第一篇：典當業(yè)的主要稅收問題

典當業(yè)的主要稅收問題 典當公司的主要稅務處理

（一）增值稅

根據(jù)《典當管理辦法》，典當公司可以從事的業(yè)務包括：動產(chǎn)質押典當業(yè)務；財產(chǎn)權利質押典當業(yè)務；房地產(chǎn)（外省、自治區(qū)、直轄市的房地產(chǎn)或者未取得商品房預售許可證的在建工程除外）抵押典當業(yè)務；限額內(nèi)絕當物品的變賣；鑒定評估及咨詢服務；商務部依法批準的其他典當業(yè)務。

典當公司涉及的增值稅收入主要有： 1.利息收入

典當業(yè)務中取得的利息收入需繳納增值稅。根據(jù)《典當管理辦法》，典當當金利率，按中國人民銀行公布的銀行機構6個月期法定貸款利率及典當期限折算后執(zhí)行，典當當金利息不得預扣。

對于典當公司的在典當業(yè)務中按當金利率計算取得的利息收入，營業(yè)稅時期，《國家稅務總局關于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋>(試行稿)的通知》（國稅發(fā)［1993］149號）就曾規(guī)定：“典當業(yè)的抵押貸款業(yè)務，無論其資金來源如何，均按自有資金貸款征稅。”營改增后，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號）規(guī)定：“貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。”因此，典當公司對此部分收入應按“貸款服務”繳納增值稅，且當戶利息支出不得作進項稅額抵扣。需要注意的是，《財政部、國家稅務總局關于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅[2016]140號）第三條規(guī)定：“證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務的機構發(fā)放貸款后,自結息日起90天內(nèi)發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。”鑒于典當公司經(jīng)商務部批準，不屬于上述條款適用范圍，其利息收入增值稅納稅義務發(fā)生時間，仍應依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定，按照合同約定的應收利息日期確定。此外，典當公司不屬于其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務的機構，不能享受《營業(yè)稅改征增值稅過渡政策的規(guī)定》中金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅的優(yōu)惠。2.綜合費用收入

典當公司在收取利息收入的同時，還會收取綜合費用，典當綜合費用包括各種服務及管理費用。根據(jù)《典當管理辦法》規(guī)定：“動產(chǎn)質押典當?shù)脑戮C合費率不得超過當金的42‰；

房地產(chǎn)抵押典當?shù)脑戮C合費率不得超過當金的27‰；財產(chǎn)權利質押典當?shù)脑戮C合費率不得超過當金的24‰；當期不足5日的，按5日收取有關費用。” 雖然綜合服務收入表現(xiàn)為管理服務，但這些服務收入均以典當貸款業(yè)務密不可分，應作為貸款服務收入的“價外費用”處理，一并按照“貸款服務”繳納增值稅，同時依據(jù)財稅[2016]36號文件關于“納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”之規(guī)定，當戶向典當公司支付的綜合費用不得作進項抵扣。3.絕當物品銷售收入

典當期限或者續(xù)當期限屆滿后，當戶應當在5日內(nèi)贖當或者續(xù)當。逾期不贖當也不續(xù)當?shù)模瑸榻^當。典當行應當按照下列規(guī)定處理絕當物品：（1）當物估價金額在3萬元以上的，可以按照《中華人民共和國擔保法》的有關規(guī)定處理，也可以雙方事先約定絕當后由典當行委托拍賣行公開拍賣。拍賣收入在扣除拍賣費用及當金本息后，剩余部分應當退還當戶，不足部分向當戶追索。

（2）絕當物估價金額不足3萬元的，典當行可以自行變賣或者折價處理，損溢自負。（3）對國家限制流通的絕當物，應當根據(jù)有關法律、法規(guī)，報有關管理部門批準后處理或者交售指定單位。

（4）典當行在營業(yè)場所以外設立絕當物品銷售點應當報省級商務主管部門備案，并自覺接受當?shù)厣虅罩鞴懿块T監(jiān)督檢查。

（5）典當行處分絕當物品中的上市公司股份應當取得當戶的同意和配合，典當行不得自行變賣、折價處理或者委托拍賣行公開拍賣絕當物品中的上市公司股份。對于典當行銷售絕當物品，需視物品的具體屬性分類處理：

①當物是貨物

當物是貨物時，視當戶償債的方式確認納稅義務：如果當戶與典當行協(xié)議以物抵債，則當戶應于貨物所有權轉移的當天，按照雙方約定的抵償金額計算繳納增值稅。當?shù)洚斝袑⒔^當物品再對外銷售時，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）、《財政部、國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅［2014］57號）規(guī)定，可以適用簡易計稅辦法按3%的征收率計算繳納增值稅。如果典當行將所有權仍屬于當戶的貨物對外銷售，或委托拍賣行對外銷售，則應由當戶按照實際銷售額計算繳納增值稅，典當行只對銷售款享受優(yōu)先受償權，不征增值稅。②當物是股份等權利憑證

