第一篇：納稅評估是現代稅收征管的一項重要舉措

納稅評估是現代稅收征管的一項重要舉措，它對于加強稅收管理、提高征度質量、增強內部監督制約機制，實現稅收征管的科學化、精細化管理具有十分重要的作用。我國目前的納稅評估從機構的質量、指標的采用等方面還存在不足，需針對不足之處采取相應措施以提高納稅評估的質量。

納稅評估工作是國家稅務總局加強稅源管理的一項重要舉措，它是通過稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人(以下簡稱納稅人)納稅申報(包括減免緩抵退稅申請，下同)情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。是介于申報征收與稅務稽查之間的一道“過濾網”，具體表現為稅務機關通過對納稅人納稅情況的真實性、準確性、合法性進行綜合評定，及時發現、糾正和處理納稅人納稅行為中的錯誤，實現對納稅人整體、實時的控管，以促進納稅人的真實申報和提高稅收監控管理水平。納稅評估工作是稅源管理的重要內容，是稅收征管工作一次“質的飛躍”，是加強對稅源的科學化、精細化管理的客觀要求，是強化稅源管理和監控，不斷提高稅收征管質量和效率的重要手段，是稅收內部基礎管理制度在稅收征管工作中的重要體現。因此，在現代稅收征管中需要全面實行納稅評估制度，以加強稅收管理，提高征管質量，增強內部監督制約機制，實現稅收征管科學化、精細化管理的目標。

一、開展納稅評估的必要性及其作用

(一)開展納稅評估的必要性

1、開展納稅評估，是當前稅收征管環境的需要。目前我國的稅收征管環境不甚理想，稅源監控乏力，大量的稅源不能轉化為稅收，主要表現在：一是市場經濟不發達，現金交易普遍，納稅人依法納稅意識淡薄，偷稅、漏稅、騙稅現象突出，稅收流失嚴重；二是一些社會中介機構、會計從業人員執業素質不高，申報信息失真嚴重，稅企之間信息明顯不對稱；三是社會各部門對稅務機關依法治稅的支持、協助不夠，沒有形成社會綜合治理的氛圍，社會輿論對稅務工作支持程度有待進一步提高；四是稅收法律體系尚需完善，稅收執法手段剛性不足，威懾力不強；五是稅收征管現代化程度較低，雖然計算機網絡技術在日常征管中得到廣泛應用，但征管的科技含量、信息化應用程度較低，計算機的管理功能、分析功能、數據處理和交換功能、監控功能沒有充分發揮出來。因此，需要一個比較科學的方法幫助稅務機關了解哪些稅源有問題，需重點掌握，而納稅評估，則能很好地滿足這一要求。

2、現行稅收征管體制不夠健全，需要開展納稅評估加以完善。主要表現在：(1)部分單位把稅收工作重點片面放在稽查和征收環節，對征管基礎工作重視不夠，從而導致管理弱化，漏征漏管現象較為嚴重；(2)稅務部門提供納稅服務有限，稅企之間缺乏有效的橋梁聯系，稅務機關對納稅人的生產經營情況心中無數，知之不多，從而缺乏對稅源變化的有效監控；(3)機構設置不合理，征管崗責劃分不清晰，征管各環節不能緊密協調，形不成合力，突出表現在：征收、管理、稽查各系列職責不清，各環節缺乏相互制約的信息傳導機制，造成相互扯皮、責任不清、效率低下甚至腐敗，出現“疏于管理，淡化責任”的局面，征管查整體效能得不到充分發揮。

(二)開展納稅評估的作用

1、有利于增加納稅人的納稅意識和提高申報質量，融洽征納關系。(1)在我國公民納稅意識普遍不高的環境下，通過經常性的納稅評估分析，可以有效地對納稅人的納稅狀況進行及時、深入的控管，及時糾正納稅人的涉稅違法行為，提高他們依法納稅的自覺性；(2)納稅評估將評估結果與當事人見面，通過約談或質詢等方式讓對方說明、解釋，是對納稅人進行稅法宣傳解釋，幫助他們提高納稅意識的有效途徑；(3)納稅評估對一般涉稅問題的處理，解決了納稅人由于對稅收政策不了解、財務知識缺乏而造成的非故意偷稅現象，減少了稅務機關和納稅人雙方直接沖突的可能；(4)納稅評估通過計算機對納稅人整體納稅情況的監控，體現了稅收的公平、公正，有效控制了偷稅等不良行為的發生，減少了納稅人進入稽查的頻率，起到了服務納稅人，優化經營環境的目的。

2、提高了稅務機關的執法能力，形成了工作合力。首先，納稅評估作為一項新的稅收征管形式，它具有前瞻性、及時性和反饋性，它不但能發現、糾正納稅人的涉稅違法行為，起到督促、監控和檢查的作用，而且也可以發現稅收征管中的薄弱環節和存在的問題，有利于提高稅收征管水平。其次，納稅評估是連接征收與稽查的有效載體。納稅評估通過對申報資料的稽核，成功的為“集中征收”增添了有效的“后續”，在征收和稽查之間增加了一道“濾網”．是稅款征收和稅務稽查的結合點，可以有效防止兩者之間的脫節與斷檔，做到了申報資料的最大利用，使稅款征收與稅務稽查有機地聯系在一起。再次，納稅評估是稅務稽查實施體系的基礎，開展納稅評估，有助于稅務稽查整體效能的發揮。一方面納稅評估經過評估分析，發現疑點，直接為稅務稽查提供案源，不僅可避免稽查選案環節的隨意性和盲目性，而且可使稽查的實施做到目標明確，重點突出，針對性強；另一方面，納稅評估有利于稽查內部的專業化分工并對稽查實施產生制約。有利于發揮稅務部門的整體效能。

二、當前評估工作存在的主要問題

(一)納稅評估的機構有待落實。納稅評估工作的推行與開展，要以專業化組織機構設置為保證，目前，大多數稅務部門沒有在稅收管理員制度的基礎上，成立專門的納稅評估機構開展納稅評估工作，使納稅評估工作在組織機構上得不到保證。

(二)納稅評估人員素質有待進一步提高。納稅評估工作是一項業務性較強的綜合性工作，要求稅務機關對納稅人的涉稅信息全方位、大容量、多角度地搜索和掌握，要求評估人員依據國家的稅收政策及自身綜合知識，定性與定量分析相結合，從多層面對稅源狀況、納稅行為進行細致的案頭分析，逐步審定申報數據的真實性、合法性。這就要求評估人員應具備較高的業務素質。但是．目前評估人員的業務素質參差不齊，不善于從掌握的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使很多評估工作流于形式，停留在看看表、翻翻賬、對對數的淺層次上，使評估工作的作用沒有充分發揮。

(三)納稅評估指標存在一定的局限性。現行的納稅評估指標體系一般是確定行業內平均值，實際上是企業真實納稅標準的一種假設，一般這種評估指標的測算結果都直接與行業正常值進行比較，也就是說該企業被測算的指標只要處于正常值的合理變動幅度內，就被認為已真實申報。實際上，評估對象的規模大小，企業產品類型多少等因素都對“行業峰值”產生較大影響。另外．單憑評估指標測算和評價很難合理確定申報的合法性和真實性，企業還經常受到所處的環境、面臨的風險、資金的流向等諸多因素的影響。納稅評估指標體系的局限性，制約著納稅評估工作的效果。

(四)納稅評估與征收、稽查各環節的關系不夠理順。納稅評估作為一種新的稅收管理手段，與征收、稽查環節有著密切的聯系。首先，評估工作是建立在深化征管改革的基礎之上，若沒有一定征管基礎，納稅評估將是無源之水，而評估工作反過來又對加強稅收監控起到促進作用；其次，評估工作是介于征收與稽查間的“濾網”，能夠解決一般性稅收違規問題，緩解稽查壓力，增強選案準確性，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發揮。目前，評估工作還處在探索階段，在與征收、稽查等環節的聯系過程中，因工作銜接、資料傳遞等程序沒有一種明確的機制加以限制，常常出現一些問題，具體表現為評估與征收的不理順、評估與稽查的不理順。

(五)信息渠道有待進一步拓寬。納稅評估工作開展的基礎和前提，是稅務機關內部各崗位在日常征管工作中形成的各種資料、數據，以及外部單位提供的信息資料。因此，資料信息的完整性和準確性直接影響著評估工作的效率和成果，但是稅務部門自常形成的數據資料真實性較低，成為制約評估準確性的限制因素。

三、對提高納稅評估質量的對策和建議

(一)設立納稅評估機構。鑒于納稅評估內容廣泛、專業性強、人員素質要求高的工作特點，根據工作需要，稅務機關應設置專業的組織機構，具體負責評估指標體系的建立、評估范圍、評估手段的確立、評估內部工作管理等事項，保證納稅評估工作的有效開展。

(二)強化培訓，提高評估人員的綜合業務水平。在實際工作中，首先應選擇綜合素質較高的人員從事評估工作；其次，堅持學習經常化、制度化，使評估人員在日常工作中多學習、勤實踐，精通業務知識，掌握各項稅收政策，熟悉企業財務制度，精通財務核算方法；再次．要加強對納稅評估人員的培訓，對評估工作涉及的稅收業務、財務管理、計算機相關知識進行系統學習，不斷提高評估人員素質，培養出一批能夠勝任評估工作的“專家”。

(三)完善評估方法，提高納稅評估的工作實效

1、實行分類評估管理。對大型企業集團或重點稅源，依靠計算機網絡、信息數據庫和企業的會計電算化和電子報稅，逐步實現稅企聯網，利用納稅評估軟件對企業的生產銷售全過程實施全方位的控制；對中小企業實行行業稅收監控管理，通過行業稅收評估指標體系的建立和統計分析，對納稅情況實時監控，及時發現問題．確定評估對象，進行評定處理；對個體工商業戶l，可采取事前測定評估方法，即計算機定額管理系統管理，將個體業戶的平均經營水平和銷售水平，用保本推算或實地調查相結合的方法，利用計算機得出一個定期內與營業規模相適應的較為合理的應納稅定額。完善納稅評估指標體系，做到定量分析與定性分析有機結合。一是注重調查，不斷豐富和完善評估分析指標體系。在對納稅人涉稅信息全面收集整理、抓好評估基礎指標測算的基礎上，對納稅人正常經營狀態下的經營額、經營成本、流動資產等指標進行縱橫向對比分析和綜合測定，建立較為完善的評估指標體系，做好評估“量化”分析，以準確體現納稅行為的共性和規律，不斷提高“篩選”異常信息的準確性，為評估的實施提供真實的指導信息。二是建立模糊分析體系。將評估范圍擴大至納稅人的經營能力、經營規模等方面，實現對經營情況的全方位分析，應用經濟指標，進行非量化的模糊分析，將定性分析與定量分析有機結合以提高分析的科學性、準確性。

3、簡化工作程序，規范評估運作。首先要簡化工作程序和文書數量，提高評估工作的可操作性。要本著簡化、實用的原則，合理確定工作程序和文書，增強評估方法的可操作性，以免評估工作流于形式。其次是規范評估運作。通過制定相應的制度和方法，加強對評估工作質量全過程控制，明確評估工作中征收、管理、稽查的相互協作關系，使各環節、各項工作互相緊密銜接，保證評估管理操作行為規范運行。

(四)依靠科技手段，提升納稅評估的水平

1、結合稅收征管實際，開發納稅評估軟件。稅務機關要以綜合征管軟件為核心，以稅收管理員制度為基礎，以各行業相關稅收預警指標為參數，開發出符合稅收征管實際的納稅評估軟件，提高納稅評估的工作質量和效率。

2、建立和完善評估信息提供機制。稅務機關要在不增加納稅人負擔的前提下，制定納稅人必須提供的信息項目和具體要求，以確保評估信息的準確全面。

3、依托計算機網絡，提高信息收集能力和質量。以多元化電子申報為切入點，加強評估所需信息的電子轉換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質量；重視信息的管理和應用，集中人力、物力、技術，改變信息處理各自為戰的分散局面，實現信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

第二篇：淺談納稅評估--稅收調研

淺談納稅評估

納稅評估是稅務機關對納稅人履行納稅義務情況進行事中稅務管理、提供納稅服務的方式之一。通過實施納稅評估發現征收管理過程中的不足，強化管理監控功能，體現服務型政府的文明思想，寓服務于管理之中。以幫助納稅人發現和糾正在履行納稅義務過程中出現的錯漏，矯正納稅人的納稅意識和履行納稅義務的能力等方面具有十分重要的作用。

一、納稅評估工作存在的問題

1.納稅評估工作的定位不確切。現在的納稅評估工作主要表現形式為納稅評估工作是通過資料分析、評估約談等方式查找稅收問題，近似案頭的納稅檢查，其評估工作的目標和方法也是以查出問題的多少為發展方向。且為了與稽查工作區分，評估過程中一般不調取賬簿憑證，不到納稅人的經營場所。方式上局限于查對相關經營報表、計算相關經營數據、與企業核實相關疑點等。靜態的監督形式無法了解企業動態實際情況，其結果勢必出現難以全面查閱、掌握納稅人的賬簿憑證和企業經營過程的原始記錄，只能發現一些表面問題或嫌疑問題，成效不明顯。上述評估方式是否可定位為管理式納稅評估；另一種納稅評估的工作方式類似于稅務稽查，但手段及與實際稽查又不完全相同，即可不按稽查工作程序進行，只針對疑點問題核查相關賬簿憑證等，局限于個人操作的較淺的核查狀態。同時，由于有效監控機制還沒有真正建立起來，納稅評估工作在設計上存在一些不足，無法掌握外部相關信息，形成一些評估盲點。評估人員受相關因素約束，沒能全面發揮主動管理監控職能。而納稅人大多也未把納稅評估當作是一次自查整改機會。因此，對納稅評估工作應進一步明確定位，即通過評估手段和調查手段，對納稅人納稅情況進行較為全面的管理和監控。

2.信息資料擁有量不對稱。無論采取何種納稅評估工作方式，都離不開擁有翔實的數據資料源，納稅評估過程中力求做到將評估對象的相關經營指標、實現稅收指標、各指標的相關峰值等進行充分測算、比對、定量、定性分析，據以找準切入點。由此可見，缺乏足充的數據資料源，納稅評估工作就很難達到預期效果。現實中常常遇到因信息資料擁有量不對稱的窘境，如納稅人報送的納稅申報數據和財務數據、生產經營類信息、經營核算類信息以及其他諸如登記注冊類、銀行賬戶及賬號、價格類等相關信息不真實、不完整的涉稅信息。而稅收管理員就目前情況看，尚無有效渠道或足夠的時間和精力去獲取龐雜的信息，也僅能對納稅人已報送報表信息資料所反映的“稅負”等表面問題問題有針對性評估，但由于信息資料源不完整或有可能錯誤，無法把問題完整地分析、查找出來，難免出現評估效率低，而且審核誤差大。只有充分掌握了上述各類信息并進行測算、比對以及綜合分析后，才能做出較為正確的評估分析和準確判斷。

3.稅收管理員整體業務素質不高。無論是從現實稅收管理工作的客觀需要看，還是從稅收征管工作發展的必然趨勢看，對稅收管理員的素質要求越來越需要造就綜合性、符合型的稅收管理工作者，即既要具有一定的計算機操作、懂得企業經營管理、經濟理論、財會技能等等，還要掌握稅務管理、稅收政策、稅務稽查、統計分析等相關知識。但現在從事稅收管理崗位的工作人員大多是從原崗位技能分離明晰下的專管員制運行一定時期改革后演變過來的，這部分稅收管理員的業務技能特點表現為技能的單一性較強，自身后續知識、技能的更新又跟不上納稅評估工作所需技能要求，他們中的稅收專業素質參差不齊。相當一部分評估人員對經營管理、經濟理論、稅收管理、稅務稽查、統計分析等知識面窄，技能單一。稅收管理員隊伍中缺乏足夠的專門綜合性、符合型的人才在從事納稅評估實踐過程中起到言傳身教的帶動作用，必然造成開展納稅評估的思路不寬、方法不多，效率不高。有的只能完成一般意義上的看看表、對對數、查查票等淺層次評估，無法收集、分析、評估深層次、代表性涉稅問題，使納稅評估工作效率和效益難以提高。

二、提高納稅評估工作質量之管見.1、要切實提高納稅評估工作效率和效益，關鍵在人！只有堅持不懈地通過各種途徑、方式加強培訓教育、評估實務演練等，不斷提高稅收管理員政治素養、各類相關知識、稅收業務的提高評估人員的綜合素質。一方面，納稅評估工作需要評估人員既精通稅收業務知識、財會知識，又能熟練操作計算機，要求評估人員能夠依據國家的稅收政策及自身綜合知識和素質，定性與定量分析相結合，從多層面對稅源狀況、納稅行為進行細致的案頭分析，逐步審定申報數據的真實性、合法性，并具備較強的邏輯分析能力；另一方面，由于需要評估人員進行約談或舉證確認，所以要求評估人員不但要了解企業經營特點，有過硬的業務水平，更要具有很強的職業敏感性和敏銳的洞察力、一定的約談技巧。這對評估人員的綜合素質是一個較大的挑戰。由此可見，只有大量綜合素質較高的稅收管理員從事評估工作才能促進評估工作的健康發展。為此，一要加強對納稅評估人員的培訓，對評估工作涉及的稅收業務、財務管理、計算機操作技能、各項評估應用指標的分析、與納稅人的約談技巧等進行系統輪訓。二是適時組織開展評估工作經驗交流會、典型案例分析會，通過評估人員對評估方法、約談技巧、報表分析方法等進行交流總結，使納稅評估人員的評估水平在實務演練中得以普遍提高。三要加強評估工作考核，鼓勵先進，帶動后進。通過系統的組織學習、培訓、交流、考核，進一步提高全體評估人員的綜合素質，使評估質量實現穩步提升。

2、努力加快搭建納稅評估信息平臺步伐，建立充足的信息資料數據庫。隨著信息化建設步伐的加快，加大了依法治稅力度，促進了征管質量的提高，為搭建納稅評估信息平臺創造了有利條件。但由于征管對象的多元化、復雜化，當前納稅評估的難點集中體現在現金交易的擴大以及不開發票收入不入賬、做假賬、二套賬等情況時有發生，偷稅隱蔽性越來越強。若能盡快將金融保險、海關、工商、民政、統計、審計等等與稅務機關充分運用金稅工程、CTAIS、納稅評估等軟件搭建納稅評估信息平臺。對信息數據進行比對、分析、評估。能在一定程度上為解決難點問題提供及時、準確、可靠的數據分析資料。因此，應該進一步拓展搭建納稅評估信息系統平臺的涵蓋面和數據量，為切實提高納稅評估質量和效率提供有力的信息數據支撐。

3.提高信息采集、信息整合、信息分析運用能力。一是要通過法律的形式明確相關單位或部門為建立和完善評估信息平臺提供保障機制，同時還要通過完善法規、規章等法律形式，制定納稅人必須提供的信息項目和具體要求，以確保評估信息的準確全面；二是依托計算機網絡，提高信息收集能力和質量，以多元化電子申報為切入點，提高信息的加工能力和利用效率，最大限度地減少人工輸入信息量，提高工作效率和質量；三是運用計算機網絡技術，將分散于CTAIS稅收征管系統、金稅工程系統、進出口退稅系統、生產企業免抵退系統和工商、銀行、地稅等內部、外部系統的納稅人的各種經濟信息進行整合，實現涉稅信息共享；四是要不斷優化完善自身納稅評估操作軟件，增強自動對比、計算功能實現快速、準確查找疑點問題。即根據每個不同行業，自行采集輸入有關設備的產出量、耗用原材料、電、煤、工資等指標以及產品的正常價格，取行業平均數，計算出應有的銷售收入和稅負，對成本利潤率、毛利率、稅負差異率、庫存變動幅度、應收應付賬款變化幅度等疑點數據自動篩查，找準被評估

