第一篇：中小企業(yè)會計制度與內部控制

中小企業(yè)會計制度與內部控制

張媛

隨著經濟的快速發(fā)展，中小企業(yè)已逐漸成為我國經濟的支柱，它促進市場競爭，創(chuàng)造了大部分的就業(yè)機會，在經濟發(fā)展和社會穩(wěn)定中發(fā)揮著越來越重要的作用。它們的健康成長以及能否持續(xù)經營，事關國家總經濟。然而，激烈的市場競爭導致優(yōu)勝劣汰，每天都有企業(yè)相繼逝去。因此，必須規(guī)范中小企業(yè)會計制度及內部控制，使中小企業(yè)生命更長。

一、中小企業(yè)會計制度存在的問題及對策

近些年來，隨著經濟全球化的不斷發(fā)展，以及金融危機的影響，當代企業(yè)的會計制度有待改善。由于會計人員不熟悉會計制度，以及會計制度本身的缺陷，造成當今企業(yè)在處理會計事項時，并未按照新會計制度的要求進行，這嚴重影響會計信息的真實性及可靠性。企業(yè)會計制度是否完善關系到企業(yè)能否生存和發(fā)展，若企業(yè)沒有完善的會計制度就會使企業(yè)組織混亂、效率不高、效益不好，甚至造成虧損嚴重，最終造成危機企業(yè)生存和發(fā)展的局面。相反，良好的企業(yè)會計制度可以保障企業(yè)在經營運作中防范化解風險，提高經營效率。一個企業(yè)要想效益好，順利完成目標，增強企業(yè)競爭力，實現經濟快速發(fā)展，與完善的會計制度分不開。因此，一個企業(yè)經營管理的成效，與會計制度的完善與否有著重要的聯系。

（一）中小企業(yè)會計制度存在的問題

1、財務會計基礎工作薄弱

（1）在組織機構設臵上，有些中小企業(yè)根本不設臵會計機構，特別是獨資小企業(yè)，或者雖然設臵了會計機構，但內部崗位責任不分，甚至一人兼職會計和出納。特別是小企業(yè)，因用人不足，工作無法分工，一個人常要分擔多種工作，所以按照功能劃分部門分工工作、確立職權及相互制衡的管理辦法實施起來相對比較困難，因此崗位設臵缺乏牽制性。

在會計人員任用上，管理觀念陳舊，任人唯親，強調忠厚老實，不注重才能。并且，與大企業(yè)相比，會計人員素質普遍較低。大多人認為中小企業(yè)待遇低且不利于會計水平的提高，因此中小企業(yè)的會計人員大部分是一老一少的現象。前者年紀較大，雖然會計經驗豐富，但知識更新緩慢。后者大多是剛剛畢業(yè)，沒有工作經驗，大企業(yè)門檻較高，不得不進入中小企業(yè)跟從老會計學習，積累經驗。總之中小企業(yè)會計人員結構不合理。會計人員少,分工不細,不固定,專業(yè)水平一般較低, 業(yè)務素質不能跟上企業(yè)發(fā)展的需要。

(2)沒有發(fā)揮會計監(jiān)督職能。實行會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，會計監(jiān)督保證會計信息真實準確，保證會計行為合理合規(guī)。他要求會計人員對本企業(yè)內部的經濟活動進行監(jiān)督，但中小企業(yè)的管理者常常干預會計工作，會計人員受制于管理者，往往需要按管理者的意圖行事，因為如果不按領導意圖辦事,就會被調動工作甚至被開除，或者會計人員受到利益趨使，使會計監(jiān)督職能難以實行。

2、財會制度不健全

中小企業(yè)內部牽制制度、會計崗位責任制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度財務收支審批制度等基本制度，總的來說殘缺不全，特別是缺少內部牽制、稽查等必要的財務管理制度，或者雖有其中幾項制度，但是并沒有很好地去實踐執(zhí)行。還有很多中小企業(yè)都沒有設立相應的管理決策機構、監(jiān)督檢查機構，管理制度、工作規(guī)范等都很少。已建立的內部控制制度也僅僅是粗線條，隨便應付。有的中小企業(yè)管理者認識到了這些問題，但是現有的管理水平和人員素質無法健全這些制度，特別是內部控制制度的不健全給企業(yè)帶來許多負面影響，這種狀況很容易造成目標不明確，企業(yè)浪費嚴重，經營管理混亂。

3、會計造假現象普遍存在有些中小企業(yè)為了控制利潤，人為制造虛假原始憑證，多計成本費用，少開發(fā)票的現象很普遍。其次，中小企業(yè)的融資困難也是其造假的原因之一，由于大金融機構對貸款等融資有嚴格的限制，為了達到貸款條件，部分中小企業(yè)調整會計數據，進行會計造假。這表明我國中小企業(yè)會計信息失真情況很嚴重，給企業(yè)的利益帶來了嚴重的損害。

（二）對會計制度存在問題的應對措施

1、企業(yè)自身的不斷完善

一是會計人員素質的提高，二是企業(yè)領導者素質的提高。會計人員通過強化培訓提高業(yè)務技能水平，同時也要進行職業(yè)道德教育，樹立誠信的工作原則，確保會計工作規(guī)范化的有效進行。企業(yè)的負責人要樹立民主、科學的決策，完善制度，不任人唯親。通過定期舉辦高級人才業(yè)務培訓班，廣泛宣傳會計法規(guī)、會計政策更新方面內容，了解會計知識，能夠看懂會計資料，進行財務分析并作出科學的財務決算。從而更加明確自己的職責，認識自己和會計人員的行為哪些是合法的，哪些是違法的，承擔起會計責任主體的責任。此外還要理順部門之間業(yè)務流程的有效銜接，并建立行之有效的資產盤點和登記造冊制度，使企業(yè)的管理活動在規(guī)范有效的軌道上運行。

2、設臵合理的會計崗位

會計機構一般應設臵的崗位有會計機構負責人、總賬報表崗位、出納崗位、往來結算崗位、工資核算崗位、固定資產核算崗位、材料核算崗位、成本核算崗位、銷售和利潤核算崗位、資金崗位、稽核崗位、會計核算崗位。由于中小企業(yè)

業(yè)務量少，會計核算一般采用集中核算方式，因此，中小企業(yè)在設臵會計崗位時，應根據自身經營規(guī)模，業(yè)務量等方面特點，明確劃分職權，不相容崗位相互制約分離，建立業(yè)務崗位責任制。會計手續(xù)和工作程序簡潔、高效。內部控制制度是一個單位內部因分工不同而產生的相互聯系又相互制約的工作制度。通過對會計業(yè)務的雙重監(jiān)督來達到相互稽核、自我防范和內部控制的目的。

3、加強外部監(jiān)督

要解決中小企業(yè)會計規(guī)范化問題，光靠少數企業(yè)的自我完善和會計人員的努力是很難達到的，更多的是靠外部監(jiān)督。在外部，主要是國家監(jiān)督，財政部應督促中小企業(yè)相關會計工作，企業(yè)嚴格按照會計政策、準則執(zhí)行工作。并督促中小企業(yè)建立健全會計內部控制制度和內部核算制度。例如，中小企業(yè)聘用的會計人員必須達到一定學歷，具有國家財政部門認可的資格證書，否則進行懲罰；定期對中小企業(yè)的會計人員進行業(yè)務培訓和職業(yè)道德教育，提高業(yè)務水平，并發(fā)揮其作用；對違反會計制度的會計人員，取消其任職資格。其次，稅務部門加強稅務檢查，有無偷稅漏稅。有條件的企業(yè)可以在內部設臵獨立于企業(yè)財務部的內部審計機構。這樣有幫助中小企業(yè)的健康發(fā)展，幫助中小企業(yè)實現科學化管理，克服自身上的弱點從而使中小企業(yè)從根本上杜絕會計規(guī)范化的問題。

總之，在激烈的市場競爭環(huán)境下，中小企業(yè)不完善的會計制度暴露了會計工作的弱點，這不但阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展壯大，也在一定程度上影響了國民經濟的整體發(fā)展，完善中小企業(yè)會計制度勢在必行。

二、中小企業(yè)內部控制存在的問題及對策

內部控制是單位為了保證實現經營管理目標，在分工負責的前提下，組織內部經營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務活動進行組織、制約、考核和調節(jié)的方法、程序和措施，用以明確單位內部各職能部門的職責和權限，形成一個完整、嚴密的相互聯系、相互協調、相互制約的控制系統(tǒng)的總稱。

隨著經濟的不斷發(fā)展，內部控制制度越來越重要。企業(yè)的生存、發(fā)展離不開企業(yè)內部控制制度。因為內部控制制度關系到會計信息的真實，關系到企業(yè)財產物質的安全完整，關系到會計系統(tǒng)對企業(yè)經濟活動反應的正確性和可靠性等企業(yè)各方面的情況。它對企業(yè)既有防錯防弊，又有促進經營管理的作用。既能事前預防，用能事中、事后及時發(fā)現工作缺陷，及時修正，避免損失。但是我國的中小企業(yè)的內部控制制度并不完善，存在許多客觀和主觀上的因素。

（一）中小企業(yè)內部控制存在的問題

1、管理者對內部控制認識不足，崗位設臵缺乏牽制

中小企業(yè)由于經營規(guī)模不大的問題，員工人員少，員工配臵上很難滿足各司其職的要求。再加上管理者不重視內部控制，認為內部控制是大企業(yè)必須建立的制度，對中小企業(yè)沒價值，從而對內部控制的工作采取應付的態(tài)度。因此，在實際工作過程中，普遍存在一個工作人員需要兼做兩職或多職，這樣易造成會計崗位不容易牽制，職責不明。例如，有的中小企業(yè)的收付業(yè)務。登記現金、銀行存款、日記賬的出納員同時兼顧銀行余額調節(jié)表的編制，或者出納員同時編制記賬憑證。這對收付款的管理有很大的安全隱患，很難較好地實現資金的保管，容易造成資金短缺。除此之外，中小企業(yè)還存在會計檔案缺乏相應的人員進行專門管理；職責程序、審批程序等沒有作出明確的規(guī)定；重要崗位沒有實行工作輪換等問題。

