第一篇：油氣田企業增值稅暫行管理方法

油氣田企業增值稅暫行管理方法

（四）用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務，包括所屬的學校、醫院、飯店、招待所、托兒所（幼兒園）、療養院、文化娛樂單位等部門購進的貨物或應稅勞務。

（五）非正常損失的購進貨物。

（六）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務。

油氣田企業購進的固定資產，是指列入《油氣田企業購進固定資產目錄》（附件二）的資產。

（四）實行其他結算方式的工程項目，其納稅義務發生時間為發包單位結算工程價款的當天。

第二篇：油氣田企業增值稅管理辦法

財政部 國家稅務總局

關于印發《油氣田企業增值稅管理辦法》的通知

財稅[2009]8號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設乒團財務局：

根據國務院批準的石油天然氣企業增值稅政策和增值稅轉型改革方案，財政部和國家稅務總局對現行油氣田企業增值稅管理辦法作了修改和完善。現將修訂后的《油氣田企業增值稅管理辦法》印發給你們，請遵照執行。

附件：油氣田企業增值稅管理辦法

財政部 國家稅務總局 二○○九年一月十九日

油氣田企業增值稅管理辦法

第一條 根據國務院批準的石油天然氣企業增值稅政策，為加強石油天然氣企業的增值稅征收管理工作，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于在中華人民共和國境內從事原油、天然氣生產的企業。包括中國石油天然氣集團公司（以下簡稱中石油集團）和中國石油化工集團公司（以下簡稱中石化集團）重組改制后設立的

油氣田分(子)公司、存續公司和其他石油天然氣生產企業(以下簡稱油氣田企業)，不包括經國務院批準適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業。

存續公司是指中石油集團和中石化集團重組改制后留存的企業。

其他石油天然氣生產企業是指中石油集團和中石化集團以外的石油天然氣生產企業。

油氣田企業持續重組改制繼續提供生產性勞務的企業，以及2009年1月1日以后新成立的油氣田企業參股、控股的企業，按照本辦法繳納增值稅。

第三條 油氣田企業為生產原油、天然氣提供的生產性勞務應繳納增值稅。

生產性勞務是指油氣田企業為生產原油、天然氣，從地質普查、勘探開發到原油天然氣銷售的一系列生產過程所發生的勞務（具體見本辦法所附的《增值稅生產性勞務征稅范圍注釋》）。

繳納增值稅的生產性勞務僅限于油氣田企業間相互提供屬于《增值稅生產性勞務征稅范圍注釋》內的勞務。油氣田企業與非油氣田企業之間相互提供的生產性勞務不繳納增值稅。

第四條 油氣田企業將承包的生產性勞務分包給其他油氣田企業或非油氣田企業，應當就其總承包額計算繳納增值稅。非油氣田企業將承包的生產性勞務分包給油氣田企業或其他非油氣田企業，其提供的生產性勞務不繳納增值稅。油氣田企業分包非油氣田企業的生產性勞務，也不繳納增值稅。

第五條 油氣田企業提供的生產性勞務，增值稅稅率為17%。

第六條 油氣田企業與其所屬非獨立核算單位之間以及其所屬非獨立核算單位之間移送貨物或者提供應稅勞務，不繳納增值稅。

本辦法規定的應稅勞務，是指加工、修理修配勞務和生產性勞務(下同)。

第七條 油氣田企業提供的應稅勞務和非應稅勞務應當分別核算銷售額，未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅勞務的銷售額。

第八條 油氣田企業下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。

本辦法規定的非增值稅應稅項目，是指提供非應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產、建造非生產性建筑物及構筑物。

本辦法規定的非應稅勞務，是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務，但不包括本辦法規定的生產性勞務。

用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應稅勞務，包括所屬的學校、醫院、賓館、飯店、招待所、托兒所(幼兒園)、療養院、文化娛樂單位等部門購進的貨物或應稅勞務。

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或

者應稅勞務。

（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費

品。

（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

第九條 油氣田企業為生產原油、天然氣接受其他油氣田企業提供的生產性勞務，可憑勞務提供方開具的增值稅專用發票注明的增值稅額予以抵扣。

第十條 跨省、自治區、直轄市開采石油、天然氣的油氣田企業，由總機構匯總計算應納增值稅稅額，并按照各油氣田(井口)石油、天然氣產量比例進行分配，各油氣田按所分配的應納增值稅額向所在地稅務機關繳納。石油、天然氣應納增值稅額的計算辦法由總機構所在地省級稅務部門商各油氣田所在地同級稅務部門確定。

在省、自治區、直轄市內的油氣田企業，其增值稅的計算繳納方法由各省、自治區、直轄市財政和稅務部門確定。

第十一條 油氣田企業跨省、自治區、直轄市提供生產性勞務，應當在勞務發生地按3%預征率計算繳納增值稅。在勞務發生地預繳的稅款可從其應納增值稅中抵減。

第十二條 油氣田企業為生產原油、天然氣提供的生產性勞務的納稅義務發生時間為油氣田企業收訖勞務收入款或者取得索取勞務收入款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖勞務收入款的當天，是指油氣田企業應稅行為發生過程中或者完成后收取款項的當天；采取預收款方式的，為收到預收款的當天。

取得索取勞務收入款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日

期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

第十三條 油氣田企業所需發票，經主管稅務機關審核批準后，可以采取納稅人統一集中領購、發放和管理的方法，也可以由機構內部所屬非獨立核算單位分別領購。

第十四條 油氣田企業應統一申報貨物及應稅勞務應繳納的增值稅。

第十五條 現行規定與本辦法有抵觸的，按本辦法執行；本辦法未盡事宜，按現行稅收法律、法規執行。

第十六條 各省、自治區、直轄市稅務機關可根據本規定制定具體實施辦法，并報國家稅務總局備案。

第十七條 本辦法自2009年1月1日起執行。《財政部 國家稅務總局關于油氣田企業增值稅計算繳納方法問題的通知》（（94）財稅字第073號）、《財政部 國家稅務關于印發〈油氣田企業增值稅管理暫行辦法〉的通知》（財稅字[2000]32號）和《國家稅務總局關于油氣田企業增值稅問題的補充通知》（國稅發[2000]195號）同時廢止。

附件：增值稅生產性勞務征收范圍注釋

增值稅生產性勞務征收范圍注釋

一、地質勘探

是指根據地質學、物理學和化學原理，憑借各種儀器設備觀測地下情況，研究地殼的性質與結構，借以尋找原油、天然氣的工作。種類包括:地質測量；控制地形測量；重力法；磁力法；電法；陸地海灘二維(或三維、四維)地震勘探；垂直地震測井法(即vsp測井法)；衛星定位；地球化學勘探；井間地震；電磁勘探；多波地震勘探；遙感和遙測；探井；資料(數據)處理、解釋和研究。

二、鉆井(含側鉆)是指初步探明儲藏有油氣水后，通過鉆具(鉆頭、鉆桿、鉆鋌)對地層鉆孔，然后用套、油管聯接并向下延伸到油氣水層，并將油氣水分離出來的過程。鉆井工程分為探井和開發井。探井包括地質井、參數井、預探井、評價井、滾動井等；開發井包括采油井、采氣井、注水(氣)井以及調整井、檢查研究井、擴邊井、油藏評價井等，其有關過程包括:(一)新老區臨時工程建設。是指為鉆井前期準備而進行的臨時性工程。含臨時房屋修建、臨時公路和井場道路的修建、供水(電)工程的建設、保溫及供熱工程建設、維護、管理。

