第一篇：稅務管理-30個稅務稽查熱點問題分析(二)

稅務稽查30個熱點問題

（二）活動介紹：

稅務稽查年年有，而當前嚴峻的稅收形勢卻使得稅務稽查正逐漸從“執法督查”轉為“以抓收入為主”。同時，企業在經營活動中也經常會遇到一些稅收的疑難問題，不僅給企業高管和財務人員的日常工作帶來諸多困惑，如果處理不當，也將給企業的稅務稽查留下隱患，可能引發極大的稅務風險，增加企業的稅收成本。鉑略咨詢《稅務稽查30個熱點問題》系列課程精選企業存在集中性困惑，同時也是稅務稽查中的30個熱點問題，深度剖析其中難點，使企業面對稽查時能夠應對自如。

流程：

15:00 活動開始

15:05 稅務稽查30個熱點問題

（二）1、不動產在建工程裝修和原材料抵扣

S公司某廠房賬面原值1000萬元，折舊年限20年，已經計提了12年折舊，計提折舊600萬元。2013年12月至2014年2月，S公司花費1000萬元對該廠房進行內外全部大裝修，并擴建了原廠房1/2的面積。

請問：S公司的該擴建裝修是否屬于不動產在建工程改建，是否屬于大修理工程？擴建過程中S公司購買的煤氣管網是否可以抵扣？采購材料可否抵扣以何依據為準？實務中如何區分不動產和不動產在建工程。

2、非正常資產損失的進項稅額轉出

A公司為一般納稅人，2009年1月1日購進一臺設備，原值100萬元，進項稅17萬元，已經抵扣，公司會計估計使用年限為10年，保留殘值為零。2012年1月，因進水受潮導致報廢，假設2012年1月，累計已計提折舊30萬元，已計提減值準備5萬元，在清理過程中，以銀行存款支付清理費用2萬元，殘料變價收入為10萬元（含稅）。請問：該資產損失是否需要進項轉出？如果需要進項轉出，金額如何計算金額？何種損失必須作進項稅額轉出的資產損失？

3、租賃費與倉儲費的劃分

D公司與S公司于2012年11月20日簽訂一份倉儲協議，約定S公司每月向D公司支付租賃倉庫費用6000元，并由D公司負責S公司貨物到站后的裝卸、清場，S公司按每噸100元支付費用，并由D公司保證貨物的安全。

合同簽訂后，S公司于2012年11月30日將300噸貨物運至D公司的倉庫，雙方辦理了交貨手續。同日，S公司委派單位職工小王到D公司的倉庫24小時常駐，負責發貨及清場工作。此后由小王依照S公司開據的提貨單發貨，D公司未參與貨物的發貨。2013年5月，S公司以其開據的提貨單數量與交付倉庫的貨物數量相差125件為由，要求D公司賠償其貨物的損失。D公司則認為S公司在貨到場后即委派了職工小王在倉庫負責發貨，雙方的倉儲合同關系實際上已經變更為場地租賃合同關系，故不愿賠償S公司的損失。

請問：應如何劃分租賃費與倉儲費？D公司是否應賠償S公司？

4、會議費發票抵扣

E公司為輸送帶生產公司，2014年5月，E公司派2名工程師參加行業的技術研討會，探討學習海外的最新生產技術，取得20,000元的會議費增值稅專用發票一張。請問：會議費的進項稅額發票可以抵扣嗎？應如何界定會議費和培訓費？會議費和培訓費的稅務處理一樣嗎？

5、個人勞務費用代開發票

G公司因為業務需要，聘請外部的一位老師來公司給員工進行培訓，現支付其30,000元課酬，并商定由公司財務代替老師去稅務局代開勞務費發票。請問：個人勞務費用應在地稅申請代開票還是在國稅代開票？如果是從國外公司聘請來的外籍老師，開票情況是否和國內的老師不同？是否會有優惠？

6、匯兌收益

H公司主要從事國際業務，一方面，其生產經營所需主要生產設備全部以美元支付，資金來源主要是從銀行取得的美元長期貸款；另一方面，生產經營業務的收入和成本支出也主要以美元結算，并將未來生產經營業務取得的美元收入用于美元貸款的還本付息。根據H公司的財務數據，2012年和2013年的利潤總額分別為1.5億元和1.8億元。其中，因年末美元債務折算成人民幣產生的匯兌收益分別是9400萬元和9800萬元。請問：匯兌收益是應該作為收入處理還是應作為財務費用負數處理？其產生的影響是什么？

7、職工旅游費用

2014年2月，K公司組織全體員工去黃山進行年終旅游，其中住宿、交通和景點門票由公司指定的旅行社負責，并獲得旅行社提供發票12萬元；餐飲費中2萬元有餐廳提供的發票，另5000元由于在當地小餐館用餐，無法取得發票。請問：職工旅游的費用是否能在企業所得稅稅前扣除？是否應征收個人所得稅？如果征收，K公司是否有替員工扣繳個人所得稅的義務？為什么稅務機關要重點檢查職工旅游費用？

8、資本公積增加是否納稅調增

Z公司2012年分別累計計提績效工資1500萬元、福利費110萬元、職工教育經費140萬元。2013年2月，Z公司將上述計提未發放的150萬元全部轉入資本公積科目。

請問：本期增加的資本公積是否要進行納稅調增？

9、臨時工、返聘人員等的工資

Y公司根據生產經營情況經常雇用臨時工，這些臨時聘用的人員都沒有簽訂勞動合同、也不上交各種保險；Y公司也有聘請幾名退休人員和實習生，返聘人員每月支付3500元工資，但是也沒有簽訂勞動合同和支付保險；實習生則是按實際工作的時間以每小時10元計算工資。同時，Y公司的幾名高管是Y公司所屬集團從境外派遣來華，其工資是由Y公司向外服人力資源公司支付。請問：無勞動合同的臨時用工工資如何在稅前扣除？退休返聘人員和實習生呢？勞務費用支出應如何定性？與合同相關的常見經營和稅務風險有哪些？如何預防？支付給外服公司的外籍人員工資是否能在稅前扣除？

10、傭金的認定和處理

B公司和R公司約定，R公司為B公司進行產品推廣，成功后由B公司自行發貨和結算，B公司再以銷售收入的10%給予R公司提成。由于R公司不是具有合法資格的中介服務機構，所以按照銷售代銷貨物處理，R公司向B公司開具勞務費發票，B公司按照發票進行稅前扣除。但是在稅務稽查時，稅務機關認為該勞務費實質是傭金。

B公司生產時需要的某些原料需從德國采購，B公司與其德**公司商定，由其母公司為B公司采購，B公司向母公司支付貨款5%的費用作為采購傭金。同時，由于B公司比較熟悉中國市場，母公司也委托B公司為其采購某些特殊材料，并向B公司支付相應的傭金。請問：稽查人員在何種情況下會將勞務費用視為傭金性質的支出？代銷貨物是否需要繳納增值稅？向境外支付采購傭金是否要交企業所得稅？是否占用企業所得稅稅前扣除5%的限額？應該交增值稅還是營業稅？向境外收取傭金屬于增值稅應稅項目還是營業稅？是否可以免增值稅？ 16:30 互動問答 17:00 活動結束

來源：http://www.tmdps.cn/events.asp

第二篇：稅務管理-30個稅務稽查熱點問題分析(一)

稅務稽查30個熱點問題

（一）活動介紹：

稅務稽查年年有，而當前嚴峻的稅收形勢卻使得稅務稽查正逐漸從“執法督查”轉為“以抓收入為主”。同時，企業在經營活動中也經常會遇到一些稅收的疑難問題，不僅給企業高管和財務人員的日常工作帶來諸多困惑，如果處理不當，也將給企業的稅務稽查留下隱患，可能引發極大的稅務風險，增加企業的稅收成本。鉑略咨詢《稅務稽查30個熱點問題》系列課程精選企業存在集中性困惑，同時也是稅務稽查中的30個熱點問題，深度剖析其中難點，使企業面對稽查時能夠應對自如。流程：

15:00 活動開始

15:05 稅務稽查30個熱點問題

（一）1.超市銷售消費卡的稅務爭議

C超市2013年出售消費卡取得價款50萬元，稅務機關認為收到價款并開具發票就必須征收增值稅，而企業認為應當在消費者提卡消費時繳納增值稅。請問：案例中流轉稅、企業所得稅和會計的收入確認時間有何不同？

