第一篇：注會《稅法》知識點：企業并購重組的有關稅收規定

注會《稅法》知識點：企業并購重組的有關稅收規定

為了方便備戰2013注冊會計師考試的學員，中華會計網校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

企業并購重組的有關稅收規定如下：

一、企業所得稅方面

根據《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）、《國家稅務總局關于發布的公告》（國家稅務總局公告2010年第4號）的規定：

適用特殊性稅務處理需同時符合下列條件的：

（一）具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（二）被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規定的比例。

（三）企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

（四）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規定比例。

（五）企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。

企業重組符合上述規定條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規定進行特殊性稅務處理：

（一）企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。企業發生債權轉股權業務，對債務清償和股權投資兩項業務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業的其他相關所得稅事項保持不變。

（二）股權收購，收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的75%，且收購企業在該股權收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理：1.被收購企業的股東取得收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。2.收購企業取得被收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。3.收購企業、被收購企業的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。

（三）資產收購，受讓企業收購的資產不低于轉讓企業全部資產的75%，且受讓企業在該資產收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理：1.轉讓企業取得受讓企業股權的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。2.受讓企業取得轉讓企業資產的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。

（四）企業合并，企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業合并，可以選擇按以下規定處理：1.合并企業

接受被合并企業資產和負債的計稅基礎，以被合并企業的原有計稅基礎確定。2.被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。3.可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率。4.被合并企業股東取得合并企業股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業股權的計稅基礎確定。

（五）企業分立，被分立企業所有股東按原持股比例取得分立企業的股權，分立企業和被分立企業均不改變原來的實質經營活動，且被分立企業股東在該企業分立發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理：1.分立企業接受被分立企業資產和負債的計稅基礎，以被分立企業的原有計稅基礎確定。2.被分立企業已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業承繼。3.被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業繼續彌補。4.被分立企業的股東取得分立企業的股權（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業的股權（以下簡稱“舊股”），“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎確定為零；或者以被分立企業分立出去的凈資產占被分立企業全部凈資產的比例先調減原持有的“舊股”的計稅基礎，再將調減的計稅基礎平均分配到“新股”上。

第二篇：企業并購重組中的稅收問題[定稿]

課程內容

企業重組與并購重組的含義

不同并購重組形式下的稅務處理

與并購重組相關的增值稅、營業稅政策

一、企業重組與并購重組的含義

（一）企業重組

指企業在日常經營活動中以外發生的法律結構或經濟結構重大改變的交易。

（二）企業重組的表現形式

會計主體的變化：

企業法律形式改變、合并、分立

會計要素的變化：

債務重組、股權收購、資產收購

二、不同并購重組形式下的稅務處理

（一）股權收購

指一家企業（收購企業）購買另一家企業（被收購企業）的股權，以實現對被收購企業控制的交易。

涉稅事項的判定：

是否涉及征稅范圍并產生納稅義務。

1.股權轉讓協議涉及的稅收：

簽訂股權轉讓協議屬于印花稅產權轉移書據稅目，按所載金額0.5‰貼花。

2.收購企業不同支付形式涉及的稅收：

（1）股權支付形式

股權支付，是指企業重組中購買、換取資產的一方支付的對價中，以本企業或其控股企業的股權、股份作為支付的形式

不涉及流轉稅和暫不確認所得稅。

（2）非股權支付形式

非股權支付，是指以本企業的現金、銀行存款、應收款項、本企業或其控股企業股權和股份以外的有價證券、存貨、固定資產、其他資產以及承擔債務等作為支付的形式。

①貨幣資金

不涉及流轉稅和暫不確認所得稅。

②存貨

存貨的增值稅及附加稅

處置存貨涉及的所得稅

③專利權、專利技術

專利權、專利技術的印花稅

專利權、專利技術的增值稅及附加稅

處置無形資產涉及的所得稅

④房產、土地

房產、土地的印花稅

房產、土地的營業稅及附加稅

房產、土地的土地增值稅

處置房產、土地涉及的所得稅 3.被收購企業轉讓股權涉及的稅務處理

（1）個人所得稅處理

關于發布《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國家稅務總局公告2014年第67號）

自2015年1月1日起，個人轉讓股權，以股權轉讓收入減除股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產轉讓所得”繳納個人所得稅。

合理費用是指股權轉讓時按照規定支付的有關稅費。

個人股權轉讓所得個人所得稅，以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人。（2）企業所得稅

企業所得稅一般性稅務處理：

①被收購方應確認股權轉讓所得或損失。②收購方取得股權的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。

例：A公司收購B公司20%的股份，該比例股份公允價值為2000萬元，其計稅基礎為1000萬元。

支付形式一：A公司全部用股權支付

B公司股東確認股權轉讓的所得

B公司股東持有A公司股權的計稅基礎

A公司收購B公司20%股份的計稅基礎

支付形式二：A公司用股權支付對價的40%，其余用現金支付

B公司股東確認股權轉讓的所得

B公司股東持有A公司股權的計稅基礎

A公司收購B公司20%股份的計稅基礎

注意：一般性稅務處理下，股權收購的雙方應準備以下相關資料，以備稅務機關檢查。

①當事各方所簽訂的股權收購合同或協議

②相關股權公允價值的合法證據

企業所得稅特殊性稅務處理：

結合《關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》財稅〔2014〕109號的相關內容，特殊性稅務處理條件如下：

自2014年1月1日起，針對股權收購，收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的50%，且收購企業在該股權收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，交易各方對其交易中的股權支付部分可以選擇按以下規定處理：

①被收購企業的股東取得收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。

②收購企業取得被收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。

③收購企業、被收購企業的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。

例：A公司收購B公司60%的股份，該比例股份公允價值為2000萬元，其計稅基礎為1000萬元。

支付形式三：A公司全部用股權支付

B公司股東確認股權轉讓的所得

B公司股東持有A公司股權的計稅基礎

A公司收購B公司60%股份的計稅基礎

支付形式四：A公司用股權支付對價的90%，其余用現金支付

B公司股東確認股權轉讓的所得

B公司股東持有A公司股權的計稅基礎

A公司收購B公司60%股份的計稅基礎

注意：股權收購、資產收購和企業合并中的各方按特殊性規定對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。

非股權支付對應的資產轉讓所得或損失＝（被轉讓資產的公允價值‐被轉讓資產的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值）

例：甲公司共有股權1000萬股，為了將來有更好的發展，將80%的股權讓乙公司收購，然后成為乙公司的子公司。假定收購日甲公司每股資產的計稅基礎為7元，每股資產的公允價值為9元。在收購對價中乙公司以股權形式支付6480萬元，以銀行存款支付720萬元。甲公司此項業務的應稅所得為多少？

【解析】

第一步：從股權收購比重以及股權支付金額占交易額的比重看是否適用于特殊稅務處理

股權收購比重＝80%，大于規定的50%

股權支付金額占交易額的比重＝6480÷（6480＋720）＝90%，大于規定的85%

適用企業重組的特殊性稅務處理方法

第二步：計算公允價值中的高于原計稅基礎的增加值＝（被轉讓資產的公允價值‐被轉讓資產的計稅基礎）＝1000×80%×（9‐7）＝1600（萬元）

第三步：計算非股權支付比例＝非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值＝720÷（6480＋720）＝10%

第四步：甲公司取得股權支付額對應的所得不確認損益，但是非股權支付額對應的收益應確認資產轉讓所得＝1600×10%＝160（萬元）。

注意：特殊性稅務處理下，股權收購的雙方應準備以下相關資料，以備稅務機關檢查。

①當事方的股權收購業務總體情況說明，情況說明中應包括股權收購的商業目的；

②雙方或多方所簽訂的股權收購業務合同或協議；

③由評估機構出具的所轉讓及支付的股權公允價值；

④證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括股權比例，支付對價情況，以及12個月內不改變資產原來的實質性經營活動和原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書等；

⑤工商等相關部門核準相關企業股權變更事項證明材料；

⑥稅務機關要求的其他材料。

（二）資產收購

指一家企業（受讓企業）購買另一家企業（轉讓企業）實質經營性資產的交易。

實質經營性資產是指企業用于從事生產經營活動、與產生經營收入直接相關的資產，包括經營所用各類資產、企業擁有的商業信息和技術、經營活動產生的應收款項、投資資產等。

1.資產收購協議涉及的稅收及收購企業不同支付形式涉及的稅收。

請參照股權收購形式下的涉稅處理。

2.轉讓企業涉及不同形式資產轉讓的稅務處理

（1）存貨

存貨的增值稅及附加稅

處置存貨涉及的所得稅

（2）專利權、專利技術

專利權、專利技術的印花稅

專利權、專利技術的增值稅及附加稅

（3）房產、土地

房產、土地的印花稅

房產、土地的營業稅及附加稅

房產、土地的土地增值稅

3.轉讓企業的企業所得稅處理

（1）一般性稅務處理

①轉讓方應確認資產轉讓所得或損失。

②受讓方取得資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。

③轉讓方的相關所得稅事項原則上保持不變。

例：A公司收購B公司40%的資產，該資產公允價值為2000萬元，其計稅基礎為1000萬元。

支付形式一：A公司全部用股權支付

B公司確認資產轉讓的所得

B公司持有A公司股權的計稅基礎

A公司收購B公司資產的計稅基礎

支付形式二：A公司用股權支付對價的30%，其余用現金支付

B公司確認資產轉讓的所得

B公司持有A公司股權的計稅基礎

A公司收購B公司資產的計稅基礎

注意：企業發生一般性資產收購重組業務，應準備以下相關資料，以備稅務機關檢查。

①當事各方所簽訂資產收購業務合同或協議；

②相關資產公允價值的合法證據。

（2）特殊性稅務處理

結合《關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》財稅〔2014〕109號的相關內容，特殊性稅務處理條件如下：

