、規范化和操作性的要求。很容易造成目標不明確。

1.3 會計建賬不規范，核算違規操作。一些中小企業不建賬，以票代賬，或者設賬，但賬目混亂，還有的企業為了達到種種目的，甚至設兩套賬。為了控制利潤，人為地采用倒軋賬的方法;這表明我國中小企業會計信息嚴重失真，給企業的利益帶來了嚴重的損害。

1.4 會計機構設置不合規范，分工不明確，人員素質較差。由于中小企業特點所致，會計機構的設置比較簡單。層次少，分工不明確，有的中小企業干脆就不設置會計機構。即使設置了會計機構，也是人員較少，分工不細，往往出納和會計一人擔任。在會計人員的任用上，小企業最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘“高手”作兼職會計。這樣的后果只會導致優秀人才大量流失，企業人員素質大為降低。

二、加強中小企業會計制度規范化的幾點策略

2.1 建立健全與我國中小企業相適應的會計制度。隨著《小企業會計制度》的正式發布及實施，使得我國企業會計標準體系趨于完善，標志著我國企業會計改革步入了一個新的階段，對規范我國小企業會計核算有著重要的意義。但同時還需加強會計監督才能更好地規范會計工作。同時企業所建立的會計制度要符合自身的實際發展狀況，中小企業經營活動簡單，交易活動有限，一般不需要對數據做較為深層次的分析，加之機構簡單，人員較少，只要滿足管理需要，具有一定的包容性，以適應未來發展壯大的需要。另外還要突出重要性、成本效益型原則，使能夠提供的信息對使用者具有很大用處并且帶來的效益大于提供信息耗費的成本時，才是必要的。

2.2 加強外部監督檢查力度。從目前我國中小企業的現狀來看，靠企業自身約束來規范會計工作是不現實的，我們應該更多的借助于外部監管。在外部，主要是國家監督，首先財政部應指導督促中小企業相關的會計工作;其次，稅務部門應加強稅務檢查。在內部，有條件的企業可以設置獨立于企業財務機構之外的內部審計機構，對于不設置內審機構的企業，由會計機構和會計人員對本企業的經濟活動監督。對沒有認真履行職責的會計人員，要取消其任職資格，吊銷有關資格證書，不得再從事會計工作。

2.3 政府加強相關的法律法規的建設和執行，促進中小企業的全面發展。要解決中小企業會計規范化問題，光靠一兩家企業自我完善和會計人員個人努力是很難達到的。從中小企業的特點及會計核算中存在的問題我們可知，會計規范化的問題不能孤立的看，要知道只有促進中小企業的健康發展，解決企業融資困難，幫助中小企業實現科學化管理，才能使中小企業從根本上解決會計規范化的問題。目前國家已出臺了《中小企業促進法》，這部法律力圖從資金、政策等方面為中小企業的創立和發展創造良好的環境，還從技術創新、市場開拓、社會服務等方面提出了一系列鼓勵政策，從根本上解決了中小企業資金的困難及創新能力不足、管理水平不高的現狀，促進了中小企業的全面發展。

2.4 提高會計人員的素質。提高從業人員的整體素質。一是會計人員素質的提高，二是對企業領導者素質的提高。這兩方面素質的提高，將大大促進我國中小企業會計制度的普遍實施，促進中小企業發展。隨著我國經濟體制的改革，《企業會計制度》雖然主要適用于大型企業，中小企業會計制度從來沒有出臺過，但是只要繼續對中小企業會計制度的深入研究，中小企業會計制度最終會完善地規范中小企業的會計工作，促進中小企業健康持續發展。

第四篇：淺談我國中小企業會計制度設計

淺談我國中小企業會計制度設計

摘要：隨著經濟體制改革的深入，會計制度在中小企業運營過程中發揮著極其重要的作用。我國中小企業會計制度改革取得了重大的進展。但是，中小企業會計制度在設計層面仍然存有不足，影響會計制度應有作用的發揮。本文首先闡述了中小企業會計制度的主要特點和影響其會計制度設計的因素，隨之指出了中小型企業在會計制度設計過程中所應遵循的基本原則和應涉及的主要內容，最后分析了中小企業會計制度在設計層面上的現狀，在此基礎上提出了完善中小企業會計制度設計工作的對策。期待能對中小企業會計制度的科學合理設計起到一定的積極作用。關鍵詞：中小企業，會計制度，現狀對策，原則內容

一、我國中小企業會計制度的主要特點及影響因素

（一）我國中小企業的特點

我國中小企業規模、財力和人力都十分有限，經濟業務數量少，且交易簡單，應盡可能減少會計科目、會計報表及會計報表項目的設臵。中小企業組織簡單，員工人數少，特別是管理人員較少，有時各項工作無法分工，應允許一人統攬多項工作。中小企業往往以主要領導人為核心，決策與管理高度集中，對于會計信息失真的責任應大部分由單位負責人承擔。中小企業一般很少大量對外籌資，有的資金全部為自有資金，所以應簡化負債的核算，加強對所有者權益的核算。