(二)鉆前準備工程。指為鉆機開鉆創造必要條件而進行的各項準備工程。含鉆機、井架、井控、固控設施、井口工具的安裝及維修。

(三)鉆井施工工程。包括鉆井、井控、固控所需設備、材料及新

老區臨時工程所需材料的裝卸及搬運。

(四)包括定向井技術、水平井技術、打撈技術、欠平衡技術、泥漿技術、隨鉆測量、陀螺測量、電子多點、電子單點、磁性單多點、隨鉆、通井、套管開窗、老井側鉆、數據處理、小井眼加深、鉆井液、頂部驅動鉆井、化學監測、分支井技術、氣體（泡沫）鉆井技術、套管鉆井技術、膨脹管技術、垂直鉆井技術、地質導向鉆井技術、旋沖鉆井技術，取芯、下套管作業、鉆具服務、井控服務、固井服務、鉆井工程技術監督、煤層氣鉆井技術等。

(五)海洋鉆井:包括鉆井船拖航定位、海洋環保、安全求生設備的保養檢查、試油點火等特殊作業。

三、測井

是指在井孔中利用測試儀器，根據物理和化學原理，間接獲取地層和井眼信息，包括信息采集、處理、解釋和油（氣）井射孔。根據測井信息，評價儲(產)層巖性、物性、含油性、生產能力及固井質量、射孔質量、套管質量、井下作業效果等。按物理方法，主要有電法測井、聲波測井、核(放射性)測井、磁測井、力測井、熱測井、化學測井；按完井方式分裸眼井測井和套管井測井；按開采階段分勘探測井和開發測井，開發測井包括生產測井、工程測井和產層參數測井。

四、錄井

是指鉆井過程中隨著鉆井錄取各種必要資料的工藝過程。有關項目包括: 地質設計；地質錄井；氣測錄井；綜合錄井；地化錄井；輕烴色譜錄井；定量熒光錄井；核磁共振錄井；離子色譜錄井；伽馬錄

井；巖心掃描錄井；錄井信息傳輸；錄井資料處理及解釋；地質綜合研究；測量工程；單井評價；古生物、巖礦、色譜分析；錄井新技術開發；非地震方法勘探；油層工程研究；數據處理；其他技術服務項目。

五、試井

是指確定井的生產能力和研究油層參數及地下動態，對井進行的專門測試工作。應用試井測試手段可以確定油氣藏壓力系統、儲層特性、生產能力和進行動態預測，判斷油氣藏邊界、評價井下作業效果和估算儲量等。包括高壓試井和低壓試井。

六、固井

是指向井內下入一定尺寸的套管柱，并在周圍注入水泥，將井壁與套管的空隙固定，以封隔疏松易塌易漏等地層、封隔油氣水層，防止互相竄漏并形成油氣通道。具體項目包括:表面固井、技術套管固井、油層固井、套管固井、特殊固井。

七、試油（氣）

是油氣層評價的一種直接手段。是指在鉆井過程中或完井后，利用地層測試等手段，獲取儲層油、氣、水產量、液性、壓力、溫度等資料，為儲層評價、油氣儲量計算和制定油氣開發方案提供依據。包括：中途測試、原鉆機試油（氣）、完井試油（氣）、壓裂改造、酸化改造、地層測試和抽汲排液求產、封堵等特種作業。

八、井下作業

是指在油氣開發過程中，根據油氣田投產、調整、改造、完善、挖潛的需要，利用地面和井下設備、工具，對油、氣、水井采取各種井下作業技術措施，以達到維護油氣水井正常生產或提高注采量，改善油層滲透條件及井的技術狀況，提高采油速度和最終采收率。具體項目包括:新井投產、投注、維護作業、措施作業、油水井大修、試油測試、試采、數據解釋。

九、油（氣）集輸

是指把油（氣）井生產的原油（天然氣）收集起來，再進行初加工并輸送出去而修建井(平)臺、井口裝置、管線、計量站、接轉站、聯合站、油庫、油氣穩定站、凈化廠(站)、污水處理站、中間加熱加壓站、長輸管線、集氣站、增壓站、氣體處理廠等設施及維持設施正常運轉發生的運行、保養、維護等勞務。

十、采油采氣

是指為確保油田企業正常生產，通過自然或機械力將油氣從油氣層提升到地面并輸送到聯合站、集輸站整個過程而發生的工程及勞務。主要包括采油采氣、注水注氣、三次采油、防腐、為了提高采收率采取的配套技術服務等。

（一）采油采氣。是指鉆井完鉆后，通過試采作業，采取自然或機械力將油氣從油氣層提升到地面而進行的井場、生產道路建設、抽油機安裝、采油樹配套、單井管線鋪設、動力設備安裝、氣層排液等工程及維持正常生產發生的運行、保養、維護等勞務。

（二）注水注氣。是指為保持油氣層壓力而建設的水源井、取水設施、操作間、水源管線、配水間、配氣站、注水注氣站、注水增壓

站、注水注氣管線等設施以及維持正常注水注氣發生的運行、保養、維護等勞務。

(三)稠油注汽。是指為開采稠油而修建的向油層注入高壓蒸汽的設施工程及維持正常注汽發生的運行、保養、維護等勞務。

（四）三次采油。是指為提高原油采收率，確保油田采收率而向油層內注聚合物、酸堿、表面活性劑、二氧化碳、微生物等其他新技術，進行相關的技術工藝配套和地面設施工程。包括修建注入和采出各場站、管網及相應的各系統工程；產出液處理的凈化場（站）及管網工程等。

（五）防腐。是指為解決現場問題，保證油田穩產，解決腐蝕問題而進行的相關藥劑、防腐方案、腐蝕監測網絡等的配套工程。

（六）技術服務。是指為確保油氣田的正常生產，為采油氣工程提供的各種常規技術服務及新技術服務等。主要包括采油采氣方案的編制、注水注氣方案編制、三次采油方案的編制設計、油井管柱優化設計、相關軟件的開發、采油氣新工藝的服務、油氣水井測試服務等。

十一、海上油田建設

是指為勘探開發海上油田而修建的人工島、海上平臺、海堤、灘海路、海上電力通訊、海底管纜、海上運輸、應急系統、棄置等海上生產設施及維持正常生產發生的運行、保養、維護等勞務。

十二、供排水、供電、供熱、通訊

（一）供排水。是指為維持油(氣)田正常生產及保證安全所建設的調節水源、管線、泵站等系統工程以及防洪排澇工程以及運行、維

護、改造等勞務。

（二）供電。是指為保證油(氣)田正常生產和照明而建設的供、輸、變電的系統工程以及運行、維護、改造等勞務。

（三）供熱。是指為保證油氣田正常生產而建設的集中熱源、供熱管網等設施以及運行、維護、改造等勞務。

（四）通訊。是指在油(氣)田建設中為保持電信聯絡而修建的發射臺、線路、差轉臺(站)等設施以及運行、維護、改造等勞務。

十三、油田基本建設

是指根據油氣田生產的需要，在油氣田內部修建的道路、橋涵、河堤、輸卸油（氣）專用碼頭、海堤、生產指揮場所建設等設施以及維護和改造。

十四、環境保護

是油氣田企業為保護生態環境，落實環境管理而發生的生態保護、污染防治、清潔生產、污染處置、環境應急等項目建設的工程與勞務，及施工結束、資源枯竭后應及時恢復自然生態而建設的工程及勞務。