資產收購，受讓企業收購的資產不低于轉讓企業全部資產的50%，且受讓企業在該資產收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，交易各方對其交易中的股權支付部分可以選擇按以下規定處理：

①轉讓企業取得受讓企業股權的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。

②受讓企業取得轉讓企業資產的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。

例：A公司收購B公司60%的資產，該資產公允價值為2000萬元，其計稅基礎為1000萬元。

支付形式三：A公司用股權支付對價的90%，其余用現金支付

B公司確認資產轉讓的所得

B公司持有A公司股權的計稅基礎

A公司收購B公司資產的計稅基礎

注意：企業發生特殊性資產收購重組業務，應準備以下相關資料，以備稅務機關檢查。

①當事方的資產收購業務總體情況說明，情況說明中應包括資產收購的商業目的；

②當事各方所簽訂的資產收購業務合同或協議；

③評估機構出具的資產收購所體現的資產評估報告；

④受讓企業股權的計稅基礎的有效憑證；

⑤證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括資產收購比例，支付對價情況，以及12個月內不改變資產原來的實質性經營活動、原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書等；

⑥工商部門核準相關企業股權變更事項證明材料；

⑦稅務機關要求提供的其他材料證明。

（三）企業合并

指一家或多家企業（被合并企業）將其全部資產和負債轉讓給另一家現存或新設企業（合并企業），被合并企業股東換取合并企業的股權或非股權支付，實現兩個或兩個以上企業的依法合并。

1.一般性企業所得稅處理

（1）合并企業應按公允價值確定接受被合并企業各項資產和負債的計稅基礎。

（2）被合并企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。

（3）被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補。

注意：企業發生一般性處理下的合并，應按照稅法規定進行清算。

被合并企業在報送《企業清算所得納稅申報表》時，應附送以下資料：

（1）企業合并的工商部門或其他政府部門的批準文件；

（2）企業全部資產和負債的計稅基礎以及評估機構出具的資產評估報告；

（3）企業債務處理或歸屬情況說明；

（4）主管稅務機關要求提供的其他資料證明。

2.特殊性稅務處理

企業合并，企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業合并，交易各方對其交易中的股權支付部分可以選擇按以下規定處理：

（1）合并企業接受被合并企業資產和負債的計稅基礎，以被合并企業的原有計稅基礎確定。

（2）被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。

（3）可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率。

例：2014年8月甲企業以吸收方式合并乙企業，合并業務符合特殊性稅務處理條件。合并時乙企業凈資產賬面價值800萬元，市場公允價值1000萬元，彌補期限內的虧損90萬元，年末國家發行的最長期限的國債利率為5%。2014年由甲企業彌補的乙企業的虧損額為多少？

（4）被合并企業股東取得合并企業股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業股權的計稅基礎確定。

注意：企業發生特殊性處理下的合并，應按照稅法規定準備以下資料：

（1）當事方企業合并的總體情況說明。情況說明中應包括企業合并的商業目的；

（2）企業合并的政府主管部門的批準文件；

（3）企業合并各方當事人的股權關系說明；

（4）被合并企業的凈資產、各單項資產和負債及其賬面價值和計稅基礎等相關資料；

（5）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括合并前企業各股東取得股權支付比例情況、以及12個月內不改變資產原來的實質性經營活動、原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書等；

（6）工商部門核準相關企業股權變更事項證明材料；

（7）主管稅務機關要求提供的其他資料證明。

三、與并購重組相關的增值稅、營業稅政策

《關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）

納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

《國家稅務總局關于納稅人資產重組增值稅留抵稅額處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第55號）

增值稅一般納稅人在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續抵扣。

《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第66號）

自2013年12月1日起，納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債經多次轉讓后，最終的受讓方與勞動力接收方為同一單位和個人的，仍適用《關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）的相關規定，其中貨物的多次轉讓行為均不征收增值稅。資產的出讓方需將資產重組方案等文件資料報其主管稅務機關。

《關于納稅人資產重組有關營業稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第51號）

納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業稅征收范圍，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業稅。

第三篇：企業并購重組中的稅收籌劃研究

企業并購重組中的稅收籌劃研究

摘要:近年來，隨著我國經濟水平不斷提高，經濟全球化的不斷蔓延，企業并購重組的范圍也在不斷地擴大。本文試圖分析企業在并購重組中各個環節稅收籌劃的方案設計，通過研究和分析來制定最佳的稅收籌劃方案，進而實現企業并購重組中的經濟利益的最大化。

關鍵詞:并購重組；稅收籌劃；稅務處理；方案設計；籌劃方法

并購重組是企業為擴大生產規模、實現更好更快發展、提高企業整體水平的重要環節。當今社會，隨著經濟全球化的不斷蔓延，我國的并購**也在不斷擴大。稅收籌劃是指納稅人或其代理機構在不違反法律法規的前提下，根據企業具體情況，縱觀全局做出合理減輕稅負的稅收籌劃方案，以長期提高經濟利益的一種自主理財行為。合理的稅收籌劃能夠減少納稅人的稅收成本，使納稅人的利益最大化。

企業重組中發生的稅負不但涉及流轉稅還要涉及所得稅及其他稅種,無論是哪種方式下的企業重組對應的納稅籌劃,要想取得預期效果,前提都必須堅持以下幾條原則:一是合法性原則,二是總體利益最大化原則,三是事先預測原則。

企業并購重組涉及的稅種分析，在企業并購重組活動中，會涉及到諸多形式的稅種，如營業稅、增值稅以及土地增值稅等，具體來說，包括這些方面的內容：

一是營業稅：通過研究發現，在企業重組過程中，投資入股采用的是無形資產和不動產，在投資方的利潤分配過程參與進來，對投資風險共同承擔，營業稅不需要征收。在轉移企業股權性質，那么就不需要對營業稅進行征收。如果不動產以及土地使用權絲毫在企業銷售或者股權轉讓的過程中獲得的，那么在計稅營業額方面，計算方法是利用全部收入將轉移前不動產或土地使用權的購置或者受讓原價給減去之后的余額。

二是增值稅：如果是對企業全部產權進行轉讓，因為是對企業資產、債權以及債務和勞動力進行整體轉讓，那么就應該從應稅貨物的轉讓角度來分析企業全部產權的轉讓，不需要對增值稅進行征收。但是我們需要注意的是，在企業債務重組的過程中，債務人在對債務抵償的過程中，如果采用的是原材料、產成品或者存貨，那么結合相關的規定，就需要對增值稅進行繳納。

三是土地增值稅：這個問題主要出現于企兼并過程中，如果投資和聯營hi以房地產進行的，投資聯營的一方在進投資或者聯營時，采用的是房地產，想所投資聯營企業再次轉讓房地產，那么土地增值稅是不需要征收的。如果投資聯營企業再次轉讓上述房地產，就上面所述的投資聯營活動中，如果投資聯營的是房地產企業，在投資聯營活動中采用的是建造的商品房，那么都需要對土地增值稅進行征收。

四是印花說：如果企業成立的方式是合并或者分立，資金賬簿記載的資金是新啟用的，那么就不需要貼花原有貼花的部分，按照規定來貼花的 和以后新增加的資金。合并和分立包括很多形式，如吸收合并、新設合并、存續分立就、以及是新設分立等。

五是契稅企業在股權轉讓的過程中，企業股權由單位或者個人阿貍承受，沒有轉移企業的土地、房屋權，契稅是不需要征收的。企業數量在兩個及以上，結合相關的法律要求和合同條約，將其合并改建為一個公司，并且存續原來的 主體，原合并各方的土地、房屋權屬由合并后的企業承受，那么契稅是不需要征收的。

企業并購重組中稅收籌劃的實際操作

企業在并購之前就開始考慮并購過后本企業的經濟效益，其中稅收款項的多少是企業考慮的重要內容。這樣，如何制定合理并成功的稅收籌劃，便成為減少并購成本的重中之重。在企業并購重組過程中，根據企業并購重組流程，將納稅籌劃主要劃分為四個主要環節：選擇并購類型的納稅籌劃；選擇合理的目標企業；選擇并購的出資方式；選擇并購的融資方式。

(一)選擇并購類型的納稅籌劃

企業由于并購類型的不同可以將并購分為橫向并購和縱向并購兩種。橫向并購是選擇與并購企業同類型的企業為目標企業，其目的是為了使并購后的新企業在市場上的經營規模擴大，知名度上升，但對于稅收優惠方面并無太大影響。而縱向并購所選擇的目標企業多數是與并購企業有上下流通關系的企業或單位，例如: 供應商和客戶。(二)選擇合理的目標企業

所謂目標企業是在并購過程中被并購的企業或單位。由于選擇不同的目標企業，企業并購中的稅收優惠標準也不盡相同，所以正確地選擇目標企業直接關系到稅收籌劃的成功與否。

1.目標企業經營狀況在納稅籌劃中的運用

并購企業存在較高的盈利水平時，為改變其整體的納稅負擔，可以選擇一家有凈經營虧損的企業作為并購目標。通過并購后盈利與虧損的相互抵銷，可實現免除部分企業所得稅。并購虧損企業一般采用吸收合并或控股合并的方式，原因在于為新設合并的結果是被并購企業的虧損經營核銷，無法抵減并購企業的利潤。

