第一篇：管理會計看風險控制的行業協作論文

風險控制一直是管理會計關心的問題,其對于公司的發展也是至關重要,它使企業在向前沖刺的時候也能注意到腳下的陷阱,避免一些不必要的損失。然而,隨著市場競爭的日益激烈,風險管理往往一個巴掌拍不響,行業間的協作和共同標準的制定漸漸占領一席之地,成為不可忽視的重點。

行業協作于風險控制勢在必行

風險控制的初衷很大程度是為了防范合規風險,需要內部會計人員盡早的發現問題并提出解決方案,以避免此“傷疤”被外部審計人員來揭開,對公司的發展造成無法挽回的損失。那么,既然要合規,企業內部就要制定一套標準,而這套標準必須是整個行業都要遵守的,不然厚此薄彼,頗多非議,對于真個行業的發展都是非常不利的。

“合規和風險控制,有的時候已經超出了一個公司自己的范圍,我們是跟著行業的,行業的協作非常重要,一個企業想做的事業,整個行業都能這么做,這樣工作才能推得下去”,日前,在高頓財務培訓舉行的一次管理會計實踐活動上,華潤制藥CFO莊康就風險控制的行業協作提出了自己的觀點。

阻擋行業協作的“攔路虎”

風險控制需要整個行業的共同協作來完成,但由于行業之間更多的是競爭關系,有的時候甚至是惡性的競爭,“踩著別人向上走”的案例屢見不鮮,這就給行業協作帶來了很大的挑戰。由于資源是有限的,行業之間對于市場的搶奪變得異常激烈,“同行如敵國”的現狀一時半會兒難以改變。

除此之外,快速變化的市場帶來的機遇和挑戰一直存在,企業單憑自身內部的資源已經難以把控,紛紛把觸角伸向企業外部,從而試圖實現資源的優化整合。雖然這個愿望是美好的,卻遭遇了現實的“滑鐵盧”,由于行業之間信息的不對稱性導致企業在利用外部資源的時候風險較大,因為誰也不知道對方的底細。信息體系的不完備往往使得合作伙伴間相互猜忌,在風險與投入的分擔、收益分配等方面存在分歧。

那么,既然有“攔路虎”,如何實現風險控制的行業協作呢?

行業協作——無規則不成方圓

風險控制是針對整個行業的,就應該有一套標準限制企業的行為,“無規則不成方圓”,只有標準和規范制定出來了,企業之間才會理清“內部”關系,都按照標準來,行業才能實現“有序”,不然雜亂無章,惡性競爭就難以避免了。

那么,標準和規則的制定靠誰來完成呢?行業協會的作用就凸顯出來了。

“行業協會里面應該要有人來倡導,找一些規則,大家都要遵守的規則,必須要有人來做這個事”,莊康提到。

通過行業協會制作標準,并實行監督,使得行業之間規范運行,良性競爭,很大程度上避免了信息不對稱帶來的風險,也使得企業在合作的時候有了相互信任的根基。

行業協作——競爭之外,信息互享

風險控制需要行業協作并不是說行業之間就不要再競爭了,畢竟只有相互競爭才能相互促進,從而推動真個行業的發展,關鍵在于一個度的把握。

“行業協會做風控的目標,不忽視競爭的存在,但是要在該競爭的地方競爭,在不該競爭的地方,先把利益撇開,按照規范來看誰是誰非”,莊康提到。

行業之間的競爭在良性運行的基礎上,還應聯合起來,共同提升整個行業的競爭力,以此來應對整個行業共同面臨的風險。比如,行業之間可以建立一個信息共享系統,企業在外部審計所面臨的問題可以反饋到系統中去,這樣就可以避免同行其他企業再次出現這樣的問題,這看似有違競爭,實則是共贏效應,大家都這樣做,整個行業的風險防控能力就會得到提升。

要想風險控制做得好,不僅需要企業內部實行一整套完整的措施來預防和控制,也需要行業之間進行協作,制定共同的標準和規范,實現風險控制的信息共享,從而推動整個行業的發展。如何實現風險控制的行業協作也是管理會計一直關注的問題,其未來的發展依然有很大的空間值得探討。

第二篇：醫院會計管理存在的風險及控制策略論文

摘要：為了適應醫院新型經營機制的改革需求，提升醫院的綜合實力與醫療水準，提高經營管理模式轉型速度，應當從調整醫院內部組織部門的結構劃分開始，加強各部門的管理職能，提升醫院的會計管理能力，監控與降低醫院的財務管理風險，強化醫院工作人員的財務管理專業能力，構建起醫院的會計管理系統。

關鍵詞：醫院機構；會計管理；風險控制

一、醫院會計管理與風險控制的情況概論

醫院會計管理工作中的風險可以理解為，醫院會計工作者由于缺乏實踐管理經驗或者專業知識不足，在工作過程中造成了會計管理的效果不明確、財務信息統計、收集與計算疏忽或者錯誤，會計計算方法不當，會計計算項目有遺漏、偏差等漏洞，會計工作的各項報表信息不準確、數據失真，增加了公司會計管理風險控制的難度，從而阻礙公司經濟增長。醫院應當看到會計管理與風險控制的重要性，認識到會計管理與風險控制工作對醫院的發展規劃、經營策略制定的指導作用，避免因為會計管理工作的不到位或者失誤，導致會計數據來源不準確、核算方法不當、信息失實；通過加強醫院的會計管理工作，降低醫院財務會計管理風險，提升醫院的整體醫療水準和綜合競爭力，確保醫院實現穩定、健康發展。

二、醫院會計管理與風險控制的必要性分析

1.醫院會計管理的信息系統有待完善。受到全球互聯網信息技術的發展帶動，信息管理作為一項新型管理理念被廣泛應用于各行業中，信息管理系統的構建，能夠實現醫院會計各項收入與支出的自動匯總、數據收集、整理核算，從而提高醫院會計管理工作的效率，避免人力資源的浪費，也給會計人員留出充分時間機會提高自身素質，從基礎性會計工作中解脫出來，將精力集中在預算核算、成本控制、風險防范等事項上。與其他國家相比，國內醫院的會計管理信息系統還存在很多問題，例如系統設計的不合理、功能欠缺，查找不到會計信息、無法實現信息數據授權范圍內共享等缺陷，降低了醫院會計管理的有效性。

