第一篇：怎樣理解會計制度設計的內部控制的導向性

怎樣理解會計制度設計的內部控制的導向性?

內部控制制度是:企業內部各職能部門、各有關工作人員之間，在處理經濟業務過程中相互聯系、相互制約的一種管理制度。文章提出了會計制度設計中貫穿內部控制的“制約控制”觀點，并對如何建立有效可控的內控系統進行了探討。

一個企業單位能否充分發揮會計人員的職能作用，能否提供真實、完整的會計信息，與其內部控制制度密不可分。因此，在當前部分單位的會計造假行為較為嚴重、財務會計信息失真的情況下，探討會計制度設計中的內部控制制度顯得非常必要。會計制度是為了規范企業的會計核算，保證會計資料真實、準確，保證會計信息的可比性而制定的，它是企業管理制度中的重要組成部分。企業會計制度中對企業的會計事項的確認、計量、報告以及會計核算方法等都作了規定，由于其可選擇的會計政策和會計方法有多種，企業有必要設計一套既符合統一會計制度規定又適合企業自身狀況的內部會計制度。而會計制度設計質量的高低直接影響著會計功能的發揮，因此會計制度設計應當以保證會計信息質量、滿足企業經營需要、體現內部控制要求為原則，建立健全財務會計制度、成本會計制度、內部控制制度、管理會計制度、計算機會計制度，以內部控制作為內部會計制度設計的主線和關鍵。

一、內部控制制度

內部控制制度是企業內部各職能部門、各有關工作人員之間，在處理經濟業務過程中相互聯系、相互制約的一種管理制度。它是在社會化大生產出現之后，企業為強化內部管理、促進發展建立制約關系的產物，是企業為達到預期的營運效果、保證財務報告的可靠性和相關法令執行的過程控制制度。企業單位的經濟業務往往涉及到多個管理職能部門，因此內部控制制度不僅僅是會計部門的制度，而是企業若干部門共同遵循的內部管理制度，是企業管理制度中的一部分。

企業單位的生產經營活動，始終是要涉及到現金和物資，由于現金、物資的流動性大、收支頻繁，較容易發生損失浪費和貪污盜竊現象；一些重大經濟業務的決策和執行如投資方向、資產處置、資金調配等容易出現差錯和舞弊。因此，建立完善的內部控制制度是非常有必要的，它對于保護財產物資的安全完整，防止經濟業務決策和執行中的差錯和舞弊行為，具有極為重要的意義。對于目前國企改制分流中資產處置風險，也具有一定的規避作用。

二、會計制度設計中的內部控制

會計制度設計的目標決定了內部會計制度必須以保證會計信息資料的真實、完整為主線。因此，企業在會計制度設計中應貫穿內部控制的“制約控制”功能，使各職能部門和有關人員在經濟業務處理過程中建立相互制約關系，一項經濟業務不能完全由一人決斷或完成。

（一）貫穿“制約控制”之本

1.分工要合理。把一項經濟業務的全部過程分成若干部分或環節，由不同部門或人員完成，不得由一人自始至終的包攬，實現恰當的權利分割。

2.崗位間要牽制。內部牽制就是要求經濟事項與會計事項相互分離、相互制約；企業內部不同職責崗位的相互分離、相互制約；重大經濟事項的決策和執行相互分離、相互制約。會計工作中的內部牽制就是會計賬務與事務分離，保證賬錢分管、賬物分管，會計人員不能既管賬又管物，會計不得兼任出納。

3.審核檢查要嚴格及時。從原始憑證取得到憑證的制作再到最終的收付款和登記入賬，整個過程的每一步都要有嚴格的檢查、審核。實現下道會計程序對上一道會計程序進行有效的檢查監督。同時要附之必要的內部審計機構或專職審計人員的審計稽查工作。

4.建立完善的經濟責任制。經濟業務的有關人員要有明確的工作職權和經濟責任，附之相應的獎懲考核制度，責、權、利對等、統一。

5.注重成本效益關系。對那些反映生產經營活動和財務狀況有重大影響的會計信息，設計內控制度時要嚴格細致、系統。但要權衡用于制定和執行控制制度的付出與其產生的效益關系。對非重要的、其制定和執行控制制度成本高的經濟業務可適當簡化程序。

（二）建立有效可控的內控系統

企業內部控制是一個大系統，受到企業單位內、外部環境的影響，涉及到企業方方面面。實現企業內部控制，首先要根據單位經濟活動的內容特點、經營管理的目標和管理要求提煉內部會計控制目標，從明確職責權限、規范經濟業務程序和手續、建立人員相互制約關系出發，建立完善的多項控制制度，組成一個嚴密的控制系統。

1.組織機構控制制度。它包括企業內部組織機構的設置及合理有效的職能分工控制制度。企業內部機構的設置和職責分工應當相互監控，各組織機構的職責權限必須予以授權，每類經濟業務的運行必須經過不同部門，檢查者不從屬于被檢者。

2.不相容職務分離制度。如果一項經濟業務集中由一個人辦理時容易發生錯誤或舞弊行為，這項業務需要制定不相容分離制度。使經濟業務的授權職務與執行職務分離、執行職務與記錄職務分離、記錄職務與審核職務分離、保管財產職務與記錄職務分離。

3.授權批準制度。企業應根據各級組織機構和負責人的崗位職責，確定其批準權限，使每項經濟業務都有人把關，防止授權不當或濫用職權現象的發生。對于一般日常經濟業務，通常作為一般授權，在單位的規章制度中予以明確；對于特定的特殊經濟業務實行特定授權制度，只有經過授權批準后才能進行。

4.財產安全控制制度。為保護單位的財產物資安全，在企業內部建立各種控制制度，如限制財產接近制度、定期財務資產清查制度、組織機構控制制度、信息質量控制制度等。只有授權批準的人員才有接近資產的權力，實現資產的安全保護。

5.預算控制制度。企業在經營過程中都要根據市場經營預測和內部的生產經營狀況，編制詳細的各項經濟業務預算或計劃。企業要通過授權明確預算的執行控制權，預算內資金實行責任人限額審批，限額以上的資金實行集體審批，以嚴格控制預算外支出，保證預算或計劃的順利完成。因此，它是企業內部控制制度的重要構成部分。

6.會計監督制度。主要是通過會計人員規范的會計核算和會計反映來參與經濟活動控制。以保證會計信息質量為目標，進行能動地自我調節、自我約束控制。

第二篇：中小企業會計制度與內部控制

中小企業會計制度與內部控制

張媛

隨著經濟的快速發展，中小企業已逐漸成為我國經濟的支柱，它促進市場競爭，創造了大部分的就業機會，在經濟發展和社會穩定中發揮著越來越重要的作用。它們的健康成長以及能否持續經營，事關國家總經濟。然而，激烈的市場競爭導致優勝劣汰，每天都有企業相繼逝去。因此，必須規范中小企業會計制度及內部控制，使中小企業生命更長。