對象。

4、構建和諧征納關系，將納稅評估寓于納稅服務中。通過定期或不定期地開展納稅評估工作，能較好地對納稅人的依法納稅狀況進行及時、深入的了解和掌握，從而能有效地及時糾正納稅人的涉稅違法、違規行為，提高他們正確依法履行納稅義務的自覺性。同時，通過約談或質詢等方式讓對方說明、解釋，并將評估結果通報被評估對象的過程，也是對納稅人進行稅法宣傳解釋、幫助他們提高正確理解和正確履行涉稅事項的有效的途徑。納稅評估對非主觀故意偷稅問題的處理原則和方式，充分體現了黨和國家倡導的實事求是、構建社會主義和諧社會的思想和方法。解決了納稅人由于對稅收政策掌握不及時、不準確、財務核算不正確等因素而造成的非故意偷稅問題，減少了納稅人進入稽查的頻率，減少了稅務機關和納稅人雙方因直接進入稽查后對案情分歧而產生直接沖突的可能，起到了服務納稅人、不斷優化治稅環境的作用，促進納稅人依法明白納稅、正確納稅、誠信納稅。

第三篇：什么是納稅評估

第一章 什么是納稅評估？

納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。納稅評估工作遵循強化管理、優化服務；分類實施、因地制宜；人機結合、簡便易行的原則。

納稅評估可根據所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估分析方法，主要有：

對納稅人申報納稅資料進行案頭的初步審核比對，以確定進一步評估分析的方向和重點；

通過各項指標與相關數據的測算，設置相應的預警值，將納稅人的申報數據與預警值相比較；

將納稅人申報數據與財務會計報表數據進行比較、與同行業相關數據或類似行業同期相關數據進行橫向比較；

將納稅人申報數據與歷史同期相關數據進行縱向比較；

根據不同稅種之間的關聯性和鉤稽關系，參照相關預警值進行稅種之間的關聯性分析，分析納稅人應納相關稅種的異常變化；

應用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經驗，將納稅人申報情況與其生產經營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因；

通過對納稅人生產經營結構，主要產品能耗、物耗等生產經營要素的當期數據、歷史平均數據、同行業平均數據以及其他相關經濟指標進行比較，推測納稅人實際納稅能力。

第二章 納稅評估的管轄

納稅評估工作主要由基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員負責，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務機關負責。前款所稱基層稅務機關是指直接面向納稅人負責稅收征收管理的稅務機關；稅源管理部門是指基層稅務機關所屬的稅務分局、稅務所或內設的稅源管理科（股）。

對匯總合并繳納企業所得稅企業的納稅評估，由其匯總合并納稅企業申報所在地稅務機關實施，對匯總合并納稅成員企業的納稅評估，由其監管的當地稅務機關實施；對合并申報繳納外商投資和外國企業所得稅企業分支機構的納稅評估，由總機構所在地的主管稅務機關實施。

開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬 當期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。

第三章 納稅評估和稅務稽查的區別和聯系

第一，從納稅評估方面講，國家稅務總局《關于印發〈納稅評估管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2005〕43號）中《納稅評估管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）第二條規定，納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。

《辦法》規定，納稅評估工作主要由基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員負責，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務機關負責。開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。

按照《辦法》規定，納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。綜合審核對比分析中發現有問題或疑點的納稅人要作為重點評估分析對象；重點稅源戶、特殊行業的重點企業、稅負異常變化、長時間零稅負和負稅負申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務檢查中發現較多問題的納稅人要被列為納稅評估的重點分析對象。納稅評估工作根據國家稅收法律、行政法規、部門規章和其他相關經濟法規的規定，按照屬地管理原則和管戶責任開展。

在對評估結果的處理上，《辦法》第十八條規定，對納稅評估中發現的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調整賬目的，稅務機關應督促納稅人按照稅法規定逐項落實。對納稅評估中發現的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應由主管稅務機關約談納稅人。稅務約談要經所在稅源管理部門批準并事先發出《稅務約談通知書》，提前通知納稅人。

但對發現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理。按照《辦法》規定，對重點稅源戶，要保證每年至少重點評估分析一次。

第二，從稅務稽查方面講，按照國家稅務總局《關于印發〈稅務稽查工作規程〉的通知》（國稅發〔1995〕226號）中的《稅務稽查工作規程》解釋，稅務稽查是稅務機關依法 對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。稅務稽查包括日常稽查、專項稽查、專案稽查等。稅務稽查的基本任務是：依照國家稅收法律、法規，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅，保證稅法的實施。

《規程》規定，稅務稽查對象中經初步判明具有以下情形之一的，均應當立案查處：偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發票、證明或者其他方便，導致稅收流失的；未具有前述所列行為，但查補稅額在5000元~20000元以上的（具體標準由省、自治區、直轄市稅務機關根據本地情況在幅度內確定）；私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發票，非法攜帶、郵寄、運輸或者存放空白發票，偽造、私自制作發票監制章、發票防偽專用品的；其他稅務機關認為需要立案查處的。

按照《規程》規定，稅務稽查實施前應當向納稅人發出書面稽查通知，告知其稽查時間、需要準備的資料、情況等，但有下列情況不必事先通知：公民舉報有稅收違法行為的，稽查機關有根據認為納稅人有稅收違法行為的，預先通知有礙稽查的。實施稅務稽查應當兩人以上，并出示稅務檢查證件。實施稅務稽查時，可以根據需要和法定程序采取詢問、調取賬簿資料和實地稽查等手段進行。調取賬簿及有關資料應當填寫《調取賬簿資料通知書》、《調取賬簿資料清單》，并在3個月內完整退還。

按照《規程》規定，稅務稽查實施前應當向納稅人發出書面稽查通知，告知其稽查時間、需要準備的資料、情況等，但有下列情況不必事先通知：公民舉報有稅收違法行為的，稽查機關有根據認為納稅人有稅收違法行為的，預先通知有礙稽查的。實施稅務稽查應當兩人以上，并出示稅務檢查證件。實施稅務稽查時，可以根據需要和法定程序采取詢問、調取賬簿資料和實地稽查等手段進行。調取賬簿及有關資料應當填寫《調取賬簿資料通知書》、《調取賬簿資料清單》，并在3個月內完整退還。

第四章 納稅評估的基本程序

一、根據宏觀稅收分析和行業稅負監控結果以及相關數據設立評估指標及其預警值； 評估指標預警值是稅務機關根據宏觀稅收分析、行業稅負監控、納稅人生產經營和財務會計核算情況以及內外部相關信息，運用數學方法測算出的算術、加權平均值及其合理變動范圍。測算預警值，應綜合考慮地區、規模、類型、生產經營季節、稅種等因素，考慮同行業、同規模、同類型納稅人各類相關指標的若干的平均水平，以使預警值更加真實、準確和具有可比性。納稅評估指標預警值由各地稅務機關根據實際情況自行確定。

二、綜合運用各類對比分析方法篩選評估對象；

納稅評估對象可采用計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法。綜合審核對比分析中發現有問題或疑點的納稅人要作為重點評估分析對象；重點稅源戶、特殊行業的重點企業、稅負異常變化、長時間零稅負和負稅負申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務檢查中發現較多問題的納稅人要列為納稅評估的重點分析對象。

三、對所篩選出的異常情況進行深入分析并作出定性和定量的判斷； 對納稅人申報納稅資料進行審核分析時，要包括以下重點內容：

納稅人是否按照稅法規定的程序、手續和時限履行申報納稅義務，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整；

納稅申報主表、附表及項目、數字之間的邏輯關系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數字計算是否準確，申報數據與稅務機關所掌握的相關數據是否相符；

收入、費用、利潤及其他有關項目的調整是否符合稅法規定，申請減免緩抵退稅，虧損結轉、獲利的確定是否符合稅法規定并正確履行相關手續；

與上期和同期申報納稅情況有無較大差異；

稅務機關和稅收管理員認為應進行審核分析的其他內容。

四、對評估分析中發現的問題分別采取稅務約談、調查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理；

約談：對納稅評估中發現的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應由主管稅務機關約談納稅人。

稅務約談要經所在稅源管理部門批準并事先發出《稅務約談通知書》，提前通知納稅人。 稅務約談的對象主要是企業財務會計人員。因評估工作需要，必須約談企業其他相關人員的，應經稅源管理部門批準并通過企業財務部門進行安排。

納稅人因特殊困難不能按時接受稅務約談的，可向稅務機關說明情況，經批準后延期進行。

納稅人可以委托具有執業資格的稅務代理人進行稅務約談。稅務代理人代表納稅人進行稅務約談時，應向稅務機關提交納稅人委托代理合法證明。

調查核實：對評估分析和稅務約談中發現的必須到生產經營現場了解情況、審核賬目憑證的，應經所在稅源管理部門批準，由稅收管理員進行實地調查核實。對調查核實的情況，要作認真記錄。需要處理處罰的，要嚴格按照規定的權限和程序執行。

處理處罰：

五、維護更新稅源管理數據，為稅收宏觀分析和行業稅負監控提供基礎信息等。

第五章 納稅評估的指標

一、通用指標及功能

（一）收入類評估分析指標及其計算公式和指標功能

主營業務收入變動率=（本期主營業務收入－基期主營業務收入）÷基期主營業務收入×100%。

如主營業務收入變動率超出預警值范圍，可能存在少計收入問題和多列成本等問題，運用其他指標進一步分析。

（二）成本類評估分析指標及其計算公式和功能

單位產成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產成品成本×100%。

分析單位產品當期耗用原材料與當期產出的產成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法、是否人為調整產成品成本或應納所得額等問題。

主營業務成本變動率=（本期主營業務成本-基期主營業務成本）÷基期主營業務成本×100%，其中：主營業務成本率=主營業務成本÷主營業務收入。

主營業務成本變動率超出預警值范圍，可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

（三）費用類評估分析指標及其計算公式和指標功能

主營業務費用變動率=（本期主營業務費用-基期主營業務費用）÷基期主營業務費用×100%，其中：主營業務費用率=（主營業務費用÷主營業務收入）×100%。

與預警值相比，如相差較大，可能存在多列費用問題。

營業（管理、財務）費用變動率=〔本期營業（管理、財務）費用-基期營業（管理、財務）費用〕÷基期營業（管理、財務）費用×100%。

如果營業（管理、財務）費用變動率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營業（管理、財務）費用問題。

成本費用率=（本期營業費用+本期管理費用+本期財務費用）÷本期主營業務成本×100%。

分析納稅人期間費用與銷售成本之間關系，與預警值相比較，如相差較大，企業可能存在多列期間費用問題。

成本費用利潤率=利潤總額÷成本費用總額×100%，其中：成本費用總額=主營業務成本 總額+費用總額。

與預警值比較，如果企業本期成本費用利潤率異常，可能存在多列成本、費用等問題。 稅前列支費用評估分析指標：工資扣除限額、“三費”（職工福利費、工會經費、職工教育經費）扣除限額、交際應酬費列支額（業務招待費扣除限額）、公益救濟性捐贈扣除限額、開辦費攤銷額、技術開發費加計扣除額、廣告費扣除限額、業務宣傳費扣除限額、財產損失扣除限額、呆（壞）賬損失扣除限額、總機構管理費扣除限額、社會保險費扣除限額、無形資產攤銷額、遞延資產攤銷額等。

如果申報扣除（攤銷）額超過允許扣除（攤銷）標準，可能存在未按規定進行納稅調整，擅自擴大扣除（攤銷）基數等問題。

（四）利潤類評估分析指標及其計算公式和指標功能

主營業務利潤變動率=（本期主營業務利潤-基期主營業務利潤）÷基期主營業務利潤×100%。

其他業務利潤變動率=（本期其他業務利潤-基期其他業務利潤）÷基期其他業務利潤×100%。

上述指標若與預警值相比相差較大，可能存在多結轉成本或不計、少計收入問題。

稅前彌補虧損扣除限額。按稅法規定審核分析允許彌補的虧損數額。如申報彌補虧損額大于稅前彌補虧損扣除限額，可能存在未按規定申報稅前彌補等問題。

營業外收支增減額。營業外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營業外收入問題。營業外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規定支出列入營業外支出。

（五）資產類評估分析指標及其計算公式和指標功能

凈資產收益率=凈利潤÷平均凈資產×100%。

分析納稅人資產綜合利用情況。如指標與預警值相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產計提折舊問題。

總資產周轉率=（利潤總額+利息支出）÷平均總資產×100%。

存貨周轉率=主營業務成本÷〔（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2〕×100%。

分析總資產和存貨周轉情況，推測銷售能力。如總資產周轉率或存貨周轉率加快，而應納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。應收（付）賬款變動率=（期末應收（付）賬款－期初應收（付）賬款）÷期初應收（付）賬款×100%。

分析納稅人應收（付）賬款增減變動情況，判斷其銷售實現和可能發生壞賬情況。如應 收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。

固定資產綜合折舊率=基期固定資產折舊總額÷基期固定資產原值總額×100%。

固定資產綜合折舊率高于與基期標準值，可能存在稅前多列支固定資產折舊額問題。要求企業提供各類固定資產的折舊計算情況，分析固定資產綜合折舊率變化的原因。

資產負債率=負債總額÷資產總額×100%，其中：負債總額=流動負債+長期負債，資產總額是扣除累計折舊后的凈額。

分析納稅人經營活力，判斷其償債能力。如果資產負債率與預警值相差較大，則企業償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產生的影響。

二、指標的配比分析

（一）主營業務收入變動率與主營業務利潤變動率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長。（1）當比值<1,且相差較大，二者都為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題。（2）當比值>1且相差較大、二者都為正時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題。（3）當比值為負數，且前者為正后者為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

對產生疑點的納稅人可從以下三方面進行分析：結合“主營業務利潤率”指標進行分析，了解企業歷年主營業務利潤率的變動情況；對“主營業務利潤率”指標也異常的企業，應通過申報表及附表分析企業收入構成情況，以判斷是否存在少計收入問題；結合《資產負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付款”等科目的期初、期末數進行分析，如出現“應付賬款”和“其他應付賬款”紅字和“預收賬款”期末大幅度增長等情況，應判斷存在少計收入問題。

（二）主營業務收入變動率與主營業務成本變動率配比分析

正常情況下二者基本同步增長,比值接近1。當比值〈1,且相差較大，二者都為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當比值〉1且相差較大，二者都為正時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當比值為負數，且前者為正后者為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

對產生本疑點的納稅人可以從以下三個方面進行分析：結合“主營業務收入變動率”指標，對企業主營業務收入情況進行分析，通過分析企業申報表及附表《營業收入表》，了解企業收入的構成情況，判斷是否存在少計收入的情況；結合《資產負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付賬款”等科目的期初、期末數額進行分析，如“應付賬款”和“其他應付賬款”出現紅字和“預收賬款”期末大幅度增長情況，應判斷存在少計收入問題；結合 主營業務成本率對申報表及附表進行分析，了解企業成本的結轉情況，分析是否存在改變成本結轉方法、少計存貨（含產成品、在產品和材料）等問題。

（三）主營業務收入變動率與主營業務費用變動率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長。當比值〈1且相差較大，二者都為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當比值〉1且相差較大，二者都為正時，可能企業存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題；當比值為負數，且前者為正后者為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

對產生疑點的納稅人可從以下三個方面進行分析：結合《資產負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付賬款”等科目的期初、期末數進行分析。如“應付賬款”和“其他應付賬款”出現紅字和“預收賬款”期末大幅度增長等情況，應判斷存在少計收入問題；結合主營業務成本，通過申報表及附表分析企業成本的結轉情況，以判斷是否存在改變成本結轉方法、少計存貨（含產成品、在產品和材料）等問題；結合“主營業務費用率”、“主營業務費用變動率”兩項指標進行分析，與同行業的水平比較；通過《損益表》對營業費用、財務費用、管理費用的若干數據分析三項費用中增長較多的費用項目，對財務費用增長較多的，結合《資產負債表》中短期借款、長期借款的期初、期末數進行分析，以判斷財務費用增長是否合理，是否存在基建貸款利息列入當期財務費用等問題。

（四）主營業務成本變動率與主營業務利潤變動率配比分析

當兩者比值大于1，都為正時，可能存在多列成本的問題；前者為正，后者為負時，視為異常，可能存在多列成本、擴大稅前扣除范圍等問題

（五）資產利潤率、總資產周轉率、銷售利潤率配比分析

綜合分析本期資產利潤率與上年同期資產利潤率，本期銷售利潤率與上年同期銷售利潤率，本期總資產周轉率與上年同期總資產周轉率。如本期總資產周轉率-上年同期總資產周轉率>0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率≤0，而本期資產利潤率-上年同期資產利潤率≤0時，說明本期的資產使用效率提高，但收益不足以抵補銷售利潤率下降造成的損失，可能存在隱匿銷售收入、多列成本費用等問題。如本期總資產周轉率-上年同期總資產周轉率≤0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率>0，而本期資產利潤率-上年同期資產利潤率≤0時，說明資產使用效率降低，導致資產利潤率降低，可能存在隱匿銷售收入問題。

（六）存貨變動率、資產利潤率、總資產周轉率配比分析

比較分析本期資產利潤率與上年同期資產利潤率，本期總資產周轉率與上年同期總資產周轉率。若本期存貨增加不大，即存貨變動率≤0，本期總資產周轉率-上年同期總資產周轉 率≤0，可能存在隱匿銷售收入問題。

第六章 分稅種的納稅評估

一、增值稅評估分析指標及使用方法

（一）增值稅稅收負擔率（簡稱稅負率）

稅負率=（本期應納稅額÷本期應稅主營業務收入）×100%。

計算分析納稅人稅負率，與銷售額變動率等指標配合使用，將銷售額變動率和稅負率與相應的正常峰值進行比較，銷售額變動率高于正常峰值，稅負率低于正常峰值的；銷售額變動率低于正常峰值，稅負率低于正常峰值的和銷售額變動率及稅負率均高于正常峰值的均可列入疑點范圍。運用全國丟失、被盜增值稅專用發票查詢系統對納稅評估對象的抵扣聯進行檢查驗證。

根據評估對象報送的增值稅納稅申報表、資產負債表、損益表和其他有關納稅資料，進行毛益率測算分析、存貨、負債、進項稅額綜合分析和銷售額分析指標的分析，對其形成異常申報的原因作出進一步判斷。

與預警值對比。銷售額變動率高于正常峰值及稅負率低于預警值或銷售額變動率正常，而稅負率低于預警值的，以進項稅額為評估重點，查證有無擴大進項抵扣范圍、騙抵進項稅額、不按規定申報抵扣等問題，對應核實銷項稅額計算的正確性。

對銷項稅額的評估，應側重查證有無賬外經營、瞞報、遲報計稅銷售額、混淆增值稅與營業稅征稅范圍、錯用稅率等問題。

（二）工（商）業增加值分析指標

1.應納稅額與工（商）業增加值彈性分析

應納稅額與工（商）業增加值彈性系數=應納稅額增長率÷工（商）業增加值增長率。其中：

應納稅額增長率=（本期應納稅額-基期應納稅額）÷基期應納稅額×100%； 

工（商）業增加值增長率={本期工（商）業增加值-基期工（商）業增加值}÷基期工（商）業增加值×100%。

應納稅額是指納稅人繳納的增值稅應納稅額；工（商）業增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。彈性系數小于預警值，則企業可能有少繳稅金的問題。應通過其他相關納稅評估指標與評估方法，并結合納稅人生產經營的實際情況進一步分析，對其申報真實性進行評估。

