第一篇：關于基金會的稅收問題

關于基金會的稅收問題

一、關于基金會自身繳納稅收的優惠問題（免稅資格）

1、只有當基金會被認定為非營利性組織，獲得非營利組織免稅資格認可后，才能享受針對于非營利組織企業所得稅的免稅優惠。

2、非營利組織企業所得稅免稅優惠主要包括：（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（2）除《中華人民共和國企業所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；

（3）按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費；

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（5）財政部、國家稅務總局規定的其他收入

3、基金會的經營性收入與其他經營性企業一樣繳納企業所得稅，即投資收益按25%征收企業所得稅。

二、關于捐贈人的稅收優惠問題（扣稅資格）

1、企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。——《企業所得稅法》（2008 有效）第九條 企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

2、個人發生的公益性捐贈支出：《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例規定，納稅人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

3、根據《財政部、國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（2009 有效），基金會獲得扣稅資格，需要經由財、稅部門的認定。

具體參考內容：

? 對于基金會的管理主要依據為《基金會管理條例》（2004，有效），但并未規定具體稅收優惠條款，只是原則性申明。

第二十六條 基金會及其捐贈人、受益人依照法律、行政法規的規定享受稅收優惠。? 根據《企業所得稅法》（2008，有效）的規定，非營利性組織的收入免收企業所得稅。第二十六條 企業的下列收入為免稅收入：

（一）國債利息收入；

（二）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；

（三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；

（四）符合條件的非營利組織的收入。? 《關于非營利組織企業所得稅免稅收入問題的通知》（2009，有效）明確了符合條件的非營利組織企業所得稅免稅收入范圍。

一、非營利組織的下列收入為免稅收入：

（一）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（二）除《中華人民共和國企業所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；

（三）按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費；

（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（五）財政部、國家稅務總局規定的其他收入。

二、本通知從2008年1月1日起執行。

? 《關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》明確了非營利組織免稅資格認定的條件——由財政部門和稅務部門認定

一、依據本通知認定的符合條件的非營利組織，必須同時滿足以下條件：

(一)依照國家有關法律法規設立或登記的事業單位、社會團體、基金會、民辦非企業單位、宗教活動場所以及財政部、國家稅務總局認定的其他組織；

(二)從事公益性或者非營利性活動，且活動范圍主要在中國境內；

(三)取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規定的公益性或者非營利性事業；

(四)財產及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出；

(五)按照登記核定或者章程規定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告；

(六)投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利，本款所稱投入人是指除各級人民政府及其部門外的法人、自然人和其他組織：

(七)工作人員工資福利開支控制在規定的比例內，不變相分配該組織的財產，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過上年度稅務登記所在地人均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國家有關規定執行；

(八)除當年新設立或登記的事業單位、社會團體、基金會及民辦非企業單位外，事業單位、社會團體、基金會及民辦非企業單位申請前年度的檢查結論為“合格”；

(九)對取得的應納稅收入及其有關的成本、費用、損失應與免稅收入及其有關的成本、費用、損失分別核算。

第二篇：稅收問題

1.中國稅收發展問題的探討

稅收增長方面

目前，我國稅收收入高速增長，甚至超過經濟增長。對此，有學者進行了探討。

黃鳳羽認為，產生這一現象的原因，首先是經濟原因。輕稅產業或行業在GDP中的比重不斷下降，從經濟增長轉換為稅收增長需要一定的時滯。其次是制度因素。如，非稅GDP的存在、外貿進口核算方法、出口退稅核算制度等，都會導致二者發生背離。最后是管理因素。如，稅務部門提高稅收征管能力，可使稅收收入擺脫稅源的約束實現快速增長。

關飛認為，基于2000至2009年間的季度數據分析表明,盡管稅收收入序列和GDP序列是不協整的,但工業企業繳納的流轉稅稅額與總稅額、利潤總額以及第二產業增加值卻具有長期均衡關系,這說明第二產業稅源結構因素對增長的貢獻不是特別明顯。稅收增長中,第二產業結構因素起了至關重要的作用。未來,如果不改變稅制結構和其他因素,未來稅收高增長還將持續。

