第一篇：關于信息化條件下審計項目質量控制的思考

關于信息化條件下審計項目質量控制的思考

薛曉儒 儲文勝

摘要：隨著信息化在各行各業的不斷發展，對審計項目的質量控制帶來了新的挑戰。本文從信息化的基本概念入手，探討了在信息化條件下對審計項目質量控制的影響因素，并結合本單位在實際審計工作中的做法，對信息化條件下如何進行審計項目質量控制，希望能夠起到拋磚引玉的作用。

主題詞：信息化 審計

質量

控制

信息化是由一位日本學者上世紀60年代首先提出來，而后被譯成英文傳播到西方。目前對信息化從不同的角度有多種定義和解釋，信息管理學把信息化定義為“在現代信息技術廣泛普及的基礎之上，社會和經濟的各個方面發生深刻的變革，通過提高信息資源的管理和利用水平，在各種社會活動的功能和效率上的大幅地提高，從而達到人類社會的新的物質和精神文明水平的過程。”信息化的范圍較為廣泛，如國家的信息化、教育的信息化、城市信息化、政府信息化、企業信息化、農業的信息化等。在本文中討論的信息化是指企業的信息化。

所謂企業信息化(Enterprises information)，是指企業以現代信息技術、通信技術、網絡技術為手段，以開發和利用信息資源為對象，以改造企業的生產、管理和營銷等業務流程為主要 1 內容、以提升企業的經濟效益和競爭力為目標的動態發展過程。企業信息化包含了三個方面的內容：

一是，企業生產信息化。就是利用自動控制技術、計算機技術和網絡技術實現對生產過程的監測和控制，從而達到提高產品質量和生產效率的目的。經過多年實踐，長慶油田現在實現了“井站一體、電子巡井、遠程管理，精確制導、智能管理”的油田管理新模式，在油田生產動態分析、信息采集、油井遠程控制起停、超壓、超限報警等方面全部取消了人工操作，并在主要生產區域應用油水井和站庫視頻監控、GPS車輛管理和外輸管線泄漏自動報警系統，實現了油田生產管理的信息化。有效的節省了人力，提高了效率和增加了產量。

二是，企業管理信息化。是指在企業管理活動的各個環節中，充分利用現代信息技術建立信息網絡系統，使企業的信息流、資金流、物流集成和整合，不斷提高企業管理的效率和水平，實現資源的優化配臵，提高企業經濟效益和競爭能力的過程。

企業管理的信息化是企業信息化的重要組成部分，其發展是一個逐步完善的過程；在初期發展階段，企業通過開發或者采購商品軟件，如財務管理系統、庫存管理系統、銷售信息系統、人力資源管理系統等來實現對企業管理的某一領域信息進行管理，以滿足企業某一個或某些部門的職能需要；但這樣的問題是產生信息“孤島”，不能實現信息的充分共享。ERP（Enterprise Resource Planning）企業資源計劃，是在企業供應鏈管理思想 指導下、采用面向業務流程的方法、利用計算機技術、以計劃為主線，針對企業的物流、資金流、信息流進行統一管理，以求最大限度地利用企業現有資源，實現企業經濟效益的最大化的一種現代企業管理理念。ERP是目前企業管理信息化的發展方向。作為中國石油“十一五”信息化的核心--ERP系統的推廣和應用，必將使公司管理水平和管理效率產生質的飛躍。

三是，企業供應鏈管理（SCM）和客戶關系管理（CRM）的信息化。SCM--就是把客戶需求和企業內部的制造活動以及供應商的制造資源整合在一起，并對供應鏈上的所有環節進行有效的管理，這些環節包括訂單、采購、庫存、計劃、生產制造、控制、運輸、分銷、服務、財務管理、人事管理、項目管理等。主要作用是協調企業和上下游的供應鏈關系，有效減少原材料庫存積壓和提高資金周轉；CRM--是指通過采用信息技術，使企業市場營銷、銷售管理、客戶關懷、服務和支持等經營環節的信息有序地、充分地、及時地在企業內部和客戶之間流動，實現客戶資源有效利用的管理軟件系統。CRM的作用重在完善企業和客戶的關系，致力向客戶提供優質的服務。

一、信息化對審計項目質量控制的影響

審計項目質量是指審計項目的審計目標的實現程度和對相關職業規范的遵守情況。審計項目質量是審計質量的核心。信息化顛覆了傳統意義上的審計實務技術，對審計查證作業過程、工作效率以及查證質量產生了巨大的影響： ㈠審計對象發生變化

審計對象是指審計所要考察的客體，即被審計單位的財務收支、相關的經營管理活動和提供這些經濟活動信息載體的財務報表及其相關資料。企業信息化，尤其是ERP的實施，它通過流程重組，實現了企業的管理變革；通過系統集成，實現了信息的實時共享；通過流程控制，實現了績效的動態監控；通過系統優化，實現了管理的持續改善。這些都使得企業的財務收支及相應的經營管理活動的特點發生了很大的變化。使得審計面臨的對象更為復雜。

㈡審計線索發生變化

在傳統的審計中，審計證據都是以紙介質進行保存的，審計線索也十分清晰。審計人員通過跟蹤審計線索來收集審計證據，審核有關經濟業務。而企業實行信息化后，企業實現了無紙化辦公，審計證據都存儲在磁性介質中，會計的業務處理也實現了自動化等，這些都導致了審計線索發生了變化。增加了審計調查取證的難度。

㈢審計技術方法發生了變化

審計技術方法是為了實現審計目標，在被審計單位實施審計的過程中所采用的各種手段。它是順利完成審計工作、提高審計工作質量的重要保證。企業信息化，生產數據、會計數據都存儲在磁性介質中，部分業務的控制實現了自動化，沒有人員簽字的痕跡可循。業務處理的隱蔽性以及電子數據的“不可見性”，審 計人員是否能夠應用新的技術方法進行取證、分析；如利用軟件獲取原始數據、并應用工具對獲取的數據進行有效的篩選、比較、分析。這些工作直接影響到審計項目質量的控制。也是目前審計人員的開展審計工作的難點。

㈣審計風險的變化

審計風險是指被審計單位的報表存在重大錯報或漏報，而審計人員發表了不恰當的審計意見的可能性。在信息化條件下，計算機系統的穩定性、安全性、系統軟件內部控制設計的合理性、流程設計的合理性、管理軟件的完善等都增加了審計人員對審計風險控制的難度。

㈤對審計人員的素質要求發生了變化

企業信息化條件下，繞過計算機系統就無法開展審計工作。因此，審計工作的順利開展必須基于一定的計算機技能、網絡知識和完備的審計理論等多方面知識的綜合運用。這對審計人員的業務素質提出更高的要求。

二、對信息化條件下審計項目質量控制的思考 針對信息化對審計工作帶來的諸多變化以及對審計項目質量控制所產生的不小的影響，那么，企業內部審計如何轉變觀念、順勢而為，化被動為主動、克服不利因素的影響，確保審計項目質量，就是我們不得不面對的課題。

所謂審計信息化，是指被審計對象進行財務工作和經營時,審計人員為了實現其審計目的,收集必要的審計證據,采取必要 的審計程序,對企業的運營的合規性以及利用計算機和網絡生成的財務信息進行審計的工作。特別是內部審計，審計信息化本身就是企業信息化的組成部分。審計信息化使審計人員能夠充分利用審計信息化系統軟件進行準確、高效地收集各種電子數據進行統計、分析，可以在審計環節上設臵疑點控制，實行適時監控；通過直接匯總查詢各項財務數據，并對財務數據進行分析，從而抓住審計的重點；直接利用審計軟件進行查詢、篩選，摘取審計疑點，尋找審計線索。審計信息化可以幫助審計人員做出正確的判斷，提高審計人員的工作效率和質量，最大限度地發揮審計信息化對審計工作管理的作用。

筆者認為，在信息化條件下，應積極開展審計信息化建設，開發審計管理信息系統，充分利用信息化的工具和手段，實現對信息數據的獲取、篩選、比較、分析和對審計項目的管理；逐步開展信息系統審計、努力提高審計人員的業務素質，是克服信息化對審計項目質量控制帶來的不利影響，是提高審計項目質量的必由之路；應用計算機輔助審計技術，開發審計專用輔助審計軟件，是提高設計工作效率，確保審計行為規范化和審計質量的有效手段。

㈠開發應用具有自身特色的審計管理信息系統，加強對審計項目質量的控制

作為企業的內部審計部門，借企業信息化東風，積極推進審計信息化工作，以信息化促信息化、以信息化應對信息化，研發 基于嚴格的內部控制、嚴密的組織流程、操作簡便、功能強大的審計管理信息系統，通過其規范審計行為、統一專業思想、提高工作效率、強化質量控制。筆者認為，審計管理信息系統應通過如下功能，實現對審計項目質量的控制：

⒈嚴格的審計流程，規范的審計程序

系統設計應充分利用信息化的優勢，以審計準則為基礎，嚴格按照薩奧法案和404條款的要求，使系統中設計的所有審計流程，必須符合內部控制的要求。系統中嚴格的審計流程，包括審計項目計劃、審計工作方案、審計組成員的安排、審計通知書、審計查證記錄、工作底稿、審計報告的編寫審核等，都必須按照系統設臵的順序執行。有效的減少審計人員在審計工作中的隨意性，加強審計項目質量控制。同時，在系統中，設計審計業務辦理進度的實時導航圖，能夠引導審計人員很快熟悉系統中的業務流程和了解業務辦理的進度。

⒉嚴格的權限管理，明確的人員責任

在系統中，應按照審計部門的職責和工作分工，對用戶在系統中的權限進行嚴格的管理，以保證審計的內部控制之落實以及審計人員責任的明確。

所謂權限管理，一般指根據系統設臵的安全規則或者安全策略，用戶可以訪問而且只能訪問自己被授權的信息資源。系統不良的權限控制體系，必然留下系統漏洞，給黑客可趁之機。很多 7 軟件可以輕松通過URL侵入、SQL注入等模式，輕松越權獲得未授權數據。甚至對系統數據進行修改、刪除，造成巨大損失。

⒊嚴格的全程審核，減少審計人員失誤

審計全程審核，就是審計工作的每個環節，如審計計劃錄入、審計方案、審計查證記錄、審計工作底稿、審計報告等，只有在審核通過后，在系統中才能進行下一步審計工作；同時，對于審計業務管理中的特殊規定，在系統中也要能夠體現。如在系統流程中，按照內部管理規定，設臵“三級會審”程序，對于審計業務處理中的重大事項，審計人員必須啟動“三級會審”程序，只有審計人員、科長、主管業務處長同時在系統中審核簽字后，審計工作才能夠進行到下一步審計環節。審計中各個環節多重審核的設臵，有效的達到內部牽制，減少審計人員在審計工作中的失誤或偏差，加強審計項目的質量控制。

