第一篇：第八章個人所得稅及會計處理

納稅會計實務課程教案 第 次

授課題目（教學章、節或主題）：

第八章個人所得稅法

7.1 個人所得稅基礎知識 7.2 個所得稅基本法律內容

課時安排

2學時

教學目的、要求（分掌握、熟悉、了解三個層次）： 了解個人所得稅法的概念和特點 掌握個人所得稅的納稅人和征稅范圍

3、熟悉個人所得稅應納稅額的計算及會計處理

教學內容（包括基本內容、重點、難點）： 復習舊課

復習企業所得稅的重點內容 新課內容

第一節個人所得稅的概念及其基本法律內容

一、個人所得稅的概念

個人所得稅是以個人（自然人）取得的各種所得為征稅對象而征收的一種稅。

個人所得稅是世界各國普遍開征的一個稅種，它和公司（企業）所得稅共同構成一個國家的所得稅制。在西方發達國家，所得稅在國家稅收體系中占有主要地位，其稅收收入在財政收入中占有非常重要的地位；另外，由于這些國家的人均國民生產總值較高，個人收入較多，個人所得稅的稅源也較豐富，所以個人所得稅的稅收收入超過了公司（企業）所得稅收入。

二、納稅義務人

依據住所和居住時間兩個標準，區分為居民和非居民，分別承擔不同的納稅義務。個人獨資企業和合伙企業投資者也為個人所得稅的納稅義務人。

三、征稅對象

1、工資、薪金所得

工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關的其他所得。

2、個體工商戶的生產經營所得

3、對企事業單位的承包經營、承租經營的所得

4、勞務報酬所得

5、稿酬所得

稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發表而取得的所得。

6、特許權使用費所得

特許權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權使用權取得的所得。

7、利息、股息、紅利所得

是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。

8、財產租賃所得：指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

9、財產轉讓所得：指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得所得。

10、偶然所得：個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。

11、經國務院財政部門確定征稅的其他所得 下列項目中，屬于勞務報酬所得的是（AD）。

A.個人書畫展賣取得的報酬

B.提供著作的版權而取得的報酬

C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬

D.高校教師受出版社委托進行審稿取得的報酬

四、稅率

（1）工資薪金所得：九級超額累進稅率，稅率為5%—45%（2）個體工商戶的生產經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用5%-35%稅率。

（3）稿酬所得：適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。

（4）勞務報酬所得適用比例稅率，稅率為20%，對勞務報酬所得一次收入畸高的可以實行加成征收。對一次取得的勞務報酬所得20000元以上加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%

（5）特許權使用費所得利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得和其他所得適用比例稅率為20%。財產租賃所得個人出租住房減按10%稅率 ；儲蓄存款利息：2007年8月15日起，稅率由20%調整為5%。

五、應納稅額的計算

（一）工資、薪金所得

應納稅額 = 應納稅所得額 x 適用稅率-速算扣除數

應納稅所得額 = 每月收入額2000元（附加減除費用：3200）配以案例練習：

王瑞為外商投資企業雇傭的中方人員，2008年10月該外商投資企業支付給趙某的薪金為7200元，同月，趙某還收到其所在的派遣單位發給的工資1000元。請問：該外商投資企業和趙某的派遣單位應如何扣繳趙某10月份的個人所得稅？趙某實際應向稅務機關申報繳納多少個人所得稅？請列出具體分析過程。

（1）外商投資企業應為趙某扣繳的個人所得稅為：（7200-2000）*20%-375＝665（元）

（2）派遣單位應為趙某扣繳的個人所得稅為： 1000*10%-25＝75（元）

（3）趙某實際應繳的個人所得稅為：（7200+1000-2000）*20%-375＝865 趙某還應補繳個人所得稅＝865-665-75＝125（元）

（二）個體工商戶的生產經營所得應納稅額的計算 應納稅額 = 應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數 應納稅所得額 = 全年收入總額－成本、費用以及損失

對個體獨資和合伙企業生產經營所得，其個人所得稅應納稅額的計算和征收有以下方法：（1）查帳征稅（2）核定征收

某個體工商戶全年生產經營收入總額為150000元，成本為70000元，費用為10000元，損失為5000元。計算該個體工商戶全年應納個人所得稅稅額。應納稅所得額＝150000-70000-10000-5000＝65000 應納稅額＝65000*35%-6750＝16000（元）

（三）對企事業單位承包、承租經營所得稅的計算 應納稅額 = 應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數 應納稅所得額＝納稅年度收入總額－必要的費用

例：2009年1月1日，劉詳與事業單位簽訂承包合同經營其食堂，承包期為2年。2006年食堂

實現承包經營利潤11萬元，按合同規定承包人每年應從承包經營利潤中上交承包費3萬元。計算承包人2009年應納個人所得稅稅額。（110000-30000-2000*12）*35%-6750＝12850

（四）勞務報酬所得

（1）每次收入不足4000元的，應納稅額 = 應納稅所得額×適用稅率 應納稅所得額 = 每次收入－800元（2）每次收入在4000元以上的，應納稅額 = 應納稅所得額 x 適用稅率 應納稅所得額 = 每次收入額 x(1－20%)（3）每次收入的應納稅所得額超過20000元的，加成扣除

例：李明2008年11月從某學校取得講學8000元，計算李明應納個人所得稅。8000*（1-20%）*20%＝1280 某歌星到西安演出，一次性取得勞務50000元，計算其應納所得稅額。50000*（1-20%）*30%-2000＝10000元

（五）稿酬所得

1、每次收入不足4000元的

應納稅額=應納稅所得額x適用稅率x（1－30%）

=（每次收入額-800）×20%×(1－30%)

2、每次收入在4000元以上的

應納稅額=應納稅所得額X 適用稅率X（1－30%）

=每次收入額X（1-20%）X20%*（1－30%）

例1：某作家取得書稿10000元，則其交個稅：10000 X（1-20%）X（1－30%）例2：李明與方某二人合著一本書，2008年7月共獲稿酬10000元，其中李明分得6000元，方某分得4000元，計算李明、方某二人各自應納的個人所得稅。6000*（1-20%）*20%*（1-30%）＝672（元）

方某應繳納的個人所得稅＝（4000-800）*20%*（1-30%）＝448元

例3：王某2002年出版了短篇小說一部，取得稿酬8000元；同時該小說在一家晚報上連載4次，每次取得稿酬900元。王某稿酬所得應納的個人所得稅額為（）出版小說取得稿酬后，同時又將小說在報刊上連載取得稿酬的，應分別計算應繳納的個人所得稅。計算過程為：