2、監(jiān)督檢查不完善

有些中小企業(yè)沒有設臵內部審計監(jiān)察機構，有的雖然設臵相應的審計機構，但是實際上不起作用。內部審計人員通常向經理負責，缺乏獨立性，不能充分發(fā)揮其職能。還有的中小企業(yè)的內部審計部門設臵在財務部門內，這和財務部門同屬一個領導管理，這也是企業(yè)的內部審計工作很難獨立開展工作。

3、信息失真

中小企業(yè)大多財務不透明，會計信息質量不高。財務賬目處理不真實，弄虛作假；收入不實，支出不當；資金使用效率低下，損失浪費嚴重。甚至為了逃稅而提供虛假財務信息，中小企業(yè)規(guī)模較小，很難引起各個地方的檢查機關的重視。有些中小企業(yè)的領導并沒有對國家法律的嚴肅性做高度重視，忽略了會計制度的制約性，抱著僥幸的心理做假賬，從而實現自己偷稅漏稅的目的。同時，信息的使用者不能得到對決策有用的信息。中小企業(yè)會計信息的外敷使用者主要是政府、稅務機關、銀行、債權人等，由于信息失真，是信息的外部使用者對中小企業(yè)披露的信息吃不信任的態(tài)度，這就影響外部使用者對會計信息的使用。

（二）對內部控制存在問題的應對措施

1、提高認識，完善內部控制制度

中小企業(yè)內部控制環(huán)境主要是由企業(yè)的管理者所決定的，管理者應更新觀念，重新正確認識內部控制制度，認識到建立內部控制制度的重要性和必要性。還要深入了解企業(yè)實際情況，因地制宜地制定本企業(yè)的內部控制制度。當企業(yè)經濟情況發(fā)生變化，或國家會計制度發(fā)生變更時，要及時修訂內部控制制度，并保證其有效實施，這是完善內部控制制度的關鍵。而完善內部控制制度的核心問題是合理的職責分工。無論企業(yè)規(guī)模的大小，都應以自身實際情況出發(fā)，吧符合自身情況的相關必要部門設立出來，并明確其職能。同時對企業(yè)背個機構的職能權限也要進行相關的授權，要求與授權無關的人員不能對其進行干涉，做到不相容職務分離。例如，明確出納人員不得兼任會計相關工作；企業(yè)財務專用章與法人代表私章又不同人員管理；財務專用章、銀行支票應由會計、出納人員分別保管，使之相互分離，相互制約。

2、完善內部控制的監(jiān)督

為了確保內部控制制度能夠被認真的貫徹下去，且執(zhí)行的效果良好。內部控制就必須被施以恰當的監(jiān)督。首先，提高內部審計的獨立性和權威性。內部審計應該獨立于財務部門，直接對企業(yè)最高領導層負責，并由企業(yè)最高層直接聘任，對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價。企業(yè)內部的財政、審計等各部門應該進行合理的分工，建立崗位責任制，加強各部門之間的信息交流，進而形成有效地監(jiān)督。具體做法有：一方面，要不斷延伸內部審計工作的覆蓋范圍，不僅展開事后的審計工作，還要進行事前、事中的審計工作；不止審計財務報表，還要對經營管理進行分析、總結和評價，及時評價內部控制的設計和運行。如果出現問題，應進一步深究內部控制為什么不能有效執(zhí)行的原因。另一方面，要鼓勵所有內部控制的員工介入到公司的日常工作中，對公司內部控制運行的有效性進行監(jiān)督。還有對于嚴格執(zhí)行內部控制的員工，應該在精神和物質上給予相應的鼓勵，對于違規(guī)違章的員工，應該堅決地對其進行處臵。

其次，中小企業(yè)可以利用會計事務所作為內部控制的中介組織機構，在執(zhí)行

過程中對內部控制的實施步驟的合法性、公允進行檢測，并根據工作的結果進行評價，并提出審計意見，提供審計報告。判斷在內部控制的過程中所出現的不足，借這個機會來改進內部控制。

3、加大內部控制制度的執(zhí)行力度

不做假賬。不做假賬是每一個會計人員所必須擁有的職業(yè)道德和行為準則，因此要不斷地加強會計人員的專業(yè)技術培養(yǎng)。同時加強對其內部控制教育的力度，最大限度地讓每一個員工都感受到內部控制的概念及性質，了解到自己的一言一行應該受到內部控制的約束。此外，思想道德教育也是必不可少的環(huán)節(jié)，會計人員的道德自律大多數情況下都是依賴于傳統(tǒng)和教育等因素的維系。

提高資金的利用率。資金是企業(yè)正常運作的基礎，也是財務管理的重要內容，把握資金的來龍去脈可以有效對中小企業(yè)的流動資金進行分配和運用。同時對資金的調撥進行權限控制，通過這樣的方式來減少不必要的損失。中小企業(yè)應結合自身的特點建立一套科學合理的體系，尤其是要加大對庫存現金的控制力度，核定庫存現金的限制額度，應做到日清日結，嚴謹白條抵庫現象的出現。

總之，如果企業(yè)沒有完善而嚴密的內部會計制度就會使企業(yè)組織混亂，效率不高，效益不好，甚至造成虧損嚴重，最終造成危及企業(yè)生存與發(fā)展的局面。完善的企業(yè)內部會計控制是增強中小企業(yè)競爭力的重要保證，同時可以促進企業(yè)的發(fā)展。

綜上所述，影響中小企業(yè)發(fā)展的重要因素是中小企業(yè)內部控制制度存在缺

陷，所以要解決中小企業(yè)內部控制問題的關鍵是建立完善的中小企業(yè)會計制度。讓中小企業(yè)更健康地發(fā)展，走的更長，走的更遠。

參考文獻

（1）何媚，《中小企業(yè)會計制度規(guī)范化分析與研究》，2010第3期

（2）孫松梅，《談中小企業(yè)內部控制》，合作經濟與科技，2012年第3期

（3）丁瑞玲，《審計學》，2009

第二篇：淺談中小企業(yè)的內部控制（范文模版）

山西省高等教育自學考試

本科畢業(yè)論文（設計）

題

目_淺談中小企業(yè)內部控制

專

業(yè)__會計_________ 姓

名__王紅__________________ 報名編號__131202_____________ 準考證號 009006102146

2013年 5 月 10 日

淺談中小企業(yè)的內部控制

摘要：本文論述了加強中小企業(yè)內部控制的意義，探討了當前我國中小企業(yè)內部控制的狀況及存在的問題，指出了一些加強中小企業(yè)內部控制的措施。

關鍵詞：中小企業(yè)

內部控制

制度

我國的中小企業(yè)已成為支撐經濟增長、解決就業(yè)、維護經濟和社會穩(wěn)定的重要力量，其作用和地位隨著國家經濟戰(zhàn)略性調整而日突出。目前，我國中小企業(yè)迅猛發(fā)展，眾多中小企業(yè)在快速發(fā)展過程中遭遇了“內部管理缺陷”這一瓶頸的限制，以致缺乏持久、旺盛的生命力，也沒有實現可持續(xù)發(fā)展。因此，在競爭日益激烈的市場經濟中，中小企業(yè)建立健全其內部控制制度并有效地實施，以實現企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，已成為維持其生存和可持續(xù)發(fā)展的必修課。

一、中小企業(yè)內部控制的意義：

在現代激烈的市場競爭環(huán)境下，內部控制貫穿于企業(yè)經營管理活動的各個環(huán)節(jié)，只要存在企業(yè)經濟活動和經營管理，就需要建立相應的內部控制制度。內部控制制度在企業(yè)的經營活動中，日益發(fā)揮著重要的作用。主要體現在以下四個方面:

（一）、是有利于企業(yè)經營目標的實現。企業(yè)經營管理人員要想有效地控制企業(yè)的經營活動，實現經營目標，不僅要依靠科學的管理手段和方法，還須有一個健全而有效的內部控制制度為其提供可靠的經營控制信息。當企業(yè)經營活動在某一環(huán)節(jié)發(fā)生偏離或失控時，企業(yè)的管理部門應及時采取有效的措施進行處理，防止、糾正或減少差錯、弊端與遭受損失，使得生產經營活動有序進行。

（二）、是有利于保證記錄的正確性和可靠性。企業(yè)的記錄包括會計記錄和其他業(yè)務記錄，這些記錄不僅反映了企業(yè)以往經營活動的狀況和成果，也是企業(yè)決策者規(guī)劃未來和進行決策的依據。這在客觀上就要求企業(yè)有關部門提供正確、可靠的財務信息的需求，要滿足這些需要，企業(yè)就必須加強內部控制，從而保證會計記錄和其他業(yè)務記錄的正確性和可靠性。

（三）、是有利于領導對企業(yè)進行有效控制。企業(yè)領導要把企業(yè)管好，不僅需要了解過去發(fā)生的情況，還需要掌握現在處境的資料，準確預測未來發(fā)生的情況。這些資料所傳遞的信息，使他們了解到有關部門是否嚴格執(zhí)行企業(yè)的經營決策，是否遵守國家的法令、制度，企業(yè)財務狀況是否良好，生產經營是否獲得最大的經濟效益等，從而使領導得以控制。

（四）、是有利于企業(yè)資產的安全完整和有效使用。企業(yè)資產是企業(yè)從事經營活動的物質基礎，保證企業(yè)資產的安全完整和有效使用，對于提高企業(yè)經濟效益具有極為重要的意義。