2.目標企業所在行業在納稅籌劃中的運用

我國新所得稅法實施后，現行所得稅優惠主要集中在行業性優惠上。并購企業如果從納稅戰略角度考慮，在選擇并購的目標企業時，應充分重視行業優惠因素，在最大范圍內選擇并這種類型的企業可以充分享受稅收優惠。同時由于稅收優惠政策在地區之間存在差異，并購企業可選擇在享有優惠政策的地區譬如西部地區的企業作為并購對象，從而降低企業的整體納稅負擔，使并購后的納稅主體能夠享受到這些稅收優惠政策帶來的稅收收益。

(三)選擇并購的出資方式

關于并購的出資方式，可以分為現金購入式、股票換取式和混合支付式。由于稅法規定投資人投資所得以實際收益為稅基，并未收到的股東分紅不計入稅基，這使企業有效地減少了稅收，所以以股票換取的并購方式漸漸成為主流。

1、現金購入式、企業以現金購入式并購，可以分為現金購入股票和現金購入資產兩種方式。采用現金購入股票方式的目標企業往往會因為出售股票而換取收益，從而繳納相關的所得稅，使目標企業所得稅增加，同時增加新企業的稅收負擔。采用現金購入資產方式并購時，目標企業的股東將不必因股票收益所得而繳納稅款，相反對并購公司而言，并購固定資產、無形資產還可以享受目標企業原來的折舊或攤銷，達到稅收款項減少的目的。由此看來，企業以現金購入方式并購，選擇購入資產更容易達到稅收籌劃的成功。

2、股票換取式

并購企業選擇用股票形式并購目標企業，可以很容易達到稅收籌劃的目的。其一，對目標企業而言，因交換而獲得的資本所得不繳納所得稅，只是在股票出售后獲得的現金所得才開始繳納，這使目標企業無形中達到了延期稅款繳納的結果。其二，在股票換取的過程中沒有出現實質的現金交易，使得這一過程的某些環節是免稅的。其三，用股票換取的目標公司無形中成為了并購企業的子公司，對母子公司的關系而言，當子公司發生 虧損時，母公司可以彌補其虧損，達到總體的利潤降低，納稅額減少。

3、混合支付式以上兩種方式并購都各有利弊，現金購入式雖然可以享受目標公司的折舊與攤銷卻不能彌補虧損，反之股票換取式可彌補虧損卻不能享受折舊攤銷的稅收抵免，所以為均衡兩種方式，并購公司也可應用混合支付式來并購。所謂的混合支付是指公司以現金購入、股票換取等多種方式依靠適當比例的組合，達到稅負最小化的目的。其中應當注意的是，當非股權支付比例占總股權支付額的20% 以上時，目標企業應按照轉讓所得繳納企業所得稅且目標企業虧損不得在并購企業中抵免;當非股權支付比例占總股權支付額的20% 以下時，虧損可以在并購企業中彌補，而且目標公司也不必繳納所得稅。所以，企業應針對自身的整體狀況來權衡使用哪種并購方法。

(四)選擇并購的融資方式

從稅負籌劃的角度分析來看，采取企業內部融資方式由于資金使用者和所有者為同一者，資金使用成本不能在稅前抵扣，存在雙重征稅問題，稅負較重。采取股權融資方式，企業只為股東支付股利，并購方不需要償還本金，流出大量現金，但其會稀釋每股股東收益，甚至稀釋大股東的控股權，所支付的股利不允許在稅前抵扣，增加納稅負擔。采取向銀行等貸款方式，并購方除少量的手續費外，主要成本是借款利息。根據稅法規定借款利息一般可在企業所得稅前扣除，所以從稅務籌劃的角度來看向銀行等金融機構貸款可以起到減少企業所得稅款，降低企業稅負的目的。而發行債券的方式，首先，在時間上和流程上要比銀行信貸靈活很多。其次，如果發行的是可轉換公司債券，如果企業業績良好，債券持有者愿意將債券轉為股份可以免除債券到期還款的壓力。最后，由于債券利息也可以在所得稅前扣除，發行債券方式融資所承擔的稅負相對較輕。

四、結論

總之，在企業并購重組中合理成功的稅收籌劃能夠有地減少稅負降低企業的并購成本，但在我國大多數企業對于稅收籌劃并不重視，他們更多的是重視經營決策以期降低并購成本。其實稅收籌劃對于企業未來的經營發展具有極其重要深遠的意義，它需要較為長遠的經營戰略，好的稅收籌劃可以使企業取得長久的稅收利益，應當引起國內企業高度重視。

參考文獻: ［1］汪云林，沈體雁，牛文元.新形勢下企業并購中的稅收籌劃.中國注冊會計師.2013，08.［2］戴霞.上市企業并購重組中的稅務籌劃探討.財會通訊.2013，11.［3］周恬屹，王姣姣.企業并購的稅收籌劃分析.商業會5 計.2011，08.［4］胡春梅，江虹.企業并購重組稅務籌劃探討.財會通訊.2013，10.［5］稅法.(2010 注冊會計師全國統一教材)[M].北京：經濟科學出版社,2010.

第四篇：注會稅法學習營業稅稅收優惠

一、免征：

1、托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務、婚姻介紹、殯葬服務。

2、殘疾人員個人為社會提供勞務。

3、學歷教育，學生勤工儉學提供的勞務。

4、農業相關技術培訓業務。

5、紀念館、美術館、博物館、書畫院、圖書館等門票收入，宗教場所舉辦的文化活動門票收入

6、保險公司開展的一年以上返還性人身保險業務的保費收入

7、自然科學領域技術開發和技術轉讓業務收入

8、個人轉讓著作權

9、將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產

10、工會醫療院

11、經批準的行政事業性收費

12、經批準成立的非營利性的社會團體按標準收取的會費（黨費）

13、高校按標準向學生收取的公寓住宿費收入

14、高校食堂為師生提供餐飲服務的收入

15、對住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發放個人住房貸款取得的收入

16、按政府規定價格出租的公有住房和廉租房暫免征收營業稅

17、中國人民保險公司和中國進出口銀行辦理的出口信用保險業務

18、保險公司的攤回分保費用

19、人民銀行對金融機構的貸款業務，不征收營業稅。對企業貸款征收

20、金融機構往來業務暫不征收，不包括互相之間提供服務

21、對電影放映單位放映電影取得票價收入全額征稅，但電影發行單位向放映單位收取的發行收入不征營業稅，取得的片租收入全額征稅。

22、對金融機構的出納長款收入不征營業稅

23、企業集團內部財務公司代理統借統還貸款業務，從財務公司取得的用于歸還金融機構的利息不征營業稅。

24、對地方商業銀行轉貸用于清償農村合作基金會債務的專項貸款利息收入免征

25、對非營利性醫療機構按照國家規定的價格取得的醫療服務收入免征

26、對信達、華融、長城和東方資產管理公司接受相關國有銀行的不良債權，免征銷售轉讓不動產、無形資產以及利用不動產從事融資租賃業務應繳營業稅。對資產公司接受相關國有銀行的不良債權取得的利息收入免征營業稅

27、對納入全國試點范圍的非營利性中小企業信用擔保、再擔保機構，可由地方政府確定，對其從事擔保業務的收入，3年內免征營業稅

28、轉讓企業產權的行為不屬于營業稅征收范圍

29、對社保基金理事會、社保基金投資管理人運用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，暫免征收營業稅。

30、保險企業取得的追償款不征營業稅

31、下崗再就業從事個體經營的32、單位和個人提供的垃圾處置勞務不屬于營業稅的應稅勞務。

33、在京外國商會按財政部門或民政部門規定標準收取的會費，不征營業稅

34、個人向他人無償贈與不動產，包括繼承、遺產處分及其他無償贈與，可以免征營業稅

二、減征：

1、個人按市場價格出租居民住房，暫按3%征收

2、對于從事國際航空運輸業務的外國企業或港澳臺地區的企業從大陸運載旅客、貨物、郵件的運輸收入，按4.65%

第五篇：2010年注會稅法重點知識點總結

注會考試馬上就要到了，今年偶沒報稅法，但知識點為各位需要的整理好了，整理辛苦，收點小費o(∩_∩)o

1.權利主體雙方：法律地位平等，但權利和義務不對等

2.納稅客體：區分不同稅種的主要標志

3.我國現行稅率：比例稅率、超額累進稅率、定額稅率、超率累進稅率

4.人大授權國務院制定實施六個暫行條例：增值稅、消費稅、營業稅、資源稅、土地增值稅、企業所得稅暫行條例

5.一個國家的稅法一般包括：稅法通則、各稅稅法(條例)、實施細則、具體規定四個層次

6.特定目的稅：固定資產投資方向調節稅、筵席稅、城建稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅

7.財產和行為稅：房產稅、城市房地產稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅

8.農業稅類：農業稅、牧業稅

9.稅收管理權限劃分：稅收立法權、稅收執法權

10.地方稅具體包括：營業、資源、土增、印花、城建、土使、房產、車船

11.國稅系統負責征管項目：增值、消費、車購、鐵銀保集中交納的營所城、中企所得、海油所得、資源外企所得、證券交易

12.地稅系統負責征管項目：營業、城建、地企、集企、私企、個人所得、資源、土使、耕占、土增、房產、車船、印花、契稅、屠宰、宴席、農牧

13.中央政府固定收入：消費稅、車輛購置稅、關稅、海關代征的進口環節增值稅和消費稅。

14.地方政府固定收入：

15.中央地方政府共享收入：

1、增值稅：(不含進口環節)中央75%，地方25%。

2、營業稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中交納的部分歸中央，其余歸地方。

3、企業所得、外資所得：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業繳納的部分歸中央政府，其余比例分享：02年各50%，03年中央60%，地方40%，03年以后另定。

