第一篇：開篇語 2011年稅務稽查形勢分析
開篇語
2011年稅務稽查形勢分析
一、指令性檢查項目
《關于開展2011年稅收專項檢查工作的通知》國稅發【2011】24號。暫未公開
出乎意料的是，曾連續多年被查的房地產和建安業今年“退居二線”，資本交易項目取而代之，成為2011年頭號稽查對象。
按照國家稅務總局的部署，今年的指令性檢查項目主要包括3類：資本交易項目（上市公司和非上市公司的股權交易項目）、廣告業和辦理電子、服裝類產品等出口退（免）稅的企業。
二、指導性檢查項目
2011年國家稅務總局確定的稅收專項檢查指導性項目包括四類：①房地產業、建筑安裝業；②高收入者個人所得稅；③金融行業非居民企業；④各地根據本地實際開展的其他項目。
而要規范納稅，必須要正確理解文件 居民企業重要配套政策解析
一、收入方面（8個收入類型）
1、收入的確認及售后回購與折扣，講
2、不征稅收入的積極的變化，講
3、免稅收入和免征、減征所得，講
4、未按權責發生制確認的收入
5、視同銷售收入
6、股權轉讓所得與特別納稅調整,重點講
7、其他收入
建議做好筆記
二、成本費用方面
1、稅前扣除的六大原則
2、成本費用扣除
收入部分重要政策解讀
一、滿足收入的條件與收入確認的時間
（一）稅法不考慮企業的經營風險，強制性。
思考：屬于時間性差異還是永久性差異？
國稅函[2008]875號
企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：(1)商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；(2)企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計量；
東莞玩具廠破產(怎么辦?)
(4)已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
收入會計準則的規定銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計量；(4)相關的經濟利益很可能流入企業；(超過50%)(5)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。
稅法不考慮企業的經營風險，強制性。
比較會計與稅法關于收入確認條件，會計確認收入時要考慮“經濟利益很可能流入企業”這個條件，而在稅法上無此條件。所以企業發出庫存商品后在會計上認為“經濟利益不是很可能流入企業”時不確認收入，而按稅法規定應確認為當期收入的，所得稅申報時對收入及成本作調整處理，以后會計上對該收入確認時再作相反調整處理。現場案例：收入的檢查重點是發出商品
A企業于2008年12月10日向某公司發出商品一批，已向某公司開出增值稅專用發票，價款100萬元，增值稅17萬元，商品成本80萬元。并于12月12日辦妥托收手續。12月31日得知某公司由于法律訴訟問題，銀行賬戶已被法院凍結，企業無法收到該項貨款。（1）2008年企業因無法收到貨款，不確認收入。借：發出商品
800 000
貸：庫存商品
800 000 借：應收賬款——應收增值稅
170 000
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
170 000（2）2008年所得稅處理
會計上未確認收入，但按稅法規定應確認收入100萬元，同時應確認成本80萬元，故應調增2008年應納稅所得額20萬元； 填表方法：在企業所得稅年度申報表附表三第19行“其他（收入類）”調增收入額100萬元，在第40行“其他（扣除類）”調減成本80萬元。
現場案例
（3）遞延所得稅處理
借：遞延所得稅資產
000
貸：應交稅費——應交所得稅
000
（4）注意的問題
對此收入在2008年調整時不能作“視同銷售處理，因為以后年度作收入所得稅上要調減，在附表一“收入明細表”和附表二“成本費用明細表”中無法減除，要在這兩個表中減除就得填負數，也就是說以后年度會出現視同銷售的負數，不好處理。
以后收到錢時的處理，屬于時間性的差異 借：銀行存款117
貸：主營業務收入100
應收賬款17 借：主營業務成本80
貸：發出商品80 會計上正常作銷售處理，所得稅直接調減20就行了，當然執行新準則的要作遞延所得稅處理
最后收不到錢可扣除壞賬損失
屬于時間性的差異
財稅[2009]57號文件第四條規定，企業除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：
1、債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的；
2、債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的；
3、債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的最后收不到錢可扣除壞賬損失
屬于時間性的差異
國稅發[2009]88號第十六條 企業應收、預付賬款發生符合壞賬損失條件的申請壞賬損失稅前扣除，應提供下列相關依據：
(一)法院的破產公告和破產清算的清償文件；
(二)法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終(中)止執行的法律文書；
(三)工商部門的注銷、吊銷證明；
(四)政府部門有關撤銷、責令關閉的行政決定文件；
(五)公安等有關部門的死亡、失蹤證明；
(六)逾期三年以上及已無力清償債務的確鑿證明；
(七)與債務人的債務重組協議及其相關證明；
(八)其他相關證明。
第十八條逾期三年以上的應收款項，企業有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續三年虧損或連續停止經營三年以上的，并能認定三年內沒有任何業務往來，可以認定為損失。
國家稅務總局公告2011年第25號
第二十三條企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。(不需要審批)第二十四條企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。
思考：如果以后收不到錢了，向稅務部門報壞賬損失的金額是多少？
企業會計上應確認的損失應該是97萬元，即17萬元增值稅和80萬元產品成本。
財稅〔2009〕57號：“
十、企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。”
但向稅務部門報財產損失應該是117萬元，因為20萬元已經作為銷售利 潤征了所得稅。
在以前年度已征完稅，現在應該允許作損失扣除，就是作調減處理，不需要另作分錄，但如果作了遞延所得稅應轉回
《中國稅務報》
2010年4月26日第7版
收入確認條件：會計與稅務的差異 作者：鐘必（筆名鐘畢、小碧）不是：
鐘稅官、畢稅官
（二）增值稅與企業所得稅確認銷售收入的異同
增值稅暫行條例實施細則第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為:
（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；
（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；
（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；
（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；
（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天；
（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；
（七）納稅人發生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。
國稅函[2008]875號：國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知
一、除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。(二)符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規定確認收入實現時間：
1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。
2.銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。
3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。
4.銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。
（一）采取直接收款方式銷售貨物
40號公告:
納稅人生產經營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據也未開具銷售發票的，其增值稅納稅義務發生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。”
增值稅暫行條例實施細則第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為:
（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；
直接收款與賒銷的區別，打開講
增值稅納稅義務時間確定的案例分析
直接收款模式的主要特點是貨款兩清，增值稅條例細則中得直接收款中的 “取得索取銷售款憑據”是指，企業雖然還沒收到錢，但是根據合同或者約定，可以隨時索要貨款，客戶一般情況需要按合同或者約定立即支付的。合同規定，每個月供貨，下個月1-11日對賬雙方確認債權債務，15日開發票收錢。這是稅法說的直接收款。例如30天 45天 60天等商業信用的是賒銷，賒銷合同的基礎是貨物交付與收款時間的分離，帶有明顯的隱性融資性質，在賒銷合同上應明確注明收款時間。這種商業信用，正常情況下，按合同規定，企業不能立即索要貨款，無論供應商是否已經開具發票，是否納稅，都必須等商業信用到期才能獲得貨款的支付。這是稅法說的賒銷。
如果屬于直接收款模式，則無論貨物是否已經發出，企業已經取得了銷售款，應當在2011年確認增值稅銷項稅額；
如果判定為預收貨款模式，由于貨物尚未發出，因此不應當確認銷項稅額。
《河北省國家稅務局關于企業若干銷售行為征收增值稅問題的通知》（冀國稅函【2009】247號）第一條規定：企業以銷售購物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應在銷售購物卡并收取貨款的同時確認納稅義務發生。
思考：發售加油卡
屬于直接收款方式結算方式？
還是屬于預收貨款結算方式？
河北省國家稅務局所得稅處所便函〔2010〕5號
三、商場采取購貨返積分形式銷售商品，如何確認銷售收入
根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）和《國家稅務總局關于做好2009年度企業所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）規定，商場采取購貨返積分形式銷售商品的，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在商品銷售產生的收入與獎勵積分之間進行分配,與獎勵積分相關的部分應首先作為遞延收益,待客戶兌換獎勵積分或失效時,結轉計入當期收入。
托收承付增企一樣
（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；
國企用的多.國稅函[2008]875號
銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。
增值稅
（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天
企業所得稅法實施條例第二十三條
企業的下列生產經營業務可以分期確認收入的實現：
（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現；
（二）企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。
賒銷
無書面合同的或者書面合同沒有約定收日期的 建議按發貨數交稅，提前交增值稅
怎么辦：
1、國有大型企業按發貨數開票，提前交增值稅，情愿吃虧。現在專查大企業，大企業都委曲求全。
2、小企業先溝通，不能溝通也只能按發貨數開票
3、如果把發貨數做成和開票數一致，就有做兩套帳的嫌疑。
如果你認為云中飛提前交增值稅的建議不行，那你有更好的辦法嗎？如果你想到了更好的辦法,請你告訴我.增值稅申報表中有一欄“未開具發票”的.我有聽過您的課,挺棒的!我想請教個問題,我方銷售產品給對方,對方當時要求不開發票,我方自行在報稅系統的不開票項目中申報交稅了,現在對方又要求針對那筆款開發票,請問我要怎樣處理,既開到發票給對方,而我又不重復交稅?
（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；
國稅函[2008]875號2.銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。
沒有發貨提前增值稅發票開具
企業所得稅是否確認收入
國家稅務總局問答【問題】
客戶給我們公司250萬預付款，讓我們開具增值稅發票，但是我們沒有發貨。我們已經就此筆業務確認了銷項稅，但是按照會計準則這不符合收入確認條件；故此我們沒有確認收入。但是當地稅務機關非要我們確認收入，請問當地稅務機關的說法是否正確？這種說法是否有稅法依據？
國家稅務總局【解答】
增值稅
根據《增值稅暫行條例>規定：
“第十九條 增值稅納稅義務發生時間：
（一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。”
企業所得稅
根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規定：
（二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規定確認收入實現時間：
2.銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。”
根據上述規定，銷售商品如果提前開具發票，開具發票的當天即為確認增值稅納稅義務發生時間，按規定繳納增值稅。但企業所得稅上要求銷售商品時需同時滿足國稅函[2008]875號文第一條
（一）規定的條件，采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。因此，貴公司采取預收款方式銷售商品，先開具發票，雖然商品未發出，但按規定要繳納增值稅；企業所得稅處理上不需要確認收入。
（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天； 國稅函[2008]875號）
4.銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。
房地產企業確認收入會計和稅法的差異 先打開講：上市房地產企業收入確認原則 會計確認收入的條件
（一）金地、華發穩健型 1.商品房實物移交手續(毀損、滅失、地震）法釋[2003]7號 2.取得了買方付款證明
（二）急進型
萬科：08，達到入伙 20%，確認全部收入 2008年年報，畢馬威 稅法：特殊規定 1、08年前：國稅發【2006】31號文件規定，開發產品完工后，開發企業應根據收入的性質和銷售方式，按照收入確認的原則，合理地將預售收入確認為實際銷售收入2、08年后：2009年31號文第六條
企業通過正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現。
注意：不是確認全部收入，還要看收入的方式。
3、銀行按揭方式 分兩次
充分考慮經濟利益流入
后果很嚴重：不利的例如實際毛利900大于預計毛利600，完工了也不結轉，補稅300*25%=75，滯納金、處罰0.5倍 會計確認收入的條件慢
（一）金地、華發穩健型 1.商品房實物移交手續(毀損、滅失、地震）法釋[2003]7號 2.取得了買方付款證明
稅法：特殊規定快
08年后：2009年31號文第六條
企業通過正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現。
第三十五條
開發產品完工以后，企業可在完工年度企業所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算的終止日，不得滯后。凡已完工開發產品在完工年度未按規定結算計稅成本，主管稅務機關有權確定或核定其計稅成本，據此進行納稅調整，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定對其進行處理
預收賬款屬于稅法的收入
第六條
企業通過正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現。
（一）新舊政策的不同點：
1、國稅發【2006】31號文件規定，符合完工產品條件，才能確認收入；
2、國稅發【2009】31號文件，將會計上的“預收賬款”提前確認為收入。也就是說，從企業所得稅的角度，不再存在“預收帳款”的概念，只要簽訂了《銷售合同》、《預售合同》并收取款項，不管產品是否完工，全部確認為收入。
因此，這里有必要提醒大家：按照新政策規定，房地產企業“所得稅收入”是不同于“會計收入”的。
預收賬款屬于稅法的收入
（二）思考：
這一規定帶來的直接后果是什么？、新31，稅法不存在預收帳款的問題。
稅法都叫銷售收入。
會計有收入必然要有成本配比，稅法只有收入，沒有成本配比怎么辦?
一理通，百理明
收入在完工前取得時，按預計毛利率征稅；
收入在完工后取得時，按實際的毛利率征稅。
這是理念的重大變化，這一條可以說是整個新31號文的基礎。
思考：有的企業在完工后取得的收入，仍然按預計毛利率預征稅款，可以嗎？
第三十五條
開發產品完工以后，企業可在完工年度企業所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算的終止日，不得滯后。
思考：屬于虛假申報嗎？會計與稅法的差異?
河北省國家稅務局所得稅處所便函〔2010〕5號
十七、房地產企業預售年度是否允許扣除未完工收入繳納的營業稅及附加？
允許扣除。
關鍵點：預收賬款如何填申報表？
青島，現有的報表體系下最好的方法
青地稅函[2010]2號
直接在附表三第40行“其他”調減調增，填表方法：
第一步取得預售款時：
當年度取得的預售收入按照規定的計稅毛利率計算得到的預計利潤填入附表三第52行第3列。會計確認的預售款作為計算基礎計算出的當年可以扣除的業務招待費和廣宣費填列在附表三第40行第4列并特別注明“預售款項計算扣除金額”。
第二步預售款結轉銷售收入時：
完工年度會計處理將預售款結轉為銷售收入，按照本期結轉的已按稅收規定征稅的預售收入乘以適用的計稅毛利率填到附表三第52行第4列。同時，應當將已結轉的預售收入作為計算基礎對應計算出的不得扣除的業務招待費和廣宣費填列到附表三第40行第3列并特別注明“預售收入結轉前期已經扣除金額”，避免將預售收入重復納入基數造成重復扣除。
售后回購
國稅函[2008]875號
（三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。
會計：售后回購，是指企業在銷售資產的同時又以合同的形式約定日后按一定價格重新購回該資產。售后回購業務從本質上看是一項融資業務，且在形式上的銷售發生后，一般仍然保留對資產的控制權與管理權，因而不符合銷售確認的條件，在會計核算中不確認收入。回購價格大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。
河北省國家稅務局所得稅處所便函〔2010〕5號
河北省地方稅務局公告2011年第1號
一、關于售后回購的稅務處理問題
企業發生的售后回購業務，在稅法上應作為銷售、購買商品兩項經濟業務進行處理，對其按會計準則規定的銷售價格與回收價格之間的差額計提的財務費用不得扣除。
1、2008年1月1日,某房地產企業將房屋銷售給乙企業，銷售額5000萬元，合同約定2年后回購，回購價格6000萬元。
（1）銷售：
借：銀行存款5000
貸：應付帳款5000(確認為負債)
稅務處理：
2008年度1月份必須繳納營業稅.財務費用超過同期銀行利率還是要調增
(2)2008年——2009年每年年底：
借：財務費用500
貸：應付帳款500
稅務處理：年度匯算清繳時納稅不需要調增應納稅所得額500萬元（2008年以前要）（3）回購年度（2010年）
借：應付帳款6000
貸：銀行存款6000
思考：房地產企業購房回租利息可以作為企業財務費用在稅前扣除嗎？
《國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號）規定，融資性售后回租業務是指承租方以融資為目的將資產出售給經批準從事融資租賃業務的企業后，又將該項資產從該融資租賃企業租回的行為。融資性售后回租業務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業財務費用在稅前扣除。要經商務部批準。房地產企業要特別注意了，不能做售后回租，可以按875文的做售后回購。
這里的經批準是指按商建發[2004]560號規定：根據國務院辦公廳下發的商務部“三定”規定，原國家經貿委、外經貿部有關租賃行業的管理職能和外商投資租賃公司管理職能劃歸商務部，今后凡（財稅[2003]16號）中涉及原國經貿委和外經貿部管理職能均改由商務部承擔。外商投資租賃公司的市場準入及行業監管工作繼續按照商務部的有關規定執行。也就是說出租方屬于經商務部批準的從事融資租賃的企業，出售方即承租方可以按國家稅務總局公告2010年第13號的規定不征增值稅、營業稅、融資利息作為財務費用稅前列支；出租方屬于未經商務部批準的從事融資租賃的企業，出售方即承租方要按國稅函【2007】603號文、國稅函[2008]576號規定征收營業稅、企業所得稅，承租人支付的屬于融資利息的部分，不能作為企業財務費用在稅前扣除。
河北省地方稅務局公告2011年第1號
十三、關于納稅人支付的商業返利扣除問題
納稅人為促銷產品，對經銷商(代理商)采取達到一定銷售額度給予利潤返還的獎勵政策，并以合同的形式固定下來。此種商業返利允許在計征企業所得稅時扣除。
但是,發票呢?
