第一篇：建筑業所得稅征管現狀的調查報告

建筑業所得稅征管現狀的調查報告

“>建筑業所得稅征管現狀的調查報告2007-02-02 21:54:4

4摘要：來自于建筑業的稅收在整個地方稅收中占有相當比重，建筑業的所得稅征管一直以來是地稅機關征管工作的一個重點和難點。如何加強對建筑業所得稅的征收管理，是擺在我們面前的一個重要課題。來文通過對建筑業所得稅征管現狀的調查，從建筑企業的經營管理形式和會計核算方式及稅務機關對建筑業所得稅管理方式入手，分析了目前建筑企業賬面普遍虧損，所得稅征管不到位的原因，并就加強建筑業所得稅征收管理提出了具體辦法和措施。

關鍵詞：建筑業所得稅征收管理

近年來，隨著我市大力建設花園城市和房地產業的蓬勃發展，與之緊密相

關的建筑行業也迎來了很好的發展機遇，這不僅使各類建筑企業獲得了良好的經濟效益，同時也為地方稅收提供了較充溢的稅源，建筑業已成為重要的地方稅收增長點，建筑業稅收在整個地方稅收入中占有了較大的比重。從地方稅收統計報表反映，近年來建筑行業營業稅增長幅度較大，基本反映了建筑行業發展現狀，但所得稅的增長卻不明顯，未能與建筑行業保持同步增長。為了解其中原因，筆者對我市建筑業所得稅征管狀況進行了調查，希望通過調查分析，探討加強我市建筑業所得稅征管的具體辦法和措施。

一、基本情況

據有關資料顯示，自2000年以來，我市建筑行業得到了快速發展，建筑業完成總產值年均增長達%。同時，來自建筑業的地方稅收（只統計營業稅及所得稅）也同步快速增長，年均增長達%，以下是2000年至2003年上半年的有關數據：

××市建筑業完成總產值及地方稅收入庫情況表

項目年度建筑業完成總產值（億元）與上年同比增長（%）入庫建筑業地方稅收（萬元）與上年同比增長（%）入庫建筑業營業稅（萬元）與上年同比增長（%）入庫建筑業所得稅（萬元）與上年同比增長（%）

2000年

2001年

2002年

2003年上半年

（數據來源：建筑業完成總產值來自《××市統計年鑒》，入庫地方稅收來自稅務統計報表，所得稅為

企業所得稅及個人所得稅之和）

從上表來看，地方稅收中營業稅保持了與建筑行業同步快速增長，年均增長達%，但企業所得稅的增長則不同步，除今年上半年增長較快，前兩年年均增長僅為%，低于我市地方稅收的平均增長幅度。

由于營業稅為流轉稅，是根據工程結算收入及企業收到的工程形象進度款，按規定的稅率（3%）計算征收，所以當期征收入庫的營業稅稅款與同期完成的建筑行業產值有很大的關聯性，而企業所得稅是根據企業實現的應納稅所得額，按規定的所得稅率計算征收，應納稅所得額又以企業經營成果（利潤）為計算基礎，所以當期征收入庫的企業所得稅稅款與企業當期實現的經營成果（利潤）密切相關，而與同期完成的建筑行業產值沒有必然的關聯性。如果企業賬面普遍反映虧損或微利，那么即使當期完成的建筑工程量很大，仍然會無企業所得稅稅款入庫。

通過對我市2002年度及2003年一季度有工程結算收入的建筑施工企業的調查，2002年度203戶企業中，有149戶企業賬面虧損，虧損面為%，虧損總金額為萬元，有54戶企業賬面盈利，利潤總額為萬元，共繳納企業所得稅萬元。2003年一季度178戶企業中，有141戶

企業賬面虧損，虧損面為%，虧損總金額為萬元，37戶企業賬面盈利，利潤總額為萬元，共繳納企業所得稅萬元。

二、原因分析

建筑企業的所得稅增長不能與建筑行業保持同步增長，究其原因，筆者認為應從目前建筑企業經營管理形式和會計核算方式及稅務機關對建筑企業的所得稅管理方式進行分析。

（一）目前建筑企業主要采取的經營管理形式和會計核算方式

國家稅務總局《核定征收企業所得稅暫行辦法》規定，建筑業的應稅所得率為10%—20%，另據業內人士反映，建筑業的行業平均利潤率應在10%以上。那么，為何我市建筑企業普遍反映虧損或微利，其中原因要從目前建筑企業經營管理形式和會計核算方式進行分析。據調查，目前建筑企業經營管理形式和會計核算方式主要有以下幾種類型：

1、實行工程項目責任承包經營方

式。目前我市規模較大的建筑安裝企業較多采用這一種經營管理方式。一般是總公司下設多個分公司，實行二級管理、二級核算。總公司屬于管理機構，工程業務統一以總公司名義對外承接，由各分公司具體組織施工，并按工程量的一定比例上交總公司管理費，管理費收取比例視不同的工程項目而定，在3%—10%之間不等。總公司對各分公司下達上交管理費基數，分公司超基數上交的管理費，則由總、分公司分成。分公司為內部二級核算單位，各分公司按季度向總公司報送會計報表，總公司將各分公司報表匯總后，對外報送匯總報表，稅款也由總公司統一繳納。在實行工程項目責任承包管理方式下，雖然經營損益由總公司統一核算，但由于總公司只是收取管理費，具體工程施工及對工程的收入、成本核算均在分公司，總公司并不能對工程成本、費用等支出進行有效的控制，況且總、分公司之間本身也存在著利益分配問題，所以總公司

匯總報表反映的經營損益，并不能完全反映所有工程項目實際已實現的利潤。從對我市幾家采取這一種經營管理方式的國有建筑安裝企業的調查情況看，賬面利潤率僅在1%左右，有的甚至虧損，我們認為這并沒有完全真實地反映建筑行業的利潤水平。

2、實行工程項目掛靠經營方式。目前，絕大多數建安工程都是工程承包人既所謂的包工頭聯系到工程后，尋找有建筑資質的建筑公司掛靠，并向建筑公司上交管理費。建筑公司雖然也參與工程的招投標，工程預決算，并對工程質量進行一定的監督，但整個工程項目主要是由包工頭自己負責。一般工程款會先轉入建筑公司賬戶，在扣除收取的管理費后，由包工頭通過工程材料發票、人工費等以現金形式提走，兩者比例大致為75%和25%。建筑公司收取管理費比例一般為工程量的5%—6%，扣除應上交的各種稅費（稅款由建筑公司繳納），剩余1%—2%的實際管理費收入。

