第一篇：試論銀行會計風險防范

試論銀行會計風險防范

銀行作為國家經濟生活中的主動脈,在市場金融活動中,起著決定性的作用,而在銀行工作中,會計活動貫穿其業務始終,是銀行工作的主要內容。因此,銀行會計的業務要求,較其他行業的同業者,更有其特殊性,更要求科學性、規范性、嚴謹性。由此可看出,銀行會計風險的防范與抵御有著極其重要的意義,關乎整個系統的正常運作,甚至于直接影響到銀行的生存與發展。本文僅就銀行會計風險的防范與抵御加以初步探討,希望對同業者有所裨益。

一、銀行會計風險的主要表現形式

銀行會計風險主要表現在會計信息失真,不能夠客觀地反映財務的真實狀況,其產生的原因大致如下:

1.會計賬務處理失實;

2.信息披露不全面;

3.貸款核算沒能真實反映信貸資產狀況;

4.表內應收利息核算期限過長;

5.巨額銀行貸款呆賬積重難返,無法核銷,導致銀行風險高度集中,隱埋下資產危機。

二、銀行會計風險形成的原因

銀行會計風險的形成,主要有下列幾項:

1.內控制度形同虛設。內部控制是預防金融會計風險,保證銀行資金安全和有序運作的內部管理制度。一旦內控制度失去內部法規性的約束、制約作用,則風險隨時會釀成危機,嚴重影響銀行的生存與發展。

2.會計監督不力。銀行會計的監督職能就是會計在行使反映職能的同時,根據各項財務會計制度、會計法規,對銀行取得和使用資金的合規性進行審查監督,對銀行資金取得和使用的合理性進行檢查分析。但這個監督有時只是起到了“社會公共簿記”的作用,而其重要的監督職能遠未能得到很好的發揮。

3.賬戶管理缺乏統一性。眾所周知,各商業銀行為增加資金實力,不惜采取各種手段拉存款、放貸款,以此取得最大的利益。這種因亂拉存款的無序競爭而造成的多頭開戶的現象,在很大程度上加劇了金融風險的發生,嚴重影響正常的金融秩序。

4.人員素質偏低,故意或無意違規操作。有的銀行領導和會計人員法制觀念淡薄,加上內、外部監督約束不到位,會計人員在執行制度過程中出現行為偏差,形成事故隱患,使得銀行系統經濟案件和大案要案的發案率較高。

三、如何防范銀行會計風險

為了防止銀行會計風險的發生,建議從以下幾個方面加強基本建設,以求從根本上杜絕銀行會計風險。

1.盡快建立集中統一管理與分級授權核算相結合的會計核算體系。全面整頓會計工作秩序,加強會計的基礎工作,積極治理假憑證、假賬簿、假報表的“三假”現象,切實提供真實、可靠、全面的會計信息。并盡快實行統一的會計管理體制,杜絕違規經營、賬外經營。

2.著力構建全面有效的金融會計風險監督保障系統。金融會計風險的監督保障系統應包括事前、事中、事后監督三個部分。事前監督主要應包括對金融風險預警指標體系的制定與考核;事中監督主要應包括對銀行穩健運行的動態監控;事后監督主要應通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿及各種報表的檢查分析,對銀行穩健經營的結果進行全面復審檢查,考核各單位有關控制金融風險責任指標的執行情況,并針對存在的問題提出整改建議與措施,以進一步加強防范金融風險。

3.加強和改善金融會計的信息揭示和披露體系。全面、客觀地揭示銀行的財務狀況與經營成果,及時提供有關金融風險的會計信息,應從以下兩個方面來加強和改善金融會計的信息揭示與披露系統:一是為彌補會計報表項目設置較為粗糙的不足,可以考慮要求銀行在現有會計報表的基礎上,在單獨編制一張能夠反映風險資產總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風險比率、備付金及備付金比率、貸款風險集中度、短期及中長期貸款和逾期貸款及不良資產狀況等內容的補充報表,以便更為集中、全面、真實地披露有關金融風險的信息。二是由于銀行表外業務僅在業務狀況表下以會計報表附注的形式予以反映,故銀行表外業務具有自由度大、連續性弱、透明度差、風險性強等特點,故應盡量減少壓縮表外業務,納入到銀行的正常業務中來,以求在會計報表中,有所真實、明細的反映。

4.進一步貫徹銀行會計制度的謹慎原則,為銀行穩健經營創造必要的條件。一是改革應收利息計提方法,消除大量應收未收利息經營隱患;二是提高呆賬準備金提取比例,改革提取方式,完善呆賬核銷制度。三是改變目前的壞賬準備金按期未應收利息余額的計提比例,加以適當調整,可適當采取階段性靈活措施。

5.努力實現從決策實施到管理監督的較為完善的金融風險監控機制。一是要建立獨立的會計及核算體制;二是要注重抓好內控機制中重要風險環節的監控,尤其要抓好風險點的風險監控。同時,要針對各個風險控制點建立有效的風險管理系統,通過風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施,對會計風險和經營風險進行全面的防范和有效的控制。

