第一篇：偏遠地區稅收簡并征期問題初探

偏遠地區稅收簡并征期問題初探

“>偏遠地區稅收簡并征期問題初探2007-02-02 21:54:0

2簡并征期一說，在《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第36條中有明確規定：”實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。”對此，《國家稅務總局關于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉及其實施細則若干具體問題的通知》（國稅發[2003]47號）文件對簡并征期做出了進一步解釋：”簡并征期，是指實行定期定額繳納稅款的納稅人，經稅務機關批準，可以采取將納稅期限合并為按季、半年、年的方式繳納稅款，具體期限由省級稅務機關根據具體情況確定。”爾后，《內蒙古自治區國家稅務局轉發國家稅務總局關于貫徹〈中華人

民共和國稅收征收管理法〉及其實施細則若干具體問題的通知》（內國稅征字[2003]10號）文件對在內蒙古自治區實行簡并征期問題中又做出以下規定：”對我區農村、牧區實行定期定額繳納稅款的納稅人，將納稅期限合并為按季度。對確因情況特殊、地域偏遠、交通不便的農村、牧區實行定期定額繳納稅款的納稅人，可由盟市國稅局根據實際情況確定，將納稅期限合并為按半年。”按照文件精神，各地區因地制宜實行簡并征期后，在工作效率上分別實現了不同程度的提高，然而，在實際運行過程中也相繼暴露出了一些突出問題，下面，筆者就此略談粗淺的認識和建議。

一、實行簡并征期的現實意義

實行簡并征期，繼而逐步實現集約化管理能夠有效改進稅收征管方式，提高稅收效益。稅收效益，是評判稅收征管工作效能的重要指標。稅收效率一般包括經濟效率、制度效率和管理效率，效率原則是稅收管理應遵循的根本原

則。

（一）實行簡并征期是實現稅收管理集約化的客觀要求

集約化管理是當前稅收管理的一大趨勢，也是稅收管理適應經濟集約化要求的必然選擇。無論從經濟發展還是從社會發展來看，集約化的趨勢已經越來越明顯。稅務部門要順應這一趨勢，就必須改變粗放式的管理模式下那種點多面廣、人員分散、攤子過大、效率低下的狀況，要盡力改善那種因此而造成的使大量人力、物力、財力消耗在農村零散稅源管理的落后情況，最大程度地充分實現集約化管理。簡并征期正是對基層尤其是偏遠的農村牧區稅收征管實行集約化的有效嘗試，其核心就是通過稅收信息的高度集中，逐步實現辦稅場所的相對集中和稅款的集中征收，通過計算機網絡互聯，實現信息共享、資源共用，在此基礎上逐步收縮征管機構，減少管理層次，降低管理成本，提高管理效率。

（二）簡并征期是加強基層稅收征管成本管理的有效途徑

稅收成本，是指在征稅過程中的付出。按照西方稅收學的”最少征收費用原則”，稅務部門征稅時所耗用的費用應減少到最低程度。因此，如何在現有條件下充分發揮稅收職能，降低稅收成本，一直是稅務部門積極關注的焦點。尤其是對于經濟發展較為落后的偏遠地區的稅收征收管理，理論上我們應既要考慮其稅收負擔，又要顧及其稅收成本，但在實際工作的執行過程中，我們卻往往忽視了其稅收成本問題。對于稅收成本還有一種說法，也稱稅收稽征成本，是指稅務機構為征收一定量的稅款而發生的各種費用，這部分費用包括稅收立法費用、稅收執法費用、稅收相關費用。我們這里所談的主要是稅收執法費用問題，即稅務機構實施各種稅法所發生的人員經費、公用經費和稅務業務費等行政管理費用。執法費用是衡量各級稅務機構稅收工作成效的重要尺度。筆者認

為，對于偏遠地區的”雙定戶”實行按季巡回征收，是降低此處稅收執法成本的有效途徑。

對經濟欠發達的偏遠地區達到增值稅起征點的納稅戶實施按季巡回征收，能夠有效降低同期稅收成本。下面以一個達到增值稅起征點的距離稅務征收單位約200公里的納稅戶為例來說明其可行性。個體戶a，月納稅額僅為80元，但每月由b稅務機關的2名工作人員為收取這80元稅款駕車前往收稅要花掉汽油費高達90元。這樣，從基層稅務人員手中收取的并入國庫的稅款，與其承擔的稅收成本比較起來，無疑是得不償失的。如果實行按季巡回征收，個體戶a年納稅960元，b稅務機關為收取其稅款形成的稅收成本為360元。這樣，與前者比較起來，足見大大降低了征收環節的稅收成本。

