第一篇：我國商業(yè)銀行實行戰(zhàn)略管理會計的幾點思路

【摘要】本文將圍繞戰(zhàn)略管理會計(簡稱SMA)理論和技術(shù)方法在商業(yè)銀行的應(yīng)用這兩個層面來進行分析和探討,使之能成為推動商業(yè)銀行制度創(chuàng)新和管理發(fā)展的 有力工具。

近年來,各種創(chuàng)新的會計理論與實踐正隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化進程的加快而層出不窮。理論和實踐均不再局限于原有的理論框 架與模式,邊緣化的現(xiàn)象日趨明顯。戰(zhàn)略管理會計(簡稱SMA)理論與實踐正是在此背景下應(yīng)運而生。目前,SMA在我國仍處于理論研究和學術(shù)探討階段。

一、背景

我國的管理會計是在上世紀80年代初,在引進西方管理會計理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,經(jīng)過眾多學者的研究,雖然取得了一定成效,但是發(fā)展還不 盡如人意,主要表現(xiàn)為:在企業(yè)中的地位及其對企業(yè)發(fā)展的作用并沒有達到預(yù)期的效果。管理會計有依附性的縮小化傾向,被看作是對財務(wù)信息的深加工和再利用。由于在一定程度上要依附于財務(wù)信息這個主體,所以其本身就成為了一種輔助行為。使我國的管理會計從一個獨立的過程縮小為依附性的后繼活動,在本質(zhì)上就限制 了管理會計的深層次發(fā)展。管理會計的應(yīng)用,需要借助于數(shù)學、統(tǒng)計學、計量經(jīng)濟學中的一些分析方法。譬如回歸分析等,這些方法不但要求有大量準確可靠的數(shù)據(jù) 資料,而且還要有一定的計量軟件操作,這就決定了會計工作不僅有繁雜的計算過程,還要具有這方面知識的專業(yè)人才。更重要的是:通過這些方法得出的分析預(yù)測 數(shù)據(jù)還要包含著一些假設(shè)條件,還要再進行進一步的分析、處理和修正,不能直接與市場環(huán)境接軌。這就很容易造成“貌似天仙”的分析模型,卻不食“人間煙火” 的效果,從而阻礙了我國管理會計的發(fā)展,在實務(wù)中造成了一系列的“并發(fā)癥”,如專業(yè)人員缺乏造成組織性不強、理論模糊造成工作目的性不強等等,使管理會計 的發(fā)展障礙重重,處于一種地位重要、效果不顯著的尷尬境地。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,管理會計作為企業(yè)管理的重要手段,特別是它對企業(yè)運行的貢獻已在西方經(jīng)濟 的發(fā)展中得到印證。但同時,西方理論也發(fā)現(xiàn)了其自身的一些缺點,于是管理會計有了新的發(fā)展和突破,使得SMA橫空出世。

二、SMA的理論基礎(chǔ)

從 管理會計的歷史發(fā)展進程我們可以得出這樣的結(jié)論:管理會計是在吸取了管理學、行為科學、信息經(jīng)濟學等現(xiàn)代管理科學思想的基礎(chǔ)上形成、發(fā)展和完善的。研究 SMA也正是基于將戰(zhàn)略管理(簡稱SM)、經(jīng)濟學等科學運用于管理會計,并結(jié)合客觀經(jīng)濟環(huán)境,形成了SMA的有關(guān)理論與方法。

(一)馬克思主義 哲學是科學的世界觀和方法論,是會計的理論基礎(chǔ)之一,無疑它也是SMA的理論基礎(chǔ)。以馬克思主義哲學作為SMA研究的方法論,就是要運用其“普遍性”理 論,將SMA活動的感性認識與理性認識綜合同化,構(gòu)建一個與SMA理論相適應(yīng)的思維方法體系,以解決SMA中的認識和方法上的問題,并能對企業(yè)管理活動中 的SMA問題進行客觀、深入、細致地研究,探索其本質(zhì)及規(guī)律性,使SMA適應(yīng)客觀經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)管理的需要。

(二)管理學始終把改進企業(yè)管理者 的管理實務(wù)作為其目標,它關(guān)心的是企業(yè)管理者所面臨的問題和要解決的問題。由于市場競爭和環(huán)境的變化,SM要求提供競爭優(yōu)勢方面的會計信息,這是建立 SMA的直接動因之一,因此SM理論是SMA理論的基礎(chǔ)之一。

(三)經(jīng)濟學認為管理會計的基本職能是決策,決策需要信息系統(tǒng)支持,于是建立 SMA信息系統(tǒng)就成為SMA的必然要求,經(jīng)濟學中的信息經(jīng)濟學將信息看作是現(xiàn)代社會的一種重要資源,作為一種社會資源,其具有價值和成本,因此SMA信息 的形成和使用應(yīng)以信息經(jīng)濟學的原理為指導(dǎo),將信息的效果和經(jīng)濟性統(tǒng)一起來。另外,經(jīng)濟學中的委托代理理論也為SMA中的業(yè)績評價和激勵機制提供了理論指 導(dǎo)。

(四)行為學對管理會計的一個主要貢獻是注意了功能紊亂的設(shè)計所導(dǎo)致的功能紊亂行為。此外,管理者還可通過行為學在一定程度了解傳統(tǒng)管理會 計對行為的影響,SMA中的顧客價值分析、業(yè)績評價與激勵、成本控制的行為觀等都與行為科學密切相關(guān)。

(五)系統(tǒng)論分為平衡理論和非平衡理論。在研究和探索SMA時必須以“系統(tǒng)論”為基礎(chǔ)和指導(dǎo),因為SMA涉及面廣、包含的因素多,所以必須運用系統(tǒng)的觀點來描述、分析SMA內(nèi)在的規(guī)律性。SMA 中所要使用的一些基本范疇,如成本、效益等,如果僅僅從企業(yè)內(nèi)部考察,而不從企業(yè)所屬的更大的社會經(jīng)濟環(huán)境來分析和考察,是不可能得到正確計量和評價的, 從非平衡理論來看:SMA是一個開放系統(tǒng),系統(tǒng)的開放性主要表現(xiàn)在它與社會環(huán)境的交流,它需要不斷地借鑒其他學科的成果來完善和發(fā)展自己,不斷地收集信 息,加工整理信息,向管理者提供信息。

三、SMA與傳統(tǒng)管理會計的區(qū)別

從SMA的產(chǎn)生來看,它彌補了傳統(tǒng)管理會計“輕戰(zhàn)略、重戰(zhàn)術(shù)” 的不足,對傳統(tǒng)管理會計提出了挑戰(zhàn)。與傳統(tǒng)管理會計相比,戰(zhàn)略管理會計具有以下幾個特點:(一)SMA更注重企業(yè)外部環(huán)境。SM成功的企業(yè)就是 要創(chuàng)造和保持持久的相對競爭優(yōu)勢。管理會計應(yīng)該指出企業(yè)在市場競爭中所處的相對地位,提供有利于企業(yè)進行戰(zhàn)略調(diào)整的各種信息,但傳統(tǒng)的管理會計卻未能提供 這種信息。SMA跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍,將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境,提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的信息。其中。有關(guān)競爭對手 的信息對企業(yè)保持競爭優(yōu)勢至關(guān)重要。因此,SMA特別強調(diào)各類相對指標或比較指標的計算和分析,如相對價格、相對成本、相對現(xiàn)金流量以及相對市場份額等 等,使企業(yè)管理者做到知己知彼,以采取相應(yīng)的措施,使企業(yè)保持長久的競爭優(yōu)勢。

(二)SMA更加注重長遠目標和全局利益。傳統(tǒng)的管理會計著眼于 有限的會計期間,以“利潤最大化”目標為驅(qū)動,注重單個企業(yè)價值最大化和短期利潤最優(yōu),忽視了企業(yè)的長遠發(fā)展,容易導(dǎo)致企業(yè)的短期行為,忽視了市場經(jīng)濟條 件下的一個重要因素——外部風險,SMA超越單一的期間界限,著眼于企業(yè)長期發(fā)展和整體利益的最大化,著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方 向。它更注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持,甚至不惜犧牲短期利益,以實現(xiàn)企業(yè)整體價值最大化的目標。