4、個人所得稅：除儲蓄存款利息外，其余與上比例相同。

5、資源稅：海洋石油繳納的部分歸中央，其余歸地方。

6、城建稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中交納的部分歸中央，其余歸地方。

7、印花稅：證券交易94%歸中央，其余歸地方。

修理修配：是受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。(不包括對不動產的修理、修配)

16.屬增值稅征稅范圍的特殊項目：1.貨物期貨(在交割環節)

2、銀行銷售金銀

3、典當行的死當物銷售業務和寄售業代委托人銷售寄售物品的業務

4、集郵物品的生產以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的

17.增值稅視同銷售：自產、委托加工貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費;自產、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體經營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人

18.自行開發軟件產品、集成電路產品：實際增值稅負超過3%的部分實行即征即退

19.轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓：不屬于增值稅范圍

20.生產和經營單位銷售黃金、進口黃金：免增值稅。黃金所會員銷售標準黃金，即征即退

21.銷售或進口13%的貨物稅率：

1、糧食、食用植物油

2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣天然氣、沼氣、煤炭

3、圖書、報紙、雜志

4、飼料、化肥、農藥、農機(不包括農機零配件)、農膜

5、農業產品、金屬礦、非金屬礦采選產品

22.進項稅轉出處理：非應稅項目、集體福利和個人消費。

23.向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金：應視為含稅收入。

24.金銀首飾以舊換新業務：可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

25.所有納稅人銷售舊貨：一律按4%的征收率后再減半征收;銷售自己使用過的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按4%的征收率后再減半征收;未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇：按4%的征收率后再減半征收

26.征收增值稅同時征收消費稅的組成計稅價格：成本×(1+成本利潤率)/(1-消費稅率)

27.購進農業生產者銷售的農業產品或向小規模納稅人購買的農產品：按買價和13%的扣除率計算進項稅額

28.銷售農機配件適用17%稅率

29.運費抵扣伴隨貨物：貨物不能抵扣運費也不能計算抵扣

30.免稅廢舊物資的抵扣：只使用于生產企業(普通發票)。

31.銷售農業產品的加工品掛面：按17%的稅率。

32.將進口的辦公設備自用：為購進固定資產，不得抵扣進項稅。

33.雜志：適用13%的增值稅率。

34.原油和鹽：17%

35.天然氣、煤、礦產品：13%

36.防偽稅控專用發票：2003年3月1日

37.混合銷售：50%以上

38.飯店附設小賣部零售收入：收入/(1+4%)×4%

39.通過期貨交易購進貨物：通過商品交易所轉付貨款，可視同向銷貨單位支付貨款

40.不免不退：計劃外出口原油、援外出口貨物、禁止出口貨物

41.免、抵、退的計算：

1、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口收入×(增值稅率-退稅率)

2、當期應納稅額=內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)

3、出口貨物免、抵、退額=出口收入×退稅率

4、按規定，如當期期末留抵稅額≤當期免抵稅額時：當期應退稅額=當期期末留抵稅額;如當期期末留抵稅額>當期免抵稅額時：當期應退稅額=當期免抵稅額

5、當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

1、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進口料件的組成計稅價格×(增值稅率-退稅率)

2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

3、當期應納稅額=內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期末留抵稅額

4、免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料×材料出口貨物退稅率

5、出口貨物免抵退額=出口收入×退稅率-免抵退稅額抵減額

6、按規定，如當期期末留抵稅額>當期免抵稅額時：當期應退稅額=當期免抵稅額

7、當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

8、期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額為：當期應納稅額-當期應退稅額

42.以“日”為繳納期限：自期滿之日起5日內預繳稅款

43.進口貨物繳納增值稅的期限：自海關填發稅款交納證的次日起15日內繳納稅款

44.回購委托加工卷煙需提供：牌號、稅務機關已出示的消費稅計稅價格。聯營企業必須按照已出示的調撥價格申報繳稅。回購企業回購再銷售的卷煙收入應與自產收入分開核算。符合以上條件的，不再征收消費稅

45.汽車輪胎：不包括農用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅

46.消費稅率：

1、卷煙：①定額：每標準箱(50000支)150元，②比例：每標準條(200支)對外調撥價50元以上的45%，50元以下的30%。雪茄25% 煙絲30%

2、酒及酒精：①糧食白25%，定額每斤0.5元 ②薯類白15%，定額每斤0.5元 ③黃酒240/噸 ④啤酒：出廠價(含包裝物及包裝物押金)3000元及以上的，250/噸;3000元以下的，220/噸 ⑤其他酒10% ⑥ 酒精5%

3、化妝品(含成套)30%

4、護膚護發8%

5、貴重首飾珠寶玉石5%

6、鞭炮焰火15%

7、汽油(無鉛)0.2/升(有鉛)0.28/升

8、柴油0.1升

9、汽車輪胎10%

10、摩托車10%

47.酒類產品企業收取的包裝物押金：無論是否返還與會計上如何核算，均并入銷售額征收消費稅。(所有酒類)

48.卷煙核定價格=市場零售價/(1+35%)

49.通過非獨立核算部門銷售自產消費品：按照門市部對外銷售額或銷售量征收消費稅

50.以同類最高銷價作為計稅依據計算消費稅：納稅人換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等

51.外購應稅消費品用于連續生產的扣稅范圍：除酒及酒精、汽油、柴油、小汽車 連續生產，酒不可扣

52.2001年5月1日停止外購酒及酒精生產領用抵扣政策，前已購入的，一律停止抵扣

53.酒類關聯企業間交易消費稅：

1、按獨立企業間相同或類似價格

2、按售給無關聯第三者收入和利潤水平

3、成本加合理費用和利潤

4、其他合理方法

54.白酒“品牌使用費”：均并入銷售額中交納消費稅

55.自制征消費稅產品計征增值稅的組價：成本×(1+成本利潤率)/(1-銷售稅率)，銷售稅組價同 亦為：(成本+利潤)/(1-銷售稅率)

56.酒煙組價：不考慮從量計征的消費稅額

57.委托加工未代收代繳：委托方要補繳，對受托方處50%以上3倍以下罰款

58.委托方組價：(材料成本+加工費)/(1-銷售稅率)(無受托方同類消費品的銷價)

59.進口消費稅的繳納：自海關填發稅款交納書的次日起15日內交納消費稅款

60.進口組價：(關稅完稅價格+關稅)/(1-銷售稅率)

61.消費稅繳納地點：銷售及自產自用：核算地 到外縣銷售或代銷：核算地或銷售所在地

62.消費品因質量等原因退回：審批后退回已征消費稅款，但不能直接抵減

63.價外稅：視為含稅收入

64.外購輪胎生產摩托車：不屬于消費稅扣稅范圍

65.出廠前抽檢品：不能視同銷售

66.外購已稅珠寶玉石生產的珠寶玉石及貴重首飾：準予進行已納消費稅的扣除

67.營業稅納稅義務人：在境內提供應稅勞務，轉讓無形資產或者銷售不動產

68.營業稅3%：交通運輸、建筑、郵電通信、文化體育

69.營業稅5%：服務業、轉讓無形資產、銷售不動產

70.營業稅8%：金融保險(03年：5%)

71.營業稅5%-20%：娛樂業

72.交通運輸業：遠洋運輸企業從事程租(特定航次)、期租(配人，按天收租)業務和航空運輸企業從事濕租業務(配人，收租)

73.建筑物自建行為：非建筑業征稅范圍，出租或投資入股的自建建筑物，亦非建筑業征稅范圍

74.服務業：旅代飲旅倉租廣

75.服務業的租賃業：遠洋運輸企業從事光租(不配人，按天收租)業務和航空運輸企業從事干租(不配人，按天收租)業務

76.轉讓無形資產：土地使用權、商標權、專利權、非專利技術、著作權、商譽

77.單位無償贈送他人不動產：視同銷售征收營業稅，個人無償贈送：不征

78.建筑業(建筑、修繕、裝飾)計稅依據：包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。安裝作業設備計入產值的，營業額包括設備價款

79.自建房屋對外銷售(不包括個人自建自用住房銷售)：按建筑業繳納營業稅(=組價×3%)，再按銷售不動產征收營業稅[=售價(預收款)×5%]

80.建筑業營業稅組價=工程成本×(1+成本利潤率)/(1-3%)

81.融資租賃營業額=(應收取的全部價款和價外費用-實際成本)×(本期天數/總天數)

82.實際成本=貨物購入原價+關稅+增值稅+消費稅+安裝費+保險費+支付給境外的外匯借款利息支出

83.金融商品轉讓業務：按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現的正負差，可結轉下一個納稅期相抵，但年末時仍出現負差的不得轉入下一個會計。

84.銀行自有資金貸款業務：以貸款利息收入為營業額

85.儲金業務營業額：納稅期內儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率

86.廣告代理業的營業額：全部價款和價外費用減去付給廣告發布者的廣告發布費后的余額

87.營業稅組成計稅價格=計稅營業成本或工程成本×(1+成本利潤率)/(1-營業稅率)