普通發票開具紅字發票
冀國稅發[2007]156號
購買方主管國稅機關出具的有效證明后，可開具紅字增值稅普通發票
冀地稅發〔2009〕48號 河北省國家稅務局所得稅處所便函〔2010〕5號
地稅:
一、關于三年以上未支付的應付賬款的稅務處理問題企業因債權人原因確實無法支付的應付款項，包括超過三年未支付的應付賬款以及清算期間未支付的應付賬款，應并入當期應納稅所得額繳納企業所得稅。企業若能夠提供確鑿證據（指債權人承擔法律責任的書面聲明或債權人主管稅務機關的證明等，能夠證明債權人沒有按規定確認損失并在稅前扣除的有效證據以及法律訴訟文書）證明債權人沒有確認損失并在稅前扣除的，可以不并入當期應納稅所得額。已并入當期應納稅所得額的應付賬款在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。
國稅:
七、企業確實無法償付的應付款項應繳納企業所得稅，應付未付款項是否包括無法支付的其他應付款，稅務機關如何認定企業無法償付
應付款項是指企業在經濟活動中應當支付而尚未支付的各種款項，包括應付帳款、應付票據和其他應付款。實際執行中，企業應對超過三年的應付未付款項作出合理解釋，并提供能夠償付的相關證據（如證明債權人沒有按規定確認損失并在稅前扣除的證據），經稅務機關確認后，可以不并入應納稅所得額。無法提供有效證明或不能作出合理解釋的，應并入應納稅所得額征稅。對已并入應納稅所得額的應付未付款項在以后年度實際支付時，在支付年度據實扣除。
二、不征稅收入，有非常積極的變化
《企業所得稅法》第七條
收入總額中的下列收入為不征稅收入：
（一）財政撥款；
（二）依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；
（三）國務院規定的其他不征稅收入。
《企業所得稅法實施條例》第二十六條
企業所得稅法第七條第(三)項所稱國務院規定的其他不征稅收入，是指企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。
理解：87號文件已經到期,延期了財稅[2011]70號，適用時間段為2011年1月1日以后。是寫給地方政府看的，地方政府要用，你就要文件配套，不是寫給稅務局看的（財稅【2009】87號文件）學習感受 ：執行走著看，可能會延期的
該文件是對財稅【2008】151號文件的補充，是政策的松綁。兩個文件合起來對不征稅收入做了界定。
一、對企業在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：
（一）企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途；
（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；(容易)
（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。(容易)
二、根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
三、企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；
重點講解：界定部門降低了門檻
不征稅收入是和專項用途緊緊聯系在一起的，專項用途財政性資金的界定是政策的核心。
撥付文件中規定的專項用途，依據財稅〔2008〕151號文件要求，必須是由國務院財政、稅務主管部門規定并經國務院批準的財政性資金，而財稅（2009）87號文件對專項財政性資金的界定部門降低了門檻，由國務院財政、稅務主管部門改為縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門，也就是說縣級以上的科技、農業部門等撥付財政性專項用途資金的部門，只要有明確規定資金專項用途和管理辦法，企業就可以據以列入不征稅收入，這樣，不征稅收入的范圍可能會大大增加，對企業來說是個很大的利好。
稅務局已經沒有減免稅手段
企業所得稅法“免稅收入”，沒有等字
企業所得稅法第二十六條規定，企業的下列收入為免稅收入：
（一）國債利息收入；
（二）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；
（三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得的與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；
（四）符合條件的非營利組織的收入。
思考：
政策性搬遷收入政策應當如何理解？ 國稅函【2009】118號文
獲得的搬遷補償金記收入嗎？ 一般企業：稅法五年后記收入
國稅函【2009】118號文
（四）企業從規劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定處理。
（是免稅收入，不征稅收入，抑或什么都不是？要正確理解118號文件的含義.搬遷補償收入是有限額的免稅收入，不過<企業所得稅法》只規定了4項免稅收入，因此118號文件不能直接說是免稅收入。從根本上來說，118號文件是沒有上位法淵源的非法文件)
關于搬遷補償優惠的計算問題。
理解：如A企業2009年度被拆除廠房賬面剩余價值900萬元，取得搬遷補償收入1000萬元，五年內重置950萬元的固定資產，則就1000—950=50萬元的余額納稅，950萬元元購進的固定資產，成本或折舊允許在稅前扣除。
冀地稅發〔2009〕48號河北省地方稅務局關于企業所得稅若干業務問題的通知
二、關于企業政策性搬遷或處置收入的計稅問題（國稅函[2009]118號）規定，企業從規劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額。這里的 “規劃搬遷五年”的起始時點應以政府規劃搬遷之日為準。企業在5年內未完成搬遷的，其取得的政策性搬遷或處置收入在第5年按政策規定并入當期應納稅所得額，5年內發生的相關成本費用可以在稅前扣除。5年后完成搬遷的，其發生的相關成本費用不得進行納稅調減。對定率征收企業取得的政策性搬遷收入應按扣除相關成本費用后的差額并入應納稅所得額計征企業所得稅 河北省國家稅務局所得稅處所便函〔2010〕5號
六、企業代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入是否納稅
按照《中華人民共和國企業所得稅法》第六條規定，企業代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入應當作為應稅收入計算繳納企業所得稅。
三、免稅收入和免征、減征所得
（一）《企業所得稅法》第二十六條第一款規定國債利息收入免稅收入。
營業稅規定有不同，國債利息不征收營業稅。經請示國家稅務總局同意，安徽省地方稅務局下發的《關于金融保險業營業稅若干政策問題的通知》皖地稅[1998]269號第二條規定，對金融機構購買國家發行的各種債券，其取得的利息收入不征收營業稅。
企業轉讓國債時應征收營業稅。《中華人民共和國營業稅暫行條例》第五條
（四）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額。顯然，但轉讓國債時應征收營業稅，且未到期息期轉讓國債隱含利息不包括在內。同時，如果持有期間約定應付利息的日期獲得不屬于本企業持有期間的國債利息，也不征收營業稅。
個人轉讓國債時暫免征收營業稅。《財政部國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知個》（財稅[2009]111號）第一條規定：“對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業務取得的收入暫免征收營業稅。
個人所得稅法中只規定國債利息收入免稅，也就是說，其他都征稅。
持有
“持有期間” ?“最終持有”
《財政部國家稅務總局關于試行國債凈價交易后有關國債利息征免企業所得稅問題的通知》（財稅[2002]48號）文件。（是否作廢？）
對實行國債凈價交易中國債的應計國債利息，在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應計利息額免征企業所得稅。
未實行國債凈價交易方式的，仍然只對實際到期的利息收入免稅。理解失效
稅務總局2011年第36號公告規定的核心含義在于國債持有期間未兌付的利息收入允許作為免稅收入。
例如：2009年1月1日，A公司以1000萬元在滬市購買了10萬手XX記賬式國債（每手面值為100元，共計面值1000萬元），期限兩年，按年付息，票面利率為5%。2009年7月1日，該公司將購買的國債轉讓給B，取得轉讓價款1100萬元。
1、A公司購買國債成本的確定。
不考慮相關稅費情況下，國債投資成本為1000萬元。
2、A公司持有期間國債利息收入的認定。
國債利息收入=1000萬×5%×1/2=25萬元，該項利息收入免稅。
3、A公司國債轉讓所得的確定。
國債投資轉讓所得=1100-25-1000=75萬元。
2011年第36號公告施行以后申報表填報要求
（一）企業在國債持有期間，會計上一般按照權責發生制確認利息收入，而稅法上在持有期間不確定收入，在年度申報時，企業可通過附表三《納稅調整項目明細表》第5行“4.未按權責發生制確認的收入”的調減欄，將會計上確定的利息收入調減。
（二）企業在國債到期兌付或轉讓國債取得利息收入時，稅收上應按持有期間取得的利息收入計入應納稅所得額，但由于在持有期間會計上已經按權責發生制確認了部分利息收入，并按稅收規定進行了納稅調減，因此在年度申報時，應先通過附表三《納稅調整項目明細表》第5行“4.未按權責發生制確認的收入”的調增欄，將會計上以前確認的利息收入進行調增，如符合免稅條件，再通過附表五第2行“
1、國債利息收入”進行調減處理。
政策執行的風險點
（一）關于36號公告的執行時間
國家稅務總局2011年第36號公告的執行日期為2011年1月1日，因此對于企業在2008年度、2009年度、2010年度發生的國債投資業務，不能按36號公告的規定執行，而應按我局明確的口徑執行，其中企業到期前轉讓國債從購買方取得的收入中對應的應計利息額不得免征企業所得稅。
（二）關于稅會差異的調整
企業在確定國債利息收入的時點和金額上，若會計處理與稅收處理存在差異，應按稅收規定的申報表填報要求，通過附表
三、附表五進行相應的納稅調整。企業不能因為國債利息收入享受免稅，對于所得稅稅額最終沒有影響，就不在申報表上進行反映。
關于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知財稅[2011]76號
一、對企業和個人取得的2009年、2010年和2011年發行的地方政府債券利息所得，免征企業所得稅和個人所得稅。
二、地方政府債券是指經國務院批準，以省、自治區、直轄市和計劃單列市政府為發行和償還主體的債券。財政部國家稅務總局
二○一一年八月二十六日
新舊企業所得稅法對股息的差異
（二）股息紅利所得發生了重大變化。
新企業所得稅法實施前。
1、內資企業：國稅發[2000]118號文件（有稅率差的要補稅）
2、外資企業：
（1）國稅發【1993】45號文件：外資股東取得的股息紅利不征稅。
（2）如果不分紅，而是將股息紅利所得在投資，則享受“再投資退稅”待遇。
總結：為了鼓勵外商投資，給外商股東以超國民待遇
(三)法人股權（票）溢價不征稅
國稅函〔2010〕79號
關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題
企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。
被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。
案例
A公司為一內資公司，其股東B公司也是內資企業，現B欲將A股權轉讓，A公司未分配利潤2億元，為減少稅負，本來是想分紅后再轉讓，但A公司只有1000多萬元的現金，無法以現金分紅。現擬將未分配利潤轉增股本再進行轉讓，按稅法轉股后B企業確認投資收益，應該是免稅的，但其長期投資的計稅成本是否相應提高2億元？如果相應提高，那么轉讓時就不需交很多稅,否則這樣的策劃就是失敗的。
思考：該策劃是否可行？
以未分配利潤（盈余公積）轉增資本、其他資本公積轉增資本兩種情形視同分紅，即將該項業務分解為兩部分：
①可以認為相當于現將股息紅利分配給投資者，投資者應該確認投資收益，是否納稅要根據不同投資主體不同的稅收待遇而定；
②投資者將取得的股息紅利資金增加投資，從而增加投資的計稅基礎。
以資本公積（資本溢價）轉增資本
是股東投入資金形態的變化，丌應當視同分紅，既不確認股息紅利所得，也不增加股東投資的計稅基礎。
對盈余公積，采用轉增資本的辦法，增加計稅基礎進行籌劃需要注意的是，該項籌劃有一定的法律限制。根據《公司法》169條第2款規定，盈余公積轉增資本，所留存的公積金不得少于轉增資本前注冊資本的25%。
凈資產折股涉及個人所得稅問題 折股，做賬：
借：資本公積盈余公積未分配利潤1億
貸：股本——張先生5000萬元
貸：股本——A公司5000萬元 法人用資本公積折股不用交稅 自然人用資本公積折股要交稅
股權溢價征個人所得稅
但是，《關于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》國稅發〔2010〕54號第二條第二款“加強企業轉增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發行外的其他資本公積轉增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據現行政策規定計征個人所得稅。”這里用了“股票溢價發行”，把“股份制企業”直接省略了，跟79號函里的“股權（票）”提法也不一樣。
（四）投資收益如何填表? 權益性投資收益會計和稅法差異的原因 權益法：全方位的差異
會計：按股份比例應分利潤確認收入 稅法：實際分配多少才算收入
成本法：不構成重大影響的基本不存在差異
附表3第6行：
按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益 稅收規定：初始投資成本的確認以公允價和相關稅費為基礎 會計規定：考慮初始投資成本與享有的所有權份額之間的差額
河北省地方稅務局公告2011年第1號
七、關于股權投資攤銷的稅務處理問題
納稅人按投資會計準則規定攤銷的股權投資差額，按以下規定執行：其實際攤銷的“股權投資差額”的借差，即確認的投資損失，應作為其他納稅調整增加項目；反之，其攤銷的“股權投資差額”的貸差，即確認的投資收益，應作為其他納稅調整減少項目。
逐條解讀國家稅務總局2011年34號公告
五、投資企業撤回或減少投資的稅務處理
被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資企業不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。
附表3第7行：按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益
稅收規定：條例7、17、83條——被投資企業作利潤分配時確認收入實現；應稅或免稅
會計規定：按權益法核算的按被投資企業會計期末的凈利潤自動確認損失或收益。
（四）彌補虧損問題
問題1：舊法下股息紅利是否允許彌補虧損？（看下頁）
1、2006版本納稅申報表、2、《關于企業的免稅所得彌補虧損問題的通知》
（國稅發[1999]34號）
思考：企業是否愿意彌補虧損？
問題2：新法下股息紅利是否允許彌補虧損？
1、《企業所得稅法》第5條（應納稅所得額計算公式）
2、新申報表主表、附表3第15行、附表5第3行
啟示：這樣做，完全剔除了免稅收入的影響。
1、免稅收入不可以彌補虧損 新稅法第5條
應納稅所得額
=收入總額(700+300)-不征稅收入
-免稅收入(投資收益300)-各項扣除(900)-彌補虧損(0)=-200(擴大當年度虧損)
與國稅發【2006】56號比較： 應納稅所得額 =收入總額(700+300)-各項扣除（900）-彌補虧損（0)-免稅收入100（18行負數時免稅所得不再扣除）
=0
允許調增的應納稅所得額彌補虧損
國家稅務總局公告2010年第20號
國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告 現就稅務機關檢查調增的企業應納稅所得額彌補以前年度虧損問題公告如下：
一、根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）第五條的規定，稅務機關對企業以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業以前年度發生虧損、且該虧損屬于企業所得稅法規定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業所得稅法規定計算繳納企業所得稅。對檢查調增的應納稅所得額應根據其情節，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定進行處理或處罰。
二、本規定自 2010年12月1日開始執行。以前（含2008年度之前）沒有處理的事項，按本規定執行。
特此公告。
二○一○年十月二十七日 2011年29號公告：國家稅務總局關于企業所得稅年度納稅申報口徑問題的公告
二、關于查增應納稅所得額申報口徑。
根據（國家稅務總局公告2010年第20號）規定，對檢查調增的應納稅所得額，允許彌補以前年度發生的虧損，填報國稅發[2008]101號文件附件1的附表四“彌補虧損明細表”第2列“盈利或虧損額”對應調增應納稅所得額所屬年度行次。
2、應稅所得不能彌補減征、免征虧損
《國家稅務總局關于做好2009年度企業所得稅匯算清繳工作的通知》
（國稅函[2010]148號），稅收優惠填報口徑。對企業取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應稅項目虧損；當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應稅項目所得抵補。
3、不得彌補被投資企業發生的經營虧損逐條解讀國家稅務總局2011年34號公告
五、投資企業撤回或減少投資的稅務處理
投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。
被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資企業不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。
來源于《企業所得稅法實施條例》第七十一條規定，企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。那么投資資產持有期間，不論被投資企業盈虧，只要不分配，投資資產的計稅基礎不變，投資損益也不確認。
（六）免征、減征所得
當前企業所得稅優惠政策主要內容，2天班
1、《企業所得稅法》制定的優惠政策體現產業政策為主、區域優惠為輔原則
2、《企業所得稅法》優惠運用了免稅收入、所得減免、加計扣除、稅率優惠、減計收入、加速折舊、抵扣應納稅所得、抵免稅額等直接、間接優惠手段，并以間接優惠為主。
3、按照《企業所得稅法》的授權，國務院制定的專項優惠政策
4、強調“項目所得”的核算
第一百零二條
企業同時從事適用不同企業所得稅待遇的項目的，其優惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業所得稅優惠。
包含兩層意思第一百零二條
企業同時從事適用不同企業所得稅待遇的項目的，其優惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業所得稅優惠。
包含兩層意思
1、企業同時從事適用不同企業所得稅待遇的項目的，其優惠項目應當單獨計算所得，沒有單獨計算的，不得享受企業所得稅優惠。
單獨進行核算，是指對該優惠項目的收入、成本、費用應單獨核算，向稅務機關提供單獨的生產、財務核算資料，并計算相應的應納稅所得額和應納稅額。
2、在優惠項目和非優惠項目之間合理分攤企業的期間費用。
需要將這些期間費用根據企業、行業的特點，根據經營收入、職工人數或工資總額等因素在各生產經營項目之間進行分攤，否則不得扣除。
冀地稅發〔2009〕48號河北省地方稅務局關于企業所得稅若干業務問題的通知
十三、關于稅收優惠事項備案管理問題企業所得稅稅收優惠事項管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關資料兩種。
（一）事先備案事項的范圍1.免稅收入符合條件的非營利組織收入。2.可以免征、減征企業所得稅的項目所得（1）從事農、林、牧、漁業項目的所得；（2）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；（3）符合條件的環境保護、節能節水項目的所得；（4）符合條件的技術轉讓所得。3.小型微利企業稅收優惠。4.高新技術企業稅收優惠。5.研究開發費的加計扣除。6.安置殘疾人員和國家鼓勵安置的其他就業人員所支付工資的加計扣除。7.創業投資企業的投資額抵扣應納稅所得額。8.固定資產加速折舊。9.資源綜合利用企業減計收入。10.購置用于環境保護、節能節水、安全生產的專用設備的投資額抵免企業所得稅。11.軟件、集成電路企業的稅收優惠。12.文化體制改革中轉制的經營性文化事業單位稅收優惠。13.其他實行事先備案的企業所得稅優惠政策。
列入事先備案管理的企業所得稅優惠事項，納稅人應于納稅申報之前，在規定的時間內向稅務機關報送相關資料，提請備案，經稅務機關登記備案后執行。對需要事先向稅務機關備案而未按規定備案的，或者經稅務機關審核后不予備案的，納稅人不得享受相應的企業所得稅優惠政策。
（二）事后報送相關資料的范圍1.國債利息收入；2.符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；4.證券投資基金從證券市場中取得的收入，投資者從證券投資基金分配中取得的收入，證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入。5.其他實行事后報送相關資料備案的企業所得稅優惠政策。
列入事后報送相關資料管理的企業所得稅優惠事項，納稅人可按照《中華人民共和國企業所得稅法》及其《實施條例》和其他有關稅收規定，自行享受稅收優惠，在年度納稅申報時，將相關資料報主管地稅機關備案。主管地稅機關審核后如發現其不符合享受稅收優惠政策的條件，應取消其自行享受的稅收優惠，并相應追繳稅款。重點企業所得稅優惠政策的核算
1、技術轉讓所得
2、高新技術企業、集成電路企業和軟件企業
3、研發費加計扣除
項目1：技術轉讓所得：范圍有了
鐘老師：表揚，質疑稅務局的答復，嚴謹
我是珠海的，聽過您講的幾次課，現在有一個問題確定不了，咨詢一下。
我們公司的所得稅主管機關為地稅，公司屬于高新技術企業，業務主要為為客戶進行軟件系統的技術開發，根據財稅字[1999]273號，技術開發合同已經省科技部門備案為“技術開發合同”，并享受免征營業稅的優惠政策。
另根據企業所得稅法第二十七條，技術轉讓收入在500萬元以下的免征所得稅，500萬元以上的減半征收。請問，“技術開發合同“對應的技術開發收入可以視同技術轉讓收入減免征所得稅嗎？
就這個問題，我們上次在地稅的咨詢日進行過咨詢，貴局的一位叫黃凌答復是可以，但根據國稅函[2009]212號，一、根據企業所得稅法第二十七條第（四）項規定，享受減免企業所得稅優惠的技術轉讓應符合以下條件：
（一）享受優惠的技術轉讓主體是企業所得稅法規定的居民企業；
（二）技術轉讓屬于財政部、國家稅務總局規定的范圍；
（三）境內技術轉讓經省級以上科技部門認定；
（四）向境外轉讓技術經省級以上商務部門認定；
（五）國務院稅務主管部門規定的其他條件。請問：是否有文件對第（二）點技術轉讓的范圍進行說明？而且據我所知，省科技部門認定的技術轉讓合同是注明”技術轉讓合同“的，如果我們按貴局的答復在算清繳時將技術開發收入按免稅收入申報的話，今后是否有什么稅收風險？
非常兇狠的：財稅（2010）111號關于居民企業技術轉讓有關企業所得稅政策問題的通知
一、技術轉讓的范圍，包括居民企業轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。
其中：專利技術，是指法律授予獨占權的發明、實用新型和非簡單改變產品圖案的外觀設計。
二、本通知所稱技術轉讓，是指居民企業轉讓其擁有符合本通知第一條規定技術的所有權或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權的行為。
三、技術轉讓應簽訂技術轉讓合同。其中，境內的技術轉讓須經省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術轉讓須經省級以上（含省級）商務部門認定登記，涉及財政經費支持產生技術的轉讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。
居民企業技術出口應由有關部門按照商務部、科技部發布的《中國禁止出口限制出口技術目錄》（商務部、科技部令2008年第12號）進行審查。居民企業取得禁止出口和限制出口技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業所得稅優惠政策。
四、居民企業從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯方取得的技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業所得稅優惠政策。
(云中飛點評）
這一規定堵死了關聯企業間通過技術轉讓費逃避繳納稅款之路。
五、本通知自2008年1月1日起執行。
1、虛假：非常兇狠的
2、真實：符合條件的企業可以在2010年度企業所得稅匯算清繳對相關免稅優惠進行追溯調整，這對于企業是一個利好消息。）
企業取得的技術轉讓所得，免征、減征企業所得稅國稅函[2009]212號
(5)享受技術轉讓所得減免企業所得稅優惠的企業，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業所得稅優惠。
（但是，這個文件沒有說如何分攤期間費用？）
1、國稅函[2010]157號
（三）居民企業取得中華人民共和國企業所得稅法實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規定可減半征收企業所得稅的所得，是指居民企業應就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業所得稅。
項目2：高新技術企業、集成電路設計企業和符合條件的軟件企業 主要文件依據：
1、《高新技術企業認定管理辦法》國科發火〔2008〕172號
2、《高新技術企業認定管理指引》
3、《國家稅務總局關于實施高新技術企業所得稅優惠有關問題的通知》
（國稅函[2009]203號）
專題九高新技術企業稅收優惠
高新技術企業的稅務風險點主要有2個：
1、《國家稅務總局關于實施高新技術企業所得稅優惠有關問題的通知》（國稅函[2009]203號）與《高新技術企業認定管理辦法》在認定證書有重大的分歧；
2、另外，即使有證書，也僅是門檻，持有證書并非意味著可能直接享受優惠計算指標的適用年度不一致，因此必須核查,而且實地核查是必要的2、稅務局就查下面的指標，打開重點講 根據《高新技術企業認定管理辦法》
1、科技人員及研發人員占企業當年職工總數比例10%，具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數達到30%
2、高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的比例60% 指認定當年
3、近三年會計年度的研究開發費用占銷售收入總額比例
（1）最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業，比例不低于6%；
（2）最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業，比例不低于4%；
(3)最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業，比例不低于3%。指標年度：認定當年或當年的近三
冀地稅發〔2009〕48號河北省地方稅務局關于企業所得稅若干業務問題的通知
十二、關于高新技術企業享受15%稅率問題國家需要重點扶持的高新技術企業免稅條件規定，研究開發費用占銷售收入的比例不得低于規定比例。省科技部門在認定高新技術企業資格時，研究開發費用按上年的比例確定。對經認定的高新技術企業在具體執行15%的優惠稅率期間，免稅條件發生變化的，經主管地稅機關審核確認，取消其享受15%優惠稅率的資格，按25%的稅率計征企業所得稅。
根據國稅函[2009]203號 納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，已辦理減免稅手續的企業應向主管稅務機關備案以下資料：
（一）產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍的說明；
（二）企業年度研究開發費用結構明細表（見附件）；
（三）企業當年高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例說明；
（四）企業具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的比例說明、研發人員占企業當年職工總數的比例說明。指標年度：匯算清繳所屬年度
集成電路
《國務院關于印發進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展若干政策的通知》（國發[2011]4號）扶持軟件產業和集成電路產業發展，給予所得稅收優惠，其中對集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產企業，經認定后，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅（即“兩免三減半”）。對集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產企業，經認定后，減按15%的稅率征收企業所得稅，其中經營期在15年以上的，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅（即“五免五減半”）。
軟件企業
對我國境內新辦集成電路設計企業和符合條件的軟件企業，經認定后，自獲利年度起，享受企業所得稅“兩免三減半”優惠政策
符合條件的軟件企業和集成電路企業所得稅優惠政策與企業所得稅其他優惠政策存在交叉的，由企業選擇一項最優惠政策執行，不疊加享受。
我單位既是高新技術企業，也是軟件企業，并且2008年正在減半期。請問我單位的企業所得稅稅率能否享受15％減半，即7.5％的優惠稅率？
答：根據《財政部國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）文件的規定：“：“執行《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發〔2007〕39號）規定的過渡優惠政策及西部大開發優惠政策的企業，在定期減免稅的減半期內，可以按照企業適用稅率計算的應納稅額減半征稅。其他各類情形的定期減免稅，均應按照企業所得稅25%的法定稅率計算的應納稅額減半征稅。”
因此，您單位軟件企業和高新技術企業的企業所得稅優惠政策不能重疊享受，只能按25％減半，即按12.5％的優惠稅率征收。
《財政部、國家稅務總局關于高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅[2011]47號）明確自2010年1月1日起，以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經認定的高新技術企業，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業所得稅優惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優惠稅率繳納企業所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優惠稅率計算境內外應納稅總額。
