第一篇：對行政事業單位內部會計控制制度建設設想

《會計法》規定，各單位應當建立健全本單位內部會計監督制度。這里所說的內部會計監督制度，其實質就是內部會計控制制度。行政事業單位建立健全內部會計控制，規范單位會計行為，堵塞漏洞，提高財務管理水平和風險防范能力，提高財政資金運用效率，維護社會主義市場經濟秩序，促進經濟社會健康發展等具有重要的意義。本文試就在我市行政事業單位建立和完善內部會計控制制度提出如下設想。

一、充分認識建立內部會計控制的意義，增強內部會計控制意識。

1、內部會計控制是單位防范風險、控制舞弊的“防火墻”和“過濾器”。內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列會計控制方法、措施和程序。近年來，我市一些單位不同程度存在會計基礎工作薄弱、內部會計控制制度不健全或執行不到位等問題，私設“小金庫”、貪污挪用公款、營私舞弊、以權代法、損失浪費等現象時有發生，影響單位職能的高效行使和財務的科學管理。因此在單位內部實施會計控制，有利于保護單位財產物資安全完整，提高財政性資金的使用效益，防止貪污腐敗行為的發生，促進源頭治腐工作。

2、增強單位內部會計控制意識。按照《會計法》和《內部會計控制基本規范》的規定，單位負責人是單位會計工作的第一責任主體，對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內部會計控制制度的合理性、有效性負主要責任。各級財政和財務監督要采取多種形式，加強單位負責人及有關領導內控知識方面的宣傳培訓，提高單位負責人對內控建設重要性的認識，切實增強單位負責人的內控意識。各單位要明確會計機構負責人、會計業務經辦人員和各崗位工作人員在內部會計控制中的責任和要求，建立有效的制衡、獎懲機制，充分調動內部會計控制相關人員的積極性，形成單位內部會計控制人人參與、人人有責的良好氛圍。

二、按照內部會計控制的基本要求和方法，建立健全單位內部會計控制體系。

1、加強單位內部會計控制的基本要求。單位內部會計控制就是要約束單位內部涉及會計事項的所有人員，任何個人不得擁有超越內部會計控制的權力；內部會計控制要涵蓋單位內部各項經濟業務，針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節；內部會計控制要保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明，相互監督。

2、單位內部會計控制的基本方法。

一是職責分工控制。單位應明確內部崗位職責分工，建立職責分明的崗位責任制和崗位輪換制度。單位內部崗位的設置應當體現不相容職務相互分離、相互制衡的要求。不相容職務主要包括：授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等。出納等關鍵崗位人員應定期輪換。實行會計集中核算的單位應當指定專人負責會計監督工作，單位報賬員不得單獨經辦經濟業務事項，不得兼任稽核、會計檔案保管等工作。

二是授權批準控制。單位要明確規定財務審批授權的范圍、權限、程序、責任等制度并嚴格執行。對重大業務事項實行集體決策或聯簽制度。

三是會計系統控制。單位要任用具備會計從業資格的人員從事會計工作，依據《會計法》和國家統一會計制度，制定適合本單位的會計管理制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法。

四是預算控制。單位要按照《預算法》及財政部門的有關規定加強預算編制、執行、分析、考核等環節的管理，及時分析和控制預算差異，采取有效措施，確保預算按規定的程序和目標執行。

五是財產保全控制。單位要建立健全財產保全控制制度，限制未經授權的人員直接接觸財產，采取定期盤點、賬實核對、財產保險等措施，確保各種財產的安全完整。

六是風險控制。單位要樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統，對財務風險和業務活動風險進行全面防范和控制。

七是內部報告控制。單位要建立和完善內部報告制度，全面反映經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性。

八是電子信息技術控制。有條件的單位可運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統，加強對財務、業務電子信息系統的使用與維護、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面控制，減少和消除人為操縱因素。

3、各單位要根據國家有關法律法規，按照內部會計控制的基本要求和方法，結合本單位的實際情況，制定出適合本單位特點的內部會計控制制度，形成一套相對完整、在內部控制方式、技術、手段等方面有章可循的單位內部會計控制體系。

三、會計控制制度建設的主要內容

單位內部會計控制制度要至少涵蓋貨幣資金、票據管理、實物資產、工程項目、收支管理、債權債務、投融資活動及財務會計報告等內容。

（一）建立對貨幣資金控制的貨幣資金管理制度。

1、建立健全貨幣資金崗位責任制。嚴格實行會計、出納分設，財務印鑒分管，形成貨幣資金不相容業務相互分離、相互制約和相互監督的制度。單位要設置專職或兼職的出納人員，負責辦理貨幣資金業務。出納不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

2、建立嚴格的貨幣資金審批制度。單位要明確審批人及其權限，在授權范圍內進行審批。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業務，會計人員有權拒絕辦理，并及時向審批人上級授權部門報告。重大貨幣資金支出，應當實行集體決策和審批。要建立貨幣資金審批責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。

3、建立嚴格的貨幣資金支付業務程序。單位有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內容，并附有效經濟合同或相關證明。單位財會部門要安排專職或兼職審核人員，對支付申請的合法性、合規性及支付申請憑據的真實性、完整性、準確性進行審查。審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續及相關單據是否真實、齊備，金額計算是否準確，支付方式、收款單位是否妥當等。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續。出納人員應當根據復核無誤的支付申請，按規定辦理貨幣資金支付手續，及時登記現金日記賬、銀行存款日記賬或零余額賬戶用款額度日記賬。

4、建立健全貨幣資金核算制度。單位要設置現金日記賬、銀行存款日記賬或零余額賬戶用款額度日記賬，全面、連續、逐筆記錄貨幣收支及結存金額，并注明來源和用途，隨時掌握貨幣資金動態，不得以貨幣資金明細賬代替日記賬。對發生的一切貨幣資金收支業務，必須取得或者填制完整、正確的原始憑證和收、付款記賬憑證。對發生的貨幣資金收支憑證是否合法、合規、完整，是否符合開支標準，都應進行嚴格、認真的審核。

5、建立健全貨幣資金清查制度。單位應當指定專人定期核對銀行賬戶，編制銀行余額調節表，每月至少核對一次，與銀行的對賬工作應由出納人員以外的會計人員負責。實行國庫集中收付的單位，應做好與財政部門的對賬工作。有庫存現金的單位，應指定出納人員以外的人員定期不定期地對庫存現金進行盤點，以確保現金賬面余額與實際庫存相符。發現不符，及時查明原因，并視情況作出處理。

6、嚴格執行現金和銀行賬戶管理規定。單位要嚴格按照《現金管理條例》開設銀行賬戶，存取和使用現金。1000元（含1000元）以上的經濟業務應當辦理轉賬結算。財政授權支付業務中原使用現金結算的公用經費支出，一般應當使用公務卡結算，盡量減少使用現金。

（二）建立對票據控制的票據管理制度。

1、加強票據管理，明確各種票據的使用范圍。嚴禁收款不開票或使用自制票據。各種財政票據與稅務票據之間不得串用混開，不得使用往來收據收取非稅收入、經營收入及其他收入，也不得轉讓、轉借、代開。單位使用不符合規定的票據和收據實施收費或收款、不正確或不規范填寫各種票據，付款單位或個人可以有權拒絕。

2、建立健全票據管理制度。明確專人負責票據、收據的購領、保管等事項，按票據種類和使用單位設置賬簿，分別記載領入、發出、填用、核銷、結存等情況。

（三）建立對實物資產控制的財產物資管理制度。

1、指定專門部門和人員負責實物資產的管理。具體負責實物資產的購建、保管、維修、處置等工作，以及與實物資產有關的價值核算和管理工作。

2、對實物資產的購建實行計劃管理。實物資產購建計劃應當在內部各部門或單位定期提出申請的基礎上編制，并應經單位負責人審查批準。固定資產年度購建計劃須經單位領導集體審查同意，報上級主管部門和財政部門批準。凡納入政府集中采購目錄的實物資產必須按規定編制政府采購計劃，并按相關程序執行。