十五、其他

是指油氣田企業之間為維持油氣田的正常生產而互相提供的其他勞務。包括:運輸、設計、提供信息、檢測、計量、監督、監理、消防、安全、異體監護、數據處理、租賃生產所需的儀器、材料、設備等服務。

財政部國家稅務總局關于油氣田企業增值稅問題的補充通知

財稅【2009】97號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

《財政部國家稅務總局關于印發<油氣田企業增值稅管理辦法>的通知》（財稅[2009]8號）下發后，個別特殊地區反映對稅收收入影響較大。經研究，現將有關問題通知如下：

一、油氣田企業向外省、自治區、直轄市其他油氣田企業提供生產性勞務，應當在勞務發生地稅務機關辦理稅務登記或注冊稅務登記。在勞務發生地設立分（子）公司的，應當申請辦理增值稅一般納稅人認定手續，經勞務發生地稅務機關認定為一般納稅人后，按照增值稅一般納稅人的計算方法在勞務發生地計算繳納增值稅。

子公司是指具有企業法人資格，實行獨立核算的企業；分公司是指不具有企業法人資格，但領取了工商營業執照的企業。

二、新疆以外地區在新疆未設立分（子）公司的油氣田企業，在新疆提供的生產性勞務應按5%的預征率計算繳納增值稅，預繳的稅款可在油氣田企業的應納增值稅中抵減。

三、本通知自2009年1月1日執行

第三篇：油氣田企業增值稅管理辦法

《油氣田企業增值稅管理辦法》解讀

集團公司財務部 尹鳳兵

根據國務院決定，自2009年1月1日起，在全國范圍內實施增值稅轉型改革。為落實增值稅轉型

要求，結合原《油氣田企業增值稅管理暫行辦法》在執行過程中發現的問題，財政部和國家稅務總 局日前印發了《油氣田企業增值稅管理辦法》（財稅〔2009〕8號，以下簡稱《辦法》），規范油 氣田企業增值稅征管工作。本文從油氣田企業增值稅管理辦法的立法背景、《辦法》和原規定的差 異兩方面對《辦法》作分析解讀，希望對油氣田企業財務人員理解和執行《辦法》有所幫助。

一、原《油氣田企業增值稅管理暫行辦法》的立法背景

1994年，我國實施工商稅制改革，取消對內資企業征收產品稅和對外商投資企業征收工商統一 稅，確立了在生產和銷售環節普遍征收增值稅，對部分商品再征一道消費稅，保留對提供勞務、轉 讓無形資產和銷售不動產征收營業稅的新的流轉稅制度。這次稅制改革，實現了與國際稅收慣例的 初步接軌，促進了經濟結構調整和社會分工，對我國社會主義市場經濟的建立和發展發揮了重要作 用。

按新稅制規定，石油企業生產和銷售石油產品征收增值稅，汽、柴油從量定額征收消費稅，加 工、修理修配之外的勞務繳納營業稅。執行新稅制后，石油企業稅賦水平普遍加重，據原新疆石油 管理局測算，和稅改前相比，稅改后稅負增加了2至3倍。偏高的稅負，不僅制約了石油企業的發展，也導致部分石油企業出現較嚴重的欠稅情況。

1995年至2005年，各產油地區稅務部門和石油企業連續舉辦了11屆石油企業國稅征管研討會，交流研討石油企業增值稅征管問題。在第一至第四屆研討會上，稅企雙方一致認為導致石油企業稅 負偏高的原因主要有兩個：一是增值稅和營業稅并存，征稅范圍有交叉；二是我國實行生產型增值 稅，油氣生產的特點導致進項抵扣不足。油田企業按照專業化的要求，分別組建了勘探、鉆井、油 建等二級單位，向油田開發單位提供勘探和鉆井等勞務，按照原《營業稅暫行條例實施細則》的規 定，這些內部勞務要繳納營業稅。另外，在油氣生產過程中，勘探階段投入大、風險高，而開發階 段投入較少（前期投入約占企業總投資60％）。生產型增值稅制下，勘探階段形成固定資產的購進 貨物進項稅不能抵扣，而開采環節可抵扣進項非常少，導致油田企業增值稅的負擔常年維持在11％ 左右的水平，不僅遠高于稅改前，也高于煤炭等其它采掘行業。

根據研討會的研討情況，財政部和國家稅務總局先后下發了（94）財稅字第073號、國稅發〔 1995〕132號和國稅發〔1999〕240號三個文件，將地質勘探、鉆井、井下作業、集輸、供水、供電 及油建等15類勞務認定為油氣生產的組成部分，規定油田企業內部非獨立核算單位向油田提供這些 勞務不征收營業稅，向外單位或油田下屬獨立核算單位提供上述勞務按規定征收營業稅，同時明確 了油田企業由總機構統一計算增值稅進項稅額和銷項稅額，再按各地區油氣產量進行分配的納稅模 式。這三個文件，解決了油田企業增值稅和營業稅交叉問題，首次提出了生產性勞務的概念，為下 一步的改革做了政策鋪墊。

1999年，石油天氣集團公司重組上市，前述提供生產性勞務的單位多數留在存續部分，原先企 業內部行為變為不同法人之間的提供勞務行為，按稅法規定應繳納營業稅。為支持石油企業改制重 組，落實國務院關于不因改制重組而增加企業稅收負擔的要求，經國務院批準，2000年，財政部和 國家稅務總局出臺了《油氣田企業增值稅暫行管理辦法》（財稅字〔2000〕32號）。這個辦法和當 時的增值稅條例相比，有兩點突破：一是適當擴大油田企業進項抵扣范圍，文件采用正列舉的方式 規定了石油企業不允許抵扣的固定資產目錄（依據原中國石油天然氣總公司編寫的97版《石油設施

固定資產目錄》，列舉了6大類共100項資產），目錄之外用于油氣生產的購進貨物進項稅準予抵扣，不論財務上是否作為固定資產管理；二是將地質勘探、鉆井、采注、集輸等15類生產性勞務作為原 油、天然氣的必要生產環節，征收增值稅。這兩項突破，擴大了油田企業抵扣范圍，降低了企業增 值稅負擔，保持了油氣生產全過程增值稅抵扣鏈條的連續和完整，也達到了重組前后油氣田企業利 益格局基本不變的總體要求。財稅字〔2000〕32號文和隨后的國稅發〔2000〕195文件（對跨省提 供生產性勞務的實行在勞務發生地按6％征稅率預繳，在機構核算地匯繳），確立了油氣田企業準 消費型增值稅征管模式，促進了油氣田企業的改制重組，也為我國實行增值稅轉型開創了先例和試 驗田。