一、中小企業會計制度存在的問題及對策

近些年來，隨著經濟全球化的不斷發展，以及金融危機的影響，當代企業的會計制度有待改善。由于會計人員不熟悉會計制度，以及會計制度本身的缺陷，造成當今企業在處理會計事項時，并未按照新會計制度的要求進行，這嚴重影響會計信息的真實性及可靠性。企業會計制度是否完善關系到企業能否生存和發展，若企業沒有完善的會計制度就會使企業組織混亂、效率不高、效益不好，甚至造成虧損嚴重，最終造成危機企業生存和發展的局面。相反，良好的企業會計制度可以保障企業在經營運作中防范化解風險，提高經營效率。一個企業要想效益好，順利完成目標，增強企業競爭力，實現經濟快速發展，與完善的會計制度分不開。因此，一個企業經營管理的成效，與會計制度的完善與否有著重要的聯系。

（一）中小企業會計制度存在的問題

1、財務會計基礎工作薄弱

（1）在組織機構設臵上，有些中小企業根本不設臵會計機構，特別是獨資小企業，或者雖然設臵了會計機構，但內部崗位責任不分，甚至一人兼職會計和出納。特別是小企業，因用人不足，工作無法分工，一個人常要分擔多種工作，所以按照功能劃分部門分工工作、確立職權及相互制衡的管理辦法實施起來相對比較困難，因此崗位設臵缺乏牽制性。

在會計人員任用上，管理觀念陳舊，任人唯親，強調忠厚老實，不注重才能。并且，與大企業相比，會計人員素質普遍較低。大多人認為中小企業待遇低且不利于會計水平的提高，因此中小企業的會計人員大部分是一老一少的現象。前者年紀較大，雖然會計經驗豐富，但知識更新緩慢。后者大多是剛剛畢業，沒有工作經驗，大企業門檻較高，不得不進入中小企業跟從老會計學習，積累經驗。總之中小企業會計人員結構不合理。會計人員少,分工不細,不固定,專業水平一般較低, 業務素質不能跟上企業發展的需要。

(2)沒有發揮會計監督職能。實行會計監督是會計的基本職能之一，會計監督保證會計信息真實準確，保證會計行為合理合規。他要求會計人員對本企業內部的經濟活動進行監督，但中小企業的管理者常常干預會計工作，會計人員受制于管理者，往往需要按管理者的意圖行事，因為如果不按領導意圖辦事,就會被調動工作甚至被開除，或者會計人員受到利益趨使，使會計監督職能難以實行。

2、財會制度不健全

中小企業內部牽制制度、會計崗位責任制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度財務收支審批制度等基本制度，總的來說殘缺不全，特別是缺少內部牽制、稽查等必要的財務管理制度，或者雖有其中幾項制度，但是并沒有很好地去實踐執行。還有很多中小企業都沒有設立相應的管理決策機構、監督檢查機構，管理制度、工作規范等都很少。已建立的內部控制制度也僅僅是粗線條，隨便應付。有的中小企業管理者認識到了這些問題，但是現有的管理水平和人員素質無法健全這些制度，特別是內部控制制度的不健全給企業帶來許多負面影響，這種狀況很容易造成目標不明確，企業浪費嚴重，經營管理混亂。

3、會計造假現象普遍存在有些中小企業為了控制利潤，人為制造虛假原始憑證，多計成本費用，少開發票的現象很普遍。其次，中小企業的融資困難也是其造假的原因之一，由于大金融機構對貸款等融資有嚴格的限制，為了達到貸款條件，部分中小企業調整會計數據，進行會計造假。這表明我國中小企業會計信息失真情況很嚴重，給企業的利益帶來了嚴重的損害。

（二）對會計制度存在問題的應對措施

1、企業自身的不斷完善

一是會計人員素質的提高，二是企業領導者素質的提高。會計人員通過強化培訓提高業務技能水平，同時也要進行職業道德教育，樹立誠信的工作原則，確保會計工作規范化的有效進行。企業的負責人要樹立民主、科學的決策，完善制度，不任人唯親。通過定期舉辦高級人才業務培訓班，廣泛宣傳會計法規、會計政策更新方面內容，了解會計知識，能夠看懂會計資料，進行財務分析并作出科學的財務決算。從而更加明確自己的職責，認識自己和會計人員的行為哪些是合法的，哪些是違法的，承擔起會計責任主體的責任。此外還要理順部門之間業務流程的有效銜接，并建立行之有效的資產盤點和登記造冊制度，使企業的管理活動在規范有效的軌道上運行。

2、設臵合理的會計崗位

會計機構一般應設臵的崗位有會計機構負責人、總賬報表崗位、出納崗位、往來結算崗位、工資核算崗位、固定資產核算崗位、材料核算崗位、成本核算崗位、銷售和利潤核算崗位、資金崗位、稽核崗位、會計核算崗位。由于中小企業

業務量少，會計核算一般采用集中核算方式，因此，中小企業在設臵會計崗位時，應根據自身經營規模，業務量等方面特點，明確劃分職權，不相容崗位相互制約分離，建立業務崗位責任制。會計手續和工作程序簡潔、高效。內部控制制度是一個單位內部因分工不同而產生的相互聯系又相互制約的工作制度。通過對會計業務的雙重監督來達到相互稽核、自我防范和內部控制的目的。

3、加強外部監督

要解決中小企業會計規范化問題，光靠少數企業的自我完善和會計人員的努力是很難達到的，更多的是靠外部監督。在外部，主要是國家監督，財政部應督促中小企業相關會計工作，企業嚴格按照會計政策、準則執行工作。并督促中小企業建立健全會計內部控制制度和內部核算制度。例如，中小企業聘用的會計人員必須達到一定學歷，具有國家財政部門認可的資格證書，否則進行懲罰；定期對中小企業的會計人員進行業務培訓和職業道德教育，提高業務水平，并發揮其作用；對違反會計制度的會計人員，取消其任職資格。其次，稅務部門加強稅務檢查，有無偷稅漏稅。有條件的企業可以在內部設臵獨立于企業財務部的內部審計機構。這樣有幫助中小企業的健康發展，幫助中小企業實現科學化管理，克服自身上的弱點從而使中小企業從根本上杜絕會計規范化的問題。

總之，在激烈的市場競爭環境下，中小企業不完善的會計制度暴露了會計工作的弱點，這不但阻礙了企業自身的發展壯大，也在一定程度上影響了國民經濟的整體發展，完善中小企業會計制度勢在必行。

二、中小企業內部控制存在的問題及對策

內部控制是單位為了保證實現經營管理目標，在分工負責的前提下，組織內部經營活動而建立的各職能部門之間對業務活動進行組織、制約、考核和調節的方法、程序和措施，用以明確單位內部各職能部門的職責和權限，形成一個完整、嚴密的相互聯系、相互協調、相互制約的控制系統的總稱。

隨著經濟的不斷發展，內部控制制度越來越重要。企業的生存、發展離不開企業內部控制制度。因為內部控制制度關系到會計信息的真實，關系到企業財產物質的安全完整，關系到會計系統對企業經濟活動反應的正確性和可靠性等企業各方面的情況。它對企業既有防錯防弊，又有促進經營管理的作用。既能事前預防，用能事中、事后及時發現工作缺陷，及時修正，避免損失。但是我國的中小企業的內部控制制度并不完善，存在許多客觀和主觀上的因素。