3、建立嚴格的實物資產采購程序。實物資產的采購應建立申請、論證、審批、采購、驗收、付款等程序。內部各部門或單位需要采購實物資產時，應提前向單位指定的實物資產管理部門提出書面申請。對于未申請、未審批或驗收不合格的采購，要拒絕付款。

4、制定實物資產處置業務的控制流程。實物資產需要報廢、出售、外借、調撥等處置時，應按照一定程序進行嚴格審批。重要實物資產需要變賣、報廢時，還應經使用人員、技術人員、財會人員、主管領導逐級審核、審批和有關主管部門批準。需要交財政部門集中處置的，應按財政部門資產管理的有關規定執行。法律法規允許的事業單位對外提供擔保時，應當進行必要的可行性論證，報上級主管部門審核和財政部門審批，并建立必要的風險防范措施。

5、建立健全實物資產總賬、明細賬和固定資產卡片，詳細記錄實物資產的品名、規格、數量、原值、增減變化、保管和使用等情況。對隨購隨用低值易耗品列入支出后，建立備查登記，實行以舊換新制度。單位每年至少對實物資產要進行一次全面清查，發生毀損、丟失的，要視情況根據有關規定處理或責成有關人員賠償。

6、制定實物資產領用業務的控制流程及使用和保管的責任追究制度。規范實物資產的使用申請、審批、發放等環節的工作，控制實物資產領用風險，提高實物資產使用效率。

（四）建立對工程項目控制的工程項目管理制度。

1、制定工程項目業務流程。明確項目決策、規范立項、預算編制、合同管理、現場管理、控制付款和驗收決算等環節控制要求，確保工程項目全過程的控制。

2、屬于基本建設項目的工程項目，應按國家基本建設管理規定，認真做好可行性論證和評審、勘察設計、概預算編制、招投標、合同簽訂與管理、工程決算審查等工作，并單獨建賬進行會計核算，辦理建賬審核手續。工程完工后及時辦理驗收決算，結轉固定資產。

3、項目單位財會部門應全程參與工程項目各環節管理工作，并留存相關記錄和文件。納入政府采購范圍的工程項目，要按政府采購的有關規定執行。

（五）建立對財務收支控制的收入支出管理制度。

1、單位全部財務收支均應納入部門預算管理。按照政府和各級財政部門規定的程序、方法、標準或定額編制部門預算，統籌安排資金，保證基本支出，確保收支平衡。

2、遵循“收支兩條線”的管理規定。各項非稅收入要實行收繳分離、罰繳分離，不得坐收坐支，不得賬外設賬，要嚴禁收入不入賬。

3、單位的各項經常性支出，要嚴格按照有關財務制度規定的開支范圍及開支標準，嚴格支出審批制度。審批權限應根據費用開支的數額大小和重要性合理確定。各項支出堅持“先報告，后支出”的原則及“自下而上”的審批程序，由業務經辦人、財會部門、單位領導逐級簽字審核審批。會計人員應加強原始憑證的合法性、合規性審核，要嚴禁不合法的原始憑證入賬。

4、建立嚴格的專項資金管理制度。專項資金收支計劃應由單位領導集體審查，并提交主管部門和政府有關部門審批。對批準的專項資金應進行專項核算，并按照要求定期向財政部門、主管部門或上級單位報送專項資金使用情況。專項資金應嚴格按照規定的用途使用，嚴禁侵占、挪用專項資金。項目完成后，應當報送專項資金支出決算和使用效果的書面報告，接受財政財務監督部門和有關部門的檢查、驗收。

（六）建立對債權債務控制的往來款項管理制度。

1、建立健全借款審批制度。對內部單位和個人因公借款要經財會部門、分管領導或單位負責人審核審批，明確借款用途和還款期限。單位不得向任何個人提供因私借款。

2、建立健全債權債務核算制度。單位要建立健全債權債務明細賬，準確及時地反映債權債務的真實情況，不得在往來賬戶中列收列支。

3、加強對債權債務的監督管理。定期組織開展對各種債權債務的清理，核實、分析債權債務增減變化的原因，對數額較大的債權債務應組織有關人員實行跟蹤管理，明確責任，及時清理，杜絕呆賬、死賬等不良債權的發生。對一些確實無法收回的壞賬、呆賬、死賬，必須認真核實、查明原因，形成書面材料，并經單位領導集體研究后報上級主管部門批準核銷，任何人不得擅自決定核銷或核減應收款項。

（七）建立對投融資控制的投融資管理制度。

1、事業單位對外投資要以不影響完成正常事業活動為前提。單位所發生的對外投資，不管金額多少，一律經過單位領導集體研究審批。重要對外投資和投資設立全資或控股單位，還要報經上級主管部門和財政部門審批。

2、事業單位對外投資應科學選擇投資對象，充分進行技術和經濟論證，明晰產權，正確選擇出資方式，合理確定投資資產的價值，避免投資損失，保障投資回報。

3、對投資項目應當建立投資合同管理制度和投資項目責任制度，加強項目運作管理和資金財務管理，做好與被投資主體的信息溝通工作和股權管理工作。

4、事業單位對外融資，應由單位領導集體研究決定，并報經上級主管部門審批，按規定用途合理使用，提高資金使用效益。國家機關不得從事對外投融資活動。

（八）建立對財務會計報告控制的財務分析制度。

1、各單位要按照財政部門和主管部門或上級單位的規定和要求，依據會計核算資料和國家統一會計制度規定定期編制財務會計報表和附注以及財務分析報告，做到內容完整、數據真實、計算準確、分析透徹、說明符合實際情況。

2、單位報送的財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。

（九）建立對會計電算化控制的會計電算化管理制度。

1、建立會計電算化操作權限設置制度。明確會計電算化崗位責任制，禁止未授權人操作會計電算化系統。會計電算化系統管理人員、數據錄入人員、數據審核人員應當相互分離，并建立嚴格的密碼定期更換制度。

2、年度結束后，應及時打印各種賬簿和報表，并裝訂成冊，辦理建賬審核手續后歸檔管理。未使用出納管理系統(模塊)的單位，應設置和登記手工現金、銀行存款日記賬或零余額賬戶用款額度日記賬。

3、建立健全計算機硬件、軟件和數據管理制度，保證計算機硬件、軟件和數據的安全。對會計數據應采用雙備份制度，并將備份數據分開存放。軟硬件等設備應有防盜、防災、防磁、防毒等措施。

四、推進單位內部會計控制制度完善和實施的措施。

1、規范會計基礎工作。各單位應按規定和業務需要設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員，不具備設置條件的，要委托主管部門或財政部門集中核算，嚴格依法設賬，辦理建賬審核手續，及時準確核算各項經濟業務事項。

2、強化會計人員教育培訓。各級財政部門要加強會計人員繼續教育培訓和職業道德教育，不斷提高會計隊伍的整體素質。各單位要重視和支持會計人員參加培訓教育，在時間和經費上給予必要保證。會計從業人員要不斷更新專業知識，增強職業道德觀念，努力學習和掌握國家會計政策法規，自覺抵制鋪張浪費和違法違規行為。

3、完善部門預算制度。各單位要進一步研究改進、細化部門預算，逐步建立預算編制與業務工作計劃的協調和銜接機制。各級財政部門應進一步增強預算約束力，建立有效的激勵機制和全面科學的績效評價體系，提高單位依法理財的積極性以及建立健全內控制度的自覺性。