在掛靠經營方式下，建筑公司的會計核算采取“倒扒”方式，即以開具建安發票的金額作為工程結算收入，以工程結算收入扣除收取的管理費后的余額作為工程結算成本。假設包工頭掛靠工程的工程量為100萬元，建筑公司收取管理費比例為%，則建筑公司的賬務處理為：工程結算收入100萬元，工程結算成本萬元[100×（1—%）]，再減除營業稅金及附加萬元，毛利率為%。由此可以看出，雖然建筑公司的賬務處理在形式上進行了工程收入及工程成本、費用的核算，但工程項目的實際損益在建筑公司的賬面上并未得到完全反映，建筑公司核算的只是管理費收入。這實質上是把兩個核算主體：建筑公司及包工頭，合并成為了一個核算主體——建筑公司，致使納入日常稅務管理的往往僅是收取管理費的建筑公司，而工程利潤的真正所有者——包工頭，則始終躲在“幕后”，逃避了正常的稅務管理。因建筑公司收取的管理費收入有限，除掉公司本身的

日常費用開支后，賬面上就反映虧損或微利。由于中小型的建安企業基本上是采取這種經營形式和核算方式，這也是造成目前建安企業賬面普遍虧損的主要原因。

3、有極少數建筑公司，也是采取掛靠經營方式，但與以上第2種方式相比，帳務處理及會計核算則更為簡單，其工程資金不在建筑公司賬上反映，也不進行工程結算收入及工程結算成本、營業稅金的核算，建筑公司賬上直接反映收取的工程管理費收入。這種方式與第2種方式在實質上是一樣的，建筑公司賬上都未能反映工程項目的實際利潤。

從調查情況看，規模較大的建筑安裝企業，尤其是國有建筑公司，較多采用工程項目責任承包經營方式，而中小型的建安企業基本上是采取工程項目掛靠經營方式，不論哪種方式，盡管都不能完全反映工程項目實現的利潤，但由于各建安企業對工程項目實施管理的程

度不一樣，收取的管理費比例有高有低，從而使建安企業與工程承包人對工程項目實現利潤的分配比例不一樣，反映在建安企業的賬面利潤上也就不一樣。以下是調查的采取工程項目責任承包經營方式的2戶大型建安企業及采取工程項目掛靠經營方式的4戶中小型企業的有關數據對比：

項目類型工程結算收入工程結算成本工程結算利潤利潤率已交企業所得稅所得稅負擔率

大型%%

%%

中型%%

%%

小型17922671715792-36299-2%————

%————

（說明：表中列舉的大型建安企業設定為年收入在億元以上；中型建安企業年收入在千萬元以上；小型建安

企業年收入在千萬元以下。所得稅

負擔率為已交企業所得稅與工程結算收入之比。）

從上表可以看出，采取工程項目責任承包經營方式的企業，其賬面利潤率及所得稅負擔率要略高于采取掛靠經營方式的企業。

（二）稅務機關對建筑業所得稅管理的主要方式

目前，稅務機關對建筑業的所得稅管理主要有以下幾種方式：

1、對本市的建筑企業，其所得稅征管大部分采取查帳征收方式，即平時由企業自行申報繳納所得稅，年終進行匯算清繳，多退少補。由于目前建筑安裝企業賬面普遍反映虧損或微利，結果必然是企業申報繳納的所得稅很少。

2、對極少數本市的建筑企業，采取了核定征收所得稅方式。既根據企業的工程結算收入，按一定的應稅所得率，核定其應納稅所得額并計算征收所得稅。根據《稅收征管法》及國家稅務總局《核定征收企業所得稅管理辦法》的

規定，對賬制不健全的單位，可以采取核定征收方式。但在實際工作中，由于建筑安裝企業一般都設置了賬簿，在未對該企業實施稅務檢查前，進行所得稅征收方式鑒定時，難以認定其賬制不健全，所以一般都認定為查賬征收方式，只有極少數的建筑企業是采取核定征收所得稅方式。

3、對個人承包建筑工程項目，采取按附征率征收方式，對工程承包人征收個人所得稅。我市規定，對個人承包建筑工程的，按其營業額的1%―3%附征個人所得稅，但在具體執行過程中，由于工程項目招投標及工程合同的簽訂都是由建筑公司出面，包工頭在“幕后”，所以對工程是否屬個人承包難以界定。目前我市除個別縣局對個人承包建筑工程項目，按附征率對工程承包人征收了個人所得稅，其余大部分沒有征收到位。

4、對外來建筑施工企業，按照《國家稅務總局關于建筑安裝企業所得稅納稅地點問題的通知》（國稅發[1995]227

號）規定：建筑安裝企業離開工商登記注冊地或經營管理所在地到本縣（區）以外地區施工的，由所在地主管稅務機關開具《外出經營活動稅收管理證明》，其經營所得，由所在地主管稅務機關一并計征所得稅。所以對持有《外出經營活動稅收管理證明》，在我市從事建筑施工業務的外地建筑施工企業，所得稅都是由其回機構所在地繳納。也就是說，外來建筑施工企業的所得稅，基本上未納入我市的日常征收管理。

5、對門市征收及小額零星工程，采取按附征率征收方式。即對門市代開建安發票，按所開發票金額，依一定的附征率（1%—3%）直接計算征收所得稅。

通過以上對建筑企業經營管理形式和會計核算方式以及稅務機關對建筑業所得稅管理的調查分析，可以看出，造成建筑業所得稅征管不到位，稅款的大量流失，既有因建筑企業管理和核算不規范，客觀上造成稅務機關對其難以實施有效的監控管理的原因，也有稅務

機關自身征管方面的原因。在這種情況下，似乎只有通過稅務檢查或稽查，才能把流失的稅款追征入庫，但從目前實際情況看，稅務檢查這一最后的關口并未能很好地堵住建筑業所得稅流失的漏洞，其原因是：

1、建筑工程一般周期較長，許多工程項目長期掛賬，有時建筑公司故意剩少量的工程尾款，不進行工程決算，造成稅務機關在對其檢查時無法結算工程項目利潤，也就無法計算征收所得稅。

2、在我市一級稽查尚未到位的情況下，稅務檢查主要由各征管縣、區（分）局組織實施，雖然各單位都把建安企業列為每年的匯算清繳檢查重點，但由于建筑行業本身的特點，要準確查實工程成本、費用有一定難度，在匯算清繳過程中，往往由于人員、時間的限制，難以查深、查細，通常只是對人員工資、業務招待費等費用作一些調整，而對影響利潤的主要因素：工程成本并未進行認真的檢查，所以一般無所得稅的查補

入庫。

3、由于長期以來，建筑業普遍虧損或微利，致使檢查人員在對建安企業進行稅務檢查時，在主觀上已形成了一種建筑業無所得稅的觀念，所以并不把所得稅作為檢查的重點，通常只對建安營業稅及房產稅、土地使用稅、印花稅等地方稅種進行結算，而所得稅往往只是就表結表，基本上無所得稅款查補入庫。

