第一篇：小規模企業、生產企業出口退稅相關問題

小規模企業、生產企業出口退稅相關問題

小規模企業出口政策

1.有進出口經營權辦理了退稅登記的小規模企業出口政策，也是外貿企業“免、退”生產企業“免、抵、退”么？

答：不是，根據財稅［1995］92號文件規定：小規模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。

2.只要是小規模企業出口貨物就是享受免稅政策么？

答：不是，根據國稅發［2007］123號文件規定：必須是取得外經貿的進出口經營權并在國稅辦理退稅登記的小規模企業才可以享受出口免稅政策。

3.小規模企業委托外貿企業代理出口貨物，怎么征稅？

答：根據國稅發［2007］123號文件規定：有進出口經營權的小規模企業委托出口按規定做免稅申報，出口享受免稅政策；無進出口經營權的小規模企業出口，商貿企業不免稅，生產型企業在首份代理出口協議簽定之日起30日內辦理臨時退稅登記可以享受出口免稅政策。

4.小規模企業出口貨物申報期？

答：根據國稅發［2007］123號文件規定：小規模納稅人自營或委托出口貨物后，須在次月向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報時，提供《小規模納稅人出口貨物免稅申報表》及電子申報數據。

5.小規模企業出口貨物除了次月需要做申報，以后還要核銷么？

答：根據國稅發［2007］123號文件規定：小規模納稅人應按月將收齊有關出口憑證的出口貨物，填寫《小規模納稅人出口貨物免稅核銷申報匯總表》、《小規模納稅人出口貨物免稅核銷申報明細表》，并于貨物報關出口之日（以出口貨物報關單上注明的出口日期為準）次月起四個月內的各申報期內（申報期為每月1-15日），持相關資料到主管稅務機關（負責出口退稅業務的部門或崗位）按月辦理出口貨物免稅核銷申報，并同時報送出口貨物免稅核銷電子申報數據。

6.小規模企業出口貨物如果未按期申報怎么辦？

答：根據國稅發［2007］123號文件規定：小規模納稅人在按規定辦理出口貨物免稅認定以前出口的貨物，凡在免稅核銷申報期限內申報免稅核銷的，稅務機關可按規定審批免稅；凡超過免稅核銷申報期限的，稅務機關不予審批免稅。

7.小規模企業出口貨物已做了免稅申報，但是因為海關報關單出了問題，不能按期核銷怎么辦？ 答：根據國稅發［2007］123號文件規定：小規模納稅人無法按本辦法第六條規定期限辦理免稅核銷申報手續的，可在申報期限內向主管稅務機關提出書面合理理由申請免稅核銷延期申報，經核準后，可延期3個月辦理免稅核銷申報手續。

8.小規模企業出口什么貨物都是免稅么？

答：不是，根據國稅發［2007］123號文件規定：小規模納稅人出口下列貨物,除另有規定者外，應征收增值稅。下列貨物為應稅消費品的，若小規模納稅人為生產企業，還應征收消費稅。

（一）國家規定不予退（免）增值稅、消費稅的貨物；

（二）未進行免稅申報的貨物；

（三）未在規定期限內辦理免稅核銷申報的貨物；

（四）雖已辦理免稅核銷申報，但未按規定向稅務機關提供有關憑證的貨物；

（五）經主管稅務機關審核不批準免稅核銷的出口貨物；

（六）未在規定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的貨物。9.小規模企業出口需要征收增值稅的貨物怎么計算征稅？ 答：根據國稅發［2007］123號文件規定：

增值稅應征稅額=（出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率 10.小規模企業出口需要征收消費稅的貨物怎么計算征收消費稅？ 答：根據國稅發［2007］123號文件規定消費稅應征稅額的計算公式：

(1)實行從量定額征稅辦法的出口應稅消費品

消費稅應征稅額＝出口應稅消費品數量×消費稅單位稅額

(2)實行從價定率征稅辦法的出口應稅消費品

消費稅應征稅額＝（出口應稅消費品離岸價×外匯人民幣牌價）÷（1+增值稅征收率）×消費稅適用稅率

（3）實行從量定額與從價定率相結合征稅辦法的出口應稅消費品

ァ∠費稅應征稅額＝出口應稅消費品數量×消費稅單位稅額＋（出口應稅消費品離岸價×外匯人民幣牌價）÷（1+增值稅征收率）×消費稅適用稅率

11.小規模企業出口需要征稅的項目，計算公式中的離岸價指什么？

答：根據國稅發［2007］123號文件規定：小規模企業出口物貨征稅計算中出口貨物的離岸價及出口數量以出口發票上的離岸價或出口數量為準(委托代理出口的，出口發票可以是委托方開具的或受托方開具的)，若出口價格以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若出口發票不能真實反映離岸價或出口數量，小規模納稅人應當按照離岸價或真實出口數量申報，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》等有關規定予以核定。

生產型出口企業基本政策：

1.生產型出口企業出口享受“免、抵、退”政策，是什么意思？

答：根據財稅［2002］7號文件規定：生產企業自營或委托外貿企業代理出口（以下簡稱生產企業出口）自產貨物，除另有規定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅；“抵”稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。2.沒有進出口經營權未辦理退稅登記的生產型企業委托其他企業出口也可以享受出口退稅政策么？

答：可以，根據財稅［1995］92號文件規定：委托外貿企業代理出口的貨物，一律在委托方退（免）稅，生產企業委托外貿企業代理出口的自產貨物和外貿企業委托外貿企業代理出口的貨物可給予退（免）稅。

3.生產型出口企業委托外貿企業代理出口是否需要辦理什么特殊手續，比如合同或證明資料？

答：根據國稅發［2006］102號文件規定：出口企業代理其他企業出口后，除另有規定者外，須在自貨物報關出口之日起60天內憑出口貨物報關單（出口退稅專用）、代理出口協議，向主管稅務機關申請開具《代理出口貨物證明》，并及時轉給委托出口企業。如因資料不齊等特殊原因，代理出口企業無法在60天內申請開具代理出口證明的，代理出口企業應在60天內提出書面合理理由，經地市及以上稅務機關核準后，可延期30天申請開具代理出口證明。

如果是沒有進出口經營權未辦理退稅登記的企業委托外貿企業出口，根據國稅發［2002］11號文件規定：無進出口經營權的生產企業委托外貿企業出口可以享受出口“免、抵、退”政策，需要辦理臨時出口退稅登記。

4.生產企業直接購入貨物再銷售也一樣享受“免、抵、退”么？

答：根據國稅發［2006］102號文件規定：生產型出口企業只有出口自產產品或視同自產產品才享受出口“免、抵、退”，否則需要視同內銷征稅。

5.對生產企業來說什么叫“視同自產”？ 答：根據國稅函［2002］1170號文件規定：

一、生產企業出口外購的產品，凡同時符合以下條件的，可視同自產貨物辦理退稅。(一)與本企業生產的產品名稱、性能相同；

(二)使用本企業注冊商標或外商提供給本企業使用的商標；(三)出口給進口本企業自產產品的外商。

二、生產企業外購的與本企業所生產的產品配套出口的產品，若出口給進口本企業自產產品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產產品辦理退稅。

(一)用于維修本企業出口的自產產品的工具、零部件、配件：

(二)不經過本企業加工或組裝，出口后能直接與本企業自產產品組合成成套產品的。

三、凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關可認定為集團成員，集團公司(或總廠下同)，收購成員企業(或分廠，下同)生產的產品，可視同自產產品辦理退(免)稅。(一)經縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業，或由集團公司控股的生產企業；

(二)集團公司及其成員企業均實行生產企業財務會計制度；

(三)集團公司必須將有關成員企業的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。

四、生產企業委托加工收回的產品，同時符合下列條件的，可視同自產產品辦理退稅。(一)必須與本企業生產的產品名稱、性能相同，或者是用本企業生產的產品再委托深加工收回的產品；

(二)出口給進口本企業自產產品的外商；(三)委托方執行的是生產企業財務會計制度；

(四)委托方與受托方必須簽訂委托加工協議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費(含代墊的輔助材料)的增值稅專用發票。

6.生產企業正式投產前委托加工收回的產品，如果符合國稅函［2002］1170號第四條的規定，且出口給進口本企業自產產品的外商，是不是可以辦理退（免）稅？

答：根據國稅函［2008］8號文件規定：生產企業正式投產前，委托加工的產品與正式投產后自產產品屬于同類產品，收回后出口，并且是首次出口的，不受《國家稅務總局關于出口產品視同自產產品退稅有關問題的通知》（國稅[2002]1170號，簡稱1170號文件）第四條第（二）款規定的“出口給進口本企業自產產品的外商”的限制。出口的上述產品，若同時滿足 “1170號文件”第四條規定的其他條件（即不含第（二）款），主管稅務機關在嚴格審核的前提下，準予視同自產產品辦理出口退（免）稅。

7.生產企業出口業務退稅申報期？

答：根據國稅發［2002］11號文件規定：生產企業在貨物出口并按會計制度的規定在財務上做銷售后，先向主管征稅機關的征稅部門或崗位（以下簡稱征稅部門）辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，并向主管征稅機關的退稅部門或崗位（以下簡稱退稅部門）辦理退稅申報。退稅申報期為每月1—15日（逢節假日順延）。

8.新成立的生產型出口企業，剛辦理完退稅登記，還沒有發生出口業務是否需要做退稅申報？

答：不需要，自發生第一筆出口業務的次月開始按月做退稅申報。

9.沒有進出口經營權的生產型企業發生過委托出口業務后辦理了臨時退稅登記，以后都需要按月做退稅申報么？ 答：對，辦理臨時退稅登記的生產企業，在辦理了臨時退稅登記后也應該按月做退稅申報。

10.生產企業出口業務辦理“免、抵、退”像外貿企業一樣對取得的進項發票有要求么？ 答：生產企業出口退稅與外貿企業不同，對取得的進項發票沒有要求。

11.生產型出口企業，出口的貨物發生退運了，海關讓出具稅務機關的證明，是怎么回事？

答：生產企業出口退運的處理分兩種情況：

（1）以前年度出口貨物退稅：需要補稅，按免抵退稅額計算補稅，到主管局開具：《出口貨物退運已辦理稅務證明》；

（2）本年出口貨物退稅：不需要補稅，直接沖減收入即可，到主管局開具：《出口貨物退運已辦理稅務證明》。

12.以前年度出口貨物退運按免抵退稅額計算補稅時應采用什么匯率計算？ 答：應該采用出口當時的匯率。

13.出口視同內銷征稅的貨物，又發生退運，海關也要稅務機關的證明，怎么辦？ 答：到主管局開具《出口貨物退運已辦理稅務證明》。

14.通過網絡向國外出口軟件，不用通過海關怎么辦理免稅手續？

答：應該到海關報關，取得形式上的報關單作為辦理出口“免、抵、退”的憑據。15.新成立的生產型出口企業，第一年不可以享受“免、抵、退”是“免、抵、不退”么？ 答：不是，根據國稅發［2006］102號文件規定：2006年07月01日起，新發生出口業務的生產企業自發生首筆出口業務起12個月內出口的貨物，應按統一的按月計算“免、抵、退”稅的辦法分別計算免、抵、退稅和應退稅額。稅務機關對審核無誤的免抵稅額可按現行規定辦理調庫手續，對審核無誤的應退稅額暫不辦理退庫。可在退稅審核期滿第12個月后的第13個月開始，對上述各月的審核無誤的應退稅額一次性退還給企業。

生產型出口企業來料加工：

1.某生產型出口企業，受德國企業委托從事來料加工業務，是免稅的嗎？

答：根據國稅發［1994］031號文件的規定：來料加工復出口貨物，免征增值稅、消費稅。

從事來料加工貿易方式的生產企業，其所收取的加工費收入實行免稅政策。需要按規定辦理《來料加工免稅證明》。

2.什么時候去稅務局辦理《來料加工免稅證明》？

答：生產企業以“來料加工”貿易方式免稅進口原材料、零部件后，憑海關核簽的來料加工進口貨物報關單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務機關辦理《來料加工免稅證明》。

3.到退稅機關辦理了證明后，還要到征稅機關辦理嗎？

答：根據國稅發［1994］031號文件的規定：需要持＜來料加工免稅證明＞向主管其征稅的稅務機關申報辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費的增值稅、消費稅。

4.來料加工出口后，聽說還要辦理一個核銷的手續？

答：是的，根據國稅發［1994］031號文件的規定：貨物出口后，出口企業應憑來料加工出口貨物報關單和海關已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管出口退稅的稅務機關辦理核銷手續。

5.反正都已經免稅了，核銷手續不辦理不可以嗎？

答：不可以。根據國稅發［1994］031號文件的規定：貨物出口后，出口企業應向主管出口退稅的稅務機關辦理核銷手續；逾期未核銷的，主管出口退稅的稅務機關將會同海關和主管征稅的稅務機關及時予以補稅和處罰。

6.雖然從事來料加工，但復出口的商品是國家規定的不予退（免）稅商品，仍然享受免稅嗎？

答：根據財稅［2004］116號文件的規定：出口企業以來料加工復出口方式出口不予退（免）稅貨物的，繼續予以免稅。

7.來料加工深加工結轉業務怎么辦理？

答：生產企業來料加工因為對保稅進口料件無所有權，所以不應該存在結轉業務，一般都是進料加工有深加工結轉業務。

生產型出口企業進料加工：

1.生產企業從事來料加工和進料加工貿易在稅收政策有何區別？ 答：來科加工與進料加工是兩種不同的外貿業務。

根據國稅發[1994]031號的規定，對生產企業從事進料加工貿易取得的外銷收入實行免、抵、退稅政策，對生產企業從事來料加工貿易的，按規定辦理《來料加工免稅證明》后，可免征其加工或委托加工貨物及其工繳費的增值稅、消費稅。

2.生產企業從事進料加工貿易，在手冊登記、申報、核銷上有哪些時限規定？ 答：從事進料加工業務的生產企業，應于取得海關核發的《進料加工登記手冊》后的下一個增值稅納稅申報期內向主管稅務機關辦理《生產企業進料加工登記申報表》；于發生進口料件的當月向主管稅務機關申報辦理《生產企業進料加工進口料件申報明細表》；并于取得主管海關核銷證明后的下一個增值稅納稅申報期內向主管稅務機關申報辦理核銷手續。逾期未申報辦理的，稅務機關在比照《中華人民共和國稅務征收管理法》第62條有關規定進行處罰后再辦理相關手續。

3.對生產企業進料加工復出口貨物如何進行“免、抵、退”稅管理？

答：根據國稅發［2006］102號文件規定：為了使進料加工復出口貨物的征稅、退稅的申報、審核、審批各個環節能夠更好的銜接，保證國稅退稅政策得到正確貫徹執行，對實際“免、抵、退”稅的生產企業開展進料加工復出口業務的免稅進口料件的處理主要有“購進法”和“實耗法”兩種。購進法是指生產企業在進料加工貨物購進后即按照當期全部進料加工免稅進口料件的組成計稅價格參與“免、抵、退”稅計算，待核銷時系統再自動按照實際耗用的進口料件進行重新計算；實耗法是指生產企業在進料加工貨物購進后當期并不參與免抵退稅的計算，而是在進口料件被使用的當期按照實際用量參與“免、抵、退”稅的計算。4.生產企業從事進料加工業務，報關單黃聯打印有誤，我企業就無法核銷了，這樣就辦不了退稅了對嗎？

答：是的。根據國稅發［2006］102號文件規定：單證不齊，需要視同內銷征稅。5.生產企業進料加工海關辦理手冊后什么時候到主管局備案？

答：從事進料加工業務的生產企業，應于取得海關核發的《進料加工登記手冊》后的下一個增值稅納稅申報期內向主管稅務機關辦理《生產企業進料加工登記申報表》。6.生產企業從事進料加工業務，將進口的料件自己加工不完的那部分，委托另一家生產企業幫助其加工,那么另一家生產企業可以享受免稅嗎？

答：不可以。進料加業務由海關監管，進料加工手冊開給是你們生產企業,所以不可以再委托其它生產企業加工了。

7.生產企業從事進料加工業務，可以直接按成品出口價款與進料價款差額結匯嗎？ 答：核銷信息如果就只有差額部分的信息了，那么主管局在審核過程中如能核實清楚的話也可以正常辦理退稅。