二、中小企業(yè)內部控制的現狀與問題：

（一）、內部控制制度不健全。目前，有些企業(yè)存在內部控制，但內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現象極為嚴重。例如，許多小企業(yè)對于常規(guī)票據及印章的分管制度，和會計人員分工中的“內部牽制原則”均未建立，更有甚者企業(yè)連一個正規(guī)的財務部門都沒有設立，企業(yè)的領導者認為內部控制是會計人員的事，與己無關。而且會計，出納和財務審核都由一個人全權負責，使員工變成了“全能型人才”。另外，原始憑證的取得或填制本身就不合法，以此為依據編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。一些企業(yè)人為捏造會計數據，設置“小金庫”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤，惡意逃避稅收等。所有這些，都與企業(yè)內部控制制度不健全密切相關。除此之外，企業(yè)內部控制中還有一個相對薄弱的環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不夠健全，有效。計劃可能是好的，但是由于沒有人去認真的考核，檢查，到后來執(zhí)行的效果往往很不理想，與預計的相差甚遠。無論制度多么先進與完備，在沒有有效控制和考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應有的作用，而且整個內部控制的過程必須有恰當的監(jiān)督在必要的時刻對其進行修正，以防止錯誤的發(fā)生。

（二）、內控制度行為主體素質較低。中小型企業(yè)管理者由于文化水平、眼界的限制，往往認為憑個人的直接控制和直接觀察來評價企業(yè)經營成果就可以了，不必依靠現代管理技術來監(jiān)督經營的全過程。小型企業(yè)容易推行家長式管理，下屬也往往按習慣辦事，長期養(yǎng)成不講制約、不講監(jiān)管、不講授權的辦事方式。比如有的小企業(yè)現在還在推行采購員一竿子到底的工作方式，有的小企業(yè)銀行印鑒及支票還由一人掌管，認為辦事方便。在這種管理哲學和企業(yè)文化氛圍下，推行內部控制的環(huán)境較差。此外，中小企業(yè)財會人員的思想教育、業(yè)務培訓跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進財會隊伍，思想素質差，業(yè)務一知半解，連正常的會計業(yè)務都處理不好，更談不上內部控制制度的運用。一些企業(yè)領導對會計制度、會計準則一竅不通，卻目無法規(guī)，獨斷專行，勢必給企業(yè)造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業(yè)舉步維艱。

（三）、內部控制目標過于簡單并且缺乏相互之間的聯系。內部控制的根本在于內部控制目標的定位。經營者往往只從經營角度出發(fā)而很少從治理層面來考慮，因而其更多的是關注合規(guī)經營目標，而很少關注經營效率目標。從內部控制目標上看，在會計信息、資產和經營活動三方面的控制缺乏有效性1.會計信息失真現象普遍存在。很大一部分企業(yè)及其領導為了達到某種目的，故意歪曲財務報表信息。2.資產安全完整系數低。中小型企業(yè)因內部控制制度未被引起足夠重視，在資產管理上暴露出很多弊病：（1）對現金管理不嚴，造成資金閑置或不足。（2）應收賬款周轉緩慢，造成資金收回困難。（3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉失靈。（4）重錢不重物，資產流失浪費嚴重。3.經營活動缺乏有效性和合法性。中小型企業(yè)和大型企業(yè)相比雖有經營靈活多變的優(yōu)勢，但在貫徹國家法規(guī)制度方面，中小型企業(yè)在進行經營活動時，缺乏合法性。4.制定與執(zhí)行內部控制制度的有效性被明顯弱化。從目前內部控制的制定與執(zhí)行效果來看，大多數國有企業(yè)都會按照本單位的具體情況制定一系列相應的內部控制制度，甚至嚴格逐級逐層的制定控制環(huán)節(jié)和控制點。因此，從完備性來講，已將內部控制從文字上和形式上做到了，但對內部控制是否有效地執(zhí)行卻存在明顯的漏洞。如無人監(jiān)督和難以落到實處，造成有章不循，有制度不依，處罰不嚴，使單位內部控制制度被明顯弱化，內部控制形同虛設。另外，內部控制沒有上升到公司治理層次，這樣就無法防止內部人控制對所有者利益的侵蝕。

（四）、缺乏有效的監(jiān)督機制。為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。有的企業(yè)雖然有內部審計，卻不能充分發(fā)揮其職能。一些企業(yè)的業(yè)務經辦人員、財會人員甚至領導干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。監(jiān)督機制不完善，內外部監(jiān)督弱化。首先，由于企業(yè)的組織結構是以等級制進行管理，這就造成傳統(tǒng)的內部控制監(jiān)督機制只是自上而下的，一種單向的監(jiān)督機制。監(jiān)督被作為上級對下級的激勵約束機制。當下級遵守規(guī)定且表現良好時，將受到上級的獎勵；反之，當下級違反控制的規(guī)定時，將會遭到上級的懲罰。其次，法人治理結構不完善。雖然我國一直在進行國有企業(yè)的改革，但是目前大部分國有企業(yè)仍未形成“產權清晰，政企分開，責權明確，管理科學”的現代企業(yè)制度。雖然原有的行政權力正逐漸減弱，企業(yè)獨立的法人治理權得以落實，但離真正的法人治理結構還有一定距離，相應的監(jiān)督制約機制還未真正形成。

三、建立健全中小企業(yè)內部控制制度的對策：

（一）、營造良好的內部控制環(huán)境。對內部控制的環(huán)境進行分析，企業(yè)主要管理人員的自身素質就是首要的問題。提高管理人員的素質，對內部控制環(huán)境的改善起到促進作用。對中小企業(yè)內部控制環(huán)境的營造可以從以下幾方面著手：

（1）更新控制觀念。中小企業(yè)的管理層必須通過各種方式加強學習，樹立現代管理思想，更新內部控制觀念，高度重視內部控制并自覺接受監(jiān)督，通過塑造良好的企業(yè)文化來影響員工的控制意識和行為方式，使控制觀念深入人心，從而使員工在內部控制的落實中充分發(fā)揮各自的作用，使中小企業(yè)實現可持續(xù)發(fā)展。

（2）優(yōu)化組織結構。中小企業(yè)在設置組織機構時，必須結合自身特點，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，既不能面面俱到貪求職能部門齊全，也不能因陋就簡使得關鍵部門缺失，而應充分注意部門之間職能的科學劃分，做到精簡、高效、協調。（3）改善人事管理。良好的人事政策，對提高員工的素質、更好地貫徹和執(zhí)行內部控制有很大的幫助。中小企業(yè)在改善人事管理時應注意根據崗位選擇合適的人才，堅持任人唯賢原則，大膽啟用能力突出、經驗豐富、具有職業(yè)精神的外來高端人才，建立適合自身特點的員工培訓體系，不斷培養(yǎng)適合企業(yè)發(fā)展需要的專業(yè)人才。

（二）、制定切實可行的會計控制系統(tǒng)及完善控制程序。針對企業(yè)內部控制管理體制和制度的缺乏問題，制定會計控制系統(tǒng)，對內部控制系統(tǒng)進行完善，可提高中小企業(yè)的經濟效益，對促進其可持續(xù)發(fā)展也大有幫助。中小企業(yè)在制定會計控制系統(tǒng)時應注意以下幾點：第一，在制度建設上，各企業(yè)應依據《會計法》、《企業(yè)會計準則》和《中小企業(yè)會計制度》，結合本企業(yè)生產經營特點和管理要求，制定出適合本單位的會計核算制度、會計管理制度和會計監(jiān)督制度。具體而言，就是要建立恰當的會計崗位責任制度、具有可操作性的會計核算規(guī)程、嚴密的憑證制度、嚴格的日常核對制度和檔案管理制度，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督功能；第二，在業(yè)務管理上，可采用流程圖的方式將各業(yè)務循環(huán)固定下來，使每個相關人員都清楚本人在處理業(yè)務時所處的地位、與其他人的協調關系以及相應的權利和責任。另外，企業(yè)還須加強在崗人員的會計培訓、考核，以提高其會計專業(yè)技能和思想道德素質。中小企業(yè)在控制程序設計與執(zhí)行中應注意的問題有：（1）遵循針對性原則，即中小企業(yè)應根據自身崗位設置情況、財務記錄的薄弱環(huán)節(jié)和企業(yè)容易出現錯弊的環(huán)節(jié)來制定內容規(guī)范、易于理解、便于操作的控制程序，而不必面面俱到。（2）遵循重要性原則，即中小企業(yè)應通過構造業(yè)務循環(huán)模型和分析業(yè)務中常見弊端來尋找關鍵控制點，強調對關鍵控制點的控制；而對于次要事項，則可簡化控制。（3）遵循實用性原則，即中小企業(yè)應在成本與效益原則上努力做到職務分離和兼職兼崗相平衡、相互牽制與崗位設計相適應。（4）遵循規(guī)范化原則，因為規(guī)范管理是中小企業(yè)發(fā)展的基礎，所以即使是約定俗成的辦事規(guī)則也要形成文字，以便對其執(zhí)行情況進行監(jiān)督。（5）遵循無例外原則，即制度面前人人平等，中小企業(yè)領導人尤其是非公有企業(yè)的業(yè)主和管理者應該帶頭遵守各項規(guī)章制度，以維護制度的剛性。