如果是上市公司股票、基金份額等金融商品的，應按“金融商品轉讓”計算繳納增值稅，若是非上市公司股票或股權，不征增值稅。③當物是房產(chǎn)

若雙方協(xié)議以房產(chǎn)抵償債務的，則由債務人按照“銷售不動產(chǎn)”計算繳納增值稅和土地增值稅等。典當行再對外銷售時，仍需按照“銷售不動產(chǎn)”繳納增值稅。若委托拍賣行拍賣、變賣的，鑒于不動產(chǎn)所有權直接由債務人轉讓給買受人，因此由債務人按照“銷售不動產(chǎn)”計算繳納增值稅。

4.鑒定評估及咨詢服務

鑒定評估服務及咨詢服務分別按照“鑒證咨詢服務（鑒證服務）”和“鑒證咨詢服務（咨詢服務）” 計算繳納增值稅。

依據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規(guī)定，“金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。” 對于獲得銀監(jiān)會頒發(fā)《中華人民共和國金融許可證》允許從事貸款業(yè)務的金融企業(yè)可適用上述政策。典當公司屬于非銀行金融機構，不適用上述政策規(guī)定。2.典當公司不適用核定征收

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函［2009］377號）規(guī)定，銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業(yè)屬于國稅發(fā)［2008］30號文件所稱的“特定納稅人”，不適用核定征收方式。3.絕當?shù)钠髽I(yè)所得稅處理

協(xié)議約定當戶以當物抵償?shù)洚斝袀鶆盏模攽粢曂N售繳納增值稅、企業(yè)所得稅，抵償債務的金額大于本息的部分，歸當戶所有。抵償債務的金額小于本息的部分，典當行不再追償?shù)模凑铡秶叶悇湛偩株P于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）規(guī)定的辦法在稅前扣除。

（三）房產(chǎn)稅

根據(jù)《典當管理辦法》的規(guī)定，房屋典當是指當戶將其房地產(chǎn)作為當物抵押給典當行，交付一定比例費用，取得當金，并在約定期限內(nèi)支付當金利息、償還當金、贖回當物的行為。典當期限由雙方約定，最長不得超過6個月。《典當管理辦法》第四十一條明確規(guī)定，典當行在當期內(nèi)不得出租、質押、抵押和使用當物。對房屋典當雙方而言，其行為屬于房地產(chǎn)抵押典當或借款業(yè)務，房屋仍有原產(chǎn)權人占有、使用，因此，房屋典當期間，其房產(chǎn)稅仍由產(chǎn)權所有人即當戶按房產(chǎn)余值申報繳納房產(chǎn)稅。

需要注意的是，房屋典當與房屋出典不同，房屋出典是指承典人支付房屋典價而占有、使用出典人的房屋，出典人于典期屆滿時，返還典價贖回房屋或者不回贖而喪失房屋所有權。房屋出典是“房不計租、錢不計息”的互利、有償法律關系。基于上述原因，《房產(chǎn)稅暫行條例》第二條規(guī)定，房產(chǎn)稅由產(chǎn)權所有人繳納。產(chǎn)權出典的，由承典人繳納，即納稅義務人為承典人。關于出典房產(chǎn)的房產(chǎn)稅計稅依據(jù)問題，《財政部、國家稅務總局關于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知》（財稅[2009]128號）規(guī)定，產(chǎn)權出典的房產(chǎn)，由承典人依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

第二篇：稅收問題

1.中國稅收發(fā)展問題的探討

稅收增長方面

目前，我國稅收收入高速增長，甚至超過經(jīng)濟增長。對此，有學者進行了探討。

黃鳳羽認為，產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因，首先是經(jīng)濟原因。輕稅產(chǎn)業(yè)或行業(yè)在GDP中的比重不斷下降，從經(jīng)濟增長轉換為稅收增長需要一定的時滯。其次是制度因素。如，非稅GDP的存在、外貿(mào)進口核算方法、出口退稅核算制度等，都會導致二者發(fā)生背離。最后是管理因素。如，稅務部門提高稅收征管能力，可使稅收收入擺脫稅源的約束實現(xiàn)快速增長。

關飛認為，基于2000至2009年間的季度數(shù)據(jù)分析表明,盡管稅收收入序列和GDP序列是不協(xié)整的,但工業(yè)企業(yè)繳納的流轉稅稅額與總稅額、利潤總額以及第二產(chǎn)業(yè)增加值卻具有長期均衡關系,這說明第二產(chǎn)業(yè)稅源結構因素對增長的貢獻不是特別明顯。稅收增長中,第二產(chǎn)業(yè)結構因素起了至關重要的作用。未來,如果不改變稅制結構和其他因素,未來稅收高增長還將持續(xù)。