8.生產企業進料加工，出口的是實木地板，還需要計提銷項稅嗎？

答：是的。復出口的實木地板，是國家不準予退（免）稅的商品，出口需要視同內銷征稅。

銷項稅的計算可具體參看國稅發[2006]102號文件。

9.生產企業從事進料加工業務，計算應退稅額時是采用購進法還是實耗法？ 現接到主管局開發區局的通知，需要改為實耗法計算應退稅額，是這樣的嗎？ 答：通常采用購進法。

是的。大連地區現在除了開發區局應用實耗法計算應退稅額外，其他局都采用購進法。10.生產企業從事進料加工業務因出口貨物質量不合格,現在發生退運了怎么辦? 答：進料加工業務屬于海關監管,不用辦理《退運補稅證明》，直接到海關的相應部門辦理手續就可以了。

11.某生產企業從國外進口一部分原材料，再在國內再采購部分原材料，分別約占50％，組裝成一臺設備，再出口至另一個國家，該設備所購國內、外材料是否都可以申請退稅？還是只是國內的部分可以退稅？還是均不可以申請退稅？

答：根據國稅發［2002］11號文件規定：生產企業采購的國內原材料和進口原材料（不含免稅部分）用于生產出口商品，可以按規定參與免抵退稅計算。

生產型出口企業附表三填寫： 1.生產性出口企業，出口的貨物已經取消退稅率，現需要視同內銷征稅，附表三中還需要填寫嗎？

答：需要，填寫在第1欄“出口不予退(免)稅貨物”中。

2.生產性出口企業，由于一些原因，未在規定的期限內取得《代理出口貨物證明》，此筆貨物需要視同內銷征稅，這種情況需要在附表三哪一欄體現？

答：填寫在第2欄“未在規定期限內申報退(免)稅貨物”中。

3.生產性一般納稅人出口企業，已經做了退稅申報，但由于國外企業的原因，一直未收匯并核銷，對貨物視同內銷征稅時，填寫在附表三第幾欄？

答：填寫在第3欄“未在規定期限內補齊憑證的出口貨物”中。

4.生產性一般納稅人出口企業，現外購一批貨物出口，主管局要對這批貨物視同內銷征稅，附表三中還需要體現嗎？

答：需要，填寫在第4欄“生產企業出口外購非視同自產產品”中。

5.生產性小規模出口企業，現外購一批貨物出口，主管局說“生產企業出口非自產的貨物需要視同內銷征稅”，這種情況需要填報在附表三第幾欄？

答：填寫在第25欄“生產企業出口外購非視同自產產品”中。

6.生產性出口企業，現從事來料加工業務，這筆業務還需要在附表三中申報嗎？ 答：需要，填寫在33欄“生產企業自營來料加工”-“免稅勞務”中。

第二篇：生產企業出口退稅常見問題

生產企業出口退稅系統常見問題及解決方法 2009-04-12 08:53

問題1：企業在申報時不能錄入部分商品代碼，無法正常申報，怎么辦？ 答：該問題可能有兩種情況：第一種情況：在系統中輸入商品代碼后系統提示該商品代碼為非基本商品碼。該種情況為該商品代碼可能有多種不同的征、退稅率，國家稅務總局在該商品代碼后增加一位附加碼以區分不同的征、退稅率。各地退稅部門應根據實際情況按規定要求企業錄入不同的附加碼。總局附加碼有兩種：一種附加碼是1或2或3。例如：商品代碼為0407009990，該商品有附加碼1、2、3三種，企業可以根據該商品不同的征退稅率選擇不同的附加碼進行錄入；另一種附加碼為1或是8。除了是高新技術企業出口的高新技術產品可以選擇附加碼8外，其他企業均應該選用附加碼1。第二種情況；在錄入商品代碼時系統提示：“無此商品碼”。這種情況是由于今年海關使用了部分新的海關代碼，而稅務部門的商品代碼未更新所致。如發現這種情況我們可以要求企業使用在軟件中與海關報關單中商品代碼相近的海關商品碼代替，所選用的替代商品碼與報關單上商品必須名稱和退稅率都要相同。例如：今年新的商品代碼44103090，在我們的申報軟件中無此商品碼，我們可以在軟件菜單的系統維護——代碼維護——海關商品碼選項下使用搜索功能搜索44103100處，我們通過比較可以選手該商品碼作為替代商品碼在軟件中錄入。并填寫《擴展碼填入說明書》企業在進行這樣的處理之前要無向稅務機關提出申請，對這種情況形成的審核疑點，必須填寫疑點挑過說明表，并經稅務部門審批后方可人工挑過。

問題2：上一期的出口貨物已經向稅務部門申報并審核通過，但當期發生退運，應該如何處理？同樣，如果上一期出口的，當期發生退運，又要如何處理？ 答：對于發生退運的，可以在系統當期出口明細數據中錄入一筆負數進行沖減，報關單號輸入退運的進口報關單。同理，發生退料的處理方法也一樣。

問題3：進料加工的進口料件轉為內銷后，已經由海關補稅，那么應該在系統中如何處理？

答：海關補稅單可以作為增值稅進項抵扣，相應的進口料值也要在當期扣減（具體方法見問題2），扣減額為海關代征增值稅繳款書上的海關完稅價格。如果對于沒有在當期作扣減的，也可以在手冊核銷時將轉內銷的金額填入其他調減料件中去。

問題4：生產企業出口貨物免抵退匯總表20欄當期應退稅額數據自動生成，新辦企業無法調整為0，怎么辦？

答：系統已經提供免抵（不退）的計稅計算方法，在申報系統的系統維護——系統配置——系統配置設置與修改菜單下對配置信息進行修改，將計稅計算方法選項修改為4：免抵（不退），系統就會在生成匯總表時自動計算免抵稅額，不計算退稅額。滿一年后，重新修改系統配置即可。問題5：企業報關單出口退稅聯已經收到，但電子口岸仍沒有該筆業務的電子信息，該如何處理？ 答：出現該種情況時，請企業報關員先確定是否在電子口岸將該報關單的電子信息已提交，已提交需要企業與海關聯系，可以采用稅局發的協查函，由海關重新在電子口岸中輸入該條出口報關單的信息。否則如超過六個月時間則視同單證不齊作內銷補稅處理。

問題6：多份出口發票對應一張報關單和一張核銷單時，無法輸入多個發票號碼，怎么辦？

答：遇到這種情況，企業只需要輸入一張主要出口發票的號碼，金額輸入所有相關發票的合計數。具體情況可以在填出口發票與出口報關單時對應關系表中反映出來。

問題7：進口余料復出口（沒有退稅專用聯）如何反映？ 答：在進口料件明細錄入時以一筆負數沖減該手冊進口料件；另外也可在當期手冊核銷時列入其他調減速料件中去。

問題8：黃聯報關單已經齊全，而預審反饋信息中為什么會出現：“無此報關單”？ 答：由于新的免抵退稅規程規定，企業申報的進出口數據需要同海關的電子數據進行核對，而海關電子數據從海關總署經國家稅務總局到各地區國家稅務局需要一定的時間。在海關信息沒有到達稅局之前，稅局沒有企業的出口電子信息，所以稅局審核時會顯示：“無此報關單”，即系統中所指的報關信息不齊，企業只需在：“預審反饋信息處理”中讀入稅局反饋信息，并將其更新后即可，待稅局有了該筆出口電子信息后，自然會參與當月的免抵退計算。

問題9：有國內轉廠業務的企業進口料件如何進行轉出？ 答：對于轉廠業務，系統會待虛擬手冊核銷時根據手冊中的直接出口和間接出口比例自動進行進口料件轉出。

問題10：如果當月沒有發生業務，能否通過軟件打印空表？若能，應如何打印？ 答：當月沒有發生業務也應進行“免、抵、退”稅的申報，具體是先錄入增值稅納稅申報表，再自動生成免抵退匯總申報表，然后申報匯總數據及打印匯總表（當月發生數據為空，但有其他數據，所以不是空表），明細表無需打印。

問題11：外商投資企業采購國產設備如何辦理退稅業務？

答：外商投資企業采購國產設備在：“免、抵、退”申報系統中不能直接錄入，可用外貿企業申報錄入專用稅票數據，比照外貿企業對碰專用稅票電子信息辦法對碰信息、審核辦理退稅。

問題12：生產企業出口視同自產產品在系統中如何錄入？

答：生產企業出口視同自產產品可在：“免、抵、退”稅申報系統中直接錄入，但其專用稅票的錄入與對碰，也比照外貿企業審核專用稅票信息辦法進行對碰。問題13：沒有出口料件是否需要在系統里作手冊登記錄入？

答：沒有進口料件的不需要作手冊登記錄入，但只要有一筆免稅進料發生，則當期必須作虛擬手冊登記錄入，同時所有直接出口和間接出口單證都必須錄入虛擬的手冊號，最后作虛擬手冊的核銷。

問題14：出口商品的離岸價應當以發票的價格還是關單的價格錄入申報系統？ 答：關于出口明細數據中的離岸價應當以實際結算價格錄入申報系統，可通過對應報關單的出口數量乘以實際結算價格（財務賬上出口銷售科目貸方發生額反映，借方也需予以參考）確定外幣離岸價，以及按照月初規定的匯率計算人民幣離岸價錄入申報系統。一般來說，出口離岸價應當與賬面原幣金額、發票開具金額相符。

問題15：手冊核銷時發生的余料轉出如何在系統中處理？

答：由于每一期都需要作虛擬手冊的錄入，余料轉出在系統中無需處理，即免稅進料申報明細不要求錄入余料轉入報關單，也不須在申報系統核銷表中錄入結轉至其他手冊料件（即余料轉出）。

問題16：預審反饋信息出口無此報關單，為什么？

答：有兩種可能：第一，由于企業沒有在電子口岸出口退稅子系統上進行出口報關單退稅數據的確認和交單，致使審核時無報關單信息。請企業在收到出口報關單退稅專用聯時應立即進入電子口岸系統進行提交確認。第二，由于信息數據傳遞需要時間，導致數據更新不夠及時，所以會出現這種情況．

問題1：報表打印出*號。答：出現該類問題原因很多，也有可能無法解決的，具體的解決方法有以下幾點：

1、打印機驅動是否為原版；

2、出口退稅申報系統重裝（刪除原安裝文件夾）；

3、在www.tmdps.cn下載打印星號補丁.問題2：企業在進行明細數據錄入，錄入海關報關單上的商品編碼時，系統顯示為“非基本商品”，如何解決？

答：使用系統維護/代碼維護/海關商品碼/中的篩選功能，將字段含義選為“海關商口碼”運算關系統選為“包含”，增加后點確定，得出一些帶*號的基本商品，在其中找一個與之征稅率相同的商品碼替代關單上的商品進行錄入，特別注意不能修改海關商品碼庫（提示：要事先咨詢稅局是否同意這種替代方式），申報時請填附表《擴展碼填入說明表》。

問題3：在安裝有舊版本電報系統是電腦中，安裝完畢出口退稅申報系統（新版本）后，系統登陸時，顯示與系統資源存在沖突，造成舊版本與新版本均無法進入。

答：建議將兩個系統不要裝在一臺機器上。如果一定須安裝在一臺電腦上，請注意將兩個系統安裝在不同的分區或文件夾中，同時一定要做好舊版本系統數據的備份。

問題4：用戶名、密碼遺忘或需要恢復默認用戶情況。答：在申報系統的安裝目錄下有Pass.cdx、Pass.dbf兩個文件,用來存儲用戶信息和密碼信息，如果用戶名或密碼忘記,系統無法進入時，可在另外一臺電腦中安裝一個新的申報系統,在新的申報系統中找到上述兩個文件，拷貝到原系統覆蓋上述兩個文件。覆蓋后，用戶以系統的初始用戶名及密碼登陸即可，原申報系統的數據并不會丟失。

問題5：出現不能備份的情況。答：把申報系統所在的文件移到其他目錄下，并使用控制面板中的添加刪除程序功能將原申報系統刪除，再重新安裝一個新系統，把原系統中的in-put、fk、out-put文件夾和sysinf.cdx、syscfg.dbf、syscfg.cdx和syscfg.dbf拷貝過來覆蓋。

問題6：登陸或操作過程中系統提示內存不夠或硬盤空間不夠，造成系統無法運行。答：由于操作系統崩潰或突然斷電造成系統安裝目錄下的syscfg.dbf文件損壞，因syscfg.dbf文件是用來存放系統信息的,該文件損壞扣,系統將無法進入,請用備份或新安裝系統中的同名文件拷貝過來覆蓋即可。

問題7：系統的備份路徑不能放在根目錄下面。答：因為系統的備份是將tssb.ex所在路徑下內容全部復制一份。如果放在根目錄下面會將整個硬盤的內容復制，造成極大的混亂。

問題8：正式報表打印是能預覽但不能打印。

答：此類問題多半是計算機本身的系統問題，一般與出口退稅軟件無關，請檢查打印機驅動是否原版，或重啟動電腦。

問題9：取得出口報關單退稅聯（黃單）后如何在電子口岸提交？ 報關出口的貨物，必須及進登陸“口岸電子執法系統”出口退稅系統（以下簡稱“出口退稅子系統”）。核查并予確認后，提交出口貨物報關單（退稅）“證明聯”電子數據（以下簡稱“報關單電子數據”）。是時為避免由于誤操作造成企業確認提交的報關電子數據與紙質報關單不符，建議采用：“查詢報送”的方式進行報送。

第三篇：生產企業出口退稅相關知識

生產企業出口退稅相關知識

第一篇 軟件篇

第一節 軟件安裝

一 系統硬件要求：

PII以上CPU，64M以上內存，800*600以上顯示器分辨率；可支持寬行打印的打印機（必備）；

二 系統軟件要求：

中文Windows 98 SE/ME/XP/NT4.0/2000 中文MS Office 2000/XP（建議不要使用office97）

三 兼容性要求：

系統中不能安裝Visual Foxpro 7.0或英文版Visual Studio 6.0或英文版Visual Foxpro 6.0，否則會造成系統兼容性錯誤從而導致申報軟件無法正常運行。四 安裝軟件方法：

執行安裝文件： 生產企業出口退稅申報最新版_setup.exe(1)點“下一個”按鈕

(2)等待安裝程序讀取文件，(3)點“下一步”按鈕

(4)閱讀協議后，點“是”按鈕繼續

在用戶名、公司名稱處填入相應的信息。（用戶名和公司名稱可以自行設定）(5)點“下一步”按鈕

(6)如果要更改安裝文件夾，點擊“瀏覽”按鈕

輸入文件夾名稱，點擊”確定”返回到步驟(6)之畫面。

系統默認安裝文件夾：

“C:出口退稅電子化管理系統生產企業出口退稅申報系統xx版”

注意：建議使用系統默認的安裝路徑，安裝文件夾不能含有空格，特別不要安裝到” programfiles”以及”my document”等文件夾下(7)點擊”下一步”“下一步”。。。(8)點“下一步”按鈕卡始安裝(9)等待安裝過程進行完成

(10)點擊”完成”，安裝過程結束

第二節 初始設置

軟件初始設置方法：

1.系統安裝后，通過點擊WINDOWS下的“開始——程序——出口退稅電子化管理系統——生產企業出口退稅申報”進入系統。系統默認口令：

用戶：sa（系統管理員）口令：

（空）

2.系統配置的設置。計算機操作：系統維護—〉系統配置—〉系統配置設置與修改（1）計稅計算方法：一般企業選擇“1.免抵退”。對于按照規定不計算當期應退稅額的企業（如發生首筆出口業務至今未滿一年的企業和新辦企業），選擇“4.免抵（不退）”，在首筆出口業務發生后的第13個月把該標志調整為“1.免抵退”。

（2）進料計算方法：根據系統特點，為了減少企業工作量，我市統一采用“1.實耗法”。(根據當地稅局的方法選用)（3）分類管理代碼：一般企業選擇“C”，經稅務機關認定為退稅分類管理B類企業的選擇“B”。

（4）稅務機關代碼：“310112”+ 兩位鎮區代碼。（按當地稅局實際）（5）稅務機關名稱：錄入主管稅務機關名稱。

3.系統參數設置與修改。計算機操作：系統維護—〉系統配置—〉系統參數設置與修改。

（6）進料加工：有進料加工業務的企業必須選擇“有進料加工業務”。（7）一致性檢查：必須選擇“檢查商品代碼”。（8）補稅時限：選定為“6個月”。

4.自用商品碼的設置。計算機操作：系統維護—〉代碼維護—〉海關商品碼。單擊“自用商品”按鈕進入自用商品設置。選擇“當前記錄”，單擊“設為自用代碼”按鈕便將當前記錄設置為自用代碼。這樣在企業錄入明細申報數據時便可在“商品代碼”欄中采用下拉的方式找到企業的自用商品代碼，從而提高企業錄入的速度。若選擇“當前篩選條件下的所有記錄”，即將全部商品代碼設為自用商品代碼。