（一）中小企業內部控制存在的問題

1、管理者對內部控制認識不足，崗位設臵缺乏牽制

中小企業由于經營規模不大的問題，員工人員少，員工配臵上很難滿足各司其職的要求。再加上管理者不重視內部控制，認為內部控制是大企業必須建立的制度，對中小企業沒價值，從而對內部控制的工作采取應付的態度。因此，在實際工作過程中，普遍存在一個工作人員需要兼做兩職或多職，這樣易造成會計崗位不容易牽制，職責不明。例如，有的中小企業的收付業務。登記現金、銀行存款、日記賬的出納員同時兼顧銀行余額調節表的編制，或者出納員同時編制記賬憑證。這對收付款的管理有很大的安全隱患，很難較好地實現資金的保管，容易造成資金短缺。除此之外，中小企業還存在會計檔案缺乏相應的人員進行專門管理；職責程序、審批程序等沒有作出明確的規定；重要崗位沒有實行工作輪換等問題。

2、監督檢查不完善

有些中小企業沒有設臵內部審計監察機構，有的雖然設臵相應的審計機構，但是實際上不起作用。內部審計人員通常向經理負責，缺乏獨立性，不能充分發揮其職能。還有的中小企業的內部審計部門設臵在財務部門內，這和財務部門同屬一個領導管理，這也是企業的內部審計工作很難獨立開展工作。

3、信息失真

中小企業大多財務不透明，會計信息質量不高。財務賬目處理不真實，弄虛作假；收入不實，支出不當；資金使用效率低下，損失浪費嚴重。甚至為了逃稅而提供虛假財務信息，中小企業規模較小，很難引起各個地方的檢查機關的重視。有些中小企業的領導并沒有對國家法律的嚴肅性做高度重視，忽略了會計制度的制約性，抱著僥幸的心理做假賬，從而實現自己偷稅漏稅的目的。同時，信息的使用者不能得到對決策有用的信息。中小企業會計信息的外敷使用者主要是政府、稅務機關、銀行、債權人等，由于信息失真，是信息的外部使用者對中小企業披露的信息吃不信任的態度，這就影響外部使用者對會計信息的使用。

（二）對內部控制存在問題的應對措施

1、提高認識，完善內部控制制度

中小企業內部控制環境主要是由企業的管理者所決定的，管理者應更新觀念，重新正確認識內部控制制度，認識到建立內部控制制度的重要性和必要性。還要深入了解企業實際情況，因地制宜地制定本企業的內部控制制度。當企業經濟情況發生變化，或國家會計制度發生變更時，要及時修訂內部控制制度，并保證其有效實施，這是完善內部控制制度的關鍵。而完善內部控制制度的核心問題是合理的職責分工。無論企業規模的大小，都應以自身實際情況出發，吧符合自身情況的相關必要部門設立出來，并明確其職能。同時對企業背個機構的職能權限也要進行相關的授權，要求與授權無關的人員不能對其進行干涉，做到不相容職務分離。例如，明確出納人員不得兼任會計相關工作；企業財務專用章與法人代表私章又不同人員管理；財務專用章、銀行支票應由會計、出納人員分別保管，使之相互分離，相互制約。

2、完善內部控制的監督

為了確保內部控制制度能夠被認真的貫徹下去，且執行的效果良好。內部控制就必須被施以恰當的監督。首先，提高內部審計的獨立性和權威性。內部審計應該獨立于財務部門，直接對企業最高領導層負責，并由企業最高層直接聘任，對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價。企業內部的財政、審計等各部門應該進行合理的分工，建立崗位責任制，加強各部門之間的信息交流，進而形成有效地監督。具體做法有：一方面，要不斷延伸內部審計工作的覆蓋范圍，不僅展開事后的審計工作，還要進行事前、事中的審計工作；不止審計財務報表，還要對經營管理進行分析、總結和評價，及時評價內部控制的設計和運行。如果出現問題，應進一步深究內部控制為什么不能有效執行的原因。另一方面，要鼓勵所有內部控制的員工介入到公司的日常工作中，對公司內部控制運行的有效性進行監督。還有對于嚴格執行內部控制的員工，應該在精神和物質上給予相應的鼓勵，對于違規違章的員工，應該堅決地對其進行處臵。

其次，中小企業可以利用會計事務所作為內部控制的中介組織機構，在執行

過程中對內部控制的實施步驟的合法性、公允進行檢測，并根據工作的結果進行評價，并提出審計意見，提供審計報告。判斷在內部控制的過程中所出現的不足，借這個機會來改進內部控制。

3、加大內部控制制度的執行力度

不做假賬。不做假賬是每一個會計人員所必須擁有的職業道德和行為準則，因此要不斷地加強會計人員的專業技術培養。同時加強對其內部控制教育的力度，最大限度地讓每一個員工都感受到內部控制的概念及性質，了解到自己的一言一行應該受到內部控制的約束。此外，思想道德教育也是必不可少的環節，會計人員的道德自律大多數情況下都是依賴于傳統和教育等因素的維系。

提高資金的利用率。資金是企業正常運作的基礎，也是財務管理的重要內容，把握資金的來龍去脈可以有效對中小企業的流動資金進行分配和運用。同時對資金的調撥進行權限控制，通過這樣的方式來減少不必要的損失。中小企業應結合自身的特點建立一套科學合理的體系，尤其是要加大對庫存現金的控制力度，核定庫存現金的限制額度，應做到日清日結，嚴謹白條抵庫現象的出現。

總之，如果企業沒有完善而嚴密的內部會計制度就會使企業組織混亂，效率不高，效益不好，甚至造成虧損嚴重，最終造成危及企業生存與發展的局面。完善的企業內部會計控制是增強中小企業競爭力的重要保證，同時可以促進企業的發展。

綜上所述，影響中小企業發展的重要因素是中小企業內部控制制度存在缺

陷，所以要解決中小企業內部控制問題的關鍵是建立完善的中小企業會計制度。讓中小企業更健康地發展，走的更長，走的更遠。

參考文獻

（1）何媚，《中小企業會計制度規范化分析與研究》，2010第3期

（2）孫松梅，《談中小企業內部控制》，合作經濟與科技，2012年第3期

（3）丁瑞玲，《審計學》，2009

第三篇：中國石油化工集團公司會計制度與內部控制設計

學號：109104174

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班級：會計102

姓名：陶浩杰 中國石油化工集團公司

會計制度與內部控制設計方案

【摘要】現代企業在風險狀態下運作，無論是經營的效率、效果、財務報告的可靠性，還是法律法規的遵循，均存在一定的風險。如何制定合理的內部控制制度，以實現企業對風險的規避、減少、共擔或接受已日益成為企業關心的問題。本案例將詳細介紹中石化集團自薩班斯法案頒布后所建立的內部控制體系。

