第一篇：生產企業出口退稅的稅收籌劃

生產企業出口退稅的稅收籌劃

【內容摘要】出口退稅是國家鼓勵出口、增強出口產品國際競爭力的稅收制度，在人民幣升值和歐美市場需求的銳減，退稅率不斷調整、貿易經營方式不斷變化的情況下，本文從企業角度出發，通過列舉案例詳細的說明了利用現行出口退稅制度的不完善之處以及出口退稅的優惠政策進行稅收籌劃，通過事先對企業的生產經營活動的合理安排，來幫助企業減輕稅收負擔，實現企業經濟利益的最大化，以在利潤擠壓中生存下來。【關鍵詞】：生產企業，出口退稅，稅收籌劃

今年上半年，我國以美元計價的出口增長率為21.9%，用人民幣計價的出口增長率是11.2%。如果扣掉國內通貨膨脹的因素，中國今年上半年實際的出口增長速度已經達到了個位數。在出口大幅回落的情況下，不少出口型企業效益明顯下降，其中以低端制造業受到的影響最為直接，一些企業面臨生存壓力。在人民幣升值和歐美市場需求的銳減，退稅率不斷調整、貿易經營方式不斷變化的情況下，相關的企業要想在利潤擠壓中生存下來，更應該積極運籌，采用不同的退稅籌劃方法，把出口成本降到最低的程度。

一、生產企業原材料采購方式的稅收籌劃

生產企業從事加工貿易出口，在原材料、零部件的采購途徑上有國內采購和國外進口兩種方式。而國外采購有三種方式：按一般貿易報關進口，按進料加工貿易報關進口，按來料加工貿易報關進口。下面根據國家的退稅政策來分析生產企業在不同情況下采取何種方式購料有利。

（一）國內購料方式下，從小規模納稅人處采購與從一般納稅人處采購相比，從小規模納稅人處采購對企業更有利

企業從小規模納稅人處購進特準退稅的貨物，由于征稅率為6%，退稅率也為6%，不產生自負稅款。而從一般納稅人處進貨，大部分商品的退稅率都小于征稅率，從而產生自負稅款，增加成本。因此，企業如果可以從小規模納稅人處購得同質產品，且不含稅價格相等或高出的金額小于從一般納稅人處采購金額乘以征退稅率之差的情況下，應從小規模納稅人處采購對企業更有利。

（二）國內采購與進料加工方式進口相比，宜采用進料加工方式

國內購進

進料加工方式進口

出口產品離岸價格

×(征稅率－退稅率)

（出口產品離岸價格 － 海關核銷免稅進口料件價格）

×(征稅率－退稅率)表 兩種購料方式下的出口產品不予抵扣的進項稅額

如上表，很顯然在考慮進口料件虛擬進項稅額時由于不予抵扣稅額的減少而降低了企業的稅負。因此，在原材料、零部件質量相同的情況下，只要進口料件的采購成本與國內價格相等，或高出的金額小于進口料件金額乘征退稅率之差，企業應采取進料加工。

（三）國外進口時，對一般貿易項下進口、進料加工、來料加工的選擇

一般貿易項下進口，國外料件正常報關進口，繳納進口環節的增值稅、消費稅和關稅，加工復出口以后再申請退還已繳納的增值稅及消費稅。這種方式手續繁瑣，占用企業的流動資金，不僅增加資金使用成本，而且會影響企業的資金周轉，因此應舍棄這種方式。而對進料加工和來料加工兩種方式的選擇留待下文詳細說明。

二、不同貿易方式下生產企業出口退稅的稅收籌劃

我國享受出口退（免）稅的貨物貿易方式中一般貿易、加工貿易占有約95%的絕對比重，是我國出口貿易方式的主要類型，下面僅就一般貿易和加工貿易兩種主要類型的出口退稅來進行分析籌劃。

（一）一般貿易方式與出口貿易方式選擇的稅收籌劃

1.一般貿易貨物主要是從境內采購原輔材料、零部件、元器件等料件，是來自本國的要素資源；而加工貿易的貨物主要是從境外進口料件，是來自國外的要素資源，只是在我國進行了加工和裝配。

如上文采購方式的籌劃所述，國內采購與進料加工方式相比宜采用進料加工方式，而一般貿易主要的原材料是來自于國內；并且在國外采購的三種方式中加工貿易的方式也較為合理，所以隨著國內材料比重的減少，進口材料的增加，進出口差額在縮小，所以總稅負反而在減少。因此，進料加工貿易方式下企業承擔的總稅負要低于一般貿易方式，企業選擇進料加工方式為佳。

2.根據財稅[2005]25號的規定，自2005年1月1日起，經國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規定的稅（費）率征收城市維護建設稅和教育費附加。由于進料加工貿易方式下稅負較輕，也就是說一般貿易方式下要承擔比進料加工方式下多的城市維護建設稅和教育費附加，企業選擇進料加工方式為佳。

（二）進料加工和來料加工方式的選擇的稅收籌劃

來料加工和進料加工是加工貿易最基本的兩種方式，企業可以通過加工貿易方式的選擇，達到降低稅收負擔的效果。下面就兩種貿易方式的出口稅收進行比較。（不考慮對企業所得稅的影響）主要考慮一下三個因素：

⒈征稅率與退稅率的大小

我國目前的一般情況是，增值稅的征稅率比退稅率高，征退稅差額要計入出口貨物成本。在進料加工貿易方式下，征、退兩個比率差異越大，不予免征的稅額就越大，也就是要算入成本的數額就越大。

案例：某有進出口經營權的出口企業為國外加工一批貨物，進口保稅料件價格為2000萬元，加工后出口價格為3500萬元，為加工產品所耗用的國內原材料等費用的進項稅為70萬元，增值稅適用稅率為17％，出口退稅率為13％。（假設貨物全部出口）以上為企業加工的基本情況，根據以上數據：

⑴企業采用來料加工貿易方式：因來料加工貿易方式下，企業進口和出口貨物都是免稅的，企業不用交納增值稅稅款。

⑵企業采用進料加工貿易方式，計算稅額如下：

當期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（3500-2000）×（17％-13％）＝60萬元 當期應納稅額＝60-70＝-10萬元

也就是說，在上面的假設條件下，如果采用進料加工貿易方式，企業能得到10萬的增值稅退稅。

但是，如果將出口退稅率改為11％。那么：

當期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（3500-2000）×（17％-11％）＝90萬元 當期應納稅額＝90-70＝20萬元