胡怡建認為，未來5至10年，稅收占GDP比將由2010年的18.39%提高至2015年的21%或2020年的24%，稅收將實現由爆發式超常增長向持續性穩定增長轉變。原因如下：第一，經濟增速放慢。根據十二五規劃GDP增長率將降為7%，經濟增速放慢必將導致經濟性稅收增長放慢。第二，經濟結構轉型。對房地產實行宏觀調控，服務業替代制造業的結構性調整將使結構性稅收增長放慢。第三，分配格局調整。提高居民收入在國民收入中的比重，以及提高勞動者收入在初次分配中的比重，將使企業贏利能力降低 企業收入性稅收增長放慢。第四，貨幣緊縮政策。對信貸以及貨幣發行規模的宏觀調控緊縮政策將使貨幣性稅收增長放慢。

多個學者共同指出，中國實現由爆發式超常增長向持續性穩定增長的稅收發展方式轉變，還須在以下三方面有所作為：第一，保持實體經濟可持續增長是稅收可持續增長的基礎。稅收與經濟基本保持同步，或略快于經濟增長，已成為稅收增長的基本規律。在中國，由于企業實體經濟稅收是稅收的主要來源，稅收與經濟增長之間關系更為直接和緊密。因此，只有保障實體經濟可持續增長，才能保持稅收可持續增長。第二，保持虛擬經濟可持續增長是稅收可持續增長的動力。

從中國實踐來看，證券、期貨、網絡、動漫等虛擬經濟在經濟GDP計量上和稅收貢獻計量上的不匹配，是稅收超越經濟增長的動力。再加上廣義貨幣的過快增長引起的流動性過剩導致資本市場和房地產市場價格的飆升推高了資產價格,提升了資產規模,使實體經濟以外的資產交易產生了巨額增量交易額和交易差價,為資產交易流轉稅和所得稅提供了巨額稅基和稅收,也成為加快稅收增長的動力。第三，優化調整經濟結構是推進稅收可持續增長的保證。在中國經濟發展方式轉變，產業結構調整格局下大力發展現代服務業和先進制造業的同時，保持金融業、房地產業、汽車制造業和石油加工業四大高稅收貢獻產業適度增長，是推進稅收可持續增長的保證。

1.2．稅收負擔

近年來，在稅收連年高速增長背景下，中國稅收負擔是問題引起廣泛爭論。衡量宏觀稅負水平的高低，國際上通常使用稅收收入占GDP的比重來反映。但在我國國內研究中則形成了三個口徑的宏觀稅負指標：小口徑——稅收收入占GDP比重；中口徑——財政收入(預算內收入)占GDP比重；大口徑——政府收入占GDP比重。

郭慶旺，呂冰洋對稅收負擔是輕是重進行詳細研究，從各個口徑的稅收負擔的測算結果推斷：第一，從名義稅率的國際比較來看，中國各大主體稅種的稅率處于適中水平。但是國際上對中小企業普遍采用的低稅率、高免稅線做法，與之相比，中國增值稅小規模納稅人適用的3%稅率偏高。與國際上對農產品普遍采用的給予加價補償辦法相比較，中國對農民實行的是不具有 “統一補償”的免稅政策，導致農業投入品的增值稅最終被農民承擔，農民增值稅稅收負擔較高。第二，中國宏觀稅收負擔水平處于迅速上升趨勢，大口徑的宏觀稅收負擔在2007年達到30.2%。2008年下半年以后，由于稅源減少和結構性減稅政策的實行，導致稅收增速跌幅較大，未來一段時間內宏觀稅收負擔會有所下降。第三，從稅基的稅收負擔角度衡量，中國消費有效稅收負擔和勞動有效稅收負擔呈上升趨勢，以勞動有效稅收負擔提升最快，而資本有效稅收負擔始終處于劇烈波動狀態。第四，非金融企業部門邊際稅收負擔雖有波動，但是整體上處于下降趨勢。從總體經濟的宏觀稅收負擔和企業部門稅收負擔的變動趨勢推想，近10年來宏觀稅收負擔上升部分大部分由居民部門承擔了。