8000x(1-20%)x14%=896

(900x4-800)x14%=392

896+392=1288 安排綜合練習來鞏固本節課所學知識，詳見PPT。教學重點：企業所得稅應納稅額的有關計算 教學難點：企業所得稅應納稅額的有關計算

討論、思考體現在教學內容中

參考資料（含參考書、文獻等）： 中國注冊會計師協會，《稅法》，經濟科學出版社，2009 曾英姿主編，《稅務會計實務》，廈門大學出版社，2009 黎云鳳主編，《稅務會計》，電子工業出版社，2009

教學過程設計：復習

分鐘，授新課

分鐘，安排討論

分鐘，布置作業分鐘，其他

分鐘。

授課類型（請打√）：理論課□討論課□實驗課□練習課□其它□

教學方式（請打√）：講授□討論□示教□指導□其他□

教學資源（請打√）：多媒體□模型□實物□掛圖□音像□其他□

納稅會計實務課程教案 第 次

授課題目（教學章、節或主題）：

第七章個人所得稅法

7.4 特殊項目個人所得稅應納稅額的計算 7.5 個個所得稅的會計處理7.5個人所得稅的申報與繳納

課時安排

2學時

教學目的、要求（分掌握、熟悉、了解三個層次）： 熟悉個人所得稅應納稅額的計算

教學內容（包括基本內容、重點、難點）：

一、特許權使用費所得應納稅額的計算 計算公式為：

（一）每次收入不足4000元的

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－800）×20%

（二）每次收入在4000元以上的

應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×（1－20%）×20% 例：宋某是某金屬研究所專家，2008年他向某企業提供了一項專利技術使用權，取得特許權使用費30000元，計算這筆收入應繳納的個人所得稅。（30000*（1-20%）*20%＝4800元）

二、利息、股息、紅利所得應納稅額的計算

應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%

適用稅率，2007年8月15日前為20%，2007年8月15日起為5%。（儲蓄存款利息）

三、財產租賃所得應納稅額的計算：（出租房產特殊扣除項目；出租房產，個人所得稅稅額減按10%征收。）

重點掌握內容：

個人出租房產，在計算繳納所得稅時從收入中依次扣除以下費用：

（1）財產租賃過程中繳納的稅費（營業稅、城建稅、教育費附加、房產稅、印花稅）

（2）由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續扣除，直到扣完為止）

（3）稅法規定的費用扣除標準（800元或20%）（以4000為界限）

（一）應納稅所得額

應納稅額的計算公式：

（1）每次月收入不超過4000的

應納稅所得額＝每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800元

（2）每次月收入超過4000的 應納稅所得額＝[每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）]×（1-20%）

（二）應納稅額的計算方法

財產租賃所得適用20%的比例稅率。但是對于個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個人所得稅。

計算公式：應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率（先解釋教材P230的例10.3.8）

【例題·計算題】劉某于2007年1月將自有的房屋出租，每月取得租金收入2000元，全年租金收入24000元。假定劉某每月因出租房屋而繳納的相關稅金及附加為110元，計算劉某全年租金收入應繳納的個人所得稅。

【答案】財產租賃收入以每月內取得的收入為一次，因此，劉某每月及全年應納稅額為：

（1）每月應納稅額=（2000-110-800）×10%=109（元）

（2）全年應納稅額=109×12=1308（元）

假定上例中，當年2月份因下水道阻塞找人修理，發生修理費用600元，有維修部門的正式收據，則2月份和全年的應納稅額為：

（1）2月份應納稅額=（2000-110-600-800）×10% =49（元）

（2）全年應納稅額=109×11+49=1248（元）

假定2007年2月發生的修繕費用為1500元，因為每次修繕費用以800元為限，一次扣除不完的，允許

在下一次繼續扣除，則2月份、3月份和全年應繳納的個人所得稅為： 2月份：（2000-110-800-800）*10%＝29元；3月：（2000-110-700-800）*10%＝39元 全年：109*10+29+39＝1158元

四、財產轉讓所得應納稅額的計算

應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率＝（收入總額-財產原值－合理稅費）×20% 例：王某建房一幢，造價150000元，支付費用10000元。該人轉讓房屋，售價250000元，在賣房過程中按

規定支付交易費等有關稅費12000元，計算其應繳納的個人所得稅。應納稅額＝（250000-150000-10000-12000）*20%＝15600元

五、偶然所得（對個人購買福利彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下（含1萬）暫免征個稅）

應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20% 陳某在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共計價值20000元。陳某領獎時告知商場，從中將收入中拿出

4000元通過教育部門向某希望小學捐贈。按照規定，計算商場代扣代繳個人所得稅后，陳某實際可得中獎金額?！敬鸢浮浚?）根據稅法有關規定，陳某的捐贈額可以全部從應納稅所得額中扣除（因為4000÷20000＝20%，小于捐贈扣除比例30%）。（2）應納稅所得額＝偶然所得-捐贈額＝20000-4000＝16000（元）

（3）應納稅額（即商場代扣稅款）應納稅所和額×適用稅率＝16000×20%＝3200（元）（4）陳某實際可得金額＝20000-4000-3200＝12800（元）

練習：周萍購買福利彩票取得中獎收入100000元，該人將資金中的20000元捐給希望工程基金

會，計算周萍實際可得的中獎金額。捐贈的扣除限額＝100000*30%＝30000元>實際捐贈20000，可全額扣除。

應納稅額＝（100000-20000）*20%＝16000元，實際可得100000-20000-16000＝64000元

六、其他所得：應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%

七、境外所得的稅額扣除（要點）1.扣除方法

限額扣除

2.限額計算方法

分國又分項，即納稅人從中國境外取得的所得，區別不同國家或地區和不同應稅項目，依我國稅法規定扣除標準和稅率計算應納稅額。

3.限額抵扣方法

納稅人在境外某國家或地區實際已納個人所得稅低于扣除限額，應在中國補繳差額部分的稅款；超過扣除限額，其超過部分不得在該納稅年度的應納稅額中扣除，但可在以后納稅年度該國家或地區扣除限額的余額中補扣，補扣期最長不得超過5年。4.境外已納稅款抵扣憑證

境外稅務機關填發的完稅憑證原件。5.居民納稅人境內境外所得

分別扣減費用、分別計算應納稅額。解釋教材P223的例10.13 例：李明2008年12月取得如下收入：（1）出國培訓講學收入42000元，已在國外繳納個人所得稅6300元；

（2）購買的外國股票分回紅利8000元，已在境外繳納個人所得稅2000元。要求：計算李明當月應繳納的個 人所得稅。解析：（1）境外講學收入已納稅款扣除限額＝42000*（1-20%）*30%-2000＝8080元，在境外實際繳納6300 元，所以回國應補繳8080-6300＝1780元。

