第一篇：蘇州市建筑業企業所得稅征收管理辦法[模版]

蘇州市建筑業企業所得稅征收管理辦法

蘇州地稅發?2007?104號

各市、吳中、相城地稅局，蘇州工業園區地稅局、各稅務分局、稽查局，市區各稅務分局，稽查局：

為規范和加強建筑業企業所得稅管理，完善企業所得稅分類管理，確保稅款及時足額入庫，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則等有關法律、法規規定，結合建筑業行業特點以及蘇州市實際情況，對建筑業企業所得稅征收管理意見明確如下：

一、本地建筑企業的企業所得稅征收管理

（一）企業所得稅征收方式

在蘇州大市范圍內從事建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業的建筑企業，企業所得稅征收原則上采取核定征收方式。對賬冊健全，能夠準確核算收入、成本、費用、損失和利潤

業，符合查賬征收條件的，經納稅人申請，主管稅務機關審核，可以對企業所得稅實行查賬征收。納稅年度終了以后，主管稅務機關應認真查實查賬征收建筑企業會計核算狀況，對不符合查賬征收條件的，應核定征收企業所得稅。

（二）企業所得稅應稅收入的確認

納稅人從事建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業，持續時間超過1年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現。納稅人不能如實提供應稅收入，或因墊資及建設方資金不到位造成不能準確反映應稅收入的，可以按形象工程進度核定應稅收入。已完工建筑工程項目，不論是否結清工程價款，一律按結算金額確認應稅收入；尚未決算的，暫按預算造價或工程進度結算收入確認應稅收入，待結算后進行清算。

（三）企業所得稅征收辦法

1．查賬征收企業征收辦法

從事建筑工程作業且上年度營業收入企業所得稅負擔率（年度應納企業所得稅/營業收入，下同）小于1%的施工企業，以及從事安裝、修繕、裝飾及其他工程作業且上年度營業收入企業所得稅負擔率小于1.5%的施工企業，應根據規定的預繳征收率按季申報繳納企業所得稅。

從事建筑工程作業且上年度營業收入企業所得稅負擔率大于1%（含1%）的企業，以及從事安裝、修繕、裝飾及其他工程作業且上年度營業收入企業所得稅負擔率大于1.5%（含1.5%）的企業，經主管稅務機關審核確認，可暫不實行按工程收入預征企業所得稅的辦法，繼續依照原有規定申報繳納企業所得稅。

2．核定征收企業征收辦法

核定征收企業應按照主管稅務機關核定的應稅所得率按月申報繳納企業所得稅。

納稅人（包括查賬征收企業和核定征收企業）按季（月）預繳企業所得稅后，年終匯算清繳，多退少補。對需要退稅的納稅人，主管稅務機關應在納稅評估或稅收檢查后及時辦理。

（四）企業所得稅預繳征收率

從事建筑工程作業的納稅人，按工程收入的1%預征企業所得稅。從事安裝、修繕、裝飾以及其他工程作業的納稅人，按工程收入的1.5%預征企業所得稅。

納稅人在注冊地行政區域范圍內和異地從事相同的工程作業，取得的工程收入均適用相同的預繳征收率。

兼營不同工程項目的納稅人，應分別核算工程收入；劃分不清的，一律從高確定預繳征收率。

（五）暫不按預繳征收率征收企業所得稅的納稅人管理辦法 符合上述第（三）條有關規定可暫不實行按工程收入預征企業所得稅的納稅人，應實行警戒線預警管理。

主管稅務機關可以根據工程性質的不同，在調查研究的基礎上，制定相對合理的成本費用利潤率（利潤總額/成本費用總額）等預警值。對達到或超過預警值的納稅人，主管稅務機關應加強納稅評估和稅收檢查，并要求企業提供預警值異常的情況說明。

具體預警指標、預警值由各市、吳中和相城地方稅務局，蘇州工業園區地方稅務局各稅務分局，蘇州市地方稅務局市區各稅務分局依據國稅發?2005?43號《納稅評估管理辦法》等文件自行確定。

（六）稅務機關代開發票時企業所得稅的征收管理

本地建筑企業在其機構所在地主管地稅機關申請代開建筑業發票時，應按企業所得稅的有關規定，依據規定的預繳征收率或應稅所得率預征企業所得稅。納稅人按季（月）預繳企業所得稅時，其門臨開票時所繳納的企業所得稅可以抵減當期應繳企業所得稅額。

二、異地建筑企業的企業所得稅征收管理

（一）納稅人從事異地建筑工程作業，應到機構所在地主管稅務機關開具《外出經營活動稅收管理證明》（以下簡稱“外管證”）。從事異地建筑工程作業，未提供《外管證》或提供超過有效期《外管證》的納稅人，施工地主管地稅機關在代開建筑業發票時，應按照規定核定征收企業所得稅。

（二）持有《外管證》的納稅人，其企業所得稅的征收管理根據國稅發?1995?227號《國家稅務總局關于建筑安裝企業所得稅納稅地點問題的通知》有關規定執行。

三、其他未盡事宜，按照相關規定執行。如果上級稅務機關出臺了新的稅收規定，按新的規定執行。

四、本辦法自2007年7月1日起執行。

二○○七年六月十八日

第二篇：河北省建筑安裝企業所得稅征收管理辦法

河北省建筑安裝企業所得稅征收管理辦法

第一章

總

則

第一條

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其《實施條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》、《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法》、《企業所得稅匯算清繳管理辦法》、《企業所得稅核定征收辦法》和其他法律、法規的有關規定，結合建筑安裝企業的經營特點，制定本辦法。

第二條

本辦法適用于由河北省地方稅務機關負責征收企業所得稅的從事建筑安裝勞務的企業所得稅納稅人（以下統稱納稅人）。

第三條

建筑安裝勞務主要包括：

（一）建筑。指新建、改建、擴建各種建筑物、構筑物的工程作業、包括與建筑物相連的各種設備或支柱、操作平臺的安裝或裝設工程作業，以及各種窯爐和金屬結構作業在內。

（二）安裝。指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫療實驗設備及其他各種設備的裝配、安臵工程作業，包括與設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業和被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業在內。

（三）修繕。指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善、使之恢復原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業。

（四）裝飾。指對建筑物、構筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業。

（五）其他工程作業。指上列工程作業以外的各種工程作業，如園林、綠化工程、代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業。

第二章

納稅管理

第四條

納稅人及其分支機構自領取工商營業執照之日起30日內，持有關證件，向地方稅務機關申報辦理稅務登記。稅務登記內容發生變化的，自工商行政管理機關辦理變更登記之日起30日內或者在向工商行政管理機關申請辦理注銷登記之前，持有關證件向主管地方稅務機關申報辦理變更或者注銷稅務登記。

第五條

實行查賬征收方式繳納企業所得稅的納稅人發生的下列事項，應按有關規定報經主管地方稅務機關備案（審批）：

（一）財務會計制度；

（二）周轉材料攤銷方法；

（三）固定資產折舊方法、預計凈殘值、；

（四）成本核算方法；

（五）存貨核算方法；

（六）會計核算軟件；

（七）“五險一金”提取比例；

（八）符合條件的資產損失扣除；

（九）稅收優惠事項；

（十）主管地方稅務機關要求備案的其他事項。

第六條

賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票以及其他有關涉稅資料應完整地保存10年以上。

第七條

納稅人必須在地稅機關依照法律、法規規定的申報期限內辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表及地稅機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。

第八條

納稅人按《河北省地方稅收業務工作規程》（2010版）“1.1.1.7 建筑業項目登記”的要求辦理項目登記后，為加強企業所得稅源泉控管，納稅人在進行納稅申報時，必須編制《單項施工項目比對計算單》（附件1）、《周轉材料攤銷計算單》（附件2），作為企業所得稅匯繳申報表的附表一同報送主管地方稅務機關。

第九條

納稅人應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則。屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不作為當期的收入和費用。

第十條

納稅人在計算應納稅所得額時，其財務會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當按照稅收法律、法規的規定進行調整。

第三章

收入總額管理

第十一條

納稅人的收入包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，分為營業收入、營業外收入和稅法上視同銷售的收入。營業收入包括工程價款收入，勞務、作業收入，產品銷售收入，設備租賃收入，材料銷售收入以及其他業務收入。營業外收入包括固定資產盤盈和出售凈收益，因債權人緣故確實無法支付的應付款項、罰款收入以及其他非營業收入。視同銷售收入是指納稅人將自產或外購產品（商品）用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、職工福利或者利潤分配等用途，按稅法規定應確認的收入。