二、簡并征期實施過程中存在的突出問題

（一）與”構建以城市為中心的稅

收管理格局”發展趨勢產生征與不征的矛盾

構建以城市為中心的稅收管理格局理論，是順應國家推進城市化進程的客觀需要應運而生的，隨著經濟逐步向城市集中、稅源逐步向新經濟轉移、稅收逐漸向大戶收攏的趨勢，它必然要求稅收管理也逐步向以城市為中心的格局發展。這樣，一個長期以來被忽視的問題--稅收成本與稅收效率問題顯現出來。

在以往的稅收征管過程中，大部分農村鄉鎮的稅務人員占50%左右，人員開支也需要一大筆費用。而且，農村鄉鎮稅務機構分散，網點多，基本建設投入大，致使稅收成本居高不下。據通遼市國稅局有關資料統計顯示，在近幾年來，市局為改善基層所辦公用房，每年投入資金100余萬元，從2002年開始，該局大刀闊斧改革，撤并基層稅務機構，將原有的25個基層稅務所分階段撤并了14個，撤并面達56%，撤并機構后，僅此一項每年就節約經費80余萬元，大大

提高了集中征收度和集約化水平。正是為解決這種由于稅源分布不均引起的有些地方稅收征收成本過高現象，從稅收效率的角度考慮，有的稅務機關認為較偏遠的農村、牧區稅收完全沒有必要再征收，或者采取簡并征期去征這些稅，按季、半年或年征收，份額較小，也沒必要征收。然而，由于受”分灶吃飯”財政體制的制約，稅收成本由中央或地方財政支付（稅務部門征管經費），而稅收收入由地方政府受益或主要由地方政府受益，從而形成了稅務部門不愿意收，但還不得不收、不能不收的局面。如果這些偏遠地區的稅不收，鄉級地方財政就可能虧空，財政預算就不能平衡。

（二）更加突出不對稱信息，造成信息風險

信息風險，是當前稅務部門面臨的最主要的管理風險，其中表現在此過程最突出的就是信息不對稱風險。不對稱信息是稅收活動中的一種永恒現象，或者說是對稅收管理實踐的一種經常性制

約因素，不對稱信息和不確定性一樣，是現代經濟社會的常態，也是市場失靈的主要表現形式之一。現代市場經濟下的稅收管理活動，和其他管理活動一樣，將長期受到不對稱信息的影響與限制。

下面，以稅務部門與納稅人這兩個主體的關系為例，來說明實行簡并征期后這種不對稱信息的突出性，兩者都具備這種信息劣勢。即從征稅方面講，按季、年巡回征收后，稅源管理員定期征稅，每年至多檢查納稅戶4次，這樣稅務機關就很難充分、全面、準確、及時獲悉納稅人日常的經營活動和納稅能力等信息，只能根據某一階段的經營狀態進行估算；從納稅人方面講，納稅人對稅務機關的稅收政策、執法能力、懲罰偷逃稅力度等信息也不能在第一時間完全知曉。另一方面，稅務機關和稅務人員對簡并征期認識、研究、宣傳力度不夠，也會使納稅人納稅意識日趨淡薄。再加上日常稅務管理表現為時緊時松狀態等諸多因素，很容易造成”三多三難”，即漏征漏管戶增多、非正常戶增多、假停歇業增多，稅務登記難、領發票難、注銷難。這些問題不解決，”應收盡收”和”應納盡納”都不能很好地得到保障。因此，稅收征管信息不對稱這一現象既為征稅人權力尋租創造了條件，也容易引誘納稅人產生博弈行為。

三、對我區實行簡并征期的幾點建議

（一）客觀上，逐步完善管理機制，積極籌劃統一規范的稅源管理辦法

目前，各地在進行具體的稅收征管事項時，并沒有形成一整套系統、完善的稅源管理辦法作為根本依據，這樣在具體執行過程中就很難做到統一標準、規范界定。因此，有關權威方面和部門應就此問題深入研究探討，將各地區分散的、先進的、成功的稅源管理辦法進行集中匯總，整理歸納，形成一套權威的有實際使用價值的稅源管理辦法。其中心主旨是要堅持”兩手抓”原則，即一手抓征管，一手抓服務，二者要有機結