2.醫院會計管理的監督控制效力較低。從筆者對國內醫院會計管理情況的統計來看，部分醫院對會計管理工作的監督控制較差，沒有形成健全的會計管理監督系統，會計工作的核算、審計管理不到位，甚至讓會計監督僅僅以空殼的形式存在，而沒有做出具體實施，提高了醫院會計管理的風險性。由于很多醫院的會計管理缺乏監督控制機制，放松了對醫院會計職員的管理，不利于會計人員規范自身行為，不利于職業素養的培養。

3.醫院會計管理人員的專業能力較低。部分醫院的會計管理人員聘用、選任、管理機制存在漏洞，導致醫院會計人員的專業能力或高或低，會計管理水平不穩定，會計信息數據準確性降低。目前，國內的醫院會計管理人員專業能力與之前相比有所提高，醫院的聘用機制也在不斷改進當中，避免選任非會計專業、非正式的工作人員，提高會計管理人員的整體素質，保證醫院會計管理工作的高質量和程序規范。醫院中會計管理人員的專業能力較低情況，包括個別會計人員利用職務條件從事違法活動，侵占醫院的公有財產，或者私自挪用醫院的資產供個人使用；也指會計管理部門之間缺乏協調配合，會計管理職權劃分不清。

4.醫院會計管理人員的財務管理意識薄弱。部分醫院的領導管理者和決策人并不重視會計管理工作，導致醫院的會計管理工作中存在諸多問題，資金、人員等物資分配不平衡，各項費用支出監管不嚴而產生資金浪費的問題，提升了醫院會計管理的成本；聘用并不具備會計管理能力的人員，不足注重對會計人員的教育培訓，沒有組織會計人員參加定期學習，減少了會計人員相互交流、彼此提高的機會。只有幫助醫院會計人員樹立正確的會計管理理念，才能提高醫院會計管理的效率與質量，有效降低醫院會計財務管理工作中存在的風險，提高醫院的醫療水平，為醫院的組織運營、競爭力增長提供保障。

三、醫院會計管理與風險控制的優化措施

1.構建醫院的會計管理機制。信息技術發展的大背景下，信息技術得到更為廣泛的應用，應將其應用到會計管理工作中，構建信息化財務管理系統，以提高財務管理的質量和效率。原有的財務管理系統存在一定的漏洞，若系統出現故障或出現誤刪的情況，會導致會計信息大量丟失，信息殘缺，為會計管理工作帶來巨大的風險。面對此類問題，及時對財務信息化系統予以升級，增強財務系統的安全性與抵抗風險的能力，強化對信息化系統的維護與安全管理，增強系統穩定性，是當前的重要工作之一。另外，為了保證信息數據的完整性與安全性，應及時做好備份處理，以應對誤刪或錯刪等風險的發生。

2.建立醫院的會計管理監督系統。對醫院會計管理風險的總體控制僅僅依靠醫院內部的管理者是遠遠不夠的，因此，在醫院的運營過程當中，應該構建一個完善的會計管理檢測系統，讓醫院的各項資金都在一個透明的情況下出入，使得醫院的每一筆資金的流動都能夠有一個準確的記載，從而通過嚴格控制醫院資金的流動情況來更好地控制會計管理風險，使得醫院的財務能夠有一個合理的管理，從而在一定程度上將醫院財務管理更加規范化，提高了醫院的管理效率，進而提高醫院的綜合實力。

3.提升醫院會計工作人員的專業素養和職業道德。為了提高對醫院會計管理風險的控制，首先就是醫院要認識到會計管理對醫院發展的重要性，從而能夠引起醫院的足夠重視。其次歸根結底對醫院會計管理風險能夠進行合理控制的是醫院會計管理的工作人員，那么就應該讓他們認識到自己工作的重要性，以及樹立合理理財的意識，從而避免醫院經費的浪費現象。除此之外，對于會計管理工作人員的甄選要尤為嚴格與謹慎，保證工作人員的專業素質與專業素養，對于上崗后的會計管理工作者，應該定期地讓他們參與會計管理方面的培訓，使其不斷地充實自身的一些會計管理知識，以不斷地提高自身的專業知識與專業素養，從而在一定程度上滿足實際工作的需要，以更好地對會計管理風險進行控制，將會計管理風險降低到最小，從而減少一些不必要錯誤的發生。

4.幫助醫院工作人員領悟到會計管理的現實作用。醫院中領導隊伍、經營決策者的思想意識會影響到會計工作人員的想法。只有領導、決策者清楚理解會計管理工作的現實意義，才能保證醫院中具體負責會計工作的人員樹立正確的想法觀念，提高會計管理工作效率。因此醫院管理者應當制定會計人員的人才培養計劃，為會計人員提供定期培訓、交流經驗、分享溝通的機會，以舉辦知識講座、參加學習考試、組織培訓活動等形式，不斷提升醫院工作人員的水準。綜上所述，為了促進我國醫療制度的優化改革，切實提升各地醫院的醫療水平，應當重視并做好醫院會計管理工作，避免因為對會計管理工作的疏忽，造成醫院會計管理工作存在風險。因此，醫院會計人員應當提升個人認識覺悟，參加會計理論學習，提升風險控制能力，為醫院經營發展提供制度保障。

參考文獻：

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第三篇：論文《會計風險》

當前金融會計風險防范與化解措施探討

【摘要】金融風險的表現形式多種多樣，金融會計風險就是金融風險很重要的一個方面，其危害程度并不亞于信貸風險。防范與化解金融風險絕不能僅僅停留在信貸與支付的風險上，要多方面、全方位看待金融風險。因此，防范與化解金融會計風險是防范與化解金融風險的一個重要組成部分。【關鍵詞】金融風險 會計制度風險防范 化解措施

一、正確認識金融會計與風險防范的重要性

金融會計的重要性，要求其對金融機構經營管理活動的核算監督及其所反映的財務信息必須絕對準確，符合客觀實際。但是，金融會計也面臨著復雜的外圍環境和人為因素所帶來的各種風險。所謂風險，可以根據人們的不同理解而多種多樣，如風險為可測定的不確定性；風險是對特定情況下未來結果的客觀疑慮；風險是損失出現的機會或概率等等。但是，目前被人們接受的風險定義是“損失發生的不確定性”。因此，所謂金融會計風險，就是金融機構在經營管理過程中，由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤，以及因為主客觀條件惡化或其他情況，使金融機構的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性。