2.工（商）業增加值稅負分析

工（商）業增加值稅負差異率=〔本企業工（商）業增加值稅負÷同行業工（商）業增加值稅負〕×100%。其中：

本企業工（商）業增加值稅負=本企業應納稅額÷本企業工（商）業增加值；

同行業工（商）業增加值稅負=同行業應納稅額總額÷同行業工（商）業增加值。

應用該指標分析本企業工（商）業增加值稅負與同行業工（商）業增加值稅負的差異，如低于同行業工（商）業增加值平均稅負，則企業可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結合其他相關評估指標和方法進一步分析，對其申報真實性進行評估。

（三）進項稅金控制額

本期進項稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應付賬款較期初減少額）×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數×7%。

將增值稅納稅申報表計算的本期進項稅額，與納稅人財務會計報表計算的本期進項稅額進行比較；與該納稅人歷史同期的進項稅額控制額進行縱向比較；與同行業、同等規模的納稅人本期進項稅額控制額進行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進項稅額實際情況進行比較，查找問題，對評估對象的申報真實性進行評估。

具體分析時，先計算本期進項稅金控制額，以進項稅金控制額與增值稅申報表中的本期進項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進項稅額和未付款的購進貨物提前申報抵扣進項稅額的問題。

（四）投入產出評估分析指標

投入產出評估分析指標=當期原材料（燃料、動力等）投入量÷單位產品原材料（燃料、動力等）使用量。

單位產品原材料（燃料、動力等）使用量是指同地區、同行業單位產品原材料（燃料、動力等）使用量的平均值。對投入產出指標進行分析，測算出企業實際產量。根據測算的實際產量與實際庫存進行對比，確定實際銷量，從而進一步推算出企業銷售收入，如測算的銷售收入大于其申報的銷售收入，則企業可能有隱瞞銷售收入的問題。通過其他相關納稅評估指標與評估方法，并與稅收管理員根據掌握稅負變化的實際情況進行比較，對評估對象的申報真實性進行評估。

二、內資企業所得稅評估分析指標及使用方法

（一）分析指標

1.所得稅稅收負擔率（簡稱稅負率）

稅負率=應納所得稅額÷利潤總額×100%。

與當地同行業同期和本企業基期所得稅負擔率相比，低于標準值可能存在不計或少計銷售（營業）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，運用其它相關指標深入評估分析。

2.主營業務利潤稅收負擔率（簡稱利潤稅負率）

利潤稅負率=（本期應納稅額÷本期主營業務利潤）×100%。

上述指標設定預警值并與預警值對照，與當地同行業同期和本企業基期所得稅負擔率相比，如果低于預定值，企業可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，應作進一步分析。

3.應納稅所得額變動率

應納稅所得額變動率=（評估期累計應納稅所得額-基期累計應納稅所得額）÷基期累計應納稅所得額×100%。

關注企業處于稅收優惠期前后，該指標如果發生較大變化，可能存在少計收入、多列成本，人為調節利潤問題；也可能存在費用配比不合理等問題。

4.所得稅貢獻率

所得稅貢獻率=應納所得稅額÷主營業務收入×100%。

將當地同行業同期與本企業基期所得稅貢獻率相比，低于標準值視為異常，可能存在不計或少計銷售（營業）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，應運用所得稅變動率等相關指標作進一步評估分析。

5.所得稅貢獻變動率

所得稅貢獻變動率=（評估期所得稅貢獻率-基期所得稅貢獻率）÷基期所得稅貢獻率×100%。

與企業基期指標和當地同行業同期指標相比，低于標準值可能存在不計或少計銷售（營業）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

運用其它相關指標深入詳細評估，并結合上述指標評估結果，進一步分析企業銷售（營業）收入、成本、費用的變化和異常情況及其原因。

6.所得稅負擔變動率

所得稅負擔變動率=（評估期所得稅負擔率-基期所得稅負擔率）÷基期所得稅負擔率×100%。

與企業基期和當地同行業同期指標相比，低于標準值可能存在不計或少計銷售（營業）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

運用其它相關指標深入詳細評估，并結合上述指標評估結果，進一步分析企業銷售（營業）收入、成本、費用的變化和異常情況及其原因。

（二）評估分析指標的分類與綜合運用

1.企業所得稅納稅評估指標的分類

對企業所得稅進行評估時，為便于操作，可將通用指標中涉及所得稅評估的指標進行分類并綜合運用。

一類指標：主營業務收入變動率、所得稅稅收負擔率、所得稅貢獻率、主營業務利潤稅收負擔率。

二類指標：主營業務成本變動率、主營業務費用變動率、營業（管理、財務）費用變動率、主營業務利潤變動率、成本費用率、成本費用利潤率、所得稅負擔變動率、所得稅貢獻變動率、應納稅所得額變動率及通用指標中的收入、成本、費用、利潤配比指標。

三類指標：存貨周轉率、固定資產綜合折舊率、營業外收支增減額、稅前彌補虧損扣除限額及稅前列支費用評估指標。

2.企業所得稅評估指標的綜合運用

各類指標出現異常，應對可能影響異常的收入、成本、費用、利潤及各類資產的相關指標進行審核分析：

（1）一類指標出現異常，要運用二類指標中相關指標進行審核分析，并結合原材料、燃料、動力等情況進一步分析異常情況及其原因。

（2）二類指標出現異常，要運用三類指標中影響的相關項目和指標進行深入審核分析，并結合原材料、燃料、動力等情況進一步分析異常情況及其原因。

（3）在運用上述三類指標的同時，對影響企業所得稅的其它指標，也應進行審核分析。

三、外商投資企業和外國企業所得稅評估分析指標及其使用方法

（一）綜合對比審核分析

外商投資企業和外國企業所得稅納稅評估時，除按《納稅評估管理辦法》第十六條的內容審核外，還應包括以下內容：

1.會計師查帳報告中涉及的稅收問題是否在納稅申報中作出了正確的反映或說明；

2.預提所得稅代扣代繳是否完整、及時，所涉及的使用費轉讓是否有合同，收取比例是否合理；

3.納稅人存在關聯交易的，是否就其關聯交易進行申報，與關聯企業的業務往來是否有明顯異常；

4.主管稅務機關認為應審核分析的其他內容。

在納稅評估審核分析時，應特別關注下列類型的企業：長期虧損企業；由免稅期或減稅期進入獲利后，利潤陡降或由贏利變虧損的企業；贏利但利潤率水平明顯低于同行業平均水平或持續低于同行業利潤水平的企業等。

（二）分析指標

1.所得稅稅收負擔率（同內資企業所得稅指標，公式及使用方法略，以下簡稱同略。）

（1）主營業務收入稅收負擔率=（本期應納稅額÷本期應稅主營業務收入額）×100%。

（2）主營業務利潤稅收負擔率（同略）

2.應納稅所得額變動率（同略）

3.資本金到位額

不得稅前列支的利息支出=按規定而未到位資本×借款利率

如果注冊資本金未按照稅法規定實際到位，則相應得利息支出不得在稅前列支。

4.境外應補所得稅發生額

如果存在境外應補所得稅額不實或者有誤等問題，應進一步審核、分析。

5.生產性企業兼營生產性和非生產性經營收入劃分額

非生產性經營收入÷全部收入≥50%；

生產性經營收入÷全部收入≥50%。

如果生產性經營收入未超過全部業務收入50%或非生產性經營收入≥50%時，按照稅法規定不能享受當生產性企業相關的減免稅待遇。

6.借款利息

分析時應考慮：（1）是否存在關聯企業間借貸利息支出問題；（2）借款金額是否過大，如果存在關聯企業間借款金額過大，考慮借款和權益的比率，分析是否存在資本弱化現象。

7.出口銷售毛利率

出口銷售毛利率=（出口收入-出口成本）÷出口收入×100%。

按照公平交易原則，如果該指標明顯低于可比對象，可能存在關聯企業間交易價格偏低，又轉移利潤的嫌疑，需提示作進一步反避稅調查。

8.資產（財產）轉讓利潤率

資產（財產）轉讓利潤率=〔資產（財產）轉讓實際收取的價款-資產（財產）原賬面價值-轉讓費用〕÷資產（財產）原賬面價值。

如果該指標小于零，可能存在企業向較低稅率的關聯企業轉讓資產（財產）避稅的問題。

9.關聯出口銷售比例

關聯出口銷售比例=關聯出口收入÷主營業務收入×100%。

如果本指標較大并且可能存在關聯交易的，應重點關注。

10.關聯采購比率

關聯采購比率=關聯采購額÷全部采購額×100%。

本比值重點分析購銷價格，如果關聯采購占全部采購額的比值較大時，應對相關納稅人重點關注。

11.無形資產關聯交易額

要特別關注特許權使用費，如果數額較大超過預警值時，應對相關納稅人重點關注。

12.融通資金關聯交易額

應特別關注籌資企業的負債與權益比例，如果融通資金數額較大，或者可能存在資本弱化問題，應對相關納稅人重點關注。

13.關聯勞務交易額

如果勞務費數額過高，或勞務費收取標準高于市場水平，應對相關納稅人重點關注。

14.關聯銷售比率

關聯銷售比率=關聯銷售額÷全部銷售額×100%。

如果該比值較大，應作為反避稅重點作進一步分析。

15.關聯采購變動率

關聯采購變動率=（本期關聯采購額-上期關聯采購額）÷上期關聯采購額×100%。

本指標通過分析關聯企業間采購的變動情況，了解企業是否通過轉讓定價轉移利潤的問題。如果對比值較大并且可能存在關聯交易的，應重點關注。

16.關聯銷售變動率

關聯銷售變動率=（本期關聯銷售額-上期關聯銷售額）÷上期關聯銷售額×100%。

如果對比值較大并且可能存在關聯交易的，應重點關注。

（三）關聯交易類配比分析

1.關聯銷售變動率與銷售收入變動率配比分析

重點分析關聯銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業，如關聯銷售變動率<銷售收入變動率，則說明企業關聯銷售商品金額的變化沒有帶來相應的關聯銷售收入的變化，銷售同樣數量商品，關聯銷售收入小于非關聯銷售收入，可能存在關聯交易定價低于非關聯交易定價的問題，存在轉讓定價避稅嫌疑。

2.關聯銷售變動率與銷售利潤變動率配比分析

重點分析關聯銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業，如關聯銷售變動率>銷售利潤變動率，則說明企業關聯銷售商品金額的變化沒有帶來相應的銷售利潤的變化，銷售同樣數量商品，關聯銷售利潤小于非關聯銷售利潤，可能存在關聯交易定價低于非關聯交易定價的問題，存在轉讓定價避稅嫌疑。

3.關聯采購變動率與銷售成本變動率配比分析

重點分析關聯購進原材料金額占總購進原材料金額比例較大的企業，如關聯采購變動率>銷售成本變動率，則說明企業關聯購進原材料金額的變化導致過大的關聯銷售成本的變化，采購同樣數量原材料，關聯采購成本大于非關聯采購成本，可能存在關聯交易定價高于非關聯交易定價的問題，存在轉讓定價避稅嫌疑。

4.關聯采購變動率與銷售利潤變動率配比分析

重點分析關聯購進原材料金額占總購進原材料金額比例較大的企業，如關聯采購變動率>銷售利潤變動率，則說明企業關聯購進原材料金額的變化導致過大的關聯銷售成本的變化，影響了銷售利潤，采購同樣數量原材料，關聯采購成本大于非關聯采購成本，可能存在關聯交易定價高于非關聯交易定價的問題，存在轉讓定價避稅嫌疑。

5.無形資產關聯購買變動率與銷售利潤變動率配比分析

重點分析存在無形資產關聯交易的企業支付特許權使用費等，如無形資產關聯購買變動率>銷售利潤變動率，則說明企業購買的無形資產沒有帶來相應的收益增長，可能支付了過高的無形資產購買價格或通過購買無形資產的形式轉移利潤，存在轉讓定價避稅嫌疑。

四、印花稅評估分析指標及使用方法

（一）印花稅稅負變動系數

印花稅稅負變動系數=本期印花稅負擔率÷上年同期印花稅負擔率。其中：印花稅負擔率=(應納稅額÷計稅收入)×100%。

本指標用于分析可比口徑下印花稅額占計稅收入的比例及其變化情況。本期印花稅負擔率與上年同期對比，正常情況下二者的比值應接近1。當比值小于1，可能存在未足額申報 印花稅問題，進入下一工作環節處理（下同）。

（二）印花稅同步增長系數

印花稅同步增長系數=應納稅額增長率÷主營業務收入增長率，其中：

應納稅額增長率= 〔(本期累計應納稅額-上年同期累計應納稅額)÷上年同期累計應納稅額〕 ×100%。

主營業務收入增長率=〔(本期累計主營業務收入額-上年同期累計主營業務收入額)÷上年同期累計主營業務收入額〕×100%。

本指標用于分析印花稅應納稅額增長率與主營業務收入增長率，評估納稅人申報（貼花）納稅情況真實性。適用于工商、建筑安裝等行業應納稅額增長率與主營業務收入增長率對比分析。正常情況下二者應基本同步增長，比值應接近1。當比值小于1，可能存在未足額申報印花稅問題。分析中發現高于或低于預警值的，要借助其他指標深入分析并按照總局納稅評估管理辦法規定處理。

（三）綜合審核分析

1.審核納稅申報表中本期各稅目應納稅額與上期應納稅額、上年同期應納稅額相比有無重大差異，能否合理解釋。

2.是否連續零申報，能否合理解釋。

3.適用稅目稅率等是否正確；是否有錯用稅目以適用低稅率；有無將按比例稅率和按定額稅率計征的憑證相互混淆；有無將載有多項不同性質經濟業務的經濟合同誤用稅目稅率，應稅合同計稅依據是否正確。

4.申報單位所屬行業所對應的應稅憑證是否申報納稅（如工商企業的購銷合同是否申報）。

5.參考同行業的合同簽訂情況以及其他影響印花稅納稅的情況進行調查，評估納稅人印花稅的納稅狀況。

6.對于簽訂時無法確定金額的應稅憑證，在最終結算實際金額時是否按規定補貼了印花。

7.審核《營業稅納稅申報表》中申報項目是否有租賃、建筑安裝、貨物運輸、銷售不動產、轉讓無形資產等應稅收入，是否申報繳納了印花稅。

8.實行印花稅匯總繳納的納稅人，其“利潤表”中的“主營業務收入”與申報的“購銷合同”計稅金額或“加工承攬合同”的計稅金額是否合理，有無異常現象，能否合理解釋。

9.根據 “利潤表”中“財務費用”以及“資產負債表”中的“短期借款”和“長期借款”項目的 變動情況，確定申報“借款合同”的計稅金額是否合理。

10.“資產負債表”中“實收資本”項目和“資本公積”項本期數與上期數相比是否增加，增加數是否申報繳納印花稅。

11.“ 管理費用”等科目中體現的保險支出與已申報情況進行對比是否有出入。

12.審核《資產負債表》中的“固定資產”科目中“不動產”項目增加或減少情況，據此檢查納稅人書立領受的“產權轉移書據”是否繳納了印花稅。

13.審核《資產負債表》中的“在建工程”科目是否有建筑、設備安裝等項目，“委托加工物資”科目是否發生委托加工業務，是否申報繳納了印花稅。

14.審核其它業務收入和營業外收入項目是否有應稅收入。

15.審核有無查補收入。

16.其他需要審核、分析的內容。

五、資源稅評估分析指標及使用方法

（一）資源稅稅負變動系數

分析納稅人申報繳納的資源稅占應稅產品銷售收入的比例及其變化情況，評估納稅人申報的真實性。

資源稅稅負變動系數=本期資源稅稅收負擔率÷上年同期資源稅稅收負擔率，其中：

資源稅稅收負擔率= 〔應納稅額÷主營業務收入（產品銷售收入）〕×100%。

本指標是本期資源稅負擔率與上年同期資源稅負擔率的對比分析。一般在產品售價相對穩定的情況下二者的比值應接近1。

當比值小于1，可能存在未足額申報資源稅問題，進入下一工作環節處理。當比值大于1，無問題。

（二）資源稅同步增長系數

分析資源稅應納稅額增長率與主營業務收入（產品銷售收入）增長率，評估納稅人申報情況的真實性。

資源稅同步增長系數=應納稅額增長率÷主營業務收入（產品銷售收入）增長率。

應納稅額增長率= 〔(本期累計應納稅額-上年同期累計應納稅額)÷上年同期累計應納稅額］×100%。

主營業務收入（產品銷售收入）增長率={〔本期累計主營業務收入（產品銷售收入）-上年同期累計主營業務收入（產品銷售收入）〕÷上年同期累計主營業務收入（產品銷售收入）}×100%。

本指標是應納稅額增長率與主營業務收入（產品銷售收入）增長率的對比分析。正常情況下二者應基本同步增長（在產品銷售單價沒有較大波動的情況下），比值應接近1。當比值小于1，可能存在未足額申報資源稅問題。分析中發現高于或低于預警率指標的要借助其他指標深入分析并按照總局納稅評估管理辦法規定處理。

（三）綜合審核分析

1.審核《資源稅納稅申報表》中項目、數字填寫是否完整，適用稅目、單位稅額、應納稅額及各項數字計算是否準確。

2.審核《資源稅納稅申報表》、《代扣代繳代收代繳稅款報告表》中申報項目是否有收購未稅礦產品。

3.是否連續零申報，能否合理解釋。

4.是否以礦產品的原礦作為課稅數量，折算比率是否合理。

5.納稅人自產自用的產品是否納稅。

6.納稅人開采或者生產不同稅目的產品，是否分別核算納稅，未分別核算的，是否有從低選擇稅率的問題。

7.納稅人本期各稅目、稅額與上期應納稅額、上年同期應納稅額相比有無較大差異，能否合理解釋。

8.減稅、免稅項目的課稅數量是否單獨核算，未單獨核算或者不能準確提供課稅數量的，是否按規定申報繳納了資源稅。

9.與上期申報表進行比對，審核增減變化情況，并與同期礦產資源補償費增減變化進行比對。

10.審核扣繳義務人取得的《資源稅管理證明》。

11.審核《利潤表》中的應稅礦產品“銷售（營業）收入”與企業產品產銷存明細表中應稅礦產品產量比率增減變化情況，同時與申報表中資源稅申報額進行比對，審核增減變化情況。

12.審核納稅人申報的課稅數量與其利潤表中的“主營業務收入”或者“其他業務收入”的比率是否合理，以期發現納稅人有無少申報課稅數量的情況。

13.是否有將銷售收入直接計入“營業外收入”、“盈余公積”等賬戶。

14.是否有將已實現的銷售收入掛“應付賬款”賬戶，不結轉銷售收入。

15.審核應稅產品期初庫存量加當期產量減當期銷量減當期自用量是否與期末庫存量一致。

16.其他需要審核、分析的內容。

六、個人所得稅的納稅評估指標

（一）納稅評估的內容 納稅評估包括以下主要內容:

1、是否在規定期限辦理申報納稅；

2、稅務資料申報是否完整；

3、個人與任職、受雇單位申報納稅資料是否一致；

4、納稅申報表各項目及相關數字之間邏輯關系是否正確；

5、境內、境外現金、實物和有價證券等形式工資薪金所得以及兼職收入是否完整申報；

6、申報應稅收入、適用稅目、稅率及應納稅額計算是否準確；

7、當期納稅申報情況與上期納稅申報情況是否差異較大；

8、納稅申報情況與任職、受雇單位工資福利政策以及日常征管掌握的情況是否差異較大；

9、納稅人申報工資薪金所得額與相類同國籍（地區）、職務、職業、任職時間或任職單位所屬行業、規模等外籍 人員工資薪金水平，是否差異較大；

10、納稅申報情況與有關外籍人員個人所得稅納稅評估分析指標是否差異較大；

11、申報應稅、減免稅和不征稅項目是否符合有關稅收法律、法規的規定；

12、減免稅項目是否經稅務機關審批（備案）；

13、扣除項目金額是否真實、合理；

14、適用稅收協定是否正確；

15、外籍人員工作項目是否已構成常設機構；

16、外籍人員工資薪金支付或負擔申報是否正確；

17、是否董事或高層管理人員；

18、境內居住和工作天數計算是否正確，納稅義務確定及適用計算公式是否正確；

19、申報應納稅額與實繳稅額是否一致；

20、是否存在外籍人員個人所得稅納稅申報人數為零的外商投資企業和外國企業；

21、主管稅務機關認為應納入評估的其他內容。

（二）核實工作：

1、評析中發現納稅人或扣繳義務人代扣代繳申報應稅收入存在以下情況之一的，納稅評估人員應填寫《廣東省地方 稅務局稅務質疑約談申請表》，向納稅人或扣繳義務人發出《廣 東省地方稅務局稅務質疑書》或《廣東省地方稅務局稅 務約談通知書》，要求納稅人或扣繳義務人限期答復或約談納稅人、扣繳義務人，并要求其提供相關證明材料；納稅評 估人員也可以下戶調查核實有關情況。

（1）納稅人取得應稅工資薪金收入，未按規定的期限辦理納稅申報；

（2）納稅人取得中國境內外支付工資薪金收入，而未申報境外機構支付或負擔的工資薪金收入；

（3）每月申報工資薪金收入與相應指標水平比較明顯偏低，又不能提供本辦法所列有效證明的；

（4）當期納稅申報收入額與上期納稅申報收入額差異較大，且沒有正當理由；

（5）外商投資企業的投資者或董事擔任直接管理職務，或名義上不擔任企業直接管理職務，但實際上從事企業日常管理工 作，而沒有申報工資薪金收入；

（6）主管稅務機關確定的其他情況。

（二）約談納稅人、扣繳義務人應包括以下主要內容：

（1）外籍人員來華工作內容、職業、職務、雇主等情況；

（2）外籍人員工作時間及在華居住時間情況；

（3）工資薪金支付及稅款負擔形式；

（4）受雇單位工資薪金及福利政策規定情況；

（5）在原居住國(地區)交納個人所得稅情況；

（6）其他與納稅有關的情況。

（三）在約談環節，主管稅務機關應向納稅人或者扣繳義務人講解有關稅收政策并指出納稅人或扣繳義務人納稅申報存 在的問題和有關法律責任等，同時做好《廣東省地方稅務局稅務質疑約談記錄》。

（四）納稅人、扣繳義務人可以委托稅務代理人進行稅務約談。稅務代理人代表納稅人稅務約談時，應向稅務機關提交 有關委托代理合法證明。

（五）主管稅務機關應根據約談、下戶調查和納稅人、扣繳義務人的答復情況，向納稅人或者扣繳義務人發出《外籍人 員修正申報工資薪金收入通知書》，并要求其在15日內向主管稅務機關如實申報個人所得稅。

（六）對評析過程中發現的其他違反稅收征收管理問題，主管稅務機關應要求納稅人或扣繳義務人做出解釋、說明，并 按有關法律法規進行跟進處理。

（三）認定工作

1、認定合理申報的情況：

（1）納稅申報收入合理，納稅評估未發現問題或疑點的；

（2）經稅務約談后主動修正申報納稅金額，且經重新評估認定申報合理的；

（3）修正納稅申報收入，經重新評估認定合理或雖然申報收入偏低但解釋理由充分、證明材料真實、合法的。

2、認定異常申報的情況：

（1）對修正申報后，重新評估認定仍然存在本辦法第十五條第（一）項情形，而且解釋理由不充分、提供證據不足；

（2）拒不進行修正申報的。

第七章 納稅評估的案例

全國十佳納稅評估案例(1)

橫向縱向對比，發現企業納稅疑點

湖南省國稅局

企業基本情況

湖南省婁底市某貿易公司系2004年8月成立的私營有限責任公司，增值稅一般納稅人，注冊資本3100萬元，現有職工68人，是一家主要從事生鐵、鋼材、水泥批發的企業，在婁底市批發行業中具有一定規模和較強的代表性。2006年該公司增值稅稅負率偏低，因此，婁底市國稅局將該公司確定為納稅評估的重點對象。

疑點采集

評估人員調閱了2005、2006企業所得稅報表及資產負債表、利潤表，分析比較了近兩年的稅收和財務指標，查閱企業發票開具情況和稅款抵扣情況。通過初步分析，發現以下疑點。

疑點1.企業2006銷售收入313034862.5元，2005年應稅銷售收入167349819.15元，2006年與2005年相比銷售收入增加145685043.35元，銷售收入變動率為87%，大大超過±30%的預警值范圍。是否存在虛開增值稅專用發票行為？

疑點2.企業2006年增值稅應納稅額1763393.45元，稅負0.56%，比2006年全市同行業平均稅負率的1．2%低0.64個百分點，稅負差異幅度（與同行業比）為－53%，與企業2005年增值稅稅負率1.05%相比，2006年增值稅稅負率下降了0.49個百分點，稅負率差異幅度（與上年比）為－46%。上述數值明顯超出預警值±30%的范圍。是否存在少計銷售收 入，多列進項抵扣行為？

疑點3.企業2005年運費抵扣稅額272230.98元，占其總進項稅額27727821.59元的比例為0.98%；而2006年運費抵扣稅額782975.18元，占其總進項稅額50921797.78元的比例卻達到1.54%，比上年增長57%。是否存在多列運費抵扣的問題？

疑點4.企業2005年應稅銷售收入為167349819.15元，應納所得稅額為346781.08元，2005年企業所得稅貢獻率為0.207%；2006年應稅銷售收入為313034862.50元，應納所得稅額為375641.84元，2006年企業所得稅貢獻率為0.12%。

2006年與2005年相比，企業所得稅貢獻率下降0.087個百分點，企業所得稅貢獻變動率為43%。是否存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題？

疑點5.企業2005年營業費用3959776元，占銷售收入167349819.2元的比例為2.37%；2006年營業費用12951268.63元，占銷售收入313034862.5元的比例為4.14%，該比例變動率高達74.68%。是否存在多列費用，少繳企業得稅的行為？

疑點6.企業2006年初存貨金額2104370.6元，2006年末存貨金額8984071.07元，年末比初存增加6879700.47元。該公司是批發企業，但沒有大型倉庫，年末存貨金額變動異常。是否存在存貨不實，發出商品不計或少計收入問題？

約談舉證及實地調查

針對以上疑點問題，評估人員對該公司展開了約談。在約談過程中，被約談人僅就疑點1作出了合理解釋并提供了相應證據，于是疑點1被排除。而由于企業方面無法對其他疑點給出合理解釋，評估人員依照程序對企業進行了實地調查核實。

根據企業主動提供的賬簿資料，評估人員對公司的增值稅稅率，按貨物品種分類進行了測算。經測算，企業2006實現銷售收入313034862.50元，應納稅額1763393.45元，增值稅稅負率為0.56%。其中，銷售生鐵收入256143123.95元，應納稅額2312659.86元，該項目增值稅稅負0.9%；銷售鋼材收入48806518.55元，應納稅額－634969.74元，該項目增值稅稅負－1.3%；銷售其他貨物收入8085220元，應納稅額85703.33元，該項目增值稅稅負1.06%。

評估人員通過上述指標測算分析，得出如下判斷：與企業2005年增值稅稅負率1.05%相比，其2006年增值稅稅負存在異常，特別是鋼材項目銷售的稅負率為－1.3%，很可能存在少計鋼材銷售收入或發出商品未及時計收入的現象。評估人員決定對其存貨進行實地盤點。

評估人員通過對企業鋼材倉庫的入庫單、發貨單進行統計，并對鋼材倉庫進行盤點，發現鋼材賬實不符，賬面比實際庫存多2048噸，鋼材賬實不符的原因是：

企業發出鋼材2048噸給某房地產公司，因未及時與對方結算，故暫未作賬務處理。評估人員對實地調查發現的問題作了詳細的記錄，確定了鋼材存貨不實，發出商品未及時計銷售收入的問題，并取得相關的材料。通過對企業進行稅法宣傳，告知企業發出商品并取得索取銷貨款的憑據后，應及時做銷售收入。企業了解了相關政策之后，認可了上述問題，愿意主動自查申報補稅。

經查閱賬簿資料和運費抵扣憑證，評估人員發現企業部分運費的單價過高，每噸貨物1公里的運費單價高達2元，而據調查正常的單價是0.7元左右。針對這一疑點，評估人員要求企業自查申報。但企業認為其運費已實際發生，取得的運輸發票也是真實的，并且通過了稅務機關認證，因而沒有進行自查申報。

評估人員經查閱費用賬簿資料后發現，企業經營費用變動率異常，形成原因是該公司2006“經營費用－代理費”科目列支750000元，并于當期所得稅前列支。經核實企業2005發生的代理費，因無法取得發票，企業采購人員在某地稅局取得代理費發票報銷。該筆代理費不符合所得稅稅前列支的條件，應調增應納稅所得額750000元。但該企業認為費用已實際發生，不愿意自查申報補稅。

評估處理

經評估分析、約談和實地調查，該公司對發出商品未及時作收入的問題主動進行自查申報。根據《納稅評估管理辦法（試行）》的有關規定，稅務機關同意該公司進行自查申報。

自查后，企業向稅務機關報送了《納稅評估自查報告》，主動申報2048噸鋼材的銷售收入5848949.35元，補繳增值稅994321.39元.鑒于企業僅對發出商品未及時計收入而少繳的增值稅進行了自查申報，對發出商品未及時作收入少繳的企業所得稅、運輸費用多抵增值稅進項稅金、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題未進行自查申報，評估人員認為不能消除該企業的疑點。根據《納稅評估管理辦法（試行）》的有關規定，評估人員將該公司移送至稽查部門進行查處。

稽查局對該企業進行了稽查，稽查查處結果如下：

1.對企業部分運費中包含的不屬于抵扣范圍的裝卸費、押運費等費用，造成多抵扣的進項稅額，予以追繳，補征增值稅264621．84元；

2.對企業存在的發出商品未及時作收入處理少繳的企業所得稅、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題進行查處，補征企業所得稅275620.49元；

3.對上述查補稅款從滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金； 4.對上述查補稅款按稅法有關規定，處以0.5倍罰款計270121.17元。

全國十佳納稅評估案例(2)

找出4S店經營中的利潤蓄水池

遼寧省國稅局

納稅人基本情況

遼寧某汽車銷售服務有限公司，增值稅一般納稅人，為M品牌汽車4S店，即專營整車銷售（Sale）、零配件供應（Sparepart）、售后服務（Service）、信息反饋（Survey）。

案頭分析及評估方法

（一）評估企業稅負分析法

1.評估企業實際稅負與預警稅負對比分析該公司2005年實現銷售收入39517萬元，其中整車銷售收入36141萬元，汽車維修收入3376萬元，實現增值稅90萬元，稅負0.22%，明顯低于全國汽車銷售平均稅負預警下限值（0.47％）。

2.評估企業修正稅負與參考稅負對比分析

汽車銷售服務企業增值稅稅負受企業庫存增減和整車購進是否均衡影響較大，應對實際稅負進行修正，消除庫存增減和整車購進均衡性對稅負的影響。

汽車銷售服務企業（一般納稅人）增值稅參考稅負應為1%~1.5%。參考稅負模型計算方法: 參考稅負=4%×17%×90%+35%×17%×10%=1.2%（計算說明：假設整車銷售毛利率4%，維修及配件銷售毛利率35%，整車銷售收入占全部銷售收入的90%應根據實際情況修正參數）。

修正后的增值稅稅負=［評估期應納增值稅稅額-評估期期末增值稅留抵稅額+評估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫存金額增量×(1+整車銷售平均毛利率)×17%］/［同期銷售額+同期整車庫存金額增量×（1+整車銷售平均毛利率）］×100%；經測算該企業2005年修正稅負為0.16%，遠低于參考稅負1.2%。

（二）評估企業銷售收入結構構成分析經調查了解到，成熟期（開業3年以上）的汽車銷售服務企業主要的利潤來源于維修收入，企業維修銷售收入占銷售收入總額的比例也相對穩定，一般為10%以上，高檔車的這一比例更高，并隨著經營期的延長而逐漸提高。企業維修銷售收入占銷售收入總額的比例=評估期維修銷售收入/銷售收入總額×100% 該企業的維修銷售收入占銷售收入總額的比例=3376萬元/39517萬元×100%=8.54%。該企業經營的品牌是高檔汽車，另一參考企業的同一比例是10%，可以進一步懷疑該企業納稅異常，有隱瞞維修收入的可能。

（三）評估企業毛利率分析汽車銷售服務企業的收入一般由整車銷售收入和維修收入（企業大多將精品銷售列在維修收入中）。將整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離，分別計算相關指標進行分析是對汽車銷售服務企業納稅評估的關鍵。

1.整車銷售毛利率分析整車銷售的毛利一般由兩部分構成：專用發票注明的折扣；完成廠商銷售計劃的獎勵與返利，數額由合同約定，有明點與暗點兩種形式，明點由專用發票注明，暗點一般的沖抵購車款，隱蔽性較大。

評估期整車銷售毛利率=評估期整車銷售毛利/評估期整車銷售額；

評估期整車銷售毛利=評估期整車銷售額（評估期期初整車庫存余額-+評估期期間整車購進金額-評估期期末整車庫存余額）；

整車毛利率受市場供求關系影響較大，除極個別車型高于廠商零售指導價加價銷售外，一般均為降價銷售，毛利率沒有一個絕對標準值，但綜合毛利率一般不會低于2%。

按上述方法計算該公司2005年汽車整車銷售毛利率是3.3%，與同品牌的其他企業利潤率基本相當。

2.維修銷售毛利率分析經調查，維修服務獲利是汽車獲利的主要部分。

維修及配件銷售的毛利一般由兩部分構成：配件加價，一般為15%~20%左右；人工費（工時），一般為15%~25%左右。維修及配件銷售毛利率為35%左右。如果維修銷售毛利率低于35%，可以推論有隱瞞維修銷售收入的可能。

評估期維修銷售毛利率=評估期維修銷售毛利/評估期維修銷售額； 評估期維修銷售毛利=評估期維修銷售額-評估期維修配件實耗成本；

評估期維修配件實耗成本=評估期期初配件庫存余額+評估期期間配件購進金額-評估期期末配件庫存余額；

根據企業填報的數據，該公司2005年維修及精品銷售實現收入3376萬元。2004年底維修備件賬面庫存為658萬元，2005年賬面維修購進2649萬元，年底賬面庫存為593萬元。

當年汽車維修及精品實耗成本＝上年底維修備件庫存＋當年維修購進－當年底庫存＝658+2649-593=2714萬元。維修利潤率=（維修及精品銷售實現收入-維修及精品實耗成本）/維修及精品銷售實現收入=（3376-2714）/3376=19.6％。

從經營相同品牌的汽車4S店的情況看，維修利潤率為35％~40％。可見企業維修利潤率明顯偏低。

3.配件及精品加價率分析在工時既定的條件下，配件及精品的加價=維修及精品收入－配件及精品材料實耗－維修工時費用；

配件及精品加價率=配件及精品的加價/配件及精品材料實耗；

據該公司管理軟件上調取的維修的工時費用為1079萬元，假定此項數據準確，可以計算該公司2005年配件加價為：汽車維修及精品收入3376萬元－實耗材料2714萬元－維修工時費用1079萬元＝－417萬元。配件利潤率為-15.36%。

從典型企業調查情況看，配件加價率應為15％~20％。該公司配件加價率呈負值顯然不合常理，可推論其有瞞報維修銷售收入或精品贈送未計收入的可能。

應納稅款評估從

上述情況分析，該公司維修利潤率明顯低于行業平均標準，可以推論有存在瞞報維修銷售收入問題的可能。可以按下述方法推算，對應納稅款進行評估。

（一）假定該企業賬面配件精品實耗成本是真實的，根據維修收入與配件實耗成本的關系：維修收入=配件實耗成本/（1-維修利潤率），按維修利潤率平均標準下限35%計算：

推算2005年維修收入=2714/（1-35%）=4175萬元； 推算2005年少繳增值稅=（4175-3376）×17%=135萬元。

（二）假定該企業軟件記載的工時費是真實的，根據維修收入與工時費的關系：維修收入=工時費/工時費占收入的比例，按工時費占收入的比例上限25%計算：

推算2005年維修收入=1079/25%=4316萬元；

推算2005年少繳增值稅=（4316-3376）×17%=159.8萬元。從不同的角度推算結論基本相近。約談

根據約談預案，評估小組采取靈活的方式分別對售車顧問、維修人員、前臺收銀人員、配件保管人員進行了先期約談。在掌握了該公司大量基本信息的基礎上，評估人員對該公司銷售經理、財務總監和財務人員進行了約談。

企業財務負責人對稅務約談人員提出的疑點進行了解釋。對于稅負偏低問題解釋為該品牌轎車特別是進口轎車降價幅度較大，影響了稅負。對于維修收入比例偏小、維修毛利低 問題解釋為同城有3家同品牌店，競爭激烈，建店較晚，所以維修量小、利潤低。但同時承認確有精品贈送、免費維修、公司內部車輛維修等視同銷售行為，因對稅收政策了解不夠沒有計入銷售收入申報納稅。那位負責人當場表示將高度重視，認真開展自查。

企業自查及評估結果

該企業在約談后對公司的用友財務軟件系統與一汽配件專用的R3系統進行了交叉查詢和分析，查得2005年R3系統結轉維修收入與財務確認相差597萬元，涉及增值稅101.49萬元。造成差額存在的原因是：1.公司存在搞活動對外贈送有工時無成本（免費添加機油等）；2.公司內部車輛修理業務的人工費等在R3系統確認而在財務沒有體現；3.公司為廣告客戶免費車輛維修保養；4.整車銷售進行精品贈送（車輛貼防曬膜、更換真皮座椅等）；5.老客戶維修換積分再修理。由于對以上項目相關政策把握不當，造成工時核算不準，同時沒能開發票確認收入。

該企業向主管稅務機關報送了自查表。將未申報的維修收入進行了申報，補繳入庫增值稅、滯納金合計104萬元，該公司評估后的增值稅稅負為0.48%，較評估前提高1.18倍，超過了預警線。

全國十佳納稅評估案例(3)外圍證據———掌握企業收入的一把鑰匙 ——北京某裝飾有限責任公司納稅評估案例

北京市地稅局

企業基本情況

北京某裝飾有限公司責任公司是1997年成立的私營有限公司，注冊資金為500萬元，二級裝飾裝修資質，2003年12月在冊設計師149人。

評估數據采集

（一）內部數據采集

首先從綜合服務管理信息系統中調取了該公司2003年的申報納稅數據。2003年該公司共申報營業稅計稅收入3887萬元，繳納營業稅194.35萬元，繳納企業所得稅0.5萬元，繳納個人所得稅1.2萬元，該公司2003年未繳納過印花稅。