第三節 軟件升級

由于出口退稅政策處于不斷完善過程中，因此軟件也要隨著變動，半年之內，必有

升級。

第一步備份老版本數據(見圖一)

數據備份到哪兒去了？通過[系統配置-系統參數設置與修改]設置目錄位置(見

圖二圖三)

第二步：安裝新系統

第三步：配置(圖二三)

第四步：導入備份數據(圖四)

4767034502000b5y.jpg(15 KB)

圖一

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圖二

4767034502000b5z.jpg(48 KB)

圖三

第四節 單證數據明細錄入

（1）進料加工手冊登記錄入。

進料加工手冊錄入是進料加工進、出口明細數據錄入的前提，因此企業必須先將進料加工登記手冊在申報系統進行手冊登記錄入申報。

企業進入“進料加工手冊登記錄入”窗口，將應登記的全部手冊在該窗口進行錄入操作。具體由企業根據合同備案表的相關項目對應手冊登記項目進行準確錄入，即將合同備案表中的幣別代碼、“進口總值”、“出口總值”、“合同有效期限”在手冊登記的相應項目中準確錄入。此外企業還必須準確錄入手冊登記號碼，每本手冊對應一條記錄。

企業在手冊登記后發生變更的，企業不需要進行補充或變更原來的登記內容（因為新申報系統目前仍不支持手冊的變更操作），所發生變更的內容由手冊的最后核銷來調整。

（2）進口料件明細申報錄入。

企業在每月增值稅納稅申報前，將上月收到的免稅進口報關單復印件進行整理、檢查。整理包括按手冊號進行分類，并按手冊號順序裝訂成冊，貼上進口報關單裝訂封面。檢查內容包括報關單是否屬于本企業的進口報關關單，與以前申報的進口報關單是否有重復，進口報關單是否有海關簽蓋的單證審核章或驗訖章，是否加蓋了企業的報關專用章等。將整理、檢查后的進口報關單整理裝訂成本，作為免抵退稅申報的留存備查資料。

進口報關單整理、檢查無誤后，將裝訂好的進口報關單按裝訂順序在“進口料件明細申報錄入”窗口中全部錄入。錄入的進料登記冊號（進口報關單的備案號）必須正確，否則將會影響以后手冊核銷數據的準確性。

采用實耗法后，進料明細數據的錄入應注意如下內容：

①對“貿易方式”為“進料對口”、“進料非對口”、“進料深加工”、“進料余料結轉”等進口報關單，企業應作為當期進料錄入。

②對“貿易方式”為“進料成品退換”、“外資設備物資”、“一般貿易”等進口報關單，企業不能作為當期進料錄入。

③對“貿易方式”為“進料余料結轉”、“進料料件退換”、“進料料件復出”等出口報關單，企業必須沖減當月進料，即在取得出口報關單的當月按報關單上的金額錄入負數記錄。

④對發生“進料料件轉內銷”和“邊角料轉內銷”的，企業必須按照海關補征增值稅的完稅價格來沖減當月的進口料件金額，具體處理是：錄入的進口報關單號碼為“海關代征增值稅的完稅證”上的報關單號碼，數量不錄入，錄入的金額為海關代征增值稅的完稅價格的負數。

（3）出口貨物明細申報錄入。

企業在每月納稅申報前，將上月紡免抵退稅出口貨物全部在“出口貨物明細申報錄入”窗口中錄入。企業錄入報關單出口額時要檢查報關單的成交方式，以FOB價成交的才可以將報關單注明的金額錄入，若成交方式為CIF價，必須按報關單注明的金額減去運費、保險費后的余額作為免抵退稅出口額錄入。合計錄入的免抵退稅出口額應與企業當月納稅申報表的第7欄“免抵退稅出口額”一致，不一致的必須在當期納稅申報調整。企業錄入當月免抵退稅出口明細時其報關單號碼不能為空。一般貿易的出口明細錄入，其“進料登記冊號”為空，進料加工的出口貨物其“進料登記冊號”（出口報關單的備案號）必須準確錄入，否則影響日后手冊核銷數據的準確性。企業當期收齊本月出口單證，單證不齊標志賂為空，若該單證預審有電子信息則作為當期單證齊全銷售額參與免抵退稅額的計算。因此企業當期收齊本月的單證應在讀入預申報反饋信息后，查看這些單證是否有電子信息，有電子信息的才參與當期免抵退稅額的計算，無電子信息的，企業必須在撤消原申報數據，做反饋信息處理后，進入“出口貨物明細申報錄入”窗節，對這些原來單證不齊標志為空，但由于無電子信息不能參與免抵退稅額計算的單證，將其單證不齊標志修改錄入“BH”，若為委托代理出口錄入“BHD”，即將這些當期已經收齊單證但由于信息不齊的單證視作單證不齊處理。修改時若出現“不能更新臨時表”的提示，請進入“C:出口退稅電子化管理系統生產企業出口退稅申報code”目錄，鼠標右鍵單擊“BICODE.DBF”文件，修改文件屬性，將“只讀”和“隱藏”標志清空。企業修改單證不齊標志后才能進行正式的免抵退稅電子數據申報。

對于經退稅機關認定為退稅管理B類管理的企業，對暫未收齊外匯核銷單的出口單證，除核銷單以外的其他單證資料都齊全時可以視作單證齊全，在當月免抵退出口明細錄入時，其單證不齊標志為空。

此外，企業在撤消原預申報明細數據，做反饋信息處理后，進入“出口貨物明細申報錄入”窗口，利用“篩選”功能，輸入“單證不齊標志”不等于“BH”且“信息不齊標志”不等于“B”等篩選條件，篩選出當期單證和信息都齊的出口記錄，然后利用申報系統的自有打印功能，修改表頭，選擇打印字段后打印出來，打印出來的表格作為《本期收齊當期單證登錄表》，該表格反映的單證齊全金額作為企業填寫《免抵退出口貨物單證不齊補稅計算表》第3行的申報所屬月份對應列的金額。企業還可以利用“打印”功能中的“報表設置”下的“導出”功能，將所要打印的表格以excel格式導出到指定的位置，利用excel打開并進行編輯、修改。企業將本期收齊當月的單證而且有電子信息的，按《本期收齊當期單證登錄表》的順序裝訂成冊，參與當期免抵退稅額的計算。

（4）收齊前期單證錄入（收齊出口單證明細錄入）。

該窗口的功能主要是對當月收齊的前期出口單證進行錄入。企業在每月納稅申報前，將收齊的前期單證進行整理、檢查，確認無誤后，于預申報前，在“收齊前期單證錄入”窗口中全部錄入（注意：若某單證前期未在“出口貨物明細申報錄入”窗口中錄入，即無法在該窗口中錄入前期單證）。

企業在錄入當月收齊的前期單證前，應檢查核銷單號碼、金額與報關單是否一致；出口發票金額與報關單是否一致；報關單是否有退運未復出口的貨物；報關單是否有海關加蓋的驗訖章和企業的報關專用章。對核銷單號碼、金額與報關單不一致，出口發票與報關單不一致的企業應認真檢查原因并作出調整后才能申報，對報關單有退運未復出口貨物的，應待該批貨物復出口后才作為單證齊全申報，對報關單漏蓋海關驗訖章和報關章的，應補辦手續后才能作為單證齊全申報。

要強調的一點是：企業當月收齊的前期單證必須有電子信息才能作為當月的單證齊全，參與免抵退稅額的計算。因此，企業在做完預申報反饋信息讀入并處理后，進入“綜合數據查詢”→“免抵退數據分類查詢”→“信息不齊出口數據查詢”窗口，查詢當期收齊的前期單證哪些無電子信息，無電子信息的單證必須抽出，并放在以后信息齊的月份申報，計算機具體操作：企業進入“收齊前期單證錄入”窗口，利用“撤消接單”功能，對信息不齊的記錄進行撤消，剩下的全部為既單證齊電子信息又齊的記錄，然后再利用“序號重排”功能進行重新排序。這樣企業申報打印出來的《生產企業出口貨物免抵退申報明細表》（單證收齊）的免抵退稅出口額全部參與免抵退稅額的計算。上述信息不齊的出口數據將在企業每次的預審反饋信息和終審反饋信息讀入并處理后得到更新。

企業核對這些前期單證既已單證齊全又有電子信息后，可以利用“擴展”功能的“分層次統計”功能，按原所屬年月分別統計出各月有電子信息的單證齊全金額，并打印出來，作為填寫當月《免抵退出口貨物單證不齊補稅計算表》第3行的前期各月對應列的金額。

若出口報關單無電子信息（如運輸方式為“保稅”、“監管”等）經市進出口稅收管理分局發函，海關回函情況屬實的，企業可以將該筆報關單作為當月單證齊全金額申報，參與計算當月的免抵退稅額。計算機操作：企業讀入并處理預申報反饋信息后，進入“申報數據處理→設置出口信息不齊標志”窗口，點擊“信息不齊”進入操作界面后，“記錄操作范圍”選擇“當前記錄”，“信息不齊標志”選擇“空”，將回函記錄的信息不齊標志“B”置為空。通過這樣處理后，無電子信息的單證參與了當期的免抵退稅額的計算，但由于其無電子信息，在計入免抵退稅單證齊全的當月要附上海關回函的復印件。

（5）間接出口貨物明細錄入。

該窗口給企業錄入當月轉廠出口的貨物明細，反映企業轉廠出口銷售情況，并為企業手冊核銷時計算轉廠耗用免稅進料提供準確的數據。企業應根據當月轉廠出口報關單逐條錄入，錄入時，必須準確錄入進料加工登記冊號（轉廠出口報關單備案號）和出口外幣金額，否則將影響手冊核銷數據的準確性。

（6）進料加工手冊核銷錄入。

該窗口給企業錄入手冊核銷信息，錄入核銷信息后，申報系統對整本手冊的相關數據進行重新計算，出具核銷手冊的核銷證明，調整“免抵退稅額抵減額”和“不予免征和抵扣稅額抵減額”。兩類手冊的核銷處理辦法如下：

①2002年年底前登記跨至2003年以后核銷的手冊（簡稱跨年手冊）。

對2002年年底前已經登記跨至2003年以后核銷的手冊，在核銷時錄入的“實際進口總值”、“實際出口總值”、“結轉產品”均為系統自動生成的數據，企業不能修改。申報系統自動利用這些數據來計算手冊的實際分配率，調整免抵退稅額抵減額和不予免征和抵扣稅額抵減額。核銷數據實際是2003年1月1日以后的進、出口數據，而不是該手冊的實際進口總額、免抵退出口總額和轉廠出口總額。即新申報系統只對2003年1月1日以后的進、出口數據進行核銷調整，對2002年12月31日以前的進、出口數據不作處理。

②2003年及以后新登記手冊的核銷處理。

對2003年及以后新登記的手冊在到期核銷時，錄入的“實際進口總值”、“實際出口總值”、“結轉產品”系統雖會自動生成，但不以這些數據作為核銷的依據，而必須以海關簽章的《加工貿易生產合同核銷申請表》的“實際出口成品耗用進料總金額”和“實際出口成品總金額”為準。具體做法如下：

A、對于無轉廠出口的手冊。在手冊核銷時，將海關簽章的《加工貿易生產合同核銷申請表》中的“實際出口成品總金額”錄入“實際出口總值”欄，將“實際出口成品耗用進口料件總金額”錄入“實際進口總值”欄，其他欄次不需要錄入數據。

B、對于有轉廠出口的手冊。在手冊核銷時，“實際出口總值”欄按系統自動生成的數據，企業不能修改。將海關簽章的《加工貿易生產合同核銷申請表》中的“實際出口成品總金額”減去系統自動計算的“實際出口總值”，其差額錄入“結轉產品”欄，將“實際出口成品耗用進口料件總金額”錄入“實際進口總值”欄，其他欄次不需要錄入數據。

企業在向稅務機關辦理手冊核銷前，應根據海關簽章的《加工貿易生產合同核銷申請表》，核對《加工貿易生產合同核銷申請表》中的“實際出口成品耗用進料總金額”與申報系統自動生成的“實際進口總值”是否一致；核對《加工貿易生產合同核銷申請表》中的“實際出口成品總金額”與申報系統自動生成的 “實際出口總值”、“結轉產品（轉廠出口）”之和是否一致。自查是否有未申報的免抵退稅出口額、進料金額和轉廠出口額等，若發現漏申報免抵退稅出口額的立即在“出口貨物明細申報錄入”補充錄入申報，若發現少（多）計進料的立即在“進口料件明細申報錄入”作調整處理，若發現少（多）申報轉廠出口的立即在“間接出口貨物明細申報錄入”進行調整。

第五節 申報處理

1、免抵退的預申報。

企業將所有當月應申報的明細數據在各模塊錄入后（包括手冊登記錄入、進料明細錄入、免抵退出口和轉廠出口錄入、核銷錄入），進入“免抵退預申報”窗口，做“數據一致性”檢查，查看一致性檢查的提示信息，若有錯誤提示應查明原因，并作出調整，才能做下一步“生成明細申報數據”，生成預申報數據放在申報軟盤的“預申報”文件夾中。企業應在每月增值稅納稅申報前攜帶預申報軟盤到主管稅務機關進行預審。

2、企業讀入預申報反饋信息，并對反饋信息處理。

主管稅務機關退稅部門對企業預申報數據預審后，將預審反饋信息保存到企業申報軟盤的“反饋信息—預申報”文件夾里。企業進入“稅務機關反饋信息讀入”窗口，從“反饋信息—預申報”文件夾中讀入預申報反饋信息，撤消原申報明細數據，并作反饋信息處理。在“出口信息不齊情況查詢”窗口中查詢：

A、查詢當月出口當月收齊的單證是否有電子信息。無電子信息的單證，企業應將其抽出，作為以后月份申報的單證，并將對應的出口報關單電子數據中的“單證不齊”標志置為“BH”，委托代理出口的置為“BHD”。有電子信息的按《本期收齊當期單證登錄表》的順序裝訂成冊，參與免抵退稅額的計算。

B、查詢當期錄入的收齊前期單證是否有電子信息。無電子信息的單證必須抽出，并放在以后信息齊的月份申報，然后根據《生產企業出口貨物免抵退稅申報明細表》（單證收齊）裝訂成冊，參與免抵退稅額的計算。

企業讀入預申報反饋信息，并對反饋信息進行處理后，進入“預審核疑點反饋情況查詢”窗口，查詢當期申報的明細數據有哪些問題，并針對問題作出明細申報數據調整。比如提示“商品代碼”錯誤的應檢查報關單商品代碼是否錄錯；提示“出口金額超出正負0.2%“的應檢查錄入的出口金額是否正確；提示“海關數據中無此報關單號”應檢查有無錄錯報關單號碼，若為錄錯號碼應修改明細數據并再次進行預申報，若報關單號碼無誤，即為無電子信息，企業應立即進入電子口岸的“出口退稅子系統”，檢查有無 “報送”了該份報關單。

3、生成免抵退明細申報數據。

所有需要申報的明細數據都已經調整正確后，即可以生成免抵退明細申報數據。首先要做數據一致性檢查，數據一致性檢查通過才能生成明細申報數據，將明細申報數據生成到申報軟盤的“明細申報”文件夾中。數據一致性檢查提示錯誤的應檢查原因，企業不能解決的應咨詢主管稅務機關退稅部門。

4、模擬出具當月的免稅證明。

該步工作企業在生成明細申報數據后必須處理，否則其他申報的程序不能繼續下去。模擬出具免稅證明時可以將當月模擬出具的免抵退稅額抵減額、不予免征和抵扣稅額抵減額及當期的進口料件組成計稅價格打印出來，其中不予免征和抵扣稅額抵減額可以作為當月計算不予免征和抵扣稅額的依據。

5、納稅申報。

企業在每月納稅申報前錄入免抵退稅明細申報數據并到稅務機關退稅部門預審，并在讀入預審反饋信息，生成免抵退申報明細數據后，進入“免抵退正式申報”→“打印申報報表”將當期的《生產企業出口貨物免抵退稅申報明細表》（出口貨物）、《生產企業進料加工貿易免稅證明》打印出來，《生產企業出口貨物免抵退稅申報明細表》（出口貨物）的出口總額作為當期納稅申報的“免抵退稅出口額”，其出口額乘以征退稅率之差合計數減去《生產企業進料加工貿易免稅證明》中的“免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額”后再減去上期匯總表的“結轉下期不予免征和抵扣稅額抵減額”作為當期納稅申報表的“不予免征和抵扣稅額”。另外，在納稅申報時，還請企業留意有無上期應退稅款未預提的情況。