6.進一步加強銀行賬戶的規范管理。針對目前銀行賬戶管理中存在的諸多問題,要把清理整頓賬戶作為防范會計風險的重要工作來抓,結合目前詐騙犯罪從社會向金融部門滲透的趨勢,進一步做好對開戶單位的金融法規的宣傳工作,提高其防范和化解風險的意識和能力。根據《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》關于企業事業單位不得開設兩個以上基本賬戶的規定,清理基本賬戶,嚴格不同單位、不同賬戶的開立和使用制度。進一步加強結算管理,嚴禁為亂拉存款而放松開戶條件亂開賬戶的違規行為。中央銀行會計主管部門必須加強對亂拉客戶、多頭開戶、放松賬戶管理的監督檢查,嚴格規范金融機構的經營行為。

7.提高會計隊伍素質,造就一支精通業務的金融會計管理及從業人才隊伍。會計專業是應用性科學,金融會計人員肩負雙重責任,既肩負著國家金融法規管理職能,又承擔著經營和具體主理金融業務的職責,因此,較其他行業同業人員的法規意識和技能要求更高,因此,人才隊伍的建設是當務之急。□

(編輯/劉佳)

第二篇：論銀行會計的風險與防范

論銀行會計的風險與防范

一、銀行風險的概述

從會計職能來看，銀行會計作為一個管理者，不僅要反映銀行的經營活動，而且要對銀行的經營運作起反映、核算和監督的作用：通過對銀行經營活動的正確反映、和核算、監督，將信息提供需求者，使他們正確地決策，引導資金的正確投向，有利于銀行健康有序的經營與發展。反之，會給銀行帶來巨大的風險和損失。會計風險的控制是內部控制的一個重要方面，隨著現代管理手段的不斷發展，會計控制方法也逐步增多，如何結合銀行業務特點和經營實際，選擇適當的控制方法，達到既定的管理目標，已成為各家銀行風險管理工作的重點之一。銀行業是高風險行業，為了實現其穩健經營的目標，必須將內部控制的重點放在防范風險上。銀行會計是實現銀行業務的基礎環節，相對于銀行風險控制的整體而言，會計風險控制的重要性不言而喻。

二、我國商業銀行會計風險產生的原因：

1.銀行會計管理體制改革相對滯后，不能滿足防范銀行風險的要求

一方面，分級管理的體制使作為經營主體的各級分支機構部門利益膨脹，在利潤指標、支付保證、惡性同業競爭、職工福利等種種壓力下，往往通過弱化會計的核算、監督功能來達到其目的；同時，絕大多數國有銀行的會計處理系統目前都與分級管理體制相適應，按行政區域分散核算、層層匯總上報，使會計工作實際處于地區分割狀態，從而為人為地篡改會計數據提供了方便之門；加之基層行領導、會計人員“本地化”的現象普遍存在，最終使弱化會計職能的各種違規行為占盡了“地利、人和”的有利條件，極易導致風險和損失。

2.銀行會計制度的建設遲緩，無法滿足銀行風險防范的需要

首先，實行新會計制度后，銀行記賬原則由“收付實現制”變成“權責發生制”，權責發生制未將會計謹慎性原則貫穿于業務發展的始終，不采用會計謹慎原則來指導銀行經營行為，小則事關銀行自身的厲害得失，大則事關整個金融業的安危和整個社會經濟的穩定與否。其次，不允許銀行對其資產采用成本與市價孰低的計價方法計提減值準備，使我國銀行的多項金融與非金融資產(如抵押貸款、拆放資金、短期投資、長期投資等)完全暴露在減值跌價的風險之下，而無任何防范跌價減值風險的應對措施。再次，允許銀行計提呆賬準備金的范圍過窄、比例過小、方法過死，審核的手續過繁，使我國商業銀行抵御風險的能力顯得極為脆弱。最后，對衍生金融工具的制度規定相對滯后，使得銀行會計對日益增多的衍生金融工具業務所可能帶來的高風險缺乏有效的披露。

3.內部稽核不力

雖然近幾年來我國銀行界對內控制度的建設空前關注，然而各銀行卻沒有根據經營環境的變化對內控制度資源進行合理的配置，使之系統化、程序化。一方面，銀行會計內部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中，如會計內控制度規定了不同崗位的職責，不相容業務的分離，業務程序的先后制約，卻未形成一套生產流水線式的防范風險程序（一般應由目標系統、決策系統、執行系統和監督系統組成），難以及時發現和處理存在的問題；另一方面，相互制約機制不健全，一些重要職責和崗位沒有嚴格分離,混崗或集多職于一身的現象時有發生，一些銀行分支機構缺乏有效的內部管理部門,對主要負責人和決策管理層的權力缺乏必要的監督制約措施,常常出現“控下不控上”的局面，使內控制度形同虛設,留下事故隱患。

4.教育滯后，人員素質偏低

近年來,國有獨資銀行在快速商業化的變革中,為搶占市場份額,實行外延式急速擴張的策略,真正精通銀行會計業務的專門人才嚴重不足，一些新手未經崗位培訓，對于各項規章制度，操作規程沒有很好的掌握，缺乏風險防范意識和能力，致使會計核算的隨意性較大；另外，在會計隊伍趨向年輕化的同時，也容易受社會上拜金主義思潮的影響，從而在會計業務操作中違規甚至違法。