但是，安體富認為，在我國，稅收占GDP的比重不能反映政府支配財力的水平和國民負擔水平。原因是國外大多數國家，政府收入的絕大部分或大部分來自稅收，因此，稅收收入占GDP的比重大體上能反映政府支配財力的水平，盡管各國都或多或少有稅外收費，但比重有限，并且都要納入預算。在我國則不然，政府收入除了包括財政收入即預算內收入(人稱“第一財政”)，還包括預算外收入(人稱“第二財政”)，制度外收入(人稱“第三財政”)，土地出讓金收入(人稱“第四財政”)等。

馮瑜認為，經濟結構決定稅源結構。稅收主要來源于國民經濟中的二、三產業，主體稅種的稅基與GDP中的二、三產業的增加值相對應，二、三產業的增速和比例對稅收增長的影響很大。三是驗證了經濟政策影響稅收水平。短期內，緊縮政府開支、提高稅率、增加稅收等緊縮性政策將會增加宏觀稅負水平，而增加財政支出、降低稅率、減少稅收、放松銀根等擴張性政策必將使宏觀稅收負擔下降。

1.4.稅制結構優化

安體富認為，目前流轉稅所占比重偏高、所得稅所占比重偏低、地方稅體系不完善、缺乏主體稅種是中國稅制結構存在的問題。由于流轉稅屬于中性稅收，調節收入的作用有限，所得稅雖能發揮調節收入差距的作用但目前比重又過低，因而，這種稅制結構與當前的經濟社會形勢不相適應，難于發揮應有的調控職能。中國中長期稅制結構的優化關鍵是調整好流轉稅與所得稅、間接稅與直接稅之間的比例關系。一方面，隨著我國經濟的發展和經濟效益的提高，人均GDP和人均收入的增加，客觀上所得稅所占比重有進一步提高的趨勢，從而可以縮小流轉稅與所得稅之間比例關系的差距；另一方面，隨著稅收總收入，特別是所得稅和財產稅的增長，應適當降低流轉稅的稅負水平，從而實現稅制結構的優化。

1.5.結構性減稅

潘石，王文匯認為，單純減稅會大幅度減少財政收入,擴大財政赤字,催生財政風險。實行結構性減稅,是當前中國應對經濟危機,深化稅制改革的正確選擇。結構性減稅并不是全面減稅,也不是單一減稅,其實質是對稅制進行結構性調整,在調整中實現稅負水平的逐步下降。維持稅負總量或總水平不變的觀點或主張,不應成為中國稅制改革和稅收政策的基本取向。結構性減稅必須做到“五結合”:

一是要與結構性增稅相結合；二是要與大幅度減費相結合；三是要與加大信貸供給相結合；四是要與加大民生投入相結合；五是要與提高居民可支配收入相結合。減稅必須與增加政府支出科學搭配,才能實現經濟迅速回升與稅制結構優化的雙重目標。

楊衛華認為，我國結構性減稅目前還存在著出口疲軟，經濟回升但基礎不牢固的問題。對此，他建議：（1）進一步加大對結構性減稅政策的宣傳，提高認識；

（2）運用好已有的稅收優惠政策；（3）應及時調整或出臺新的增加收入、刺激需求的稅收政策；（4）出臺拉動民間投資和擴大就業的稅收政策；（5）制定鼓勵節能減排的稅收政策；（6）加大“費改稅”力度，強化稅收管理。

閆坤，于樹一認為，中國實施結構性減稅的目標，一是通過減稅刺激短期的經濟增長，二是通過稅收結構調整解決深層次的經濟結構問題。要適應國際經濟環境，面向“十二五”規劃目標，從產業導向、地區導向、居民導向進行考慮，要突破稅種結構、稅費結構、出口退稅頻繁調整、個人所得稅綜合制、房地產稅征管機制等瓶頸。