（2）股票紅利所得扣除限額＝8000*20%＝1600元，在境外實際已繳納2000元，超過部分當期不得扣除。

所以，李明當月應納個人所得稅1780元。

八、個人所得稅的稅收優惠

教材P224-225，強調常用的條規

九、個人所得稅的會計處理

（一）個體工商戶的生產經營所得繳納個體制改革得稅的會計核算

實行查賬核實征收的個體工商戶，其應繳納的個人所得稅，通過“所得稅費用”和“應交稅費——應交個人所得稅”等賬戶核算。在計算應納個人所得稅時，借記“所得稅費用”科目，貸記“應交稅費——應交個人所得稅”科目；實際上繳入庫時，借記“應交稅費——應交個人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年終將所得稅科目轉入“本年利潤”。

（二）代扣代繳單位代扣代繳個人所得稅的會計核算

按照《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》的規定，扣繳義務人在代扣稅款時，必須向納稅人開具稅務機關統一印制的代扣代收稅款憑證，對工資、薪金、利息、股息、紅利等，因納稅人人數眾多，不便一一開具代扣代收稅款憑證時，經稅務機關同意，可不開具，但應通一定形式告知納稅人已扣稅款?？劾U義務人應設立代扣代繳稅收賬簿，正確反映個人所得稅的扣繳情況，并如實填寫《扣繳個人所得稅報告》及其他有關資料。根據以上辦法，扣繳義務人須設立專門會計科目對扣繳的個人所得稅進行核算。

支付工資、薪金（包括資金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼等）的單位，代扣代繳個人所得稅時，應通過“其他應付款——代扣個人所得稅”科目（或“應交稅費——代扣個人所得稅”科目）

在提取應付職工薪酬、薪金的同時，提取應代扣代繳的個人所得稅，記入“應付職工薪酬”科目的借方和“其他應付款——代扣個人所得稅”科目的貸方 稅款實際代繳入庫時，記入“其他應付款——代扣個人所得稅”科目的借方和“銀行存款”科目的貸方。

支付承包經營承租經營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費用所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得的單位，代扣代繳個人所得稅時，應通過“其他應付款——代扣個人所得稅”科目（或“應交稅費——代扣個人所得稅”科目）。在支付上述各項所得的同時，按稅法規定計算應代扣的個人所得稅額，將代扣的個人所得稅按各人姓名、支付的金額、代扣的稅款登記在代扣代繳稅款賬簿上，而后在支付時告知每個領款人已扣交了個人所得稅數額，并填寫扣繳報告表。然后記入“其他應付款——代扣個人所得稅”科目，作分錄借：財務費用等

貸：其他應付款——代扣個人所得稅

銀行存款

稅款代繳入庫時，借記“其他應收款——代扣個人所得稅”科目。

（三）單位或他人為納稅人代付（承擔）稅款時的會計核算

由單位或他人代付稅款即收入取得者收到的是已納個人所得稅后的凈收入，也可以理解為單位或他人本來支付給個人的款項是凈收入加稅款，而現在稅款沒有支付，由單位代為繳納。這樣做勢必會使得收入者的稅負從某種意義上說減輕了，他們的納稅意識不會增加，卻增加了支付方的負擔。支付方的這筆稅款由什么項目負擔，目前尚沒有明確的規定。既然在稅收規定上已經認可了單位或他人為納稅義務人代付（承租）稅款這種做法，且支付多少是代付單位與納稅人之間的協議或合同的關系。因此，在會計核算上應遵循“支付納稅人的凈收入由何項目負擔，則代付的稅款也由何項目負擔”的原則，進行會計核算。

例：某生產企業1999年每月取得稅后的工資、薪金收入7675元，由任職的企業代付個人所得稅稅款，其每月應納稅款為：應納稅所得額=（不含稅所得-費用扣除標準-速算扣除數）/（1-稅率）=（7675-375）/（1-20%）=8125（元）應納所得稅稅款=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數=8125×20%-375=1250（元）會計處理 ①支付工資時

借：生產成本——基本生產成本7675

貸：應付職工薪酬7675

借：應付職工薪酬7675

貸：庫存現金 7675

②代付個人所得稅時

借：生產成本——基本生產成本 1250

貸：應付職工薪酬 1250

借：應付職工薪酬 1250

貸：其它應付款——代付個人所得稅 1250 借：其它應付款——代付個人所得稅 1250

貸：銀行存款 1250

扣繳義務人代扣代繳個人所得稅與支付單位代付稅款的差異在于收入取得者實際取得的收入是“含稅”還是“不含稅”，其會計處理均通過“其它應付款——代扣（付）個人所得稅”或“應交稅費——代扣（付）個人所得稅”科目核算，而代付稅款的單位或他人卻因此而加大了原支出項目的成本費用。

十、個人所得稅的申報繳納

繳納方式：自行申報納稅和代扣代繳

納稅期限：賬簿健全的，取得所得的次月7日內申報并繳納稅款。申報地點：一般應為收入來源地的主管稅務機關。納稅人從兩處或兩處以上取得工資所得的，可選擇并固定在

其中一地稅務機關申報納稅。綜合案例：

中國公民孫某2008年收入情況如下：（1）月工資收入2800元；

（2）出版中篇小說一部，取得稿酬50000元；

（3）受托對一電影劇本進行審核，取得審稿收入18000元；（4）擔任一次會議翻譯，取得收入3000元；

（5）在A國講學收入30000元，在B國取得特許權使用費收入50000元，已經分別按照收入來源國稅法規定

繳納了個人所得稅5000元和10000元；

（6）出租房屋月租金收入1800元，僅7月進行過一次修繕，發生修繕費980元；（7）存款儲蓄利息收入13800元，國債利息收入4000元；（8）年終取得全年一次性獎金12000元。請計算孫某全年應繳納的個人所得稅。教學重點：企業所得稅應納稅額的有關計算

教學難點：企業所得稅應納稅額的有關計算、境外應納稅額的計算

討論、思考體現在教學內容中

參考資料（含參考書、文獻等）： 中國注冊會計師協會，《稅法》，經濟科學出版社，2009 曾英姿主編，《稅務會計實務》，廈門大學出版社，2009 黎云鳳主編，《稅務會計》，電子工業出版社，2009