另外，以計算機、網絡技術為代表的高科技在銀行會計業務中得到廣泛應用，原來需要幾天甚至幾十天才能完成的業務，現在需要幾小時甚至幾分鐘就能完成，但相應的風險因素也隨之增加，高科技犯罪率呈逐年上升趨勢。利用高科技犯罪，給銀行造成的損失隱蔽性更強、危害更大。

三、如何防范銀行會計風險？

在銀行風險的壓力下，會計如何通過其自身的職能去防范與抵御風險，是銀行會計面臨的重要課題。鑒于此，筆者認為，防范銀行會計風險必須注意以下幾個方面：

（一）建立健全適應商業銀行經營要求的會計管理體制首先,應盡快改變目前國有商業銀行所有者主體虛擬的現狀。所有者主體虛擬,往往使得企業的利益在利用會計系統監督各項業務經營活動的開展、會計風險防范等至關重要的問題上無法真正落到實處。一個現實可行的辦法就是在國家控股的前提下,積極穩妥地將國有商業銀行推向資本市場,從而優化銀行內部治理結構,使會計風險防范獲得強勁的原動力。

其次,應改革現行分級分散的會計核算體制,在建立全行統一會計信息系統的基礎上,實行大集中、管理型的三級核算新體制，也就是在全行實行總行、大區核算中心、基層分行三級核算主體構成的三級核算制,這種體制下總行制定的考核指標等直接面向基層分行,但有關的指標計算、數據加工則由大區核算中心來完成,從而可以在保護基層增收節支防范經營風險積極性的前提下,有效防止會計信息被人為篡改,同時它還可以極大地增強會計信息的實效性,減少機構和職能重疊,提高銀行服務效率。另外,各商業銀行還可以考慮采用基層領導輪換制、會計人員委派制、稽核特派員制度等辦法,從人員上保證全行集中統一的會計管理落到實處,進一步防范、化解“本位主義”引發的銀行會計風險。

（二）加強對銀行風險的內部會計監督,構建防范銀行風險的監督保障系統

要防范銀行業的風險,必須健全會計內部控制機制,建立三個相對獨立的控制層次。第一個層次是在一線會計核算全過程中融入相互牽制、相互制約作用的制度,建立雙人、雙職、雙責為基礎的以防為主的監控防線。會計人員處理業務必須事前建立授權分責的記錄,以明確業務處理權限和應承擔的責任,對一般業務或直接接觸客戶的業務,均要經過復核,重要業務必須實行雙簽有效的制度,禁止一個人獨立處理業務的全過程。第二個層次是設立事后監督,對會計部門各個崗位、各項業務進行日常性、周期性核查,建立以堵為主的監控防線。事后監督可以在會計部門內部設立一個具有相應職務的專業崗位,要配備工作能力全面的人員擔任此職,對監督的過程和結果以及反饋要納入程序化、規范化管理。第三個層次是以現有的稽核審計為基礎,通過內部常規稽核、離崗審計、落實舉報等方法和手段,對會計部門實施內部最后控制。以上三個層次構筑的內控體系,對于及時發現問題,防范和化解會計風險,將具有基礎性的作用。

（三）加強銀行會計信息的披露與揭示,提高信息的使用價值

離開了來自銀行內部及時、可靠、完整的會計信息，金融風險的防范與控制就根本無從談起。為此，要進一步修訂現行銀行定期編制的會計報表,要充分反映銀行表內業務的會計信息,同時要充分反映披露與銀行風險有關的會計信息,如風險資產總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風險比率、備付金及備付金比率、貸款風險集中度、貸款結構及不良貸款資產狀況以及對外投資可能發生的損失等。要全面推行現金流量表,以利于評價本期收益質量以及銀行資產流動性的信息。要充分披露表外業務信息,改變表外業務僅以會計報表附注的形式予以反映的現狀,應要求銀行編制一張表外業務情況表,增強表外業務的透明度,以全面反映表外業務的潛在風險。另外,由于衍生金融工具存在的巨大風險,有必要改造現有的會計報表模式,對衍生金融工具相關信息也要進行充分披露。

（四）以人為本，提高銀行人員的素質

最近，許多商業銀行紛紛與國外金融機構合作，引進資金，組建中外聯盟。但引資不是目的，而是手段，最終目的是要提升我國商業銀行的管理水平和核心競爭力。管理水平也好，核心競爭力也好，關鍵是人才。因此，在與境外投資者合資、合作的過程中，各商業銀行一定要把人才培養作為一個重要內容，致力于在較短的時間內，培養出一批本土化的又具有國際視野的高素質經營管理人才，通過這些人才，消化吸收國外的先進管理經驗和技術，提高商業銀行的創新能力，實現我國商業銀行的可持續發展，從人員素質角度堵塞銀行會計風險的漏洞。

第三篇：商業銀行會計風險及防范doc

商業銀行會計風險及防范

劉麗金融08012008111064

摘要：在銀行的會計工作中存在著風險。而有效的防范商業銀行會計風險可以很好地防范商業銀行風險，從而使銀行在激烈的市場競爭條件下取得一定的優勢。因此,分析商業銀行存在的會計風險,并制訂相應的防范措施對銀行的生存與發展具有重要的作用。