6、錄入納稅申報表。

企業將當月申報的納稅申報表的有關數據在“納稅申報表數據采集”窗口中錄入，要求企業錄入的數據必須與納稅申報表的數據一致。

7、錄入免抵退申報匯總表。

企業進入“免抵退稅申報匯總表數據采集”窗口。輸入所屬期，即自動生成免抵退稅申報匯總表的各項數據，這些數據根據上期數據、當期明細申報數據和當期納稅申報數據形成。自動生成的匯總表各項數據企業一般不能做任何修改。企業對各項數據進行檢查，檢查無誤后即可以存盤確認。查看2C（匯總表免抵退稅出口額和納稅申報表的差額）和15C（匯總表不予免征和抵扣稅額抵減額與納稅申報表的差額）是否有發生額，有發生額的立即補充納稅申報并調整申報系統中有關數據。

8、打印免抵退稅申報表格。

免抵退稅申報表格對于申報系統已提供的一律由申報系統打印，這些表格除《生產企業進料加工登記申報表》可以用A4紙打印外，其余表格都必須用B4紙打印，建議用多層無碳復寫紙打印。系統不能打印的表格如《出口產品退（免）稅申請表》、《免、抵、退稅出口貨物單證不齊補稅計算表》和《生產企業國內進項稅額轉出計算表》仍采用手工方式填報。

9、生成匯總申報數據。生成匯總申報數據前必須先做數據一致性檢查，無錯誤提示，即可以生成匯總申報數據，將匯總申報數據生成到申報軟盤中的“匯總申報”文件夾中。若數據一致性檢查提示錯誤，應檢查錯誤原因，并作出調整。

10、免抵退稅正式申報。企業生成匯總申報數據后，在每月的15日前，將申報的軟盤和免抵退稅紙質資料向主管稅務機關退稅部門辦理免抵退稅正式申報。應報送的紙質資料包括：

⑴申報系統打印的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》（一式五份，其中一份隨出口單證裝訂）；

⑵申報系統打印的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》（出口貨物）（一式四份，其中一份隨出口單證裝訂）；

⑶申報系統打印的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》（單證收齊）（一式四份，其中一份隨出口單證裝訂）；

⑷申報系統打印的《生產企業免稅貨物申報明細表》（間接出口）（一式三份，有發生國內轉廠業務的企業才需填報）；

⑸《生產企業國內進項稅額轉出計算表》（一式三份，有其他免稅銷售收入或國內轉廠業務的企業才需填報）；

⑹經征稅部門審核簽章的當期《增值稅納稅申報表》、《增值稅納稅申報表附列資料》及財務報表（一式一份）；

⑺《免、抵、退稅出口單證不齊補稅計算表》（一式三份）； ⑻申報系統打印的《本期收齊當期單證登錄表》（一式一份）；

⑼《出口貨物退（免）稅申請表》(一式五份，已辦理退稅賬戶托管貸款業務的企業需填報一式六份，當月有發生應退稅額才需填報)⑽申報系統打印的《生產企業進料加工登記申報表》（一式三份，有進料加工業務的才需填報）；

⑾申報系統打印的《生產企業進料加工進口料件申報明細表》（一式三份，有進料加工業務的才需填報）；

⑿申報系統打印的《生產企業進料加工貿易免稅證明》（一式三份，有進料加工業務的才需填報）；

⒀申報系統打印的《生產企業進料加工海關登記手冊核銷申請表》（一式三份）、海關簽章的《加工貿易生產合同核銷申請表》（復印件，一式兩份）及相應的進料加工海關登記手冊的復印件（一式兩份）。有進料加工業務的企業才需填報； ⒁裝訂成冊的資料：

①

當期出口當期收齊單證的裝訂順序

免、抵、退稅出口憑證裝訂封面——當期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》——對應的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》（出口貨物）——企業簽章的出口發票——出口收匯核銷單（出口退稅專用聯）——加蓋海關驗訖章的出口貨物報關單（出口退稅專用聯）； ②

收齊前期單證齊全的裝訂順序

免、抵、退稅出口憑證裝訂封面——當期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》——對應的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》（單證收齊）——企業簽章的出口發票——經外匯管理局簽章的出口收匯核銷單（出口退稅專用聯）——加蓋海關驗訖章的出口貨物報關單（出口退稅專用聯）；

11、企業在免抵退預申報的同時，取回上期退稅機關終審的正式申報反饋信息。終審反饋信息存放在企業申報軟盤中對應月份目錄下的“反饋信息”—“正式申報”目錄中。企業必須進入終審反饋信息對應的申報月份，才讀入正式申報反饋信息，才能保證該月的終審反饋信息覆蓋對應月份的相關數據。如企業取回2006年3月的終審反饋信息，企業必須進入“系統維護”→“系統重入”然后輸入所屬期“200603”重新進入申報系統后，再在第十一步“正式審核反饋信息處理”中讀入和處理反饋信息，處理終審反饋信息后，申報系統操作向導顯示企業已經完成2006年3月的申報。此時，企業才真正完成了一期的免抵退申報，企業的申報數據再也不能撤消或修改。

12、其他注意問題。

1)、“單證不齊標志”系統中分為“B”（無報關單）、“H”（無核銷單）、“D”（無代理證明）三個標志。如企業該筆出口業務當期單證齊全的，則“單證不齊標志”項目為空；如企業自營出口貨物當期單證不齊的，統一錄入“BH”；如企業委托出口貨物當期單證不齊的，統一錄入“BHD”。

2)、所有手冊到期時必須在申報系統內進行核銷處理，手冊核銷后企業申報系統不能再錄入該手冊的有關進出口數據，因此企業在手冊核銷前務必將所有進出口數據全部錄入申報系統。

3)、企業將貨物報關出口后，應及時進入電子口岸“出口退稅子系統”查詢這些已經報關的貨物海關是否完成了“結關”手續，若有結關信息企業應及時到海關領取紙質報關單退稅聯。企業領取報關單退稅聯后，應及時進入電子口岸“出口退稅子系統”，認真核對紙質報關單退稅聯內容與電子數據是否一致，撒一致的做“報送”處理，若不一致的，企業應及時查明原因，并向申報地海關提出修改或重簽報關單的申請。如果企業不及時做“報送”處理，就會在企業辦理免抵退稅申報時出現報關單無電子信息。

第二篇 免抵退基本知識篇

一、出口退（免）稅概述

出口貨物退（免）稅，是指在國際貿易業務中，對本國報關出口的貨物退還或免征在國內各生產環節按稅法規定繳納的增值稅、消費稅，即對出口貨物實行零稅率。有出口經營權的企業自營出口和代理出口的貨物，除另有規定外，可以貨物報關出口并在財務上做銷售后，憑有關憑證按月報送當地主管出口退稅的稅務機關批準退還增值稅和消費稅。對出口貨物退稅，是稅收上的一項優惠措施，也是現代稅收管理體系的一個重要組成部分。它是國際貿易中通行的并為各國接受的，旨在鼓勵本國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。它也可以有效地避免國際雙重課稅。

出口貨物的零稅率，在稅法上有兩層涵義：一層是對本道環節的生產或銷售不征增值稅、消費稅，二是對銷售的出口貨物前道環節所含的進項稅額進行退付，即出口貨物退稅。

我國的出口退稅政策是根據我國國情，參照國際通行的做法而制定的，它的產生是我國對外開放，進行社會主義現代化建設的必然產物，是建立在我國現行工商稅制基礎之上而自成體系的專項稅收管理制度。概括地講，我國出口貨物退稅機制的建立和發展過程大致可以劃分為三個階段。

第一階段為國民經濟恢復、發展和調整時期。新中國建立初期，為了盡快恢復國民經濟，是行社會主義建設，鼓勵對外貿易發展，國家零星出臺了一些關于出口產口退（免）稅的規定，對部分出口產品實行退稅政策。這一時期的退稅政策，因受政治等因素影響，政策缺乏延續性、變動較大。文革期間，簡化稅制，取消了對出口產品退（免）稅的規定，稅收與進出口貿易之間的聯系被完全割斷，給后一個時期的經濟建設帶來了嚴重后果。

第二階段為十一屆三中全會后社會主義現代化建設新時期。1979年國家開始下放對外經營權，允許工業生產部門和地方經營進出口貿易，對外貿易呈現蓬勃發展的局面。為適應經濟形勢發展，1980年底國務院以國發[1980]315 號通知批轉了財政部《關于進出口商品征免工商稅收的規定》，規定對進口產品征稅，出口產品財根據換匯成本高低，視其虧損程度，在保本微利原則下酌情給予減免稅。1983年7月財政部下達《關于鐘、表等17種產品實行出口退（免）稅和進口征稅的通知》，規定對進口上述17種產品，在進口環節征收工商稅或增值稅，上述產品出口后一律退還生產環節的增值稅或最后生產環節的工商稅。這一決定的實施，標志著我國運用稅收杠桿調節進出口貿易邁出了新步代。1984年10月，國務院頒發的《產品稅條例（草案）》作出明確規定，對進口產品征稅、出口產品退稅。1985年3月，國務院批轉了財政部《關于進出口產品征退產品稅或增值稅的報告》，形成了我國進出口稅收制度的第一個帶有基本法性質的文件。1987年12月，財政部下達《關于出口產品退稅若干問題的規定》；1989年9月，國家稅務局、對外經濟貿易部、海關總署聯合頒發《出口產品退稅審批管理辦法》；1991年1月，國家稅務局、經貿部、海關總署、財政部、中國人民銀行、國家外匯管理局聯合下發《關于加強出口產品退稅管理的聯合通知》，規定出口退稅實行與出口企業出口創匯任務、上繳中央外匯任務掛鉤的辦法。此后，國家稅務局先后又作了若干具體補充規定，對出口產品的退稅范圍，退稅計算依據、退稅稅率、退稅庫別、退稅管理、退稅檢查及違章處罰等都作了明確規定。1992年12月國家稅務局出國稅函發[1992]816 號《國家稅務局關于使用出口產品稅收專用繳款書的通知》，規定從1993年1月1日，對生產銷售出口產品征收產品稅、增值稅或工商統一稅使用出口產品稅收專用繳款書（簡稱專用稅票），出口企業持完稅專用稅票申報退稅。至此，出口企業向退稅機關申報退稅需提供的退稅憑證發展到“三票兩單”，即工廠收購發票、外銷發票、專用稅票和出口貨物報關單（退稅專用聯）、經外管部門核銷的銀行結匯水單，形成了一個具有中國社會主義初級階段特色的、較為完善的出口產品退稅管理機制。

第三階段為1994年1月1日新稅制實施以后。根據新稅制要求，為強化退稅管理，簡化退稅手續，建立適應社會主義市場經濟發展的、科學的、穩定的出口退稅制度，1994年2 月國家稅務總局頒發了《出口貨物退稅（免）稅管理辦法》（以下簡稱《辦法》）。《辦法》規定出口貨物適用零稅率，依據進項金額退還出口貨物在國內生產、流通環節已納增值稅、消費稅。比較原來的出控產品退稅政策規定，《辦法》在許多方面作了較大的改革，因而更為系統化、規范化：由于增值稅的征稅范圍民經從工業制造環節擴大到商業批發和零售環節，《辦法》規定出口企業從生產和流通領域收購的貨物出口都予以退稅；把外商投資企業列入退稅企業范圍；退稅稅種由原來的退產品稅、增值稅、特別消費稅和3‰營業稅改為僅退增值稅、消費稅；退稅稅率檔類大簡并；以增值稅專用發票上注明的進項金額為退稅依據，改變了以往征稅與退稅相脫節的矛盾，有效地防止騙稅行為的發生。另外，《辦法》在進料加工和來料加工的稅務管理、退稅憑證、退稅申報表、退稅預算級次和科目、會計處理及違章處罰等方面也作了調整和修改，從而使出口退稅制度更加規范，更加趨向國際慣例和符合社會主義市場經濟的要求。

二、出口退免稅的貨物范圍

報關出口后可以享受出口退稅優惠的貨物。屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例》規定的應稅范圍的出口貨物，除稅法另有規定外，均屬于出口退稅的貨物范圍。但由于考慮到國家宏觀調控的需要和國際慣例，對一些非海關報關出口的貨物也實行了退（免）稅。可以分為以下幾類：

一、一般退（免）稅的貨物范圍及其條件

屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例》規定的應稅范圍的出口貨物，除國家明確規定不予退（免）稅的貨物和出口企業從小規模納稅人購進并持普通發票的部分貨物和稅法另有規定外，均屬于出口退稅的貨物范圍。

必須同時具備以下三個條件才能申報退稅：

（1）必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的，并取得增值稅專用發票和專用繳款書的貨物；

（2）必須是在財務上已做銷售的貨物。現行財務會計制度規定：出口商品陸運以取得承運貨物收據或鐵路聯運運單，海運以取得出口貨物裝船提章，空運以取得空運單并向銀行辦理交單后作為銷售收入的實現。出口貨物銷售價格一律以離岸價（FOB）價折算人民幣入帳。對非貿易性的出口貨物，如捐贈給外商的禮品、不作銷售處理的樣品和展品、個人在國內購置自帶出境的貨物等，不予退稅。（3）必須是報關離境取得出口貨物報關單并已收匯核銷的貨物。報送出口不離境的貨物、在國內銷售收取外匯而不報關離境的貨物以及離境后不能在規定期限內由匯核銷的出口貨物，均不能退稅。

不符合上述條件，但屬于下列情況之一的，也可退稅：

1、對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；

2、對外承接修理修配業務的企業用于對外修理修配的貨物；

3、外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；

4、出口企業在國內采購并運往境外作為國外投資的貨物；

5、出口企業從小規模納稅人購進并持普通發票的貨物，如抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等；

6、利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招票由國內企業中標的機電產品；

7、境外帶料加工裝配業務報使用的出境設備、原材料和散件；

8、對外補償貿易及易貨貿易、小額貿易出口的貨物；

9、對港、澳、臺貿易的貨物；

10、從1995年1月1日起，對外駐華使館、領事館在指定的加油站購買自用汽油、柴油的增值稅實行退稅；

11、列名鋼鐵企業銷售給加工出口企業用于生產出口貨物的鋼材；

12、保稅區內企業從區外有進出口經營權的企業購進貨物，保稅區內企業將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物。

13、保稅區外的出口企業委托保稅區內倉儲企業倉儲并代理報關離境的貨物；

14、從1995年7月1日起，經商貿部批準設立的外商投資性公司，為所投資的企業代理出口其自產貨物，如其所投資的企業屬于外商投資新企業及老企業的新上項目，被代理出口的貨物可給予退（免）稅；如其所投資的企業屬于2000年前其出口貨物要求繼續實行免稅的老企業被代理出口的貨物在2001年前實行免稅；

15、從1996年9月1日起，國家旅游局所屬中國免稅品公司統一管理的出境口岸免稅店銷售的卷煙、酒、工藝品、絲綢、服裝和保健品等六大類國產品；

16、從1997年12月23日起，外國駐華使（領）館及其外交人員購買的列名中國產物品；

17、從1999年9月1日起，商貿部下達的國家計劃內出口的原油；

18、從1999年9月1日起，外商投資企業采購的國產設備；

19、從2000年7月1日起，出口企業出口的甲胺磷、羅菌靈、氰戊菊脂、甲基硫菌靈、克百威、異丙咸、對硫磷中的乙基對硫磷等貨物。

二、特準不予退稅（免）稅的出口貨物

國家規定下列出口貨物不予退還或免征增值稅、消費稅：

1、原油；

2、援外出口貨物；

3、國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅其合金、白金等；糖；

4、出口企業從農業生產者直接收購出口的免稅農產品；

5、從小規模納稅人購進的并持普通發票的除列舉特準退稅的十二類貨物之外的出口貨物；

6、非指定經營企業出口原高科率貨物和貴重貨物；

7、有出口卷煙經營權的企業出口國家出口計劃外的卷煙；

8、從1995年7月1日起，非保稅區運往保稅區的貨物；

9、生產企業自營或委托非自產貨物；

10、出口企業以“四自三不見”方式成交出口的貨物。涉嫌騙稅的出口貨物在未查清之前，也不得退稅。

三、特準不予退稅的免稅出口貨物

1、來料加工復出口的貨物；

2、避孕藥店品和用具；

3、農業生產者銷售的自產農業產品；

4、古舊圖書；

5、有出口經營權的企業出口國家出口卷煙計劃內的卷煙；

6、軍品以及軍隊系統企業出口軍需部門調撥的貨物；

7、國家規定的其他免稅貨物：（1）飼料；（2）農膜；（3）產企業生產銷售的碳酸氫胺、普通過磷酸鈣、鈣鎂磷肥、復混 服、鉀肥、重鈣；原生產碳酸氫胺、普通過磷酸鈣、鈣鎂磷肥品的小化肥生產企業改產生產尿素、磷胺和硫磷胺（4）農藥生產企業銷售的敵敵畏、氧樂果、六硫磷等；（5）批發和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機；（6）電影制片廠銷售的電影拷貝。

