第一篇：淺析當前審計整改存在的問題及對策

淺析當前審計整改存在的問題及對策

一、當前審計現狀

隨著市場改革的不斷深入，會計人員面臨的經濟事項也越來越復雜，為了規范經營行為，促進單位依法辦事，審計部門近年來加大了審計監管力度，深入開展了預算、資金、收入、建設項目、經濟責任、經費使用、專項治理等方面的審計工作，發現和通報了一大批財務管理的問題。涉及企業日常管理的方方面面，覆蓋面包含了各行各業。

二、審計問題存在的內在原因

（一）內控制度不健全。

近幾年，各單位都建立或補充了自己的內部會計控制制度，但是從整體內部控制管理方面來說卻還存在制度不夠健全，制定標準不高，和單位實際結合不密切，缺乏科學性和可操作性等特點，譬如： 2010年審計通報的關于合同管理的問題，一些單位沒有合同管理辦法，一些單位合同管理辦法可操作性差，給單位造成潛在的損失。

（二）內控制度執行不力。

分析近年審計問題：虛列、推遲或超標列支費用、賬外資產、變相購置資產等等，都是由于內控制度執行不力。從當前來看，一些單位經營活動有章不循、弄虛作假現象比比皆是，致使財務內控制度得不到有效落實，內控制度 的剛性作用得不到發揮，從而在單位產生了這樣或那樣的違紀和腐敗現象。

（三）監督檢查、考核獎懲力度不夠。

從審計發現的問題來看，許多都是由于監督、檢查不力造成的，究其原因主要是各職能部門辦理業務時部門之間、崗位之間缺乏必要的溝通和相互監督，致使環節互控流于形式。同時，一些獎懲制度由于考核機制的不健全，以及獎勵資金的來源限制，致使通過獎懲落實監督的機制被大大削弱。

（四）會計基礎工作不規范。

會計基礎工作是建立規范的會計工作秩序，堵塞財務漏洞，提高會計工作水平的重要保證，但從審計檢查的問題來看，隨意使用會計科目，推遲確認或超標準列支成本，資金結算不規范，任意偽造、變造虛假的會計憑證等問題依然存在。這些問題，不僅削弱了會計基礎工作，而且影響了會計工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發揮。

（五）財會人員業務素質低，紀律觀念淡薄。財務人員業務素質和政治素質的高低直接影響財務核算的準確和財務監督的力度。分析審計發現的問題，一些是由于會計人員業務素質低，不能辨別經濟活動真偽，不能應用會計知識進行準確核算導致的，一些是由于會計人 員職業素質差，面對不正之風不敢堅持原則，甚至與參與亂紀行為造成的。

三、被審計單位對審計部門查出問題的整改存在的幾種錯誤傾向

在實際工作中，被審計單位對審計檢查普遍存在是來“挑刺”的錯誤認識，存在怕把問題暴漏給審計人員的錯誤心態，因此對審計發現問題的整改存在幾種傾向：

1.避重就輕，消極整改。被審計單位對審計問題的整改往往采取避重就輕、敷衍了事、大事化小等方法；或者主觀上有意識地進行“選擇性整改”，對容易整改的問題，比如加強內部管理的建議往往被接受，而涉及自身利益的問題，如追回損失、糾正以前年度發生的問題等，往往態度就變得消極。

2.認識有誤區，造成整改不徹底。被審計單位對一些屬于體制機制范疇的不規范、不完善、不合理的問題，也難以整改到位，認為各單位的情況差不多，有的甚至問題更為嚴重，自己只是“不幸”罷了，存在相互攀比的思想，認識不清，整改不到位。

3.整改就事論事，邊改邊犯。由于對審計問題認識不清，被動接受，因此整改往往就事論事，不能深入查找問題的根源，做到標本兼治，從根本上解決存在的問題，甚至有些問題屢查屢犯，邊改邊犯。

四、被審計單位應正確認識和理解各類審計的作用。1.被審計單位應正確認識審計檢查，積極落實整改。被審計單位應正確理解審計檢查的問題，利用審計檢查和問題整改的契機，提高人員規范經營的意識，深入剖析問題根源，完善制度，強化管理，通過審計檢查整改不斷提高經營管理水平。

2.各單位應從審計通報問題吸取教訓，自我修正。他山之石可以攻玉，各單位通過對通報的問題對照分析，查找自身存在的不足，汲取別人的經驗教訓，做到“有則改之，無則加勉”，不斷提高自身規范經營管理水平。

3.抓點帶面，舉一反三，積極做好杜絕審計問題的長效機制。各單位應正確理解審計問題整改，避免整改問題就事論事，深刻理解堵塞漏洞是只是治表之方，建章立制，完善機制，規范管理才是治本之策，通過對問題的整改抓點帶面，舉一反三，完善制度，強化管理，建立起規范管理的長效機制。

五、認真分析問題根源，扎實落實審計問題整改，建立規范經營的長效機制

被審計單位對審計檢查和通報的問題應積極對待，求本溯源，標本兼治，努力健全和完善經營管理制度，不斷提高自己的經營管理水平。

1.結合單位實際，制定完善可行的內部控制制度。內 部控制制度是保證會計信息質量的內在動力,也是企業規范經營，提高管理水平的基本要求。各單位應以會計業務流程為主線，找出流程中的關鍵點，制定完善相應的會計控制制度，制度要充分體現經濟活動的組織、制約、信息溝通、監督、考核和調節功能。內控制度必須要緊密結合單位實際，要具有較強的可操作性。同時要根據政策變化、生產管理要求變化定期或不定期進行評估修正,提高內控制度的有效性,從而充分發揮內部控制在日常和全過程控制的作用。同時內控制度要盡量明確相關人員的職責和權限、工作規程，減少人為因素,以便于監督考核。

