第一篇：行政事業(yè)單位完善內(nèi)部會計控制的思考

行政事業(yè)單位完善內(nèi)部會計控制的思考

【摘 要】行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指通過建立合理化的財務(wù)體系，從而最大化地縮小單位所面臨的財務(wù)風(fēng)險。事業(yè)單位內(nèi)部會計控制經(jīng)過了最近幾年的發(fā)展，已經(jīng)取得了不錯的成績。然而，在一些事業(yè)單位的發(fā)展過程中，仍然存在著巨大的內(nèi)部會計控制漏洞。本文通過對現(xiàn)下的事業(yè)單位會計控制中存在的問題出發(fā)，探討了相應(yīng)的解決策略，為事業(yè)單位的發(fā)展提供了建議。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部會計控制；思考

一、引言

完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制是國家機(jī)關(guān)進(jìn)行內(nèi)部審計的一個重要要求，這對市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定起著推動性的作用，也是完善社會秩序的一個重要方向。行政事業(yè)單位作為社會公益事業(yè)的推進(jìn)主體，在進(jìn)行社會風(fēng)險的防范以及資產(chǎn)的完整性保障方面具有強(qiáng)烈的社會意義，可以最大程度地實現(xiàn)社會公益性保障的目標(biāo)。雖然事業(yè)單位的會計制度在最近的幾十年內(nèi)得到了完善，但是從實際上的成效而言，大部分的事業(yè)單位內(nèi)部控制的意識比較薄弱，存在著濫用職權(quán)、以權(quán)謀私等多種依法腐敗的現(xiàn)象，給國家的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定帶來了較大的傷害。內(nèi)部會計控制的出現(xiàn)可以從最大程度上完善單位的內(nèi)部管理制度，保證事業(yè)單位的資產(chǎn)，資金的全面性以及完整性，防范事業(yè)單位之間互相串通滋生。由于事業(yè)單位的資金主要來源于國家的財政撥款，但是這部分的撥款完全不能滿足事業(yè)單位發(fā)展的需要，這使得事業(yè)單位的經(jīng)費經(jīng)常出現(xiàn)不足的情況。雖然事業(yè)單位的發(fā)展很艱巨，但是單位貪污腐敗，奢侈浪費的現(xiàn)象仍然層出不窮，這也暴露出了我國事業(yè)單位發(fā)展過程中財務(wù)審計紕漏的現(xiàn)象。

二、事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題

1.內(nèi)部會計控制意識薄弱

事業(yè)單位內(nèi)部會計控制意識薄弱是時下普遍存在的一個問題，體現(xiàn)在大部分的管理層以及領(lǐng)導(dǎo)層不理解會計內(nèi)控制度，認(rèn)為內(nèi)控制度的提出是一個徒有其表的理論，根本無法進(jìn)行實施。更有甚者，一些事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)以自己為單位的最高領(lǐng)導(dǎo)者，完全依照自己的思想進(jìn)行單位命令的下發(fā)，無視內(nèi)部的會計制度。意識的淡薄使得事業(yè)單位內(nèi)部并沒有構(gòu)建合理有效的健全的內(nèi)控環(huán)境，單位的員工以及領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為資金主要來源于國家的財政撥款，使得內(nèi)部的經(jīng)費出現(xiàn)失控的情況。

2.管理制度混亂

現(xiàn)在的事業(yè)單位內(nèi)部管理制度混亂，沒有進(jìn)行有效的會計制度的建立，粗放式的管理使得企業(yè)的內(nèi)控制度形同虛設(shè)，財務(wù)人員在進(jìn)行會計制度審核時，往往看領(lǐng)導(dǎo)的眼色進(jìn)行工作的管理，完全忽視工作的原則，形成領(lǐng)導(dǎo)的附屬品，最終導(dǎo)致了內(nèi)控制度的失敗。同時，一些事業(yè)單位彼此之間通過借白條的方式進(jìn)行收支，造成了抵庫現(xiàn)象。這使得雖然某些事業(yè)單位內(nèi)部建立了完善的會計制度，但是僅僅將這些制度寫入紙中，而未進(jìn)行實際的應(yīng)用，使得現(xiàn)下的制度無法實行。對于事業(yè)單位來說，內(nèi)部會計控制制度的落實有利于完成國家的方針政策，如果沒有進(jìn)行強(qiáng)有力的預(yù)算約束，則會對國家的資產(chǎn)造成流失。

3.考核機(jī)制欠缺

行政單位內(nèi)部的審核機(jī)構(gòu)建設(shè)不合理，事業(yè)單位內(nèi)部的一些部門與財務(wù)部門平等，沒有單獨的獨立性，使得無法進(jìn)行正常的內(nèi)部控制。雖然內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)有相應(yīng)的工作人員進(jìn)行工作，但是對于真正審計出來的問題卻不進(jìn)行客觀的評價，使得整個內(nèi)部控制流于形式。同時，整個內(nèi)部控制的方法有所欠缺，很多會計控制工作沒有按照既定的規(guī)則開展，使得整個流程的設(shè)置過于簡單，對于事前的審批沒有給以足夠的關(guān)注，大大地降低了整個工作效率。

三、加強(qiáng)內(nèi)部會計控制的策略

1.強(qiáng)化內(nèi)部會計控制意識

內(nèi)部會計控制意識的加強(qiáng)可以通過輿論宣傳引導(dǎo)工作的建立，使得整個內(nèi)部控制的理念深入到每一個工作人員的心中，最大程度上提高整個單位工作人員的會計制度積極性，使得在單位內(nèi)部形成人人參與，人人有責(zé)的一種良好的氛圍。同時，對于事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行全方面地培訓(xùn)以及引導(dǎo)，使他們真正意識到內(nèi)部會計控制的重要性，將內(nèi)部控制制度提升到一個新的高度。例如，山西省晉城市的事業(yè)單位從組織變革，管理創(chuàng)新的角度進(jìn)行內(nèi)控意識的提高。率先提出了“工作學(xué)習(xí)化，學(xué)習(xí)工作化”的學(xué)習(xí)型組織建設(shè)觀念，重申了“管理科學(xué)化、精細(xì)化”的要求，系統(tǒng)分析了內(nèi)控規(guī)范出臺的背景，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)控實施工作的重要性、緊迫性和其勢在必行的趨勢。結(jié)合近年來各項財政改革，從單位層面與業(yè)務(wù)層面對內(nèi)控規(guī)范進(jìn)行了深入解讀，并就晉城市的事業(yè)單位推進(jìn)此項工作的實情，指出需要把握的“三個原則”，即一要充分反映行政事業(yè)單位固有的特點；二要充分反映城市財政改革的成果；三要充分發(fā)揮單位領(lǐng)導(dǎo)層的作用。同時，提出推進(jìn)此項工作的“三點要求”，即一要組織到位。進(jìn)一步加強(qiáng)責(zé)任意識、風(fēng)險意識和創(chuàng)新意識，迅速成立內(nèi)部控制規(guī)范工作領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，確定牽頭部門，建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，為有效執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備；二要制度到位。結(jié)合現(xiàn)有制度，認(rèn)真梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)流程，找準(zhǔn)內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，切實抓緊建立一套科學(xué)合理、規(guī)范有效的內(nèi)控制度體系，真正做到用制度管事、管權(quán)、管錢、管人；三要執(zhí)行到位。各單位要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，切實構(gòu)建教育、制度、監(jiān)督三位一體的廉政風(fēng)險防控機(jī)制，使各項制度真正執(zhí)行到位，確保內(nèi)控規(guī)范穩(wěn)步實施。