三、加強建筑業所得稅征管的措施和建議

1、對建筑業所得稅實行預征，變被動征收為主動管理。針對建筑行業工程周期長，經營形式及核算方式復雜的特點，建議比照我市房地產企業的所得稅征收管理規定，對建筑業所得稅實行預征，從而變被動征收為主動管理，改變目前建筑業所得稅征管不到位，稅款大量流失的現狀。預征時應稅所得率可定位5%，具體計算公式如下：

當期應預征所得稅=當期工程結

算收入（含工程形象進度款）×5%×所得稅率

如按此方法對被調查的2002年度203戶建安企業所得稅進行預征，其總收入為179086萬元，應預征所得稅萬元（179086×5%×33%），與實際入庫所得稅萬元（含個人所得稅）相差五倍多。

2、加強對個人承包建筑工程的所得稅征收管理。在目前建筑工程項目普遍采取掛靠、承包經營的情況下，建筑公司賬面基本都反映虧損，無企業所得稅，所以稅務機關應把工作重點放在工程承包人的個人所得稅征管上。要把工程利潤的真正所有者：包工頭，從幕后推到前臺，嚴格按照個人承包建筑工程的所得稅征管規定，對其附征個人所得稅。要加強對工程承包合同的跟蹤管理，及時掌握工程項目的真正承包人，將對承包人的所得稅征收到位。

3、加強對外來建筑施工企業的所得稅征收管理。根據新的《稅收征管法實施細則》第21條規定：從事生產、經

營的納稅人外出經營，在同一地一年（連續的12個月）內累計超過180天的，應當在營業地辦理稅務登記，按照獨立的納稅人接受當地稅務機關的管理。一般的建筑工程周期都在180天以上，所以據此規定，對于持《外出經營活動稅收管理證明》，在我市從事建筑施工業務的外地建筑施工企業，如經營期在180天以上的，要督促其及時辦理稅務登記手續，并向項目所在地主管稅務機關申報繳納所得稅。

4、加強稅務檢查，嚴厲打擊偷逃稅行為。要進一步加大對建筑業的檢查力度，促使建筑企業建立健全會計核算，規范經營管理。對于有意采取各種手段偷逃稅的，要予以嚴厲打擊，并嚴格按《稅收征管法》及有關法律、法規進行處罰。

5、加強部門配合、協作。要做好建筑業的稅收征管，離不開各級政府的重視和有關部門的支持，各級稅務機關要加強與計委、土地、城建、規劃、房

管等部門的配合和協作，及時了解掌握項目審批，工程招標，資金概算及工程決算等有關信息，加強對工程項目的監控，做到施工前登記，施工中預繳，竣工后清算，切實提高我市建筑業所得稅征管水平。

第二篇：建筑業企業外出經營所得稅征管問題剖析

建筑業企業外出經營所得稅征管問題剖析

汪 炎

建筑業企業外出經營稅收管理的源泉源自于?中華人民共和國稅收征收管理法實施細則?（行政法規）和?稅務登記管理辦法?（部門規章）。

?中華人民共和國稅收征收管理法實施細則?（國務院令[2002]362號）第二十一條的規定：從事生產、經營的納稅人到外縣(市)臨時從事生產、經營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經營活動稅收管理證明，向營業地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。

從事生產、經營的納稅人外出經營，在同一地累計超過180天的，應當在營業地辦理稅務登記手續。?稅務登記管理辦法?（國家稅務總局令 第7號）第六章規定：

納稅人到外縣（市）臨時從事生產經營活動的，應當在外出生產經營以前，持稅務登記證向主管稅務機關申請開具?外出經營活動稅收管理證明?（以下簡稱?外管證?）。

稅務機關按照一地一證的原則，核發?外管證?，?外管證?的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。

納稅人應當在?外管證?注明地進行生產經營前向當地稅務機關報驗登記，并提交下列證件、資料：

（一）稅務登記證件副本；

（二）?外管證?。

納稅人在?外管證?注明地銷售貨物的，除提交以上證件、資料外，應如實填寫?外出經營貨物報驗單?，申報查驗貨物。

納稅人外出經營活動結束，應當向經營地稅務機關填報?外出經營活動情況申報表?，并結清稅款、繳銷發票。

納稅人應當在?外管證?有效期屆滿后10日內，持?外管證?回原稅務登記地稅務機關辦理?外管證?繳銷手續。

建筑業企業外出經營，必須按照以上規定開具?外管證?，向經營地稅務機關辦理報驗登記，接受稅務管理。建筑業企業外出經營，核心問題是應納稅種的繳納地點和方法問題。建筑業企業外出經營，涉及繳納的地方稅（費）種主要有：營業稅、企業（個人）所得稅、印花稅、城市維護建設稅、教育費附加。根據?中華人民共和國營業稅暫行條例?的規定，納稅人提供建筑業勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報繳納營業稅。根據?中華人民共和國印花稅暫行條例?的規定，應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花。根據?中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例?的規定，城市維護建設稅，以納稅人實際繳納的營業稅稅額為計稅依據，與營業稅同時繳納。根據?國務院關于教育費附加征收問題的緊急通知?（國發明電?1994?2號）和?財政部關于征收教育費附加幾個具體問題的通知?[（1986）財稅字第120號]的規定，教育費附加與增值稅、營業稅、消費稅同時繳納。征收教育費附加的環節和地點，原則上與征收營業稅的規 定一致。也就是說，建筑業企業外出經營，營業稅、印花稅、城市維護建設稅、教育費附加的納稅地點是明確的，都應該在應稅勞務發生地繳納。在這里，我們主要分析建筑業企業外出經營所得稅的征管問題。

2008年新企業所得稅法實施前，建筑業企業外出經營所得稅納稅執行的是?國家稅務總局關于建筑安裝企業所得稅納稅地點問題的通知?（國稅發［1995］227號）文件。該文件第一條規定，建筑安裝企業離開工商登記注冊地或經營管理所在地到本縣（區）以外地區施工的，應向其所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，其經營所得，由所在地主管稅務機關一并計征所得稅。否則，其經營所得由企業項目施工地主管稅務機關就地征收所得稅。在執行這個文件時，有的建筑業企業所在地稅務機關為了管理方便和稅收任務的需要，自行規定建筑業企業外出經營在開具外經證時提前預征稅款或采取按開具外管證金額比例征收稅款，致使企業外出經營所得稅稅收管理比較混亂。新的企業所得稅法實施以后，由于建筑業稅收管理的特殊性和新的相關稅收政策出臺滯后，新政策管理上要求較高，不少稅務機關還在執行原來的管理政策，這說明我們進一步規范建筑業企業外出經營稅收管理是十分必要的。