2.各種促銷的稅收風險

K公司為大型食品生產企業，2014年2月K公司進行了新年促銷，其中主要有： 某飲料出廠價為30元/箱，當月讓利銷售降為25元/箱，本月銷售10萬箱；同時推出憑蓋換禮的活動，開蓋發現“恭喜您”的字樣，可以獲得食品禮盒一份，并集齊10枚瓶蓋，可獲得抽獎機會一次。當月該活動一共送出價值100元的食品禮盒100份和價值3000元的三亞旅行一名。

為推廣某咖啡，購進咖啡杯2萬只，每只2元，其中1萬只作為獎品放在咖啡包裝盒內，另1萬只隨產品在銷售時附送；

某方便面實行買二贈一，當月銷售10萬箱，每箱25元，另贈出5萬箱，每箱成本15元；

生產特制小包裝飲料10萬袋，每袋成本0.2元，供消費者免費品嘗。

請問：K公司這些名目繁多的促銷活動應該如何進行稅務處理？隱含了哪些稅收風險？

3.賠償金的流轉稅義務

H公司于2012年6月與Y公司簽訂合約，H公司將為Y公司的某建筑工程提供工程勞務，為期兩年，即2012年7月1日至2014年6月30日。2013年12月，Y公司由于資金問題，該工程停滯，并與H公司提前解約，并按照合同向H公司支付賠償金50萬元。請問：H公司收到的賠償金應做哪些稅務處理？要交流轉稅嗎？如果是H公司向Y公司提前解約支付賠償金，H公司又應該如何進行稅務處理？

4.應付不付款項的稅務處理

M公司為一般納稅人，2011年2月，M公司向D公司購入原材料一批，取得價款為50,000元，增值稅稅額為8,500元的增值稅專用發票，但是雙方由于質量問題產生爭議，遲遲未達成一致的解決方案，導致直至2014年2月，M公司仍未支付貨款。

請問：M公司應付未付的款項需要作進項稅額轉出嗎？該款項是否需要計入收入繳納企業所得稅？

5.關聯交易價格不公允

S地的S集團在B地設立全資子公司B水泥公司，B公司生產的水泥全部以240元/頓的價格向S集團銷售，不再向任何第三方銷售。S集團公司從B公司購進的水泥全部自用，也不再向第三方銷售。在S地生產此類工業水泥的企業只此一家，當地沒有其他同類產品的市場銷售價格可以參考。距S集團200km的C地，有同類水泥的市場銷售價格為620元/頓。在稅務稽查中，稅務機關認為S集團和B公司的關聯交易定價偏低。而S集團認為，B地距S地540km，C地離S地200km，由于運費差，S公司從兩地采購的實際成本是一樣的。

請問：面對稅務稽查時認為關聯交易價格不公允時，該如何解釋與說明“合理理由”？

6.平價轉讓股權

C公司為國內知名汽車生產企業，2013年C公司到主管稅務機關辦理稅務登記變更手續，其內容為其日本一股東J將其3%的股權轉賣給日本另一股東K，且其成交價為當初的股權購買價。J屬于平價轉讓其所持C公司股權，無轉讓財產所得。請問：這樣的平價轉讓安排可能有哪些稅務風險？何種情況發生時能佐證平價轉讓具有合理性？

7.互抵交易中的稅務爭議

R公司為服裝生產企業，2013年1月，R公司以從E公司購進某種布料10,000米用以成衣生產，該布料的售價為4.2元/米。R公司和E公司采用互抵交易的方式，約定于2013年3月R公司向E公司提供價值600元/套的成衣80套，以抵消布料的貨款。

請問：互抵交易中會產生哪些爭議事項？如何注意規避風險？

8.企業買賣股票、轉讓長期股權投資等的稅務處理

P公司2012年1月開立證券交易賬戶時存放證券賬戶金額100萬元整。月末均未按公允價值變動調整賬面價值。5月20日證券賬戶總資產200萬元，并從證券賬戶轉出50萬元至銀行基本戶，5月31日證券賬戶160萬元。P公司于2009年以購買方式取得B公司40%的股權，支付股權轉讓價款400萬元，支付傭金50萬元。2013年12月20日，P公司決定出售其持有的B公司股權的1/4，出售時P公司賬面上對B公司長期股權投資的賬面價值構成為：投資成本1200萬元，損益調整320萬元，其他權益變動200萬元，出售取得價款470萬元。

請問：P公司買賣股票應繳納哪些稅收？轉讓長期股權投資或可供出售金融資產呢？

9.轉讓或處置舊資產的稅收爭議

Z公司為集團在蘇州設立的工廠，主要生產汽車零部件。2013年5月，集團由于經營需要，在越南設立新的汽車零部件工廠J公司，并由Z公司向J公司轉讓三部生產設備：

用于產品生產的機器設備為2007年購置，原值200萬元，已經計提折舊了100萬元，轉讓收入為100萬元；

用于產品生產的機器設備為2010年購置，原值500萬元，已經計提折舊了100萬元，轉讓收入為400萬元；

用于產品生產的機器設備為2009年購置的舊設備，賣方已經按簡易辦法按4%減半征收繳納了增值稅，原值500萬元，已經計提折舊120萬元，轉讓收入380萬元。

請問：Z公司轉讓這些舊設備需要怎么稅務處理？可能會產生哪些稅收爭議？

10.財政補貼收入是否繳納流轉稅

A公司生產塑料機械，2012年3月與省經濟和信息化工作委員會簽訂項目協議，承諾研發生產精密高效節能大型注塑機，項目總投資3500萬元，實施期限為2012年1月至2013年12月31日，項目經濟指標為達產后產量1500臺，產值5000萬元，新增利潤1200萬元，新增稅金800萬元。還有項目技術指標和研發成果數量要求。企業于2012年5月取得財政撥款300萬元，取得省經信委和財政廳共同下發的專項撥款用途文件。

請問：A公司取得的財政撥款應如何進行稅務處理？是否需要繳納流轉稅？ 16:30 互動問答 17:00 活動結束

來源：http://www.tmdps.cn/events.asp

第三篇：崗位分析稅務稽查

一、調查目的為了了解海寧市國稅局稅務稽查人員的工作條件，熟悉崗位的運行流程。通過此次調查，給稅務專業的學習提供更多的實踐走訪機會，走進國稅局，走進稅務稽查。也為在校稅務專業的學生更好地了解稅務稽查員這一崗位的所需的要素提供了參考。

二、基本情況

我們小組通過實地調查，在走訪國稅局和地稅局的過程中，了解了書義務稽查的工作流程與工作環境，但是也了解道路稅務稽查工作存在的問題和執行情況，我們針對以上問題，通過網上查找的資料和小組討論，進行了深入的分析。

三、稅務稽查工作存在的問題

（一）稽查人員就賬查賬，手段單一。就目前而言，納稅人偷稅手段存在多樣性、隱蔽性、復雜性。一是利用不建賬、不用票手段偷稅。二是利用兩套賬或做假賬手段偷稅。少數納稅人對必須開票的設一套賬，對不需要開具發票的，以現金收取貨款，帳外循環、賬外經營，另設一套賬，隱瞞銷售收入不申報納稅。

（二）注重稽查數量，忽視稽查質量。眾所周知，稅務稽查工作質量的好差很大程度上是由稅務稽查所反映的查補收入的數字來體現的。一般說來，沒有人會對一份沒有任何查補數字的稅務處理決定書理解其具有很高的質量。

（三）重視重點稅源企業，放松小戶納稅人。由于稅務稽查工作始終圍繞著查補收入而展開，稅務稽查人員的工作著力點始終盯住一些納稅大戶不放，而對一些繳稅較少的納稅人則有所放松。原因是納稅大戶銷售收入多，外購貨物多，發生的經濟業務面廣量大。盡管財務核算規范，但一旦出現問題，查補的數額也大，即“水面大、魚也一定長的大”。相反對一些繳稅較少的納稅人，因為小則銷售收入少，經濟業務的總量也就一定小。即使出現問題查補的數額也不大，認為如果經常光顧這些“小戶頭”大有“吃力不賺錢”的味道。