⒋實現自動控制，避免人為操作差錯

在系統中，對于審計方案、審計查證記錄、審計工作底稿等的內容和格式進行規定，審計人員如果要素填寫不完整，無法正常保存，使以前傳統審計模式中的人工檢查變為自動控制，保證審計各個環節審計資料的完整性。同時，前期在審計方案中錄入系統的審計項目名稱、審計時間、被審計單位等信息，在實施審計過程中，在填寫審計工作記錄、審計底稿時這些信息能夠自動獲取，以減少人工錄入差錯，提高審計工作效率。

⒌通用多樣的接口，實現資源共享 審計管理系統應當具有與其他應用系統的接口程序，如合同管理系統、電子商務系統、造價管理系統、ERP等，既減少了信息的重復錄入，又避免了信息錄入的差錯和獲取信息的滯后與信息不全，增強了審計項目質量控制，有效的節約了審計成本，提高了工作效率。同時，接口程序的開發，充分利用了信息傳遞快捷的優勢，使審計的實時監督成為可能，實現了事后審計向事中、事前審計轉變。

⒍強大的統計分析功能，支撐審計成果應用

在審計管理信息系統中，應開發審計信息的查詢、統計、分析功能，使得審計管理人員在審計管理中，能夠通過審計管理信息系統，快速的了解審計項目的完成情況、審計成果的分類情況以及個人的工作量及審計成果，極大地方便對審計項目的管理。同時，通過審計成果的分析，應用分析結果支持審計人員的審計查證。

⒎靈活多樣的溝通功能，方便項目的過程指導與控制 在審計系統中，增加視頻會議功能和短信通知功能，加強審計各個環節的溝通、協調和控制，如提交的審計報告需要部門負責人審核，審計業務主辦人員可以在系統通過發短信的方式予以提醒；如重大審計業務辦理需要執行三級會審制度，可以通過視頻的方式使身處異地的相關人員進行交流溝通，除在系統中形成的會審紀要之外，并可使會審情況以視頻音像資料方式自動予以 9 保存。通過這些方法，加強對審計各個環節的控制及業務指導，從而有效的提高審計工作效率和質量。

⒏檔案電子化管理，以利于查詢利用

審計檔案管理也是審計管理的重要環節，由于審計資料在審計管理系統中比較規范、全面，因此，對于系統中每年度審計數據保存，存檔，也實現了審計檔案的電子化管理。解決了電子取證數據難以歸檔的難題。

⒐強化系統安全，保證信息質量

審計管理信息系統的開發，信息系統安全是最為重要也是最容易忽視的環節。一個審計管理信息系統，如果安全存在嚴重漏洞，審計信息的質量也就難以保證。信息系統的安全性主要體現在高保密性、可控制性、易審查性、抗攻擊性等4個方面。因而，既要從技術方面重視（如應用戶合法身份的確認與檢驗、網絡中的存取控制、防火墻等技術，對計算機病毒、黑客等進行防范），也要從制度上加強管理（如建立審計管理信息系統管理辦法、系統備份恢復方案等），確保信息安全。

⒑集成審計工具，方便開展審計工作

審計工具的應用，能夠有效的提高審計工作效率，保證審計質量，我們在實際應用中也有所體會。但我們發現：審計工具大的如審計輔助系統，小的如針對個別情況開發的腳本工具。在審計應用時，同時打開審計管理信息系統，又要打開管理工具，操作比較麻煩，也對于審計取證的歸集也帶來了不方便。因此，對 于審計工具的開發，作為審計管理系統的一個功能模塊進行集成，以方便審計工作的開展。

㈡逐步開展IT項目審計，確保在企業信息化平臺安全可靠基礎之上開展審計項目，促進審計項目質量的提高

在信息化條件下，審計項目的開展已經無法再繞過計算機系統，像傳統審計那樣開展審計項目。因為，被審計對象無論是生產數據還是管理數據都存在計算機系統中，如果系統內部控制存在實質性漏洞，那么在此基礎上的審計就沒有任何意義。因此，逐步開展IT項目審計，通過審計摸索經驗、鍛煉隊伍，為正常開展信息系統審計打下堅實基礎，也是提高審計項目質量控制有力措施之一。

實踐證明，對于管理系統，審計從系統的管理、應用、維護、安全四個方面入手，對系統的制度建設、軟硬件控制、崗位職責的分離、輸入控制、處理控制、輸出控制、數據資源控制、安全控制、系統維護控制以及災難恢復控制等（如圖）進行審計，能夠取得較好的審計成果。

統是費系國家計構收4．過了定機鑒。否經督測量監的檢3．權限增加、變更或撤銷是否經過有效審批2．檢查行了合是否進位分工理的崗和職責劃分5登．檢軟記查硬清被件單軟硬完信，件整息確的是認記否錄1．否建檢查善管立了是理制完度理災序物安復程2．體制建實控否全是統風機1．系理立管 險制 系統管理查病毒檢檢查3．難恢檢查數據控輸入制2．數據處理控制1． 6．操5．防作系4．防墻統檢火查系統應用通訊IT審計系統安全出數3．控制系統維護5．檢備份查數情況據4．檢查費率設置的正確性3．是否定期對應用系統日志進行檢查是程變更2．流制控否有效護統維系1．規劃8．號用安、戶全口帳控令制據輸7．第訪問三方是到有否得效監控 11 ㈢應用計算機輔助審計工具，強化審計項目質量控制 信息化條件下，通過計算機輔助審計工具的應用，能夠有效的控制審計質量、降低審計風險、節約審計成本、提高審計效率。

計算機輔助審計工具種類較多，一般把這些工具分為面向計算機系統的輔助審計工具和面向數據的輔助審計工具；

面向計算機系統的輔助工具主要是通過平行模擬、集成測試、程序編碼檢查、腳本程序等來檢查應用系統邏輯、系統設臵是否合理，是否存在漏洞等；如我們在審計中應用的綠盟遠程安全評估系統是一套通過了公安部鑒定的專用硬件平臺的安全掃描評估系統，通過模擬黑客攻擊，收集和測試網絡的信息和遠程安全風險，確定安全漏洞的存在，并以直觀的方式報告給使用者。

面向數據的輔助審計工具包括對通過對獲取信息系統的數據，將其轉化為滿足審計數據分析需要的數據形式，對這些數據進行分析處理，從而發現審計線索，獲取審計證據；如中國石油計算機輔助審計系統。

由于計算機輔助審計工具是充分利用計算機技術與審計方法相結合而開發的有針對性審計工具，因而對系統數據的采集更全面，對數據的分析功能更強大，因而能夠更有效的提高了審計項目的質量。三 結束語

雖然我們對信息化條件審計項目質量控制進行了積極的探索，但是我們也要看到：在信息技術飛速發展的今天，信息化本 身就是信息技術應用從低層次到高層次應用的一個發展過程。信息化不僅是審計對象的生產、管理的信息化，也是審計工具、審計管理的信息化；這就要求審計人員轉變觀念，加強信息技術的學習，積極探索信息化條件下審計的新思路、新方法，準確把握審計工作的新方向，努力尋求對策，不斷提高自身素質，努力提高將計算機技術與審計思路相結合的能力，才能不斷的加強審計項目質量控制，提高審計質量。

參考文獻

《長慶油田審計管理系統用戶手冊》—長慶油田審計處

《信息化條件下審計質量控制對策研究》--慈溪市審計局徐鶴田 《網絡財務》—劉錦萍 劉雪晶 韓光強 楊國有 東北財經大學出版社

第二篇：淺議審計項目質量控制

淺議審計項目質量控制

淺議審計項目質量控制

海原縣審計局包兆武

近年來，審計質量成為影響審計事業生存與發展的重大問題。審計署于２００４年２月發布了第６號令《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》，自治區審計廳也下發下了《關于進一步加強和改進審計執法工作的意見》，對貫徹執行審計署６號令提出了明確要求。各地通過對６號

令的學習貫徹，審計項目質量有了明顯提高，但仍存在著一些不足。筆者認為，審計項目質量的控制，要貫穿于整個審計的全過程，包括審前準備、審計實施、審計報告等環節，而審前準備階段和審計實施階段的質量控制尤為重要。

一、審前調查，是審計項目質量控制的基礎

審前調查是為編制審計實施方案和組織審計實施工作而進行的必要準備，是不可缺少和替代的審計程序。審計署６號令中對審前調查的內容、方式、方法等有明確的規定，我們應該認真貫徹執行。但在實際工作中，仍有部分審計人員認為，一個縣級審計機關，就那么幾個被審計單位，年年審計或兩三年就輪審一回，自認為對被審計單位的情況很熟悉，沒有必要再搞審前調查。即使搞審前調查，也是蜻蜓點水，敷衍了事。孰不知被審計單位的經濟業務是一個動態變化著的業務，其資金總量、資金構成、資金的使用等都有可能發生變化，絕不會以同一個模式呈現。審前調查不但要了解和掌握其經濟性質、管理體制、機構設置、人員編制、財政財務隸屬關系、職責范圍、會計政策選用及變動情況等一些常規的基本資料外，更重要的是要了解和掌握被審計單位的資金總量、結構和使用情況，以及有哪些重大開支和特殊開支，審計期間的經濟指標狀況及相關行業、單位的經濟指標完成情況，還要了解當時的社會環境和經濟運行環境等相關情況。只有對被審計單位的業務環境、業務流程、內控制度等情況掌握清楚后，才能為審計項目的順利開展打下堅實的基礎，也才能在審計實施階段做到心中有數，有的放矢。否則，審計質量控制就會成為無源之水，無本之木，就會成為一句空話。

二、審計實施方案，是審計質量控制的依據

審計實施方案是審計組為了完成審計項目任務，從發送審計通知書到處理審計報告全過程的工作安排。審計實施方案的質量關系到審計項目能否達到預期的審計目標，是整個審計項目質量控制的保證。在實際工作中，一些審計人員會忽視審計實施方案在審計項目質量控制中的作用，方案的編制過于簡單，審計重點不明確，審計內容不詳，操作性不強以及缺少對審計事項的確定或者沒有確定重要審計事項的方法和步驟等。這些問題的存在，使審計項目的質量控制不論是在項目的實施過程中，還是在審計復核等事后控制中不能有效地進行控制或根本無法控制。因此，在實施審計前必須編制出高質量的審計實施方案。

首先，審計實施方案的編制要在充分做好審前調查的基礎上，根據審計目標的要求，項目的特點，審計資源利用等因素，按規范要求編制，具體要做到：一是審計目標明確，審計內容具體。有了明確的審計目標，才能確定需要查證的具體審計事項，有了具體的審計事項，就能在審計實施階段對審計質量進行控制。二是突出審計重點，確定重要審計事項的方法和步驟，編制方案時，要根據審前調查所取得的資料，分析可能存在問題的線索，確定審計重點。對重點審計事項要有可操作性的方法和步驟，使實施現場審計的人員在重點事項的審計中按照既定的方法和步驟順利地開展工作，提高工作效率。三是合理搭配審計力量，明確人員分工，落實責任。審計組組長要合理整合審計資源，將需要查證的審計事項按審計組成員能力、分工等逐一落實到每個審計人員身上，做到責任明確。