教學過程設計：復習

分鐘，授新課

分鐘，安排討論

分鐘，布置作業分鐘，其他

分鐘。

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教學方式（請打√）：講授□討論□示教□指導□其他□

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第二篇：代扣個人所得稅會計及稅務處理例解

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代扣個人所得稅會計及稅務處理例解

作者：張洪友

來源：《財會通訊》2009年第01期

代扣個人所得稅的核算，在新會計準則下改變了相關的會計科目，由以前的“應付工資”改變為“應付職工薪酬”，“應交稅金——應交個人所得稅”改變為“應交稅費——應交個人所得稅”；新稅法對個人所得稅的工資薪金所得減除費用標準自2008年3月1日起由1600元調整為2000元(國稅發[2008]20號)，個人所得稅實行源泉控制，即由支付人履行代扣代繳的義務，按照《個人所得稅法》規定，扣繳義務人向個人支付下列所得，應代扣代繳個人所得稅：工資薪金所得、對企事業單位的承包經營承租經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息股息紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得、經國務院財政部門確定征稅的其他所得等。本文主要討論企業經常出現的幾種代扣代繳個人稅款及賬務處理。

第三篇：個人所得稅代扣代繳手續費會計與稅務處理

個人所得稅代扣代繳手續費會計與稅務處理（轉）

來自網絡

最新頒布的個人所得稅法及其實施條例明確規定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務人。稅務機關對扣繳義務人所扣繳的稅款，應按照所扣稅款的2%付給手續費，由稅務機關按月填開收入退還書發給扣繳義務人，由扣繳義務人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續。那么對于該筆手續費收入，扣繳義務人在會計與稅務上應分別作如何處理呢？下面我們以常見的企業代扣代繳職工工資、薪金個人所得稅時取得的手續費來作一分析：

一、會計處理：在企業取得代扣代繳個人所得稅手續費收入的會計處理上，目前有三種觀點，即：

1、計入往來款項；

2、計入“其他業務收入”；

3、計入“營業外收入”。持第一種觀點的認為，個人所得稅手續費收入就是用于獎勵單位專門從事代扣代繳工作的辦稅人員的，所以其收支應該通過往來款項核算。這種觀點其實是錯誤的。首先，個人所得稅代扣代繳手續費收入并不是完全用來獎勵具體辦稅人員的。根據《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發[1995]65號）規定，手續費收入可用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員兩個方面，而并不是完全用于付給辦稅人員的；同時，財政部與國家稅務總局、中國人民銀行聯合發的文件《關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）也明確，單位所取得的手續費收入應單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。據此，手續費收入計入往來款項是不合適的，而應計入單位收入。那么該手續費收入是應計入“其他業務收入”還是“營業外收入”呢？在會計上，“其他業務收入”是指企業除“主營業務收入”以外的日常其他銷售或其他業務的收入，而“營業外收入”是指與企業日常生產經營無關的各項收入，是企業偶發的交易或事項的經濟利益流入，實際上屬于企業的一種“利得”，而并不是作為“收入”核算的。代扣代繳手續費是企業提供了一定的勞務后取得的收入，企業只要正常履行了代扣代繳義務，該經濟利益就是可以確定獲得的，又由于手續費收入的比例是確定的，從而該經濟利益也是可以計量的，因而它符合會計制度關于勞務收入的確認原則?；诖?，筆者認為，對于手續費收入，企業在會計上應計入“其他業務收入”，而非“營業外收入”，相應的，有關代扣代繳費用開支和對代辦人員的獎勵也應計入“其他業務支出”。

二、稅務處理：手續費收入從單位來講，主要涉及流轉稅和企業所得稅。流轉稅方面，該筆收入實際上是企業提供了一定的勞務而取得的收入，因此應按照營業稅中“其他服務業”的稅目，按5%的稅率交納營業稅；所得稅方面，財行[2005]365號文是國家稅務總局與財政部等聯合發文的，因此該筆手續費不僅在會計上應作為收入核算，在稅法上，也應并入企業應納稅所得額，繳納企業所得稅。另外，還有個可以參考的文件是《關于代扣代繳利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號），該文件明確，對于儲蓄機構取得的手續費收入，應按照規定交納營業稅和所得稅。當然，目前也有個別地區對于手續費收入是免征營業稅的，如黑龍江省就曾以“黑地稅發[1996]248號”文明確，對于稅務部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續費免征營業稅。但這只是適用于個別地區的規定。

如果企業將取得的代扣代繳手續費收入獎勵給相關人員，那么相關人員要不要繳納個人所得稅呢？目前對于個人取得的手續費收入明確免稅的只有兩個方面：⑴、財稅字[1994]20號規定：個人辦理代扣代繳手續費，按規定取得的扣繳手續費；⑵、國稅發[2001]31號規定：儲蓄機構內從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續費所得免征個人所得稅。筆者以為，財稅字[1994]20號的免稅規定實際上只適用于個人作為扣繳義務人的主體時，而在單位作為扣繳義務人的情況下，是不能適用該免稅規定的；同時，國稅發[2001]31號的免稅規定是針對特定主體的特定行為，即儲蓄機構取得代扣代繳利息稅手續費，因此該文的免稅規定也不能適用于負有代扣代繳義務的單位將取得的手續費支付給相關人員的情況。當然目前在實踐中，對于單位獎勵給個人的代扣代繳手續費收入，稅務部門一般沒有要求并入相關人員個人工資、薪金所得征收個人所得稅，實際上這是于法無據的。

代扣代繳手續費

1、文件規定

⑴ 《個人所得稅法》第十一條：

對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續費。

⑵ 《關于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字[1994] 20號)第二條第五款： 個人辦理代扣代繳手續費，按規定取得的扣繳手續費免征個人所得稅 ⑶ 《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》(國稅發[1995]65號)第十七條：

對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續費?？劾U義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。

⑷ 《關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》(國稅發 [2001]31號)第二條：

儲蓄機構內從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續費所得免征個人所得稅。⑸ 《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理得通知》（財行[2005]365號）第六條第六款：

“三代”（代扣代繳、代收代繳、委托代征）單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。

2、會計處理

根據財行[2005]365號的規定，企業取得代扣代繳個人所得稅手續費收入，不應當不處理帳務，也不應當作為往來款項，而是應當作為企業的收入。

作為代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出，可以作為抵扣項目。

3、稅務處理

⑴ 營業稅

營業稅方面，對于手續費收入沒有明確的規定。黑龍江對于代扣代繳手續費免征營業稅，但也有的認為代扣代繳手續費實際上是企業提供了一定的勞務而取得的收入，因此應按照營業稅中“其他服務業”的稅目，按 5％的稅率交納營業稅。具體需要同當地稅務部門聯系。⑵ 所得稅