（四）注重納稅人存在問題，忽視管理部門的不足。在稽查中所發現的一些偷稅行為，納稅人固然負有不可推卸的主要責任，但稅務機關在日常的征收管理上也是有一定的責任的。如部分個體私營企業申報明顯不實，個人所得稅代扣代存在明顯不規范的地方，主管稅務稅務機關卻未及時督促納稅人限期改正。等到稅務稽查機關對這些問題在做出具體稅務行政處理時由于與申報數差異過大而存在一定的困難。

（五）稽查執行難度大。不談一些大、要案的稅款入庫極為困難，就是一些查補金額并不大的納稅人，因種種原因在稅款的入庫上也非常吃力。更有的納稅人在收到稅務處理決定書后，采取“置之不理”的態度、拒不履行繳稅義務。從目前的實際情況看，稅收保全措施、稅收強制執行措施在實際運用中可操作性不大理想。

（六）對偷稅行為的打擊力度不夠。稅務稽查是打擊各種稅務違法行為的有力武器，不充分發揮稅務稽查的威懾力，就起不到對偷稅行為的震懾作用。在稽查執法中對檢查出的稅收違法行為仍存在以補代罰、以罰代刑等問題，在查處偷稅過程中，稽查部門行使處罰的自由裁量權時具有隨意性，在很大程度上為偷稅者減輕、逃避處罰提供了空擋，造成了稅務行政處罰力度不到位；市地稅局處罰標準出臺后，雖有一定規范作用，但實際運行中也存在一些問題。

四、稅務稽查的建議及對策

（一）完善稽查檢查方式，不斷改進稽查方法。對被查對象不論大小、重點戶或非重點戶，一律平等對待，培養稽查人員良好的觀察能力、分析能力和應變能力，通過一些細微之處尋找案件的突破口，進行重點檢查，發現重要違法線索，要查深查透，力爭查出一些利用賬外經營偷逃國家稅收等重大違法案件，增強稅務稽查的威懾力。一是實行偵察式稽查，突出重點稽查、重點打擊。二是實行“突襲式”稅務稽查。對已實行電子財務核算、或電子與手工同時核算，實大于賬等納稅人，采取突襲式稽查，通過實物盤存等手段發現疑點，查處疑點并實施有效打擊。

（二）充分行使稅法賦予的權力，加大打擊稅務違法行為的力度與影響力?，F階段由于對查獲的稅務違法案件，未及時懲處，或懲處力度不夠，納稅人間接得到“違法收益”，他會選擇再次違法，而誠實納稅人會覺得不公平，也會效仿取得“違法收益”，致使稅務稽查目標難以實現。同時，對其它納稅人也是一種教育和警示，起到查處一戶，整治一片的良好作用。別一方面對故意、惡意偷逃騙稅的納稅人要加倍處罰，加大涉稅犯罪的打擊力度。要樹立“嚴格執法、公平執法，就是最好服務”的理念。

（三）堅持以人為本，培養和造就一支能打硬仗、善打硬仗的復合型稽查隊伍。一是加強業務培訓。在抓好授課、考試培訓的基礎上，采用稽查案件集體匯報會、案例分析會、模擬查賬等行之有效的方法、方式，努力提高稽查人員在財務、法律、計算機技術等各方面的綜合執法素質。二是優化人力資源配置和激活人才能力機制，結合輪崗換崗，把德才兼備，業務過硬、能查善管等綜合工作能力優秀人才調整選拔到稽查崗位，實行業務能力與個人收入掛鉤，激發干部職工自我加壓、自強素質的內在動力，較好地解決疏于學習，淡化能力問題，促進隊伍建設。三是制訂合理的獎懲制度和內部執法激勵機制。獎懲合理，有利于調動干部積極性；獎懲失當，對主查人員，按照一定的津貼標準給予崗位津貼，對查處大案要案的有功人員按照一定標準給予獎勵。四是強化稅務稽查執法的監督機制。建立和完善稅務稽查案件查處結果公告制度和稽查案件復查制度，對案件復查發中出現的各種執法過錯行為。

（四）加強與部門之間的協調配合，強化司法保障，力爭綜合治理。加強同公安、檢察、法院等部門協調配合、形成合力，增強執法剛性，提高辦案效率。完善案件移送制度，建立相應的聯動工作制度和辦法，積極穩妥地做好稽查案件執行工作和抓好涉稅犯罪案件的移送工作，使地稅、公安既各負其責，又相互支持，對那些達到移送標準的涉稅案件，要通過召開聯席會議匯總移送、專案移送等形式，及時移送司法機關處理。從而形成對偷稅行為打擊的高壓態勢。

（五）制訂合理的稽查執法責任制度，加強對稽查案件責任的監督。一是取消一些不切實際的考核指標，如稽查收入、稽查面，使稽查部門騰出更多時間和精力認真履行稽查職能，搞好專項檢查，專案檢查和行業稽查，通過這些檢

查查深查透，破解典型，以點帶面，達到整頓和規范稅收秩序的目的。二是防止和杜絕稅收執法中濫用自由裁量權，建立一套行之有效的事前、事中、事后全程式監督制約機制。在事前監督方面，加強對稅收執法人員的教育，正確行使《稅收征管法》賦予稅務部門的自由裁量權，這既是對納稅人合法權益的保護，也是稅務機關、稅務人員應盡的職責。

（六）加強稅法宣傳，疏通舉報渠道，拓寬案源線索。一是加大舉報稅務違法案件宣傳力度，讓群眾了解和熟悉地稅部門舉報工作的內容，便于納稅人舉報案件具有針對性。二是進一步完善舉報獎勵兌現措施，調動廣大群眾對涉稅案件的舉報熱情。三是要制定完善舉報工作規程，建立起舉報案件的批辦制度、督辦制度、反饋制度和不定期抽查制度，登記、批辦、轉辦、查辦、反饋等各個環節都要有章可循。同時要完善舉報受理工作手段，在人工受理來電、來函和來訪舉報的同時，應設立舉報電話語音信箱、互聯網電子信箱等先進快捷的舉報受理方式，提高舉報受理的工作效率。

五、稅務稽查執行

（一）稅務稽查執行的意義

稅務稽查中的執行，就是將稅務稽查案件審理機構制作的《稅務處理決定書》和《稅務處罰決定書》送達被處理、處罰的對象，監督其在規定的期限內自動履行稅務處理、處罰決定，對在規定的期限內未履行或未完全履行稅務處理、處罰決定的執行對象采取和運用法律、行政法規賦予的各種稅收強制措施，使稅務處理、處罰決定得以完全履行的職能工作。

作為稅務稽查過程中的一個環節，執行環節是稅務稽查成果實現的重要環節。經過稅務稽查的選案、查案和案件審理等環節的職能的行使，制作的稅務處理、處罰決定，體現著對國家稅收利益的維護，和對納稅人稅收違法行為的糾正和懲戒。《稅務處理決定書》和《稅務處罰決定書》在執行環節能否得到完全履行，決定著稅務稽查成果能否完全實現；稅收違法行為是否真正得到糾正和懲戒；國家的稅收利益是否真正得到維護；也關系著稅法的嚴肅性和剛性的問題。因此，執行工作在稅務稽查中可謂是意義重大。

（二）稅務稽查執行的現狀和問題

國家稅務總局1996年制定的《稅務稽查工作規程》把稅務稽查工作規范為稽查選案、稽查實施、稽查審理和稽查執行四個環節。首次把“執行”引入到稅務稽查工作中來，并逐漸推行四環節的分離機制。在近年的工作實踐中，大部分縣、區的稽查局把稽查執行和稽查實施組合在一起，既由稽查實施人員負責案件的執行工作，實行誰辦案誰執行的方式；也有部分地區在一個城市實行一級稽查的稽查局設置了的執行機構，專門負責稽查案件的執行工作。但無論對稽查執行采用那種組合方式，目前尚無一套完整的工作制度或工作規則去對稽查執行工作加以規范。因此，對于稅務稽查的執行工作仍需要作深入細致的探討和研究。

近年來，稅務稽查部門查處的稅收違法案件，絕大部分都得到了有效的執行，主要表現為全國稅務稽查部門查補入庫稅收收入的連年增長，目前全國稅務稽查部門查補入庫稅收收入的規模已達到400億元人民幣。這說明了我國以法治稅的環境在不斷得到改善，稅務稽查部門的執法力度不斷得到加強，廣大納稅人的守法意識也不斷得到強化。但也有眾多的積案長期得不到有效的執行，造成案件未執行或未被完全執行的原因是多方面的，主要有以下幾種情況：