參考文獻

[1] 安體富.中國中長期稅制改革研究[J].經濟研究參考，2010，46：30-45.[2] 胡怡建.中國稅收發展面臨的四大轉變[J].財貿經濟，2011，10：5-10.[3] 關飛.基于經濟波動及產業稅源因素視角的稅收增長實證分析[J].統計與決策，2011，10：127-129.[4] 黃鳳羽.中國稅收收入超經濟增長的若干原因分析[J].經濟縱橫，2010，3：8-10.[5] 郭慶旺，呂冰洋.中國稅收負擔的綜合分析[J].財經問題研究，2010，12.[6] 馮瑜.產業結構調整與稅收增長分析[J].稅務研究，2011，07.[7] 潘石，王文匯.中國結構性減稅的五大原則[J].學術月刊，2010，04.[8] 楊衛華.關于進一步完善結構性減稅政策的研究[J].涉外稅務，2010，01.[9] 閆坤，于樹一.論全球金融危機下的中國結構性減稅[J].稅務研究，2011，01.

第三篇：電信稅收問題

一、電信業營業稅存在的問題

（一）營業稅稅收政策方面七大問題1.預存話費贈送話費問題。

對電信單位在經營中，贈送出的這部分話費是否應征收營業稅，在稅收政策上還不明確。

2.贈送有價電話卡問題。電信單位在經營中，常常采取各種方式無償贈送有價電話卡。《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅

[2003]16號）第三條第（二）項規定了電信單位以“折扣折讓”方式銷售各種有價卡的，“以按面值確認的收入減去當期財務會計上體現的銷售折扣折讓后的余額為營業額”，對電信單位采取各種方式無償贈送有價電話卡業務征稅問題，沒有作明確的規定。

3.電信企業支付給合作方的價款稅前扣除問題。

隨著電信業橫向聯合的快速發展和非公有制經濟的不斷壯大，電信業和個體工商業戶、個人之間的合作日益增多，電信單位支付給 個人合作方的價款也越來越大。按財稅[2003]16號第三條第（十三）項規定：“郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業務及其他服務并由郵政電信單位統一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業額。”這里只提到“單位”，沒有提及“個體工商業戶”或“個人”，即電信企業對支付給個人合作方的價款，沒有明確是否可以在營業稅稅前扣除。

4.電信企業與個體戶或個人合作開展寬帶業務雙方取得收入征稅問題。電信企業與個體戶或個人合作開展寬帶業務，雙方取得的收入，在適用稅目、稅率和計稅依據上難以確定。

如某聯通公司與個體戶簽訂代理合同規定，聯通公司提供完善的通信計費認證網絡系統和一條10M互聯網專線出口，個人負責寬帶小區用戶發展、業務受理、網絡建設和維護等相關事項，負責寬帶月租費的收取。取得的收入雙方按一定比例分成。個人在次月5日前，將上月聯通公司應得收入轉入公司指定的賬戶，聯通公司提供相應票據，雙方各自承擔分成收入稅金。這里存在二個問題：一是根據財稅[2003]16號規定，電信單位提供的電信業務按郵電通信業稅目征收營業稅，而個體戶不屬于電信單位，對其參與的電信業務應按代理業還是電信業稅目征稅不明確。二是個人在向客戶收取月租費時全額向用戶開具發票，在次月按分成比例支付款項給電信單位，在確定個體戶或個人的計稅依據時，能否扣除其分成給聯通公司的收入，這個問題在征管中分歧較大。

5.初裝費收入按預收款征稅，不利于稅收征管。電信公司的裝移機收入，屬預收性質收入，按照財稅[2003]16號第五條規定，其營業稅納稅義務發生時間以按照財務會計制度的規定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準，即分十年攤銷計入主營業務收入。因攤銷時間太長，不利于稅收的跟蹤管理。

6.與電信相關業務的稅收政策問題。

一是對合作方取得收入征稅問題。其他單位或個人與電信企業合作開展彩鈴、咨詢、其他服務等業務取得的收入，納稅人要求按電信業征稅，而根據財稅[2003]16 號規定，只有電信單位提供的這些業務才可按郵電通信業征收營業稅。非電信單位參與的這些業務便不能按電信業征稅，納稅人對此持有異議。