第十二條

納稅人的會計核算應當以權責發生制為基礎。

建筑企業從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。

第十三條

企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。

（一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

1．收入的金額能夠可靠地計量；

2．交易的完工進度能夠可靠地確定；

3．交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。

（二）企業提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：

1．已完工作的測量；

2．已提供勞務占勞務總量的比例；

3．發生成本占總成本的比例。

（三）企業應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。

第十四條

對建筑合同約定由建設單位提供主要材料的納稅人，不論財務會計上如何核算，均應以材料撥付單（調撥單）或單項工程取費表上記載的內容來確定當期實現的營業收入。

第十五條

當納稅人提供勞務的結果不能可靠估計時，主管地方稅務機關應核定其工程進度，并按照完工百分比法確認當期收入。

第四章

稅前扣除管理

第十六條

納稅人發生的與其取得收入直接相關且符合經營常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。具體包括：

（一）成本，即生產、經營成本。是指納稅人提供勞務過程中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費；

（二）費用，即納稅人提供勞務過程中發生的經營費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外；

（三）稅金，即納稅人發生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的準予稅前扣除的各項稅金及其附加；

（四）損失，即納稅人提供勞務過程中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

（五）其他支出，即納稅人在提供勞務過程中發生的除成本、費用、稅金、損失以外的有關的、合理的支出。

第十七條

納稅人所得稅前允許扣除的項目，應遵循真實、合法、合理的扣除原則。準予扣除的成本和費用支出，應遵循與應稅收入相配比的原則，并按稅法規定的扣除標準執行。

第十八條

實行查賬征收企業所得稅的納稅人施工成本的確認與計量。

（一）人工費用的管理

1.主管地稅機關應要求納稅人在匯算清繳時，提供施工預算定額、生產人員和管理人員的名單及工資計算單等資料。雇用臨時工的，企業還應將其身份證復印件和勞動合同關系證明存檔備查。在企業所得稅匯算清繳時，要詳細審查施工項目中的人工費定額是否與工資計算單中的工薪額有差異，對符合工薪條件的支出允許扣除。

2.對無勞動合同關系的臨時用工支付的費用，不得作為工資支出，而應作為勞務費支出，并到主管地稅機關代開發票，否則不予扣除。

3.建筑企業在次年匯繳申報結束前（次年5月31日前）補發報告已經提取但尚未實際發放的工資，應當視同報告實發工資，準予在計算報告應納稅所得額時予以扣除。

（二）材料費用的管理

1.主管地稅機關應要求納稅人提供單項施工項目預算定額，并存檔備查。

2.納稅人要實行定期盤點制度，年終向主管地稅機關報送“結存材料匯總表”，并作為企業所得稅申報表的附表，以便地稅機關準確核查經營成本中的材料費用。

3.納稅人應將周轉材料的攤銷方法及時向主管地稅機關提供，同時主管地稅機關要建立企業周轉材料攤銷臺賬，以監督企業是否按照財務會計制度規定的方法進行攤銷。

4.嚴格審查企業原始憑證的真實性、合法性、合理性，對不符合規定條件的，一律不得扣除

第十九條

納稅人超過稅法規定標準扣除的各項成本、費用和損失，應調增其納稅的應納稅所得額。主要項目包括：工資薪金支出、職工福利費、職工教育經費、工會經費、業務招待費、廣告費和業務宣傳費、公益救濟性捐贈、提取的折舊費、無形資產及長期待攤費用等。

第二十條

納稅人報經地方稅務機關批準已作為壞賬扣除的應收款項，在以后全部或部分收回時，一律調增收回的應納稅所得額。

第二十一條

對稅法不允許扣除但納稅人已作為扣除項目扣除的稅收滯納金，罰金、罰款和被沒收財務的損失，自然災害或者意外事故損失有賠償的部分，非公益性捐贈支出，與生產經營活動無關的贊助支出，未經核定的準備金支出，與取得收入無關的各項支出等，應一律調增其納稅的應納稅所得額。

第五章

資產的稅務處理

第二十二條

納稅人的各項資產，包括固定資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

納稅人持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

第二十三條

納稅人根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值，一經確定，不得變更；按照直線法計算的固定資產折舊，準予稅前扣除。

第二十四條

納稅人房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產、以經營租賃方式租入的固定資產、已提足折舊仍繼續使用的固定資產、與經營活動無關的固定資產、單獨估價作為固定資產入賬的土地，不得計算折舊在稅前扣除。

第二十五條

納稅人發生的以經營租賃方式租入固定資產的裝修支出，應作為長期待攤費用，按照不低于3年的期限分期攤銷。

第二十六條

納稅人按直線法計算的無形資產攤銷費用，準予稅前扣除。無形資產攤銷年限一般不得低于10年；作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。

第二十七條

納稅人存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種；計價方法一經選用，不得隨意變更。納稅人使用或者銷售存貨按照上述方法計算的成本，準予稅前扣除。

第六章

總分支機構管理

第二十八條

納稅人在中國境內跨地區設立不具有法人資格的營業機構、場所（以下稱分支機構）的，其企業所得稅可實行匯總繳納。

第二十九條

實行總、分機構體制的跨省經營納稅人應嚴格執行《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發?2008?28號）規定，按照“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的辦法計算繳納企業所得稅。

對省內跨市總分機構，按總機構統一計算的企業所得稅款進行分配，總機構繳納50%，各分支機構繳納50%，分支機構具體分攤比例按總局《辦法》規定確定，財政不再設立專戶。居民企業在同一設區市內跨縣（市、區）設立不具有法人資格營業機構、場所的，其企業所得稅征收管理辦法，由各設區市地方稅務局自行制定。

第三十條

既跨省又省內跨市經營的總分支機構，按國稅發?2008?28號文件的規定執行，不執行省內跨市經營企業所得稅征收管理的相關規定；既省內跨市又市內跨縣（市、區）經營的總分支機構，按省局跨地區經營企業所得稅征收管理的規定執行，不執行市內跨縣（市、區）經營企業所得稅征收管理的相關規定。

第三十一條

二級分支機構是指總機構對其財務、業務、人員等直接進行統一核算和管理的領取非法人營業執照的分支機構。

總機構應及時將其所屬二級分支機構名單報送總機構所在地主管稅務機關，并向其所屬二級分支機構及時出具有效證明（支持證明的材料包括總機構撥款證明、總分機構協議或合同、公司章程、管理制度等）。

二級分支機構在辦理稅務登記時，應向其所在地主管稅務機關報送非法人營業執照（復印件）和由總機構出具的二級分支機構的有效證明。其所在地主管稅務機關應對二級分支機構進行審核鑒定，督促其及時預繳企業所得稅。

以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構，無法提供有效證據證明其二級及二級以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業所得稅，不執行國稅發?2008?28號文件的相關規定。

第三十二條

納稅人設立的跨地區經營的項目部（包括與項目部性質相同的工程指揮部、合同段等，下同），其企業所得稅按下列規定進行征收管理。

（一）跨省、省內跨市經營的項目部的稅收管理

1．納稅人總機構直接管理的跨地區設立的項目部，應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。

2．納稅人所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部不就地預繳企業所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額應匯總到二級分支機構統一核算，由二級分支機構按照國稅發?2008?28號文件規定的辦法預繳企業所得稅。

（二）設區市內跨縣（市、區）經營的項目部的稅收管理，由各設區市地方稅務局自行確。

第三十三條

納稅人總機構應匯總計算企業應納所得稅，按照以下方法進行預繳：

（一）總機構只設跨地區項目部的，扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，按照其余額就地繳納；

（二）總機構只設二級分支機構的，按照國稅發?2008?28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款；

（三）總機構既有直接管理的跨地區項目部，又有跨地區二級分支機構的，先扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，再按照國稅發?2008?28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款。

第三十四條

納稅人總機構應按照有關規定辦理企業所得稅匯算清繳，各分支機構和項目部不進行匯算清繳。納稅人總機構在辦理企業所得稅預繳和匯算清繳時，應附送其所直接管理的跨地區經營項目部就地預繳稅款的完稅證明。總機構年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構主管稅務機關辦理退稅或抵扣以后的應繳企業所得稅。

