第一篇：注會-混合債務重組的知識點總結(jié)

注會：混合債務重組的知識點總結(jié) 復習題

甲公司為上市公司，于2008年1月31日銷售一批商品給遠大股份有限公司（以下簡稱遠大公司），銷售價款7000萬元，增值稅稅率為17％。同時收到遠大公司簽發(fā)并承兌的一張期限為6個月、票面年利率為4％、到期還本付息的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期，遠大公司因資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難無法按期兌付該票據(jù)本息。

2008年12月遠大公司與甲公司進行債務重組，其相關資料如下：

（1）免除積欠利息。

（2）遠大公司以一臺設備按照公允價值抵償部分債務，該設備的賬面原價為420萬元，累計折舊為70萬元，計提的減值準備28萬元，公允價值為322萬元。以銀行存款支付清理費用14萬元。該設備于2008年12月31日運抵甲公司。

（3）將上述債務中的5600萬元轉(zhuǎn)為遠大公司的5600萬股普通股，每股面值和市價均為1元。遠大公司于2008年12月31日辦理了有關增資批準手續(xù)，并向甲公司出具了出資證明。

（4）將剩余債務的償還期限延長至2010年12月31日，并從2009年1月1日起按3％的年利率收取利息。并且，如果遠大公司從2009年起，年實現(xiàn)利潤總額超過1400萬元，則年利率上升至4％；如全年利潤總額低于1400萬元，則仍維持3％的年利率。遠大公司2009年實現(xiàn)利潤總額1540萬元，2010年實現(xiàn)利潤總額840萬元。

（5）債務重組協(xié)議規(guī)定，遠大公司于每年年末支付利息。

（不考慮其他相關稅費）

要求：分別編制甲公司和遠大公司與債務重組有關的會計分錄。

[例題答案]

甲公司（債權(quán)人）：

借：長期股權(quán)投資－－遠大公司5600

固定資產(chǎn)322

應收賬款－－債務重組2268（7000×1.17－322―5600）

營業(yè)外支出－－債務重組損失 163.8

貸：應收票據(jù)－－遠大公司8353.8[7000+7000×17％+

（7000+7000×17％）×4％÷2]

2009年遠大公司利潤總額1540萬元，甲公司應按4％的年利率收取利息：

借：銀行存款90.72（2268×4％）

貸：財務費用90.72

2010年遠大公司實現(xiàn)利潤840萬元，未能實現(xiàn)1400萬元，甲公司按3％的年利率收取利息及本金：

借：銀行存款2336.04

貸：應收賬款－－債務重組2268

財務費用68.04（2268×3％）

遠大公司：

借：固定資產(chǎn)清理336

累計折舊70

固定資產(chǎn)減值準備 28

貸：固定資產(chǎn)420

銀行存款14

借：應付票據(jù)－－甲公司8353.8

營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)利得 14(336-322)

貸：固定資產(chǎn)清理336

應付賬款－－債務重組 2268（7000×1.17－322－5600）

預計負債45.36 [2268×（4％－3％）×2]

股本5600

營業(yè)外收入－－債務重組利得 118.44

2009年應按4％的年利率支付利息：

借：財務費用68.04(2268×3％)

預計負債22.68[2268×（4％－3％）]

貸：銀行存款90.72

2010年償還債務時：

借：應付賬款－－債務重組2268

財務費用68.04

貸：銀行存款2336.04

借：預計負債22.68

貸：營業(yè)外收入22.68

[例題總結(jié)與延伸]

債務重組以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金清償債務、債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值；涉及延期還款的還應減去將來應付的金額，其差額計入當期損益。通俗地說，就是將重組債務的賬面價值減去債務重組日抵債資產(chǎn)的公允價值，再減去將來應付的金額，其差額計入當期損益。同時將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

債權(quán)人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再減去將來應收金額，再減去已計提的壞賬準備，其差額計入當期損益。

[知識點理解與總結(jié)]