2.完善內(nèi)部控制管理制度

事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制管理制度完善的過程中，應(yīng)當(dāng)充分地聯(lián)合各個有關(guān)部門進(jìn)行會計制度的審核，保證會計制度的順利進(jìn)行，使財政部以及審計部兩個主要的部門進(jìn)行聯(lián)合，發(fā)揮各自重要的作用。同時，單位的領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計部門的重要性，加強(qiáng)審計部門的獨立性以及權(quán)威性。建立合理的財務(wù)人員崗位，明確內(nèi)控審計人員的每個人頭上的責(zé)任，通過加強(qiáng)工作人員之間的監(jiān)督工作使得單位的會計賬簿與檔案分開存放，起到崗位與職責(zé)分離制約的一個重要作用。對于內(nèi)部會計控制的重要崗位進(jìn)行定期的輪崗，以達(dá)到安全性的最高要求，杜絕單位內(nèi)部的“小金庫”產(chǎn)生，以促進(jìn)各項工作保質(zhì)保量的完成。

3.加強(qiáng)內(nèi)部控制考核體系

為了加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度，首先應(yīng)建立一套完整的科學(xué)的內(nèi)部考核制度。單位內(nèi)部各機(jī)構(gòu)應(yīng)充分地說明自己工作的任務(wù)，根據(jù)具體的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行內(nèi)控考核體系的建立，通過不定期地進(jìn)行監(jiān)督檢查的工作，完善整個內(nèi)部控制考核體系，從而推動事業(yè)單位的工作發(fā)展。從科學(xué)的程度上而言，單位內(nèi)部的制度執(zhí)行力度的好壞可以通過合理有效的獎懲機(jī)制進(jìn)行體現(xiàn)，將員工的薪酬福利與單位的內(nèi)部控制制度相結(jié)合，可以最大程度上提高員工的工作積極性。例如，青海市的事業(yè)單位根據(jù)當(dāng)?shù)氐陌l(fā)展情況，通過考核，獎勵，懲罰三種不同的方式全面加強(qiáng)內(nèi)部的會計控制體系。對于考核，各單位領(lǐng)導(dǎo)班子是否重視內(nèi)部控制建設(shè)是內(nèi)部控制能否有效建立的前提條件，如果能將各單位內(nèi)部控制情況納入單位領(lǐng)導(dǎo)班子年度績效考核，形成長期機(jī)制，那么對于各單位能否短期內(nèi)有效建立內(nèi)部控制體系、能否嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制管理規(guī)范將起到根本作用。其次，一項措施能否有效施行，處罰措施必不可少。有些單位處罰不嚴(yán)，導(dǎo)致同一問題年年犯，管理制度已成擺設(shè)。處罰后進(jìn)單位使其知恥而后勇，對促進(jìn)各單位加強(qiáng)內(nèi)部控制管理起到督促作用。最后，一項措施能否快速推行，沒有物質(zhì)條件作為保障是難以開展的。如果各級財政部門能夠撥出專項經(jīng)費，針對內(nèi)部控制建設(shè)提供經(jīng)費支持，同時一部分資金用來獎勵先進(jìn)，從而鼓勵各單位各管理人員積極參與到內(nèi)部控制建設(shè)中來。

四、結(jié)論

行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部會計控制的根本目的是為了維持單位的日常運營，從而提高內(nèi)部資源的使用效率。因此，事業(yè)單位在完善內(nèi)部的會計控制的過程中，要堅持以國家的法律法規(guī)政策為目標(biāo)，建立符合全面性，重要性，成本效益等多種特性為一體的科學(xué)化的內(nèi)部會計控制制度，實現(xiàn)單位各部位，各崗位之間的監(jiān)督合作功能，以實現(xiàn)事業(yè)單位全方面發(fā)展的宏偉目標(biāo)。

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第二篇：行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制

行政單位的內(nèi)部會計控制

摘要：內(nèi)部會計控制是會計監(jiān)督的重要組成部分、內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成內(nèi)容，建立、健全內(nèi)部會計控制制度有利于提高單位財務(wù)管理水平和效率，保證單位經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，有利于在單位內(nèi)部形成相互制約、相互監(jiān)督的局面，可以有效地防止作弊、腐敗的發(fā)生。本文從行政單位相對于企事業(yè)單位的特殊性出發(fā)，淺談了行政單位進(jìn)行內(nèi)部會計控制的重要性、現(xiàn)狀及解決措施。

關(guān)鍵詞：行政單位；內(nèi)部會計控制；現(xiàn)狀；解決措施

內(nèi)部會計控制是與保護(hù)財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制。內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)，關(guān)系到一個單位的管理效率和發(fā)展?jié)摿ΑｋS著財政改革的日益深化，對行政單位的財務(wù)管理提出更高要求。只有建立完善的內(nèi)部會計控制，才能適應(yīng)當(dāng)前的社會發(fā)展。

一、行政單位內(nèi)部會計控制的重要性

行政單位屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門，它們本身并不能在市場上通過交換獲得足夠的資金來源，以滿足其開展日常業(yè)務(wù)活動的需要，具有明顯的非盈利性和非市場性，財政對它們撥付或分配預(yù)算資金是它們的主要資金來源，具有明顯的預(yù)算性。行政單位這些組織屬于社會管理組織，其共同的目標(biāo)是維護(hù)社會公共利益，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)和諧，綜合、整體地向前發(fā)展。因此行政單位的公共性，關(guān)乎社會公共利益以及它的預(yù)算性、收付實現(xiàn)制原則的特殊性，凸顯了內(nèi)部會計控制對行政單位的重要性，充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制制度及會計監(jiān)督的作用，利用財政資金使其發(fā)揮應(yīng)有的社會效益，滿足社會公共需要是行政單位的重要任務(wù)。

二、行政單位內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

（一）、單位主管人員沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部會計控制的重要性，控制環(huán)境有待提高。目前，有些行政單位的主管人員對內(nèi)部會計控制沒有引起足夠的重視，缺乏內(nèi)部會計控制理念，甚至缺乏內(nèi)部會計控制的基本了解，重事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理與監(jiān)督，忽視財務(wù)管理與監(jiān)督。一些管理者錯誤地認(rèn)為會計內(nèi)部控制制度是會計人員的事，出了事以我不懂會計業(yè)務(wù)為由，一切責(zé)任由會計承擔(dān)。從而導(dǎo)致內(nèi)部會計控制工作薄弱、賬目混亂、財產(chǎn)不實和數(shù)據(jù)失真。同時財務(wù)人員控制意識不強(qiáng)，也沒有明確的崗位責(zé)任約束，日常監(jiān)督與控制工作做得不好，缺乏基本的控制意識。總的來說行政單位沒有形成良好的控制環(huán)境，良好的控制環(huán)境是內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)。

（二）、風(fēng)險評估意識不強(qiáng)，內(nèi)部會計風(fēng)險控制有待提高。行政單位開展日常業(yè)務(wù)活動的資金來源主要靠財政撥付或分配預(yù)算資金，本身就不具有市場性、盈利性和競爭性，這就使得行政單位沒有較強(qiáng)的風(fēng)險意識的溫床，很多風(fēng)險并不為單位所控制，但管理層應(yīng)當(dāng)確定可以承受的風(fēng)險水平，識別這些風(fēng)險并采取一定的防范措施。