1.納稅人資金運營困難無力繳納，稅務機關因種種原因未采取強制執行措施；2.納稅人或在銀行多頭開戶隱蔽資金狀況，或隱蔽、轉移財產致使無法追繳，稅務機關的執行人員由于法治觀念不強，未及時移送法院強制執行而失去訴訟時效；

3.地方黨委、政府從本位主義出發對稅務機關的執法進行不正當干預，致使案件難以執行；4.對納稅人破產、失蹤等無法繼續執行的案件，未按法定程序及時核銷，形成不應有的積案；5.沒有專門的機構和專職人員從事案件執行工作，致使在執行案件的管理水平低，案件的執行技術水平不高。這些問題的存在，制約著稅務稽查執行工作的開展，影響著稅務稽查成果的實現，并對稅法的嚴肅性和剛性進行著挑戰。因此，盡快規范稅務稽查執行工作已勢在必須。

（三）規范稅稽查執行的途徑

1.建立專門的稅務稽查執行機構，是稅務稽查工作專業分工的客觀要求，也是稅務稽查成果實現的重要保證。

2.設置專業崗位加強對稽查執行案件的管理有效提高案件執行工作效率。

3.充分行使法律、行政法規賦予的執行措施和手段，確保稅務處理決定和處罰決定完全履行，維護稅法的尊嚴。

六、結束語

通過此次調查，我們具體了解了稅務稽查員的工作條件和流程，認識了稅務稽查的工作現狀以及現狀所面臨的問題，并提出了相應建議。我們小組本著實事求是的原則，制定計劃，落實到任務，再實地調查，收集資料。以海寧國稅局為例，對稅務稽查員這一崗位作出了具體的分析，為稅務專業以后的工作提供了方便。

參考文獻：[1].《國家稅務總局關于開展2013年稅收專項檢查工作的通知》（稅總發【2013】8號）

[2].《國家稅務總局稽查局關于做好2013年稅收專項檢查工作相

關事項的通知》（稅總稽便函【2013】15號）

第四篇：稅務稽查案例分析

稅務稽查案例分析

一、基本情況

某企業,登記注冊類型：國有企業，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，企業所得是適用稅率33%；現有職工942人。主營業務是制造銷售變壓器、風機。

二、基本案情

該單位自以來，采取虛列成本及價外收入在其他應付款中核算不申報納稅等手段大肆偷逃國家稅款。

（一）該單位在至度的成本結轉過程中，由于該企業生產的設備安裝地點多在外地的偏遠地區，企業在成本結轉中存在以多暫估材料成本方式虛列成本的偷稅行為。本次檢查發現，該企業至三年中在多個項目的成本歸中，虛列成本15，076，000元（虛列6，087，200元；虛列2，902，600元；虛列6，068，200元）。

該單位8月收取的某集團逾期付款利息350,080.00元,計入其他應付款未做收入。

（二）辦案經過

鑒于該案的工作量巨大，案情復雜，要查清問題需要對被查企業多年的成本核算及應稅收入進行全面的檢查。國地稅稽查局組成聯合檢查組，制定了周密的檢查計劃。4月29日由兩局稽查骨干4人組成的檢查組進入該單位，首先仔細詢問了該企業的有關財務人員，責成他們提供該企業的成本核算程序和相關的資料。同時檢查組的同志深入該企業的生產場地和供銷部門對該企業的二級核算情況以及生產、銷售情況進行了細致的了解。根據掌握的情況檢查組的同志決定從該企業的收入及成本核算的原始資料查起，采用順查的方法，把本次檢查查深查透，把本案辦成鐵案。

經過檢查組對該企業大量的原始成本資料的檢查，發現該企業生產的產品安裝地點多在偏遠的地區，在設備安裝和調試期間，許多設備的配件需要由供貨廠家直接發往設備的安裝地點。該企業的有關財務人對安裝地所發生的成本掌握不了，只能按照施工現場傳遞過來地不準確材料，對部分成本進行暫估。在項目完工后，企業的財務人員沒有按照財務制度和有關規定，按照實際發生的成本和取得的發票進行成本項目的認真核算和還原相關的成本。針對以上情況，檢查人對該企業的法人和有關財務人員進行仔細地詢問，并要求他們積極配合工作。經過對該企業三年來的進貨情況進行統計，同時認真比對了該企業每個項目中所耗用的材料，發現該企業至三年中在對多個項目的成本歸中，虛列成本15，076，000元。

另外，該單位8月收取的某集團逾期付款利息350,080.00元,計入其他應付款未做收入,該項費用屬價外費用，本次檢查該企業應補提銷項稅50,866.32元.四、處理處罰結果

綜合以上情況，本次檢查共計查補企業所得稅2,850,777.60元（在調增計稅所得額同時考慮企業原來虧損等因素）,查補增值稅50,866.32元（根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條及其《中華人民共和國增值稅暫行條理實施細則》第十二條的規定）。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規定，該單位本次檢查查出的問題定性為偷稅，本次檢查共查補增值稅、企業所得稅2,901,643.92元，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規定加收滯納金398,559.42元，并處補繳稅款0.5倍的罰款計1,450821.96元。

第五篇：稅務稽查管理測試卷(二)

稅務稽查管理測試卷

（二）一、單項選擇題（共20題，每題1分）1.稅務稽查的客體是()。A.納稅人

B.納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人 C.納稅人納稅義務履行情況

D.納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人的納稅義務、扣繳義務及稅法規定的其他義務的履行情況

2.對舉報涉稅違法案件的查處屬于（）。

A.日?；?B.專項稽查 C.專案稽查 D.重點稽查

3.協查信息管理系統是（）子系統之一，通過稅務系統網絡實行總局稽查局、省局稽查局、地（市）局稽查局、縣（市、區）局稽查局四級協查信息管理。A.CTAISV2.0系統 B.發票管理系統 C.金稅工程 D.稽查管理系統

4.通報批評適用于執法過錯行為性質一般，但可能導致較重后果或者一定社會負面影響的責任人。下列執法過錯行為中可給予通報批評是()。A.未按規定移送涉涉稅犯罪案件的 B.未按規定受理稅務行政處罰聽證的申請 C.混淆稅款入庫級次的 D.未按規定回復案件協查情況

5.在下列各項中，不屬于稅務稽查管轄劃分原則的是（）。A．屬地管轄原則 B．分稅制管理原則 C．統籌協調原則 D．效率優先原則

6.稅收違法案件舉報中心發放檢舉獎金時，應檢舉人的要求，可以()。A．檢舉的稅收違法行為查結前，將具體查處情況告知檢舉人 B．簡要告知其所檢舉的稅收違法行為的查處情況 C．告知其檢舉線索以外的稅收違法行為查處情況 D．提供稅務處理(處罰)決定書及有關案情材料。

7.某縣國稅局（地稅局）在2004年6月實施檢查中，發現轄區某私營企業在2002至2003采取虛假的申報手段少繳稅款，經檢查定性為偷稅，稅務機關在對其作出處理決定期間，發現其有轉移財產的跡象，于是稅務機關根據《征管法》第55條采取了強制執行措施。下列說法不正確的是（）。

A．采取強制執行措施之前，應責令其限期繳納稅款 B．應當由縣國稅局局長批準

C．在對稅款采取強制執行措施時，未繳納的滯納金和罰款同時強制執行 D．采取強制執行措施之前，應責令其提供納稅擔保

8．《稅務處理決定書》所援引的處理依據，必須是（），并應當注明文件名稱、文號和有關條款。

A．稅收法律、法規、規章

B．稅收法律、法規、規章、稅收規范性文件 C．稅收法律、法規、部門規章、地方人大法規 D．稅收法律、法規、部門規章、行政規章 9.關于檢查存款帳戶，下列說法正確的是：()。