二、金融會計風險的化解

1、逐步建立適應商業化經營特點的管理型金融會計新體系

在防范與化解金融會計風險的過程中，要運用現代管理會計的理論與方法，對銀行的業務經營，特別是對高風險經營的信貸業務，進行全過程的跟蹤與監控，積極參與銀行經營決策，逐步建立起能適應商業化經營特點的管理型金融會計新體系。首先，要盡快建立集中統一管理與分級授權核算相結合的會計核算體系，全面整頓會計工作秩序，加強會計的基礎工作，積極治理假憑證、假賬簿、假報表等“三假”現象，切實提高會計核算質量，為改善銀行經營管理與防范金融風險，及時提供真實、可靠、全面、相關的會計信息。其次，要盡快實施統一的會計管理體制，杜絕違規經營、賬外經營。目前我國銀行業存在的許多風險與損失在很大程度上與違規經營、賬外經營有關，這在一定程度上暴露出了金融會計管

理不統一的弊端，影響到會計職能的發揮，使得正常的會計信息難以及時獲得，不僅不能及時發現問題，還容易掩蓋問題，延誤分散與化解風險的時機。因此，只有盡快實現金融機構內部統一的會計管理體制，才能有效地遏制違規經營、賬外經營，有效地防范和化解金融會計風險。

2、加強和改善金融會計的信息揭示與披露系統

離開了來自銀行內部和外部及時、可靠、完整的會計信息，金融風險的防范與控制就根本無從談起。為此，對來自銀行外部借款單位的會計信息應就其真實性、全面性和相關性提出相應要求。目前針對我國企業虛假會計報表滿天飛、會計信息嚴重失真的現實情況，銀行在接受貸款申請時，應強制要求其報送經由注冊會計師審計驗證后的會計報表，并要求出具審計報告的會計師事務所承擔無限連帶責任。銀行在接受企業貸款申請時，應要求所有的貸款企業必須提供現金流量表，并應將原先著重對企業利潤指標和靜態財務比率的考核，轉變為對現金流量指標以及與現金流量表有關的財務比率的考核上來。鑒于我國企業編制與提供的會計報表過于簡化、信息含量低的情況，銀行在接受企業超過一定數額的貸款申請時，除要求企業報送主要會計報表以外，還應要求企業提供能詳細披露其償債能力的補充會計信息。從銀行內部來看，全面、客觀地揭示銀行的財務狀況與經營成果，及時提供有關金融風險的會計信息，應從以下兩個方面來加強和改善金融會計的信息揭示與披露系統：一是為彌補會計報表項目設置較為粗糙的不足，可以考慮要求銀行在現有會計報表的基礎上，再單獨編制一張能夠反映風險資產總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風險比率、備付金及備付金比率、貸款風險集中度、短期及中長期貸款、逾期貸款及不良資產狀況等內容的補充報表，以便更為集中、全面、真實地披露有關金融風險信息。二是由于銀行表外業務僅在業務狀況表下以會計報表附注的形式予以反映，故銀行表外業務具有自由度大、連續性弱、透明度差、風險性強等特點。因此要恰當揭示表外業務所帶來的各種風險，完善金融會計信息揭示制度和對表外業務風險防范的信息需要，可以考慮要求銀行編制一張“表外業務情況表”，列示表外業務的經營情況，以全面反映表

外業務的潛在風險。同時，銀行應借助先進的計算機與網絡技術，將每一個借款企業的情況，包括企業的會計報表及補充會計信息、擔保抵押和信用度及開戶狀況等錄入計算機，建立完整和連續的銀行信貸信息數據庫，從而實現銀行對企業的經營管理、財務狀況的完整、連續、動態的監控，以便及時發現企業異常，防止企業重復抵押、連環擔保、多頭貸款等不規范行為和高負債經營現象的發生，保證信貸資產的安全。

3、進一步改進金融會計制度，使之充分體現謹慎性會計原則（1）以實際措施加強會計管理

改進呆賬準備金計提方法，提高計提比例，擴大計提范圍，簡化核銷審批手續。采用按照貸款的風險程度計提呆賬準備金，即將現行呆賬準備金的計提方法改為每月按實際發生的貸款總額的一定比例全額計提呆賬準備金；對出現有問題貸款，應立即按其發生呆賬可能性的大小，依據預先確定的計提比例再計提“特別呆賬準備金”。當這兩項呆賬準備金累積到一定的數額，足以完全化解所有有問題貸款可能發生的呆賬損失風險以后，可不再計提呆賬準備金。銀行及金融機構按上述方法計提的呆賬準備金應允許其在稅前扣除。進一步放寬呆賬準備金計提的范圍，使計提呆賬準備金的范圍不能只局限于信用貸款，還應包括同樣存在風險的透支、融資租賃和存放同業款等。放寬對呆賬確認的條件限制，改革現行制度中一些過于苛刻的呆賬確認規定，使許多實際發生的呆賬能夠及時核銷，可考慮允許銀行將超過一定期限的逾期貸款一律確認為呆賬予以核銷。此外，還應簡化對呆賬核銷的審批程序，賦予銀行一定的核銷呆賬的自主權。（2）改進現行壞賬準備的計提方法

按現行制度規定，銀行壞賬準備是按期末應收賬款余額的3‰計提。此種方法的不足之處，在于它無法反映不同期限和不同性質的應收利息的構成與發生壞賬損失可能性的關系，使壞賬損失的發生與壞賬準備的提取不相協調。為此，可要求銀行采用賬齡分析法來計提壞賬準備，并按應收賬款賬齡和性質的不同確定不同的計提壞賬準備金的比例。另外，應強制要求銀行從每年實現的凈利潤中，按一定比例提取風險準備基金，專項用于補償各種風險損失。允許銀行對長期持有的金融資產與一些非金融資產采用成本與市價孰低的規則計價。銀行可在每個會計期末，對諸如貴金屬、抵押貸款、拆放資金、短期投資和長期投資等項資產的賬面價值與公允市價或可變現凈值進行比較，當這些資產的公允市價或可變現凈值跌至賬面成本以下時，或有較為明顯的證據表明銀行所持有的資產可能蒙受損失時，應對其賬面價值進行調整，并將公允市價與賬面價值之差直接計入當期損益。