4、完善內部會計監督。各單位應根據實際設置內審機構或在有關機構中設置內審人員，對單位內部會計控制制度的合理性、有效性和執行情況以及財務管理情況進行檢查監督。建立財務公開公示制度，定期對單位財務收支狀況、重大投資、大宗設備物質采購等事項予以公開公示，接受群眾監督。各主管部門要切實履行對下屬單位財會工作指導、管理和監督的職能，定期不定期地進行內部控制檢查與評價，促進整個系統財務管理水平的提高。

5、加強財政監督檢查。各級財政部門應加強單位內部會計控制的監督檢查，在開展《會計法》執法檢查、會計信息質量抽查等執法檢查活動中，要對單位內部會計控制制度的合法性、有效性進行檢查與測評，幫助單位建立和完善內部會計控制制度，促進單位內部控制制度建設。

第二篇：行政事業單位的內部會計控制

行政單位的內部會計控制

摘要：內部會計控制是會計監督的重要組成部分、內部會計控制是內部控制的重要組成內容，建立、健全內部會計控制制度有利于提高單位財務管理水平和效率，保證單位經營活動符合國家法律、法規和內部有關管理制度，有利于在單位內部形成相互制約、相互監督的局面，可以有效地防止作弊、腐敗的發生。本文從行政單位相對于企事業單位的特殊性出發，淺談了行政單位進行內部會計控制的重要性、現狀及解決措施。

關鍵詞：行政單位；內部會計控制；現狀；解決措施

內部會計控制是與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關的控制。內部會計控制制度的建設，關系到一個單位的管理效率和發展潛力。隨著財政改革的日益深化，對行政單位的財務管理提出更高要求。只有建立完善的內部會計控制，才能適應當前的社會發展。

一、行政單位內部會計控制的重要性

行政單位屬于非物質生產部門，它們本身并不能在市場上通過交換獲得足夠的資金來源，以滿足其開展日常業務活動的需要，具有明顯的非盈利性和非市場性，財政對它們撥付或分配預算資金是它們的主要資金來源，具有明顯的預算性。行政單位這些組織屬于社會管理組織，其共同的目標是維護社會公共利益，促進社會經濟和諧，綜合、整體地向前發展。因此行政單位的公共性，關乎社會公共利益以及它的預算性、收付實現制原則的特殊性，凸顯了內部會計控制對行政單位的重要性，充分發揮內部會計控制制度及會計監督的作用，利用財政資金使其發揮應有的社會效益，滿足社會公共需要是行政單位的重要任務。

二、行政單位內部會計控制的現狀

（一）、單位主管人員沒有充分認識到內部會計控制的重要性，控制環境有待提高。目前，有些行政單位的主管人員對內部會計控制沒有引起足夠的重視，缺乏內部會計控制理念，甚至缺乏內部會計控制的基本了解，重事業發展，輕內部管理與監督，忽視財務管理與監督。一些管理者錯誤地認為會計內部控制制度是會計人員的事，出了事以我不懂會計業務為由，一切責任由會計承擔。從而導致內部會計控制工作薄弱、賬目混亂、財產不實和數據失真。同時財務人員控制意識不強，也沒有明確的崗位責任約束，日常監督與控制工作做得不好，缺乏基本的控制意識。總的來說行政單位沒有形成良好的控制環境，良好的控制環境是內部會計控制的基礎。

（二）、風險評估意識不強，內部會計風險控制有待提高。行政單位開展日常業務活動的資金來源主要靠財政撥付或分配預算資金，本身就不具有市場性、盈利性和競爭性，這就使得行政單位沒有較強的風險意識的溫床，很多風險并不為單位所控制，但管理層應當確定可以承受的風險水平，識別這些風險并采取一定的防范措施。

（三）、會計財務預算控制薄弱。首先，一些單位的財務預算的編制比較粗糙，不符合實際，只是單純地根據上一年的財政狀況、收支水平等來設定未來的預算情況，這樣嚴重不符合發展的觀點處理財務事宜。預算單位根據自身的特點和業務進行核定，大部分都還沒有細化具體項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求。其次，行政單位各科室職能人員并沒有形成預算約束，沒有達到相互監督、相互牽制的局面，這樣有利于各種作弊、腐敗現象的滋生，不利于充分發揮預算控制的作用，造成“花公家錢不心疼”、“公款私用”以及相互推卸責任的現象。再次，會計財務預算剛性力度不夠。

（四）、行政單位財務會計人員素質不高。21世紀什么最重要，人才最重要，科學技術、管理方法等都需要人去施加才會發揮其應有的作用，現階段，在內部會計控制的設計與執行方面會計人員起到了非常重要的作用。會計人員的素質和獨立性是影響內部會計控制系統職能發揮的重要因素。但由于一般行政單位內部會計核算相對簡單，財務管理的地位未能得到充分體現。因此，對會計人員的素質要求并不如企業那么高。另外，也有些單位的財務人員業務素質水平低、不思進取、得過且過，每年的繼續教育走過場，對業務知識不熟悉，使他們難以實施內部財務監督。大部分單位內部的財務部門只是停留在收款、報賬、做報表等工作。例如一些單位財務部門對于業務部門的支出項目，往往只負責對支出登賬核算，而對支出額確定是否合理、是否按合同及時進行支付等卻未能實施必要的財務監控。

（五）、人員配備、崗位分工不合理。根據《會計基礎工作規范》規定，會計工作崗位的設置應符合內部牽制制度的要求，但是由于行政單位編制的要求，行政人員與行政崗位數量不能形成合理化分布，有的單位允許行政人員一兼多職，甚至個別單位將會計、出納、資產管理等職務由一人擔任。記賬人員、保管人員、經濟業務決策人員及經辦人員沒有很好的分離制約，固定資產管理混亂責任不清。

三、行政單位內部會計控制的解決措施

（一）、加強控制環境的管理，充分發揮控制環境的良性方面。行政單位內部會計控制解決的關鍵在于管理層思想意識及重視程度的提高，因此，強化對行政單位主要負責人及一些相關領導在內部會計控制方面的培訓學習。通過培訓學習，使他們在了解把握內部會計控制基本知識的基礎上，提高對單位內部會計控制制度建設重要性的認識。同時提高財務人員控制意識，明確的崗位責任約束，加強日常監督與控制工作。設置一套完善的內部控制制度，應規范各部門、各環節、各崗位的職責權限，明確各種經濟業務職責和程序方法，營造良好的控制環境。

（二）、提高行政單位的財務風險意識，加強風險管理。首先，行政單位財務管理人員必須轉變一種觀念，使用國家的錢，按法定預算取得和使用財政資金，同樣也會產生財務風險，要提高自己的責任感，財務風險不單單由國家買單，它同樣也會造成行政單位公信度的下降，所以轉變觀念是行政單位加強風險管理的關鍵也是首要任務。其次，建立、健全財務風險評估與控制機制是行政單位加強風險管理的保障，評估風險、控制風險，有利于減輕、減少財務風險對行政單位的影響。

（三）、加強全面預算控制。首先，合理確定行政單位預算總額，不能照抄照搬上一財政狀況、收支水平等來設定未來的預算總額，要根據本單位的實際情況，采用發展的眼光，合理的確定本預算額度。優化預算表的編制，要明細各行政科目的填制，特別是對于支出項目，要認真審核、監督，再予以登帳。其次，各職能科室行政人員要互相約束，互相監督，明確各預算收支的責任，責任到人，不能形成“一人獨到”的局面，要充分發揮預算資金的公共特性，加強行政人員的道德教育，提高他們的思想素質，真正做到為人民大眾謀福利。再次，加強預算的剛性力度，對于行政單位而言，一套結構嚴謹、邏輯科學、合理規范的組織結構是預算剛性力度的保證，保持它的剛性力度是維護行政單位全面預算的權威性和有效執行力的重要保證。