2.要嚴格內控制度，強化資金監管力度。審計存在的問題，究其根源還是相關人員無視財經紀律、不落實內控制度、疏于監管，而考核、處罰又不到位造成的。一些問題年年審、年年犯，得不到根本的糾正，一些內控制度在執行時常常被弱化，這充分暴露了我們在執行財經紀律方面還有一些不容忽視的薄弱環節，特別是在責任追究方面力度還不夠大，失之于寬、失之于軟，懲戒和警示作用發揮的不夠好。因此要保證財經紀律和財務內控制度的嚴肅性，必須加大違紀、違規的查處力度，以嚴明的紀律保證財經秩序規范有序。

3.建立科學的決策程序,降低財務管理風險?？茖W規范的決策程序是企業內部控制的重要組成部分，制定和執 行正確有序的決策程序是企業降低財務風險的有效途徑。各單位應結合本單位實際制定規范嚴密的物資采購、資產管理、資金收付、資產處置等內部控制制度，堅持大額支出、大的經濟事項集體討論，落實合理可行的集體決策程序，根據需要廣泛聽取職工和大家意見，把握好決策，從決策的源頭確保經營的規范。

4.深入做好預算管理控制。預算控制就是要求各項經濟活動按照計劃執行，減少人為因素和經濟活動的隨意性?？茖W嚴密的預算控制不僅可以充分維護財務管理秩序，降低財務支付風險，而且可以充分發揮管理控制潛力，及時發現經營管理問題，嚴格控制支出。同時，詳細具體的財務預算、生產預算還可使各部門不得擅自虛報支出，從而對舞弊行為起到遏制作用。因此各單位應進一步研究健全全面預算管理制度，充分發揮預算控制作用。

5.認真抓好會計基礎工作，實施有效會計監督。如上分析原因，許多審計問題都是由于會計基礎工作不規范造成的。因此，會計基礎工作是建立規范的會計工作秩序，堵塞財務漏洞，提高會計工作水平的重要保證。各單位應在會計工作中嚴格執行會計核算的一般規定，確保會計核算真實、準確、完整、合法。要把會計監督與會計核算有機結合起來，會計核算要在會計監督下進行，會計監督要貫穿與會計核算和單位全部經濟活動之中，通過有效的會 計監督，維護財經紀律和經濟秩序，夯實會計基礎工作，使單位的經營管理工作得到健康穩定發展。

6.提高會計人員綜合素質。會計人員素質的高低直接影響了會計核算的質量和財務監管的力度。分析歷年來審計問題，科目使用混亂，會計計量、確認隨意，不遵守核算制度，不堅持原則，許多都是因為會計人員業務素質不高，政治素質差造成，因此提高財務人員素質是減少和預防審計問題的重要環節。日常應注意培養會計人員以下素質：

（1）培養會計人員較高的法制觀念，這是會計人員的基本素質。

（2）培養會計人員良好的職業道德，這是會計人員生存和發展的前提。

（3）培養會計人員較高的業務素質和綜合能力，這是對會計人員落實會計職能的基本要求。

（4）培養會計人員較高的風險管理能力。

總之，隨著當前鐵路的不斷改革發展，會計人員面臨的經濟事項會越來越復雜，這就要求會計人員一方面要通過不斷的理論學習掌握新業務知識，另一方面要通過正確對待對各類檢查、審計通報問題，通過對審計檢查問題的研究分析吸取教訓、積累實踐經驗，從而將理論與實踐有機結合起來，不斷探索新的管理方法，不斷提高經營管理 水平，以更好的適應企業改革發展需要。

作者：武進林

第二篇：淺談當前審計整改存在的問題及對策

淺談當前審計整改存在的問題及對策

淺談當前審計整改存在的問題及對策

落實審計決定，強化審計整改，一方面，是各級政府、各有關部門和單位推進依法行政的具體體現，對維護正常的財經秩序、加強廉政建設、促進經濟社會又好又快發展具有重要作用。另一方面是審計監督效果的直接體現，是評價審計工作執法效果的重要標準。但在實際審計工作中，往往存在“屢審屢犯”、“重審計輕整改”等現象，嚴重影響了審計的權威。

一、當審計整改存在的主要困難及問題

一是對審計整改重要性認識不足。一方面，一些審計人員存在“一審了之、一罰了之”的觀念，在提出審計整改建議時，不深入分析問題產生的原因，很難從彌補政策漏洞方面提出可操作性強、有針對性的意見建議。另一方面，一些被審計單位沒能正確認識審計查錯糾弊，防范風險的功用，沒能把審計整改作為堵塞漏洞、提高管理的重要途徑，而是對審計有抵觸情緒，導致對審計整改應付了事的現象時有發生。

二是整改責任追究法規制度不健全。國家《審計準則》僅僅賦予審計機關調查了解、定期審計、跟蹤審計等以審計促整改的工作職責。而對被審計單位整改不作為、慢作為的責任追究法規制度則很健全，一些單位拒絕整改、拖延整改的現象比比皆是。

三是多部門聯動促整改的合力未充分發揮?，F實中一項問題的整改往往涉及到多個部門，需要多個部門的配合和積極行動才能促使問題的解決。但是，目前雖然各地建立了人大審計、紀檢監察、組織人事、財政國資等部門聯合督促審計整改的聯動機制，但運行還不順暢，合力沒能充分發揮，主要還是審計一家在唱獨角戲，其他部門更多的還是處于旁觀或者書面協助的階段，未能有效全程參與整改工作。

二、強化審計整工作的重要意義和作用

一是可以倒逼提升審計質量。審計查出的問題只有事實清楚、定性準確、引用法規恰當才能讓被審計單位心服口服，只有提出有針對性、可操作性的審計建議，才能更好地抓好審計整改。因此，審計人員只有嚴把審計質量關，做到嚴謹細致、一絲不茍，把每一個取證都做成鐵證，使每一個審計建議都切實可行，才能夯實審計整改工作基礎。

二是可以促進完善制度，防范風險。審計的根本目的不是查問題，而是堵塞漏洞、完善制度，從體制機制上解決問題，杜絕隱患。通過建立完善審計整改落實機制，可以有效促進對涉及體制機制性的問題促使相關部門建章立制、完善法律法規，發揮審計免疫系統功能。