其次，審計組組長或主審要將編制好的審計方案提交審計組反復討論修改，以便進一步提高審計方案的質量，并使審計組成員明確自己的責任。經審計組討論后再由審計機關領導批準執行。

高質量的審計實施方案是審計質量控制的依據。一個審計項目實施后，其審計目標是否實現、審計內容是否得到查證、審計方法和步驟是否有效、審計程序是否合法等均可以得到驗證。

三、審計實施階段，是審計項目質量控制的關鍵

審計組在現場實施審計階段是審計質量控制的關鍵環節，這一過程包括審計證據的收集、產生審計工作底稿、記載審計日記等。

（一）審計證據的質量控制。審計證據的客觀性、相關性、充分性和合法性是審計證據質量控制的本質。對審計證據的質量控制要圍繞審計實施方案確定的目標和要求，做到全面客觀、實事求是、重要事項不得遺漏；證據要具有充分的證明力，要素齊全。要將獲取審計證據的名稱、來源、內容和時間等清晰、完整地記錄在審計工作底稿中。審計證據應由提供者簽名蓋章，對提供者拒絕簽名或蓋章的審計證據，應當注明拒絕簽名或蓋章的原因和日期，不影響事實存在的，該證據仍然有效。另外，要對審計證據進行分類編號，以便利用。審計組長或主審在匯總審計證據時，要按照審計方案確定的人員分工，將審計證據的客觀性、相關性、充分性和合法性進行質量控制，降低審計風險。

（二）審計工作底稿的質量控制。審計工作底稿是聯系審計證據與審計結論的紐帶。當出現以下兩種情況之一時，審計人員應當在編寫審計日記的基礎上，編制審計工作底稿：一是被審計單位有違反國家規定的財政收支、財務收支行為；二是對審計結論有重要影響的審計事項。而在工作實踐中往往出

現：①將審計工作底稿與審計證據混淆或只有審計工作底稿而沒有審計證據；②審計工作底稿編制不規范，遺漏項目；③沒有經過審計組長復核；④對違規問題的定性依據不足等問題。

結合工作實際，我認為對審計工作底稿的質量控制應該做到：一是編制要規范，內容要完整。要按照審計方案的具體審計事項，一事一稿，規范編制。二是發現的問題必須寫明事實基本情況、法規依據、審計評價、處理意見。三是編制人員簽名后及時送交審計組長復核，審計組長編制的工作底稿可由本審計組其他人員復核，形成會審制度。四是正確區分審計證據與審計工作底稿。審計證據是審計人員獲取的能夠證實被審計事項真相的證明材料，是每個審計事項都不可缺少的材料；而工作底稿是審計人員經查證認為被審計單位違反財政財務收支行為或對審計結論有重要影響的審計事項，它不是每個審計事項都必須有的。五是索引號編寫要統一、規范。審計證據、審計工作底稿和審計日記之間是相互印證、互相補充的，因此審計組要對其索引號的編制要做到統一和規范，以便于審計資料的利用和對審計質量的檢查。

（三）審計日記的質量控制。審計日記是審計組以人為單位按時間順序反映其每日實施審計全過程的書面記錄。審計人員在審計實施過程中要逐日編寫審計日記，真實、完整地記錄實施審計的具體過程，它是審計人員現場審計的全過程記載，是審計人員智慧結晶的真實反映，是現場審計的“黑匣子”。在審計實施階段對審計日記的質量控制有著特別重要的作用：一是通過審計日記的記載，反映審計人員整個審計工作的軌跡和過程，便于審計組長和主審了解審計人員的工作情況；二是它是審計過程和結果的反映，便于對審計人員工作業績和工作質量進行考核；三是利于分清責任，降低審計風險，保護審計人員。

對審計日記的質量控制，一是記載要具有連續性；二是要具有完整性；三是要具有合法性。最終形成的審計日記要經審計組長或主審復核把關。

四、提升審計人員素質是審計質量控制的保障

審計人員的政治思想，業務技術水平等綜合素質是提高審計質量的總體要求，審計工作責任大，專業性強，要求審計人員具備一定的專業知識和業務知識，并嚴守審計紀律、恪守審計職業道德，做到依法審計，客觀公正，實事求是，保持嚴謹、穩健、負責的職業態度。只有加強審計人員素質的控制，才能保證提高審計質量，降低審計風險。

第三篇：淺談信息化條件下的審計質量控制

淺談信息化條件下的審計質量控制

信息技術的發展深刻地改變了人類的生活方式和生產方式，也給審計工作帶來了前所未有的機遇和挑戰。劉家義審計長在2009年全國審計工作會議上指出，“中國審計的出路關鍵在于信息化，信息化的關鍵在于數字化”，可見，審計信息化和數字化是傳統審計邁向現代審計的必由之路。由于電子數據固有的高科技性、無形性和易篡改性等特征，信息化在給審計工作帶來便利的同時，也帶來了一定潛在的審計風險。因此，對信息化條件下的審計風險和審計質量控制方法進行研究，是很有必要的。

一、信息化條件下審計證據的法律定位及其特點

審計證據是“審計人員獲取的能夠為審計結論提供合理基礎的全部事實”。在信息化條件下，審計人員從被審計單位及有關單位的信息系統中獲取的大量電子數據，這些電子數據只要是能夠直接或者通過分析后間接支撐審計結論的，都可以成為審計證據，一般稱之為電子證據。此外，工商、稅務等行政機關在執法過程中也都越來越廣泛地使用電子證據。

在我國三大訴訟法中，電子證據并不是證據的種類之一，如行政訴訟法第三十一條規定，證據包括書證、物證、視聽資料、證人證言、當事人的陳述、鑒定結論、勘驗筆錄和現場筆錄等七種。但在訴訟程序中電子證據是被認可的，根據《最高人民法院關于行政訴訟證據若干問題的規定》第六十四條，以有形載體固定或者顯示的電子數據交換、電子郵件以及其他數據資料，其制作情況和真實性經對方當事人確認，或者以公證等其他有效方式予以證明的，與原件具有同等的證明效力。由此可見，無論是在行政機關執法中，還是在訴訟程序中，電子數據可以作為證據使用，其法律地位是明確的。至于電子證據屬于七種證據中的哪一種，是否應當單獨作為一類，目前在理論上尚無定論。

信息化條件下的審計證據，具有區別于傳統紙質證據的顯著特點：一是無形性，電子證據存儲在計算機系統中，看不見、摸不著；二是高科技性，電子證據依賴于信息技術而存在，專業性較強；三是脆弱性，容易丟失和被篡改，且不留痕跡；四是一定程度的可恢復性，某些情況下，數據被刪除或破壞后可通過一定的技術手段進行恢復。只有準確把握電子證據的特點，才能在審計質量控制中有針對性地采取措施，防范審計風險。

二、信息化條件下審計質量控制的基本原則

信息技術是審計人員查清事實、得出審計結論的方法和途徑之一，信息化條件下的審計工作程序、審計取證的方法和標準、審計定性和法律法規的適用等與傳統審計方式沒有任何區別，這是信息化條件下審計質量控制的基本原則。簡言之，信息技術在審計中的應用，不能夠替代任何原有的工作程序，審計證據應當達到的標準也不能有任何的降低。

首先，信息化條件下審計機關獲取審計證據應當符合法定的權限和程序。國家審計準則第八十三條規定“審計人員應當依照法定權限和程序獲取審計證據”，延續了原《審計機關審計證據準則》（審計署2號令）中審計證據合法性的要求，在信息化條件下，審計人員獲取和使用電子證據自然也不例外。例如，審計人員在被審計單位不知情的情況下，秘密進入被審計單位信息系統并獲取電子數據，明顯違反了法定的審計程序，所獲取的電子數據因為不符合審計證據的合法性要求，是不能作為審計證據使用的。又如，審計人員獲取電子證據沒有記錄其采集和處理過程，不能證明其來源正當且未經過修改的，同樣屬于非法證據，應當予以排除。

其次，信息化條件下獲取的審計證據應當具有適當性和充分性。電子證據必須與審計事項之間具有實質性聯系，是真實可靠的，并且達到一定數量，足以支撐審計結論或者與其他證據共同支撐審計結論。一般情況下，審計人員獲取的電子證據主要是被審計單位的財務數據和業務數據，通過分析這些數據能夠發現問題線索，但該問題是否真實存在，往往需要做進一步的延伸調查才能發現。例如，通過分析銀行賬戶的交易明細發現某賬戶交易異常，且存在某種違法犯罪行為的特征，但這并不足以得出該賬戶被用來從事違法犯罪行為的結論，因為資金流動異常的背后，其交易背景或財產關系并不明確，這就需要進一步調查與資金相關的交易行為是否真實合法，并獲取其他審計證據，與賬戶交易明細的電子證據相互印證，才能得出審計結論。

最后，電子證據存在的疑點必須被排除。如果電子證據與紙質證據之間、電子證據與電子證據之間相互矛盾，或者電子證據與審計認定的事實相互矛盾，則必須繼續調查，找出存在問題，對疑點做出合理解釋，使審計證據之間形成一個完整、閉合的鏈條，才能做出審計結論。收集證據時切忌只關注對預期的審計結論有利的證據，對相反的或者不利的證據視而不見，或者有意隱瞞。審計人員應當把獲取的所有電子證據提交給審計組組長、業務部門和審理機構進行審核，如實告知證據中存在的疑點，經過審核無誤后，電子證據才能夠作為審計證據使用。在訴訟程序中，司法機關對證據也有類似要求，其目的同樣是要排除證據中存在的疑點。

三、信息化條件下的審計質量風險分析

信息化條件下，審計工作的流程一般是從被審計單位及其他有關單位獲取原始電子數據，對數據進行轉換和清理，通過分析和計算發現問題線索，進行延伸調查，得出審計結論。在這個過程中，存在審計風險的環節主要有：

第一，獲取的原始電子數據不真實、不完整的風險。采集原始電子數據是信息化條件下審計工作的起點，必須保證數據的真實性和完整性。原始電子數據不真實、不完整的風險主要表現在：一是被審計單位的信息系統存在漏洞，一般控制和應用控制不夠完善，系統中存儲的數據有可能與實際情況存在偏差；二是數據采集時由于操作不當或者系統之間兼容性不好，導致數據丟失或者出現錯誤，在這種情況下，審計人員采集到的數據可能與這些數據的原始狀態存在巨大的差異；三是采集電子數據時沒有將采集過程做好記錄，日后在作為審計證據使用時受到質疑，審計人員不能證明這些電子數據的來源合法，且未經過人為修改，面臨不能作為審計證據使用的風險。