（三）、會計財務(wù)預(yù)算控制薄弱。首先，一些單位的財務(wù)預(yù)算的編制比較粗糙，不符合實際，只是單純地根據(jù)上一年的財政狀況、收支水平等來設(shè)定未來的預(yù)算情況，這樣嚴(yán)重不符合發(fā)展的觀點處理財務(wù)事宜。預(yù)算單位根據(jù)自身的特點和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，大部分都還沒有細(xì)化具體項目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。其次，行政單位各科室職能人員并沒有形成預(yù)算約束，沒有達(dá)到相互監(jiān)督、相互牽制的局面，這樣有利于各種作弊、腐敗現(xiàn)象的滋生，不利于充分發(fā)揮預(yù)算控制的作用，造成“花公家錢不心疼”、“公款私用”以及相互推卸責(zé)任的現(xiàn)象。再次，會計財務(wù)預(yù)算剛性力度不夠。

（四）、行政單位財務(wù)會計人員素質(zhì)不高。21世紀(jì)什么最重要，人才最重要，科學(xué)技術(shù)、管理方法等都需要人去施加才會發(fā)揮其應(yīng)有的作用，現(xiàn)階段，在內(nèi)部會計控制的設(shè)計與執(zhí)行方面會計人員起到了非常重要的作用。會計人員的素質(zhì)和獨立性是影響內(nèi)部會計控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。但由于一般行政單位內(nèi)部會計核算相對簡單，財務(wù)管理的地位未能得到充分體現(xiàn)。因此，對會計人員的素質(zhì)要求并不如企業(yè)那么高。另外，也有些單位的財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)水平低、不思進(jìn)取、得過且過，每年的繼續(xù)教育走過場，對業(yè)務(wù)知識不熟悉，使他們難以實施內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督。大部分單位內(nèi)部的財務(wù)部門只是停留在收款、報賬、做報表等工作。例如一些單位財務(wù)部門對于業(yè)務(wù)部門的支出項目，往往只負(fù)責(zé)對支出登賬核算，而對支出額確定是否合理、是否按合同及時進(jìn)行支付等卻未能實施必要的財務(wù)監(jiān)控。

（五）、人員配備、崗位分工不合理。根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，會計工作崗位的設(shè)置應(yīng)符合內(nèi)部牽制制度的要求，但是由于行政單位編制的要求，行政人員與行政崗位數(shù)量不能形成合理化分布，有的單位允許行政人員一兼多職，甚至個別單位將會計、出納、資產(chǎn)管理等職務(wù)由一人擔(dān)任。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，固定資產(chǎn)管理混亂責(zé)任不清。

三、行政單位內(nèi)部會計控制的解決措施

（一）、加強(qiáng)控制環(huán)境的管理，充分發(fā)揮控制環(huán)境的良性方面。行政單位內(nèi)部會計控制解決的關(guān)鍵在于管理層思想意識及重視程度的提高，因此，強(qiáng)化對行政單位主要負(fù)責(zé)人及一些相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部會計控制方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使他們在了解把握內(nèi)部會計控制基本知識的基礎(chǔ)上，提高對單位內(nèi)部會計控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識。同時提高財務(wù)人員控制意識，明確的崗位責(zé)任約束，加強(qiáng)日常監(jiān)督與控制工作。設(shè)置一套完善的內(nèi)部控制制度，應(yīng)規(guī)范各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位的職責(zé)權(quán)限，明確各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)職責(zé)和程序方法，營造良好的控制環(huán)境。

（二）、提高行政單位的財務(wù)風(fēng)險意識，加強(qiáng)風(fēng)險管理。首先，行政單位財務(wù)管理人員必須轉(zhuǎn)變一種觀念，使用國家的錢，按法定預(yù)算取得和使用財政資金，同樣也會產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險，要提高自己的責(zé)任感，財務(wù)風(fēng)險不單單由國家買單，它同樣也會造成行政單位公信度的下降，所以轉(zhuǎn)變觀念是行政單位加強(qiáng)風(fēng)險管理的關(guān)鍵也是首要任務(wù)。其次，建立、健全財務(wù)風(fēng)險評估與控制機(jī)制是行政單位加強(qiáng)風(fēng)險管理的保障，評估風(fēng)險、控制風(fēng)險，有利于減輕、減少財務(wù)風(fēng)險對行政單位的影響。

（三）、加強(qiáng)全面預(yù)算控制。首先，合理確定行政單位預(yù)算總額，不能照抄照搬上一財政狀況、收支水平等來設(shè)定未來的預(yù)算總額，要根據(jù)本單位的實際情況，采用發(fā)展的眼光，合理的確定本預(yù)算額度。優(yōu)化預(yù)算表的編制，要明細(xì)各行政科目的填制，特別是對于支出項目，要認(rèn)真審核、監(jiān)督，再予以登帳。其次，各職能科室行政人員要互相約束，互相監(jiān)督，明確各預(yù)算收支的責(zé)任，責(zé)任到人，不能形成“一人獨到”的局面，要充分發(fā)揮預(yù)算資金的公共特性，加強(qiáng)行政人員的道德教育，提高他們的思想素質(zhì)，真正做到為人民大眾謀福利。再次，加強(qiáng)預(yù)算的剛性力度，對于行政單位而言，一套結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、邏輯科學(xué)、合理規(guī)范的組織結(jié)構(gòu)是預(yù)算剛性力度的保證，保持它的剛性力度是維護(hù)行政單位全面預(yù)算的權(quán)威性和有效執(zhí)行力的重要保證。

（四）、提高行政單位各會計人員的整體素質(zhì)，強(qiáng)化教育。首先，嚴(yán)把上崗關(guān)，提高錄取門檻，要有良好的職業(yè)道德行為規(guī)范及修養(yǎng)，從源頭上切除作弊、腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，嚴(yán)禁無證上崗，注意各會計人員的從業(yè)經(jīng)驗及檔案核實管理。其次，加強(qiáng)崗前培訓(xùn)及上崗指導(dǎo)，使會計人員意識到內(nèi)部會計控制的重要性，形成良好的控制環(huán)境，提高各會計人員行政單位會計

核算水平，提高行政單位財務(wù)管理地位。

（五）、合理安排行政單位工作崗位，做到制度管人，責(zé)任到人。嚴(yán)格按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，根據(jù)行政單位會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計工作崗位，不要造成崗位冗余的現(xiàn)象。崗位設(shè)置要符合內(nèi)部牽制制度的要求，確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，明確各機(jī)構(gòu)及工作崗位的職責(zé)權(quán)限，進(jìn)而形成相互牽制、相互制約的機(jī)制。例如，記賬人員與審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離和制約。

四、結(jié)論

綜上所述，行政單位要重視內(nèi)部會計控制的作用，根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的變化適度調(diào)整，進(jìn)行理論創(chuàng)新與制度創(chuàng)新。從改善與提高內(nèi)控環(huán)境做起，加強(qiáng)財務(wù)管理人員的內(nèi)控意識，力求內(nèi)控發(fā)展跟上本單位與時代的腳步。

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第三篇：行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制

畢業(yè)論文

論文題目 ：行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制淺析

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行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制淺析

【摘要】內(nèi)部會計控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理理論的重要組成部分。行政事業(yè)單位雖然不是贏利單位,但其建立有效的內(nèi)部會計控制也具有非常重要的現(xiàn)實意義。通過建立有效的內(nèi)控制度,不僅可以規(guī)范單位的管理,促進(jìn)各項工作的順利開展，保護(hù)各類資產(chǎn)的安全性和完整性,對防止財務(wù)風(fēng)險、提高管理水平、嚴(yán)格財經(jīng)紀(jì)律有著極其重要的作用,而且可以有效地防止各種舞弊和腐敗的發(fā)生。目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制工作中存在諸多問題,若不加以防范將會造成財務(wù)收支無法控制、會計信息失真等不良后果。本文從內(nèi)部會計控制特殊性著手,通過分析行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀,提出具體的措施和對策。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位 內(nèi)部會計控制 措施