(三)SMA提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財務(wù)信 息。在目前激烈的競爭環(huán)境中,衡量競爭優(yōu)勢的指標除財務(wù)指標之外,還有大量的非財務(wù)指標。企業(yè)要想獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢,還必須依靠眾多的非財務(wù)指標。如產(chǎn) 品質(zhì)量、生產(chǎn)彈性、顧客滿意程度、從接受訂單到交付使用的時間等。傳統(tǒng)管理會計所提供的信息更多的是財務(wù)信息,忽略了非財務(wù)信息對企業(yè)的影響,使企業(yè)的管 理者忽視市場、SM等方面的許多重要因素。而SMA則提供了大量極為重要的非財務(wù)信息,包括戰(zhàn)略財務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)績信息、競爭對手信息以及與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān) 的背景信息,如市場占有率、與戰(zhàn)略成本有關(guān)的數(shù)據(jù)、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對企業(yè)的影響等。(四)SMA是一種全面性、綜合性的風險管理。傳統(tǒng)管理會計一般偏重于企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理,缺乏全面的、綜合的風險管理。而SMA既重視主要生產(chǎn)經(jīng)營活動,也重視輔助生產(chǎn)經(jīng) 營活動;既重視生產(chǎn)制造活動,也重視其他價值鏈活動;既重視現(xiàn)有經(jīng)營范圍內(nèi)的活動,也重視其他各種可能的活動。因此,SMA從戰(zhàn)略的高度,把握各種潛在的 機會,規(guī)避可能的風險,如從事多種經(jīng)營而導(dǎo)致的風險,行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化而導(dǎo)致的風險,資產(chǎn)、客戶、供應(yīng)商等過分集中而出現(xiàn)的風險,流動性差而導(dǎo)致的風險 等,從而最大限度地增加企業(yè)的盈利能力和價值創(chuàng)造能力

四、我國商業(yè)銀行實行SMA的必然性

在我國,SMA尚屬新生事物。但基于以下幾個原因,它必將在商業(yè)銀行的管理中得到很快的發(fā)展。(一)我國實行社會主義市場經(jīng)濟之后,商業(yè)銀行真正開始成為自主經(jīng)營、自負盈虧的市場主體。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推行,商業(yè)銀行擁有極大的自主權(quán),可以在法律允許 的范圍內(nèi),自主決定經(jīng)營、管理等各方面的問題。這就為SMA的實行提供了可能。也就是說,商業(yè)銀行有權(quán)適時地制定自己的經(jīng)營戰(zhàn)略,并貫徹執(zhí)行。這是SMA 實行的必要前提。同時,技術(shù)的進步,尤其是信息技術(shù)、電子計算機的普及應(yīng)用,使得信息的收集、整理、傳遞成本大大降低,從而為SMA的應(yīng)用提供了強有力的 技術(shù)支持。

(二)社會主義市場經(jīng)濟也是一種競爭經(jīng)濟。在這種激烈的競爭環(huán)境下,商業(yè)銀行要想能夠生存和發(fā)展,就必須站在戰(zhàn)略的高度上,進行科學 管理,做到知己知彼。首先要把握正確的方向,制定適當?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略,然后才能通過有效的控制取得卓越的競爭優(yōu)勢。而這種優(yōu)勢若能加以保持,商業(yè)銀行就能在市 場上占有一席之地,獲得長足的發(fā)展。如果商業(yè)銀行的方向有誤或戰(zhàn)略不當,隨后的管理不僅無濟于事,而且還可能會越走越遠。因此可以說,市場經(jīng)濟也使SMA 的實行成為必要。(三)由于我國的市場經(jīng)濟體制尚不成熟,目前商業(yè)銀行正處于產(chǎn)權(quán)重組、調(diào)整和上市的關(guān)鍵時期。在這種新形勢下,如何順應(yīng)歷史的 潮流,選擇正確的發(fā)展方向,制定適當?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略,成為商業(yè)銀行管理上亟待解決的一個問題。而傳統(tǒng)的管理會計在這方面往往是無能為力的。因此,SMA的實行 就成為一種迫切的需要。

五、SMA在商業(yè)銀行的應(yīng)用

(一)成本分析的應(yīng)用:銀行是經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè),資金就是銀行的產(chǎn)品,產(chǎn)品成本 就是資金成本,資金成本高低主要取決于資金來源結(jié)構(gòu)的變化,降低資金成本主要就是尋求負債的最佳結(jié)構(gòu),強調(diào)負債結(jié)構(gòu)的同時,要將工作的重點放在負債和資產(chǎn) 規(guī)模結(jié)構(gòu)的動態(tài)平衡管理上,努力把負債結(jié)構(gòu)調(diào)到最佳狀態(tài),使降低負債成本成為籌資戰(zhàn)略管理的一項重要內(nèi)容,實現(xiàn)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。(二)產(chǎn)品和客戶 利潤能力分析的應(yīng)用:在開發(fā)新的金融產(chǎn)品過程中,會計部門要以戰(zhàn)略的眼光高瞻遠矚:1(1)采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略,就要特別注重開發(fā)成本,精打細算,盡量以最 少的投入取得最大的效益,使自己的開發(fā)成本低于競爭對手,以成本低取得優(yōu)勢,這樣,競爭對手的成本分析、營銷的威本分析和成本在定價決策中的重要作用就顯 得很重要。(2)采用產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略,就要注重產(chǎn)品的高質(zhì)量、服務(wù)的高水平等因素,在開發(fā)產(chǎn)品時,可適當增加投入,旨在取得高質(zhì)量、高水平的產(chǎn)品,以贏得 客戶,這樣,競爭對手的成本分析就由重要轉(zhuǎn)變?yōu)楸匾?營銷的成本分析和成本在定價決策中的重要作用就顯得不那么重要了。2.客戶利潤能力分析分存款戶和貸 款戶,在銀行吸收存款的過程中,會計人員應(yīng)與信貸人員緊密配合,首先會計人員根據(jù)客戶的情況作出預(yù)算,如:吸存的費用、存款的期限和種類等,將預(yù)算的收入 與預(yù)算的支出進行比較分析,制定適當?shù)膽?zhàn)略;貸款時,會計人員也要積極參與對貸款戶的資信、效益、利潤能力等的分析。

(三)價值鏈分析的應(yīng)用: 銀行的價值鏈包括吸收存款活動、為客戶提供服務(wù)的過程、貸款活動等,商業(yè)銀行應(yīng)理順自己的價值鏈,選擇不同的戰(zhàn)略。1.會計部門服務(wù)客戶的戰(zhàn)略。會計部門 應(yīng)借助自身綜合性強的優(yōu)勢,充分利用關(guān)系,樹立良好的形象,在吸收存款、擴大客戶時贏得支持,加強同客戶的交流,在辦理業(yè)務(wù)時,協(xié)助客戶選擇適合的方式, 盡量做到“量體裁衣”,提供個性化服務(wù),做到高效、快捷,贏得客戶的信賴,做到“人無我有、人有我創(chuàng)、人趕我轉(zhuǎn)”,就象羅伯特·卡普蘭在其名著《平衡記分 卡》中舉過的“大都會銀行”的案例那樣,為客戶提供全方位的服務(wù),這是對傳統(tǒng)職能的一種創(chuàng)新和突破,使員工從機械地滿足客戶提出的需要雇員轉(zhuǎn)變?yōu)榭蛻糇鹬?和信賴的積極的財務(wù)顧問,只有這樣才能在競爭中取勝。2.面向貸款戶的戰(zhàn)略。會計部門應(yīng)對貸款戶建立科學的量化指標體系,確定風險等級,建立監(jiān)測表,通過 計算企業(yè)經(jīng)營風險邊際率等多項指標,綜合分析出企業(yè)的經(jīng)營風險、經(jīng)濟實力、貸款保證程度等情況,以確定貸款對象的風險等級,做到“防患于未然”。3.行業(yè) 價值鏈分析,銀行的行業(yè)價值鏈是指存款戶、貸款戶、同業(yè)競爭對手之間的商業(yè)鏈。商業(yè)銀行通過與同業(yè)中其他企業(yè)進行比較,了解競爭對手的優(yōu)勢,分析自己在行 業(yè)中的競爭位置,從而為制定新的競爭戰(zhàn)略創(chuàng)造條件。首先,會計部門應(yīng)確定行業(yè)的價值鏈和各層次的收入、成本及資產(chǎn)狀況;然后,分析自己在現(xiàn)在的層次上的競 爭實力,努力尋求潛在的因素,以期達到維持競爭力長久的目的。