三、強化審計整改工作的意見和建議

一是建立健全審計整改責任追究體系。建立健全審計整改責任追究制度和責任追究體系，明確審計整改責任部門和單位，對規定時限內整改不到位的部門負責人實行責任追究，納入各單位和領導干部目標責任考核范圍，并將審計整改落實情況作為領導干部任免選拔的重要參考依據。

二是強化審計整改工作合力。結合審計整改責任追究制度和體系，建立起黨委政府、紀檢監察、組織人事、財政、審計、國資等有關部門共同組成的審計整改聯動機制，針對審計發現問題明確職責、分工協作、聯合促使審計整改落到實處。同時，審計機關要嚴格落實審計整改情況回訪和檢查核實制度，對審計發現問題建立整改情況臺賬，定期檢查并督促相關單位及時整改問題，規范管理。

三是加大審計整改情況公開力度。建立審計結果及審計整改情況公告公開制度，通過網絡、報紙等媒體對審計結果和整改情況進行公告公開，接受社會公眾的監督和評議，促使被審計單位自身主動整改，健全完善制度，主動適應和接受監督，充分發揮審計監督和輿論監督的雙重功效。

第三篇：淺談當前商業銀行計算機審計存在問題及對策

淺談當前商業銀行計算機審計存在問題及對策

張沁武漢科技大學計算機科學與技術學院

內容摘要：本人利用署假時間，對武漢農村商業銀行計算機審計工作的現狀進行了調查，并對其存在的問題及實施過程的改進意見作了一些初步探討。關鍵詞：商業銀行計算機審計 問題 對策

商業銀行審計部門，承擔著對全行內控管理和業務風險控制的檢查、監督重任。審計部門工作效率的高低，直接影響著審計職能的發揮，同時也取決于審計方式的選擇和采用技術手段的高低。由于傳統的手工審計已無法適應電子商務與經濟管理信息化發展的需要，而開展計算機審計是適應商業銀行全面風險管理的需要，能有效防范和化解金融風險、改進審計工作方式和辦公手段、提高審計人員的工作效率和銀行電子化應用水平。本文就當前商業銀行計算機審計工作的現狀，存在的問題及實施過程的改進意見進行了一些初步探討：

一、計算機審計是對傳統審計工作的一次革命。

1、審計模式的轉型。商業銀行計算機審計的快速發展，不僅帶動了審計手段的轉變，而且還進一步促進了審計觀念和審計方法的轉變。這種審計觀念的轉變，更深刻地反映在思維模式上，以手工審計為主的傳統審計條件下形成的由點到面向以計算機審計條件下形成的由面到點的轉變；在審計方法上，由過去粗放型向質量效益型轉變，也就是由過去的“瞎子摸蝦摸到什么算什么”向“全面審計、突出重點”的轉變；由過去的“散兵游勇”向“集中兵力打殲滅戰”轉變；由以現場審計為主向現場審計與非現場審計相結合的轉變的新的審計工作模式。

2、風險防范的前瞻性。實時監控和在線分析的實現，使審計方式由過去單一的事后檢查方式，轉變為事中、事后相結合的檢查方式；使風險防范由事后的補救，轉變為事中的控制和事前的預防，對全轄重要業務風險點的監控做到常規化、及時化，也大大縮短了傳統手工檢查的時滯。

3、檢查、監控范圍廣。計算機審計僅需很少的時間，就能完成全轄所有布控業務的檢查、監控，避免了手工抽查檢查面窄、人員少、效率低的問題，大幅度削減了日后現場審計的工作量。

4、定向業務跟蹤簡單化。通過動態設定監控條件，可以很容易地實現對某機構、某項業務或某個柜員的業務甚至某一類業務等集中跟蹤、檢查，便于發現和處理問題。

5、能更大限度的規避審計風險。利用計算機審計的方法，可以通過實時監控的手段，全年跟蹤審查被審計單位的情況，并且把審計工作分攤到每個工作日中去，隨時發現疑點、隨時了解確認，使現場審計轉向完成取證、交換意見和形成報告等工作。這樣不但減輕了審計人員的集中工作量，更可以借助實時監控項目的具體設置，對被審計單位全年性監控環節深入的了解，最大程度的規避審計風險。

6、提高工作效率，降低審計成本。由于計算機審計，可以通過遠程傳輸和網絡通訊的方法，及時便捷地將被審計單位的財務數據及其即時的運營情況，傳輸、匯總并反映在計算機審計人員的審計軟件中，有利于審計人員利用計算機對數據進行快捷的計算、匯總、排序、篩選等，提高審計工作效率，還可以節省出大量的現場時間，降低審計工作的人員使用成本。

二、目前商業銀行計算機審計現狀與存在的問題。

1、人才缺乏嚴重制約著商業銀行計算機審計的發展。計算機審計是會計、審計、信息系統、網絡技術與計算機應用的交叉學科。開展計算機審計要求審計人員具有復合型的知識結構，既要掌握財會、審計知識，又要掌握信息系統、計算機與網絡技術。但商業銀行現在具有復合型知識結構的、勝任計算機審計人員，遠遠不能滿足工作需要。雖然在職的審計人員都接受了一些計算機知識培訓，但多是初級培訓。大部分審計人員并不熟悉計算機是如何進行經濟與會計業務處理的，不知道計算機處理與網絡技術的運用有什么風險，怎樣控制才能有效降低這些風險。即不熟悉計算機信息系統，更不能利用計算機和網絡技術進行審計。計算機技術人員雖然對計算機和網絡技術比較熟悉，但他們又不熟悉會計、審計知識，不知道要審什么、該怎樣審。發達國家，如美國，有注冊ＩＴ審計師。我國不僅缺乏勝任的ＩＴ審計師，甚至連ＩＴ審計師應有什么樣的知識和技能、其工作職責是什么，其與一般審計師的關系如何等研究都很少。