二、《辦法》和原規定的差異比較

《油氣田企業增值稅暫行管理辦法》自2000年1月1日實施以來，基本解決了石油企業進項抵扣

劃分困難和抵扣不足等問題，保證了國家對石油、石化集團等油氣田企業增值稅政策的順利實施。結合全國增值稅轉型要求，《辦法》對原不允許抵扣的規定進行了相應修改，同時對原32號文執行 過程中在油氣田企業認定、生產性勞務認定等方面作了進一步明確。和原規定相比，變化主要體現 在以下五個方面：

（一）取消了不允許抵扣的固定資產目錄。

實施增值稅轉型改革后，增值稅一般納稅人新購進設備所含的進項稅額可以抵扣。原《油氣田 企業增值稅暫行管理辦法》中列舉了近100種設備不允許抵扣，本次按轉型的總體要求取消了此規 定。

此外，《辦法》對“非應稅項目”的解釋是“提供非應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產、建造非生產性建筑物及構筑物”，這一表述和《增值稅條例實施細則》略有不同。按照財政部和稅 務總局的解釋，現行增值稅范圍中的固定資產主要是機器設備和工器具，因此，增值稅轉型后允許 抵扣的固定資產仍然是上述范圍，房屋、建筑物等不動產屬非增值稅應稅項目，轉型后仍不能納入 增值稅抵扣范圍。《辦法》規定的可抵扣的范圍較大，繼續體現了國家對石油企業的政策扶持。

（二）進一步明確了油氣田企業的范圍。

原32號文對“油氣田企業”的表述較為模糊，對兩大集團改制企業是否應該享受油氣田企業待 遇以及“其他石油天然氣生產企業”的內涵等問題上，部分稅務機關和企業在理解上存在分歧。本 次，《辦法》明確將“其他石油天然氣生產企業”界定為兩集團以外的石油天然氣生產企業，同時，為兼顧國有企業改革實際，將兩大集團持續重組改制繼續提供生產性勞務的企業也納入油氣田企業 的范疇。從產權角度而言，這些改制單位已不完全是集團控股，個別甚至已經脫離了集團序列，但 在現階段經濟發展條件下，仍需要母體企業給予一定的扶持。如不能納入油氣田企業范圍，這些改 制單位向油氣田企業提供生產性勞務時就不能開具增值稅發票，影響業務承接。需要指出的，自 2009年1月1日起，必須是兩大集團參股控股的改制單位才可按油氣田企業管理。

（三）降低了跨省提供勞務的預征率。

油氣田企業跨省、自治區、直轄市提供生產性勞務，按國稅發〔2000〕195號文件規定，要在勞

務發生地按6％的預征率預交增值稅，預交的稅款可在機構所在地匯算抵扣。隨著增值稅轉型的全面

推開，納稅人的增值稅負擔水平普遍會有所下降,為平衡油氣田企業機構所在地和勞務發生地稅收利 益，跨省提供勞務的預征率也應相應下降。考慮石油工程單位實際稅賦水平和小規模納稅人征收率，《辦法》將油氣田企業跨省提供生產性勞務的預征率由原先的6％降為3％。

（四）進一步明確了生產性勞務的范圍。

近年來，石油工程新技術、新工藝不斷涌現，加上國家對環境保護監管力度的加強，油氣生產

過程中出現了一些新型勞務，為此，《辦法》對原先的生產性勞務范圍進行了補充和完善，如鉆井 業務的滾動井、分支井、氣泡井，第十四類的環境保護和第十五類中的監督、監理、數據傳輸等。此外，為減少征管分歧，特別是減少國稅、地稅之間因爭奪稅源引發的矛盾，《辦法》對個別生產 性勞務進行了重新的整理和表述，包括第七項試油（氣）、第九項采油采氣和第十五項其他勞務等。

（五）表述更規范、簡潔。

《辦法》刪除了原財稅字〔2000〕32號文第三條關于納稅人的規定、第十四條關于納稅申報的 規定和原國稅發〔2000〕195號文件第（二）關于納稅登記的表述。上述內容，在《增值稅暫行條 例實施細則》和《稅收征管法實施細則》已有明確規定，略顯重復，并且容易在執行中引起歧義。從立法規范性角度講，對相同事項，上位法有規定的，按上位法執行；上位法未明確規定的，再由 下位法補充。《辦法》屬部門規章，《增值稅暫行條例實施細則》和《稅收征管法實施細則》屬行 政法規，行政法規的法律級次高于部門規章，《辦法》無需再重復規定。本次《辦法》修訂過程中，較好地避免了我國在部門立法中普遍存在的法律規定過于原則抽象、內容交叉重復等立法技術問題，行文和表述更加規范、簡潔。

鑒于我國增值稅和營業稅并存的格局，《辦法》和原規定一樣，仍保留了對企業身份的限制性 規定。油氣田企業之間相互提供生產性勞務繳納增值稅，而非油氣田企業提供生產性勞務卻要繳納 營業稅，這種因企業身份不同而導致不同稅收待遇的現象，一定程度上違背了稅法的公平性。此外，作為油氣田企業，向其它油氣田企業提供生產性勞務繳納增值稅，向非油氣田企業提供生產性勞務 卻要繳納營業稅，同一納稅人提供同樣勞務卻繳納不同的稅種，也在一定程度上破壞了稅法的統一 性和嚴肅性。當然，《辦法》是國家對石油行業的特殊政策，不可能對現行稅制有太大的突破，這 些問題，有待于在將來稅制改革和增值稅立法過程中進一步完善解決。

三、執行新辦法需關注的問題

《辦法》自2009年1月1日起執行，鑒于油氣產業在各地稅源中的重要地位，《辦法》規定，各

省、自治區、直轄市可制定具體實施辦法。為此，各油氣田企業應高度重視和所在地稅務征管部門 的協調溝通工作。

一是要積極關注各地稅務機關關于增值稅轉型的具體操作規定，特別是可抵扣進項稅的固定資 產范圍方面的規定，結合《辦法》，積極向主管稅務機關做好抵扣范圍認定工作。

二是要認真做好油氣田企業資格認定和鑒別工作。《辦法》規定：油氣田企業之間提供生產性 勞務繳納增值稅，油氣田企業從非油氣田企業分包的生產性勞務，不繳納增值稅。為避免稅務風險，各油氣田企業財務部門和生產部門應密切配合，在內控流程中增加業務單位身份鑒別控制點，提前 介入工程承包合同，對合同各方油氣田企業身份進行認定。

三是切實做好外購貨物進項抵扣劃分工作。石油企業生產活動和生活服務交錯、營業稅業務與 增值稅業務并存、增值稅應稅項目與非應稅項目混雜，企業購進的貨物，有的能抵扣進項稅，有的 不能抵扣，外購貨物進項抵扣問題一直是油田企業增值稅征管中的難點和熱點問題。各企業財務部 門結合貨物采購、領用實際情況，準確劃分各類貨物的領用單位和最終用途，根據可核查的采購和 領用記錄計算進項抵扣范圍和金額，避免出現因劃分不清而導致的稅務風險。按照現行稅法規定，如果企業不能準確劃分進項抵扣范圍或不能提供可信劃分依據的，由稅務機關核定作進項綜合轉出 處理。

(責任編輯：劉建斌)

增值稅專用發票的降本增效作用

江西九江石油分公司 李云峰

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條規定，準予從稅額中抵扣的進項稅額包括“從銷售 方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額”。而取得的增值稅專用發票，若不屬于《中華人民共 和國增值稅暫行條例》第十條所規定的不得抵扣的情況，其進項稅額均可以抵扣。