對上述高新技術企業境外所得稅收抵免的其他事項，仍按照財稅[2009]125號文件的有關規定執行。
項目3：研發費加計扣除
文件依據：
《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發[2008]116號）
加計扣除則采取正列舉的方法加計扣除強調“直接”和“專門”
在企業所得稅前加計扣除的研究開發費用，具體包括哪些內容？
（國稅發[2008]116號）的規定，企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定項目的研究開發活動，其在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。
（一）新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。
（二）從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
（三）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。
（四）專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。
（五）專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。
（六）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。
（七）勘探開發技術的現場試驗費。
（八）研發成果的論證、評審、驗收費用。
難點：
1、重點審核研發活動是否屬于有關產業目錄。（1）《國家重點支持的高新技術領域》
是否高新技術企業？
（2）《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》
主管稅務機關對企業申報的研究開發項目有異議的，可要求企業提供政府科技部門的鑒定意見書。
2、審核企業歸集的研發費用是否超范圍列支（與財務核算及高新技術研發費歸集存在差異）
（1）《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火[2008]362號）
（2）《財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》（財企[2007]194號）
兩者基本相同
(實地核查)
實地核查的內容：
研究開發費加計扣除和高新會計開支范圍比較表 研究開發費加計扣除和高新會計開支范圍比較表 研究開發費加計扣除和高新會計開支范圍比較表 研究開發費加計扣除和高新會計開支范圍比較表 研究開發費稅務和會計開支范圍比較表
問：購進用于高新技術企業的產品研發用的原材料的進項可以抵扣嗎？
四、未按權責發生制確認的收入 河北省國家稅務局所得稅處所便函〔2010〕5號
一、提供公共服務的企業向客戶一次性收取的入網費如何納稅
根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九條規定，提供公共服務的企業向客戶一次性收取的入網費應在受益期內分期確認收入。
未按權責發生制確認的收入
不完全的收付實現制
利息、租金、特許權使用費收入、分期收款方式銷售貨物
條例18條
利息收入,按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。
條例19條
按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現
條例23條
（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現
條例20條
特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。
未按權責發生制原則確認的收入
國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知
國稅函〔2010〕79號
一、關于租金收入確認問題
根據《實施條例》第十九條的規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。(本條實際上是對19條的實質性改變。)
出租方如為在我國境內設有機構場所、且采取據實申報繳納企業所得的非居民企業，也按本條規定執行。
企業可以有兩種選擇
1、本條實際上是對《企業所得稅條例》第19條規定的實質性改變。法律用語表述為“可”，意味著企業可以有選擇權。企業提前一次性收到租賃期跨年度的租金收入，既可以以按照合同或協議規定的應付租金日期確認收入(收付實現制)，也可以在租賃期內，根據權責發生制原則，分期均勻計入相關年度收入。例如：2009年A企業租賃房屋給B企業，租賃期3年，每年租金100萬元，2009年一次收取了3年的租金300萬。
會計處理：2009年確認100萬租金收入。
稅法處理：可以有兩種選擇
如果是免稅期一般用收付實現制
1、權責發生制
根據國稅函[2010]79號的規定，企業可以在2009年納稅申報表時，確認100萬租金收入，這樣稅法同會計就沒有差異了。
2、收付實現制
根據《企業所得稅條例》條例第十九條的規定確認300萬租金收入，這時稅法同會計就存在差異了，企業應在2009年納稅申報表附表3第5行調增應納稅所得額調增200萬元。2010、2011兩個年度應該調減100萬元。
提前收取租金的營業稅納稅義務發生時間同所得稅納稅義務發生時間產生了差異。
（1）2008年以前，所得稅同營業稅一樣。
（2）2008年，所得稅按照收付實現制，而營業稅依然按照權責發生制（財稅【2003】16號文件）
（3）2009年，所得稅改為權責發生制，而營業稅改為了收付實現制。兩項政策均發生了變化。
營業稅的處理 ：收付實現制
《營業稅暫行條例實施細則》第24條規定：條例第十二條所稱取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天。
細則第25條規定，納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。從上面的規定可以看出，營業稅實際上也是采取的收付實現制。即書面合同規定的付款日期當天，預收款模式則是收到預收款當天。因此，2009年一次收取了3年的租金300萬要全額繳納營業稅300×5%=15（萬元），營業稅不能分期繳納。
出租的房產稅：收付實現制？！
稅法規定，房產稅按年征收、分期繳納，這一規定是適用于依照房產原值計算繳納房產稅的納稅人。房產出租的，應以房產稅的租金收入為房產稅的計稅依據，而不能隨意分解租金收入。納稅人出租、出借房產的，應自交付出租、出借房產之次月起計征房產稅和城鎮土地使用稅。因此根據稅法規定，納稅人出租房屋應以實際收取的租金收入作為房產稅計稅依據，該公司收取的300萬租金，應在出租房屋次月起以全額租金收入計征房產稅，應為300×12%=36萬元
對于到稅務機關代開發票的納稅人，應按照代開發票金額一次性繳納房產稅。
（1）一個租金減少房產稅的所謂籌劃 例如：租金一月收10萬
籌劃：一半收租金5萬，一半收管理費5萬 或者是什么違約金,推廣費、咨詢服務費 等 營業稅照交，房產稅少交一半 用現在流行的話說：
哥收的是管理費，不是租金。
還很有道理，還振振有詞
古人早看出來了：此地無銀三百兩。不要說稅務局 這是標準的偷房產稅行為
五、視同銷售
（一）企業所得稅視同銷售的原則：
《實施條例》第二十五條 企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。
企業所得稅視同銷售的原則：
資產所有權屬已發生改變
國稅函【2008】828號文件體現出來
冀地稅發〔2009〕48號河北省地方稅務
局關于企業所得稅若干業務問題的通知
十一、關于企業無償劃撥資產的稅務處理問題 國有企業無償劃撥資產（固定資產、股權、債權等），劃出方按劃出資產的凈值確認視同銷售收入。劃入方可按收到資產的凈值確認其計稅基礎。
(二)屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入
例，A企業將購進的B商品用于發放生產車間工人職工福利，B商品成本50萬元，增值稅進項稅額8.5萬元，則帳務處理如下：
借：應付職工薪酬-應付福利費58.5
貸:庫存商品50
貸：應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出8.5
（即增值稅作進項轉出處理，企業所得稅作視同銷售處理，屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。國稅函[2008]828號，屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入”。這個“可按”如何掌握？
同時做視同銷售收入和視同銷售成本，余額為0
好處是：增加三費的基數
注意：外購的資產視同銷售存在限制條件
國稅函[2010]148號明確企業處置資產確認問題：
《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第三條規定，企業處置外購資產按購入時的價格確定銷售收入，是指企業處置該項資產不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后一般在一個納稅年度內處置。
云中飛建議：盡量在一個納稅年度內處置，如果處置時間超過一年，不要挑戰稅務局的智慧。
公允價
股權轉讓的關注重點
低價轉讓股權問題
（1）企業
A外資企業：國稅函【1997】207號：
外國企業將其持有的股權轉讓其 100%控股的境內企業，只要按成本價轉讓，不需要繳納企業所得稅；
B內資企業：國稅發【2004】143號列舉的關聯方交易稅務機關應當調整的項目包括：未按獨立企業之間收取或支付價款的有形資產的轉讓、無形資產的轉讓、融資業務。（沒有股權轉讓）
但2008年后上述情況屬于稅務機關特別納稅調整的項目。
（2）自然人之間轉讓股權的涉稅問題
近年來，自然人之間轉讓股權的事項逐漸增多。如果兩個自然人轉讓股權都按平價申報，溢價部分則由雙方私下交易，在銀行和稅務機關尚未聯網的情況下，很容易導致稅款流失。
個人認為:征管法不能代替實體法
個人所得稅法規定：
財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應
納稅所得額財產原值，是指：
（一）有價證券，為買入價以及買入時按照規定交納的有關費用；
（二）建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關費用；
（三）土地使用權，為取得土地使用權所支付的金額、開發土地的費用以及其他有關費用；
（四）機器設備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關費用；
（五）其他財產，參照以上方法確定。
納稅義務人未提供完整、準確的財產原值憑證，不能正確計算財產原值的，由主管稅務機關核定其財產原值。注意：個人所得稅法沒有價格明顯偏低并無正當理由的,由主管稅務機關核定的條款
因此，2009年，國家稅務總局下發了一個非常重要的文件，即《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）。該文件規定，股權轉讓價格計稅依據明顯偏低（如低價、平價）轉讓，且無正當理由的，稅務機關有權按照每股凈資產或享有的股權比例對應的凈資產份額進行納稅調整。
Ａ是某地產公司的自然人股東，原始投入貨幣５０萬元，占５０％的股權。２００8年底，公司凈資產為6００萬元。Ａ以5０萬元的價格將其５０％的股權轉讓給Ｂ，此時Ａ該如何計交個人所得稅？
（１）、（５０－５０）＊２０％＝０萬
（２）、（300－5０）＊２０％＝5０萬稅務人員主流觀點:認為答案是5０萬，思考：稅務人員主流觀點正確嗎？
國稅函〔2009〕285號:新思路，很好！很強！115后講
A、持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續。
B、參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定
之后，國家稅務總局又下發《關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告》（國家稅務總局2010年27號公告），對國稅函[2009]285號文件作了補充，界定了什么是計稅價格明顯偏低、什么是正當理由、如何調整計稅依據等問題，進一步規范了自然人之間轉讓股權的涉稅問題。
關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告國家稅務總局公告2010年第27號
二、計稅依據明顯偏低且無正當理由的判定方法
（一）符合下列情形之一且無正當理由的，可視為計稅依據明顯偏低：1.申報的股權轉讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的；2.申報的股權轉讓價格低于對應的凈資產份額的；3.申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓價格的；4.申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓價格的；5.經主管稅務機關認定的其他情形。
（二）本條第一項所稱正當理由，是指以下情形：
1.所投資企業連續三年以上（含三年）虧損；
2.因國家政策調整的原因而低價轉讓股權；
3.將股權轉讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；
4.經主管稅務機關認定的其他合理情形。1元轉讓與0轉讓性質不同 1元轉讓股權屬于價格偏低 思考：
股權贈與屬于價格偏低嗎？ 要交個人所得稅嗎？
國家稅務總局公告2010年第27號 的漏洞 股權贈與
冀地稅函〔2009〕119號，“對于繼承、遺產處分、直系親屬之間無償贈予股權的情況，對當事雙方不征收個人所得稅。對于其他情形的自然人股東將股權無償贈與他人的，受贈人因無償受贈股權取得的受贈所得，按照“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20％。”
思考：
減資和增資是否為 股權轉讓？
延伸：
投資企業撤回或減少投資的稅務處理
逐條解讀國家稅務總局2011年34號公告
五、投資企業撤回或減少投資的稅務處理投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。
理解：這是“投資企業撤回或減少投資的稅務處理”，的規定，而不是股權轉讓的事項處理規定。
企業長期股權投資的減少的三種模式
第一，轉讓股權。根據國稅函[2010]79號文件與國稅函[2009]698號文件規定，轉讓價款不得減去其對應的被投資企業累積未分配利潤和累積盈余公積份額。
第二，被投資企業清算，企業股權消亡。根據《條例》第11條及財稅[2009]60號文件規定，被投資企業清算時，允許在剩余資產中扣減其對應的未分配利潤和盈余公積。
第三，減資分配。34號公告前稅法沒有明確規定是否可以扣減未分配利潤和盈余公積，而34號公告明確比照企業清算。
第二部分：成本費用的扣除
新法第八條 :
企業實際發生的與取得收入有關的、合理的、包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
總原則,是稅前扣除的根.實施條例第二十七條規定，“有關的支出”是指與取得收入直接相關的支出，“合理的支出”是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。
云中飛對新法及條例“發生”的理解
條例第34條：企業“發生”的合理的工資薪金支出，準予扣除。條例第37條：企業在生產經營活動中“發生”的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。條例第48條：企業“發生”的合理的勞動保護支出，準予扣除。理解：
1、首先“發生” 是屬于“權責發生制” 的“發生”，但是權責發生制首先要提供證明實際發生的適當憑證.2、實際發生不等于實際支付,也就是說,如果企業在提供了證明實際發生的適當憑證的前提下,可以不實際支付.3、注意一些必須實際支付的另外規定,例如條例第34條：企業“發生”的合理的工資薪金支出，準予扣除。這里的發生就要求是實際支付.具體如何判定“實際發生”的支出？
一般而言(不包括特殊情況），一項費用得以稅前扣除，必須同時符合三個條件：
1、符合權責發生制原則：屬于當期費用
2、是實際發生的支出：已現金支付或已形成企業的到期債務
3、取得合法憑證：征稅范圍內的應取得發票，但發票開具方若因納稅義務發生時間未到而暫不能開具發票，可暫允許憑合同扣除，但最終必須取得發票，否則要調整。
實際發生時可以計入相關成本費用，不需預提。
會計處理：借：相關成本費用科目
貸：應付款項科目
《關于印發進一步加強稅收征管若干具體措施的通知》（國稅發【2009】114號），其中第六條中提出“未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除”，對“合法有效憑據”的范圍如何理解？
一、稅前扣除的六大原則。
1、實際發生原則(真實性原則)
真實性原則其實是作為稅前扣除首要原則，真實性原則不符合的情況下，沒有必要再往下繼續判斷是否符合其他原則了。任何支出除非確屬實際發生否則不得在稅前扣除。在判斷真實性時應該是由納稅人負責舉證，納稅人必須提供證明支出確實發生的適當憑據。這里的適當憑據是什么呢？
什么是合法有效憑證的文件?
營業稅暫行條例實施細則
條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規定的憑證（以下統稱合法有效憑證），是指：
（一）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證；
（二）支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證；
（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；
（四）國家稅務總局規定的其他合法有效憑證。
稅總2010年1月28日在線訪談
8、合法的扣稅憑證應當如何把握？所得稅司副司長繆慧頻：按照企業所得稅的有關規定,企業所得稅稅前扣除的憑證必須合法、有效，發票是企業所得稅稅前扣除的基本憑證，除發票以外，企業真實發生的各項費用，不需要取得發票的如折舊、工資等費用可以憑自制憑證扣除。企業無法取得發票的，需要企業提供能夠證明和企業生產經營有關的費用真實發生的有效證明。
云中飛理解：
要判定收款方取得收入是否應納流轉稅，來決定支出是否應取得發票；
（1）收款方取得收入應繳流轉稅，一定要取得發票，作為合法、有效憑證（2）收款方取得收入不納或法定減免免流轉稅，應憑收據和合同或協議等法律文件，作為合法有效憑證
具體的扣除憑證有:
1、發票
外購貨物或勞務必須依據發票才能稅前扣除。《新發票管理辦法》第二十條
所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發票。取得發票時，不得要求變更品名和金額。征管法第21條
營業稅細則第19條：合法有效憑證是指，按規定應當繳納增值稅或營業稅的，必須取得發票作為合法有效憑證。
（1）要本地發票還是要外地發票？
新第十四條 營業稅納稅地點：
（一）納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業勞務以及國務院財政、稅務主管部門規定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。
（二）納稅人轉讓無形資產應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。
（三）納稅人銷售、出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。
云中飛心得：通過納稅地點來決定要本地發票還是要外地發票。設計費可以用外地發票。
（2）要地稅發票還是國稅發票
A,倉儲費繳增值稅還是營業稅
某企業日常生產需要儲備一定量的常用物資，于是與供貨商達成 協議，由供貨商提前將貨物囤積在該企業的倉庫里。等到動用這些 物資時，由供貨商開具發票，該企業再支付貨款，并且按購進金額 0.5%-1.5%的比例向供貨商收取倉儲費，由企業從應付供貨商 的貨款金額中扣收。2007年至今，該企業共收取倉儲費234萬元。
國稅機關在檢查時，卻要求企業將倉儲費沖減當期增值稅進項稅 金，作增值稅處理，不應繳納營業稅。
如果按平銷返利，則應沖減增值稅進項稅額
=234/1.17×17%=34萬；
如果按營業稅征收則交納營業稅234×5%= 11.7萬，兩者相差22.3萬。
屬于形式重于實質的稅收籌劃,屬于偷稅。
國稅發[2004]136號
對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅.對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如 以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷 返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。原《增值稅暫行條例實施細則》第十二條
規定，納稅人向購貨單位收取的返還利潤屬于價外費用，應并入 銷售額計算繳納增值稅。又據（國稅發[1996]155號），具體處理
是：對增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或其他部門）向購買方收取的 價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在征稅時換算 成不含稅收入并入銷售額計征增值稅和企業所得稅。
收到返利該如何開發票？
問題內容：我單位近期收到一筆返利收入，已按規定作了進項稅轉出。我們是防偽稅控企業，實行一機多票（都是機開票），如用普通增值稅發票開具，報稅時就會形成銷售收入，就要提取銷項稅金。請問返利收入該開什么發票收取，如何報稅？
根據（國稅發[2004]136號），(國稅函[2006]1279號)規定：對于商業企業向供貨方收取的返還收入，商業企業不出具發票，應由供貨方出具紅字專用發票，收取方憑此紅字發票沖減當期增值稅進項稅金，同時沖抵當期已銷成本。
國家稅務總局 2009/08/10
B,2008年，某開發商A公司和塑鋼門窗生產企業B公司簽訂合同，購買門窗并由對方負責安裝，總價款1000萬元，合同注明門窗價值700萬元，安裝工程費為300萬元。該公司開出了增值稅普通發票一份,可對方財務說要建安發票,說是地稅局要求.問：開出增值稅普通發票是否正確？
云中飛回答：正確。地稅局要求沒有道理。
舊稅法屬于混合銷售行為，只要國稅發票
國稅發[2002]117
關于自產貨物范圍問題
本通知所稱自產貨物是指：
(一)金屬結構件：包括活動板房、鋼結構房、鋼結構產品、金屬網架等產品；
(二)鋁合金門窗；
(三)玻璃幕墻；
(四)機器設備、電子通訊設備；
(五)國家稅務總局規定的其他自產貨物。
2009年新流轉稅法：分別開票增值稅普通發票700萬，建筑安裝發票300萬。《新增值稅暫行條例實施細則》第六條
納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：
（一）銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為；
（二）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。《新營業稅暫行條例實施細則》第七條
納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：
(一)提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為；
(二)財政部、國家稅務總局規定的其他情形。將國稅發[2002]117號文件的規定納入了《實施細則》，并且不再規定自產貨物的范圍。
（3）不按規定稅目開具發票
例如，經常有廣告公司去稅務局代開建安發票給房地產公司，建安3%的稅率低，廣告5%和3%文化建設費高。
《新發票管理辦法》第二十一條 不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。
第四十一條 違反發票管理法規，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。
總局:以票控稅的理念進一步加強
A、國稅發[2008]40號文:對于不符合規定的發票和其他憑證，包括虛假發票和非法代開發票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款.B、國稅發【2008】80號
企業取得的發票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進項稅額，也不得申請退稅。
C國稅發[2009]114號)第六條規定，加強企業所得稅稅前扣除項目管理。未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。
3、關于加強企業所得稅管理的意見國稅發[2008]88號
(三)核實稅基
3.稅前扣除管理
依據行業投入產出水平，重點核查與同行業投入產出水平偏離較大而又無合理解釋的成本項目。
加強費用扣除項目管理，防止個人和家庭費用混同生產經營費用扣除。利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數額。加大大額業務招待費和大額會議費支出核實力度。對廣告費和業務宣傳費、長期股權投資損失、虧損彌補等跨年度扣除項目，實行臺賬管理。加強發票核實工作，不符合規定的發票不得作為稅前扣除憑據。認真落實不征稅收入所對應成本、費用不得稅前扣除的規定。
要對大額財產損失實地核查。
4、國家稅務總局稽查局關于重點企業發票使用情況檢查工作相關問題的補充通知
稽查局稽便函【2011】31號
二、對企業列支項目為“會議費”、“餐費”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續費等的發票，須列為必查發票進行重點檢查。對此類發票要逐筆進行查驗比對，重點檢查企業是否存在利用虛假發票及其他不合法憑證虛構業務項目、虛列成本費用等問題。思考:發票附件中應提供什么能證明事項真實性的資料？
會議費:河北省地方稅務局公告2011年第1號
十四、關于會議費的扣除問題
對納稅人年度內發生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業所得稅時準予扣除。(一)會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；(二)會議材料(會議議程、討論專件、領導講話)；
(三)會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務業專用發票。企業不能提供上述資料的，其發生的會議費一律不得扣除
差旅費的證明材料
包括出差時間、地點、人數、事由、天數、費用標準等。
冀地稅發〔2009〕48號
河北省地方稅務局關于企業所得稅若干業務問題的通知
七、關于差旅費補貼的扣除問題納稅人支付的差旅費補貼，同時符合下列條件的，準予扣除。
（一）有嚴格的內部財務管理制度；
（二）有明確的差旅費補貼標準；
（三）有合法有效憑證（包括企業內部票據）。
辦公用品發票未附明細附件，不能說明所買的就是辦公用品，換句話就是不能證明費用列支的真實性。特別是行政事業單位，根據《國家稅務總局關于轉發中紀委《關于堅決制止開具虛假發票公款報銷行為的通知》的通知》(國稅函[2003]230號)的規定，對“辦公用品”的購置，必須事前納入預算管理，預算批準后實施采購。應納入政府采購的辦公用品，必須按政府采購的有關規定實行。購置(采購)后按規定辦理入庫驗收和領用手續。財務報銷必須規范報銷憑證，附正規發票，如果采購商品較多，貨物名稱、單價、數量等不能在發票中詳細反映，還應附供應商提供的明細清單。
不屬于購銷業務，不得依據發票稅前扣除。
違約金，客戶開普通收據也是合法有效憑據
房地產開發企業承諾客戶安裝高級防盜門，而實際安裝的是普通防盜門。客戶告開發商違約，經協商開發商支付800元違約金，客戶開普通收據，開發商列入“營業外支出”。
2、財政部門監制的行政事業性收費收據或非稅收入一般繳款書：只能開具批準的行政事業性收費項目，不得開具貨物或勞務。
營業稅細則第19條
注意：
捐贈的收據有特殊的要求，下頁講
直接捐贈不可以稅前扣除
<財政部國家稅務總局民政部 關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知 > 財稅[2010]45號
一、企業或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于公益事業的捐贈支出，可以按規定進行所得稅稅前扣除。縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。
三、對獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，由財政部、國家稅務總局和民政部以及省、自治區、直轄市、計劃單列市財政、稅務和民政部門每年分別聯合公布名單。名單應當包括當年繼續獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體。
企業或個人在名單所屬年度內向
名單內的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出，可按規定進行稅前扣除。
票據太嚴格了，嚴重打擊捐款的積極性
五、對于通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出，企業或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯，方可按規定進行稅前扣除。接受捐贈的公益性社會團體不在名單內，或雖在名單內但企業或個人發生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。
3、《中國人民解放軍通用收費票據》：
只能作為解放軍內部結算使用，不得作為服務業發票使用。如果解放軍對外從事餐飲、住宿、租賃等業務，必須開具地稅局監制的服務業發票。
國稅發【2000】61號、國稅函【2000】466號、后財字【1999】81號
后營字【2004】1285號明確，自2005年4月1日起，企業承租軍隊房屋從事生產經營活動的，出具套印財政部和中國人民解放軍票據監制章的《軍隊收費票據》和《軍隊房地產租賃許
可證》的，可以在租賃期限內扣除租賃費，不需要地稅局的發票。（總局參與發文）
財稅[2004]123號
經國務院批準,現將軍隊空余房產租賃收入有關營業稅?房產稅政策通知如下:
一?自2004年8月1日起,對軍隊空余房產租賃收入暫免征收營業稅?房產稅;此前已征稅款不予退還,未征稅款不再補征?
二?暫免征收營業稅?房產稅的軍隊空余房產,在出租時必須懸掛《軍隊房地產租賃許可證》,以備查驗?
二○○四年七月二十一日
4、境外發票(理論上，實際上很少)
企業支付給境外的費用支出：
第三十三條 單位和個人從中國境外取得的與納稅有關的發票或者憑證，稅務機關在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明，經稅務機關審核認可后，方可作為記賬核算的憑證《新發票管理辦法》第33條、營業稅細則第19條
暫估入賬：各地的規定 次年取得發票當年是否可以扣除？
5、發票的入賬時間,盡量在當年取得
（1）銷售發票的記賬聯必須在開具的當月入帳，延后入帳的，稅務機關應當按征管法第64條責令改正，并處5萬元以下的罰款，同時加收滯納金。但不能作為偷稅處理。（2）購進貨物或勞務取得的發票必須在當年入帳。
當年：1月1日——次年匯算清繳結束前。
逐條解讀國家稅務總局2011年34號公告
六、關于企業提供有效憑證時間問題
企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。
注意：企業所得稅匯算清繳期滿之前（5月31日），計入營業成本期間費用中的項目應當取得發票卻沒有取得發票的，應當主動做納稅調整處理；
思考：
匯算清繳期滿后又取得發票的，究竟扣除在那個年度?