（二）影響我國中小企業會計制度的主要因素

1市場經濟狀況

目前，我國市場經濟尚未全面發展，一部分市場還處于壟斷狀態中，在資本市場的交易效率、交易規模等方面存在一些問題。由于受到長期計劃經濟的影響，一些中小企業會計制度的發展仍存在缺陷。我國發展市場經濟的時間并不長，仍需進一步完善與成熟。但是以目前發展狀況來看，很多條件還不夠充沛，必然影響中小企業的會計制度建設，不利于中小企業的長遠發展。

2法制環境建設

中小企業的規范發展，離不開法律的保障作用，近年來，我國有關企業發展的法律不斷完善，如《會計法》、《證券法》、《公司法》等?？梢哉f，我國各項稅法、經濟法規、制度等正在日益完善。中小企業在執行會計制度時，一方面應以企業實際發展狀況為出發點，另一方面則必須遵循國家法律制度，尤其滿足《會計法》中的各項要求。中小企業的發展，必然在國家法律控制范圍內，否則將失去會計制度的真實價值。

3知識經濟發展

隨著知識經濟時代的到來，再加上我國工業化進程的全面發展，加快了資本、人才、管理、技術等要素的國際化流動，各種各樣的金融手段，促進了市場交易與業務的多元化。會計信息為企業決策提供重要依據，再加上會計信息使用者對信息的真實性、及時性、完整性提出越來越高的要求，會計準則必須不斷改進。另外，在當前知識經濟時代發展背景下，處理會計信息的手段也進一步改進，過去手工為主的會計信息處理方式顯然與社會發展不適應，中小企業必須認清社會發展形勢，積極應對知識經濟帶來的機遇和挑戰，對當前企業會計存在的問題進行深入分析與反思，并及時反饋，這對中小企業的規范發展至關重要。

二、中小企業會計制度設計的原則和內容

（一）中小型企業會計制度設計的原則

1適應性原則。會計制度設計既要遵循國家的統一規定，又要充分考慮中小型企業自身的生產經營特點和管理要求，使其具有較強的可操作性。特別是國家賦予企業的理財自主權，應在其會計制度中得到具體體現。中小企業會計制度設計應符合它們自身的實際情況，不宜過分繁瑣復雜。企業的生產經營特點和管理要求是會計制度設計的前提和基礎。中小企業相對于大企業來說一般規模較小，其內部的經濟活動以及與經營活動密切相關的內部運作方式也會與大企業有很大不同。另外，不同的企業由于規模和組織形式的不同，理財方式與渠道、企業內部管理水平和復雜程度等方面都存在差異。為使設計的會計制度具有較強的可操作性，中小企業在進行會計制度設計時，要從實際出發，根據企業的具體情況來進行設計?？紤]到中小企業規模較小、經營管理水平較低、會計人員素質不高等情況，中小企業設計的會計制度應簡便易行，不宜過分繁瑣、復雜。

2責權利相結合的原則。財務活動涉及面廣，對中小型企業生產經營活動影響大，企業財務活動組織得是否合理，財務關系處理得是否恰當，直接關系到企業的發展和經濟效益的提高。因此，體現這一原則首先應落實承擔財務指標的單位和個人，然后賦予財務管理責任人相應的管理權限，并按照履行財務責任的情況給予應有的物質利益。中小企業會計制度應以滿足管理需要和稅收征管為主。這是由中小企業會計信息使用者的有限性及其會計需求的有限性決定的。從會計信息使用者方面看，目前我國中小企業的會計信息使用者主要是企業的單一業主或有限的股東以及國家稅務部門等。對于單一業主或企業股東來說，由于他們的個人利益與中小企業的利益高度相關，他們對企業的經濟效益和發展前景十分關心。同時，由于中小企業許多都是所有權與經營權合而為一，業主和股東可直接參與企業的經營管理，他們需要獲得相關會計信息，以不斷改善經營管理。因此中小企業會計制度設計要符合企業管理工作的需要，考慮企業的內部信息需求。比如，幫助企業經營者了解企業的盈利能力、費用結構等。對于國家稅務部門來說，他們需要了解企業的納稅情況，由于中小企業逃避納稅的愿望比大型企業更強烈，中小企業會計制度的設計應充分考慮企業申報納稅和國家稅收征管的需要，有助于政府部門進行稅收征管。