根據規定，企業支付的諸如水電費、運費、辦公用品、低值易耗品、修理費、勞保用品、警衛 消防、印刷費等等，只要是能依法取得增值稅專用發票，其進項稅額均可以抵扣。這樣就不必全額 入費用，由此可大大降低費用水平，提高經濟效益。在日常實際操作過程中，由于有些會計人員或 費用支出的經辦人員對此相關稅法缺乏足夠認識，沒有對所報銷的費用發票作強制性的要求，因此 無形之中增加了費用的列支，未能依法抵扣進項稅，從而導致企業效益的流失。

筆者在日常工作的接觸中，這樣的例子司空見慣，比如水電費，作為一般納稅人，我們理應可 以合法取得增值稅專用發票，但由于相關人員未向供水供電部門提出申請或積極索取專用發票，以 致不能抵扣，財務部門也只好全額列費用支出。又如，在日常采購業務過程中，本可以從具有一般 納稅人資格的供應商中采購，但卻忽略了專用發票的問題，而從小規模納稅人供應商中采購，以致 普通發票不能抵扣。如勞保服裝、警衛消防器材、加油機配件、辦公用品等等。再如，我們便利店 采購的商品，如果是普通發票，財務必須全額進庫存成本，而實際向客戶收取的是含稅銷售收入，那么這塊銷項稅是沒有進項稅相抵的，而且差價還必須保證在17％以上才有利可圖。另據筆者從稅 務部門了解到，對于小規模納稅人供應商，如果客戶要求，他們完全可以向其登記的稅務部門提出 代開增值稅專用發票，而由此征收的稅款可以抵其應繳稅款，也就是說向我們提供專用發票，無須 增加其成本，只是煩瑣一點而已。

在生產經營過程中，我們完全可以依法積極索取增值稅專用發票，從而降低費用水平，進而提 高經濟效益。略知財務常識的人都知道，100元的支出，如果是專用發票，我們列費用是83元，另 外17元作進項稅，而如果是普通發票，我們就必須全額列費用，利潤也就減少17元。試想，如果是

1萬元乃至100萬元的支出呢？因此，如中石化旗下所有的企業都依法積極索取專用發票，毫無疑問，其中所產生的經濟效益將是不可估量的。

根據財政部、國家稅務總局提交的增值稅轉型改革方案，自2009年1月1日起，在維持現行增值

稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內（不分地區和行業）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進 設備所含的進項稅額。房屋、建筑物等不動產、應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在新購進 設備范圍之外。隨著可抵扣的進項稅的范圍進一步擴大，按照增量扣除的原則，將會使那些亟待更 新設備、提高資本技術含量的企業得以實實在在地節約現金流。擺在我們企業管理者面前的就是要 充分利用政策依法積極索取專用發票。

如何充分、有效地用好增值稅有關政策，為企業開源節流不遺余力呢？首先，嚴把“進口關”，我們須強化全員意識，積極向供應商索取專用發票，在日常采購中優先選擇有一般納稅人資格的供 應商；其次，嚴把“出口關”，相關管理部門，尤其財務部門在支付采購資金時嚴格審核發票，無 特殊情況的普通發票不予報銷；再次，制定相關采購供應制度，將專用發票的索取納入制度考核。

(責任編輯：黃

第四篇：財政部 國家稅務總局關于印發《油氣田企業增值稅管理辦法》的通知

財政部 國家稅務總局

關于印發《油氣田企業增值稅管理辦法》的通知

財稅[2009]8號

成文日期：2009-01-19 各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設乒團財務局：

根據國務院批準的石油天然氣企業增值稅政策和增值稅轉型改革方案，財政部和國家稅務總局對現行油氣田企業增值稅管理辦法作了修改和完善。現將修訂后的《油氣田企業增值稅管理辦法》印發給你們，請遵照執行。

附件：油氣田企業增值稅管理辦法

財政部;國家稅務總局 二○○九年一月十九日

油氣田企業增值稅管理辦法

第一條 根據國務院批準的石油天然氣企業增值稅政策，為加強石油天然氣企業的增值稅征收管理工作，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于在中華人民共和國境內從事原油、天然氣生產的企業。包括中國石油天然氣集團公司（以下簡稱中石油集團）和中國石油化工集團公司（以下簡稱中石化集團）重組改制后設立的油氣田分(子)公司、存續公司和其他石油天然氣生產企業(以下簡稱油氣田企業)，不包括經國務院批準適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業。

存續公司是指中石油集團和中石化集團重組改制后留存的企業。

其他石油天然氣生產企業是指中石油集團和中石化集團以外的石油天然氣生產企業。

油氣田企業持續重組改制繼續提供生產性勞務的企業，以及2009年1月1日以后新成立的油氣田企業參股、控股的企業，按照本辦法繳納增值稅。

第三條 油氣田企業為生產原油、天然氣提供的生產性勞務應繳納增值稅。

生產性勞務是指油氣田企業為生產原油、天然氣，從地質普查、勘探開發到原油天然氣銷售的一系列生產過程所發生的勞務（具體見本辦法所附的《增值稅生產性勞務征稅范圍注釋》）。

繳納增值稅的生產性勞務僅限于油氣田企業間相互提供屬于《增值稅生產性勞務征稅范圍注釋》內的勞務。油氣田企業與非油氣田企業之間相互提供的生產性勞務不繳納增值稅。

第四條 油氣田企業將承包的生產性勞務分包給其他油氣田企業或非油氣田企業，應當就其總承包額計算繳納增值稅。非油氣田企業將承包的生產性勞務分包給油氣田企業或其他非油氣田企業，其提供的生產性勞務不繳納增值稅。油氣田企業分包非油氣田企業的生產性勞務，也不繳納增值稅。

第五條 油氣田企業提供的生產性勞務，增值稅稅率為17%。

第六條 油氣田企業與其所屬非獨立核算單位之間以及其所屬非獨立核算單位之間移送貨物或者提供應稅勞務，不繳納增值稅。

本辦法規定的應稅勞務，是指加工、修理修配勞務和生產性勞務(下同)。

第七條 油氣田企業提供的應稅勞務和非應稅勞務應當分別核算銷售額，未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅勞務的銷售額。

第八條 油氣田企業下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。

本辦法規定的非增值稅應稅項目，是指提供非應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產、建造非生產性建筑物及構筑物。

本辦法規定的非應稅勞務，是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務，但不包括本辦法規定的生產性勞務。

用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應稅勞務，包括所屬的學校、醫院、賓館、飯店、招待所、托兒所(幼兒園)、療養院、文化娛樂單位等部門購進的貨物或應稅勞務。

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或

者應稅勞務。

（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費

品。

（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

第九條 油氣田企業為生產原油、天然氣接受其他油氣田企業提供的生產性勞務，可憑勞務提供方開具的增值稅專用發票注明的增值稅額予以抵扣。

第十條 跨省、自治區、直轄市開采石油、天然氣的油氣田企業，由總機構匯總計算應納增值稅稅額，并按照各油氣田(井口)石油、天然氣產量比例進行分配，各油氣田按所分配的應納增值稅額向所在地稅務機關繳納。石油、天然氣應納增值稅額的計算辦法由總機構所在地省級稅務部門商各油氣田所在地同級稅務部門確定。