合，既要突出稅收征管的法治剛性，又要體現出納稅服務的效率特性，不能將二者單獨分開，孤立任何一方最終結果都會造成執法力度削弱和服務質量低下。

（二）主觀上，不斷更新管理觀念，增強三種意識

在稅收管理工作中，我們必須牢固樹立稅收成本意識、效率意識和服務意識。一是加強稅收征管中的成本管理研究，探索稅收管理與降低稅收成本的關系及其基本規律，以科學的稅收征管成本理論為指導，把在實際工作中有效地降低稅收征管成本作為當前稅務機關和稅務人員的重要工作任務來抓。二是提高稅收效率必須以降低稅收成本為前提，對此，各級稅務機關還要不斷深化稅收征管改革，加快稅收征管的現代化進程，合理配置稅收征管資源的人力、物力、財力指數，減員增效，激發隊伍活力，提高全員勞動效率。三是科學客觀地正視稅收服務，它是融洽征納關系、優化稅收環境的重要手段，稅務人員應視納稅人為”客戶”，不能以權壓人，態度粗暴，蠻橫無禮。簡并征期并不意味著簡并了稅款，雖然實行簡并征期后，稅務人員下納稅戶的次數有所減少，但更應加強服務，以服務促管理，以納稅人不滿意作為開展工作、評價工作的標準，積極推行多元申報納稅方式，落實好各項稅收優惠政策。

（三）宏觀上，加強對信息不對稱和在此條件下產生的征納雙方博奕行為理論的研討、學習和實踐，最大范圍地降低風險

我國目前關于不對稱信息和稅收問題的研究還是初步和不完整的，要填補這項研究和實踐的空白，不僅需要高層次的稅收理論研究工作者的研究發現，更需要我們廣大稅務干部的積極參與，注重理論聯系實際，在實踐工作中汲取精華，積累成功經驗，為稅務管理中不對稱信息行為的改善提供可靠的參考依據、事實佐證。內蒙古自治區地廣

人稀，農牧業占主要產業優勢，城市化進程目前還遠遠落后于沿海地區的其他兄弟省市，因此，稅收不棄小，偏遠地區的稅收征收問題仍是不容忽視的重要財政問題，它關系到鄉鎮財政收入、鄉鎮企業發展、農村牧區經濟進步和社會穩定等，絕不能掉以輕心。因此，各級稅務機關，應加大關于簡并征期工作的研究實踐力度，結合新形勢下信息技術的發展，轉變管理模式，合理分配稅務人力資源，將目光鎖定于以城市為中心的稅收管理格局的同時，還不放松對農村牧區經濟發展的積極關注。

（四）微觀上，充分建立和利用協稅護稅網絡、組織，最大限度地監控稅源

實踐證明，調動社會因素，合理利用納稅人的競爭心理，與政府各職能部門和納稅信譽等級評定中信譽較高的納稅人形成有效的協稅、護稅網絡是監控稅源的有效手段。如在”分灶吃飯”的財政體制下，我們可充分利用地方政府極

為關注稅源管理和稅收收入的財政理念需求，與各蘇木、嘎查（村）的財政所、派出所、工商所、地稅所、經管站、村委會等部門聯合起來形成有效的稅源監控網絡，讓其盡力發揮各自的經濟管理優勢，并將具備條件的地區信息輸入微機管理，做到鼠標輕輕一點稅源一目了然；對個別地區不具備信息管理條件的納稅人的相關信息，也要做到監控不斷、管理不亂、登記在案、查找方便。這樣，既避免了稅務機關一家唱”獨角戲”而耗費巨額稅收成本，以及疏于管理導致的稅收流失，又充分調動了社會各界和各職能部門的稅收法律參與熱情，還為更廣泛和深入地在全社會逐步形成全民納稅意識打下了堅實基礎。除此之外，各級稅務機關還要充分發揮稅務部門的職能作用，為推進農村稅費改革做出應有的積極嘗試，鼓勵非公有制經濟持續、快速、健康發展，為地方經濟建設增光添彩。這樣，在各項稅收法律不斷完善的基礎上，在各種安全網絡的協助、保