關鍵詞：商業銀行 會計風險 風險防范建議

商業銀行會計貫穿于銀行經營的全程。從組織會計核算，為客戶提供優服務，編制會計報表，進行財務評價為管理者提供決策信息等每一個環都存在會計風險。銀行會計風險是指銀行在經營管理過程中，由于會核算錯誤或會計信息提供失誤而導致策失誤，因為主客觀條件惡化或其他情況，使銀行和客戶的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性。

一、商業銀行會計風險的表現形式

銀行會計自始至終貫穿于銀行業務處理的全過程，每一個環節都存在著會計風險。從銀行會計運作的過程和要素考慮，總結起來不外乎三個方面，即表現為會計操作險、會計管理(監督)風險、會計人員素質風險。

（一）會計操作風險

會計操作風險最重要的就是票據結算風險，結算業務是銀行一項重要的中間業務，它是通過銀行提供各種支付結算的手段與工具，為客戶實現經濟活動中的貨幣給付。隨著經濟活動的日益頻繁，支付數量的日趨上升，以票據為主要支付手段的結算業務也給銀行帶來了諸多的風險，主要表現在：

1．開戶風險：是指一些不法分子用虛假的身份證明開戶，然后利用銀信譽進行詐騙而給銀行帶來的風險

2．出售票據與結算憑證風險：有些開戶單位購買票據和結算憑證后，缺乏對其管理和控制，從而給不法分子提供了機會，利用這些票據或結算憑證進行詐騙，從而使銀行的潛在風險增加

3．結算業務操作風險：主要是指銀行違規受理票據、違規簽發空頭銀行匯票、違規開立遠期信用證、違規承兌和貼現商業匯票以及違規處理結算業務等而增加的銀行風險

4．支付清算風險：支付清算系統的安全性出現問題而給銀行帶來的風險。1

（二）會計監督風險

銀行會計的監督職能就是會計在使反映職能的同時，根據各項財務會制度、會計法規，對銀行取得和使用金的合規性進行審查監督，對銀行資金取得和使用的合理性進行檢查分析。而會計核算是對成果的反映和對業務狀況的監督，會計核算沒有盡到監督的作用，便是一種風險，即會計核算風險，會計核算有其具體的方法和原則，會計人員如不在會計方法和原則下根據有效憑證進行賬務處理，便會形成風險，這也是核算風險的主要來源。

（三）會計人員素質風險

人員素質包括兩個方面：業務水平和道德素質。會計人員素質風險就是指在商業銀行的會計工作過程中由于操作人員業務不熟練或者道德觀缺乏而使銀行遭受損失的風險。在實際工作中，許多商業銀行片面強調業務發展而忽視和放松對員工各方面的培訓，使得一些會計人員思想素質不高，業務能力不強，法制觀念淡薄，從而為了自身的利益有意地損害了銀行的利益。

二、商業銀行會計風險的防范措施

（一）建立嚴密的商業銀行會計內部控制體系

1．要進一步建立健全會計內控制度，需要從以下幾個方面著手：①要盡快形成一套全面、完整、系統、環環相扣的會計業務內控制度。②針對代理業務等外掛系統的薄弱環節盡快完善其管理制度和管理規定，并落實業務核算的管理部門，做到新業務、新產品的推出與會計核算規定和操作流程同步進行。③各級會計管理部門應對崗位進行合理有效的分工，明確各崗位的職責，制定出內控嚴密、切合實際、具有可操作性的業務操作規程。④做好內控檔案管理制度的建設，建立責任檔案備查制度。

2．建立對會計行為的再監督機制。在內部建立一個自上而下的會計行為再監督機制，圍繞會計信息合法、真實、準確、完整等內容，引導會計行為規范化，使會計工作有法必依，有章必循。

3．嚴格的責任追究制度。風險最重要的防范是責任防范，只要責任到位，制度到位，漏洞隱患就會無處可存。對發現的違規違章行為要進行責任追究，對有關負責人進行嚴厲的經濟處罰或者紀律處分。

4．建立集中統一的稽核系統。目前，商業銀行會計事后稽核是由在相應會計柜臺設

一名事后稽核員完成，事后稽核缺乏獨立性，會計監督職能不能很好發揮。應建立集中統一的稽核系統。

（二）提高會計工作人員的素質

人是社會積極的因素，防范風險的關鍵在于提高從業人員的綜合素質，因此要加強對會計人員的法紀政紀、反腐倡廉、革命傳統和職業道德等方面的思想政治教育，加強風險防范意識，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，自覺遵守各項規章制度，抵制各種不正之風的侵蝕。針對會計人員業務層次的不同，應進行分層次定位和培養。同時，要大力倡導風險防范文化，使其深入人心，使全體員工真正樹立“內控先行”、“風險控制優先”的思想，并切實落實到行動中。加強教育培訓，使每位員工熟悉自身崗位職責要求，理解和掌握業務的風險點，使風險意識滲透到每位員工思想深處，使風險控制成為每位員工的自覺行為，加快塑造和培育健康的風險防范文化。

（三）全面有效的會計風險監督系統

商業銀行會計風險監督系統主要包括事前、事中和事后監督三個部分。

1．事前監督，主要是制定商業銀行會計風險預警指標體系。

2．事中監督，主要是對商業銀行的穩健經營情況進行動態監控。及時進行風險評價，動態地監控風險狀況，及時規避可能發生的風險。

3．事后監督，是指通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報表的檢查分析，對商業銀行穩健經營的結果進行全面復審檢查，考核各單位有關控制金融風險責任指標的執行情況，并針對存在的問題提出整改建議與措施，以進一步防范風險。