（二）外部數據采集

1.選擇10個市場調取該公司簽訂的合同資料。

評估人員從全市規模較大的30家家具、建材市場中選擇了10家，由相關區縣地各局評估部門組織力量，從這10個市場抽取了該公司2003年與客戶簽訂家裝合同金額數據，2003年合同總金額為5655萬元。

2.從相關行業協會調取該公司上報資料。

評估人員從北京市家裝協會取得的該公司報送的2003年收入資料顯示，2003年該公司取得收入1.4億元。

將數據進行“一戶式”整合分析

將該公司2003年的申報納稅數據、在10個主要市場的簽訂合同數據以及向行業協會上報的數據進行“一戶式”整合分析，發現該公司存在下列明顯的涉稅疑點和問題：

（一）該公司有未如實申報營業收入的嫌疑。

1.該公司向稅務機關申報的收入與其在市場的簽章金額存在巨大差異。市場是家裝企業取得收入的主要來源地，約占到其全部收入的50%左右。企業向稅務機關申報的收入應為其全部應稅收入，這一數字理應大于稅務機關在10個市場采集到的企業簽章金額。但數據比對發現，該公司向稅務機關申報的收入只約等于在10個市場簽章金額的69%。

2.該公司向稅務機關申報的收入與向行業協會上報的收入存在巨大差異。該公司向稅務機關申報的收入只占其向行業協會申報收入的28%。

（二）該公司繳納企業所得稅明顯偏低，存在隱瞞利潤的嫌疑。

近年來，北京市家裝企業的純利潤率不低于7%，而從企業提供資料推算顯示其純利潤率不到1%，這與其龍頭企業的身份明顯不符。

（三）該公司存在未全額代扣代繳設計師及管理人員個人所得稅的嫌疑。

（四）簽訂的裝修合同未按規定繳納印花稅。稅務約談及自查結果

經約談舉證及稅收政策宣傳輔導，該公司在事實面前承認了自身的涉稅問題，共補繳2003年~2004年兩個稅費485.15萬元。其中，該公司2003年~2004年實際取得收入15137.12萬元，少申報收入5254.87萬元，兩年共計補繳營業稅262.74萬元、城建稅18.39萬元、教育費附加7.88萬元。該公司2003未如實申報繳納企業所得稅，按照建筑安裝業純益率6%，補繳企業所得稅104.05萬元。該公司對設計師發放的個人收入未按規定全額代扣代繳個人所得稅，2003年~2004年共計補繳個人所得稅90.52萬元。該公司2003年~2004年按建筑、安裝工程承包金額萬分之三稅率，兩年共計補繳印花稅1.57萬元。分析及建議

當前家裝行業普遍存在如下共性涉稅問題：

1.申報營業收入不實。大多數家裝企業僅就開具發票金額申報收入繳納營業稅及附加，未開具發票部分沒有向地稅機關申報收入。

2.未按規定申報、繳納企業所得稅。家裝企業采用“工程大包”的經營模式，將收入的70%撥給包工隊作為工程款，包工隊多數未辦理稅務登記，沒有合法發票，只能用各種手段取得建筑材料發票或其他發票，甚至白條等抵作工程款，造成成本核算混亂。

3.未全額代扣代繳設計師及管理人員的個人所得稅。4.簽訂的裝修合同未按規定貼花。

造成家裝企業出現上述涉稅問題最主要的原因是稅務機關難以全面掌握其真實收入。針對目前家裝行業的征管現狀，評估人員建議：

加大以票控稅力度，增強企業的依法納稅意識和群眾索要發票意識。稅務機關一是要加強針對該行業的稅收政策宣傳，增強企業依法納稅意識；二是為在該行業加大以票控稅的力度，建議對施工合同示范文本進行修訂，增加“稅務機關監制的合法發票是家裝工程保修及爭議解決的重要憑證”條款，以增強群眾索要發票意識；三是為鼓勵群眾索要發票，將建筑安裝業發票列入有獎發票范圍。

擴大委托代征范圍，實行屬地征收。委托家具建材市場代征稅款，管住較大規模家裝企業的稅源。考慮只有實力較強的家裝企業才能進行市場，而這些家裝企業注冊地與經營地分離，收入主要來源于市場，合同須由市場認證備案的特點，建議可由市場管理部門根據合同代征營業稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅，這樣就掌握了家裝企業的主要收入。由市場主管稅務所監督其代征稅款，管住小規模家裝企業、個體戶、家裝游擊隊零散稅源。主要針對個體戶、家裝游擊隊及家裝企業不開具發票的裝修行為，委托物業管理公司代征稅款，加強對居民小區，特別是新建小區的稅源管理。根據市建委建小區的稅源管理。根據市建委物業處的相關規定，施工隊動工前需在物業公司交納押金領取施工證，完工后需經物業公司驗收，可考慮由物業公司根據合同代征營業稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅。正規家裝企業完工后可憑合同和開具的發票免于重復征收。

建立情報交換機制，充分行使法律賦予的核定征收權。建議在市局和區縣局之間建立家裝企業在各市場簽訂合同數據定期匯總交換機制，及時反饋給家裝企業注冊地主管稅務機關，力求從源頭堵塞稅收漏洞。對企業申報收入明顯低于已掌握的其市場簽訂合同金額，又不能提供相關證據說明理由的，按照《稅收征管法》第三十五條及其實施細則第四十七條的 有關規定，可依據掌握其合同金額核定其應納稅額，實行核定征收。對未辦理稅務登記的家裝游擊隊應一律實行核定征收，如能提供合同按綜合征收率核定征收，如無合同或合同金額明顯偏低的，可和市建委及家裝協會共同制定家裝指導價格，按指導價格核定營業收放。

對家裝業全面實行按純益率定率征收企業所得稅。建議對家裝企業全面實行按照建筑安裝業5%~7%純益率定率征收企業所得稅。家裝企業成本混亂的情況是其行業經營特點決定的，如果采取前幾項措施，可基本掌握其營業收入，為實行定率征收企業所得稅提供了有利條件。

聯合建委、家裝協會和市場管理部門，共同加強對家裝企業的管理。稅務機關要和建委、家裝協會以及市場管理部門建立起信息溝通的機制，在家裝企業評優和資質年檢時將誠信納稅作為重要參考標準。

全國十佳納稅評估案例(4)

用證據來印證約談結果的可信度

山東省鄒平縣國稅局

企業基本情況

山東省鄒平縣某紡織有限公司，成立于2003年7月，注冊資本1500萬元，現有職工214人。經營范圍是紡紗、紡織漿料，為增值稅一般納稅人，主要原材料為皮棉、淀粉。

信息采集

根據本單位稅收管理員預警系統的提示，該單位2006年1月份申報異常，當月實現增值稅103088元，實現銷售收入10187823.2元，增值稅稅負為1.01%，低于全市同行業正常峰值范圍（2%~3.5%），決定將其列為評估對象，同時采集有關數據，進行深入分析。

評估人員通過CTAIS“一戶式”查詢模塊，采集到企業當月有關涉稅信息，為便于對比分析，發現疑點，同時采集到2005年同期、2004全年、2005全年相關指標進行配比分析。

疑點分析

（一）對企業2006年1月份申報數據與去年同期指標進行如下配比分析：1.應稅銷售額變動率與應納稅額變動率分析。

應稅銷售額變動率/應納稅額變動率=-3.5%/－3.48%=1.006，由于二者均為負數且配比分析指標接近1，反映無問題。

2.銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析。銷售成本變動率/應稅銷售額變動率=－0.17%/－3.5%=0.0485，配比分析指標小于1；正常情況下二者應基本同步增長，比值應接近1，在比值小于1且二者均為負數的情況下，反映可能存在本企業將自產產品或外購商品用于集體福利、在建工程等不計銷售收入或未作進項稅額轉出等問題。

（二）評估人員又根據采集的全年累積指標進行了如下配比分析。1.應稅銷售額變動率與應納稅額變動率分析。

應稅銷售額變動率/應納稅額變動率=23.7%/13.7%=1.73；遠大于正常比值1，說明企業可能存在實現銷售收入不計提銷項稅金或擴大抵扣范圍多抵進項的問題。

2.銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析。

銷售成本變動率/應稅銷售額變動率=24.99%/23.7%=1.05，比值接近1且二者均為正數，反映無問題。

3.銷售毛利率變動幅度分析。

銷售毛利變動率=（本期銷售毛利率－上年同期銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率×100%=（1.8%－2.8%）/2.8%=-35.7%，由于該單位為生產企業，變動幅度低于－20%，說明企業可能存在銷售貨物時只結轉銷售成本而不計或少計銷售額、銷售價格偏低、用于本企業集體福利、在建工程等問題。

綜合以上分析指標得出的疑點，結合企業產品情況，評估人員認為該單位少計銷售收入從而少計銷項稅額的可能性較小。鑒于企業本期銷售成本過大和銷售毛利率變動幅度過大的情況，評估人員將疑點定在擴大銷售成本和進項抵扣的范圍上。于是評估人員又從戶管檔案和CTAIS系統中采集到企業進項稅款抵扣的如下相關信息：

從以上指標可以看出，該單位的進項稅金的構成部分中變動幅度最大的是7%的進項，特別是2005年12月當月的114018.93元是去年同期的6.75倍。這說明該單位可能存在利用運輸發票多抵進項的情況。

約談舉證

針對以上分析發現的疑點，評估人員擬定了詳細的約談提綱，發出了《稅務事項通知書》，對企業實施約談。

針對稅負較低問題，法定代表人王某解釋，其產品紡織漿料主要銷售給當地一家大型紡織企業，近幾年由于銷售市場吃緊，該家大型紡織企業也實行競價，為抓牢市場，不得不超低價供貨。另外，原材料市場價格不斷上漲，導致產品成本增加，銷售毛利率下降，稅負較低。

針對銷售成本比收入增長過快的問題，特別是2005年12月份的銷售成本高于銷售收入的問題，該法定代表人解釋，由于紡織漿料產品形狀的特殊性和管理及存儲上的不嚴密，造成產成品從入庫到出庫過程中的自然損耗過大。這一原因導致該產品為微利產品，如果稍有不慎出現產品不合格的情況，導致產品價格上不去，就會形成成本大于收入的情況。而當月的特殊情況就是由于有一批次品不得不低價賣出造成的數據異常。財務人員隨即對這批產品的數量和金額及賬務處理情況進行了說明。該單位于2005年12月處理紡織漿料產成品343.26噸，結轉銷售成本926802元。對12月份的運費抵扣大幅度變化的情況，該單位的法定代表人及財務人員解釋為由于年底集中結賬造成。

這近乎完美的約談結果并未打消評估人員的疑慮，評估人員決定讓該單位對有關疑點問題的解釋處理情況進行書面舉證。將次品處理的收入及結算、運費單據的合法性及支付憑證作為舉證資料的重點核實內容。

經過對該單位有關舉證資料進行核實發現：該單位所說的超低價處理次品紡織漿料的業務不真實，因為該單位的賬務處理上只有結轉銷售成本的記錄，卻無對應的收入及收款業務。也就是說，該單位該項業務只計了成本而未計銷售。而其提供的有關運費的舉證資料中，評估人員發現其索取的運費發票大部分為當地地稅部門的代為開具運費發票。承運人為幾個固定的個人姓名。而且貨物的起運地與該單位的主要原材料采購地不一致；而其提供的支付憑證的附件中的摘要欄出現“付某某磚款”和“付某某砂石款”等字樣。

針對這越來越多的問題，該單位的法定代表人和財務負責人已很難自圓其說，終于承認所說的次品業務實際上是一次意外的廢品損失。原因是該單位在建造辦公樓的過程中，受規劃的限制占用了紡織漿料的保管倉庫。企業認為該產品是屬于桶裝，便暫時進行了露天存放的處理。但卻由于一場意外的暴雨導致了產品的被浸而失效報廢。考慮到非正常損失的產成品所負擔的進項稅款需要轉出的問題，該單位就把實際已報廢的產品作為次品進行了賬務處理，以達到不作進項稅額轉出的目的。

而其運費的問題更體現了企業“一石二鳥”的目的。原來該單位新建辦公樓所需的磚、砂、石料等材料均是由附近村的個人提供，這些人沒有辦理稅務登記，故不能提供銷售發票，于是就出現了以運輸發票結算貨款的情況。這樣企業既能抵扣7%的進項稅款，還能達到虛增成本的目的；而送貨人也可順利地結算貨款。在評估人員就此對企業方面進行了政策解讀后，王某及其財務人員表示一定要進行認真的自查。

隨后，評估人員就《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》的有關條款及報批需要的資料向企業進行了詳細的講解，并協助企業在最短的時間內完成了財產損失的報批工作。企

業也同時對相關的涉稅問題進行了認真的自查并調整和完善了相關的賬務處理。

自查結果

經過企業自查，確認了非正常損失和在建工程所用材料未作進項稅額轉出及擴大銷售成本的事實。企業更正了申報表，并將應補繳增值稅295636.34元和應補企業所得稅708644.97元于限期內補繳入庫，以上稅款和滯納金均已按期全部入庫。

全國十佳納稅評估案例(5)評估與輔導并重———在約談中解決企業問題

河南省鄭州市經濟技術開發區地稅局：

企業基本情況

河南省鄭州市經濟技術開發區某軟件開發有限責任公司為增值稅一般納稅人，成立于2001年1月，注冊資金800萬元，主要從事軟件開發及銷售業務，存貨計價方法采用全月一次加權平均法。公司的企業所得稅實行查賬征收，稅率為33%。

分析選案

2007年5月16日，鄭州市經濟技術開發區地稅局利用鄭州市地稅局稅務管理信息系統，采用人機結合的方法，對轄區內納稅人的企業所得稅納稅情況進行了綜合查詢分析，在對某軟件開發有限責任公司的2006財務報表、企業所得稅匯算清繳報表及其他稅務資料進行審核分析后，發現如下異常情況：

（1）主營業務收入變動率異常：本年為－5.5%，上年為6.8%，近3年平均為5.7%，轄區內本年同行業平均為5.8%。

（2）主營業務成本率異常：本年為83.6%，上年為72.5%，近3年平均為71.9%，轄區內本年同行業平均為72.8%。

（3）主營業務費用率異常：本年為13.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區內本年同行業平均為11.8%。

（4）主營業務利潤變動率：本年為－8.5%，上年為6.6%，近3年平均為5.7%，轄區內本年同行業平均為6.2%。

（5）主營業務收入變動率與主營業務利潤變動率配比異常：兩者之比為0.65（－5.5%/－8.5%）。正常情況下，二者應基本同步，而該比值小于1，且二者均為負數。

（6）企業所得稅彈性異常：本年企業所得稅變動率為－7.7%，營業收入變動率－5.3%，企業所得稅彈性系數為1.45（－7.7%/－5.3%）。正常情況下，二者應基本同步，而該比值大

于1，且二者都為負數，表明稅收缺乏彈性。

（7）企業所得稅貢獻率異常：本年為8.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區內本年同行業平均為12.8%。

針對上述異常情況，鄭州市經濟技術開發區地稅局稅政法規科估計該公司存在少計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題，決定將其列為重點評估對象，提交稅源管理科實施納稅評估。

稅務約談與實地調查

基于以上分析，評估人員作好約談準備，報請稅源管理部門負責人核準后，向該公司發出納稅評估約談通知書，告知企業應提供的有關資料。評估人員到達公司后，首先與有關人員座談，了解到其生產經營等在2006沒有明顯變化。在對其2006納稅申報資料、財務報表結合會計賬、憑證進行系統審核后發現在稅收上存在如下問題：

（1）收入有關資料顯示：①產品銷售收入明細賬上存在紅字沖銷362800元，調出記賬憑證，看其所附發票，系公司為促銷而開展商業折扣，另開紅字發票沖銷收入。②其他業務收入明細賬上記載有12筆對外服務收入，合計126915元，調出記賬憑證，看其所附原始憑證均為收據，經查其對該收入只進行所得稅申報而未進行營業稅申報，其稅務登記的經營范圍中也沒有其他服務項目。

（2）成本有關資料顯示：①內設職工食堂采購支出均計入生產成本，全年累計金額265742元，所附原始憑證均為白條。②用先進先出法結轉產品銷售成本，全年累計結轉8659473元，而其向地稅局備案的存貨計價方法是全月一次加權平均法，經計算應結轉7968364元。③其他業務支出明細賬上記載有8筆培訓支出，合計34580元，而其他業務收入明細賬上沒有對應的培訓收入，經查均掛在其他應付款明細賬上，合計68745元。

（3）期間費用有關資料顯示：①管理費用中，業務招待費列支83560元，經計算按規定標準應列支64200元；計提壞賬準備金18000元，經計算按規定標準應計提12000元。②銷售費用中，廣告費列支326500元，經計算按規定標準應列支256800元；業務宣傳費列支74600元，經計算按規定標準應列支64200元。③財務費用中，向職工集資2000000元，一年期，用于流動資金周轉，年利息支出160000元，而銀行同期同類貸款利率為5.58%。

（4）營業外支出有關資料顯示：①衛生費20000元，經查憑證所附收據，系所在街道辦事處攤派的衛生費。②贈送支出90000元，經查憑證系對客戶購買量大而贈送的產品，此為成本價，按同期同類平均不含稅價計算為120000元。

針對以上問題，該公司財務負責人在約談時解釋為：有的問題是因為不知道相關的稅

法規定，有的問題是因為對有關稅法規定理解有誤等。通過有針對性的業務輔導，企業認可了評估人員的如下意見：（1）另開紅字發票沖銷收入問題：按國稅函發〔1997〕472號文件規定：“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額。”故應補提增值稅61676元，補提城建稅和教育費附加6167.6元，應調增應納稅所得額356632.4元（362800－6167.6）。

（2）對外服務收入問題：要補提營業稅、城建稅和教育費附加6980.33元（126915×5.5%）；同時應調減應納稅所得額6980.33元；還要變更營業執照，經營范圍中增加其他服務項目，以便向稅務機關領購服務業發票。

（3）食堂采購支出問題：食堂采購支出不應計入生產成本，考慮到公司在產品、產成品年末余額較小，故全額調增應納稅所得額265742元；同時建議其采購憑證到當地國稅局代為開具發票。

（4）銷售成本結轉問題：按規定，存貨計價方法一經確定，不得隨意改變，如確需改變的，應在下一納稅開始前報主管稅務機關批準。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權調整。其改變成本計價方法，多結轉產品銷售成本，應調增應納稅所得額691109元（8659473－7968364）。

（5）培訓收入問題：少計培訓收入68745元，要補提營業稅、城建稅和教育費附加3780.98元（68745×5.5%）；同時應調增應納稅所得額64964.02元（68745－3780.98）。

（6）期間費用問題：業務招待費超支19360元，壞賬準備多提6000元，廣告費超支69700元，業務宣傳費超支10400元，財務費用超支48400元。合計應調增應納稅所得額153860元。

（7）營業外支出問題：衛生費屬非廣告贊助支出，不得列支，應調增應納稅所得額20000元；贈送產品應視同銷售，補繳增值稅20400元（120000×17%），補繳城建稅和教育費附加2040元，應調增應納稅所得額27960元（120000－90000－2040）。

經過實地核查，對該公司審核分析出的問題終于水落石出，通過評估人員耐心細致的解釋，得到了企業的理解和配合，對其問題全部予以簽字認可。同時在該環節一次性取得相關證據和準確的數據，為下一步評估調整作好準備。

評估結果

根據上述情況，該公司共補繳企業所得稅519184.74元，營業稅、城建稅和教育費附加18968.91元，繳納滯納金1120.22元，并按評估人員建議進行賬務調整。此后，評估小組