4、構建全面有效的會計風險監督保障系統

在銀行內部還應建立和健全嚴密的內部控制制度和內部稽核制度，以便有效地在銀行經營的各個工作環節上堵住金融風險的漏洞，形成防范金融會計風險的有效屏障。會計部門要與其它職能部門一道建立起對金融風險實施動態監控的機制，隨時將來自各方面反映金融風險的各項指標與金融風險預警指標體系的警戒值相對比，并及時向有關部門發出反饋信號，敦促并監督各有關部門及時采取修正措施，以確保銀行經營始終遵循穩健與安全的原則，盡量避免與減少金融風險所帶來的損害。金融會計風險的監督保障系統應包括事前、事中和事后監督三個部分。事前監督，主要應包括對金融風險預警指標體系的制定與考核。即反映流動性風險指標體系，如備付金比率等；反映資本不足風險指標體系，如資本充足率等；反映資產風險指標體系，如逾期貸款率等；反映金融市場風險指標體系，如利率風險率等；反映損益狀況指標體系，如資產盈利率等；反映貸款對象財務狀況指標體系，如流動比率、速動比率、產銷率、資產收益率等。事中監督，主要應包括對銀行穩健經營的動態監控。銀行的決策部門應將上述反映金融風險的一系列指標，作為需要考核的責任指標落實到各有關責任部門。此外，事中監督還應包括對銀行業務規范和法規制度執行情況的監督，以維護法規制度的統一性與嚴肅性，防止違規違法行為帶來的風險損失。事后監督、主要應通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報表的檢查分析，對銀行穩健經營的結果進行全面復

審檢查，考核各單位有關控制金融風險責任指標的執行情況，并針對存在的問題提出整改建議與措施，以進一步防范金融風險。

5、努力實現從決策實施到管理監督的較為完善的金融風險監控機制 要建立獨立的會計及核算體制。金融會計人員在業務上只接受會計主管的領導，會計人員進行賬務處理的惟一依據是有效的會計憑證。積極推行統一的核算軟件，實行賬務集中核算，業務處理和會計處理相分離的會計資產負債表、財務報表，由系統自動生成匯總上報。其他有關會計信息報表應當由會計人員獨立編制，任何人不得任意調整。提高會計信息的真實性，才能有效控制人為調表而造成的會計信息失真。要突出抓好內控機制中重要風險環節的控制，尤其要抓好風險點的風險控制。要遵循雙人、雙崗、雙職的原則，健全會計制度，推行會計委派制，強化財務核算，加強成本控制，加強對會計流程、印押證機、聯行清算、承兌匯票、內部往來、現金出納和財務的管理，重塑會計“三鐵”形象。同時，針對各個風險控制點建立有效的風險管理系統，通過風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對會計風險和經營風險進行全面防范和有效控制。要建立合理的授權分類和擔保業務的會計控制制度，健全和完善各種審批手續，嚴格各項程序，加強對內部授權和轉授權的控制，嚴格擔保行為，全面反映經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性，防范潛在的金融會計風險。

6、積極推行責任會計和廣泛運用會計電算化核算系統

推行責任會計是防范金融會計風險的有效手段，因為責任中心的劃分符合風險控制的分散化原則，同時責、權、利在小范圍內的充分結合也有助于及時發現存在問題，有助于解決問題。但是，責任中心所產生的大量憑證、報表如果沒有計算機的協助，現有的會計人員無法在日常核算工作中兼顧責任會計工作。要提供及時有效、全面、完整的會計信息，就必須建立現代化的電算化會計核算系統，而且金融會計的電算化系統要由業務數據處理系統向業務處理與管理型、決策型系統并重的系統發展，通過電算化會計核算系統的開發和運用，完善現有的金融

會計管理核算體系，不斷促進會計核算水平和會計核算質量的提高，努力實現防范與化解金融會計風險的技術進步。

金融會計是我國會計體系的主要組成部分，是按照會計的基本原理、基本原則和基本方法，以貨幣為計量單位，對金融機構的經營管理活動進行準確、完整、連續、綜合的核算和監督，并對于金融機構財務信息進行衡量、加工和傳送的特殊的專業會計。它應有助于信息的使用者在經營管理和其它經濟活動中做出合理和有效的決策。金融會計是金融管理工作的重要組成部分，金融愈發展，會計愈重要。

【參考文獻】

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第四篇：公路運輸行業風險管理與內部控制研究

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公路運輸行業風險管理與內部控制研究 作者：李淼 丁岳維 李慧

來源：《財會通訊》2012年第33期

摘要：本文描述了國內外關于內部控制與風險管理的研究現狀，對公路運輸企業內部控制環境缺陷及風險管理進行了分析，對其風險管理與內部控制管理提出了相關建議，以期為強化內部控制提供參考。

關鍵詞：內部控制 風險管理 公路運輸企業 干擾因素

一、相關研究綜述

（一）國外研究綜述 內部控制最初是由美國會計師協會審計程序委員會于1949年提出的，隨著資本市場的發展，內部控制也在不斷的發展與完善。發展至今內部控制的理論經歷了五個階段，分別是：第一階段萌芽期：以賬目間的相互核對和崗位分離為主要內容的內部牽制階段；第二階段成長期：將內部控制分為內部會計控制和內部管理控制兩部分的內部控制制度階段；第三階段發展期：將內部控制定義為由控制環境、會計制度和控制程序三要素構成的體系的內部控制結構階段，此階段引入了控制環境概念，著重于控制環境的研究；第四階段成熟期：本階段將內部控制由平面結構發展為立體結構的內部控制整體框架結構。AICPA發布《審計準則公告》（SAS No.78），給予內部控制新的定義：內部控制是由企業董事會、管理層和其他員工實施的，為經營的效率效果、財務報告的可靠性和相關法律的遵循性等目標的實現而提供合理保證的過程。第五階段最新成果階段：COSO發布了《企業風險管理——整體框架》，此階段提出內部控制控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監督、目標制定、事項識別、風險反應的八要素。使由八要素構成的內部控制組成了風險管理的預警、判定和防范的系統。由此，第五階段建立在第四階段基礎上，范圍比之前的內部控制更加廣泛，是一個涵蓋了整個企業風險管理的框架，要求企業時刻考慮風險因素，要求管理層、治理層以及其他員工都要有風險意識，使得內部控制已經不僅僅是一個控制活動，而是與企業風險、公司治理緊緊聯系在一起的管理理念。