胡怡建認為，未來5至10年，稅收占GDP比將由2010年的18.39%提高至2015年的21%或2020年的24%，稅收將實現(xiàn)由爆發(fā)式超常增長向持續(xù)性穩(wěn)定增長轉變。原因如下：第一，經(jīng)濟增速放慢。根據(jù)十二五規(guī)劃GDP增長率將降為7%，經(jīng)濟增速放慢必將導致經(jīng)濟性稅收增長放慢。第二，經(jīng)濟結構轉型。對房地產(chǎn)實行宏觀調(diào)控，服務業(yè)替代制造業(yè)的結構性調(diào)整將使結構性稅收增長放慢。第三，分配格局調(diào)整。提高居民收入在國民收入中的比重，以及提高勞動者收入在初次分配中的比重，將使企業(yè)贏利能力降低 企業(yè)收入性稅收增長放慢。第四，貨幣緊縮政策。對信貸以及貨幣發(fā)行規(guī)模的宏觀調(diào)控緊縮政策將使貨幣性稅收增長放慢。

多個學者共同指出，中國實現(xiàn)由爆發(fā)式超常增長向持續(xù)性穩(wěn)定增長的稅收發(fā)展方式轉變，還須在以下三方面有所作為：第一，保持實體經(jīng)濟可持續(xù)增長是稅收可持續(xù)增長的基礎。稅收與經(jīng)濟基本保持同步，或略快于經(jīng)濟增長，已成為稅收增長的基本規(guī)律。在中國，由于企業(yè)實體經(jīng)濟稅收是稅收的主要來源，稅收與經(jīng)濟增長之間關系更為直接和緊密。因此，只有保障實體經(jīng)濟可持續(xù)增長，才能保持稅收可持續(xù)增長。第二，保持虛擬經(jīng)濟可持續(xù)增長是稅收可持續(xù)增長的動力。

從中國實踐來看，證券、期貨、網(wǎng)絡、動漫等虛擬經(jīng)濟在經(jīng)濟GDP計量上和稅收貢獻計量上的不匹配，是稅收超越經(jīng)濟增長的動力。再加上廣義貨幣的過快增長引起的流動性過剩導致資本市場和房地產(chǎn)市場價格的飆升推高了資產(chǎn)價格,提升了資產(chǎn)規(guī)模,使實體經(jīng)濟以外的資產(chǎn)交易產(chǎn)生了巨額增量交易額和交易差價,為資產(chǎn)交易流轉稅和所得稅提供了巨額稅基和稅收,也成為加快稅收增長的動力。第三，優(yōu)化調(diào)整經(jīng)濟結構是推進稅收可持續(xù)增長的保證。在中國經(jīng)濟發(fā)展方式轉變，產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整格局下大力發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)和先進制造業(yè)的同時，保持金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、汽車制造業(yè)和石油加工業(yè)四大高稅收貢獻產(chǎn)業(yè)適度增長，是推進稅收可持續(xù)增長的保證。

1.2．稅收負擔

近年來，在稅收連年高速增長背景下，中國稅收負擔是問題引起廣泛爭論。衡量宏觀稅負水平的高低，國際上通常使用稅收收入占GDP的比重來反映。但在我國國內(nèi)研究中則形成了三個口徑的宏觀稅負指標：小口徑——稅收收入占GDP比重；中口徑——財政收入(預算內(nèi)收入)占GDP比重；大口徑——政府收入占GDP比重。

郭慶旺，呂冰洋對稅收負擔是輕是重進行詳細研究，從各個口徑的稅收負擔的測算結果推斷：第一，從名義稅率的國際比較來看，中國各大主體稅種的稅率處于適中水平。但是國際上對中小企業(yè)普遍采用的低稅率、高免稅線做法，與之相比，中國增值稅小規(guī)模納稅人適用的3%稅率偏高。與國際上對農(nóng)產(chǎn)品普遍采用的給予加價補償辦法相比較，中國對農(nóng)民實行的是不具有 “統(tǒng)一補償”的免稅政策，導致農(nóng)業(yè)投入品的增值稅最終被農(nóng)民承擔，農(nóng)民增值稅稅收負擔較高。第二，中國宏觀稅收負擔水平處于迅速上升趨勢，大口徑的宏觀稅收負擔在2007年達到30.2%。2008年下半年以后，由于稅源減少和結構性減稅政策的實行，導致稅收增速跌幅較大，未來一段時間內(nèi)宏觀稅收負擔會有所下降。第三，從稅基的稅收負擔角度衡量，中國消費有效稅收負擔和勞動有效稅收負擔呈上升趨勢，以勞動有效稅收負擔提升最快，而資本有效稅收負擔始終處于劇烈波動狀態(tài)。第四，非金融企業(yè)部門邊際稅收負擔雖有波動，但是整體上處于下降趨勢。從總體經(jīng)濟的宏觀稅收負擔和企業(yè)部門稅收負擔的變動趨勢推想，近10年來宏觀稅收負擔上升部分大部分由居民部門承擔了。