(四)競爭對手分析的應(yīng)用:商業(yè)銀行的競爭對手主要有外資銀行、城市商業(yè)銀行、股 份制銀行等,外資銀行規(guī)模大、實力雄厚;股份制銀行能靈活地掌握政策,經(jīng)營方式機動靈活;城市商業(yè)銀行雖然規(guī)模小,但機制靈活,面對這樣復(fù)雜的局面,商業(yè) 銀行不應(yīng)該在決策時只考慮內(nèi)部情況而忽略外部環(huán)境的變化,應(yīng)考慮競爭對手的情況,應(yīng)該在銀行建立一個全面反映競爭對手情況的數(shù)據(jù)庫,記錄各種途徑得到的競 爭對手的數(shù)據(jù),并對其進行研究和分析,以制定市場競爭戰(zhàn)略。(五)業(yè)績評價方法的應(yīng)用:1.業(yè)績層次法。根據(jù)商業(yè)銀行的組織結(jié)構(gòu)和部門職能關(guān) 系,可將其分為若干層次,分別考核每個層次的業(yè)績。例如將商業(yè)銀行劃分若干中心(成本中心、利潤中心等),對其職能和責任目標進行考核。2.平衡卡評價 法。銀行的會計部門,通過把各層次的業(yè)績評定和實際指標完成情況記錄下來,來評定銀行各層次管理人員的工作成績,以推動商業(yè)銀行競爭戰(zhàn)略的實施。3.對比 法。商業(yè)銀行可連續(xù)拿出本單位的各項指標與其他優(yōu)秀企業(yè)進行比較,評估自身的業(yè)績表現(xiàn)。要查找差距。找出差距的原因;然后通過對比分析,建立自己的責任目 標和實現(xiàn)該目標的戰(zhàn)略。

隨著金融體制改革的逐步深入和市場經(jīng)濟的不斷推進,商業(yè)銀行之間的競爭會愈來愈激烈。SMA的核心就是面向外部競爭,幫 助企業(yè)制定競爭戰(zhàn)略。商業(yè)銀行要在競爭中立于不敗之地,運用SMA,勢在,必行。

第二篇：我國企業(yè)實行戰(zhàn)略管理的意義

我國企業(yè)實行戰(zhàn)略管理的意義：

戰(zhàn)略管理是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實行的總體性管理，是企業(yè)制定和實施戰(zhàn)略的一系列管里決策與行動，其核心問題是使企業(yè)自身條件與環(huán)境相適應(yīng)，求得企業(yè)生存與發(fā)展。我國企業(yè)年社會主義市場經(jīng)濟條件下實行戰(zhàn)略管理是非常必要，也是非常有意義的。

(1)企業(yè)需要樹立適應(yīng)環(huán)境的思想。在市場經(jīng)濟中，企業(yè)的外部環(huán)境不會是一成不變的，而是永遠處于一種動態(tài)變化之中。我國企業(yè)在管理上脫離計劃經(jīng)濟模式的時間還不長，仍或多或少地帶有計劃經(jīng)濟的痕跡，不能真正適應(yīng)市場經(jīng)濟的運行方式。因此，我國企業(yè)進行戰(zhàn)略性旨理，將內(nèi)部條件與外部環(huán)境的變化結(jié)合起來考慮，有效地建立自己的管理模式是非常必要抅。

(2)企業(yè)需要樹立競爭優(yōu)勢的思想。實行戰(zhàn)略管理，企業(yè)可以根據(jù)現(xiàn)有的資源能力，適當也探索其經(jīng)營領(lǐng)域的范圍，選擇經(jīng)營方向，強化在市場上的競爭能力，提高·獲利能力和經(jīng)濟效益，形成自身特有的競爭優(yōu)勢。這是我國企業(yè)在開展市場競爭時必須樹立的思想。

(3)企業(yè)需要樹立結(jié)構(gòu)重組的思想。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)戰(zhàn)略實施的必要手段，應(yīng)根據(jù)戎略的需要加以調(diào)整和完善。長期以來，我國企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)是計劃經(jīng)濟或有計劃的市場經(jīng)濟抅產(chǎn)物，對市場經(jīng)濟反應(yīng)遲鈍，不能適應(yīng)市場經(jīng)濟需求。特別是在相當長的時期，企業(yè)沒有投街權(quán)，不善于資本投資與資本運營，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也不適應(yīng)這種需求。而戰(zhàn)略管理的核心是茁適應(yīng)外部環(huán)境的前提下，通過企業(yè)完善的投資與資本運營，形成有效的內(nèi)部資源配置，創(chuàng)造企業(yè)的競爭優(yōu)勢。因此，新的環(huán)境要求企業(yè)自身有能力進行資本運營，這就要求在組織上進行陽應(yīng)的反應(yīng)，重新構(gòu)造自己的組織結(jié)構(gòu)。

(4)企業(yè)需要樹立戰(zhàn)略同盟的思想。戰(zhàn)略管理不僅強調(diào)企業(yè)間的競爭關(guān)系，而且主張在某沖條件下，企業(yè)之間應(yīng)當形成一種同盟關(guān)系，共同適應(yīng)外部環(huán)境的變化，求得共同的發(fā)展。我司企業(yè)在自身的發(fā)展中，也要充分借助于企業(yè)外部資源的力量，尋求企業(yè)間的協(xié)作，實現(xiàn)共同抅繁榮和發(fā)展，這一點是我國企業(yè)在過去的經(jīng)營管理中經(jīng)常忽略的。因此，實行戰(zhàn)略管理對于企業(yè)快速健康地成長很有意義。

第三篇：商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用論文

一、戰(zhàn)略管理會計內(nèi)涵

戰(zhàn)略管理會計重視戰(zhàn)略層面，通過戰(zhàn)略管理會計的實施整合相關(guān)信息，選取合理戰(zhàn)略，獲得競爭優(yōu)勢。隨著近年來戰(zhàn)略管理會計在不同行業(yè)內(nèi)應(yīng)用的不斷深入，人們對戰(zhàn)略管理會計提出了新的要求，即必須將企業(yè)財務(wù)信息與企業(yè)的戰(zhàn)略相聯(lián)系，在戰(zhàn)略的高度制定企業(yè)短期和長期的目標。

二、河南省商業(yè)銀行應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計現(xiàn)狀

內(nèi)外部環(huán)境客觀上要求河南省商業(yè)銀行要不斷增強管理能力、節(jié)約成本，提高核心競爭能力。省內(nèi)許多商業(yè)銀行也已經(jīng)摸索著嘗試應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計。但截至目前，尚未有一家省內(nèi)商業(yè)銀行全面系統(tǒng)地推行戰(zhàn)略管理會計，河南省內(nèi)商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用還處于萌芽階段。