將該公司的增值稅問題函告當地國稅局。

評估建議

1.反映問題：由于所得稅具體稅收政策繁多復雜，稅務處理與會計處理差異較大，企業往往易出現納稅錯漏。

2.建議措施：（1）評估人員要充分利用現有的稅務管理軟件，通過案頭審核稅務資料來確定評估對象，而不是盲目地選擇評估對象。（2）在評估過程中要針對案頭審核的疑點有的放矢地開展評估工作，而不是對評估對象的納稅情況進行泛泛地評估。（3）評估工作不僅僅局限于納稅評估，還要對納稅人進行納稅輔導，如輔導納稅人變更稅務登記、領購發票、調整賬務等，以避免納稅人再犯同類錯誤。（4）要注意部門配合，評估結果要通報同級國（地）稅局，以避免重復勞動，保證國家稅收。

全國十佳納稅評估案例(6)梳理疑點，在評估中還原企業真實經營情況

大連市金州區國稅局

行業基本情況

醫療體制改革及相關醫藥購銷政策放開后，青島市同全國其他省市一樣，醫藥零售行業迅速發展，個體、私營藥店如雨后春筍般發展起來，不少連鎖藥店也漸成規模。但與之不匹配的是該行業申報銷售收入、稅負率明顯偏低，統計顯示，2005年，青島市醫藥零售行業全行業申報銷售收入4.75億元，僅占統計部門公布的行業零售收入的65.8％，行業實現增值稅0.11億元，稅負率僅為1.52%。

數據采集與對比分析

醫藥零售行業直接面向廣大消費者，現金、醫療保險卡、銀行卡等銷售收入夾雜其間，如何準確掌握納稅人真實的銷售收入情況是深入開展納稅評估工作所面臨的第一道難題。通過詳細分析該行業的經營特點和實地查證，評估人員初步認定該行業的銷售收入主要由現金、醫療保險卡、銀行卡等三項收入構成，而在這三項收入中，現金收入在現行體制下，一時難以查清，但醫療保險卡、銀行卡收入信息卻分別能由相關職能部門從源頭上掌握，如果能夠準確獲得這兩項收入信息，將為核實該行業銷售收入的真實面目，提供關鍵性“鑰匙”。

為獲得上述兩項收入的準確信息，青島國稅局積極發揮市綜合治稅管理平臺的力量，爭取市財源建設辦公室的支持，從醫保部門提取了2005年青島市醫保系統內注冊的藥店戶

數和醫療保險卡結算信息；通過與人民銀行聯系協調，獲得了52家藥店近億元的銀行卡刷卡收入信息，這些都為摸清該市醫藥零售行業銷售收入情況奠定了基礎。

在充分掌握上述收入信息的基礎上，評估人員經與綜合數據管理系統所記載的納稅人征管信息逐項進行比對分析后發現，截至2005年底，青島市辦理稅務登記的藥店共有1576戶，其中獨立核算藥店719戶，非獨立核算藥店857戶，有44戶醫藥零售企業未在國稅部門辦理稅務登記，已經辦理登記的獨立核算的納稅人中有120戶申報應稅收入明顯低于醫療保險卡結算收入，差額高達5300萬元，個別納稅人申報收入甚至相差高達43.6倍。據此，評估人員認定：該行業中有相當一部分醫藥零售企業存在隱匿應稅銷售收入，偷逃稅款的嫌疑。

實證調查

為進一步深入剖析該行業隱匿應稅銷售收入問題，準確把握稅收征管中的疏漏和探究各項銷售收入配比規律，為約談自查和個案評估提供切實有力的依據和導向，青島市國稅局將醫療保險卡收入與實際申報應稅收入比對差額較大的45戶納稅人直接移交稽查部門進行實證調查。

在實證調查中，稽查部門不僅實現查補稅款445萬元，還通過實證調查總結和發現了該行業稅收征管存在的主要問題和銷售收入構成的基本比例：

一是多數連鎖經營的醫藥零售單位并不掌握分支機構實際經營規模和業績情況，總機構只對本部收入進行申報，分支機構成為稅收征管的盲點；

二是通過對45戶企業收入分類匯總統計發現，該行業現金、醫療保險卡、銀行卡收入等三項收入占實際收入的比例一般在7∶2∶1左右，從而可據此概率推算出醫藥零售企業全年銷售收入，即：

全年銷售收入（含稅）=全年醫療保險卡收入+全年銀行卡收入+全年醫療保險卡收入×（現金收入與醫療保險卡收入比例）。

約談自查

利用以上實證調查所發現和掌握的問題和規律，評估人員對全市所有醫藥零售企業進行了逐一篩選，共篩選出醫療保險卡收入與申報應稅收入差額明顯偏小或分析可能存在一般性問題的納稅人1072戶。同時，該市各區（市）國稅局分別按區域對篩選出來的納稅人進行了集體約談和自查。

集體約談過程中，一方面，評估人員通過講解行業整體稅收分析情況和以案說明行業稅收問題癥結，輔導和鼓勵納稅人自查自糾；另一方面，要求納稅人在自查中詳細填報自查

表。自查表中除詳細設定納稅人從業人員、資金狀況、經營面積、實際所在街道、聯營連鎖經營等基本情況外，還專門設計了“應稅收入”欄目，將申報應稅收入分列為：醫保卡收入、現金收入和其他收入三項，實行分類申報，既促使納稅人據實填報，又便于稅收管理員下一步審核和判斷。

通過集體約談和納稅人自查，不僅使1072戶納稅人主動補繳稅款449.2萬元，而且通過納稅人舉證、認同和自查表分類統計，驗證了該行業現金、醫療保險卡和銀行卡收入三項收入占實際收入的比例關系的正確性。

個案評估

納稅人自查結束后，評估人員根據納稅人自查結果，對納稅人自查表中相關數據進行了錄入，依據數據信息分別對相類似納稅人，納稅人報送的人員、資金、區域、連鎖經營等信息和現金、醫療保險卡、銀行卡三項收入申報信息等進行了橫向對比、相關性和比例關系分析，進一步篩選出自查后仍有納稅異常現象的納稅人352戶，并對其進行了個案再評估。

評估中，評估人員根據納稅人的不同特點，針對性地采取了蹲點調查、獲取原始數據和突擊抽查發票等具體手段實施評估。如在對“北京某堂青島藥店有限責任公司”評估中，評估人員不間斷連續3天蹲點記錄了該企業現金收入。通過記錄匯總發現企業在銷售冬蟲夏草、燕窩、西洋參等高檔保健品時，醫療保險卡進項金額大、比例高，占其全部收入達79%。在掌握上述實際情況后，評估人員依據納稅人醫療保險卡信息、分支機構規模、藥品進貨周期、庫存狀況等情況，對納稅人前期應納稅額進行了再次計算核定，并進一步約談了納稅人。經約談，納稅人承認未真實申報部分收入，主動補繳稅款32萬元。

通過對352戶疑點納稅人進行個案再評估，共評估補繳稅款111萬元。評估成效

在成功評估補繳稅款1005.2萬元的同時，青島市國稅局認識到納稅評估補稅只是第一步，如何防范問題發生，形成長效管理機制才是評估工作的真正目的。為此，青島市國稅局在總結該行業評估中發現的征管漏洞和行業經營規律基礎上，制定出臺了有針對性的管理措施和辦法，旨在實現對醫藥零售行業的長效管理。

一是在稅務登記環節，針對納稅人不登記、不設賬簿，逃避納稅義務的問題，實行“三比對一巡查”制度。“三比對”即將行業納稅人國地稅登記信息相比對、國稅登記與工商登記相比對、國稅登記與醫保卡結算用戶相比對，以準確掌握納稅人依法登記情況。“一巡查”是指對評估中發現的不設賬簿的納稅人，按照相關規定降為C類納稅人，由稅收管理員按月或按季實施定期現場核查。

二是積極推行稅控收款機，實施以票控稅。在行業內提倡使用稅控收款機、銀行POS機和醫療保險卡收款機，對已經使用的納稅人，保證其發票用量；對于未使用上述設備的，嚴格限制用票量，并按最低票面版本提供發票；對于未使用上述設備且現金收入占醫療保險卡收入20%以下的，實行監管代為開具發票管理。

三是對醫藥零售行業實行分項收入申報。要求在正常的稅種申報的同時，終了分別對現金、醫療保險卡和其他收入進行分項填報，凡是當期現金收入占醫療保險卡收入20%以下的，進行實地蹲點查實。

四是加強對非獨立核算企業的賬簿或納稅資料信息的稅收管理。規定：總機構主管稅務機關應當對本市內所有分支機構納稅人的賬簿或納稅資料信息進行備案監督，分支機構沒有設置賬簿或納稅資料信息不全的，總機構主管稅務機關有權對總機構進行核定其應納稅款。

通過實施上述管理措施和辦法，青島市醫藥零售行業的稅收征管秩序有了明顯改善。統計顯示，2006年全市醫藥零售行業申報應納稅額達4818.7萬元，同比增長54％，行業稅負率也由過去的1.52％提高到現在的2.87％，提高了1.35個百分點。

全國十佳納稅評估案例(7)

拓展信息觸角增強評估實效

青島市國家稅務局

行業基本情況

醫療體制改革及相關醫藥購銷政策放開后，青島市同全國其他省市一樣，醫藥零售行業迅速發展，個體、私營藥店如雨后春筍般發展起來，不少連鎖藥店也漸成規模。但與之不匹配的是該行業申報銷售收入、稅負率明顯偏低，統計顯示，2005年，青島市醫藥零售行業全行業申報銷售收入4.75億元，僅占統計部門公布的行業零售收入的65.8％，行業實現增值稅0.11億元，稅負率僅為1.52%。

數據采集與對比分析

醫藥零售行業直接面向廣大消費者，現金、醫療保險卡、銀行卡等銷售收入夾雜其間，如何準確掌握納稅人真實的銷售收入情況是深入開展納稅評估工作所面臨的第一道難題。通過詳細分析該行業的經營特點和實地查證，評估人員初步認定該行業的銷售收入主要由現金、醫療保險卡、銀行卡等三項收入構成，而在這三項收入中，現金收入在現行體制下，一

時難以查清，但醫療保險卡、銀行卡收入信息卻分別能由相關職能部門從源頭上掌握，如果能夠準確獲得這兩項收入信息，將為核實該行業銷售收入的真實面目，提供關鍵性“鑰匙”。

為獲得上述兩項收入的準確信息，青島國稅局積極發揮市綜合治稅管理平臺的力量，爭取市財源建設辦公室的支持，從醫保部門提取了2005年青島市醫保系統內注冊的藥店戶數和醫療保險卡結算信息；通過與人民銀行聯系協調，獲得了52家藥店近億元的銀行卡刷卡收入信息，這些都為摸清該市醫藥零售行業銷售收入情況奠定了基礎。

在充分掌握上述收入信息的基礎上，評估人員經與綜合數據管理系統所記載的納稅人征管信息逐項進行比對分析后發現，截至2005年底，青島市辦理稅務登記的藥店共有1576戶，其中獨立核算藥店719戶，非獨立核算藥店857戶，有44戶醫藥零售企業未在國稅部門辦理稅務登記，已經辦理登記的獨立核算的納稅人中有120戶申報應稅收入明顯低于醫療保險卡結算收入，差額高達5300萬元，個別納稅人申報收入甚至相差高達43.6倍。據此，評估人員認定：該行業中有相當一部分醫藥零售企業存在隱匿應稅銷售收入，偷逃稅款的嫌疑。

實證調查

為進一步深入剖析該行業隱匿應稅銷售收入問題，準確把握稅收征管中的疏漏和探究各項銷售收入配比規律，為約談自查和個案評估提供切實有力的依據和導向，青島市國稅局將醫療保險卡收入與實際申報應稅收入比對差額較大的45戶納稅人直接移交稽查部門進行實證調查。

在實證調查中，稽查部門不僅實現查補稅款445萬元，還通過實證調查總結和發現了該行業稅收征管存在的主要問題和銷售收入構成的基本比例：

一是多數連鎖經營的醫藥零售單位并不掌握分支機構實際經營規模和業績情況，總機構只對本部收入進行申報，分支機構成為稅收征管的盲點；

二是通過對45戶企業收入分類匯總統計發現，該行業現金、醫療保險卡、銀行卡收入等三項收入占實際收入的比例一般在7∶2∶1左右，從而可據此概率推算出醫藥零售企業全年銷售收入，即：

全年銷售收入（含稅）=全年醫療保險卡收入+全年銀行卡收入+全年醫療保險卡收入×（現金收入與醫療保險卡收入比例）。

約談自查

利用以上實證調查所發現和掌握的問題和規律，評估人員對全市所有醫藥零售企業進行了逐一篩選，共篩選出醫療保險卡收入與申報應稅收入差額明顯偏小或分析可能存在一般

性問題的納稅人1072戶。同時，該市各區（市）國稅局分別按區域對篩選出來的納稅人進行了集體約談和自查。

集體約談過程中，一方面，評估人員通過講解行業整體稅收分析情況和以案說明行業稅收問題癥結，輔導和鼓勵納稅人自查自糾；另一方面，要求納稅人在自查中詳細填報自查表。自查表中除詳細設定納稅人從業人員、資金狀況、經營面積、實際所在街道、聯營連鎖經營等基本情況外，還專門設計了“應稅收入”欄目，將申報應稅收入分列為：醫保卡收入、現金收入和其他收入三項，實行分類申報，既促使納稅人據實填報，又便于稅收管理員下一步審核和判斷。

通過集體約談和納稅人自查，不僅使1072戶納稅人主動補繳稅款449.2萬元，而且通過納稅人舉證、認同和自查表分類統計，驗證了該行業現金、醫療保險卡和銀行卡收入三項收入占實際收入的比例關系的正確性。

個案評估

納稅人自查結束后，評估人員根據納稅人自查結果，對納稅人自查表中相關數據進行了錄入，依據數據信息分別對相類似納稅人，納稅人報送的人員、資金、區域、連鎖經營等信息和現金、醫療保險卡、銀行卡三項收入申報信息等進行了橫向對比、相關性和比例關系分析，進一步篩選出自查后仍有納稅異常現象的納稅人352戶，并對其進行了個案再評估。

評估中，評估人員根據納稅人的不同特點，針對性地采取了蹲點調查、獲取原始數據和突擊抽查發票等具體手段實施評估。如在對“北京某堂青島藥店有限責任公司”評估中，評估人員不間斷連續3天蹲點記錄了該企業現金收入。通過記錄匯總發現企業在銷售冬蟲夏草、燕窩、西洋參等高檔保健品時，醫療保險卡進項金額大、比例高，占其全部收入達79%。在掌握上述實際情況后，評估人員依據納稅人醫療保險卡信息、分支機構規模、藥品進貨周期、庫存狀況等情況，對納稅人前期應納稅額進行了再次計算核定，并進一步約談了納稅人。經約談，納稅人承認未真實申報部分收入，主動補繳稅款32萬元。

通過對352戶疑點納稅人進行個案再評估，共評估補繳稅款111萬元。評估成效

在成功評估補繳稅款1005.2萬元的同時，青島市國稅局認識到納稅評估補稅只是第一步，如何防范問題發生，形成長效管理機制才是評估工作的真正目的。為此，青島市國稅局在總結該行業評估中發現的征管漏洞和行業經營規律基礎上，制定出臺了有針對性的管理措施和辦法，旨在實現對醫藥零售行業的長效管理。

一是在稅務登記環節，針對納稅人不登記、不設賬簿，逃避納稅義務的問題，實行“三

比對一巡查”制度。“三比對”即將行業納稅人國地稅登記信息相比對、國稅登記與工商登記相比對、國稅登記與醫保卡結算用戶相比對，以準確掌握納稅人依法登記情況。“一巡查”是指對評估中發現的不設賬簿的納稅人，按照相關規定降為C類納稅人，由稅收管理員按月或按季實施定期現場核查。

二是積極推行稅控收款機，實施以票控稅。在行業內提倡使用稅控收款機、銀行POS機和醫療保險卡收款機，對已經使用的納稅人，保證其發票用量；對于未使用上述設備的，嚴格限制用票量，并按最低票面版本提供發票；對于未使用上述設備且現金收入占醫療保險卡收入20%以下的，實行監管代為開具發票管理。

三是對醫藥零售行業實行分項收入申報。要求在正常的稅種申報的同時，終了分別對現金、醫療保險卡和其他收入進行分項填報，凡是當期現金收入占醫療保險卡收入20%以下的，進行實地蹲點查實。

四是加強對非獨立核算企業的賬簿或納稅資料信息的稅收管理。規定：總機構主管稅務機關應當對本市內所有分支機構納稅人的賬簿或納稅資料信息進行備案監督，分支機構沒有設置賬簿或納稅資料信息不全的，總機構主管稅務機關有權對總機構進行核定其應納稅款。

通過實施上述管理措施和辦法，青島市醫藥零售行業的稅收征管秩序有了明顯改善。統計顯示，2006年全市醫藥零售行業申報應納稅額達4818.7萬元，同比增長54％，行業稅負率也由過去的1.52％提高到現在的2.87％，提高了1.35個百分點。

全國十佳納稅評估案例（8）

數字圖像實時監控，礦業評估科學便捷

重慶市地稅局

企業基本情況

湖南省醴陵市某紙業有限公司是一家私營有限責任公司，成立于2000年12月，注冊資金700萬元，為增值稅一般納稅人。主要生產箱板紙，牛皮紙，是紙箱生產企業的主要原材料。2006年，該企業賬面銷售收入16244160元，利潤642000元，申報企業所得稅211860元。

評估數據采集

某紙業有限公司企業所在的醴陵市是一座工業化城市，以盛產鞭炮煙花和陶瓷聞名全國，產品銷往世界各地，由于兩種產品裝箱運輸時對紙箱的需求量很大，紙箱行業帶動了造

紙企業的發展。2006年，該市造紙企業26家，實現銷售收入1.8億元，企業所得稅平均稅負為2.14%，而該企業只有1.30%。由于該企業在同行業中發展較早，質量比較過硬，按理來說利潤水平應該偏高。針對稅負異常這一疑點，醴陵市地稅局決定將它列為評估對象。

為了便于評估工作的正常開展，評估人員采集了該企業2006的主要經濟指標為：生產成品紙5757噸，耗用廢紙7518噸，耗用電力3574000千瓦時，耗用煤4200噸，生產工人工資748000元。

該企業每噸成品紙耗用廢紙1.31噸，耗用電621千瓦時，耗用煤0.73噸，生產工人工資130元。而同行業每噸成品紙耗用廢紙1.22噸，耗用電580千瓦時，耗用煤0.68噸，生產工人工資120元。

評估人員根據醴陵市地稅局編制的《重點行業主導產品投入產出指標體系》，通過各項指標測算得出該行業主要原材料及燃料，生產工人工資與產品產量有較為固定的比例關系，從而可以推算企業的實際生產數量。評估小組根據全市重點行業主導產品（小類）投入產出指標體系，造紙行業中廢紙與箱板紙的投入產出比例為1.22∶1，該企業2006耗用廢紙7518噸，運用數字方法，測算出該企業生產數量評估算公式如下：