可以看出，征稅率與退稅率的差越大，當期免抵退稅不予免征和抵扣稅額就越大，也就是出口貨物進成本的數額就越大。

⒉耗用國產料件的多少

因來料加工方式下，國產料件的進項稅額可以進行抵減，在很大程度上決定企業能否退稅，從而左右加工貿易方式的選擇。仍采用前面例子，如果將國內原材料等費用的進項稅改為50萬元，則情況又有所改變：

當期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（3500-2000）×（17％-13％）＝60萬元 當期應納稅額＝60-50＝10萬元

當國內采購料件少，也就是進項稅額低時，若采用進料加工貿易方式，可抵減的進項根本不足以抵減銷項稅，因此要交納稅額。相反，如果進項稅額大，進料加工貿易方式下，抵減額可以辦理出口退稅，其業務成本就會等于或者小于來料加工貿易方式的成本。因為在來料加工貿易方式下，進項稅額越大，因為不能辦理退稅，就會存在出口成本隨著國產料件的增加而增大的現象。

⒊企業利潤水平的高低

企業利潤的高低也會對交稅有影響。進料加工貿易方式下，利潤越大，當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額就會更大，那么，當期應退稅額就會變少，甚至要交納稅額。如果利潤少的話，當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額也會小，退的稅就多一點。根據上面的原始數據，如果出口價格改為4000萬元，應納稅額又改變了： 當期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（4000－2000）×（17％－13％）＝80萬元 當期應納稅額＝80－60＝20萬元

也就是說，在上面的假設條件下，如果采用進料加工貿易方式，企業要交納20萬的增值稅，而采用來料加工則可以省下20萬增值稅。

企業應根據實際業務的需要，綜合考慮上面的三種因素，找出一個最佳的經營方式，使稅收負擔減到最低。

（三）進料加工方式下可以通過調整貨物的內外銷比例和出口貨物國產化率減輕企業稅負 改變貨物的內外銷比例對生產企業當期應納稅額和計入成本中的增值稅額都將產生不同的影響。因此，生產企業根據材料采購、生產、貨物銷售（出口和內銷）等具體情況，合理調整內外銷比例，將有助于生產企業減輕增值稅負或節省出口貨物成本。

三、生產企業出口方式選擇的稅收籌劃

生產企業出口貨物執行“免抵退”增值稅計算方法,外貿企業出口貨物執行先征后退的計算方法,退稅的計算公式與計稅依據不同,且退稅率往往低于征稅率。生產企業可直接出口或設立關聯外貿公司間接出口,兩種出口方式的稅負往往不相等,應通過納稅籌劃選擇更為有利的出口方式。

生產企業直接出口應納增值稅=不得退稅額－進項稅額=出口價格×(征稅率－退稅率)－進項稅額。通過關聯外貿公司間接出口，公司集團應納增值稅=(關聯外貿公司購進價格×征稅率－進項稅額)+關聯外貿公司購進價格×退稅率=關聯外貿公司購進價格×(征稅率－退稅率)－進項稅額。

根據固定抉擇模型，將上述兩式相減，可得出通過關聯外貿公司間接出口比生產企業直接出口少納稅或多退稅的公式：[出口價格×(征稅率－退稅率－進項稅額] －[關聯外貿公司購進價格×(征稅率－退稅率)－進項稅額]=(出口價格－關聯外貿公司購進價格)×(征稅率－退稅率)。

由于出口價格總是大于關聯外貿公司購進價格，當退稅率等于征稅率時，(出口價格－關聯外貿公司購進價格)×(征稅率－退稅率)=0。也就是說，當退稅率與征稅率相一致時，生產企業直接出口與通過關聯外貿公司間接出口的稅負相等。

當退稅率小于征稅率時，(出口價格－關聯外貿公司購進價格)×(征稅率－退稅率)>0。也就是說，當退稅率低于征稅率時，通過關聯外貿公司間接出口比生產企業直接出口可少納稅或多退稅。

四、改變收購方式，變非自產產品出口為自產出口產品

按國家規定，生產企業自營出口或代理出口的自產貨物，實行“免抵退”辦法，但生產企業出口的非自產貨物卻不予退稅。這樣無形中增大了企業出口成本，因此，這類企業在出口之前就要進行籌劃，避免這損失的發生。

國稅發[2000]165號規定，對生產企業自營或委托出口的下述產品可視自產產品予以退稅：一是外購與企業所生產的產品名稱、性能同，且使用本企業注冊商標的產品；二是外購的與本企業產品配套出口的產品；三是經主管出口退稅的稅務機關認可后收購其他企業的產品；

四是委托加工收回的產品。

針對此政策，當企業生產能力不足而從外單位購買部分非自產產品與本企業生產的產品一道出口時，可與其他企業合作商談，使用本企業的商標；若協商不成，可以變購買為委托加收回，這樣就可將出口的產品由非自產產品變為自產產品，不僅可以得到出口退稅帶來的好處，還可以享受到“免抵退”政策的優惠，使企業降低成本、節約開支。

五、新發生出口業務的企業和小型出口企業應利用好90日的期限進行稅收籌劃 國稅發[2005]68號規定，出口企業應在貨物報關出口之日起90日內,向退稅部門申報辦理出口貨物退稅手續。逾期不申報的，不再受理該筆出口貨物的退免稅申報。生產企業未按規定在報關出口90日內申報辦理退免稅手續的，如其到期之日超過了當月的“免、抵、退”稅申報期，稅務機關可暫不按視同內銷貨物予以征稅。當生產企業應當在次月“免、抵、退”稅申報期內申報“免、抵、退”稅，如仍未申報，稅務機關應當視同內銷貨物予以征稅。因為出口退稅有按月退稅的辦法和結轉下期抵頂其內銷貨物應納稅額，年底對未抵頂完的部分一次性辦理退稅的辦法兩種，其中，對于新發生出口業務的企業和小型出口企業采用后一種辦法，這種辦法對企業來說造成了一定的資金占用，但其90天的期限又存在一個籌劃的空間。

例如，某企業4月1日出口一批貨物，外銷貨物取得的進項稅額500萬元，該企業既有內銷貨物，又有外銷貨物。其中假定該期內銷貨物應交納的增值稅400萬元。如果把外銷部分全部并且在單據收齊以后就隨同該期一起辦理申報退稅，由于進項大于銷項，就存在退稅的總是當期應退稅額為100萬元。要實際操作中這筆退稅一般需要一年以后才能退給企業。對于企業來說就造成了一定的資金占用，影響了企業的財務狀況。所以企業可以全盤考慮企業的內外銷的比例，在90天（可能不止3個月）的期限理，進行一定的籌劃，使企業盡量保持既不退稅，又不繳稅的狀態。當然，如果企業外銷遠大于內銷，有大量的應退稅額，則企業應盡早申報辦理退稅，以享受更多的退稅優惠，合理安排企業的資金運作，提高企業的資金使用效率。