3原則性和靈活性相結合的原則。在市場經濟條件下，國家為了確保整個國民經濟的持續、快速、協調發展，并為每個企業不斷發展創造良好、公開的競爭環境，必然制定相應的宏觀政策法規。中小型企業財務管理是在國家財經法規政策的指導下進行的微觀管理，因此企業在制定會計制度時必須遵循國家的財經法規政策。但同時也必須注意到中小型企業運轉特點，即企業人、財、物、信息各因素，供、產、銷各過程，籌資、投資、用資、收回與分配資金各環節，交錯形成多個變量，綜合發揮作用。中小企業會計制度設計要具有一定的包容性，適應企業未來發展的需要。中小企業進行會計制度設計還應意識到，盡管目前的會計需求很簡單，但隨著企業的成長，中小企業有可能轉化為大企業，企業的會計需求也會變得越來越復雜。企業將需要更加詳細的內部管理信息，外部使用者也要求將會計信息揭示得更加充分。因此，設計會計制度時應充分考慮目前會計制度與未來會計制度的銜接，增強制度的靈活性和相對穩定性。將來可對簡單體系稍作修改就上升為復雜體系，而不必重新設計一套全新的企業會計制度，避免制度的頻繁波動。如在會計賬務體系的設臵和會計科目的確定上，如果能夠靈活選擇、前瞻考慮，就能夠減少因規模擴大和業務發展而帶來的對企業會計制度的大幅度修改。

4成本效益原則。以盡量少的會計成本獲得盡量多的高質量的會計信息，以達到成本與效益的最佳組合。成本效益原則不僅指設計會計制度時節約費用，更為重要的是，所設計的會計制度中的各項工作處理程序在滿足信息使用者要求的前提下，應當盡量簡潔，避免重復；但其節約以不損害會計信息的質量為前提，一個行之有效的會計制度，應當能夠為會計信息使用者提供高質量的會計信息。

（二）中小型企業會計制度設計的主要內容

企業會計制度設計是一項涉及面廣、技術性強的復雜工作，必須依據國家有關法律法規和統一會計制度，在滿足企業業務發展和經營管理需要的基礎上進行。由于中小企業在規模、經營管理水平和會計信息的需求等方面與大企業不同，因此，中小型企業會計制度設計的重點內容如下：

1企業會計工作的基本制度。包括企業會計機構的設臵、會計人員配備與工作規則、會計工作交接手續以及檔案管理方面的規定等。

2企業財務管理方面的基本制度。包括企業財務、會計崗位責任和職責范圍的規定、資金使用和出納報銷方面的規定、企業財務管理基本形式及企業內外財務關系協調基本程序規定等。

3企業會計信息確認、歸類、收集、記錄和報告以及運用方面的具體要求和規范。主要包括會計憑證的設計、會計科目、賬簿和報表的選擇與設計、會計核算形式的選擇等。

4內部控制和內部核算制度的選擇與設計。包括現金內部控制制度、材料收發及保管控制制度、固定資產管理辦法、成本核算辦法和管理規程等。

5按照企業的管理水平和條件，設計企業電算化制度。由于會計人員較少，為了達到會計控制的目的，在會計崗位設臵和責權劃分上，可設臵三個崗位：

（1）會計主管兼總賬會計。職責是在經理直接領導下，負責企業會計核算、會計管理工作的開展，并負責編制、審核會計憑證，登記總分類賬、編制會計報表和成本核算工作。

（2）出納崗位。負責與貨幣資金收付有關的具體業務，如記錄日記賬，處理日常貨幣資金收支、申報、繳納稅金，備用金核算等。

（3）明細賬會計崗位兼稽核。負責各種明細賬的登記工作，賬目的定期核對工作，財產清查的安排與實施工作等。由于崗位設臵較少，在職責劃分上要注意不相容職責的分離，如出納、總賬與稽核，出納與總賬、明細賬的分離等。

6財務審批權界定：權責控制手段。對于財務收支處理權限是權責控制的重要手段，中小型企業財務審批權可按以下思路設計，各部門根據工作需要對大筆的財務開支提出申請或計劃，財會組織審核后報經理批準，由財會組按此計劃控制各種開支，做到大筆支出都由經理審批，這樣一方面強化經理對會計工作的管理責任，另一方面也增加了會計業務的控制環節。中小型企業規模小，業務量不多，由經理對大筆開支進行審批是可行的。（相對較小的財務申請計劃由財會組按規定直接負責）

三、中小企業會計制度設計的必要性

根據相關資料和對中小企業會計制度建設的調查發現，由于中小企業經營規模不大，組織結構較簡單，有的沒有設臵會計機構，有的雖然設臵了會計機構，但管理層次過于簡單，且兼職人員較多，從會計人員自身素質低等原因使得中小企業會計制度建設存在諸多的問題，所以建立中小企業會計制度是必要的。1建立中小企業會計制度是保證相關法律、法規和規章制度的貫徹執行的需要中小企業會計制度是根據《會計法》、《企業會計準則》、《小企業會計制度》等相關法律、法規，并結合各單位的實際情況建立的，如果企業沒有會計制度或者會計制度建立的不合理、不能正確地反映國家的相關法律、法規，就會影響相應法規的貫徹執行。