二是電信基礎設施建設中扣除設備范圍問題。財稅[2003]16號第三條第（十

三）項對電信通信線路工程中扣除設備范圍作了較明確的規定，但該規定未將電信通信線路工程中的主

第四篇：淺析稅收誠信問題（推薦）

淺析中國稅收誠信問題

摘要：加強信用建設,建立完善的社會信用體系已成為保障我國市場經濟健康運行的關鍵之舉。稅收信用是社會信用體系中的一個重要組成部分,構建稅收信用有利于規范政府稅收行為,促進依法治稅,減少稅收流失,降低稅收成本。我國經過長期努力,已初步建立起納稅信用評定管理系統,將納稅人的納稅信用實行分級管理,在鼓勵納稅人依法誠信納稅,提高納稅遵從度等方面發揮了良好作用。

關鍵詞：中國 稅收 誠信

目前我國的稅收信用體系還不盡完善,政府(征稅人和用稅人)、納稅人及稅收中介等稅收主體的信用缺失現象仍然普遍存在,稅收信用問題已成為制約我國經濟發展的瓶頸。要解決當前我國稅收信用中所存在的問題,構建系統、科學的稅收信用,必須借鑒發達國家的稅收信用實踐經驗,增強各稅收主體的稅收信用意識,完善現有納稅信用制度,逐步建立起征稅信用、用稅信用和稅收中介信用制度,并不斷優化稅收信用的環境。

一．稅收誠信含義

稅收誠信通常是指納稅人按照我國稅收法律規定的內容和法定的程序積極主動繳納稅款、誠實守信地履行納稅義務的稅收行為。一般表現為:(1)按稅法規定的時間和地點積極主動地繳納稅款;(2)具有較高的納稅自覺性,依法辦理稅務登記,依法進行帳簿、憑證管理,按時報送會計報表和納稅申報表,依法繳納稅款、罰款和滯納金;(3)能夠同稅務機關及其工作人員密切配合,不人為設置障礙,影響征管工作的順利進行;(4)實事求是地向稅務機關提供納稅資料,接受稅務機關的財務監督和納稅檢查。

社會主義市場經濟既是法制經濟,又是誠信經濟。稅收誠信是市場經濟條件下的社會基本道德規范，與國家和每個公民的利益息息相關，同時又是每個公民和市場主體應盡義務，對促進社會主義市場經濟的健康發展起著重大作用。

二．稅收誠信的現狀及其成因分析

1稅收誠信的現狀及其成因分析

（一）稅收誠信的現狀

目前,我國正處于社會主義初級階段,社會主義市場經濟體制初步建立,因而我國目前與社會主義市場經濟相適應的稅收信用體系尚不完善,企業信用制度還沒有建立起來,個人信用制度落后,政府信用也在一定程度面臨危機。

近年來,稅收誠信的現象在市場經濟中仍然大量存在。其一般表現為:(1)缺乏誠實守信、依法納稅的正確意識,對依法納稅有抵觸情緒。(2)納稅自覺性差,不如實申報納稅資料改。

(3)中介信用急需規范。某些中介機構如會計師事務所、審計師事務所、稅務代理機構幫企業隱瞞報稅，甚至與稅務機關內部人員勾結，損害國家稅款。(4)對稅務機關工作人員態度生硬、辱罵甚至毆打稅務人員，破壞正常的稅收征管秩序。(5)從征稅信用方面看，稅務機關違章辦事、執法犯法甚至以稅謀私的情況時有發生。

（二）造成稅收誠信缺失的成因分析

1.我國稅收誠信體系建設明顯落后。由于我國信用經濟發展較晚，無論是政府、企業、還是個人都普遍缺乏現代經濟條件下的信用意識和信用道德觀念的培養。同時，國家信用管理體系不完善,相關的法律法規和失信懲罰機制不健全,致使我國稅收誠信體系建設明顯滯后于社會經濟的發展要求。我國目前沒有建立起一套完整而科學的信用調查和評價體系,企

業也缺乏加強信用管理的能力。因此,企業在自身經濟利益的驅使下,不擇手段偷稅、漏稅、走私、騙匯、騙取出口退稅、虛開發票等稅收違法行為。毋庸質疑,信用缺失對我國整個經濟發展造成了嚴重的損害。