第二，電子數據轉換和清理過程中產生數據丟失、出現錯誤的風險。在分析計算電子數據進行之前，需要把原始電子數據進行轉換和清理，包括轉換數據類型、轉換數據表結構、對冗余數據進行刪除，對空值和缺失數據進行修補，對沖突數據進行取舍等，在這個過程中，存在由于操作失誤導致轉換和清理后的數據發生丟失或者產生錯誤的風險，影響電子數據質量。一旦發生這樣的情況而審計人員又沒有發現，那么后續的所有分析都是建立在錯誤的基礎之上，所得出的結果不可避免地會存在偏差。

第三，計算分析過程中發生邏輯錯誤的風險。審計中最常用的分析計算工具是SQL語句，如果語句存在語法錯誤，則不能通過編譯器的編譯，系統會提示錯誤且無法出現查詢和計算結果，這種錯誤一般不會導致審計人員得出錯誤的分析結果，影響審計質量。但是如果SQL語句存在邏輯錯誤，如缺少某個查詢條件、查詢條件設定錯誤、或者對數據表之間的關系理解錯誤，再如，將銀行賬戶交易明細中的以元為單位的發生額轉變為萬元時，本應除以10000而除以1000，或者將其他幣種的交易額誤以為是人民幣等，則系統能夠進行運算并輸出結果，這種錯誤難以被發現，某些情況下即使審計人員反復進行檢查也無濟于事。語句邏輯錯誤對審計質量的影響是致命的，一旦發生，便會導致“差以豪厘，謬以千里”的后果，是信息化條件下審計過程中必須高度注意的。

第四，復核審理過程中不能發現審計過程和結論存在錯誤的風險。根據國家審計準則，除直接對某一事項進行查證的審計人員外，審計組主審、審計組組長、審計機關業務部門、審理機構、總審計師和審計機關負責人等均負有各自的審計質量責任，應當對審計過程和結果進行審核、復核、審理和審定。在信息化條件下，電子數據分析的專業性較強，往往由計算機應用能力較強的審計人員完成，但是負責復核審理工作的審計業務部門和審理機構一般沒有專門對電子數據分析進行復核審理的工作人員，其計算機水平也參差不齊，如果審計分析中應用到的技術超出復核審理人員的能力范圍，那么后續的質量把關環節便形同虛設，導致錯誤不能被及時發現的風險。

四、完善信息化條件下審計質量控制的建議

針對信息化條件下的審計風險，可以考慮從以下幾個方面采取措施進行應對，加強審計質量控制。

第一，科學評價信息系統及其電子數據的可靠性。信息系統是電子數據存儲和處理的環境，電子數據的真實性和完整性是建立在信息系統可靠運行的基礎上的，因此，采集電子數據前必須對信息系統的可靠性進行科學評價，這一點在國家審計準則中有明確的規定。在審計實踐中，由于時間有限，審計人員一般不會對被審計單位進行全面的信息系統審計，但是只要從系統中采集數據，就應當關注和檢查信息系統的可靠性。對此，審計人員可以根據經驗做出基本判斷：一般來說，會計核算和資金交易方面記錄基本準確可靠，其他僅在被審計單位內部使用的電子數據可靠性相對較低，如銀行信貸系統，保險公司的業務系統。同一信息系統內部的數據可靠性也不一致，一般情況下關鍵數據比較可靠，非關鍵數據可靠性較低，如銀行信貸系統中記錄每筆貸款的金額、余額等的信息較可靠，而企業的報表數據等信息可靠性較低；保險公司的業務系統中保單的保額、保費較為可靠，而代理人等信息可靠性較低等。

第二，采集的原始電子數據應當以有形的形式進行固化。原始電子數據是審計分析查證的起點，為證明其來源合法且從被審計單位采集后未經過人為修改，避免不必要的糾紛，采集的原始電子數據應當以有形的形式進行固化。如要求被審計單位提供光盤，同時在光盤上貼上標簽并蓋章、或者另附紙張說明材料注明光盤中數據內容等。這樣做的好處還在于將原始電子數據進行了備份，數據丟失無法找回時可以讀取光盤中的數據重新進行計算分析，也可以使計算分析的全過程進行再現成為可能。

第三，詳細記錄電子數據采集、轉換、清理和分析過程，編制審計工作底稿。在電子數據采集、轉換、清理和分析計算的過程中，對每一工作步驟進行詳細記錄、編制審計工作底稿是有效防范審計風險的途徑之一，這樣既可以界定審計機關與被審計單位的責任，也能夠使整個審計過程清晰地呈現出來，便于其他審計人員接手繼續開展工作和復核審理人員的檢查，提高工作效率。國家審計準則第八十七條第二款規定，“采集被審計單位電子數據作為審計證據的，審計人員應當記錄電子數據的采集和處理過程”，其目的也正在于此。如果缺少相應的記錄和審計工作底稿，一旦發生行政訴訟，審計機關提供的電子證據可能會不符合司法機關對證據的認定標準，面臨敗訴的風險。

第四，盡量避免僅依靠電子數據分析得出審計結論。如前文所述，電子數據分析只是發現問題線索的途徑，在發現問題線索后，應當進行延伸調查以印證電子數據分析的結果，如通過分析稅務機關的電子數據發現享受稅收減免優惠政策的企業不符合規定的條件，但實際上該問題能否成立、電子數據是否存在偏差、是否存在審計人員尚不掌握的其他情況，在電子數據中無法找到答案，這就需要就這一問題與稅務機關和該企業進行充分的溝通交流、證實問題存在后寫出審計取證單，交有關單位簽署意見并加蓋印章，審計取證工作才真正結束。因此，在審計實踐中一般應在電子數據分析的基礎上獲取其他證據，盡可能的地避免僅通過電子數據分析得出審計結論。這一點是非常重要的，因為電子數據分析的結果沒有與被審計單位及有關當事人見面，缺少交換意見的過程，為保證審計結論的正確性，建議除調查案件線索、因保密等原因不宜直接取證的情況外，其他通過數據分析得出的審計結論都編制書面的審計取證單，交有關單位和人員認證，這也是國家審計準則要求之一。

第五，強化復核審理人員的計算機應用能力和服務意識。人的能力建設是提高審計質量的關鍵，在全面開展信息化審計的起步階段、復核審理人員的計算機水平普遍不高的情況更是如此。審計機關要針對復核審理人員系統性地開展計算機應用方面的培訓，不斷提高審計組組長、業務部門負責人、審理機構工作人員發現問題的能力和敏感性。復核審理人員也要積極自學，深入信息化審計工作一線，向電子數據分析人員請教，與他們一道研究數據分析方法和風險防范措施，提高計算機應用水平，充分發揮審核把關作用。

此外，審理復核人員應當不斷強化為信息化條件下審計一線服務的意識，防止僅從自身角度出發看待問題的錯誤傾向，遇到證據不夠充分等情況，不能簡單地退稿了事，而應當在把好質量關的基礎上，積極主動地向審計人員提出有建設性的意見或建議，與審計人員一道分析研究問題，出主意，想辦法，共同化解面臨的困難，提升審計成果。

第六，合理劃分審計組和審理機構的責任。國家審計準則、《審計署審計項目審理工作試行辦法》和《審計署審計項目質量責任追究辦法（試行）》等規章和規范性文件均已對不同主體的審計項目質量責任進行了界定，但是這些規定都較為籠統，鑒于信息化條件下審計工作的特殊性，有必要對信息化條件下有關人員和機構的責任進行細化，并明確其標準，其中最主要的是合理劃分審計組（審計組組長及其授權委托人員）的復核責任和審理機構的審理責任。對此有幾種標準可供參考：一是審理機構對信息化審計全過程及其結果的質量負責、包括對所有數字的準確性進行把關，這能夠有效發揮審理機構的把關作用，但需要審理人員具有很強的計算機應用能力，甚至需要從一開始就跟蹤了解全部電子數據的采集、處理及分析過程，花費大量的時間和精力。二是審理機構僅對審計結果是否符合審計組提交的紙質審計證明材料、審計工作底稿負責，對審計定性的準確性、法規適用的恰當性負責，如果審計人員采集數據不完整、分析過程錯誤導致審計工作底稿或者紙質審計取證單記載錯誤的，應當由審計組負責，這有利于強化審計人員的責任心，充分發揮審計組內部的質量把關功能，但對審理機構的職能作用有一定的限制。三是介于上述兩種標準之間，審理機構負責審計結果定性的準確性、法規適用的恰當性、描述的事實符合審計工作底稿和紙質的審計取證單等材料；審計組負責電子數據采集、轉換和清理的真實性和完整性；審理機構同時對數據分析計算過程和結果進行審核，對電子數據分析錯誤與審計組共同承擔連帶責任；在全面開展信息化審計工作的起步階段，這樣的安排既有利于提高工作效率，也能夠同時強化審計人員和審理人員的責任意識及工作能力，充分發揮審計組和審理機構的雙重把關作用。（周杰峰）

第四篇：審計質量控制

（一）加強培訓，提高審計人員素質

審計人員是CPA審計服務的主體，他們是審計產品的直接提供者，直接影響著審計質量，對于審計質量負有重大的責任。因此，提高審計人員的素質應該成為各級審計機關的一項重點工作，重中之重是加強對審計人員的業務培訓和職業道德教育，這樣才能改善審計人員的知識結構，提高審計人員的業務勝任能力和綜合素質，增強審計人員把握、分析、解決問題的能力和執行運用法律法規的能力，培養審計人員的思維能力。

四、提高素質，強化管理，實行全員審計質量控制審計機關要加強審計人員的學習培訓，提高業務能力和綜合素質，這是搞好審計的基本前提。要強化審計質量是審計工作生命線的理念，強化審計機關全員質量控制的理念，審計機關每個人的工作都構成審計質量，人人都要為審計質量把關，這一點對審計業務人員都可理解，但實際上審計法規復核人員、審計監督管理人員、打字文印人員乃至后勤服務人員的工作實際也直接或間接形成審計質量。

《審計準則》中明確審計人員應當具備與其從事審計業務相適應的專業知識、職業能力和工作經驗，并且對審計機關在任用審計人員、后續教育、培訓等方面做了嚴格的規定，以確保審計人員具有與其審計業務相匹配的職業勝任能力。這些規定對確保提升審計人員的勝任能力具有重要的作用。只有不斷提高審計人員的能力、素質，作風，經過全體審計人員共同努力，才能從根本上保證審計質量。