出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進項稅額，包括準予抵扣的運費甩含的進項稅額，不能從內銷貨物的銷項稅額中抵扣，應計入產品成本處理。

三、委托代理出口貨物的退（免）稅的規定

1、代理出口業務的概念

代理出口是指外貿企業或其他出口企業，受委托單位的委托，代辦出口貨物銷售的一種出口業務。代理出口業務的特點是，受托單位對出口貨物不作進貨和自營出口銷售的帳務處理，不負擔出口貨物的盈虧。在代理出口業務中受托方收取一定比例的手續費。委托企業屬自營出口銷售。

2、代理出口貨物證明辦理規定

委托代理出口業務，1995 年7月1日起由受托方辦理退稅改由委托方辦理退稅，受托方向委托方提供“代理出口貨物證明”。在一般情況下，《代理出口貨物證明》由受托代理出口企業在代理出口貨物已實際結匯后，到主管出口退稅的稅務機關辦理。稅務機關應及時錄入證明的有關內容，并與有關電子數據核對無誤后出證。在辦理“代理出口貨物證明”時，受托代理出口企業應提供下列資料：

1、委托代理出口協議；

2、受托方代理出口的“出口貨物報關單”（出口退稅聯）；

3、出口貨物外銷發票；

4、出口貨物收匯核銷單（出口退稅專用），協議規定由委托方收匯核銷的除外。出口企業將代理出口的貨物與其他出口貨物一并報關出口或收匯核銷的，還應附送出口貨物報關單或出口收匯核銷單原件和復印件各一份。

3、委托代理出口貨物的退（免）稅規定

（一）準予辦理退稅的企業范圍及貨物范圍：

1、生產企業的自產貨物（含擴散產品、協作生產產品、國家稅務局國稅發[1991]003號文件規定的貴重貨物）；

2、有出口經營權的商業、物資、供銷、外貿、工貿等企業收購的按規定準予退稅的貨物。對無出口經營權的流通性公司經營的貨物及生產企業外購貨物委托出口企業代理出口的，一律不予辦理退稅。

委托方在申請辦理退（免）稅時，必須提供下列憑證資料：（1）代理出口貨物證明；（2）出口貨物報關單（出口退稅聯）；（3）出口貨物收匯核銷單（出口退稅專用），協議規定由受托方收匯核銷的除外；（4）代理出口協議（合同）副本；（5）出口貨物銷售明細帳。

受托方將代理出口的貨物與其他貨物一并報關或收匯核銷的，委托方申請退稅時必須提供經受托方主管出口退稅稅務機關簽章后的出口貨物報關單（出口退稅聯）或出口貨物收匯核銷單（出口退稅專用）復印件。

（二）代理出口貨物退（免）稅規定

代理出口貨物退（免）稅的計算，根據退稅稅款歸屬原則，應在代理出口貨物的委托方進行。

（1）、委托方是生產企業的退（免）稅規定：若委托方是生產企業（不論生產企業是否具有進出口經營權），其委托代理出口貨物比照生產企業的自營出口貨物，分別不同情況按“先征后退”或“免、抵、退”辦法計算退（免）稅款；若委托方屬于小規模納稅人，其委托代理出口的貨物，一律免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。

（2）、委托方是有出口經營權的其他企業的退稅規定

根據現行政策規定，委托方是有出口經營權的其他企業，如外貿企業、工貿企業等，代理出口貨物的應退稅款，應依據該貨物增值稅專用發票的金額和相關退稅率計算確定。

四、出口退稅登記

1、出口退稅登記簡述

根據<中華人民共和國稅收征收管理法>和<出口貨物退(免)稅管理辦法>的規定，出口企業必須辦理《出口企業退稅登記證》。辦理退(免)稅登記也是退稅機關了解出口企業組織結構、經營范圍、法人地位等情況以確定出口企業是否具備退(免)稅資格的有效途徑。通過出口貨物退(免)稅登記，可以確定出口企業出口貨物退(免)稅的計算方法及出口貨物退(免)稅資料的申報錄入方法。

2、退(免)稅登記的時限及地點

出口企業持商貿部及其授權單位批準其出口經營權的批件和工商營業執照于批準之日起30日內或者發生出口業務之日起30日內，向所在地主管出口退稅的稅務機關辦理退稅登記證。

3、新辦登記

出口企業在規定時間內，領取《出口企業退稅登記表》，按登記表及有關要求填寫，加蓋企業公章和有關人員印章后，連同出口產品經營權批準文件、工商登記證明等證明資料一起報送稅務機關，稅務機關經審核無誤后，即受理登記。需提供以下資料：1）、對外經濟貿易合作部及其授權單位批準其進出口經營權的批件；外商投資企業需提供《中華人民共和國外商投資企業批準證書》；實行自營進出口經營權登記制的國有、集體生產企業，需提供省級外貿主管部門頒布的《生產企業自營進出口權登記證書》；2）、國家工商行政管理部門核發的《企業法人營業執照》副本；3）、主管征稅的國家稅務機關核發的《稅務登記證》副本；4）、主管海關核發的《自理報關單位注冊登記證明書》；5）、招標單位所在地國家稅務局簽發的《中標證明通知書》（無進出口經營權的中標企業用）；6）、對外貿易經濟合作部批準使用中國政府優惠貸款和合伙合作項目基金援外出口的批文（援外出口企業用）；7）、委托出口協議（無進出口經營權的委托出口企業用）；8）、出口企業開設的基本帳號、退稅帳戶和開戶銀行證明）；9）、國稅機關要求提供的其它證件、資料。

4、核發退稅登記證

出口企業填好登記表有關后，加蓋有關人員印章和企業公章后，連同附送資料一并報退稅機關，經審核，登記表內容填寫齊全、表達準確、資料齊全，便為受理登記。退稅機關受理后，按規定進和求全面的審核，并在10個工作日內審核完畢。同時對退稅公式、退稅方法、申報方式進行核定。

退稅公式： 根據出口企業類型及政策規定確定所適用的退稅公式。退稅方法:：計算出口退稅采取的方法，如單票對應法、免抵退稅法等。

申報方式：對衽計算機申報、審核退稅的企業，可以由主客退稅機關集中申報錄入或企業自行申報錄入，特殊行業可由企業手工填報。

審核確認結束后，由經辦人簽字蓋章并報出口退稅機關負責人審批。有權審批機關為省轄市主管退稅機關負責《出口企業退〔免〕稅登記表》審批。審批應在3日內審批完畢，對審批過的應以登記，簽發《出口企業退稅登記證》正副本，加蓋退稅機關章，交出口企業便可。

5、退稅登記的資料管理

（1）.退稅部門應將已辦理退稅登記的出口企業有關資料分類登記底冊。整理歸檔，并記錄出口退稅管理系統，建立本地區的出口企業管戶庫。出口企業退稅登記事項如有調整，需及時調整維護代碼庫。

（2）.主管退稅機關應根據退免稅登記增減變動情況，按月編制退免稅登記統計表，逐級報送上級主管部門。

（3）.主管退稅機關應當與同級外貿主管部門及工商行政管理部門建立定期的登記核對制度。

6、變更登記

出口企業改變單位名稱、法定代表人、經營地點、進出口經營范圍、經營方式、開戶銀行和帳號等退﹝免﹞稅登記事項的，應自工商行政管理機關批準辦理變更登記或者有親批準宣布變更之日起30日內，持變更登記的有關證明文件和原退稅登記證正、副本等資料到退稅機關辦理變更登記。退稅機關根據出口企業申請，在原出《出口企業退稅登記證》正、副本簽署“變更” 字樣，并核發新的《出口企業退稅登記證》。

7、注銷登記

出口企業發生破產、解散、撤銷及其它依法應當終止退稅事項的情況，須在批準撤并之日起30日內，向工商行政管理機關辦理注銷登記前，持（1）出口企業退﹝免﹞稅注銷登記申請報告；（2）上級主管部門批文；（3）原《出口企業退稅登記證》申報辦理出口退稅注銷登記。

退稅機關按規定對其清算退稅款后，注銷并收回原簽發的《出口企業退稅登記證》。

8、驗證、換證及其它

退稅機關每年組織一次對出口企業退稅登記的查驗工作，每三年組織一次對出口企業退稅登記證的換證工作。

納稅人遺失《出口企業退稅登記證》，應當書面報告主管出口退稅的稅務機關并登報公告聲明作廢，同時申請補發《出口企業退稅登記證》。

五、出口退免稅的企業范圍

什么叫出口企業？一般是指商貿部及其授權單位批準，有進出口經營權的企業和委托外貿企業代理出口的自產貨物，并根據有關規定辦理了營業執照、稅務登記證以及出口企業退稅登記證和其他相關單證的企業。現行出口企業主要包括有進出口經營權的外貿企業，生產企業，特準退（免）稅企業。主要有以下幾種：

1、有進出口經營權的外貿企業，含外貿總公司和到異地設立的經商貿部批準的有進出口經營權的獨立核算的分支機構；

2、經商貿部批及授權單位批準的有進出口經營權的自營生產企業和生產型企業集團公司以及經省級外經貿部門批準實行自營進出口權登記的國有、集體生產企業；

3、外商投資企業：包括1994年1月1日后批準設立的外商投資企業；1993年12月31日前設立的外商投資企業在1994年1月1日后新上生產項目，并且親生產的貨物能單獨核算的，1993年12月31日前成立的外商投資企業，自1999年11月1日起，其出口貨物除繼續要求實行免稅方法以外的企業（這類企業從2001年1月1日起，實行退（免）稅辦法）。外商投資企業在規定退稅投資總額內且在1999年9月1日以后以外幣采購的國產設備也享受退稅政策；

4、委托外貿企業代理出口的企業。有進出口權的外貿企業委托外貿企業代理出口的貨物，無進出口經營權的內資生產企業委托外貿企業代理出口的自產貨物，也可辦理退稅；

5、其他特定退稅企業：將貨物運出境外用于對外承包項目的對外承包工程公司，對外承接修理修配業務的企業，將貨物銷售給外輪及遠洋國輪而收取外匯的外輪供應公司和遠洋運輸供應公司，在國內采購貨物并運住境外作為國外投資的企業，利用外國政府貸款通過國際招標機電產品中標的企業，利用中國政府的援外貸款和合資合作項目基金方式下出口貨物的企業，境外來料加工裝配業務所使用出境設備和原材料及散件的企業，按國家規定計劃向加工地區出口企業銷售“以產頂進”鋼材列名鋼鐵企業，國家旅游局所屬中國免稅品公司統一管理的出境口岸免稅店，貴重貨物指定退稅企業，對外進行補償貿易項易貨貿易項目以及對港、澳、臺貿易而享受退稅的企業；

6、對出口企業實行出口登記的其他企業。

一、生產企業自營或委托外貿企業代理出口(以下簡稱生產企業出口)自產貨物，除另有規定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。對生產企業出口非自產貨物的管理辦法另行規定。

本通知所述生產企業，是指獨立核算，經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力的企業和企業集團。

增值稅小規模納稅人出口自產貨物繼續實行免征增值稅辦法。

生產企業出口自產的屬于應征消費稅的產品，實行免征消費稅辦法。

二、實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅；“抵”稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

三、有關計算方法

(一)當期應納稅額的計算：

當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－(當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)

(二)免抵退稅額的計算：

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

其中：

1.出口貨物離岸價(FOB)以出口發票計算的離岸價為準。出口發票不能如實反映實際離岸價的，企業必須按照實際離岸價向主管國稅機關進行申報，同時主管稅務機關有權依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。

2.免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關實征關稅和消費稅

(三)當期應退稅額和免抵稅額的計算：

1.如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則

當期應退稅額＝當期期未留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

2.如當期期未留抵稅額＞當期免抵退稅額，則

當期應退稅額＝當期免抵退稅額

當期免抵稅額＝0

當期期末留抵稅額根據當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。

(四)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算：

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)

四、辦理免、抵、退稅的基本程序和所需憑證

(一)基本程序。生產企業將貨物報關離境并按規定做出口銷售后，在增值稅法定納稅申報期內向主管國稅機關辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，在辦理完增值稅納稅申報后，應于每月15日前(逢節假日順延)，再向主管國稅機關申報辦理“免、抵、退”稅。稅務機關應對生產企業申報的免抵退稅資料進行審核、審批、清算、檢查。

(二)所需憑證。生產企業申報辦理免、抵、退稅時，須提供下列憑證：

1.出口貨物報關單(出口退稅專用)；

2.出口發票；

3.出口收匯核銷單(出口退稅專用)、中遠期結匯證明；

4.代理出口證明；

5.增值稅專用發票；

6.國稅機關要求提供的其他憑證。

五、生產企業自貨物報關出口之日起超過6個月未收齊有關出口退(免)稅憑證或未向主管國稅機關辦理“免、抵、退”稅申報手續的，主管國稅機關視同內銷貨物計算征稅；對已征稅的貨物，生產企業收齊有關出口退(免)稅憑證后，應在規定的出口退稅清算期內向主管國稅機關申報，經主管國稅機關審核無誤的，辦理免抵退稅手續。逾期未申報或已申報但審核未通過的，主管國稅機關不再辦理退稅。

六、各級國稅機關可根據本地區生產型出口企業戶數及出口量多少等實際情況，設立專門的“免、抵、退”稅管理部門或管理崗位，進一步強化征退稅機構相互配合，征退稅信息的銜接，要充分利用現代化信息技術和現代化的技術支持系統，加強出口貨物退(免)稅的管理。

七、國稅機關要按照《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于實行免抵退稅辦法有關預算管理問題的通知》(財預字[1998]242號)有關規定執行并按月辦理免、抵稅款調庫手續，同時要在出口退稅計劃內優先保障免、抵稅額調庫。

八、各級國稅機關要按照《國家稅務總局關于出口貨物退(免)稅實行按企業分類管理的通知》(國稅發[1998]95號)、《國家稅務總局關于出口貨物退(免)稅實行按企業分類管理的補充通知》(國稅發[2001]83號)等有關規定對出口貨物的生產企業實行分類管理。對A、B類企業要簡化管理手續；對C類企業按規定的程序嚴格審核管理；對D類企業要嚴格審查，確保出口業務、進項稅額真實無誤方可辦理免、抵、退稅。對小型出口企業和新發生出口業務的企業發生的應退稅額，退稅審核期為12個月。對新發生出口業務的企業，12個月以后退稅納入正常分類管理。新發生出口業務的企業是指自發生首筆出口業務之日起未滿12個月的企業。

九、生產企業承接國外修理修配業務以及利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標方式國內企業中標或外國企業中標后分包給國內企業的機電產品，比照本通知有關規定實行免、抵、退稅管理辦法。

十、財政部駐各地財政監察專員辦事處要加強對“免、抵”稅額調庫的日常監督，在清算結束后，根據國稅機關抄送的“免、抵”稅額審核文件，對上年“免、抵”稅額調庫情況進行專項重點抽查，并將檢查結果上報財政部，抄送國家稅務總局和中央總金庫。對違反規定的調庫行為，將追究當事人和有關領導的責任。

十一、企業采取非法手段騙取免、抵、退稅或其他違法行為的，除按規定計算補稅外，還應按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其他有關法律法規的規定予以處罰。

十二、本通知由財政部、國家稅務總局負責解釋。

十三、免、抵、退稅業務具體操作程序按《生產企業免、抵、退稅操作規程》有關規定執行，《生產企業免、抵、退稅操作規程》由國家稅務總局制定、調整。

十四、本通知從2002年1月1日起執行(以生產企業將貨物報關出口并按現行會計制度有關規定在財務上作銷售的時間為準入此前的規定與本通知有抵觸的，以本通知為準。

目前，根據“免、抵、退”稅管理辦法的規定，生產企業出口貨物在法定期限內(自出口之日起6個月內，下同)未申報或審核未通過的，以及征免稅或退免稅申報不實的，均應作稅收調整。稅收調整的內容及其處理方法主要包括補稅和調整免抵稅款。(一)增值稅補稅處理

1.生產企業報關出口并辦理征免稅、退免稅手續的貨物，在法定期限內應取得而未取得法定憑證的，以及經退稅部門審核發現信息核對不上的，均應補交已“免、抵”的增值稅稅款。

具體按以下不同情況給予不同的處理：

①已申報免稅，未申報退稅，無出口信息。企業無法證明此免稅貨物已真正出口，可能有虛報免稅之嫌，應予補稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口發票人民幣金額×征稅率-出口發票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發票人民幣金額×退稅率。