根據財行[2005]365號以及新所得稅法，手續費收入不屬于所得稅的免稅范圍，應當作為企業收入，計算繳納所得稅。⑶ 個人所得稅

這個是最說不清楚的，雖然前面列舉了五條文件，但只是明確了儲蓄機構和個人代扣兩種情況免征個人所得稅，余下的情況含糊不清，只能自行溝通了。

第四篇：股權及期權激勵-個人所得稅處理

股權激勵-個人所得稅處理

股權激勵的個人所得稅處理

（一）股權激勵的含義及類型

1.股權激勵的含義

（1）《上市公司股權激勵管理辦法》第二條

本辦法所稱股權激勵是指上市公司以本公司股票為標的，對其董事、監事、高級管理人員及其他員工進行的長期性激勵。

（2）《股權激勵有關事項備忘錄2號》第一條

上市公司監事會應當對激勵對象名單予以核實，并將核實情況在股東大會上予以說明。為確保上市公司監事獨立性，充分發揮其監督作用，上市公司監事不得成為股權激勵對象。

股票期權

（二）股票期權

1.股票期權的含義

是指上市公司按照規定的程序授予本公司及其控股企業員工的一項權利，該權利允許被授權員工在未來時間內以某一特定價格購買本公司一定數量的股票。

3.股票期權的個人所得稅處理

《關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅[2005]35號）

二、關于股票期權所得性質的確認及其具體征稅規定

（一）員工接受實施股票期權計劃企業授予的股票期權時，除另有規定外，一般不作為應稅所得征稅。

（二）員工行權時，其從企業取得股票的實際購買價（施權價）低于購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價，下同）的差額，是因員工在企業的表現和業績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規定計算繳納個人所得稅。

（三）員工將行權后的股票再轉讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉讓股票等有價證券而獲得的所得，應按照“財產轉讓所得”適用的征免規定計算繳納個人所得稅。

（四）員工因擁有股權而參與企業稅后利潤分配取得的所得，應按照“利息、股息、紅利所得”適用的規定計算繳納個人所得稅。

四、關于應納稅款的計算

（一）認購股票所得（行權所得）的稅款計算。員工因參加股票期權計劃而從中國境內取得的所得，按本通知規定應按工資薪金所得計算納稅的，對該股票期權形式的工資薪金所得可區別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當月應納稅款：

應納稅額

＝（股票期權形式的工資薪金應納稅所得額÷規定月份數×適用稅率-速算扣除數）×規定月份數

上款公式中的規定月份數，是指員工取得來源于中國境內的股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數，長于12個月的，按12個月計算。

【例題】孫先生所在的A公司2011年實行雇員股票期權計劃。2011年4月18日，A公司授予孫先生股票期權60,000股，行權價為2元/股，并約定2012年4月18日起可以行權，行權前不得轉讓。2012年4月18日孫先生以行權價購買股票60,000股，當日該股票的公開市場價格5元/股。計算孫先生股票期權行權所得應繳納個人所得稅。

【解析】

應繳納的個人所得稅＝｛[（5－2）×60,000÷12] ×25%－1,005｝×12＝32,940（元）

（三）限制性股票

1.限制性股票的含義

限制性股票是指激勵對象按照股權激勵計劃規定的條件，從上市公司獲得的一定數量的本公司股票。

上市公司授予激勵對象限制性股票，應當在股權激勵計劃中規定激勵對象獲授股票的業績條件、禁售期限。

3.限制性股票的個人所得稅處理

《國家稅務總局關于股權激勵有關個人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461號）

三、關于限制性股票應納稅所得額的確定

按照個人所得稅法及其實施條例等有關規定，原則上應在限制性股票所有權歸屬于被激勵對象時確認其限制性股票所得的應納稅所得額。即：上市公司實施限制性股票計劃時，應以被激勵對象限制性股票在中國證券登記結算公司進行股票登記日期的股票市價和本批次解禁股票當日市價的平均價格乘以本批次解禁股票份數，減去被激勵對象本批次解禁股份數所對應的為獲取限制性股票實際支付資金數額，其差額為應納稅所得額。

被激勵對象限制性股票應納稅所得額計算公式為：

應納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價）÷2×本批次解禁股票份數-被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數）

【例題】2011年2月，中國公民孫某從其任職的公司取得限制性股票50,000股，在獲得限制性股票時支付了50,000元，該批股票進行股票登記日的收盤價為4元/股。按照約定的時間，2012年2月28日解禁10,000股，當天該股票收盤價7.5元/股。計算解禁時孫某的應納稅所得額。

【解析】

應納稅所得額＝（4＋7.5）÷2×10,000－50,000×（10,000÷50,000）＝47,500（元）

（四）股票增值權

1.股票增值權的含義

股票增值權，是指上市公司授予公司員工在未來一定時期和約定條件下，獲得規定數量的股票價格上升所帶來收益的權利。被授權人在約定條件下行權，上市公司按照行權日與授權日二級市場股票差價乘以授權股票數量，發放給被授權人現金。

2.股票增值權的運作流程

3.股票增值權的個人所得稅處理

《國家稅務總局關于股權激勵有關個人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461號）

二、關于股票增值權應納稅所得額的確定

股票增值權被授權人獲取的收益，是由上市公司根據授權日與行權日股票差價乘以被授權股數，直接向被授權人支付的現金。上市公司應于向股票增值權被授權人兌現時依法扣繳其個人所得稅。被授權人股票增值權應納稅所得額計算公式為：

股票增值權某次行權應納稅所得額=（行權日股票價格－授權日股票價格）×行權股票份數。

1.一個納稅內多次行權

《關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題補充通知》（國稅函[2006]902號）

七、員工以在一個公歷月份中取得的股票期權形式工資薪金所得為一次。員工在一個納稅中多次取得股票期權形式工資薪金所得的，其在該納稅內首次取得股票期權形式的工資薪金所得應按財稅[2005]35號文件第四條第（一）項規定的公式計算應納稅款；本內以后每次取得股票期權形式的工資薪金所得，應按以下公式計算應納稅款：

（五）幾個特殊問題

應納稅款＝（本納稅內取得的股票期權形式工資薪金所得累計應納稅所得額÷規定月份數×適用稅率－速算扣除數）×規定月份數－本納稅內股票期權形式的工資薪金所得累計已納稅款

八、員工多次取得或者一次取得多項來源于中國境內的股票期權形式工資薪金所得，而且各次或各項股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數不相同的，以境內工作期間月份數的加權平均數為財稅〔2005〕35號文件第四條第（一）項規定公式和本通知第七條規定公式中的規定月份數，但最長不超過12個月，計算公式如下：