就目前建筑業企業外出經營稅收管理存在的問題，?國家稅務總局關于建筑企業所得稅征管有關問題的通知?（國稅函[2010]39號）規定，實行總、分機構體制的跨地區經營建筑企 業應嚴格執行國稅發[2008]28號文件規定，按照“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的辦法計算繳納企業所得稅。建筑企業跨地區設立的不符合二級分支機構條件的項目經理部（包括與項目經理部性質相同的工程指揮部、合同段等），也應匯總到總機構或二級分支機構統一計算，按照國稅發?2008?28號文件規定的辦法計算繳納企業所得稅。各地稅務機關自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執行并予以糾正；對按照規定不應就地預繳而征收了企業所得稅的，要及時將稅款返還給企業。

?國家稅務總局 關于印發<跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法>的通知?（國稅發[2008]28號）規定，居民企業在中國境內跨地區（指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市）設立不具有法人資格的營業機構、場所，該居民企業為匯總納稅企業。按照“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的辦法計算繳納企業所得稅。由于新企業所得稅法實行法人所得稅制，因此，非法人單位不成為獨立的企業所得稅納稅人。建筑業企業在外地設立的從事經營活動的非法人分支機構，也就不是企業所得稅納稅人。但考慮到跨省經營涉及財政利益分配的特殊情況，稅法制定了在經營地預繳稅款，總機構匯算清繳的征稅政策。統一計算，是指企業總機構統一計算包括企業所屬各個不具有法人資格的營業機構、場所在內的全部應納稅所得額、應納稅額。分級管理，是指總機構、分支機構所在地的主 管稅務機關都有對當地機構進行企業所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理。就地預繳，是指總機構、分支機構應按本辦法的規定，分月或分季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業所得稅。匯總清算，是指在終了后，總機構負責進行企業所得稅的匯算清繳，統一計算企業的應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業所得稅款后，多退少補稅款。財政調庫，是指財政部定期將繳入中央國庫的跨地區總分機構企業所得稅待分配收入，按照核定的系數調整至地方金庫。具體辦法是：總機構和分支機構應分期預繳的企業所得稅，50%在各分支機構間分攤預繳，50%由總機構預繳。總機構預繳的部分，其中25%就地入庫，25%預繳入中央國庫。分支機構分配依據是：由總機構按照以前（1-6月份按上上，7-12月份按上）分支機構的經營收入、職工工資和資產總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。計算公式如下：某分支機構分攤比例＝0.35×（該分支機構營業收入/各分支機構營業收入之和）＋0.35×（該分支機構工資總額/各分支機構工資總額之和）＋0.30×（該分支機構資產總額/各分支機構資產總額之和）。

企業應根據當期實際利潤額，按照以上規定的預繳分攤方法計算總機構和分支機構的企業所得稅預繳額，分別由總機構和分支機構分月或者分季就地預繳。

在規定期限內按實際利潤額預繳有困難的，經總機構所在地主管稅務機關認可，可以按照上一應納稅所得額的1/12或1/4，由總機構、分支機構就地預繳企業所得稅。

預繳方式一經確定，當不得變更。

國稅發[2008]28號文件規定，以下外出分支機構可以不在經營地預繳企業所得稅稅款：不具有主體生產經營職能，且在當地不繳納增值稅、營業稅的產品售后服務、內部研發、倉儲等企業內部輔助性的二級及以下分支機構，不就地預繳企業所得稅。上認定為小型微利企業的，其分支機構不就地預繳企業所得稅。新設立的分支機構，設立當年不就地預繳企業所得稅。撤銷的分支機構，撤銷當年剩余期限內應分攤的企業所得稅款由總機構繳入中央國庫。企業在中國境外設立的不具有法人資格的營業機構，不就地預繳企業所得稅。

?國家稅務總局關于跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理若干問題的通知?（國稅函[2009]221號）就二級分支機構的判定問題規定如下：二級分支機構是指總機構對其財務、業務、人員等直接進行統一核算和管理的領取非法人營業執照的分支機構。總機構應及時將其所屬二級分支機構名單報送總機構所在地主管稅務機關，并向其所屬二級分支機構及時出具有效證明（支持證明的材料包括總機構撥款證明、總分機構協議或合同、公司章程、管理制度等）。二級分支機構在辦理稅務登記時應向其所在地主管稅務機關報送非法人營業執照（復印件）和由總機 構出具的二級分支機構的有效證明。其所在地主管稅務機關應對二級分支機構進行審核鑒定，督促其及時預繳企業所得稅。

以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構，無法提供有效證據證明其二級及二級以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業所得稅，不執行?國家稅務總局關于印發?跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法?的通知?（國稅發[2008]28號）的相關規定。

居民企業在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市內跨地、市（區、縣）設立不具有法人資格營業機構、場所的，其企業所得稅征收管理辦法，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局參照?跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法?聯合制定。?江西省地方稅務局 江西省國家稅務局關于進一步加強建筑安裝企業跨地區經營企業所得稅管理的通知?（贛地稅發?2009?27號）文件規定：

建筑安裝企業在所在地之外的縣（市、區）提供建筑業勞務的，在施工前應按規定向施工地企業所得稅主管稅務機關提供有關資料辦理報驗登記和項目登記。

辦理項目登記時應提供以下資料：

（一）營業執照副本及復印件；

（二）稅務登記證副本及復印件；

（三）建筑業工程項目施工許可證或開工報告；

（四）建筑業工程施工合同；

（五）中標通知書等建筑業工程項目證書。對無項目證書的工程項目，納稅人應提供書面材料，材料內容包括工程施工地點、工程總造價、參建單位、聯系人、聯系電話等。

（六）如實行承包的，需提供工程承包合同（協議）原件及復印件；

（七）所有銀行賬號證明，并注明收入結算賬戶；

（八）稅務機關要求提供的其他有關證件、資料。

施工地主管稅務機關應根據納稅人提供的資料，建立項目登記管理制度。

對外來建筑安裝企業同時符合下列條件的，其在施工地的應稅所得，由企業所在地稅務機關征收企業所得稅，施工地稅務機關一律不得征收。

（一）依法取得?外出經營活動稅收管理證明?；

（二）提供與所建項目相符的建筑業工程項目施工許可證或開工報告；

（三）按國家有關規定建立健全財務會計核算制度，企業所得稅實行查賬征收的；

（四）提供經營收支全部納入企業所在地賬戶統一核算的證明；

（五）施工管理人員（指項目經理人、技術人員、質量管理人員、財務管理人員）屬于企業職工，并與企業簽訂正式勞動合同，企業已為施工管理人員繳納了國家規定的各項基本保險等。對未同時符合上述規定條件的，施工地企業所得稅主管稅務機關可按開具發票金額，按10%的應稅所得率預征企業所得稅，終了后，由建筑安裝企業向所在地主管稅務機關統一進行匯算清繳，多退少補。所在地主管稅務機關在進行施工地業務調查時，施工地企業和主管稅務機關有義務按照規定提供相關資料。對以承包方式提供建筑業勞務的單位和個人，以承包人為所得稅的納稅人；以分包方式提供勞務的，總承包人和分包人為所得稅的納稅人。