護和監控中，在兼顧稅收成本、稅收效率的前提下，最大范圍、最大限度地實現”應收盡收”、”應納盡納”就不再是一句空話。

第二篇：財經法規與會計職業道德第三章——簡易申報和簡并征期

簡易申報

簡易申報是指實行定期定額納稅人，經稅務機關批準，通過以繳納稅款憑證代替申報或簡并征收一種納稅方式。“雙委托”或“簡并征期”都是簡易申報方式。

（一）雙委托

“雙委托”是指地稅機關委托銀行在規定的納稅期限內從納稅人納稅賬戶中劃轉稅款，納稅人在銀行預存稅款并委托銀行代繳的一種納稅方式。

1.辦理條件：

已辦理稅務登記，并且實行定期定額征收方式的個體工商戶。

2.所需資料：

工商執照副本及復印件、稅務登記證副本及復印件、核定定額通知書、身份證原件及復印件。

3.辦理程序：

（1）到主管稅務所進行稅額核定，同時簽訂《委托扣稅協議書》。

（2）納稅人持《委托扣稅協議書》和地稅稅務登記證副本、本人身份證、到選擇的銀行簽訂《委托扣稅協議書》并開戶辦卡（折），已辦理此銀行卡（折）的可用此卡（折）扣稅）。

（3）納稅人與銀行簽訂《委托扣稅協議書》后，持銀行返回的《委托扣稅協議書》到地稅局綜合業務一科或辦理稅務登記窗口辦理協議的錄入和驗證，驗證通過后可從次月起從銀行扣繳稅款。

（4）每月15日前向“雙委托”銀行卡中存入核定的稅額。

（5）銀行扣稅成功后，納稅人可在一年內到主管稅務所領取完稅憑證。

（二）簡并征期

簡并征期是納稅人按照稅務機關核定的稅款和核定的納稅期限或3個月或半年或一年申報納稅的簡易申報方式。我市規定：對城區（含縣城）月核定應納地方稅額在200元以下（含200元）的定期定額納稅人和流轉稅未達起征點的納稅人，簡并征期為按季申報納稅。農村月核定應納地方稅額100元以上200元（含）以下的納稅人，簡并為按季申報納稅；月核定應納地方稅額100元（含）以下及流轉稅未達起征點的納稅人，簡并為按半年申報納稅。

實行減并征期的納稅人可申請辦理“雙委托”。辦理“雙委托”的程序同上。

第三篇：稅收問題

1.中國稅收發展問題的探討

稅收增長方面

目前，我國稅收收入高速增長，甚至超過經濟增長。對此，有學者進行了探討。

黃鳳羽認為，產生這一現象的原因，首先是經濟原因。輕稅產業或行業在GDP中的比重不斷下降，從經濟增長轉換為稅收增長需要一定的時滯。其次是制度因素。如，非稅GDP的存在、外貿進口核算方法、出口退稅核算制度等，都會導致二者發生背離。最后是管理因素。如，稅務部門提高稅收征管能力，可使稅收收入擺脫稅源的約束實現快速增長。

關飛認為，基于2000至2009年間的季度數據分析表明,盡管稅收收入序列和GDP序列是不協整的,但工業企業繳納的流轉稅稅額與總稅額、利潤總額以及第二產業增加值卻具有長期均衡關系,這說明第二產業稅源結構因素對增長的貢獻不是特別明顯。稅收增長中,第二產業結構因素起了至關重要的作用。未來,如果不改變稅制結構和其他因素,未來稅收高增長還將持續。

胡怡建認為，未來5至10年，稅收占GDP比將由2010年的18.39%提高至2015年的21%或2020年的24%，稅收將實現由爆發式超常增長向持續性穩定增長轉變。原因如下：第一，經濟增速放慢。根據十二五規劃GDP增長率將降為7%，經濟增速放慢必將導致經濟性稅收增長放慢。第二，經濟結構轉型。對房地產實行宏觀調控，服務業替代制造業的結構性調整將使結構性稅收增長放慢。第三，分配格局調整。提高居民收入在國民收入中的比重，以及提高勞動者收入在初次分配中的比重，將使企業贏利能力降低 企業收入性稅收增長放慢。第四，貨幣緊縮政策。對信貸以及貨幣發行規模的宏觀調控緊縮政策將使貨幣性稅收增長放慢。