目錄

序言********************************************************1

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的特殊性************************2

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀**************************

3三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的措施和建議********************4

1.增強(qiáng)內(nèi)部會計控制的意識*********************************4

2.建立健全內(nèi)部會計控制制度*******************************5

3.進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算控制*********************************7

4.加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程控制***************************************8

5.繼續(xù)完善內(nèi)部審計和外部監(jiān)督*****************************9

四、如何改善行政事業(yè)單位會計人員的現(xiàn)狀**********************11

1規(guī)范政府會計工作基礎(chǔ)************************************12

2加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理********************************14

3加強(qiáng)會計人員人格教育************************************16

內(nèi)部會計控制是單位為實現(xiàn)目標(biāo),保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,在遵守國家法律法規(guī)的前提下提高單位運營的效率及效果而采取的各種政策和程序的組合,是一個單位賴以生存和發(fā)展的前提和基礎(chǔ)。所謂內(nèi)部控制,是指企業(yè)為了保證各項經(jīng)營管理活動的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制可以分為會計控制和管理控制。內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。

內(nèi)部會計控制制度的健全與否、有效與否,關(guān)系到一個單位的管理效率和發(fā)展?jié)摿ΑＰ姓聵I(yè)單位不同于企業(yè),它以實現(xiàn)社會公共效益為宗旨,不以營利為目的,把社會公共效益作為衡量業(yè)績的基本標(biāo)準(zhǔn)。隨著財政改革的日益深化,行政事業(yè)單位的財務(wù)管理改革也不斷加強(qiáng),已經(jīng)逐步建立起了比較完善的管理體系和管理方式。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的特殊性

行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的基本目標(biāo)是確保行政事業(yè)單位各項資金的安全運行,提高資金的使用效率,保障單位管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整,財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整。具體來說,行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制主要有以下特點:行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度建設(shè)不以經(jīng)濟(jì)效益為前提，而以實現(xiàn)社會效益為目標(biāo);內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的空間相對企業(yè)來說要小;行政事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)、職能權(quán)限等方面受到外來制度和規(guī)定的約束,行政事業(yè)單位在資金來源、資本結(jié)構(gòu)、會計處理等方面與企業(yè)有著很大的區(qū)別,內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的內(nèi)容相對簡單。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

行政事業(yè)單位雖然逐漸開始通過建立內(nèi)部會計控制制度來加強(qiáng)管理,防范風(fēng)險。但在實際操作執(zhí)行中由于控制環(huán)境難盡人意,政府預(yù)算約束弱化,并且缺乏嚴(yán)密的內(nèi)部財務(wù)控制體系等原因,導(dǎo)致大多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制作用不明顯,并在一定程度上成為問題、漏洞存在的保護(hù)傘。具體表現(xiàn)在以下幾個方面:

1.內(nèi)部會計控制意識淡薄

內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的一項重要內(nèi)容,只有具備良好的內(nèi)控意識,才能建立健全的內(nèi)控制度并促使其有效實施。但在研究中發(fā)現(xiàn),行政事業(yè)單位管理人員內(nèi)控意識相對薄弱。一些單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計控制制度的重要性認(rèn)識還不到位,重事業(yè)發(fā)展、輕內(nèi)部管理,甚至缺乏對內(nèi)部會計控制知識的基本了解。有的單位領(lǐng)導(dǎo)錯誤地將財政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部會計控制。對財務(wù)會計工作重視程度也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,忽視其控制監(jiān)督職能。同時財務(wù)人員控制意識不強(qiáng),也沒有明確的崗位

責(zé)任約束,日常監(jiān)督與控制工作做得不好,缺乏基本的控制意識。

2.內(nèi)部會計控制制度不健全,崗位設(shè)置不夠合理

由于行政事業(yè)單位編制有限,人員緊張,部分單位建立內(nèi)部會計控制制度時,沒有將內(nèi)部會計控制覆蓋到單位的所有人員和各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),崗位安排不盡合理,許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。甚至個別單位將會計、出納、資產(chǎn)管理等職務(wù)由一人擔(dān)任。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約,固定資產(chǎn)管理混亂等問題十分突出。

3.預(yù)算控制比較薄弱

行政事業(yè)單位隨著部門預(yù)算改革的推進(jìn),預(yù)算控制得到了一定程度加強(qiáng),但仍較薄弱,主要表現(xiàn)為:

一是單位內(nèi)部并沒有對各責(zé)任科室人員的責(zé)任預(yù)算約束,也沒有建立明確的費用支出和審批金額權(quán)限控制制度。業(yè)務(wù)招待費、辦公費、差旅費等費用項目控制乏力。

二是預(yù)算編制比較粗糙,沒有細(xì)化到具體項目。目前部門預(yù)算的編制一般仍根據(jù)當(dāng)年財政狀況、上年收支實績、預(yù)算單位自身的特點和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定,大部分都還沒有細(xì)化到具體項目,預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。

三是預(yù)算的計劃性、科學(xué)性不強(qiáng),預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁,資金使用缺乏預(yù)見性,削弱了預(yù)算的約束控制力。例如有的單位招待費實銷實報,超過審批額度就申請追加;有的單位汽車的燃油費、修理費居高不下等。

4.財務(wù)與業(yè)務(wù)管理脫節(jié)

工作成敗的關(guān)鍵因素就是人的因素,特別是內(nèi)部會計控制制度的制定和貫徹落實更需要具有較高素質(zhì)的專業(yè)人員。但在現(xiàn)階段,由于一般行政事業(yè)單位內(nèi)部會計核算較為簡單,財務(wù)管理的地位未能得到充分體現(xiàn)。因此,對會計人員的素質(zhì)要求并不如企業(yè)那么高。另外,也有許多單位的財務(wù)人員直接由業(yè)務(wù)人員兼任,對財務(wù)知識不了解,使他們難以實施內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督。大部分單位內(nèi)部的財務(wù)部門只起到“核算”、“付款”的作用。例如一些行政事業(yè)單位財務(wù)部門對于房租收入項目,往往只負(fù)責(zé)對收入登賬核算,而對收入額確定是否合理、是否按合同及時進(jìn)行收取、是否做到應(yīng)收盡收等卻未能實施必要的財務(wù)監(jiān)控。

5.內(nèi)外監(jiān)督力度不夠

一些行政事業(yè)單位沒有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)形同虛設(shè),單位的內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視和支持,整體上沒有建立起對單位會計工作和經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督機(jī)制。

另外,在外部監(jiān)督環(huán)節(jié)上,包括財政、審計等在內(nèi)的政府

監(jiān)督機(jī)構(gòu),工作中各行其是,未能形成綜合監(jiān)督的合力;財政、審計部門大多偏重于對單位財政資金的運用是否合法、合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督,較少對被審計單位是否建立有效的內(nèi)部控制制度以及有效執(zhí)行加以實質(zhì)性檢查。更嚴(yán)重的是,一旦查出問題,對其處罰往往對事不對人,重人情而輕規(guī)定,嚴(yán)重?fù)p害了法律的威嚴(yán)。作為行政事業(yè)單位主要外部監(jiān)督力量的缺少有效的外部監(jiān)督,在一定程度上使得行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系不夠完善。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的措施和建議

1.增強(qiáng)內(nèi)部會計控制的意識

(1)增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部會計控制的意識

單位負(fù)責(zé)人對本單位財務(wù)會計報告的真實性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)責(zé)任,在單位內(nèi)部會計控制中居主導(dǎo)地位、負(fù)主要責(zé)任。