2建立中小企業會計制度是提高會計信息質量的需要中小企業的會計信息是根據各單位編制的會計制度，經過會計的記賬、核算、登記以及會計報表的報出等全過程反映出來的，而這一處理過程正是根據會計制度的要求進行的，如果一個單位沒有規范會計行為的制度，就不能正確地反映企業的會計信息。3建立中小企業會計制度是向會計信息使用者提供有用信息的需要中小企業要編制簡化型財務報告，避免復雜的、專業性太強的語言和結構影響報告使用者的理解，幫助使用者減少搜索相關信息的時間，更容易理解財務信息。如果反映這些信息的會計制度建立得不夠完善，沒有根據各信息使用者的需要提供出對他們真正有用的信息，就會影響他們的正確判斷。

四、我國中小企業會計制度設計的現狀及對策(一)我國中小企業會計制度的現狀

1企業主體存在限制，容易引發財務管理混亂

我國大部分中小企業是合伙企業或合作制企業，根據相關法律規定，只有具備相應條件才能取得法人資格，多數企業并不具備企業法人地位，對外往往需要承擔無限責任。一旦遭遇經濟糾紛，經營者與企業經常出現財務上管理混亂的局面，以致缺乏有效的會計核算，不利于責任的明確劃分，不利于問題的及時解決。

2會計機構設臵簡陋，會計人員不專業

目前，我國中小企業會計機構設臵得較為簡陋，導致職責范圍不明朗，總體上難以形成一套可行實用的會計制度和工作流程；同時，多數中小企業沒有專業化的會計人員，更談不上專業化的會計隊伍，往往由非專業人員來兼職，更有部分企業的會計工作由企業主一人攬下，缺失明確的分工，工作上往往顧此失彼。

3搬用大企業的會計制度，對本企業發展需求缺乏客觀認知

完善的會計制度是推動中小企業向前發展的強大動力。然而，我國很多中小企業并沒有在綜合考慮自身經營情況，往往直接搬用大企業的會計制度，同時，會計人員一味聽從企業主的意見去工作辦事，搬用過來的會計制度更是形同虛設，無法發揮作用。

4會計科目設計不科學，會計報表信息頻繁失真

我國中小企業很少關注會計科目的設計問題，致使會計科目設計工作缺乏統一性與合理性。另外，這些企業的會計報表在制作上較為粗糙，種類不齊全，致使應予體現的會計信息不能真實完整的體現，嚴重影響會計工作質量。

（二）中小企業會計制度面臨現狀的幾點對策

1恢復完善原有的會計制度，使之發揮應有作用目前，面對日益復雜的經濟形勢，中小企業在設計會計制度方面，最基本的工作應當是恢復和完善原有的會計制度，以便有效促進企業會計水平逐步還原和改善，逐步帶動企業效益的回升。

2建立科學穩健的會計制度體系，以便發揮更大的作用我國中小企業應當在恢復和改善原有會計制度的基礎上，對會計制度進行深一層的配套改革，建立一套科學穩健的會計制度體系，并結合企業自身的經營情況，準確掌握外界的發展動態，制定適合自身發展的會計制度。

3合理借鑒有利因素，不斷探索會計制度設計新模式

我國利用外商直接投資的工作取得了較大成績，贏得了較好的經濟效益。因此，中小企業為了謀求更為長遠的發展，應當不斷審視外界環境，捕捉外界有利信息，探索出真正適合自己的會計制度設計思路。這種新的會計制度設計思路，能夠在今后的發展中有效指導會計制度的完善和革新，必定會對中小企業的發展起到積極的作用。

4嚴格按照中小企業統一會計核算制度運作

中小企業在我國經濟發展中的地位日益穩固，已經成為最具潛力的經濟增長點。面對中小企業會計機構不健全、管理制度不規范、會計人員不專業素質不高、會計信息不真實等情況，我國于 2004 年 4 月 27日頒布了《小企業會計制度》，并于2005 年 1 月 1 日起正式實施。這是我國第一次正式對小企業會計工作提出了規范性的要求。因此，小企業應當嚴格按照制度標準來實現企業的管理和經營，中型企業也可以廣泛借鑒改規范制度的合理因素，完善自身的經營模式，實現健康有序發展。

5實行領導人負責制

企業領導應當正視會計制度設計這個問題，在制定會計制度后，要對想法工作負責到底，如果會計工作出現差錯，應當落實領導負責制度。這樣，領導人就會格外重視會計工作，增強企業領導人的責任感。

五、結語

總之，隨著我國市場經濟的發展，新業務、新情況不斷涌現，特別是加入世貿組織以后，市場競爭更為激烈，為中小企業創造公開公平競爭的外部環境，是國家義不容辭的責任，制定中小企業會計制度可以規范其內部管理和會計核算，有利于提高中小企業的綜合素質和競爭力，促進中小企業的健康發展。