（二）國內研究綜述 隨著經濟體制改革的推行和不斷深化，我國資本市場的不斷發展，以及中航油巨虧事件、伊利高管被拘、“銀廣夏”上市公司財務報表造假案等事件的曝光，使得人們越來越開始關注企業風險管理與內部控制的問題。我國的內部控制最初是由財政部于1986年頒布的《會計基礎工作規范》而首次被提出的。該規范對內部控制定義為“單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。”該規范明確提出了對內部會計控制的要求。2001年財政部頒布了《內部會計控制規范》的“基本規范”，隨后又陸續頒布了《內部會計控制規范》的系列會計業務進行了規范，提出了內部控制規范的具體措施。自此，我國的內部控制的研究高速發展，進入規范階段。2006年7月15日，我國正式成立企業內部控制標準委員會。2008年6月28日，由五部委聯合頒布《企業內部控制基本規范》，要求上市公司于2009年7月1

日施行，鼓勵非上市的其他大中型企業結合上市公司的要求建立內部控制制度參照執行。這是我國首部較為成熟的內部控制規范，標志著我國內部控制制度化建設又向前邁進了一步，其頒布也必將引起學術界新一輪的討論與研究。2010年4月26日，五部委聯合發布《企業內部控制配套指引》。該指引是對《企業內部控制基本規范》的進一步細化，標志著“以防范風險和控制舞弊為中心、以控制標準和評價標準為主體，結構合理、層次分明、銜接有序、方法科學、體系完備”的企業內部控制規范體系建設目標的基本建成。《配套指引》自2011年1月1日起在境內外不同類型的上市公司施行。對我國來講，全面認識風險管理與內控還剛剛開始，經營目標無法實現、虛增利潤、財務報表舞弊、信息失真、經營不守法等現象的存在，很大程度都歸結為內部控制的有效性無法得到保障。我國對內部控制的重視程度從我國頻繁頒布的內部控制法律法規就可以看出。但我國現存的內部控制制度規范也僅僅是對常見企業經營業務進行規范，對于管理層凌駕于內部控制之上致使內部控制失控、治理層監管失則、風險識別、風險應對、特殊行業的內部控制等方面并沒有涉及。我國在內部控制方面的制度多是事后控制，對未來風險考慮不足，很少涉及事中甚至是事前控制。相比國外來說，我國內部控制制度對風險欠缺考慮，就算有所考慮卻也沒有切實可行且規范化的應對措施，并沒有充分發揮內部控制對公司治理的重大作用。

二、公路運輸行業概述及風險管理與內部控制現狀

（一）公路運輸行業現狀概述 交通運輸行業屬于服務業，為社會流通服務，包括交通、物流、運價、鐵路運輸、快遞、水路運輸、航運、海運、倉儲、郵政快遞業、公路等行業。由于運輸行業直接連通城市與農村等不發達地區交通，運輸貨物或人力，致使連通的兩地經濟高速發展，其發展情況與經濟的增長水平和速度息息相關，因此被譽為宏觀經濟的“晴雨表”。在國家實施積極財政政策和適度寬松貨幣政策、加大對基礎設施建設支持力度的背景下，2009年前三季度，交通固定資產投資完成7556億元，同比增長了41.9%，增速比上半年提高了1.5個百分點。而分行業看，公路建設完成6654億元，增長了50.1%，其中農村公路建設完成1503億元，增長16.2%，增幅比去年同期提高了12.4個百分點。分地區看，東、中、西部地區分別完成3058億元、1890億元和2608億元，增長26.3%、50.1%和58.6%，中部和西部地區投資增速較高。近年來，我國運輸行業在不斷應付各種緊急事件過程的同時適應經濟發展的需求迅速發展。安全是交通的生命線，運輸行業事關人身財產安全，任何閃失都將影響重大。安全與快速發展同樣重要，因此，應在交通運輸企業加強內部控制管理，進行風險管理并對未來風險建立預防機制，不僅要做好運輸過程中的事中控制和事后控制，事前預警也是非常必要的，從而建立運輸行業的內部控制及運輸企業抵御風險的應急管理機制就顯得尤為重要。（二）公路運輸企業的行業特征 公路運輸企業屬于第三產業中的流通行業，但和一般的第三產業又明顯不同，具體來說，我國公路運輸企業具有下列特征：公路運輸線路的構建一般比鐵路、水路、航空線路容易，由于西部地區多是水路、航空無法到達的區域，所以公路運輸的使用率更高，因此，公路運輸業呈現經營的營運點多、面廣、線路長、路網多的特點；在鐵路、水路、航運業中，運輸工具價值比車輛價值大數倍，因此，相對于鐵路、水運、航運業來說，投資相對較少，回收期也短；公路運輸業的運輸工具：車輛，相較于鐵路、水路、航空的火車、輪船、飛機來說，體積小、便捷、靈活，并能到達一些火車、輪船、飛機無法到達的邊

遠、偏僻地區；公路運輸與區域經濟發展、消費水平息息相關，因此不同的經濟發展、消費能力決定區域內公路建設、路網鋪建的不同；公路運輸業生產經營“運輸的距離”的產品，產品主要是貨物噸位或旅客人數的運輸距離，不能存儲，生產和消費同時發生，所有的經營過程和經營成果都表現于一系列的業務流程中，因此，流程控制對公路運輸企業尤為重要。另外，公路運輸本身亦有一定的局限性，如車輛運行中震動較大，易造成貨損貨差事故；公路運輸能耗高，環境污染要比其他運輸方式嚴重等。同時，由于公路運輸通過運輸工具的移動來實現貨物或人員轉移，因此具有較高的風險特性。所以，公路交通運輸業要想在復雜的市場競爭中，立于不敗之地，健康穩步發展，必須準確識別風險，加強內部控制規范建設，以增強企業風險防范能力。