一、以資產(chǎn)清償債務

1.以現(xiàn)金清償債務

（1）債務人：

借：應付賬款

貸：銀行存款

營業(yè)外收入——債務重組利得（支付的現(xiàn)金小于應付債務賬面價值的差額）

（2）債權(quán)人：

借：銀行存款

壞賬準備

營業(yè)外支出——債務重組損失（收到的現(xiàn)金小于應收債權(quán)賬面價值的差額）

貸：應收賬款

資產(chǎn)減值損失（收到的現(xiàn)金大于應收債權(quán)賬面價值的差額）

2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務：

（1）債務人：

①以固定資產(chǎn)抵償債務：

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

借：應付賬款（賬面余額）

銀行存款

營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)清理

營業(yè)外收入——債務重組利得（應付債務賬面價值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額）營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得

②以無形資產(chǎn)抵償債務：

借：應付賬款（賬面余額）

無形資產(chǎn)減值準備

銀行存款

累計攤銷

營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失

貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）

應交稅費——應交營業(yè)稅等

銀行存款（支付的費用）

營業(yè)外收入——債務重組利得（應付債務賬面價值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額）營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得（非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值和支付的相關稅費之間的差額）

③以存貨抵償債務：

借：應付賬款（賬面余額）

貸：主營（其他）業(yè)務收入（存貨公允價值）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

營業(yè)外收入——債務重組利得

借：主營（其他）業(yè)務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品（賬面余額）

④以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務：

借：應付賬款（賬面余額）

投資收益（或貸記）（金融資產(chǎn)賬面價值和公允價值的差額）

貸：交易性金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)等（金融資產(chǎn)的賬面價值）

營業(yè)外收入——債務重組利得（金融資產(chǎn)公允價值與重組債務賬面價值的差額）

（2）債權(quán)人：

借：有關非現(xiàn)金資產(chǎn)（公允價值）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

壞賬準備

銀行存款

營業(yè)外支出——債務重組損失（或貸記“資產(chǎn)減值損失”）

貸：應收賬款

銀行存款

二、債務轉(zhuǎn)為資本

1、債權(quán)人

取得的股權(quán)的公允價值低于應收賬款的賬面價值：

借：長期股權(quán)投資

壞賬準備

營業(yè)外支出——債務重組損失

貸：應收賬款

取得的股權(quán)的公允價值高于應收賬款的賬面價值：

借：長期股權(quán)投資

壞賬準備

貸：應收賬款

資產(chǎn)減值損失

2、債務人

借：應付賬款

貸：股本

資本公積——股本溢價

營業(yè)外收入——債務重組利得

三、修改其他債務條件

1.不附或有條件的債務重組

（1）債務人

重組后債務的入賬價值→修改其他債務條件后債務的公允價值

重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入——債務重組利得）

（2）債權(quán)人

重組后債權(quán)的入賬價值→修改其他債務條件后的債權(quán)的公允價值

重組債券的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務的債務重組會計處理規(guī)定處理。

2.附或有條件的債務重組

（1）債務人

借：應付賬款

貸：應付賬款——債務重組（不包括或有應付金額和應付利息）

預計負債（滿足預計負債確認條件的或有應付金額）

營業(yè)外收入——債務重組利得

或有應付金額在繼后期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖減已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。借：預計負債

貸：營業(yè)外收入——債務重組利得

或有應付金額在隨后會計期間實際發(fā)生的，會計分錄為：

借：預計負債

貸：銀行存款（或其他應付款）

（2）債權(quán)人

借：應收賬款——債務重組（不包括或有應收金額和應收利息）

壞賬準備

營業(yè)外支出——債務重組損失（或貸記）資產(chǎn)減值損失

貸：應收賬款

第二篇：債務重組總結(jié)

債務重組

（1）債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。（2）債務重組的方式

① 以資產(chǎn)清償債務 ② 將債務轉(zhuǎn)為資本 ③ 修改其他債務條件 ④ 上述三種方式的組合

（3）要求債務人和債權(quán)人用轉(zhuǎn)讓（受讓）非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認重組過程中的利得或損失，要求重組損益包含在當期利潤表中，在利潤表中，分別列示為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務重組損益

（4）債務重組的會計處理

1)債務方應當確認債務重組收益，并計入當期損益。2)債務人以現(xiàn)金償還債務的會計處理

① 債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。

② 債權(quán)人應將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，分別情況進行處理：①債權(quán)人未對債權(quán)計提減值準備的，應直接將該差額確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。②債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應將該差額先沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出。③沖減后減值準備尚有余額的，應予以轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。④如果債權(quán)人對重組債權(quán)不是分別提取減值準備，而是采取一攬子提取減值準備的方法，則債權(quán)人應先計算出對應于重組債務的減值準備，再確定是否確認債務重組損失。