同時，通過我國中小企業會計制度設計研究，有利于加速我國中小企業會計制度的建設，規范我國中小企業的會計行為，有利于提高會計信息質量，以滿足會計信息使用者的需要；有利于向會計信息使用者提供有用的決策信息；有利于及時發現、糾正和防止錯弊，保護資產的安全和完整；有利于確保相關法律、法規和規章制度的貫徹執行；有利于更好地發揮中小企業在國民經濟中的重要作用。

參考文獻：

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第五篇：中小企業會計制度的論述

中小企業會計制度的論述

內容摘要：

改革開放至今，隨著我國經濟迅速發展，中小企業已成為社會經濟生活中不可缺少的組成部分。它在工業、農業、建筑業、交通運輸業、商業、飲食服務業等各個領域全面擴展，構成了目前中國企業規模結構中最龐大的一支，它在促進市場競爭，增加就業機會，方便群眾生活，推進技術創新，增加地方財政收入、推動國民經濟發展和保持社會穩定等方面發揮著重要作用。隨著我國加入世界貿易組織，小企業會面臨著更多的競爭，因此規范小企業的管理制度，結合小企業的實際情況，以《企業會計制度》為基礎頒布的《小企業會計制度》，讓小企業在市場競爭的主流中更好的發揮自身的優勢，從而促進我國小企業的發展和壯大。本文通過對《小企業會計制度》與《企業會計制度》的比較，簡要分析了小企業會計制度。第一部分對小企業會計制度進行概述，包括小企業的界定、特殊性、小企業會計制度單獨出臺的必要性和《小企業會計制度》基本情況；第二部分對《小企業會計制度》與《企業會計制度》的相同點與不同點進行比較；第三部分主要分析了《小企業會計制度》實施過程中存在的問題，其中包括適用范圍不足，部分會計業務方法不合理，缺乏外部壓力，基礎工作薄弱，執行會計制度混亂等方面；第四部分對小企業會計規范化提出幾點建議。全文主要在第二、第三部分對小企業會計制度的相關問題進行了探討。

關鍵詞：小企業，小企業會計制度，比較，問題，建議AbstractSinceChinasreformandopeningupthesmallrapideconomicdevelopmenthasbecomeasocialeconomic life indispensable constituent part.In the industry agriculture constructiontransportation business catering etc it constitutes the overall expansion in China enterprisescale structure it is the largest one in the market competition increasing employmentopportunitiesconvenientforpeople’slivingpromotingtechnologicalinnovationincreasingthelocalfiscalrevenuepromotingnationaleconomicdevelopmentandplayinganimportantroleinthe

maintain social stability etc.With Chinas accession to the world trade organization smallbusinesses must under the same conditions and foreign enterprise competition.It faces moreintensecompetition.Sothesmallnormsofmanagementsystemespeciallythenationalfinanceaccounting principles according to international practice combining with the actual situationthesmallenterpriseaccountingsystembasedonthequotissuedbythesmallenterpriseaccountingsystemletsmallbusinessesinthemarketcompetitioninthemainstreamofbetteradvantageinChina so as to promote the development and expansion of small businesses.Now many listedcompanies are already using 1 January 2007 formally implementing the new accountingstandards but still have the most other companies continue to use the enterprise accountingsystem.Basedonasmallenterpriseaccountingsystemandtheenterpriseaccountingsystemisbrieflyanalyzedandthecomparisonofaccountingsystemproblemsandlimitationsandfinallyputsforwardsomepersonalsuggestions.Keywords:smallbusinessesaccountingsystemcomparisonproblemsuggestion