（四）先進技術和會計電算化系統的運用

利用先進的計算機和輔助設備處理會計業務，為防范會計風險再設一道防線。商業銀行會計要適應高技成果的應用，重點在于會計制度的執行和操作規范的落實，建立相互監督制約機制以及銀行會計業務操作系統的密碼管理、操作人員級別管理、授權管理等，各機構要明確固定的計算機管理人員，定期對計算機設備及其防護措施進行檢查，及時發現并解決問題。要盡快開發、配備先進的銀行業務輔助設備，如票據檢驗儀、高科技密碼機等，利用高科技手段作為防范措施的必要補充，提高對票據的鑒別能力，防止假票據的進入，避免銀行資金的損失。

三、總結

綜上所述，會計工作是商業銀行經營管理工作的重要組成部分，隨著商業銀行面臨的風險日趨多樣化、擴大化，加強商業銀行會計風險的防范是我國當前金融風險防范的重中之重。防范銀行會計風險是銀行業面臨的一項挑戰性工作，是一項不斷需要根據銀行經營環境變化而變化的新的銀行管理領域，需要我們在工作中不斷探索和創新。只有不斷探索抵御商業銀行會計風險的高效辦法，才能更有效地防范和化解金融風險，促進經濟的健康發展。

【參考文獻】

[1]周遜捷．我國商業銀行會計風險及防范淺析．現代商業，2011

[2]于希文、王允平．銀行會計學．北京：中國金融出版社，2003

[3]劉慧娟．商業銀行會計風險的成因及防范．中國科技信息，2005

第四篇：商業銀行會計風險及其防范

商業銀行會計風險及其防范

摘要：會計與日常生活息息相關，它不僅是企業運行的重要環節，也是現代生活不可或缺的部分，無論是國家機關還是企事業單位都普遍涉及到會計工作。隨著經濟的發展金融事業日益繁榮，與國家經濟緊密相連。與此同時金融企業會計的各種風險也隨之到來，沖擊著世界經濟的發展，特別是作為金融企業重要組成部分的商業銀行。本文從企業會計入手，通過與商業銀行會計的對比分析揭示商業銀行會計風險，進一步探索相應的防范措施。

關鍵詞：企業會計商業銀行會計風險控制

一、企業會計與商業銀行會計

1、商業銀行會計和企業會計的相同點

（１）核算的基本前提和一般原則基本相同

商業銀行是一種自負盈虧，以盈利為目的的企業化金融機構，在會計核算中，應遵循財政部頒布的一般會計核算制度。商業銀行會計和企業會計一樣，要遵循會計的一般假設：即會計主體假設、持續經營假設、會計期間假設和貨幣計量單位假設。并且遵循《企業會計制度》提出的原則：客觀性原則、可比性原則、相關性原則、一貫性原則、及時性原則、配比原則、權責發生制原則、謹慎性原則、歷史成本原則、劃分收益支出和資本支出原則和重要性原則。（２）各會計要素的劃分和命名大體相同

商業銀行會計和企業會計都將資產進行了流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產等的分類；都將負債分為流動負債和長期負債；都將所有者權益劃分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等等，且各會計科目的名稱大體一致。盡管利潤表中的會計科目有別，但直接費用、間接費用、期間費用的劃分界限及會計科目使用大體相同。（３）會計報表的名稱、格式、內容及其編制方式基本相同

商業銀行會計和企業會計都統一為資產負債表、利潤表、現金流量表，并且采用的格式都是左右對應式的資產負債表，多步驟式的利潤表和以直接法表現的現金流量表。名稱的一致和格式的一致為內容基本一致打下了基礎，而內容的一致又是編制方法一致的前提。（４）對相同的會計要素，給出了大體相同的確認、計量標準

在商業銀行會計和企業會計中，對資產進行確認的范圍、時點，對資產的計量方式、方法都基本相同，而對損益的確認步驟，對營業利潤、利潤總額、凈利潤的計量方式也大體相同。

2、商業銀行會計和企業會計的不同點

（１）商業銀行會計核算方法的具有特殊性

商業銀行會計核算方法分為基本核算方法和業務核算手續兩大部分。基本核算方法是各項業務核算處理的基礎，是對各項業務核算手續的概括；業務核算手續則是基本核算方法在各項業務核算中的具體運用，是對銀行會計對象反映和控制的實現或完成。總體而言，商業銀行會計基本核算方法與國民經濟其他部門的會計核算方法是類似的，主要包括：設置會計科目(賬戶)、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查及編制會計報表。然而，這些基本核算方法的具體運用則存在較大的差異，體現了銀行會計核算方法的特殊性。（２）商業銀行會計科目設置的與企業會計不同