（三）公路運輸行業發展不平衡 由于西部地區的地理環境和歷史因素，公路運輸在西部地區的交通中起到舉足輕重的作用，經濟的快速發展，離不開道路運輸的支持，只有交通運輸的便利，才能把西部地區的資源運出去，使東西部人才互通、資源共享。在西部地區發展交通運輸建設，可以縮短西部地區與東部地區甚至與國際接軌的距離。在國務院西部大開發戰略提出時，西部地區以其自有的地理位置和資源特色進入了經濟的快速發展時期。2009年西部地區實現地方財政收入6055億元，同比增長17.4%，增速高于全國和東部地區3.7和5.1個百分點。面對發展的要求，交通運輸基礎設施建設快速發展，西部大開發實施十年來，國家不斷大力發展西部地區的交通等基礎設施，一條條鐵路、公路、民航的建成，成功的將西部地區與東部地區的區域連通，極大的促進了西部地區的經濟發展和人民物質生活的提高。由于西部特殊的地理環境，公路在交通中是主要的運輸方式，目前西部地區公路交通在公路、鐵路、水路三種運輸方式中里程占90%以上，十年來西部公路增長了88萬公里。公路運輸業作為西部地區最重要的交通方式，肩負著帶動西部地區經濟發展的重任，其嚴謹的內部控制對推動西部地區經濟高效發展發揮著積極的作用。但由于西部地區屬于不發達地區，很少甚至是沒有內部控制的研究是立足于西部地區企業的，更沒有內部控制研究是有關于西部地區公路運輸企業的。多數學者認為，西部不具有較大的經濟價值，也就不具有研究價值。但西部地區由于國家政策傾斜以及在十年的西部大開發政策指導的發展下卻正有著極大的發展空間和發展機遇以及更大的研究價值。在西部大開發戰略的指導下，西部地區各產業都將繼續飛速發展，公路運輸業的發展是這些產業發展的前提和保障，西部地區的公路運輸企業根據西部特有的地理環境特色發展，并以此建立根據自己特殊特征及特殊業務流程的內部控制就顯得尤為重要。

（四）公路運輸行業缺乏內部控制制度 我國現有的內部控制制度規范，范圍太大并且過于籠統、并不具體，對于具體行業中的具體環節、具體內容都沒有一個明確的統一規范，這些都需要進一步細化。我國的內部控制制度當前出臺的也只是寬泛的規范性標準，沒有系統、具體的規范性內容。對于具體行業以及行業中的關鍵環節，需要進行控制的內容等都沒有明確的規定；或者是有制度的名稱，但具體的內容卻與實際相脫節，從而造成執行制度時產生混亂。不僅如此，規范制定主體的不同，面向的具體的對象也不一致，導致有的企業無規范可依，有的企業需要遵從兩個甚至多個內部控制的相關規范，可能使企業在遵循時變得無所適從。結合特色行業系統研究企業內部控制制度的理論及實踐就顯得非常必要。國家出臺的內部控制制度是現有內部控制制度理論成果的具體運用，但有些基本概念不夠清晰，類似于風險點、風險內容、控制的關鍵環節等內控重要制度設計的理論支持非常單薄，顯得很不嚴密，具體細節都需

特定的理論來支持。將通用企業的內控制度運用于公路運輸領域需要深入理論探討和細致實踐探索的問題，這方面的研究成果還不多見。

（五）公路運輸企業內部控制環境差 內部環境是企業實施內部控制的基礎，支配著企業全體員工的內控意識，影響著全體員工實施控制活動和履行控制責任的態度、認識和行為。目前，我國公路運輸企業以中小型企業居多，隨著公路建設的發展，很多公路運輸企業近幾年雖然嘗試建立了一些內部控制制度，但大多不系統、不規范，缺乏可操作性，大部分公路運輸企業的內部控制環境存在組織結構設置不科學、權責分配不明確、管理層對內部控制不重視、人力資源配置不合理、缺乏健康向上的企業文化、缺少社會責任等一系列問題。這些問題不僅會導致企業機構重疊、職能交叉或缺失、運行效率低下，人才流失、關鍵技術和商業秘密泄露，企業缺乏凝聚力和競爭力，從而造成企業發展目標難以實現并影響企業的可持續發展，甚至有可能因為運輸行業的特殊性影響經濟和社會的穩定。因此，如何建立科學、精簡、高效、透明、制衡的組織機構，如何建立科學的人力資源制度和機制，實現人力資源的合理配置和布局，充分發揮人力資源的作用，如何建立嚴格的安全生產管理體系、操作規范、應急預案和安全生產責任追究制度，并確保規章制度的有效落實，切實做到安全生產，如何培育員工的內控意識和風險意識，加強對內部控制制度的認同感和執行力就成為改善公路運輸企業內部控制環境，并以此為基礎建立適應公路運輸企業特殊經營業務的內部控制制度的重點研究方面。

（六）公路運輸行業內部控制方法落后 我國內部控制以及風險管理方面的研究都是定性分析，從制度層面以控制點為中心的研究。這幾年我國在內部控制制度建設上有顯著的進展，如 《會計法》要求“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度”，并作為單位負責人必須承擔的會計法律責任之一。這些制度促進了內部控制制度的發展，但在企業的內部控制活動過程中存在著許多不確定的因素，受隨機因素的影響有著一定的概率分布。這些隨機因素的存在，單純利用理論或者制度層面的定性分析研究并不能真正的尋找出其規律。運用統計學、經濟理論和數學三者的有機結合，對內部控制中所存在的隨機影響因素建立起隨機模型，運用參數估計和假設檢驗的數理統計方法研究經驗數據的模型，進行量化分析研究，制定出整個企業內部控制制度體系，具有重要的現實意義。因此，對公路運輸企業內部控制以及風險活動理論分析研究的同時應與量化研究并行，有助于企業建立完善的內部控制制度，分析隨機因素產生的原因，減少隨機因素干擾的風險，提高企業管理效率，實現企業的經營目標。