（一）戰(zhàn)略管理會計相關(guān)文件和運作模式有待補充和論證

戰(zhàn)略管理會計從國外引入至今也就20年時間，由于實際工作中運用并不普及，大部分學者更多還是致力于傳統(tǒng)管理會計的研究，研究戰(zhàn)略管理會計的學者較少，以上種種原因致使我們對戰(zhàn)略管理會計理論研究還不深入，認識水平不高。戰(zhàn)略管理會計缺少理論指導(dǎo)和材料支撐，再加上河南省商業(yè)銀行沒有統(tǒng)一、規(guī)范的應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計的總則和運作模式，沒有對具體操作的會計一線人員進行專業(yè)集中培訓，這些都制約了河南省商業(yè)銀行應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展。

（二）傳統(tǒng)管理會計信息化系統(tǒng)存在漏洞

商業(yè)銀行管理層進行戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略管理時僅憑傳統(tǒng)管理會計信息系統(tǒng)提供的，僅對內(nèi)部信息進行加工得來的素材遠遠不夠，因為商業(yè)銀行所處的外部環(huán)境是動態(tài)的、復(fù)雜的。特別當商業(yè)銀行應(yīng)用價值鏈分析銀行業(yè)務(wù)流程，確定銀行競爭優(yōu)勢及處理銀行戰(zhàn)略定位問題時，需要對同業(yè)競爭者進行動態(tài)跟蹤，收集同業(yè)競爭者有關(guān)數(shù)據(jù)材料。只有知己知彼，才能學習對方優(yōu)勢，改善自身劣勢。傳統(tǒng)管理會計信息系統(tǒng)設(shè)計之初還沒有提高到戰(zhàn)略高度，所有科目設(shè)定還是自身內(nèi)部的一系列指標，重視對自身內(nèi)部數(shù)據(jù)的加工整理，而對于同業(yè)競爭者的重要數(shù)據(jù)，例如：各類財務(wù)指標、產(chǎn)品定價、銷售渠道等信息都沒有顯示，這些信息相比以往信息，不管是獲取、加工都完全不同。另外傳統(tǒng)管理會計信息系統(tǒng)各類數(shù)據(jù)非常分散，例如：產(chǎn)品銷售額在營銷部門、人力成本在人力資源部門等，沒有整合在一起供高層宏觀把握，甚至還存在統(tǒng)計口徑不一的問題。

（三）作業(yè)成本法應(yīng)用存在障礙

商業(yè)銀行提供金融產(chǎn)品、辦理金融業(yè)務(wù)，一般企業(yè)比較容易就完成的工作程序：識別資源、分析資源動因、劃分作業(yè)成本庫、確定作業(yè)動因，在商業(yè)銀行卻完成困難，此外商業(yè)銀行在某些時候還只能主觀對信息進行判斷，準確性存在質(zhì)疑。就以確定作業(yè)動因作為例子，導(dǎo)致銀行間接成本發(fā)生變動的因素非常多，但確定為作業(yè)動因的因素數(shù)量卻要恰到好處，選取過多，會增大會計人員工作量和難度，造成不必要的資源損耗；選取過少，就無法準確反映產(chǎn)品成本，不便于控制成本。選取比較合理數(shù)量的成本動因作為間接費用的分界點顯得極為重要。

（四）內(nèi)部績效考核存在缺陷

商業(yè)銀行各部門之間單獨實行績效考核，員工待遇存在差別，主要依據(jù)本部門效益狀況，行業(yè)中慣用的平衡計分卡也只能考核單個員工的業(yè)績，很難衡量銀行整體的業(yè)績，平衡計分卡中沒有設(shè)置有關(guān)組織目標和組織戰(zhàn)略考核項目。除此之外，計分卡中已有的評價指標中，大多以崗定數(shù)，稍顯簡單和隨意，存在考核項目過多、標準過高、關(guān)鍵項目缺失等不足，評價體系只強調(diào)眼前效益、忽視客戶關(guān)系、公司成長等潛在長遠收益，沒能處理好短期目標和長期目標，財務(wù)指標和非財務(wù)指標之間的關(guān)系。一些員工對平衡計分卡的原理不理解，感覺損害了既得利益，情緒抵觸，采取不合作態(tài)度，也對應(yīng)用該工具產(chǎn)生阻礙。

三、更好更快在河南省商業(yè)銀行中應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計的建議

基于上述對河南省商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用現(xiàn)狀中普遍存在的問題分析，下文探索著對河南省商業(yè)銀行應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計提出建議，以期為河南省商業(yè)銀行實踐戰(zhàn)略管理會計提供參考和借鑒。

（一）補充制訂各種規(guī)范性文件，指導(dǎo)戰(zhàn)略管理會計實踐

由銀監(jiān)會、財政部門、會計師協(xié)會等單位負責成立商業(yè)銀行中戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用問題的研究機構(gòu)，對商業(yè)銀行中應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計的難點加以調(diào)研并提出解決方案，補充和制訂涉及戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用的規(guī)范性文件和法規(guī)，使得商業(yè)銀行在應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計時“有法可依”。戰(zhàn)略管理會計90年代由國外引入中國，從引入到“落地生根”需要很多年的摸索，不能急于求成，生搬硬套，應(yīng)采取從簡單到復(fù)雜、由點及面、由一般到特殊的原則，根據(jù)每個商業(yè)銀行的特點，選取試點推廣銀行，待條件成熟再在全省商業(yè)銀行中推廣。作為首批試點銀行應(yīng)挑選內(nèi)部管理嚴格、員工素質(zhì)過硬、軟硬件齊全的商業(yè)銀行。

（二）加強人員培訓，加速發(fā)展商業(yè)銀行信息化

實施戰(zhàn)略管理會計的第一步是搜集和利用信息資源，最大限度的施展戰(zhàn)略管理會計的優(yōu)勢，高效的服務(wù)商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理，提升財務(wù)信息的質(zhì)量，保障數(shù)據(jù)的真實性、完整性、充足性是關(guān)鍵。上文提到傳統(tǒng)管理會計信息系統(tǒng)只“診斷”商業(yè)銀行內(nèi)部問題，商業(yè)銀行未來肯定要構(gòu)建同業(yè)競爭者數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，憑借該系統(tǒng)搜集、整理和分析同業(yè)競爭者的數(shù)據(jù)資料，為商業(yè)銀行揚長避短，制訂戰(zhàn)略目標提供依據(jù)。商業(yè)銀行內(nèi)部可根據(jù)銀行現(xiàn)有部門設(shè)置，抽調(diào)專人組成戰(zhàn)略信息處置部門，將全行各部門支離破碎的、具有各部門特色的數(shù)據(jù)進行整合，為管理層提供信息咨詢和數(shù)據(jù)統(tǒng)計服務(wù)，解決數(shù)據(jù)在統(tǒng)計和使用上的各自為政問題。因為戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用于商業(yè)銀行還處在初始階段，還應(yīng)定期對一線從事戰(zhàn)略管理會計人員進行業(yè)務(wù)培訓，增強其對理論知識的理解和對戰(zhàn)略管理會計信息的認知。商業(yè)銀行應(yīng)加大資金投入，購入最新財務(wù)管理軟件，改革創(chuàng)新現(xiàn)有的營銷模式、業(yè)務(wù)模式和管理模式，構(gòu)造出集合全行數(shù)據(jù)資源、集合全行客戶信息資源、集合全行管理信息資源、集合全行業(yè)務(wù)辦理程序、集合全行授權(quán)管理的現(xiàn)代商業(yè)銀行管理會計平臺，用“同一軟件系統(tǒng)、同一運作模式、同一信息、業(yè)務(wù)代碼”的財務(wù)業(yè)務(wù)一體化為全局目標，實現(xiàn)財務(wù)系統(tǒng)與非財務(wù)系統(tǒng)（營銷系統(tǒng)、信貸系統(tǒng)等）數(shù)據(jù)共享，利用因特網(wǎng)或局域網(wǎng)實現(xiàn)總行與分支行及網(wǎng)點的財務(wù)信息傳遞，促進戰(zhàn)略管理會計在商業(yè)銀行中的發(fā)展。