取得發票年度
河北地稅與河北國稅的規定不一樣
河北省地方稅務局關于企業所得稅若干業務問題的通知冀地稅發〔2009〕48號
十、關于納稅人以前年度發生的成本和費用的扣除問題
對納稅人發生的年度成本或費用，如果在次年5月31日以前取得了相關合法票據的，允許在企業所得稅匯算清繳期間進行相應的納稅調整。相關票據在次年5月31日以后取得的，在計征企業所得稅時一律不得扣除。
河北國稅所得稅處解釋2011
十五、企業若以后年度取得費用支出的扣除憑證，應如何稅前扣除
根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九條規定，企業若以后年度取得費用支出的扣除憑證，應追溯調整至費用發生年度扣除，不得改變費用扣除所屬年度。
如果蓋了公章，可以補蓋發票專用章嗎？
6、發票的印章
《新發票管理辦法》第二十二條 開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章。
無章或其他章財務專用章、收款專用章、公章均屬于無效發票。
全國統一式樣的發票專用章
從2011年2月1日起，新發票領購單位按規定使用新的發票專用章。舊式發票專用章的可繼續使用至2011年12月31日止。納稅人在過渡期內盡快到公安部門申請刻制統一式樣的發票專用章。在國地稅同一識別號，可用同一發票專用章。
發票專用章的形狀為橢圓形，長軸為40mm、短軸為30mm、邊寬1mm，印色為紅色。（我市地稅舊專用章短軸為28mm）
7、銀行代收費業務專用發票
自2008年1月1日起，企業通過銀行支付的各項費用，應當取得《銀行代收費業務專用發票》。
國稅發【2007】108號、國稅發【2008】54號、國稅函【2008】634號
8、自2008年8月1日起，報關代理業務必須開具地稅局監制的《報關代理業專用發票》。
國稅函【2008】417號
注意：只是營業稅的規定
9、財稅〔2003〕16號文規定：營業額減除項目支付款項發生在境內的，該減除項目支付款項憑證必須是發票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據或出具的公證證明。
國稅函[2005]77號規定（財稅[2O03]16號）第四條規定的合法有效憑證，包括法院判決書、裁定書、調解書，以及可由人民法院執行的仲裁裁決書、公證債權文書。”
手寫發票
2008年11月26日國務院辦公廳印發了《關于印發全國打擊發票違法犯罪活動工作方案的通知》(國辦發〔2008〕124號
國稅發[2008]128號
《全國打擊發票違法犯罪活動工作方案》規定的職責，對納稅人違法取得使用發票的行為，稅務機關要進行治理整頓，工作重點是對取得虛假發票入賬核算的納稅單位和個人進行檢查，依法嚴肅處理并在新聞媒體上予以曝光。
2009年，各地稅務機關要組織對建筑安裝、交通運輸、餐飲服務、商業零售等4個行業的發票使用情況進行重點檢查。在春節前后要集中力量對交通運輸業中的自開票單位和物流企業、商業零售業中的大型連鎖店進行檢查，務求取得實效
思考：新版通用手工發票有沒有萬元版？解析：根據《國家稅務總局關于印發<全國普通發票簡并票種統一式樣工作實施方案>的通知》(國稅發[2009]142號)第三條規定：手工發票的限額應嚴格控制在百元版和千元版。因此，新版通用手工發票沒有萬元版。新版通用定額發票都有什么面額？解析：根據國稅發[2009]142號)規定：定額發票按人民幣等值以元為單位，劃分為壹元、貳元、伍元、拾元、貳拾元、伍拾元、壹佰元，共7種面額。因此，新版通用定額發票共7種面額，與人民幣等值。
12、虛開普通發票 思考：
有發票（形式）就可以稅前扣除嗎？ 沒有業務，虛開服務業、建筑業發票，交營業稅，抵減企業所得稅，獲取企業 所得稅和營業稅的差價。
這就是著名的形式重于實質的稅收籌劃。不符合真實性原則，屬于偷稅。
虛開建筑業發票不可行
關于《進一步做好房地產行業稅收專項檢查工作》的通知稽便函[2008]42號要對被查企業列支成本費用的票據進行重點核對，單張票面金額在10萬元以上的票據必須全部進行核查
現場講解：稅務人員的職業判斷稅務機關如何判斷虛開建筑業發票？
1、虛列建筑成本的檢查方法
“三價對比”方法。三價即預算價、結算價、計入成本價
案例:（1）假發票湖北省地方稅務局一體化稽查
預算造價360萬元，決算價380萬元，可是經核對結轉成本額，竟然結轉了2000余萬元。（2）真票虛開北京一房地產公司涉嫌虛增1億成本逃稅2577萬
工程造價約定為2.3億元 ,最后的工程總結算金額只有1.3億元 ,但開具發票總額為人民幣2.3億元
（3）真票虛開。工程合同金額6000余萬元，實際開出發票1.6億元，虛開近1億元。（4）大連某房地產公司虛列成本涉稅案
以“資金流向”為線索，查證納稅人虛列成本的事實。
資金流（資金給了誰？）
工程隊（工程誰做的？）京滬高速鐵路建設項目跟蹤審計結果
500萬爆破工程，《新發票管理辦法》第二十二條 開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發票行為：
（一）為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票
（二）讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票
（三）介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。
中華人民共和國刑法修正案
（八）2011年2月25日通過2011年5月1日起施行。
三
十三、在刑法第二百零五條后增加一條，作為第二百零五條之一：“虛開本法第二百零五條規定以外的其他發票，情節嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。
“單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規定處罰。”
三
十五、在刑法第二百一十條后增加一條，作為第二百一十條之一：“明知是偽造的發票而持有，數量較大的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；數量巨大的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。
“單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規定處罰。”
13、實在沒有辦法取得發票的
（1）企業與其他企業或個人共用水、電，無法取得水、電發票的，應以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發票或復印件、經雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據實進行稅前扣除。
企便函【2009】33號
這個處理方法還是比較人性化的，避免二次開票，增加增值稅的涉稅事項。
青地稅函【2010】2號在回答關于“企業（非物業公司）與其他企業或個人共用水、電，無法取得水、電發票的，以雙方的租賃合同、電力和供水公司開具給出租方的原始水電發票的復印件、經雙方確認的用水、用電分割單等憑證，可否據實進行稅前扣除？”的提問時指出，按照增值稅管理的相關規定，該種行為屬于出租方轉售水電，應當開具發票。因此，承租方應當憑租賃合同、水電分割單及出租方開具的發票等充分適當的證據進行扣除。否則，不得稅前扣除。
2、合法性原則
是企業各項支出必須符合稅法規定，包含兩層含義，第一超限額支出不得扣除。第二非法支出不得扣除。比如回扣，賄賂支出都不得扣除.劉壘觀點:稅法所說的合法性原則,是指稅前扣除要合法.稅法沒有對收入說合法性原則,也就是說,不合法的收入都要交稅.稅收不區分合法收入與非法收入，一律納稅。
3、合理性原則
《新企業所得稅法精神宣傳提綱》國稅函【2008】159號
十二、稅前扣除的相關性和合理性原則 實施條例規定，支出稅前扣除的合理性是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。合理性的具體判斷，主要是發生的支出其計算和分配方法是否符合一般經營常規。例如企業發生的業務招待費與所成交的業務額或業務的利潤水平是否相吻合，工資水平與社會整體或同行業工資水平是否差異過大。
4、相關性原則
《新企業所得稅法精神宣傳提綱》
國稅函【2008】159號
十二、稅前扣除的相關性和合理性原則
相關性和合理性是企業所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件。實施條例規定，支出稅前扣除的相關性是指與取得收入直接相關的支出。對相關性的具體判斷一般是從支出發生的根源和性質方面進行分析，而不是看費用支出的結果。如企業經理人員因個人原因發生的法律訴訟，雖然經理人員擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業的經營管理，結果可能確實對企業經營會有好處，但這些訴訟費用從性質和根源上分析屬于經理人員的個人支出，因而不允許作為企業的支出在稅前扣除。
（1）企業代替他人負擔的稅款不得扣除。
國家稅務總局《關于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2005〕715號）規定，企業所得稅的納稅人為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。
含稅工資
（2）企業承擔的擔保連帶責任支出不得扣除，但符合國稅函【2007】1272號文件規定的條件的，在規定的限額內可以扣除。“簽訂貸款互保合同的一方（擔保企業）為另一方（被擔保企業）提供的貸款擔保，在被擔保企業為擔保企業所提供的貸款擔保總額之內（含）的部分，應認為與其本身應納稅收入有關。”（互保協議）
（3）為股東或其他個人購買的車輛等消費支出一律不得扣除。
實踐中要特別注意個人抬頭的通訊費發票處理問題。
青地稅函【2010】2號在回答關于“企業投資者將自己車輛無償提供給企業使用，發生的汽油費、過路過橋費等費用可否稅前扣除？”的提問時指出，《中華人民共和國企業所得稅》第八條規定“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”據此，企業可在計算應納稅所得額時扣除的成本、費用、稅金、損失和其他支出應當是企業本身發生的，而非企業投資者發生的，因此“私車公用”發生的諸如汽油費、過路過橋費等費用不得在計算應納稅所得額時扣除。
（4）因個人原因支付的訴訟費不得扣除。
國稅函【2008】159號
5、權責發生制原則
①所得稅法第八條
企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
②《條例》第九條
企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。
例1：廣西南寧某礦業公司2008年收到地方政府的獎勵3000萬元，政府的會議紀要表明，該筆獎勵資金用于礦井的維護，由于企業的開采期還有10年，所以企業作賬： 借：銀行存款
3000萬
貸：遞延收益3000萬
以后每年按10年平均轉入營業外收入繳納所得稅。
稅務機關處理：在收到的當期一次性確認所得繳納所得稅。納稅人與稅務機關存在爭議，于是請示總局。
總局答復：依據第九條，以權責發生制為基礎，法律法規另有規定者除外。由于沒有特殊規定，因此應按權責發生制為基礎，如果實際開采期只有6年，那么后面的4年在第六年繳納所得稅。調查真實性
例2：某企業2009年8月發生一筆屬于當期的咨詢費，作賬： 借： 管理費用 20萬
貸：應付賬款—XX事務所 20萬。
附件：有合同，有發票。
2010年稅務局檢查發現，上述款項仍未支付。稅務處理決定：實際發生的成本費用可以扣除，上述款項沒有支付，應調整所得。請思考：稅務局的處理方法正確與否？ 已經發生—應付款項（應付工資、應付利息）尚未發生—預計負債
青島市國家稅務局2010年企業所得稅匯算清繳若干業務問題解答
二、稅前扣除(十二)問：某公司2009年度按照權責發生制原則預提質量保證金，發票在2010年5月底前收到，問：該預提費用是否允許在2009年度稅前列支？
解答：預提質量保證金不符合稅前扣除的確定性原則，因此不得在預提年度進行稅前扣除，但可以在有關支出實際發生時扣除。
權責發生制原則的例外規定
稅法規定哪些是支付時扣除？
①國稅函〔2009〕3號：“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。
②《條例》第35條 企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。
企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。
③企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費。
④企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。
⑤企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。⑥企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經營租賃方式發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式發生的租賃費支出，按照規定提取折舊費用，分期扣除。
房地產企業預提費用的特殊規定
房地產31預提扣除的種類有四
① 出包工程，合同總金額的10%
②配套設施100% ③報建報批100% ④物業完善100%
6、收益性與資本性支出原則。
收益性支出在發生當期直接扣除，資本性支出惠及當期和以后幾個期間，應當分期扣除或者計入有關的資產成本，不得在發生當期直接扣除。
這是關于扣除的六大原則。
二、成本費用的扣除
（一）境外費用的 稅務籌劃風險控制
（二）工資薪金
1、條例第34條
（1）發生：按規定支付（實際支付）給職工的工資薪金可以扣除。不嚴格遵循權責發生制原則。(提1萬發3千)應付工資（或叫應付職工薪酬的工資部分），貸方發生數=計提數，借方發生數=實際發放數 思考：12月份的工資薪金在次年1月份發放
河北地稅:權責發生制,寬松
河北省地方稅務局公告2011年第1號
十七、企業各項法定應付未付事項的稅前扣除問題
企業計提而未實際繳納的養老保險、住房公積金、應付工資等各項法定應付未付事項，如在匯算清繳期前繳納或支付的，據實扣除；如未能在匯繳前繳納或支付，按有關規定在繳納或支付時調整相應的應繳應付所屬年度的應納稅所得額。依法履行了代扣代繳個人所得稅的工資比較合理
（2）合理:國稅函[2009]3號
一、關于合理工資薪金問題
《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：
(一)企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；
(二)企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；
(三)企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；
(四)企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。
(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；
注意：不合理的工資、薪金即使實際發放也不得扣除，如國有性質的企業超過政府有關部門給予的限定數額部分的工資薪金。
超標的工資薪金本身不包括在所得稅稅前扣除的“工資薪金總額”之中，因此也不能將其作為計算職工福利費、職工教育經費、工會經費等稅前扣除限額的依據。
工資薪金總額的范圍很重要
二、關于工資薪金總額問題
《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。
工資薪金與職工薪酬的比較
工資薪金：
包括：基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。
不包括：職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。
福利費、工會經費和教育經費扣除限額的計算基數是什么？僅包括第（1）項
職工薪酬：
（一）職工工資、獎金、津貼和補貼；
（二）職工福利費；
（三）醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；
（四）住房公積金；
（五）工會經費和職工教育經費；
（六）非貨幣性福利；
（七）因解除與職工的勞動關系給予的補償；
（八）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。
勞務人員（臨時勞務工或勞務派遣工）的費用不屬于稅法上工資、薪金范疇，不作為“三費”扣除基數。
2、任職或雇傭關系的確定（1）任職：法人代表
（2）雇傭關系條件
職工的含義，同時符合兩個條件
1、《中華人民共和國勞動合同法》第十條
建立勞動關系，應當訂立書面勞動合同。
已建立勞動關系，未同時訂立書面勞動合同的，應當自用工之日起一個月內訂立書面勞動合同。
用人單位與勞動者在用工前訂立勞動合同的，勞動關系自用工之日起建立。
2、財政部國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知財稅[2007]92號
五、享受稅收優惠政策單位的條件
（三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區縣人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險。
七、有關定義
（三）本通知所述“單位在職職工”是指與單位建立勞動關系并依法應當簽訂勞動合同或服務協議的雇員。
3、安置殘疾人就業的企業加倍扣除 安置殘疾人就業的企業（不限于福利企業）支付給殘疾人的工資薪金，同時符合下列條件的，可以加倍扣除：
第一，企業應當與殘疾人簽訂1年以上勞動合同；
第二，月均安置殘疾人數占職工人數的比例不得低于5%，且月均安置殘疾人數不得低于5人。
第三，按月為殘疾人繳納社會保險費
第四，通過銀行轉帳方式支付殘疾人的工資薪金
第五，支付給殘疾人的工資薪金不得低于當地政府規定的最低工資標準 第六，有安置殘疾人就業的必要的設施 時間：
內資企業自2007年7月1日起執行；外資企業自2008年1月1日起執行。財稅【2009】70號
虧損企業可否享受殘疾人工資加計扣除 ？
可以。仔細比較07年與09年兩個文件。財稅[2007]92號規定了：企業實際支付給殘疾人加計扣除部分的工資大于本年度應納稅所得額的，可準予扣除其不超過應納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。
財稅[2009]70號文件沒有了這樣的規定。
4關于離退休人員工資問題河北省國家稅務局所得稅處所便函〔2010〕5號
十一、企業返聘離退休人員支付的報酬如何扣除
如果雙方簽訂了勞動合同，并在勞動部門備案，可以按照工資性質在稅前扣除，否則應作為勞務費在稅前扣除。
十二、企業為離退休人員發生的支出是否允許稅前扣除
企業為離退休人員發生的支出，如發放的報刊費以及報銷的醫療費等，屬于與生產經營無關的支出，不允許在企業所得稅前扣除。
雇主為雇員代付全部或部分
全年一次性獎金稅款問題
國家稅務總局2011年28號公告《關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》發布,于5月1日起施行。
解決了雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款的稅前扣除爭議
明確了雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。符合工資扣除條件的，可以稅前扣除。
偽47號公告應納稅額=
（19000÷12）×10%-105]×12=640元
二、王某今年12月獲得的年終獎為為18000元，該公司為王某負擔全年一次性獎的個人所得稅1000元，其余在支付獎金時向王某扣繳。
1.應納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔的稅款=18000+1000=19000元
2.查找稅率及速算扣扣除數
19000÷12≈1583元，對應稅率及速算扣除數為：10%、105 3.應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數= =19000×10%-105=1795元
王某實際繳納稅額=應納稅額-雇主為雇員負擔的稅額=1795-1000=795元
因此，該公司應向稅務機關扣繳申報個人所得稅1795元，其中，公司為王某負擔1000元，公司向王某扣繳795元。
三、該公司發放全年一次性獎金時承諾為王某負擔30%的個人所得稅稅款。
（一）計算應納稅所得額
1.查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數 19000÷12= 1583，適用稅率A為10%和速算扣除數A為105 2.計算含稅全年一次性獎金
應納稅所得額＝（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入－不含稅級距的速算扣除數A×雇主負擔比例）÷（1－不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔比例）=（19000-105×30%）÷（1－10%×30%）=19555.15元
雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業管理費列支的，在計算企業所得稅時不得稅前扣除”。
河北省國家稅務局所得稅處所便函〔2010〕5號 河北省地方稅務局公告2011年第1號
國稅:
十四、企業已計提但尚未繳納的“五險一金”能否稅前扣除
企業已計提但尚未繳納的“五險一金”不得稅前扣除。但實際繳納時可按照權責發生制原則追溯調整至發生年度扣除。
地稅:
十七、企業各項法定應付未付事項的稅前扣除問題
企業計提而未實際繳納的養老保險、住房公積金、應付工資等各項法定應付未付事項，如在匯算清繳期前繳納或支付的，據實扣除；如未能在匯繳前繳納或支付，按有關規定在繳納或支付時調整相應的應繳應付所屬年度的應納稅所得額。
（三）借款費用
思考：
從關聯方獲得的，不需要支付利息的借款需要納稅調整嗎？
債權性投資
實施條例第119條
債權性投資，是指企業直接或者間接從關聯方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償的融資。就是企業向關聯方的借款。
權益性投資
實施條例第119條
權益性投資，是指企業接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業凈資產擁有所有權的投資。
其金額為企業資產減去負債后的余額。范圍包括：投入資本，以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等。
另外特別要注意：
同一集團下的一間制藥廠從銀行貸來的款無償轉借給關聯的房地產公司，其向銀行支付借款的利息不允許稅前扣除，因為款項已經借出，沒有給企業帶來任何生產效益。
不符合相關性原則
《企業所得稅法》第8條和《企業所得稅法實施條例》第27條的規定。
財稅［2008］121號：反資本弱化
一、在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。
企業實際支付給關聯方的利息支出，除符合本通知第二條規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：
(一)金融企業，為5：1；
(二)其他企業，為2：1。
二、企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。(只需要符合條件之一 ?還是兩個都要？)“除??外”到底是什么意思? 兩公婆鬧離婚
老公:你到底要怎樣才答應和離婚? 老婆:除了這套房子外,你要給我100萬現金 你認為老婆的真實意思是: A :只要100萬現金.B:這套房子和100萬現金都要。
如果文件第一第二點合并這樣表述，則不會產生歧義：
一、在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：
（一）金融企業，為5：1；
（二）其他企業，為2：1。但企業實際支付給關聯方的利息支出，如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，不受上述比例限制，在計算應納稅所得額時準予扣除。
第三十八條 企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：
（一）非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；
（二）非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。
司法上限4倍
中國人民銀行關于取締地下錢莊及打擊高利貸行為的通知銀發[2002]30號
二、嚴格規范民間借貸行為。民間個人借貸活動必須嚴格遵守國家法律、行政法規的有關規定，遵循自愿互助、誠實信用的原則。民間個人借貸中，出借人的資金必須是屬于其合法收入的自有貨幣資金，禁止吸收他人資金轉手放款。民間個人借貸利率由借貸雙方協商確定，但雙方協商的利率不得超過中國人民銀行公布的金融機構同期、同檔次貸款利率（不含浮動）的4倍。超過上述標準的，應界定為高利借貸行為。
4倍:6.31%*4=25.24%
中國人民銀行決定，自2011年4月6日起上調金融機構人民幣存貸款基準利率(見制圖)。一年期貸款基準利率上調0.25個百分點，由現行的6.06%提高到6.31%；
逐條解讀國家稅務總局2011年34號公告
一、關于金融企業同期同類貸款利率確定問題
根據《實施條例》第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。
“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下，金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。
只要本省銀行有這個利率水平,從寬掌握
允許引用“本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況”，但是取得這個合法證明還是比較難的，傳統上的證明佐證必須是公告性制式紅頭文件，而宣傳廣告性資料。國稅總局說了，也可以是金融機構對某些企業提供的實際貸款利率。一般貸款合同上都會明確貸款利率的，那也就是說只要取得某金融機構和某企業的貸款合同就即可了。不用公告性制式紅頭文件也可以的。現在金融機構針對客戶群的不同，給予的貸款利率差異很大，他們是不會自己把自己的商業價格傻愣愣的公告的。
企業所得稅
2008年以前個人不是關聯方
《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條：
關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。
<中華人民共和國企業所得稅暫行條例>第十條：
納稅人與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。
特別納稅調整實施辦法（試行）第九條新
（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上
（二）一方與另一方（獨立金融機構除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構除外）擔保。
（三）一方半數以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。
（四）一方半數以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。
（五）一方的生產經營活動必須由另一方提供的工業產權、專有技術等特許權才能正常
（六）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。
（七）一方接受或提供勞務主要由另一方控制。
（八）一方對另一方的生產經營、交易具有實質控制，或者雙方在利益上具有相關聯的其他關系，包括雖未達到本條第（一）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經濟利益，以及家族、親屬關系等。
新企業所得稅法就解決了這個問題。
個人也屬于關聯方，比征管法先進。
《企業所得稅法》第四十一條企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。
《企業所得稅法實施條例》第109條 關聯方，是指與企業有下列關聯關系之一的企業、其他組織或者個人：
（一）在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；
（二）直接或者間接地同為第三者控制；
（三）在利益上具有相關聯的其他關系。
征管法修訂對照表(征求意見稿)舊36新79條
國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知 國稅函[2009]777號
一、企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，應根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及（財稅〔2008〕121號）規定的條件，計算企業所得稅扣除額。
河北省地方稅務局公告2011年第1號
十二、關于個人貸款、企業使用發生利息的扣除問題
對個人將自己的資產作抵押向金融機構貸款、企業使用(個人與企業之間必須有相關的協議)發生的利息，在確認該項貸款直接劃入企業銀行賬戶，利息支出由企業賬戶劃出后，允許企業在計征所得稅時扣除。
財務顧問費企業所得稅：是否同時還有貸款？ 想飛的魚
鐘老師你好，我是廣州地稅的同事，有幾個房地產的問題需要你解答，謝謝！財務費用 1、2009年我司在中行取得經營性物業貸款1.55億元, ,是以A物業作為抵押的,用途是滿足企業生產經營的需要,當時中行以“財務顧問費”的名義先扣了其中的1600萬元,(已開具發票,)另還當年貸款息6,869,752.51元,兩項合計為22,869,752.51元。
二、營業外支出
1、前進路項目轉讓土地出讓金滯納金20,121,522元;
請問鐘老師，這兩項費用的賬目應如何處理，能稅前扣除嗎？急急急，謝謝！
財務顧問費：土地增值稅
貸款銀行收取的“財務顧問費”如何在企業賬目上列支？
國家稅務總局問答：2010年07月30日
房地產開發企業向銀行貸款，銀行在正常的利息之外另行收取一塊“財務顧問費”，這個“財務顧問費”完全是不顧不問的，實際上是貸款的一個附加條件，請問在進行土地增值稅清算時是將該“財務顧問費”計入管理費用，還是計入財務費用？
國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知國稅函[2010]220號
三、房地產開發費用的扣除問題
（一）財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產開發費用，在按照“取得土地使用權所支付的金額”與“房地產開發成本”金額之和的5%以內計算扣除。
（二）凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發費用在按“取得土地使用權所支付的金額”與“房地產開發成本”金額之和的10%以內計算扣除。
全部使用自有資金，沒有利息支出的，按照以上方法扣除。
上述具體適用的比例按省級人民政府此前規定的比例執行。
（三）房地產開發企業既向金融機構借款，又有其他借款的，其房地產開發費用計算扣除時不能同時適用本條
（一）、（二）項所述兩種辦法。
（四）土地增值稅清算時，已經計入房地產開發成本的利息支出，應調整至財務費用中計算扣除。
因此，根據以上規定，“財務顧問費”可以計入 “財務費用”，但不屬于財務費用中的利息支出。
統借統還
31第21條 企業的利息支出按以下規定進行處理：
（一）企業為建造開發產品借入資金而發生的符合稅收規定的借款費用，可按企業會計準則的規定進行歸集和分配，其中屬于財務費用性質的借款費用，可直接在稅前扣除。
（二）企業集團或其成員企業統一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業間合理的分攤利息費用，使用借款的企業分攤的合理利息準予在稅前扣除。
房地產公司統一向銀行借款，提供給公司內其他項目公司（均是法人企業）使用，項目公司按照銀行利率向公司支付利息，是否允許稅前扣除？ 企業集團登記管理暫行規定
第二條 在中國境內組建企業集團，應當依照本規定辦理登記。未經登記不得以企業集團名義從事活動。
第五條 企業集團應當具備下列條件：
（一）企業集團的母公司注冊資本在5000萬元人民幣以上，并至少擁有5家子公司；
(二）母公司和其子公司的注冊資本總和在１億元人民幣以上；
（三）集團成員單位均具有法人資格。
思考：是否繳納營業稅？
冀地稅發〔2009〕48號河北省地方稅務局關于企業所得稅若干業務問題的通知
關于集團公司統貸統還的利息稅前扣除問題對集團公司和所屬企業采取“由集團公司統一向金融機構借款，所屬企業按一定程序申請使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團公司，由集團公司統一與金融機構結算”的信貸資金管理方式的，不屬于關聯企業之間借款。凡集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件，其所屬企業使用集團公司轉貸的金融機構借款支付的利息，不高于貸款銀行同類同期貸款利率計算數額的部分，允許在企業所得稅前扣除。
財稅[2000]7號
按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業稅。高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息視同貸款業務征收營業稅
企業之間借款如何開具發票稅前列支？
國稅函發［1995］156號
《營業稅稅目注釋》規定，貸款屬于“金融保險業”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據這一規定，不論金融機構還是其他單位，只要是發生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發生貸款行為，按“金融保險業”稅目征收營業稅。
信托融資
信托是建立在信任基礎上的一種財產管理制度。
房地產信托，一般是指信托投資公司以發行信托受益憑證的形式向投資者募集資金，對募集資金實行多元投資組合策略，投資于不同類型的房地產項目和業務，獲得的凈收益分配給投資者，信托投資公司則獲得相應的管理費的一種投資形式。
信托公司對項目掌控2點：
1、是對項目的融資信托要進行掌控，2、是所有進入這個項目的資金信托要掌控。
信托公司幫助你掌控現金的安排，不允許你把現金移到項目外面，至于你項目請誰施工，誰來銷售，這個項目做寫字樓、別墅還是什么，委托代理銷售等等，那是開發公司你來做，信托公司不會影響你項目的基本運作。
最終信托公司退出的方式就是由原有的股東來把這個股權買過去，通過這種方式信托公司拿回自己的本金，你承諾的投資回報。
房地產資金信托目前主要有兩種模式：
一種是信托債務融資。即房地產企業向信托公司舉債進行項目開發，約定按期支付本息。
另一種是信托股權融資，即房地產開發企業直接吸收信托公司投資用于開發項目。
(一）房地產信托債務融資
房地產信托債務融資的涉稅風險主要體現在土地增值稅方面
根據（國稅函[2010]220號）第三條關于房地產開發費用的扣除問題明確：
（一）財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產開發費用，在按照“取得土地使用權所支付的金額”與“房地產開發成本”金額之和的5%以內計算扣除。
（二）凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發費用在按“取得土地使用權所支付的金額”與“房地產開發成本”金額之和的10%以內計算扣除。
信托債務融資方面，房地產開發企業信托債務融資所支付的利息應該能夠提供金融機構證明，比如融資合同及利息單據，且融資合同一般明確了具體開發項目專款專用，也可以做到按轉讓房地產項目計算分攤利息。但是應該注意，信托公司雖然屬于金融機構但不屬于商業銀行，其所收取的利息及融資顧問費不會低于商業銀行同類同期貸款利率計算的利息金額。如果按照據實扣除，房地產企業信托利息支出超過部分就不能計入開發費用扣除。另外，由于融資顧問費形式上取得的是服務業發票，能否作為利息資本化處理也較為牽強。因此，由于高額信托利息的扣除問題房地產企業難免損失土地增值稅部分稅收利益，客觀上等于又增加了融資成本。
金融保險業營業稅申報管理辦法（固定回報）2002-01-30 國家稅務總局國稅發[2002]9號??第五條貸款是指將資金有償貸與他人使用（包括以貼現、押匯方式）的業務。以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為，也屬于這里所稱的貸款業務。按資金來源不同，貸款分為外匯轉貸業務和一般貸款業務兩種：??