88.代購代銷的手續費：受托方取得的報酬，征營業稅

89.發票自留、原價銷售：手續費屬增值稅價外費用，征增值稅

90.受托方加價銷售、原價結算，另收手續費：手續費收入包括兩部分：價差、手續費，均征營業稅

91.銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務：同時符合以下條件的，建筑業勞務收入征營業稅：建筑業資質、合同中單獨注明建筑業勞務價款。不同時符合的，全部收入征增值稅。以上均應當扣繳分包人或轉包人的營業稅

92.自產貨物范圍：金屬結構件;鋁合金門窗;玻璃幕墻;機器設備、電子通訊設備;其他

93.營業稅起征點：按期納稅月營業額200-800元;按次納稅每次(天)營業額50元

94.免征營業稅：

1、一年期以上返還性人身保險的保費收入(普通人壽保險、養老金保險、健康保險)

2、單位、個人(含外資)(專業)從事技術轉讓、開發、咨詢、服務收入

3、個人轉讓著作權

4、下崗職工從事社區服務業取得的營業收入，3年內免征營業稅

5、按政府規定價格出租的公有住房和廉租住房 暫免收;個人按市場價出租的居民住房，暫按3%稅率

6、外國企業從事國際航空運輸，按4.65%綜合計征率計算征稅。

7、保險公司的攤回分保費用。

8、個人購買并居住超過1年的普通住宅。不足一年差額計征

9、.盈利性醫療機構3年內免

10、對信達、華融、長城、東方接受相關國有銀行不良債權，免征銷售轉讓不動產、無形資產、利用不動產融資租賃應繳營業稅，接受不良債權取得利息收入免征

11、對納入全國試點范圍非盈利性中小企業信用擔保、再擔保機構，收入3年免征

12、轉讓企業產權的行為不屬于營業稅征收范圍

95.營業稅納稅義務發生時間：

1、預收款方式轉讓土地使用權或銷售不動產：收到預收款的當天

2、自建后銷售：收訖營業額或取得索取營業額憑據的當天

3、建筑業：①一次結算：結算當天 ②月終結算竣工后清算：月終進行已完工程價款結算的當天 ③按形象進度：月終進行已完工程價款結算的當天 ④其他方式：結算工程價款當天

4、金融業貸款逾期90天尚未收回的：取得利息收入權利的當天

5、融資租賃：取得收入或價款憑據的當天

6、金融商品轉讓業務：所有權轉移之日

7、保險業務：取得保費收入或價款憑據的當天

8、承辦委托貸款業務：收訖貸款利息的當天(多為收到款或取得權利當天，建筑業多為結算價款當天。背：第6、8項)

96.金融業(不包括典當業)納稅期限：一個季度

97.納稅地點：

1、應稅勞務發生在外縣(市)：應稅勞務發生地，未申報的：機構所在地或居住地

2、承包跨省工程：機構所在地

98.城建稅：本身沒有特定、獨立的征稅對象

99.計稅依據：實際交納的“三稅”，不包括非稅款項。減免“三稅”不做計稅依據

100.城建稅稅率：7%，5%，1%(不在市區、縣城或者鎮的，包括農村)

101.供貨企業向出口企業和市縣外貿企業銷售出口產品時，以增值稅當期銷項稅額抵扣進項稅額后的余額，計算繳納城建稅

102.對機關服務中心為機關內部提供的后勤服務所取得的收入，在2005年12月31日前，暫免征收城建稅(及教育費附加)

103.教育費附加的減半：對生產卷煙和煙葉的單位

104.關稅納稅義務人：受貨人、發貨人、所有人。攜帶物品的攜帶人;郵遞物品的收件人、寄件人、托運人

105.2002年版進口稅則的總稅目為7,316個，出口36個

106.關稅四欄稅率：最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率

107.關稅稅率計征辦法：基本上都實行從價稅，對部分產品實行從量稅、復合稅和滑準稅

108.真正征收出口關稅的商品只是20種，稅率也較低

109.特別關稅包括：報復性關稅、反傾銷稅、反補貼稅、保障性關稅。中間兩個(反傾、反補)期限一般不超5年

110.完稅價格還應計入：

1、除購貨傭金以外(即：購貨傭金不計入完稅價格)的傭金和經紀費

2、由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用

3、由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用

4、買方提供或低價銷售給賣方或有關方的材料、工具、耗料，境外為生產該物所需的設計、研發、工藝制圖等。

5、買方直接或間接支付的特許權使用費(除境內復制權費)

6、賣方直接或間接從買方進口貨物后轉售、處置、使用中獲得的收益

111.不得使用以下價格估定完稅價格：

1、境內生產的貨物的境內銷售價

2、可供選擇的價格中較高的價格

3、貨物在出口地市場的銷售價格

4、以計算價格方法規定的有關各項之外的價值或費用計算的價格

5、出口到第三國或地區的貨物的銷售價格

6、最低限價或武斷虛構的價格

112.進口的參展品：如果留購才應交納關稅

113.租賃進口貨物的完稅價格：：海關審定的租金。留購：海關審定的留購價格。申請一次性繳納稅款的：按一般進口貨物估價辦法。

114.特殊進口貨物完稅價格：多為“海關審定”

115.出口完稅價格：單獨列明支付給境外的傭金，應當扣除

116.運輸及相關費用、保險費的計算：

1、費用無法確定或未發生，海關按同期運費率(額)計算運費，按“貨價+運費”的3‰計算保險費，2、郵運進口貨物：郵費

3、以境外邊境口岸價格條件成交鐵、公路運貨物：貨價1%

4、出口貨物：扣除離境至境外口岸間運費保險費

117.關稅減免：

1、法定減免稅：①關稅稅額人民幣10元以下的一票貨物 ②無商業價值的廣告品和貨樣③外國政府、國際組織無償贈送的物質 ④進出境運輸工具途中必需的燃料物料和飲食用品 ⑤海關核準暫時進出境6個月內出進境的貨樣、展品、機械、車船等。⑥來料加工的料件，或進時征出時退⑦因故退還的出口貨物，免進口關稅不退出口關稅 ⑧因故退還的出口貨物，免出口關稅不退進口關稅進口 ⑨進口貨物酌情減免：a 境外運輸途中或起卸時受損b起卸后海關放行前因不可抗力受損c海關檢查時已破損爛，非保管不慎造成 ⑩無代價抵償貨物

2、特定減免稅：①科教用品 ②殘疾人用品 ③扶貧、慈善性捐贈物資 ④加工貿易產品 ⑤邊境貿易進口物資(邊民互市貿易、邊境小額貿易)⑥保稅區進口貨物 ⑦出口加工區進出口貨物 ⑧進口設備 ⑨特定行業或用途的減免稅政策

3、臨時減免稅

118.關稅現行行郵稅率：50%，20%，10%

119.關稅申報時間：進口貨物自運輸工具進境之日起14日內，出口貨物在貨物運抵海關監管區后裝貨的24小時以前。

120.關稅向指定銀行交納稅款：自海關填發稅款繳款書之日起15日內

121.一年內申請退稅的情形：

1、海關誤征，多納稅款

2、海關核準免檢貨物完稅后，發現有短缺情形，經海關審查認可的

3、已征出口關稅的貨物，因故未將其運出口，申報退關，經海關查驗屬實的

4、原狀復運進境或出境的

122.納稅爭議的申訴程序：自填發繳款書起30日內，向原征稅海關上一級海關書面申請復議。海關60日內作出復議決定，仍不服的，15日內向法院提起訴訟

123.順序：進口貨價、運費(2%)、保險費(3%)→關稅完稅價格→關稅→消費稅組成計稅價格→消費稅→增值稅

124.資源稅的納稅義務人：開采或生產并進行銷售的單位和個人

125.中外合作開采石油、天然氣：暫不征收資源稅(只征收礦區使用費)

126.資源稅扣繳義務人：獨立礦山、聯合企業和收購未稅礦產品的單位

127.代扣代繳發生時間：支付首筆貨款或開具應支付貨款憑據的當天

128.代扣代繳資源稅納稅地點：收購地

129.房地產的贈與：通過中國境內非營利的社會團體、國家機關贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業的，免

130.房地產交換：屬于土地增值稅的征稅范圍。個人之間互換：免

131.企業兼并轉讓房地產：暫免

132.土地增值稅四級超率累進稅率：

1、增值額與扣除額的比率<50%：增值額×30% 2、50%-100%：增值額×40%-扣除項目金額×5% 3、100%-200%：增值額×50%-扣除項目金額×15%

4、>200%：增值額×60%-扣除項目金額×35%

133.扣除項目：

1、取得土地使用權所支付的金額：地價款(契稅)、有關費用(登記、過戶手續費)

2、房地產開發成本(土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發間接費用(如工資、辦公費等))

3、房地產開發費用：三費。超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除

4、與轉讓房地產有關的稅金：營業、城建、印花、教育

5、其他扣除項目：從事房地產開發的納稅人可按1、2金額之和，加計20%的扣除

6、舊房及建筑物的評估價格：重置成本價乘以成新度折扣率后的價格

134.轉讓舊房的扣除項目：

1、評估價格

2、取得土地使用權所支付的地價款和按國家統一規定繳納的有關費用

3、在轉讓環節繳納的稅金

135.建造普通標準住宅出售：增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。

136.個人轉讓居住5年以上住房：免征土地增值稅;3-5年減半征收土地增值稅;未滿3年按規定計征

137.自然人轉讓房地產，坐落地與居住地不一致時：在辦理過戶手續所在地申報納稅

138.時間：轉讓合同簽定后7日內辦理納稅申報

139.從收入到扣除項目一樣一樣列。別忘了從事房地產開發的加計扣除

140.土地增值稅屬特定目的稅類;土地使用稅屬資源稅類

141.土地使用稅的征稅范圍：城市、縣城、建制鎮和工礦區內的國家所有和集體所有的土地

各省政府在稅額幅度內可適當降低：但不得超過最低稅額得30%，經濟發達地區可適當提高，但須報財政部批準

142.免繳：直接用于農、林、牧、漁業的生產用地(不包括農副產品加工場地和生活辦公用地);人民銀行總行(含國家外匯管理局)所屬分支機構自用的土地(房產：免房產稅)