第二篇：2012浙江繼續教育 進出口企業出口退稅原理與稅收籌劃

判斷題：

1、企業出口所有的商品都可以退稅。[題號：Qhx004441] B、錯 正確答案：B

2、出口退稅所退的增值稅，屬于國家的補貼，應該征納所得稅。[題號：Qhx004438] B、錯 正確答案：B

3、中國出口退稅的降低，使得單一目的地原則變為了以目的地為主，以來源地為輔的混合原則。[題號：Qhx004437]A、對正確答案：A

4、出口退稅的退稅種類、退稅率和退稅政策是一成不變的。B、錯正確答案：B

5、在出口退稅的計算中，計算出口貨物的FOB價格中，應包含出口關稅。

[題號：Qhx004439] B、錯 正確答案：B

2、中國出口退稅的降低，使得單一目的地原則變為了以目的地為主，以來源地為輔的混合原則。[題號：Qhx004437] 正確答案：A

單選題：

1、生產型企業出口退稅的主要操作流程是（B）。

[題號：Qhx004445] A、免退

B、免抵退

C、直接退

D、直接免

2、國家推行出口退稅的主要目的是（A）。[題號：Qhx004442] A、避免國際雙重征稅

B、國家補貼鼓勵出口

C、拉動經濟增長

D、增加就業

3、出口退稅所發生的時間點在（B）。[題號：Qhx004444] A、簽訂出口合同時

B、出口報關后

C、裝船后

D、到達對方后

4、生產企業所涉及的出口退稅的退稅率為（D）。[題號：Qhx004446] A、企業自己計算的綜合稅率

B、企業采購時用的稅率

C、企業銷售時用的稅率 D、國家規定的稅率

5、出口退稅所用的產品出口價格是（A）。[題號：Qhx004443] A、離岸價

B、成本價

C、國內售價

D、合同售價

多選題：

1、當貨物銷售到（ABD）時，符合出口退稅的標準。[題號：Qhx004449] 查看答案

A、境外 B、境內保稅區 C、經濟特區 D、港澳地區

2、（BC）企業具備出口退稅資格。[題號：Qhx004451] 查看答案

A、外資企業

B、進出口外貿企業

C、具備出口資格的生產企業

D、所有企業

3、避稅天堂的兩個主要評判標準是（AB）。[題號：Qhx004450] 查看答案

A、對相關收入不征或僅征名義稅

B、主動宣傳能夠成為他國居民避稅場所

C、所處的地理位置較為偏僻 D、政治穩定

4、貿易型企業的出口退稅操作環節是（AC）。[題號：Qhx004448] 查看答案

A、免

B、抵

C、退

D、剔

5、出口退稅是將國內生產、流通環節過程中承擔的（AC），在貨物報關出口后退還給出口企業。[題號：Qhx004447] 查看答案

A、增值稅

B、營業稅

C、消費稅

D、所得稅

（BC）企業具備出口退稅資格。

[題號：Qhx004451] 查看答案

A、外資企業

B、進出口外貿企業

C、具備出口資格的生產企業

D、所有企業

4、避稅天堂的兩個主要評判標準是（AB）。[題號：Qhx004450] 查看答案

A、對相關收入不征或僅征名義稅

B、主動宣傳能夠成為他國居民避稅場所

C、所處的地理位置較為偏僻

D、政治穩定

第三篇：例解出口退稅的稅收籌劃思路

例解出口退稅的稅收籌劃思路

2012-8-15 中國會計網

作為國家稅收的重要組成部分之一，出口退稅制度是指對出口貨物退還其在國內生產和流通環節實際繳納的產品稅、增值稅、營業稅和特別消費稅。

對出口額較大的企業而言，應根據實際情況，結合《財政部、國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）、《國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第24號）等文件規定，充分用好政策，選擇最優出口退稅方案。

選擇出口時間：早出口還是晚出口

在出口退稅率調整時，如何趨利避害是出口企業普遍關心的話題。換句話說，應盡量早出口還是盡量晚出口，選好出口時間對納稅企業十分重要。

這里的關鍵是，要看退稅率調高還是調低。調整退稅率的執行時間，一般是以報關單日期、發票日期為準。因此，如果退稅率調低，出口企業應盡量早報關、早出口，在低退稅率執行之前，拿到出口報關單或開具有關發票。如果退稅率調高，則應盡量遲報關，遲開有關發票，爭取使出口貨物適用較高的退稅率。

選擇出口模式：直接出口還是間接出口

財稅[2012]39號文件規定，生產企業自營或委托出口貨物，適用免抵退稅方法，計稅依據是出口貨物勞務的實際離岸價。外貿企業出口貨物，適用免退稅辦法，計稅依據是購進出口貨物的增值稅專用發票注明的金額，或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。

生產企業和外貿企業出口貨物的計稅依據不同，如果出口貨物的退稅率低于征稅稅率，則生產企業設立一家外貿企業，將自己直接出口改為通過外貿企業出口，可適當降低稅負。

例1：甲公司為生產企業，出口貨物適用的增值稅稅率為17%，退稅率為13%。今年3月進項稅額為12萬元，內銷貨物40萬元，銷項稅額為6.8萬元，出口額為80萬元。

甲公司不得免征和抵扣稅額為80×（17%－13%）＝3.2（萬元）。應納稅額為6.8－（12－3.2）＝-2（萬元）；當期免抵退稅額為80×13%＝10.4（萬元）；當期應退稅額為2萬元；當期免抵稅額為10.4－2＝8.4（萬元）。

例2：甲公司設一外貿企業乙公司，將產品以60萬元的價格售予乙公司，由后者以80萬元的價格出口。出口貨物適用的增值稅稅率為17%，退稅率為13%。甲公司3月進項稅額為12萬元，內銷貨物100萬元，銷項稅額為17萬元。

甲公司應納增值稅為17－12＝5（萬元）。乙公司應退稅60×13%＝7.8（萬元）。甲公司與乙公司征稅與退稅的差額為7.8－5＝2.8（萬元），相比甲公司自己直接出口，多得2.8－2=0.8（萬元）。