目 錄

一、小企業會計制度概述

1（一）小企業的界定 1

（二）小企業的特殊性 2

（三）小企業會計制度單獨出臺的必要性《小企業會計制度》的基本情況

（四）4 《小企業會計制度》與《企業會計制度》的比較

二、5（一）相同點

5（二）不同點 6

三、《小企業會計制度》實施過程中存在的問題 9

（一）適用范圍不足 9

（二）部分會計業務處理方法不盡合理 9

（三）缺乏外部壓力 9

（四）企業會計基礎工作薄弱 9

（五）小企業執行的會計制度比較混亂 9

四、小企業會計規范化的幾點建議 9

（一）企業自身不斷完善 10

（二）優化企業外部環境 11

參考文獻 13

小企業會計制度的探討小企業是社會經濟分工體系中極其重要的組成部分，由于其數量巨大，分布廣泛，在當今世界各國和地區的經濟活動中成為一支具有獨特地位的經濟力量。在我國，小企業的重要性是隨著改革開放政策的推行，尤其是私營經濟的出現和發展而逐漸凸顯出來的。從目前的發展趨勢來看，小企業在國民經濟中將占據越來越重要的位置，在繁榮市場、充分就業、發展高新技術、推動專業化分工方面都將發揮著不可替代的顯著作用。同時，小企業由于其規模和組織形式以及產權關系等方面與大企業相比有其自身的特點，其信息使用者及其信息的需求都與大企業有較大的差別，因此，小企業的會計問題就有區別于其他企業的自身特點。近年來，會計工作的規范逐步提速，尤其是 2007 年正式實施了《新會計準則》，但其主要目標是為了滿足那些上市公司、多國公司、跨國公司財務報告使用者對信息的需求。會計規范、會計準則的數量越來越多，但由于小企業的自身特點和實際情況，主要以大中型企業為對象的新會計 準則和制度顯然不適合在小企業實行。隨著市場經濟的深入發展和知識經濟的到來，我國小企業的數量呈不斷增長趨勢，小企業在國民經濟中起著日益重要的作用，如何規范小企業的會計工作、提高小企業的會計信息質量也受到越來越多的重視。特別是 2004 年 7 月頒布并于 2005 年 1 月 1 日起正式實施的，《小企業會計制度》 則是我國第一次正式對小企業會計工作提出的規范性要求。這對于進一步貫徹《中華人民共和國會計法》和《企業財務會計報告條例》，完善會計法規制度，規范小企業的會計工作，有很大的幫助。企業會計制度利弊尚需要實踐的檢驗，不足還需要進一步彌補。因此，目前有必要對《小企業會計制度》，促進小企業的健康的相關問題進行進一步的探討，這對于進一步完善《小企業會計制度》發展具有深遠的現實意義。

一、小企業會計制度概述

（一）小企業的界定在我國，官方文件對中小企業的解釋多采用定量界定方法，而尚無明確的定性界定。與國外相似，在對中小企業量的界定上，我國不同部門出于不同目的、在不同時期做出的界定也有所不同。世紀 50 年代，主要按職工人數來劃分；到了 60 年代，隨著私企改造的完成，國有大中型企業在國民經濟中的作用日益擴大，轉而以企業固定資產（原指企業規模）進行界定；1978，對年，國家計委規定以企業的綜合生產能力作為劃分標準；1984 年，國家進行“利改稅”不同的經營類型的企業按照不同的經營地區，分別采用固定資產原值、年利潤、職工人數作為劃分標準；1988 年，國家計委、國家經濟委員會、國家統計局等有關部門聯合頒布了《大，規定國有工業企業若生產產品比較單一，則按照生產能力進行中小型工業企業劃分標準》界定，反之，按固定資產原值進行劃分，該標準于 1992 年進行修訂，但仍存在重工業輕其他行業，重國有企業輕其他行業，分類標準沒有考慮職工人數的問題；1994 年，我國進行稅收體制改革，工商企業由上交營業稅改為上繳增值稅，在《中華人民共和國增值稅暫行條例》中區分了一般納稅人和小規模納稅人；1996 年 5 月，又以年銷售額（收入）為標準界定了批發零售貿易業、對外貿易業、餐飲業中的小型企業。由以上我國各時期對中小企業的界定來看：首先，我國缺乏法律形式的定性劃分標準；其次，隨著我國經濟的發展，特別是改革開放以來，對中小企業的界定標準日趨復雜、詳細，但是仍顯粗略。隨著中小企業在國民經濟中的地位越來越重要，發揮的作用越來越大，對于其界定標準的確定也顯得日益重要。因此，2003 年 2 月，國家經濟貿易委員會、原國家發展計劃委員會、財政部、國家統計局在制定的《中小企業標準暫行規定》（國經貿中小企業2003143 號）中重新明確了

中小企業的劃分標準。而財政部于 2004 年 4 月 27 日正式發布的《小企業會計制度》中也以其中規定的小企業的界定標準作為應執行《小企業會計制度》的小企業的界定標準。具體規定如下：據此新的劃分標準，小企業從資產總額、銷售額和職工人數三個方面，分別不同行業來劃分確定，只要企業相關指標滿足給出的三項或兩項條件之一，即認為符合小企業的定量標準。