2、軟件設計不合理。目前，商業銀行計算機審計軟件，不能直接與經營管理數據源接口，都需要設計定為用某一類數據庫軟件，但“定向化”的數據接口難以滿足實際工作的需要。數據輸入是計算機系統重要部分，任何審計系統如果設置單一接口的數據對接，在實際應用中就必將浪費一些人力進行其他有關數據的轉換錄入工作。當前商業銀行計算機審計系統或多或少存在這個問題，對可能存在的數據輸入，數據接口無法滿足審計工作的需要，在現場審計時，審計人員碰到這些情況，也只能手工錄入有關數據?？上攵瑢徲嬒到y的數據接口設計合理與否，是決定該系統是否高效的關鍵所在。

3、軟件開發與審計需求雙向互動不夠。目前，相當部門審計人員的計算機操作水平不高，通過學習培訓，熟悉了Ｗｏｒｄ、Ｅｘｃｅｌ、Ｗｐｓ等文字、表格處理軟件。但不了解ｗｉｎｄｏｗ（Ｄｏｓ）操作系統證的Ｆｏｘｐｒｏ

等數據庫軟件和Ｕｎｉｘ環境下的數據庫軟件的操作，甚至對計算機的學習產生畏難情緒。另一方面，當前的審計軟件是由審計部門委托軟件公司或組織人員開發。因此，目前在需求與開發的雙向性方面，存在懂計算機的不懂審計、懂審計的人又無法開發軟件的問題，出現由軟件制作人員按照審計單位的要求閉門造車，其制作的軟件并沒有融進審計人員的工作經驗。

4、審計軟件的實用性不強。現在計算機審計軟件真正用于審計一線的不多，究其原因除了審計人員的素質問題外，一個重要的原因是它還不能切實解決一線審計人員迫切要解決的問題，不能有效地加快審查的速度，提高審計效率和審計質量，審計人員并不樂于使用。影響審計軟件實用性的另一個重要原因是開發人員與用戶脫節。用戶在使用中發現的問題和改進的要求沒有暢通的渠道反饋給開發人員，只好對軟件棄之不用。開發人員不能不斷地根據用戶的建議和要求改進與優化軟件，軟件的實用性必然降低。

5、計算機審計實施監控工作未程序化。實時監控和定期檢查項目是由專職人員負責管理，但缺乏程序化的管理流程，而且實時監控無風險預警功能。對實時監控反映的疑點線索沒有具體管理，如在線監控的周期性、是否出具在線監控報告，問題如何移交，如何轉換工作效率，使問題的發現和跟蹤具有一定的連續性。

6、計算機審計風險不容忽視。計算機審計風險包括系統硬件環境風險、系統控制風險、財務數據風險和審計軟件風險。其中審計軟件風險是影響計算機審計檢查風險的重要因素。它表現在軟件的開發過程中，由于審計人員對開發工具的了解不夠和技術人員對審計、會計業務的不熟悉，造成軟件自身的不完善，運行不穩定或審計計算、分析的偏差。審計軟件自身的不完善，運行不穩定或審計計算、分析的偏差。

三、加強和改進商業銀行計算機審計工作的對策

1、重新定位現場檢查與非現場監控的關系。強調非現場審計并不是排斥現場審計，更不影響現場審計功能的發揮。其本質意義是現場審計功能的強化，突出審前的調查、分析、研究的作用，達到降低審計成本、提高審計工作質量、控制和降低審計風險、切實保證、提升審計成果質量的目的。

在審計實施中應綜合運用現場檢查與計算機監控兩種手段，實現優勢互補、相輔相成，提高審計監督的整體效能。如根據計算機監控提供的線索制定現場檢查計劃，明確現場檢查重點；通過計算機監控持續跟蹤監測現場檢查所發現問題的整改情況，提高現場檢查的針對性、實效性；借助現場審計深挖、查清、吃透計算機監控無法核實的問題；根據計算機監控的結果確定現場檢查的頻度、深度和廣度，實現差別監管。特別是在計算機監控方面，要建立高效的計算機監控網絡，提高信息獲取的深度、廣度、頻度和精度，為風險管理提供充分的依據。一要設計出健全合理的風險管理指標體系。指標體系應能夠全面覆蓋商業銀行在業務運行中的資產負債變動情況、大額資金流向、資金清算及經營效益信息，起到風險預警作用。二要建立安全高效的信息采集、傳遞、分析系統，為實時、動態、全面、持續的風險管理奠定基礎。在保證信息安全的前提下，使審計實時監控系統與業務系統數據庫聯網，實現信息的收集、整理、分析、評價、預警以及建議方案等生成自動化、傳輸網絡化，盡量減少人工操作，以確保監控信息的時效性和準確性。

2、大力加強對審計人員計算機知識的培訓，提高審計人員計算機應用水平和意識。培養既懂計算機操作又精通審計業務的審計人員是發展計算機審計最重要的一環。商業銀行審計部門應建立一套完善的計算機培訓和考核計劃，培養和鍛煉一批能熟練利用計算機進行審計的審計人員。另一方面，審計人員要

建立和提高計算機審計的意識，擺脫陳舊觀念，積極學習計算機知識，并在審計實踐中加以應用。不但要熟悉Ｗｏｒｄ、Ｅｘｃｅｌ等常用軟件的操作，而且要了解Ｗｉｎｄｏｗ（ｄｏｓ）環境下的數據庫操作系統如Ｆｏｘｐｒｏ、Ｆｏｘｂａｓｅ的一些操作，還要了解Ｕｎｉｘ等環境下的數據庫軟件的操作。隨著電子商務、網上銀行等電子信息系統的不斷發展，審計人員也必須正視未來審計工作的發展方向，不斷學習充實計算機操作的技術水平，才能適應工作的需要。

3、加快審計部門計算機硬件和計算機使用環境的建設。從審計事業的長遠發展出發，商業銀行應對計算機審計硬件建設給予足夠的重視，加大對計算機設備和系統的投入，解決目前登錄系統緩慢、數據需求得不到及時下載等問題，著重加強審計部門小型機和審計資料庫的建設，促進審計工作的信息化建設。