根據承包人的經濟類型，分別征收企業所得稅或個人所得稅。對依法征收企業所得稅的，如其賬務不健全，不能提供完整準確的財務會計核算資料，實行核定征收的，可按開具發票金額，按10%的應稅所得率征收企業所得稅，終了后，匯算清繳；對依法征收個人所得稅的，應按照?國家稅務總局關于印發?建筑安裝業個人所得稅征收管理暫行辦法?的通知?（國稅發?1996?127號）的要求，區別不同情況計征個人所得稅。如其未設立會計賬簿，或者不能準確、完整地進行會計核算的，施工地地稅機關可以按照工程價款的2.5%核定征收其個人所得稅，終了后，匯算清繳。

綜上所述，建筑業企業外出經營，其稅收管理模式主要有兩種：一是在中國境內跨地區（指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市）設立不具有法人資格的營業機構、場所或跨地區設立的不符合二級分支機構條件的項目經理部（包括與項目經理部性質相 同的工程指揮部、合同段等），主要應按照?國家稅務總局 關于印發<跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法>的通知?（國稅發[2008]28號）文件規定的辦法計算繳納企業所得稅；二是在我省境內跨地、市（區、縣）設立不具有法人資格營業機構、場所，主要應按照?江西省地方稅務局 江西省國家稅務局關于進一步加強建筑安裝企業跨地區經營企業所得稅管理的通知?（贛地稅發?2009?27號）文件規定的辦法計算繳納企業所得稅。（作者單位：武寧縣地方稅務局）

第三篇：對建筑業企業所得稅征管的幾點思考

對建安業企業所得稅征管的幾點思考

建安企業是主要從事建筑工程和設備安裝工程的單位，具有生產的流動性，核算的單件性和工程的長期性等特征。

一、從納稅人和征管現狀的自身方面來看，我們認為存在的問題有：

1、企業財務核算復雜，增加了稅收征管的難度。建安企業是以項目工程為對象分別核算，各項目工地單獨計算盈虧編制財務報表，匯總到各分支機構，各分支機構又以項目工地報表為基礎編制報表匯總到公司總部，公司總部的報表是合并報表。其具體數據均來源于分散于各地的項目工地，并且各個建筑工程在承包方式上又各不相同，有采取承包的，也有分包或轉包的，還有聯合承包的；有包工包料的，也有不包工包料或包工部分擔料的，加上有些企業財務人員不注重稅法的學習，也未按稅法規定核算各期的經營成果，給稅收征管工作帶來難度。

2、財務核算不規范，稅收管理難度大。建筑材料中的磚、瓦、石等采購對象多是個體私營性質，財務核算混亂，發票提供也不完善。同時，工程施工和工程結算收入與實際工程進度往往不符，很難確認其收入總額或成本費用。另外建安總承包人與分包人或轉包人之間計稅收入、費用混淆。現行營業稅規定：建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人價款后的余

額為營業額。但是實際中，總承包人將一個工程分包給多個分包人以及層層轉包的現象極為普遍，少計營業收入，多列支成本費用，從而造成了所得稅稅款流失。

3、對在外地從事建筑業的納稅人缺乏有效的管理

根據我國現行稅法規定，對到外地從事生產、經營的固定工商業戶可憑《外出經營活動稅收管理證明》回原所在地繳納企業所得稅，否則將由經營所在地稅務機關核定征收企業所得稅。但是，從實際執行情況來看，這些納稅人在外地承攬工程，只要其不來辦理《外出經營活動稅收管理證明》，那么原所在地的稅務機關是很難掌握其在外地的實際經營情況，而他們也很少主動到經營所在地稅務機關辦理報驗登記，接受正常管理，使得這一部分企業所得稅流失。

4、企業所得稅和營業稅相關規定存在差異，加大了所得稅征管難度

《企業所得稅暫行條例實施細則》規定：“建筑、安裝、裝配工程和提供勞務持續時間超過一年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現。”而財政部、國家稅務總局對建筑業營業稅納稅義務發生時間作有四項特殊規定：“一是實行合同完成一次結算價款辦法的項目，為進行工程合同價款結算的當天；二是實行月中預支，月終結算，竣工清算，為月份終了進行已完工程結算的當天；三是按形象進度結算不同階段價款，為月份終了進行已完工程結算的當天；四是其他結算方式的工程項目，為

結算價款的當天。”總之，是以工程結算日期為準。再加上目前施工企業大都采取預收款方式結算工程款，有的甚至長期不辦理工程結算，將其掛在預收帳款上，導致企業所得稅的計稅收入和營業稅的計稅收入差異，增加了稅務機關在審定計稅所得額時的難度和工作量，易造成稅收漏洞。

二、措施及建議

針對當前建安企業所得稅中暴露出的一些具體問題，我們建議如下：

1、要進一步細化和完善有關稅收政策。企業所得稅法中對建安企業沒有明確界定的若干涉稅事項應從政策上予以細化和明確。具體在收入的確認上可以按承包方式不同分別采取以建造合同價或實際項目決算價值進行確認。對建筑工程形象進度或完成工作量的確認應以建安企業實際收到的預收工程款并參照權威鑒定部門確認的形象進度數據為準，并經所在地稅務機關審核后確認，以避免因確認中的隨意性而出現的稅收漏洞。

2、加強對開具外來施工證明的管理。一是統一外管證開具的時間。考慮到納稅人合同施工時間規定與實際履行時有一定的差別，可要求納稅人在工程一開始時即要申請開具外出施工證明單，而不能在開具發票時才辦理外來施工證明。二是建議外來施工證明單改為一式四份。開出地稅務機關留存一份，施工地稅務機關留一份，建設單位一份，企業留存一份。在工程完工后，或者工程雖未完工但本施工證時間到期時，企業留存的一份要經經

營地稅務機關審核并記錄其工程進度、發票開具及納稅情況后回所在地稅務機關核銷，所在地稅務機關據以對其征收所得稅，如需重新開具的，可把總工程金額減去已開工程款的余額開具新的外出施工證，避免造成重復。三是對于超過外來施工證明單金額及期限的，可能存在稅收管理上的漏洞，可要求企業重新開具，如不開具的，一律就地征收企業所得稅。