加強業務技能的學習和培訓, 提高員工的執業技術水平。執業質量與審計人員的執業水平有著直接的聯系, 現在會計造假的水平越來越高, 表現形式越來越隱蔽,你沒有好的’‘金鋼鉆” 是做不好“瓷器活” 的。沒有過硬的本領、難以發現假賬, 即使發現了也可能會把錯的當成對的而得出錯誤的結論。因此, 必須把提高員工的執業技能作為一項大事抓實抓好, 杜絕質量事故的發生。

（二）提高業務技能，開展廣泛的職業道德教育。廣泛的職業道德教育要求必須從思想根源，加強誠信教育，防止審計失敗，這提高審計質量的切入點。在全國范圍內推出社區教育培訓和職業道德展覽，一方面增加會計師事務所負責人，項目經理的培訓工作，另一方面，也加強職業道德教育和培訓內部審計，加強誠信教育。

2.對審計過程的控制。審計過程的控制是審計質量控制的中心環節。對質量控制而言, 在編制審計計劃和審計實施階段, 事前和事中的指導和監督具有防患于未然的作用。而在審計完成階段, 由事務所高層負責人進行最終復核是把住審計質量的最后一道關口。因此, 必須重視審計計劃的編制, 并保證按計劃實施審計工作。同時建立三級復核制度, 事務所項目負責人、部門經理和主任會計師對具體項目工作底稿逐級審查復核并簽發審計報告, 由于審計業務本身的復雜性, 審計過程中不可避免的審計風險以及審計人員自身能力的限制, 對某一經濟事項難免有錯誤的判斷, 為了確保審計質量, 減低審計風險, 明確相關審計人員的責任, 建立三級復核制度是行之有效的方法。

1.審計計劃階段的質量控制。要保證審計質量，首先

要以科學發展觀制定和管理審計計劃，樹立審計項目計劃意識，明確審計工作目標，點面結合，重點突出。(1)科學選擇審計項目。要緊緊圍繞政府的工作重心，樹立服務于改革、發展、穩定大局意識，在認真調查審計需求的基礎上，對審計項目進行可行性研究，從項目重要程度、項目風險水平、審計預期效果、審計頻率和覆蓋面、項目對審計資源的要求等方面對初選審計項目進行評估，以確定審計項目及其優先順序。審計項目組織和實施單位應當確保完成，不得擅自變更。這就要求審計機關在編制審計計劃時，既要有創造性，確保審計計劃的針對性、前瞻性和操作性，同時應保持應有的謹慎性，避免重復、無效的審計項目，適度核算審計成本，避免給被審計單位工作帶來不必要的影響。(3)合理分配審計資源。要正確評估審計項目與審計資源，找到最佳切入點，有效整合審計資源，控制審計成本。(4)及時評價計劃執行情況。審計機關應當建立和實施審計項目計劃執行情況及其結果的統計制度，定期檢查審計項目計劃執行情況，評估執行效果。

2.實施階段的質量控制。

審計實施階段是審計工作的核心，只有通過恰當程序獲取充分且適當的審計證據，才能充分揭示和正確評判被審計單位財政財務收支的真實狀況和遵守財經法紀的真實情況。

(1)恰當組織審計組。根據審計需求恰當分配審計人力資源，實行審計組組長負責制。

(2)充分開展調查了解程序。“調查了解”作為審計實施的一部分貫穿于審計實施的全過程。審計組應當調查了解被審計單位及其相關情況，重點調查了解被審計單位相關內部控制制度及其執行情況，充分運用職業判斷，評估被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計應對措施。

(3)精心編制審計實施方案。審計機關要在做好調查了解被審計單位及其相關情況的基礎上編制審計實施方案，要包括審計目標、審計范圍、審計內容、重點及審計措施，審計工作要求等四項內容。在審計實踐中，要高度重視實施方案的制定，內容要具體，要具有可操作性。

(4)依法獲取審計證據。審計人員可以通過檢查、觀察、詢問、外部調查、重新計算、重新操作、分析等方法獲取審計證據，并評價審計證據的適當性和充分性。

(5)規范編制審計記錄。審計記錄包括調查了解記錄、審計工作底稿和重要管理事項記錄。審計人員應當真實、完整地記錄實施審計的過程、得出的結論和與審計項目有關的重要管理事項，以實現下列目標：①支持審計實施方案和審計報告；②證明遵循法律法規和審計準則；③便于實施指導、監督和檢查。

(6)規范撰寫審計報告。《審計準則》強調了審計組討論形成審計報告，以第五章整章的篇幅對各類審計報告的格式、構成要素、編寫內容、行文程序、復核重點、審理重點、簽發程序、送達和報送程序、對外公布程序等都作了詳盡的規定，形成了嚴密的審計公文編審運轉程序，筑成了審計報告質量控制的防線。

(7)嚴格執行審計報告的質量控制環節。為了保證審計報告的質量，審計準則要求在審計報告簽發前要經審計組組長審核、業務部門復核、審理機構審理。3.終結階段的質量控制。一是簽發審計報告。審計報告經審計機關負責人簽發后，報送被審計單位、被調查單位。二是積極實施審計整改檢查。審計整改檢查是審計準則的新增內容，要求審計機關建立審計整改檢查機制，督促被審計單位和其他單位整改，審計機關應指定專門部門負責檢查、了解整改情況，并向審計機關提出檢查報告。審計機關可以采取實地檢查或了解、取得并審閱相關書面材料等多種法師檢查了解整改情況。

.健立健全各項挽章制度, 從全過程進行質童控制實踐證明, 僅憑事后通過工作底稿的復核來進行質量控制的效果不理想, 要切實提高審計質量, 必須對審計項目的全過程進行監控。從接受委托、簽訂業務約定書, 直至出具審計報告的各環節都要按照執業規范的要求進行嚴格控制, 把質量隱患消除在各個環節中。要實施全過程的質量控制, 事務所必須建立一系列的規章制度, 如業務承接與簽約規定.了解企業基本情況指引, 人員委派制度, 分級督導制度, 業務操作流程, 外勤工作規則, 三級復核制度, 重大及疑難問題會商制度, 工作質量考核獎懲制度, 文印及檔案保管制度、報告簽發制度等等, 有了這些規章制度, 才能在質量控制方面有據可依,有章可循。規章制度建立后, 關鍵是要落到實處, 因此, 事務所要采取一系列措施, 要經常性地對各項規章制度的執行情況進行監督和檢查.保證各項規章制度的有效運行。

（一）審計前的質量控制。審計前的質量控制指從一個項

目的開始確保審計質量，降低審計風險，節約審計過程的時間

與成本。加強審計項目前期審計質量的控制，必須抓住審計項

目立項和審前調查與方案編制兩個方面，一是審計項目的立

項必須緊緊圍繞企業的中心工作、事關企業發展的重大事項，做到項目目標明確；二是審前調查與方案編制，關系到審計的深度、效率，也關系到責任和風險。

（二）審計中的質量控制。審計中的質量控制是整個審計

過程質量控制的核心。在具體審計業務實施階段，要按審計外

勤工作的管理制度規定，嚴格外勤審計工作程序，明確項目負

責人和各級審計人員的工作職責，規范審計工作底稿的編制，在工作底稿上反映出其專業判斷的過程和工作軌跡，把好審

計證據的質量關，完善信息傳遞系統，保證上下之間信息渠道的暢通，避免外勤工作的失控。審計工作人員應記錄對質量控

制制度的遵守情況，以供日后修訂和完善質量控制制度使用。

嚴格執行復核制度。各級都應具體明確復核內容和承擔責任，層層把關，級級負責，確保每一個審計項目的每一個環節自始

至終都符合相關準則的要求。建立審計報告的簽發制度，對報

告的起草、簽發、打印、簽章及分發使用作出具體規定。保證審

計報告按規定的程序、格式對外出具，避免出現紕漏。完善復

核制度，增強審計人員的風險責任意識，提升審計質量控制機

制。

（三）審計后的質量控制。每一個審計項目結束，審計人員

都應對本次審計工作及時迚行總結，簡要闡述本次審計工作

中發現的重大疑難問題和采取的相應措施，指明今后類似審 計工作中應注意的事項。此外，還應針對不同行業、系統的審 計工作迚行總結。審計總結對今后的工作有極強的借鑒和指 導意義，有利于提高審計工作質量，降低審計風險。加強審計 檔案的管理。審計檔案是審計工作的重要歷史資料，應當妥善 管理和保管。審計工作人員可以利用這些資源為今后的審計 業務服務。同時，對于降低審計風險，化解潛在的訴訟具有特 殊作用。

二要把握審計質量控制點，建立質量控

制體系。審計質量控制是一項系統工程，涉 及到審計工作的各個環節。一是把好審前調 查關，制定切實可行的審計方案。通過審前 調查，了解被審計單位的基本情況，并對審 前調查所取得的資料進行初步分析性復核，確定審計重點，分解審計目標，細化審計內 容，明確審計的具體步驟和方法，落實審計 責任；二是規范審計取證工作，提高審計證 據質量。要以嚴謹的態度對取得的證據進行 分析、判斷、綜合和歸納，科學地決定審計證 據的取舍，確保審計證據的客觀、充分和合 法；三是推行審計日記制度，健全審計項目 質量的內控機制；四是重視審計復核工作，加大審計復核力度，嚴格執行審計復核和審 定制度，實行審計項目三級復核制，所有重 要審計項目都要通過審計業務會議集體審 定；五是建立審計質量責任追究制度，強化 審計人員的責任意識，明確各個環節應該完 成的工作和各個環節的責任，實行一環扣一 環的質量檢查和責任追究制度。除此，從一 般的審計人員到審計機關領導，不論是誰，只 要在執行審計項目過程中違反了審計法規、審計準則和審計質量控制規定的，都要追究 相應的責任。

一、突出審計方案的質量控制

審計方案包括審計機關審計工作方

案和審計組審計實施方案。審計方案是

審計質量控制的“龍頭”，是指導審計人

員實施審計的“路線圖”。要高質量地編

制審計方案，首先要搞好調查了解，在此 基礎上評估被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計應對措施。重要審計項 目的審計實施方案應當報經審計機關負

責人審定；其次要明確審計目標，細化審 計內容，突出審計重點，確定審計步驟和 方法，落實審計分工和審計責任，增強審 計實施方案的針對性、指導性，防止審計 操作與審計實施方案脫節，真正發揮審