（三）、強化對內部控制的監(jiān)督。對內部控制的監(jiān)督可以采用兩種方式：一是進行內部監(jiān)督。沒有條件設置內部審計機構的企業(yè)可由會計人員對本企業(yè)的經濟活動進行互查，也可通過選舉職工代表組成監(jiān)審組進行不定期抽查；對于有條件設置的企業(yè)，可根據自身的組織形式、經營規(guī)模、管理體系等因素，因地制宜地確定相應的內部審計組織形式，由內部審計人員與企業(yè)管理人員一起組成評估小組，有計劃、分步驟地對內部控制的恰當性和有效性進行評估。一方面可以使管理人員對內部控制的缺陷以及可能引起的后果有一個更全面的了解，另一方面可以及時發(fā)現問題并提出整改措施，使控制得以完善。二是加強外部監(jiān)督。首先，應由政府牽頭督促有關部門配合人行在現有的信貸咨詢登記系統(tǒng)的基礎上，建立起完整詳實的法人征信服務體系和中小企業(yè)信用檔案機制，對中小企業(yè)的信用行為進行監(jiān)督，從而為經濟發(fā)展和防范金融風險釀造一個良好的信用環(huán)境；其次，財政、稅收、審計、工商等部門應加大對中小企業(yè)的監(jiān)督檢查力度，做到發(fā)現問題及時整改；再次，企業(yè)自己應主動聘請社會中介機構，定期或不定期地對企業(yè)財務報告的真實性和內部控制系統(tǒng)設計的合理性及執(zhí)行的效果進行評估，通過借助外部的力量使企業(yè)的內部控制更加完善。

（四）、完善信息與溝通系統(tǒng)。信息的準確與溝通的及時是企業(yè)收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)內部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通提供重要的依據，因此企業(yè)要建立一個能夠對信息及時予以識別、獲取和加工，并采取適當的形式，在企業(yè)內部進行橫向和縱向傳遞的信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)應當包括的重點內容有：第一，未經授權或采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產，牟取不當利益；第二，在財務會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏等；第三，企業(yè)所有者或經營者濫用職權。由此可見，信息與溝通系統(tǒng)的好壞直接關系到企業(yè)內部控制的效率和效果，所以，企業(yè)在加強內部控制的同時還要建立一個良好的信息與溝通系統(tǒng)。此外，企業(yè)還可以利用信息技術等管理軟件來實現對企業(yè)的科學管理。上述企業(yè)的員工應將有關公司的信息及時的反映給公司的領導，使公司的管理層及時的作出決策，以不影響公司的正常生產經營。而且公司的各項規(guī)章制度以及變更的條例、企業(yè)的經營情況等都應讓公司的所有員工了解，并通過一些方法、政策使員工意識到公司的各個方面都與自己密切相關，提高員工的風險意識。

中小型企業(yè)作為推動社會經濟發(fā)展的主要生力軍，有著旺盛的生命力和不可預料的發(fā)展?jié)摿ΑｋS著我國加入WTO和改革開放的深入，我國中小型企業(yè)將面臨史無前例的挑戰(zhàn)。內部控制制度作為企業(yè)發(fā)展和進步的生命線，是確保企業(yè)在當今競爭激烈的經濟浪潮中立穩(wěn)腳跟的鎮(zhèn)海神針。希望更多的中小型企業(yè)能夠意識到內部控制制度的不可或缺性，不斷建立完善企業(yè)的內部控制體系，讓內部控制制度為社會主義市場經濟更加健康有序的發(fā)展保駕護航。

參考文獻 ：

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第三篇：《淺析中小企業(yè)會計制度》

中小企業(yè)的會計制度

12會計3班

余森杰

自改革開放以來，我國的小企業(yè)如雨后春筍般不斷涌現，小企業(yè)廣泛存在和發(fā)展，已經成為我國經濟狀況的一個重要特征。但長期以來我國一直實行無差別的會計信息揭示制度，對小企業(yè)沒有制定專門的會計制度，這種做法使我國小企業(yè)會計存在著諸多問題，束縛了小企業(yè)的發(fā)展，迫切需要制定專門的會計制度進行規(guī)范。本文正是基于目前小企業(yè)的現狀和發(fā)展特點及存在的問題來討論制定小企業(yè)會計制度應遵循的原則、可供參考的思路和小企業(yè)會計制度應包括的內容，重點討論小企業(yè)會計制度的內容，希望對制定我國小企業(yè)會計制度有所裨益，從而對推動國家經濟的發(fā)展有所幫助。

我國小企業(yè)的發(fā)展特點

我國中小企業(yè)的主要特點

中小企業(yè)在自身快速發(fā)展的同時，還積極投身國有企業(yè)的改革和調整，使改革前單一所有制結構狀況有了根本性改變。以工業(yè)企業(yè)為例，在獨立核算的中小工業(yè)企業(yè)中，國有企業(yè)的戶數、資產總額和工業(yè)總產值僅占總數的14.85％、38.5％和22.8％，即85％的中小企業(yè)均是非國有企業(yè)。另據調查，目前國有小企業(yè)改制面已近80％，余下20％大都是救不活、賣不掉、破不了的極度困難企業(yè)。應當說，中小企業(yè)的改革與發(fā)展同樣重要。但改革對象主要是國有小企業(yè)；而發(fā)展則要涵蓋城鄉(xiāng)各類所有制中小企業(yè)。因此，無論從中小企業(yè)的主體構成 還是改革進程而言，當前，大力扶持中小企業(yè)發(fā)展應是中小企業(yè)工作的重點。

《小企業(yè)會計制度》實施中存在的問題

制度執(zhí)行的不完全確定性，導致制度執(zhí)行過程中容易發(fā)生偏差

調查結果顯示，大多數小企業(yè)仍然執(zhí)行原來的《企業(yè)會計制度》，這從《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定來看，不存在任何法律上的爭議。雖然與國家統(tǒng)一制定的會計制度強制性的特點相違背，但符合《小企業(yè)會計制度》中的小企業(yè)既可以按照《小企業(yè)會計制度》進行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的規(guī)定。因此，會計制度的強制性特點如果僅從整體上考慮，只要嚴格按照規(guī)定執(zhí)行了某一會計制度即可。而且從鼓

勵企業(yè)加強內部管理、建立和完善內部會計控制制度出發(fā)，也應該允許并鼓勵有條件的小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。所以，符合小企業(yè)標準只是執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的必要條件而，但并非符合小企業(yè)標準的企業(yè)就必須執(zhí)行，如有條件也可執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

但問題是有的小企業(yè)本來會計基礎工作就比較薄弱，人員的素質比較低下，原來的小企業(yè)《企業(yè)會計制度》沒有執(zhí)行好，也就是說小企業(yè)還沒有完全適應和熟悉，更不用說很好的運用，加之這類小企業(yè)發(fā)展的趨式顯示近年內陸小企業(yè)發(fā)展的規(guī)模不會有很大改變。因此，在這種情況下，這類小企業(yè)如果再一次的轉換自己執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》也許會更適合其企業(yè)自身的特點。而且，其價值在于整頓和規(guī)范小企業(yè)會計工作的秩序，規(guī)范小企業(yè)的會計行為，促進小企業(yè)的健康、穩(wěn)定、持續(xù)的發(fā)展。但是這類一些小企業(yè)卻認為，只要在不違反小企業(yè)會計制度規(guī)定下，既然允許卻又何必再執(zhí)行新的會計制度呢？如果執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，不僅要派會計人員參加學習、培訓，而且制度轉換也需要付出一定的企業(yè)成本。因此“何必自己給自己找麻煩”,這種認識帶有一定代表性思想就在人們的腦海中產生。本來《小企業(yè)會計制度》的制定，是考慮了這類企業(yè)的實際，但部分小企業(yè)卻并沒有充分認識到其執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)價值。所以《小企業(yè)會計制度》執(zhí)行中的不完全確定性,就會給部分對制度認識不足的企業(yè)開了綠燈，導致《小企業(yè)會計制度》實施的現實價值在運行軌道中發(fā)生偏離。

培訓工作缺位，導致小企業(yè)對制度理解和實施力度不夠

通常我國頒發(fā)新的會計制度都是需要組織企業(yè)的財會人員進行培訓的，但我們也不得不承認這種做法如果針對財會工作比較規(guī)范的大中型企業(yè)或上市公司而言，也許能達到比較好的培訓效果。但如果針對小企業(yè)也許有許多不盡人意的地方，原因就在于《小企業(yè)會計制度》的實施或執(zhí)行，其中非常重要的一個影響因素是小企業(yè)高層領導者的態(tài)度沒有很好的轉變。而領導者的態(tài)度在很大程度上又取決于他對《小企業(yè)會計制度》內容與實施價值的認識。事實上很多小企業(yè)的領導者對會計工作的職能一知半解，并且存在誤解。在調查中，我們發(fā)現絕大多數小企業(yè)的領導者對財會工作的認識只停留在表面上，他們比較關注的是盈利和稅收的指標，往往忽視會計制度本身的價值。所以舉辦《小企業(yè)會計制度》培訓班，其培訓對象不只是針對財會人員，也應該擴大到小企業(yè)領導者范圍，只有讓小企業(yè)的領導者真正了解《小企業(yè)會計制度》

對其加強經營管理價值所在時，才有利于《小企業(yè)會計制度》貫徹實施。

小企業(yè)會計機構設置過于簡單，會計人員配備不全、分工不明確。

由于小企業(yè)名目繁多，行業(yè)比較齊全，所有制形式多樣化，經營規(guī)模較小，缺乏相應的決策機構，或者決策機構發(fā)揮不了應有的決策作用，業(yè)主基本上支配了企業(yè)的所有的經營活動，缺乏正常的業(yè)務報告制度，導致企業(yè)的生產經營水平的好壞完全取決于業(yè)主個人的能力與水平。在調查中，我們發(fā)現不少小企業(yè)會計機構設置不規(guī)范，甚至個別企業(yè)不設置會計機構。即使是設置會計機構，會計人員分工也不明確，甚至是兼職，缺乏完善的內部牽制機制。所有這些都給《小企業(yè)會計制度》的實施造成一定程度的影響。