在省、自治區、直轄市內的油氣田企業，其增值稅的計算繳納方法由各省、自治區、直轄市財政和稅務部門確定。

第十一條 油氣田企業跨省、自治區、直轄市提供生產性勞務，應當在勞務發生地按3%預征率計算繳納增值稅。在勞務發生地預繳的稅款可從其應納增值稅中抵減。

第十二條 油氣田企業為生產原油、天然氣提供的生產性勞務的納稅義務發生時間為油氣田企業收訖勞務收入款或者取得索取勞務收入款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖勞務收入款的當天，是指油氣田企業應稅行為發生過程中或者完成后收取款項的當天；采取預收款方式的，為收到預收款的當天。

取得索取勞務收入款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

第十三條 油氣田企業所需發票，經主管稅務機關審核批準后，可以采取納稅人統一集中領購、發放和管理的方法，也可以由機構內部所屬非獨立核算單位分別領購。

第十四條 油氣田企業應統一申報貨物及應稅勞務應繳納的增值稅。

第十五條 現行規定與本辦法有抵觸的，按本辦法執行；本辦法未盡事宜，按現行稅收法律、法規執行。

第十六條 各省、自治區、直轄市稅務機關可根據本規定制定具體實施辦法，并報國家稅務總局備案。

第十七條 本辦法自2009年1月1日起執行。《財政部 國家稅務總局關于油氣田企業增值稅計算繳納方法問題的通知》（（94）財稅字第073號）、《財政部 國家稅務關于印發〈油氣田企業增值稅管理暫行辦法〉的通知》（財稅字[2000]32號）和《國家稅務總局關于油氣田企業增值稅問題的補充通知》（國稅發[2000]195號）同時廢止。

附件：增值稅生產性勞務征收范圍注釋

一、地質勘探

是指根據地質學、物理學和化學原理，憑借各種儀器設備觀測地下情況，研究地殼的性質與結構，借以尋找原油、天然氣的工作。種類包括:地質測量；控制地形測量；重力法；磁力法；電法；陸地海灘二維(或三維、四維)地震勘探；垂直地震測井法(即vsp測井法)；衛星定位；地球化學勘探；井間地震；電磁勘探；多波地震勘探；遙感和遙測；探井；資料(數據)處理、解釋和研究。

二、鉆井(含側鉆)是指初步探明儲藏有油氣水后，通過鉆具(鉆頭、鉆桿、鉆鋌)對地層鉆孔，然后用套、油管聯接并向下延伸到油氣水層，并將油氣水分離出來的過程。鉆井工程分為探井和開發井。探井包括地質井、參數井、預探井、評價井、滾動井等；開發井包括采油井、采氣井、注水(氣)井以及調整井、檢查研究井、擴邊井、油藏評價井等，其有關過程包括:(一)新老區臨時工程建設。是指為鉆井前期準備而進行的臨時性工程。含臨時房屋修建、臨時公路和井場道路的修建、供水(電)工程的建設、保溫及供熱工程建設、維護、管理。

(二)鉆前準備工程。指為鉆機開鉆創造必要條件而進行的各項準備工程。含鉆機、井架、井控、固控設施、井口工具的安裝及維修。

(三)鉆井施工工程。包括鉆井、井控、固控所需設備、材料及新老區臨時工程所需材料的裝卸及搬運。

(四)包括定向井技術、水平井技術、打撈技術、欠平衡技術、泥漿技術、隨鉆測量、陀螺測量、電子多點、電子單點、磁性單多點、隨鉆、通井、套管開窗、老井側鉆、數據處理、小井眼加深、鉆井液、頂部驅動鉆井、化學監測、分支井技術、氣體（泡沫）鉆井技術、套管鉆井技術、膨脹管技術、垂直鉆井技術、地質導向鉆井技術、旋沖鉆井技術，取芯、下套管作業、鉆具服務、井控服務、固井服務、鉆井工程技術監督、煤層氣鉆井技術等。

(五)海洋鉆井:包括鉆井船拖航定位、海洋環保、安全求生設備的保養檢查、試油點火等特殊作業。

三、測井

是指在井孔中利用測試儀器，根據物理和化學原理，間接獲取地層和井眼信息，包括信息采集、處理、解釋和油（氣）井射孔。根據測井信息，評價儲(產)層巖性、物性、含油性、生產能力及固井質量、射孔質量、套管質量、井下作業效果等。按物理方法，主要有電法測井、聲波測井、核(放射性)測井、磁測井、力測井、熱測井、化學測井；按完井方式分裸眼井測井和套管井測井；按開采階段分勘探測井和開發測井，開發測井包括生產測井、工程測井和產層參數測井。

四、錄井

是指鉆井過程中隨著鉆井錄取各種必要資料的工藝過程。有關項目包括: 地質設計；地質錄井；氣測錄井；綜合錄井；地化錄井；輕烴色譜錄井；定量熒光錄井；核磁共振錄井；離子色譜錄井；伽馬錄井；巖心掃描錄井；錄井信息傳輸；錄井資料處理及解釋；地質綜合研究；測量工程；單井評價；古生物、巖礦、色譜分析；錄井新技術開發；非地震方法勘探；油層工程研究；數據處理；其他技術服務項目。

五、試井

是指確定井的生產能力和研究油層參數及地下動態，對井進行的專門測試工作。應用試井測試手段可以確定油氣藏壓力系統、儲層特性、生產能力和進行動態預測，判斷油氣藏邊界、評價井下作業效果和估算儲量等。包括高壓試井和低壓試井。

六、固井

是指向井內下入一定尺寸的套管柱，并在周圍注入水泥，將井壁與套管的空隙固定，以封隔疏松易塌易漏等地層、封隔油氣水層，防止互相竄漏并形成油氣通道。具體項目包括:表面固井、技術套管固井、油層固井、套管固井、特殊固井。

七、試油（氣）

是油氣層評價的一種直接手段。是指在鉆井過程中或完井后，利用地層測試等手段，獲取儲層油、氣、水產量、液性、壓力、溫度等資料，為儲層評價、油氣儲量計算和制定油氣開發方案提供依據。包括：中途測試、原鉆機試油（氣）、完井試油（氣）、壓裂改造、酸化改造、地層測試和抽汲排液求產、封堵等特種作業。

八、井下作業 是指在油氣開發過程中，根據油氣田投產、調整、改造、完善、挖潛的需要，利用地面和井下設備、工具，對油、氣、水井采取各種井下作業技術措施，以達到維護油氣水井正常生產或提高注采量，改善油層滲透條件及井的技術狀況，提高采油速度和最終采收率。具體項目包括:新井投產、投注、維護作業、措施作業、油水井大修、試油測試、試采、數據解釋。

九、油（氣）集輸

是指把油（氣）井生產的原油（天然氣）收集起來，再進行初加工并輸送出去而修建井(平)臺、井口裝置、管線、計量站、接轉站、聯合站、油庫、油氣穩定站、凈化廠(站)、污水處理站、中間加熱加壓站、長輸管線、集氣站、增壓站、氣體處理廠等設施及維持設施正常運轉發生的運行、保養、維護等勞務。