計實施方案指導、規范和控制審計過程的作用。

二、突出審計實施的質量控制

強化審計實施過程的質量控制是提

高審計質量的中心環節。審計實施的主

要工作是收集、整理審計收據。收集審計 證據時，必須注重審計證據的質量要求，審計證據應當具有適當性和充分性。審

計人員應當真實、完整地記錄實施審計的過程、得出的結論和與審計目標有關的重要管理事項，形成審計工作底稿，為 編制審計報告提供支持。要加大審計組

組長對審計工作底稿的現場審核力度，及時發現和糾正審計證據不充分、不適

當，審計結論不恰當等問題，加強對審計 人員現場審計工作的指導、監督和檢查。要建立健全行之有效的審計復核制度，切實解決審計工作底稿未經復核或復核

流于形式的問題。在審計工作底稿編制

和審核工作中，從內容到形式都要注重

規范與完善。

三、突出審計報告的質量控制

審計報告是反映審計工作情況和審

計結果的載體，審計質量最終體現在審

計報告上。審計報告必須以審計工作底

稿為基礎，以審計證據為依據，如實反映 審計發現的主要問題，做到內容完整、事 實清楚、結論正確、用詞恰當、格式規范。審計組在起草審計報告前，應當集體討

論起草事項并作出記錄。審計組應當在防范審計風險的情況下，按照重要性原

則，從真實性、合法性、效益性方面提出 審計評價意見。審計組應當根據審計發

現問題的性質、數額及其發生的原因和

審計報告的使用對象，評估審計發現問

題的重要性，如實在審計報告中予以反

映。審計機關業務部門應當對審計報告

進行復核并提出書面復核意見。審理機

構可以根據情況對審計報告進行修改。

審計報告原則上應當由審計機關業務會

議審定。要進一步提高審計報告的綜合分析水平，重點分析宏觀性、普遍性、政 策性或者體制、機制問題并提出改進建

議，充分體現審計成果，提升審計質量。

2.加強會計師事務所業務質量控制。加強會 計師事務所業務質量控制首先要保證業務流程質 量控制要到位。其中, 在業務承接階段, 控制的 重點是充分評價客戶風險, 將不良風險的可能性 降至最低。在審計計劃階段, 控制的重點是進一 步了解被審計單位的基本情況, 選派熟悉客戶行 業特點和生產經營流程且與客戶無利害關系的審 計小組成員執行審計項目, 制定周密的審計方案。在審計實施階段, 要針對具體的會計報表項目, 確定有效的實質性程序及其執行的范圍和具體時 間, 以搜集充分的、有證明力的審計證據;編制 完整、清晰的審計工作底稿, 記錄審計測試的執 行過程和結果。在審計報告階段, 控制的重點是 根據審計程序執行的充分性和被審計單位未調整 事項的重要性等發表適當的審計意見并撰寫審計 報告。此外, 要嚴格執行項目負責人、部門經理 和事務所負責人的三級復核制度, 保證審計質量。

第五篇：審計機關審計項目質量控制辦法(試行)

【發布單位】審計署 【發布文號】審計署令第6號 【發布日期】2004-02-10 【生效日期】2004-04-01 【失效日期】

【所屬類別】國家法律法規 【文件來源】中國法院網

審計機關審計項目質量控制辦法（試行）

(審計署令第6號)

《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》已經審計長會議通過，現予發布，自2004年4月1日起在審計署機關及派出、派駐機構試行，地方審計機關可以根據具體情況確定試行范圍。

審計長李金華

二○○四年二月十日

審計機關審計項目質量控制辦法（試行）

第一章 總 則

第一條 為了規范審計行為，提高審計質量，明確審計責任，根據審計法及其他有關審計法規，制定本辦法。

第二條 審計機關依法對國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支、國有金融機構和企業事業組織的財務收支，以及其他依法應當接受審計的財政收支、財務收支的真實、合法、效益進行審計監督時，應當遵守本辦法。

第三條 審計機關實施審計項目時，對編制審計方案、收集審計證據、編寫審計日記和審計工作底稿、出具審計報告、歸集審計檔案等全過程實行質量控制。

第四條 審計機關實行審計項目質量責任評估和追究制度，依據有關審計法規、國家審計準則和本辦法評估審計項目質量，追究有關人員對審計項目質量應承擔的責任。

第五條 審計機關制定審計項目計劃時，應當考慮審計項目的時間、經費和人員要求，為審計項目質量控制提供保障。

第二章 審計方案的質量控制

第六條 審計機關和審計組在實施審計前，應當編制審計工作方案和審計實施方案。

審計機關統一組織由不同級次審計機關或多個審計組參加的行業審計、專項資金審計或者其他統一審計項目時，應當編制審計工作方案。

審計組具體承辦審計項目或者實施單個審計項目時，應當編制審計實施方案。

第七條 審計機關和審計組在編制審計實施方案前，應當根據審計項目的規模和性質，安排適當的人員和時間，對被審計單位的有關情況進行審前調查。

第八條 審前調查應當了解被審計單位下列基本情況：

（一）經濟性質、管理體制、機構設置、人員編制情況；

（二）財政、財務隸屬關系或者國有資產監督管理關系；

（三）職責范圍或者經營范圍；

（四）財務會計機構及其工作情況；

（五）相關的內部控制及其執行情況；

（六）重大會計政策選用及變動情況；

（七）以往接受審計情況；

（八）其他需要了解的情況。

第九條 審前調查應當收集與審計項目有關的下列資料：

（一）法律、法規、規章和政策；

（二）銀行賬戶、會計報表及其他有關會計資料；

（三）重要會議記錄和有關文件；

（四）審計檔案資料；

（五）電子數據、數據結構文檔；

（六）其他需要收集的資料。

第十條 審前調查可以根據需要選擇下列方式：

（一）到被審計單位調查了解情況；

（二）對被審計單位進行試審；

（三）查閱相關資料；

（四）走訪上級主管部門、有關監管部門、組織人事部門及其他相關部門；

（五）其他方式。

第十一條 審前調查一般在送達審計通知書之前進行，必要時，可以向被審計單位送達審計通知書后進行審前調查。

第十二條 審計工作方案的主要內容包括：

（一）審計工作目標；

（二）審計范圍；

（三）審計對象；

（四）審計內容與重點；

（五）審計組織與分工；

（六）工作要求。

審計工作方案應當具有指導性。

第十三條 審計工作方案由審計機關業務部門具體負責編制，報審計機關分管領導批準，并下達到具體承擔審計任務的下級審計機關或者審計組實施。

重要審計項目的審計工作方案應當經審計機關審計業務會議審定。

第十四條 審計實施方案的主要內容包括：

（一）編制的依據；

（二）被審計單位的名稱和基本情況；

（三）審計目標；

（四）重要性水平的確定和審計風險的評估；

（五）審計的范圍、內容、重點以及對審計目標有重要影響的審計事項的審計步驟和方法；

（六）預定的審計工作起止時間；

（七）審計組組長、審計組成員及其分工；

（八）編制的日期；

（九）其他有關內容。

第十五條 審計實施方案的審計目標是指審計組辦理審計項目所要完成的任務。

確定審計目標時，應當考慮下列因素：

（一）法律、法規、規章的規定及相關政策；

（二）政府、審計機關、有關部門對審計項目的要求；

（三）被審計單位的有關情況；

（四）審計組成員的業務能力、審計經驗；

（五）審計的時間和經費預算；

（六）其他需要考慮的因素。

審計實施方案應當將審計工作方案的審計工作目標具體化。

第十六條 審計組應當分析被審計單位有關情況，確定重要性水平和評估審計風險，圍繞審計目標確定審計的范圍、內容和重點。

審計組應當對被審計單位內部控制進行初步評價，確定是否依賴內部控制。依賴內部控制的，要對內部控制進行符合性測試。在內部控制測評的基礎上，對被審計單位財政收支、財務收支的業務活動或者會計報表項目進行實質性測試；不依賴內部控制的，在實施審計時直接對被審計單位財政收支、財務收支的業務活動或者會計報表項目進行實質性測試。

對規模較小或者業務簡單的審計項目，可以直接確定實質性測試的范圍、內容和重點。

第十七條 審計實施方案的審計范圍是指被審計單位財政收支、財務收支所屬的會計期間和有關審計事項。

第十八條 審計實施方案的審計內容是指為實現審計目標所需實施的具體審計事項以及所要達到的具體審計目標。

審計事項一般可以按照被審計單位財政收支、財務收支的業務活動或者會計報表項目劃分。

第十九條 審計實施方案的審計重點是指對實現審計目標有重要影響的審計事項。

審計組應當對審前調查所取得的資料進行初步分析性復核，關注資料間的異常關系和異常變動，分析被審計單位財政收支、財務收支及其有關的經濟活動中可能存在的重要問題和線索，確定審計重點。

第二十條 對實現審計目標有重要影響的審計事項應當確定審計的步驟和方法。

審計步驟和方法應當能夠指導審計人員實施審計，實現具體審計目標。

第二十一條 確定審計組組長、審計組成員及其分工時，應當考慮其專業勝任能力和職業道德水平，符合有關規定要求。

審計組組長可以委托有資格的審計人員擔任主審，履行審計組組長授權范圍內的職責，但審計組組長應當對主審履行職責的結果承擔責任。

第二十二條 審計組組長具體負責編制審計實施方案，經審計組所在部門負責人審核，報審計機關分管領導批準，由審計組負責實施。

重要審計項目的審計實施方案，可以由審計機關審計業務會議審定。

第二十三條 審計組所在部門負責人應當對審計實施方案的下列事項進行審核：

（一）審計目標的可行性；

（二）重要性水平確定和審計風險評估的合理性；

（三）審計范圍、內容和重點的適當性；

（四）審計步驟和方法的可操作性；

（五）時間安排的合理性；

（六）審計分工的恰當性；

（七）其他需要審核的事項。

第二十四條 實施審計過程中有下列情形之一的，應當調整審計實施方案：

（一）審計工作方案調整的；

（二）審計組在對被審計單位內部控制測評后，認為需要調整審計重點、步驟和方法的；

（三）審計組人員發生變化，足以影響審計實施方案執行的；

（四）審計中發現重大違法案件線索，需要改變審計內容和重點的；

（五）審計范圍受到限制，不能正常開展審計工作的；

（六）其他需要調整的。

第二十五條 審計實施方案中下列事項的調整應當報經審計組所在部門負責人批準：

（一）審計范圍、內容和重點；

（二）重要性水平及審計風險水平；

（三）重要的審計步驟和方法；

（四）審計組成員。

第二十六條 審計實施方案中下列事項的調整應當報經審計機關分管領導批準：

（一）審計目標；

（二）審計組組長；

（三）審計工作起止時間；

（四）審計組所在部門認為需要報審計機關領導批準的其他事項。

第二十七條 審計組在特殊情況下不能按照本辦法第二十五條、第二十六條規定辦理調整審計實施方案審批手續的，可以口頭請示審計組所在部門負責人或者審計機關分管領導同意后，調整并實施審計實施方案。審計結束時，審計組應當及時補辦審批手續。