三、公路運輸企業強化風險管理與內部控制的對策

（一）制定公路運輸行業規范性制度 針對我國現有的內部控制制度范圍過大的情況，建議相關部委，對于具體行業中的具體內容提出明確的統一規范并要進一步細化。對于具體行業以及行業中的關鍵環節，需要進行控制的內容等進行明確的規定；完善已有的制度，使得具體的內容與實際情況相結合，從而避免在執行制度時產生的混亂。不僅如此，不同規范制定的主體與面向的具體對象相一致，使得企業有規可依，避免多頭領導，多頭規范。明晰基本概念，使得各個風險點、風險內容、控制的關鍵環節等內控重要制度設計理論具有豐厚的支撐。由于

持。將通用企業的內控制度運用于公路運輸領域還需要深入的理論探討和細致的實踐探索。

（二）促進西部地區公路行業發展 由于西部地區特殊的地理環境和歷史因素，以及國家不斷大力發展的要求，建議內部控制研究多考慮西部地區的企業，結合西部地區的特殊性，研究西部地區公路運輸企業。西部地區由于國家政策傾斜以及在十年的西部大開發政策指導的發展下有著極大的發展空間和發展機遇以及更大的研究價值。在西部大開發戰略的指導下，西部地區各產業都將繼續飛速發展，公路運輸業的發展是這些產業發展的前提和保障，西部地區的公路運輸企業根據西部特有的地理環境特色發展，并以此建立根據自己特殊特征及特殊業務流程的內部控制顯得尤為重要。

（三）改善公路運輸企業內部控制環境 建立科學、精簡、高效、透明、制衡的組織機構，建立科學的人力資源制度和機制，實現人力資源的合理配置和布局，充分發揮人力資源的作用，建立嚴格的安全生產管理體系、操作規范、應急預案和安全生產責任追究制度，并確保規章制度的有效落實，切實做到安全生產，培育員工的內控意識和風險意識，加強對內部控制制度的認同感和執行力就成為改善公路運輸企業內部控制環境，并以此為基礎建立適應公路運輸企業特殊經營業務的內部控制制度的重點研究方面。通過以上途徑來改善我國交通運輸企業內部控制環境，為解決公路運輸交通運輸業內控存在的諸多問題建立良好平臺。

（四）改進公路運輸企業內部控制方法 改變我國內部控制以及風險管理方面定性管理方法。單純利用理論或者制度層面的定性分析研究并不能真正的尋找出其規律。建議運用統計學、經濟理論和數學三者的有機結合，對內部控制中所存在的隨機影響因素建立起隨機模型，運用參數估計和假設檢驗的數理統計方法研究經驗數據的模型，進行量化分析研究，制定出整個企業內部控制制度體系。對公路運輸企業內部控制以及風險活動理論分析研究的同時與量化研究并行，有助于企業建立完善的內部控制制度，分析隨機因素產生的原因，減少隨機因素干擾的風險，提高企業管理效率，實現企業的經營目標。

四、結語

在經濟高速發展的今天，內部控制的有效運行關系到企業經營目標能否快速有效的實現，風險能否有效的降低，在企業經營運行中，內部控制已在企業生存中起到舉足輕重的作用。在結合國外內部控制經驗的基礎上，結合國內現狀，出臺適合我國具體行業的具體規范性內部控制相關法規，建立適合我國國情的內部控制體系。同時，針對國內存在的問題西部地區公路運輸企業的風險管理與內部控制制度，也應給予重視，并在實踐、理論研究的基礎上結合財務、計量經濟學、數學、統計學等手段，對不確定隨機因素進行量化分析研究。促使我國內部控制制度的建設更加準確和完善，推進我國內部控制制度更加成熟。

參考文獻：

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[7]美國注冊會計師協會（AICPA）：《審計準則公告（SAS No.78）》（1995年）。

第五篇：金融工具風險控制論文

內容摘要：本文首先以中航油事件為例探討了中航油集團破產原因，并以此為基礎闡明投資衍生金融工具的定義與風險特征。最后針對當前衍生金融工具投資制度的存在缺陷，提出對投資風險合理控制的建議。

關鍵詞：投資 衍生金融 風險 風險控制

中航油事件案例分析

中國航油(新加坡)股份有限公司（以下簡稱中航油）成立于1993年，由中央直屬大型國企中國航空油料控股公司控股，總部和注冊地均位于新加坡。公司成立之初經營十分困難，一度瀕臨破產，后在總裁陳久霖的帶領下，一舉扭虧為盈，從單一的進口航油采購業務逐步擴展到國際石油貿易業務，并于2001年在新加坡交易所主板上市，成為中國首家利用海外自有資產在國外上市的中資企業。公司經營的成功為其贏來了聲譽，2002年公司被新交所評為“最具透明度的上市公司”獎，并且是唯一入選的中資公司。

中航油通過國際石油貿易、石油期貨等衍生金融工具的交易，其凈資產已經從1997年16.8萬美元增加到2004年的1.35億美元，增幅高達800倍。但2004年11月，中航油因誤判油價走勢，在石油期貨投機上虧損5.5億美元。這一事件被認為是著名的“巴林銀行悲劇”的翻版：十年前，在新加坡期貨市場上，歐洲老牌的巴林銀行因雇員違規投機操作，令公司損失13億美元并導致被一家荷蘭銀行收購。曾經在7年間實現資產增值800倍的海外國企中航油，緣何短短幾個月內就在期貨投機市場上背負5.5億美元的巨債？

2003年底，由于中航油錯誤地判斷了油價走勢，調整了交易策略，賣出了買權并買入了賣權，導致期權盤位到期時面臨虧損。為了避免虧損，中航油新加坡公司在2004年1月、6月和9月先后進行了三次挪盤，即買回期權以關閉原先盤位，同時出售期限更長、交易量更大的新期權。每次挪盤均成倍擴大了風險，該風險在油價上升時呈指數級數的擴大，直至公司不再有能力支付不斷高漲的保證金，最終導致了破產的財務困境。應該說中航油能夠在7年間實現凈資產增幅800倍，到巨虧5.5億美元，都是緣于“創新”及對衍生金融工具的使用。衍生金融工具的誕生本來是為了規避風險的保值作用，但中航油卻是毀于過度的投機。

衍生金融工具及其特征

衍生金融工具是具有衍生特征的金融工具。根據美國財務會計準則委員會(FASB)的定義：“衍生金融工具是期貨、遠期合約、互換和期權合約以及類似性質的金融工具，如利率上限與固定利率借款承諾等”。而我國一些學者認為，衍生金融工具是指價值派生于某些標的物的價格金融工具；其中，標的項目包括債券、商品、利率、匯率和某種指數等。也就是說，衍生金融工具就是在傳統的金融工具基礎上衍生出來的，通過預測股價、利率、匯率等未來行情走勢，采用支付少量保證金或權利金簽訂遠期合同或互換不同金融商品等交易形式的新興金融工具。