第三十五條

跨地區經營的項目部（包括二級以下分支機構管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件。

第三十六條

跨地區經營匯總繳納所得稅的納稅人，其分支機構的各項財產損失，應由分支機構所在地主管地方稅務機關審核并出具證明后，再由總機構向所在地主管地方稅務機關申報扣除。

第三十七條

總機構實行核定征收方式繳納企業所得稅的，其分支機構（項目經理部）就地繳納企業所得稅。

征收管理

第三十八條

對財務會計制度健全、能正確核算收入、成本費用，真實準確核算應納稅所得額的企業，由納稅人提出申請，經主管地稅機關審查，報縣級地方稅務機關審批后，實行查賬征收。

第三十九條

對財務會計制度不健全，不能準確核算應納稅所得額的納稅人，一律實行核定征收。核定征收包括定應稅所得率征收和定期定額征收兩種方式。建筑安裝企業的應稅所得率為5%至20%，具體由縣級地方稅務機關根據當地實際確定。

第四十條

納稅人的征收方式（不包括定期定額征收方式）實行一次性確認制度，以后征收方式不變的納稅人，不再履行核定手續。若以后納稅人要求變更所得稅征收方式的，由納稅人在每年6月底之前提出申請，縣級地稅機關在5個工作日內重新核定完畢。定期定額征收方式直接通過《納稅事項輔導記錄》確定，并按冀地稅函?2008?169號的相關規定執行。

第四十一條

實行查賬征收的建筑安裝企業，應同時符合以下條件：

（一）會計核算制度符合國家頒布的《企業會計準則》、《企業會計制度》和《小企業會計制度》及相關會計制度的要求，其經營收入和經營成本嚴格按照權責發生制原則進行核算；

（二）經營核算工作程序規范、合理。

1.從單位施工合同簽訂到工程竣工收回全部決算工程款止，能夠實行全程監控；

2.工程項目施工設計、質量控制、財務收支、成本控制計劃等資料完整；

3.終了，能夠準確提供已完工程量、未完工程量、竣工決算等情況；

4.單個工程項目的成本必須單獨核算，并在賬簿上單獨反映；

5.建立材料、存貨定期盤點制度（每年至少盤點一次）。

第四十二條

具有下列情形之一的納稅人，實行核定應稅所得率方式計征企業所得稅。

(一)能正確核算收入總額，但不能正確核算成本費用總額的。

(二)能正確核算成本費用總額，但不能正確核算收入總額的。

(三)通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

第四十三條

實行核定應稅所得率征收方式的納稅人，其應納稅所得額的計算按以下規定執行：

應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

或 應納稅所得額=成本（費用）支出額/（1-應稅所得率）×應稅所得率

第四十四條

納稅人的生產經營范圍、主營業務發生重大變化，或者應納稅所得額增減變化達到20％的，應及時向稅務機關申報調整已確定的應稅所得率。經主管地方稅務機關或稽查部門檢查確定，納稅人的應納稅所得額增減變化超過20％的，應及時調整應稅所得率。

第四十五條

納稅人取得工程收入時，必須憑所在地設區市地方稅務機關統一監制的建筑業專用發票結算工程款。納稅人未按規定使用專用發票收取工程款的，稅務機關應按發票管理辦法的有關規定進行處罰。

第四十六條

納稅人外出經營，在施工所在地辦理報驗登記時，除提供《外管證》以外，還需提供機構所在地主管稅務機關核定的《企業所得稅征收方式核定表》。在《河北省地方稅收業務工作規程》（2010版）的“1.1.1.4 報驗登記”中增加相應內容。

第四十七條

對企業所得稅在國稅管轄或者實行查賬征收方式、辦理驗登記的外埠納稅人，施工項目所在地地稅機關在代開發票時，一律不得預征企業所得稅。對其他的外埠納稅人，施工項目所在地地稅機關在代開發票時，應預征企業所得稅。

第四十八條

納稅人應按照《征管法》和《企業所得稅法》的規定在月份或者季度終了之日起15日內預繳稅款。在終了起5個月內向稅務機關報送企業所得稅申報表，并辦理匯算清繳，結清應繳應退稅款。

第四十九條

納稅人在規定期限內不繳、少繳稅款，或者提供虛假資料、拒絕提供有關納稅資料的，主管地方稅務機關應按照《稅收征收管理法》及其《實施細則》的相關規定進行處罰。

第五十條 各設區市、縣（市、區）地稅機關之間，應建立規范的企業納稅信息資料傳遞制度，將總分機構信息、代開發票、征收流轉稅、所得稅等情況及時傳遞，以加強對流轉稅、所得稅的控管。

附

則

第五十一條

本辦法未明確的有關應稅收入、稅前扣除項目的確定及其他未盡稅務事宜，應依照有關稅收法律、法規的規定執行。

第五十二條

本辦法由河北省地方稅務局負責解釋。

第五十三條

本辦法自2010年8月1日起執行。原《河北省建筑安裝企業所得稅管理暫行辦法》（冀地稅發[2004]84號）同時廢止。

第三篇：蘇州市外地進蘇建筑業企業管理辦法

蘇州市外地進蘇建筑業企業管理辦法

第一條為規范外地進蘇建筑業企業在蘇建筑活動，促進建筑市場公平、有序，根據《中華人民共和國建筑法》、《江蘇省工程建設管理條例》、《江蘇省建筑市場管理條例》和《江蘇省省外建筑施工企業核驗備案管理辦法》等法律法規，制定本辦法。

第二條外地進蘇建筑業企業在本市從事建筑活動及建設主管部門對其實施監督管理，應當遵守本辦法。

本辦法所稱外地進蘇建筑業企業，是指工商注冊地為蘇州行政區域以外地區，持有《建筑業企業資質證書》，進入本市從事建筑活動的建筑業企業。其中，按注冊地在江蘇省行政區域以內、以外地區，又分別稱為省內外市建筑業企業和省外建筑業企業。

第三條蘇州市住房和城鄉建設局統一負責本市外地進蘇建筑業企業的監督管理工作。各市、區住建部門具體負責轄區內外地進蘇建筑業企業管理工作。

第四條外地進蘇建筑業企業管理實行資質核驗（省外建筑業企業）、企業登記（省內外市建筑業企業）、項目經理押證、信用手冊、執業人員登記、動態核查和綜合考評等管理制度。

第五條外地進蘇建筑業企業進入本市承攬業務應當符合以下條件：

1.項目經理應具有建造師執業資格和安全生產考核合格證書（B類），并符合擬承攬項目等級要求；

2.參與房建、市政（不含地鐵輕軌）、裝飾項目承發包活動的企業，其項目經理近三年內至少取得一項省轄市市級以上優質工程或文明工地，施工業績不得低于本次擬承攬項目的規模標準；

3.屬分包工程的，應當征得業主和總包單位同意；

4.企業信用良好，近兩年內未發生《建筑業企業資質管理規定》（建設部159號令）第二十一條所列違法違規行為。

第六條省外建筑業企業進入本市承攬工程業務前應當按《江蘇省省外建筑施工企業核驗備案管理辦法》，通過工程所在地住建部門向省住建廳辦理資質核驗手續。符合條件的，持省住建廳核發的《省外建筑施工企業資質核驗書》辦理投標或直接發包手續。

第七條省內外市建筑業企業進入本市承攬工程業務前應當到工程所在地建設主管部門辦理企業登記手續。登記完畢后，由建設主管部門出具《外地進蘇建筑業企業進蘇登記通知書》。企業持通知書辦理投標或直接發包手續。

第八條 符合下列兩種情形之一的，外地進蘇建筑業企業可直接參與投標活動或承攬工程，不受第五條第2款規定的限制：

1．政府投資建筑工程采用蘇州市政府投資建筑工程預選承包商名錄進行招標選擇投標人或承包（承攬）人的；

2．持有《蘇州市建筑業企業信用手冊（）》的外地進蘇建筑業企業，其項目經理已在《信用手冊（）》登記的。

第九條辦理企業登記應當提交以下資料：

1.企業法人營業執照副本原件及復印件；

2.建筑業企業資質證書副本原件及復印件；

3.企業安全生產許可證副本原件及復印件；

4.項目經理的建造師注冊證書、安全生產考核合格證書（B類）、身份證原件和復印件；

5.企業法定代表人授權委托書原件；

6.招標公告，屬直接分包的提交建設單位同意證明文件；

7.現場經辦人員身份證、申請進市企業為其交納社保證明原件和復印件；

8.項目經理施工業績證明:優質工程、文明工地獲獎證書或相應文件原件及復印件；

9.《建筑業企業誠信守法承諾書》；

10.企業注冊地省轄市住建部門出具的近兩年企業誠信狀況證明和項目經理無在建工程證明原件。

以上原件經核對無誤后退還。

第十條外地進蘇建筑業企業簽訂工程承包合同后，其項目經理的建造師注冊證書原件由工程所在地建設主管部門保存。工程竣工或工程主體竣工，經驗收合格后，由保存單位退還持證人。