4、計算機審計可以向非現場監控和即時監控的方向發展。審計部門的審計范圍非常廣泛，囿于審計部門現有的人力物力，審計的實際覆蓋面是很小的。而且被審計單位在經營和運作中不斷發展變化，很多問題會在瞬間發生，或者事后無法補救，單靠審計部門現行的事后審計、現場審計方式進行監督顯然是不夠的，利用計算機進行非現場和即時監控應該是有效的方法。計算機具有可即時反應、遠程操縱、自動示警等功能，建立審計部門與被審計單位之間的遠程監督控制。這種非現場和即時監控系統需要先進的計算機硬件和軟件的支持，要靠審計部門、科技部門、被審計單位等各方面的共同建設才能夠實現，但這應該是計算機審計和現代審計發展的一個重要方向。

5、軟件設計趨向人性化、合理化。對數據輸入接口盡量考慮對多方面的數據軟件留有接口，對審計系統不兼容的操作系統還應預留轉變成可兼容或相同操作系統的數據文件后，進行導入，使軟件更具有通用性。要將軟件設計融入

審計人員的工作經驗，使審計系統分析的內容更廣、更具有綜合性，從而接近現場審計工作。在軟件開發的過程中，還可以考慮讓系統開發人員多參與現場審計工作，使之對現場審計有一定的經驗，更有利于系統的開發。與此同時，系統的開發應時時注意信息共享的問題，預留輸入、輸出的接口，使一個系統的通用性、綜合性、實用性更加完善。

6、規范操作，防范計算機審計風險。一是實施計算機審計前，對被審單位的電算化系統進行調查，可以設計一個對被審單位科技部門的審計前問卷，了解有關運行事項、人為控制事項、電子數據處理應用程序修改事項等，看是否存在系統內控薄弱環節，會計信息質量是否安全可靠，進行相關符合性測試。二是審計軟件中應有“系統日志”類似的菜單，管理人員應能對計算機審計人員的編程方法予以復核，確保程序編制科學合理，據之得出的審計數據可靠無誤。三是每次審計項目都要制定計算機審計方案，指導計算機審計人員在一般性操作上的規范性，如實施前準備及要求、數據采集要求、對被審單位系統控制、數據測試驗證要求、計算機審計目標、程序方法運用、對疑點線索分析規則等等，避免計算機審計人員從業的隨意性。四是從解讀源程序入手去分析業務系統內部控制風險。有條件的單位可以根據審計重點，取得業務處理系統中單項設置的源程序，審查條件設置的完整性、正確性、真實性、審查條件實現的數據環境。

作者單位：武漢科技大學計算機科學與技術學院

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第四篇：當前審計質量存在的問題及對策

當前審計質量存在的問題及對策

當前審計質量存在的問題及對策

黨的十八屆四中全會通過的《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》，為建設法治中國構建了宏偉藍圖，為審計事業的發展指明了方向，明確把審計監督確定為黨和國家監督體系的重要組織部分，審計的責任將更加重大。要完成這項光榮的使命，強化審計監督，提升審計質量成為重中之重，關系到審計機關的生存和發展。本文結合近幾年來參與審計質量檢查、審理、優秀項目評比的情況，客觀分析當前審計質量存在的問題和原因基礎上，就審計機關如何認真執行審計法律法規、強化質量控制、減少審計風險有針對性地提出若干對策和建議。

一、當前審計質量方面存在的差距和不足

審計質量是指審計工作過程及其結果的優劣程度。從總體來看，審計質量不高仍是當前影響審計監督作用發揮的關鍵問題，主要表現在以下幾個方面：

（一）依法履職的力度有待進一步加大

隨著政治、經濟的發展，我們面監的社會環境日趨復雜多變，在紛繁復雜的信息面前，審計系統無疑成為政府和社會公眾對社會經濟信息過濾和優選的一個重要依賴，因此對審計質量提出了更高的期望和要求。然而在每個審計機關都不同程度存在著執行不力、行為不當等有可能導致審計質量事故發生的各種薄弱環節。

一是應當審計的重要事項沒有審計，應審未審。如財政同級審只簡單停留在翻翻總預算會計的賬本找幾個問題，有些基層審計機關延伸部門預算執行的單位覆蓋面低，一年只審3至4個，而且審得不深不透，停留在面上，無法說明問題，浪費了人力物力。經濟責任審計仍停留在簡單的本級財政財務收支審計上面，沒有涉及貫徹執行國家宏觀經濟政策法規、重點投資項目的建設和管理情況、重要經濟事項管理制度的建立和執行情況、對以往發現問題的整改情況等，更沒有延伸下屬單位的財政收支、財務收支以及有關經濟活動的管理和監督情況。

二是應當甄別的問題沒有甄別，審而不實。個別審計人員不注重傾聽被審單位意見，憑主觀臆斷，將有利于證明問題的證據就收入檔案，不利于證明問題的證據就束之高閣，帶來在后期征求意見階段與被審單位各執一詞，有損審計形象。個別審計人員為偷懶應付審計報告，將進點前被審單位已經整改的事情仍做問題反映。還有一些審計人員將查出的問題作砝碼，和被審單位討價還價，選擇性報告，選擇性審計，對不準備反映的問題干脆不取證，給審計工作帶來較大風險。

三是應當處理的沒有處理，審而不嚴。主要表現為少數項目在審計執法方面自由裁量權過大，處理處罰過輕。有虎頭蛇尾、頭重腳輕之感。如某檔案中有幾百萬不知去向，最后的審計處理意見為改正。有的被審單位由于政策掌握有誤等原因多發放了國家專項補助資金,處理處罰引用的法規是《財政違法行為處罰處分條例》中追回有關財政資金的條款,但審計意見為今后改正,未追回專項資金。還有的執收執罰結論下得多，實際收繳少，不能按審計決定執行到位。如多發給個人的獎金福利、單位自行開支的不合規的支出等，如果不是具有“高壓線”性質的資金，一般情況下難以追繳到位。

（二）審計機關的規范化水平有待進一步提高

《審計準則》、《審計法實施條例》等法規對審計工作的規范化進行了明確要求，但有些審計人員思想認識不到位，認為執行《審計準則》是束縛自己的手腳。對《審計準則》理解片面，學習不深入，落實不到位，對規范自身的審計行為沒有引起應有的重視。主要表現在：