143.省級地稅局確定減免：

1、個人住房及院落

2、房管部門在房租調整改革前經租的居民住房用地

3、免稅單位職工家屬的宿舍用地

4、安置殘疾人一定比例的福利工廠

144.房管部門在房租調整改革后經租的居民住房用地(不論何時經租)：都應繳納城鎮土地使用稅，確有困難的，經批準后減免

145.房產原值應包括：與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。附屬設備管道從最近的探視井或三通管起，計算原值;電燈網、照明線從進線盒連接管起，計算原值。原值一次減除10%-30%的扣除比例

146.融資租賃房屋：以房產余值計收，租賃期內的納稅人，由稅務機關根據實際情況確定

147.個人所有非營業用的房產：免征房產稅：個人擁有的營業用房或出租房產照章納稅

148.財政部批準免稅的房產：

1、損壞不堪使用和危險房屋

2、企業停產撤消閑置不用的房產(省批)

3、房產大修停半年以上

4、地下人防設施，暫不征收

5、微利和虧損企業，一定期限內暫免

6、高校后勤實體免征

149.車輛凈噸位尾數半噸以下：按半噸計算;超過半噸，按1噸計算

150.客貨兩用汽車：載人部分按乘人車減半征稅，載貨部分按機動載貨汽車稅額征稅

151.船舶不論凈噸位或載重噸位：尾數半噸以下者免算，超過半噸按一噸計算;不及一噸的小型船只，一律按一噸計算;拖輪按馬力計算，1馬力折合凈噸位1/2

152.載重量不超過一噸的漁船：免稅

財政部批準免稅的車船：

1、企業內

2、農用拖拉機

3、殘疾人專用車輛

4、企業辦的學校等用車能劃分清楚的

153.公園清潔船：不屬免稅船只

154.納稅地點：納稅人所在地(經營所在地、機構所在地);個人的住所所在地

155.車船使用稅實行：源泉扣稅

156.印花稅：書立、使用、領受

157.當事人的代理人有代理納稅的義務

158.產權轉移書據：財產所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據

159.印花稅比例：

1、0.05‰：借款合同;2、0.3‰：購銷、建安、技術;3、0.5‰：加工承攬、建筑工程勘察設計、貨運(不含押運費)、產權轉移書據、營業帳簿中資金帳;4、1‰：財產租賃、倉儲保管、財產保險;5、2‰：股權轉讓書據

160.建安合同印花稅計稅依據：承包金額(不做任何剔除)

161.財產租賃合同：計稅依據為租賃金額，稅額不足1元的，按1元貼花

162.貨運合同金額：不包括裝卸費、保險費等

163.借款合同：

1、流動資金周轉性借款合同：以其規定的最高額為計稅依據

2、借款方以財產作抵押，按借款合同貼花，無力償還財產轉讓時，再就雙方書立的產權書據，按產權轉移書據規定計稅貼花

3、融資租賃業務簽定的融資租賃合同，暫按借款合同計稅

4、基建貸款分年簽定借款合同按分合同分別貼花，最后簽定總合同，只就余額計稅貼花

164.修改對外合同：差額、當日匯率

165.技術合同的計稅依據：價款、報酬或使用費

166.技術開發合同：只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發經費不作為計稅依據

167.按金額比例貼花未標明金額的：按所載數量及國家牌價計算金額，無則按市場價格計算金額然后計算

168.金額為外幣：按書立當日外匯牌價

169.印花稅應納稅額不足1角的：免納;一角以上的：稅額尾數不滿5分的不記，滿5分的按1角計算

170.分包或轉包：兩道納稅

171.國內聯運起運地結算運費：以全程為依據;分程結算運費的以分程為依據

172.印花稅票為：有價證券，九種，168.80元

173.印花稅優惠：

1、副本或抄本免稅

2、財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據免費

3、對國家指定的收購部門與村民、農民個人書立的農副產品收購合同免稅

4、對無息、貼息貸款合同免稅

5、對外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優惠貸款所書立的合同免稅

6、對房地產管理部門與個人簽定的用于生活居住的租賃合同免稅

7、對農牧業保險合同免稅

8、特殊貨運憑證免稅

174.印花稅違規處罰：

1、未注銷或畫銷的，1-3倍罰款;

2、未貼或少貼的，3-5倍罰款;

3、揭下重用的，5倍或者2000元以上1萬元以下的罰款

4、偽造：提請追究刑事責任

5、對匯總繳納憑證不按規定辦理并保存備查的，5000元以下罰款，嚴重的撤消匯繳許可證

6、未按規定期限保存憑證的，5000元以下罰款。

175.契稅：以所有權發生轉移變動的不動產為征稅對象，屬財產稅

176.契稅征稅對象：境內轉移土地(使用權)、房屋權屬(所有權)：國有土地使用權的出讓、轉讓;房屋的買賣、贈與、交換。不包括農村集體土地承包經營權的轉移。

177.視同房屋買賣的特殊情況：

1、以房產抵債或實物交換房屋

2、以房產作投資(按現價)或作股權轉讓(按買價)

3、買房拆料或翻建新房

178.房屋買賣中契稅的計稅依據：不動產成交價格

179.契稅特殊情況：1.公司制改造：涉及土地、房屋權屬轉移的，征;其他不征或免征 2.企業合并：如合并前為相同投資主體的，不征;其余征收 3.企業分立：不征 4.債務重組：股權轉讓中權屬不發生轉移，不征;增資擴股中作價入股或作為出資投入企業的，征收 5.破產：對債權人免征;對非債權人承受破產企業土地、房屋權屬的，征收

180.以劃撥方式取得土地使用權：批準轉讓時，轉讓者補繳契稅(依據：補繳的土地使用權出讓費用或土地收益)181.優惠：

1、城鎮職工按規定第一次購買公有住房，免征

2、因不可抗力滅失住房，酌情減免

3、承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，并用于農、林、牧、漁業生產的，免

4、符合減免稅規定的納稅人，簽定合同后10日內辦理減免稅手續

182.契稅納稅義務發生時間：簽定房地產轉讓合同的當天

企業所得稅納稅義務人條件：

1、在銀行開立結算帳戶

2、獨立建立帳簿，編制財務會計報表

3、獨立計算盈虧

183.納稅義務人還包括：有生產經營所得的其他組織

184.兩檔照顧性稅率：年應納稅所得額3萬元以下的企業：18%;年應納稅所得額3-10萬元的企業：27%(季度換算為年再比3萬、10萬)

185.接受貨幣捐贈：未做計稅收入規定

186.不得扣除：

1、銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除

2、準備金不得扣除

3、從關聯方借款超過注冊資本50%的部分

4、應計入有關投資的成本

187.境外業務之間的盈虧可以互相彌補：同一個國家內的盈虧

188.補虧與計稅的先后順序：分回利潤先還原、后補虧再補稅

189.納稅人發生虧損：終了后45日內，報納稅申報和財務決算

190.固定資產的價值除特殊情況，不得調整：

1、國家統一清產核資;

2、將一部分拆除;

3、發生永久性損害，經批準調至可回收金額;

4、按實際調整暫估價值

191.銷售折扣在計算應納稅所得額時：屬融資性質的理財費用，可以扣除

192.不得提折舊的固定資產：

1、接受捐贈和盤盈的，2、已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉金的住房

193.殘值比例：原價5%以內

194.無形資產攤銷：不少于10年

195.遞延資產：從生產經營次月起，不短于5年分期扣除

196.改良支出：

1、達原值20%以上

2、壽命延長2年以上

3、用于新的或不同的用途

197.按規定還原：除國家稅收法規規定的定期減稅、免稅以外(有時間限止的，否則不享受抵免優惠)

被投資企業賬務做利潤分配處理時(包括以盈余公積和未分配利潤轉贈資本時)：投資方企業應確認投資所得的實現

198.企業收回、轉讓或清算處置股權投資而發生的股權投資損失：可以在稅前扣除，但不得超過當年實現的股權投資收益和投資轉讓所得，超過可無限期結轉

199.部分非貨幣性資產投資、整體資產轉讓：公允價值銷售資產和投資兩項業務

200.企業合并：應視為按公允價值轉讓、處置全部資產所得，繳納所得稅

被合并企業虧損的彌補：可彌補的所得額=合并企業所得額×(被合并企業占公允價值的比例)

核定征收辦法：應納稅所得額=收入總額×應稅所得率=成本費用支出額/(1-應稅所得率)/應稅所得率

201.內企減免稅優惠：

1、高新技術開發區內高新技術企業，15%，新辦的高新技術企業，自投產起免征所得稅兩年

2、對三產：①農村為農業生產前后提供技術服務或勞務收入，暫免 ②科研機構和高校的技術性服務收入，暫免 ③新辦咨詢業(含科技、法律、會計、審計、稅務等)、信息業(含廣告業)、技術服務業，自開業起，兩年免 ④新辦交通運輸、郵電通訊業，自開業起，一免一減 ⑤新辦公用事業、商業、物資業、對外貿易業、旅游業、倉儲業、居民服務業、飲食業、教育文化事業、衛生事業，自開業起，減或免1年