川地稅發[2010]49號：四川省地方稅務局關于修改《四川省地方稅務局關于營業稅若干問題的通知》的通知
四、銀行、信托投資公司或企業等單位以投資的名義注入資金共同經營的行為征收營業稅問題
銀行、信托投資公司或企業等單位以投資的名義注入資金，名義上“共擔風險”，而實際上收取了固定資金占用費或利潤，屬于貸款業務。經請示國家稅務總局，按“金融保險業”征收營業稅。
（二）房地產信托股權融資
房地產信托實際“假股權真債權”
信托股權融資方面，與信托債務融資不同，房地產企業到期后需要股權溢價贖回信托公司所持股份，股權轉讓溢價所得即為信托公司實質上的利息收入，實質上也即為房地產企業的融資成本。信托股權融資由于不能夠在稅前列支融資成本，因此，企業會承擔額外多繳的土地增值稅和企業所得稅。
例如：房地產企業A公司的X項目預計總投資9億元，項目前期已投入1億元并取得了相應的《國有土地使用權證》、《建設用地規劃許可證》和《建設工程規劃許可證》以及《建筑工程施工許可證》。盡管開工證件齊全，但其2億元的注冊資本，不能滿足30%最低投資的貸款政策要求，銀行不提供信貸支持，工程面臨資金斷流。A公司為緩解資金緊張狀況，吸收B信托投資公司2億元股權融資，并辦理X項目公司工商增資變更手續，正常施工后，剩余開發資金通過預售收入和銀行信貸解決，從而滿足了項目開發資金需要。雙方合同約定，項目開發結束后，B信托公司持有的X項目公司2億元股權由A公司以2.6億元溢價贖回。
在這筆信托股權融資中，X項目公司吸收B信托公司資金，會計處理為“借：銀行存款貸：實收資本”，按自有資金處理。B信托公司將來轉讓股權，X項目公司的會計處理僅改變股東結構即可，若A公司無力購買股權，則X項目公司可以按減資處理。但這樣處理有一個問題，即A公司支付的股權融資費用難以作為土地增值稅扣除項目。由于X項目公司取得的是股權融資，按照現行土地增值稅政策規定，其融資成本也不能作為開發費用扣除，即便X項目公司直接按照10%計算可扣除開發費用，仍然會小于其實際融資成本，難免額外要多承擔一筆土地增值稅支出。
不僅如此，按照企業所得稅法的規定，X項目公司的股權融資成本也不能夠在稅前列支，其融資成本0.6（2.6-2）億元應在企業所得稅后支出，不考慮土地增值稅抵扣的因素，即相當于稅前支付0.6÷（1-25%）=0.80億元的融資費用。
第三十七條 企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規定扣除。
云中飛全國首創觀點
云中飛點評國稅函[2010]148號
納稅人應清楚，“稅法沒有明確規定遵循財會處理”原則應該存在著前提條件，即當經濟事項面臨企業所得稅法規定不明確，而遵循財會處理，其前提是該財會處理規定沒有違反稅法的基本原則，如果違法稅法的基本原則，“稅法沒有明確規定遵循財會處理”原則是不適用的。企業切忌不能濫用國稅函[2010]148號認可的“稅法沒有明確規定遵循財會處理”原則。
7、利用長期借款對外投資，利息資本化問題；用以后年度的借款償還以前年度的投資款，以后年度的借款利息的資本化問題。
根據《（國稅發[2000]84號）第三十七條及新企業所得稅法實施條例第二十八條規定，納稅人為對外投資而借入的資金發生的借款費用，應計入有關投資的成本，不得作為納稅人的經營性費用在稅前扣除。用以后年度的借款償還以前年度的投資款，以后年度的借款利息按上述規定也應資本化。企便函【2009】33號
（四）職工福利費
1、條例第40條：
（1）發生：自2008年1月1日起，不允許預提，按實際發生額計入有關成本費用，但每一年度準予扣除的福利費不能超過工資總額的14%。
2,財企[2009]242號和國稅函[2009]3號的區別
福利費會計和稅法在內容、范圍的主要差異
財企[2009]242號規范的企業職工福利費有關財務規定，較國稅函[2009]3號文規范的稅前扣除政策在內容、范圍上的差異主要表現在：
（1）企業內設集體福利部門的差異。
企業尚未分離的內設集體福利部門，財務規定明確將“職工集體宿舍”作為集體福利部門；
而稅法規定則不包括。
（2）內設集體福利部門的福利性支出的差異。
財務規定的福利部門支出除集體福利部門所發生的設備、設施和人員費用（包括工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等）及維修保養費用外，還包括集體福利部門的設備、設施的折舊。
而稅法規定則不包括福利部門設備、設施的折舊；
（3）為員工報銷的私家車燃油費
可以稅前扣除嗎?
企便函【2009】33號明確了在2008年1月1日后企業為員工報銷的燃油費應作為職工交通補貼在職工福利費中扣除，這對于福利費使用不足的企業而言顯然是利好，因為曾有觀點認為員工報銷的私家車應與生產經營無關而不能列支。
河北省地方稅務局公告2011年第1號河北省國家稅務局所得稅處所便函〔2010〕5號
河北省地稅的規定:
十一、關于企業租用個人汽車發生修車費的扣除問題
對以個人名義貸款購買但使用權歸企業的汽車，企業與個人之間有租賃合同或協議的，企業按租賃合同或協議支付的租賃費允許扣除。如果在租賃合同或協議中約定修車費由企業負擔的，對個人發生的修車費允許在計征企業所得稅時扣除。
河北省國稅的規定:
十六、企業租用個人車輛發生的汽油費、維修費等能否扣除
企業租用個人的車輛，須與個人簽訂租賃協議，如租賃協議中明確規定該車發生的汽油費、維修費等支出由企業負擔的，可以在稅前扣除。
(4)企業為職工提供的交通、住房、通訊待遇的差異。
財企[2009]242號
二、企業為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業發生的相關支出作為職工福利費管理，但根據國家有關企業住房制度改革政策的統一規定，不得再為職工購建住房
企業給職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。
國稅函[2009]3號文為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼
（沒有通訊補貼）
人力資源和社會保障部關于企業工資總額管理有關口徑問題的函人社廳函【2010】51號 上海市人力資源和社會保障局：
你局《關于企業工資總額有關口徑的請示》(滬人社綜字[2009]109號)收悉。經研究，現答復如下：
將企業發放給職工的住房補貼、交通補貼等收入納入工資管理，有利于加強對企業工資分配的宏觀調控，推進職工收入工資化、貨幣化、透明化。在國有企業工資總額管理工作中，應按照(財企[2009]242號)的規定，將按月按標準發放或支付給職工的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼以及節日補助、按月發放的午餐費補貼等統一納入職工工資總額管理。實行工效掛鉤辦法的企業，在與企業經濟效益直接掛鉤工資總額基數外單列，不作為計提新增效益工資的基數。
二○一○年一月二十三日
財企[2009]242號
七、企業按照企業內部管理制度，履行內部審批程序后，發生的職工福利費，按照《企業會計準則》等有關規定進行核算，并在年度財務會計報告中按規定予以披露。
在計算應納稅所得額時，企業職工福利費財務管理同稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算納稅。
因此：住房、交通補屬于職工福利費
思考：（財企〔2009〕242號）與（國稅函〔2009〕3號）的差異，應如何處理?
解答：（財企〔2009〕242號）屬于企業職工福利費財務管理規定，（國稅函〔2009〕3號）屬于稅收方面的規定，在計算企業所得稅應納稅所得額時，企業職工福利費財務管理同稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算納稅。
財務規定：
已實行貨幣化改革，按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業發生的相關支出作為職工福利費管理，但根據國家有關企業住房制度改革政策的統一規定，不得再為職工購建住房。
而稅法規定
將通訊補貼排除在職工福利費范圍之外，并且不區分是否實行貨幣化改革，將企業為職工住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，統統作為職工福利費處理。
只能作為管理費用
河北省國家稅務局所得稅處所便函〔2010〕5號 冀地稅發〔2009〕48號
五、關于通訊補貼的扣除問題企業發放的通訊補貼應計入職工福利費，按規定比例在稅前扣除。
第二篇：2011年稅務稽查形勢分析!!!!!
2011年稅務稽查形勢分析
要了解2011年的稅務稽查形勢，首先應對國家稅務總局的稽查方針或者說是稽查原則有一個了解。近11年來，國家稅務總局稽查局始終堅持兩手都要抓，兩手都要硬的基本原則，即一手抓稅收專項檢查，一手抓稅收專項整治。專項檢查是對某一個行業的一次全面的稅收體檢，專項整治就是要抓惡性的大案要案，震懾犯罪分子。
最近三年，國家稅務總局將稅收專項檢查分為指令性檢查和指導性檢查。指令項檢查是指所有省份都要按照總局的要求必查的項目；指導性檢查項目是指各地按照總局的要求結合本地區實際情況，選擇1－2項進行專項檢查。
從已經下發的《關于開展2011年稅收專項檢查工作的通知》（以下簡稱《通知》）來看，今年，稅務稽查工作將主要講圍繞6項工作展開：一是抓好指令性檢查項目，二是抓好指導性檢查項目，三是嚴厲查處重大稅收違法案件，四是在部分地區組織區域專項整治，五是對重點稅源企業進行輪查，六是嚴厲打擊發票違法犯罪活動。
下面我們就對這6項稽查重點進行一一分析。
一、抓好指令性檢查項目
《通知》中明確，今年的指令性檢查項目主要包括三類：①資本交易項目（上市公司和非上市公司的股權交易項目）；②廣告業；③辦理電子、服裝類產品等出口退（免）稅的企業。重點檢查辦理計算機中央處理器（CPU）、存儲功能卡、數據存儲裝置、EMC磁盤存儲器、固態非易失性存儲器件、手持式無線電話等手機相關產品、藍牙耳機及其他耳機、耳塞（包括傳聲器與揚聲器的組合機）、太陽能電池、液晶顯示屏、電路板、集成電路板、偏光片等體積小、價值高的電子產品和各類服裝出口退（免）稅的出口企業。
（一）資本交易項目
過去，稅務機關比較重視企業正常經營所得是否繳足了稅，而對資本交易項目的稅收問題沒有給予足夠重視。近兩年來，隨著一系列資本交易案件的查處，國家稅務總局發現，資本交易項目存在很多稅收問題，其涉及的稅款額度之大，令人觸目驚心。因此，2011年，資本交易項目被列為頭號檢查對象。
1、“大小非”解禁遷出重大涉稅問題
2005年之前，我國實施股權分置，一部分股票允許上市流通，一部分禁止上市流通。禁止流通的股票股東俗稱“大小非”。“大非”就是占總股本5%以上的非流通股股東，“小非”就是占總股本5%以下的非流通股股東。由于這些股票不能上市流通，這些大股東一般不會關心股價的高低，他們只會從上市公司“抽血”，導致同股不同權，同股不同價現象的發生，影響了股市的健康發展。
在這種情況下，2005年，根據國務院的要求，我國開展了股權分置改革，其目標就是實現股票的全流通，即所有股票都要上市流通。由于非流通股股東取得股票的對價較低，而轉讓后收益會翻好幾倍。如果非流通股股東是企業法人的話，轉讓股權要繳納企業所得稅，由于我國稅收監控體系依靠的是“以票控稅”，只要下游企業不要發票，稅務機關就很難監管。因此有很多企業轉讓股權就不去繳納企業所得稅。
2009年，廈門市法院判決的一個“大小非”解禁涉稅問題的案例引起了稅務部門的注意。
2009年以后，資本交易的稅收問題越來越受關注和重視，一系列的稅收法規也隨著下發，而這些文件的發布，與一些反響重大的限售股轉讓案例息息相關。
（1）陳發樹避稅引出財稅[2009]167號文件
除了法人股權轉讓限售股的企業所得稅問題外，自然人轉讓股權的稅務問題也引起了稅務部門的注意，這里面，最典型的就是“陳發樹事件。”
陳發樹是上市公司紫金礦業的董事長，紫金礦業2008年上市，其招股說明書顯示三家公司持有紫金礦業的股份，而陳發樹本人并未直接持有。也就是說，陳發樹對紫金礦業是間接持股。這樣的安排實際上就是為了逃避個人所得稅。因為間接持股就意味著紫金礦業有利潤不用直接分給陳發樹，而是先分到中間控股公司，控股公司再將這些錢對外投資，自然就不涉及個人所得稅的問題了。
隨著紫金礦業謀劃上市，陳發樹進行了稅收籌劃，將間接持股變為直接持股。即，將紫金礦業持有的三家公司的股票以每股0.1元的價格轉讓給陳發樹，合計轉讓35888.16萬股，陳發樹總計支付轉讓款3588.82萬元。經過股份轉讓，陳發樹對紫金礦業的持股方式就由間接持股成為直接持有。
那么，陳發樹為什么要進行這樣的籌劃呢？因為在間接持股模式下，紫金礦業分配利潤時中間控股公司首先要繳納企業所得稅，分給陳發樹時又需要繳納個人所得稅，其實際稅負能達到40%.如果是個人持有股票，目前稅法規定不用納個稅，而且現行文件《財政部國家稅務總局關于個人轉讓股票所得繼續暫免征收個人所得稅的通知》（財稅[1998]61號）并沒有明確，轉讓上市公司股票繼續免征個人所得稅的規定中的“股票”是限售股還是二級市場上流通的股票。所以理論上講只要轉讓上市公司的股票均可免稅。陳發樹正是利用了這個文件的漏洞，作了上述籌劃。
紫金礦業于2008年4月25日在A股上市，發行價為7.13元/股，陳發樹等自然人股東持有的原始股票的限售期為1年。至2009年4月27日，紫金礦業限售股解禁流通，僅僅在2009年的4月－7月三個月中，陳發樹前后兩次減持紫金礦業股份總計約2.94億股，套現27.3億元，而成本僅僅是2940萬元，利潤達27億元。如果陳發樹當時沒做籌劃，這27.3億元，中間控股公司轉讓時要繳納25%的企業所得稅，稅額近7個億。剩下的20億元分給陳發樹再繳20%的個人所得稅，即4個億，加在一起就是11個億的稅款。而改為個人持股后，陳發樹一分錢的稅款都不用繳！
限售股、原始股轉讓一夜暴富的情況很快引起了社會的廣泛關注，“陳發樹事件”也成了人們熱議的話題。隨著“IPO”上市重啟，新的上市公司，除了限售股轉讓外，自然人股東轉讓原始股也將能獲取巨額所得，如果不對他們征稅，有失公平。一是自然人轉讓上市公司股票本質上是財產轉讓，不征稅稅負不公平；二是法人轉讓上市公司和非上市公司的原始股要繳稅，但自然人轉讓卻不繳稅，也造成了稅負不公。
在這種情況下，國務院法制辦、財政部和國家稅務總局多次磋商，最終在2009年最后一天出臺了《關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅[2009]167號），明確了將從2010年開始對限售股轉讓征收個人所得稅，按財產轉讓所得20%的稅率征稅。
（2）ETF避稅與財稅[2010]70號文件
隨著限售股轉讓征稅政策的實施，不少人又開始尋求新的避稅通道。通過“ETF基金”避稅就是其中一種。由于財稅[2009]167號文件并未明確以股票交換ETF基金要征稅，因此這些限售股股東們就將股票轉換成ETF基金，再通過賣“ETF基金”進行避稅。
因此，2010年11月10日，財政部和國家稅務總局再次下發了《關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的補充通知》（財稅[2009]70號）。該文件規定：限售股在解禁前被多次轉讓的，轉讓方對每一次轉讓所得均應按規定繳納個人所得稅，個人通過證券交易所集中交易系統或大宗交易系統轉讓限售股，個人用限售股認購或申購交易型開放式指數基金（ETF）份額均屬于納稅的范圍。從而將ETF避稅模式徹底堵死。
2、非居民股權轉讓涉稅問題
隨著稅收征管工作的深入，稅務機關逐漸開始擴大股權轉讓稅收問題的監管范圍，非居民間的轉讓股權問題也進入了稅務機關的視線，因參與青島啤酒的股權收購的陳發樹再次成為公眾關注的焦點。
陳發樹利用改變持股模式狠賺了27個億之后，搖身一變成為香港居民。2009年，陳發樹和日本的朝日啤酒一起購買了百威英博集團通過香港子公司ABJ持有的青島啤酒7.01%的股權。ABJ公司2009年1月23日與日本朝日啤酒株式會社簽署股權轉讓協議，以每股2.548美元向朝日啤酒株式會社轉讓其持有的青島啤酒股份有限公司261577836股H股股份（占青啤已發行總股本的19.99%），買價共計6.67億美元，2009年5月7日與香港居民陳發樹簽署股權轉讓協議，以每股2.5685美元向陳發樹轉讓其持有的青啤公司91641342股H股股份（占青啤已發行總股本的7.01%），買價共計2.35億美元。上述交易均已完成交割。
根據《企業所得稅法實施條例》第七條規定，股權轉讓所得是否納稅關鍵是要看目標企業是否在中國境內。青啤收購案雖然是兩個非居民企業之間的交易，但是由于標的股權是居民企業，因此中國當局具有稅收管轄權，這一點是毫無疑問。但難題在于稅收征管，由于取得收入的一方與支付價款的一方均在境外，如何實現稅款征收入庫呢？
由于百威英博公司占境內企業股份已超過25%，并且持有期限超過12月，我國內地對該股權轉讓所得擁有首先征稅權，ABJ應該就其股權轉讓所得在青啤企業所得稅主管稅務機關青島市地稅局市北分局申報繳納企業所得稅。百威英博公司卻因納稅數額大財務資金緊張，應納稅款遲遲未繳入國庫。因交易雙方均為外國企業，國內沒有開設資金賬戶，稅務機關無法實施強制執行措施扣繳稅款。
最后，在請示國家稅務總局后，青島地稅向普華永道發送了《稅務事項通知書》，要求其通知ABJ和朝日啤酒務必在2009年6月15日前繳納稅款，逾期按規定加征滯納金，并對外公告相關企業的不誠信行為。很快，普華永道代理申報繳納了百威英博公司第一筆向日本朝日啤酒株式會社股權轉讓應納企業所得稅款3.34億元，以及百威英博公司第二筆向陳發樹先生股權轉讓應納企業所得稅1.18億元。至此，百威英博公司轉讓青啤股權應納稅款4.52億元全部依法征繳入庫。
通過這個案例，稅務機關意識到，非居民股權轉讓的涉稅問題也不少，也需要大力稽查。
恰在此時，另一案例再次走入稅務機關的視線。2010年9月8日，醞釀已久的沃達豐出售中國移動（00941，HK）股權一事終于落定。沃達豐是英國的電信業巨頭，也是中國移動主要的外資股東之一，持股數量為6.42億股，占中國移動總股份的3.2%.那么沃達豐轉讓香港中國移動的股票中國是否可以征稅呢？
香港中國移動是注冊于香港的公司，沃達豐是非居民企業，因此二者的股權轉讓屬于非居民企業轉讓非居民企業的股票，表面上看和中國一點關系都沒有，但是，由于這些在港上市的紅籌股公司當時直接在港上市的法律環境和會計環境都不具備，因此這些公司一般會首先在維爾京群島設立一個特殊目的公司，然后以這個公司為根據再在香港設立上市公司。中國移動在港上市時，首先將中國移動集團中國境內的32個具備法人資格的子公司分兩批注入維爾京移動，這樣中國移動集團就從直接持股變為間接持股，即中國移動持股維爾京移動，維爾京移動持股香港中國移動。
2008年之前，中國移動集團這樣的股權架構沒有問題，但是2008年新企業所得稅法實施之后，外資企業在境內實現的利潤，如果投資于自己的股東，需要繳納預提所得稅。比如北京移動實現利潤，不是直接分給中國移動通訊集團，而是先分給香港中國移動，香港中國移動再分給維爾京移動，維爾京移動再分給中國移動通訊集團。這樣一來問題就出現了，北京移動已按規定繳納了25%的企業所得稅，分到香港中國移動時還要繳10%的企業所得稅，香港中國移動再分給維爾京移動，維爾京移動不征稅，但由于維爾京移動的利潤最終要分給中國移動通訊集團，該集團是居民企業，應就全球所得在中國納稅，則維爾京移動分來的所得再次繳納25%的企業所得稅，由于維爾京移動不繳稅，所以中國移動通訊集團的抵免也很難實現，而且稅率也會高達60%。
因此，國家稅務總局根據企業所得稅法的基本概念，在2009年下發《國家稅務總局關于境外注冊中資控股企業依據實際管理機構標準認定為居民企業有關問題的通知》（國稅發[2009]82號）。按照實質重于形式的原則，香港中國移動實際控制機構是在中國境內，所以將香港中國移動認定為境外注冊境內控股的居民企業，就解決了中國移動通訊集團分紅的問題。
在沃達豐轉讓香港中國移動股權的案例中，沃達豐實際上轉讓的是中國居民企業的股票，盡管它注冊在香港，應按規定繳納預提所得稅。最終，北京市國稅局在國家稅務總局的指導下，2010年10月27日將該筆21.96億元之巨的稅款順利征繳入庫。這也是我國目前最大的一筆股權轉讓稅款。
3、外資撤離的稅收問題
2008年之前，我國的“假外資”非常多，很多企業在免稅島注冊，然后在中國境內再投資，就成了外商投資企業，享受稅收減免優惠。2008年之后，由于外資企業不再享受超國民待遇，稅收優惠取消，很多企業就開始著手改變股權結構，從外資變為內資。
在審查外資企業股權變動時，稅務機關會根據《國家稅務總局印發<關于外商投資企業合并、分立、股權重組、資產轉讓等重組業務所得稅處理的暫行規定>的通知》（國稅發[1997]71號）。審查外資是否撤資的問題，如果外資企業轉讓中國境內企業股權低于持股比例的25%，或者持續經營期不滿10年的，其過去享受的“兩免三減半”優惠是不符合條件的，一律要追回。因此，2008年后，類似案例特別的多。
但如果是由于內資企業主動增值擴股，導致外資持股比例低于25%的，即所謂的被動稀釋股份，這種情況下，外資企業享受的稅收優惠是不需要被追回的。這一點在稅收檢查過程中稅務部門容易被忽視，希望引起納稅人的注意。
4、自然人之間轉讓股權
近年來，自然人之間轉讓股權也引起了稅務部門的重視。如果兩個自然人轉讓股權都按平價申報，溢價部分則由雙方私下交易，在銀行和稅務機關尚未聯網的情況下，很容易導致稅款流失。
因此，2009年，國家稅務總局下發了一個非常重要的文件：《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）。文件規定，股權轉讓價格計稅依據明顯偏低（如低價、平價）轉讓，且無正當理由的，稅務機關有權按照每股凈資產或享有的股權比例對應的凈資產份額進行納稅調整。
之后，國家稅務總局又下發了《關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告》（國家稅務總局2010年27號公告），對國稅函[2009]285號文件作了進一步的補充。界定了什么是計稅價格明顯偏低，什么是正當理由，如何調整計稅依據等問題。進一步規范了自然人之間轉讓股權的涉稅問題。
從上述幾個方面可以看出，資本交易項目被列為2011年的頭號稽查項目，是有關部門根據近年來查獲的相關案件，以及發文規范的股權轉讓類型中精心選擇出來的。也是稅務部門今年下大力氣去查的一個項目。
（二）廣告業
廣告業是一個高收入行業，因此從業者的個稅問題稅務機關肯定要嚴查。其次，由于廣告代理業有扣除項目，而這些扣除項目的范圍在檢查中會有很多問題，也是必查之處。第三就是廣告業虛開發票現象非常嚴重。因此今年的稅務稽查中，稅務機關除了要查廣告業自身偷漏稅外，重點清查接受廣告業發票，虛開發票的問題。
按照《企業所得稅法實施條例》第四十四條的規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。對于一般企業而言，15%的額度是用不完的，而廣告業發票目前在市場上比較容易獲得，很多企業就會虛列廣告費，加大費用支出。在實際檢查中發現，企業利用PS技術，簽訂虛假廣告合同現象比較嚴重。因此隨著發票檢查力度的不斷加大，發票問題將成為廣告業今年稅務稽查的重中之重。
（三）辦理電子、服裝類產品等出口退（免）稅的企業
對于出口退稅的檢查，最近幾年一直也沒有放松，但今年為什么要重點檢查電子產品的出口退稅呢？
2009年，北京、上海、浙江等地的稅務機關連續征辦多起利用CPU出口騙稅的案件，國家稅務總局為此專門下發了《國家稅務總局關于查處利用CPU騙取出口退稅違法犯罪行為的通知》（國稅函[2009]130號）文件，要求對相關企業進行專項檢查。
那么這類企業究竟是如何實施騙稅的呢？
我們知道，一個企業要退稅，首先要有進項發票，這些犯罪分子一般是外貿企業，這些企業一般會先從國外買CPU，取得進項發票。但是這些買來的CPU并未用于出口，而是賣給不需要發票的電子市場。但出口沒有貨物不行，因此這些企業就會通過收購舊貨或租借相同情況CPU的方式，以次充好虛報出口。為了能實現多次騙稅，這些外貿企業又與走私集團相勾結，將這些淘汰的CPU通過走私集團回流到中國大陸，反復利用，實施下一輪循環騙稅。
出口退稅的前提是要給國家創匯。犯罪分子為了退稅，自己在香港設立公司，自己賣給自己。然后利用地下錢莊將CPU內銷的錢攏起來打到其在香港設立的公司賬戶上，換成港幣后，再通過賬號打入境內外貿企業，就完成了出口創匯的任務，可以順利騙取國家退稅。退稅拿到手后，企業會將這些錢再次打到香港，進行循環騙稅。
2009年年底，國家稅務總局下發緊急通知要求嚴查CPU退稅。檢查過程中發現，不僅僅是CPU退稅，與CPU類似的具備體積小、價值高的太陽能電池、電路板、藍牙耳機等電子元件同樣存在出口騙稅的情況。因此總局今年將其鎖定為第三類重點檢查對象。
服裝業的出口騙稅是一個老的話題。2007年“利劍二號”專案就是一起裘皮服裝出口騙稅案件。2005－2006年的“夏都專案”也是服裝出口退稅的案件。服裝的騙稅案件與電子產品的騙稅手法大同小異。也是以次充好，自己在境外設立公司，自己賣給自己，再利用地下錢莊出口創匯。進項發票有的是買票，有的是利用農產品發票進行抵稅。
二、指導性檢查項目
2011年國家稅務總局確定的稅收專項檢查指導性項目包括四類：①房地產業、建筑安裝業；②高收入者個人所得稅；③金融行業非居民企業；④各地根據本地實際開展的其他項目。
（一）房地產業、建筑安裝業
也許很多人會奇怪，已經連續幾年被重點稽查的房地產業為何今年“退居二線”，成為指導性檢查項目。這是因為，我國已連續9年將房地產業列入了指令性檢查項目，特別是近幾年來，為了配合國務院做好房地產市場的調控工作，稅務機關通過發政策和嚴稽查兩種手段加大了對房地產企業的稅收監管。2010年，稅務機關又在房地產企業稽查方面下了大力氣，進行了徹底的檢查。因此，今年國家稅務總局決定，將房地產企業列入指導性檢查項目，不再組織全國性的檢查，而是由各地自行組織檢查。
（二）高收入者個人所得稅
目前，在我國的稅源結構中，工薪階層個稅收入占得比重比較大，真正的高收入者卻納稅很少，會通過各種手法轉移他的收入，偷逃個稅。所以，在稅務檢查中經常會發現，企業老板的工資有時候會比普通員工還要低。因為老板實際上是不需要高工資的。企業賺了錢，不需要分到老板個人賬戶上，而老板豪華生活的一切開支都來源于公司：開得車是公司的折舊費，穿的服裝是公司的工裝，各種花銷一定是公司的業務招待費。在這種情況下，稅務部門很難對高收入者的個人所得進行監管。因此，加大對高收入者的稅收征管不但是完善稅收制度的要求，也是實現稅負公平的重要體現。筆者認為，經濟相對發達的沿海地區會將它作為一個選查檢查項目進行稽查。
（三）金融行業非居民企業
外資銀行被允許在中國開設分行后，這些分行和境外的資金往來日益頻繁。但對于我國而言，對于這一行業的稅收監管還是一個新鮮事物，過去關注不夠。所以今年要對其進行稅務檢查，目的就是要摸清其稅收方面的具體情況。檢查重點應該集中在上海、北京、深圳等金融企業較為集中的地方。
三、嚴厲查處重大稅收違法案件
按照國家稅務總局的部署，今年將從四個行業入手查處大案要案。一是繼續做好虛開黃金銷售增值稅專用發票走逃企業和重點嫌疑企業的檢查工作；二是重點查處煤炭、建材、交通運輸、再生資源等行業仿造真票套打、虛開增值稅專用發票和虛開“四小票”違法案件；三是重點查處利用電子、服裝類產品等騙取出口退稅案件；四是重點查處房地產、建筑安裝等行業偷逃稅案件。
（一）繼續做好虛開黃金銷售增值稅專用發票走逃企業和重點嫌疑企業的檢查工作。