但是，安體富認為，在我國，稅收占GDP的比重不能反映政府支配財力的水平和國民負擔水平。原因是國外大多數(shù)國家，政府收入的絕大部分或大部分來自稅收，因此，稅收收入占GDP的比重大體上能反映政府支配財力的水平，盡管各國都或多或少有稅外收費，但比重有限，并且都要納入預算。在我國則不然，政府收入除了包括財政收入即預算內(nèi)收入(人稱“第一財政”)，還包括預算外收入(人稱“第二財政”)，制度外收入(人稱“第三財政”)，土地出讓金收入(人稱“第四財政”)等。

馮瑜認為，經(jīng)濟結構決定稅源結構。稅收主要來源于國民經(jīng)濟中的二、三產(chǎn)業(yè)，主體稅種的稅基與GDP中的二、三產(chǎn)業(yè)的增加值相對應，二、三產(chǎn)業(yè)的增速和比例對稅收增長的影響很大。三是驗證了經(jīng)濟政策影響稅收水平。短期內(nèi)，緊縮政府開支、提高稅率、增加稅收等緊縮性政策將會增加宏觀稅負水平，而增加財政支出、降低稅率、減少稅收、放松銀根等擴張性政策必將使宏觀稅收負擔下降。

1.4.稅制結構優(yōu)化

安體富認為，目前流轉稅所占比重偏高、所得稅所占比重偏低、地方稅體系不完善、缺乏主體稅種是中國稅制結構存在的問題。由于流轉稅屬于中性稅收，調(diào)節(jié)收入的作用有限，所得稅雖能發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的作用但目前比重又過低，因而，這種稅制結構與當前的經(jīng)濟社會形勢不相適應，難于發(fā)揮應有的調(diào)控職能。中國中長期稅制結構的優(yōu)化關鍵是調(diào)整好流轉稅與所得稅、間接稅與直接稅之間的比例關系。一方面，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟效益的提高，人均GDP和人均收入的增加，客觀上所得稅所占比重有進一步提高的趨勢，從而可以縮小流轉稅與所得稅之間比例關系的差距；另一方面，隨著稅收總收入，特別是所得稅和財產(chǎn)稅的增長，應適當降低流轉稅的稅負水平，從而實現(xiàn)稅制結構的優(yōu)化。

1.5.結構性減稅

潘石，王文匯認為，單純減稅會大幅度減少財政收入,擴大財政赤字,催生財政風險。實行結構性減稅,是當前中國應對經(jīng)濟危機,深化稅制改革的正確選擇。結構性減稅并不是全面減稅,也不是單一減稅,其實質是對稅制進行結構性調(diào)整,在調(diào)整中實現(xiàn)稅負水平的逐步下降。維持稅負總量或總水平不變的觀點或主張,不應成為中國稅制改革和稅收政策的基本取向。結構性減稅必須做到“五結合”:

一是要與結構性增稅相結合；二是要與大幅度減費相結合；三是要與加大信貸供給相結合；四是要與加大民生投入相結合；五是要與提高居民可支配收入相結合。減稅必須與增加政府支出科學搭配,才能實現(xiàn)經(jīng)濟迅速回升與稅制結構優(yōu)化的雙重目標。

楊衛(wèi)華認為，我國結構性減稅目前還存在著出口疲軟，經(jīng)濟回升但基礎不牢固的問題。對此，他建議：（1）進一步加大對結構性減稅政策的宣傳，提高認識；

（2）運用好已有的稅收優(yōu)惠政策；（3）應及時調(diào)整或出臺新的增加收入、刺激需求的稅收政策；（4）出臺拉動民間投資和擴大就業(yè)的稅收政策；（5）制定鼓勵節(jié)能減排的稅收政策；（6）加大“費改稅”力度，強化稅收管理。

閆坤，于樹一認為，中國實施結構性減稅的目標，一是通過減稅刺激短期的經(jīng)濟增長，二是通過稅收結構調(diào)整解決深層次的經(jīng)濟結構問題。要適應國際經(jīng)濟環(huán)境，面向“十二五”規(guī)劃目標，從產(chǎn)業(yè)導向、地區(qū)導向、居民導向進行考慮，要突破稅種結構、稅費結構、出口退稅頻繁調(diào)整、個人所得稅綜合制、房地產(chǎn)稅征管機制等瓶頸。