（四）、提高行政單位各會計人員的整體素質，強化教育。首先，嚴把上崗關，提高錄取門檻，要有良好的職業道德行為規范及修養，從源頭上切除作弊、腐敗現象的發生，嚴禁無證上崗，注意各會計人員的從業經驗及檔案核實管理。其次，加強崗前培訓及上崗指導，使會計人員意識到內部會計控制的重要性，形成良好的控制環境，提高各會計人員行政單位會計

核算水平，提高行政單位財務管理地位。

（五）、合理安排行政單位工作崗位，做到制度管人，責任到人。嚴格按照《會計基礎工作規范》的要求，根據行政單位會計業務的需要設置會計工作崗位，不要造成崗位冗余的現象。崗位設置要符合內部牽制制度的要求，確定哪些崗位和職務是不相容的，明確各機構及工作崗位的職責權限，進而形成相互牽制、相互制約的機制。例如，記賬人員與審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離和制約。

四、結論

綜上所述，行政單位要重視內部會計控制的作用，根據內外環境的變化適度調整，進行理論創新與制度創新。從改善與提高內控環境做起，加強財務管理人員的內控意識，力求內控發展跟上本單位與時代的腳步。

參考文獻

[1]馬曉萍.淺議行政事業單位的內部會計控制.吉林農業,2010,(11):251-252.[2]魏長升,徐旦丹.行政單位財務風險存在性辨析.價值工程,2011,(23):114-115

[3]何 君,試析如何加強行政事業單位會計內部控制.中國總會計師,2010,(89):137-138

[4]裴廷梅,試論如何強化事業單位內部會計控制.中國商界,2010,(10):110-111

第三篇：行政事業單位的內部會計控制

畢業論文

論文題目 ：行政事業單位內部會計控制淺析

學生姓名： 學號： 電大分校 ：

工作站（教學點）： 學生所在單位；

論文指導老師：

行政事業單位內部會計控制淺析

【摘要】內部會計控制制度是現代企業管理理論的重要組成部分。行政事業單位雖然不是贏利單位,但其建立有效的內部會計控制也具有非常重要的現實意義。通過建立有效的內控制度,不僅可以規范單位的管理,促進各項工作的順利開展，保護各類資產的安全性和完整性,對防止財務風險、提高管理水平、嚴格財經紀律有著極其重要的作用,而且可以有效地防止各種舞弊和腐敗的發生。目前行政事業單位的內部會計控制工作中存在諸多問題,若不加以防范將會造成財務收支無法控制、會計信息失真等不良后果。本文從內部會計控制特殊性著手,通過分析行政事業單位內部會計控制的現狀,提出具體的措施和對策。

【關鍵詞】行政事業單位 內部會計控制 措施

目錄

序言********************************************************1

一、行政事業單位內部會計控制的特殊性************************2

二、行政事業單位內部會計控制的現狀**************************

3三、行政事業單位內部會計控制的措施和建議********************4

1.增強內部會計控制的意識*********************************4

2.建立健全內部會計控制制度*******************************5

3.進一步加強全面預算控制*********************************7

4.加強業務流程控制***************************************8

5.繼續完善內部審計和外部監督*****************************9

四、如何改善行政事業單位會計人員的現狀**********************11

1規范政府會計工作基礎************************************12

2加強行政事業單位資產管理********************************14

3加強會計人員人格教育************************************16

內部會計控制是單位為實現目標,保護資產的安全、完整,在遵守國家法律法規的前提下提高單位運營的效率及效果而采取的各種政策和程序的組合,是一個單位賴以生存和發展的前提和基礎。所謂內部控制,是指企業為了保證各項經營管理活動的有效進行,保護資產的安全和完整,防止、發現、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內部控制可以分為會計控制和管理控制。內部會計控制是內部控制的重要組成部分。

內部會計控制制度的健全與否、有效與否,關系到一個單位的管理效率和發展潛力。行政事業單位不同于企業,它以實現社會公共效益為宗旨,不以營利為目的,把社會公共效益作為衡量業績的基本標準。隨著財政改革的日益深化,行政事業單位的財務管理改革也不斷加強,已經逐步建立起了比較完善的管理體系和管理方式。

一、行政事業單位內部會計控制的特殊性

行政事業單位內部會計控制的基本目標是確保行政事業單位各項資金的安全運行,提高資金的使用效率,保障單位管理的合法合規、資產安全完整,財務報告及相關信息真實完整。具體來說,行政事業單位的內部會計控制主要有以下特點:行政事業單位內部會計控制制度建設不以經濟效益為前提，而以實現社會效益為目標;內部會計控制制度建設的空間相對企業來說要小;行政事業單位的組織結構、職能權限等方面受到外來制度和規定的約束,行政事業單位在資金來源、資本結構、會計處理等方面與企業有著很大的區別,內部會計控制制度建設的內容相對簡單。

二、行政事業單位內部會計控制的現狀

行政事業單位雖然逐漸開始通過建立內部會計控制制度來加強管理,防范風險。但在實際操作執行中由于控制環境難盡人意,政府預算約束弱化,并且缺乏嚴密的內部財務控制體系等原因,導致大多數行政事業單位內部會計控制作用不明顯,并在一定程度上成為問題、漏洞存在的保護傘。具體表現在以下幾個方面:

1.內部會計控制意識淡薄

內控意識是內控環境中的一項重要內容,只有具備良好的內控意識,才能建立健全的內控制度并促使其有效實施。但在研究中發現,行政事業單位管理人員內控意識相對薄弱。一些單位領導對內部會計控制制度的重要性認識還不到位,重事業發展、輕內部管理,甚至缺乏對內部會計控制知識的基本了解。有的單位領導錯誤地將財政的部門預算控制等同于內部會計控制。對財務會計工作重視程度也遠遠不夠,忽視其控制監督職能。同時財務人員控制意識不強,也沒有明確的崗位

責任約束,日常監督與控制工作做得不好,缺乏基本的控制意識。

2.內部會計控制制度不健全,崗位設置不夠合理

由于行政事業單位編制有限,人員緊張,部分單位建立內部會計控制制度時,沒有將內部會計控制覆蓋到單位的所有人員和各業務環節,崗位安排不盡合理,許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現象。甚至個別單位將會計、出納、資產管理等職務由一人擔任。記賬人員、保管人員、經濟業務決策人員及經辦人員沒有很好的分離制約,固定資產管理混亂等問題十分突出。

3.預算控制比較薄弱

行政事業單位隨著部門預算改革的推進,預算控制得到了一定程度加強,但仍較薄弱,主要表現為:

一是單位內部并沒有對各責任科室人員的責任預算約束,也沒有建立明確的費用支出和審批金額權限控制制度。業務招待費、辦公費、差旅費等費用項目控制乏力。

二是預算編制比較粗糙,沒有細化到具體項目。目前部門預算的編制一般仍根據當年財政狀況、上年收支實績、預算單位自身的特點和業務進行核定,大部分都還沒有細化到具體項目,預算支出達不到逐筆進行核定的要求。

三是預算的計劃性、科學性不強,預算調整追加較為頻繁,資金使用缺乏預見性,削弱了預算的約束控制力。例如有的單位招待費實銷實報,超過審批額度就申請追加;有的單位汽車的燃油費、修理費居高不下等。