在審計方案方面，主要表現在對被審計單位的內控制度缺乏深入了解和測試，可操作性不強，審計重點不突出。有的項目未編制審計實施方案。有的審計分工中未涵蓋所有審計事項，有些人員無分工，有的審計方案簽字不全。有的審計方案中確認的事項，沒有編制工作底稿，審計報告中也沒有反映該問題。有的審計實施方案中人員分工情況與實際承擔該任務編制取證筆錄的人員不一致。有的項目審計未按照審計方案規定的進度進行，既未作調整說明，也未及時辦理審計實施方案調整、審批手續。一些單位還固守著以前的工作模式，沒有按照審計通知書、調查了解記錄、審計方案的順序開展工作。

在審計證據和底稿方面，比較普遍的問題就是大部分審計證據的充分性和相關性不夠，重要的證據后面沒有附相關原始復印件。存在先編寫審計報告，后倒擠審計底稿情況，造成審計底稿時間晚于審計報告時間。有的重視對違紀違規問題的取證，忽視對基本情況和審計評價等重大事項的取證。此外，由于部分審計人員不細致，致使審計證據間不相匹配。如審計證據反應問題的數量和附在后面的原始記錄數量不相符，審計底稿和審計證據反應違規問題的數量不一致。還有的底稿沒有相應的證據作支撐,沒有按審計工作底稿在前，審計證據在后的要求裝訂。有的審計底稿無簽名，有的簽名是打印上去的，不是手簽的。有的審計組長對底稿的復核不細致，簽名太過簡單（屬實），無具體意見。有的底稿中審計人員和復核人員均為一人。

在審計文書方面，一個突出的問題是財政收支和財務收支未區分清楚，帶來后面的定性、處理處罰以及救濟途徑錯誤。還有的審計決定寫了兩種救濟途徑。有的做出審計處理處罰的事項未下達審計決定。審計決定中有的無定性依據，有的無處理處罰依據。有的審計通知書的依據和審計報告的依據不一致。有的審計報告問題表述不夠清楚，對問題定性不準確，處理處罰依據引用不當。個別報告中對問題的表述含糊其辭，似是而非，強調寫實而不敢定性。有的審計報告反映的問題與審計工作底稿不一致。一方面是審計報告中反映的內容缺乏審計工作底稿和審計證據的支持。另一方面是審計工作底稿記錄的審計事項，審計報告卻不加以反映，且從審計檔案中看不到某些違紀違規問題被修改、去掉的軌跡，各級責任劃分不清。

審計程序方面。主要是少數通知書沒有提前三天送達。被審單位對審計報告的意見未蓋公章且意見超過10天。有的缺少審計組會議紀要。有的審理意見書是空白，未發表任何觀念，僅打印簽名。有的無審理意見書及審理意見采納情況說明書。有的審計組會議紀要缺少全體審計組人員簽字。有的審計業務會議紀要無領導簽字。有的審計報告征求意見書未蓋公章。有的征求意見稿無審計組長手工簽名。有的審計決定執行結果回單太簡單（已執行決定），無被審單位調賬、繳庫的原始證明憑證。有的檔案中干脆缺少執行結果回單。有的審計文書送達回證內容不完整，使用不規范。如：對審計公文送達記載不全，有的只記錄了審計通知書的送達情況，而對審計報告征求意見書、審計決定或審計報告等重要文書無送達載；有的只有送達人簽名，未見收件人簽名；有的未填寫送達日期。

（三）審計人員的執法水平有待進一步增強

審計制度是現行《憲法》確立的法律制度，具有獨立性、強制性、綜合性和權威性。然而在審計實踐中，少數審計人員不作為、亂作為，積累了一些審計質量上的風險隱患。主要表現在：

一是不作為，現場自由裁量權的濫用和審計質量控制的惰性同時存在。主要表現為有的報告過于簡單，審計力度和深度不夠，移送經濟案件線索少，且級別低。有的該延伸的重大資金、重點項目和二級單位沒有延伸，審計質量不高。大部分審計報告中，審計建議過于原則化，籠統化，缺乏可操作性, 使被審計單位無法得以落實。有的審計組延伸的范圍和空間存在較大的隨意性，“腳踩西瓜皮，審到那里算哪里”屢見不鮮。審計人員脫離審計方案既定的審計范圍和審計內容，僅局限于散點和感興趣的內容進行審查，最終導致整體審計任務未能完成。大部分報告的審計評價照抄照搬被審單位提供的>工作總結和述職報告，缺少經過必需的審計檢查、判斷和測試后得出的科學結論。

二是亂作為，過度審計導致行為失范。個別審計機關認為審計無所不能，無所不包，熱衷于“包打天下”。有的無視審計監督職權的有限性，偏離審計機關對財政、財務收支真實性、合法性、有效性進行監督的基本職責，而在投資審計中對決策權、執行權滲透和延伸。有的對不屬于審計監督職權范圍內或者評價標準、依據不明確的事項進行了審計評價。有的審計評價前后自相矛盾。如評價中寫了“不斷服務民生，維護了社會公眾利益”和存在的問題“加重百姓負擔”前后矛盾。有的超越審計管轄范圍而向央企、民營企業的非財政資金進行審計。有的在無任何證據的情況下，僅憑主觀臆斷推定當事人涉嫌受賄，查詢當事人的個人存款，嚴重違反審計工作程序，侵犯被審計單位和有關當事人的合法權益。

二、影響審計質量的因素

影響審計質量的因素很多，有些如審計體制、審計環境等問題一時還難以解決外，這里僅從審計機關自身建設以及審計質量控制等角度對當前審計質量存在問題的原因進行分析，主要表現在以下幾個方面：