至于這多得的0.8萬元從何而來？這是因為，退稅率低于征稅稅率，生產企業是按照離岸價和征退稅率的差計算不得免征和抵扣稅額，而外貿企業是按購進價格計算應退稅額，其不退稅的部分，是按照購進價和征退稅率的差計算，而不是按照離岸價計算。生產企業通過外貿企業出口，與自己直接出口相比，計算不得免征和抵扣稅額的基數少了外貿企業的進銷差價。與例1相比，就是80-60=20（萬元）的差價，其與征退稅率差的乘積就是被少征的稅款0.8萬元。

因此，如果生產企業出口貨物的退稅率低于征稅稅率，則出口企業應考慮通過設立一家外貿企業的方式出口自產貨物，而不是自己直接出口。

選擇委托方式：料件作價還是不作價

外貿企業出口委托加工修理修配貨物，一般有兩種委托方式：一種是外貿企業給受托方提供原材料、零部件，另行支付加工費；另一種是將原材料和零部件銷售給受托方，在支付的加工費中包含原材料和零部件的費用。

財稅[2012]39號文件規定，外貿企業出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計稅依據，是加工修理修配費用增值稅專用發票注明的金額。如果外貿企業不把原材料和零部件銷售給受托企業，則原材料和零部件的進項稅是無法享受退稅政策的。

該文件實際給出了退稅籌劃方案，即外貿企業應將加工修理修配使用的原材料，作價銷售給受托加工修理修配的生產企業，后者應將原材料成本并入加工修理修配費用，開具發票。

選擇加工貿易方式：來料還是進料

目前，加工貿易有兩種方式，即進料加工和來料加工。其退稅方式是不同的，來料加工適用免稅不退稅政策，而進料加工適用免抵退稅政策。納稅企業在選用方式時，很有講究。

如果出口貨物的退稅率等于征稅率，無疑進料加工優于來料加工。如果出口貨物的退稅率低于征稅率，選用哪種方式就需計算，其中的影響因素包括：征退稅率差額的大小、國內采購料件的多少、增值幅度的高低。征退稅率差額越大，國內采購料件越少，增值幅度越高，進料加工稅負可能越重。企業可根據計算結果，選擇有利的加工貿易方式。

例：境外A公司委托境內B公司從事加工貿易，要想將來料加工變成進料加工，可以考慮的方式是：B公司在境外設一C公司，A公司將料件銷售給C公司，C公司再銷售給B公司，B公司開展進料加工后，銷售給A公司。

如果境外A公司將料件銷售給境內B公司，B公司開展進料加工，然后銷售給境外的D公司，要想將進料加工變成來料加工，可以考慮的做法是：B公司在境外設立C公司，C公司向A公司購買料件后，委托B公司加工，加工為成品后由C公司收回，再銷售給D公司。

第四篇：國際工程承包企業出口退稅籌劃

國際工程承包企業出口退稅籌劃

國際工程承包又稱對外工程承包，它是一項以工程建設為對象的綜合性技術經濟交往和商務活動，是貨物貿易、服務貿易和技術貿易的綜合體，在我國的對外交流和對外貿易中起著重要作用。為了增強我國對外工程承包企業的竟爭力，經有關部門批準具有對外經濟合作經營資格的對外工程承包企業，在購進與對外承包工程相關的設備、原材料、施工機械等出口貨物時，憑供貨生產企業開立的增值稅專用發票以及其他規定的憑證，可向主管稅務機關申請辦理退稅。我國很多工程企業由于規模小，資金缺乏，導致企業在執行對外承包項目時承受較大的資金壓力。因此，搞好企業的退稅工作，對于提高企業的效益和緩解企業的財務壓力都具有重要意義。

一、對外工程承包企業出口退稅存在的問題

(一)主觀方面

現實中有很多對外工程承包企業，特別是一些剛進入國際工程承包的領域的企業，由于經驗不足，或者根本就不給予重視，致使企業的出口退稅工作處于散慢狀態。在實際操作中，有關人員責任心不強，抱著“能退多少就退多少”的想法，既不及時制備退稅憑證，也不仔細審核退稅憑證，即使發現錯誤也因嫌麻煩，而不愿進行修改，導致企業應退稅款遭受損失。

(二)客觀方面

1.憑證不正確。特別是供貨商開具的增值稅專用發票上的購貨人信息以及設備信息經常出現錯誤，如果不仔細審核并將錯誤憑證及時退回修改，就導致該設備不能退稅。

2.憑證之間邏輯性不強，信息不一致。尤其是報關單與增值稅專用發票對于貨物的數量、單價、名稱、單位等信息表述不一致。

3.出口收匯核銷不及時。國際工程承包項下業主對設備款的結算多采取分批支付的方式，致使企業不能及時進行出口收匯核銷，從而拿不到退稅所需的出口收匯核銷單。

二、順利退稅的基木要求

(一)期限要求

1.發票認證期限。出口企業取得的用于辦理出口退稅的增值稅防偽稅控系統開具的增值稅專用發票(抵扣聯)，必須自該專用發票開具之日起30天內到主管其征稅機關認證，未經過認證或認證未通過的一律不予辦理出口退稅。

2.退稅申報期限。企業必須在貨物報關出口之日起90天內辦理出口退稅申報手續。

3.出口收匯核銷單的提供期限。出口企業必須在貨物報關出口之日起180天內，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單(遠期收匯除外)。

(二)退稅單證要求

退稅機關對企業報送的有關憑證會進行嚴格地審查，主要審查退稅資料的完整性、邏輯性，以及退稅資料的真實性、合法性、有效性和準確性，只有在審核無誤后方可辦理退稅。

對外工程承包企業運出境外用于對外承包工程項目的設備、原材料、施工機械等貨物辦理退稅時除提供出口貨物退(免)稅中報表外，還應提供以下憑證資料：

1.購進的增值稅專用發票(稅款抵扣聯);

2.出口貨物報關單(出口退稅聯);

3.出口收匯核銷單;

4.對外工程承包合同;

5.出口貨物商業發票。

其中除第1項憑證由供貨商提供外，其余幾項由企業自己制備。由此可見，企業順利退稅的前提是在規定的時間內向主管退稅機關提交符合規定的憑證，并且必須保持這此憑證的一致性。