（三）使用作業(yè)成本法注意彈性

成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源是作業(yè)成本法的基本原理，在核算成本過程中，根據(jù)資源動因?qū)①Y源成本分配到作業(yè)中心，然后根據(jù)作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到最終產(chǎn)品上。商業(yè)銀行應(yīng)用作業(yè)成本法首先應(yīng)確認一點，那就是采用作業(yè)成本法只能在某種程度上增加成本信息的準確性，但絕不是完全精準的成本信息，因此為了降低應(yīng)用難度我們可以稍作彈性處理。首先，合理界定成本對象。為了迎合成本管理的需要，根據(jù)各行行情，在對所收集數(shù)據(jù)進行可行性分析后，對金融產(chǎn)品進行合理分類，特別注意不要將成本對象劃分的過細，不然的話，成本信息必然增多，搜集和加工難度增加，違背成本效益原則。其次，恰當挑選成本動因。應(yīng)用作業(yè)成本法的重點和難點是選取和確認資源動因和作業(yè)成本動因。在選取時，強調(diào)成本動因與間接成本的相關(guān)性，間接成本與成本動因的相關(guān)性愈高，所計算出的成本信息的準確性愈高。另外，還要依據(jù)重要性原則分析成本動因，減少或舍棄對成本變動影響不大的成本動因。最后，彈性處理成本分配。全部資源耗費未必都參與作業(yè)成本的分配。某些資源成本，例如直接對應(yīng)成本對象的，免于按照成本動因進行分配；某些資源成本，例如與成本動因相關(guān)性不高的，可選擇另外標準分配到產(chǎn)品中，以免使成本信息出現(xiàn)扭曲。

（四）借助工具，增強平衡計分卡效用

應(yīng)用平衡計分卡的商業(yè)銀行進行績效考核時使用可視化工具——戰(zhàn)略地圖對戰(zhàn)略進行清晰、完整、系統(tǒng)的描述，可使抽象的戰(zhàn)略目標和規(guī)劃變得更為直觀，戰(zhàn)略目標之間的因果關(guān)系更為明確、直接。商業(yè)銀行憑借戰(zhàn)略地圖這一工具對商業(yè)銀行的戰(zhàn)略目的、執(zhí)行方案、目標數(shù)額及用于考核績效的各種考核指標進行闡述，更容易讓員工理解和接受，不僅列明單個銀行部門在銀行戰(zhàn)略發(fā)展中的任務(wù)，而且細化到單個員工。這樣更容易全行上下統(tǒng)一目標，形成合力。建議在人力資源部門構(gòu)建數(shù)據(jù)庫，存儲過往績效考核相關(guān)數(shù)據(jù)、反饋信息和同業(yè)競爭者的績效考核數(shù)據(jù)，將這些數(shù)據(jù)作為選擇指標、權(quán)重及目標基礎(chǔ)值的依據(jù)。構(gòu)建考核指標數(shù)值時，一定要保證部門目標服務(wù)于戰(zhàn)略目標，不能抵觸，另外指標數(shù)值必須是經(jīng)過努力可以完成的，但要具備一定難度，指標數(shù)額過低，員工潛能沒有激發(fā)，衡量不出員工工作成績多少，指標數(shù)值過高，員工就會對完成指標不抱希望，表現(xiàn)消極。最后非財務(wù)指標對公司今后長期發(fā)展十分重要，也應(yīng)納入考核系統(tǒng)并給予足夠權(quán)重，如產(chǎn)品創(chuàng)新、客戶滿意度等等，這些指標短期作用不明顯，但長期發(fā)展中，可以提高銀行核心競爭力，改善財務(wù)指標。

（五）企業(yè)文化與戰(zhàn)略目標一致

企業(yè)文化有時是一把“雙刃劍”，當戰(zhàn)略目標與企業(yè)文化一致時，便能極大的激發(fā)員工的工作熱情，執(zhí)行銀行戰(zhàn)略的主動性，反之、如果企業(yè)文化與公司戰(zhàn)略目標不一致，企業(yè)文化會起到巨大的反作用，阻撓戰(zhàn)略的執(zhí)行。戰(zhàn)略目標具有長期性、整體性、連續(xù)性等特點，銀行全局戰(zhàn)略、階段策略需要得到全員的認同，才能準確嚴格實施戰(zhàn)略管理會計設(shè)定的戰(zhàn)略目標。應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計時一定要兼顧企業(yè)獨特文化，協(xié)調(diào)兩者關(guān)系，使兩者相互融通，最大限度的發(fā)揮企業(yè)文化對戰(zhàn)略管理會計實施的正能量。

（六）傳統(tǒng)管理會計和戰(zhàn)略管理會計兩者相輔相成戰(zhàn)略管理會計是管理會計不斷發(fā)展和創(chuàng)新的結(jié)果。通過運用傳統(tǒng)管理會計為內(nèi)部規(guī)劃、決策、控制提供財務(wù)信息，主要作用于企業(yè)內(nèi)部。關(guān)注外部環(huán)境，研究競爭對手，最終從戰(zhàn)略的高度找出自身比較競爭優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢則為戰(zhàn)略管理會計的職能。傳統(tǒng)管理會計與戰(zhàn)略管理會計都是管理層進行戰(zhàn)略決策重要的輔助工具，實際應(yīng)用中各有特點，兩者相輔相成，不能顧此失彼，盡管傳統(tǒng)管理會計信息系統(tǒng)存在缺陷，但也不能舍棄不用，因為管理層對企業(yè)的戰(zhàn)略管理離不開傳統(tǒng)管理會計對內(nèi)部財務(wù)信息的處理。

第四篇：淺析我國商業(yè)銀行管理會計的應(yīng)用

淺析我國商業(yè)銀行管理會計的應(yīng)用

一、銀行管理會計的內(nèi)涵、特點及意義。

管理會計是以財務(wù)會計核算為基礎(chǔ)的，運用一定手段和方法，對相關(guān)的會計信息和經(jīng)營信息進行加工、處理、分析，為企業(yè)決策和管理提供信息。商業(yè)銀行管理會計涵蓋了財務(wù)預(yù)算、成本核算、盈利分析、業(yè)績評價、資產(chǎn)負債管理等內(nèi)部管理的核心內(nèi)容。國外先進銀行的經(jīng)驗表明，管理會計是建立業(yè)績一流銀行的基本前提，實施管理會計有利于銀行管理水平和競爭力的提高。

銀行管理會計工作側(cè)重點在于為銀行內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，通過靈活多樣的方法和技術(shù)，為銀行內(nèi)部各級管理人員提供有效經(jīng)營和最優(yōu)管理決策信息，面向未來算“活賬”，屬于“經(jīng)營型”會計；其會計主體兼顧銀行內(nèi)部各個責任單位和整體，對銀行內(nèi)部各責任單位的日常工作業(yè)績和成果進行控制、評價與考核，同時也從銀行全局出發(fā)，認真考慮各項決策與計劃之間的協(xié)調(diào)配合和綜合平衡，最大限度地提高銀行效益；它不受公認原則或統(tǒng)一會計制度的約束和限制，核算程序一般不固定，報表格式不固定，可按管理人員的臨時需要自行設(shè)計。

商業(yè)銀行通過實施管理會計，可以實現(xiàn)對各個層面的客戶、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)部門的收入、成本和效益分析計算，使管理層能及時掌握各個產(chǎn)品。

二、我國商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計的現(xiàn)狀及問題。

（一）國有商業(yè)銀行的機構(gòu)和部門設(shè)置不合理

國外商業(yè)銀行大都實行扁平化管理的事業(yè)部制，按照產(chǎn)品和業(yè)務(wù)實行事業(yè)部制的管理方式，能夠為分析評價各責任中心的利潤貢獻提供詳細的數(shù)據(jù)報告。