(2)強(qiáng)化財會人員控制責(zé)任意識

財會人員的控制責(zé)任意識能夠促使單位內(nèi)部會計控制有效實行。具體可以從三方面著手:首先,加強(qiáng)對人員素質(zhì)的前期控制,提高工作人員錄用標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)禁無證人員上崗;其次,強(qiáng)化崗前培訓(xùn)及繼續(xù)教育,使其具備熟練的會計核算水平,熟悉單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程,樹立強(qiáng)烈的崗位責(zé)任意識;還要加強(qiáng)

對會計工作人員的職業(yè)道德和反腐倡廉教育,使其充分認(rèn)識到會計信息失真的重大危害,自覺執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度,從而防止?fàn)I私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生,優(yōu)化財務(wù)管理。

2.建立健全內(nèi)部會計控制制度

完善制度是加強(qiáng)內(nèi)部會計控制的重要保障。建立和完善內(nèi)部會計控制制度,細(xì)化責(zé)任,特別是加強(qiáng)對薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制,做到制度管人,責(zé)任到人,形成一個在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面有章可循的完整的內(nèi)部會計控制體系。確定哪些崗位和職務(wù)是不相容職務(wù),并明確規(guī)定各個機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限,使不相容崗位和職務(wù)之間相互監(jiān)督、相互制約,進(jìn)而形成有效的制衡機(jī)制。例如,記賬人員與審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離和制約;重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行要相互監(jiān)督、相互制約;財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序必須明確;對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確等。

財政部門應(yīng)該根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w情況,在國家規(guī)定的內(nèi)部會計控制的相關(guān)條款的基礎(chǔ)上,以行政單位會計管理制度為載體,制定統(tǒng)一規(guī)范的行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度,使各行政單位在內(nèi)控方式、技術(shù)、手段等方面有章可循,在會計機(jī)構(gòu)建設(shè)、崗位設(shè)置、職責(zé)權(quán)限劃分方面更為科學(xué)合理。這樣不

僅能切實規(guī)范行政單位的會計行為,也有助于進(jìn)一步減少單位資產(chǎn)損失風(fēng)險,提高財政資金的使用效益。

3.進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算控制

全面預(yù)算是行政事業(yè)單位財務(wù)管理的重要組成部分,它是行政事業(yè)單位為達(dá)到既定目標(biāo)編制的業(yè)務(wù)、資金、財務(wù)等收支總體計劃,也是對行政事業(yè)單位日常業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準(zhǔn)。單位的全面預(yù)算控制要求單位內(nèi)部全部業(yè)務(wù)活動都按預(yù)算進(jìn)行,是有效實施內(nèi)部控制制度的載體和方法。

(1)在預(yù)算的制定上,要改革預(yù)算模式和編制方法。

在實行既有的部門預(yù)算、零基預(yù)算的基礎(chǔ)上,適當(dāng)引入績效預(yù)算模式。部門預(yù)算的各項收支必須嚴(yán)格按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)編制,按類、款、項、目進(jìn)行細(xì)化,分門別類地在預(yù)算中單獨編制,并要詳細(xì)說明預(yù)算金額和支出標(biāo)準(zhǔn)。同時,對經(jīng)費性支出實行定員定額制度。對于專項經(jīng)費,要根據(jù)單位發(fā)展需要和財力可能,分輕重緩急予以適當(dāng)分配。

(2)在預(yù)算的執(zhí)行環(huán)節(jié),應(yīng)嚴(yán)格按制度執(zhí)行,避免主觀隨意性。

預(yù)算單位要增強(qiáng)法制意識,嚴(yán)格按照制度辦事,控制集體舞弊行為的發(fā)生。例如,在預(yù)算下達(dá)后,行政事業(yè)單位應(yīng)該編制預(yù)算實施計劃,把各個項目的實施進(jìn)度詳細(xì)準(zhǔn)確地確

定下來,把實施任務(wù)落實到部門和責(zé)任人,對于未能按時完成任務(wù)的部門和責(zé)任人給予適當(dāng)處罰。特別強(qiáng)調(diào)的是,部門預(yù)算一旦經(jīng)過財政部門審批,即具有法律效力。預(yù)算單位必須嚴(yán)格執(zhí)行,財政部門要對預(yù)算編制、下達(dá)、資金撥付、資金使用的全過程進(jìn)行監(jiān)控管理。

4.加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程控制

業(yè)務(wù)流程控制是內(nèi)部會計控制的核心環(huán)節(jié),其控制方法的合理性、有效性直接決定著控制目標(biāo)的實現(xiàn)。行政事業(yè)單位的各項財務(wù)收支,應(yīng)該按照規(guī)定的程序進(jìn)行審批和批準(zhǔn)。原始的“先審批后審核”?用授權(quán)批準(zhǔn)替代了監(jiān)督檢查,不利于發(fā)揮會計的審核監(jiān)督作用。因此,要建設(shè)合理的業(yè)務(wù)流程控制制度和完整的會計處理程序。例如,原始資料要先經(jīng)過會計人員及內(nèi)部相關(guān)部門檢查和監(jiān)督后再進(jìn)入審批和記賬等環(huán)節(jié);對于已處理的會計信息或單位財務(wù)業(yè)務(wù),一定要進(jìn)行復(fù)核,強(qiáng)化財會人員的實際把關(guān)效果,防止違紀(jì)違規(guī)問題的發(fā)生。

5.繼續(xù)完善內(nèi)部審計和外部監(jiān)督

(1)加強(qiáng)內(nèi)部審計

對于行政事業(yè)單位而言,內(nèi)部審計是內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的重要組成部分。我們不僅要轉(zhuǎn)變觀念,還要對內(nèi)部審計職能進(jìn)行改造。內(nèi)部審計不應(yīng)只是獨立的問題發(fā)現(xiàn)者,而應(yīng)成為推動改革的使者。從而,提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)層次,強(qiáng)化其權(quán)威性

和獨立性,使其制度化和規(guī)范化是我國行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)控和財務(wù)管理的當(dāng)務(wù)之急。強(qiáng)化內(nèi)部審計的作用,不僅要提高內(nèi)審職能的地位,保持其與被審計部門的獨立性,還要設(shè)置專職人員,確保內(nèi)部審計人員獨立行使職權(quán)。

(2)強(qiáng)化外部監(jiān)督

對于國家來說,要充分發(fā)揮財政部門、審計機(jī)關(guān)或社會中介機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用,加強(qiáng)對事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的監(jiān)督和指導(dǎo),杜絕事業(yè)單位管理人員濫用職權(quán)而影響內(nèi)部會計控制制度的正常施行,幫助單位建立和完善現(xiàn)有的制度,指出單位管理上的漏洞,從而促進(jìn)單位內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行。這樣,通過內(nèi)部審計與外部審計緊密結(jié)合,形成合力,才能夠更充分地發(fā)揮其在內(nèi)部會計控制中的監(jiān)督評價作用。

內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)及實施是一項任重而道遠(yuǎn)的工作,它不僅是制定一項制度或做一個固定的操作,也不只局限于某個人、某個環(huán)節(jié)、或某一個載體的控制,而是對整個經(jīng)濟(jì)活動的全過程實施的動態(tài)監(jiān)督及控制。因此,作為財務(wù)管理人員,必須密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會計動態(tài),注重控制理論創(chuàng)新和機(jī)制創(chuàng)新,并根據(jù)形勢需要對內(nèi)部會計控制做出動態(tài)調(diào)整,從而完善機(jī)制,進(jìn)而推進(jìn)控制創(chuàng)新,力求內(nèi)部會計控制與單位發(fā)展、時代發(fā)展相適應(yīng)。行政事業(yè)單位這個特殊的單位,又不

同于企業(yè),有著自身的特點,特別是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的背景下,行政事業(yè)單位的建設(shè)也面臨著新的嚴(yán)峻挑戰(zhàn),因此內(nèi)部會計控制制度的健全也顯得猶為重要。為保證行政事業(yè)單位正常運行,除了要建立起完善的內(nèi)控制度外,更要使內(nèi)部控制適應(yīng)時代發(fā)展,做到與時俱進(jìn)!