參考文獻

[1] 安體富.中國中長期稅制改革研究[J].經(jīng)濟研究參考，2010，46：30-45.[2] 胡怡建.中國稅收發(fā)展面臨的四大轉變[J].財貿(mào)經(jīng)濟，2011，10：5-10.[3] 關飛.基于經(jīng)濟波動及產(chǎn)業(yè)稅源因素視角的稅收增長實證分析[J].統(tǒng)計與決策，2011，10：127-129.[4] 黃鳳羽.中國稅收收入超經(jīng)濟增長的若干原因分析[J].經(jīng)濟縱橫，2010，3：8-10.[5] 郭慶旺，呂冰洋.中國稅收負擔的綜合分析[J].財經(jīng)問題研究，2010，12.[6] 馮瑜.產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整與稅收增長分析[J].稅務研究，2011，07.[7] 潘石，王文匯.中國結構性減稅的五大原則[J].學術月刊，2010，04.[8] 楊衛(wèi)華.關于進一步完善結構性減稅政策的研究[J].涉外稅務，2010，01.[9] 閆坤，于樹一.論全球金融危機下的中國結構性減稅[J].稅務研究，2011，01.

第三篇：典當業(yè)稅收政策

典當業(yè)稅收政策

一、營業(yè)稅、增值稅

1、財政部關于對典當業(yè)征收營業(yè)稅有關問題的通知（財政稅[1988]87號）

隨著經(jīng)濟體制改革的深入發(fā)展，有些地區(qū)出現(xiàn)了典當業(yè)。為了適應這一新的情況，統(tǒng)一稅收政策，決定在營業(yè)稅中增設一個稅目。現(xiàn)就有關問題通知如下：

一、在營業(yè)稅條例（草案）的稅目中增設“典當業(yè)”，下設“典當物品的保管費和利息”、“死當物品銷售”兩個子目。稅率分別確定為5％和3％，其收入全額為計稅依據(jù)。

二、對典當業(yè)兼營其他業(yè)務所得到的收入，按營業(yè)稅所屬的稅目稅率計算征稅。

2、關于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)【1993】第154號）

典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，均應征收增值稅。

3、關于印發(fā)《營業(yè)稅稅目注釋》（試行稿）的通知（國稅發(fā)【1993】第149號）

典當業(yè)的抵押貸款業(yè)務，無論其資金來源如何，均按自有資金貸款征稅。（4、關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知（財稅字【1994】第026號）

寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）、典當業(yè)銷售的死當物品，無論銷售單位是否屬于一般納稅人，均按簡易辦法依照6％的征收率計算繳納增值稅，并且不得開具專用發(fā)票。

5、關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅[2009]9號）

二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：

(四)一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

1.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi))；

2.典當業(yè)銷售死當物品；

3.經(jīng)國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。

6、關于簡并增值稅征收率政策的通知（財稅[2014]57號）

三、財稅〔2009〕9號文件第二條第（四）項“依照4%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。

一般納稅人標準：

第二十八條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為：

（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；

（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。

本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。

二、企業(yè)所得稅

1、關于企業(yè)所得稅征收和管理范圍的通知（國稅發(fā)【1995】第023號）

金融保險企業(yè)的所得稅。包括政策性銀行、商業(yè)銀行及其分支機構、合作銀行、城市及農(nóng)村信用合作社、城市及農(nóng)村信用合作社聯(lián)合社；保險公司及其分支機構、保險經(jīng)紀人公司、保險代理人公司；證券公司及其分支機構、證券交易中心、投資基金管理公司、證券登記公司；信托投資公司、財務公司和金融租賃公司及其分支機構、融資公司、融資中心、金融期貨公司、信用擔保公司、典當行（公司）、信用卡公司等從事資金融通業(yè)務企業(yè)的所得稅。

優(yōu)惠政策：

關于支持和促進就業(yè)有關稅收政策的通知（財稅[2010]84號）

二、對商貿(mào)企業(yè)、服務型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

四、本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的審批期限為2011年1月1日至2013年12月31日，以納稅人到稅務機關辦理減免稅手續(xù)之日起作為優(yōu)惠政策起始時間。稅收優(yōu)惠政策在2013年12月31日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策在2010年12月31日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。

關于調(diào)整完善扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知（財稅[2014]42號）

二、對商貿(mào)企業(yè)、服務型企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

本條所稱服務型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目規(guī)定經(jīng)營活動的企業(yè)以及按照《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》（國務院令第251號）登記成立的民辦非企業(yè)單位。