3、加強應稅票據的管理。凡收取的預付款項，必須開具據有法律效力的票據，并依法申報納稅；對于不能提供有效合法憑證的沙、石等建筑材料支出，一律不予確認，照章計征企業所得稅。同時，對于那些帳證不健全、不能準確計算成本費用的納稅人，采用核定征收方式計征企業所得稅；二是加強對各承包人的稅收征管。對分割的承包額，必須要有完整的合同協議和合法的扣繳稅款憑證。

4、發揮協稅護稅作用，搞好稅收控管

目前，國家稅務總局雖然對匯總納稅企業的納稅和監管檢查作了明確規定，但在實際執行中往往存在因國稅和地稅部門、不同地區的國稅部門之間信息資源不能共享，協作配合力度不夠等問題，使得建安企業的監管難以到位。因此，稅務部門要爭取工商、城建、土地等政府相關行政管理部門的大力支持，共同整頓建筑行業的市場管理秩序和稅收秩序。

第四篇：國家稅務總局關于建筑業企業所得稅征管有關問題的通知國稅函[2010]39號

國家稅務總局

關于建筑企業所得稅征管有關問題的通知

國稅函[2010]39號

成文日期：2010-01-26

字體：【大】【中】【小】

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為加強和規范建筑企業所得稅的征收管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發

[2008]28號）的規定，現對跨地區（指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市，下同）經營建筑企業所得稅征收管理問題通知如下：

一、實行總、分機構體制的跨地區經營建筑企業應嚴格執行國稅發[2008]28號文件規定，按照“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的辦法計算繳納企業所得稅。

二、建筑企業跨地區設立的不符合二級分支機構條件的項目經理部（包括與項目經理部性質相同的工程指揮部、合同段等），應匯總到總機構或二級分支機構統一計算，按照國稅發[2008]28號文件規定的辦法計算繳納企業所得稅。

三、各地稅務機關自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執行并予以糾正；對按照規定不應就地預繳而征收了企業所得稅的，要及時將稅款返還給企業。未按本通知要求進行糾正的，稅務總局將按照執法責任制的有關規定嚴肅處理。

第五篇：關于建筑安裝企業所得稅征管政策執行情況的調查報告

關于建筑安裝企業所得稅征管政策執行情況的調查報告 國家稅務總局政策法規司：

建筑安裝業具有流動性強、工程周期長、成本費用核算復雜、難以真實準確反映利潤等特點，且建筑安裝工程實行項目管理，公司簽訂合同，項目經理承包，以項目經理部為單位，單獨核算、自負盈虧，向公司上交管理費后，經營成果歸項目經理所有。加之大部分企業帳務不健全，給稅收征管工作帶來了新的課題。2008第一季度，我們以“建筑安裝業稅收征收管理在全市的執行情況”為課題，組織人員在上饒市進行了認真調查。現將調查情況報告如下：

一、征管現狀

2007年該市共有企業征管總戶數為685戶，征收所得稅額為5817萬元，其中：跨省、市（地）外來經營戶在本地納稅的戶數為231戶，征收所得稅額為67萬元；外出經營戶回本地納稅的戶數為95戶，征收所得稅1036萬元。

近年來，全市各級地稅機關把加強對建筑安裝企業稅收征管作為稅收收入的重要增長點，采取各種有效措施加強對建筑安裝業企業所得稅的征收管理。上饒市地稅局在深入調查基礎上，分析總結建筑安裝業市場的特殊運行規律，結合自身征管實際，制定了《上饒市建筑安裝業稅收征收管理辦法》，對建筑安裝企業所得稅征收方式實行按施工項目進行戶籍管理、稅收管理員負責、稅政把關、全程監控、分級認定、分級年鑒、以票控稅的管理辦法。一是建好臺帳，管好稅基。首先做好納稅人各種基礎信息資料的采集和分類管理，加強對各種信息數據的評析和納稅評估；其次，在總局和省局要求建立12個臺帳的基礎上，根據工作實際，建立了《企業所得稅控管臺帳》、《建筑安裝企業分戶征收臺帳》、等管理臺帳，對稅源實行動態跟蹤和監控；二是加強協調、源泉控管。與國土、房管、城建、發改委等部分保持溝通與聯系，隨時掌握最新情況，摸清稅源底數，防止了稅款流失。與國稅稅政部門建立了聯系制度。在落實國家稅收政策，統一稅負標準，協調征管范圍等方面起到了一定作用。三是完善制度，強化征管。規范建筑安裝企業所得稅征收方式，明確了征收方式鑒定和年檢辦法；加強外來建安企業的管理。強化報驗登記手續，明確納稅地點，統一稅負標準，加強內查外調。四是雙向監控，以票控稅。制定了《上饒市地方稅務局建筑安裝業發票管理辦法》，明確規定建筑房地產企業專用發票一律由地稅機關代開，建設單位向建筑安裝納稅人支付工程結算價款時，必須要求納稅人到主管稅務機關開具建筑業專用發票，稅務機關按發票上開具的工程價款金額征收稅款。

二、當前建筑安裝企業所得稅在稅收征管中存在的主要問題

（一）業主索票意識薄弱，納稅人稅法意識不強。部分建設單位業主，特別是行政事業單位，主要表現在市鎮工程上，業主索票意識淡薄，工程結算大都使用財政收據或自印收款收據，不向承建施工企業索要建筑業發票；部分中小企業，特別是所得稅實行核定征收的企業，采取“單包”或自建房產的，不要票的現象在不少企業存在。另一方面，施工單位納稅意識不強，在經濟利益的驅動下，千方百計鉆稅收空子，鉆征收管理空子，故意不開票，拖延開票，項目漏申報，收入不入帳、少入帳，偷逃稅款。

（二）企業會計信息嚴重失真，納稅申報不真實。企業報送稅務機關的會計報表數據不真實，資產負債表日確認的工程完工程度可靠性較低：如為招投標需要、完成利潤目標、承包指標、更充分地享受稅收優惠、便于籌資等目的，營業收入不按規定結算，或延遲結轉，或提早估價確認；向下屬非獨立核算工程隊、無資質等級證書企業、分包轉包單位、掛靠企業收取的管理費，不按規定確認、申報營業收入；企業成本核算混亂，為掛靠單位“以票換票”開票時，掛靠單位提供的各種材料發票嚴重失實，與工程項目實際嚴重不配比；為多個建筑工程項目支出的管理費用、財務費用等，不能分攤到每個建設項目，完工工程結轉成本、費用時，費用分割不清；假發票、收據、白條列支費用大量存在，如一些機械租賃費、臨時用工支出等，人為操縱損益，控制報表有關數據，使得會計報表數據來源嚴重失實，企業所得稅負擔率和總體稅收負擔率遠遠低于其他行業納稅人。