工業企業：職工人數 300 人以下，銷售額 3000 萬元以下，資產總額 4000 萬元以下。建筑業企業：職工人數 600 人以下，銷售額 3000 萬元以下，資產總額 4000 萬元以下。批發業企業：職工人數 100 人以下，銷售額 3000 萬元以下。零售業企業：職工人數 100 人以下，銷售額 1000 萬元以下。交通運輸業企業：職工人數 500 人以下，銷售額 3000 萬元以下。郵政業企業、住宿和餐飲業企業：職工人數 400 人以下，銷售額 3000 萬元以下。上述“工業企業”包括采礦業、制造業、電力、燃氣及水的生產和供應企業。工業企業的銷售額以現行統計制度中的年產品銷售收入代替；建筑企業的銷售額以現行統計制度中的年工程結算收入代替；批發和零售企業的銷售額以現行統計制度中的年營業收入代替。總額以現行統計制度中的資產合計代替，職工人數以現行統計制度中的年末從業人員數代替。為滿足實際工作的需要，國務院資產監督管理委員會辦公廳于 2003 年 11 月以國資委評價函 》2003327 號文件發布了《部分非工業企業大中小型劃分補充標準（草案），對國經貿中小企2003143 號文件中未列示的非工業企業劃分標準進行了補充，在實際中也可參照執行。農林牧漁企業：從業人員數 500 人以下，銷售額 1000 萬元以下。倉儲企業、房地產企業：從業人員數 100 以下，銷售額 1000 萬元以下。金融企業：從業人員數 100 人以下，凈資產總額 5000 萬元以下。地質勘查和水利環境管理企業：從業人員數 600 人以下，資產總額 2000 萬元以下。文體、娛樂企業：從業人員數 200 人以下，銷售額 3000 萬元以下。信息傳輸企業、計算機服務及軟件企業：從業人員數 100 人以下，銷售額 3000 萬元以下。租賃企業、商務及科技服務企業：從業人員數 100 人以下，銷售額 100 萬元以下。居民服務企業：從業人員數 200 人以下，銷售額 1000 萬元以下。其他企業：從業人員數 100 人以下，銷售額 1000 萬元以下。對于 2003 年頒布的界定標準，與以前的各界定標準相比，以職工人數作為劃分指標之一，同時兼顧銷售額，剔除了所有制因素，并且細致地考慮到各種行業的具體標準，筆者認為，這種分類標準考慮得比較全面，比較符合當前我國中小企業的實際情況。

（二）小企業的特殊性由于小企業在國民經濟中占有重要地位，并且發揮著越來越重要的作用，從而使得關于小企業會計問題的研究很有必要。但更重要的是小企業的特殊性使得小企業會計與大企業或上市公司會計之間有著較大的區別，這些特殊性，也正是小企業會計問題產生的根源，因此，研究小企業的會計問題首先要先深入了解小企業與其他企業的不同之處，以明確對小企業會計問題進行區別于大企業的獨立研究是很有必要的。小企業在組織形式、融資方式、內部組織結構、會計人員素質、會計信息使用者、企業內部組織結構、經營活動及所面臨的風險等方面與大企業有著明顯的區別。

1.小企業組織形式的特殊性

小企業所有權與經營權基本重合小企業的組織結構有五種形式:獨資企業、合伙企業、有限責任公司、股份合作制公司和國有中小企業。在以上各種形式的小規模企業中，一般僅有一個或幾個業主，業主可能聘用經理管理企業，但大多數情況下由其直接管理。而且，中小企業的組織結構簡單，企業決策通常由業主經理做出，業主經理往往具有決策與執行的雙重身份，也就是說企業的所有權與經營權基本上在同一部分人手中，即企業的經營者擁有企業的剩余索取權和剩余控制權，從而使得現代企業制度下的種種代理問題以及由此產生的信息不對稱問題在中小企業中微乎其微。

2.小企業融資的特殊性

小企業的財力有限，對外融資以間接融資為主在市場經濟中，小企業一般通過兩種方式獲取資金：內源融資和外源融資。內源融資是企業不斷將自己的儲蓄留存盈利和折舊轉化為投資的過程，內源融資對企業的資本形成具有原始性、自主性、低成本性和抗風險性的特點，是企業生存與發展不可或缺的重要組成部分；外源融資是企業吸收其他經濟主體的閑置資金，使之轉化為自己投資的過程，它對企業的資本形成具有高效性、靈活性、大量性和集中性的特點，在經濟日益市場化、信用化和證券化的過程中，外源融資成為企業獲取資金的主要方式。外源融資又分為直接融資和間接融資。所謂直接融資就是企業通過資本市場包括證券市場和債券市場直接融通資金的融資方式，直接融資又分為股票融資和債券融資等；所謂間接融資是指企業通過銀行等金融中介機構，吸收資金盈余部門的資金的一種融資方式。小企業由于規模較小，出資人數較少，融資渠道有限，因而其資本規模也較小。若大型國有企業的資本結構可以通過資本市場得以改善，那么對于小企業來講，限于資信條件和資本運作能力，其通常不具備直接融資的條件，一般只能尋求間接融資，銀行資金幾乎是企業生存的主要命脈。