商業銀行會計科目按其與資產負債表的關系分為表內科目和表外科目。表內科目是指與資產負債表有關項目相關聯，用以反映和控制銀行資金運動的科目；表外科目是指與資產負債表有關項目無關聯，用以記載不涉及資金運動的重要業務事項的科目。例如：“抵押貸款”、“活期存款”、“聯行往來帳”、“實收資本”、“本年利潤”等科目均為表內科目；“重要空白憑證”、“代保管抵押品”、“銀行承兌匯票”等科目均為表外科目。表外科目是商業銀行根據自身的情況和管理的需要自行設置的，一般沒有全國統一的表外科目。

（３）商業銀行會計記賬方法與企業會計不同

商業銀行會計表內科目所反映的資金增減變化采用借貸記賬法記賬，表外科目所反映的不涉及資金運動的重要業務事項采用單式收付記賬法記賬。即以“收入”和“付出”作為記賬符號，當表外科目涉及的重要業務事項發生時，記“收入”；注銷或沖減時記“付出”，余額表示尚未結清的重要業務事項。各科目僅單方面反映其自身的增減變動，不涉及其他科目，也不存在著科目間的對應關系。可見，商業銀行會計既采用復式記賬法（借貸記賬法即為復式記賬法的一種），也采用單式記賬法。但是并不是每一筆經濟業務發生后，都同時需要進行復式記賬和單式記賬，只是對于某些業務事項不經過賬內核算但又必須記載反映的，則需要通過表外科目進行核算。

（４）商業銀行會計的會計憑證設置和填制具有特殊性

商業銀行會計既有通用的基本憑證，又有專用的特定憑證；既有單式憑證，也有復式憑證；既有表內科目憑證，也有表外科目憑證。因而，商業銀行會計憑證的設置和填制亦有其自身的特性，主要包括以下幾點：首先，商業銀行會計憑證具有統一性和社會通用性的特征。這是因為商業銀行會計憑證，不僅要供銀行內部管理使用，而且要供對外營運業務使用，是銀行以外的有關企業、單位會計核算的依據。其次，商業銀行會計廣泛采用由客戶填寫的原始

憑證來取代記賬憑證。

（５）商業銀行會計賬簿與企業會計也不同

商業銀行會計賬簿按其提供會計核算資料的詳細程度不同分為總賬、日記賬、分戶賬、余額表和登記簿。分戶賬按其賬頁格式的不同分為甲種賬、乙種賬、丙種賬和丁種賬四種。通過企業會計與商業銀行會計的對比，不難發現商業銀行會計具有普通會計的相關業務，另外還有其行業特有的會計業務，因此普通會計所面臨的會計風險商業銀行會計同樣會存在。

二、會計風險

分析會計全進程，會計風險分為會計管理風險、會計人員素質風險和會計操作風險。會計管理風險系指會計管理制度不健全，管理手段不到位或監督力度不夠，而使銀行資金財產遭受損失的可能性。

會計人員素質風險系指會計人員由于自身的業務技能不高，責任心不強，道德不佳，而使銀行資金財產遭受損失的可能性。

會計操作風險系指在會計操作中執行制度不嚴格，崗位設置不合理，電算化系統不完善，使商業銀行資金財產遭受損失的可能性。

三、商業銀行會計風險和防范

（一）商業銀行會計普通風險及防范

風險是由不確定性引起的盈利或虧損的可能性。在經濟界,對風險的認識并不完全一致,就一般意義而言,風險是指遭受損失的可能性。銀行經營活動的運作過程,與銀行會計十分密切,幾乎每一筆業務都需要銀行會計的核算與操作。首先商業銀行會計具有普通會計存在的風險，即會計管理風險、會計人員素質風險和會計操作風險。針對基本風險應采取的措施如下：一是加強制度建設。首先要嚴格按照會計基本制度，制定會計人員崗位職責和修訂規范崗位操作規程，且操作規程要具有較強的規范性、實用性、針對性和可操作性，確保有章可循、違章必究。其次要按會計基本制度要求，配齊、配足會計人員，明確各自職責，確保會計業務各主要環節能互相制約。對于基層商業銀行而言，重要的是要在不斷完善各項規章制度的基礎上，做到嚴格執行。應建立事后稽核制度，根據業務量狀況，設置相應的機構及一定數量的業務素質高、思想品德好的人員，在規定時間內將全部會計業務重新進行一次復核性操作，以便及時發現和消除潛在的風險隱患。同時還要加強對事后稽核工作質量的考核，確保差錯糾正的及時性和有效性。還應建立會計檢查制度，定期和不定期地進行會計檢查，可采取重點的、突擊的、全面的檢查，構筑起會計風險防范的第三道防線。

二是狠抓會計人員素質。會計人員處于會計風險防范的基礎環節，是會計工作的執行者。會計人員的責任心、道德水平、業務技能如何，直接影響到會計工作的規范與否，所以提高

會計人員素質，是促進會計工作規范化、有效防范風險的基礎。為此，首先要加強對會計人員的法紀政紀、反腐倡廉、革命傳統和職業道德等方面的思想政治教育，增強法制意識、風險防范意識，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，自覺遵守各項規章制度，抵制各種不正之風的侵蝕，在各自工作崗位上發揮主動性、積極性和創造性。其次要根據業務發展的需要，開展有針對性、適用性強的崗位培訓，開展業務知識競賽和業務理論研討。通過集中學習、輔導和自學相結合的辦法，提高會計人員業務技能。