A.檢查存款帳戶檢查人員必須持稅務檢查通知書、檢查存款帳戶許可證明 B.檢查存款帳戶檢查人員必須持檢查存款帳戶許可證明

C.檢查存款帳戶檢查人員必須持稅務檢查證、稅務檢查通知書、檢查存款帳戶許可證明 D.檢查存款帳戶檢查人員必須持稅務檢查證

10.適用聽證程序，要求聽證的當事人，應當在《稅務行政處罰事項告知書》送達后（）內向稅務機關書面提出。

A．3日 B．5日 C．7日 D．15日 11.稅收法律文書中使用的發文字號正確的是()。

A．乙國稅稽罰告〔2008年〕第008號 B．乙國稅稽罰告〔08〕第008號 C．乙國稅稽罰告〔2008〕8號 D．乙國稅稽罰告〔2008〕第八號 12.稅務案件處理決定采取公告送達的，自公告之日起滿（），即視為送達。A、一個月 B、7天 C、15天 D、30天

13.對欠稅納稅人，稅務機關可以行使代位權、撤消權，下列說法正確的是：（）A.以明顯不合理的低價轉讓財產 B.放棄到期債權

C.無償轉讓財產，受讓人知道納稅人欠稅，并且給稅收造成了損害 D.接受其他單位的無償贈與

14.提出稽查建議要具有合法性、（）、針對性。A.合理性 B.普遍性 C.可操作性 D.代表性

15．對上一級稅務機關交辦并要求上報查辦結果的檢舉案件，除有特殊時限要求外，舉報中心應當在（）內上報查辦結果。

A．10日 B．15日 C． 30日 D．60日 16.稽查人員的下列違法行為,可能構成濫用職權罪的是()A.違反法律法規規定，擅自作出稅收的開征、停征或者減、免、退、補稅以及其他同稅收法律法規相抵觸的決定，造成國家稅收嚴重流失的

B.利用職務上的便利，收受或者索取納稅人、扣繳義務人財物或者謀取其他不正當利益 C.不負責任，不履行或不正確履行職責，使公共財產、國家和人民利益遭受重大損失的 D.依法應當移交司法機關追究刑事責任的稅收違法案件, 徇私舞弊，不移交司法機關處理 17．稅務機關無權進行稅務檢查的是（）。A．納稅人的帳簿、記帳憑證和報表及有關資料 B．扣繳義務人的生產、經營情況

C．到機場檢查單位商品、貨物的有關單據憑證和有關資料 D．詢問納稅人有關納稅的問題和情況

18.稅務稽查過程中，下列可不予以立案的是（）。

A．個體工商戶、個人或個人承包、租賃企業查補稅款在3000元（含）以下的 B．偷稅

C．私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發票 D．逃避追繳欠稅

19.Ａ公司將稅務登記證轉借給Ｂ公司使用，導致Ｂ公司偷逃了大量的國家稅款，給國家造成重大損失。對Ａ公司這一行為，稅務機關應（）。A.責令限期改正，可以處２０００元以下罰款 B.處以２０００元以下罰款 C.處２０００元以上１００００元以下罰款 D.處１００００元以上５００００元以下罰款

20.稽查人員對手頭的案件在未下戶前，利用手頭收集的資料，使用分析工具分析，初步判斷企業納稅申報的合理性所采用的稽查方法是()。A.案頭審計 B.詢問 C.調賬稽查 D.賬外調查

二、多項選擇題（共10題，每題1.5分）1.以下屬于稅收法律關系的客體的是（）A.稅法解釋權 B.具體行政行為 C.稅款 D.多繳稅款申請退還權 2.下列情形存在審理風險的有()A.2008年10月10日,某地級市國稅稽查局電話告知某企業，擬對其偷稅行為處罰15000元，該企業負責人在電話中表示無異議，該局于2008年10月13日制作并向該企業送達《稅務行政處罰告知書》和《稅務行政處罰決定書》

B.2008年10月10日,某縣國稅稽查局審理股經稽查局長批準后以縣國稅稽查局名義對某企業2007偷稅行為作出了5000元行政處罰決定

C.某地級市國稅稽查局依法定程序對某企業為他人虛開增值稅專用發票并收取手續費5000元的行為，處罰10000元，同時沒收非法所得5000元。

D.2008年10月10日，某地級市國稅稽查局擬對某企業處罰1500元，向其送達了《稅務行政處罰告知書》，告知其擬處罰1500元，該企業提出了聽證申請，該市國稅稽查局未組織聽證。3.流轉稅類選案分析指標題材通常包括（）。A．銷售稅金負擔率 B．申報與發票對比

C．銷售收入增長率分析 D．銷售收入增長率與銷售稅金增長率分析 4.需要跨管轄區域稽查的，可以采取何種方式進行（）： A.函查 B.協查

C.轉交所在地稅務機關 D.異地調查

5.拍賣抵稅財物應當確定保留價，由稅務機關與被執行人協商確定，協商不成的，由稅務機關參照（）確定。A、市場價 B、出廠價 C、評估價 D、核定價

6.審理稅案書證應著重以下幾個方面（）A、審查稅案書證產生過程 B、審查稅案書證的內容 C、審查稅案書證的獲取過程 D、審查稅案書證產生的直接后果

7.下列稅務文書應取得稅務文書送達回證的包括（）。A.稅務檢查通知書 B.詢問筆錄 C.稅務處理決定書 D.稅務稽查任務通知書

8.稅務稽查建議包括（）方面的內容。A.提出問題 B.調查核實問題 C.分析問題 D.提出解決問題的措施

9.對偷稅行為，稅務機關可作出的稅務行政處理有()。A.可以無限期追繳所偷稅款

B.二年內未被發現的偷稅行為不予處罰 C.五年內未被發現的偷稅行為不予處罰 D.偷稅10萬元以上的移送公安機關偵查

10.根據《涉稅案件移送管理辦法》的規定,下列案件應當移送()。A.偷稅數額在1萬元以上，并且偷稅數額占各稅種應納稅總額的10%以上的

B.納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款，數額在1萬元以上的案件

C.以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數額在1萬元以上的案件 D.非法出售普通發票25份以上的案件

三、判斷題（共15題，每題1分）

1.通過稅務稽查，把形形色色的偷稅案件及查處情況，定期不定期地予以曝光，用深查嚴處的事實告訴人們依法納稅，造成一種強大的社會影響。這屬于稅務稽查的懲戒職能。（）

2.經復議撤銷或者變更導致的過錯行為，由復議人員承擔主要責任，承辦人承擔次要責任。（）3.縣級國家稅務局稽查局應單獨設置舉報中心。（）

4.催辦、督辦制度，是對涉稅案件的承辦單位（或承辦人）發出稅務稽查案件催督辦通知，督促承辦單位抓緊查處或結案。（）

5.某縣國稅局在漏征漏管戶清理檢查中，發現陳某無證從事經營活動，該縣國稅局遂通知陳某到主管國稅機關申報納稅，陳某以沒領取營業執照為由，拒不申報也不繳稅款。陳某的行為是偷稅。（）

6.納稅人李某因暴力抗稅行為被稅務機關處以罰款1000元，后當地公安機關認為李某的暴力行為違反了《治安管理處罰條例》的規定，決定在對其給予3天行政拘留的處罰。該處罰決定不違反一事不再罰原則。（）

7.審理人員認為是疑難案件需由上級稅務機關審理的，應提出案件初審意見，制作《案件審理提請書》，經稽查局領導批準后，將案卷材料一并送案審委員會或上級稅務機關審理。（）8.證據被改動，當事人不予認可的不能作為定案依據的證據。()9.委托送達主要適用于受送達人拒絕接收稅務處理決定的情況下，把稅務處理決定委托受送達人有關單位代為送達的送達方式。（）

10.稅務違法案件公告在發布前應經發布機關負責人審批，未經審批不能公告。（）

11.稅務信息化的“三個覆蓋”是指應用內容逐步覆蓋所有稅種，覆蓋所有工作環節，覆蓋所有政府部門。（）

12.根據《稅務稽查工作規程》的規定，涉稅案件原則上應由被查處對象所在地的稅務機關負責，如果被查處對象的所在地和辦理稅務登記的所在地不一致，由辦理稅務登記的所在地稅務機關管轄。（）

13.稅務機關通過金稅協查系統發函協查而獲得的受托地稅務機關的復函答復屬于直接證據，可以直接作為定案依據。（）

14.對納稅人納稅情況進行檢查時，發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，即可以采取稅收保全措施。（）