3、企業利用三廢為主要原料生產，5年內減或免，利用其他企業廢棄的，減或免一年

4、老少邊貧地區新辦企業，減或免3年

5、企業事業單位技術轉讓、咨詢、服務、培訓年凈收入30萬以下暫減免

6、嚴重自然災害，減或免1年

7、新辦勞服企業，當年安置城鎮待業人員超過60%的，免3年，30%以上的，減半2年

8、高校進修班培訓班 暫免

9、福利工廠“四殘”人員占35%以上，暫免，10-35%，減半

10、鄉企按應繳稅款減征10%

11、境外遇嚴重自然災害，減或免1年

12、省級批準收取會費，免

13、締結避免雙重征稅協定的國家獲得的減免稅，視同已繳進行抵免

14、政府援外、當地國家政府項目、世界銀行的援建項目和國家駐外使、領館項目，視同已繳進行抵免

15、西部大開發：①國家鼓勵類內企(收入占75%以上)，01-10年，減按15% ②經省級政府批準，民族自治地方的內企可以定期減或免企業所得稅(外資為地方所得稅);減免稅款涉及中央收入100萬元以上的，報國家稅務總局批準 ③在西部地區新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業，上述業務占收入75%以上，生產經營之日起，2免3減

16、轉制科研機構，01-05年內免，實行一次審批辦法 以上不可疊加執行

202.境外繳納所得稅為實際繳納，不包括減免稅或納稅后又得到補償，及由他人代繳款

203.境外企業或聯營企業分回利潤：先調減，再還原成稅前并入應納稅所得額

204.簡易扣稅法：按境外應納稅所得額乘以16.5%的比率作為境外已納稅款的扣除額

205.境外所得稅扣除限額=境內外所得按稅法計算的應納稅總額×(來源于某外國所得/境內外所得總額)

206.聯營企業在當地適用的法定稅率內，又享受減半或特殊優惠政策的：其優惠的部分(或18%、27%)視同已繳稅額

207.聯營企業分回利潤：先補虧后補稅

208.投資差異：內資企業所得稅規定存在地區稅率差異要補稅，外資企業無此規定

209.繳納方法：按年計算，分月或分季預繳，月季終了后15日內預繳(報送會計報表和預繳所得稅申報表，匯總企業成員年終了后45日內納稅申報就地和匯總繳納的總機構在4月底前申報。壽險6月底前申報)，年終了后4個月內匯算清繳，多退少補

210.年終匯算清繳時，少繳的所得稅額，應在下一內繳納，多預繳的，在下一內抵繳，抵繳后仍有結余的，或下一發生虧損的，應及時辦理退庫

211.在中間合并分立終止時，應在停止生產經營之日起60日內(外企同)，辦理當期所得稅匯算清繳

212.暫不實行“統一計算、分級管理、就地預繳、集中清算”征收辦法的行業和企業：鐵道部、郵政總局、四大銀行、中國財險、中國壽險

213.“指出問題、說明依據”：××錯誤，稅法規定×××。調增應納稅所得額×××

214.計算企業所得稅順序：

1、計稅收入①各項收入(出售專利屬凈收入，屬營業外收入)②聯營還原

2、按稅法可扣項目和標準

3、確定應納稅所得額 ①應稅所得額 ②“三新”費，增長加50%的抵扣 ③調整后的應稅所得額

4、應納所得稅(適用稅率、納稅總額)

5、聯營分利已納稅額，境外分利已納稅額

6、國產設備投資的抵扣

7、匯算清剿繳全年應納所得稅

215.不組成企業法人的中外合作企業：各方分別納稅的，中方按內資，外方視為外國公司企業在華設立機構場所，不得享受外商稅收優惠

216.不組成企業法人的中外合作企業、訂有公司章程，共同經營管理，統一核算，共負盈虧，共同承擔投資風險的：經企業申請，經批準統一計算繳納企業所得稅，并享受外商投資企業的優惠待遇

217.總機構：依照中國法律組成企業法人

218.2001年起：外國企業向我國境內單獨轉讓郵電、通訊等軟件，或者隨同銷售郵電、通訊等軟件，轉讓相關設備使用相關的軟件所取得的軟件使用費，作為特許權使用費所得征收企業所得稅

219.預提所得稅：未設立機構有來源于境內所得;設立機構，上述所得與其機構、場所沒有實際聯系的

220.中外合作分成方式：按賣給第三方的銷售價格或參照當時市場價(分得產品即為取得收入)

221.外國企業開采石油分得原油時：參照國際市場同類品質的原油價(分得原油即為取得收入)

222.接受非貨幣資產捐贈：作為當年收益，一次繳納有困難的，在不超過5年的期限內平均計入所得額

223.房地產企業預收款：按預計利潤率或其他合理辦法預計并按季預征所得稅

224.從事投資業務的企業取得的除境內投資利潤(股息)以外的其他各類所得：依稅法規定計算納稅

225.籌辦期所得當期繳納所得稅，但可以不作為計算減免稅優惠期的獲利

226.集團重組轉讓給擁有100%股權關系的公司：不產生股權轉讓收益或損失，不計征企業所得稅

227.股票轉讓凈收益：一并征收所得稅

228.發行股票溢價部分：為股東權益，不作為營業利潤征收企業所得稅，清算時也不記入

229.境外代銷、包銷房地產支付的各項傭金、價差、手續費、提成費等勞務費用，實際列支，但不超房地產銷售收入的10%

230.外企準列支：

1、外國企業管理費據實，向關聯企業支付的管理費不得列支

2、銷貨凈額<1,500萬;5‰，>的，3‰ 業務收入<500萬 10%>的，5‰

3、支付給個人的住房支出，在住房公積金中列支，不足的可列當期成本費用

4、從事信貸、租賃的壞帳準備不超3%

5、外國企業有聯系的境外所得已繳稅款，可作為費用扣除

6、醫保、住房公積、退保基金、教育、工會可計提，其他可稅前扣，但當年扣除的此類費用，不得超工資總額的14%

231.支付給總機構的特許權使用費：不得列為成本費用。不是總機構間的準予扣除

232.外資企業投資合同認定的價值與原賬面凈值之間的差額:應視為財產轉讓收益，計入所得額

233.外資企業兼營投資業務取得的利潤(股息):可不計入所得額(內資還應補稅)

234.外國企業轉讓非設在境內機構、場所所持有的B股和海外股取得的凈收益：暫免所得稅

235.外國企業轉讓境內外商投資企業股權取得超出出資額的轉讓收益：依10%預提所得稅

236.采石油企業開發階段投資：應當以油(氣)田為單位，全部累計作為資本支出

237.固定資產殘值：不低于原價的10%(內資5%以內)

238.開采石油企業開發階段及以后投資形成的固定資產，綜合計算折舊：不留殘值，折舊年限不少于6年

239.無形資產計價：(專專商著場)應當以原價為準，無形資產攤銷期限不得少于10年

240.外資企業改組或合并為股份：資產轉為認股投資的價值與賬面的變動部分應計入損益，計繳所得稅

241.股份制企業募股或增發股票：資產重估的價值變動部分：不記入損益

242.外企優惠：

1、生產性外商投資企業，開始獲利起：兩免三減(非生產性外商投資企業：專門從事房地產開發、投資、購進成套設備件簡單組裝、飲料食品罐裝分裝、室內外裝修、廣告、食品、家電維修等)開采石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等的，不適用上述優惠

2、追加投資項目的優惠：鼓勵類符合以下條件之一可單獨計算并享受定期減免：①新增注冊資本達超6000萬美元 ②新增注冊資本達超1500萬美元，且達超原注冊資本50%的 以上與先期投資應分別設立帳冊、憑證準確計算所得額，否則，稅務機關可按收入、資產等比例合理劃分各自的應納稅所得額 01年1月1日起執行

3、能源交通港口碼頭基礎設施項目生產外資企業，15%，不論區域。15年以上5免5減半：①從事港口碼頭建設合資企業 ②海南從事機場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦水利等建設基礎設施和農業開發 ③浦東新區機場、港口、鐵路、公路、電站能源交通項目的外商企業 3-

1、外資先進技術企業，三免二減后，仍為先進技術企業的，延長三年減半征收(10%)

4、農、林、牧和經濟不發達邊遠地區外企10年以上的，二免三減后10年內按應納稅額減征15%-30%

5、西部大開發：①國家鼓勵類外商投資企業，01-10年：15%(收入占70%以上)②省級批準，民族自制地方可減或免地方所得稅 ③新辦交通、電力、水利、郵政、廣電企業，收入占70%以上，經營期10年以上的，從獲利起(內企無經營期限制)，兩免三減 ④鼓勵類及優勢產業的項目進口的自用設備，免征關稅和進口環節增值稅

6、經濟特區外資及設機構生產經營外企和在沿海港口開發區、浦東新區生產性外資 15% 7、24%地區：沿海開放區、特區、開發區的老市區生產性。(除技術密集、知識密集、3000萬美元以上投資期長，或能源交通港口按15%外)