四、本通知的執(zhí)行期限為2014年1月1日至2016年12月31日。

關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（財稅[2009]70號）

一、企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在終了進行企業(yè)所得稅申報和匯算清繳時，再依照本條第一款的規(guī)定計算加計扣除。

關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知（財稅[2014]34號）

一、自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及相關稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。

自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中所謂的小型微利企業(yè)是指

1、按企業(yè)所得稅法規(guī)定，從事國家非限制和禁止行業(yè)（可參考國家發(fā)改委發(fā)布的《產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整指導目錄（2011）》【國家發(fā)展改革委2013年第21號令】），2、應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè)和應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的其他企業(yè)。

其他相關政策：

《典當管理辦法》第七條 申請設立典當行，應當具備下列條件：

（一）有符合法律、法規(guī)規(guī)定的章程；

（二）有符合本辦法規(guī)定的最低限額的注冊資本；

（三）有符合要求的營業(yè)場所和辦理業(yè)務必需的設施；

（四）有熟悉典當業(yè)務的經(jīng)營管理人員及鑒定評估人員；

（五）有兩個以上法人股東，且法人股相對控股；

（六）符合本辦法第九條和第十條規(guī)定的治安管理要求；

（七）符合國家對典當行統(tǒng)籌規(guī)劃、合理布局的要求。

第八條 典當行注冊資本最低限額為300萬元；從事房地產(chǎn)抵押典當業(yè)務的，注冊資本最低限額為500萬元；從事財產(chǎn)權利質押典當業(yè)務的，注冊資本最低限額為1000萬元。

第四篇：典當業(yè)總結

2006年我涉足擔保業(yè)和典當業(yè)。我在領導、同仁們的關懷及自身的努力下，在業(yè)務的視野、業(yè)務的拓展、業(yè)務的理念上都有了進一步的提高，在業(yè)務水平上也有大的收獲和大的進步。2006年我周旋的擔保及典當兩個平臺，使我感到工作本身所帶來的快樂。下面就這一年的工作做一次總結及反省。

一、認真做好本職工作

1、認真做好典當?shù)膶徍斯ぷ?/p>

2006年我主要負責典當行的風險控制、風險審核工作。典當業(yè)務是我在2005年開始正式接觸，為了能使自己盡快熟悉該項業(yè)務，我除了認真學習浙江中財?shù)洚斝械牡洚斨贫燃?005年4月1日正式實施國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《典當管理辦法》外，我還從網(wǎng)上、圖書館等查閱典當行的相關資料，做讀書筆記。為了做好這項工作，我首先制定了典當風險審批的工作職責。第二、根據(jù)典當風險審批的工作職責，在自制了非傳統(tǒng)業(yè)務的審核及備案表格上對典當業(yè)務進行逐筆登記跟蹤，并與典當業(yè)務員對大額業(yè)務進行實地了解。第三、對減免服務費、滯納金及其它內(nèi)容進行了備案、核賬及歸檔。第四、編制典當風險關注類月報表。第五、參加了典當業(yè)務的一些培訓。

2、做好中間業(yè)務的審核、備案及核賬工作今年短平快的中間業(yè)務，給我公司帶來了較好的經(jīng)濟效益。它體現(xiàn)了操作人員優(yōu)良的心理素質及對工作高度的責任性，它同時也反映出操作人員所具備的敏銳正確的判斷力、銀行非常優(yōu)良的關系網(wǎng)及對資金有著嫻熟的調(diào)度能力。我作為其中的一員深感責任的重大，特別是自身經(jīng)辦的業(yè)務更覺壓力無限、責任無限。在中間業(yè)務方面，我主要負責審核、備案、歸檔及與財務部的對賬工作。為了做好這項工作，我基本做到了每筆落實跟蹤，每月與財務部核對賬務，以確保每筆資金的賬賬相符。

二、2006年我在完成本職工作的同時，還做了以下一些工作：

1、起草了2006年風險部工作職責

2006年初根據(jù)領導的工作布置，起草了2005年風險部工作職責。在風險部工作職責中，制定了擔保的不同業(yè)務類型、不同金額的風險評審進行了相應的風險審批制度，對典當業(yè)務首次增加了的風險審批的相關制度。同時明確了風險部各崗位的工作職責、教育培訓、制度建設、風險部日常工作等內(nèi)容。