3、內(nèi)部控制制度建設(shè)與執(zhí)行不夠到位

（1）、單位內(nèi)部控制制度不健全。目前財政部還沒有針對事業(yè)單位的特點出臺相應(yīng)的內(nèi)部控制規(guī)范，各單位自行制訂的內(nèi)控制度有許多不合理、不完善的地方。一是部分不相容崗位未適當(dāng)分離，職責(zé)不明。有的單位內(nèi)部崗位責(zé)任不清，存在著誰收費誰領(lǐng)取、核銷發(fā)票，坐收坐支現(xiàn)象；有的沒有按票據(jù)領(lǐng)銷與票據(jù)使用崗位相分離原則，收入沒有按時解繳；有的資產(chǎn)保管、處置與報賬會計職能未分離；有的經(jīng)手人、審核人、審批人未分離。二是費用審批程序不合理。目前對經(jīng)濟(jì)事項的流程控制過于簡單，僅僅局限在事后審批上，缺乏事前控制。很多單位費用開支實行的都是事后“實報實銷”、“先審批后審核”的程序，執(zhí)行起來影響財務(wù)人員審核把關(guān)的效果。

（2）、單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。行政事業(yè)單位由于沒有成本核算，與企業(yè)相比，很少重視單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，另外部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為搞內(nèi)部控制制度事自縛手腳，不愿意建立內(nèi)部控制制度或有內(nèi)部控制制度卻不重視、不執(zhí)行、不

檢查。如一般單位都沒有建立內(nèi)部稽查制度，很少單位每年都對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點，對應(yīng)收應(yīng)付款項進(jìn)行及時清理等等，這是造成賬實不符的重要原因。內(nèi)部控制制度不規(guī)范、不合理、執(zhí)行效果較差。

四、如何改善行政事業(yè)單位會計人員的現(xiàn)狀

（一）、規(guī)范政府會計工作基礎(chǔ)

會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，會計基礎(chǔ)工作的好壞直接影響到會計信息的質(zhì)量、會計工作的秩序。首先，要有人牽頭負(fù)責(zé)這項工作，將會計基礎(chǔ)工作規(guī)范具體要求落實到各個崗位，落實到人。其次，要有發(fā)現(xiàn)問題處理問題的機(jī)制。在實際會計工作中，會出現(xiàn)各種各樣的問題，但由于沒有相應(yīng)機(jī)制，即使有人發(fā)現(xiàn)了，說了也無人過問，也只好聽之任之了。規(guī)范會計基礎(chǔ)工作要從會計工作的方方面面、各個環(huán)節(jié)、一個個細(xì)節(jié)做起，也不僅限于上面提到的幾個方面。只有建立相應(yīng)的機(jī)制，調(diào)動各方面的積極性，才能將會計基礎(chǔ)工作做好。

1、加強(qiáng)政府會計基礎(chǔ)工作

首先，提高會計工作人員的思想素質(zhì)。會計工作人員作為單位的理財人，掌握單位的財權(quán)和經(jīng)濟(jì)秘密，稍有不慎，就可能給國家、集體造成無可挽回的損失。所以會計工作人員要求具有強(qiáng)烈的事業(yè)心和責(zé)任心，牢固樹立為國理財、為

民理財?shù)乃悸罚_處理各種利益關(guān)系。其次，提高會計工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計工作政策性強(qiáng)，專業(yè)性強(qiáng)，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對會計人員提出越來越多的要求。會計人員應(yīng)不斷努力學(xué)習(xí)，鉆研業(yè)務(wù)，提高技能。會計主管部門或單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視對會計人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，對會計人員從嚴(yán)考核，從嚴(yán)要求，提高會計人員的業(yè)務(wù)水平。

2、提高單位會計工作人員職業(yè)道德水平

內(nèi)部控制制度是促進(jìn)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，提高資金使用效率的重要手段，也是維護(hù)單位資產(chǎn)安全的重要保證。首先要建立科學(xué)、合理內(nèi)部牽制制度。單位內(nèi)部應(yīng)按不相容職責(zé)相分離的原則，設(shè)立財務(wù)管理相關(guān)崗位、明確職責(zé)。通過建立內(nèi)部控制制度，即能夠保證各種會計核算資料的真實、合法、完整，以能使各職能部門的經(jīng)辦人員之間形成一種相互牽制的機(jī)制，保證資產(chǎn)的安全完整，保證預(yù)算執(zhí)行的各規(guī)性，提高財政資金的使用效率。其次，完善單位內(nèi)部財務(wù)管理制度。如清理過時不適應(yīng)當(dāng)前情況的內(nèi)部各項開支標(biāo)準(zhǔn)等財務(wù)管理制度，對財政未明確開支標(biāo)準(zhǔn)的制訂實施細(xì)則，從而加強(qiáng)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開支的事前控制；應(yīng)規(guī)范憑證流轉(zhuǎn)程序。對一些授權(quán)審批的權(quán)限應(yīng)明確細(xì)化，對一定金額以上的單筆開支，應(yīng)實行集體討論決定；相關(guān)發(fā)票經(jīng)手人簽字后應(yīng)先由財務(wù)人員審核后再送交財務(wù)審批人簽字。

（二）、加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理

1、建立健全單位的內(nèi)部稽核制度

要選用具有財務(wù)會計管理業(yè)務(wù)技能、熟悉財政法律、法規(guī)、政策的專業(yè)人員擔(dān)任稽核崗位工作。主要審核單位資金來源的正確性和收入的完整性；審核單位各項支出的合規(guī)性和效益性；審查單位資產(chǎn)和財物管理的安全性；審查單位內(nèi)部債權(quán)債務(wù)明細(xì)是否清晰，責(zé)任是否明確；審查單位重大經(jīng)濟(jì)事項的制定和執(zhí)行情況。

2、進(jìn)一步發(fā)展和完善行政事業(yè)單位會計集中核算制度 行政事業(yè)單位會計集中核算制度由于其具有集中性、獨立性、綜合性、效益性、全面性和一致性等特點，經(jīng)過多年來的實踐可知，行政事業(yè)單位會計集中核算制度強(qiáng)化了會計監(jiān)督職能，有利于從源頭上揭制腐敗，實行集中開戶后，會計核算過程由“五花八門的暗箱操作”變成“整體劃一的陽光作業(yè)”，各單位的收支都必須通過會計核算中心賬戶，在核算中心會計人員的公開監(jiān)督下進(jìn)行；強(qiáng)化了資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理，有利于財政部門對資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理；規(guī)范了會計基礎(chǔ)工作，提高了會計信息質(zhì)量；精簡了人員，提高了工作效率。所以現(xiàn)階段要總結(jié)經(jīng)驗，完善各項制度。將近年來實施行政事業(yè)單位會計集中核算制度的優(yōu)劣進(jìn)行歸納和總結(jié)，加強(qiáng)研究，適時與國庫集中收付制度相銜接，更好地為財政預(yù)算服務(wù)。