8、國家高新技術開發區合資高新技術企業，10年以上兩免，生產性外資除北京外，三減半

9、經濟特區服務行業500萬以上 10年以上 一免二減

10、金融機構營運資金超1000萬美元10年以上，一免二減

11、在農業、科研、能源、交通運輸等提供專有技術取得的使用費，減按10% 技術先進條件優惠的，可免

12、外資合并為股份企業符合條件可享受減免：資產重估進行了稅務處理，未到期的補繳了減免稅

243.外國投資者利潤直接再投該企業增加注冊資本，或投資開辦其他外企：不少于5年，退已繳所得稅的40% 再投資舉辦、擴建出口(開始生產或再投資后3年內)或先進技術企業(開始生產起或再投資后第一年內，或3年內未被撤消)，或海南企業利潤再投資海南基礎設施建設項目和農業開發企業，不少于5年，全部退還。退稅額=再投資額÷〔1-(原企所稅率+地所稅率)〕×企所稅率×退稅率 外國投資者全股投資公司，從外資企業分得的利潤直接再投資，可視同，享受退稅

244.外資匯總申報交納所得稅時：可將各分支機構盈虧相抵，按有盈利的分支機構適用稅率繳納(與內資企業的合并納稅規定有所不同)

245.外國投資者將從外企取得的利潤再投資購買其他投資者已存在的股權，未增加注冊資本和經營資金，不得享受退稅優惠

246.境外所得稅款扣除限額=境內境外所得按稅法計算的應納稅總額(永遠33%)×來源于某外國的所得額÷境內境外所得總額

247.匯總計算應納所得稅總額=境內境外所得總額×適用稅率-境外所得稅稅款抵扣額

248.申報及繳納:按年計算，分季預繳,季度終了后15日內預繳,終了后5個月內匯算清繳,多退少補

249.年終了4個月內：報所得稅申報和會計決算報表

預提所得稅繳納義務發生時間：每次支付所得款時,并應于5日內將扣繳的稅款繳入國庫

250.外國企業在中國境內設立兩個或者兩個以上營業機構的，可以由其選定其中的一個營業機構合并申報繳納所得稅

251.企業在中間合并、分立、終止時：應當在停止生產、經營之日起60日內，向當地稅務機關辦理當期所得稅匯算清繳，多退少補

252.主管稅務機關批準延期申報的最長期限為1個月。(分大項、小項將題盡量往書上知識點靠，步驟明確地分析計算)

253.不屬于工資薪金所得：

1、獨生子女補貼

2、家屬副食品補貼

3、托兒補助費

4、(內部退養一次性收入，按至法定退休年齡之間月份進行平均，繳納所得稅)

254.年終獎不與工資合并：單獨作為一個月工資，不再減除費用

255.購買國有股權的勞動分紅：按工資、薪金計稅。

256.出租汽車單車承包或承租，駕駛員收入：按工資、薪金計稅

257.集體所有制，個人以股份形式取得的量化資產：暫緩征收。將股份轉讓時，余額計征

258.個人售房一年內重新購房的：按購房金額大小相應退還保證金。購房金額大于原銷售額的：全部退還納稅保證金;小于的：按占原住房銷售額的比例退還納稅保證金

259.個人售房一年內未重新購房的：所納稅保證金全部作為個人所得稅繳入國庫

260.2001年1月1日起，個人出租房屋暫減按10%的稅率征收個人所得稅

261.財產轉讓所得：轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額

262.每次收入〈4000的減除800元，〉4000的減除20%的費用：勞稿特租

263.應納稅所得額其他規定：

1、個人通過團體捐贈：扣除應納稅所得額30%

2、個人通過團體向農村義務教育捐贈：全額扣除

3、個人所得資助非關聯：可以在下月、下次或當年計征時扣除，不足抵扣的，不得結轉抵扣

264.九級稅率：< 500 5%;500-2000 10% 25;2000-5000 15% 125;5000-2萬 20% 375;2-4萬 25% 1375;4-6萬 30% 3375;6-8萬 35% 6375;8-10萬 40% 10375;>10萬45% 15375

265.五級稅率：

1、個體工商戶的生產、經營

2、對企事業單位承包經營、承租經營(含轉包、轉租所得)

3、個人獨資企業、合伙企業

266.五級稅率：<5000 5%;5000-1萬10% 250;1-3萬 20% 1250;3-5萬 30% 4250;>5萬 35% 6750

267.應納稅所得額計算：

1、查賬征稅 工資不得稅前扣、實際發生的三費標準內扣、廣告和業務宣傳費2%以內、業務招待費按企業。投資者兩個以上企業：匯總確定稅率，再按經營所得比例分別計算

2、核定征收(不能享受優惠政策)：①定額征收 ②核定應稅所得率征收 應納稅所得額=收入總額×應稅所得率=成本費用支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率

268.勞務報酬：<20,000 20%;20,000-50,000 30% 2000;>50,000 40% 7000

269.代付稅款：不含稅收入<3,360元：應納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷[1-稅率×(1-20%)]

270.不含稅收入>3,360元：應納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數)×(1-20%)] ÷ [1-稅率×(1-20%)]= [(不含稅收入額-速算扣除數)×(1-20%)] ÷當級換算系數

271.不含稅勞務報酬表：<3360：20%;3360-21000：20%，速算扣除數0，換算系數84%;21000-49500：30%，2000，76%;>49500：40%，7000，68%

272.財產租賃：應納稅所得稅=[每次(月)收入額-準予扣除項目-修繕費用(800為限)]×(1-20%)

273.財產轉讓所得額=轉讓收入-財產原值-合理費用

274.公務用車、通訊補貼收入：扣除一定標準的公務費用后，按“工資、薪金” 計征。不按月發放的，分解到所屬月份并與工資、薪金合并后計征

275.到外企工作的中方人員工資：由雇傭單位減除費用，派遣單位不再減除

276.免稅項目：

1、省級、軍級以上及外國組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金

2、國家金融債券利息

3、按國家規定發給的補貼、津貼

4、福利費、撫恤金、救濟金

5、保險賠款

6、轉業費、復員費

7、鄉鎮以上政府或縣以上政府批準見義勇為獎

8、按省級規定比例提取并繳付的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金、失業保險金，不超比例免稅

277.暫免項目：

1、外籍個人衣食住行

2、個人代扣代繳取得手續費

3、個人轉讓居住5年以上唯一居住用房所得

4、外籍個人從外企取得股息紅利所得

278.代扣代繳稅款：次月7日內繳入國庫

279.納稅期限：

1、自行申報：次月7日內;

2、年終一次性取得承包經營、承租經營所得的，自取得收入起30日內申報納稅;

3、上款分次取得的，在取得每次所得后7日內申報預繳，年終3個月內匯算清繳，多退少補

280.注銷稅務登記范圍：解散、撤消、破產、遷移、吊銷執照

281.不適用征管法：教育費附加

282.不辦稅務登記：臨時取得應稅收入或發生應稅行為，只繳納個人所得稅、車船使用稅

283.扣繳義務人：自扣繳義務發生之日起10日內，按照所代扣代繳的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款帳簿

284.財會制度備案：自領取稅務登記證件之日起15日內

285.經責令而不納稅的：稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。納稅人應當自扣押之日起15日內繳納稅款

286.未繳納的滯納金必須同時強制執行：但不包括罰款

287.拍賣或變賣所得抵繳稅款：剩余部分應當在3日內退還被執行人

288.限期繳納或解繳稅款最長期限：不得超過15日

289.稅務機關發現納稅人多繳納稅款的：自發現之日起10日得辦理退還手續;納稅人發現多繳納要求退還的：稅務機關接到申請之日起30日內查實并辦理退還手續

290.下列行為處2000以下罰款，情節嚴重處2000-1萬：

1、未按規定期限辦理登記、變更、注銷稅務登記

2、未按規定設置、保管帳簿、憑證

3、未按規定將財會制度、辦法報送、備查

4、未按規定將全部銀行帳號向稅務機關報告

5、未按規定安裝、使用稅控裝置、或損毀、擅自改動.6、未按規定辦理稅務登記證件或換證手續的

7、未按規定設置、保管代扣(收)代繳帳簿、憑證(重者2000-5000)

8、未按規定納稅申報

291.偷稅：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證或在賬簿上多列支出或者不列、少列收入或者經稅務機關通知申報而拒不申報，不繳或者少繳應納稅款的。由稅務機關追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處50%以上5倍以下罰款，構成犯罪依法追究刑事責任

292.偷稅罪：偷稅數額占應納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務機關給予兩次處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數額1倍以上5倍以下罰金，偷稅數額占30%以上并且在10萬元以上的，處3-7年有期徒刑，并處1-5倍罰金。

293.騙稅：1-5倍罰款，犯罪的，依法追究刑事責任。數額較大的，5年以下，1-5倍罰款，數額巨大的，5-10年、10年以上;抗稅：1-5倍罰款，3年以下，3-7年

294.稅務行政處罰種類：

1、罰款

2、沒收非法所得

3、停止出口退稅權

4、收繳發票和暫停供應發票

295.稅務所可以對個體工商戶及未取得營業執照的單位、個人實施1,000以下罰款

296.行政處罰一般程序：立案、調查取證、審查、決定、執行程序

297.行政罰款：15日內繳納，超期每日加處3%罰款

298.復議機關在收到復議申請后：應當在5日內進行審查

299.復議機構自受理申請之日起7日內，將申請書副本或復印件發送被申請人。被申請人應當自收到副本或復印件之日起10日內，提出書面答復，并提交證據等

300.復議機關有權處理的：30日內依法處理;無權處理的：7日內按法定程序轉送，有權處理機關60日內依法處