（二）沒有建立科學的成本核算體系，成本主體缺位。

我國商業(yè)銀行的成本核算基礎(chǔ)較為薄弱，在成本核算過程中，長期以來都是以機構(gòu)作為核算對象，沒有區(qū)分以部門、行業(yè)、產(chǎn)品、客戶的成本，難以歸集分產(chǎn)品和分部門的成本和費用，還沒有建立起科學的成本核算體系，不能科學地為管理者提供成本信息。成本主體缺位，部分商業(yè)銀行責任中心職責定位不清晰、產(chǎn)品和客戶的數(shù)據(jù)獲取不完整，給管理會計的推進帶來一定難度。

（三）商業(yè)銀行的產(chǎn)品缺乏準確的定價機制

隨著金融改革的深入，如何在價格競爭中取勝，如何對產(chǎn)品進行合理的定價，成為十分迫切的問題。要制定價格，就需要掌握詳細的成本資料，需要準確核算各種產(chǎn)品發(fā)生的各項成本，從而確定足夠補償成本的產(chǎn)品價格。

（四）缺乏分部門、分產(chǎn)品的業(yè)績評價機制

業(yè)績評價機制以及相應(yīng)的薪酬激勵機制，是商業(yè)銀行完善公司治理的重要內(nèi)容.由于作為資源配置、業(yè)績評價的重要工具的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格多年來一直存在著多極定價的問題，在期限結(jié)構(gòu)和價格傳遞上不能有效地將存貸款市場、貨幣市場和內(nèi)部資金市場對接，無法將利差收入在資產(chǎn)負債產(chǎn)品之間進行有效的分割，分部門、分產(chǎn)品的業(yè)績評價機制難以推行。

（五）數(shù)據(jù)質(zhì)量差，建立管理會計需要的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)工作薄弱。

管理會計是一個數(shù)據(jù)需求量非常大的系統(tǒng)，然而目前國有商業(yè)銀行信息基礎(chǔ)薄弱，大多數(shù)傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)，其數(shù)據(jù)信息主體是按機構(gòu)、會計科目進行核算，提供的會計信息只涉及財務(wù)會計方面的信息，忽略大量的管理會計方面的信息；另一方面，銀行各類信息數(shù)據(jù)分別存在于不同的系統(tǒng)或不同的部門中，造成業(yè)務(wù)信息分散，數(shù)出多門，統(tǒng)計口徑不一致，不能滿足信息共享和集中管理的要求。[論文網(wǎng) LunWenNet.Com]

三、商業(yè)銀行推行管理會計的對策及建議。

（一）改革組織機構(gòu)，改進管理模式。

目前商業(yè)銀行“一級法人、分級管理”的體制依然是管理體系的主流，短期內(nèi)需強化一級分行的條線管理職能，按條線對所轄分支機構(gòu)的業(yè)務(wù)、產(chǎn)品進行統(tǒng)一的專業(yè)化和精細化管理。在成本和風險分攤的基礎(chǔ)上建立起銀行分部門、分產(chǎn)品、分客戶的的管理機制。

完善管理會計所需信息的搜集、報告和檢查制度，將管理會計信息與分級管理體制和利益協(xié)調(diào)機制相結(jié)合，建立以管理會計信息為基礎(chǔ)的激勵約束機制，以更好地發(fā)揮管理會計在我國商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的職能。

（二）建立科學的成本核算體系。

科學的成本核算體系是推行管理會計的關(guān)鍵，因為它既是預(yù)算管理體系的基礎(chǔ)，也是對部門、產(chǎn)品、客戶、貨幣的效益進行分析的基礎(chǔ)，成本核算體系的建立要與管理體制相適應(yīng)。商業(yè)銀行可以根據(jù)經(jīng)營管理的特點和自身的管理要求，借鑒工商業(yè)的成本核算方法，運用計算機技術(shù)，建立起自己的分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣的成本核算體系，實現(xiàn)同源數(shù)據(jù)下的按多種分類標準進行的成本核算。

（三）建立合理的產(chǎn)品定價機制。

產(chǎn)品定價的目的是為商業(yè)銀行創(chuàng)造價值，而價值創(chuàng)造首先要彌補過程中的成本耗費，這必然要求以成熟的成本核算和成本管理為前提。因此，要做到合理定價，就需要正確確定商業(yè)銀行產(chǎn)品的成本，需要應(yīng)

用成本性態(tài)分析、作業(yè)成本制、本量利分析、責任會計制度等管理會計手段和方法，構(gòu)建基于市場收益率曲線的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移體系，配合資金轉(zhuǎn)移定價機制，按照成本-風險-收益匹配原則，發(fā)揮定價模型對業(yè)務(wù)經(jīng)營的引導(dǎo)作用，建立以價值創(chuàng)造為目的產(chǎn)品定價機制。

（四）提高銀行數(shù)據(jù)信息質(zhì)量，建立完善的管理會計系統(tǒng)。

要建立完善的銀行管理會計系統(tǒng)，不僅需要數(shù)據(jù)倉庫作技術(shù)上的支持，而且還需要改進銀行數(shù)據(jù)信息質(zhì)量。

（五）合理界定成本主體，建立科學的成本分攤體系，實行全面成本管理。

正確定義各責任中心，可分為網(wǎng)點類、經(jīng)營類、服務(wù)類、管理類，根據(jù)責任中心類型確定相應(yīng)成本分解方法、流程及動因；界定客戶維度成本范疇及計量細度。

（六）建立有效的業(yè)績評價及激勵機制。

商業(yè)銀行在管理會計工作中應(yīng)建立分產(chǎn)品的核算體系，并對部門業(yè)績進行量化，突出價值創(chuàng)造。綜合業(yè)績評價將銀行的財務(wù)目標和客戶、員工的滿意度聯(lián)系在一起，從財務(wù)維度、客戶維度、銀行內(nèi)部流程、學習和成長等方面全面評價經(jīng)營業(yè)績。在考核中突破傳統(tǒng)的單一財務(wù)業(yè)績考核，將業(yè)績的評價與銀行戰(zhàn)略目標緊密結(jié)合在一起，并將業(yè)績評價的結(jié)果和人員績效的分配、福利待遇掛鉤，兌現(xiàn)獎懲措施，促進銀行長期核心競爭力的形成，最終實現(xiàn)銀行的戰(zhàn)略管理目標。[

第五篇：淺析我國商業(yè)銀行管理會計的應(yīng)用

淺論我國商業(yè)銀行管理會計的應(yīng)用

學號：js1102456班級：財管4班姓名：陳鑫 【摘要】隨著我國金融體制改革的深入和金融業(yè)市場競爭的加劇，在商業(yè)銀行中應(yīng)用管理會計對其提高管理水平、經(jīng)營效益和市場競爭力有重要意義。商業(yè)銀行的經(jīng)營管理離不開管理會計，如何正確認識計劃、組織、控制和評價管理會計的基本職能，并全面實施責任會計制度、預(yù)算管理等各方面的分析，解決好施行過程中出現(xiàn)的問題，是商業(yè)銀行管理會計成功的重點所在。

【關(guān)鍵詞】 商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用

眾所周知，銀行業(yè)是金融領(lǐng)域里的主力軍，是經(jīng)濟堅實的基礎(chǔ)，也是國民經(jīng)濟發(fā)展的重要命脈。目前，我國的商業(yè)銀行包括：國有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、地方性城市商業(yè)銀行、信用社等。其中，四大國有的商業(yè)銀行是我國的商業(yè)銀行中的主力軍。隨著我國社會主義經(jīng)濟市場的改革與發(fā)展，我國商業(yè)銀行在80年代就引入了管理會計的概念。

雖然我國的商業(yè)銀行比過去確實有了長足的進步，取得過一定的績效，但是，目前的商業(yè)銀行與成熟的現(xiàn)代商業(yè)銀行之間仍然存在著較大的差距。本文將結(jié)合商業(yè)銀行的發(fā)展狀況，就管理會計如何在商業(yè)銀行中發(fā)揮重要作用及在哪些方面扮演重要角色進行了探討。