【關鍵字】內部控制、薩班斯法案、中石化、內控建設、石油行業、風險防范、分級授權、責任、結構

【參考文獻】《內部控制基本規范》、《內部控制具體規范》、《中石化內部控制手冊》、《薩班斯·奧克斯利法案》、《中石化內部控制簡介》

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【目錄】

一、關于內部控制概述.........................................................4

二、中石化內部控制建設現狀...................................................4

三、公司簡介.................................................................4

四、中石化內控制度概述.......................................................5

1、中石化內控制度定位....................................................5

2、中石化內部控制框架內容介紹............................................5

五、中石化采取的內控措施.....................................................6

1、中石化公司的組織結構..................................................6

2、全面預算控制..........................................................7

3、以“授權指引”為核心的授權批準控制....................................7

4、以《內部控制手冊》為載體的制度控制....................................8

5、關于財務管理信息系統建設..............................................8

6、健全風險防范控制......................................................9

7、先進的ERP管理信息系統控制............................................9

8、科學完善的內部控制檢查評價機制........................................9

9、客觀公正的考核機制...................................................10

六、中石化公司內部控制整合框架內部控制體系存在的主要問題....................10

1、全面預算管理機制尚不健全.............................................10

2、內控環境存在差距.....................................................11

3、分級授權制度未能得到嚴格執行.........................................11

七、中石化公司進一步完善內部控制的建議和措施................................11

1、深化對內控制度的認識.................................................11

2、引導員工提高認同感和參與度，夯實實施內部控制的基礎...................12

3、完善權力制衡機制，有效控制和規避風險.................................12

4、發揮ERP系統在內部控制中的作用，盡快實現財務系統信息化、集成化.......13

5、建立嚴格的授權批準規范...............................................13

6、把握內部控制體系關鍵環節，不斷提升內部控制質量.......................13

八、總結....................................................................14

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一、關于內部控制概述

內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資金安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。內部控制的固有功能在實際工作中對企業的生產經營活動及外部社會經濟活動所產生的影響和效果。在社會化大生產中，內部控制作為企業生產經營活動的自我調節和自我制約的內在機制，處于企業中樞神經系統的重要位置。企業規模越大、其重要性越顯著。可以說，內部控制的健全、實施與否，是單位經營成敗的關鍵。因此，正確的認識內部控制的作用，對于加強企業經營管理，維護財產安全，提高經濟效益，具有十分重要的現實意義。

二、中石化內部控制建設現狀

中國石化集團于2003年成立了內控領導小組，設立專門機構、負責協調內控制度建設的相關工作。2005年1月1日股份公司率先實施內控制度，2006年集團公司非上市部分也開始試行內控制度，并于2008年1月1日起正式實施，至此內控制度基本覆蓋了中國石化全企業。內控制度建立以來，根據外部監管和內部管理變化，結合執行中發現的問題和建議，每年都要進行補充完善、修訂更新，目前集團公司和股份公司正在執行2009年版《內部控制手冊》。

三、公司簡介

中國石油化工集團公司(簡稱中國石化集團公司，英文縮寫Sinopec Group)是1998年7月是國家在原中國石油化工總公司基礎上重組成立的特大型石油石化企業集團，是國家獨資設立的國有公司、國家授權投資的機構和國家控股公司。中國石化集團公司注冊資本1306億元，總經理為法定代表人，總部設在北京。中國石化集團公司對其全資企業、控股企業、參股企業的有關國有資產行使資產受益、重大決策和選擇管理者等出資人的權力，對國有資產依法進行經營、管理和監督，并相應承擔保值增值責任。中國石化集團公司控股的中國石油化工股份有限公司先后于2000年10月和2001年8月在境外境內發行H股和A股，并分別在香港、紐約、倫敦和上海上市。2007年底，中國石化股份公司總股本867億股，中國4/ 14 石化集團公司持股占75.84%，外資股占19.35%，境內公眾股占4.81%。

中國石化集團公司主營業務范圍包括：實業投資及投資管理；石油、天然氣的勘探、開采、儲運（含管道運輸）、銷售和綜合利用；石油煉制；汽油、煤油、柴油的批發；石油化工及其他化工產品的生產、銷售、儲存、運輸；石油石化工程的勘探設計、施工、建筑安裝；石油石化設備檢修維修；機電設備制造；技術及信息、替代能源產品的研究、開發、應用、咨詢服務；自營和代理各類商品和技術的進出口（國家限定公司經營或禁止進出口的商品和技術除外）。

四、中石化內控制度概述

1、中石化內控制度定位

一、中石化對法律法規要求：

美國《薩班斯·奧克斯利法案》；香港聯交所《企業管制常規守則》；上交所《上市公司內部控制指引》；國資委《中央企業全面風險管理指引》；五部委發布《企業內部控制基本規范》。

二、中石化對企業自身需要：財務管理信息真實可靠；保險資產安全完整；規范經營行為、提高風險管理水平；促進健全制度化管理體系；完善法人管理結構。

2、中石化內部控制框架內容介紹

作為我國在境外三地上市的大型石油化工企業，中國石油化工股份有限公司按照薩班斯法案的要求和內部控制整合框架的設計原則，通過建立以集中決策、分權管理為特征的組織規劃控制，以網絡化全過程為主要內容的全面預算控制，以“授權指引”為核心的授權批準控制，以《內部控制手冊》為載體的制度控制，以及風險防范控制和先進的ERP管理信息系統控制，在實施內部控制上進行了積極有益的探索，為國有控股企業構建內部控制框架提供了寶貴的經驗。

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五、中石化采取的內控措施

遵照《薩班斯—奧克斯利法案》（薩班斯法案）對在美國上市公司的內部控制及其披露的相關規定，中國石化于2003年迅速成立了由董事長、總裁和財務總監組成的內部控制領導小組，協調內控制度實施和完善的相關工作，各分（子）公司設立相應機構并結合自身的實際情況編制了相應的內部控制實施細則，承擔本單位內部控制的日常管理工作。

中國石化按照相關法律法規的要求，吸收借鑒我國石油化工企業幾十年來積累的大量行之有效的管理方法和成熟經驗，參考采用了國際反虛假財務報告委員會下屬的內部控制整合框架委員會報告提出的內部控制框架，編制了《內部控制手冊》，簡稱《內控手冊》。該控制手冊在完善法人治理結構和理順公司管理體制的基礎上，以內部控制整合框架為框架，按照業務目標、業務風險、業務流程步驟與控制點業務流程圖表、相關制度目錄和主要控制點相關資料等規范格式，設計了43個重要的內部控制業務流程和權限指引，內容涵蓋了投資、采購、銷售、合并報表等15大類、53個業務流程。經過一年多的完善、培訓、測試和試運行，《內控手冊》于2005年1月1日起正式實施。公司上下認真實施《內控手冊》，制定了內部控制檢查評價方法和標準，各分（子）公司均進行了每半內控自查和每季度流程測試。2006年是中石化在年報中披露公司的內部控制實施情況及實施效果的第一年，為了達到薩班斯法案404條款的要求，公司總部和87家分（子）公司分別對內部控制（包括IT控制）執行情況進行了自我檢查（檢查面以資產額計超過98%），及時對發現問題進行了整改。從中石化公司實施內控后的效果來看，公司內部控制組織框架基本健全，已基本建立實施防舞弊機制并取得一定效果，較好地發揮了內部控制的約束與激勵功能，為實現公司戰略目標和經營目標提供了重要保障。