十、采油采氣

是指為確保油田企業正常生產，通過自然或機械力將油氣從油氣層提升到地面并輸送到聯合站、集輸站整個過程而發生的工程及勞務。主要包括采油采氣、注水注氣、三次采油、防腐、為了提高采收率采取的配套技術服務等。

（一）采油采氣。是指鉆井完鉆后，通過試采作業，采取自然或機械力將油氣從油氣層提升到地面而進行的井場、生產道路建設、抽油機安裝、采油樹配套、單井管線鋪設、動力設備安裝、氣層排液等工程及維持正常生產發生的運行、保養、維護等勞務。

（二）注水注氣。是指為保持油氣層壓力而建設的水源井、取水設施、操作間、水源管線、配水間、配氣站、注水注氣站、注水增壓站、注水注氣管線等設施以及維持正常注水注氣發生的運行、保養、維護等勞務。

(三)稠油注汽。是指為開采稠油而修建的向油層注入高壓蒸汽的設施工程及維持正常注汽發生的運行、保養、維護等勞務。

（四）三次采油。是指為提高原油采收率，確保油田采收率而向油層內注聚合物、酸堿、表面活性劑、二氧化碳、微生物等其他新技術，進行相關的技術工藝配套和地面設施工程。包括修建注入和采出各場站、管網及相應的各系統工程；產出液處理的凈化場（站）及管網工程等。

（五）防腐。是指為解決現場問題，保證油田穩產，解決腐蝕問題而進行的相關藥劑、防腐方案、腐蝕監測網絡等的配套工程。

（六）技術服務。是指為確保油氣田的正常生產，為采油氣工程提供的各種常規技術服務及新技術服務等。主要包括采油采氣方案的編制、注水注氣方案編制、三次采油方案的編制設計、油井管柱優化設計、相關軟件的開發、采油氣新工藝的服務、油氣水井測試服務等。

十一、海上油田建設

是指為勘探開發海上油田而修建的人工島、海上平臺、海堤、灘海路、海上電力通訊、海底管纜、海上運輸、應急系統、棄置等海上生產設施及維持正常生產發生的運行、保養、維護等勞務。

十二、供排水、供電、供熱、通訊

（一）供排水。是指為維持油(氣)田正常生產及保證安全所建設的調節水源、管線、泵站等系統工程以及防洪排澇工程以及運行、維護、改造等勞務。

（二）供電。是指為保證油(氣)田正常生產和照明而建設的供、輸、變電的系統工程以及運行、維護、改造等勞務。

（三）供熱。是指為保證油氣田正常生產而建設的集中熱源、供熱管網等設施以及運行、維護、改造等勞務。

（四）通訊。是指在油(氣)田建設中為保持電信聯絡而修建的發射臺、線路、差轉臺(站)等設施以及運行、維護、改造等勞務。

十三、油田基本建設

是指根據油氣田生產的需要，在油氣田內部修建的道路、橋涵、河堤、輸卸油（氣）專用碼頭、海堤、生產指揮場所建設等設施以及維護和改造。

十四、環境保護

是油氣田企業為保護生態環境，落實環境管理而發生的生態保護、污染防治、清潔生產、污染處置、環境應急等項目建設的工程與勞務，及施工結束、資源枯竭后應及時恢復自然生態而建設的工程及勞務。

十五、其他

是指油氣田企業之間為維持油氣田的正常生產而互相提供的其他勞務。包括:運輸、設計、提供信息、檢測、計量、監督、監理、消防、安全、異體監護、數據處理、租賃生產所需的儀器、材料、設備等服務。

第五篇：增值稅專用發票管理辦法(暫行)

北京城建集團有限責任公司土木工程總承包部

增值稅發票管理辦法（暫行）

第一章 總則

第一條 為規范我單位各項目、分公司開具增值稅發票的管理，強化相關基礎工作，明確增值稅發票管理責任，完善管理流程，建立滿足稅務部門監管要求的增值稅發票管理體系，根據《中華人民共和國發票管理辦法》（中華人民共和國國務院令第587號）、《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》（國家稅務總局令第37號）、《增值稅專用發票管理辦法（暫行）》（城建財發?2016?169號）以及有關增值稅發票管理規定，結合我單位實際情況，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱增值稅發票指增值稅專用發票（以下簡稱“專用發票”）和增值稅普通發票。本辦法主要規范專用發票的管理辦法，普通發票參照專用發票管理辦法執行。專用發票是指增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產開具的發票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

第三條 專用發票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成，基本聯次為三聯：發票聯、抵扣聯和記賬聯。發票聯，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；抵扣聯，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存備查的憑證；記賬聯，作

—1— 為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。其他聯次用途，由一般納稅人自行確定。

第四條 本辦法適用于土木工程總承包部機關及所屬各項目、分公司。

第二章 發票管理原則

第五條 真實合法原則。基于真實業務發生的基礎上，健全稅務會計核算，準確核算增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額及提供其他有關的稅務機關要求準備的增值稅稅務資料。增值稅發票的領購、保管、開具、傳遞、作廢、繳銷等環節嚴格按照稅法相關規定和本管理辦法執行。

第六條 風險可控原則。包括程序可控、人員可控、設備可控和監督可控。

程序可控是指增值稅發票領購、保管、開具、傳遞、作廢、繳銷等管理流程嚴格按本辦法執行。

人員可控是指增值稅發票管理的各個環節的應由專人管理。設備可控是指嚴格管理稅控相關設備和保管發票相關設施。監督可控是指內部稅務審計崗位，對增值稅發票的管理定期檢查。

第三章 發票的領購及分發

第七條 統一領導、分級管理原則。增值稅發票由集團公司、各子、分公司統一管理，并根據實際情況對我單位進行授權及監督管理。我單位負責人和財務負責人是發票管理的第一責任人，—2— 對本單位發票管理工作承擔全部責任。

第八條 發票領購后，由集團公司發票管理人員將主開票服務器上的發票信息分發至我單位分開票服務器，分機從主機上獲得分配的發票后需讀入分機的開票系統后方能開具發票。

第九條 分開票機需將不需要的增值稅發票退回至主開票機，分機不能直接到稅務機關購買和退回發票。

第四章 發票的開具原則

第十條 公司銷售貨物、服務、不動產或無形資產時，應當向索取專用發票的客戶開具專用發票，并在專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。

第十一條 發票開具應以真實交易為基礎，不得開具與實際經營業務不相符的專用發票，嚴禁專用發票虛開行為。虛開發票是指：

（一）為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；

（二）讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；

（三）介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。第十二條 嚴禁用本單位發票為其他單位代開，或者讓其他單位為本單位代開發票。

第十三條 應根據實際發生的業務類型開具發票，開具項目應根據稅法規定據實填寫，其中涉及不同稅率的業務按各自適用的稅率分別開具。

第十四條 發票打印前，應先確保開票系統中發票代碼、號

—3— 碼與紙質發票的內容一致。

第十五條 開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章。開具發票時必須做到：

（一）項目齊全，與實際交易相符；

（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；

（三）發票聯和抵扣聯必須加蓋發票專用章；

（四）按照增值稅納稅義務的發生時間開具。

第十六條 銷售貨物、勞務、服務、不動產或無形資產可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的，同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋發票專用章。