第二十八條 審計組應當將審前調查情況，初步分析性復核、內部控制測評、重要性水平確定和審計風險評估的過程，以及審計實施方案調整情況加以記錄。

第二十九條 審計機關分管領導對審計實施方案所確定的審計目標的恰當性負責。

審計組所在部門負責人對審計范圍和重點的適當性負責。

審計組組長對審計內容的適當性、步驟和方法的可操作性負責。

審計組成員對審前調查過程中形成的有關記錄的真實性和完整性負責。

由于審計實施方案編制、調整不當，造成重大違規問題應當查出而未能查出的，有關人員應當承擔相應責任。

第三章 審計證據的質量控制

第三十條 審計人員應當按照審計實施方案確定的具體審計事項，在實施審計過程中收集審計證據。

第三十一條 審計證據的形式包括書面證據、實物證據、視聽或者電子數據資料、口頭證據、鑒定結論和勘驗筆錄以及其他證據。

第三十二條 審計證據必須具備客觀性、相關性、充分性和合法性。

第三十三條 審計人員應當有針對性地收集與審計事項相關的審計證據。

對違反國家規定的財政收支、財務收支行為以及對審計結論有重要影響的審計事項，應當在審計工作底稿后附有審計證據支持。其他審計事項以審計日記記載審計事項的查證過程和結果，必要時可以附有審計證據或者相關資料。

第三十四條 審計人員應當按照下列方法收集審計證據：

（一）通過檢查方法收集審計證據的，應當取得與審計事項相關的會計資料、被審計單位承諾書、會議記錄、文件、合同等資料，以及審計人員編制的匯總表、調節表、分析表等材料；

（二）通過監盤方法收集審計證據的，應當編制實物資產盤點清單和現金、有價證券盤點表等材料，并由審計人員和被審計單位有關人員簽名；

（三）通過觀察方法收集審計證據的，應當編制觀察記錄，注明觀察的事項、內容和結果等情況；

（四）通過查詢方法收集審計證據的，應當取得被查詢的單位或者個人的書面答復材料或者口頭答復記錄，并注明查詢事項、內容、方式和查詢結果等情況；

（五）通過函證方法收集審計證據的，應當取得被函證單位或者個人的回函，編制函證記錄，注明函證事項、范圍和回函結果等情況；

（六）通過計算方法收集審計證據的，應當編制計算表或者計算工作記錄，注明計算的事項，所根據的相關數據，計算的方法和結果等；

（七）通過分析性復核方法收集審計證據的，應當編制對比分析表、比率分析表和趨勢變動表，分析和說明異常變動項目、重要比率或者趨勢與預期數額和相關信息的差異情況。

第三十五條 審計人員可以收集能夠證明審計事項的原始資料、有關文件和實物等；不能或者不宜取得原始資料、有關文件和實物的，也可以采取文字記錄、摘錄、復印、拍照、轉儲、下載等方式取得審計證據。

第三十六條 審計人員在收集實物證據時，應當注明實物的所有權人、數量、存放地點、存放方式和實物證據提供者等情況。

審計人員在收集視聽資料或者電子數據資料時，應當注明制作方法、制作時間、制作人和電子數據資料的運行環境、系統以及存放地點、存放方式等情況。必要時，電子數據資料能夠轉換成書面材料的，可以將其轉換成書面材料。

審計人員在收集鑒定結論和勘驗筆錄時，應當注明鑒定或者勘驗的事項、向鑒定人或者勘驗人提交的相關材料、鑒定人或者勘驗人資格等。

第三十七條 對實現審計目標有重要影響的審計事項的審計步驟和方法難以實施或者實施后難以取得充分審計證據的，審計人員應當實施追加或者替代的審計步驟和方法，仍難以取得充分審計證據的，應當由審計組組長確認，并在審計日記中予以記錄和審計報告中予以反映。

第三十八條 審計人員取得審計證據，應當由證據提供者簽名或者蓋章；不能取得提供者簽名或者蓋章的，審計人員應當注明原因。不能取得簽名或者蓋章不影響事實存在的，該審計證據仍然有效。

第三十九條 取得的審計證據數量較大的，可以編制匯總的審計證據，由證據提供者簽名或者蓋章。

審計人員應當對取得的審計證據進行分析、判斷和歸納。按照審計事項分類，按照審計證據與審計事項相關程度排序；對審計證據進行比較判斷，決定取舍，剔除與審計事項無關、無效、重復、冗余的證據；對審計證據進行匯總和分析，確定審計事項的審計證據是否足以支持審計結論。

第四十條 經過分析、判斷和歸納的審計證據，應當編制索引號排序，附在相應的審計工作底稿之后；必要時，可以附在相應的審計日記之后。

不能附在審計工作底稿或者審計日記之后的實物證據、視聽資料和電子數據資料等，應當按照本辦法第三十六條第一款、第二款的規定編制書面材料，附在相應的審計工作底稿或者審計日記之后。

第四十一條 審計組組長應當督導審計人員收集審計證據工作，審核審計證據。發現審計證據不符合要求的，應當責成審計人員進一步取證。

第四十二條 審計人員應當對其收集的審計證據嚴重失實，或者隱匿、篡改、毀棄審計證據的行為承擔責任。

審計組組長應當對重要審計事項未收集審計證據或者審計證據不足以支持審計結論，造成嚴重后果的行為承擔責任。

第四章 審計日記和審計工作底稿的質量控制

第四十三條 審計日記是審計人員以人為單位按時間順序反映其每日實施審計全過程的書面記錄。

第四十四條 審計人員應當在實施審計過程中逐日編寫審計日記。

第四十五條 審計日記的要素包括：

（一）審計項目名稱；

（二）審計人員姓名；

（三）審計分工；

（四）實施審計的日期；

（五）審計工作具體內容；

（六）索引號；

（七）頁次。

第四十六條 審計日記記載的審計工作具體內容包括：

（一）審計事項的名稱；

（二）實施審計的步驟和方法；

（三）審計查閱的資料名稱和數量；

（四）審計人員的專業判斷和查證結果；

（五）其他需要記錄的情況。

第四十七條 審計人員應當真實、完整地記錄審計日記，不得遺漏、虛構、隱匿、毀棄，其他人不得刪改。

審計日記應當要素齊全，內容完整，簡明扼要。

第四十八條 審計人員同時承擔多個審計事項，應當在同一審計日記中依次記載；多名審計人員共同承擔同一審計事項，應當在各自的審計日記中分別記載。

第四十九條 對被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為以及對審計結論有重要影響的審計事項，審計人員應當在編寫審計日記的基礎上，編制審計工作底稿。

其他審計事項以審計日記記載審計事項的查證過程和結果。

第五十條 審計工作底稿的要素包括：

（一）被審計單位名稱，即接受審計的單位或者項目的名稱；

（二）審計事項，即審計實施方案確定的審計事項；

（三）會計期間或者截止日期，即審計事項所屬會計期間或者截止日期；

（四）審計人員及編制日期，即實施審計項目并編制審計工作底稿的人員及編制日期；

（五）審計結論或者審計查出問題摘要及其依據，即簡要描述審計結論或者審計查出問題的性質、金額、數量、發生時間、地點、方式等內容，以及相關依據；

（六）復核人員、復核意見及復核日期，即審計組組長或者其委托的有資格的審計人員對審計工作底稿的復核意見及實施復核的日期；

（七）索引號及頁次，即審計工作底稿的統一編號及本頁的頁次；

（八）附件，即審計工作底稿所附的審計證據及相關資料。

第五十一條 審計工作底稿應當附有審計證據。

審計工作底稿與審計證據的對應關系，應當通過審計證據的索引號來體現。審計證據對應多個審計工作底稿時，應當將審計證據附在與其關系最密切的審計工作底稿后面，并在其他審計工作底稿上予以注明。

第五十二條 審計日記與審計證據、審計工作底稿的對應關系應當在審計日記中通過索引號加以注明。

第五十三條 審計組組長或者其委托的有資格的審計人員對審計工作底稿的下列事項進行復核，并提出復核意見：

（一）審計實施方案確定的審計事項是否實施審計；

（二）審計實施方案確定的具體審計目標是否實現，審計步驟和方法是否執行；

（三）事實是否清楚；

（四）審計證據是否充分；

（五）適用法律、法規、規章是否準確；

（六）審計結論是否恰當；

（七）其他有關重要事項。

必要時，審計組組長或者其委托的有資格的審計人員可以對審計日記進行檢查。

第五十四條 對審計日記和審計工作底稿中存在的問題，審計組組長應當責成審計人員及時糾正。

第五十五條 審計人員應當對審計日記和審計工作底稿的真實性、完整性負責；對未執行審計實施方案導致重大問題未發現的，審計過程中發現問題隱瞞不報或者不如實反映的，以及審計查出的問題嚴重失實的承擔責任。

審計組組長對復核意見負責，對未能發現審計工作底稿中嚴重失實的行為承擔責任。

第五章 審計報告的質量控制

第五十六條 審計報告是審計機關實施審計后，對被審計單位的財政收支、財務收支的真實、合法、效益發表審計意見的書面文書。

第五十七條 審計報告包括下列基本要素：

（一）標題，統一表述為“審計報告”；

（二）編號，一般表述為“****年第*號”；

（三）被審計單位名稱；

（四）審計項目名稱，一般表述為“********審計”；

（五）內容；

（六）出具單位，即派出審計組的審計機關；

（七）簽發日期。

第五十八條 審計報告的內容包括：

（一）審計依據，即實施審計所依據的法律、法規、規章的具體規定。

（二）被審計單位的基本情況，包括被審計單位的經濟性質、管理體制、財政、財務隸屬關系或者國有資產監督管理關系，以及財政收支、財務收支狀況等。

（三）被審計單位的會計責任，一般表述為被審計單位應對其提供的與審計相關的會計資料、其他證明材料的真實性和完整性負責。

（四）實施審計的基本情況，一般包括審計范圍、審計方式和審計實施的起止時間。

審計范圍應說明審計所涉及的被審計單位財政收支、財務收支所屬的會計期間和有關審計事項。

（五）審計評價意見，即根據不同的審計目標，以審計結果為基礎，對被審計單位財政收支、財務收支真實、合法和效益情況發表評價意見。

真實性主要評價被審計單位的會計處理遵守相關會計準則、會計制度的情況，以及相關會計信息與實際的財政收支、財務收支狀況和業務經營活動成果的符合程度。

合法性主要評價被審計單位的財政收支、財務收支符合相關法律、法規、規章和其他規范性文件的程度。

效益性主要評價被審計單位財政收支、財務收支及其經濟活動的經濟、效率和效果的實現程度。

發表審計評價意見應運用審計人員的專業判斷，并考慮重要性水平、可接受的審計風險、審計發現問題的數額大小、性質和情節等因素。

審計機關只對所審計的事項發表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據不充分、評價依據或者標準不明確以及超越審計職責范圍的事項，不發表審計評價意見。

（六）審計查出的被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為的事實和定性、處理處罰決定以及法律、法規、規章依據，有關移送處理的決定。