規定月份數＝ ∑各次或各項股票期權形式工資薪金應納稅所得額與該次或該項所得境內工作期間月份數的乘積/∑各次或各項股票期權形式工資薪金應納稅所得額

【例題】王先生所在的B公司2010年與2011年分別推出了兩項股票期權激勵計劃。2010年1月10日，B公司授予王先生股票期權50000份，行權價為3元/股，并約定2011年1月10日為第1個可行權日，行權比例為30%；2012年1月10日為第2個可行權日，行權比例為70%。2011年2月6日，B公司授予王先生股票期權60000份，行權價格為4元/股，并約定2012年2月6日可一次性全部行權。2012年王先生分別在1月10日與2月6日兩次行權，兩天的股票收盤價分別為5元和7元，請計算王先生2012年由于股票期權計劃需要繳納的個人所得稅。

【解析】

（1）2012年1月10日王先生應繳納的個人所得稅

＝｛[（5－3）×50000×70%÷12] ×20%－555｝×12＝7340（元）

（2）2012年2月6日王先生應繳納的個人所得稅

＝｛[（5－3）×50000×70%＋（7－4）×60000] ÷12 ×25%－1005｝×12－7340＝43100（元）

2.優惠算法的適用范圍

（1）《國家稅務總局關于股權激勵有關個人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461號）

七、其他有關問題的規定

（一）財稅[2005]35號、國稅函[2006]902號和財稅[2009]5號以及本通知有關股權激勵個人所得稅政策，適用于上市公司（含所屬分支機構）和上市公司控股企業的員工，其中上市公司占控股企業股份比例最低為30%（間接控股限于上市公司對二級子公司的持股）。

間接持股比例，按各層持股比例相乘計算，上市公司對一級子公司持股比例超過50%的，按100%計算。

（2）《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告[2011]第27號）

一、關于上市公司股權激勵個人所得稅持股比例的計算問題

企業由上市公司持股比例不低于30%的，其員工以股權激勵方式持有上市公司股權的，可以按照《國家稅務總局關于股權激勵有關個人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461號）規定的計算方法，計算應扣繳的股權激勵個人所得稅，不再受上市公司控股企業層級限制。

《國家稅務總局關于股權激勵有關個人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461號）第七條第（一）項括號內“間接控股限于上市公司對二級子公司的持股”廢止。

3.特殊納稅期限

《財政部 國家稅務總局關于上市公司高管人員股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的通知》（財稅[2009]40號）

據一些地方稅務部門反映，由于《中華人民共和國公司法》和《中華人民共和國證券法》對上市公司董事、監事、高級管理人員等（以下簡稱上市公司高管人員）轉讓本公司股票在期限和數量比例上存在一定限制，導致其股票期權行權時無足額資金及時納稅問題，經研究，現就上市公司高管人員取得股票期權所得有關繳納個人所得稅問題通知如下：

二、對上市公司高管人員取得股票期權在行權時，納稅確有困難的，經主管稅務機關審核，可自其股票期權行權之日起，在不超過6個月的期限內分期繳納個人所得稅。

三、其他股權激勵方式參照本通知規定執行。

（六）案例分析

1.股票期權的總體計劃

股票期權激勵計劃擬授予的股票期權數量為2000 萬份；涉及的標的股票種類為人民幣A股普通股；涉及的標的股票數量為2000 萬股；標的股票占當前本上市公司股本總額的比例為9.88%。本激勵計劃獲批準后即授予本激勵計劃確定的公司人員。

2.股票期權的授予對象及數量

3.股票期權的授予日

根據中國證監會《上市公司股權激勵管理辦法》（試行）及深圳證券交易所有關規定，經公司第六屆董事會第十次臨時會議決議，深圳證券交易所確認，中國證券登記結算有限責任公司深圳分公司核準登記，公司《股票期權激勵計劃》的2000萬股票期權以2007年11 月6 日為授予日授予激勵對象，并已登記在激勵對象個人證券帳戶。

4.行權價格

本次股票期權的行權價格為3.63元，即滿足行權條件后，激勵對象獲授的每份期權可以3.63元的價格購買1 股公司股票。行權價格的確定方法為：行權價格依據下述兩個價格中的較高者確定，為3.63 元。

1、股票期權激勵計劃（草案）摘要公布前一個交易日的股票收盤價（即2006年9月25日的收盤價格，為 3.63 元）。

2、股票期權激勵計劃（草案）摘要公布前 30 個交易日公司股票算術平均收盤價（即 2006年9月25日前30 個交易日算術平均收盤價，為 3.38 元）。

5.等待期

指激勵對象等待行權的時期，即授權日與股票期權可行權日的間隔期。本計劃采用分期考核、分期行權的方式，等待期為一年，即授予的 2000 萬份股票期權不得立即行權，在授權日后進入等待期。授權日滿一年后，當年考核結果合格的，激勵對象方可行權。

6.《股票期權激勵計劃》第一個行權期

公司“激勵計劃”規定，公司激勵對象獲授期權的 50%即第一個行權期為：2008年11月6日-2015年11月6日，本次行權日為：2008年11月6日。第一個行權期行權條件為：2006公司加權平均凈資產收益率達到10%以上；公司凈利潤以2005年末為固定基數，2006年的凈利潤增長率比2005年增長12%以上。

【問題】根據證券交易所的數據顯示，公司2008年11月6日股票的收盤價格為6.45元，請計算公司總經理需要繳納的個人所得稅。

【解析】

應納稅所得額

＝（6.45－3.63）×675,000

＝1,903,500（元）

應繳個人所得稅

＝（1,903,500 ÷12×45%－15,375）×12

＝672,075（元）

第五篇：第六章個人所得稅會計

第六章個人所得稅會計

【知識點一?★】我國個人所得稅的特點

1、【典型例題】下列表述中屬于我國現行個人所得稅特點的有（）。

A.實行綜合所得稅制

B.累進稅率和比例稅率并用

C.實行的是分類所得稅制

D.采取課源制和申報制兩種征納方法

E.無費用扣除額

『正確答案』BCD

『答案解析』我國實行分類所得稅制；有些稅目有費用扣除，所以選項A、E是錯誤的。

2、【典型例題】（2010年多選題）

下列所得中，按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅的有（）。

A.編劇從任職單位取得的劇本使用費

B.雇主為員工購買的商業性補充養老保險

C.個人從任職的上市公司取得的股票增值權所得

D.出版社的專業作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的所得E.任職、受雇于報社、雜志社等單位的記者、編輯等專業人員，在本單位的報刊、雜志上發表作品取得的所得

『正確答案』BCE

『答案解析』選項A，從2002年5月1日起編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區分劇本的使用方是否為其任職單位，統一按特許權使用費所得項目計征個人所得，不符合題意；選項D，出版社的專業作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅，不符合題意。