企業(yè)會計基礎工作差，也不利于《小企業(yè)會計制度》在短期間內實施

眾所周知，會計基礎工作是做好會計核算的前提，它主要包括會計憑證格式的選擇或設計、填制、取得、審核、傳遞與保管程序，以及會計帳簿的設置、格式、登記、核對、結帳等等。在實際工作中，許多小企業(yè)都是貪圖便利，甚至看業(yè)主眼色行事，不少小企業(yè)從來就沒有認真思考過如何規(guī)范地做好這些會計基礎工作，而是得過且過，會計實操有一定隨意性，沒有嚴格執(zhí)行會計制度。比如，原始憑證缺乏必要的審核程序，憑證、賬簿、表格在市面上隨意購買，相關政府部門硬性規(guī)定除外，很多做法都不符合會計制度的規(guī)定和要求。甚至個別小企業(yè)還沒有明確的成本核算方法與制度。不難設想在這樣的會計基礎工作上，要求小企業(yè)認真執(zhí)行和快速推行《小企業(yè)會計制度》也是非常困難的。

小企業(yè)會計人員素質較低，難確保《小企業(yè)會計制度》準確無誤地實施

小企業(yè)會計人員的素質與大企業(yè)的會計人員相比，業(yè)務水平、文化層次不高，業(yè)務不精，素質普遍較低。在調查中我們發(fā)現小企業(yè)的會計人員普遍存在兩種不利于《小企業(yè)會計制度》實施的現象。一是學歷層次比較低，無學歷或改行從事會計工作的人數占絕大多數。二是年齡出現極端現象，呈現“一老一少”的局面。會計人員中的老者雖然有一定會計工作經驗的積累，開展一般性的業(yè)務沒有什么問題，但接受新知識能力比較差，對新制度消化慢，甚至出現消化不良的現象。會計人員中的新者，多為剛離開學校走向會計崗位的年輕人，雖然他們比較系統(tǒng)地學習會計專業(yè)知識，但在實操能力比較弱，特別是在從事會計工作過程中缺乏會計理論基礎扎實、能力強、業(yè)務熟的老會計的指導，導致在實踐中會計技能提高比較慢。上述兩種現象的存在都不同

程度地制約了小企業(yè)內部管理工作的開展，也制約了《小企業(yè)會計制度》在小企業(yè)的實施。在調查中，個別小企業(yè)會計人員表示，他們也認真地組織實施《小企業(yè)會計制度》，但心有余而力不足。顯然在這樣一支小企業(yè)會計隊伍中要求做到快速、高效、準確、無誤地貫徹《小企業(yè)會計制度》確有困難。即使《小企業(yè)會計制度》在小企業(yè)中能組織實施，但實施結果也必然大打折扣。

解決小企業(yè)會計制度實施中現存問題的對策與

方案

要為《小企業(yè)會計制度》的培訓工作確定新的培訓思路。

目前，我國各地普遍都在組織小企業(yè)會計人員系統(tǒng)的學習《小企業(yè)會計制度》，我們不否定這種培訓對促進《小企業(yè)會計制度》的順利執(zhí)行有一定的促進作用，但是其效果仍不盡人意。究其原因，正如前所述，《小企業(yè)會計制度》在一些小企業(yè)的貫徹執(zhí)行中受到很大的阻礙，更重要的是小企業(yè)的高層領導在意識上沒有充分的認識到其重要性。雖然個別小企業(yè)高層領導是不愿意執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，但他們的認識更多的是停留在對《小企業(yè)會計制度》比較膚淺的認識上，即執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》對小企業(yè)有什么好處一知半解，沒有認識到后面的巨大經濟利益，而且對于為什么要執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》他們更是迷惑不解。因此來自小企業(yè)高層領導的障礙主要還是認識上的問題，所以我們必須在提高小企業(yè)高層領導執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》自覺性上下功夫，一個比較有效的做法就是加強對小企業(yè)高層領導的培訓。對小企業(yè)會計人員的培訓重在業(yè)務上培訓，對小企業(yè)高層領導的培訓重點是說明《小企業(yè)會計制度》執(zhí)行的企業(yè)價值，即執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》對改善企業(yè)管理水平以及提高小企業(yè)經濟效益有什么好處。如果采取雙管齊下的培訓方法，我們相信對《小企業(yè)會計制度》實施無疑會起到更好促進作用。

加強小企業(yè)會計基礎規(guī)范工作的建設，為進一步規(guī)范執(zhí)行《小企業(yè) 會計制度》打下良好的基礎

如前所述，小企業(yè)會計工作的基礎差，這不利于《小企業(yè)會計制度》在短期間內的貫徹實施。因此，要加快《小企業(yè)會計制度》在小企業(yè)中的實施，非常重要的一個措施就是規(guī)范小企業(yè)的會計基礎工作。因為如果小企業(yè)的會計基礎工作不規(guī)范，即使讓他們組織實施《小企業(yè)會計制度》，但是具體的實施也不容易到位，而且極易發(fā)生執(zhí)

行軌道上的偏離。為此，小企業(yè)應以《會計基礎工作規(guī)范》為依據，針對小企業(yè)會計基礎工作中存在的問題，設計合理的會計記錄程序，建立完善嚴密的憑證制度，要采取嚴格的日常核對制度措施，只有這樣才能確保《小企業(yè)會計制度》在小企業(yè)中規(guī)范的組織實施與貫徹。

重視小企業(yè)會計人員的培養(yǎng)，加快提高會計人員的素質，為《小企業(yè)會計制度》實施提供合格的人才保證

小企業(yè)要適應時代發(fā)展的趨勢，適應形勢發(fā)展的需要，就得解決小企業(yè)會計人員業(yè)務水平低，工作基礎差，業(yè)務工作不適應的問題。為此小企業(yè)高層領導要自覺組織學習，小企業(yè)會計人員更應自覺學習，不斷充電。只有這樣才能不斷提高自己的理論水平和業(yè)務操作水平，使小企業(yè)會計人員有過硬的業(yè)務水平，掌握扎實的會計知識、嫻熟的會計操作技能。只有這樣，才能使小企業(yè)的會計人員能夠從較高層次理解《小企業(yè)會計制度》，做到充分了解該制度的內容，理解、掌握制度中規(guī)定的會計核算方法和相關規(guī)定，并且用以指導、規(guī)范自己的會計實務工作，提高會計業(yè)務操作能力，并提高貫徹執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的自覺性，為《小企業(yè)會計制度》的順利實施打下良好的工作基礎。

構建完善的控制環(huán)境，設置合理的會計機構，嚴格劃分不相容職務，設置適宜工作崗位，為實施《小企業(yè)會計制度》提供運行機制

控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內部會計控制的建立。其主要包括企業(yè)的經營管理觀念、方式及風格，組織結構，管理控制方法，內部審計及外部影響等等。構建良好的控制環(huán)境有利于小企業(yè)嚴格按照《小企業(yè)會計制度》的要求，健全符合小企業(yè)會計發(fā)展需要的會計組織結構和運行機制，并為小企業(yè)改善會計工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。因此，小企業(yè)應建立完善的小企業(yè)會計機構，并按照不相容職務相分離的原則合理劃分授權批準、業(yè)務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等不相容職務，明確職責權限，形成相互制衡機制，根據小企業(yè)的特點，會計核算宜采用集中核算的方式，即由會計機構統(tǒng)一辦理；錢賬分管、出納不得兼任往來賬戶的核算工作；業(yè)務較少的企業(yè)一般可設會計主管兼總賬會計、明細賬會計兼稽核、出納三個崗位。只有會計機構設置合理了，才能從根本上解決《小企業(yè)會計制度》的實施問題，才能提供《小企業(yè)會計制度》實施的良好運行機制。

轉變小企業(yè)業(yè)主的觀念，為小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》清除不必在的障礙。

如前所述，小企業(yè)業(yè)主對《小企業(yè)會計制度》的認識不到位，對會計工作重視不夠。目前很多小企業(yè)的業(yè)主的法律和管理意識不強，重銷售輕管理、重稅收輕會計現象非常嚴重。很多業(yè)主對會計方面的知識、政策、法規(guī)存在著很大的認識誤區(qū)。這已嚴重地阻礙了《小企業(yè)會計制度》的實施。因此各政府部門一定要通過不同形式、不同層次的宣傳，使小企業(yè)業(yè)主從根本上轉變觀念，引起他們對會計工作的高度重視，讓他們認識到不但要學會“賺錢”，更要學會怎么去“省錢”，統(tǒng)籌地“用錢”，使會計管理工作為更好地創(chuàng)造效益服務。只有這樣才能促進《小企業(yè)會計制度》的順利實施，促進會計工作的規(guī)范化。

綜上所述，《小企業(yè)會計制度》雖然頒布并實施一年多了，但由于制度執(zhí)行的不完全確定性、培訓工作缺位、小企業(yè)內在不利因素的存在等原因，致使《小企業(yè)會計制度》貫徹執(zhí)行難度較大。但一套新制度的執(zhí)行，總存在一些問題。只要我們本著科學、合理、審慎的態(tài)度，從不同層面采取有效措施，標本兼治，一定能起到顯著的效果。

結論

總之，在市場經濟快速發(fā)展的今天，我國的小企業(yè)是一個系統(tǒng)工程，要求我們小企業(yè)的現狀出發(fā)，在看到他的優(yōu)越性的同時，又看到它所存在的問題和缺陷，辨認經濟大環(huán)境和小企業(yè)發(fā)展的小環(huán)境，分析不斷變化的市場趨勢和捕捉市場機會。同時，在發(fā)現問題的基礎上，小企業(yè)應結合自身實際，科學靈活的運用小企業(yè)會計制度。小企業(yè)要以社會價值最大化為導向，以企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展為目的，運用會計制度這一手段向社會提供服務，完善企業(yè)的發(fā)展模式，不斷提高員工素質，從而在發(fā)展企業(yè)的同時，促進企業(yè)文化的發(fā)展，使小企業(yè)在我國的經濟生活中發(fā)揮積極更加重要的作用，為建設社會主義和諧社會服務。