②已申報免稅，已申報退稅，無出口信息。企業貨物出口單證齊全，但無法證明此貨物已真正出口，應視同內銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口發票人民幣金額×征稅率-出口發票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發票人民幣金額×退稅率。

③未申報免稅，已申報退稅，無出口信息。企業貨物無法證明已真正出口，但出口單證齊全，應視同內銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口報關單人民幣金額×征稅率。

④已申報免稅，未申報退稅，有出口信息。企業貨物已真正出口，出口單證不全，應視同內銷貨物補稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口發票人民幣金額×征稅率-出口發票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發票人民幣金額×退稅率。

⑤未申報免稅，已申報退稅，有出口信息。企業貨物已真正出口，出口單證齊全，但未申報免稅，也未申報不予抵扣稅額，故作進項稅額轉出處理。進項稅額轉出額=出口報關單人民幣金額×(征稅率-退稅率)。 ⑥未申報免稅，已申報退砂，有出口信息。企業貨物已真正出口，但出口單證不全，應視同內銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口信息中出口額折合人民幣金額×征稅率。 2.一個內，生產企業在《增值稅納稅申報表》(當年2月至次年1月)中反映的“免抵退出口貨物的應退稅額”累計數，小于退稅部門在當批準的“出口貨物的應退稅額”部分，應補交差額部分稅款。

應補交稅金=當退稅部門批準的出口貨物的應退稅額——《增值稅納稅申報表》中“免抵退出口貨物的應退稅額”的累計數 3.一個內，生產企業在《增值稅納稅申報表》(當年2月至次年1月)中反映的“不予抵扣稅額扣減額”的累計數，大于退稅部門在當批準的進料加工免稅證明和核銷證明中的“不予抵扣稅額扣減額”部分，應補交差額部分稅款。

應補交稅金=《增值稅納稅申報表》中“不予抵扣稅額扣減額”的累計數-當退稅部門批準的應退稅額

4.對生產企業已申報免稅和退稅的貨物，此后又發生退 關退貨的，因其在申報免稅時已作了進項稅額轉出處理，故應調增其進項稅額，即調減其應納稅額。 調減應納稅額=出口明細中原申報的不予抵扣稅額(二)增值稅免抵稅額調整

為操作簡便，主管出口退稅的稅務機關一般先以出口電子信息即出口報關單的出口額為計稅依據，審核、計算、審批出口貨物“免、抵、退”稅款。根據管理辦法的要求，征退稅依據必須一致，因此“免、抵、退”稅最終必須以出口發票即企業出口銷售賬記載的出口離岸價為計稅依據。其中有兩種情況需要調整。

1.計稅依據不一致。在法定期限內，某一發票項下申報免稅出口金額(出口發票人民幣金額)與審核、審批“免、抵、退”稅時所使用的出口金額(出口電子信息金額或出口報送單金額)有差異的，應根據差異部分計算調整免抵稅額。

應調整免抵稅額=∑(報關單出口額折合人民幣金額-出口發票人民幣金額)×征稅率-∑(報關單出口額折合人民幣金額-出口發票人民幣金額)×(征稅率-退稅率)=∑(報關單出口額折合人民幣金額-出口發票人民幣金額)×退稅率

2.國外運保傭。經過上述計稅依據不一致的調整，企業“免、抵、退”稅的計稅依據已轉為出口發票人民幣金額，而出口發票人民幣金額中包括了運保傭，運保傭在各月中未沖減出口發票人民幣金額，因此對法定期限內實際支付的全部運費、保險費、傭金，應在年終一次性調整免抵稅額。 應調整免抵稅額=運保傭×退稅率。(三)退運增值稅調整

生產企業出口貨物在報送出口后發生退關退運的，應向退稅部門申請辦理《出口商品退運稅收已調整證明》，退稅部門根據退運出口貨物離岸價計算調整已免抵退稅款。

應調整免抵退稅金=退運出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率(四)消費稅調整

如果出口貨物為應稅消費品，在補征或調整增值稅免抵稅款的同時，還應補交已免征的消費稅稅款。

1.從價定率征收的應稅消費品。 應補交消費稅金=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×消費稅稅率 2.從量定額征收的應稅消費品。 應補交消費稅金=出口銷售數量×單位稅額 生產企業出口貨物實行“免抵退”稅，理順了中央和地方的關系。從“免抵退”稅的含義上講，“免抵退稅額”也就是抵減的內銷產品應納稅額，減少了各地的稅收收入，而“退稅”退的仍是中央級收入，不影響地方稅收收入。為了解決“免抵退”稅的免抵數對地方收入和地方分成的影響，對免抵稅額還要定期按規定進行調庫，因此，會計核算中必須正確核算“免抵稅額”，將其與增值稅的其他明細科目劃分清

楚，這也使會計核算比“先征后退”難度更大。而現行財務會計制度中有關出口貨物“免抵退”稅會計核算的內容比較少，無統一規范，很不便于實際工作。本章結合現行財務會計制度與“免抵退”稅政策，一些會計處理，特別是會計調整，只是從實踐中摸索出來的，做法也難免存在不足之處，僅供大家參考。

生產企業在進料加工登記手冊上計劃進口和計劃出口的貨物全部進口、出口完畢后，在向海關申請核銷前，應將進料加工登記手冊上的全部進口、出口明細記錄進行復印，在海關將手冊核銷后，持下列資料到主管退稅機關辦理手冊核銷手續。

1、向海關辦理核銷的、記有全部記錄的《進料加工登記手冊》復印件；

2、《生產企業進料加工海關登記手冊核銷申請表》

3、間接出口貨物的報關單復印件及發票復印件；

4、間接進口貨物的報關單復印件及發票復印件（指開具增值稅發票或普通發票，未作為進口料件申報的部分）；

4、向海關補稅的稅收繳款書復印件（增值稅、關稅）；

5、海關簽發的《加工貿易手冊結案通知書》原件；

6、電子數據

注意：在申報手冊核銷前，需將此本手冊上所有的進口報關單和出口報關單向主管稅務機關申報完畢并經稅務機關審核結束。

企業在《生產企業進料加工登記手冊核銷申請》后，應按以下要求進行審核：

1、海關簽發的《進料加工登記手冊核銷通知書》所核銷的手冊號是否與企業申請核銷的手冊號一致；

2、“結轉至其他手冊成品”指生產的產品未直接出口，而是在海關保稅監管下結轉至其他手冊或銷售給其他企業產品銷售額；結轉至其他手冊成品金額與間接出口報關單上的出口金額合計數及間接出口貨物總值是否一致。

3、“剩余殘次成品”是指手冊合同履行完后，剩余的殘次成品、半成品折人民幣金額；“剩余邊角余料”手冊合同履行完后，剩余的邊角余料折人民幣金額；剩余殘次成品金額換算（根據手冊上的單耗計算）為所耗用的免稅進口料件金額與剩余邊角余料金額之和與海關補征關稅的計稅依據（扣除應補消費稅）是否一致。

4、“其他減少出口成品”指生產的產品發生內銷、損失等沒有出口，或雖已出口但未經稅務機關審核通過的產品銷售額或核定銷售額；

5、“結轉至其他手冊料件”指手冊合同履行完后，未使用完的并結轉至其他手冊的進口料件金額；是否有已申報的進口料件結轉到其他手冊上再復出口的情況，如果有，應將結轉到其他手冊上的進口料件金額在“結轉至其他手冊料件”欄目反映，并應與提供的相關海關結轉材料上的金額一致。

6、“其它減少進口料件”指進口料件發生內銷、退貨、損失等沒有參與產品生產的情況時，其料件進口金額。若業務發生時已調減了料件進口額，并向稅務機關申報過，則不參與本欄目的計算。

7、屬海關補稅、進口退貨情況的，應在“其它減少進口料件”欄目中反映，金額應與海關補稅的計稅依據、進口退貨金額一致。第三篇 免抵退的計算及帳務處理篇

實行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅；“抵”稅，是指生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物應予免征或退還所耗用外購貨物的進項稅額抵扣內銷貨物的應納稅款；“退”稅，是指生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口自產貨物，在當月內因應抵扣的稅額而未抵扣完時，經主管退稅機關批準，對未抵扣完的稅額予以退稅。

一、應免抵退稅額的計算

當期應免抵退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯×人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額當期應免抵稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額-當期應退稅額當期應退稅額按以下公式計算： 1.如當期應納稅額≥0時，則： 當期應退稅額=0

2.如當期期末留抵稅額≥(當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額)時，則：當期應退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額

3.如當期期末留抵稅額＜(當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額)時，則：當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期應納稅額、當期期末留抵稅額根據《增值稅納稅申報表》的有關指標確定。 “免、抵、退”稅辦法必須按照國家規定的出口貨物退稅率、出口貨物離岸價，計算“免、抵、退”稅額。出口貨物離岸價(FOB)以出口銷售發票的離岸價為準。

二、免抵退稅抵減額的計算(一)計算公式

當期免抵退稅抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率。 免稅購進原材料=國內購進免稅原材料進料加工免稅進口料件。

國內購進免稅原材料：是指購進的屬于增值稅暫行條例及其實施細則中列名的且不能按免稅金額計算進項稅額的免稅貨物。

進料加工免稅進口料件=直接進口用于復出口的進口料件+代理進口用于復出口的進口料件+用于復出口的深加工結轉的進口料件。

進料加工免稅進口料件按組成計稅價格計算確定，其組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征關稅+實征消費稅。

(二)當期免稅進口料件組成計稅價格的確定

當期免稅進口數件的組成計稅價格的確定有兩種方式：一種是按購進法處理，另一種是按實耗法處理，即先按計劃分配率來計算，待進料加工手冊核銷后，用實際分配率來調整，目前，我們采用的是“實耗法”來計算確定當期免稅進口料件的組成計稅價格，其具體計算公式如下：

當期免稅進口料件組成計稅價格=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率。

計劃分配率=(計劃進口總值/計劃出口總值)×100%。

計劃進口總值、計劃出口總值根據《進料加工登記手冊》注明的金額確定。 計劃分配率的最大值為100%。(三)當期免抵退稅抵減額的確定

采用計算機管理，當期免抵退稅抵減額由以下內容組成：

1.當期出具《生產企業進料加工貿易免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 2.當期出具《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 3.當期出具《視同進料加工免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 4.當期出具《出口貨物退運已辦結稅務證憫》上注明的“免抵退稅調整額”。 5.上期結轉尚未抵扣完的免抵退稅抵減額。

“免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=當期審核通過的出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率×出口貨物退稅率。

“免稅核銷證明”上注明的免抵退稅抵減額出=本手冊免稅進口料件組成計稅價格總值×出口貨物退稅率-本手冊累計已出具“免稅證明”上免抵退稅抵減額。

本手冊免稅進口料件組成計稅價格總值=本手冊審核通過的直接出口總值×實際分配率。

實際分配率=(實際進口總值-剩余邊角余料-結轉至其他手冊料件-其他減少進口料件金額)/(直接出口總值+結轉至其他手冊成品金額+剩余殘次品金額+其他減少出口成品金額)×100%

實際進口總值中，包括用于復出口的深加工結轉的進口料件。

“視同料件加工免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=代理進口料件金額×復出口貨物退稅率+國內購進免稅原材料×免稅原材料退稅率+鋼材以產頂進金額×復出口貨物退稅率+國產棉金額×退稅率+其他視同進口料件金額×復出口退稅率。

三、免抵退稅收調整

目前，根據“免、抵、退”稅管理辦法的規定，生產企業出口貨物在法定期限內(自出口之日起6個月內，下同)未申報或審核未通過的，以及征免稅或退免稅申報不實的，均應作稅收調整。稅收調整的內容及其處理方法主要包括補稅和調整免抵稅款。(一)增值稅補稅處理

1.生產企業報關出口并辦理征免稅、退免稅手續的貨物，在法定期限內應取得而未取得法定憑證的，以及經退稅部門審核發現信息核對不上的，均應補交已“免、抵”的增值稅稅款。

具體按以下不同情況給予不同的處理：

①已申報免稅，未申報退稅，無出口信息。企業無法證明此免稅貨物已真正出口，可能有虛報免稅之嫌，應予補稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口發票人民幣金額×征稅率-出口發票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發票人民幣金額×退稅率。

②已申報免稅，已申報退稅，無出口信息。企業貨物出口單證齊全，但無法證明此貨物已真正出口，應視同內銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口發票人民幣金額×征稅率-出口發票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發票人民幣金額×退稅率。

③未申報免稅，已申報退稅，無出口信息。企業貨物無法證明已真正出口，但出口單證齊全，應視同內銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口報關單人民幣金額×征稅率。

④已申報免稅，未申報退稅，有出口信息。企業貨物已真正出口，出口單證不全，應視同內銷貨物補稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口發票人民幣金額×征稅率-出口發票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發票人民幣金額×退稅率。

⑤未申報免稅，已申報退稅，有出口信息。企業貨物已真正出口，出口單證齊全，但未申報免稅，也未申報不予抵扣稅額，故作進項稅額轉出處理。進項稅額轉出額=出口報關單人民幣金額×(征稅率-退稅率)。

⑥未申報免稅，已申報退稅，有出口信息。企業貨物已真正出口，但出口單證不全，應視同內銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口信息中出口額折合人民幣金額×征稅率。 2.一個內，生產企業在《增值稅納稅申報表》(當年2月至次年1月)中反映的“免抵退出口貨物的應退稅額”累計數，小于退稅部門在當批準的“出口貨物的應退稅額”部分，應補交差額部分稅款。

應補交稅金=當退稅部門批準的出口貨物的應退稅額——《增值稅納稅申報表》中“免抵退出口貨物的應退稅額”的累計數 3.一個內，生產企業在《增值稅納稅申報表》(當年2月至次年1月)中反映的“不予抵扣稅額扣減額”的累計數，大于退稅部門在當批準的進料加工免稅證明和核銷證明中的“不予抵扣稅額扣減額”部分，應補交差額部分稅款。

應補交稅金=《增值稅納稅申報表》中“不予抵扣稅額扣減額”的累計數-當退稅部門批準的應退稅額

4.對生產企業已申報免稅和退稅的貨物，此后又發生退 關退貨的，因其在申報免稅時已作了進項稅額轉出處理，故應調增其進項稅額，即調減其應納稅額。 調減應納稅額=出口明細中原申報的不予抵扣稅額(二)增值稅免抵稅額調整

為操作簡便，主管出口退稅的稅務機關一般先以出口電子信息即出口報關單的出口額為計稅依據，審核、計算、審批出口貨物“免、抵、退”稅款。根據管理辦法的要求，征退稅依據必須一致，因此“免、抵、退”稅最終必須以出口發票即企業出口銷售賬記載的出口離岸價為計稅依據。其中有兩種情況需要調整。

1.計稅依據不一致。在法定期限內，某一發票項下申報免稅出口金額(出口發票人民幣金額)與審核、審批“免、抵、退”稅時所使用的出口金額(出口電子信息金額或出口報送單金額)有差異的，應根據差異部分計算調整免抵稅額。

應調整免抵稅額=∑(報關單出口額折合人民幣金額-出口發票人民幣金額)×征稅率-∑(報關單出口額折合人民幣金額-出口發票人民幣金額)×(征稅率-退稅率)=∑(報關單出口額折合人民幣金額-出口發票人民幣金額)×退稅率

2.國外運保傭。經過上述計稅依據不一致的調整，企業“免、抵、退”稅的計稅依據已轉為出口發票人民幣金額，而出口發票人民幣金額中包括了運保傭，運保傭在各月中未沖減出口發票人民幣金額，因此對法定期限內實際支付的全部運費、保險費、傭金，應在年終一次性調整免抵稅額。 應調整免抵稅額=運保傭×退稅率。(三)退運增值稅調整

生產企業出口貨物在報送出口后發生退關退運的，應向退稅部門申請辦理《出口商品退運稅收已調整證明》，退稅部門根據退運出口貨物離岸價計算調整已免抵退稅款。

應調整免抵退稅金=退運出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率(四)消費稅調整

如果出口貨物為應稅消費品，在補征或調整增值稅免抵稅款的同時，還應補交已免征的消費稅稅款。

1.從價定率征收的應稅消費品。

應補交消費稅金=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×消費稅稅率 2.從量定額征收的應稅消費品。 應補交消費稅金=出口銷售數量×單位稅額