3、完善監(jiān)督機(jī)制

完善監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮國家審計和社會審計相互交叉、相互合作的作用。

首先，完善政府自身監(jiān)督。應(yīng)在政府單位中全面推行國家審計制度。大辦推行領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，專項資金審計等，應(yīng)與紀(jì)委、監(jiān)察、工商、稅務(wù)、證監(jiān)、國有資產(chǎn)管理等執(zhí)法機(jī)關(guān)齊心協(xié)力嚴(yán)格執(zhí)法，共同作好政府監(jiān)督工作。

其次，加強(qiáng)社會監(jiān)督的力度，將社會審計結(jié)合到國家機(jī)關(guān)的監(jiān)督體系中去。注冊會計師由于其獨立性、專業(yè)性以及風(fēng)險的承受力等多方現(xiàn)因素的作用，其監(jiān)督職能更有其優(yōu)越性。

最后，加大相關(guān)責(zé)任人的處罰力度。在法規(guī)制度的檢查環(huán)節(jié)，對年來財務(wù)大檢查大都只重查違紀(jì)金額而忽視對單位內(nèi)部監(jiān)督體系即規(guī)章制度的檢查，并且對違紀(jì)者打擊力度不夠，起不到威作用。建立、健全單位內(nèi)部控制制度，完善各項內(nèi)部規(guī)章制度是基礎(chǔ)，關(guān)鍵是要注重落實，強(qiáng)化相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任意識，并加重相關(guān)處罰力度，使相關(guān)責(zé)任人受處罰或違法的成本大于其違規(guī)的成本。

（三）、加強(qiáng)會計人員人格教育

會計人員也是正常的人也有各種需求和期望，由于工作的特殊性更需要社會和領(lǐng)導(dǎo)給予更多的關(guān)心和關(guān)注，保證他們的合法權(quán)益。通過建立建全激勵機(jī)制使他們對工作的前程有提高發(fā)展的機(jī)會，最大限度的調(diào)動他們對工作的熱情和

聰明才智。

保持人格獨立性。這既是自尊的需要，又是恪守財會職業(yè)道德的前提。會計人員必須克服從屬人格意識，要強(qiáng)化自身本體人格的正向效應(yīng)，保持獨特氣質(zhì)、風(fēng)格，不要曲意改變本體人格。

強(qiáng)化人格同一性。人格同一性，要求個體人格在時序上一致，在空間上連續(xù)，從而達(dá)到時間和空間上的統(tǒng)一，克服人格矛盾狀態(tài)。當(dāng)然，在目前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中財會工作人員常處于種種矛盾狀態(tài)下，要保持個體人格的同一性，往往很難做到，這就要求個體不趨炎附勢，不隨波逐流，不說違心話，不做違心事，加強(qiáng)自我的人格磨練，矯正人格缺陷。

完善主體人格。會計人員應(yīng)確定并完善自身的本體人格，建立穩(wěn)固的心理結(jié)構(gòu)，塑造正面人格形象。只有這樣，才能得到人們的理解和尊重，得到社會的重視。

參考文獻(xiàn):

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第四篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制淺析畢業(yè)論文

行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制淺析

摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制主要通過財務(wù)核算和利用會計信息對各項工作進(jìn)行指導(dǎo)。內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位的控制核心，只有建立切合行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度，才能防控財務(wù)風(fēng)險。文章通過分析研究，提出了內(nèi)部會計控制的措施和對策，以期通過執(zhí)行嚴(yán)格的財經(jīng)紀(jì)律，進(jìn)一步提升財務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度；會計控制

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是單位為保護(hù)資產(chǎn)，加強(qiáng)會計信息的真實性和可信性，提高經(jīng)營效益，貫徹執(zhí)行所制定的各項管理政策，促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)健康成長而在單位內(nèi)部所采取的組織規(guī)則和一系列調(diào)節(jié)方法與措施。長期以來，由于行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算較企業(yè)來說相對簡單，涉及環(huán)節(jié)較少，內(nèi)控度認(rèn)識不到位、執(zhí)行力度不夠，從而在某種程度上出現(xiàn)了財務(wù)收支無法控制、會計信息失真等問題。如何通過建立符合行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制對行政事業(yè)單位管理的促進(jìn)作用，達(dá)到防止財務(wù)風(fēng)險、提高管理水平、嚴(yán)格財經(jīng)紀(jì)律的目的有其重要的現(xiàn)實意義。

一、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部會計控制制度有待完善

2001年6月財政部頒發(fā)《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》，2003年2月財政部頒布《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款》。上述關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范適用范圍包括行政事業(yè)單位在內(nèi)，但主要在企業(yè)單位實行，卻沒有關(guān)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制度詳細(xì)解釋，而行政事業(yè)單位控制的理論研究也比較少。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題

1．內(nèi)控意識不足，內(nèi)控制度弱化。有的單位認(rèn)為建立控制制度需要耗費人力、物力，而這種人力、物力的耗費所能帶來的經(jīng)濟(jì)效益又難于確定，因此對建立內(nèi)部會計控制缺乏積極性、主動性。

2．會計基礎(chǔ)工作較為薄弱。目前，會計人員綜合素質(zhì)不高，很少組織進(jìn)行專業(yè)知識學(xué)習(xí)，很大一部分人是“半路出家”，沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)。有的單位會計人員是一崗多職，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。

3．監(jiān)督考核機(jī)制不到位。目前，內(nèi)審機(jī)構(gòu)大多與會計部門平行，依附于執(zhí)行機(jī)構(gòu)，權(quán)威性和獨立性不夠；在審計內(nèi)容上對單位內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率評價涉及不多，無法起到監(jiān)督資金的使用和管理情況。同時，行政事業(yè)單位忽視內(nèi)部會計控制制度與考核掛鉤的監(jiān)督機(jī)制，形成了重考核，輕內(nèi)部會計控制的現(xiàn)象。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制分析

內(nèi)部控制機(jī)制的主體是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，有了合理的結(jié)構(gòu)就能有比較理想的機(jī)制。其內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括：控制項目及環(huán)境、財務(wù)會計系統(tǒng)、控制流程。其中控制項目指內(nèi)控制度的基本單位。控制環(huán)境是指對建立或?qū)嵤┠稠椪甙l(fā)生影響的各種因素。主要有以下兩個方面：第一，控制環(huán)境不能無限擴(kuò)大，應(yīng)該控制在單位可控范圍之內(nèi)，否則內(nèi)控制度就很難操作。第二，行政事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境受其上級部門影響比較大。財務(wù)會計系統(tǒng)指會計核算和會計監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動方法程序。財務(wù)會計系統(tǒng)有很強(qiáng)的內(nèi)控作用，但有一定的局限性，主要表現(xiàn)在事前控制作用差，所以不能簡單的由財務(wù)會計制度替代內(nèi)控制度。控制流程指管理者單位制定的方針政策、程序，用以保證達(dá)到內(nèi)控目的，行政事業(yè)單位內(nèi)控流程通常較少考慮成本效率制約而把嚴(yán)密性、政策性放在首位。以上三者相輔相成構(gòu)成了內(nèi)控結(jié)構(gòu)，為合理建立內(nèi)控機(jī)制奠定了基礎(chǔ)。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制措施和對策

內(nèi)部控制包括會計控制、管理控制、業(yè)務(wù)控制和法規(guī)執(zhí)行控制。會計控制作為首要控制方式具有很強(qiáng)的控制力度。為加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制，采取多層次、多方位的會計控制方法，來達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)。