所謂“黃金票”實質上就是變形票。2003年3月1日后，我國所有的增值稅專用發票都納入了防偽稅控系統的監管，因此，理論上講是不會再有假票虛開的情況了，最多會出現真票假業務的情形。而且真票虛開，由于其上游企業也已經繳了稅，稅源也不至于流失。但2006年“雷霆一號”專案出現，稅務機關在檢查中發現，該案中上游企業賣黃金，下游企業抵扣的卻是煤炭、鐵礦，說明假票、變形票實際上也通過了防偽系統的認證。這一情況引起了稅務機關的重點關注，相關案件也隨之浮出水面。因此，在2010年第四季度，國家稅務總局召開緊急會議，要求在全國進行“黃金票”專項檢查行動，并確定在今年重點查辦大案要案。
（二）重點查處煤炭、建材、交通運輸、再生資源等行業仿造真票套打、虛開增值稅專用發票和虛開“四小票”違法案件。
煤炭、建材、交通運輸、再生資源這些行業有一個共同的特點，那就是進項不容易取得。比如煤炭經銷企業，由于現在是煤炭的賣方市場，煤炭經銷企業到小煤礦買煤往往拿不到發票，由于這些煤最終要賣給大的發電廠、焦炭廠，這些大企業都需要發票。因此，在上游沒發票，下游又要發票的情況下，這些煤炭經銷企業就想到了大量購買柴油發票進行抵扣。因為煤炭專用發票的手續費高，不好買，而柴油發票比較好買，賬面上也比較合理。
但這里有一個問題，油販子買油，錢付給石油公司，但票卻開給了煤炭經銷公司，付款的方向不一致，根據國稅發[1995]192號文件第一條第一項第二款的規定：“準予計算進項乘客扣除的貨運發票，其發貨人、收貨人、起運人、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數量、運輸單價、運費金額等項目的填寫必須齊全，與購貨發票上所列的有關項目必須相符，否則不予抵扣。”
因此，在實際操作中，煤炭經銷企業會和油販子就想到了通過以下步驟進行騙稅。第一步，油販子先把大量資金打入煤炭經銷企業賬戶，煤炭經銷企業做一筆賬：借：銀行存款，貸：其他應付款——××借款。第二步，煤炭經銷企業收到款后，通過網上銀行在1分鐘之內立刻將錢打入石油公司賬戶。而石油公司只遵循一條原則，誰給錢票就開給誰。于是發票很自然就開給了煤炭經銷公司。第三步，發票到手后，煤炭經銷公司和油販子各取所需，開發票的手續費另行解決，完成了整個騙稅過程。
建材、交通運輸、再生資源這些行業與煤炭行業的發票騙稅問題大同小異。
（三）重點利用檢查電子、服裝類產品騙取出口退稅案件。
（四）重點檢查房地產建筑安裝等行業的偷逃稅案件。
第三項和第四項重點檢查的大案要案，在指令性檢查項目和指導性檢查項目中已經講過，在此不再重復。但需要提醒的是，按照國家稅務總局的部署，這類重點查辦的稅收違規行為，今年是要出大案要案，而且會重點查辦與發票使用相關聯的方面，這一點需要企業特別關注。
四、在部分地區組織區域專項整治
按照國家稅務總局的部署，今年要繼續選擇稅收秩序相對混亂，稅收違法行為比較集中的地區組織開展廢舊物資發票、交通運輸發票的區域專項整治。
大家可以看到，這一專項整治再次與發票問題相關聯。廢舊物資發票、交通運輸發票歸根到底還是增值稅抵扣憑證問題。
按照規定，廢舊物資發票雖然目前不能再作為下游企業的抵扣憑證了。但這里也有一個矛盾，一方面要建設環保型社會，鼓勵廢舊物資的循環利用，另一方面如果允許廢舊物資發票作為抵扣憑證，就會導致大案要案的發生，可以說這是個兩難的抉擇。這其中，最典型的就是“江蘇鐵本”案件。因此，在取消廢舊物資發票作為抵扣憑證的同時，國家稅務總局也同時出臺了一個優惠政策，即2009年開具專用發票進項少的廢舊物資企業，可以獲得財政返還70%.2010年財政返還50%，通過復雜的退還手續來防范企業虛開發票。但執行效果目前來看還不是特別讓人滿意。
交通運輸業上游繳營業稅，下游繳增值稅，而且稅率嚴重倒掛，這是沉積多年的一個稅收問題。好在剛剛結束的全國“兩會”傳來福音，財政部部長謝旭人公開表示，今年將在部分生產性服務企業實行增值稅改革，交通運輸業有望在今年改為征收增值稅。
這里再次提醒企業，國稅系統為了檢查虛開發票的現象，專門在內部設立了“協查科”進行發票協查。由此看出，今后一個階段，對于發票的檢查力度會不斷加大。今年將選擇在江西、江蘇、安徽、河北、北京五個重點地區展開。
五、有序開展重點稅源企業的輪查工作
《通知》中指出，要把重點稅源企業輪查工作作為稅務稽查一項常規性工作有序實施。不斷總結并探索重點稅源企業檢查的方式方法。落實中央宏觀調控措施，對近幾年未檢查過的重點稅源企業按照行業確定重點，開展輪查工作，促進企業提高納稅遵從度。各地要根據當地重點稅源情況，選擇當地部分重點稅源企業開展輪查工作。
對重點稅源企業的輪查，實質上瞄準的都是大企業。因為一般而言，大企業是不會主動偷漏稅的，有稅收問題也多是因為稅收政策理解不到位，或者是為了完成國資源下達的一些指標而進行報表的粉飾。所以檢查這些大企業，稅務機關一般都會把握兩個原則：一是把握好這些重點稅源企業，稅收就有保障；二是檢查這些大企業，特別是央企要注意檢查方法；三是除了央企外，還有很多的民營企業也是重點的稅源企業，但是財務的規范性相對較差，因此對這些企業也應該區別對待。
由此我們可以看出，對重點稅源企業的輪查實質上也是稅務機關提升納稅服務水平的一個體現，每年對這些企業進行一次“健康體檢”，也有利于這些企業的內控規范的建設。
六、繼續深入開展打擊發票違法犯罪活動
在《2011年全國稅務稽查工作要點》中，國家稅務總局特別強調，今年要繼續深入開展打擊發票違法犯罪活動工作，按照“打擊與建設相結合、治標與治本相結合”的原則，結合稅收專項檢查、區域稅收專項整治、重點稅源企業輪查和稅收違法案件檢查，認真開展虛假發票“買方市場”整治工作，做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。
自2008年以來，國務院親自部署打擊假發票行動，成效顯著。2010年，審計署的一則審計數據顯示，2010年抽查56個中央部門已報銷的29363張可疑發票中，有5170張為虛假發票，列支金額為1.42億元。其中：8個部門本級和34個所屬單位在無真實經濟業務背景的情況下，利用虛假發票套取資金9784.14萬元，主要用于發放職工福利補貼等；12個部門本級和37個所屬單位對票據審核把關不嚴，接受虛假發票報賬4456.66萬元。
由此國務院再次感覺到發票問題的嚴重性。因此，國家稅務總局今年再次將打擊發票違法犯罪活動列為稅務稽查的重要任務。并提出了“查案必查票、查稅必查票、查賬必查票”的檢查原則。
因此，國家稅務總局在《通知》中指出，今年稅務稽查工作將加強協查工作力度。國家稅務總局將在全國地稅局稽查局逐步推廣應用協查系統，將貨物運輸發票納入協查系統，研究實施普通發票案件協查工作。除另有規定外，能夠通過協查系統發起的增值稅抵扣憑證協查，一律通過協查系統開展。各省級國稅局稽查局也將加大對協查發函、受托回函情況的監控力度，既要監控委托協查準確率、受托協查的按期回復率，也要監控協查的信息完整率、回函的質量。
對于大案要案的查辦，國家稅務總局也要求繼續建立健全國、地稅稽查協作機制，提高對共管戶的信息交換、稅收專項檢查、區域稅收專項整治和大要案件查處協作水平，及時辦理案件移交，確保查補稅款足額入庫。此外，稅務總局要求各地要與海關、公安等部門完善防范和打擊騙取出口退稅聯合工作機制。切實加強與銀行、工商、財政以及監察、法院、檢察等部門的協調配合。
通過上述分析我們可以看出，2011年稅務稽查的一個核心詞就是“發票”！所有的稽查工作都是圍繞發票展開的。目前新的發票管理辦法也已開始實施，在這樣一個背景下，企業務必要先進行內部自查，發現問題及時處理，避免在本輪稽查風暴中受到更大的沖擊。
第三篇：稅務稽查案例分析
稅務稽查案例分析
一、基本情況
某企業,登記注冊類型：國有企業，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，企業所得是適用稅率33%；現有職工942人。主營業務是制造銷售變壓器、風機。
二、基本案情
該單位自以來，采取虛列成本及價外收入在其他應付款中核算不申報納稅等手段大肆偷逃國家稅款。
（一）該單位在至度的成本結轉過程中，由于該企業生產的設備安裝地點多在外地的偏遠地區，企業在成本結轉中存在以多暫估材料成本方式虛列成本的偷稅行為。本次檢查發現，該企業至三年中在多個項目的成本歸中，虛列成本15，076，000元（虛列6，087，200元；虛列2，902，600元；虛列6，068，200元）。
該單位8月收取的某集團逾期付款利息350,080.00元,計入其他應付款未做收入。
（二）辦案經過
鑒于該案的工作量巨大，案情復雜，要查清問題需要對被查企業多年的成本核算及應稅收入進行全面的檢查。國地稅稽查局組成聯合檢查組，制定了周密的檢查計劃。4月29日由兩局稽查骨干4人組成的檢查組進入該單位，首先仔細詢問了該企業的有關財務人員，責成他們提供該企業的成本核算程序和相關的資料。同時檢查組的同志深入該企業的生產場地和供銷部門對該企業的二級核算情況以及生產、銷售情況進行了細致的了解。根據掌握的情況檢查組的同志決定從該企業的收入及成本核算的原始資料查起，采用順查的方法，把本次檢查查深查透，把本案辦成鐵案。
經過檢查組對該企業大量的原始成本資料的檢查，發現該企業生產的產品安裝地點多在偏遠的地區，在設備安裝和調試期間，許多設備的配件需要由供貨廠家直接發往設備的安裝地點。該企業的有關財務人對安裝地所發生的成本掌握不了，只能按照施工現場傳遞過來地不準確材料，對部分成本進行暫估。在項目完工后，企業的財務人員沒有按照財務制度和有關規定，按照實際發生的成本和取得的發票進行成本項目的認真核算和還原相關的成本。針對以上情況，檢查人對該企業的法人和有關財務人員進行仔細地詢問，并要求他們積極配合工作。經過對該企業三年來的進貨情況進行統計，同時認真比對了該企業每個項目中所耗用的材料，發現該企業至三年中在對多個項目的成本歸中，虛列成本15，076，000元。
另外，該單位8月收取的某集團逾期付款利息350,080.00元,計入其他應付款未做收入,該項費用屬價外費用，本次檢查該企業應補提銷項稅50,866.32元.四、處理處罰結果
綜合以上情況，本次檢查共計查補企業所得稅2,850,777.60元（在調增計稅所得額同時考慮企業原來虧損等因素）,查補增值稅50,866.32元（根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條及其《中華人民共和國增值稅暫行條理實施細則》第十二條的規定）。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規定，該單位本次檢查查出的問題定性為偷稅，本次檢查共查補增值稅、企業所得稅2,901,643.92元，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規定加收滯納金398,559.42元，并處補繳稅款0.5倍的罰款計1,450821.96元。
第四篇：崗位分析稅務稽查
一、調查目的為了了解海寧市國稅局稅務稽查人員的工作條件，熟悉崗位的運行流程。通過此次調查，給稅務專業的學習提供更多的實踐走訪機會，走進國稅局，走進稅務稽查。也為在校稅務專業的學生更好地了解稅務稽查員這一崗位的所需的要素提供了參考。
二、基本情況
我們小組通過實地調查，在走訪國稅局和地稅局的過程中，了解了書義務稽查的工作流程與工作環境，但是也了解道路稅務稽查工作存在的問題和執行情況，我們針對以上問題，通過網上查找的資料和小組討論，進行了深入的分析。
三、稅務稽查工作存在的問題
（一）稽查人員就賬查賬，手段單一。就目前而言，納稅人偷稅手段存在多樣性、隱蔽性、復雜性。一是利用不建賬、不用票手段偷稅。二是利用兩套賬或做假賬手段偷稅。少數納稅人對必須開票的設一套賬，對不需要開具發票的，以現金收取貨款，帳外循環、賬外經營，另設一套賬，隱瞞銷售收入不申報納稅。
（二）注重稽查數量，忽視稽查質量。眾所周知，稅務稽查工作質量的好差很大程度上是由稅務稽查所反映的查補收入的數字來體現的。一般說來，沒有人會對一份沒有任何查補數字的稅務處理決定書理解其具有很高的質量。
（三）重視重點稅源企業，放松小戶納稅人。由于稅務稽查工作始終圍繞著查補收入而展開，稅務稽查人員的工作著力點始終盯住一些納稅大戶不放，而對一些繳稅較少的納稅人則有所放松。原因是納稅大戶銷售收入多，外購貨物多，發生的經濟業務面廣量大。盡管財務核算規范，但一旦出現問題，查補的數額也大，即“水面大、魚也一定長的大”。相反對一些繳稅較少的納稅人，因為小則銷售收入少，經濟業務的總量也就一定小。即使出現問題查補的數額也不大，認為如果經常光顧這些“小戶頭”大有“吃力不賺錢”的味道。
（四）注重納稅人存在問題，忽視管理部門的不足。在稽查中所發現的一些偷稅行為，納稅人固然負有不可推卸的主要責任，但稅務機關在日常的征收管理上也是有一定的責任的。如部分個體私營企業申報明顯不實，個人所得稅代扣代存在明顯不規范的地方，主管稅務稅務機關卻未及時督促納稅人限期改正。等到稅務稽查機關對這些問題在做出具體稅務行政處理時由于與申報數差異過大而存在一定的困難。
（五）稽查執行難度大。不談一些大、要案的稅款入庫極為困難，就是一些查補金額并不大的納稅人，因種種原因在稅款的入庫上也非常吃力。更有的納稅人在收到稅務處理決定書后，采取“置之不理”的態度、拒不履行繳稅義務。從目前的實際情況看，稅收保全措施、稅收強制執行措施在實際運用中可操作性不大理想。
（六）對偷稅行為的打擊力度不夠。稅務稽查是打擊各種稅務違法行為的有力武器，不充分發揮稅務稽查的威懾力，就起不到對偷稅行為的震懾作用。在稽查執法中對檢查出的稅收違法行為仍存在以補代罰、以罰代刑等問題，在查處偷稅過程中，稽查部門行使處罰的自由裁量權時具有隨意性，在很大程度上為偷稅者減輕、逃避處罰提供了空擋，造成了稅務行政處罰力度不到位；市地稅局處罰標準出臺后，雖有一定規范作用，但實際運行中也存在一些問題。
四、稅務稽查的建議及對策
（一）完善稽查檢查方式，不斷改進稽查方法。對被查對象不論大小、重點戶或非重點戶，一律平等對待，培養稽查人員良好的觀察能力、分析能力和應變能力，通過一些細微之處尋找案件的突破口，進行重點檢查，發現重要違法線索，要查深查透，力爭查出一些利用賬外經營偷逃國家稅收等重大違法案件，增強稅務稽查的威懾力。一是實行偵察式稽查，突出重點稽查、重點打擊。二是實行“突襲式”稅務稽查。對已實行電子財務核算、或電子與手工同時核算，實大于賬等納稅人，采取突襲式稽查，通過實物盤存等手段發現疑點，查處疑點并實施有效打擊。
（二）充分行使稅法賦予的權力，加大打擊稅務違法行為的力度與影響力。現階段由于對查獲的稅務違法案件，未及時懲處，或懲處力度不夠，納稅人間接得到“違法收益”，他會選擇再次違法，而誠實納稅人會覺得不公平，也會效仿取得“違法收益”，致使稅務稽查目標難以實現。同時，對其它納稅人也是一種教育和警示，起到查處一戶，整治一片的良好作用。別一方面對故意、惡意偷逃騙稅的納稅人要加倍處罰，加大涉稅犯罪的打擊力度。要樹立“嚴格執法、公平執法，就是最好服務”的理念。
（三）堅持以人為本，培養和造就一支能打硬仗、善打硬仗的復合型稽查隊伍。一是加強業務培訓。在抓好授課、考試培訓的基礎上，采用稽查案件集體匯報會、案例分析會、模擬查賬等行之有效的方法、方式，努力提高稽查人員在財務、法律、計算機技術等各方面的綜合執法素質。二是優化人力資源配置和激活人才能力機制，結合輪崗換崗，把德才兼備，業務過硬、能查善管等綜合工作能力優秀人才調整選拔到稽查崗位，實行業務能力與個人收入掛鉤，激發干部職工自我加壓、自強素質的內在動力，較好地解決疏于學習，淡化能力問題，促進隊伍建設。三是制訂合理的獎懲制度和內部執法激勵機制。獎懲合理，有利于調動干部積極性；獎懲失當，對主查人員，按照一定的津貼標準給予崗位津貼，對查處大案要案的有功人員按照一定標準給予獎勵。四是強化稅務稽查執法的監督機制。建立和完善稅務稽查案件查處結果公告制度和稽查案件復查制度，對案件復查發中出現的各種執法過錯行為。
（四）加強與部門之間的協調配合，強化司法保障，力爭綜合治理。加強同公安、檢察、法院等部門協調配合、形成合力，增強執法剛性，提高辦案效率。完善案件移送制度，建立相應的聯動工作制度和辦法，積極穩妥地做好稽查案件執行工作和抓好涉稅犯罪案件的移送工作，使地稅、公安既各負其責，又相互支持，對那些達到移送標準的涉稅案件，要通過召開聯席會議匯總移送、專案移送等形式，及時移送司法機關處理。從而形成對偷稅行為打擊的高壓態勢。
（五）制訂合理的稽查執法責任制度，加強對稽查案件責任的監督。一是取消一些不切實際的考核指標，如稽查收入、稽查面，使稽查部門騰出更多時間和精力認真履行稽查職能，搞好專項檢查，專案檢查和行業稽查，通過這些檢
查查深查透，破解典型，以點帶面，達到整頓和規范稅收秩序的目的。二是防止和杜絕稅收執法中濫用自由裁量權，建立一套行之有效的事前、事中、事后全程式監督制約機制。在事前監督方面，加強對稅收執法人員的教育，正確行使《稅收征管法》賦予稅務部門的自由裁量權，這既是對納稅人合法權益的保護，也是稅務機關、稅務人員應盡的職責。
（六）加強稅法宣傳，疏通舉報渠道，拓寬案源線索。一是加大舉報稅務違法案件宣傳力度，讓群眾了解和熟悉地稅部門舉報工作的內容，便于納稅人舉報案件具有針對性。二是進一步完善舉報獎勵兌現措施，調動廣大群眾對涉稅案件的舉報熱情。三是要制定完善舉報工作規程，建立起舉報案件的批辦制度、督辦制度、反饋制度和不定期抽查制度，登記、批辦、轉辦、查辦、反饋等各個環節都要有章可循。同時要完善舉報受理工作手段，在人工受理來電、來函和來訪舉報的同時，應設立舉報電話語音信箱、互聯網電子信箱等先進快捷的舉報受理方式，提高舉報受理的工作效率。
五、稅務稽查執行
（一）稅務稽查執行的意義
稅務稽查中的執行，就是將稅務稽查案件審理機構制作的《稅務處理決定書》和《稅務處罰決定書》送達被處理、處罰的對象，監督其在規定的期限內自動履行稅務處理、處罰決定，對在規定的期限內未履行或未完全履行稅務處理、處罰決定的執行對象采取和運用法律、行政法規賦予的各種稅收強制措施，使稅務處理、處罰決定得以完全履行的職能工作。
作為稅務稽查過程中的一個環節，執行環節是稅務稽查成果實現的重要環節。經過稅務稽查的選案、查案和案件審理等環節的職能的行使，制作的稅務處理、處罰決定，體現著對國家稅收利益的維護，和對納稅人稅收違法行為的糾正和懲戒。《稅務處理決定書》和《稅務處罰決定書》在執行環節能否得到完全履行，決定著稅務稽查成果能否完全實現；稅收違法行為是否真正得到糾正和懲戒；國家的稅收利益是否真正得到維護；也關系著稅法的嚴肅性和剛性的問題。因此，執行工作在稅務稽查中可謂是意義重大。
（二）稅務稽查執行的現狀和問題
國家稅務總局1996年制定的《稅務稽查工作規程》把稅務稽查工作規范為稽查選案、稽查實施、稽查審理和稽查執行四個環節。首次把“執行”引入到稅務稽查工作中來，并逐漸推行四環節的分離機制。在近年的工作實踐中，大部分縣、區的稽查局把稽查執行和稽查實施組合在一起，既由稽查實施人員負責案件的執行工作，實行誰辦案誰執行的方式；也有部分地區在一個城市實行一級稽查的稽查局設置了的執行機構，專門負責稽查案件的執行工作。但無論對稽查執行采用那種組合方式，目前尚無一套完整的工作制度或工作規則去對稽查執行工作加以規范。因此，對于稅務稽查的執行工作仍需要作深入細致的探討和研究。
近年來，稅務稽查部門查處的稅收違法案件，絕大部分都得到了有效的執行，主要表現為全國稅務稽查部門查補入庫稅收收入的連年增長，目前全國稅務稽查部門查補入庫稅收收入的規模已達到400億元人民幣。這說明了我國以法治稅的環境在不斷得到改善，稅務稽查部門的執法力度不斷得到加強，廣大納稅人的守法意識也不斷得到強化。但也有眾多的積案長期得不到有效的執行，造成案件未執行或未被完全執行的原因是多方面的，主要有以下幾種情況：
1.納稅人資金運營困難無力繳納，稅務機關因種種原因未采取強制執行措施；2.納稅人或在銀行多頭開戶隱蔽資金狀況，或隱蔽、轉移財產致使無法追繳，稅務機關的執行人員由于法治觀念不強，未及時移送法院強制執行而失去訴訟時效；
3.地方黨委、政府從本位主義出發對稅務機關的執法進行不正當干預，致使案件難以執行；4.對納稅人破產、失蹤等無法繼續執行的案件，未按法定程序及時核銷，形成不應有的積案；5.沒有專門的機構和專職人員從事案件執行工作，致使在執行案件的管理水平低，案件的執行技術水平不高。這些問題的存在，制約著稅務稽查執行工作的開展，影響著稅務稽查成果的實現，并對稅法的嚴肅性和剛性進行著挑戰。因此，盡快規范稅務稽查執行工作已勢在必須。
（三）規范稅稽查執行的途徑
1.建立專門的稅務稽查執行機構，是稅務稽查工作專業分工的客觀要求，也是稅務稽查成果實現的重要保證。
2.設置專業崗位加強對稽查執行案件的管理有效提高案件執行工作效率。
3.充分行使法律、行政法規賦予的執行措施和手段，確保稅務處理決定和處罰決定完全履行，維護稅法的尊嚴。
六、結束語
通過此次調查，我們具體了解了稅務稽查員的工作條件和流程，認識了稅務稽查的工作現狀以及現狀所面臨的問題，并提出了相應建議。我們小組本著實事求是的原則，制定計劃，落實到任務，再實地調查，收集資料。以海寧國稅局為例，對稅務稽查員這一崗位作出了具體的分析，為稅務專業以后的工作提供了方便。
參考文獻：[1].《國家稅務總局關于開展2013年稅收專項檢查工作的通知》（稅總發【2013】8號）
[2].《國家稅務總局稽查局關于做好2013年稅收專項檢查工作相
關事項的通知》（稅總稽便函【2013】15號）
第五篇：自我介紹開篇語
開頭語與自我介紹 2.從中國國際貿易促進會獲悉，你們有意采購電器用具。we have heard from china council for the promotion of international trade that you are in the market for electric appliances.4.從?獲悉你們行名及地址并了解你們是??有經驗的進口商。現向你們開報?，盼能在貴地市場推銷。from..., we have obtained your name and address and understand that you are experienced importers of....we have pleasure in offering you...of which we would appreciate your pushing the sale on your market.5.從?獲悉你公司專門經營?，現愿與你公司建立業務關系。we learn from...that your firm specializes in..., and would like to establish business relationship with you.6.承??的介紹，獲悉你們是??有代表性的進口商之一。through the courtesy of....we have learned that you are one of the representative importers of...7.據紐約司密斯公司所告，得悉你公司名稱和地址，并得知你們?日本東京商會已把你行介紹給我們。8.承貴地?銀行通知，你們是?的主要進口商（出口商），并有意與中國進行這些方面的貿易。
the....bank in your city has been kind enough to inform us that you are one of the leading importers(exporters)of...and are interested in trading with china in these lines...9.據了解，你們是中國?（商品）有潛力的買主，而該商品正屬我們的業務經營范圍。10.通過貴國最近來訪的貿易代表團，我們了解到你們是信譽良好的?進口商，現發信給你們，盼能不斷地接到你們的定單。through your trade delegation that recently paid a visit to this country, we learned that you are well-established importers of...and are writing to you in the hope of receiving your orders from time to time.11.我們欣然寄發這封自薦信，希望是互利關系的前奏。we are glad to send you this introductory letter, hoping that it will be the prelude to mutually beneficial relations between us.12.我們有幸自薦，盼望能有機會與你們合作，擴展業務。we have the pleasure to introduce ourselves to you with the hope that we may have an opportunity of cooperating with you in your business extension.13.我們冒昧通信，以期待與貴公司建立業務關系。we take the liberty of writing to you with a view to building up business relations with your firm.14.現向貴司自我介紹，我們是國營公司，專門經營輕工業品。we wish to introduce ourselves to you as a state operated corporation dealing exclusively in light industrial goods.15.也許你們已有所知，我們是國營公司，經營??（商品）的進出口業務。as you may be well aware, we are a state-operated corporation handling such items as..in both import and export business.16.鑒于你們是?的主要進口商之一，特此聯系，盼能建立業務關系，以有助于你們滿足各項需求。