第四篇：中小企業(yè)會計制度

摘要：中小企業(yè)在我國國民經濟中占有舉足輕重的地位，根據其經營管理需要設計必要的會計制度對于促進中小企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。本文對中小企業(yè)會計制度設計的內容及需要注意的幾個問題進行了初步探討，指出中小企業(yè)會計制度設計應包括以下內容：企業(yè)會計核算制度、會計機構和會計人員制度、會計管理和監(jiān)督制度。同時分別對微型企業(yè)（雇員l～5人）、小型企業(yè)（雇員6～50人）和中型企業(yè)（雇員51～250人）的會計機構設置進行了重點闡述。最后討論了中小企業(yè)會計制度設計中應注意的幾個問題，指出中小企業(yè)的會計制度應符合它們自身的實際情況，不宜過分繁瑣復雜，要以滿足管理需要和稅收征管為主，具有一定的包容性，能適應企業(yè)未來發(fā)展的需要，符合成本效益原則。

關鍵詞：中小企業(yè)會計制度設計內容注意問題

中小企業(yè)一般指資產規(guī)模不大、從業(yè)人員較少的企業(yè)，包括規(guī)模在規(guī)定標準以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。我國改革開放以來，中小企業(yè)發(fā)展迅速，在經濟發(fā)展和社會生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。據統(tǒng)計，在我國近900萬戶注冊的企業(yè)中，中小企業(yè)占99％以上；在工業(yè)總產值中，中小企業(yè)占60％左右，利稅占40％，就業(yè)人數占75％；在新增就業(yè)機會中小企業(yè)占90％以上。隨著知識經濟時代的到來，中小企業(yè)將成為我國國民經濟的主要增長點。為推動中小企業(yè)業(yè)務發(fā)展和管理水平的提高，根據企業(yè)經營管理需要設計規(guī)范、靈活、有效的會計制度十分必要。

但目前中小企業(yè)會計核算不健全，財務管理混亂的現象十分嚴重，影響了會計管理職能的發(fā)揮。如許多中小企業(yè)內部會計制度不健全，會計基礎工作薄弱，致使企業(yè)賬目混亂，財產賬實不符，會計信息失真。從中小企業(yè)在經濟中的重要性及中小企業(yè)會計制度建設的現狀可以看出，加強中小企業(yè)會計制度設計具有重要意義。本文試就中小企業(yè)會計制度設計的內容及需要注意的幾個問題作初步探討。

一、中小企業(yè)會計制度設計的內容

會計制度設計是指對會計的規(guī)范和準則所涉及的會計核算組織體系、會計監(jiān)督體系及其他涉及會計工作的有關方面進行設計。它應當包括如下內容：會計核算制度、會計監(jiān)督制度、會計機構和會計人員制度、會計工作管理制度。中小企業(yè)會計制度設計也應包括這幾個方面的內容，具體闡述如下。

1.企業(yè)會計核算制度設計

企業(yè)會計核算制度設計是指規(guī)范會計事項的確認、計量、記錄和報告的程序和方法。具體包括核算形式的選擇、會計科目、憑證和賬簿設計、財務會計報告設計及成本核算制度設計等。會計工作可以手工操作，也可以實行電算化，企業(yè)會計核算制度應根據本單位使用的不同核算工具作出設計。

2.會計機構設置和人員配備

制度必須研究的重要問題。根據《會計法》的規(guī)定，企業(yè)的會計機構設置和會計人員的安排有3種形式：獨立的機構，獨立的人員；沒有獨立的機構，但有獨立的人員；既無獨立的機構，又無獨立的人員，委托有關中介機構代理記賬。到底采用何種形式，有關人員在其中應當承擔何種責任，企業(yè)應當在會計制度中予以明確。對中小企業(yè)來講，應在充分考慮企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務量大小的基礎上，明確會計機構的設置和會計人員的職責安排。

3.會計管理和監(jiān)督制度的設計

會計質量和監(jiān)督制度包括貨幣資金管理會計制度、材料物資管理會計制度、固定資產管理會計制度、會計檔案和會計工作交接制度、內部稽核和內部牽制制度、財務收支審批制度、財務會計分析制度等。依照《會計法》的規(guī)定，企業(yè)會計機構、會計人員要對本單位實行會計監(jiān)督，企業(yè)會計制度設計要規(guī)劃有效的內部控制制度，保證中小企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。

在上述會計制度的內容中，會計機構設置和財務收支審批制度是中小企業(yè)會計制度設計中的兩個重要問題，下面就這兩個問題作重點闡述。

首先，會計機構的設置。

根據企業(yè)的管理要求和管理組織形式設置會計機構，配置有關會計人員，是企業(yè)進行會計工作的前提條件。設置會計機構，既要符合《會計法》的要求，又要與企業(yè)的管理要求和管理組織形式相適應。就中小企業(yè)來講，原則上應簡化會計機構設置和人員配備。由于中小企業(yè)規(guī)模、財力和人力都十分有限，應允

許一些單位不設會計機構，其會計工作由社會中介機構代理。對于經濟業(yè)務數量少且交易簡單的單位，可不單獨設置會計機構，而在有關部門設會計組織，并配備有關人員。設置單獨會計機構的企業(yè)，其機構設置應小些，宜多采用集中設置方式，即僅在企業(yè)一級設置會計機構，并允許一人多崗。具體如何設置會計機構，則根據各單位的規(guī)模大小、經營特征及管理組織形式等情況予以決定。

（1）微型企業(yè)（雇員1～5人）：這樣的企業(yè)經營規(guī)模很小，業(yè)務量少，且不大可能有大額信用交易。會計的任務只是記錄營業(yè)額、控制費用、計算盈虧及納稅所得。因此，可不設置會計機構和會計人員，直接委托經批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬。

（2）小型企業(yè)（雇員6～50人）：這樣的企業(yè)經營業(yè)務數量少，交易簡單而且交易類型有限，可能進行貸款融資，存在一定數量的信用交易。會計系統(tǒng)需要向貸款人提供財務報告，并要提供管理所需的簡單信息，一般只需要簡單的數據，不必對數據進行深層次分析。在企業(yè)組織結構方面，管理人員較少，從事會計工作的人員也不會太多，可不單獨設置會計機構，但要在有關機構中設置會計人員（如有些企業(yè)將會計人員放在總務部門，有的放在辦公室等），并且要指定會計主管人員。可不設專職的財務管理人員，財務管理的職能由會計人員代管。會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構統(tǒng)一辦理。

由于會計人員較少（一般2～4人為宜），為達到會計控制的目的，會計崗位可設置以下4個崗位：①會計主管兼稽核崗位。職責是在廠長（經理）領導下，組織、管理企業(yè)會計核算和會計管理工作，負責資金的籌集、使用和調度，進行賬目的定期核對，協助有關人員進行財產清查。

②總賬報表崗位。負責成本核算，登記總分類賬，編制會計報表，保管和管理會計檔案。

③出納崗位。負責貨幣資金的收支、保管，登記現金和銀行存款日記賬，按規(guī)定保管和使用簽發(fā)支票所用印章。

④明細賬會計崗位。負責明細賬的登記工作，申報、繳納稅金，進行工資核算等。若小型企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務量接近微型企業(yè)，可采用微型企業(yè)的做法，或將4個崗位進行調整合并，即會計主管與總賬報表崗位合而為一，明細賬會計與稽核崗位合而為一。

在會計工作崗位設置中，要注意不相容職責的分離，凡涉及到企業(yè)款項和財物收付、結算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工處理，如出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，即遵循錢、賬、物分管制度。（3）中型企業(yè)（雇員51～250人）：這類企業(yè)可能有大量的信用交易，還可能有進出口業(yè)務，業(yè)務量比前兩類企業(yè)增多，會計信息使用者的要求也會提高，如要求會計系統(tǒng)提供稍微復雜的管理信息。此情況下，原則上應設置獨立的會計機構，配備一定數量的會計人員。會計機構可設置為科、室或部。同時，中小企業(yè)應配備必要的財務管理人員。對經濟業(yè)務簡單的中型企業(yè)，會計和財務機構以合并為宜。其他的中型企業(yè)，一般應將會計核算和財務管理分開，即分別平行設置獨立的管理機構。但就當前組織機構的特點來看，也可根據實際情況實行財會合一（隨著企業(yè)規(guī)模的逐漸擴大，財會分離將成為必然）。

會計核算一般應采用集中核算形式，對于經濟業(yè)務較多的中型企業(yè)可根據業(yè)務需要，視企業(yè)的具體情況采用非集中核算形式。但無論采用哪種形式，企業(yè)對外的現金往來、物資購銷、債權債務的結算都應由企業(yè)會計機構集中辦理。會計機構一般應設置如下會計工作崗位：會計機構負責人、總賬報表崗位、出納崗位、往來結算崗位、工資核算崗位、固定資產核算崗位、材料核算崗位、成本核算崗位、銷售和利潤核算崗位、資金崗位、稽核崗位、會計檔案保管崗位。在上述崗位中，一般來說，總賬報表、固定資產、成本核算、資金、銷售和利潤等崗位應當集中設置在會計部門，材料核算、工資核算、往來結算等崗位可根據企業(yè)核算體制的具體情況或者集中設置在會計部門，或者分別設置在其他有關部門，如材料核算崗位可設在供應部門，工資核算崗位可設在勞動工資部門，結算崗位中的購料結算崗位設在供應部門，而銷售結算崗位則設在銷售部門。至于出納崗位，則應當統(tǒng)一設在會計部門。會計工作崗位可一人多崗，具體設置幾名會計人員，視單位情況而定，一般以4～5人為宜，但要遵循錢、賬、物分管制度。此外，在上述崗位設定以后，會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換。