第十七條 下列情形不得開具增值稅專用發票：

（一）向消費者個人銷售貨物、服務、無形資產或不動產的；

（二）適用免征增值稅規定的應稅行為。

（三）實行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應稅服務的；

（四）銷售舊貨或者轉讓使用過的固定資產，按簡易辦法依3%的征收率減按2%征收增值稅的。

（五）其他按稅法規定不得開具增值稅專用發票的。第十八條 提供建筑服務，公司自行開具增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。

—4— 第十九條 銷售不動產，公司自行開具增值稅發票時，應在發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無房屋產權證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。

第二十條 出租不動產，納稅人自行開具增值稅發票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。

第五章 發票的開具流程

第二十一條 我單位發票開票人員指定責任人為劉彩云。我單位所屬項目及分公司需對外開具增值稅發票時，經辦人員應填寫《發票開具申請單》，然后逐級審批，審批完后由開票人員進行開具，增值稅發票按納稅義務發生時間開具發票，不得故意提前或延遲開票。

第二十二條 開票人員開具增值稅發票后，應通知經辦人員及時領取發票。經辦人員核對無誤后，在增值稅發票登記臺賬做好相應交接記錄。

第二十三條 對客戶拒收的發票，業務部門應在不遲于接到拒收通知后2日內退還所有聯次發票至開票人員，開票人員收到后，應按第七章的作廢和紅字發票流程處理。

第六章 發票的傳遞

第二十四條 增值稅發票開具后，原則上應由經辦人員將專用發票發票聯及抵扣聯、普通發票發票聯當面、及時送交客戶，專用發票要求客戶在《發票簽收回執單》上簽字確認。

—5— 第二十五條 增值稅發票如需郵寄給客戶，發票寄出后應及時通知客戶查收；專用發票要求客戶收到發票以后，填寫《發票簽收回執單》，傳真回本單位。

第七章 發票作廢及紅字發票的開具

第二十六條 發生以下情況，可進行發票作廢處理：

（一）開具發票時發現有誤，應將此發票立即作廢；

（二）發生銷售退回、開票有誤等情形，當月收到退回的專用發票發票聯、抵扣聯，未抄報稅且未記賬，并且客戶未認證或認證結果無法通過。

第二十七條 開具發票已經跨月的不能按作廢處理。第二十八條 對于需作廢的發票，應在稅控系統中將相應的數據電文按作廢處理，在紙質發票（含未打印的發票）各聯次上注明“作廢”字樣，全聯次保存。

第二十九條 開具專用發票后，發生銷貨退回、銷售折讓，或因開票有誤、應稅服務終止以及發票抵扣聯、發票聯均無法認證等情形但不符合作廢條件的，需要開具紅字專用發票。

（一）專用發票已交付客戶的，由客戶去當地稅務機關申請《開具紅字增值稅專用發票通知單》或在增值稅發票系統升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發票信息表》（以下簡稱《通知單》和《信息表》），依據客戶提供的《通知單》或《信息表》在防偽稅控系統中以銷項負數開具紅字發票，紅字專用發票應與《通知單》或《信息表》一一對應。

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（二）專用發票尚未交付客戶或客戶拒收的，應由我方在專用發票認證期限內，在增值稅發票系統升級版中填開并上傳《信息表》，稅務機關對《信息表》內容進行系統校驗通過后，方可開具紅字專用發票。

第三十條 發票作廢和紅字發票開具審批流程同開票流程。

（一）銷項發票跨月退回，需開紅字發票的，由業務經辦人員填寫《紅字發票開具申請單》，提供客戶拒收證明，按層級報批后，由財務部門向稅務機關申請開具紅字發票。

（二）銷項發票出現作廢重開，導致作廢發生的當事人填寫《發票作廢申請單》，按層級報批后，由財務部重新開具。

第八章 發票的丟失和繳銷

第三十一條 空白發票丟失時，負責保管發票的人員應在發現丟失當日，填報《發票丟失處理報告單》，并撰寫書面報告，報告中應包含丟失發票的納稅人名稱、發票聯次、專用發票號碼等情況；應于發現丟失當日書面報告稅務機關，并按稅務機關的流程進行后續處理。

第三十二條 客戶取得我方專用發票后同時丟失發票聯和抵扣聯，按以下方法進行處理：

（一）如果丟失前已認證相符的，客戶需憑我方提供的相應專用發票記賬聯復印件及我方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；

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（二）如果丟失前未認證的，客戶需憑我方提供的相應專用發票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發票記賬聯復印件及我方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，方可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

（三）我方應根據上述規定協助客戶辦理相關手續。第三十三條 各單位發生以下業務時，應當及時向主管稅務機關繳銷增值稅發票：

（一）在變更或者注銷稅務登記的同時，辦理發票和發票領購簿的變更、繳銷手續；

（二）稅務機關發票換版時，應及時繳銷尚未填開的空白發票。

第九章 發票的日常管理

第三十四條 我單位發票管理人員指定責任人宗世杰，按稅務相關要求負責存放、保管增值稅發票和增值稅防偽稅控系統及相關專用設備。發票應在保險柜存放，并配備必要的防潮、防火、防盜、應急照明燈等設施。

（一）發票，包括：未開具的空白增值稅發票和已開具尚在本公司范圍內傳遞的增值稅發票。

（二）增值稅防偽稅控系統，包括：專用設備和通用設備、運用數字密碼和電子存儲技術管理專用發票的計算機管理系統。其中專用設備，是指金稅卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤。

—8— 第三十五條 增值稅發票的領購、保管與開具不能為同一人，開具與蓋章不能為同一人。如發生人員變動，須按集團相關要求履行交接手續，交接完成后方可離崗。

第三十六條 財務或稅務部門應于每月末對發票的領、用、存進行盤點，編制《增值稅發票盤點表》，并經財務或稅務部門負責人和發票保管人簽字確認。

第三十七條 空白發票視同現金支票管理，且不得事先加蓋發票專用章。財務管理部門負責人是發票安全管理的第一責任人。

第三十八條 增值稅發票管理人員不得有以下行為：

（一）轉借、轉讓、介紹他人轉讓發票、發票監制章和發票防偽專用品；

（二）知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；

（三）拆本使用發票；

（四）擴大發票使用范圍；

（五）以其他憑證代替發票使用；

（六）不得跨規定的使用區域攜帶、郵寄、運輸空白發票。因傳遞需要，須郵寄增值稅專用發票的，經辦人要避開密碼區折疊，準確寫明收件人地址，并保存好郵寄存根以備查詢。若在郵寄過程中發生的增值稅專用發票丟失，相關業務人員及寄件人應及時報告公司進行后續處理。

第三十九條 每月將認證相符的增值稅專用發票抵扣聯、《認

—9— 證結果通知書》和《認證結果清單》裝訂成冊。

第四十條 增值稅進項抵扣聯、《認證結果通知書》和《認證結果清單》于每月申報期后上交集團公司，作為會計憑證保管，保管期30年。

第十章 附則

第四十一條 本辦法由土木部財務部負責解釋，自發布之日起開始實施。

第四十二條 本辦法中的有關規定，如遇國家稅收政策變化，與稅法規定有沖突的，按照稅務部門的新政策執行，有關條款自動廢止。

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