（一）內(nèi)部會計控制制度

會計的基本職能是反映和監(jiān)督，監(jiān)督和控制在本質(zhì)上是一致的，而會計系統(tǒng)采取了一系列特定程序，從而成為強(qiáng)有力的內(nèi)控手段。

l．會計崗位職責(zé)明確、相互牽制。無論會計崗位如何設(shè)置，都應(yīng)當(dāng)符合以下要求：一是會計崗位設(shè)置應(yīng)當(dāng)與單位內(nèi)部管理和會計業(yè)務(wù)相適應(yīng)；二是各會計崗位都必須有明確的職責(zé)并能夠進(jìn)行考核；三是各會計崗位之間分工明確，業(yè)務(wù)往來應(yīng)當(dāng)有記錄，以分清責(zé)任；四是實行職務(wù)分離，即一個人不能同時兼管可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務(wù)，如出納人員不得兼管稽核，會計檔案，保管和收入，支出費用，債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作；五是對各個崗位進(jìn)行定期考核。堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不相容機(jī)構(gòu)和崗位之間全責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督。

2．會計核算按程序辦理。包括兩方面內(nèi)容：一是會計核算業(yè)務(wù)流程控制，主要是會計核算的程序、方法等應(yīng)當(dāng)符合會計法規(guī)政策的要求。二是會計核算具體業(yè)務(wù)的控制，是指在辦理具體會計核算業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)貫徹有關(guān)內(nèi)部控制的要求，以保證會計核算的質(zhì)量，對會計業(yè)務(wù)的控制，由于核算業(yè)務(wù)不同而各異，如對現(xiàn)金的核算，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)職務(wù)分離，相互核算，權(quán)限控制的要求，現(xiàn)金收支人員應(yīng)當(dāng)及時與會計人員進(jìn)行核對并定期盤點。

3．嚴(yán)格控制財務(wù)收支。財務(wù)收支控制是內(nèi)部會計控制制度中非常重要的環(huán)節(jié)。而對財務(wù)收支權(quán)限的控制應(yīng)當(dāng)是收支的重要控制點，其基本要求是：一是授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制是指單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制。包括：（1）應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越權(quán)審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生；（2）授權(quán)批準(zhǔn)的范圍；（3）授權(quán)批準(zhǔn)的層次；（4）授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任。二是權(quán)限統(tǒng)一。財務(wù)收支權(quán)限的授權(quán)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級負(fù)責(zé)，不能將單一的財務(wù)收支審批權(quán)經(jīng)辦權(quán)同時授權(quán)多個人，否則，失去控制的有效性。三是職權(quán)分離。是指財務(wù)收支的審批人與經(jīng)辦人必須職務(wù)分離。

4．國有資產(chǎn)保值增值控制。對國有資產(chǎn)的有效控制應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部會計控制制度的重要組成部分，要求做到以下幾點：一是由專人保管。即單位和各項財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)專人保管，限制無關(guān)人員接近財產(chǎn)。二是職務(wù)分離。即財產(chǎn)的保管人員，使用審批權(quán)限應(yīng)當(dāng)經(jīng)過授權(quán)嚴(yán)格執(zhí)行，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。三是定期清查。即財產(chǎn)保管人員定期進(jìn)行賬物清點，保證賬物相符，確保各種財產(chǎn)的安全完整。

（二）授權(quán)批準(zhǔn)與集體決策制度相結(jié)合

通常情況下，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均可以劃分為五個步驟，即授權(quán)、主辦、批準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。每一步驟應(yīng)由一個相對獨立的人員或部門來完成，任何人員或部門都不能在未經(jīng)其他人員或部門核算、復(fù)核或記錄的情況下進(jìn)行一項業(yè)務(wù)。單位各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職責(zé)，經(jīng)辦人也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。同時，授權(quán)批準(zhǔn)要與集體決策相結(jié)合。單位重要事項決策是上級或法律賦予單位領(lǐng)導(dǎo)人的權(quán)利，即單位領(lǐng)導(dǎo)人的職務(wù)行為。內(nèi)控制度要求，每一種權(quán)利都要接受縱向制約（即單位內(nèi)部上下級之間），同時也要受到橫向制約（即單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員之間）。在實際操作中，不一定每件事都必須集體決策，可以按照重要性原則規(guī)定審批金額起點，對于起點以下的經(jīng)濟(jì)決策事項實行授權(quán)審批，起點以上的經(jīng)濟(jì)決策實行集體決策。

（三）預(yù)算制度

行政事業(yè)單位資金為財政資金，也就是說，行政事業(yè)單位收支的依據(jù)是經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算，預(yù)算規(guī)定了單位支出方向和支出規(guī)模水平，所以預(yù)算是內(nèi)部控制不可缺少的手段。部門預(yù)算必須形成一套嚴(yán)格的程序和系統(tǒng)。主要表現(xiàn)在預(yù)算編制、上報、批準(zhǔn)、執(zhí)行、分析、考核等各個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣。為提高預(yù)算管理水平，一要把單位預(yù)算和內(nèi)設(shè)部門預(yù)算合二為一；二是完善部門預(yù)算的調(diào)整制度，從調(diào)整時間、方法、程序等作相應(yīng)的規(guī)定；三是推行部門預(yù)算和所屬各級預(yù)算，對單位所屬各級非獨立核算的事業(yè)單位要求編制預(yù)算，克服預(yù)算內(nèi)容不實、預(yù)算約束不強(qiáng)和預(yù)算執(zhí)行不了的情況；四是建立預(yù)算的跟蹤、分析和評價制度，完善預(yù)算控制制度，確保資金的正確使用，提高資金的使用效益。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督和考核

行政事業(yè)單位要提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)層次，強(qiáng)化其權(quán)威性和獨立性。對內(nèi)部單位定期進(jìn)行各項審計，并對單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計的效果及其實施的有效程度作出評價，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，做到財務(wù)制度健全、會計核算合規(guī)。內(nèi)部審計人員要提高政治素質(zhì)、審計業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計法規(guī)素質(zhì)，不斷增強(qiáng)服務(wù)意識。加強(qiáng)跟蹤落實審計決定、審計意見，真正做到通過內(nèi)部審計加強(qiáng)內(nèi)部會計控制，提高單位各項管理水平。

為了保證內(nèi)部會計控制制度能有效地發(fā)揮作用，必須定期對內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，檢查內(nèi)部會計制度是否得以有效遵循，執(zhí)行中還存在什么問題，原因如何并采取措施加以糾正。同時對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的，給予精神或者物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能是最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的，使制度真正落到實處。

綜上所述，行政事業(yè)單位財務(wù)管理和會計核算中的內(nèi)部會計控制制度需要利用機(jī)制、系統(tǒng)的觀點來對其進(jìn)行探討、研究和實踐。如何設(shè)計出一套符合行政事業(yè)單位實際，科學(xué)、有效的會計控制制度，對行政事業(yè)單位的管理發(fā)展是非常重要的。參考文獻(xiàn)

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第五篇：我國企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀和完善措施

我國企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀和完善措施

編輯: 會計職稱考試

隨著我國加入WTO和市場經(jīng)濟(jì)的逐步深入，對企業(yè)自身管理水平和管理深度的要求越來越高，一個企業(yè)的成功首先是管理的成功。現(xiàn)代化企業(yè)要實現(xiàn)現(xiàn)代化的管理，必須要明確企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，特別是內(nèi)部會計控制目標(biāo)。本文首先分析了我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的現(xiàn)狀,指出了目前內(nèi)部會計控制存在的問題。通過對目前企業(yè)內(nèi)部會計控制進(jìn)行認(rèn)真分析，最后提出了在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下,建立和完善內(nèi)部會計控制制度的思路和措施。