生產企業出口貨物實行“免抵退”稅，理順了中央和地方的關系。從“免抵退”稅的含義上講，“免抵退稅額”也就是抵減的內銷產品應納稅額，減少了各地的稅收收入，而“退稅”退的仍是中央級收入，不影響地方稅收收入。為了解決“免抵退”稅的免抵數對地方收入和地方分成的影響，對免抵稅額還要定期按規定進行調庫，因此，會計核算中必須正確核算“免抵稅額”，將其與增值稅的其他明細科目劃分清 楚，這也使會計核算比“先征后退”難度更大。而現行財務會計制度中有關出口貨物“免抵退”稅會計核算的內容比較少，無統一規范，很不便于實際工作。本章結合現行財務會計制度與“免抵退”稅政策，一些會計處理，特別是會計調整，只是從實踐中摸索出來的，做法也難免存在不足之處，僅供大家參考。

一、外銷收入的確認

生產企業出口業務就其性質不同，主要有自營出口、委托代理出口、加工補償出口、援外出口等。就其貿易性質不同，主要有一般貿易1進料加工復出口貿易、來料加工復出口貿易1國內深加工結轉貿易等等。外銷收入是生產企業出口退(免)稅的主要依據，外銷收入不管是什么成交方式下的，最后都要以離岸價為依據進行核算和辦理出口退(免)稅，因此，除正常的銷貨款外，外銷收入的確認還與外匯匯率確定、國外運保傭的沖減、出口貨物退運等密切相二六二。(一)人賬時間及依據

1．生產企業自營出口，不論是海1陸1空1郵出口，均以取得運單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實現。銷售收入的人賬金額一律以離岸價(FOB價)為基礎，以離岸價以外價格條件成交的出口貨物，其發生的國外運輸1保險及傭金等費用支出，均應作沖減銷售收入處理。

2．委托外貿企業代理出口，應以收到外貿企業代辦的運單和向銀行交單后作為收入的現實。人賬金額與自營出口相同，支付給外貿企業的代理費應作為出口產品銷售費用處理，不得沖減銷售收入。

3．來料加工復出口，以收到成品出運運單和向銀行交單后作為收入的實理。人賬金額與自營出口相同。按外商來料的原輔料是否作價，在核算來料加工復出口貨物銷售收入時，對不作價的，按工繳費收人人賬；作價的，按合約規定的原輔料款及工繳費入賬。對外商投資企業委托其它生產企業加工收回后復出口的，按現行出口貨物退(免)稅規定，委托企業可向主管出口退稅的稅務機關申請出具來料加工免稅證明，由受托企業在收取委托企業加工費時據以免征增值稅。

4．國內深加工結轉，也稱間接出口，是國內企業以進料加工貿易方式進口原材料加工貨物后報關結轉銷售給境內加工企業，由國內企業深加工后再復出口的一種貿易方式。其銷售收入的確認與內銷大致相同。(二)外匯匯率的確定

生產企業出口貨物不論以何種外幣結算，凡中國人民銀行公布有外匯匯率的，均按財務制度規定的匯率直接折算成人民幣金額登記有關賬簿。生產企業可以采用當月1日或當日的匯率作為記賬匯率(一般為中間價)，確定后報主管稅務機關備案，在一個內不得調整。企業應將計算出口銷售收人時的匯率與實際收匯時的匯率加以區別，計算出口銷售收入時以入賬時規定的匯率計算，同時記應收外匯賬款，收匯時按當日銀行現匯買人價折合人民幣，與對應的應收外匯賬款人民幣差額部分記人匯兌損益。結匯時銀行扣除的手續費和其他費用，企業應作財務費用處理。(三)支付國外費用 1．國外運費

生產企業出口貨物常用的成交方式有FOB、CW(CFR)、CIF三種，此外還有FAS、FCA、CPT、CIP、DAF、DES、DEQ、DDU、DDP等，三種常用成交方式的貨物出口清關手續都是由賣方負擔，其含義如下：

(1)FOB：是指船上交貨(……指定裝運港)，當貨物在指定的裝運港越過船舷，賣方即完成交貨。這意味著買方必須從該點起承當貨物滅失或損壞的一切風險。FOB術語要求賣方辦理貨物出口清關手續。

(2)CFR：成本加運費(……指定目的港)，有時也稱CNF，是指在裝運港貨物越過船舷賣方即完成交貨，賣方必須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費和費用。但交貨后貨物滅失或損壞的風險，以及由于各種事件造成的任何額外費用，即由賣方轉移到買方。

(3)CIF：成本、保險費加運費(……指定目的港)，是指在裝運港當貨物越過船舷時賣方即完成交貨。賣方必須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費和費用，但交貨后貨物滅失或損壞的風險及由于各種事件造成的任何額外費用即由賣方轉移到買方。但是，在CIF條件下，賣方還必須辦理買方貨物在運輸途中滅失或損壞風險的海運保險。貨物裝運出口后，企業收到對外運輸單位收取的運費單據時，按實際支付的海運費(包括空運費、陸運費)沖減出口銷售收入。海運費是指運費單據上注明的海運費，不包括其他費用(如內陸運費、吊裝費1口岸雜費等等)，單據上注明的其他費用應作銷售費用處理。對以外幣支付的海運費，應向外匯銀行按當日的現匯賣出價申購外匯劃撥收款單位，即外匯應按支付當日的現匯賣出價折合人民幣。2．國外保險費

企業收到保險公司送來的出口運輸保險單或聯合發票副本及保險費結算清單時，按實際支付的保險費金額沖減出口銷售收人，以外幣支付的與支付海運費的處理相同。3．國外傭金

傭金是價格的組成部分，也是給中間商的一種報酬。國外傭金是根據出口合同規定的傭金率和會傭方式進行支付的，生產企業出口付傭方式通常有明傭和暗傭兩種。明傭是指根據成交的價格條件在出口發票上注明的內扣傭金，其金額是根據出口發票所列貨物乘以規定的傭金率計算而得。在會計上可按出口發票所列應收貨款的凈額處理。暗傭又稱發票外傭金，是指不在出口發票上列明的傭金，而是在買賣合同中規定的傭金率和支付方法，這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。

支付方法有兩種，一是議付傭金，即出口后在向銀行議付信用證時，由銀行按規定傭金率在結匯款中代扣后，支付給國外客戶。另一種是出口方在收妥全部貨款后，將傭金另行匯付國外。

企業在支付傭金后，應按實際支付金額沖減出口銷售收入，以外幣支付的與上述處理方法相同。

4．“免抵退”生產企業國外費用的處理

生產企業出口貨物必須以離岸價(FOB價)為計稅依據計算“免抵退”稅。若出口貨物采用到岸價(CIF)或成本加運費(C6F)成交并記賬的，企業可先根據實際記賬收入申報辦理免稅申報手續。當期支付的國外運費1保險費1傭金一律沖減銷售收入，但不參與平時的免抵退稅計算，而在一定時點(通常在年末)對其進行結算調整免抵退稅。對出口筆數較少的企業，也可將國外運保傭與每筆銷售對應起來(可以提運單號或出口發票號為關聯)進行免稅申報，即每一筆免稅明細申報后跟一筆運1保1傭沖減的記錄(負數反映，調賬標志為“國外費用沖減”)，此時該沖減記錄參與不予抵扣稅額的計算，年終不再調整。

(四)出口銷售退回

貨物出口銷售后，如因特殊原因，經雙方協定同意，退回原貨或另換新貨，應分別不同情況進行賬務處理。

1．對已同意全部退還的貨物，業務部門在收到對方提運單時，應即交由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續，財會部門應憑退貨通知單按原出口金額沖減出口銷售收入。

對退貨的原出口運保費和傭金，應按原沖銷金額作調增出口銷售收人處理；退貨所發生的運保費，如是對方負擔的不作處理，由我方承擔的經批準后作營業外支出處理。

2．退回調換貨物，不論部分或全部，除應先按上述方法處理外，在重新發貨時，應按重新出口處理。如果調換的是品種1數量且成本相同的貨物，在退回入庫及調換貨物發運時，也可簡化處理。對退回的貨物作增加產成品處理，對調換發運的貨物作發出產成品處理，不對出口銷售進行調整。但調換發運貨物如發生國外運保傭的，對退貨的原出口運保傭應調出作為營業外支出處理，同時調增出口銷售收入。3．跨發生的出口銷售退回應通過“以前損益調整”會計科目進行核算，調減以前利潤在“利潤分配——末分配利潤”中支出，調增上利潤在按規定繳納所得稅后增加“利潤分配——未分配利潤”。

(五)銷售賬簿的設置

生產企業應根據出口業務設置自營出口銷售明細賬、委托代理出口銷售明細賬1來料加工出口銷售明細賬、深加工結轉出口銷售明細賬，一般采用多欄式賬頁記載外銷收入有關情況，內外銷必須分別記賬，按不同征稅率和退稅率分賬頁分別核算出口銷售收入，并在摘要欄內詳細記載每筆出口銷售和運保傭沖減的詳細情況，以便于國稅機關審核出口退(免)稅。

二、免抵退稅會計科目的設置

生產企業免抵退稅的會計核算，根據業務流程主要可分：免稅出口銷售收入的核算、不予抵扣稅額的核算、應交稅金的核算、進料加工不予抵扣稅額抵減額的核算、出口貨物免抵稅額和退稅額的核算，以及免抵退稅調整的核算。根據現行會計制度的規定，對出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到“應交稅金——應交增值稅”、“應交稅金——未交增值稅”和“應收補貼款”會計科目。(一)“應交稅金——應交增值稅”科目的核算內容。

出口企業(僅指增值稅一般納稅人，下同)應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目，借方發生額，反映出口企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際支付已繳納的增值稅；貸方發生額，反映出口企業銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅額1出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅；期末借方余額1反映企業多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業尚未繳納的增值稅。出口企業在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內銷產品應納稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”“進項稅額轉出”等專欄。

1、“進項稅額”專欄，記錄出口企業購進貨或接受應稅勞務而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

2．“已交稅金”專欄，核算出口企業當月上交成本月的增值稅額。企業交納當期增值稅時借記本科目，貸記“銀行存款”。

3．“減免稅金”專欄，反映出口企業按規定直接減免的增值稅稅額。企業按規定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“補貼收入”等科目。

4．“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，反映出口企業銷售出口貨物后，向稅務機關辦理免抵退稅申報，按規定計算的應免抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”。應免抵稅額的計算確定有兩種方法： 第一種是在取得國稅機關《免抵退稅通知書》后進行免抵和退稅的會計處理o按《免抵退稅通知書》批準的免抵稅額(注1，借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”。

第二種是出口企業進行退稅申報時，根據當期《生產企業出口貨物“免1抵1退，稅匯總申報表》的免抵稅額借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”。兩種方法各有利弊，前者是根據國稅機關審核審批結果得出的，反映的是免抵稅額的真實結果，數據準確，避免了企業申報與審批不同步而產生的大量調賬工作量，缺點是企業對免抵稅額不能及時把握，不便于統計分析；后者的優點是，企業能根據計算公式和申報系統及時計算和反映每期的免抵稅額，便于統計分析，平時賬務處理也較為清晰，缺點是每期計算的免抵稅額基本上都不能與退稅審批數一致，這主要是因為審批的免抵稅額是根據退稅審核通過數計算，這與申報數有一些差異，因此企業在收到《免抵退稅通知書》后的調賬工作量很大。我們傾向于按前一種方法進行會計處理，這樣更能使退稅申報和退稅審批有機結合起采，提高會計核算的準確性，減少調賬工作量，便于出口貨物退(免)稅清算。5．“轉出未交增值稅”專欄，核算出口企業月終轉出應交末交的增值稅。月末企業“應交稅金——應交增值稅”明細賬出現貸方余額時，根據余額借記本科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”。

上述五個專欄在“應交增值稅”明細賬的借方核算。

6．“銷項稅額”專欄，記錄出口企業銷售貨物或提供應稅勞務收取的增值稅額。出口企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。現行出口退稅政策規定，實行“先征后退”的生產企業，除來料加工復出P貨物外，出口貨物離岸價視同內銷先征稅，出口單證收齊后再以離岸價為依據按規定退稅率申報退稅，在出口銷售行為發生后，按規定征稅率計算銷項稅額貸記本科目，同時按規定退稅率計算的出口退稅借記“應收補貼款”，按征退稅率之差計算的不予退稅部分借記“出口產品銷售成本”；

實行“免抵退”稅的生產企業，出口貨物銷售收人不計征銷項稅額，對經審核確認不予退稅的貨物應按規定征稅率計征銷項稅額。

7．“出口退稅”專欄，記錄出口企業出口的貨物，實行“免抵退”稅方法的，在向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而應收的出口退稅款以及應免抵稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發生退貨或退關而補交已退的稅款，用紅字登記。出口企業當期按規定確定應退稅額、應免抵稅額后，借記“應收補貼款——增值稅”、“應交稅金——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅)”，貸記本科目。本專欄以及應退稅額1應免抵稅額的確定方法請參見第4點。

8．“進項稅額轉出”專欄，記錄出口企業原材料、在產品、產成品等發生非正常損失，以及《增值稅暫行條例》規定的免稅貨物和出口貨物免稅等不應從銷項稅額中抵扣、應按規定轉出的進項稅額。按稅法規定，對出口貨物不予抵扣稅額的部分，應在借記“產品銷售成本”的同時，貸記本科目。企業在核算出口貨物免稅收人的同時，對出口貨物免稅收人按征退稅率之差計算出的“不予抵扣稅額”，借記“產品銷售成本”，貸記本科目，當月“不予抵扣稅額”累計發生額應與本月免稅申報的《生產企業出口貨物免稅明細申報表》中“不予抵扣或退稅的稅額”合計數一致。出口企業收到主管稅務機關出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》和《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》后，按證明上注明的“不予抵扣稅額抵減額”用紅字貸記本科目，同時以紅字借“產品銷售成本”。生產企業發生國外運保傭費用支付時，按出口貨物征退稅率之差分攤計算，并沖減“不予抵扣稅額”，用紅字貸記本科目，同時以紅字借“產品銷售成本”。

9．“轉出多交增值稅”專欄，核算出口企業月結轉出多交的增值稅。月末企業“應交稅金——應交增值稅”明細賬出現借方余額時，根據余額借記“應交稅金——末交增值稅”，貸記本科目。對采用第4點中的第一種方法的，本科目月末轉出數為當期應納稅額負數的絕對值；對采用第4點中第二種方法的，本科目月末轉出數為計算“免抵退”稅公式計算的“結轉下期繼續抵扣的進項稅額”。上述四個專欄，在“應交增值稅”明細賬的貸款核算。

為了便于理解，全面熟悉“應交稅金——應交增值稅”會計科目核算的全過程，采用“丁”字型賬戶反映如下：(見后表)(二)“應交稅金——未交增值稅”科目的核算內容。出口企業還必須設置“應交稅金——末交增值稅明細科目，并建立明細賬。月度終了，將本月應交末交增值稅e??應交稅金——應交增值稅”明細科目轉入本科目，借記“應交稅金——應交增值稅(轉出未交增值稅)”，貸記本科目，將本月多交的增值稅自“應交稅金——應交增值稅(轉出多交增值稅)”明細科目轉入本科目，借記本科目[注2，貸記“應交稅金——應交增值稅(轉出多交增值稅)]”。本月上交上期應交末交增值稅，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。月末，本科目的借方余額反映的是企業期末結轉下期繼續抵扣進項稅額(即留抵稅額或專用稅票預繳等多繳稅款貸方余額反映的是期末結轉下期應交的增值稅。

生產企業實行“免抵退”稅后，退稅的前提必須是計算退稅的當期應納增值稅為負，也就是說當期必須有未抵扣完的進項稅額，而當期未抵扣完進項稅額在月末須從“應交稅金——應交增值稅(轉出多交增值稅)”明細科目轉入本科目，退稅實際上是退的本科目借方余額中的一部分；在出口退稅的處理上，計算應退稅時借記“應收補貼款”，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”，收到退稅時借記“銀行存款”，貸記“應收補貼款”。

(三)“應收補貼款”科目的核算內容

“應收補貼款”科目，一些企業也使用“應收出口退稅”科目，其借方反映出口企業銷售出口貨物后，按規定向稅務機關辦理“免抵退”稅申報，所計算得出的應退稅額，企業必須設置明細賬頁進行明細核算。本科目可分以下兩種情況進行記載：

第一種是在取得稅務機關《免抵退稅通知書》后，作免抵和應退稅的會計處理，按《免抵退稅通知書》上批準的應退增值稅借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”；貸方反映實際收到的出口貨物的應退增值稅。收到退稅額時，借記“銀行存款”，貸記本科目，期末借方余額，反映企業已收到國稅機關批復尚未辦理退庫的應退稅額。