（三）建設項目控管難度大，工程分包、轉包不規范。稅務機關對建設工程項目立項、中標情況不明，工程開工、進度情況難以掌握，特別是對外地工程，難以確定工程進度、完工結算情況，被動地接受納稅人自行申報，建設工程項目稅源控管主動性不強。工程分包、轉包不規范，一項工程多次分包、轉包，分包、轉包情況不向稅務機關報告、備案；分包、轉包合同簽訂、保管不齊全，分包、轉包工程完工結算無合法票據，企業往往以預付帳款結轉分包、轉包工程成本，使得成本核算極不規范。

（四）發票使用不規范，以票控稅效果不明顯。憑票收款、憑票付款的規定未能完全落實到位，以各類收據收取工程款項的現象時有發生，發票開具、接受的不規范直接導致了稅收的流失。現實經濟活動中，明明是按進度結算的工程款，承建方卻開具“預收工程款”的收款收據；明明應該“料、工、費”合并計征稅款，納稅人卻只就施工費開一張建筑發票入賬，建筑材料部分以商業銷售票代替；明明是甲地的工程項目，承建單位卻用乙地開具的發票也能一樣結算；工程承包人為降低工程造價，購進建筑材料時，為壓低材料進價，往往以不要發票為前提。

（五）日常稅源監控缺位，日常評估稽核不到位。部分工程項目，特別是地處各鄉鎮的工程項目，規劃立項手續不全，無法到規劃、建設等部門取得信息，建設工程項目稅源監控缺位；另外，由于建筑施工單位，一般都以建設項目單獨建帳核算，部分帳冊隨同有關財務人員駐扎在施工工地，一些外地工程項目納稅評估實地稽核難以開展，即使進行評估稽核，質量也不高；施工企業自身沒有工程隊，到外地施工，雇傭臨工的勞務費用，不到稅務機關開具勞務發票，大都列一張臨工工資單，白條入帳，列支隨意性較大。

（六）外出經營管理不規范，異地施工稅收管理缺位。建筑安裝企業大都異地承包施工，新征管法和《江西省地方稅務局外出經營地方稅收管理辦法》都規定了外出施工業戶的報驗、登記和按期申報制度，但建安企業施工時真正能辦理的卻寥寥無幾，等工程決算后再開票繳稅的情況似乎約定俗成，異地經營戶的登記、報驗、申報制度缺乏體制保證。稅務機關可以通過工商信息交換得到本地固定經營業戶的有關登記信息，但對異地經營情況只能靠納稅人自覺辦理報驗登記、申報，稅務部門異地的實地核查又難以操作，外地工程項目漏征漏管情形時有發生。對納稅人外來施工，如果經營活動在沒有稅收監控的情況下結束了，納稅人欠稅、偷稅很可能就再也無法追回了。

（七）現行建筑安裝企業外出經營企業所得稅納稅地點的規定不合理。具體表現在以下幾個方面：

1、對外出從事建筑業的納稅人稅收管理政策存在缺陷。根據《稅收征管法實施細則》第二十一條規定：“從事生產、經營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產、經營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的《外出經營活動稅收管理證明》，向營業地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。從事生產、經營的納稅人外出經營，在同一地累計超過180天的，應當在營業地辦理稅務登記手續。”這一規定賦予了稅務機關對外來從事工程項目施工的納稅人的稅收管轄權，但國家稅務總局國稅函[1995]227號文件規定：“建安企業到本縣（區）外施工的，可憑《外出經營活動稅收管理證明》回機構所在地繳納企業所得稅，否則將由經營地稅務機關就地征收企業所得稅。”這樣，僅憑《外出經營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》），外出經營建安企業所得稅就可脫離經營地的管轄，但事實上形成了建安企業管轄權的雙主體，即流轉稅由施工地主管地稅機關管轄，所得稅由機構所在地主管稅務機關（包括國稅和地稅）管轄。施工項目與稅收管轄權的分離，各地管理方式和政策執行口徑的不同，必然導致執行稅收政策的偏差，稅負不公也就在所難免。這也就給了納稅人選擇企業所得稅納稅地點的空間。

2、信息交流渠道不暢通。目前，各地稅務機關都是你敲你的鑼、我打我的鼓，各自為陣，沒有建立信息溝通、工作協調的有效渠道。不要說國稅與地稅之間，就是全省地稅系統內各設區市及各市、縣、區局之間，甚至同城各局之間都未能實現建筑項目施工信息交換和比對，主管地稅機關根本無法切實了解外出經營建安企業的異地施工的真實情況，不能有效控管外出建安企業的納稅情況，這也為外出建安企業提供了偷逃稅的機會。《江西省地方稅務局外出經營地方稅收管理辦法》規定，建安企業外出施工項目結束后，項目施工地主管稅務機關應在《外管證》上簽注開具發票金額、號碼或出具《開具發票清單》（內容包括項目名稱、開票時間、金額、發票號碼等），企業據以回機構所在地主管稅務機關辦理繳銷手續。企業機構所在地主管地稅機關對建安企業在異地施工項目結束后，應對《外管證》上簽注的金額或《開具發票清單》的金額與企業的核算情況進行核對，發現異地施工項目收入未并入核算的，應嚴格按有關規定予以處罰。這個規定如能切實執行，對規范管理外出經營的建安企業可以起到一定作用。但是，從實際情況來看，由于各地并沒有認真落實做好信息傳遞，一些管理不規范的建安企業在外地承攬工程時，干脆不辦理《外管證》，那么機構所在地稅務機關就很難掌握其在外地的實際經營情況，而他們也很少主動到經營所在地稅務機關去辦理報驗登記、接受正常管理，使得這一部分企業游離于稅務“監管”之外。

3、對外出施工建安企業使用《外管證》的管理上存在漏洞。為加強外出經營納稅人的稅收管理，區別固定業戶和臨時經營，稅務機關自八十年代開始就一直使用《外管證》。由于使用《外管證》，有利于本地企業和本地稅收收入，對外出經營的建安企業要求開具《外管證》，只要提供稅務登記證和工程項目施工合同，機構所在地主管稅務機關就樂于開具。這里存在四個問題：一是按總局《稅務登記管理辦法》規定，《外管證》最長有效期不得超過180天，外出經營活動結束，應當向經營地稅務機關填報《外出經營活動情況申報表》。但建筑施工項目一般周期較長，期滿后經營活動未結束是否應續開《外管證》沒有明確規定，如果可以續開，經營活動未結束，是否也要向經營地稅務機關填報《外出經營活動情況申報表》。二是部分建安企業為了使稅款延后繳納或借機偷逃稅款，不在規定期限內繳銷《外管證》。三是核定征收企業所得稅的建安企業，由于各地企業所得稅附征率或征收率不統一，施工隊就會尋找稅負低的地區掛靠建筑企業進行偷逃稅。四是經營地稅務機關為了不讓稅款外流，往往尋找各種借口甚至強行要求持有《外管證》的外出經營納稅人就地繳納企業所得稅，造成重復征稅。