第十一條外地進蘇建筑業企業應當自工程承包合同備案之日起7個工作日內向工程所在地住建部門申領《蘇州市建筑業企業信用管理手冊》（以下簡稱《信用手冊》）。申領程序和條件按《蘇州市建筑業企業信用手冊管理辦法》執行。

第十二條外地進蘇建筑業企業在蘇承攬工程的項目經理和專職管理人員實行一次性登記，登記內容包括：職稱證書、注冊證書和崗位證書等，并應按登記名單實職到位。

項目經理和專職管理人員、地址、電話等發生變更的，應當于變更之日起7個工作日內，向當地建設主管部門書面說明并辦理變更登記手續。逾期未辦理變更登記的作為不良行為記錄。

第十三條各級住建部門應對轄區內外地進蘇建筑業企業現狀是否符合所持《信用手冊》條件以及項目經理、專職管理人員到位情況實行動態核查。

第十四條外地進蘇建筑業企業在蘇承接項目后，應當設立駐蘇管理機構，配置完備的管理人員，建立相應經營管理制度，具備固定的辦公場所。承接多個項目的，其管理機構和駐蘇負責人應當相同。

第十五條外地進蘇建筑業企業在蘇從事建筑經營活動應當嚴格遵守法律、法規和規章，服從工程所在地建設主管部門有關建筑市場、工程質量、安全生產與文明施工、勞務分包、勞動用工、工資支付、環境保護、衛生防疫、計劃生育等方面的監管，參加由建設主管部門組織的各類培訓，按通知要求出席有關會議，按時報送各類報表、信息。

第十六條外地進蘇建筑業企業的綜合考評按照《蘇州市建筑施工企業綜合考評辦法》執行。

第十七條外地進蘇建筑業企業辦理企業登記時提交虛假材料的，住建部門不予受理該企業進市手續。

第十八條動態核查中發現企業現狀條件不符合所持《信用手冊》條件的，由當地建設主管部門責令其于15日內整改完畢。整改期間，企業不得承攬新的工程業務。未整改或整改后仍達不到相關條件的，由核發部門收回《信用手冊》。

第十九條外地進蘇建筑業企業在蘇從事建筑經營活動中發生《建筑業企業資質管理規定》第二十一條所列違法違規行為的，工程所在地建設主管部門可給予市場準入限制。

第二十條本辦法自2011年3月1日起施行。原《蘇州市外地進蘇建筑業企業管理辦法》（蘇建設規〔2009〕9號）同時廢止。

第四篇：飲食業納稅人企業所得稅查賬征收管理辦法

太原市飲食業納稅人企業所得稅查賬征收管理辦法（試行）

第一條為加強飲食業納稅人企業所得稅征收管理，規范該行業查賬征收企業所得稅工作，保障國家稅款及時足額入庫，維護納稅人合法權益，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和相關法律、法規制定本辦法。

第二條本辦法所適用的飲食業納稅人（以下簡稱納稅人）是指以同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費服務為主營業務的居民企業納稅人。

第三條能夠按照國務院、稅務主管部門的規定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬進行核算的納稅人，其企業所得稅征收方式應鑒定為查賬征收。

第四條納稅人會計核算與設置賬簿基本要求：

（一）按照業務及管理要求制定財務管理制度。

（二）建立會計核算機構，設置財務工作崗位，明確各崗位的工作職責。

（三）確定會計核算原則，包括明確財務核算所執行的相關法規制度，常用會計科目的參考標準，資產（固定資產、流動資產）與收入、成本、費用的確認原則。

（四）規范原始憑證、記賬憑證的填制與審核，原始憑證的使用與取得應合法、有效，所謂“合法、有效憑證”，是指填制內容、方式符合有關稅收法規、財務會計制度規定的會計憑證（包括原始憑證和記賬憑證）。其中，原始憑證包括套印稅務機關發票監制章的發票以及經省級稅務機關批準不套印發票監制章的專業發票和財政部門管理的行政性收費收據以及經財政部門、稅務部門認可的其他憑證；記賬憑證應符合填制內容完整準確、分類正確、編號連續的要求。

第五條納稅人資產入賬取得原始憑證的具體要求

（一）固定資產取得的原始憑證應嚴格按照“合法、有效憑證”標準入賬。

（二）流動資產中貨幣資金、短期投資、應收票據、應收帳款等除存貨外的流動資產應嚴格按照“合法、有效憑證”標準入賬；存貨因受農副產品采購特殊性的局限，可允許使用自制憑證入賬，入賬最高限額不得高于全年存貨采購總額的20%，具體限額由太原市地方稅務局在企業所得稅匯算清繳工作通知中明確。

第六條納稅人使用自制憑證入賬應按月編制《存貨自制憑證入賬月度匯總表》（附表一），連同財務報表于申報期報送主管稅務機關。

第七條 符合本辦法第四條、第五條規定的納稅人其企業所得稅征收方式應鑒定為查賬征收，納稅人填寫《飲食業納稅人企業所得稅查賬征收方式鑒定表》（附表二）后報送主管稅務機關，主管稅務機關受理后在20個工作日內審查核實，提出鑒定意見并報縣級稅務機關，縣級稅務機關在收到鑒定申請后30個工作日內完成復核、鑒定工作。

第八條縣級稅務機關應在每年6月30日前完成對所轄飲食業

納稅人企業所得稅查賬征收方式的重新鑒定，對重新鑒定工作完成前已進行企業所得稅征收方式鑒定的納稅人，其企業所得稅仍按照上征收方式預繳征收。

第九條新辦稅務登記納稅人符合本辦法第四條、第五條規定的應在領取稅務登記證件后30日內提出申請，主管稅務機關應在稅種鑒定時履行告知義務，逾期未提出申請的可在下一企業所得稅查賬征收方式鑒定期提出。

第十條企業所得稅征收方式鑒定為查賬征收的納稅人，按下列規定申報納稅：

（一）企業所得稅征收方式鑒定為查賬征收的，納稅人按月或者按季預繳企業所得稅，年終5個月內匯算清繳。預繳方法一經確定，一個納稅內不得變更。

（二）納稅人應按照納稅期間的會計利潤計算實際應繳納的稅額進行預繳。按實際稅額預繳有困難的，經主管稅務機關同意，可按上一應納稅額的1/12或1/4預繳，或者按經主管稅務機關認可的其他方法預繳。

（三）納稅人預繳稅款時，應按規定填寫《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》，在規定的納稅申報時限內報送主管稅務機關。

第十一條納稅人企業所得稅征收方式鑒定為查賬征收的，按《企業所得稅匯算清繳管理辦法》匯算清繳。

第十二條企業所得稅征收方式未鑒定為查賬征收的納稅人，其

企業所得稅征收方式按《企業所得稅核定征收辦法（試行）》核定。

第十二條本辦法自2012年1月1日起執行。

附表一：《存貨自制憑證入賬月度匯總表》

附表二：《飲食業納稅人企業所得稅查賬征收方式鑒定表》

附表三：

說明表》

太原市地方稅務局 二〇一一年九月十二日 《飲食業納稅人企業所得稅查賬征收方式鑒定評分標準

第五篇：湖北省國家稅務局房地產開發企業所得稅征收管理辦法

湖北省國家稅務局房地產開發企業所得稅征收管理辦法

（試行）

第一章 總 則

第一條 為了加強房地產開發企業所得稅的征收管理，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則以及《國家稅務總局關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》（國稅發〔2006〕31號）等有關法律、法規規定，結合房地產開發企業的經營特點，制定本辦法。第二條 本辦法適用于由全省各級國稅機關負責征收企業所得稅的各種經濟性質的內資房地產開發企業，以及從事房地產開發業務的其他內資企業（以下簡稱開發企業）。

第三條 凡具備納稅人資格的開發企業（包括總機構、分支機構和開發項目，下同），由開發經營所在地主管國稅機關征收企業所得稅。第四條 開發項目指根據國有土地使用權證上所載土地范圍所進行的開發，無論是否分期開發，均以國有土地使用權證所載土地范圍為一個項目。