（七）必要時可以對被審計單位提出改進財政收支、財務收支管理的意見和建議。

第五十九條 審計組對審計事項實施審計后，應當提出審計報告。

第六十條 審計報告經審計組組長審核后，送達被審計單位征求意見。

第六十一條 被審計單位對征求意見的審計報告有異議的，審計組應當進行核實，并作出書面說明。必要時，應當修改審計報告。

被審計單位自收到審計報告之日起十日內沒有提出書面意見的，視同無異議，并由審計人員予以注明。

征求意見的審計報告應予保留。

第六十二條 審計組應當將審計報告、被審計單位對審計報告的書面意見、審計組的書面說明、審計實施方案、審計工作底稿、審計證據以及其他有關材料，報審計組所在部門復核。

第六十三條 審計組所在部門應當對下列事項進行復核，并提出書面復核意見：

（一）審計實施方案確定的審計目標是否實現；

（二）事實是否清楚；

（三）審計證據是否充分；

（四）適用法律、法規、規章是否正確；

（五）評價、定性、處理、處罰和移送處理是否恰當；

（六）其他需要復核的事項。

第六十四條 審計組所在部門對審計報告進行復核后，代擬審計機關的審計報告。

第六十五條 對被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為需要依法進行處理、處罰的，審計組所在部門應當代擬審計決定書。

第六十六條 對審計發現的依法應當由其他有關部門糾正、處理、處罰或者追究有關責任人員行政責任、刑事責任的問題，審計組所在部門應當代擬審計移送處理書。

第六十七條 審計組所在部門應當將其代擬的審計報告、審計決定書、審計移送處理書、被審計單位對審計報告的書面意見，以及其他有關材料報送法制工作機構復核。

第六十八條 法制工作機構應當對下列事項進行復核：

（一）主要事實的表述是否清楚；

（二）適用法律、法規、規章是否正確；

（三）評價、定性、處理、處罰和移送處理是否恰當；

（四）審計程序是否符合規定；

（五）其他需要復核的事項。

法制工作機構應當在規定的期限內提出復核意見，出具復核意見書。

第六十九條 審計組所在部門應當將代擬的審計報告、審計決定書、審計移送處理書和法制工作機構的復核意見書、報送審計機關分管領導。

第七十條 一般審計項目的審計報告，由審計機關分管領導召開小型審計業務會議討論審定。參加人員包括審計機關分管領導、審計組所在部門負責人、法制工作機構負責人、審計組組長和其他有關人員。

第七十一條 重要審計項目的審計報告，由審計機關分管領導提議，經審計機關主要負責人或其指定的其他負責人同意后，召開審計業務會議討論審定。參加人員包括審計機關負責人、審計組所在部門和法制工作機構的負責人、審計組組長、有關專家和其他有關人員。

第七十二條 審計業務會議應當在充分討論的基礎上形成審計業務會議決定。

第七十三條 審計組所在部門負責審計業務會議的記錄工作，并根據審計業務會議決定修改審計報告、審計決定書和審計移送處理書。

第七十四條 對被審計單位和有關責任人員違反國家規定的財政收支、財務收支行為，作出較大數額罰款的審計決定之前，應當根據審計機關審計聽證的規定，告知被審計單位和有關責任人員自收到審計聽證告知書之日起三日內有權要求舉行聽證；被審計單位和有關責任人員要求舉行聽證的，審計機關應當組織聽證。

第七十五條 審計組所在部門應當將審計報告、審計決定書、審計移送處理書報送審計機關分管領導或者主要負責人簽發。

第七十六條 審計機關應當在規定期限內將出具的審計報告、審計決定書送達被審計單位和有關單位，將審計移送處理書送達有關單位。

第七十七條 審計機關組織行業審計、專項資金審計或者其他統一審計項目時，需要匯總編制審計報告的，應當由審計組所在部門或者審計機關分別編寫審計報告，報送組織審計項目的審計機關，由其按審計發現的問題金額和性質匯總，形成統一的審計報告。

匯總審計報告的審計機關有關業務部門負責人及相關人員，對匯總的審計報告的真實性、完整性負責。

匯總的審計報告按照本辦法的有關規定審定。

第七十八條 審計機關實行審計結果公告制度，可以依照有關規定向社會公布審計報告。

審計機關公布審計報告，應當依法保守國家秘密和被審計單位的商業秘密，遵守國家的有關規定。

第七十九條 審計組組長對其提出的審計報告的真實性和完整性負責；對審計工作底稿記錄的重大問題不予反映或者不如實反映的，審計報告反映的問題嚴重失實的承擔責任。

審計組所在部門負責人對其代擬的審計報告、審計決定書、審計移送處理書的恰當性負責；對審計組提出的審計報告中記錄的重大問題隱瞞不報或者不如實反映的，其代擬的審計報告、審計決定書、審計移送處理書反映的事實嚴重失實的承擔責任。

法制工作機構負責人和復核人員對其復核意見的恰當性負責；對審計報告中存在的定性不準確、適用法律、法規、規章不正確、處理處罰不當問題應當發現而沒有發現，造成嚴重后果的行為承擔責任。

審計機關分管領導對審計機關出具的審計報告、審計決定書、審計移送處理書負責。

審計機關根據審計結果編制的審計信息嚴重失實的，有關人員應當承擔責任。

第六章 審計檔案的質量控制

第八十條 審計組應當按照審計檔案管理要求收集與審計項目有關的材料，建立審計檔案。

第八十一條 審計檔案實行審計組負責制，審計組組長對審計檔案反映的業務質量進行審查驗收。

第八十二條 審計組應當確定立卷責任人及時收集審計項目的文件材料；審計項目終結后，立卷責任人及時辦理立卷工作。

第八十三條 立卷責任人應當將與審計項目有關的下列文件材料歸入審計項目案卷：

（一）結論類文件材料，主要是審計報告及審計業務會議記錄、復核意見書、審計組的書面說明、被審計單位對審計報告的書面意見等審計報告形成過程中形成的文件材料、審計決定書及相關文件材料、審計移送處理書及相關文件材料等；

（二）證明類文件材料，主要是被審計單位承諾書、審計日記、審計工作底稿、審計證據等；

（三）立項類文件材料，主要是上級審計機關或者本級政府的指令性文件、與審計事項有關的舉報材料及領導批示、審計實施方案及審前調查記錄等相關材料、審計通知書和授權審計通知書等；

（四）備查類文件材料，主要是不能歸入前三項的其他文件材料。

第八十四條 文件材料按照審計項目立卷，一個項目可立一卷或者若干卷，但不得將數個項目合并立為一卷。

跨的審計項目，在項目審計終結的立卷。

第八十五條 立卷責任人應當按照下列規則排列文件材料：

（一）審計項目案卷內的文件材料按照結論類、證明類、立項類和備查類的順序排列；

（二）結論類采用逆審計程序并結合文件材料的重要程度排列；

（三）證明類按照審計工作底稿及所附審計證據與審計實施方案所列審計事項對應的順序排列；

（四）立項類按照文件材料形成的時間順序，并結合文件材料的重要程度排列；

（五）備查類按照文件材料形成的時間順序，并結合文件材料的重要程度排列；

（六）審計項目案卷內的每份或者每組文件之間按照正件在前附件在后、定稿在前修改稿在后、批復在前請示在后、批示在前報告在后、重要文件在前次要文件在后、匯總性文件在前基礎性文件在后的順序排列；

（七）審計日記以人為單位按照審計組組長及審計組成員順序排列，可以單獨立卷和存放。

第八十六條 立卷責任人將文件材料歸類整理、排列后，交由審計組組長審查驗收。

審計組組長按照有關規定對文件材料進行審查驗收，并簽署審查意見。對不符合規定的，應當責成有關人員改正或者向有關機構提出改進意見。

第八十七條 審計組所在部門應當按照規定期限將檢查合格的審計項目案卷移交檔案管理機構歸檔。

審計組所在部門在移送審計項目案卷時，應當做好該被審計單位審計資料庫的建立或者補充工作。

第八十八條 審計組成員對文件材料內容的真實性、完整性負責。

立卷責任人對卷內文件材料的完整性、歸檔的規范性負責。

審計組組長對審查驗收意見負責。

審計組所在部門負責人對歸檔的及時性負責。

第七章 審計項目質量責任

第八十九條 審計組成員、審計組組長、審計組所在部門負責人、法制工作機構負責人和復核人員、審計機關領導在執行審計項目過程中，違反審計法規、國家審計準則和本辦法有關審計項目質量控制規定的，應當追究相應責任。

第九十條 追究審計項目質量責任包括下列處理形式：

（一）責令改正錯誤；

（二）告誡、批評教育；

（三）責令書面檢查；

（四）通報批評；

（五）停職培訓、轉崗；

（六）情節嚴重的，按照有關規定給予行政處分；

（七）構成犯罪的，依法追究刑事責任。

除上述形式外，可以并處取消評優、評先、晉級、晉職資格。

第九十一條 有下列情形之一的，可以減輕或者免予處理：

（一）非審計人員人為因素造成不良后果的；

（二）主動改正錯誤或者情節輕微的；

（三）其他可以減輕或者免予處理的情形。

第九十二條 審計機關設立審計項目質量檢查委員會，負責評估和追究審計項目質量責任。審計機關主要領導為委員會主任，委員為審計機關其他領導、相關審計業務機構、法制工作機構、人事教育機構、監察機構、機關黨委、辦公廳（室）負責人及有關專家。

審計項目質量檢查委員會下設辦公室，辦公室設在法制工作機構。

審計機關主要負責人違反審計項目質量控制規定需要承擔責任的，由上級審計機關審計項目質量檢查委員會負責評估和追究。

第九十三條 審計機關可以每年組織優秀審計項目評選，對被評為優秀審計項目的單位給予通報表揚，并對參加審計項目的有關人員給予獎勵。

第九十四條 審計機關各有關部門應當加強對審計項目質量的檢查和了解，對違反審計項目質量控制規定的行為，由法制工作機構及時報告審計項目質量檢查委員會。

第九十五條 審計項目質量檢查委員會對違反審計項目質量控制規定的行為，責成各有關部門、法制工作機構進行調查，并根據調查結果作出處理決定，應當依法追究刑事責任的，移送司法機關處理。

第九十六條 被處理人員若對處理決定不服，可在收到處理決定之日起30日內向審計項目質量檢查委員會提出申訴。

第八章 附 則

第九十七條 本辦法在審計署機關及派出、派駐機構試行。地方審計機關可以根據具體情況確定試行范圍。

第九十八條 審計機關辦理任期經濟責任審計和專項審計調查事項，參照本辦法執行。

第九十九條 本辦法由審計署負責解釋。

第一百條 本辦法自2004年4月1日起施行。此前發布的有關準則、規定與本辦法不一致的，按照本辦法執行。

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