as you are one of the leading importers in..., we have pleasure in contacting you in the hope of establishing business relations and rendering you assistance in a wide range of your requirements.17.了解到你們對?（商品）的進口和出口都感興趣，故愿自薦，希望在我們兩公司間建立互利的業務關系。we understand that you are interested in both the import and export of...and it is on this subject that we wish to introduce ourselves in the hope of establishing mutually beneficial business relations between our two corporations.18.你公司是信譽卓著的照相機進口商，我公司極愿與你公司建立業務關系。為此，我們現在寄去商品目錄和價目單，用以向你公司毛遂自薦。the high reputation, which you are enjoying as camera importers, has rendered us desirous of entering into business relations with you.accordingly, we introduce ourselves to you by sending you our catalogs and price-lists.19.我們經營的商品包括本國第一流造紙廠的產品，因此，我們有良好條件就你們提出的商品，向你們的顧客提供質量最可靠的商品。20.我們專門經營中國美術工藝品出口，愿與你們進行交易。specializing in the export of chinese art & craft goods we express our desire to trade with you in this line.21.我們的主要業務是紡織品和手工藝品。our lines are mainly textiles and handicrafts.22.我們經營這項業務已有多年。we have been in this line of business for many years.23.本信目的是探索與你們發展貿易的可能性。the purpose of this letter is to explore the possibilities of developing trade with you.24.我們愿在平等互利、互通有無的基礎上與你公司建立業務關系。we are willing to enter into business relations with your firm on the basis of equality, mutual benefit and exchanging what one has for what one needs.25.我們愿與你們建立友好業務關系，分享互利的交易。we wish to establish friendly business relations with you to enjoy a share of mutually profitable business.26.盼直接洽談，以便將你公司特種經營商品引進我地市場。we wish to enter into direct negotiation with you with a view to introducing your special lines in our market.27.我們有意向中華人民共和國尋求原油供應來源的可能性.we are interested in the possibility of establishing sources of supply of crude oil from the peoples republic of china.28.建議試試利用一下我們的經驗和專門知識。we advise you to make use of our experience and special knowledge on trial.29.相信我公司的對外貿易經驗以及對國際市場情況的熟悉，可能使我們有資格得到你們的信任。
we trust that our experience in foreign trade and intimate knowledge of international market conditions will entitle us to your confidence.30.我公司與此地可靠的批發商有密切聯系，能與你公司作可觀的進口業務。being closely connected with reliable wholesalers here, we shall be able to do considerable import business with you.31.我們能開報十分優惠的條款。we are able to quote you very advantageous terms.商業信函的7個“c”原則
實例: with reference to your letter of april 9, we are pleased to accept your offer of 100 tons of copper wire as per your offer sheet no.8/070/02b.please go ahead and apply for your export licence.as soon as we are informed of the number of the export licence we will open the l/c by cable.信的本文漢譯
關于你們四月九日涵，我們高興地接受你們第８／０７０／０２ｂ號報盤單所報１００噸紫色銅絲。請著手辦理申請出口許可證。一經接到出口許可證號碼的通知，當即電開信用證。
商務談判實例(一)dan smith是一位美國的健身用品經銷商，此次是robert liu第一回與他交手。就在短短幾分鐘的交談中，robert liu既感到這位大漢粗獷的外表，藏有狡兔的心思？？他肯定是沙場老將，自己絕不可掉以輕心。雙方第一回過招如下： d: id like to get the ball rolling（開始）by talking about prices.r: shoot.（洗耳恭聽）id be happy to answer any questions you may have.d: your products are very good.but im a little worried about the prices youre asking.r: you think we about be asking for more?(laughs)d:(chuckles莞爾)thats not exactly what i had in mind.i know your research costs are high, but what id like is a 25% discount.r: that seems to be a little high, mr.smith.i dont know how we can make a profit with those numbers.d: please, robert, call me dan.(pause)well, if we promise future business？？volume sales（大筆交易）？？that will slash your costs（大量減低成本）for making the exec-u-ciser, right? r: yes, but its hard to see how you can place such large orders.how could you turn over（銷磬）so many?(pause)wed need a guarantee of future business, not just a promise.d: we said we wanted 1000 pieces over a six-month period.what if we place orders for twelve months, with a guarantee? r: if you can guarantee that on paper, i think we can discuss this further 商務談判實例(二)robert回公司呈報dan的提案后，老板很滿意對方的采購計劃;但在折扣方面則希望robert能繼續維持強硬的態度，盡量探出對方的底線。就在這七上七八的價格翹翹板上，雙方是否能找到彼此地平衡點呢？請看下面分解: r: even with volume sales, our coats for the exec-u-ciser wont go down much.d: just what are you proposing?篇二：開頭語與自我介紹 開頭語與自我介紹 1.從中華人民共和國駐?大使館商務參贊處獲悉貴公司名稱和地址，現借此機會與貴方通信，意在達成一些實際交易為開端，以建立業務關系。2.從中國國際貿易促進會獲悉，你們有意采購電器用具。we have heard from china council for the promotion of international trade that you are in the market for electric appliances.3.駐貴地的中國領事向我們介紹，你公司是?生產?（商品）的大出口商。4.從?獲悉你們行名及地址并了解你們是??有經驗的進口商。現向你們開報?，盼能在貴地市場推銷。from..., we have obtained your name and address and understand that you are experienced importers of....we have pleasure in offering you...of which we would appreciate your pushing the sale on your market.5.從?獲悉你公司專門經營?，現愿與你公司建立業務關系。we learn from...that your firm specializes in..., and would like to establish business relationship with you.6.承??的介紹，獲悉你們是??有代表性的進口商之一。through the courtesy of....we have learned that you are one of the representative importers of...7.據紐約司密斯公司所告，得悉你公司名稱和地址，并得知你們?日本東京商會已把你行介紹給我們。8.承貴地?銀行通知，你們是?的主要進口商（出口商），并有意與中國進行這些方面的貿易。
the....bank in your city has been kind enough to inform us that you are one of the leading importers(exporters)of...and are interested in trading with china in these lines...10.通過貴國最近來訪的貿易代表團，我們了解到你們是信譽良好的?進口商，現發信給你們，盼能不斷地接到你們的定單。through your trade delegation that recently paid a visit to this country, we learned that you are well-established importers of...and are writing to you in the hope of receiving your orders from time to time.11.我們欣然寄發這封自薦信，希望是互利關系的前奏。we are glad to send you this introductory letter, hoping that it will be the prelude to mutually beneficial relations between us.12.我們有幸自薦，盼望能有機會與你們合作，擴展業務。we have the pleasure to introduce ourselves to you with the hope that we may have an opportunity of cooperating with you in your business extension.13.我們冒昧通信，以期待與貴公司建立業務關系。we take the liberty of writing to you with a view to building up business relations with your firm.14.現向貴司自我介紹，我們是國營公司，專門經營輕工業品。we wish to introduce ourselves to you as a state operated corporation dealing exclusively in light industrial goods.15.也許你們已有所知，我們是國營公司，經營??（商品）的進出口業務。as you may be well aware, we are a state-operated corporation handling such items as..in both import and export business.16.鑒于你們是?的主要進口商之一，特此聯系，盼能建立業務關系，以有助于你們滿足各項需求。
as you are one of the leading importers in..., we have pleasure in contacting you in the hope of establishing business relations and rendering you assistance in a wide range of your requirements.17.了解到你們對?（商品）的進口和出口都感興趣，故愿自薦，希望在我們兩公司間建立互利的業務關系。we understand that you are interested in both the import and export of...and it is on this subject that we wish to introduce ourselves in the hope of establishing mutually beneficial business relations between our two corporations.18.你公司是信譽卓著的照相機進口商，我公司極愿與你公司建立業務關系。為此，我們現
在寄去商品目錄和價目單，用以向你公司毛遂自薦。the high reputation, which you are enjoying as camera importers, has rendered us desirous of entering into business relations with you.accordingly, we introduce ourselves to you by sending you our catalogs and price-lists.19.我們經營的商品包括本國第一流造紙廠的產品，因此，我們有良好條件就你們提出的商品，向你們的顧客提供質量最可靠的商品。20.我們專門經營中國美術工藝品出口，愿與你們進行交易。specializing in the export of chinese art & craft goods we express our desire to trade with you in this line.21.我們的主要業務是紡織品和手工藝品。our lines are mainly textiles and handicrafts.22.我們經營這項業務已有多年。we have been in this line of business for many years.23.本信目的是探索與你們發展貿易的可能性。the purpose of this letter is to explore the possibilities of developing trade with you.24.我們愿在平等互利、互通有無的基礎上與你公司建立業務關系。we are willing to enter into business relations with your firm on the basis of equality, mutual benefit and exchanging what one has for what one needs.25.我們愿與你們建立友好業務關系，分享互利的交易。we wish to establish friendly business relations with you to enjoy a share of mutually profitable business.26.盼直接洽談，以便將你公司特種經營商品引進我地市場。we wish to enter into direct negotiation with you with a view to introducing your special lines in our market.27.我們有意向中華人民共和國尋求原油供應來源的可能性.we are interested in the possibility of establishing sources of supply of crude oil from the peoples republic of china.28.建議試試利用一下我們的經驗和專門知識。we advise you to make use of our experience and special knowledge on trial.29.相信我公司的對外貿易經驗以及對國際市場情況的熟悉，可能使我們有資格得到你們的信任。
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buying offer 買方發價 ceiling price 最高價 c.i.f.value 趕岸價
cost and freight(c.& f.)到岸價；運費在內價 cost and insurance(c.& i.)保險在內價 cost, insurance and freight(c.i.f.)運費及保險在內價 counter offer 還價：還發價 current price 現時價
entertainment expenses 交際費 ex-dock(factory)碼頭（工廠）交貨價 ex-mine(plantation)礦區（農場）交貨價 wx-makers godown 制造商倉庫交貨價 ex-quay(wharf)碼頭交貨價 ex-ship 輸入港船上交貨價 first cost 生產成本價 floor price 最低價 franco 全部費用在內價
free alongside(on)ship 船邊（上）交貨價 free on rail 火車上交貨價 free overside 出入港船上交貨價 free out(f.o.)卸貨費船方免責 freight collect 運貨由提貨人交付 freight repaid 運費預付 freight terms 岸上交貨價 landing(loading)charges 起貨（裝載）費 local(spot)當地付貨價
miscellaneous expenses 雜項開支 net price 凈價；實價
offer on sale or return 許可退貨發價 offer without engagement 不受約束發價 out-of-pocket expenses 零星開支 overhead 日常開支；日常管理費 packing charges 包裝費 prime cost 原價；主要成本 rebate 回折
retail price 零售價
stevedorage 碼頭工人搬運費 storage charges 倉租
sundry chargesd（expenses)雜費 surcharge 附加費 wharfage 碼頭費
wholesale price 批發價
商務談判實例(一)dan smith是一位美國的健身用品經銷商，此次是robert liu第一回與他交手。就在短短幾分鐘的交談中，robert liu既感到這位大漢粗獷的外表，藏有狡兔的心思――他肯定是沙場老將，自己絕不可掉以輕心。雙方第一回過招如下： d: id like to get the ball rolling（開始）by talking about prices.r: shoot.（洗耳恭聽）id be happy to answer any questions you may have.d: your products are very good.but im a little worried about the prices youre asking.r: you think we about be asking for more?(laughs)d:(chuckles莞爾)thats not exactly what i had in mind.i know your research costs are high, but what id like is a 25% discount.r: that seems to be a little high, mr.smith.i dont know how we can make a profit with those numbers.篇三：自我介紹中常見的開場白技巧
自我介紹中常見的開場白技巧 一鳴驚人
有些考生的自我介紹不是說出來的，而是唱出來的。有位考生的開場白就是一首歌：?‘藍藍的天上白云飄，白云下面馬兒跑!’大家好，我是來自內蒙古的考生：???。這樣的開場顯得比較特別，當然也是比較冒險的，因為并不是所有的考官都喜歡這種帶有表演成分的開場白。
你要練習自己的表達能力，如果以前沒有在眾人面前說話的習慣，那就首先從課堂發言開始練習。每當上課時老師要求朗誦課文的時候，你要勇敢地舉起手，抓緊每一次鍛煉的機會，因為在高考前不可能再拿出大段的時間來進行專門的練習。強調自身特點
每個人都有自己的特點或是特性，而這些特點或是特性就是你區別于他人的重要標志。例如筆者見到過一個遼寧籍的學生，他的自我介紹就很有特點。他的開場白是這樣的：大家好，我是。??，我的家鄉是遼寧省撫順市新賓滿族自治縣，這里是努爾哈赤起兵的地方，我的祖先是鑲黃旗，我的身體里流淌著貴族的血液。??這個考生的介紹顯得比較新穎，我們且不去管他是否真的是什么貴族，僅就憑他拋出的努爾哈赤、鑲黃旗、起兵這幾個詞就已經讓他和其他的考生區分開來了。這個開場白無疑是比較成功的，考生利用了自身是少數民族這個特點，并結合了當地特有的歷史，使自己與歷史中的著名帝王聯系起來，讓考官們記住了這個滿族小伙子。還有一位來自廣州的考生，他在自我介紹的時候，先說的是粵語，然后再用普通話解釋。這種具有濃郁地方特色的語言，很容易引起考官的注意。這里筆者要提醒同學們，方言雖然很有特色，但切不可多用，畢竟普通話才是我們交流的主要工具。
巧用名字 自我介紹的一個主要目的就是為了讓考官認識你和記住你，我們在上面提到類似于名字這樣的基礎信息是一定要傳遞給考官的，同時為了加深他們對你名字的印象，我們可以采用以下幾種方法。
首先是用名字組詞，如你的名字是李安，你就可以這樣說：各位老師好!我叫李安，李是李世民的李，安是安邦定國的安，父母給我起這樣的名字就是希望我能和李世民一樣有安邦定國的氣魄。當然接下來你還可以說：有一位著名導演的名字和我一樣，我自己也非常喜歡他的電影。(注：當提到這些專業知識的時候，考生應做好心理準備，因為老師很可能在下一階段就你提到的導演向你發問。如果此時你只知道《臥虎藏龍》《色·、戒》，知識面就顯得有些狹窄，而且和你自己提到的非常喜歡李安的電影也是自相矛盾的。所以同學們在自我介紹時，如果要提到某個導演或是某個演員，最好對他們有一些相對深入的了解和一些個人的見解，因為面試時考官有百分之八十的可能繼續發問。)其次是解釋自己的名字，如果你的名字有其他的含義此時也可以解釋一下，以加深考官對你名字的印象。
例如一個姓杜的學生叫杜蘅(化名)，她是這樣介紹的：各位老師，也許我的名字聽起來像一個男孩兒的名字，但是我父母給我起這樣的名字是別有一番含義的。據《山海經》記載，杜蘅是一種香草，花被筒鐘狀，暗紫色。全草人藥，可提取芳香油。父母希望我能夠具備杜蘅的品格，清新淡雅，潔身自好。還有一個男生叫吳阿蒙(化名)，他的解釋也很有意思：我的名字取自?吳下阿蒙?這個詞，一般用來比喻人學識尚淺。父母給我取這樣的名字就是警示我不要做吳下阿蒙，要做一個有學識有見地的人??相信世間的所有父母在給孩子起名字時都是經過深思熟慮的，也是意義深遠的，可以說名字是父母送給我們的寶貴財富，所以在自我介紹時我們應該好好利用這筆財富。篇四：英語信函開頭語與自我介紹 ? 英語信函開頭語與自我介紹 ? 從中華人民共和國駐?大使館商務參贊處獲悉貴公司名稱和地址，現借此機會與貴
方通信，意在達成一些實際交易為開端，以建立業務關系。opportunity to write to you and see if we can establish business relations by a start of some practical transactions.從中國國際貿易促進會獲悉，你們有意采購電器用具。2.we have heard from china council for the promotion of international trade that you are in the market for electric appliances.駐貴地的中國領事向我們介紹，你公司是?生產?（商品）的大出口商。
從?獲悉你們行名及地址并了解你們是??有經驗的進口商。現向你們開報?，盼能在貴地市場推銷。
4.from..., we have obtained your name and address and understand that you are experienced importers of....we have pleasure in offering you...of which we would appreciate your pushing the sale on your market.從?獲悉你公司專門經營?，現愿與你公司建立業務關系。5.we learn from...that your firm specializes in..., and would like to establish business relationship with you.承??的介紹，獲悉你們是??有代表性的進口商之一。6.through the courtesy of....we have learned that you are one of the representative importers of...據紐約司密斯公司所告，得悉你公司名稱和地址，并得知你們?日本東京商會已把你行介紹給我們。7.your name and address has been given to us by messrs.j.smith & co., inc., in 承貴地?銀行通知，你們是?的主要進口商（出口商），并有意與中國進行這些方面的貿易。
9.the....bank in your city has been kind enough to inform us that you are one of the leading importers(exporters)of...and are interested in trading with china in these lines...據了解，你們是中國?（商品）有潛力的買主，而該商品正屬我們的業務經營范圍。