1、中石化公司的組織結構

自薩班斯法案頒布以后，中石化參照國際模式，構筑了新的公司架構，初步建立起了規范的法人治理結構，實行集中決策、分級管理和專業化經營的事業部制管理體制。該體制的框架是一級法人為主、三級管理，即：總部是投資決策和資金運營中心；事業部、專業公司和子公司是利潤中心；分公司是成本控制和生產管理中心，從而較為清晰地界定了有關規劃、執行、控制和監督活動的內部控制框架。在職能分解上按照業務范圍組成由油田勘探開發、6/ 14 煉油、化工和油品銷售等四個事業部為主體的利潤中心，分別管理作為成本中心的下屬分公司并負責下屬分公司之間的協調。中石化與事業部之間、事業部與分(子)公司之間均采用經營承包方式，以層層落實委托、受托控制責任。13個職能部門、各事業部以及下屬分(子)公司彼此相互獨立，均按照“不相容職務相分離”建立，在經營管理上擁有很大的自主權，其職責范圍沒有重疊和交叉。但中石化總公司作為投資中心保留了預算、人事任免和重大投資決策等權力，并運用利潤、成本等績效指標對事業部進行控制，從而形成了控制主體明晰、責權利對稱和管理效率較高的控制體系，較好地降低了協調成本和控制成本。在法人治理結構上，中石化建立了股東大會(權力機構)、董事會(決策機構)、監事會(監督機構)、總經理層(日常管理機構)四個基本組織框架。在成員構成上，引入了獨立董事制度；在權責分派體系上，董事會被授予股東契約控制權的絕大部分，并基于其下屬的戰略委員會、審計委員會和薪酬與考核委員會等三個專業委員會的建議，行使聘用和解雇高層管理人員、重大投資、兼并和收購等戰略性的“決策控制權”(一般剩余控制權)，并將日常的生產、銷售、雇傭等“決策管理權”(特定控制權)只授予了公司經理層(包括各事業部)，但沒有授予作為成本中心的分(子)公司。

2、全面預算控制

中石化公司把所有業務活動全部納入預算管理，把預算嵌入到“授權指引”和“ERP”系統中，使所有授權均為預算(計劃)項下的授權，規范了每項業務流程中預算的編制、上報、批復程序，加強了預算執行監督考核工作，從而使各部門和各個分(子)公司，都把預算作為約束日常業務和推動優化經營管理的重要手段。在預算責任體系上，中石化公司層面建立了由董事會審查財務預算，各事業部和各職能部門監控預算執行和分(子)公司、研究院等全面落實預算目標的預算管理體系;分(子)公司層面建立了分級預算網絡。目前，中石化各事業部、分公司、子公司實施預算管理率達到了100％。通過實施全面預算管理體制，企業整體效益得到了提高，有力促成了企業整體經營目標的實現。

3、以“授權指引”為核心的授權批準控制

為提高運營效率和最大限度地規避風險，中石化公司針對內控制度所列業務流程，運用定性控制和定量控制方法，以控制點上的管理和決策權限為重點，通過《權限指引》構建了7/ 14 “五層兩級”的梯形授權體系，并基于一級法人的經營管理體系，將下屬分(子)公司的權限較多地集中在經理一級，只將少數授權分至副經理和處室負責人，通過明確執行部門以及與之對應的會簽部門或復核崗位，進一步落實控制責任。

中石化公司《權限指引》中所列權限是指經總部批準的預算項下的業務授權，包括最終的決定權、批準權，但不包括提議權、擬訂審核權等中間過程的權限。與內部控制系統相對應，它主要包括公司治理、公司管理和執行三個層面的授權控制，形式分為“一般授權”和“特殊授權”。對于常規性的重要經濟業務實施“一般授權”，并按照批準層級權利依次遞減；對于非常規、高風險業務則實施“特殊授權”，從而將可能發生的風險全面納人授權體系，避免出現真空地帶。

4、以《內部控制手冊》為載體的制度控制

中石化公司為加強規章制度建設與管理，確保有效實施各項管理制度，實現管理工作系統化和規范化，促進生產、技術、經營活動順利進行，在實施內部控制過程中，還在清理內部原有規章制度的基礎上，制定了與《內部控制手冊》相配套的《<內部控制手冊>配套規章制度匯編》，其包含的126個規章制度分目錄、索引和正文三部分，均標明了與《內部控制手冊》相對應的業務流程，并與手冊同步更新，保證了制度的時效性和執行力，從而形成了以《內部控制手冊》為載體、《<內部控制手冊>配套規章制度匯編》為補充，并與其他管理制度一起，共同構成了中石化公司的內部控制制度體系。

5、關于財務管理信息系統建設

中國石油化工股份有限公司為建立現代企業制度，建立了統一的財務管理信息系統，從而提高了會計信息的及時性、準確性，為決策支持提供了更豐富的財務信息：（1）建立了全公司三級（決策中心、利潤中心、成本中心）統一標準的財務管理和會計核算網絡系統。（2）建立了滿足中國會計準則、國際會計準則，基于財務邏輯網絡的總部、分（子）公司、生產廠三級統一的財務管理和會計核算體系；（3）支持公司總部績效考核管理體系，為領導決策提供科學、準確、快捷的服務；（4）開發符合國際會計準則和上市信息披露規則的財務管理和會計核算軟件；（5）建立了分布式財務數據庫，支持財務會計數據的實時向上復制、向下穿透查詢和網上在線對賬。

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6、健全風險防范控制

針對各個風險控制點，中石化建立起有效的風險管理系統，它通過風險預警、風險識別、風險評估、風險控制、風險報告等措施，對財務風險、經營風險和合規風險進行全面防范和控制。其控制方法突出體現在銷售業務的信用控制、采購支出業務的市場準入、招投標、合同控制以及資金業務管理等環節。

7、先進的ERP管理信息系統控制

中石化公司的ERP管理信息系統分為會計核算、資金管理、物資管理等分業務自成體系的管理信息系統。目前公司正在規劃實施與財務信息系統高度集成并以財務管理為核心的ERP管理信息系統。它通過把不同業務部門的人員統一在ERP系統上進行業務操作，使業務數據一經錄入，即可對企業產、供、銷各環節完全集成，按相應的業務流程和規范自動生成物流、資金流和信息流“三流合一”的相關信息，并適時傳輸到中石化公司總部統一的數據倉庫中進行監控和分析，保證風險始終處于“受控”狀態。截止2007年3月份，已有40家下屬企業正式上線運行。值得注意的是，中石化公司的ERP系統中所有授權都是基于“預算項”下的授權，并將企業的整體目標分解為具體的控制項目和明確的控制標準，適時評價經濟業務的價值鏈過程，作為成本控制及績效考核的基礎，從而實現了預算“硬約束”的功能。