4、施工企業依法納稅意識有待加強。因施工企業存在點多、面廣、流動性大的特點，在稅收監管難度大、征管力度不夠的情況下，有部分異地施工企業納稅意識不強，沒有及時到經營地稅務部門辦理報驗登記和稅務登記，或在收取工程款項后不及時開具稅務發票，還有極少數施工企業甚至在應收工程款小于其應納稅款后逃之夭夭。另外，還有部分建設（業主）單位會計核算不規范，在按施工進度支付工程款時，沒有及時向施工企業索取稅務發票，違反規定以對方開具的收據甚至白條做賬，使一些建安企業有機可乘。

5、稅務機關的責任意識有待提高。目前普遍存在企業所在地主管稅務機關對外出經營建安企業在開具《外管證》后沒有按規定主動與施工地主管稅務機關加強聯系，做好外出經營建安企業所得稅的納稅認定工作；經營地主管稅務機關沒有積極與施工地稅務機關進行溝通，并加強對外出經營建安企業所得稅的控管，按規定向企業索取完稅證明，確認是否及時將工程所得并入所在地匯總繳納所得稅，或在《外管證》上簽注詳細情況及《開具發票清單》，形成外出經營建安企業所得稅兩不管的“真空地帶”。

6、目施工地與所得稅納稅地點分離，客觀上給管征帶來難度。即使工程項目施工地主管稅務機關和機構所在地主管稅務機關能夠按規定填寫、傳遞、繳銷《外管證》及《開具發票清單》，但所掌握信息也不可能全面準確，難免出現信息失真。究其原因：一是在外地施工的工程項目，一般單獨設賬，其會計資料都在工程所在地，企業總部只是進行并表核算，機構所在地主管稅務機關無法對在外地的工程項目成本費用核算和賬簿設置保管情況進行了解、監控。雖說待工程結算后，工程項目會計資料應該歸集企業總部，但由于現在大部分施工項目都掛靠經營，企業對項目部的財務核算既疏于管理，也難以插手，且現實中工程結算總是拖延，難保并賬的時效。二是對項目施工地主管稅務機關來說，無法判斷工程收入是否并入了機構所在地繳納企業所得稅，項目部不是獨立企業納稅人，即使要就地繳納，也只能進行核定征收或預征。管理中的空檔和漏洞，給了納稅人左右逢源的余地。

三、強化建筑安裝業企業所得稅征收管理措施

鑒于建筑安裝企業外出經營企業所得稅管理存在上述諸多問題，我們認為可從以下幾方面進行完善：

（一）明確管轄權和納稅地點。隨著建筑市場的開放和經營方式的多樣化，外出建安企業到達大江南北，而僅一個地區制定的稅收政策不能解決全部建安企業外出經營時的稅收征管問題。因此，總局、省局應就建安企業外出經營的稅收征管作出全盤考慮，進行統一規定。一是所有持《外管證》的外出經營企業，全部在經營地先按規定比率預征企業所得稅，已預征稅款可回機構所在地抵扣，以兼顧兩地利益；二是未持《外管證》的外出經營建安企業，由于企業本身管理不規范，機構所在地主管稅務機關不能切實掌握其外出經營所得，而施工地主管稅務機關對工程項目情況的了解比較真實，應就地按統一的應稅所得率核定征收；三是對掛靠承包性質的項目部在經營地辦理了稅務登記證的，無論是否持《外管證》，全部就地繳納企業所得稅。通過明確所得稅征管地點，以解決機構所在地和施工地稅務主管機關對外出經營建筑企業爭搶所得稅或都不管所得稅的問題。

（二）加強對《外管證》管理。一是應制定一個統一的政策，就《外管證》的管理作出明確規定，使之具有科學性、可操作性和權威性。二是《外管證》作為固定業戶外出經營聯系、協調和接洽涉稅事項的證明，不能將作為企業所得稅回機構所在地匯繳的唯一憑據。三是明確《外管證》使用管理時效，應規定持證企業必須在規定時限內到經營地稅務機關報驗，否則《外管證》作廢；如經營期超過《外管證》有效期的，應持經營地稅務機關管理證明，在有效期滿前到機構所在地主管稅務機關續開。四是明確各主管稅務機關責任，機構所在地主管稅務機關開出《外管證》后，要及時與施工地主管稅務機關溝通，委托當地稅務機關進行控管，施工地主管稅務機關在外來企業報驗登記后積極與所在地主管稅務機關溝通，要通過明確機構所在地稅務機關和經營地稅務機關的管理責任，來加強協作，齊抓共管，堵塞稅收征管漏洞。五是加強《外管證》印制、領用、核銷管理，將《外管證》列為票證管理，嚴格開具手續和審查要求。

（三）加強信息化建設，建立有效溝通渠道。只有建立對建安企業涉稅信息的即時獲取，實現縱向和橫向的信息共享才是實現稅收有效控管的基礎。在內部信息溝通上，切實貫徹落實國家稅務總局提出的“以票控稅、網絡比對、稅源監控、綜合管理”的流轉稅管理指導思想，加強各地稅務機關信息化建設，在局域網的基礎上建立全國暢通的信息網絡，真正實現信息共享。通過信息的比對、核實，能判斷企業是否有偷逃稅。在外部信息獲取上，一要取得計劃、規劃部門支持，深入了解工程項目立項情況，并建立項目納稅登記臺賬，以獲取建筑項目基本信息包括名稱、性質、占地面積、建筑面積。二要加強與建設管理部門的聯系，強化對工程項目稅務登記管理，可協調將稅務登記作為工程項目領取“工程施工許可證”的前置條件，保證企業按時進行稅務登記、申報納稅。三要密切與工程質量監督部門、工程監理部門聯系，掌握工程項目施工進度和財務信息，包括預收賬款、建筑進度、收入成本、合同金額等。同時建立稅企信息互聯機制，讓稅務機關能及時查閱找企業信息。只有形成以稅務部門為中心、各代征單位及相關部門為射線的稅收管理網，才能提高稅務機關對建安企業的控管能力，及時發現企業的偷逃稅跡象，堵塞征管漏洞。

（四）加大稽查力度。要整合各種稅收信息，提高信息綜合運用水平，不斷完善有效的選案機制，提高選案工作的針對性、及時性和代表性；同時通過稽查人員綜合業務素質的提高，增強查案、破案能力，加大查處案件的處罰力度和處罰面，充分發揮稅務稽查的威懾力，以查促管，加強稅源管理，全面提高稅收征管質量和效率。對一些冒充混淆財務核算，經稅務機關納稅提醒仍不規范申報納稅或有偷稅嫌疑的建筑安裝企業加大稽查力度，依法從重從嚴查處，達到以一罰十的效果。