通過貴國最近來訪的貿易代表團，我們了解到你們是信譽良好的?進口商，現發信給你們，盼能不斷地接到你們的定單。11.through your trade delegation that recently paid a visit to this country, we learned that you are well-established importers of...and are writing to you in the hope of receiving your orders from time to time.我們欣然寄發這封自薦信，希望是互利關系的前奏。12.we are glad to send you this introductory letter, hoping that it will be the prelude to mutually beneficial relations between us.我們有幸自薦，盼望能有機會與你們合作，擴展業務。13.we have the pleasure to introduce ourselves to you with the hope that we may have an opportunity of cooperating with you in your business extension.我們冒昧通信，以期待與貴公司建立業務關系。14.we take the liberty of writing to you with a view to building up business relations with your firm.現向貴司自我介紹，我們是國營公司，專門經營輕工業品。15.we wish to introduce ourselves to you as a state operated corporation dealing exclusively in light industrial goods.也許你們已有所知，我們是國營公司，經營??（商品）的進出口業務。16.as you may be well aware, we are a state-operated corporation handling such items as..in both import and export business.鑒于你們是?的主要進口商之一，特此聯系，盼能建立業務關系，以有助于你們滿足各項需求。17.as you are one of the leading importers in..., we have pleasure in contacting you in the hope of establishing business relations and rendering you assistance in a wide range of your requirements.了解到你們對?（商品）的進口和出口都感興趣，故愿自薦，希望在我們兩公司間建立互利的業務關系。18.we understand that you are interested in both the import and export of...and it is on this subject that we wish to introduce ourselves in the hope of establishing mutually beneficial business relations between our two corporations.你公司是信譽卓著的照相機進口商，我公司極愿與你公司建立業務關系。為此，我們現在寄去商品目錄和價目單，用以向你公司毛遂自薦。19.the high reputation, which you are enjoying as camera importers, has rendered us desirous of entering into business relations with you.accordingly, we introduce ourselves to you by sending you our catalogs and price-lists.我們經營的商品包括本國第一流造紙廠的產品，因此，我們有良好條件就你們提出的商品，向你們的顧客提供質量最可靠的商品。with the most reliable quality of the line you suggest.我們專門經營中國美術工藝品出口，愿與你們進行交易。21.specializing in the export of chinese art & craft goods we express our desire to trade with you in this line.我們的主要業務是紡織品和手工藝品。22.our lines are mainly textiles and handicrafts.我們經營這項業務已有多年。23.we have been in this line of business for many years.本信目的是探索與你們發展貿易的可能性。24.the purpose of this letter is to explore the possibilities of developing trade with you.我們愿在平等互利、互通有無的基礎上與你公司建立業務關系。25.we are willing to enter into business relations with your firm on the basis of equality, mutual benefit and exchanging what one has for what one needs.我們愿與你們建立友好業務關系，分享互利的交易。26.we wish to establish friendly business relations with you to enjoy a share of mutually profitable business.盼直接洽談，以便將你公司特種經營商品引進我地市場。27.we wish to enter into direct negotiation with you with a view to introducing your special lines in our market.我們有意向中華人民共和國尋求原油供應來源的可能性.28.we are interested in the possibility of establishing sources of supply of crude oil from the peoples republic of china.建議試試利用一下我們的經驗和專門知識。29.we advise you to make use of our experience and special knowledge on trial.相信我公司的對外貿易經驗以及對國際市場情況的熟悉，可能使我們有資格得到你們的信任。3o.we trust that our experience in foreign trade and intimate knowledge of international market conditions will entitle us to your confidence.我公司與此地可靠的批發商有密切聯系，能與你公司作可觀的進口業務。31.being closely connected with reliable wholesalers here, we shall be able to do considerable import business with you.我們能開報十分優惠的條款。32.we are able to quote you very advantageous terms.篇五：外貿信函開頭語與自我介紹
外貿信函開頭語與自我介紹
從中國國際貿易促進會獲悉，你們有意采購電器用具。2.we have heard from china council for the promotion of international trade that you are in the market for electric appliances.駐貴地的中國領事向我們介紹，你公司是?生產?(商品)的大出口商。
從?獲悉你們行名及地址并了解你們是??有經驗的進口商。現向你們開報?，盼能在貴地市場推銷。4.from..., we have obtained your name and address and understand that you are experienced importers of....we have pleasure in offering you...of which we would appreciate your pushing the sale on your market.從?獲悉你公司專門經營?，現愿與你公司建立業務關系。5.we learn from...that your firm specializes in..., and would like to establish business relationship with you.承??的介紹，獲悉你們是??有代表性的進口商之一。6.through the courtesy of....we have learned that you are one of the representative importers of...據紐約司密斯公司所告，得悉你公司名稱和地址，并得知你們?日本東京商會已把你行介紹給我們。
承貴地?銀行通知，你們是?的主要進口商(出口商)，并有意與中國進行這些方面的貿易。
9.the....bank in your city has been kind enough to inform us that you are one of the leading importers(exporters)of...and are interested in trading with china in these lines...據了解，你們是中國?(商品)有潛力的買主，而該商品正屬我們的業務經營范圍。
通過貴國最近來訪的貿易代表團，我們了解到你們是信譽良好的?進口商，現發信給你們，盼能不斷地接到你們的定單。11.through your trade delegation that recently paid a visit to this country, we learned that you are well-established importers of...and are writing to you in the hope of receiving your orders from time to time.我們欣然寄發這封自薦信，希望是互利關系的前奏。12.we are glad to send you this introductory letter, hoping that it will be the prelude to mutually beneficial relations between us.我們有幸自薦，盼望能有機會與你們合作，擴展業務。13.we have the pleasure to introduce ourselves to you with the hope that we may have an opportunity of cooperating with you in your business extension.我們冒昧通信，以期待與貴公司建立業務關系。14.we take the liberty of writing to you with a view to building up business relations with your firm.現向貴司自我介紹，我們是國營公司，專門經營輕工業品。15.we wish to introduce ourselves to you as a state operated corporation dealing exclusively in light industrial goods.也許你們已有所知，我們是國營公司，經營??(商品)的進出口業務。16.as you may be well aware, we are a state-operated corporation handling such items as..in both import and export business.鑒于你們是?的主要進口商之一，特此聯系，盼能建立業務關系，以有助于你們滿足各項需求。17.as you are one of the leading importers in..., we have pleasure in contacting you in the hope of establishing business relations and rendering you assistance in a wide range of your requirements.了解到你們對?(商品)的進口和出口都感興趣，故愿自薦，希望在我們兩公司間建立互利的業務關系。18.we understand that you are interested in both the import and export of...and it is on this subject that we wish to introduce ourselves in the hope of establishing mutually beneficial business relations between our two corporations.你公司是信譽卓著的照相機進口商，我公司極愿與你公司建立業務關系。為此，我們現在寄去商品目錄和價目單，用以向你公司毛遂自薦。19.the high reputation, which you are enjoying as camera importers, has rendered us desirous of entering into business relations with you.accordingly, we introduce ourselves to you by sending you our catalogs and price-lists.我們經營的商品包括本國第一流造紙廠的產品，因此，我們有良好條件就你們提出的商品，向你們的顧客提供質量最可靠的商品。
我們專門經營中國美術工藝品出口，愿與你們進行交易。21.specializing in the export of chinese art & craft goods we express our desire to trade with you in this line.我們的主要業務是紡織品和手工藝品。22.our lines are mainly textiles and handicrafts.我們經營這項業務已有多年。23.we have been in this line of business for many years.本信目的是探索與你們發展貿易的可能性。24.the purpose of this letter is to explore the possibilities of developing trade with you.我們愿在平等互利、互通有無的基礎上與你公司建立業務關系。25.we are willing to enter into business relations with your firm on the basis of equality, mutual benefit and exchanging what one has for what one needs.我們愿與你們建立友好業務關系，分享互利的交易。26.we wish to establish friendly business relations with you to enjoy a share of mutually profitable business.盼直接洽談，以便將你公司特種經營商品引進我地市場。27.we wish to enter into direct negotiation with you with a view to introducing your special lines in our market.我們有意向中華人民共和國尋求原油供應來源的可能性.28.we are interested in the possibility of establishing sources of supply of crude oil from the peoples republic of china.建議試試利用一下我們的經驗和專門知識。29.we advise you to make use of our experience and special knowledge on trial.相信我公司的對外貿易經驗以及對國際市場情況的熟悉，可能使我們有資格得到你們的信任。
3o.we trust that our experience in foreign trade and intimate knowledge of international market conditions will entitle us to your confidence.我公司與此地可靠的批發商有密切聯系，能與你公司作可觀的進口業務。31.being closely connected with reliable wholesalers here, we shall be able to do considerable import business with you.我們能開報十分優惠的條款。32.we are able to quote you very advantageous terms.外貿信函開頭語與自我介紹
從中華人民共和國駐?大使館商務參贊處獲悉貴公司名稱和地址，現借此機會與貴方通信，意在達成一些實際交易為開端，以建立業務關系。
從中國國際貿易促進會獲悉，你們有意采購電器用具。2.we have heard from china council for the promotion of international trade that you are in the market for electric appliances.駐貴地的中國領事向我們介紹，你公司是?生產?(商品)的大出口商。從?獲悉你們行名及地址并了解你們是??有經驗的進口商。現向你們開報?，盼能在貴地市場推銷。4.from..., we have obtained your name and address and understand that you are experienced importers of....we have pleasure in offering you...of which we would appreciate your pushing the sale on your market.從?獲悉你公司專門經營?，現愿與你公司建立業務關系。5.we learn from...that your firm specializes in..., and would like to establish business relationship with you.承??的介紹，獲悉你們是??有代表性的進口商之一。6.through the courtesy of....we have learned that you are one of the representative importers of...據紐約司密斯公司所告，得悉你公司名稱和地址，并得知你們?日本東京商會已把你行介
紹給我們。
承貴地?銀行通知，你們是?的主要進口商(出口商)，并有意與中國進行這些方面的貿易。
9.the....bank in your city has been kind enough to inform us that you are one of the leading importers(exporters)of...and are interested in trading with china in these lines...據了解，你們是中國?(商品)有潛力的買主，而該商品正屬我們的業務經營范圍。
通過貴國最近來訪的貿易代表團，我們了解到你們是信譽良好的?進口商，現發信給你們，盼能不斷地接到你們的定單。11.through your trade delegation that recently paid a visit to this country, we learned that you are well-established importers of...and are writing to you in the hope of receiving your orders from time to time.我們欣然寄發這封自薦信，希望是互利關系的前奏。12.we are glad to send you this introductory letter, hoping that it will be the prelude to mutually beneficial relations between us.我們有幸自薦，盼望能有機會與你們合作，擴展業務。13.we have the pleasure to introduce ourselves to you with the hope that we may have an opportunity of cooperating with you in your business extension.我們冒昧通信，以期待與貴公司建立業務關系。14.we take the liberty of writing to you with a view to building up business relations with your firm.現向貴司自我介紹，我們是國營公司，專門經營輕工業品。15.we wish to introduce ourselves to you as a state operated corporation dealing exclusively in light industrial goods.也許你們已有所知，我們是國營公司，經營??(商品)的進出口業務。16.as you may be well aware, we are a state-operated corporation handling such items as..in both import and export business.鑒于你們是?的主要進口商之一，特此聯系，盼能建立業務關系，以有助于你們滿足各項需求。17.as you are one of the leading importers in..., we have pleasure in contacting you in the hope of establishing business relations and rendering you assistance in a wide range of your requirements.了解到你們對?(商品)的進口和出口都感興趣，故愿自薦，希望在我們兩公司間建立互利的業務關系。18.we understand that you are interested in both the import and export of...and it is on this subject that we wish to introduce ourselves in the hope of establishing mutually beneficial business relations between our two corporations.你公司是信譽卓著的照相機進口商，我公司極愿與你公司建立業務關系。為此，我們現在寄去商品目錄和價目單，用以向你公司毛遂自薦。19.the high reputation, which you are enjoying as camera importers, has rendered us desirous of entering into business relations with you.accordingly, we introduce ourselves to you by sending you our catalogs and price-lists.我們經營的商品包括本國第一流造紙廠的產品，因此，我們有良好條件就你們提出的商品，向你們的顧客提供質量最可靠的商品。
我們專門經營中國美術工藝品出口，愿與你們進行交易。21.specializing in the export of chinese art & craft goods we express our desire to trade with you in this line.我們的主要業務是紡織品和手工藝品。22.our lines are mainly textiles and handicrafts.我們經營這項業務已有多年。23.we have been in this line of business for many years.本信目的是探索與你們發展貿易的可能性。24.the purpose of this letter is to explore the possibilities of developing trade with you.我們愿在平等互利、互通有無的基礎上與你公司建立業務關系。25.we are willing to enter into business relations with your firm on the basis of equality, mutual benefit and exchanging what one has for what one needs.我們愿與你們建立友好業務關系，分享互利的交易。26.we wish to establish friendly business relations with you to enjoy a share of mutually profitable business.盼直接洽談，以便將你公司特種經營商品引進我地市場。27.we wish to enter into direct negotiation with you with a view to introducing your special lines in our market.我們有意向中華人民共和國尋求原油供應來源的可能性.28.we are interested in the possibility of establishing sources of supply of crude oil from the peoples republic of china.建議試試利用一下我們的經驗和專門知識。29.we advise you to make use of our experience and special knowledge on trial.相信我公司的對外貿易經驗以及對國際市場情況的熟悉，可能使我們有資格得到你們的信任。
3o.we trust that our experience in foreign trade and intimate knowledge of international market conditions will entitle us to your confidence.我公司與此地可靠的批發商有密切聯系，能與你公司作可觀的進口業務。31.being closely connected with reliable wholesalers here, we shall be able to do considerable import business with you.我們能開報十分優惠的條款。
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