開發產品指開發企業開發、建造的住宅、商業用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等。

成本對象指每棟獨立建筑物，以建筑工程施工許可證或預（銷）售許可證上載明的單棟建筑為一個成本對象。

第二章 登記管理 第五條 開發企業自領取營業執照起30日內，向所在地主管國稅機關申報辦理稅務登記。

開發企業進行異地開發，自取得第一份國有土地使用權證起30日內，向所在地主管國稅機關申報辦理稅務登記。

第六條 開發企業應按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行會計核算。開發企業應當自辦理稅務登記事項之日起15日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送主管國稅機關備案。

第三章 征收方式

第七條 對開發企業原則上采取查帳征收的方式征收企業所得稅，但不得事前核定其應納稅額。

第八條 開發企業出現下列情形之一的，主管國稅機關可對其以往應繳的企業所得稅按核定應納稅額方式進行征收、管理并逐步規范，同時應按《中華人民共和國稅收征收管理法》等稅收法律、法規的規定進行處理，但不得事先規定開發企業的所得稅按核定征收方式進行征收。

（一）法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的。

（二）法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的。

（三）擅自銷毀賬簿的或者拒不提供納稅資料的。

（四）雖設置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不齊，難以查賬的。

（五）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經國稅機關責令限期申報，逾期仍不申報的。

（六）納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。第九條 開發企業出現第八條所列情形之一的，主管國稅機關可有權采用下列方法順序核定其應納稅額，應稅所得率一律為20％：

（一）在開發企業只能準確核算收入總額，不能準確核算成本費用支出或只能準確核算成本費用支出，不能準確核算收入總額時，主管國稅機關按應稅所得率計算核定應納稅額。

（二）在收入總額和成本費用支出均不能正確核算，難以查實時，主管國稅機關可以按房地局測繪大隊的測量（丈量）報告中所載總建筑面積乘以房產部門公布的開發項目成交均價或經營規模相近開發項目的成交均價計算收入總額，并按應稅所得率計算核定應納稅額。經營規模相近的開發項目是指在地段（土地等級）、面積（建筑面積）、層高（低層、多層、中高層和高層）、用途（住宅、商業用房、辦公用房和工業用房）、結構（磚木、磚混、鋼砼、全鋼和其他結構）和品質（建筑用材）等方面相近的開發項目。

（三）按其他合理方法核定。

第四章 申報與繳納

第十條 開發企業繳納企業所得稅，按年計算，分月預繳。月度終了后十五日內申報預繳；終了后四個月內匯算清繳，多退少補。第十一條 開發企業在依法進行企業所得稅納稅申報時，應向主管國稅機關報送企業所得稅申報表、財務會計報表以及國稅機關要求報送的其他資料，主要包括：

（一）下列資料在取得后，復印件隨當月申報表一同報送：

1、國有土地使用權證及出讓合同，《國有土地使用權成交確認書》；

2、建筑用地規劃許可證；

3、建設工程規劃許可證，規劃用地紅線圖（規劃局出具）及建設規劃總平面圖、建筑紅線定位圖；

4、合作建房的合同協議；

5、土地使用權投資合同協議；

6、項目設計單位的工程設計概算；

7、代建工程的合同協議；

8、開發資金的借款合同協議；

9、建筑工程施工許可證、建筑工程施工合同、分項目施工預算書、開發項目工程總預算；

10、預（銷）售許可證、預售商品房標準層平面圖；

11、建筑規劃合格證；

12、測量（丈量）報告；

13、建筑工程竣工驗收備案證、權屬證明書；

14、當月每個完工對象《完工對象成本統計表》（附件一）;

（二）每月隨同申報表一同報送的資料包括： １、產品銷售明細表（附件二）；

2、銷售價格變動情況，包括銷售價格具體變動情況，及銷售價格執行時間。

（三）申報時應附報其他資料：

１、開發企業須出具有關機構對本完工產品實際銷售收入毛利額與預售收入毛利額之間差異調整情況的稅務鑒定報告以及審計部門出具的已完工開發項目工程決算報告。

稅務鑒定報告的基本內容包括：開發項目的地理位置及概況、占地面積、開發用途、初始開發時間、完工時間、可售面積及已售面積、預售收入及其毛利額、實際銷售收入及其毛利額、開發成本及其實際銷售成本等。

2、房地產業務開發統計表（附件三）。

（四）國稅機關要求報送的其他資料。

第十二條 開發企業在申報納稅時，應對涉及報國稅機關審批或備案的稅前扣除項目逐筆逐項進行核實。凡未按規定報批或備案以及手續、資料不全的，要及時補辦有關手續、資料，否則，不得在稅前扣除。

第十三條 開發企業開發、建造的住宅、商業用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發產品，在其未完工前采取預售方式銷售的，其預售收入先按預計計稅毛利率按月計算出當期毛利額，扣除相關的期間費用、營業稅金及附加后再計入當期應納稅所得額，企業可以按稅法規定先彌補以前虧損后申報繳納企業所得稅，待開發產品結算計稅成本后再行調整。

相關的期間費用、營業稅金及附加指不包括在本辦法第二十六條中各項目，不應計入開發產品成本的其他項目。

第十四條 經濟適用房項目預售收入的計稅毛利率不得低于3%。

（一）經濟適用房項目必須符合建設部、國家發展改革委員會、國土資源部、中國人民銀行《關于印發〈經濟適用房管理辦法〉的通知》（建住房〔2004〕77號）等有關法規的規定。

（二）開發企業對經濟適用房項目的預售收入進行初始納稅申報時,須報送下列相關證明材料：

1、城市房產行政主管部門關于經濟適用房建設項目的的批準文件；

2、物價部門批準的基準價格和浮動幅度；

3、受理已取得購房資格家庭的購房登記清單；

4、本辦法第十一條中規定的相關資料。

凡不符合建設部、國家發展改革委員會、國土資源部、中國人民銀行《關于印發〈經濟適用房管理辦法〉的通知》（建住房〔2004〕77號）的規定或未附送房產行政主管部門的批準文件以及其他相關證明材料的，一律按銷售非經濟適用房的規定計算繳納企業所得稅。第十五條 非經濟適用房開發項目預計計稅毛利率按以下規定確定：

（一）開發項目位于武漢市城區和郊區的，不得低于20％。

（二）開發項目位于其他地及地級市城區及郊區的，不得低于15%。

（三）開發項目位于其他地區的，不得低于10％。

各市州可根據本地實際情況，在不低于上述規定的前提下，確定具體預計計稅毛利率，并報省局備案。

第十六條 符合下列條件之一的，應視為開發產品已完工：

（一）竣工證明已報房地產管理部門備案的開發產品（成本對象），取得竣工驗收備案證（證明）即可認定為開發產品完工；

（二）已開始投入使用的開發產品（成本對象）；

（三）已取得了初始產權證明的開發產品（成本對象）。

第十七條 開發產品完工后，開發企業應根據收入的性質和銷售方式，按照收入確認的原則，合理地將預售收入確認為實際銷售收入，同時按規定結轉其對應的計稅成本，計算出該項開發產品實際銷售收入的毛利額。該項開發產品實際銷售收入毛利額與其預售收入毛利額之間的差額，計入完工的應納稅所得額申報繳納稅款。業主收房后即應將預售收入確認為實際銷售收入，合同規定收房截止日后15日內無正當理由不收房的，也必須將預售收入確認為實際銷售收入。

凡已完工開發產品在完工未按規定結算計稅成本，或未對其實際銷售收入毛利額和預售收入毛利額之間的差額進行納稅調整的，主管國稅機關有權確定或核定其計稅成本，據此進行納稅調整，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定對其進行處理。

第五章 開發產品收入的確認

第十八條 開發產品銷售收入的范圍為銷售開發產品過程中取得的全部價款，包括現金、現金等價物及其他經濟利益。

開發企業代有關部門、單位和企業收取的各種基金、費用和附加等，凡納入開發產品價內或由開發企業開具發票的，應按規定全部確認為銷售收入；凡未納入開發產品價內并由開發企業之外的其他收取部門、單位開具發票的，可作為代收代繳款項進行管理。第十九條 開發產品銷售收入應按以下規定確認：

（一）采取一次性全額收款方式銷售開發產品的，應于實際收訖價款或取得索取價款憑據（權利）之日，確認收入的實現。

（二）采取分期收款方式銷售開發產品的，應按銷售合同或協議約定的價款和付款日確認收入的實現。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現。

（三）采取銀行按揭方式銷售開發產品的，應按銷售合同或協議約定的價款確定收入額，其首付款應于實際收到日確認收入的實現，余款在銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實現。