2、設計了工程擔保的相關操作辦法及規(guī)程

2006年4月底，根據(jù)領導的安排，我參加了在北京為期二天的有關工程擔保的業(yè)務培訓。這次培訓雖然期限很短，但卻讓我對工程擔保的有了初步的感性認識。我突然感覺工程擔保，這種商業(yè)性擔保有著無限的商機，對此我產(chǎn)生了濃厚的興趣。我經(jīng)過在圖書館、網(wǎng)上查詢資料，到書店購買相關書籍，記大量的工程擔保的學習筆記，關注工程擔保的最新消息等渠道，對工程擔保中不同類型的保函包括業(yè)主支付保函、承包商履約保函、投標保函等內(nèi)容，設計了浙江中財擔保有限公司商業(yè)性擔保的調(diào)查報告，在調(diào)查報告中對不同類型的保函設計了不同內(nèi)容的調(diào)查分析。為了能讓業(yè)務員進一步深入該擔保領域，提高調(diào)查分析的能力，我還設計了“工程建筑擔保業(yè)務擔保的調(diào)查內(nèi)容要點”及對不同的保函對象所提供哪些相關資料等。工程擔保我認為是一項風險較大，回報較高的一項商業(yè)性擔保。它的成本就在于擔保公司人員的成熟性、經(jīng)驗性。它的風險在于如何對擔保客戶在擔保期間的事前、事中、事后的控制。為此，我目前已寫了對承包商履約擔保事前、事中、事后的控制的管理的相關內(nèi)容。為了提高中財擔保業(yè)務人員能盡快了解這方面的知識，我還舉辦了第一期工程擔保的培訓班，對建設部頒布的各類保函進行了初步的講解，對相關的內(nèi)容進行了探討。

3、設計了浙江中財擔保公司轉按揭業(yè)務的操作規(guī)程

為了能順利地開展我擔保公司的轉按揭業(yè)務。根據(jù)合作銀行的不同要求，經(jīng)過與合作銀行的業(yè)務相互探討與多次協(xié)商及轉按揭的業(yè)務特點，我設計了“浙江中財擔保有限公司房屋買賣期間擔保業(yè)務申請表”、“房屋買賣期間擔保業(yè)務操作辦法

（一）、（二）”、“銀行撤銷擔保責任回執(zhí)”、“劃款通知書”、“具結書”及與律師合作的“擔保協(xié)議”等，為我擔保公司該項業(yè)務的順利開展打下了基礎。

4、積極開拓擔保及典當合作領域的新途徑

（1）2006年根據(jù)中國銀行審核擔保的結構調(diào)整，我積極與省中行進行溝通和聯(lián)系。經(jīng)雙方的共同努力，我擔保公司最終與中國銀行股份有限公司浙江省分行簽訂了2億擔保額的合作協(xié)議。這一合作協(xié)議大

大提高了中財擔保在省中行擔保領域的重要地位，為我擔保公司進一步拓展業(yè)務提供了很好的合作平臺。

（2）2006年10月至11月間，我與招商銀行杭州分行關于轉按揭業(yè)務進行了雙方的的相互溝通與聯(lián)系，就招商銀行住房循環(huán)轉按揭業(yè)務的特點，對擔保的內(nèi)容進行了調(diào)整。經(jīng)過雙方的共同努力，在2006年11月浙江中財擔保有限公司與招商銀行杭州股份有限公司正式簽定了《個人貸款擔保業(yè)務合作協(xié)議》。這一合作協(xié)議為我擔保公司在招商銀行業(yè)務的開展創(chuàng)造了良好的開端，為今后的業(yè)務合作奠定了良好的基礎。

（3）2006年面對典當行對資金需求量的進一步增加，我利用深發(fā)展杭州分行高層領導及支行高層領導的關系，積極為典當行的融資創(chuàng)造條件。因這筆貸款是深發(fā)展總行對全國典當行的首筆貸款，較為曲折。但經(jīng)過雙方數(shù)月的努力，中財?shù)洚斀K于取得了深發(fā)展100xxxx元的貸款額。這筆貸款的意義不僅部分解決典當行對資金需求，更重要的是增進了中財金融廣角的高層領導與深發(fā)展銀行高層領導的互信互任，為中財?shù)洚敿爸胸敁Ｅc深發(fā)展銀行的進一步擴大合作，創(chuàng)造很好的合作契機。

5、進一步拓展風險部對擔保、典當風險的量化統(tǒng)計工作

從事?lián)！⒌洚斝袠I(yè)，就是從事風險的行業(yè)。對擔保公司及典當行來講，對可能造成直接風險、間接風險的告知及預知，是掌握風險、預防風險的重要手段。為此，我逐步探索出對擔保風險類、典當關注類風險的每月及歷史的統(tǒng)計工作。對擔保業(yè)、典當業(yè)來講，我認為對經(jīng)營效益及營運質量等內(nèi)容的統(tǒng)計與分析，對于較準確評價該行業(yè)企業(yè)的發(fā)展業(yè)績有著很重要的意義，這方面的工作有待于今后不斷地研究及探索。