8、科學完善的內部控制檢查評價機制

為了加強企業內部控制，提高管理水平，正確評價與考核內部控制的運行情況，中石化公司遵循國內外資本市場監管規范，根據《內部控制手冊》有關規定，制定頒發了《中國石油化工股份有限公司內部控制檢查評價與考核暫行辦法》，并于2006年8月1日起開始執行。中石化公司內部控制檢查評價與考核工作實行“總部檢查評價”和“單位自查評價”兩級檢查評價體制，從而在縱向上形成了由股份公司內控領導小組檢查，股份公司總部各職能部門自查及對口抽查，以及分(子)公司自查組成的三級監督網絡；在橫向上形成了由派駐的內控檢查組、股份公司各職能部門、分(子)公司分別提交綜合評價報告，再由股份公司內控領導小組最終形成綜合評價報告并報董事會核準的二級報告制度，做到程序規范、依據科學、報告準確。同時，根據考評需要，分別從內部控制環境評價、單位自查情況評價、業務流程9/ 14 綜合檢查評價、內部控制日常工作評價、風險評價等方面，繪制了完整、規范的評價流程，使內部控制評價體系始終遵循統一的方法步驟，確保監督、考評的公正性。

9、客觀公正的考核機制

為了順利地推進公司內部控制檢查評價與考核工作的開展，內控辦公室在公司各有關專業領域內公開選拔若干名業務骨干(包括IT專業人員)，組建內部控制專業人員隊伍，并定期進行培訓，經考試合格者頒發“內控專業人員”資格證書。綜合檢查評價時，以“內控專業人員”為主組成檢查評價小組，對各單位進行現場檢查和評價，各類檢查評價結果必須由“內控專業人員”簽字確認，確保綜合檢查評價的獨立、客觀和公正。

此外，中石化公司針對ERP單軌運行企業業務流程的檢查與評價還做了特別說明，指出原則上實行業務流程在線檢查評價，按照《ERP單軌運行企業業務流程檢查工作底稿》中規定的“檢查方法”，檢查ERP系統中業務流程和審批權限的設置及執行是否符合內部控制要求。對財產清查、盤點、資產處置、八項減值準備計提、往來款項核對、資金支付、非經常性資本支出等業務及控制事項，必須檢查線下審批手續是否齊全、有效。對缺少必要的線下審批手續，或線下審批手續不符合內控手冊要求的控制點視為“未執行”，扣除控制點相應的全部分值。對ERP單軌運行企業未實施的功能模塊相應業務流程的檢查評價，按照《非ERP企業業務流程檢查工作底稿》執行。

六、中石化公司內部控制整合框架內部控制體系存在的主要問題

中石化公司內部控制整合框架內部控制框架體系的實施僅有兩年時間，作為一個新生事物和一項系統工程，其內控理念、方式仍處在不斷規范、提升階段，員工對控制環境、信息與溝通等角色定位和職責履行還有一個自我適應和自我完善的過程，運用業務流程控制來規范各級管理者及全體員工行為，使內部控制成為落實“過程控制”目標的現實選擇還有許多工作要做。目前，中石化公司內部控制整合框架內部控制框架體系存在以下幾方面問題：

1、全面預算管理機制尚不健全

中石化公司的全面預算管理體系仍存在著如下問題：（1）對全面預算管理的認識存在偏差。至今仍有一些單位認為全面預算管理就是財務預算，沒有把全面預算管理目標、起點、依據、預算編制過程及方法、預算組織與控制、預算考核等貫穿到企業的生產、經營、財務、10/ 14 人事、項目管理等每一個職能部門和個人。因此不少企業的全面預算管理最后流于上級部門下達財務指標的一種形式。（2）預算管理組織機制存在缺位現象。中石化很多單位存在只是形式上設有預算管理委員會和監督機構的現象，沒有從上至下建立起全面預算管理組織體制。（3）預算編制程序、方法、指標的科學性和合理性有待提高。（4）預算執行與監督缺乏力度。一些企業預算決策、監督一體化，削弱了監督力度，影響預算執行的有效性。（5）預算考核和激勵機制不到位。目前的預算激勵措施缺乏力度和差距，影響了企業實行全面預算管理的積極性。（6）預算管理信息化建設等基礎工作滯后。目前在中石化系統中還存在著各項定額不全、修訂不及時，計量手段不完整、準確度不高，班組經濟核算開展不深入，預算基礎數據不完整等問題。許多企業沒有制定信息分類、分級標準，沒有及時組織、匯總、歸納信息需求，甚至少數企業的信息資源還滯留在某個部門或個人，沒有得到有效利用。

2、內控環境存在差距

企業的內控環境是其他所有風險管理要素的基礎。在中石化公司內部的一些企業由于機制不順，基礎管理工作薄弱，串通舞弊牟取個人私利現象時有發生，從而導致內控環境、日常管理跟不上企業發展的需要。一些重要業務(如采購、銷售等)缺少必要的監督制約，不符合“不相容部門、崗位相互分離”的內控要求，這就為內部控制埋下了極不安全的隱患。因為要求不兼容職位分離是為了達到相互監督的效果，但是若負有不同職責的員工串通舞弊，或者本公司員工通過外部關系規避控制，協同作弊，將會導致一個健全的內部控制失效。

3、分級授權制度未能得到嚴格執行

在資金支出環節存在著越權審批付款問題，費用支出上有少數企業超預算支付或變相越權支付現象，還有一些企業沒有嚴格執行投資、物資采購、維修、技術改造和科研開發業務的招投標控制程序，更有一些公司管理層和相關內控人員有失職現象出現。所以嚴格限制授權審批權限，加大對違規違法行為的懲處力度勢在必行。

七、中石化公司進一步完善內部控制的建議和措施

1、深化對內控制度的認識

中石化制定一系列內控措施的目標不能僅僅是為了滿足證券監管機構的要求。因為滿11/ 14 足薩班斯法案302條款和404條款的要求，只不過是建立內部控制機制的一部分，而不是全部。換句話說，實現透明可靠的財務報告，只是內部控制的第一級目標。而更為重要的內部控制目標，在于實現有效率與有效益的經營，循規守法和保護企業財產安全。退一步說，上市公司即使得到了外部審核和評價的肯定意見，也并不意味著公司內控機制就一定是令人滿意的。因此，建議中石化在以下幾個方面深化對內控的認識：首先，控制目標應趨向更高層次的戰略控制，中石化公司也要隨著業務提升，把內控由關注傳統的業務執行的合法性和合規性，向關注業務執行效率以及風險控制轉變。其次，控制方式趨向信息技術的集成和優化。第三，控制結構趨向逐步補充和擴展的過程。第四，控制對象趨向于對“人”的控制。第五，內部控制理論趨向與公司管理和公司治理相融合。

2、引導員工提高認同感和參與度，夯實實施內部控制的基礎

一個良好的內部控制系統，應能確保公司內每個人均清楚地知道自己所擁有的權力和承擔的責任，充分調動每一個員工的積極性，為企業總體目標的實現，認真履行自己的職責。同時，在人力資源管理上還要注意以下幾個方面：人員配置和制度設計要匹配，絕對避免身兼具有角色沖突性的多個職位；另外，在人員配置時應避免關系密切人員或者利益關切人員進行相互監督；應最大可能地預先控制經理人道德風險漏洞；定期對員工進行培訓，以提高其業務素質；應加強考核獎罰力度，定期對員工業績進行考核，獎懲分明。只有真正調動每一個員工參與工作的熱忱，健全的內部控制系統才可以得到有效實施。所以中石化在建立健全內部控制系統的時候一定不能忽視內部控制的實施主體——對員工的教育。