3、【典型例題】（2010年單選題）

根據個人所得稅相關規定，下列收入中，按“勞務報酬所得”納稅的是（）。

A.來源于非任職公司的董事費收入

B.退休人員再任職取得的收入

C.擔任任職公司的關聯企業的監事取得的監事費收入

D.在任職公司擔任監事的監事費收入

『正確答案』A

『答案解析』個人擔任公司董事、監事，且不在公司任職、受雇的情形，取得的董事費按勞務報酬所得項目征稅方法計算征收個人所得稅；個人在公司（包括關聯公司）任職、受雇，同時兼任董事、監事的，應將董事費、監事費與個人工資收入合并，統一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。

4、【典型例題4】（2010年多選題）

下列情形中，按“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅的有（）。

A.個人獨資企業為個人投資者購買汽車并將汽車所有權登記到個人名下

B.個人獨資企業和合伙企業對外投資分回的利息、股息、紅利

C.股份有限公司為投資者家庭成員購買房產

D.個人從任職的上市公司取得的股票增值權所得和限制性股票所得

E.集體所有制企業在改制為股份合作制企業時，對職工個人以股份形式取得的不擁有所有權的企業量化資產

『正確答案』BC

『答案解析』個人獨資企業、合伙企業的個人投資者以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產經營所得，依照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅。除個人獨資企業、合伙企業以外的其他企業的個人投資者，以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。所以選項A不符合題意，選項C符合題意；個人從任職的上市公司取得的股票增值權所得和限制性股票所得，屬于按照“工資、薪金所得”納稅，所以選項D不符合題意；對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據，不擁有所有權的企業量化資產，不征收個人所得稅，所以選項E不符合題意。

5、【典型例題5】（2009年單選題）

中國公民李某承包某企業，承包后未改變工商登記。2008年該企業稅后利潤300000元，按承包合同規定，李某對企業經營成果不擁有所有權，只能取得承包收入80000元。2008李某應繳納個人所得稅（）元。

A.7026.67B.8750.67

C.10250D.13130

『正確答案』A

『答案解析』80000元為工資薪金所得，應納個人所得稅＝[（80000÷12－1600）×20%－375]×2＋[（80000÷12－2000）×15%－125]×10＝7026.67（元）

6、【典型例題6】（2009年單選題）

中國公民方某為某出版社專業作家，月工資3000元。2008年12月該出版社出版了方某的中篇小說，支付稿費4000元，同月方某從電視劇制作中心獲得劇本使用費20000元。2008年12月方某應繳納個人所得稅（）元。

A.3723B.3743

C.4273D.5313

『正確答案』A

『答案解析』應納個人所得稅＝（3000－2000）×10%－25＋（4000－800）×20%×70%＋20000×（1－20%）×20%＝3723（元）

三、個人入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，按一天算在華實際逗留天數。按半天算在華實際工作天數。

7、【典型例題】約翰是美國人，2009年2月12日來華工作，2010年2月15日回國，2010年3月2日返回中國，2010年11月15日至2010年11月30日期間，因工作需要去了日本，2010年12月1日返回中國，后于2011年11月20日離華回國，則該納稅人（）。

A.2009為我國居民納稅人，2010為我國非居民納稅人

B.2009為我國非居民納稅人，2010為我國居民納稅人

C.2009和2010均為我國非居民納稅人

D.2009和2010均為我國居民納稅人

『正確答案』B

『答案解析』2010年兩次離境，單次離境不超過30天，累次離境不超過90日，所以2010年為居民納稅人。

8、【典型例題】（2009年單選題）

瓊斯為外籍個人，在中國境內無住所，同時在中國境內、境外機構擔任職務，2008年3月6日來華，12月20日離開。期間瓊斯因工作原因，曾于6月8日離境，6月14日返回。在計算個人所得稅時，瓊斯在中國境內實際工作天數為（）天。

A.282B.283

C.284D.285

『正確答案』B

『答案解析』3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均按半天計算在華實際工作天數。

中國境內實際工作天數=25.5+30+31+（7.5+16.5）+31+31+30+31+30+19.5=283（天）?；蛘呤堑顾愕姆椒?，一月、二月、三月、六月、十二月不在華的工作天數分別是31天、29天、5.5天，6天、11.5天，不在華工作總共是83天，所以在華工作的天數就是366-83=283（天）。

例題：（單選題）因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個月的王某，于2011年10月辦理了內部退養手續，當月領取工資2800元和一次性補償收入80000元。王某10月份應繳納個人所得稅（）。

A.2379元B.7825元

C.7930元D.8115元

『正確答案』A

『答案解析』應納稅所得額=80000/40+2800-3500＝1300（元），適用稅率為3%，應納稅額＝（80000+2800-3500）×3%＝2379（元）。

9、【例題】中國公民李先生為某上市公司技術人員，每月工資8000元。2010年該公司開始實行股票期權計劃。2010年10月28日，該公司授予李先生股票期權50000股，授予價3.5元/股；該期權無公開市場價格，并約定2011年10月28日起李先生可以行權，行權前不得轉讓。2011年10月28日李先生以授予價購買股票50000股，當日股票在上證交易所的公平價格7元/股。計算李先生股票期權行權所得應繳納多少個人所得稅？

『答案解析』李先生股票期權行權所得應繳納個人所得稅＝[50000×（7－3.5）÷12×25%－1005]×12＝31690（元）

10、【例題】甲公司為一家民營非上市公司。2009年1月1日，該公司董事會通過一項股票期權激勵計劃，約定高管自2009年1月1日起，在公司工作滿3年，可以按每股1元的價格從公司購買股票。公司共授予高管50000股的股票期權計劃。假設到2011年12月31日，總經理李某達到要求。根據激勵計劃，該公司總經理李某在2012年1月1日～3月31日間可以行使按1元/股的價格從該公司購買15000股的股票期權。李某在2012年2月15日行使了該項權利，按1元/股購買了15000股公司股票，當日支付了價款并取得股權證明。經審核，該公司最近沒有發生股權交易，無交易價格可以參考。經中介機構審計，該公司2011年底每股凈資產為11元。李某2月份取得工資薪金收入25000元。

『答案解析』

1.納稅義務發生時間：2012年2月15日。

2.應納稅額的計算

（1）股票價格的確定

由于該公司為非上市公司，在購買日公司股票的價值無法獲得。同時，該公司最近也無任何可比的類似股票交易價格，因此，可以該公司上年底即2011年底經審計的每股凈資產作為購買日股票價格的參考值，即李某在購買日取得的股票期權應納稅所得額為（11－1）×15000＝150000（元）。