一、管理會計的概念和現(xiàn)狀

管理會計是指利用一系列專門的方法，通過財務(wù)會計提供的財務(wù)資料及其它與之相關(guān)的資料進行整理、對比、計算、分析，從而能使管理人員可以對日常發(fā)所生的一切經(jīng)濟活動進行控制和規(guī)劃，并作出合理決策的信息處理系統(tǒng)。管理會計的宗旨是利用科學的管理方法，來完善企業(yè)的經(jīng)營管理手段，進而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。商業(yè)銀行管理會計涵蓋了財務(wù)預(yù)算、成本核算、盈利分析、業(yè)績評價、資產(chǎn)負債管理等內(nèi)部管理的核心內(nèi)容。國外先進銀行的經(jīng)驗表明，管理會計是建立業(yè)績一流銀行的基本前提，實施管理會計有利于銀行管理水平和競爭力的提高。

我國商業(yè)銀行的管理會計水平基本停留在成本和財務(wù)管理的階段，盡管近年來部分商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中對管理會計的應(yīng)用作了一些嘗試，但由于只限于管理會計技術(shù)和方法的使

用，而沒有形成一個相對完善的框架體系。商業(yè)銀行經(jīng)營者的目標考核的設(shè)計偏向于規(guī)模的增長，內(nèi)部的控制著眼于資金的安全和保障，即對資產(chǎn)風險和會計風險的防范。在會計核算體系中僅以經(jīng)濟內(nèi)容，例如會計科目的設(shè)置作為單一標志的分類方法，在商業(yè)銀行內(nèi)部管理中所需要的對經(jīng)營過程等多重標志分類并不存在，經(jīng)營和管理方式相對比較落后，經(jīng)營相對比較粗放，經(jīng)營管理還處于因果分析，最多也就是投入產(chǎn)出分析的管理階段。

管理會計對會計人員素質(zhì)要求相當高，從事管理會計工作的人員又很少。一些商業(yè)銀行的經(jīng)營者對于管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營和管理中的作用認識程度不夠，并沒有設(shè)置專業(yè)的管理會計機構(gòu)，從而造成目前商業(yè)銀行的會計人員缺乏管理會計的觀念，進而對全面預(yù)算、長期投資決策方法、量分析、風險分析、企業(yè)員工業(yè)績評價等知識都知之甚少，能夠有能力專業(yè)從事管理會計的人員很少。

二、管理會計在商業(yè)銀行的特殊職能

管理會計是以現(xiàn)代化管理科學為基礎(chǔ)，運用一系列專門方法向企業(yè)內(nèi)部管理人員提供與管理決策有關(guān)信息的會計分支。

而銀行管理會計是現(xiàn)代管理會計與會計的巧妙結(jié)合，所以它除了具有財務(wù)會計的核算和監(jiān)督職能以外，最重要的是還具有其他四大職能，分別是：（1）參與經(jīng)營決策；（2）規(guī)劃經(jīng)營目標；（3）控制經(jīng)營過程；（4）考評經(jīng)營業(yè)績。

三、管理會計在商業(yè)銀行中應(yīng)用的意義

1、管理會計是實現(xiàn)商業(yè)銀行決策科學化的重要保證

管理會計作為銀行內(nèi)部的管理信息系統(tǒng)，不僅能夠加工處理商業(yè)銀行的財務(wù)信息、生產(chǎn)出可直接支持決策的、系統(tǒng)化的有效信息，而且也是構(gòu)建商業(yè)銀行的決策支持系統(tǒng)所需要的重要內(nèi)容。此外，在管理會計中的投入產(chǎn)出分析、彈性預(yù)算、本量利分析、邊際分析方法，也是促使商業(yè)銀行在各個網(wǎng)點的設(shè)立、營業(yè)費用的控制、資金成本的控制等諸多方面實現(xiàn)投資決策科學化的一個有效保證。

2、管理會計是控制商業(yè)銀行成本、提高效益的一項重要手段

我國的商業(yè)銀行在進行商業(yè)化改革進程中，不但要追求走向集約化的發(fā)展道路，還要重視成本效益的觀念，要改變在管理運營費用時采取的粗線條切塊方式的模式，針對服務(wù)費用、運營費用和利息支出做到分別控制，并且細化到部門、客戶、產(chǎn)品和相關(guān)責任人；要改變成本管理還只是處于防止非常損失、節(jié)約支出的成本維持階段，努力實現(xiàn)真正意義上過渡到成本降低的高級形態(tài)。為此，只有推行管理會計，才能實現(xiàn)成本控制、成本分析、細化核算的目的。

3、管理會計是健全商業(yè)銀行激勵約束機制，實現(xiàn)對各個分行及其所屬部門有效控制的要求如果商業(yè)銀行作出的決策不能得到有關(guān)部門的有效的貫徹執(zhí)行，那么就算再正確的決策也只能是一紙空文。與此同時，隨著商業(yè)銀行管理方式的轉(zhuǎn)變和規(guī)模的不斷擴大，作為總行對分行及其各個部門的控制和評價就顯得更加重要了。所以現(xiàn)代商業(yè)銀行必須利用科學、高效的激勵約束機制來實現(xiàn)銀行在縱、橫兩個方向都能得到有效控制。管理會計中涉及的業(yè)績

考評及責任會計、全面預(yù)算等方法就為建立和健全激勵約束機制提供了一個有效的技術(shù)和手段。

4、管理會計是實現(xiàn)商業(yè)銀行經(jīng)營管理方式轉(zhuǎn)變的客觀要求

隨著外資銀行進入國內(nèi)市場，國內(nèi)各個銀行之間競爭日益激烈，我國商業(yè)銀行必須積極提高經(jīng)營管理水平，切實做到加強成本管理，才能真正實現(xiàn)銀行效益的持續(xù)、穩(wěn)定、快速增長。商業(yè)銀行要想實現(xiàn)集約化的經(jīng)營模式，引進先進的管理會計思想和方法已經(jīng)成為了當務(wù)之急，充分發(fā)揮管理會計能提供的評價經(jīng)營績效、籌劃未來業(yè)務(wù)、控制日常活動、管理信息等重要作用，挖掘銀行企業(yè)內(nèi)部潛力，把財務(wù)工作的重心從過去的費用核算和控制調(diào)整到全行追求實現(xiàn)最大效益、成本控制和績效考評上面。

四、我國商業(yè)銀行選擇管理會計的必然性

1．商業(yè)銀行的內(nèi)部環(huán)境促使其采取管理會計

正如企業(yè)的經(jīng)營活動是對外部環(huán)境作出的反應(yīng)一樣，商業(yè)銀行內(nèi)部組織和人員的工作則主要是對銀行的內(nèi)部環(huán)境做出反應(yīng)。面對環(huán)境的變化銀行會作出相應(yīng)的調(diào)整，即對銀行內(nèi)部管理制度的調(diào)整。因為內(nèi)部管理制度是商業(yè)銀行的核心內(nèi)部環(huán)境，他決定著銀行內(nèi)部組織機構(gòu)和人員行為；內(nèi)部管理制度將外部環(huán)境對商業(yè)銀行的要求傳導(dǎo)給內(nèi)部組織機構(gòu)和職員；對不同的內(nèi)部管理制度，銀行內(nèi)部組織機構(gòu)和職員會做出不同的反應(yīng)，在完善的內(nèi)部管理制度下，銀行內(nèi)部組織機構(gòu)和職員會做出的行為符合其生存發(fā)展的要求，反之則會背離其生存發(fā)展的要求。內(nèi)部環(huán)境如此重要，其主要包括：人事制度和激勵約束制度、各項業(yè)務(wù)管理制度、內(nèi)部人際關(guān)系、工作環(huán)境、工作條件、企業(yè)文化等，其中的核心部分是人事制度和激勵約束制度。