例題：上市公司S于20*7年1月20日銷售一批材料給Y公司，含稅價格為234000元，增值稅稅率為17%。20*7年2月20日，Y公司財務發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務。經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意減免Y公司40000元債務，余額立即償清。假設S公司對該項債權(quán)計提了11700元的壞賬準備。賬務處理步驟如下：

1、債權(quán)人S公司

債務重組日，可收回的債權(quán)金額為194000元

（234000-40000）。借：銀行存款

194000

營業(yè)外支出—債務重組損失 28300

壞賬準備

11700

貸：應收賬款

234000

2、債務人Y公司

借：應付賬款

234000

貸：銀行存款

194000

營業(yè)外收入——債務重組利得

40000 3)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的會計處理

① 債務人的會計處理

債務人應將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，扣除轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關稅費，在重組當期確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應分別下述情況處理： 1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理 2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應當視同

固定資產(chǎn)處置

3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的"應當視同無形資產(chǎn)處置

4）非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資的，債務人應將重組債務賬面價值與投資公允價值之間的差額確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。

投資的公允價值扣除投資的賬面價值及直接相關費用之后的余額確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入投資收益。

② 債權(quán)人的會計處理

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權(quán)人應將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值作為入賬價值，債權(quán)人發(fā)生的運雜費、保險費等，也應計入受讓資產(chǎn)的價值。對于增值稅應稅項目，如債權(quán)人不向債務人另行支付增值稅，則增值稅進項稅額可以作為沖減重組債權(quán)的賬面價值處理。否則，不能沖減重組債權(quán)的賬面價值。

例題：上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y公司，同時收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財務發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用一臺設備抵償該應收票據(jù)。這臺設備歷史成本為240000元，累計折舊為60000元，評估確認的原價240000元，評估確認的凈值190000元，Y公司發(fā)生評估費2000元，對此固定資產(chǎn)提取減值準備18000元。S公司未對債權(quán)計提壞賬準備。假定不考慮其他稅費。

1、債務人Y公司會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理

162000

累計折舊

60000

固定資產(chǎn)減值準備

18000

貸：固定資產(chǎn)

240000 借：固定資產(chǎn)清理

2000

貸：銀行存款

2000 固定資產(chǎn)清理科目余額=162000+2000

=164000（元）債務重組收益=應付票據(jù)的賬面價值（面值+利息）

-轉(zhuǎn)讓設備的公允價值

=207000-190000 =17000（元）

轉(zhuǎn)讓設備收益=設備公允價值-設備賬面價值-評估費

=190000-(240000-60000-18000)-2000

=26000（元）借：應付票據(jù)

207000

貸：固定資產(chǎn)清理

164000

營業(yè)外收入—債務重組利得

17000

—處理非流動資產(chǎn)收益

26000

2、債權(quán)人S公司會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)

190000

營業(yè)外支出—債務重組損失

17000

貸：應收票據(jù)

207000 例題：Y公司于20*7年7月10日從S公司購得一批產(chǎn)品，價值400000元(含應付的增值稅)，至20*8年1月尚未支付貨款。經(jīng)與S公司協(xié)商，S公司同意Y公司以一項專利技術(shù)償還債務。該項專利技術(shù)的賬面價值為390000元，評估確認價值為260000元，應交營業(yè)稅為13000元。Y公司未對轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)計提減值準備，S公司也未對債權(quán)計提壞賬準備。假定不考慮其他相關稅費。

1、債務人的會計處理： 債務人Y轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收益

=無形資產(chǎn)公允價值-無形資產(chǎn)賬面價值-營業(yè)稅費

=260000-390000-13000=-143000（元）債務重組收益

=債務賬面價值（面值+利息）-無形資產(chǎn)公允價值

=400000-260000=140000（元）借：應付賬款

400000

營業(yè)外支出—無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失

143000

貸：無形資產(chǎn)

390000

應交稅費—應交營業(yè)稅

13000

營業(yè)外收入—債務重組利得

140000

2、債權(quán)人的會計處理： 借：無形資產(chǎn)