15.經案件審理委員會審理的案件應在一個月內完成，案情特別復雜的案件，可適當延長審理時間，但最長不得超過二個月。

四、改錯題（共5題，每題2分）

1.稅務案件的查處，原則上應當由案發地稅務機關負責；發票案件由被查對象所在地稅務機關負責；稅法另有規定的，按稅法規定執行。

2.2006年5月，某縣國稅局稽查局根據群眾舉報對某電腦銷售公司進行檢查，發現該公司一本收據，進一步調查，查實該公司2001年2月至4月銷售電腦20臺，共取得銷售款117萬元，該公司隱匿了這部分銷售收入未申報繳納增值稅。縣國稅局在進行處罰告知后，作出了追補增值稅17萬及滯納金，并處1倍偷稅罰款17萬的決定。

3.某稅務局稽查局對某實業公司以前納稅期的納稅情況依法進行稅務檢查時，發現該公司有逃避納稅義務的行為，并有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，稽查局于2005年2月5日依法凍結了該實業公司的銀行存款。稽查局在2月20日對該公司送達了《稅務處理決定書》，在2月25日收到了銀行轉回的完稅憑證，在2月28日解除了對該公司銀行存款的凍結。

4.審理人員在制作同意《稅務稽查報告》的《稅務稽查審理報告》時，應統一采用規范的“同意”兩字作為審理結論。

5.《稅務文書送達回證》“送達地點”一欄，填寫受送達人戶口所在地地址。（）

五、案例分析（共3題，第一題10分，第二題15分，第三題15分）

1.案例一（地稅）：2005年8月25日，A縣地稅局接到群眾舉報信，舉報本縣居民劉某自2002年6月起到B市打工，從事涂料噴涂業務，取得大理勞務收入，卻從未申報繳納個人所得稅。接到舉報后，A縣地稅局決定立案調查。因劉某經營地在B市，考慮到異地調查難度較大，縣地稅局決定請正在地稅局幫助清理欠稅的兩名法院工作人員配合調查。2005年9月3日，由縣地稅局稽查局二名稽查人員和二名法院工作人員組成的調查組到達B市，開始調查劉某偷稅案。因劉某拒絕提供有關資料，調查組在某涂料廠查清了劉某購買涂料的數量，并推算出施工面積，按施工面積計算出劉某的收入額，最后核定劉某三年共計應納個人所得稅537930元，應加收滯納金592635元。2005年9月7日，調查組以A縣地稅局的名義在B市向劉某下達《核定稅款通知書》，限劉某于2005年9月8日前繳清上述稅款和滯納金。9月8日，調查組又向劉某下達《限期繳稅通知書》，責令劉某于2005年9月9日前繳清稅款和滯納金，遭到劉某拒絕，調查組返回A縣。2005年10月15日，A縣地稅局通過郵寄送達方式向劉某發出《稅務處罰決定書》，責令劉某補繳個人所得稅537930元，并處以1倍的罰款，劉某仍未繳納。2005年11月15日，A縣地稅局向縣人民法院申請強制執行，法院于2005年12月20日查封了劉某在A縣的兩處已出租的房產，2005年12月25日，劉某向A縣人民法院提起行政訴訟，A縣人民法院經審理于2006年1月15日一審判決縣地稅局敗訴。

請你就此案，指出A縣地稅局在執法中存在哪些錯誤之處？

案例二（國稅）：某縣國稅局2005年4月在專項檢查中，發現作為增值稅一般納稅人的某制衣廠（是私營企業）自成立至今，有多筆購銷業務未申報納稅，稅務機關于5月10下達《稅務行政處罰告知書》（內含聽證告知事項），該制衣廠未提出聽證，稅務機關于5月20日下達《稅務處理決定書》，責令其限期繳納稅款、滯納金，并處以3倍的罰款。為保證稅款及時入庫，經過縣國稅局局長審批同意，稅務機關采取了稅收保全措施，書面通知其開戶銀行暫停支付相當于稅款、滯納金和罰款的存款。該廠對稅務機關采取的稅收保全措施不服，于5月28日向某縣人民法院提出行政訴訟，要求稅務機關立即解除稅收保全措施。縣人民法院經過審查，認為該廠應先申請行政復議，再提起訴訟，于6月2日裁定不予受理。

（1）稅務機關執行稅收保全措施是否正確？為什么？

（2）縣人民法院的裁決是否正確？該廠是否可以直接提起行政訴訟？為什么？

2.某市國稅局稽查局選案科于2007年6月25日通過計算機選案系統篩選，確定該市XX機械廠（該公司成立于2001年8月，增值稅一般納稅人）為稽查對象。選案科進行案源受理登記后，擬定處理意見，要求對該企業2006納稅情況進行檢查，并根據要求填制了《稅務稽查任務通知書》及其附件，連同案件有關資料一并送交檢查科實施檢查。檢查科確定由王方、李力、張正三名檢查人員組成檢查組，由王方任檢查組長。檢查組調閱了被查對象的納稅檔案等資料，確定了相應的檢查方案。

7月3日，檢查組開始實施稅務檢查。檢查人員向被查對象出示了稅務檢查證和《稅務稽查通知書》，并取得了相應的《稅務文書送達回證》和《＜稅務檢查證＞出示證明》。檢查人員向被查對象下達了由市國稅局稽查局長簽發的《調取賬簿資料通知書》，調取該企業2007賬簿、憑證、報表和其他有關資料，開具了《調取賬簿資料清單》一份，詳細列明了調取的資料種類、數量和所屬期間等，并由雙方經辦人員簽字，交被查對象保存。

檢查過程中，檢查人員根據情況，決定實施詢問調查。詢問前，檢查人員向被詢問人發出了《詢問通知書》，并取得了相應的《稅務文書送達回證》。詢問調查由王方、李力負責實施，詢問前向被詢問人出示了稅務檢查證，由王方負責提問，李力記錄。詢問結束后，李力將《詢問（調查）筆錄》交被詢問人閱讀并當場核對，被詢問人認為筆錄無誤，在筆錄最后一頁簽名并押印，李力也在筆錄上簽署了日期并在詢問人和記錄人處簽名。

檢查過程中，檢查組需要查詢被查對象在銀行的存款情況，派張正持市國稅局局長簽發的《稅務機關檢查納稅人、扣繳義務人及案件涉嫌人員存款賬戶、儲蓄存款許可證明》，到該企業開戶銀行進行查詢，張正向銀行人員出示了稅務檢查證，取得了需要的資料。經查：該公司2007年10月為小規模納稅人生產一批配件，未開具發票，未做收入，貨款匯到該企業法定代表人的個人卡號上，計算少繳增值稅50000元（該公司2006年申報增值稅300000元，企業所得稅70000元，其他地方各稅30000元）。

檢查過程中，檢查人員復印了該企業部分賬簿資料，并由該企業財務人員在復印件上寫明了“此件與原件相符，由我單位提供”字樣，并加蓋單位公章，作為書證。

檢查過程中，檢查人員發現該企業有逃避納稅義務的行為，并有明顯的轉移、隱匿其應納稅收入的跡象，為避免國家稅款流失，經市國稅局局長批準，檢查人員持由市國稅局長簽發的《查封（扣押）證》依法采取了查封、扣押其商品、貨物及其他財產的稅收保全措施。執行查封、扣押工作由王方、張正負責，他們通知該企業的倉庫保管人員到場，查封了該企業的部分庫存產成品，根據查封物品填制了《查封商品、貨物、及其他財產清單》，并加貼封條。對這部分查封物品，稽查人員指令該企業負責保管。

檢查過程中，檢查人員發現該案件已經達到立案標準，按規定填制了《立案審批表》，報稽查局長批準后予以補充立案。

檢查人員將檢查中發現的問題按規定和要求制作了《稅務稽查工作底稿》，交由被查對象財務負責人逐項核對，簽署“情況屬實”，并簽字蓋章。

7月15日，檢查結束，檢查人員整理案件資料，制作了《稅務稽查報告》，認定該企業在賬簿上不列收入，已構成偷稅，作出補繳增值稅50000元，擬處以偷稅數額百分之五十的罰款25000元，并對其未按規定開具發票處以罰款9000元的處理意見，提交審理科審理。