多個學者共同指出，中國實現由爆發式超常增長向持續性穩定增長的稅收發展方式轉變，還須在以下三方面有所作為：第一，保持實體經濟可持續增長是稅收可持續增長的基礎。稅收與經濟基本保持同步，或略快于經濟增長，已成為稅收增長的基本規律。在中國，由于企業實體經濟稅收是稅收的主要來源，稅收與經濟增長之間關系更為直接和緊密。因此，只有保障實體經濟可持續增長，才能保持稅收可持續增長。第二，保持虛擬經濟可持續增長是稅收可持續增長的動力。

從中國實踐來看，證券、期貨、網絡、動漫等虛擬經濟在經濟GDP計量上和稅收貢獻計量上的不匹配，是稅收超越經濟增長的動力。再加上廣義貨幣的過快增長引起的流動性過剩導致資本市場和房地產市場價格的飆升推高了資產價格,提升了資產規模,使實體經濟以外的資產交易產生了巨額增量交易額和交易差價,為資產交易流轉稅和所得稅提供了巨額稅基和稅收,也成為加快稅收增長的動力。第三，優化調整經濟結構是推進稅收可持續增長的保證。在中國經濟發展方式轉變，產業結構調整格局下大力發展現代服務業和先進制造業的同時，保持金融業、房地產業、汽車制造業和石油加工業四大高稅收貢獻產業適度增長，是推進稅收可持續增長的保證。

1.2．稅收負擔

近年來，在稅收連年高速增長背景下，中國稅收負擔是問題引起廣泛爭論。衡量宏觀稅負水平的高低，國際上通常使用稅收收入占GDP的比重來反映。但在我國國內研究中則形成了三個口徑的宏觀稅負指標：小口徑——稅收收入占GDP比重；中口徑——財政收入(預算內收入)占GDP比重；大口徑——政府收入占GDP比重。

郭慶旺，呂冰洋對稅收負擔是輕是重進行詳細研究，從各個口徑的稅收負擔的測算結果推斷：第一，從名義稅率的國際比較來看，中國各大主體稅種的稅率處于適中水平。但是國際上對中小企業普遍采用的低稅率、高免稅線做法，與之相比，中國增值稅小規模納稅人適用的3%稅率偏高。與國際上對農產品普遍采用的給予加價補償辦法相比較，中國對農民實行的是不具有 “統一補償”的免稅政策，導致農業投入品的增值稅最終被農民承擔，農民增值稅稅收負擔較高。第二，中國宏觀稅收負擔水平處于迅速上升趨勢，大口徑的宏觀稅收負擔在2007年達到30.2%。2008年下半年以后，由于稅源減少和結構性減稅政策的實行，導致稅收增速跌幅較大，未來一段時間內宏觀稅收負擔會有所下降。第三，從稅基的稅收負擔角度衡量，中國消費有效稅收負擔和勞動有效稅收負擔呈上升趨勢，以勞動有效稅收負擔提升最快，而資本有效稅收負擔始終處于劇烈波動狀態。第四，非金融企業部門邊際稅收負擔雖有波動，但是整體上處于下降趨勢。從總體經濟的宏觀稅收負擔和企業部門稅收負擔的變動趨勢推想，近10年來宏觀稅收負擔上升部分大部分由居民部門承擔了。

但是，安體富認為，在我國，稅收占GDP的比重不能反映政府支配財力的水平和國民負擔水平。原因是國外大多數國家，政府收入的絕大部分或大部分來自稅收，因此，稅收收入占GDP的比重大體上能反映政府支配財力的水平，盡管各國都或多或少有稅外收費，但比重有限，并且都要納入預算。在我國則不然，政府收入除了包括財政收入即預算內收入(人稱“第一財政”)，還包括預算外收入(人稱“第二財政”)，制度外收入(人稱“第三財政”)，土地出讓金收入(人稱“第四財政”)等。

馮瑜認為，經濟結構決定稅源結構。稅收主要來源于國民經濟中的二、三產業，主體稅種的稅基與GDP中的二、三產業的增加值相對應，二、三產業的增速和比例對稅收增長的影響很大。三是驗證了經濟政策影響稅收水平。短期內，緊縮政府開支、提高稅率、增加稅收等緊縮性政策將會增加宏觀稅負水平，而增加財政支出、降低稅率、減少稅收、放松銀根等擴張性政策必將使宏觀稅收負擔下降。