（四）采取委托方式銷售開發產品的，應按以下原則確認收入的實現：

1、采取支付手續費方式委托銷售開發產品的，應按銷售合同或協議中約定的價款于收到受托方已銷開發產品清單之日確認收入的實現。

2、采取視同買斷方式委托銷售開發產品的，屬于開發企業與購買方簽訂銷售合同或協議，或開發企業、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協議的，如果銷售合同或協議中約定的價格高于買斷價格，則應按銷售合同或協議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發產品清單之日確認收入的實現；如果屬于前兩種情況中銷售合同或協議中約定的價格低于買斷價格，以及屬于受托方與購買方簽訂銷售合同或協議的，則應按買斷價格計算的價款于收到受托方已銷開發產品清單之日確認收入的實現。

3、采取基價（保底價）并實行超基價雙方分成方式委托銷售開發產品的，屬于由開發企業與購買方簽訂銷售合同或協議，或開發企業、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協議的，如果銷售合同或協議中約定的價格高于基價，則應按銷售合同或協議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發產品清單之日確認收入的實現，開發企業按規定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除；如果銷售合同或協議約定的價格低于基價的，則應按基價計算的價款于收到受托方已銷開發產品清單之日確認收入的實現。屬于由受托方與購買方直接簽訂銷售合同的，則應按基價加上按規定取得的分成額于收到受托方已銷開發產品清單之日確認收入的實現。

4、采取包銷方式委托銷售開發產品的，包銷期內可根據包銷合同的有關約定，參照上述1至3項規定確認收入的實現；包銷期滿后尚未出售的開發產品，開發企業應根據包銷合同或協議約定的價款和付款方式確認收入的實現。

已銷開發產品清單應載明售出開發產品的名稱、地理位置、編號、數量、單價、金額、手續費等項內容，以月或季為結算期，定期進行結算，并在規定期限內向國稅機關進行納稅申報、預繳稅款。對不按規定定期結算、納稅申報和預繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定進行處理。

（五）開發企業將開發產品先出租再出售的，凡將開發產品轉作固定資產的，其租賃期間取得的價款應按租金確認收入的實現，出售時再按銷售固定資產確認收入的實現；凡未將開發產品轉作固定資產的，其租賃期間取得的價款應按租金確認收入的實現，出售時再按銷售開發產品確認收入的實現。

（六）開發產品預租收入的確認。開發企業新建的開發產品在尚未完工或辦理房地產初始登記、取得產權證前，與承租人簽訂租賃預約協議的，自開發產品交付承租人使用之日起，出租方取得的預租價款按租金確認收入的實現，承租方支付的預租費用同時按租金支出進行稅前扣除。

第六章 其他業務的稅務處理

第二十條 合作建造開發產品的稅務處理。

開發企業以本企業為主體聯合其他企業、單位、個人合作或合資開發房地產項目，且該項目未成立獨立法人公司的，按下列規定進行處理：

（一）凡開發合同或協議中約定向投資各方分配開發產品的，開發企業在首次分配開發產品時，如該項目已經結算計稅成本，其應分配給投資方（即合作、合資方，下同）開發產品的計稅成本與其投資額之間的差額計入當期應納稅所得額；如未結算計稅成本，則將投資方的投資額視同預售收入進行相關的稅務處理。

（二）凡開發合同或協議中約定分配項目利潤的，應按以下規定進行處理：

1、開發企業應將該項目形成的營業利潤額并入當期應納稅所得額統一申報繳納企業所得稅，不得在稅前分配該項目的利潤。同時不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關的利息支出。

2、投資方取得該項目的營業利潤應視同取得股息、紅利，憑開發企業的主管稅務機關出具的證明按規定補交企業所得稅。開具證明內容應包括投資方投資額、項目總利潤額，投資方實際分得利潤額。第二十一條 以土地使用權投資開發項目的稅務處理。

（一）企業、單位以換取開發產品為目的，將土地使用權投資房地產開發項目的，按以下規定進行處理：

1、企業、單位應在首次取得開發產品時，將其分解為轉讓土地使用權和購入開發產品兩項經濟業務進行所得稅處理，并按應從該項目取得的開發產品（包括首次取得的和以后應取得的）的市場公允價值計算確認土地使用權轉讓所得或損失。

2、接受土地使用權的開發方應在首次分出開發產品時，將其分解為按市場公允價值銷售該項目應分出的開發產品（包括首次分出的和以后應分出的）和購入該項土地使用權兩項經濟業務進行所得稅處理，并將該項土地使用權的價值計入該項目的成本。

（二）企業、單位以股權的形式，將土地使用權投資房地產開發項目的，按以下規定進行處理：

1、企業、單位在投資交易發生時，應將其分解為銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業務進行所得稅處理，并計算確認資產轉讓所得或損失。

上述土地使用權轉讓所得占當年應納稅所得額的比例如超過50%，可從投資交易發生起，按5個納稅均攤至各的應納稅所得額。

2、接受土地使用權的開發方在投資交易發生時，可按上述投資交易額計算確認土地使用權的成本，并計入開發產品的成本。第二十二條 開發產品視同銷售行為的稅務處理。

開發企業將開發產品轉作固定資產或用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他企事業單位和個人的非貨幣性資產等行為，應視同銷售，于開發產品所有權或使用權轉移，或于實際取得利益權利時確認收入（或利潤）的實現。確認收入（或利潤）的方法和順序為：

（一）按本企業近期或本最近月份同類開發產品市場銷售價格確定；

凡簽訂合同或協議時銷售價格低于最近一期銷售價格表的，主管國稅機關可要求開發企業說明情況，如不能說明情況或理由不充分的，一律應按最近一期銷售價格予以調整收入。

（二）由主管國稅機關參照當地同類開發產品市場公允價值確定；具體辦法按照第九條第二款的規定確定。

（三）按開發產品的成本利潤率確定。開發產品的成本利潤率不得低于15%,由主管國稅機關確定。

第二十三條 代建工程和提供勞務的稅務處理

（一）開發企業代建工程和提供勞務不超過12個月的，可按合同約定的價款結算日或在合同完工之日確認收入的實現；持續時間超過12個月的，可采用完工百分比法按季確認收入的實現。

完工百分比法即是根據合同完工進度同比例確認收入和費用。完工進度可按累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例、已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例、測量已完成合同工作量等方法確定。

（二）開發企業在代建工程、提供勞務過程中節省的材料、下腳料、報廢工程或產品的殘料等，如按合同規定留歸開發企業所有的，應于實際取得時按市場公平成交價確認收入的實現。

第七章 成本費用的扣除

第二十四條 開發企業在進行成本、費用的核算與扣除時，必須按規定區分期間費用和開發產品成本、開發產品會計成本與計稅成本、已銷開發產品計稅成本與未銷開發產品計稅成本的界限。

第二十五條 開發企業在結算開發產品的計稅成本時，按以下規定進行處理：

（一）開發產品建造過程中發生的各項支出，當期實際發生的，應按權責發生制的原則計入成本對象；當期尚未發生但應由當期負擔的，除稅收規定可以計入當期成本對象的外，一律不得計入當期成本對象。

（二）開發產品必須按一般經營常規和會計慣例合理地劃分成本對象，同時還應將各項支出合理地劃分為直接成本、間接成本和共同成本。

（三）開發產品完工前發生的直接成本、間接成本和共同成本，應按配比原則將其分配至各成本對象。其中，直接成本和能夠分清成本負擔對象的間接成本，直接計入成本對象中；共同成本以及因多個項目同時開發或先后滾動開發而不能分清負擔對象的間接成本，應按占地投影法、建筑面積法或概算法等方法計算分配。

１、占地投影法：指按已動工開發成本對象占地投影面積占開發用地總投影面積的比例進行分配。地價、拆遷費、廣告費等應當按照本方法計算比例后予以分攤；

計算公式：某一成本對象應分配的成本=該成本對象占地面積÷全部成本對象占地總面積×應分配的開發成本。

對于分期開發的，首先按本期全部成本對象占地面積占開發用地總積面的比例進行分配，然后再按某一成本對象占地面積占期內全部成本對象占地總積面的比例進行分配。

２、建筑面積法：指按已動工開發成本對象建筑面積占開發用地總建筑積面的比例進行分配。前期費用、公共設施配套費、基礎設施建設費等項目應當按照本方法予以分攤。

計算公式：某一成本對象應分配的成本=該成本對象建筑面積÷全部成本對象建筑面積×應分配的開發成本。

對于分期開發的，首先按本期全部成本對象建筑面積占開發用地計劃建筑積面的比例進行分配，然后再按某一成本對象建筑面積占期內全部成本對象建筑積面的比例進行分配。

３、概算法：按期內某一成本對象概算收入（成本）總價占期內全部成本對象概算收入（成本）總價的比例進行分配。本方法僅適用于一次性開發或同一期內的成本分配。不能分清負擔對象的間接成本，應按照各成本對象概算予以計算分配，再將其分入各成本對象。計算公式：某一成本對象應分配的成本=該成本對象概算÷期內全部成本對象概算×應分配的開發成本。