審理科對《稅務稽查報告》及案件證據資料進行了審查，于7月30日審理完畢，提出了同意《稅務稽查報告》的意見。7月31日，審理科制作了《稅務行政處罰事項告知書》，送達納稅人，并取得了相應的《稅務文書送達回證》，該企業于8月3日向稽查局書面提出聽證申請?；榫譀Q定在8月22日舉行聽證會，局長書面授權檢查組長王方主持聽證會，于8月20日向該企業送達了《稅務行政處罰聽證通知書》，通知企業于到市稽查局會議室舉行聽證。經過聽證，雙方對偷稅認定的事實和證據的合法性、真實性無異議，但對未開發票處以罰款提出異議，稽查局未予采納。

8月23日，審理科制作了《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》并報稽查局長批準，分別要求納稅人10日內繳納稅款和罰款。

8月24日，審理科將《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》交執行科簽收執行。同日，執行科將《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》送達被查對象處，該企業拒絕接收，并拒絕簽署《稅務文書送達回證》?；榫謭绦腥藛T在《稅務文書送達回證》上寫明了拒收理由和日期，并在送達人處簽名，將稅務文書留在了該企業財務科辦公室，視為送達。

9月3日，《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》規定的稅款、罰款繳款限期期滿，納稅人未繳納稅款、罰款，未申請復議，也未向人民法院起訴，執行科報請市國稅局長批準后，將查封的物品交依法成立的拍賣機構拍賣。9月10日，拍賣結束，稽查局以拍賣所得抵繳了稅款、罰款及查封、拍賣等費用。9月15日，稽查局將剩余部分退還給了被查對象。

9月16日，該單位對是稽查局作出的行政處罰決定不服，書面向市國稅局提出行政復議申請。9月25日，市局決定受理了該行政復議申請，并于9月30日將申請書副本發送給市稽查局，10月20日，市稽查局提出書面答復，并提交當初作出具體行政行為的證據、依據和其他有關材料。12月22日，市局作出了維持市稽查局的處罰決定的行政復議決定。

根據給定的案情，指出稅務機關執法中存在的問題，并說明正確做法。

４.2005年9月5日，某地級市國稅局稽查局到A商業企業實施增值稅檢查，檢查中發現該公司有一筆業務的會計分錄為：

借：銀行存款 15萬元 貸：應收賬款 15萬元

記錄該筆業務的憑證及賬本摘要為“收款”，后附銀行收款憑證一張，付款單位是B公司。應收賬款B公司賬頁此前無發生額。

詢問過程中，該公司王經理先稱該筆款項是向外單位的借款，在稽查人員提出去對方單位調查后，王經理承認是銷售珠寶的貨款，因未開具發票，所以未記銷售收入申報納稅。在稽查人員索要銷售的有關單據時，王經理稱貨物已用特快專遞郵寄對方單位，因郵寄費金額太小，所以未入賬。另處，購貨時無法取得增值稅專用發票且是現金交易，所以賬上也無購貨記錄?；槿藛T向財務人員指出，根據稅法規定，銷售珠寶的行為已經實現，即使未開具發票也應申報納稅。問話過程中，王經理態度配合，并提出公司目前經營困難，要求稅務部門予以照顧，少交一點稅款。稽查人員復印了應收賬款B公司明細賬和該筆分錄的記賬憑證及銀行收款憑證，王經理履行了復印件蓋章等確認手續，并在筆錄上簽字蓋章。

200５年9月15日，稽查局根據上述調查結果出具并送達了補稅2.55萬元、罰款0.5倍的《稅務行政處罰事項告知書》，9月18日A公司提出了聽證要求。聽證過程中，該公司王經理提出記在應收賬款賬上的15萬元并不是貨款，而是借款，自己當時記憶有誤，認為稽查分局證據不充分。稅務稽查人員在聽證會上陳述：1.根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條第一款：“增值稅納稅義務發生時間：

（一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據的當天?！?.根據財政部發布的《企業會計準則》第四十五條第二款“企業應當在發出商品、提供勞務，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時，確認營業收入?！?.王經理已經承認15萬元是貨款，并已在筆錄上簽字蓋章。如是借款，請A公司提供確屬借款的憑據。王經理當場表示，由于是朋友之間借款，所以未立書面憑據。聽證結束，稽查局因A公司未能提供15萬元不是貨款的證據，認為補稅、罰款證據充分，9月25日作出了補稅2.55萬元、罰款0.5倍的處理決定。

9月30日，A公司在交納稅款后向稽查局的上一級稅務機關遞交了復議申請書。復議機關要求稽查局提出書面答復，并提交作出具體行政行為的證據、依據和其他有關資料。稅務稽查人員再次到A公司調查，A公司拒不提供資料，到B公司所在地調查時，B公司已經注銷。復議機關決定撤銷稽查局的處理決定。

試析：在調查階段、聽證階段、復議階段稽查局在調查取證方面存在哪些問題。參考答案：

一、單項選擇題

1.D 2.C 3.C 4.B 5.D 6.B 7.C 8.A 9.C 10.A 11.C 12.D 13.C 14.C 15.D 16.A 17.B 18.A 19.D 20.A

二、多項選擇題

1.BC 2.ABC 3.ABCD 4.AD 5.ABC 6.ABC 7.AC 8.ACD 9.AC 10.abc

三、判斷題

1.× 2.× 3.× 4.× 5.√ 6.√ 7.√ 8.× 9.× 10.√ 11.× 12.√ 13.× 14.× 15.×

四、改錯題

1.正確答案：稅務案件的查處原則上應當由被查對象所在地的稅務機關負責；發票案件由案發地稅務機關負責；稅法另有規定的，按稅法規定執行。

2.正確答案：《征管法》第86條規定，違反稅收法律、行政法規應當給予行政處罰的行為，在5年內未被發現的，不再給予行政處罰。該公司2001年2月至4月的偷稅，是縣國稅局稽查局在2006年5月發現的，已超過5年期限，不再給予行政處罰。但可將本案移送公安機關。3.正確答案：稽查局在2月25日收到了銀行轉回的完稅憑證，在2月28日解除了對該公司銀行存款的凍結，根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第六十八條規定“納稅人在稅務機關采取稅收保全措施后，按照稅務機關規定的期限繳納稅款的，稅務機關應當自收到稅款或者銀行轉回的完稅憑證之日起１日內解除稅收保全”，稽查局的行為是違反上述規定。

4.正確答案：審理人員在制作《審理報告》時，切忌只簡單地寫“同意”或“不同意”，應按照審理工作的要求，表明審理人員具體的審理意見及建議等?！秾徖韴蟾妗返膬热葜饕ǎ海?）案件審理基本情況。應列明當事人名稱、納稅人識別號、稽查實施部門名稱、稽查人員、案件編號和審理起止日期，審理部門名稱和審理人員等。

（2）稽查實施部門認定的涉案事實。對稽查實施部門認定的涉案事實，應簡要逐項列明違法事實或者是無問題的結論，并列明所調取的相關證據名稱以及當事人的陳述申辯意見。

（3）審理結論。其主要內容為：對當事人主體資格的審理結論；對稅務稽查程序、手續的審理結論；對《稅務稽查報告》認定的涉案事實、調取的證據、數據的計算、適用的法律法規和規章、案件的定性、稽查補證（正）結果的審理結論。

（4）處理意見。其主要內容為：適用的法律法規和規章及其條款、處理意見：①分稅種列明追（補）繳稅款的意見。②加收滯納金的意見。③給予稅務行政處罰的意見。④提請案件審委員會審查的意見。⑤移送公安機關立案偵查的意見。⑥余案的處理意見或其他情況說明。⑦對查無問題涉稅案件，應列明審查的意見。

（5）審理人員親筆簽名及《審理報告》的制作時間。

（6）局長批示。局長的批示應對審理報告所作的結論內容作出明確的批示和意見，也不能簡單地以簽字或寫上“已閱”兩字作為批示。

5.正確答案：“送達地點”一欄，填寫送達稅務文書的具體地點。

五、案例分析

1.案例一（地稅）答案：

（1）A縣地稅局對劉某來源于其在外地打工的收入沒有稅收管轄權。《個人所得稅法實施條例》第35條規定：自行申報的納稅義務人，應當向取得所得的當地主管稅務機關申報納稅。劉某自2002年起一直在外地打工，因而劉某應向取得所得的所在地B市稅務機關申報納稅。其戶籍所在地的A縣稅務機關對劉某在外地打工期間取得的收人沒有稅收管轄權。