3.小企業內部組織結構的特殊性

內部組織結構簡單，有些企業會計機構的設置不規范小企業種類繁多，行業門類齊全，組織機構較簡單，沒有太多的管理層次。雖然小企業所有制多樣化，但由于其經營規模不大，從而內部缺乏相應的決策機構如董事會，或者決策機構未能發揮應有的作用。業主經理可能支配所有的經營管理活動，企業經營管理水平有限，會計機構還不合規范，會計人員較少，特別是有的獨資中小企業不設置會計機構，委托外部專業機構代理記賬，即使設置會計機構的中小企業，一般也存在層次少、分工不太明確、兼職多的問題。小規模企業通常由少數員工負責日常行政事務、會計處理和資產保管等，不相容職責分離有限。由于業主經理直接管理企業，通常缺乏正式的業務報告制度。小規模企業即使存在制度與授權程序，也經常是非正式的，且隨意性較大。

4.小企業會計人員的特殊性

會計人員素質較低小企業會計人員與大企業會計人員相比，業務素質普遍偏低，這主要是過去計劃經濟體制中所形成的觀念造成的，許多人認為，小企業待遇低、風險大，同時也不利于會計業務水平的提高。小企業的會計人員出現了向“一老一少”兩極發展的現象，前者年齡已大，知識更新緩慢；后者多為剛剛離開學校，由于就業市場緊張而不得不進入中小企業的缺少實踐鍛煉的學生，他們若碰上新的會計制度變化，還需要學習，更主要的是他們在實踐中沒有人指導，從而使得他們的會計技能提高緩慢?？偠灾?，小企業的會計業務工作不夠規范，會計人員結構不合理，其會計人員參與市場競爭的意識不夠強烈，業務素質還不能適應企業發展的需要，因此中小企業會計人員還不能適應企業內部管理和經濟發展的需要。

5.小企業會計信息使用者的特殊性

從會計的重要性原則來看，某項會計信息在會計報表中是被詳盡、充分的披露還是被簡要、粗略的列示主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于人們做出滿意的決策。某些對大企業會計信息使用者而言非常重要的會計信息，可能在小企業的信息使用者那里變得毫無意義。小企業財務報告的使用者主要是債權人、國家稅務機關、銀行以及政府其他主管部門，股東是次要的會計信息使用者他們利用財務報表來滿足對信息的某些不同需要。小企業會計信息使用者所需信息的特點是：（1）概括性強中小型企業數量眾多，行業分布十分廣泛，作為政府部門或銀行無需了解每一個企業的詳細情況，只要對其發展狀況有個大致了解即可，因此要求其提供的信息要具有概括性。（2）注重盈利能力和償債能力 小型企業的業務經營范圍多變，資產規模小、周轉快，其償債能力受盈利狀況影響也大，因此，反映其盈利能力比反映償債能力更有意義。（3）可靠性高小型企業由于規模小、經營業務多變、人

員素質低、內部控制制度和法人治理結構不健全等原因，其會計信息可靠性往往難以得到保證，因此，外部信息使用者往往對于小型企業提供的會計信息心存疑慮，需要以某種機制加以保證

6.小企業的經營活動及所面臨風險的特殊性

小企業多集中在分散型產業，這種產業所需要的固定資產投資小，不需投入大量人力、物力，產業的進入和退出障礙都很小，如日常用品產業、零售業、小型器具制造業等容易生存的行業。一方面中小企業具有靈活應變、迅速轉產的能力，另一方面，小企業具有一定的投機性，缺乏長期戰略規劃。而且中小企業大多是新興企業，技術力量薄弱，從而使得他們的業務一般比較單一，經營規模較小，經營區域有限，經營活動的復雜程度低于大中型企業，從而小規模企業的會計賬目就相應簡單。同時，中小企業由于融資渠道有限，一旦出現資金短缺，由于其信用的缺乏，必然會出現資金鏈中斷的現象。中小企業較低的資金籌措能力及薄弱的技術力量，注定了它們只能從事資金需求不大、技術要求不高的行業，而這些行業又往往是競爭最大的行業。因此，中小企業所面臨的經營風險顯然要比同行業的大企業大。研究表明，中小企業群體中的主要組成部分的高科技企業投資失敗率高達 70。

（三）小企業會計制度單獨出臺的必要性對小型企業會計制度設計與建設存在著一些片面認識，這些片面認識對小型企業財務管理和會計核算造成了不良影響，影響了會計管理職能的發揮。如有人認為大中型單位有必要也有可能實行完善的內部控制，而小型單位由于受到規模、財力和人力的限制很難進行內部控制；也有人認為小型單位組織簡單，員工人數少，工作無法細分，一個人往往要做多種工作，故不易有健全的內部控制；還有人認為小型單位內部關系復雜，往往以主要領導人為核心，因此不僅不需要控制實際也無法控制。這些認識帶來的后果是使小型企業不重視會計制度建設，表現為：一是企業內部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項制度，實際上從未認真執行過。二是許多小企業會計基礎工作薄弱，內部會計制度不健全、不嚴密，致使企業財務管理比較混亂，會計信息失真。從社會經濟發展趨勢和小型企業會計制度建設現狀可以看出，重視小型企業會計制度設計具有積極意義。