2．外部環(huán)境的變化促使商業(yè)銀行采用管理會計

改革開放以來，我國一直是四大國有商業(yè)銀行統(tǒng)一天下的局面。但自從我國加入WTO后，外資銀行的大量涌入是我國商業(yè)銀行面臨著最現(xiàn)實和嚴峻的挑戰(zhàn)。我國商業(yè)銀行作為現(xiàn)代金融企業(yè)要想在市場經(jīng)濟的競爭中求得生存和發(fā)展，就必須改變目前的現(xiàn)狀，加大對自身的改革力度，徹底改變管理理念，不斷的創(chuàng)新管理方式才能增強綜合競爭能力和抗風險能力，才能增強對變幻莫測的市場經(jīng)濟的適應(yīng)能力。正是在這種市場經(jīng)濟機制下，使商業(yè)銀行產(chǎn)生了對經(jīng)濟管理進行更新的內(nèi)在動力。

3．提升商業(yè)銀行的競爭力的需要

隨著金融體制改革的不斷深化和外資銀行的進入，同業(yè)競爭將會日趨激烈，商業(yè)銀行必須從資金、人才、技術(shù)、業(yè)務(wù)等品種方面提升自身的競爭力。要想在競爭中立于不敗之地，并取得理想的經(jīng)營效益，就要在商業(yè)銀行中大力應(yīng)用管理會計的方法，進行投入產(chǎn)出的分析，以實現(xiàn)預(yù)期的收益。因此，推行管理會計是商業(yè)銀行當前提高競爭力的迫切需要。現(xiàn)階段，我國商業(yè)銀行建立與發(fā)展管理會計制度具有很強的現(xiàn)實意義，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

⑴ 有利于加強經(jīng)營成本控制。

⑵ 有利于加強商業(yè)銀行的風險管理。

⑶ 有利于商業(yè)銀行提高經(jīng)營管理水平。

五、管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營活動中的應(yīng)用

商業(yè)銀行經(jīng)過這幾年的商業(yè)化改革，雖然尚未建立起完善的管理會計體系，但成本與效益的觀念正在自上而下逐漸升入人心，隨著各項經(jīng)營管理體制改革的不斷深入，商業(yè)銀行內(nèi)部也逐漸出現(xiàn)了一些有利于實施管理會計的條件，雖然目前商業(yè)銀行在實施管理會計工作方面已經(jīng)具備了一定的條件，也進行以下幾項嘗試：

⑴ 建立以財務(wù)報表及其他有關(guān)信息資料為基礎(chǔ)的財務(wù)分析制度。運用管理會計對銀行的經(jīng)營目標進行規(guī)劃，需要借助于歷史資料，只有通過對過去期間已發(fā)生的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果進行分析，才能使銀行的經(jīng)營管理目標建立在科學可靠的基礎(chǔ)上。因此對財務(wù)分析工作制度的建立是必須的。

⑵ 進行本一量一利分析。本一量一利分析是對成本、產(chǎn)量、利潤之間相互關(guān)系進行分析的一種簡稱，業(yè)稱CVP分析。這一分析方法是具體研究銷量、價格、變動成本、固定成本和利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為企業(yè)的預(yù)測、決策、計劃和控制諸多方面提供必要的信息，是企業(yè)進行計劃和決策十分有用的工具。它對于商業(yè)銀行進行科學管理、提高經(jīng)營績效起著非常重要的作用。

⑶ 全面預(yù)算。全面預(yù)算使用數(shù)量形式集中而系統(tǒng)地反映企業(yè)在未來一定期間的全部經(jīng)濟活動及其成果，通常表現(xiàn)為一整套預(yù)計的財務(wù)報表及其他附表。全面預(yù)測是在預(yù)測基礎(chǔ)上，按照既定的目標對企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金流入于流出等方面通過計劃的形式具體而系統(tǒng)地反映出來，是經(jīng)營決策方案在全面預(yù)算中得以體現(xiàn)和落實。因此，可以說全面預(yù)算是企業(yè)總體規(guī)劃的數(shù)量說明，是企業(yè)預(yù)算管理體系的基礎(chǔ)。同時，預(yù)算還是一種業(yè)績評價體系，它可以作為企業(yè)的業(yè)績獎懲系統(tǒng)，預(yù)算差異可以反映經(jīng)理人員是否達到了預(yù)期的業(yè)績指標。上層領(lǐng)導(dǎo)可根據(jù)產(chǎn)生的差異對企業(yè)是否有利來決定經(jīng)理人員的過時。

⑷ 制定高效合理的決策機制。所謂決策是指在預(yù)測的基礎(chǔ)上，對兩個或兩個以上互斥的被選方案進行分析比較，衡量厲害得失，從中選擇最優(yōu)方案的過程；而銀行管理會計的主要目標是全面透析業(yè)務(wù)經(jīng)營、合理控制企業(yè)資源、多維度準確考核績效、全方位創(chuàng)新金融產(chǎn)品。通過對金融產(chǎn)品生產(chǎn)、營銷、服務(wù)、管理等業(yè)務(wù)載體的全方位、多角度的實時數(shù)據(jù)透析，選出對銀行最有利的方案，幫助銀行不斷加強業(yè)務(wù)拓展，實行金融創(chuàng)新。銀行管理會計

決策內(nèi)容主要包括：信貸規(guī)模及結(jié)構(gòu)的決策，負責規(guī)模及結(jié)構(gòu)的決策，資金合理運用的決策，利率決策，長短期投資的決策等。

⑸ 通過責任會計來規(guī)范內(nèi)部管理。商業(yè)銀行是經(jīng)營貨幣信用業(yè)務(wù)的特殊企業(yè)，其性質(zhì)決定了商業(yè)銀行各經(jīng)營機構(gòu)都必須以盈利為最高經(jīng)營目標，但目前仍有相當一部分商業(yè)銀行的分支機構(gòu)沒有建立起科學的責權(quán)機制。作為管理會計的重要組成部分,責任會計通過劃分責任單位來規(guī)范內(nèi)部管理，以權(quán)、責、利相統(tǒng)一的原則，在商業(yè)銀行內(nèi)部按各部門所承擔的經(jīng)濟責任，劃分成若干不同種類、不同層次的不同主題，并對它們的分工責任的經(jīng)濟活動進行規(guī)劃、核算、控制和考核。從而保障銀行各分支機構(gòu)與全行經(jīng)營目標的一致性，促進經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

⑹ 制定合理、高效的績效考評體系。國有商業(yè)銀行建立管理會計體系的目的為了實現(xiàn)價值最大化，而銀行內(nèi)部各部門價值的實現(xiàn)程度決定了銀行總價值的實現(xiàn)程度。因此，為了更客觀的評價各部門的價值實現(xiàn)程度，商業(yè)銀行在責任會計的基礎(chǔ)上建立了績效考評系統(tǒng)。而提供業(yè)績考評的信息式管理會計的基礎(chǔ)，離開了為業(yè)績考評的提供信息，管理會計信息工作將脫離與實際，其信息質(zhì)量將不能得到保證。以效益為中心進行考評，需要管理會計提供網(wǎng)點營業(yè)情況、部門盈利情況等，這將促進管理會計工作與全行各項業(yè)務(wù)活動相結(jié)合。該系統(tǒng)的建立起到了即可鼓勵先進又可鞭策落后的作用。

六、結(jié)束語

隨著社會經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，我國經(jīng)濟必將迅速融入世界經(jīng)濟體系之中，經(jīng)濟的繁榮發(fā)展和市場的全面開放必將對商業(yè)銀行的信息化程度產(chǎn)生新的應(yīng)用。通過以上對管理會計在商業(yè)銀行的必要性，重要性以及應(yīng)用的探討，可見管理會計在商業(yè)銀行中應(yīng)用的必要性。可以預(yù)計管理會計必然會給國內(nèi)銀行帶來更大的經(jīng)濟效益。