一是干部思想認識淡化。在當前審計人員少和工作任務重矛盾無法妥善解決的情況下，普遍認為審計程序太過繁瑣，費時費力，對是否有必要進行這些程序設計思想上持疑問和懷疑態度。還有部分審計人員在多年審計工作中沿襲的一些不規范不正確的做法和習慣難以在短期徹底扭轉。少數單位只注重案件線索和審計處罰，忽視規范審計程序，不少單位事后碰上檢查時才“修補漏洞”，補充有關資料，檢查起來難免顧此失彼。思想認識的淡化必將帶來學習的懈怠和滯后。表現情形有三點：第一，對與審計相關的法律法規掌握不全面，只知其一，不知其二，甚至斷章取義；第二，對相關的行業規章和政策規定平時不注重收集和學習，遇到審計處理問題時，有的回避疑點，避重就輕；有的臨時抱佛腳，現學現用。導致引用法律法規不準，處罰不當；第三，對先進的審計方法不接受不鉆研，只會對紙質的賬簿憑證進行核查，對計算機審計和先進信息技術找出各種理由拒之門外，影響了審計項目質量。

二是審計執法手段弱化。由于我國法制建設尚在不斷完善之中，《審計法》賦予的審計權限，遠遠不能滿足實現審計目的的需要。由于審計機關本身不能采取扣繳、劃轉等強制措施，審計決定只能依靠被審單位配合執行，如果這些部門出現梗阻，審計處理處罰就不能到位。這一情況的客觀存在，致使審計人員在對存在的問題進行處理處罰時，大多采取調賬、改正等措施，對一些硬骨頭，由于追繳困難，程序復雜，則往往繞道走，或輕描淡寫，反而容易執行到位。另外，在標準的選擇上缺乏統一衡量，主觀和經驗主義慣性依然強大。主要表現在：審計實施方案的科學性、審計證據的充分性、審計評價的適當性、審計處理處罰的合理性、審計建議的操作性等很多方面，仍然依靠審計人員專業感覺和判斷，停留于個人工作經驗層面，尚未形成一套較為完善的評估、選擇標準和方法。如在審計過程中發現的同類問題，不同的審計人員對于定性處理依據和標準，往往判斷不一樣，影響審計監督的嚴肅性和客觀性，隱含著較大的質量風險。

三是審計質量控制粗化。筆者通過歸納多年來開展審計質量檢查及日常審理復核情況發現，雖然各項目審計人員不同，但所暴露出的質量問題和瑕疵大多雷同，一些簡單的程序性、常識性問題屢講屢犯，這種現象表明當前的審計質量控制尚不能從源頭上防范質量問題的發生，三級復核一定程度上流于形式。如在審計復核環節，復核人員有時礙于面子復核把關不嚴，不認真對照實施方案審查審計目的是否達到，審計程序是否到位，只管簽名了事。又如不少基層審計局由于人員編制不足，法制部門、綜合部門和辦公室聯合辦公，審理會議、審計業務會議等集體研究制度不健全、審理人員能力的缺失、精力的有限以及更換的頻繁帶來審理工作難以真正落實到位。如果審計人員在現場審計階段有意隱瞞被審單位違規問題而不取證，“無米之炊”的審理人員拿什么來控制質量呢？

三、提升審計質量的對策和措施

隨著依法治國方略的不斷推進，審計事業迎來發展的“新常態”，作為黨和政府監督體系的重要組成部分，我們要積極適應審計發展的新常態，用全新思維把握審計發展規律，提升審計工作質量和水平，以創新舉措發揮審計監督作用。

（一）以人為本，加快推進審計職業化建設

《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》和《國務院關于加強審計工作的意見》都明確提出要“推進審計職業化建設”，這在中國審計發展史上還是第一次。由此可見，“推進審計職業化建設”是全面推進依法治國的客觀需要，是未來審計隊伍建設的發展方向，更是提高審計質量的基礎和關鍵?？蓮囊韵氯龡l路徑去探索審計職業化制度：一是對新錄入的公務員實行嚴格的審計準入制度。目前審計人員的招錄一般是通過公務員考試選拔人才，而公務員考試是面向報考各個不同政府部門考生的統一考試，不能體現出審計的專業性。因此，審計機關可以根據需要，在報考條件上提出比現有條件更高、更嚴格的要求來選拔優秀的專業人才，規定進入國家審計機關從事審計工作的人員除具備一般公務員的資格之外，還要取得由國家通過組織考試考核頒發的審計職業資格證書，優化審計人員的職業資質。二是通過加強職業后續教育提高現有在崗審計人員的綜合素質。要建立側重更新知識、提高能力的在職培訓和專門的業務培訓制度，尤其要加強計算機審計、法律知識的培訓，采用講授式、研究式、實習式、互動式等多元化教學法幫助審計人員應對各種挑戰，更好完成審計工作。三是通過建立激勵機制助力審計人員的職業晉升?？茖W合理的激勵機制能夠有效調動審計人員的工作積極性，促進其發揮出最大潛能。要通過建立審計員、助理審計師、審計師、高級審計師和審計專家五個等級，提高審計人員的職業待遇和職業福利，贏得社會的尊重和認可。

（二）以法促規，進一步規范審計程序

審計法制工作是審計工作的重要組成部分，審計法制工作的好壞將直接影響審計工作的質量。一要幫助審計干部中樹立符合審計法治要求的思維方式和正確的從業理念，教育審計人員嚴格按照《審計準則》等法規的要求，從基礎工作抓起，從每個環節做起，“治審先治權，治人先治己”，圍繞審計質量這條生命線，規范審計程序，確保每個審計程序執行到位。二要認真執行《湖北省審計機關審計項目審理操作規程》，發揮審理機構的作用，充實法制干部力量，同時賦予法制人員必要的權限，全過程監督審計項目實施，服務審計執法。三要建立審計質量責任制，進一步明確質量控制各環節主要人員的職責和義務，認真執行審計業務會議制度，分清各自責任。對出現的質量問題，尤其是因個人主觀故意、不作為或過度作為導致的質量事故，要從嚴追究審計組長、復核人員、審理人員等各級的責任。四要規范審計定性處理標準。在梳理現行適用制度、法律法規、規范性文件基礎上，對各專業審計常見問題的定性、處理處罰做出統一規范。對同一個違法問題，全省引用統一的法規。既減少了用失效法規帶來的風險，又符合審計工作規范性的要求?？上驳氖牵壳笆徲嫃d組織了數名全省法制骨干，正在編寫《財政違紀違規違法行為審計定性與處理處罰指南》一書，并按行政事業審計類、外資審計類、綜合類、金融審計類等進行了劃分，此舉受到審計人員的歡迎，必將大大推進全省審計法制化進程。