2.歷史原因制約和制度原因致使我國社會信用基礎差。在邁向現代市場經濟過程中,傳統信用觀念無法適應市場經濟的沖擊。誠實信用的缺失對我國社會經濟的發展造成了嚴重的危害。由于我國市場經濟發育不充分,信用經濟體系發育程度低,市場信用交易不發達。無論是企業還是消費者個人,都普遍缺乏現代經濟條件下的信用意識和信用道德觀念的培養。再者,人們長期受追名求利心理的強烈驅使,一些企業和個人便采用各種手段最大限度地追求自身經濟利益的最大化。致使在經濟生活中各種不誠信的現象時常發生和蔓延。在稅收征管中表現在納稅人故意做假帳(報表),偷(逃、騙、欠、抗)稅,虛開發票等稅收違法行為。

3.國家信用管理體系不健全,缺乏有效的失信懲罰體系。稅收誠信缺失本質上是一種違約行為,經濟活動主體(納稅人)是否選擇違約,關鍵看違約成本的高低,當違約的預期效用超過將時間及另外的資源用于從事其他活動所帶來的收益時,便會選擇違約。由于稅收誠信缺失,國家和社會對失信行為的打擊懲罰不力,守信的收益也不明顯,甚至于“大家都不講信用,我講信用反而倒霉”,致使“失信所得到得利益反而多余守信所得利益”,失信反而有利可圖。長此以往,必然對納稅人的行為有不良誘導作用,導致大量稅款流失。

三.建立和完善社會主義稅收誠信體制的方法和途徑

1.建立起一整套適應社會主義市場經濟體制的道德體系。這必須廣泛深入地開展誠實守信的道德教育，使所有納稅人都真正樹立起誠實守信的道德觀，以誠信原則為核心，建立社會主義道德評價標準，以此規范各類經濟主體之間乃至一切社會關系之間的行為，使人們自覺做到誠實守信，堅決摒棄非稅收誠信的行為。

2.不斷完善稅收法制,減少偷、逃稅的發生幾率。這就需要加強稅收信用立法,加大依法治信力度。按照新的《稅收征收管理法》及其實施細則的規定,不斷強化稅收執法剛性，解決好以權代法、以言代法等問題；堅決推行稅收執法責任和責任過錯追究制,解決稅收征管中職責不清,有錯不糾和追究不力等問題；進一步加強征管基礎,改革征管體制,完善征管模式,強化稅收稽查,堵塞稅收征管漏洞,減少非稅收誠信造成的稅收流失。

3.建立和完善失信懲罰體制。明確稅收失信的法律邊界以及制裁的程度和形式，加強對稅收誠信行為的監管和執法力度，建立及時快速的信息收集或舉報機制以及被懲罰人的申訴機制。此外，還要與商業信用掛鉤，進行全方位的信用破產懲罰，使得不講信用者或信用不佳者難以立足，難以生存。使其“失信成本>守信成本”,而不敢為或不愿為。

參考文獻:

1．稅收誠信問題探析【J】集團經濟,2008

2．稅收誠信問題【J】人力資源管理,2009

第五篇：民辦學校稅收問題

稅收問題：懸在民辦學校頭頂上的達摩利斯之劍

時代研究

稅收問題：懸在民辦學校頭頂的達摩利斯之劍

時代教育管理公司高級咨詢師田光成《民辦教育促進法》及其《實施條例》頒布實施之后，民辦學校投資者“合理回報”的訴求得以明確。“民辦學校要不要收稅”、“民辦學校如何收稅”等等，則成為民辦學校投資者最為關注的問題。

從今年年初開始,全國各地的民辦學校根據當地教育行政部門的要求,開始更換辦學許可證，其中最重要的一個舉措是要求投資者在學校辦學許可證的副本和學校章程上注明是否要求合理回報。隨著換證工作漸入尾聲，分析師了解到，全國除個別學校外，絕大多數民辦學校均申報的均是不要求取得合理回報，個中原因故然復雜，而關鍵所在則是懸而未決的稅收政策，使申請合理回報的民辦學校可能會面臨著難以預測的政策風險。