三是利用先進的技術手段，為防范風險再設一道防線。要在當前激烈的金融競爭中處于有利地位，就要利用先進的計算機手段來處理會計業務，建立更加有效、更加安全可靠的核算體系。首先要完善電算化系統，加速電子化進程、開發監督程序，以強化制約機制的實施，達到減少風險的目標。如業務權限的制約，業務種類之間的勾稽制約，票據掛失，有權部門的凍結、查詢，賬務資金的核對、積數、利率、金額的勾稽等，同時還要建立相應的電算化操作制度，嚴格執行口令制度，開機、關機，事中操作制度等。

（二）商業銀行會計特有風險及防范

商業銀行屬于金融企業，除了普通企業會計的相關會計工作，它還具有金融企業獨有的會計業務，因此在這一層意義上,銀行風險也可以理解為銀行會計的風險。銀行會計風險主要由以下幾方面構成:

1.1票據結算風險

目前，中國商業銀行主要形成了以“三票一卡”為主體的支付方式。隨著經濟活動的日益頻繁，支付數量的日趨上升，以結算票據為主要支付手段的結算業務給銀行帶來了諸多風險。結算業務是銀行一項重要的中介業務,它是通過銀行提供各種支付結算的手段與工具,為客戶實現經濟活動中的貨幣給付轉移。其風險主要有：

（1）詐騙風險。詐騙風險的產生,是由于犯罪分子利用熟悉銀行業務的優勢,把銀行匯票、銀行承兌匯票作為作案的對象和工具,輔之以高科技手段,有預謀、有組織地進行巨額的票據詐騙。

（2）透支風險。是指客戶以“三票一卡”中的信用卡為作案工具,進行惡意透支。此類風險主要是透支者利用銀行管理上的漏洞和時間差作案,嚴重時會使銀行產生很大的經濟損失。

（3）真假匯票識別難的風險。由于造假票手段不斷提高而銀行識別手段相對比較落后,因此,在這方面的風險仍然存在。

（4）匯票貼現風險。匯票到期后，貼現銀行無法收回貼現金額。（5）承兌風險。匯票到期后出票人賬戶無足夠資金付款。

（6）操作風險。從銀行結算看，有職員操作失誤或違規而造成的風險，如無理退票、壓票，審核不嚴等帶來的操作風險。

（7）聯行風險。聯行往來是銀行間資金劃撥的一個不可缺少的環節。由于聯行核算手續不嚴密，因錯發、漏發、延發聯行報單等失誤，而造成銀行資金的直接損失。1.2會計核算風險

銀行會計的主要職責是組織會計核算，為經營管理者提供及時準確的會計信息。會計核算風險是指由于會計核算諸多環節失控所帶來的種種風險。其包括的風險有：

（1）會計基礎工作風險。銀行會計基礎工作，在于真實、完整、及時地對經濟業務組織核算，如果核算方法不準確，核算程序不規范，核算質量不高，就容易引發風險。每日大量現金收付，憑證受理審核，科目運用，賬戶登錄和結息等，各個環節都直接或間接與風險相聯系。

（2）決算風險。商業銀行以效益為核心，客觀上要求其在符合市場需求的前提下，有健全的以財務考核為中心的科學的管理制度——財務報告作為考核各級行經營業績的主要依據。財務定量評價最直接、最重要的資料是財務報告提供的會計信息。由于一些銀行為了完成上級下達的任務，吸收高成本資金，呆賬、壞賬準備金的提取比例有誤，應收利息計提標準不合理，不提少提應付利息等，造成銀行利潤虛盈實虧，財務報告不準確。

（3）評價風險。對客戶提供的財務報告不作認真分析、判斷、高估其償債能力及經營水平，造成潛在風險；對內部夸大信貸資產質量，使一份非可行性論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過，造成信貸資產損失的風險。

1.3結算編制風險

從會計工作的程序看,結算編制是最后的環節。在銀行業中,結算風險最主要的表現是結算數據的不真實,其中尤其是利潤反映不真實。當然,這種情況的存在,有技術或制度上的原因,也有人為的因素。

（1）從人為的因素來看,不可忽略的問題是虛假性。如有的金融機構為了其本單位或其它某種需要,要求會計部門在結算報表上做數字游戲,或虛增利潤,或虛減利潤。另外,搞賬外賬,想以此取得業績考核名次或達到暗留盈利的目的。應看到,結算利潤是反映經營者最終經營成果的重要指標,其數據不實,不僅會影響單位本身,也會對上一級部門(如總行一級法人),乃至對國家隱藏風險。

（2）從技術或制度的原因來看,主要是合理性問題,如呆賬、壞賬、準備金的提取比例是否合理,應收利息計提的標準是否合理等。不過就銀行本身工作而言,前者(人為的因素)是尤其重

要的。

1.4內部控制風險

這一風險主要表現在以下幾個方面：

（1）由于會計人員自身業務素質不高、責任心不強，或在執行會計制度過程中發生人為偏差、違規操作，在工作中表現出服務不積極，操作行為不規范，或因會計崗位設置缺乏應有的互相制約和牽制，使金融機構資金財產遭受損失的風險也不可忽視。