二、做好出口退稅工作的措施

(一)轉變觀念，加強制度建設

企業要想做好出口退稅工作，就必須對出口退稅工作給予足夠的重視，培養相關人員的責任心，將出口退稅工作程序化、制度化。由于出口退稅中的憑證收集、整理、審核、出口報關、外匯核銷和退稅中報工作不可能由一個人完成，因此，我們必須加強企業采購員、辦稅員、報關員、外匯核銷員以及財務人員的工作協同性;并且為了提高工作效率，避免在工作中出現推諉、扯皮的現象，還必須規劃相關的工作流程，制定相關的獎懲措施，建立順暢的信息交流渠道，將工作落實到人。企業只有在給予足夠重視的情況下，出口退稅工作才能保證順利地進行。

(二)做好退稅基礎性工作

搞好出口退稅，基礎工作很重要。出口退稅的核心是“一票兩單”，即增值稅專用發票、出口貨物報關單和出口收匯核銷單。這二個憑證的基木信息如增值稅發票抬頭、納稅人識別號、設備名稱、數量、單位等應嚴格保持一致。具體措施如下：

1.嚴格審核供貨商。為了保證出口貨物都能退稅，貨物采購時應確定供貨商是否屬于增值稅一般納稅人，是否屬于生產型企業。因為按照規定，企業從小規模納稅人購置的出口貨物除一部分特準貨物準予退稅外，其余不予退稅。因此，我們在簽訂出口貨物的國內采購合同時，應首先明確供貨商的性質，井且在合同中明確規定供貨商應提供準確的增值稅專用發票。如果不能提供或開票錯誤給企業造成損失的，必須從合同價款中扣除相應的應退稅額，以彌補企業的損失。

2.及時提供準確有效的開票信息。增值稅專用發票由供貨商辦理，為了使供貨商能及時準確地開具，企業必須及時、準確地提供發票抬頭、納稅人識別號、貨物信息尤其是單位報關時必須使用法定單位，為了與增值稅專用發票上的貨物單位保持一致，企業應及時確定貨物的報關單位，否則供貨商在開票時非常容易出錯)。同時我們應及時給予供貨商必要的業務指導，要求供貨商在開票時對存在的問題及時同企業進行溝通。

3.審核退稅資料。我們接到供貨商遞交的增值稅專用發票時應嚴格核實相關信息的準確性，只有準確無誤的憑證才能順利退稅，如果信息有誤則必須退回修改。

(二)合理分割報關單

國際工程承包項下出口貨物多采用集中發運的方式進行，由于貨物量大、貨雜，出口報關時往往不能夠采用一票報關單進行申報(因為一票報關單包括4份報關單，每份報關單最多填制5種商品)，這時需要我們按照發運貨物的金額和憑證準備情況對報關單進行分割。報關單的分割也得遵循一定的技巧，分割得當的報關單不僅有利于企業出口退稅工作的進行，而且可以加快貨物的通關速度。

上面我們提到，及時提供與報關單對應的出口收匯核銷單是企業順利退稅的一個重要前提。但在實際操作中，由于工程項下收匯的特殊性，我們不可能將性批貨物一起核銷，只能分批、分票進行核銷。為了充分利用有限的收匯，我們應首先將確定能退稅的貨物核銷掉，將不能或退稅可能性比較小的貨物后核銷。例如我們有一票金額為600萬美元的報關單，但根據與業主的結算協議，我們只能先收71.400萬美元，余下的200萬美元必須等到驗收后才能收匯。這時矛盾就產生了，由于外匯不足，導致了貨物性體不能核銷退稅。如果我們當初報關的時候，將報關單分劑為3票，那么我們在收到400萬美元的外匯時，就可以將其中的2票報關單進行核銷，取得與之相對應的出口收匯核銷單，從而將這兩票報關單對應的貨物先行辦理退稅。這樣可以極大地提高收匯的利用率、退稅的成功率，減少利息損失。

此外，出口貨物退稅的前提是提供與報關單相對應的增值稅專用發票等有關退稅憑證。工程企業所需的出口貨物大部分都是采購自國內供貨商，由于各種原因，有的供貨商在發貨時并不能按照合同規定提供增值稅專用發票。要么提交的增值稅專用發票有誤，不符合要求；要么根木就不能提供。在實際操作中，報關前能正確提交增值稅專用發票的供貨商一般只能占到40%左右。對于己正確提交增值稅專用發票的貨物，我們出口后只要一完成該貨物的出口收匯核銷，就能夠到稅務機關辦理退稅。

因此，報關人員在整理報關資料時應主要從憑證和金額兩個方面入手，對報關單進行合理的分割。

從憑證方面分割報關單時應遵循的原則有：

1.將己正確開立增值稅專用發票的貨物列在同一票報關單上;

2.將己開立增值稅專用發票但信息有誤，退回修改的貨物列在同一票報關單上;

3.將經過與供貨商聯系，確定能開立增值稅專用發票的貨物列在同一票報關單上;

4.將確定不能開立增值稅專用發票貨物列在一票報關單上。

從報關單金額方面分割時應遵循的原則是：切忌整批貨物使用一票報關單出口，根據該批貨物的價值，合理均勻地分割報關單金額。如一批2千萬美元的貨物，通常可分為10票報關單進行申報，將每票報關單的金額確定在200萬美元左右比較合適。

(四)做好貨物發運后的退稅憑證整理工作

貨物發運后企業應對各種退稅憑證進行收集、整理、核對，將有誤的憑證及時進行修改，對沒開出增值稅專用發票的供貨商進行催開。收到外匯后應及時去外匯管理局進行外匯核銷.取得出口收匯核銷單，以便及時辦理退稅。

企業對有關退稅憑證的審核內容有：

1.檢查增值稅專用發票上的購貨單位名稱、納稅人識別號、銀行賬號等項目是否與退稅申報企業相符。

2.檢查增值稅專用發票的票面內容、版式種類、版本號及防偽標記是否正確。

3.檢查由防偽稅控開具的增值稅專用發票，是否經防偽稅控系統認證。

4.檢查報關單是否為黃色的蓋有海關驗訖章的“出口退稅專用聯”，以及報關單的出口數量、銷售金額與企業申報數是否一致，報關的價格與價值有無明顯的偏離。檢查報關單上出口商品的計量單位與企業中報出口貨物計量單位是否一致。

5.檢查出口收匯核銷單號是否與對應的報關單上的核銷單號一致，是否有外匯管理局加蓋的己核銷印章。

(五)加強同稅務、海關、外匯等部門的溝通

工程企業由于其行業的特殊性，因而在實際的退稅操作中可能會遇到很多問題，如出口貨物適用的退稅率、設備款的收補情況等。為了更好地做好出口退稅工作，企業必須加強同當地主管退稅機關、海關、外匯主管部門的聯系。對設備出口、收匯和退稅工作中出現的問題及時向有關部門匯報和溝通，為企業爭取一個寬松的退稅環境，這對做好企業出口退稅工作也是很必要的。