（2）應納稅額的計算

由于李某2月份取得的工資薪金為25000元，因此，王某股票期權所得的應納稅額計算過程如下：

第一步：確定稅率。

150000÷12=12500（元），對應的稅率為25%，速算扣除數為1005。

第二步：計算稅額

股票期權應納稅額=150000×25%－1005=36495（元）

例題：（2010年）某公司2011年10月辭退甲、乙、丙三名正式員工：甲員工已經工作3年，月收入5000元，辭退時公司給予一次性補償15000元；乙員工已經工作9年，月收入10000元，辭退時公司給予一次性補償90000元；丙員工已經工作了15年，月收入10000元，辭退時公司給予一次性補償150000元。該公司所在地上年社會平均工資2200元/月。問題：

對甲、乙、丙三名員工，公司應代扣代繳的個人所得稅分別為多少？

『答案解析』

上年平均工資的三倍=2200×12×3=79200（元）

（1）甲與公司解除勞動合同獲得的一次性補償收入為15000元，小于79200元，因此，甲獲得的一次性補償收入不用繳納個人所得稅。

（2）乙超過上年平均工資三倍以上的部分=90000－79200=10800（元）；折合月工資收入10800÷9=1200（元）

由于乙的折合月工資收入小于費用扣除標準3500元，因此，乙不用繳納一次性補償收入的個人所得稅。

（3）丙超過上年平均工資三倍以上的部分=150000－79200=70800（元）；折合月工資收入70800÷12=5900（元）

公司應代扣代繳丙的個人所得稅=[（5900－3500）×10%－105]×12=1620（元）

11、【典型例題】（2010年多選題）

2009年12月中國公民錢某取得工資薪金收入4000元，全年一次性獎金15000元，從兼職的甲公司取得收入3000元。關于錢某2009年12月份個人所得稅的處理中，正確的有（）。

A.兼職收入應并入當月工資薪金納稅

B.全年一次性獎金應并入12月份工資納稅

C.全年一次性獎金應單獨作為一個月的工資納稅

D.錢某當月共應繳納個人所得稅2090元

E.兼職收入應按勞務報酬所得納稅

『正確答案』CDE

『答案解析』選項A不正確，兼職收入，作為勞務報酬計稅，不并入當月工資薪金計稅，據此可以確定選項E正確；選項B不正確，全年一次性獎金，在當月工資超過費用扣除標準時，適用單獨計稅，不并入12月工資計稅；選項C，根據選項B的分析，應該單獨作為一個月工資納稅,符合規定。錢某當月個稅計算：

月工資個稅＝（4000-2000）×10%-25＝175（元）；

兼職個稅＝（3000-800）×20%＝440（元）；

年終獎金＝15000×10%-25＝1475（元）；

合計＝175+440+1475＝2090（元），所以，選項D正確。

12、【典型例題】中國公民王某就職于國內A上市公司，2011年收入情況如下：

（1）1月1日起將其位于市區的一套公寓住房按市價出租，每月收取租金3800元。1月因衛生間漏水發生修繕費用1200元，已取得合法有效的支出憑證。（不考慮其他稅費）『答案解析』1月和2月應納個人所得稅合計=（3800-800-800）×10%+（3800-400-800）×10%=480（元）

（2）在國內另一家公司擔任獨立董事，3月取得該公司支付上獨立董事津貼35000元。

（3）3月取得國內B上市公司分配的紅利18000元。

（4）4月取得上全年一次性獎金36000元，王某當月的工資為4500元

『答案解析』（2）按勞務報酬納稅。應納個人所得稅=35000×（1-20%）×30%-2000=6400（元）

（3）個人從上市公司取得的股息、紅利減按50%計入應納稅所得額。

應納個人所得稅=18000×50%×20%=1800（元）

（4）36000÷12=3000（元），適用15%的稅率，速算扣除數為125。

全年一次性獎金應納個人所得稅=36000×15%-125=5275（元）

5）5月赴國外進行技術交流期間，在甲國演講取得收入折合人民幣12000元，在乙國取得專利轉讓收入折合人民幣60000元，分別按照收入來源國的稅法規定繳納了個人所得稅折合人民幣1800元和12000元。

（6）5月在業余時間為一家民營企業開發了一項技術，取得收入40000元。通過中國紅十字會向紅十字事業捐款20000元，同時通過省政府部門向某地農村義務教育捐款8000元，均取得了相關捐贈證明。

『答案解析』（5）在甲國演講收入按照我國稅率應繳納的個人所得稅：12000×（1-20%）×20%=1920（元），應補繳個人所得稅=1920-1800=120（元）；

在乙國取得專利轉讓收入按照我國稅率應繳納的個人所得稅：60000×（1-20%）×20%=9600（元），由于在國外已經繳納12000元，所以不需要補繳個人所得稅。

（6）兩項公益性捐贈，都可以從應納稅所得額中全額扣除。

民營企業代扣代繳的個人所得稅=[40000×（1-20%）-20000-8000]×20%=800（元）

（7）6月與一家培訓機構簽訂了半年的勞務合同，合同規定從6月起每周六為該培訓機構授課1次，每次報酬為1200元。6月份為培訓機構授課4次。

（8）7月轉讓國內C上市公司股票，取得15320.60元，同月轉讓在香港證券交易所上市的某境外上市公司股票，取得轉讓凈所得折合人民幣180000元，在境外未繳納稅款

『答案解析』（7）培訓機構應代扣代繳的個人所得稅=1200×4×（1-20%）×20%=768（元）

（8）轉讓境內上市公司的股票所得暫不征收個人所得稅，轉讓境外上市公司的股票所得按20%的稅率繳納

個人所得稅。所以轉讓境外的股票應繳納的個人所得稅=180000×20%=36000（元）

（9）與同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差異的書籍，共獲得稿酬56000元，李某與杰克事先約定按6︰4比例分配稿酬。

（10）公司2010年實行雇員股票期權計劃。2010年3月1日，該公司授予王先生股票期權10000股，授予價3元/股；該期權無公開市場價格，并約定2011年9月1日起可以行權，行權前不得轉讓。2011年9月1日王先生以授予價購買股票10000股，當日該股票的公開市場價格8元/股。

『答案解析』（9）應繳納的個人所得稅＝56000×60%×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3763.2（元）

（10)行權所得應繳納個人所得稅＝[10000×（8－3）÷12×10%－105]×12＝3740（元）。

（11）A上市公司于2011年11月與王某簽訂了解除勞動關系協議，A上市公司一次性支付已在本公司任職8年的王某經濟補償金115000元（A上市公司所在地上年職工平均工資25000元）。

『答案解析』(11)超過免稅標準的補償金為：115000-25000×3=40000（元），40000÷8-3500=1500，適用3%的稅率。

補償金應納個人所得稅=1500×3%×8=360（元）