3、完善權力制衡機制，有效控制和規避風險

根據內部控制整合框架內部控制框架的觀點，在構建內部控制體系時，應當使企業所有利害關系人對內部控制的理解有共同基礎，使他們都充分認識內控的必要性。同時更為重要的是，在中石化公司內部應設置必要的內部控制部門，給予適當的職位和必要的職權，來監督企業所有利害關系人的行為，形成權力制衡機制。特別提醒的是，警惕出現內部控制部門“空化”問題，不要讓內部控制部門成為擺設。而且內部控制部門的管理與薪酬獎勵機制也應不受公司管理層約束，即獨立于公司，只有這樣才能真正保證內部控制部門的職責有效執行。

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4、發揮ERP系統在內部控制中的作用，盡快實現財務系統信息化、集成化

對中石化而言，企業財務系統信息化應用應該包括兩個層面的應用。一方面是下屬企業的應用，它所要解決的問題主要在于流程、業務、訂單、事務等實現信息化，而從集團公司總部的角度來看，關鍵應該考慮如何設計規范，實現下屬企業在規范和標準下運作。中石化公司目前采用ERP系統統領企業整個財務過程，但是仍存在很多不如人意的地方。所以，公司應進一步加強對ERP管理子模塊的開發，擴大ERP系統的業務涵蓋范圍，保證ERP環境下的內部控制能夠取得應有的效果。同時，還要做好ERP系統本身的內部控制，以確保系統運行和數據庫安全。特別是要加強對實施ERP后如何發揮內部審計功能的探索研究，做好基于ERP環境下的內部審計模塊開發和與內部控制在系統中的有序銜接，準確界定二者的功能邊界，加強對內審人員ERP應用培訓，實現內部控制的集成化管理。

5、建立嚴格的授權批準規范

規范中石化各個企業的授權批準以形成相互制約和促進的制衡機制。例如，確保資產保管與會計核算相分離，經營責任與會計責任相分離，授權與執行、保管、審查、記錄等崗位相分離，實行關鍵崗位人員定期輪換制度等。牽制機制和崗位輪換的實行，既可以防止超越權限、串通舞弊，又有利于揭示企業內部控制中的管理缺陷，以便及時加以修訂和完善，落實好企業內部控制制度。此外，還需合理劃分企業的授權審批權限。對內部控制制度執行人員的授權要把握好一個度，對不同的控制環節要有不同的授權，以使內部控制制度有效運行，不然容易產生新的舞弊行為。不管哪個環節，在具體授權時，應做到既保證經營決策有效運作，管理制度有效貫徹，又保證權力制衡得到落實。

6、把握內部控制體系關鍵環節，不斷提升內部控制質量

中石化公司目前實施的內部控制，其整體框架仍沒有脫離會計、審計范疇，仍存在諸如集體舞弊、成本過高等固有局限。為此，既要克服片面地理解內控制度，如制定細則時機械地照搬照抄，只重視權限審批，不重視業務流程控制，以計劃審批代替過程審批，認為內部控制只是財務部門的事等弊端，也不能用內部控制代替專業管理，甚至代替高水平的決策。所以，從管理的角度來看，預算管理相當重要，要實現真正的預算管理，首先必須在思想上意識到預算管理的重要性和必要性，并通過循序漸進的方式逐步完善財務預算體系，同時要13/ 14 有良好的業務解決方案和優秀的工具支持。

八、總結

內部控制的建設是一項長期而艱巨的系統工程，需要企業上下通力、內外合作，而且無論內部控制制度設計得多么完美，運行得多么符合設計者的預期，也不可能擺脫其自身存在的固有的內生性局限，例如人為疏忽、分心、疲憊、誤解指令、判斷失誤等。所以，作為我國在境外上市的大型集團公司，中石化股份有限公司一開始就站在薩班斯法案規定的起點上，嚴格按照內部控制整合框架框架構建其內部控制體系，并將其結合引用到ERP系統中，在實踐中進行了積極的探索和有益的嘗試。雖然還存在一些問題和不足，尚有待于進一步發展和完善，但其在內控制度方面所作的理論探索和運行實踐，特別是將國際通行作法與企業實際情況有效結合的成功經驗，對于其他企業建立和完善內部控制，并將內部控制作為企業長期推行的有效機制，都具有積極的借鑒參考作用。

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第四篇：會計制度設計9(貨幣資金內部控制與核算)

第九章 貨幣資金內部控制與核算

規程設計

章 節：

? 貨幣資金的內部控制要求與原則 ? 貨幣資金核算方法的設計 ? 貨幣資金業務核算程序的設計

內 容：

一、復習思考題

1．貨幣內部控制設計時應注意的要點有哪些？

答：

1、嚴格職責分工：即將涉及貨幣資金不相容的職責分由不同的人員擔任，形成嚴密的內部牽制制度，以減少和降低貨幣資金管理上舞弊的可能性。

2、實行交易分開：即將現金支出業務和現金收入業務分開進行處理，防止將現金收入真接用于現金支出的坐支行為。

3、實施內部稽核：即設置內部稽核單位和人員，建立內部稽核制度，以加強對貨幣資金管理的監督，及時發現貨幣資金管理中存在的問題，以及時改進對貨幣資金的管理控制。

4、實施定期輪崗制度：即對涉及貨幣資金管理和控制的業務人員實行定期輪換崗位。通過輪換崗位，減少貨幣資金管理和控制中產生舞弊的可能性，并及時發現有關人員的舞弊行為。

2．如何設計備用金的核算方法？

答：單位內部各部門或工作人員因零星開支、零星采購等需要預借備用金時，一般應由經辦人填寫借款憑證。借款憑證一式三聯，第一聯為付款憑證，財務部門作為記賬依據；第二聯為結算憑證，借款期間由出納員留存，報銷時作為核對依據，報銷后隨同報銷單據作為記賬憑證的附件；第三聯交借款人保存，報銷時由出納員簽字后作為借款結算及交回借款的收據。經辦人在填寫借款憑證時，應當如實認真地填寫借款事由、金額和借款日期并簽名，送有關領導審批后根據借款憑證編制現金付款記賬憑證。對于借用的備用金，會計上可以通過“其他應收款－一備用金”賬戶來核算。

3．在不同的結算方式下，如何確定銀行存款的入賬時間？（舉例說明）答：銀行存款的入賬時間，應以實際收付時間為標準，即在實際收到銀行存款時記增加，實際付出銀行存款時記減少，但由于多種結算方式的存在，企業需要根據不同的轉賬結算下收到的不同原始憑證來確認入賬時間。

比如，采用銀行匯票方式，收款單位應當將匯票和進賬單送交銀行，根據銀行退回的進賬單和有關的原始憑證編制收款憑證，付款單位應在收到銀行簽發的銀行匯票后，根據“銀行匯票申請書（存根）”聯編制付款憑證。如有多余款項或因匯票超過付款期限等原因而退款時，應根據銀行的多余款收賬通知或退票通知編制收款憑證。