第五篇：出口退稅稅收優惠政策

出口退稅稅收優惠政策匯編

2009年08月14日 10:29 [來源] [我要投稿]

（一）一般規定

1、從事對外貿易經營活動的法人、其他組織和個人（以下簡稱“對外貿易經營者”），按《外貿法》和《對外貿易經營者備案登記辦法》的規定辦理備案登記后，??到所在地主管出口退稅的稅務機關辦理出口貨物退（免）稅認定手續。辦理出口貨物退（免）稅認定手續后出口的貨物可按規定辦理退（免）稅。

2、有出口經營權的企業出口和代理出口的貨物，除另有規定者外，可在貨物報關出口并在財務上做銷售后，憑有關憑證按月報送稅務機關批準退還或免征增值稅和消費稅。

3、有進出口經營權的外貿企業，及執行外貿企業財務制度、無生產實體、僅從事出口貿易業務的有進出口經營權的工貿企業、集生產與貿易為一體的集團貿易公司出口的貨物，免征出口銷售環節的增值稅，并可退還購進出口貨物所支付的進項稅額。出口產品屬應征消費稅的，可退還產品中已納的消費稅。

4、獨立核算，經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力的生產企業和生產型集團公司自營或委托外貿企業代理出口的自產貨物，除另有規定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。“免”稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產環節增值稅；“抵”稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

上述生產企業出口的屬于應征消費稅的產品，免征消費稅。

（二）生產企業出口的視同自產產品退（免）稅

1、生產企業出口的視同自產產品，從二〇〇二年一月一日起按有關規定實行免、抵、退稅管理辦法。

2、生產企業出口外購的產品，凡同時符合以下條件的，可視同自產貨物辦理退稅。

（1）與本企業生產的產品名稱、性能相同；

（2）使用本企業注冊商標或外商提供給本企業使用的商標；（3）出口給進口本企業自產產品的外商。

3、生產企業外購的與本企業所生產的產品配套出口的產品，若出口給進口本企業自產產品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產產品辦理退稅。

（1）用于維修本企業出口的自產產品的工具、零部件、配件；（2）不經過本企業加工或組裝，出口后能直接與本企業自產產品組合成成套產品的。

4、凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關可認定為集團成員，集團公司（或總廠，下同）收購成員企業（或分廠，下同）生產的產品，可視同自產產品辦理退（免）稅。

（1）經縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業，或由集團公司控股的生產企業；

（2）集團公司及其成員企業均實行生產企業財務會計制度；（3）集團公司必須將有關成員企業的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。

5、生產企業委托加工收回的產品，同時符合下列條件的，可視同自產產品辦理退稅。

（1）必須與本企業生產的產品名稱、性能相同，或者是用本企業生產的產品再委托深加工收回的產品；

（2）出口給進口本企業自產產品的外商；（3）委托方執行的是生產企業財務會計制度；

（4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發票。

（三）特準退還或免征增值稅和消費稅的貨物

1、對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；

2、對外承接修理修配業務的企業用于對外修理修配的貨物；

3、外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；

4、利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標方式由國內企業中標銷售的機電產品；

5、企業在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物。

（四）出口免征增值稅、消費稅的貨物

1、來料加工復出口的貨物；

2、避孕藥品和用具、古舊圖書；

3、卷煙；

4、軍品以及軍隊系統企業出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物。

5、小規模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。

6、生產企業出口實行簡易辦法征稅的貨物，免征增值稅。

7、計算機軟件出口（海關出口商品碼9803）實行免稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。

（五）出口船舶、大型成套機電設備退（免）稅

1、自2004 年6 月1 日起，同時滿足下列條件的生產企業，可實行“先退稅后核銷”辦法

（1）必須是生產船舶、大型成套機電設備，且生產周期通常在1 年以上；（2）年創匯額3000 萬美元以上（西部地區2000 萬美元以上）；（3）從未發生過騙取出口退稅問題；

（4）企業擁有一定規模的資產，如發生騙稅案件或錯退稅款問題，可抵押所退（免）稅款；

（5）企業財務制度健全。

西部地區是指：重慶市，四川、貴州、云南、陜西、甘肅、青海省，西藏、寧夏、新疆、內蒙古、廣西自治區以及湖南省湘西土家族自治州和湖北省恩施土家族苗族自治州。

2、生產企業出口的船舶、大型成套機電設備符合條件的，在其退稅憑證尚未收集齊全的情況下，可憑出口合同、銷售明細帳等資料，向主管出口退稅的稅務機關（以下簡稱退稅部門）辦理免抵退稅申報。退稅部門可據此按照現行出口退（免）稅管理的有關規定辦理免抵退稅的審核、審批手續。企業在退稅憑證收集齊全后，應及時向所在地退稅部門提

供，退稅部門應對企業的退稅憑證，包括紙制憑證（如出口貨物報關單、出口收匯核銷單）和相關電子信息，進行逐筆復審。復審無誤的，予以核銷已免抵退稅款。復審有誤的，多免抵退稅的予以追回，少免抵退稅的予以補齊。

企業超過出口合同約定的時間未收匯核銷的，退稅部門對已免抵退稅款一律追回，并通知企業主管征稅機關按內銷貨物征稅。

（六）中標機電產品退稅

1、為支持我國機電行業的發展，國務院決定對利用外國政府貸款或國際金融組織貸款通過國際招標由國內企業中標的機電產品恢復退稅。

國際金融組織貸款暫限于國際貨幣基金組織、世界銀行（包括國際復興開發銀行、國際開發協會）、聯合國農業發展基金、亞洲開發銀行發放的貸款。

2、凡利用外國政府貸款和國際金融組織貸款建設的項目，招標單位須在招標前將貸款的性質、規模、項目等經當地國家稅務局上報國家稅務總局核準后，其中標的機電產品方可辦理退稅。中標機電產品的范圍以對外貿易經濟合作部制定的《機電進出口商品目錄》為準。

利用外國政府貸款和國際金融組織貸款采取國際招標方式，由外國企業中標再分包括給國內企業供應的機電產品，視同國內企業中標予以辦理退稅。

3、為支持我國機電行業的發展，經與有關部門研究后決定，對國際協力銀行不附帶條件貸款（即原日本輸出入銀行資金協力貸款）視同政府貸款，用該貸款建設的項目，由國內企業中標的機電產品準予退稅。