一、民辦學校的稅收困惑

稅收困惑之一：民辦學校要不要收稅？

《民辦教育促進法》第四十六條規定：民辦學校享受國家規定的稅收優惠政策。《民辦教育促進法實施條例》第三十八條規定：捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優惠政策。出資人要求取得合理回報的民辦學校享受的稅收優惠政策，由國務院財政部門、稅務主管部門會同國務院有關行政部門制定。民辦學校應當依法辦理稅務登記，并在終止時依法辦理注銷稅務登記手續。

2004年2月財政部、稅務總局頒布了《關于教育稅收政策的通知》，對于教育的稅收問題作了詳盡規定，其中若干規定同樣適用于民辦學校。

從現行的教育、稅收政策規定來看，民辦學應當校依法辦理稅務登記，依法納稅，只是不同類型的學校、學校內不同的納稅項目享受不同的稅收優惠政策。

稅收困惑之二：民辦學校要繳納什么稅？

從實踐層面看來，民辦學校需要繳納的稅種可分為兩個方面考慮。一是民辦學校作為一個法人實體，應遵照我國稅法及稅收政策的相關規定，交納相應稅款。如車船使用稅、個人所得稅、房屋租賃稅、其他經營性稅收等，不管你是不是民辦學校均應依法納稅，目前這一部分基本不享有優惠政策。

另一方面，針對民辦學校特殊的個體，尤其是要求合理回報的學校，我們所強調民辦學校應依法納稅一般理解是指民辦學校投資者應依照法定稅率交納經營所得稅，即合理回報部分的所得稅。

稅收困惑這三：現行的教育稅收優惠政策是否適用民辦學校？

財政部、稅務總局頒布的《關于教育稅收政策的通知》，涉及四大方面十一個稅種如營業稅、增值稅、所得稅（經營）、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、農業稅和農業特產稅、關稅等優惠政策。這些是否適用于民辦學校呢？

1分析師認為，此規定并沒有明確說明適用于公立學校還是民辦學校，更沒有對不同類型的民辦學校進行區分。所以，根據現行的法律精神和原則，我們可以理解其規定同樣適用于所有類型的民辦學校。

二、民辦學校稅收現狀

民辦學校的稅收現狀可以分為兩大類：一是部分地區的稅務部門遵照《民辦教育促進法》及其實施條例的精神，對于捐贈辦學和不要求取得合理回報的學校實行與公立學校同等的稅收優惠政策，基本上處于免稅狀態。具體細分又可分為“免、減、捐、返”幾種措施。對于要求取得合理回報的民辦學校，由于目前許多政策不明確，仍處于按兵不動的觀望狀態。

另一類是對民辦學校，尤其是要求取得合理回報的學校，進行征稅。有些學校在換證之前雖然并沒有要求取得合理回報，由于其辦學章程上寫有“股東分紅”的字眼，仍被稅務局以營利學校為利進行收稅，而且其稅率則按企業所得稅的標準征收，引起了民辦學校強烈不滿。如福州平潭縣文嵐中學因此事與當地稅務部門對簿公堂。近期廣州市教育局、市財政局、市勞動和社會保障局聯合頒發了《廣州市民辦學校財務會計管理規定》，更是明確規定按照企業標準進行征稅。還有一些地方是參照企業所得稅的標準，有所降低，按個體經營所得確定稅率后進行征稅。

由于國家政策不明確，民辦學校的稅收工作在具體的執行層面比較混亂，要求取得合理回報的學校按什么標準收稅、征收哪些稅種、其優惠政策體現在哪些方面，等等，各地理解差異較大。執行的出發點往往不是從民辦學校自身出發，而是根據當地的財政收支情況和領導人對民辦學校的態度而言。所以，在一定程度上加劇了地方民辦教育發展的不均衡性。