對于共同成本分攤一般應采用上述三種方法，企業采取特殊分配方法或對于特定項目不按上述方法分配的，需在申報前向主管稅務機關備案，主管稅務機關可根據實際情況對其方法進行調整。４、直接成本包括建筑成本、銷售收入提成、規費等項目。５、公司形象廣告及不能分清負擔對象的間接成本，應按照各項目工程概算予以計算分配，再將其分入各成本對象。

（四）計入開發產品成本的費用必須是真實發生的，除稅收另有規定外，各項預提（或應付）費用不得計入開發產品成本。

（五）計入開發產品成本的費用必須符合國家稅收規定。與稅收規定不一致的，應以稅收規定為準進行調整。

（六）開發產品完工后應在規定的時限內及時結算其計稅成本，不得提前或滯后。如結算了會計成本，則應按稅收規定將其調整為計稅成本。

第二十六條 下列項目按以下規定進行扣除：

（一）已銷開發產品的計稅成本。當期準予扣除的已銷開發產品的計稅成本，按當期已實現銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認。可售面積單位工程成本和已銷開發產品的計稅成本按下列公式計算確定：

可售面積單位工程成本=成本對象總成本÷總可售面積 已銷開發產品的計稅成本=已實現銷售的可售面積×可售面積單位工程成本

（二）開發企業發生的應計入開發產品成本中的費用，包括前期工程費、基礎設施建設費、公共配套設施費、土地征用及拆遷費、建筑安裝工程費、開發間接費用等，應根據實際發生額按以下規定進行分攤：

1、屬于成本對象完工前發生的，應按計稅成本結算的規定和其他有關規定直接計入成本對象。

2、屬于成本對象完工后發生的，應按計稅成本結算的規定和其他有關規定，首先在已完工成本對象和未完工成本對象之間進行分攤，然后再將應由已完工成本對象負擔的部分，在已銷開發產品和未銷開發產品之間進行分攤。

（三）應付費用。開發企業發生的各項應付費用，可以憑合法憑證計入開發產品計稅成本或進行稅前扣除，其預提費用除稅收另有規定外，不得在稅前扣除。

合法憑證是指填制內容、方式符合有關稅收法規、財務會計制度規定的原始憑證，包括套印稅務機關發票監制章的發票以及經省級稅務機關批準不套印發票監制章的專業發票和財政部門管理的行政性收費收據以及經財政部門、稅務部門認可的其他憑證（如工資單、領料單等）。

（四）維修費用。開發企業對尚未出售的開發產品和按照有關法律、法規或合同規定對已售開發產品（包括共用部位、共用設施設備）進行日常維護、保養、修理等實際發生的費用，準予在當期扣除。

（五）共用部位、共用設施設備維修基金。開發企業將已計入銷售收入的共用部位、共用設施設備維修基金按規定移交給有關部門、單位的，應于移交時扣除。代收代繳的維修基金和預提的維修基金不得扣除。

（六）開發企業在開發區內建造的會所、停車場庫、物業管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設施，按以下規定進行處理：

1、屬于非營利性且產權屬于全體業主的，或無償贈與地方政府、公用事業單位的，可將其視為公共配套設施，其建造費用按公共配套設施費的有關規定進行處理。

2、屬于營利性的，或產權歸開發企業所有的，或未明確產權歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業單位以外其他單位的，應當單獨核算其成本。除開發企業自用應按建造固定資產進行處理外，其他一律按建造開發產品進行處理。

（七）開發企業在開發區內建造的郵電通訊、學校、醫療設施應單獨核算成本，按以下規定進行處理：

1、由開發企業投資建設完工后，出售的，按建造開發產品進行處理；出租的，按建造固定資產進行處理；無償贈與國家有關業務管理部門、單位的，按建造公共配套設施進行處理。

2、由開發企業與國家有關業務管理部門、單位合資建設，完工后有償移交的，國家有關業務管理部門、單位給予的經濟補償可直接抵扣該項目的建造成本，抵扣的差額應計入當期應納稅所得額。

（八）開發企業建造的售房部（接待處）和樣板房，凡能夠單獨作為成本對象進行核算的，可按自建固定資產進行處理，其他一律按建造開發產品進行處理。售房部（接待處）、樣板房的裝修費用，無論數額大小，均應計入其建造成本。

（九）保證金。開發企業采取銀行按揭方式銷售開發產品的，凡約定開發企業為購買方的按揭貸款提供擔保的，其銷售開發產品時向銀行提供的保證金（擔保金）不得從銷售收入中減除，也不得作為費用在當期稅前扣除，但實際發生損失時可據實扣除。

（十）廣告費、業務宣傳費、業務招待費。按以下規定進行處理：

1、開發企業取得的預售收入不得作為廣告費、業務宣傳費、業務招待費等三項費用的計算基數，至預售收入轉為實際銷售收入時，再將其作為計算基數。

2、新辦開發企業在取得第一筆開發產品實際銷售收入之前發生的，與建造、銷售開發產品相關的廣告費、業務宣傳費和業務招待費，可以向后結轉，按稅收規定的標準扣除，但結轉期限最長不得超過3個納稅。

新辦開發企業是指2006年1月1日后依法設立的內資房地產開發企業。

（十一）利息。按以下規定進行處理：

1、開發企業為建造開發產品借入資金而發生的符合稅收規定的借款費用，屬于成本對象完工前發生的，應配比計入成本對象；屬于成本對象完工后發生的，可作為財務費用直接扣除。能直接歸屬于某一成本對象的，應直接計入該成本對象；屬于不同成本對象共同負擔而不能直接歸屬于某一成本對象的，按概算法在期內各成本對象按比例進行分配。

2、開發企業向金融機構統一借款后轉借集團內部其他企業、單位使用的，借入方凡能出具開發企業從金融機構取得借款的證明文件，其支付的利息準予按稅收有關規定在稅前扣除。

3、開發企業將自有資金借給全資企業（包括分支機構）和其他關聯企業的，關聯方借入資金金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除；未超過部分的利息支出，準予按金融機構同類同期貸款基準利率計算的數額內稅前扣除。

４、在建成本對象發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應向主管稅務機關報送書面報告，其當應分攤的借款費用不入該成本對象，可作為財務費用直接在當期稅前扣除。

（十二）土地閑置費。開發企業以出讓方式取得土地使用權進行房地產開發的，必須按照土地使用權出讓合同約定的土地用途、動工開發期限開發土地。因超過出讓合同約定的動工開發日期而繳納的土地閑置費，計入成本對象的施工成本；因國家無償收回土地使用權而形成的損失，可作為財產損失按稅收規定在稅前扣除。

（十三）成本對象報廢和毀損損失。成本對象在建造過程中如單項或單位工程發生報廢和毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司賠償后的凈損失，計入繼續施工的工程成本；如成本對象整體報廢或毀損，其凈損失可作為財產損失按稅收規定扣除。

（十四）折舊。開發企業將開發產品轉作固定資產的，可按稅收規定扣除折舊費用；未轉作固定資產的，不得扣除折舊費用。

第八章 稅源管理

第二十七條 對開發企業涉稅信息的采集。

（一）國稅機關要加強與國土局、工商局、地稅局、開發辦、規劃局、房產局、銀行、媒介等部門建立聯系制度，定期采集房地產開發企業的相關信息，用于核對納稅人所報資料。

1、從城市綜合辦公室取得房地產企業的立項項目及立項時間、竣工時間等信息。

2、從國土資源局取得開發企業的土地使用情況及使用面積，土地的用途、動工開發期限、土地出讓金付款等信息。

3、從規劃管理局取得開發企業房屋規劃面積、施工時間等信息。

4、從房產管理局取得開發企業的可售房屋建筑面積信息和房屋預售面積、房屋已售面積等信息。

5、從工商部門取得開發企業辦理營業執照的情況。

6、從地稅局取得開發企業營業稅計稅收入信息和施工企業的納稅信息。

7、從銀行和金融機構取得開發企業收取的個人銀行按揭貸款購房情況、開發企業銀行資金等信息。

8、從媒體機構取得開發企業發布的樓市開盤廣告和房屋價格等信息。

（二）由市州國稅局統一進行采集工作的，由市州國稅局將采集的信息整理后逐級分發至主管國稅機關，主管國稅機關利用涉稅信息，全面分析轄區內開發企業的經營情況，為稅收管理員實施稅源監控提供信息支持。