4.財務與業務管理脫節

工作成敗的關鍵因素就是人的因素,特別是內部會計控制制度的制定和貫徹落實更需要具有較高素質的專業人員。但在現階段,由于一般行政事業單位內部會計核算較為簡單,財務管理的地位未能得到充分體現。因此,對會計人員的素質要求并不如企業那么高。另外,也有許多單位的財務人員直接由業務人員兼任,對財務知識不了解,使他們難以實施內部財務監督。大部分單位內部的財務部門只起到“核算”、“付款”的作用。例如一些行政事業單位財務部門對于房租收入項目,往往只負責對收入登賬核算,而對收入額確定是否合理、是否按合同及時進行收取、是否做到應收盡收等卻未能實施必要的財務監控。

5.內外監督力度不夠

一些行政事業單位沒有內部審計機構或內部審計機構形同虛設,單位的內部審計工作得不到應有的重視和支持,整體上沒有建立起對單位會計工作和經濟活動的監督機制。

另外,在外部監督環節上,包括財政、審計等在內的政府

監督機構,工作中各行其是,未能形成綜合監督的合力;財政、審計部門大多偏重于對單位財政資金的運用是否合法、合規進行監督,較少對被審計單位是否建立有效的內部控制制度以及有效執行加以實質性檢查。更嚴重的是,一旦查出問題,對其處罰往往對事不對人,重人情而輕規定,嚴重損害了法律的威嚴。作為行政事業單位主要外部監督力量的缺少有效的外部監督,在一定程度上使得行政事業單位內部控制制度體系不夠完善。

三、行政事業單位內部會計控制的措施和建議

1.增強內部會計控制的意識

(1)增強單位負責人內部會計控制的意識

單位負責人對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負責任,在單位內部會計控制中居主導地位、負主要責任。

(2)強化財會人員控制責任意識

財會人員的控制責任意識能夠促使單位內部會計控制有效實行。具體可以從三方面著手:首先,加強對人員素質的前期控制,提高工作人員錄用標準,嚴禁無證人員上崗;其次,強化崗前培訓及繼續教育,使其具備熟練的會計核算水平,熟悉單位的經濟業務流程,樹立強烈的崗位責任意識;還要加強

對會計工作人員的職業道德和反腐倡廉教育,使其充分認識到會計信息失真的重大危害,自覺執行內部會計控制制度,從而防止營私舞弊現象的發生,優化財務管理。

2.建立健全內部會計控制制度

完善制度是加強內部會計控制的重要保障。建立和完善內部會計控制制度,細化責任,特別是加強對薄弱環節和重要崗位的控制,做到制度管人,責任到人,形成一個在內部控制方式、技術、手段等方面有章可循的完整的內部會計控制體系。確定哪些崗位和職務是不相容職務,并明確規定各個機構和崗位的職責權限,使不相容崗位和職務之間相互監督、相互制約,進而形成有效的制衡機制。例如,記賬人員與審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確,并相互分離和制約;重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行要相互監督、相互制約;財產清查的范圍、期限和組織程序必須明確;對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確等。

財政部門應該根據當地具體情況,在國家規定的內部會計控制的相關條款的基礎上,以行政單位會計管理制度為載體,制定統一規范的行政事業單位內部會計控制制度,使各行政單位在內控方式、技術、手段等方面有章可循,在會計機構建設、崗位設置、職責權限劃分方面更為科學合理。這樣不

僅能切實規范行政單位的會計行為,也有助于進一步減少單位資產損失風險,提高財政資金的使用效益。

3.進一步加強全面預算控制

全面預算是行政事業單位財務管理的重要組成部分,它是行政事業單位為達到既定目標編制的業務、資金、財務等收支總體計劃,也是對行政事業單位日常業務規劃的授權批準。單位的全面預算控制要求單位內部全部業務活動都按預算進行,是有效實施內部控制制度的載體和方法。

(1)在預算的制定上,要改革預算模式和編制方法。

在實行既有的部門預算、零基預算的基礎上,適當引入績效預算模式。部門預算的各項收支必須嚴格按照規定標準編制,按類、款、項、目進行細化,分門別類地在預算中單獨編制,并要詳細說明預算金額和支出標準。同時,對經費性支出實行定員定額制度。對于專項經費,要根據單位發展需要和財力可能,分輕重緩急予以適當分配。

(2)在預算的執行環節,應嚴格按制度執行,避免主觀隨意性。

預算單位要增強法制意識,嚴格按照制度辦事,控制集體舞弊行為的發生。例如,在預算下達后,行政事業單位應該編制預算實施計劃,把各個項目的實施進度詳細準確地確

定下來,把實施任務落實到部門和責任人,對于未能按時完成任務的部門和責任人給予適當處罰。特別強調的是,部門預算一旦經過財政部門審批,即具有法律效力。預算單位必須嚴格執行,財政部門要對預算編制、下達、資金撥付、資金使用的全過程進行監控管理。

4.加強業務流程控制

業務流程控制是內部會計控制的核心環節,其控制方法的合理性、有效性直接決定著控制目標的實現。行政事業單位的各項財務收支,應該按照規定的程序進行審批和批準。原始的“先審批后審核”?用授權批準替代了監督檢查,不利于發揮會計的審核監督作用。因此,要建設合理的業務流程控制制度和完整的會計處理程序。例如,原始資料要先經過會計人員及內部相關部門檢查和監督后再進入審批和記賬等環節;對于已處理的會計信息或單位財務業務,一定要進行復核,強化財會人員的實際把關效果,防止違紀違規問題的發生。

5.繼續完善內部審計和外部監督

(1)加強內部審計

對于行政事業單位而言,內部審計是內部會計控制系統的重要組成部分。我們不僅要轉變觀念,還要對內部審計職能進行改造。內部審計不應只是獨立的問題發現者,而應成為推動改革的使者。從而,提高內部審計機構層次,強化其權威性

和獨立性,使其制度化和規范化是我國行政事業單位加強內控和財務管理的當務之急。強化內部審計的作用,不僅要提高內審職能的地位,保持其與被審計部門的獨立性,還要設置專職人員,確保內部審計人員獨立行使職權。

(2)強化外部監督

對于國家來說,要充分發揮財政部門、審計機關或社會中介機構的權威性和監督作用,加強對事業單位內部會計控制制度建設的監督和指導,杜絕事業單位管理人員濫用職權而影響內部會計控制制度的正常施行,幫助單位建立和完善現有的制度,指出單位管理上的漏洞,從而促進單位內部會計控制制度的執行。這樣,通過內部審計與外部審計緊密結合,形成合力,才能夠更充分地發揮其在內部會計控制中的監督評價作用。

內部會計控制制度的建設及實施是一項任重而道遠的工作,它不僅是制定一項制度或做一個固定的操作,也不只局限于某個人、某個環節、或某一個載體的控制,而是對整個經濟活動的全過程實施的動態監督及控制。因此,作為財務管理人員,必須密切關注經濟發展和會計動態,注重控制理論創新和機制創新,并根據形勢需要對內部會計控制做出動態調整,從而完善機制,進而推進控制創新,力求內部會計控制與單位發展、時代發展相適應。行政事業單位這個特殊的單位,又不

同于企業,有著自身的特點,特別是在社會主義市場經濟大發展的背景下,行政事業單位的建設也面臨著新的嚴峻挑戰,因此內部會計控制制度的健全也顯得猶為重要。為保證行政事業單位正常運行,除了要建立起完善的內控制度外,更要使內部控制適應時代發展,做到與時俱進!