1.4.稅制結構優化

安體富認為，目前流轉稅所占比重偏高、所得稅所占比重偏低、地方稅體系不完善、缺乏主體稅種是中國稅制結構存在的問題。由于流轉稅屬于中性稅收，調節收入的作用有限，所得稅雖能發揮調節收入差距的作用但目前比重又過低，因而，這種稅制結構與當前的經濟社會形勢不相適應，難于發揮應有的調控職能。中國中長期稅制結構的優化關鍵是調整好流轉稅與所得稅、間接稅與直接稅之間的比例關系。一方面，隨著我國經濟的發展和經濟效益的提高，人均GDP和人均收入的增加，客觀上所得稅所占比重有進一步提高的趨勢，從而可以縮小流轉稅與所得稅之間比例關系的差距；另一方面，隨著稅收總收入，特別是所得稅和財產稅的增長，應適當降低流轉稅的稅負水平，從而實現稅制結構的優化。

1.5.結構性減稅

潘石，王文匯認為，單純減稅會大幅度減少財政收入,擴大財政赤字,催生財政風險。實行結構性減稅,是當前中國應對經濟危機,深化稅制改革的正確選擇。結構性減稅并不是全面減稅,也不是單一減稅,其實質是對稅制進行結構性調整,在調整中實現稅負水平的逐步下降。維持稅負總量或總水平不變的觀點或主張,不應成為中國稅制改革和稅收政策的基本取向。結構性減稅必須做到“五結合”:

一是要與結構性增稅相結合；二是要與大幅度減費相結合；三是要與加大信貸供給相結合；四是要與加大民生投入相結合；五是要與提高居民可支配收入相結合。減稅必須與增加政府支出科學搭配,才能實現經濟迅速回升與稅制結構優化的雙重目標。

楊衛華認為，我國結構性減稅目前還存在著出口疲軟，經濟回升但基礎不牢固的問題。對此，他建議：（1）進一步加大對結構性減稅政策的宣傳，提高認識；

（2）運用好已有的稅收優惠政策；（3）應及時調整或出臺新的增加收入、刺激需求的稅收政策；（4）出臺拉動民間投資和擴大就業的稅收政策；（5）制定鼓勵節能減排的稅收政策；（6）加大“費改稅”力度，強化稅收管理。

閆坤，于樹一認為，中國實施結構性減稅的目標，一是通過減稅刺激短期的經濟增長，二是通過稅收結構調整解決深層次的經濟結構問題。要適應國際經濟環境，面向“十二五”規劃目標，從產業導向、地區導向、居民導向進行考慮，要突破稅種結構、稅費結構、出口退稅頻繁調整、個人所得稅綜合制、房地產稅征管機制等瓶頸。

參考文獻

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第四篇：電信稅收問題

一、電信業營業稅存在的問題

（一）營業稅稅收政策方面七大問題1.預存話費贈送話費問題。

對電信單位在經營中，贈送出的這部分話費是否應征收營業稅，在稅收政策上還不明確。

2.贈送有價電話卡問題。電信單位在經營中，常常采取各種方式無償贈送有價電話卡。《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅

[2003]16號）第三條第（二）項規定了電信單位以“折扣折讓”方式銷售各種有價卡的，“以按面值確認的收入減去當期財務會計上體現的銷售折扣折讓后的余額為營業額”，對電信單位采取各種方式無償贈送有價電話卡業務征稅問題，沒有作明確的規定。

3.電信企業支付給合作方的價款稅前扣除問題。

隨著電信業橫向聯合的快速發展和非公有制經濟的不斷壯大，電信業和個體工商業戶、個人之間的合作日益增多，電信單位支付給 個人合作方的價款也越來越大。按財稅[2003]16號第三條第（十三）項規定：“郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業務及其他服務并由郵政電信單位統一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業額。”這里只提到“單位”，沒有提及“個體工商業戶”或“個人”，即電信企業對支付給個人合作方的價款，沒有明確是否可以在營業稅稅前扣除。