4、生產企業利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標方式國內企業中標或外國企業中標后分包給國內企業的機電產品，實行免、抵、退稅管理辦法。

（七）境外帶料加工裝配業務退稅

1、境外帶料加工裝配是指我國企業以現有技術、設備投資為主，在境外以加工裝配的形式，帶動和擴大國內設備、術、零部件、原材料出口的國際經貿合作方式。

2、對境外帶料加工裝配業務所使用（含實物性投資，下同）的出境設備、原材料和散件，實行出口退稅。退稅率按國家規定的退稅率執行。

3、對境外帶料加工裝配業務方式出口的貨物，依以下計算公式計算其應退稅額： 應退稅額= 增值稅專用發票所列明的金額（進口設備為海關代征增值稅專用繳款書列明的完稅價格，下同）×適用退稅率

其中境外帶料加工裝配業務中使用的二手設備應退稅額計算公式為： 應退稅額= 增值稅專用發票列明的金額×設備折余價值/設備原值×適用退稅率

設備折余價值= 設備原值-已提折舊

設備原值和已提折舊按企業會計核算數據計算。

二手設備如是1994 年1 月1 日以前購進的，應退稅額按以下公式計算： 應退稅額=購貨發票列明的金額/（1+扣除率）×(設備折余價值/設備原值)×適用退稅率

上述公式中的扣除率為購貨時的貨物征稅稅率。

（八）對外承接修理修配業務退稅

1、對外承接修理修配業務的企業用于對外修理修配的貨物特準退還或免征增值稅和消費稅。

2、生產企業承接國外修理修配業務實行免、抵、退稅管理辦法。

3、承接對外修理修配業務的企業，申請辦理修理修配收入的退（免）稅手續時，需提供其與外商簽署的修理修配合同及其他規定的憑證，不再提供出口收匯核銷單（出口退稅專用）。修理修配收入以出口貨物報關單（出口退稅專用）上注明的加工費和材舉費之和為準，退稅率按被修理修配貨物的出口退稅率執行。

4、生產企業承接對外修理修配業務計算免、抵、退稅時，修理修配收入以生產企業開具的出口發票上的實際收入為準。

5、外貿企業承接國外修理修配業務后委托生產企業修理修配的，在修理修配的貨物復出境后，應單獨填報《出口貨物退（免）稅申報表》，同時提供生產企業開具的修理修配增值稅專用發票，外貿企業開給外方的修理修配發票、修理修配貨物復出境報關單、外匯收入憑證。其應退稅額按照生產企業修理修配增值稅專用發票所列稅額計算。

（九）對外承包工程退稅

1、對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物特準退還或免征增值稅和消費稅。

2、對外承包工程公司運出境外用于對外承包工程項目的設備、原材料、施工機械等貨物，在貨物報關出口后，向當地主管出口退稅的稅務機關報送《出口貨物退（免）稅申報表》，同時提供購進貨物的增值稅專用發票、出口貨物報關單（出口退稅聯）、對外承包工程合同等資料。

（十）援外出口貨物退（免）稅

對利用中國政府的援外優惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物，比照一般貿易出口，實行出口退稅政策。

對利用中國政府的援外優惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物，比照一般貿易出口，實行出口退稅政策。

利用中國政府的援外優惠貸款和援外合資合作項目基金援外方式下出口的貨物，是指援外企業利用中國政府的援外優惠貸款和合資合作項目基金到受援國興辦合資企業或合資合作項目，因項目投資帶動國內設備物資出口的貨物，以及利用中國政府的援外優惠貸款向受援國提供我國生產的成套設備和機電產品出口的貨物。上述援外企業必須是經對外貿易經濟合作部批準的具有使用上述援外優惠貸款和援外合資合作項目基金的企業。

援外優惠貸款是指中國政府指定的金融機構對外提供的具有政府援助性質、含有贈與成分的中、長期低息貸款。優惠利率與中國人民銀行公布的基準利率之間的利息差額由中國政府對指定的金融機構進行貼息。中國進出口銀行是中國政府指定的對外提供優惠貸款的金融機構。

援外合資合作項目是指在中國政府與受援國政府原則協議的范圍內，雙方政府給予政策和資金支持，中國企業同受援國企業以合資經營、獨資經營、租賃經營、合作經營等方式實施的項目。援外合資合作項目基金是由對外貿易經濟合作部負責管理的，提供給援外企業用于援外合資合作項目的具有償還性質的援外政府基金。

（十一）國內航空供應公司向國外航空公司銷售航空食品退（免）稅 自2002 年1 月1 日起，對國內航空供應公司生產并銷售給國外航空公司的航空食品，視同出口貨物，實行“免、抵、退”稅管理。

（十二）海洋工程結構物產品退（免）稅

1、對2002 年5 月1 日以后，國內生產企業與規定的國內海上石油天然氣開采企業簽署的購銷合同所涉及的規定的海洋工程結構物產晶，在銷售時實行”免、抵、退”稅管理辦法。

2、“國內生產企業”是指：國內實行獨立核算并為增值稅一般納稅人的所有生產海洋工程結構物生產企業。規定的”海上石油開采企業”之間的銷售，也同樣享受此項政策。

（十三）保稅區貨物退（免）稅

1、非保稅區運往保稅區的貨物不予退（免）稅，保稅區內企業從區外購進貨物時必須向稅務機關申報備案增值稅專用發票的有關內容，將這部分貨物出口或加工后再出口的，可按本規定辦理出口退（免）稅。

2、保稅區內生產企業從區外有進出口經營權的企業購進原材料、零部件等加工成產品出口的，可按保稅區海關出具的出境備案清單以及其他規定的憑證，向稅務機關申請辦理免、抵、退稅。

保稅區內進料加工企業從境外進口料件，可憑保稅區海關簽發的“海關保稅區進境貨物備案清單”辦理《生產企業進料加工貿易免稅證明》等單證。

3、保稅區外的出口企業銷售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區內的倉儲企業，離境時由倉儲企業辦理報關手續的，保稅區外的出口企業可憑貨物進入保稅區的出口貨物報關單（出口退稅專用聯）、倉儲企業的出口備案清單及其他規定的憑證，向稅務機關申請辦理退稅。保稅區海關須在上述貨物全部離境后，方可簽發貨物進入保稅區的出口貨物報關單（出口退稅專用聯）。