3、內部控制制度建設與執行不夠到位

（1）、單位內部控制制度不健全。目前財政部還沒有針對事業單位的特點出臺相應的內部控制規范，各單位自行制訂的內控制度有許多不合理、不完善的地方。一是部分不相容崗位未適當分離，職責不明。有的單位內部崗位責任不清，存在著誰收費誰領取、核銷發票，坐收坐支現象；有的沒有按票據領銷與票據使用崗位相分離原則，收入沒有按時解繳；有的資產保管、處置與報賬會計職能未分離；有的經手人、審核人、審批人未分離。二是費用審批程序不合理。目前對經濟事項的流程控制過于簡單，僅僅局限在事后審批上，缺乏事前控制。很多單位費用開支實行的都是事后“實報實銷”、“先審批后審核”的程序，執行起來影響財務人員審核把關的效果。

（2）、單位內部控制制度執行不力。行政事業單位由于沒有成本核算，與企業相比，很少重視單位內部控制制度建設，另外部分領導認為搞內部控制制度事自縛手腳，不愿意建立內部控制制度或有內部控制制度卻不重視、不執行、不

檢查。如一般單位都沒有建立內部稽查制度，很少單位每年都對固定資產進行盤點，對應收應付款項進行及時清理等等，這是造成賬實不符的重要原因。內部控制制度不規范、不合理、執行效果較差。

四、如何改善行政事業單位會計人員的現狀

（一）、規范政府會計工作基礎

會計基礎工作是會計工作的基本環節，會計基礎工作的好壞直接影響到會計信息的質量、會計工作的秩序。首先，要有人牽頭負責這項工作，將會計基礎工作規范具體要求落實到各個崗位，落實到人。其次，要有發現問題處理問題的機制。在實際會計工作中，會出現各種各樣的問題，但由于沒有相應機制，即使有人發現了，說了也無人過問，也只好聽之任之了。規范會計基礎工作要從會計工作的方方面面、各個環節、一個個細節做起，也不僅限于上面提到的幾個方面。只有建立相應的機制，調動各方面的積極性，才能將會計基礎工作做好。

1、加強政府會計基礎工作

首先，提高會計工作人員的思想素質。會計工作人員作為單位的理財人，掌握單位的財權和經濟秘密，稍有不慎，就可能給國家、集體造成無可挽回的損失。所以會計工作人員要求具有強烈的事業心和責任心，牢固樹立為國理財、為

民理財的思路，正確處理各種利益關系。其次，提高會計工作人員的業務素質。會計工作政策性強，專業性強，市場經濟的發展，對會計人員提出越來越多的要求。會計人員應不斷努力學習，鉆研業務，提高技能。會計主管部門或單位領導應重視對會計人員的培訓和繼續教育，對會計人員從嚴考核，從嚴要求，提高會計人員的業務水平。

2、提高單位會計工作人員職業道德水平

內部控制制度是促進會計基礎工作規范，提高資金使用效率的重要手段，也是維護單位資產安全的重要保證。首先要建立科學、合理內部牽制制度。單位內部應按不相容職責相分離的原則，設立財務管理相關崗位、明確職責。通過建立內部控制制度，即能夠保證各種會計核算資料的真實、合法、完整，以能使各職能部門的經辦人員之間形成一種相互牽制的機制，保證資產的安全完整，保證預算執行的各規性，提高財政資金的使用效率。其次，完善單位內部財務管理制度。如清理過時不適應當前情況的內部各項開支標準等財務管理制度，對財政未明確開支標準的制訂實施細則，從而加強各項經濟業務開支的事前控制；應規范憑證流轉程序。對一些授權審批的權限應明確細化，對一定金額以上的單筆開支，應實行集體討論決定；相關發票經手人簽字后應先由財務人員審核后再送交財務審批人簽字。

（二）、加強行政事業單位資產管理

1、建立健全單位的內部稽核制度

要選用具有財務會計管理業務技能、熟悉財政法律、法規、政策的專業人員擔任稽核崗位工作。主要審核單位資金來源的正確性和收入的完整性；審核單位各項支出的合規性和效益性；審查單位資產和財物管理的安全性；審查單位內部債權債務明細是否清晰，責任是否明確；審查單位重大經濟事項的制定和執行情況。

2、進一步發展和完善行政事業單位會計集中核算制度 行政事業單位會計集中核算制度由于其具有集中性、獨立性、綜合性、效益性、全面性和一致性等特點，經過多年來的實踐可知，行政事業單位會計集中核算制度強化了會計監督職能，有利于從源頭上揭制腐敗，實行集中開戶后，會計核算過程由“五花八門的暗箱操作”變成“整體劃一的陽光作業”，各單位的收支都必須通過會計核算中心賬戶，在核算中心會計人員的公開監督下進行；強化了資金的統一調度和管理，有利于財政部門對資金的統一調度和管理；規范了會計基礎工作，提高了會計信息質量；精簡了人員，提高了工作效率。所以現階段要總結經驗，完善各項制度。將近年來實施行政事業單位會計集中核算制度的優劣進行歸納和總結，加強研究，適時與國庫集中收付制度相銜接，更好地為財政預算服務。

3、完善監督機制

完善監督機制，充分發揮國家審計和社會審計相互交叉、相互合作的作用。

首先，完善政府自身監督。應在政府單位中全面推行國家審計制度。大辦推行領導經濟責任審計，專項資金審計等，應與紀委、監察、工商、稅務、證監、國有資產管理等執法機關齊心協力嚴格執法，共同作好政府監督工作。

其次，加強社會監督的力度，將社會審計結合到國家機關的監督體系中去。注冊會計師由于其獨立性、專業性以及風險的承受力等多方現因素的作用，其監督職能更有其優越性。

最后，加大相關責任人的處罰力度。在法規制度的檢查環節，對年來財務大檢查大都只重查違紀金額而忽視對單位內部監督體系即規章制度的檢查，并且對違紀者打擊力度不夠，起不到威作用。建立、健全單位內部控制制度，完善各項內部規章制度是基礎，關鍵是要注重落實，強化相關責任人的責任意識，并加重相關處罰力度，使相關責任人受處罰或違法的成本大于其違規的成本。

（三）、加強會計人員人格教育

會計人員也是正常的人也有各種需求和期望，由于工作的特殊性更需要社會和領導給予更多的關心和關注，保證他們的合法權益。通過建立建全激勵機制使他們對工作的前程有提高發展的機會，最大限度的調動他們對工作的熱情和

聰明才智。

保持人格獨立性。這既是自尊的需要，又是恪守財會職業道德的前提。會計人員必須克服從屬人格意識，要強化自身本體人格的正向效應，保持獨特氣質、風格，不要曲意改變本體人格。

強化人格同一性。人格同一性，要求個體人格在時序上一致，在空間上連續，從而達到時間和空間上的統一，克服人格矛盾狀態。當然，在目前復雜的經濟環境中財會工作人員常處于種種矛盾狀態下，要保持個體人格的同一性，往往很難做到，這就要求個體不趨炎附勢，不隨波逐流，不說違心話，不做違心事，加強自我的人格磨練，矯正人格缺陷。

完善主體人格。會計人員應確定并完善自身的本體人格，建立穩固的心理結構，塑造正面人格形象。只有這樣，才能得到人們的理解和尊重，得到社會的重視。

參考文獻:

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第四篇：行政事業單位內部會計控制淺析畢業論文

行政事業單位內部會計控制淺析

摘要：行政事業單位內部會計控制主要通過財務核算和利用會計信息對各項工作進行指導。內部控制制度是行政事業單位的控制核心，只有建立切合行政事業單位的內部會計控制制度，才能防控財務風險。文章通過分析研究，提出了內部會計控制的措施和對策，以期通過執行嚴格的財經紀律，進一步提升財務管理水平。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制制度；會計控制