其次，財務收支的審批制度。

中小企業(yè)應建立財務審批權限和簽字組合制度，加強企業(yè)各項支出的管理。在審批程序中規(guī)定財務上的每一筆支出應按規(guī)定的程序進行審批，在簽字組合中規(guī)定每一筆支出的單據應根據審批程序和審批權限完成必要的簽名，同時還應規(guī)定出納只執(zhí)行完成簽字組合的業(yè)務，對于沒完成簽字組合的業(yè)務支出，出納員應拒絕執(zhí)行。對于微型企業(yè)和小型企業(yè)，由于其規(guī)模小，經濟業(yè)務數量少且交易簡單，可由企業(yè)負責人對每筆開支進行審批，嚴格控制不合理支出。對于中型企業(yè)，要考慮對于金額超過一定限額的支出，實行集中審批制度，強化負責人一枝筆審批。如規(guī)定對金額超過一定限額的付款事宜，各部門辦好各種手續(xù)后，將付款單送交會計部門，并說明付款理由和依據，由會計部門匯總后定期向企業(yè)負責人匯報，根據支付能力和輕重緩急，決定各個款項的付款時間和額度，并依此辦理有關支出。

二、中小企業(yè)會計制度設計中應注意的幾個問題

企業(yè)會計制度設計是一項涉及面廣、技術性強的復雜工作，必須依據國家有關法律法規(guī)和統(tǒng)一會計制度，在滿足企業(yè)業(yè)務發(fā)展和經營管理需要的基礎上進行。由于中小企業(yè)在規(guī)模、經營管理水平和會計信息的需求等方面與大企業(yè)不同，因此，在中小企業(yè)會計制度設計中應重點注意以下幾個問題：

（1）中小企業(yè)會計制度設計應符合它們自身的實際情況，不宜過分繁瑣復雜。企業(yè)的生產經營特點和管理要求是會計制度設計的前提和基礎。中 小企業(yè)相對于大企業(yè)來說一般規(guī)模較小，其內部的經濟活動以及與經營活動密切相關的內部運作方式也會與大企業(yè)有很大不同。另外，不同的企業(yè)由于規(guī)模和組織形式的不同，理財方式與渠道、企業(yè)內部管理水平和復雜程度等方面都存在差異。為使設計的會計制度具有較強的可操作性，中小企業(yè)在進行會計制度設計時，要從實際出發(fā)，根據企業(yè)的具體情況來進行設計。考慮到中小企業(yè)規(guī)模較小、經營管理水平較低、會計人員素質不高等情況，中小企業(yè)設計的會計制度應簡便易行，不宜過分繁瑣、復雜。“

（2）中小企業(yè)會計制度應以滿足管理需要和稅收征管為主。這是由中小企業(yè)會計信息使用者的有限性及其會計需求的有限性決定的。從會計信息使用者方面看，目前我國中小企業(yè)的會計信息使用者主要是企

業(yè)的單一業(yè)主或有限的股東以及國家稅務部門等。對于單一業(yè)主或企業(yè)股東來說，由于他們的個人利益與中小企業(yè)的利益高度相關，他們對企業(yè)的經濟效益和發(fā)展前景十分關心。同時，由于中小企業(yè)許多都是所有權與經營權合而為一，業(yè)主和股東可直接參與企業(yè)的經營管理，他們需要獲得相關會計信息，以不斷改善經營管理。因此中小企業(yè)會計制度設計要符合企業(yè)管理工作的需要，考慮企業(yè)的內部信息需求。比如，幫助企業(yè)經營者了解企業(yè)的盈利能力、費用結構等。對于國家稅務部門來說，他們需要了解企業(yè)的納稅情況，由于中小企業(yè)逃避納稅的愿望比大型企業(yè)更強烈，中小企業(yè)會計制度的設計應充分考慮企業(yè)申報納稅和國家稅收征管的需要，有助于政府部門進行稅收征管。

（3）中小企業(yè)會計制度設計要具有一定的包容性，適應企業(yè)未來發(fā)展的需要。中小企業(yè)進行會計制度設計還應意識到，盡管目前的會計需求很簡單，但隨著企業(yè)的成長，中小企業(yè)有可能轉化為大企業(yè)，企業(yè)的會計需求也會變得越來越復雜。企業(yè)將需要更加詳細的內部管理信息，外部使用者也要求將會計信息揭示得更加充分。因此，設計會計制度時應允分考慮目前會計制度與未來會計制度的銜接，增強制度的靈活性和相對穩(wěn)定性。將來可對簡單體系稍作修改就上升為復雜體系，而不必重新設計一套全新的企業(yè)會計制度，避免制度的頻繁波動。如在會計賬務體系的設置和會計科目的確定上，如果能夠靈活選擇、前瞻考慮，就能夠減少因規(guī)模擴大和業(yè)務發(fā)展而帶來的對企業(yè)會計制度的大幅度修改。

（4）中小企業(yè)會計制度設計要符合成本效益原則。會計制度設計的目的是規(guī)范會計行為，保證企業(yè)目標的實現，但不能因規(guī)范會計行為就不講運行質量和工作效率。在進行會計制度設計時，要考慮制度收益和制度成本的關系，選擇制度效益最大的方案。這里的制度成本是指設計成本和運行成本之和，制度收益指該制度實施、運行后產生的收益。制度效益是指制度收益補償制度成本后形成的差額。設計制度時應特別注意，并非制度越完善、越嚴密就越好，應權衡制度成本及其產生的收益，力求做到不僅會計制度設計科學化，而且制度效益最大化。

第五篇：中小企業(yè) 內部控制 問題 對策

試析中小企業(yè)內部控制制度

內部控制制度是指單位為了保證業(yè)務活動的有序進行、確保資產的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現經營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。本文試著分析了目前我國中小企業(yè)的內控現狀，并對如何建立和完善中小企業(yè)內部控制制度提出一點原則和方法中小企業(yè)的現狀

1．1 中小企業(yè)的含義及特點

財政部于2004年4月27 Et頒發(fā)的《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：“不對外籌集資金、經營規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經濟貿易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》(國經貿中小企

[2003]143號)中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)。與大型企業(yè)相比較，中小企業(yè)的首要特征是企業(yè)規(guī)模小、經營決策權高度集中，其次是員工人數少、組織結構簡單，另外還具有專業(yè)化經營、科技創(chuàng)新力強、多元化及經營靈活等特點。

1．2 中小企業(yè)的基本狀況

改革開放特別是黨的十五大以來，我國的中小企業(yè)發(fā)展迅速，在國民經濟和社會發(fā)展中的地位和作用日益增強。據統(tǒng)計，目前在全國工業(yè)企業(yè)法人中，中小企業(yè)法人占工業(yè)企業(yè)法人總數近95%，中小企業(yè)最終產品和服務價值占全國國內生產總值的近50%，中小企業(yè)不僅向國家繳納了大量稅款，而且吸納了眾多城鄉(xiāng)勞動力，是促進我國經濟結構調整，推動國民經濟發(fā)展和維護社會穩(wěn)定的重要力量．也是經濟活動中最活躍的主體。我國中小企業(yè)目前面臨的現狀是：數量、產值增長速度快但發(fā)展不平衡，優(yōu)勢地區(qū)集中。勞動密集度高，兩極分化突出，人才缺乏，從業(yè)人員素質較低，內控簿弱等。目前中小企業(yè)內部控制的現狀

2．1 企業(yè)內部控制的概念

內部控制制度是指單位為了保證業(yè)務活動的有序進行、確保資產的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現經營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內部控制包括內部會計控制和內部管理控制。內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果．促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略。內部控制制度作為企業(yè)生產經營活動的自我調節(jié)和自我約束的內在機制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。內部控制制度的建立、健全及有效實施，是企業(yè)生產經營成敗的關鍵。

2．2 中小企業(yè)內部控制現狀

內部控制的根本目的在于加強企業(yè)管理，提高經濟效益；其基礎是企業(yè)內部分工；其核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。它是現代企事業(yè)單位在對經濟活動進行管理時所普遍采用的一種控制機制。

中小企業(yè)的存在和發(fā)展有它自身的特點。長期以來受其經營規(guī)模、財力、人力、經驗等因素的限制，企業(yè)組織體系通常采用垂直管理模式，管理跨度小、幅度窄，尤其是內部會計控制不健全，崗位設置、職責劃分交叉重疊等現象嚴重。從當前實際看，中小企業(yè)以私營、個體居多，企業(yè)的投資者同時就是經營者，企業(yè)領導集權現象嚴重，一些企業(yè)領導“家長式”作風日盛，一言堂，獨斷專行，認為企業(yè)是自己的，自己花錢、自己審批、自己報銷，根本不需要內控，更有甚者，把自己家里的開銷也到企業(yè)內報銷。所有權與經營權高度統(tǒng)一的管理模式使得中小企業(yè)管理缺乏內部約束性，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)內部控制薄弱的問題，已嚴重影響了中小企業(yè)的持續(xù)經營和健康發(fā)展，成為我國中小企業(yè)成長的瓶頸。縱觀中小企業(yè)在內部控制方面所存在的問題，大致有以下幾點：

2．2．1沒有內部控制制度在我國，大多數民營企業(yè)家依靠自己對市場的判斷能力和個

人的冒險精神完成了資本的原始積累，組建了“家族式”的企業(yè)，他們大多數對企業(yè)內部控制不熟悉，也不太重視。許多企業(yè)領導不重視內部控制，其根本原因在于嚴密的內部控制制度不僅控制了一般的員工，而且控制了企業(yè)領導。尤其是資金方面的限制。在他們看來．內部控制會束縛他們的手腳，只有市場才是最重要的，所以這些企業(yè)往往不制定內部控制制度，而是習慣于老板一人說了算。