三、民辦學校面臨的稅收政策風險

對于捐贈學校和不要求合理回報的學校的稅收優惠政策，《促進法實施條例》只是一句話籠統概括：與公立學校享有同等的稅收優惠政策。由于目前公立學校基本上處于免征稅狀況（甚至無須繳納個人所得稅），而在民辦學校，即使是其他稅可以免征，但個人所得稅卻是無法回避的，只要有錢從賬上出去發給教師，就必須按照稅率繳納個人所得稅。由于目前大多數民辦學校還是靠高薪吸引教師，高額的個人所得稅必然導致教師的實際收入降低，但教師對稅收的認識尚未達到一定高度，他們更注重眼前自己的實際收入，所以這種降低又迫使學校不斷提高教師的工資待遇總額以保證教師穩定，從而間接地加重了學校人力成本支出。學校工資支出不低，而教師又對工資水平非議較多的現象在不少學校都存在。有些學校沒有辦法，只好做假帳對付稅務部門，有的在賬面上降低教師的工資，以其實物充抵，有的故意加大教師工資單中免征稅的部分，有的甚至做兩套賬來應付稅務部門查賬，等等。所以這種同等優惠政策其實很難完全體現。稅收優惠的關鍵還是掌握在稅務部門。

對于要求取得合理回報的民辦學校稅收優惠政策，依法納稅應在情理之中。但擺在面前的幾個問題需要明確：

第一，此類學校除要繳納所得稅外，其他方面是不是同其他學校（不要求取得合理回報的民辦學校、捐贈辦學、公立學校）享有同等的稅收優惠政策？如果不是，稅

收的有沒有優惠，優惠的比例有多大？否則，上文提到的11種稅收的總額將是一筆不小的數字。

第二，所得稅的比例有多大？如果按照《促進法實施條例》的規定，民辦學校的辦學結余，是指民辦學校扣除辦學成本等形成的凈收益，扣除社會捐助、國家資助的資產，并依照本條例的規定預留發展基金以及按照國家有關規定提取其他必須的費用后的余額。而合理回報又是根據一定比例從辦學結余中取得，其總額可想而知有多少，如果再加上扣除超過三分之一的所得稅，最后到手的也聊聊無幾，而且這聊聊無幾的合理回報還要承擔著財務公開、社會偏見等風險。其對希圖通過投資而獲取積累的投資辦學者而言，吸引力何在呢？

第三，辦學畢竟不同辦企業，不管是要求取得合理回報還是不要求取得合理回報，它都不是一個經濟體，而是一個社會公益性事業，要求取得合理回報并不能改變它的性質。由于合理回報是在不考慮辦學成本的前提下有條件的取得的，其性質更似一種獎勵和激勵措施，所以合理回報不能等同于營利，我們在稅收優惠政策制定方面不要忽視此點，否則可能違背了《促進法》“促進”的初衷。

四、對民辦學校處理稅收問題的建議

趨利避害是人的本性，無論是什么性質的民辦學校，在不違背法律法規、不損害他人利益的前提下，保護好辦學者的利益至關重要，這是個人利益和集體利益的統一，也是目前中國民辦教育發展的內驅力，無論是立法者，還是政府管理者均要認識并能正確理解這個問題。

民辦教育目前發展到一個關鍵時刻，由于大量國有民辦學校沖擊，絕大多數民辦學校恐怕不再是要不要回報的問題，而是能不能生存和持續發展的問題。不管你要求合理回報還是不要求合理回報，生存永遠是第一位。所以關注學校自身發展，把學校辦成精品，在市場上立于不敗之地，是當前辦學者重中之重的任務。俗話說“只要青山在，不愁沒柴燒”。唯有如此，才會為學校今后要不要合理回報留下許多伸縮的空間。

其次，雖然近兩年從中央到地方出臺了大量民辦教育的法律法規政策，但政策的偏差現象絕不容忽視，《民辦教育促進法》與《實施條例》在原則和精神層面的差異性就足以說明。此外，中國政策的出臺受人為因素較大，所以其變化因素也較多，因此在目前狀況下，分析師的一直主張，最好不要申請要求合理回報，以保證學校平穩發展。但辦學者作為學校董事會的主導者可以在學校董事會決策方面和學校章程上做文章，為學校將來在稅收政策明朗化后變更為合理回報的學校留下空間。

最后，對于要求取得合理回報的學校，首要是要加強財務管理，要能“查得起，亮得出”。對于學校的合理回報可借鑒企業的一些做法，在法律許可的范圍內實行稅收籌劃，實行合理避稅，最大限度地滿足自己的投資回報的訴求。