4．設計門市部收現程序時，控制內容主要有哪些？ 答：

1、開票人和收款人相分離；

2、根據不同的發票聯分別編制銷售日報和收款日報，并進行核對，以保證銷售和收款金額的正確。

5．設計出納部門收現程序時，控制內容主要有哪些？

答：出納部門收賬業務的控制要點：開票人和收款人相分離，出納只有憑審核過的收款通知才可辦理收款，出具收款收據；庫存現金日記賬和明細賬分別由出納和會計人員登記和保管；定期進行收款通知單、庫存現金日記賬和明細賬核對，以便發現是否多收、少收以及登帳錯誤等。6．設計零星費用報銷程序時，控制內容主要有哪些？ 答：費用報銷必須有原始憑證；

費用報銷前必須由業務主管部門和會計部門審核批準； 定期進行賬賬核對。

7．設計支票簽發程序時，控制內容主要有哪些？ 答：

1、付款前由業務部門和會計部門主管審核。

2、簽發的支票作備查記錄。

3、簽發支票的印鑒由會計主管保管。

4、銀行存款日記賬與相關賬簿核對相符。

二、案例分析

資料：2009年12月，光華會計師事務所對北方公司審計，在貨幣資金業務審計時發現下列情況：

1.北方公司現金收付業務、收付款原始憑證的復核以及收、付款憑證的編制均由出納員王某負責。

2.王某由于生病住院休假兩個月，在此期間公司指定王某的工作由會計員李某兼任。

3.北方公司的支票、印章都由王某一人保管，簽收手續也由王某一人執行。4.北方公司丟失了3月份和5月份的由建設銀行大連分行郵寄的銀行對賬單，且10月份和11月份的“銀行存款余額調節表”尚未編制。

5.在對北方公司的庫存現金進行實際盤點時發現，實際庫存現金為3425.38元，而庫存現金日記賬的賬面余額為5825.38元，庫存現金中有4張公司職工借款的欠條，合計為2400元。

要求：試分析北方公司現金管理中內部控制制度存在哪些問題？如何解決？

答：

1、收、付款原始憑證的復核和收、付款憑證的編制應該由會計人員負責；

2、出納員王某休假期間，公司應指定專人代替其工作；

3、北方公司支票簽發手續不健全，支票的簽發印鑒應由2個人分別保管；

4、北方公司應及時進行銀行存款對賬工作，至少每個月進行一次；

5、北方公司違反現金管理條例規定，不允許白條抵賬，應及時進行賬務處理，或要求借款人立即歸還。

三、實務練習

資料：某單位差旅費報銷流程圖如下：

要求：用文字說明報銷的基本步驟，并指出流程中的控制點，具體區分關鍵控制點和一般控制點。

答：首先出差人員填寫差旅費報銷單，黏貼票據，根據報銷單來判斷是正常經費、橫向課題還是縱向課題。

1、若為正常經費，經費負責人簽字，持經費本到財務部；

2、若為橫向經費，項目負責人簽字，持經費本到財務處；

3、若為縱向經費，項目負責人簽字、科研處負責人簽字，持經費本到財務處。

若為大額經費需要辦理大額資金支付審核審批表；若不是大額經費，則會計審核編制會計憑證

最后，到出納柜領取現金或辦理轉賬、匯款手續報銷完成。

班 級 考 評：

教 師 評 閱：

第五篇：內部控制制度設計

內部控制制度設計A作業

一、單項選擇題

1.相互牽制是以（）為核心的自檢系統，通過職責分工和作業程序的適當安排，使各項業務活動能自動地被其他作業人員查證核對。

A.職責分工B.事務分管C.作業程序D.授權批準

2.()是對企業控制的建立和實施有重大影響的各種因素的統稱。包括管理者的思想和經營作風；組織結構；董事會的職能；授權和分配責任的方式；管理控制方法；內部審計；人事政策和實務；外部影響等。

A.控制環境 B.會計系統 C.控制程序 D.控制活動

3.()要求單位按照不相容職務相互分離的原則，合理設計會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。

A.授權批準控制B.會計系統控制C.組織結構控制 D.內部報告控制

4.按照內控要求，應由（）核對“銀行存款日記賬”和“銀行對賬單”，編制“0銀行存款余額調節表”。

A.記帳人員B.非出納人員C.會計人員D.審核人員

5.現金收支原始憑證上業務經辦人員應簽字蓋章以明確有關責任，同時該憑證還須經（）審核簽章。

A.記帳人員B.出納人員C.會計人員D.部門負責人

6.（）應根據審核無誤的現金收款或付款憑證進行收款或付款，收付完畢，對現金收款或付款憑證以及所附原始憑證加蓋“收訖”或“付訖”戳記，并簽字蓋章以示收付。

A.出納人員B..記帳人員C.會計人員D.稽核人員

7.在（）監督下，各個賬簿記錄人員核對銀行存款日記賬和有關明細分類賬及總分類賬。

A.出納人員B..記帳人員C.會計人員D.稽核人員

二、多項選擇題

1．內部控制是單位內部的一種管理制度，它具有（）特征。

A.主體是單位內部人員B.客體是單位內部的經濟活動（或經營管理活動）

C.手段和方法多種多樣D.屬于單位內部的管理

2．建立和設計單位內部控制制度，必須遵循和依據的基本原則包括（）。

A.合法性原則B.全面性原則C.重要性原則D.有效性原則

3．內部控制規范體系一般包括（）

A.基本規范B.具體規范C.授權批準D.應用指南

4．建立有效的內部控制制度應當考慮的重點包括（）。

A.注重選擇關鍵控制點 B.以預防為主、查處為輔C.注重相互牽制D.設立補救措施

5．不相容職務之間應實行分離,其中會計記錄應與()相分離。

A.會計監督B.業務經辦C.財產保管D.預算編制

三、判斷題

（）1．具體規范規定內部控制的基本目標、基本要素、基本原則和總體要求，是制定基本規范和應用指南的基本依據。

（）2．應用指南是根據基本規范和相關具體規范制定的詳細解釋和說明，主要是為某些特殊行業、特

殊企業、特定內控程序提供操作性強的指引。

（）3．內部牽制主要包括體制牽制、簿記牽制和價值牽制。

（）4.貨幣資金監督檢查的重點內容包括是否存在辦理付款業務所需的全部印章交由一人保管的現象。（）5.企業不得跳號開具票據，不得隨意開具空白支票。

四、問答題

1．貨幣資金控制的目標是什么？

2．貨幣資金業務不相容崗位相互分離的要求有哪些？

3．貨幣資金支付控制是一個重要的關鍵控制點，應當設置哪些授權審批環節？

4．銀行存款業務的內部控制要求有哪些？

五、分析題

A公司的會計為外聘的兼職會計，平時不在公司上班，日常會計事務，均由出納費玲辦理，所有票據和印

章也均由費玲保管。一日，有客戶持金額為2萬元的購貨發票要求退貨，正與費玲爭執時，被經理王某碰

到，經查該款系2個月前的銷貨款，并未入賬。

試分析A公司在內控方面存在的缺陷。