4.電信企業與個體戶或個人合作開展寬帶業務雙方取得收入征稅問題。電信企業與個體戶或個人合作開展寬帶業務，雙方取得的收入，在適用稅目、稅率和計稅依據上難以確定。

如某聯通公司與個體戶簽訂代理合同規定，聯通公司提供完善的通信計費認證網絡系統和一條10M互聯網專線出口，個人負責寬帶小區用戶發展、業務受理、網絡建設和維護等相關事項，負責寬帶月租費的收取。取得的收入雙方按一定比例分成。個人在次月5日前，將上月聯通公司應得收入轉入公司指定的賬戶，聯通公司提供相應票據，雙方各自承擔分成收入稅金。這里存在二個問題：一是根據財稅[2003]16號規定，電信單位提供的電信業務按郵電通信業稅目征收營業稅，而個體戶不屬于電信單位，對其參與的電信業務應按代理業還是電信業稅目征稅不明確。二是個人在向客戶收取月租費時全額向用戶開具發票，在次月按分成比例支付款項給電信單位，在確定個體戶或個人的計稅依據時，能否扣除其分成給聯通公司的收入，這個問題在征管中分歧較大。

5.初裝費收入按預收款征稅，不利于稅收征管。電信公司的裝移機收入，屬預收性質收入，按照財稅[2003]16號第五條規定，其營業稅納稅義務發生時間以按照財務會計制度的規定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準，即分十年攤銷計入主營業務收入。因攤銷時間太長，不利于稅收的跟蹤管理。

6.與電信相關業務的稅收政策問題。

一是對合作方取得收入征稅問題。其他單位或個人與電信企業合作開展彩鈴、咨詢、其他服務等業務取得的收入，納稅人要求按電信業征稅，而根據財稅[2003]16 號規定，只有電信單位提供的這些業務才可按郵電通信業征收營業稅。非電信單位參與的這些業務便不能按電信業征稅，納稅人對此持有異議。

二是電信基礎設施建設中扣除設備范圍問題。財稅[2003]16號第三條第（十

三）項對電信通信線路工程中扣除設備范圍作了較明確的規定，但該規定未將電信通信線路工程中的主

第五篇：淺析稅收誠信問題（推薦）

淺析中國稅收誠信問題

摘要：加強信用建設,建立完善的社會信用體系已成為保障我國市場經濟健康運行的關鍵之舉。稅收信用是社會信用體系中的一個重要組成部分,構建稅收信用有利于規范政府稅收行為,促進依法治稅,減少稅收流失,降低稅收成本。我國經過長期努力,已初步建立起納稅信用評定管理系統,將納稅人的納稅信用實行分級管理,在鼓勵納稅人依法誠信納稅,提高納稅遵從度等方面發揮了良好作用。

關鍵詞：中國 稅收 誠信

目前我國的稅收信用體系還不盡完善,政府(征稅人和用稅人)、納稅人及稅收中介等稅收主體的信用缺失現象仍然普遍存在,稅收信用問題已成為制約我國經濟發展的瓶頸。要解決當前我國稅收信用中所存在的問題,構建系統、科學的稅收信用,必須借鑒發達國家的稅收信用實踐經驗,增強各稅收主體的稅收信用意識,完善現有納稅信用制度,逐步建立起征稅信用、用稅信用和稅收中介信用制度,并不斷優化稅收信用的環境。

一．稅收誠信含義

稅收誠信通常是指納稅人按照我國稅收法律規定的內容和法定的程序積極主動繳納稅款、誠實守信地履行納稅義務的稅收行為。一般表現為:(1)按稅法規定的時間和地點積極主動地繳納稅款;(2)具有較高的納稅自覺性,依法辦理稅務登記,依法進行帳簿、憑證管理,按時報送會計報表和納稅申報表,依法繳納稅款、罰款和滯納金;(3)能夠同稅務機關及其工作人員密切配合,不人為設置障礙,影響征管工作的順利進行;(4)實事求是地向稅務機關提供納稅資料,接受稅務機關的財務監督和納稅檢查。

社會主義市場經濟既是法制經濟,又是誠信經濟。稅收誠信是市場經濟條件下的社會基本道德規范，與國家和每個公民的利益息息相關，同時又是每個公民和市場主體應盡義務，對促進社會主義市場經濟的健康發展起著重大作用。

二．稅收誠信的現狀及其成因分析

1稅收誠信的現狀及其成因分析

（一）稅收誠信的現狀

目前,我國正處于社會主義初級階段,社會主義市場經濟體制初步建立,因而我國目前與社會主義市場經濟相適應的稅收信用體系尚不完善,企業信用制度還沒有建立起來,個人信用制度落后,政府信用也在一定程度面臨危機。

近年來,稅收誠信的現象在市場經濟中仍然大量存在。其一般表現為:(1)缺乏誠實守信、依法納稅的正確意識,對依法納稅有抵觸情緒。(2)納稅自覺性差,不如實申報納稅資料改。