評估期產品生產數量=當期原材料投入量÷單位產量原材料耗用量=7518÷1.22=6162噸。

案頭分析

通過對相關指標測算，評估人員進行了如下案頭分析： 1.企業所得稅稅負僅為1.30%，遠遠低于全市同行業平均稅負。

2.評估小組通過測算，發現該企業2006年應生產成品6162噸，而企業賬面上產成品的數量為5757噸，比評估小組測算的數少405噸。

實施約談

通過以上案頭分析，評估小組認為該企業疑點較多，有必要讓企業對上述疑點進行舉證。4月19日評估小組及時向該企業發出納稅約談舉證通知書，要求財務人員4月21日前到稅務機關約談，評估人員將采集到的相關數據做好詳細記錄，對列舉的疑點歸類進行約談的準備。4月20日，該企業財務人員劉某攜帶相關舉證資料到管理分局接受約談，約談圍繞疑點逐一展開。企業財務人員對評估人員提出的幾個問題在約談時解釋為：1.2006企業出現利潤偏低，單位產品耗用原材料、電力、生產工人工資偏高現象是由于企業管理不善、職工責任心不強，發生嚴重的浪費所致。

2.評估小組通過測算認為成品紙少了405噸，是因為企業與同行業相比耗用過大造成

的。

評估人員認為財務人員對疑點一、二的解釋，企業利潤偏低是因為管理不善，職工浪費過大的解釋不盡合理。因為該企業不是新辦企業，內部管理趨于完善，一般情況下不會出現這么大的浪費現象，有必要調查落實。

實地調查

評估人員認為通過約談，企業的解釋不夠完善和合理，企業出現虧損的原因和單位產品耗用材料、燃料等偏高的原因還需要到企業生產場所了解情況。對業務往來單位應進一步調查。于是確定了調查思路：一是對企業購進的材料，耗用煤炭，購進電力的發票進行仔細審核，對生產工人工資發放表向職工抽樣調查核實；二是針對產成品或銷售入賬的情況對產品出庫單，庫存產品按日進行具體核實。根據調查確定的思路，評估小組于4月25日到企業實地核實。

1.在實地核實過程中，評估人員對每一筆原材料發票從購進到入庫再到出庫，對每個月耗用的電費，耗用的煤炭都進行了認真分析，對在職職工及職工工資的發放情況隨機調查基本沒有發現問題。

2.評估人員根據原材料——廢紙投入產出1.22∶1的比例，根據生產工人每生產1噸紙發放工資120元的比例推算，可以產出成品紙6162噸，比企業賬面5757噸相差405噸。評估人員找到原材料保管員，確定領用原材料噸位數量屬實。評估人員在工資核算員處發現，每月出產的成品紙數量比賬面產成品數量大，隨即找到倉庫保管員查看入庫出庫記錄。評估人員發現，入庫記錄與工資核算員核算的記錄一致，但與財務上的產成品數量不符，出庫記錄也與財務上的銷售數量不符。對此，財務人員無法解釋。

3.由于涉及調查該單位基本銀行賬號，評估人員向市局稽查局發出協查申請，經稽查局檢查該單位基本銀行賬號，涉及銷售方向該單位匯入銷售款的具體情況，發現該單位2006與3家不需要開具增值稅專用發票的個體戶發生過業務往來，銷售箱板紙410噸，取得銷售收入1061100元（含稅）。

面對評估人員獲取的資料，企業方面承認：由于部分客戶不需要開具增值稅專用發票，企業沒有將該部分收入入賬。

評估處理結果

由于該企業的行為已構成偷稅，評估小組根據相關規定，將評估材料移送稽查局。稽查局根據評估材料，對該企業進行了全面的檢查，查補城市維護建設稅和教育費附加15417.70元，并調增以前損益891505.3元，補繳企業所得稅294196.75元。另外，根據

《稅收征管法》的規定，對其偷稅行為實施了行政處罰。企業按期足額補繳了稅款和罰款，企業所得稅稅負也達到了3.12%，超過了全市同行業平均稅負。

第八章 納稅人應對納稅評估的方法

第四篇：淺談確立納稅評估在稅收征管中的核心地位

? 淺談確立納稅評估在稅收征管中的核心地位

目前，我國的納稅評估還只是作為稅源管理的內部手段，沒有全面發揮其應有的作用。相對于稅務管理、稅務稽查來說，納稅評估在提高稅收征收率方面，更有優勢。針對我國稅收征管實際，需要確立納稅評估在稅收征管中的核心地位。相應地，要對稅收征管法、稅務組織機構及計算機系統進行改革。

一、我國納稅評估工作的發展

納稅評估工作目前在我國處于推廣階段。納稅評估作為一項新生事物，最早由青島市國稅局在1997年提出并開始推行。青島國稅在實踐中取得了一定成績后，國家稅務總局于2000年在青島舉行會議總結青島經驗并開始向全國推廣。國家稅務總局于2001年12月下發的《關于加強商貿企業增值稅評估工作的通知》，是我國關于納稅評估的第一個規范性文件。2005年3月國家稅務總局又印發了《納稅評估管理辦法（試行）》（簡稱“《辦法》”），總結了工作經驗，鞏固了實踐成果，對納稅評估工作做了進一步規范，正式在全國推廣。2006年，山東、湖南、河南等省推行納稅評估取得了顯著成效。山東國稅系統通過約談評估補稅占總查補稅款總額的88.15%。湖南國稅通過宏觀稅負分析增收32億元。河南國稅以納稅評估為手段，積極開展各項清查、核查和專項整治，共清理漏征漏管戶12.5萬戶，查補稅款、滯納金、罰款合計36.5億元。

《辦法》執行兩年來，納稅評估在稅源監控方面發揮了突出作用。

1、納稅評估是防止虛假納稅申報的有效手段。納稅評估的信息資料不僅包括稅務機關內部采集的信息，還可以通過信息網絡，獲取其他經濟管理部門的外部信息。通過掌握稅基和納稅人的資金周轉情況，了解資金的來龍去脈，可以對納稅申報進行監控。

2、納稅評估可以通過信息反饋機制，解決征收管理中“疏于管理、淡化責任”的問題。納稅評估處于稅款征收與稅務稽查的中間環節，稅款征收與稅務稽查的結果，可通過納稅評估反饋到稅務登記、發票管理、行政審批等各個征管環節，既可保證稅收征管各個環節的協調統一，又可剖析問題，區分責任。

3、納稅評估是一個納稅服務過程。稅務機關通過信息化手段，設臵能夠了解和掌握納稅人財務核算和相關經營情況的納稅申報表，并結合審查賬簿報表，可以及時發現并糾正納稅申報中的錯誤與偏差，幫助納稅人提高納稅申報質量；納稅評估通過約談、舉證等方式，可以有效解決納稅人因主觀疏忽或對稅法理解錯誤而產生的涉稅問題，充分體現稅務行政執法教育與懲戒相結合的原則。經過多年實踐，我們對納稅評估的特點有了一個比較充分的認識。

1、納稅評估一般在稅務機關工作場所進行。納稅評估的主體是主管稅務機關，由評估專業人員具體實施。客體是納稅義務人和扣繳義務人。在實施納稅評估時，一般僅限于稅務機關內部，不對客體進行實地稽查。

2、納稅評估的基礎信息資料來源廣泛。納稅評估的信息資料主要來源于稅務管理信息系統存儲的信息資料，包括稅務登記、納稅申報、行政審批、發票、財務核算等資料，以及從銀行、政府機關、行業協會等取得的外部信息數據。

3、納稅評估側重的是事后評估。納稅評估的工作環節一般在納稅人、扣繳義務人按期繳納稅款及辦理有關納稅事項之后。

4、納稅評估必須借助于計算機技術和數理統計學等現代科學手段，對評估客體的各項涉稅指標等進行比較和分析，以揭示其異常波動程度，作為評定納稅人申報稅款是否真實、準確的參照。

5、納稅評估注重評估客體的陳述申辯。在實施評估過程中，由于納稅評估的全面性與信息資料的局限性之間存在差異，評估主體可以通過約談、提供納稅資料的方式，要求評估客體陳述舉證，降低評估誤差，進而提高評估的準確性。

二、納稅評估符合我國稅收征管發展的大趨勢 稅收征管要發揮兩個方面的作用，一個是倡導依法納稅行為，提高公民的依法納稅意識，使其自覺執行稅法；另一個是糾正納稅違法行為，就是及時發現并糾正稅收違法行為。此前，稅務管理和稅務檢查是我們維護稅收秩序的重要手段。納稅評估工作開展后，又增加了一個重要手段。通過多年實踐，我們發現納稅評估比稅務管理、稅務檢查在提高征收率方面更有優勢。

稅務檢查具有驗證性，需要稅務檢查人員親自檢查納稅人的經營場所、生產經營過程，掌握充分證據，強調嚴肅性和懲戒性。從對征納雙方的影響看，一是持續時間長，雙方成本高。二是由于可能對納稅人給予罰款或滯納金等措施，甚至追究刑事責任等，征納雙方合作性很低，對抗性高。三是具有威懾性，對打擊嚴重稅收違法行為很有必要。四是信息不對稱性的矛盾中，納稅人是主要矛盾。五是工作過程與成果積累性較低，不如納稅評估高。

目前，稅務管理的核心是稅源管理，主要內容就是對納稅人的巡查巡訪，這是典型的人海戰術。以我省某市國稅局為例。2007年初稅收管理人員390人，管理納稅人25719戶，人均66戶，最多的一個單位人均管理93戶，按全年有效工作日240個計算，稅收管理員把時間全部用在日常巡查、巡訪也不能很好完成。隨著我國經濟社會發展，一方面公務員隊伍要精簡，工作效率要提高；另一方面，納稅人的數量、經營規模、經營方式的多樣性和復雜性都會不斷。可見，稅務管理中的人海戰術是不能滿足我國稅收征管工作發展需要的

納稅評估的特點是，一是征納雙方合作性強，對抗性較小；二是效率高，主要運用計算機技術；三是工作成果具有積累性，隨著信息收集時間的增長，收集領域的擴展，納稅評估的效率和準確性將逐漸提高；四是信息不對稱性的矛盾中，稅務機關是主要矛盾，掌握工作的主動性，對納稅人造成相當壓力，促成其積極配合。五是工作過程與成果積累性較高，評估工作的準確性會不斷提高。

從上述分析可以看出，納稅評估更符合我國稅收征管工作的發展趨勢。

三、發達國家納稅評估對我國稅收征管的啟示 發達國家的稅收征管發展也證實了納稅評估在現代稅收管理中的重要作用。從國際范圍來看，稅收管理水平與經濟發展程度呈正相關，即經濟越發達，稅收管理的質量和效率越高。發達國家或地區多建立以納稅評估為核心的稅收管理制度，憑借信息化手段，開展納稅評估工作，為納稅人普遍接受。如英國、美國、加拿大、新加坡、香港等國家和地區稅收管理相當完備，建立了一套以計算機系統為依托的納稅評估工作體系。以新加坡為例，該國是推行納稅評估制度較為規范的國家，其納稅評估工作有三個特點。一是納稅評估分工較細。稅務處理部負責發放評稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案；納稅人服務部對個人當年申報情況進行評稅；公司服務部對法人當年申報情況進行評稅；納稅人審計部對以往評稅案件和有異議的評稅案件進行復評；稅務調查部對重大涉稅案件進行調查。二是重視納稅人的自查自糾，在評稅工作中，都要先給納稅人一個主動坦白的機會。三是評稅管理工作主要依托計算機系統進行。借鑒國外先進經驗，開展納稅評估，是我國與國際先進稅收管理方法接軌的必然選擇。

四、我國納稅評估與《征管法》的矛盾。

按《辦法》規定，納稅評估對疑點問題的處理有兩種方式：第一種方式，對納稅評估中發現的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。第二種方式，是發現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理。但在實際執行中，是自查補稅還是移送稽查處理沒有明確依據。

對于第一種處理方式，因為納稅評估是案頭審計，一般不進行實地檢查，就無法對納稅人少繳或不繳稅款的行為進行準確定性。雖然補繳了稅款，但納稅人的行為究竟是一般性問題還是有違法嫌疑，沒有使人信服的證據。這里面很可能有偷稅行為，通過納稅評估補繳了稅款，就逃避了稅收法律責任，沒有受到處罰。這里有幾個例子能說明這個問題。

1、《中國稅務》2007年第3期記載，山東省臨沂市某縣一家酒廠2005年申報消費稅94萬元，申報增值稅為零，國稅部門將其列入重點評估調查對象，根據掌握的企業財務及稅收信息數據，采取約談自查，促使企業補償稅款近2000萬元。

2、山東省國稅局2006年開展宏觀稅負調查分析，共查補稅款60多億元，其中，僅通過約談一項，企業自查補繳稅款占查補稅款總額的60%。

3、我省某市國稅局2006年共對2182戶納稅人開展納稅評估，發現有問題461戶，其中只有41戶向移交稽查處理，移交稽查比例只有8.9%。2007年上半年累計納稅評估企業1008戶，評估有問題自查補稅企業371戶，移交稽查企業7戶。移交稽查企業只占到有問題的1.8%。這個問題必須引起我們的高度重視。我國現行稅收法律對稅收違法行為都規定了相應的法律責任，就是要求相關責任人的承擔稅收違法的法律后果。但在納稅評估辦法中，由于未能查證不繳或少繳稅款行為，所以不能定性，依法追究違法責任成了一句空話。納稅評估的對疑點問題的處理方法不符合現行《征管法》的立法精神，不僅損害了稅法的嚴肅性，也增加了稅務人員的執法風險。如果把疑點問題都移送稽查環節查證后再處理，可以準確定性，但那樣就不能發揮納稅評估低對抗性、高效率的優勢。

雖然《辦法》第22條作了限制性規定，“納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發納稅人，不作為行政復議和訴訟依據。”即納稅評估不是一種稅務行政執法行為，只是稅務機關一個內部工作管理規定，是稅務機關的一種內部審計行為，對納稅人沒有稅收執法行為的約束力。雖然有關述規定，但還是不能改變納稅評估的實際操作過程。目前，納稅評估工作處于實際操作與立法精神相背離的尷尬處境。

五、修改《征管法》明確納稅評估的法律地位 稅收征管的目的有兩種，一個是理想化的目標，就是全面貫徹執行稅法，發揮稅收基本職能。再有一個是現實的目標，就是提高征收率。就是使稅法規定的應征稅款與實際征收稅款之間的差額最小。所以，我們認為，加強稅收征管的思路、手段、方法，必須具有現實性，就是努力提高征收率，但這個征收率不可能達到100%。我們希望稅收法律得到全面貫徹執行，這是一個理想化的境界，不可能實現。如果我們目標不現實、追求理想化，那么圍繞這個目標采取的措施就不符合實際，就可能有絕對化，搞極左的可能。可以說，我們立法是為了維護正常的社會秩序，而不可能是杜絕違法犯罪行為。我們建立醫院是盡可能提高人們的健康水平，而不是消滅一切疾病和災難帶給人類的傷害。同樣，稅收征管的目的就是提高征收率，最大化落實稅收法規，不是也不可能是100%地執行稅收法規，不是也不可能是杜絕一切稅收違法行為。

所以，要改變現行《征管法》中稅收“違法必罰”的觀念。對于在納稅評估中發現的疑點，無論是納稅人主觀故意，還是“非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤”，納稅人在納稅評估階段中自行改正的，都可以不予深究、不予處罰。這是確立納稅評估核心地位的必要條件。

六、確立納稅評估核心地位的有關改革

從稅收征管的現實目的，及管理、稽查、評估的特點來分析，確立納稅評估在稅收管理中的核心地位，對于提高我國稅收征管水平十分必要。這樣就可以充分發揮納稅評估工作效率高、準確性高、成本低的優勢，大幅度提高稅收征收率。

確立納稅評估在我國稅收征管中的核心地位，必須從稅收法律、征管機構、計算機網絡方面進行相應改革。

（一）明確納稅評估在稅收征管中的法律地位。將納稅評估作為稅收管理的一個階段，與稅務管理、稅款征收、稅務檢查并列，作為稅款征收與稅務檢查之間的一個聯結過程。這樣將改變目前納稅評估作為稅務機關內部管理手段的狀況，使納稅評估工作具有充分的法律效力。這是確立納稅評估核心地位的充分條件。納稅評估在征管中的核心地位，必將導致我國稅收征管模式的改變，那就是：“以納稅人主動申報納稅為基礎，以計算機網絡為依托，以納稅評估為核心，集中征收，重點稽查，強化管理”。

（二）設臵專門的納稅評估機構。目前，我國除了青島、大連等少數地區建立了專門的納稅評估機構，大部分地區納稅評估職能還是由業務部門分頭承擔。確立納稅評估的核心地位必須建立專門的納稅評估機構。評估機構的主要職責是：

1、根據宏觀稅收分析和行業稅負監控結果以及相關數據設立評估指標及其預警值；

2、綜合運用各類對比分析方法篩選評估對象；

3、對所篩選出的異常情況進行深入分析并作出定性和定量的判斷；

4、對評估分析中發現的問題分別采取稅務約談、調查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理；

5、維護更新稅源管理數據，為稅收宏觀分析和行業稅負監控提供基礎信息等。納稅評估部門與其他部門的關系是：通過分析查找稅源管理中存在的薄弱環節，督促納稅人提高申報準確率，為稅務稽查提供有效案源。隨著納稅評估在稅收征管中的核心地位的確立，納稅評估機構從職能、人員素質及數量都要在稅務機關中處于突出地位。我國香港特別行政區，稅務機構80%的人員在從事納稅評估工作。

（三）建立稅收信息評估計算機網絡。拓寬信息渠道，提高信息質量。

1、從橫向縱向拓寬納稅評估的信息渠道：加強信息的橫向聯系，與地稅、銀行、海關、審計、水電供應、外貿等部門密切聯系達到數據共享，同時應象稽查一樣以法律的方式取得數據，保證分析數據來源準確性；完善信息縱向聯系，在稅務機關上下級之間以及內部的征收、管理、稽查各部門之間加強配合，對相關資料進行收集整理與公開，建立內部信息共享的“稅務數據庫”。

2、依托計算機網絡，提高信息收集能力和質量。以多元化電子申報為切入點，加強評估所需信息的電子轉換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質量。重視信息的管理和應用，集中人力、物力、技術，改變信息處理各自為戰的分散局面，實現信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

3、完善納稅評估分析指標體系，建立市場調查部門，對不同行業及不同規模以及不同的營運方式分門別類地進行調查，區分不同行業、不同規模、不同生產能力、不同經營方式、不同登記注冊類型，豐富完善科學的指標分析體系，并隨著社會經濟的發展變化和稅收征管的發展變化，不斷地進行更新完善，做到與時俱進。做到評估結果有根有據，有說服力，能讓納稅人心服口服。

4、加快研發納稅評估的專業應用軟件，充實軟件的評估分析內容，提升納稅評估的智能化程度，并與金稅工程、稅收征管軟件等稅收管理軟件緊密結合，有些地區已建立起納稅預警系統，應進一步完善預警系統，提高其準確性，提示出轄區內申報異常企業。