行政事業單位內部控制是單位為保護資產，加強會計信息的真實性和可信性，提高經營效益，貫徹執行所制定的各項管理政策，促進單位經濟健康成長而在單位內部所采取的組織規則和一系列調節方法與措施。長期以來，由于行政事業單位經濟業務核算較企業來說相對簡單，涉及環節較少，內控度認識不到位、執行力度不夠，從而在某種程度上出現了財務收支無法控制、會計信息失真等問題。如何通過建立符合行政事業單位的內部會計控制制度，充分發揮內部會計控制對行政事業單位管理的促進作用，達到防止財務風險、提高管理水平、嚴格財經紀律的目的有其重要的現實意義。

一、目前行政事業單位內部會計控制現狀

（一）內部會計控制制度有待完善

2001年6月財政部頒發《內部會計控制規范——基本規范》、《內部會計控制規范——貨幣資金》，2003年2月財政部頒布《內部會計控制規范——銷售與收款》。上述關于內部控制規范適用范圍包括行政事業單位在內，但主要在企業單位實行，卻沒有關于行政事業單位的內部會計控制度詳細解釋，而行政事業單位控制的理論研究也比較少。

（二）行政事業單位內部會計控制存在的問題

1．內控意識不足，內控制度弱化。有的單位認為建立控制制度需要耗費人力、物力，而這種人力、物力的耗費所能帶來的經濟效益又難于確定，因此對建立內部會計控制缺乏積極性、主動性。

2．會計基礎工作較為薄弱。目前，會計人員綜合素質不高，很少組織進行專業知識學習，很大一部分人是“半路出家”，沒有經過專業培訓。有的單位會計人員是一崗多職，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監督的作用。

3．監督考核機制不到位。目前，內審機構大多與會計部門平行，依附于執行機構，權威性和獨立性不夠；在審計內容上對單位內各組織機構執行指定職能的效率評價涉及不多，無法起到監督資金的使用和管理情況。同時，行政事業單位忽視內部會計控制制度與考核掛鉤的監督機制，形成了重考核，輕內部會計控制的現象。

二、行政事業單位內部控制機制分析

內部控制機制的主體是內部控制結構，有了合理的結構就能有比較理想的機制。其內部控制結構包括：控制項目及環境、財務會計系統、控制流程。其中控制項目指內控制度的基本單位?？刂骗h境是指對建立或實施某項政策發生影響的各種因素。主要有以下兩個方面：第一，控制環境不能無限擴大，應該控制在單位可控范圍之內，否則內控制度就很難操作。第二，行政事業單位內控環境受其上級部門影響比較大。財務會計系統指會計核算和會計監督的業務活動方法程序。財務會計系統有很強的內控作用，但有一定的局限性，主要表現在事前控制作用差，所以不能簡單的由財務會計制度替代內控制度。控制流程指管理者單位制定的方針政策、程序，用以保證達到內控目的，行政事業單位內控流程通常較少考慮成本效率制約而把嚴密性、政策性放在首位。以上三者相輔相成構成了內控結構，為合理建立內控機制奠定了基礎。

三、行政事業單位內部會計控制措施和對策

內部控制包括會計控制、管理控制、業務控制和法規執行控制。會計控制作為首要控制方式具有很強的控制力度。為加強行政事業單位內部會計控制，采取多層次、多方位的會計控制方法，來達到內部控制目標。

（一）內部會計控制制度

會計的基本職能是反映和監督，監督和控制在本質上是一致的，而會計系統采取了一系列特定程序，從而成為強有力的內控手段。

l．會計崗位職責明確、相互牽制。無論會計崗位如何設置，都應當符合以下要求：一是會計崗位設置應當與單位內部管理和會計業務相適應；二是各會計崗位都必須有明確的職責并能夠進行考核；三是各會計崗位之間分工明確，業務往來應當有記錄，以分清責任；四是實行職務分離，即一個人不能同時兼管可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務，如出納人員不得兼管稽核，會計檔案，保管和收入，支出費用，債權和債務賬目的登記工作；五是對各個崗位進行定期考核。堅持不相容職務相互分離，確保不相容機構和崗位之間全責分明，相互制約、相互監督。

2．會計核算按程序辦理。包括兩方面內容：一是會計核算業務流程控制，主要是會計核算的程序、方法等應當符合會計法規政策的要求。二是會計核算具體業務的控制，是指在辦理具體會計核算業務時應當貫徹有關內部控制的要求，以保證會計核算的質量，對會計業務的控制，由于核算業務不同而各異，如對現金的核算，應當體現職務分離，相互核算，權限控制的要求，現金收支人員應當及時與會計人員進行核對并定期盤點。

3．嚴格控制財務收支。財務收支控制是內部會計控制制度中非常重要的環節。而對財務收支權限的控制應當是收支的重要控制點，其基本要求是：一是授權批準控制。授權批準控制是指單位在處理經濟業務時，必須經過授權批準以便進行控制。包括：（1）應規定每一類經濟業務的審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越權審批、違規審批的情況發生；（2）授權批準的范圍；（3）授權批準的層次；（4）授權批準的責任。二是權限統一。財務收支權限的授權應當體現統一領導分級負責，不能將單一的財務收支審批權經辦權同時授權多個人，否則，失去控制的有效性。三是職權分離。是指財務收支的審批人與經辦人必須職務分離。

4．國有資產保值增值控制。對國有資產的有效控制應當是內部會計控制制度的重要組成部分，要求做到以下幾點：一是由專人保管。即單位和各項財產應當專人保管，限制無關人員接近財產。二是職務分離。即財產的保管人員，使用審批權限應當經過授權嚴格執行，只有經過授權批準的人員才能接觸資產。三是定期清查。即財產保管人員定期進行賬物清點，保證賬物相符，確保各種財產的安全完整。

（二）授權批準與集體決策制度相結合

通常情況下，任何經濟業務均可以劃分為五個步驟，即授權、主辦、批準、執行和記錄。每一步驟應由一個相對獨立的人員或部門來完成，任何人員或部門都不能在未經其他人員或部門核算、復核或記錄的情況下進行一項業務。單位各級管理層必須在授權范圍內行使職責，經辦人也必須在授權范圍內辦理業務。同時，授權批準要與集體決策相結合。單位重要事項決策是上級或法律賦予單位領導人的權利，即單位領導人的職務行為。內控制度要求，每一種權利都要接受縱向制約（即單位內部上下級之間），同時也要受到橫向制約（即單位領導班子成員之間）。在實際操作中，不一定每件事都必須集體決策，可以按照重要性原則規定審批金額起點，對于起點以下的經濟決策事項實行授權審批，起點以上的經濟決策實行集體決策。

（三）預算制度

行政事業單位資金為財政資金，也就是說，行政事業單位收支的依據是經過批準的預算，預算規定了單位支出方向和支出規模水平，所以預算是內部控制不可缺少的手段。部門預算必須形成一套嚴格的程序和系統。主要表現在預算編制、上報、批準、執行、分析、考核等各個環節環環相扣。為提高預算管理水平，一要把單位預算和內設部門預算合二為一；二是完善部門預算的調整制度，從調整時間、方法、程序等作相應的規定；三是推行部門預算和所屬各級預算，對單位所屬各級非獨立核算的事業單位要求編制預算，克服預算內容不實、預算約束不強和預算執行不了的情況；四是建立預算的跟蹤、分析和評價制度，完善預算控制制度，確保資金的正確使用，提高資金的使用效益。

（四）加強內部審計監督和考核

行政事業單位要提高內部審計機構層次，強化其權威性和獨立性。對內部單位定期進行各項審計，并對單位的內部控制制度設計的效果及其實施的有效程度作出評價，發現問題及時糾正，做到財務制度健全、會計核算合規。內部審計人員要提高政治素質、審計業務素質、審計法規素質，不斷增強服務意識。加強跟蹤落實審計決定、審計意見，真正做到通過內部審計加強內部會計控制，提高單位各項管理水平。