260000

營業(yè)外支出—債務重組損失

140000

貸：應收賬款

400000 4)以債務轉(zhuǎn)為資本

① 債務人以債務轉(zhuǎn)為資本清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務重組損益；該項股權(quán)的公允價值與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額作為資本公積處理。債務轉(zhuǎn)為資本時，債務人可能發(fā)生的一些稅費，有的可以作為抵減資本公積處理，如股票發(fā)行，有的計入當期損益，如印花稅。

② 債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按股權(quán)的公允價值計入長期股權(quán)投資，發(fā)生的一些稅費如印花稅也計入長期股權(quán)投資；債權(quán)人因放棄債權(quán)的賬面余額與享有股權(quán)的公允價值之間的差額應確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。

③ 債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失計入營業(yè)外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應予以轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。

例題：上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y股份有限公司，同時收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財務發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用其發(fā)行的普通股抵償該票據(jù)。Y公司用于抵債的普通股為20000股，股票市價為每股9.6元，面值為每股1元。假定印花稅稅率為0.4%。公司未對債權(quán)計提壞賬準備。假定不考慮其他稅費。

1、債務人Y公司會計處理

債務重組日，Y公司重組債務的賬面價值為207000元（200000+7000），扣除債權(quán)人享有股份的公允價值192000元，差額15000元作為債務重組收益。借：應付票據(jù)

207000

貸：股本

20000

資本公積——股本溢價

172000

營業(yè)外收入——債務重組利得

15000 借：管理費用——印花稅

768

貸：銀行存款

768

2、債權(quán)人S公司會計處理 S公司長期股權(quán)投資金額

=股權(quán)的公允價值+支付的印花稅

=192000+768=192768（元）債務重組損失

=債權(quán)的賬面余額-享有股份的公允價值

=207000-192000=15000（元）借：長期股權(quán)投資

192768

營業(yè)外支出——債務重組損失

15000

貸：應收票據(jù)

207000

銀行存款

768 5）以修改其他債務條件清償債務

① 不涉及或有應付金額的債務重組

1)債務人的會計處理

如果修改后的債務條款中不涉及或有應付金額，則重組債務的賬面價值大于重組后債務的入賬價值的差額應確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。

2)債權(quán)人的會計處理

如果修改后的債務條款中不涉及或有應收金額，債權(quán)人應當將修改其他債務條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應予以轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。② 涉及或有應付金額的債務重組

1)債務人的會計處理

如果修改后的債務條款中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合預計負債的確認條件，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債，并將重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入?；蛴袘督痤~如未發(fā)生，應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。

2)債權(quán)人的會計處理

如果修改后的債務條款中涉及或有應收金額，債權(quán)人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。或有應收金額實際發(fā)生時，計入當期損益。6）以組合方式清償債務 ① 債務人的會計處理

債務重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)資本、修改其他債務條件等方式組合進行的，債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值；修改其他債務條件的，應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值（沖減后的重組債務的賬面價值）與重組后債務的入賬價值之間的差額，作為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。

② 債權(quán)人的會計處理

債務重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)資本、修改其他債務條件等方式組合進行的，債權(quán)人應先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，差額與應收金額進行比較，據(jù)此計算債務重組損失。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應予以轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。

第三篇：注會知識點總結(jié)

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從“捐贈門”看注會中的知識點

最近兩年頻發(fā)“捐贈門”事件，講的是某些企業(yè)或者明星承諾捐款卻不兌現(xiàn)，最終遭到新聞媒體的曝光，在民間引起軒然大波。捐贈是公益事業(yè)，行得正，則能提高自身在社會中的聲譽；走不好，甭管其中曲折如何，都會給公眾留下“只立牌坊不辦事”的印象，從而給自身的誠信度和聲譽造成極大的損害。

我國有專門的捐贈法來規(guī)范捐贈和受贈行為，但是，捐贈法中沒有規(guī)定捐贈人的義務，使得捐贈人不兌現(xiàn)承諾的行為暫時還無法可依，目前只能通過社會輿論對這種行為進行道德譴責。