（2）A縣地稅局核定稅款的主要證據不足。地稅局調查組在核定劉某的應納稅額時，主要根據其從某廠購進的原材料數推算出施工面積，按算出的面積計算應稅收人。沒有考慮代購原材料、購進原料賣出等因素，所計算的應稅收入是不準確、不合法的。

（3）案件的調查方式不當。本案調查組有法院的人員參加。根據有關法律的規定，法院依法對行政案件獨立行使審判權，只有在案件審理過程中，法院認為有必要，才可以自行調查取證。本案中，稅務機關請法院配合調查超越了法院的職權。（4）作出行政處罰決定違反了法定程序。《行政處罰法》第31條規定：“行政機關在作出行政處罰決定之前，應當告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據，并告知當事人依法享有的權利。第42條規定：“行政機關作出責令停業、吊銷許可證或者執照、較大數額罰款等行政處罰決定之前，應當告知當事人有要求舉行聽證的權利；當事人要求聽證的，行政機關應當組織聽證?！北景钢?，縣地稅局在作出最終的處罰決定之前，既未告知當事人已經查明的事實、證據、法律依據、擬將給予的行政處罰，也未告知當事人有要求舉行聽證的權利，就直接給當事人處罰并申請法院強制執行，這是違反法定程序的。

（5）稅務機關在作出稅收具體行政行為時，不夠嚴肅和不盡情理。第一，要求納稅人履行相應納稅義務時，除了考慮“合法”，還應給納稅人一個可能履行的時間，使其作出的具體行政行為便于施行。本案中地稅局于2005年9月7日下達《核定稅款通知書》核定稅款和滯納金共計113萬多元，要求納稅人9月8日前繳納，9月8日下達《限期繳納稅款通知書》，限納稅人9月9日前繳納，這些具體行政行為雖未違反法律的有關規定，但卻使納稅人不可能實際履行或難以做到，是不適當的具體行政行為。第二，本案中，稅務機關就同一事實作出前后不一致的決定，使具體行政行為缺乏嚴肅性而容易使人對其合法性產生懷疑。案例二（國稅）答案：

（1）稅務機關不可以執行稅收保全措施。根據《稅收征管法》第38條規定，稅務機關對從事生產、經營的納稅人，如果有根據認為納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或應稅收人等行為或跡象，經過縣以上稅務局（分局）局長批準，可以在規定的納稅期內實施稅收保全，但前提是納稅人不肯或不能提供納稅擔保。所以稅務機關應首先要求納稅人提供納稅擔保，而不能直接采取稅收保全措施。

（2）某縣人民法院的裁決不正確，該廠可以直接提起行政訴訟。根據《稅收征管法》第88條規定，只有納稅人與稅務機關就征稅問題發生爭議時，納稅人才必須首先申請行政復議，否則不得向人民法院起訴。就稅收保全措施發生爭議，屬于選擇復議，納稅人既可以向稅務機關申請復議，也可以直接向人民法院起訴。2.答案：

（1）《稅務稽查任務通知書》及其附件，應報稽查局長批準。

（2）《稅務稽查通知書》應為《稅務檢查通知書》?！墩鞴芊ā返?9條。（3）《調取賬簿資料通知書》應為市國稅局長簽發?！墩鞴芊ā芳殑t第86條。（4）《調取賬簿資料清單》應為一式兩份，稅務機關和被查對象各存一份。（5）被詢問人在《詢問（調查）筆錄》上應逐頁簽名押印。（6）詢問人和記錄人在《詢問（調查）筆錄》上不得互相代簽名。

（7）到該企業開戶銀行查詢被查對象在銀行的存款情況的調查取證應兩人以上。

（8）執行查封、扣押時應通知其法定代表人或主要負責人到場?！墩鞴芊ā芳殑t第63條。（9）偷稅未加收滯納金，達到移送標準未移送。《征管法》63條，《刑法》201條。對于該單位不開發票偷稅屬于同一違法行為，對當事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰?！缎姓幜P法》第24條。

（10）審理超時，審理人員接到稽查人員提交的《稅務稽查報告》及有關資料后，應當在１０日內審理完畢?！抖悇栈楣ぷ饕幊獭返?4條。

（１１）稅務機關應當在收到當事人聽證要求后15日內舉行聽證，應當在聽證的7日前通知，指定的非本案調查人員主持?！抖悇招姓幜P聽證程序實施辦法（試行）》第5、7條。（1２）罰款的繳納期限應為１５日?！缎姓幜P法》第46條。

（1３）留置送達應有見證人簽名，方視為送達?！墩鞴芊ā芳殑t第103條。（1４）罰款應在訴訟期后才能強制執行。《征管法》第88條。

（1５）拍賣所得剩余部分應在3日內退還被執行人?！墩鞴芊ā芳殑t第69條。（1６）市局應該在5日內審查受理，7日內將行政復議申請書副本或者行政復議申請發送給稽查局，稽查局應該在10日內，出書面答復，市局應該在60日內做出行政復議決定。《行政復議法》第17、23、30條。３.答案：

(1)調查階段：稽查局取證不充分。根據《稅務稽查工作規程》第四條“稅務稽查必須以事實為根據”、《中華人民共和國行政處罰法》第30條“公民、法人或者其他組織違反行政管理秩序的行為，依法應當給予行政處罰的，行政機關必須查明事實；違法事實不清的，不得給予行政處罰”等法律、規章規定，稅務稽查過程中行政機關必須查明事實，即使在稽查對象已經承認違法事實的情況下，也不能掉以輕心，要取得能充分證明違法事實成立的證據。另處，由于證言的可變更性，一般情況下筆錄不能作為主要的、唯一的證據，只能作為輔助證據，不能單憑筆錄判定違法事實成立，而應進一步取得違法的其他證據，以防翻供。本案在調查階段，Ａ公司收到15萬元款項的證據已經充分，但這15萬元款項屬于銷貨款的證據僅限于對當事人的詢問筆錄是不充分的，稽查人員應進一步調查取得這15萬元款項屬于銷貨款的證據。

(2)聽證階段：未辨明證據和進一步收集證據?！吨腥A人民共和國行政處罰法》第32條規定“當事人有權進行陳述和申辯。行政機關必須充分聽取當事人的意見，對當事人提出的事實、理由和證據，應當進行復核；當事人提出的事實、理由或者證據成立的，行政機關應當采納?！笨梢?，行政機關在聽證中應充分聽取當事人的陳述和申辯。本案中，雖然由當事人提出15萬元款項是借款而非銷貨款，但這15萬元屬于銷貨款的舉證責任仍然在稽查局，不能因Ａ企業未能提供15萬元不是貨款的證據就推卸舉證責任。根據《稅務行政處罰聽證程序實施辦法（試行）》第十五條規定，“聽證主持人認為證據有疑問無法聽證辨明，可能影響稅務行政處罰的準確公正的，可以宣布中止聽證，由本案調查人員對證據進行調查核實后再行聽證”，因此，在聽證階段，稽查局可以而且應當進一步收集證據。

復議階段：根據《稅務行政復議規則（試行）》第二十八條規定，在行政復議過程中，被申請人不得自行向申請人和其他有關組織或者個人收集證據。因此，本案稽查人員在復議階段自行向當事人以及第三者收集證據的做法是錯誤的。結論：

根據有關法律法規的規定，行政案件的舉證責任在行政機關。舉證責任是指當事人對自己提出的主張，有提供證據加以證明的責任。從行政程序全過程來看，行政機關在以職權開始的行政行為中事實上處于“主張者”的地位，在行政法律關系中，雙方處于不平等的地位，行政法律關系的產生基于行政機關的單方面的行為。行政機關作出某種行政行為，一要有事實根據，二要有法律、法規等規范性文件作依據。因此，行政機關作出某種行政行為，理所當然應由行政機關對其作出的具體行政行為負舉證責任。另外，行政機關應當遵守“先取證，后裁決”的法律程序規則，即不得在沒有事實根據的情況下作出任何決定，否則就是濫用職權。讓行政機關承擔舉證責任，堅持以事實為依據，以法律為準繩，有利于促使行政機關依法行政。

在本案例中，正是由于稽查局在調查階段取證不充分，在聽證階段又沒有根據當事人的陳述進一步收集證據，從而在復議中因不能提供銷售行為成立的充分證據使處理決定被復議機關撤銷。