三、2006年的反省

回顧2006年的工作經(jīng)歷，我有不少方面值得反省。

1、工作有時帶有情緒化。在2006年中，雖然我對每項工作都很投入，對取得的成績很有成就感，但當我遇到自身及外界的壓力時，我在工作上就會出現(xiàn)情緒化。會出現(xiàn)一種孤獨、一種勢單力薄、一種無援的感覺，有時還會出現(xiàn)干不如不干的想法。究其原因主要是

一、我還不具備對工作的那種執(zhí)著精神及毅力，沒有化壓力為動力的精神。

二、與同仁間雖有溝通，但溝通不夠、不深。

第五篇：電信稅收問題

一、電信業(yè)營業(yè)稅存在的問題

（一）營業(yè)稅稅收政策方面七大問題1.預存話費贈送話費問題。

對電信單位在經(jīng)營中，贈送出的這部分話費是否應征收營業(yè)稅，在稅收政策上還不明確。

2.贈送有價電話卡問題。電信單位在經(jīng)營中，常常采取各種方式無償贈送有價電話卡。《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅

[2003]16號）第三條第（二）項規(guī)定了電信單位以“折扣折讓”方式銷售各種有價卡的，“以按面值確認的收入減去當期財務會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額”，對電信單位采取各種方式無償贈送有價電話卡業(yè)務征稅問題，沒有作明確的規(guī)定。

3.電信企業(yè)支付給合作方的價款稅前扣除問題。

隨著電信業(yè)橫向聯(lián)合的快速發(fā)展和非公有制經(jīng)濟的不斷壯大，電信業(yè)和個體工商業(yè)戶、個人之間的合作日益增多，電信單位支付給 個人合作方的價款也越來越大。按財稅[2003]16號第三條第（十三）項規(guī)定：“郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務及其他服務并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。”這里只提到“單位”，沒有提及“個體工商業(yè)戶”或“個人”，即電信企業(yè)對支付給個人合作方的價款，沒有明確是否可以在營業(yè)稅稅前扣除。

4.電信企業(yè)與個體戶或個人合作開展寬帶業(yè)務雙方取得收入征稅問題。電信企業(yè)與個體戶或個人合作開展寬帶業(yè)務，雙方取得的收入，在適用稅目、稅率和計稅依據(jù)上難以確定。

如某聯(lián)通公司與個體戶簽訂代理合同規(guī)定，聯(lián)通公司提供完善的通信計費認證網(wǎng)絡系統(tǒng)和一條10M互聯(lián)網(wǎng)專線出口，個人負責寬帶小區(qū)用戶發(fā)展、業(yè)務受理、網(wǎng)絡建設和維護等相關事項，負責寬帶月租費的收取。取得的收入雙方按一定比例分成。個人在次月5日前，將上月聯(lián)通公司應得收入轉入公司指定的賬戶，聯(lián)通公司提供相應票據(jù)，雙方各自承擔分成收入稅金。這里存在二個問題：一是根據(jù)財稅[2003]16號規(guī)定，電信單位提供的電信業(yè)務按郵電通信業(yè)稅目征收營業(yè)稅，而個體戶不屬于電信單位，對其參與的電信業(yè)務應按代理業(yè)還是電信業(yè)稅目征稅不明確。二是個人在向客戶收取月租費時全額向用戶開具發(fā)票，在次月按分成比例支付款項給電信單位，在確定個體戶或個人的計稅依據(jù)時，能否扣除其分成給聯(lián)通公司的收入，這個問題在征管中分歧較大。

5.初裝費收入按預收款征稅，不利于稅收征管。電信公司的裝移機收入，屬預收性質收入，按照財稅[2003]16號第五條規(guī)定，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間以按照財務會計制度的規(guī)定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準，即分十年攤銷計入主營業(yè)務收入。因攤銷時間太長，不利于稅收的跟蹤管理。

6.與電信相關業(yè)務的稅收政策問題。

一是對合作方取得收入征稅問題。其他單位或個人與電信企業(yè)合作開展彩鈴、咨詢、其他服務等業(yè)務取得的收入，納稅人要求按電信業(yè)征稅，而根據(jù)財稅[2003]16 號規(guī)定，只有電信單位提供的這些業(yè)務才可按郵電通信業(yè)征收營業(yè)稅。非電信單位參與的這些業(yè)務便不能按電信業(yè)征稅，納稅人對此持有異議。

二是電信基礎設施建設中扣除設備范圍問題。財稅[2003]16號第三條第（十

三）項對電信通信線路工程中扣除設備范圍作了較明確的規(guī)定，但該規(guī)定未將電信通信線路工程中的主