衍生金融工具是以風險存在為前提，并為適應風險管理的需要而產生和發展的，其交易有別于一般的金融現貨交易，是以標準合約交易和保證金交易為基本特征的，其主要功能并不是交易，而是保值或投機。主要特征有六個：杠桿性，它能以極少的資金（合約保證金）控制較多的投資資金（出貨或平倉時合約持有者應付的資金），來獲取理財的收益；虛擬性，它在合約到期時可以履行也可以不履行；依存性，它依賴于傳統的金融工具而存在，傳統金融工具的價格變動最終會影響衍生金融工具；靈活性，它可以根據用戶的不同需要設計出不同類型的衍生金融工具，以適應使用者的需求；表外交易，它通常不在企業資產負債表中反映；定價比較復雜，因對其風險的度量非常困難。

近幾年以來，衍生工具交易**不斷，1994年1月，德國MGRM集團在美國高息籌資，投資石油期貨損失13億美元，相當于集團一半資產；1994年12月，美國加州橘郡財務長雪鐵龍以政府名義籌資，進行票據投資，最后虧損18億美元，地方政府宣布破產；同年12月，美國最富庶的奧蘭冶縣由于從事金融衍生交易失敗而虧損15億美元，不得不宣布破產；1995年2月23日，我國上海證券交易所出現“327國債期貨**”，直接導致了國債期貨市場在我國的暫停。

盡管出現上述情況，但衍生金融工具仍獲得了巨大發展，美國《幸福》雜志在1995年載文聲稱，國際金融市場上當時已知的金融衍生工具已有1200多種，未清償名義本金額超過20萬億美元。不僅如此，衍生工具的品種也正在創新中，目前一些大的金融機構幾乎能根據客戶的任何特殊要求“量身訂造”任何品種的衍生工具并為之創造市場，所以今后衍生工具的品種還將不斷增加。目前我國關于衍生金融工具投資的制度現狀

我國十分注意衍生金融工具交易的風險意識。對于衍生金融工具交易，我國不斷發布各項規章制度：國務院1998年８月發布的《國務院關于進一步整頓和規范期貨市場的通知》中規定：“取得境外期貨業務許可證的企業，在境外期貨市場只允許進行套期保值，不得進行投機交易。”1999年６月，以國務院令發布的《期貨交易管理暫行條例》第四條規定：“期貨交易必須在期貨交易所內進行。禁止不通過期貨交易所的場外期貨交易。”第四十八條規定：“國有企業從事期貨交易，限于從事套期保值業務，期貨交易總量應當與其同期現貨交易量總量相適應。”2001年10月，證監會發布的《國有企業境外期貨套期保值業務管理制度指導意見》第二條規定：“獲得境外期貨業務許可證的企業在境外期貨市場只能從事套期保值交易，不得進行投機交易。”

我國自2004年3月起施行了《金融機構衍生產品交易業務管理暫行辦法》，該辦法實施的范圍為在我國境內依法設立的銀行、信托投資公司、財務公司、金融租賃公司、汽車金融公司法人，以及外國銀行在中國境內的分行。目前，我國證監會共計批準中石油、中石化、中航油等27家企業可以進行衍生金融工具的交易。

企業投資衍生金融工具的風險控制策略

以上一系列事件說明，必須對衍生金融工具的投資風險加以必要的控制，不能任其作為表外業務游離于會計報表之外。如果對該項風險極大的投機行為予以適當的披露，有適當的機制予以約束，提醒管理層和所有者的高度關注，就不會發生等事態無法收拾以后的巴林銀行殘局和中航油的艱難重組。對企業衍生金融工具投資的風險控制，可以從以下幾方面入手：

制定嚴格的操作規程，禁止過度投機，完善內部治理制度，杜絕“越陷越深、無法自拔”。建立嚴格的衍生金融工具使用、授權和核準制度。企業使用衍生金融工具應由高級管理部門、董事會或相關的專門委員會如審計委員會、財務委員會授權核準，并進行合法、合規性檢查；衍生金融工具的授權、執行和記錄必須嚴格分工。如由獨立于初始交易者的負責人授權批準，由獨立于初始交易者的其他人員負責接收來自交易對方對交易的確認憑證；對交易伙伴的信譽進行評估，并采取措施控制交易伙伴的信用風險；建立健全的衍生金融工具保管制度和定期盤點核對制度；建立投機項目的投資限額制度，規定衍生金融工具投資的最高限額，將風險控制在可以接受的程度之內；嚴格限定衍生金融工具的適用范圍，除為了規避實際外貿業務中的不確定風險以外，禁止從事以投機為手段的投資行為。

加大對操作人員的業務培訓和職業道德教育，提高他們的職業水平和道德水準。衍生金融工具不斷創新，種類眾多，業務操作人員必須認真學習和分析各種衍生金融工具的特點、風險，同時加強職業道德教育，避免巴林銀行事件中因業務人員越權違規操作所帶來的巨額經濟損失。另外，必須使用信得過的交易人員，做到核心機密內部人掌握。中航油參與此次交易、掌握交易核心機密的交易員，均是外籍人，來自澳大利亞、日本、韓國等國。像這種核心機密被外籍人士掌握和運作，即使在美國這樣的國家也是很少出現的。在美國的高盛、摩根士丹利等公司，掌握最核心機密的關鍵位置交易員，一般都是美國人。

實施嚴格的信息披露制度，加強外部監管，將作為“表外業務”納入到表內披露。中航油從事場外交易歷時一年多，從最初的200萬桶發展到出事時的5200萬桶，一直未向中國航油集團公司報告，中國航油集團公司也沒有發現。

隨著市場經濟的深化、金融市場的逐步國際化，衍生金融工具也必將在我國迅速發展起來。因而，我國必須完善法規制度，使企業在投資或投機衍生金融產品時有據可依、有章可循，能夠對高風險的投機業務實施必要的風險控制，以避免類似中航油事件的再次發生。