4、保稅區外的出口企業開展加工貿易，若進口料件是從保稅區內企業購進的，可按現行的進料加工和來料加工稅收政策執行。

（十四）出口加工區貨物退（免）稅

1、出口加工區是指經國務院批準、由海關監管的特殊封閉區域。

對出口加工區運往區外的貨物，海關按照對進口貨物的有關規定辦理進口報關手續，并對報關的貨物征收增值稅、消費稅；對出口加工區外企業運入出口加工區的貨物視同出口，由海關辦理出口報關手續；簽發出口貨物報關單（出口退稅專用）。

“區外企業”是指具有進出尸經營權的企業，包括外貿（工貿）公司、外商投資企業和具有進出口經營權的內資生產企業。

2、區外企業銷售給出口加工區內企業并運入出口加工區供區內企業使用的國產設備、原材料、零部件、元器件、包裝物料，以及建造基礎設施、加工企業和行政管理部門生產、辦公用房的基建物資，區外企業可憑海關簽發的出口貨物報關單（出口退稅專用）和其他現行規定的出口退稅憑證，向稅務機關申報辦理退（免）稅。

3、對區內企業在區內加工、生產的貨物，凡屬于貨物直接出口和銷售給區內企業的，免征增值稅、消費稅。對區內企業出口的貨物，不予辦理退稅。

4、自2002 年9 月1 日起，出口加工區內生產企業（以下簡稱區內企業）生產出口貨物耗用的水、電、氣，準予退還所含的增值稅。水、電、氣應退稅額按下列公式計算。

應退稅額= 增值稅專用發票注明的進項金額×退稅稅率

水、電、氣的退稅率均為13％，如供應單位按簡易辦法征收增值稅的，退稅率為征收率。

（十五）海關監管倉貨物退（免）稅

1、對通過海關監管倉出口的貨物，可憑海關簽發的出口貨物報關單（出口退稅專用）及其他規定的憑證，按現行規定辦理出口貨物退（免）稅。

2、自2004 年12 月1 日起在深圳、廈門關區的符合條件的出口監管倉庫進行入倉退稅政策的試點實行“國內貨物進入出口監管倉庫，視同出口，享受出口退稅政策”（簡稱“入倉退稅” 政策）。

（十六）國內貨物進入保稅物流中心（B 型試點）退（免）稅

1、國內貨物進入蘇州工業園區海關保稅物流中心（B型試點），視同出口，享受出口退稅政策，海關按規定簽發出口退稅報關單。企業憑報關單出口退稅聯向主管出口退稅的稅務部門申請辦理出口退（免）稅手續。

2、蘇州工業園區海關保稅物流中心（B 型試點）內的貨物進入內地的，視同進口，海關在貨物出蘇州工業園區海關保稅物流中心（B 型試點）時，依據貨物的實際狀態，按照有關政策規定對視同進口的貨物辦理進口報關以及征、免稅，或保稅等驗放手續。

3、保稅物流中心（B型）（以下簡稱物流中心）是指經海關總署批準，對多家物流企業實施保稅倉儲管理的封閉的海關監管區。

物流中心外企業報關進入物流中心的貨物視同出口，由海關辦理出口報關手續，簽發出口貨物報關單（出口退稅專用）；物流中心外企業從物流中心運出貨物，海關按照對進口貨物的有關規定，辦理報關進口手續，并對報關的貨物按照現行進口貨物的有關規定征收或免征進口環節的增值稅、消費稅。

“物流中心外企業”，指外貿企業、外商投資企業和內資生產企業。

4、物流中心外企業將貨物銷售給物流中心內企業的，或物流中心外企業將貨物銷售給境外企業后，境外企業將貨物運入物流中心內企業倉儲的，物流中心外企業憑出口發票、出口貨物報關單（出口退稅專用）、增值稅專用發票、出口收匯核銷單（出口退稅專用）等憑證，按照現行有關規定申報辦理退（免）稅。

5、物流中心外企業銷售給物流中心內企業并運入物流中心供物流中心內企業使用的國產機器、裝卸設備、管理設備、檢驗檢測設備、包裝物料，物流中心外企業憑出口發票、出口貨物報關單（出口退稅專用）、增值稅專用發票、出口收匯核銷單（出口退稅專用）等憑證，按照現行有關規定申報辦理退（免）稅。

對物流中心外企業銷售給物流中心內企業并運入物流中心供其使用的生活消費用品、交通運輸工具，海關不予簽發出口貨物報關單（出口退稅專用），稅務部門不予辦理退（免）稅。對物流中心外企業銷售給物流中心內企業并運入物流中心供其使用的進口機器、裝卸設備、管理設備、檢驗檢測設備、包裝物料，海關不予簽發出口貨物報關單（出口退稅專用），稅務部門不予辦理退（免）稅。

6、對物流中心內企業在物流中心內加工的貨物，凡貨物直接出口或銷售給物流中心內其他企業的，免征增值稅、消費稅。對物流中心內企業出口的貨物，不予辦理退（免）稅。

7、對物流中心企業之間或物流中心與出口加工區、區港聯動之間的貨物交易、流轉，免征流通環節的增值稅、消費稅。

（十七）保稅區與港區聯動退（免）稅

1、保稅物流園區是經國務院批準、由海關實施封閉管理的特定區域。

2、對保稅物流園區外企業運入物流園區的貨物視同出口，區外企業憑海關簽發的出口貨物報關單（出口退稅專用）及其他規定憑證向主管稅務機關申請辦理退（免）稅。本辦法所述區外企業是指具有進出口經營權的企業（包括外工貿公司、外商投資企業和具有進出口經營權的生產企業），以及委托具有進出口經營權的企業報關出口的無進出口經營權的生產企業。

3、主管稅務機關接到區外企業的退（免）稅申請后，嚴格按照《國家稅務總局關于印發〈出口加工區稅收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發［2000］155 號）、《國家稅務總局關于出口加工區耗用水、電、氣準予退稅的通知》（國稅發［2002］116 號）、《國家稅務總局關于蕪湖出口加工區基建物資出口退稅的批復》（國稅函［2004］805 號）及其他相關文件規定，審核無誤后，辦理退稅。

4、保稅物流園區內企業銷售貨物、出口貨物及委托加工貨物，其稅收政策及稅收管理辦法比照國稅發［2000］155 號文件執行。

（十八）高新技術產品出口退（免）稅

對列入科技部、外經貿部《中國高新技術商品出口目錄》的產品，凡出口退稅率未達到征稅率的，經國家稅務總局核準，產品出口后，可按征稅率及現行出口退稅管理規定辦理退稅。