第二十八條 開發企業具有復雜性、多樣性和滾動開發性及生產周期長、投資額大等行業特點，并且財務核算的專業性較強。主管國稅機關應遵循屬地管理與專業性管理相結合的原則，對房地產開發企業實行集中管理，專人負責。

（一）稅收管理員在日常征管中必須及時收集開發企業的各類信息資料并進行認真整理、歸檔，應收集和整理的信息資料包括：

1、本辦法第十一條規定的開發企業應申報資料；

2、各職能部門、媒體和網站公布的開發企業相關信息；

3、主管國稅機關從外部收集和取得的涉稅信息；

4、企業稅款繳納和以前稽查評估信息等。

（二）稅收管理員每季度要深入房地產開發企業的施工現場，掌握開發項目的經營情況并做好工作日志。

（三）稅收管理員應分戶建立《房地產開發企業所得稅稅源跟蹤管理檔案》（附件四１－3），詳細記錄房地產開發企業的經營地址、注冊資本、開發項目、可售面積、完工進度、預售收入、應預征稅款、入庫稅款、工程完工結算等情況。

第二十九條 主管國稅機關應對房地產開發企業實行稅源監控，掌握開發項目的整個開發流程，實施動態管理。

（一）對開發項目開工前進行監控。在開發項目開工前，稅收管理員應督促開發企業上報第十一條所列資料，進行分析和整理，掌握開發企業的基本情況、開發項目規劃、建房的方式、主要材料供應方情況、與建筑公司的承包合同、銷售方式、開發項目的名稱、開工建設時間、開工建設地點、預計竣工時間、項目總投資數目、借款情況和工程總預算等，從總體上掌握整個開發工程的概況，為后期的稅源監管打下基礎。

（二）對未完工開發產品預售的監控。開發企業取得房屋預售許可證后，稅收管理員應督促開發企業按月向國稅機關完整填報《產品銷售收入明細表》，掌握開發企業的每個開發項目預售收入申報情況，將開發企業當期申報的預售房款收入與房產部門網上公布的預售信息相比對，看有無隱瞞預售收入的情況。將開發企業預售廣告上公告的銷售價格與企業申報的單位價格進行對比，看有無價格不實的情況。

（三）對完工開發項目結轉銷售的監控。稅收管理員要隨時關注開發企業竣工交付備案的辦理情況，并實地調查開發產品的投入使用情況，及時掌握開發產品是否已完工。應督促開發企業結轉銷售收入，計算實際銷售毛利額與其預售收入毛利額之間的差額，計入當期應納稅所得額。嚴格從稅收角度規定開發產品的完工標準，以保證國家稅收不流失。

（四）對完工開發項目銷售的監控。開發企業完工后，稅收管理員應督促開發企業按月上報《產品銷售收入明細表》和稅務鑒定報告，將開發企業當期申報的銷售收入與房產部門網上公布的銷售信息相比對，看有無隱瞞銷售收入的情況。將從金融機構取得的開發企業銷售開發產品的付款信息，監控開發企業收入情況，防止企業轉移銷售款項和推遲申報收入。

（五）對完工開發項目成本的監控。開發企業完工后，稅收管理員應督促開發企業上報《完工對象成本統計表》，審核企業是否在結轉銷售收入的同時，按規定結算開發項目的計稅成本，有無多列成本的情況，必要時應當核實其合法憑據的真實性。

（六）對房地產開發項目定期巡查監控。主管國稅機關應組織人員深入到開發工地和銷售地點了解工程進度和銷售情況，并結合《產品銷售收入明細表》進行核實，保證稅款的及時足額入庫。

第三十條 主管國稅機關要把開發企業列入每匯算清繳申報審核的重點，審核人員應認真審核開發企業的申報資料，及時掌握企業征管情況。

第三十一條 對開發企業和以銷售（包括代理銷售）開發產品為主的企業不得給予新辦企業的稅收優惠政策，嚴格各項所得稅前扣除的審批和備案管理。

第三十二條 各市州級國稅機關應于每年5月30日前向省局報送《房地產開發企業所得稅征管情況統計表》（附件五）及房地產稅源管理工作總結報告。

第九章 評估檢查

第三十三條 主管國稅機關每年應根據房地產開發企業的財務會計信息、納稅申報信息、行業平均指標和部門涉稅信息，對開發企業營業收入、成本費用和應納稅額進行全面評估分析。

第三十四條 主管國稅機務應通過對典型企業的座談和調查，加強對開發行業評估指標的分析研究，不定期發布開發行業的納稅評估指標預警值（正常值、上限和下限），有效地指導納稅評估工作。第三十五條 對開發企業實施納稅評估的主要內容：

（一）審核開發企業未完工產品的預售收入是否申報準確。

1、企業取得的預售收入是否按本辦法規定的預計毛利率計算當期毛利額，扣除相關的期間費用、營業稅金及附加后計入當期應納稅所得額，申報繳納了企業所得稅。

2、通過對開發企業銷售中心記錄的預售金額與企業財務賬簿及納稅申報表所列數額進行比較，看有無賬實不符的情況。

（二）審核開發企業的銷售收入是否申報準確。

1、抽取部分購房客戶資料，開展外圍調查，通過電話聯系或走訪，檢查開發企業開具的發票（或收款收據）是否存大頭小尾或不入賬等問題。

2、審核開發企業附屬設施的銷售情況，檢查企業有無附屬設施銷售收入不入帳的問題。

3、將從地稅部門取得的開發企業營業稅計稅銷售收入，與企業申報的企業所得稅收入進行比對，看是否一致。

（三）審核開發企業的生產成本是否真實、合理。

1、審核建筑施工單位報送的工程預算書，查其申報的施工成本與預算書的差異情況，分析差異產生的主要原因；審核成本費用的相關合同與結算發票是否一致，與資金的流向是否一致，有無虛列成本費用的問題。

2、審核開發企業完工產品與未完工產品的成本計算是否正確，對共同成本以及因多個項目同時開發或先后滾動開發而不能分清負擔對象的間接成本，是否按照配比原則進行了分攤，特別是前期工程費、基礎設施建設費、公共配套設施費、土地征用及拆遷費、建筑安裝工程費、開發間接費用等費用，是否按規定計入了開發成本。

3、審核當期申報扣除的已銷開發產品的計稅成本，是否按當期已實現銷售的可售面積和可售面積單位開發成本計算確認。可售面積單位開發成本的計算是否準確，已實現銷售的可售面積是否真實。

（四）審核開發企業稅前列支的各項費用是否真實、合理。

1、審核有關費用如廣告費、業務宣傳費、業務招待費和借款利息等是否超過規定標準列支，是否將取得的預售收入也計入了廣告費、業務宣傳費、業務招待費等三項費用的計算基數。

2、審核是否將應計入開發成本的支出計入期間費本。

（五）審核開發企業是否存在關聯交易。

1、開發企業是否存在關聯方企業，購進材料或與建筑施工企業的關聯交易是否按規定價格進行結算。

2、審核開發企業向關聯企業的借款是否超過注冊資本的50%。第三十六條 稅收管理員在納稅評估中如發現納稅人存在重大疑點或存在關聯交易并轉移利潤情況的，應移交稽查部門或反避稅部門立案查處。第三十七條 主管國稅機關每年應對開發企業開展一次日常檢查，強化對開發企業的征管。

第十章 法律責任

第三十八條 納稅人違反本辦法規定的，主管國稅機關應按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的相關規定處理。第三十九條 各級國稅機關應按本辦法加強對房地產開發企業的日常監控管理，對未按規定進行監控管理，造成國家稅收流失的，按照《湖北省國稅系統稅收執法過錯責任追究實施辦法》的規定進行處理。

第十一章 附 則

第四十條 本辦法未明確的有關應稅收入和稅前扣除的確定，應依據有關稅收法律法規的規定執行。

第四十一條 本辦法自2006年1月1日起執行，此前沒有明確規定且尚未進行處理的稅務事項，按本通知執行。第四十二條 本辦法由湖北省國家稅務局負責解釋。