第五篇：納稅服務和稅收征管是稅收工作的兩個核心業務

納稅服務和稅收征管是稅收工作的兩個核心業務。納稅服務貫穿在稅收征管的過程中，要加強稅收征管必須提升納稅服務水平。納稅服務不是一個新興事物，而是隨著時代的發展不斷被賦予新的內容。做好納稅服務工作不是納稅服務部門一家的事，需要各級稅務機關、各個部門的共同努力。要通過優化納稅服務，不斷提高征管工作水平，提升稅務機關的形象。就進一步做好納稅服務工作，強調，第一，各級黨組要重視和支持納稅服務工作。只要是納稅人有訴求的事，都是納稅服務工作的內容；只要是在國家法律、政策允許范圍內的納稅人訴求，都要全方位地予以滿足。各級黨組要以推動納稅服務工作為契機，促進整個稅收工作由管理型向服務型轉變。第二，要創新理念，不斷拓展和延伸納稅服務工作的內容。但在納稅人沒有訴求時，不要強制給予納稅服務，以免給納稅人、基層稅務機關增加額外負擔。第三，要把納稅服務各環節的工作以制度形式固化下來。從稅務登記、稅款征收、納稅申報、稅收檢查，到稅務行政復議、行政訴訟等環節，都要對照納稅人的權利和義務，結合相關工作規范，逐環節認真加以梳理，遵循稅收征管工作的客觀規律，建立一個納稅服務制度的鏈條。第四，要創新舉措，使納稅人繳稅更方便，使稅務管理更有針對性。要不斷改進組織機構，完善征管流程，真正減輕納稅人負擔，提高納稅服務水平。胡秋生在講話中回顧了去年納稅服務工作取得的各項成績，他指出，今后一個時期納稅服務工作的基本思路是：緊緊圍繞服務科學發展、共建和諧稅收的工作主題，深入貫徹全省國稅工作會議精神，以落實三年規劃工作任務為突破口，建立領導高度重視、部門密切協作的納稅服務領導體制和全員參與、全過程實施、全方位實現的納稅服務工作機制，穩步推進納稅服務體系建設，不斷提高全省納稅服務工作整體水平。

胡秋生指出，做好納稅服務工作，首先是強化理念，打牢思想基礎。要樹立征納雙方法律地位平等的理念、納稅服務是核心業務的理念，圍繞經濟社會發展大局優化納稅服務。其次是勇于創新，實現納稅服務的新發展。要發揮各級優勢，形成工作合力；準確把握切入點，推動整體工作；注重方法，滿足納稅人正當需求。第三是健全機制，確保三年規劃工作目標的全面實現。當前和今后一個時期納稅服務工作的基本任務是落實《全國稅務系統2010-2012年納稅服務工作規劃》。各級要明確任務，加強統籌；明確職責，配合協作；明確重點，健全機制；優化資源配置，注重納稅服務的成本效益。胡秋生強調，納稅服務工作是一項系統工程，三年規劃和省局制定的實施意見明確了基本的任務目標。全省各級國稅機關要按照總局、省局的部署，結合本地實際，突出重點，扎實推進，確保各項工作取得實效。要優化稅法宣傳內容形式，提高宣傳效果；完善納稅咨詢內容途徑，確保答復準確；優化辦稅服務，提高辦稅質量效率；保護納稅人合法權益；健全完善納稅服務保障體制機制。

會議結束時，高莉就落實好會議精神提出具體要求。她指出，各級要結合本地情況，認真學習領會會議精神，進一步提高對納稅服務工作的認識，牢固樹立征納雙方法律地位平等和納稅服務是稅務機關核心業務的理念，認真落實全國納稅服務三年規劃及我省實施意見部署的工作任務，開拓進取，勇于實踐，全面開創納稅服務工作新格局。

納稅服務工作

（一）抓認識深化。納稅服務是世界各國現代稅收征管發展的新趨勢，符合“”市場經濟體制要求的稅收征管新格思想的措施，是

我國

迫切需要。納稅服務是實踐

依法治稅的內容，《征管法》，是現代稅收征管新格途徑。性。

基礎環節，是稅收征管行政對此

領會，認識，的組成，是稅

這項工作的務形象的性和

實踐證明，從上的納稅服務體系作保障，稅收征管質量和、納稅人的一句空話。，就不

我，創新創業、跨越發展省國稅事業的作真正、可持續發展，就的組成，的稅收發展觀，把納稅服務工，克服以往重打擊、的稅企關系，營造的稅收征管行政輕服務，重“剛性”管理、輕“柔性”服務傾向，努力稅收環境。

優化納稅服務是

“聚財為國，執法為民”的體現。基層國稅工作，要將納稅服務貫穿到稅收工作的全過程，滲透到稅收征管的各個環節，從稅收征管、稅務檢查等各個作作風，創新工作稅企關系，體現黨和都要

考慮納稅人的合法利益，以

便民、利民為標準，改進工的權宜之計，千方百計執法為民的納稅人，節省納稅人的辦稅成本，營造形象和管理服務

。納稅服務絕一蹴而就的臨時任務，也國稅機關和

（二）抓國稅干部要自覺。

熱熱鬧鬧的即興表演，而是一項長期的工作任務。各級

納稅服務工作的責任感、使命感。

管理，責任，分工，考核。要側重要側

納稅服務納入省局納稅服務活動通知要求，各級國稅機關要抓好優化納稅服務工作，紀檢監察

責任分工，征管

要側重抓好糾風監督檢查，人事教育

工作，重抓好文明行業創建、正面典型各負其責，辦公室要側重抓好宣傳報道和日常齊抓共管格局。要把納稅服務工作抓深抓細、抓好抓實，把體現在服務企業發展上，體現在“執法規范、征收率高、成本降低、社會滿意”上。要防止一邊納稅服務一邊

侵害納稅人合法權益的，對違背“三個一切”要求的人和事理直氣壯、豪不手軟地糾正和查處。當前要即將的全省系統行風評議工稅收優惠政策本、本系統不出問，文明行業作，著重防止違規從事稅務代理、違規委托代征、收“過頭稅”位等，對基層

監督檢查，自查自糾，題、少出問題和不出大問題，用“三個安全”的“”不倒。

規范。

要

當前稅收工作

來檢驗納稅服務

（三）抓規范管理。

規范管理、規范制度。

加大制度、程涉稅、行政許可法和推行增值稅“一窗式”管理模式，明晰、匯總納稅人到稅務機關需要辦理的重組、流程再造、職能管理，涉稅序和審批權限的清理整合稅務機關需要的納稅人合法權益，抓好

辦稅服務廳人員、職責分工等納稅服務基礎性工作。程序公開管改革，化管理；，行政審批

辦理，辦稅服務規范制度。

深化征

及程序簡并，防止政出多門。分類征管格局建設，網上納稅服務工作，要

稅收管理員等制度，網絡申報和遠程認證的推行面，稅收精細化、科學

網上辦稅、納稅人自助辦稅。同地稅機關的協作，優化納稅服務。的途

（四）抓手段創新。運用現代信息技術創新服務手段，是提升納稅服務徑，國稅機關面向納稅人服務熱線平臺。范，服務內容不稅服務熱線平臺，服務。

全省，要“四個

納稅服務的方向。當前，要統籌規劃和打造兩個“平臺”。市州局12366納稅服務熱線尚未開通，服務全省國稅系統征管工作會議精神，打造全省”，即

服務品牌、信息共享。

服務軟件、不規的納

服務內容、我省政，整合國稅信息服務資源，公共網絡平臺。許多市（州）及縣（市、區）局分別策咨詢、網上辦稅，了各具的稅收專業網站，為納稅人

舉報投訴等網上服務，大大拓寬了納稅服務的渠道和手段，但地也帶來了重復建設、資源浪費、網絡安全、信息混亂等問題。的標準與要求，采用相同的網站模塊和分網功能，設和我省國稅網站。各地要征管質量，要訂立全省

建

各地網站資源的優化整合，在納稅服務工作中大膽實踐、大膽創、有利于納稅人的事情，都可以

實踐。新。只要有利于

（五）抓素質提升。納稅服務工作的好壞，直接機關要措施，納稅服務隊伍建設。一

國稅機關的整體形象。各級國稅，要充實納稅服務工作力量。的人員到自身的和整體素好全員服務與窗口服務的關系，選派稅收納稅服務窗口崗位素質。省局擬適時組織質。各級國稅機關也要；另一，要

能力強、有責任心、工作經驗以人為本，抓好教育培訓工作，國稅人員

全系統納稅服務規范化培訓，教育培訓，使

國稅干部胸懷為納稅人服務之心、恪守為納稅人服務之責、善謀為納稅人服務之策、多辦為納稅人服務之事，將規范執法、優質服務和科學管理落到實處，整體 等機制，要

納稅服務工作健康發展。

獎懲激勵

納稅服務信息反饋、服務質量綜合評價、監督考核納稅服務長效機制。要

上下溝通與交流，對工作中遇到的難點

典型。和問題，要隨時向省局報告。要今后，各市（州）局每年都應有激勵、比學趕幫的。

總結推廣納稅服務經驗與做法，評選先進，的納稅服務

和亮點，先進典型，營造

同志們，納稅服務是稅收征管法賦予務。要以的法定義務，是國稅機關的一項工作任學習四中全會精神為契機，持之以恒，狠抓，今年全省國稅系統思想政治工作、納稅服務工作新，為征管工作會議精神，上下和！全省國稅系統行風建設與國稅工作任務的圓滿

（六）牢固樹立新時期納稅服務理念。為納稅人提供優質、高效、便捷的納稅服務，是推動建設服務型政府的重要措施，也是稅務部門的重要職責。改進和優化納稅服務工作，是稅務部門實踐全心全意為人民服務宗旨的具體體現，是貫徹落實服務科學發展、共建和諧稅收這一新時期稅收工作主題的重要內容。全省各級國稅機關要適應新形勢、新任務對納稅服務工作的要求，牢固樹立新時期納稅服務理念，將納稅服務貫穿于稅收管理的全過程，體現在指導思想上、固化到制度職能里、落實到工作部署中。要認真審視傳統稅收征管體系和構建新型納稅服務體系的矛盾，不斷探索和總結納稅服務工作的內在規律，堅持服務與管理并重，在嚴格執法和強化管理中優化服務，在優化服務中嚴格執法和強化管理，相互融合、相互促進。稅法遵從度和納稅人滿意度是衡量稅收工作的重要標準，要從滿足納稅人的合理需求出發，提高辦稅服務水平和稅收征管效率，引導和促進納稅人自愿遵從稅法、依法誠信納稅。強化全員服務意識，決不能把納稅服務看作是服務部門或某些稅務干部的事，加強統籌，密切協作，不斷增強納稅服務工作的持續性、主動性和普及性。各級領導，特別是今天參會的領導同志，要做理念變革的先行者，并且通過不同途徑將納稅服務的新理念傳遞給我們的每一名稅務干部，通過理念的轉變，加快對納稅人監控導向向服務導向的轉變，加快由單純管理執法型向管理服務型稅務機關的轉換。去年底總局在省會城市開展了納稅人滿意度和辦稅服務廳調查工作，在全國納稅服務工作會議上了播放了經暗訪制作的專題片《直擊辦稅服務一線》，暴露了我們在納稅服務工作中存在的問題。為此省局也專門發出了通知，各地一定要高度重視，按照通知要求，對照自己工作中存在的問題，認真研究，采取措施，抓緊解決，并按照要求將情況上報省局。今年下半年或明年上半年，省局將根據總體工作情況，委托第三方開展納稅人滿意度調查工作。

（七）全面提升辦稅服務層次和功能。一是規范辦稅服務廳建設，提升辦稅服務廳功能。年內，各市在經濟相對發達的區域，建設1-2個全面現代化的“標桿辦稅服務廳”，按照總局新的要求，參照全國先進水平規劃其形象設計、功能分區、窗口設置、流程優化、服務方式和手段、服務標準等，選派優秀干部擔任辦稅服務廳負責人，樹立窗口形象，形成樣板，以高效快捷的服務滿足不同層面納稅人不同層次的辦稅需求。取得經驗后在全省推廣，規范、統一、提升全省辦稅服務廳形象。總結“一窗通辦”辦稅方式，明確窗口名稱和職責，積極穩妥地做好 “一窗通辦” 推行工作。總結完善“同城通辦”試點經驗，根據納稅人規模，在較大的市逐步推行。總結自助辦稅方式，在辦稅服務廳劃出專門區域，配置專用設備，為納稅人提供自助辦理涉稅事項的服務。有條件的單位可在納稅人相對集中的辦稅服務廳或其他社會公共場所探索設置納稅人自助辦稅終端（ARM機），進一步為納稅人辦稅提供便利。二是加快“網上河北國稅”建設步伐。完成省級集中的“網上辦稅服務廳”建設。以省局門戶網站為入口，為納稅人提供實時辦理網上登記、申報繳稅、文書申請、發票管理、網上認證等辦稅服務，同時提供涉稅軟件、辦稅資料下載以及涉稅信息查詢等服務，并提供郵寄稅務證件、普通發票服務方式，實現納稅人足不出戶辦理各項涉稅業務。建立面向納稅人的集成化、個性化的“一站式”網上辦稅服務平臺，納稅人可以“一次登錄，全程辦理”。全面整合稅法宣傳、辦稅服務、通知提醒、稅務咨詢和投訴舉報等功能，實現網上辦稅平臺、12366納稅咨詢平臺、稅收短信平臺的“三網合一”。積極探索“場景式服務”，推進征納雙方交流互動，建設以欄目齊全、即時互動、功能完善、便捷高效為主要特征的“網上河北國稅”。三是完善“12366”服務熱線和稅收短信平臺功能。建設和應用在線訪談功能模塊，完善服務熱線的工作流、知識庫和專家咨詢制度，實現便利、權威、準確的稅收政策解答和7×24小時納稅服務的目標。強化“12366”咨詢、投訴、舉報、維權等功能組合，將其建設成為專業高效、功能強大、覆蓋面廣的納稅服務平臺。進一步完善稅收短信平臺功能，強化稅收短信平臺增值服務功能的應用，實現短信多層級發送與接收，適時以短信形式向納稅人提供稅收政策提示、涉稅事項提醒、催辦催繳服務。

（八）廣泛開展稅法宣傳和咨詢，開展個性化服務，提高稅法宣傳咨詢的針對性和準確性。一要豐富稅法宣傳和咨詢內容。建立便利、準確、快速、專業的稅法宣傳和納稅咨詢服務管理機制，重點加強對納稅人的權利義務、辦稅程序、權益保護等內容的宣傳，促進依法納稅。大力開展納稅人依法納稅、稅務機關依法征稅的宣傳，促進全面落實依法治稅。建立內容完整、答案標準、信息共享的稅收法規庫、咨詢問題庫、納稅指南庫，為納稅人提供權威的稅收政策、辦稅程序的宣傳和解答。注重加強操作性和程序性等稅收知識的宣傳，方便納稅人更好地履行納稅義務。堅持正反面典型宣傳相結合，廣泛宣傳依法誠信納稅的典型，曝光涉稅違法犯罪大案要案，促進稅法遵從和依法誠信納稅。了解納稅人關注的焦點，針對不同納稅人編制內容實用易懂的宣傳資料，多層面傳遞稅收知識，滿足不同層次的需求，提高稅法宣傳的有效性。二要拓展稅法宣傳和咨詢渠道，創新宣傳和咨詢方式。堅持運用報刊、圖書等傳統媒體與新興媒體宣傳相結合的方式，加大稅收宣傳的力度和深度。充分利用12366納稅服務熱線、稅務網站、短信平臺、電子郵件、辦稅服務廳、新聞媒體等有效載體，定期發布納稅咨詢熱點、難點和焦點問題，訂閱或推出電子稅務期刊和納稅服務期刊，及時、準確傳送稅法信息。推行網絡在線咨詢，進一步完善納稅咨詢崗責體系、操作規程、轉辦制度及疑難問題專家裁決制度，提高咨詢人員的綜合素質，高效規范地回復納稅人咨詢。三要開展分類服務，個性化服務，提高服務的有效性。各級國稅機關要有針性地開展提醒服務、提示服務、預約服務、延時服務、援助服務、綠色通道服務和救濟服務等全方位、多層次的分類服務、個性化服務。不斷創新手段，務求實效，保證納稅人及時獲得最新稅收知識、了解辦稅流程，避免納稅人因不知情而增加納稅風險和成本，促進依法主動納稅和稅法遵從。

（九）優化辦稅流程，減輕辦稅負擔，維護納稅人權益。進一步優化辦稅流程，精簡辦稅環節，簡并申報資料，建立稅務電子檔案庫，實現納稅人電子信息在國稅機關內部的信息共享。探索建立稅務報表設立、審核機制，防止任意設立報表，積極推進無紙化申報和無紙化審批。創新辦稅公開的內容和方式，保障納稅人的知情權，促進稅收執法公平公正。及時了解納稅人訴求，解決稅收工作中存在的問題，滿足納稅人的合法需求。簡化投訴舉報程序，建立投訴舉報快速響應機制，推行投訴回訪制度，暢通納稅人投訴舉報渠道。積極推行稅收法律援助，保證各類納稅群體特別是弱勢群體的合理權益得到保護。

（十）做好納稅信用等級評定工作。完善信用等級評定制度，推行納稅信用評定信息化，提高納稅信用等級評定的準確性和及時性。落實納稅信用等級激勵和監督措施，對不同信用等級、不同經營規模的納稅人進行分類與需求分析，提供有針性的服務。年內按照信用等級評定制度規定，開展2007—2008信用等級評定工作。

（十一）完善納稅服務保障機制。

1、健全領導機制。各級國稅機關要按照總局的要求，成立由局領導任組長、各相關部門為成員的納稅服務工作領導小組。建立黨組統一領導、納稅服務部門組織協調、其他部門各負其責的工作體制，抓好各項納稅服務工作。各級納稅服務部門要加強納稅服務的組織、協調和督查，著力抓好辦稅服務廳、12366納稅服務熱線、稅務網站等的建設與管理。加快辦稅服務廳實體化。

2、落實納稅服務規劃。納稅服務是一項全局性、系統性、長期性的工作，各項內容要統籌規劃，分步實施。總局制定了2010-2012年納稅服務工作規劃，近期就會下發。省局起草了進一步改進和優化納稅服務工作的意見，提出了我省納稅服務工作的指導思想、基本原則和工作目標，對納稅服務體系建設、制度建設和納稅服務方式等進行了規劃，這次會議討論修改后，將盡快下發。各級國稅機關要認真落實好總局的規劃和省局的意見，立足當前，著眼長遠，推動納稅服務工作科學、快速、可持續發展。

3、健全納稅服務制度。重新審視現有服務制度，借鑒現代企業管理 “流程控制”、“標準控制”理論，著眼建立納稅服務綜合管理體制，健全覆蓋征、管、查等各部門的科學、規范、明確、具體的納稅服務崗責體系，細化、分解、落實各個環節的納稅服務職責，切實規范窗口工作人員、稅收管理員、稽查人員等崗位的服務內容和標準，建立考核管理體系，實現納稅服務流程化操作、標準化管理，較快提升我省納稅服務的質量和水平。

4.強化配合協作。各級國稅機關有關部門要根據職責范圍，具體辦理納稅服務的相關事宜。要分工協作、密切配合、形成合力，保證納稅服務工作高效運轉。加強與地稅部門的協作，聯合開展辦理稅務登記、稅務檢查、評定納稅信用等級等工作。加強中介服務監管，引導和促進稅務師事務所健康發展。倡導建立納稅服務志愿者組織，加強與社區組織、行業協會、商會等組織的合作，為納稅人提供更加便利服務。

5、加強納稅服務隊伍建設。各級要選派責任心強、業務熟練的人員從事專業服務工作。要關心辦稅廳工作人員，積極創造有利條件、良好環境，吸引優秀干部到辦稅服務廳工作。加強教育培訓，提高隊伍政治業務素質。建立納稅服務質量指標體系、考核制度和激勵機制，促進納稅服務人員履行職責、提高效率。

同志們，今后幾年是稅收事業發展的關鍵時期，向管理要收入、促服務上質量的要求也越來越高。征管科技和納稅服務部門作為綜合業務部門，任務艱巨，責任重大。同志們必須牢固樹立大局意識、創新意識、服務意識、責任意識，增強做好工作的事業心和使命感，不斷優化知識結構，提高自身素質，增強管理能力，切實轉變作風，深入調查研究，精心謀劃組織，為我省稅收管理和納稅服務水平的全面提高做出貢獻。

謝謝大家！