（2）還有個別銀行人員品質惡劣，和不法分子內外勾結，肆意侵害銀行利益，從而引發經濟案件。

（3）會計崗位設置缺乏應有的互相制約和牽制，造成一些人員違規、違紀，甚至貪污挪用銀行資金，給銀行帶來風險。

1.5會計監督風險

會計工作另一項重要的職能是實施會計監督。會計監督就是對單位經營活動的合理性、合法性進行監督,但是目前金融會計監督職能相對軟弱,如:商業銀行轉軌后,效益成本觀念得到很大增強,但也有一些銀行或其分支機構在這方面做得不好,只求存款數量,不講存款結構,變相提高存款利率;盲目互相攀比,豪華裝潢營業辦公用房,費用開支增加。對于這些不合理或不合法的經營,會計部門一般無法起到有力的監督作用,而這種經營的虧損風險正在進一步加劇,發展嚴重的話,將會影響到我國商業銀行的前途。

針對以上風險可以采取以下措施進行防范;

①加強商業銀行會計內控制度建設,堵塞風險漏洞

②防范支付結算過程中的會計風險

③建立健全會計崗位內部控制

④加強檢查監督，完善風險預警

⑤實行會計集中核算，強化會計垂直管理

⑥加強會計信息披露

⑦加強商業銀行會計核算體系的科學性和嚴密性

⑧強化組織領導，強化人員素質和行為準則，建立一支高素質會計

隊伍

⑨規范會計業務操作管理，重點控制會計核算環節

第五篇：如何防范銀行信用卡風險

如何防范銀行信用卡風險

銀行信用卡作為便利的非現金支付工具，已被廣大消費者使用，近段時間不斷增加的利用銀行信用卡的犯罪事件和銀行信用卡不良資產的有所增加，給社會各個方面敲響了警鐘，銀行信用卡風險管理成為銀行中間業務發展的關鍵。

那么，銀行信用卡業務風險該如何防范呢？筆者認為，認真貫徹執行銀行卡管理的各項制度，加強授信制度的落實，制定銀行信用卡營銷和審核人員責任制，建立完善的計算機銀行卡控制系統，及時錄入貸記卡申請人信息資料，建立長期銀行信用卡質量考核機制，及時監控銀行卡資產質量，避免出現銀行信用卡授信審查不嚴、操作失誤等人為的銀行信用卡操作風險。管理部門和審計部門，利用計算機網絡監控軟件和嵌入式審計軟件，實時監控銀行信用卡人員盡職調查制度和不良透支落實情況和盡職情況，評價銀行信用卡人員工作成效，對于不認真履行職責的銀行信用卡工作人員，造成銀行資金損失的，應啟動問責機制嚴肅處理，情節嚴重的，調離銀行卡工作崗位，專職清收不良透支。

利用計算機輔助技術，建立銀行卡申請人評估模型和評分操作系統，規范其操作流程，采取科學的評估方法，建立申請人資產和收入變動數據庫，利用評估軟件來預測未來申請人的現金流量，評價申請人未來償債的能力，科學評估授信額度和償債能力，以此來判斷授信的準確性。評估數據庫，和互聯網銜接，開發申請人搜索引擎，收集申請人信息，實現信息共享，逐步建立銀行卡申請人資信評估系統。預警評估風險，避免主觀因素的影響，增強其科學性。

建立銀行和公安、稅務、社保等信息共享網絡，可利用人民銀行個人征信系統和銀聯數據網絡，形成人民銀行、商業銀行、稅務、社保、銀聯等部門相連的局域網，實現申請人資產、收入、違規事項的實時更新，金融系統各銀行申請人資信評估情況實時查詢，避免出現多頭辦卡。

為了提高銀行貸記卡申請人資信評估的準確度，特別是對其所擁有的資產，銀行應該從外部聘請專家或外部中介機構進行評價，建立專家決策支持系統，對申請人進行評估。外部專家和外部專門機構評估人員具有專業技術知識，掌握專業評估的技術方法，使用科學評估程序，專家的評估意見經過計算機系統的處理，所得出評估結論具有更高的準確性。

加強銀行信用卡工作人員風險管控培訓，提高工作人員風險意識，使銀行卡風險審核人員能夠掌握信息技術，來對銀行貸記卡風險識別、分析、控制，有能力避免工作失誤，科學選擇授信主體和授信額度。同時審計人員應該熟練掌握計算機輔助審計技術，隨機抽取銀行貸記卡資料，利用計算機審計程序來分析，判斷授信客戶的資金占用情況和風險程度，監督銀行信用卡工作人員盡職的工作情況，達到減少銀行卡操作風險的目的。

加強銀行信用卡外包管理，建立科學的外包商選擇的機制，設立外包業務發展基金或建立外包業務保險補償機制，盡量避免外包損失。同時，認真督促銀行信用卡外包單位建立符合銀行卡發展和安全運營的內部控制制度，合理選聘具有良好職業道德的從業人員。銀行卡發卡機構，認真履行風險審查、客戶選擇、損失追償的責任，促進銀行貸記卡業務健康發展。

隨著各地銀行信用卡盜用案件的頻頻發生，銀行信用卡使用安全問題再次引起公眾的廣泛關注。筆者認為，廣大消費費要對自己的信用卡妥善保管，不僅要注意密碼的保密，對于信用卡卡號、有效期、驗證碼、身份證號碼等，也不能隨意向他人透露。