第二種是企業在辦理退(免)稅申報時，暫不考慮申報的退稅出口額是否能通過退稅審核，就當期申報的免稅出口額按規定的征退稅率與當期應納稅額計算出應退稅額借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”，金額與《生產企業出口貨物“免1抵1退”稅匯總申報表》中的“本月應退稅額”一致。借方反映的是企業向國稅機關辦理退稅申報時所計算的應遲稅款，與國稅機關審批數有差額的，在收到《免抵退稅通知書》后按申報所屬期進行調整，不足的用藍字在借方本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”；多出的用紅字在借方本科目，用紅字貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”3貸方反映的是企業收到的退稅款；借方余額反映企業累計已按申報數計算但尚未收到的退稅。

兩種方法相比而言，第一種方法與國稅機關審批結合起來，賬務處理簡便易行，更適合企業采用，因此企業原則上應采用第一種方法。

生產企業出口貨物應免抵稅額、應遲稅額和不予抵扣稅額等會計處理，按財會字(1995)21號《財政部門關于調低出口退稅率后有關會計處理的通知》總概如下： 借：應收補貼款——增值稅

應交稅金——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)產品銷售成本

貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)——應交增值稅(進項稅額轉出)注：1．即為稅務機關審核通過的出口額按規定的征退率計算并與當期應納稅額相比較后計算出的免抵稅額。注2：對采用第一部分4．中的第一種方法的，本科目月末借方發生數包合已辦退(免)稅申報但來批準的應遲稅額，即當期應納稅額負數的絕對值；對采用4．中第二種方法的，為企業在申報時按“免抵退”稅公式計算的“結轉下期繼續抵49的進項稅額”。

三、免抵退稅的會計核算

出口貨物不予抵扣稅額、不予抵扣稅額抵減額、應退稅、應免抵稅的計算和確定可按兩種方法進行，這在前面已一一詳述，不再贅述，而是著重對出口貨物“免、抵、退”稅各個環節的會計核算分別進行介紹。(一)購進貨物的會計核算

1.采購國內原材料。價款和運雜費記入采購成本，增值稅專用發票上注明的增值稅額記入進項稅額，根據供貨方的有關票據，作如下會計分錄： 借： 材料采購

應交稅金—應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款(應付賬款等) 對可抵扣的運費金額按7%計算進項稅額，作如下會計分錄： 借： 應交稅金—應交增值稅(進項稅額)貸：材料采購

原材料入庫時，根據入庫單作如下會計分錄： 借： 原材料 貸：材料采購 2.進口原材料。

(1)報關進口。出口企業應根據進口合約規定，憑全套進口單證，作如下會計分錄： 借： 材料采購——進料加工——××材料名稱 貸：應付外匯賬款(或銀行存款)支付上述進口原輔料件的各項目內直接費用，作如下會計分錄： 借： 材料采購——進料加工——××材料名稱 貸：銀行存款

貨到口岸時，計算應納進口關稅或消費稅，作如下會計分錄： 借： 材料采購——進料加工——××材料名稱 貸：應交稅金 ——應交進口關稅 ——應交進口消費稅

(2)交納進門料件的稅金。出口企業應根據海關出具的完稅憑證，作如下會計分錄：

借： 應交稅金 ——應交進口關稅 ——應交進口消費稅

——應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款

對按稅法規定，不需交納進口關稅、增值稅的企業，不作應交稅金的上述會計分錄。

(3)進口料件入庫。進口料件入庫后，財會部門應憑儲運或業務部門開具的入庫單，作如下會計分錄：

借： 原材料——進料加工——xx商品名稱 貸：材料采購——進料加工——xx商品名稱

3．外購出口配套的擴散、協作產品，委托加工產品。現行政策規定，生產企業出口的自產貨物包括外購的與本企業所生產的產品名稱、性能相同，且使用本企業注冊商標的產品；外購的與本企業所生產的產品配套出口的產品；收購經主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司(或總廠)成員企業(或分廠)的產品；委托加工收回的產品。

(1)購入。購入擴散、協作產品后，憑有關合同及有關憑證，作如下會計分錄： 借： 材料采購

應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款(或應付賬款)

驗收入庫后，憑入庫單作如下會計分錄： 借： 產成品 貸：材料采購

(2)委托加工產品會計處理。

①委托加工材料發出，憑加工合同和發料單作如下會計分錄： 借： 委托加工材料 貸：原材料

②根據委托加工合同支付加工費，憑加工企業的加工費發票和有關結算憑 證，作如下會計分錄： 借： 委托加工材料

應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款(應付賬款)

③委托加工產品收回。可直接對外銷售的，憑入庫單作如下會計分錄： 借： 產成品

貸：委托加工材料

還需要繼續生產或加工的，憑入庫單作如下會計分錄： 借： 原材料

貸：委托加工材料

二)銷售業務的會計核算 1．內銷貨物處理。

借： 銀行存款(應收賬款) 貸： 產品銷售收入

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

2．自營出口銷售。銷售收入以及不予抵扣稅額均以外銷發票為依據。當期支付的國外費用在沖減銷售收入后，在當期可暫不計算不予抵扣稅額沖減數，而在年末進行統一結算補稅；也可在當期同步計算不予抵扣稅額沖減數。(1)一般貿易的核算

①銷售收入。財會部門收到儲運或業務部門交來已出運全套出口單證，依開具的外銷出口發票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會計分錄： 借： 應收外匯賬款——客戶名稱(美元，人民幣) 貸：產品銷售收入——一般貿易出口銷售

收到外匯時，財會部門根據結匯水單等，作如下會計分錄： 借： 匯兌損益 銀行存款

貸：應收外匯賬款——客戶名稱(美元，人民幣)

②不予抵扣稅額計算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會計分錄： 借： 產品銷售成本——一般貿易出口

貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)

③運保傭沖減。運保傭的沖減有兩個處理方法，前面已作介紹，下按兩種方法分別進行會計核算。

暫不計算不予抵扣稅額的，根據運保傭金額作如下會計分錄： 貸：產品銷售收入——一般貿易出口(紅字) 貸：銀行存款

在沖減的同時，按沖減金額同步計算不予抵扣稅額的，作如下會計分錄： 貸：產品銷售收入——一般貿易出口(紅字) 貸：銀行存款 同時：

借： 產品銷售成本——一般貿易出口(紅字)

貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字)

(2)進料加工貿易的核算。企業在記載銷售賬時原則上要將一般貿易與進料加工貿易通過二級科目分開進行明細核算，核算與一般貿易相同。只不過是對進料加工貿易進口料件要按每期進料加工貿易復出口銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”，向主管國稅機關申請開具《生產企業進料加工貿易免稅證明》，在進口貨物海關核銷后申請開具《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》，確定進料加工“不予抵扣稅額抵減額”。對購進國內免稅原材料加工生產產品出口的，視同進料加工貿易管理，只不過國稅機關出具的是《視同進料加工貿易免稅證明》。 ①出口企業收到主管國稅機關《生產企業進料加工貿易免稅證明》后，依據注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

借： 產品銷售成本——進料加工貿易出口(紅字)

〓〓貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字)

②收到主管國稅機關《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》后，對補開部分依據注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄： 借： 產品銷售成本——進料加工貿易出口(紅字)

〓〓貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字) 對多開的部分，通過核銷沖回，以藍字登記以上會計分錄。

(3)來料加工貿易的核算。出口企業從事來料加工業務應持來料加工登記手冊等，向主管國稅機關申請辦理《來料加工免稅證明》，憑此證明據以免征工繳費的增值稅和消費稅。來料加工免稅收人應與其他出口銷售收入分開核算，對來料加工發生的運保傭應沖減來料加工銷售收入，不得在其他出口銷售中沖減。 ①合同約定進口料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄： 借： 應收外匯賬款(工繳費部分) 貸：產品銷售收入——來料加工

②合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄： 借： 應收外匯賬款(工繳費部分)

應付外匯賬款(合同約定進口價格，匯率按原作價時中間價) 貸：產品銷售收入——來料加工(原輔料款及加工資)

③外商投資企業轉加工收回復出口。銷售處理與①或②一致，只不過是要核算委托加工過程，分進口料件外商不作價和作價兩種。 A.不作價。在發出加工時作如下會計分錄：

借： 撥出來料——加工廠名——來料名(只核算數量) 貸：外商來料——國外客戶名——來料名(只核算數量)

憑加工企業加工費發票，支付工廠加工費，作如下會計分錄： 借： 產品銷售成本——來料加工 貸：銀行存款(應付賬款)

委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄：

借： 代管物資——國外客戶名——加工成品名稱(只核算數量)

〓〓貸：撥出來料——加工廠名——來料名(核算原料規定耗用數量)

B.作價。在發出加工時，憑業務或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄：

借： 應收賬款——來料加工廠貸：原材料——國外客戶名——來料名稱加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規定的加工費，根據業務部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計分錄： 借： 庫存商品——國外客戶名——加工成品名

貸：應收賬款——來料加工廠(按規定應耗用的原料成本) 應付賬款——來料加工廠(加工資，如外幣按入庫日匯率)

④對來料加工所耗用的國內進項稅金進行轉出。原則上按銷售比例分攤，岸分攤額作如下會計分錄：

借： 產品銷售成本——來料加工

貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)

3．委托代理出口。收到受托方(外貿企業)送交的“代理出口結算清單”時，作如下會計分錄：

借： 應收賬款等產品銷售費用(代理手續費) 貸：產品銷售收入

支付的運保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。

4．銷售退回。生產企業出口的產品，由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨，其銷售退回應分別情況進行處理。這里只以一般貿易出口為例進行介紹，進料加工貿易與此類似。

(1)末確認收人的已發出產品的退回，按照已計入“發出產品”等科目的金額，作如下會計分錄： 借： 產成品 貸：發出產品

(2)已確認收入的銷售產品退回，一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應的“免、抵、退”稅調整，分別情況作如下會計處理：

①業務部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續后，財會部門應憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄： 貸：產品銷售收入——一般貿易出口(紅字) 貸：應收外匯賬款

②退貨貨物的原運保傭以及退貨費用的處理。 由對方承擔的： 借： 銀行存款

貸：產品銷售收入——一般貿易出口(原運保傭部分) 由我方承擔的，先作如下處理： 借： 待處理財產損益

貸： 產品銷售收入——一般貿易出口(原運保傭部分) 〓〓銀行存款(退貨發生的一切國內外費用) 批準后：

〓〓借： 營業外支出 貸：待處理財產損益

第四篇：生產企業出口退稅例題

（一）準確理解免、抵、退稅的具體含義

免、抵、退稅是對生產企業出口貨物的退（免）稅管理辦法。生產企業自營或委托外貿企業代理出口（以下簡稱生產企業出口）自產貨物，除另有規定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。生產企業，是指獨立核算，經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力的企業和企業集團。增值稅小規模納稅人出口自產貨物繼續實行免征增值稅辦法。

實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅；“抵”稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分（留抵）予以退稅。

（二）掌握免、抵、退稅的計算辦法

免、抵、退稅是將退稅和征稅結合一起計算的，需要通過應納稅額、免抵退稅不得免征和抵扣稅額、免抵退稅額等分項目的計算，才能計算出免抵稅額和應退稅額。有關計算公式如下：

1.當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額。

其中，當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。

如果當期沒有免稅購進原材料價格，上述公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，以及后面公式中的免抵退稅額抵減額就不用計算。

2.免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額。

其中，免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率。

3.如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則當期應退稅額＝當期期末留抵稅額，當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額；如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則當期應退稅額＝當期免抵退稅額，當期免抵稅額＝0。當期期末留抵稅額根據當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。

例1：某有進出口經營權的棉紡廠系增值稅一般納稅人，所生產的混紡布的增值稅征稅率為17%，退稅率14%。該廠2008年11月從國內累計采購生產所需原材料等取得的增值稅專用發票注明的價款為600萬元，進項稅額102萬元；上期留抵稅額為72萬元。本月內銷銷售額為400萬元，自營出口貨物銷售額折合人民幣1000萬元，成本率60%。本期申報的免抵退稅所對應的外銷收入為2000萬元（單證齊全）。

根據上述資料有關分錄為：

⑴購入原材料。

借：材料采購或原材料 600 應交稅金—應交增值稅（進項稅額）102 貸：銀行存款 702

⑵實現銷售收入時。

借：銀行存款 1468 貸：應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）

（400×17%）68 產品銷售收入—內銷 400 —外銷 1000

⑶結轉產品銷售成本時。

借：產品銷售成本—內銷（400×60%）240

—外銷（1000×60%）600 貸：產成品 840

⑷計算出口貨物不得免征和抵扣稅額，調整出口貨物產品銷售成本時。不得免征和抵扣稅額=2000×（17%-14%）= 60 借：產品銷售成本—外銷 60 貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）60

⑸計算當期申報的應納稅額、免抵退稅額、應退稅額、免抵稅額： 當期應納稅額＝400×17%－（102－60）－72＝－46（萬元）為留抵。出口貨物免抵退稅額＝2000×14%＝280（萬元）。

因為當期期末留抵稅額46萬元＜當期免抵退稅額280萬元，則當期應退稅額＝46萬元，當期免抵稅額＝280－46＝234（萬元）。

從計算結果可以看出，應納稅額為負數，反映的是留抵稅額，說明企業出口貨物準予抵扣和退稅的進項稅額，沒有在內銷貨物應納稅額中得到全部抵減，未抵減的部分需要退稅。但由于當期留抵稅額＜當期免抵退稅額，只能按當期留抵稅額退稅，也就是說退稅金額不能超過企業實際繳納給國家的金額。

取得《免抵退稅審批通知單》后做如下分錄：

借：應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

234 借：應收出口退稅 46

貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）280

應交稅金—應交增值稅T形帳戶明細

借 方 貸方

上期留抵本期進項抵內銷***40000680000本期銷項600000進項轉出2800000免抵退稅額4080000

4080000

例2：假設例1中的上期留抵稅額為346萬元，其他資料不變，則當期應納稅額＝400×17%－（102－60）－346＝－320（萬元）。即當期期末留抵稅額為320萬元，此時因為當期期末留抵稅額320萬元＞當期免抵退稅額280萬元，則當期應退稅額＝280萬元，當期免抵稅額＝280－280＝0，11月期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額＝320－280＝40（萬元）。

借：應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

0 借：應收出口退稅 280

貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）280

例3：假設例1中的上期留抵稅額為20萬元，其他資料不變，則當期應納稅額＝400×17%－（102－60）－20＝6（萬元）；當期免、抵、退稅額＝2000×14%＝280（萬元），當期應退稅額＝0，當期出口貨物免、抵稅額＝280－0＝280（萬元）。

借：應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

280 借：應收出口退稅 0

貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）280

第五篇：生產企業出口退稅策劃

對于同樣的出口，用生產企業直接出口 和利用 外貿企業出口，在出口退稅方面的差別，哪個更好，以下算法，是否可行？

生產企業：免抵退

出口：USD100萬，銷售收入：100萬×6.81=681萬，發票進項：6,810,000.00×75%=5,107,500.00元

進項稅額: 5,107,500.00÷1.17×0.17=742,115.40元

免抵退稅額：681萬×13%=88.53萬

不予抵扣額：681萬×4%=27.24萬

可退稅額：742,115.40-272,400.00=469,715.40元

免抵額應交地方稅：(885300-469715.40)×0.09=37,402.60元

凈收入：469,715.40-37,402.60=432,312.80元

外貿企業：（生產型企業生產后轉買給外貿企業）

生產企業增值稅進項：742,115.40元(同上)

工廠開發票給外貿公司：5,107,500.00×1.3=6,639,750.00元

工廠銷項稅額：6,639,750.00÷1.17×17%=964,750.00元

工廠應交稅金：(964,750.00-742,115.40)×1.09=242,671.80元

外貿可退稅：6,639,750.00÷1.17×0.13=737,750.00元

凈收入：737,750.00-242,671.80=495,078.20元

差額：495,078.20-432,312.80=62,765.40元

-------補充：

生產企業+外貿企業：（生產型企業生產后轉買給外貿企業）

增值稅進項：742,115.40元(同上)

工廠開發票給外貿公司：5,107,500.00×1.3=6,639,750.00元（增值稅30%）銷項稅額：6,639,750.00÷1.17×17%=964,750.00元

其中生產企業30%中,有20%可以通過多種方式取到進項（費用6%左右）,10%通過增加費用票

5,107,500.00*20%*0.06=52,384.62

5,107,500.00/1.17*0.2*0.17=148,423.08

應交稅金：(964,750.00-742,115.40-148,423.08)×1.09=80,890.56元 所得稅增加0

外貿可退稅：6,639,750.00÷1.17×0.13=737,750.00元

凈收入：737,750.00-80890.56-52,384.62=604,474.82元

印花稅：6639750*2*0.0005=6639.75

差額：604474.82-432,312.80-6,639.75=165,522.27元