捐贈是注會學習中的一個小知識點，涉及到經(jīng)濟法、會計和稅法的相關內(nèi)容。

經(jīng)濟法中，在合同法分則一章有專門的“贈與合同”的介紹，贈與合同的重點是關于撤銷的規(guī)定。分為任意撤銷和法定撤銷。任意撤銷，是指贈與人基于贈與合同的無償性及單務性特征，在贈與財產(chǎn)的權(quán)利轉(zhuǎn)移之前可以撤銷贈與。但具有救災、扶貧等社會公益、道德義務性質(zhì)的贈與合同或者經(jīng)過公證的贈與合同，不得撤銷贈與。對于這類贈與合同，如果贈與人不交付贈與的財產(chǎn)的，受贈人可以要求交付。法定撤銷，是指當受贈人有忘恩行為時，無論贈與財產(chǎn)的權(quán)利是否轉(zhuǎn)移，贈與是否具有救災、扶貧等社會公益、道德義務性質(zhì)或者經(jīng)過公證，贈與人或者贈與人的繼承人、法定代理人可以撤銷贈與的情形。可以看出，贈與合同的撤銷主要體現(xiàn)了對贈與人權(quán)利的保護，對于受贈人的權(quán)利只是“可以要求支付”。

會計上，新會計準則簡化了捐贈和受贈財物的會計處理，兩種情況分別計入“營業(yè)外支出”和“營業(yè)外收入”即可。

稅法上，特別注意納稅人捐贈物資視同銷售，需要繳納增值稅。企業(yè)所得稅的處理上，企業(yè)通過公益性團體捐給公益性事業(yè)，不超過會計利潤12%的部分，準予扣除，自行捐贈不予扣除。另外，如果是個人捐贈，通過相關部門捐贈的可以稅前全額扣除或未超過應納稅所得額30%部分，具體全額扣除還是按30%扣除按照國家有關部門發(fā)文確定，比如，通過紅十字會捐給災區(qū)的可以稅前全額扣除，通過扶貧部門捐給貧困地區(qū)的按照未超過應納稅所得額30%部分扣除。

第四篇：債務重組表格總結(jié)解析

第15章 債務重組（4分）債務重組方式：債務人財務困難

債權(quán)人作出讓步（減免部分債務本金或利息、降低利率）

“債務人發(fā)生財務困難”——債務人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或經(jīng)營陷入困境，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務；

“債權(quán)人作出讓步”——債權(quán)人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。

“債權(quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。

債務人發(fā)生財務困難，是債務重組的前提條件 債權(quán)人作出讓步，是債務重組的必要條件。債務重組的方式： 1． 以資產(chǎn)清償債務

2． 以債務轉(zhuǎn)為資本，將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)（債務人增加股本、實收資本）應付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本，不是債務重組。3． 修改其他債務條件：減少本金 降低利率

免去應付未付的利息 延長償還期限

4． 混合方式。

債務重組

債務人 債權(quán)人

借：

一、以現(xiàn)金清償債務 差額：務：營業(yè)外收入

權(quán)：營業(yè)外支出

營業(yè)外收入—

資產(chǎn)減值損失

—債務重組利得 借：應付帳款 貸：銀行存款（實付額）

額）

債務

貸：

二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償（資產(chǎn)公允價與帳價之

間、債務帳價與資產(chǎn)公允價之間的2個差額，不 能相互抵銷）

借：應付賬款

借：

貸：主營業(yè)務收入 價）（公允價）

應交稅費——交增1．以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償

視同銷售

2．以固定資產(chǎn)抵償

公允價入帳

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得

應交增值稅（銷項稅額）

額）

*營業(yè)外收入—

—債務重組利得 債務

借：主營業(yè)務成本

貸：

存貨跌價準備 貸：庫存商品

以庫存材料清償計入債務，是“其他業(yè)務收入”

金資

另行支付稅金，費，計入銀行存款

借：固定資產(chǎn)清理 借： 價）

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準

備

債務

貸：

3．以無形資產(chǎn)抵償

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得

貸：固定資產(chǎn)

借：應付賬款（賬面余額）

銀行存款

營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)清理

*營業(yè)外收入——債務重組利得

——處置非流動資產(chǎn)利得(公-帳

借：應付賬款（賬債權(quán)面

余

額）借：

（公

無形資產(chǎn)減值準 備

交增

銀行存款 額

累計攤銷

營業(yè)外支出——

處置非流動資產(chǎn)損失

*營

4．以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償投資收益

貸：無形資產(chǎn)