為了保證內部會計控制制度能有效地發揮作用，必須定期對內控制度的執行情況進行檢查與考核，檢查內部會計制度是否得以有效遵循，執行中還存在什么問題，原因如何并采取措施加以糾正。同時對于嚴格執行內部會計控制制度的，給予精神或者物質獎勵；對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰。只有做到壓力與動力相結合，才能是最終達到內部控制的目的，使制度真正落到實處。

綜上所述，行政事業單位財務管理和會計核算中的內部會計控制制度需要利用機制、系統的觀點來對其進行探討、研究和實踐。如何設計出一套符合行政事業單位實際，科學、有效的會計控制制度，對行政事業單位的管理發展是非常重要的。參考文獻

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第五篇：行政事業單位內部會計控制制度建設的問題與對策

行政事業單位內部會計控制制度建設的問題與對策

一、行政事業單位內部會計控制制度存在的主要問題

1.內控意識淡薄，基礎管理薄弱。內控意識是內控環境中的關鍵內容，良好的內控意識是確保內控制度得以健全和實施的基礎性保證。內部控制理念的缺乏，對內部控制制度的重要性認識不足，導致管理薄弱。行政事業單位大多數會計是從其他非會計崗位轉崗而來，部分會計人員連從業資格證書都沒有，直接影響會計工作的質量。在具體操作中，印鑒票據分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；領導“一支筆”審批情況還比較普遍，重大事項沒有實行集體審批決策；工作人員調離崗位也不及時辦理清點、交接手續等。

2.費用開支過大，缺乏有效控制。行政事業單位對于行政經費的支出、專項資金普遍缺乏嚴格的控制標準。由于部門預算編制達不到零基預算要求，不夠細化、準確，經常有預算調整變動情況發生，各項實際支出也并非嚴格按照預算安排支出，缺乏預算的剛性約束。同時，單位一般都是按照收入規?；ㄥX，缺乏對資金支出合理性的分析，缺少成本效益核算，致使各項費用重復浪費、開支金額龐大。專項經費被擠占、挪用現象也較普遍，致使專項資金未能發揮其應有的資金效益。

3.固定資產不實，資產管理混亂。一是固定資產入賬不及時；二

是低值易耗品和固定資產劃分不清；三是所有權和使用權不清。缺乏有效的財務管理制度。定期的資產盤點工作沒有按規定執行，時常出現有賬無物，有物無賬的混亂狀態。極易導致資產賬實不符及資產流失。實行政府集中采購制度以后，行政事業單位固定資產的購置得到了有效控制，但對資產的使用管理仍缺乏相關的內部控制，重購輕管現象比較普遍。

4.制度不健全，無章可循，違章難究現象嚴重。有效的管理控制需要堅實的基礎，有的單位沒有單獨制定內部的財務管理制度，管理的隨意性較大。有的單位雖有內部財務方面的管理制度，但很不完整，且流于形式。缺乏明確的崗位責任制度。一是記賬人員、保管人員、經濟業務決策人及經辦人沒有很好的分離制約，存在出納兼保管等現象；二是重大事項決策和執行，沒有很好的分離制約，存在“重大”無標準，“決策”無民主的現象；三是財產清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明確；四是內部審計沒有形成制度化，該設內審機構的不設，該配備專職或兼職內審人員的不配置；五是忽視風險控制，造成巨大隱患甚至損失。

二、行政事業單位內部會計控制制度建設的難點

1.管理理念不到位，缺乏責任感。一是對內部控制的概念不明確，不理解內部控制的意義所在；二是對會計工作不重視，導致行政事業單位對會計人員的配備要求不高，會計人員普遍業務素質偏低；三是單位負責人不支持會計工作，使內部會計控制制度的作用得不到很好發揮。

2.現行授權機制容易造成內控制度失效。在內部會計控制制度的設置上，會計監督人員受單位領導管理，其監督權力也由單位領導授予。這種被領導者監督的設置，本身不符合管理學基本原理，其行為必然受控于管理層，反映管理層的意圖和目的，體現管理層的意志，致使內部會計控制監督“名存實亡”。

3.外部環境不到位，不協調。從外部環境來說，內部控制制度的建立與實施不只是一個單位自身的事情，還應當是一項社會工程。目前，社會公眾對行政事業單位的監督作用極其微小，財政、審計等部門監督各有側重點，忽視了對行政事業單位內部會計控制建設的督促。

4.相關政策不到位，會計監督乏力。一方面沒有建立專門機構或指定專人具體負責內部會計控制的監督檢查工作；另一方面雖然具備內部審計機構或指定專門的審計人員，但不能對內部會計控制存在的缺陷和問題及執行有效性作出客觀公正的評價，對執行結果的評價也缺乏有效的考核制度。

三、行政事業單位內部會計控制制度建設的幾點建議

1.增強內部會計控制意識，強化單位負責人的責任意識。單位負責人要充分認識內部會計控制在保護資產的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實現單位經濟目標等方面的重要性，積極采取有效措施，加強內部會計控制制度建設。要把這項工作作為黨風廉政、機關作風建設的一項重要工作來抓。通過自身學習，提高對內部會計控制制度

建設重要性的認識，并明確單位負責人、會計機構負責人、會計業務經辦人員各崗位工作人員在內部會計控制制度中的責任和要求，建立有效的相互制衡、激勵獎懲的機制，充分調動整個內部會計控制隊伍的積極性，形成單位內部會計控制人人參與、人人有責的良好氛圍。

2.建立健全單位的內部會計控制制度，規范單位內部行為。全面清理整頓單位原有的各項管理制度、辦法，依照《會計法》和《內部會計控制規范——基本規范》有關要求，制定單位內部會計控制制度。一是分工控制。對于不相容職務，必須進行分離負責，不能由一個人同時包辦兼任。二是業務記錄控制。在對經濟業務進行會計記錄時，必須采取一系列措施和方法，落實憑證制作、傳遞、保管等每一環節的控制要點，以保證會計記錄的真實、及時和正確。三是財產安全控制，確保單位財產物資安全完整。四是預算控制。規范單位預算的編制、審定、下達和執行程序，及時分析和控制預算的編制差異，采取改進措施，確保預算的執行。

3.加強會計基礎工作，提高會計人員素質。一是要嚴格會計人員從業資格的審查，認真貫徹執行新《會計法》關于會計從業人員的相關要求，加強培訓、考核。二是要加強會計人員的繼續教育，不斷提高會計人員的業務技能。確立“以人為本”的思想，注重單位財務文化的培養和會計職業道德建設。

4.發揮財政與審計部門作用，強化監督控制。財政部門是會計與內部控制工作的主要管理部門，應對有關制度的建立和執行情況進行監督檢查。財政和審計部門要定期或不定期地對各單位內部會計控制

制度進行檢查，改變單位內部會計控制制度形同虛設的局面。在執行檢查任務時，應著重加強對單位內部控制制度的符合性測試，幫助單位建立和完善現有的制度，指出單位管理上的漏洞，從而促進單位內部控制制度的執行。將行政事業單位的內控建設作為會計管理工作的重要內容，促進行政事業單位內控制度的完善。

5.建立內部會計控制制度的考評體系，強化責任追究。對一些單位領導隨意任用會計人員或因個人意志導致內控失效的要予以追究責任。只有客觀公正地給予考核評價、獎勵或懲罰，才能激勵和促進推行內部控制制度的有關部門及員工盡心盡責地做好內部控制工作。

參考文獻：

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