2．2．2內部控制制度不健全。崗位設置缺乏牽制性中小企業(yè)經營任務簡單，規(guī)模小．有些企業(yè)雖然設有內部控制制度，但不夠全面．沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié)，崗位設置簡單，人員較少，往往一人身兼數職，造成崗位設置缺乏牽制性。如不少企業(yè)常規(guī)票據分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內部牽制”原則均沒有建立，甚至一些中小企業(yè)不設正規(guī)財務部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦，庫存材料的采購人、保管人甚至使用人都是同一人，銷售、發(fā)貨、收款一人管到底??這些現象使中小企業(yè)的內部控制制度形同虛設。

2．2．3對內部控制的認識存在片面性內部控制制度是企業(yè)各個業(yè)務部門或人員，在業(yè)務運作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機制，是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱，它絕不等同于規(guī)章制度，也不等同于內部管理，更不是組織計劃。不少企業(yè)的管理人員對內部控制的認識存在一些誤區(qū)，認為內部控制就是企業(yè)內部成本控制、內部資產安全控制、內部資金控制，即內部會計控制，導致企業(yè)認識不到內部管理控制的重要作用，造成企業(yè)的管理混亂。因此，對內部控制制度的設計也僅停留在內部會計控制上，參與內控管理的也僅僅是財務人員，這是非常片面的。健全的內部控制不僅包括內部會計控制，還包括內部管理控制，企業(yè)建立與實施有效的內部控制應包括內部環(huán)境、風險評估、信息與溝通、控制活動、內部監(jiān)督五個要素。

2．2．4內部控制制度執(zhí)行主體素質較低．缺乏有效的監(jiān)督機制中小企業(yè)很多是家族式企業(yè)，任人唯親，從業(yè)人員多數是老板的親戚或朋友，靠著裙帶關系進入企業(yè)，尤其許多中小企業(yè)財務人員的職業(yè)道德教育、業(yè)務培訓跟不上，一些根本不具備會計從業(yè)資格的人員也混進財會隊伍。職業(yè)道德低下，業(yè)務水平差，連正常的會計業(yè)務都處理不好，更談不上對企業(yè)內部控制制度的運用了。一些企業(yè)領導對企業(yè)內部控制也是一竅不通，卻目無法規(guī)，獨斷專行，又缺乏有效的監(jiān)督機制，所以造成一些企業(yè)的業(yè)務經辦人員、財會人員甚至部分領導干部利用監(jiān)督不力的漏洞．大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等，嚴重侵害了企業(yè)的利益。如何加強和完善中小企業(yè)內部控制制度

3．1 加強和完善中小企業(yè)內部控制制度的原則

我國中小企業(yè)數量眾多，規(guī)模大小不一，業(yè)務性質特點各自不同，建立一套完整、科學并行之有效的內部控制制度是必不可少的。但中小企業(yè)人員、資源有限，無法像大公司那樣建立全面系統(tǒng)的內部控制體系，因此中小企業(yè)在建立健全內部控制制度過程中應注意把握以下幾個主要原則：

3．1．1 政策性原則中小企業(yè)內部控制制度的設計必須首先要符合并嚴格執(zhí)行國家有關法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，然后再結合企業(yè)自身特點和經營管理的要求進行設計。只有制度本身合法，才能使之有效地為企業(yè)服務，否則就可能會給企業(yè)帶來不可估量的損失。

3．1．2 有效性原則設計內部控制制度的目的就是規(guī)范管理行為，保證企業(yè)目標的實現，所以內部控制制度的設計必須有效。盡量做到內控環(huán)節(jié)不宜過長而又環(huán)環(huán)相扣，使之操作起來切實有效；內部控制制度必須有利于控制和檢查，要具有了解控制制度執(zhí)行情況的手段和途徑；同時還應能根據執(zhí)行情況和管理需要不斷完善，以保證內部控制制度更加適應管理需要，更能提高工作質量和工作效率。

3．1．3成本效益原則任何控制行為都會發(fā)生一定的費用，同時，任何控制由于糾正了

組織活動中存在的偏差，都會帶來一定的收益，所以內部控制的任何分工、審核、制衡，都必須考慮是否符合成本效益原則。從經濟角度分析只有當內控行為帶來的收益大于所發(fā)生的費用成本時，才是值得的。判斷一項控制的成本與效益，并非易事，而往往需要較多的主觀判斷。需要指出的是，判斷一項控制是否符合成本效益原則，應當站在企業(yè)整體利益的角度上考慮，如盡管某項控制短期內可能會影響局部的工作效率，但對整個企業(yè)來講，如果不采用該項控制，則可能對企業(yè)造成更大損失，則仍應實施該項控制。

3．1．4相互牽制原則相互牽制既是內部控制的一個基本方法，也是內部控制的一項基本原則。內部控制應當保證單位內部機構、崗位及其職責權限的合理設置和分工，堅持不相容職務相互分離，確保不同人員和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督。從目前中小企業(yè)內部控制的主要問題來看，賬、錢、物分管原則是內部控制制度設計的重中之重。對于記賬、出納、保管等不相容業(yè)務，應盡量由不同人員擔任，如人員有限，也應保證管賬的不管錢，管錢的不管賬，同時應建立復核制度。

3．2加強和完善中小企業(yè)內部控制制度的方法

各企業(yè)根據國家相關的法律法規(guī)，結合自身的實際情況和組織結構特點，遵循內控建設的相關原則，加強和完善中小企業(yè)內部控制制度，形成縱橫相聯的分工、協調、制約和監(jiān)督機制，可以從以下幾個方面人手：

首先，樹立以人為本的觀念，加強培訓和學習，提高企業(yè)全體員工對內部控制的認識。企業(yè)內部控制不僅僅涉及會計，它貫穿于企業(yè)整個的生產經營管理全過程，包括采購、生產經營、銷售、財務管理、研究開發(fā)、人力資源等各個方面。因此企業(yè)的控制環(huán)境是由企業(yè)全體職工造就的，包括企業(yè)領導、財會人員和所有員工。

3．2．1 強化管理者的內控意識及高層的控制職能。造就良好的內控環(huán)境企業(yè)內部控制環(huán)境主要是企業(yè)的領導者所造就，內部控制是否有效，與企業(yè)領導者是否重視，是否帶頭執(zhí)行有很大的關系，領導者重視原則說的也就是這個意思。領導者對企業(yè)是否設立內部控制，內部控制制度是否健全，對企業(yè)經營效率的影響大小應有明確的認識，應走出誤區(qū)，更新觀念．強化管理，為員工建立一個管理完善、控制有效、相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境。

3．2．2大力提高財會人員的業(yè)務技能，加強全體員工的道德修養(yǎng)和內部控制制度教育企業(yè)的內部控制環(huán)境不僅僅是由領導者所造就，還有企業(yè)財務人員和其他所有員工，特別是作為企業(yè)會計控制主體的財會人員，他們的業(yè)務素質和內控知識的高低尤為重要，所以不但要強化中小企業(yè)領導者的內控意識，而且要大力提高財會人員的業(yè)務技能和內部控制知識水平、加強全體員工道德修養(yǎng)和內部控制制度教育。企業(yè)應結合實際，建立起切實可行的員工培訓機制，通過培訓，逐步提高員工的思想和業(yè)務素質，增強員工對內部控制的認識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內部控制的最佳效果；通過培訓．還使員工認識到，內部控制不是哪一個人的事情，而是企業(yè)所有員工的集體行為，從而培養(yǎng)出一批對工作認真負責、勤奮、正直、忠誠的員工，并不斷加強員工的后續(xù)教育。只有提高企業(yè)全體員工對內部控制的認識，才能使企業(yè)中每一個員工的目標明確，觀念趨同，才能建立起一個良好的內部控制環(huán)境，內部控制制度才能得到更有效的實施。

其次，建立健全有效的內部控制制度。有了領導者的重視，員工的配合，只是具備了一個內部控制的良好環(huán)境，但內部控制還必須有一個完善的組織機構，完整的內部控制制度。公司的控制活動必須有一個從計劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架，內部控制制度應能覆蓋所有或大部分重要的部門和人員，滲透到企業(yè)各個重要的業(yè)務領域和操作環(huán)節(jié)，注意崗位設置的相互牽制性。中小企業(yè)因其自身的特點，必須注意構建內部控制制度的成本效益問題，同時著重解決好企業(yè)內不相容職務相分離問題，對關鍵崗位定期輪崗、換崗，對不相容職務嚴格分離，特別是一些如采購與付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用等重要事項的控

制．堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現管理欠缺及舞弊行為，以保護企業(yè)資產的安全和完整。

最后，加強內部審計控制，并建立有效的激勵機制。企業(yè)領導者是企業(yè)內部控制制度執(zhí)行成敗的關鍵，內部審計機構作為內部監(jiān)督的主要執(zhí)行部門，應直接對企業(yè)最高領導層負責，保持相對獨立性。企業(yè)通過內部審計控制對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價，包括企業(yè)經營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財務會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內控環(huán)節(jié)的協調情況等，加強監(jiān)督，從而使內部控制制度得到有效的執(zhí)行。對于嚴格執(zhí)行內部控制制度的，給予精神、物質獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降、薪金相聯系。只有做到考核與獎勵相結合，才能最終實現內部控制的目的。4 結束語

中小企業(yè)行業(yè)分布廣，各有特點，內部控制問題是復雜多樣的，無論何種組織結構，都有其優(yōu)點和不足。因此，在制定內部控制制度時，不能照般其他企業(yè)的做法，而應當根據本企業(yè)業(yè)務、規(guī)模等特點及企業(yè)內外環(huán)境的變化，針對企業(yè)如影響盈虧、成本等重要事項，采取靈活機動的方式，設計出適合自己企業(yè)的內部控制制度并有效執(zhí)行，才能使企業(yè)得以健康快速地發(fā)展。