務

（賬面余額）

貸

應交稅費——

應交營業(yè)稅等

銀行存款（費

用）

*營業(yè)外收入——債務重組利得

——處置非流動資產(chǎn)利得(公-帳

借：應付賬款

借：

投資收益

貸：交易性金融資產(chǎn)

債務

營業(yè)外收入

——債務重組利得 貸：

三、以債務轉(zhuǎn)為資本

債轉(zhuǎn)資

債務人為其他企業(yè)，即：債轉(zhuǎn)資： 借：應付賬款 貸：實收資本（份

額）

資本公積——資本溢價（公允價－

債務人為股份有限公司，即：債轉(zhuǎn)股： 借：

借：應付賬款 貸：股本（面值）

*

債務

資本公積——價<帳股本溢價（公允價－面值）

貸：

*營業(yè)外收入——債務重組利得

（公

四、修改其他債務條件

1．不附或有條件的債務重組

（重組后債務的金額確定）注銷舊債，記錄新債

重組后

值→修

件后債

（1）債

借：

（賬面

貸：

債務重

允價）

*

—債

（差額

（2）

借

份額）

*營業(yè)外收入——債務重組利得

（3）

后一

借—債2．附或有條件的債務重組

（重組后債務的金額不確定）

（1）債務人確認或有應收金額。債權(quán)人

借：應付賬款

收金額

貸：應付賬款——債務重組（新債公允借：應

價）

務重組

允價值

預計負債

（或有應付金

額）

不包括額）

*營業(yè)外收入——債務重組利得 壞（2）或有應付金額在隨后沒有發(fā)生的： *

借：預計負債

—債務

貸：營業(yè)外收入——債務重組利得 貸：

（3）或有應付金額隨后實際發(fā)生時：

貸：銀行存款（或其他應付款）

借

：

預

計

負

失 債

債

有應收

或有應

四、混合方式 是有償還順序的

現(xiàn)金、非現(xiàn)金、修改其他債務條件

【總結(jié)

生時，益。

四、混合方式

1.支現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價、債權(quán)人享有1．以股份的公允價；

受讓非

債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值允價、與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公

享有的積；非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的減重組差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，于當期確認。額

2.修改其他債務條件的公允價值；

2．計

失。沖

3.（沖減后的）差額，作為債務重組利得，計計入營入營業(yè)外收入；

以

4.債務人將或有應付金額確認為預計負債。重組損（沖減后）差額，計入營業(yè)外收入。

當期確

】

①債務人發(fā)生財務困難，是債務重組的前提條件；

債權(quán)人作出讓步，是債務重組的必要條件

②債務人應該將滿足預計負債確認條件的或有應付金額確認為預計負債；或有應付金額在繼后期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖減已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。

③修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權(quán)人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。

第五篇：債務重組案例

債務重組案例

A公司為上市公司，擬進行破產(chǎn)重整。2010年2月，當?shù)胤ㄔ号鷾柿斯镜闹卣媱潱瑢τ诔^10萬元以上部分的普通債權(quán)，A公司按照12%的比例以現(xiàn)金進行清償，并在重整計劃獲法院裁定批準之日起3年內(nèi)分3期清償完畢，每年為一期，每期償還1/3。破產(chǎn)重整方案中還規(guī)定，只有在A公司履行重整計劃規(guī)定的償債義務后，債權(quán)人才根據(jù)重整計劃豁免其剩余債務，否則管理人或債權(quán)人有權(quán)要求終止重整計劃，債權(quán)人在重整計劃中所作的債權(quán)調(diào)整承諾也隨之失效。A公司根據(jù)前述重整計劃的安排，在2010年2月確認了約10億元債務重組收益。

2010年年底，A公司發(fā)布重大事項公告，稱公司目前未能按照重整計劃確定的第一期債務清償時間和金額償還債務。為了避免破產(chǎn)清算，公司一方面書面致函各相關債權(quán)人懇請延期償還債務，截至2010年12月31日，尚未收到各債權(quán)人及相關部門的書面異議;另一方面正全力加大工作力度和加快工作進程，力爭在最短的時間內(nèi)籌集到相應資金償付第一期債務。公司將根據(jù)事情的進展情況及時履行信息披露義務。

問題:A公司是否能在2010年年報中確認上述破產(chǎn)重整債務重組收益?