(3)中介信用急需規范。某些中介機構如會計師事務所、審計師事務所、稅務代理機構幫企業隱瞞報稅，甚至與稅務機關內部人員勾結，損害國家稅款。(4)對稅務機關工作人員態度生硬、辱罵甚至毆打稅務人員，破壞正常的稅收征管秩序。(5)從征稅信用方面看，稅務機關違章辦事、執法犯法甚至以稅謀私的情況時有發生。

（二）造成稅收誠信缺失的成因分析

1.我國稅收誠信體系建設明顯落后。由于我國信用經濟發展較晚，無論是政府、企業、還是個人都普遍缺乏現代經濟條件下的信用意識和信用道德觀念的培養。同時，國家信用管理體系不完善,相關的法律法規和失信懲罰機制不健全,致使我國稅收誠信體系建設明顯滯后于社會經濟的發展要求。我國目前沒有建立起一套完整而科學的信用調查和評價體系,企

業也缺乏加強信用管理的能力。因此,企業在自身經濟利益的驅使下,不擇手段偷稅、漏稅、走私、騙匯、騙取出口退稅、虛開發票等稅收違法行為。毋庸質疑,信用缺失對我國整個經濟發展造成了嚴重的損害。

2.歷史原因制約和制度原因致使我國社會信用基礎差。在邁向現代市場經濟過程中,傳統信用觀念無法適應市場經濟的沖擊。誠實信用的缺失對我國社會經濟的發展造成了嚴重的危害。由于我國市場經濟發育不充分,信用經濟體系發育程度低,市場信用交易不發達。無論是企業還是消費者個人,都普遍缺乏現代經濟條件下的信用意識和信用道德觀念的培養。再者,人們長期受追名求利心理的強烈驅使,一些企業和個人便采用各種手段最大限度地追求自身經濟利益的最大化。致使在經濟生活中各種不誠信的現象時常發生和蔓延。在稅收征管中表現在納稅人故意做假帳(報表),偷(逃、騙、欠、抗)稅,虛開發票等稅收違法行為。

3.國家信用管理體系不健全,缺乏有效的失信懲罰體系。稅收誠信缺失本質上是一種違約行為,經濟活動主體(納稅人)是否選擇違約,關鍵看違約成本的高低,當違約的預期效用超過將時間及另外的資源用于從事其他活動所帶來的收益時,便會選擇違約。由于稅收誠信缺失,國家和社會對失信行為的打擊懲罰不力,守信的收益也不明顯,甚至于“大家都不講信用,我講信用反而倒霉”,致使“失信所得到得利益反而多余守信所得利益”,失信反而有利可圖。長此以往,必然對納稅人的行為有不良誘導作用,導致大量稅款流失。

三.建立和完善社會主義稅收誠信體制的方法和途徑

1.建立起一整套適應社會主義市場經濟體制的道德體系。這必須廣泛深入地開展誠實守信的道德教育，使所有納稅人都真正樹立起誠實守信的道德觀，以誠信原則為核心，建立社會主義道德評價標準，以此規范各類經濟主體之間乃至一切社會關系之間的行為，使人們自覺做到誠實守信，堅決摒棄非稅收誠信的行為。

2.不斷完善稅收法制,減少偷、逃稅的發生幾率。這就需要加強稅收信用立法,加大依法治信力度。按照新的《稅收征收管理法》及其實施細則的規定,不斷強化稅收執法剛性，解決好以權代法、以言代法等問題；堅決推行稅收執法責任和責任過錯追究制,解決稅收征管中職責不清,有錯不糾和追究不力等問題；進一步加強征管基礎,改革征管體制,完善征管模式,強化稅收稽查,堵塞稅收征管漏洞,減少非稅收誠信造成的稅收流失。

3.建立和完善失信懲罰體制。明確稅收失信的法律邊界以及制裁的程度和形式，加強對稅收誠信行為的監管和執法力度，建立及時快速的信息收集或舉報機制以及被懲罰人的申訴機制。此外，還要與商業信用掛鉤，進行全方位的信用破產懲罰，使得不講信用者或信用不佳者難以立足，難以生存。使其“失信成本>守信成本”,而不敢為或不愿為。

參考文獻:

1．稅收誠信問題探析【J】集團經濟,2008

2．稅收誠信問題【J】人力資源管理,2009