（三）以崗履職，不斷提高審計成果利用水平

審計成果是審計人員在依法履行職責過程中形成的工作結晶，凝聚了審計人員的汗水和智慧。然而在實際工作中，有些項目開展得轟轟烈烈，結束時卻反響平平。一個重要的原因就是審計結果利用不夠，沒有體現出審計的價值，需要通過以下幾個方面來提升：一是加強對審計結果的綜合分析。對審計中發現的各種問題，不能就事論事，僅僅針對表面現象隨便提出一些處理意見，而要從大量的數據資料中找出規律，抓住問題的本質，要跳出審計看審計，要運用科學的思維方法，對其進行多角度、多層次地分析與綜合，進而提出解決和預防問題的辦法，服務領導宏觀決策。二是建立健全審計通報制度。利用反腐倡廉會、審計工作會、經濟責任審計聯席會、張貼公告、網絡媒體等公開審計結果，通過審計成果的輻射作用，形成有利于審計整改工作的輿論監督環境，起到審計一個，震動一片的目的。三是狠抓審計發現問題的整改。作為保障國家經濟社會健康運行的一個“免疫系統”，查處問題不是審計的根本目的，根本目的是通過揭示問題促進整改、推動完善制度健全法制，鏟除問題產生的土壤，降低問題發生的幾率。因此，要按照《國務院關于加強審計工作的意見》的規定，積極建立健全整改跟蹤檢查機制。認真開展審計回訪和整改跟蹤工作，并將整改情況及時向政府匯報，同時注重與財政、稅務、紀檢監察、公安、人事等多部門加強協作，借力發力，借勢發力，形成整改合力，提高審計成果利用水平，推動審計事業健康發展。

第五篇：當前審計存在的問題及解決方案

當前審計存在的問題及解決方案

1.有利于維護社會主義市場經濟秩序，保護社會公共利益

建立社會主義市場經濟體制是我國經濟體制改革的目標，要實現這一目標，就必須轉變政府職能，轉換企業經營機制，培育和完善市場體系，規范市場行為。注冊會計師及其事務所通過檢查企業編制的財務報表的合法性、公允性和一貫性，并檢查企業執行國家財經法律、法規和規章制度的情況，來維護市場經濟秩序和保護社會公共利益。

2.有利于促使政府轉變職能

社會主義市場經濟與計劃經濟的一個重要區別是國民經濟管理方式發生了根本轉變。政府部門由依靠行政手段直接管理企業，轉變為依托市場，主要依靠經濟、法律手段，通過加強宏觀調控進行間接管理。企業直接面對變化無窮的市場，在國家法律、法規的規范和宏觀調控政策指導下，自主經營、自負盈虧。在新的經濟體制下，政府可利用注冊會計師及其事務所出具的審計報告，了解企業的財務狀況和經營成果，了解國家財經法律、法規和政策的執行情況，以便進行宏觀調控。此外，政府部門還可以依靠行業協會，加強行業監管，促使注冊會計師增強職業風險意識，講求職業道德，提高服務質量。

3.有利于促進現代企業制度的完善

企業是市場經濟的細胞，企業的行為及活力直接影響市場經濟的運行，加強社會審計有利于規范企業行為?，F代企業制度的一個根本特征是企業財產所有權和經營管理權相分離。由于企業編制的財務報表是反映企業經營狀況的晴雨表，所以，企業所有者、債權人、潛在投資者、政府和社會公眾都重視企業會計信息的質量。我國國有企業占主導地位，公司法規定：國有企業改建為公司必須依照法律、行政法規規定的條件和要求，轉換經營機制，有步驟地清產核資、界定產權、清理債權債務、評估資產、建立規范的內部管理制度。社會審計行業擁有一批會計、稅務、資產評估、管理咨詢等領域的專業人才，他們能根據加強現代企業管理的需要，提供包括股份制改造、代理記帳和設計會計制度、稅務代理、資產評估以及管理咨詢在內的各類專業服務。

4.有利于吸引外資，促進對外經濟的發展

資本市場的國際化是當代世界經濟發展的主要特征。社會審計在資本市場車際化發展趨勢中發揮越來越重要的作用。具體表現在：

第一，為改善投資環境，幫助外國投資者了解我國的投資政策，承辦可行性研究、稅務代理、工商代理等業務；

第二，對外商投資企業進行法定審計，維護投資各方的合法權益；

第三，依法對中方為興辦中外合資、合作經營企業投入的資產進行產權界定和資產評估，防止國有資產流失；

第四，根據國際慣例，對境外上市或直接融資的國內企業進行審計，出具審計報告，協調國內企業會計準則與國際會計準則的差異。

我國社會審計職業規范體系的組成1.獨立審計準則

獨立審計準則體系由三個層次組成：獨立審計的基本準則，獨立審計具體準則與獨立審計實務公告和執業規范指南。獨立審計準則，是社會審計職業規范體系的重要組成部分，是注冊會計師依法獨立執行審計業務，出具審計報告和發表審計意見的專業標準和技術規范。獨立審計準則的性質取決于制定機構、發布機關的法律地位，體現了獨立審計準則的權威性和約束力。獨立審計基本準則、獨立審計具體準則和實務公告的擬定機構為中國注冊會計師協會，批準和發布機關為政府主管行政機關，而解釋權又在中國注冊會計師協會，所以，這些準則和公告屬于部門規章，具有法律規范和行業自律規范的雙重性質。執業規范指南由中國注冊會計師協會擬定并公布施行，只具有行業自律規范性質。

2.職業道德基本準則

職業道德，是指注冊會計師職業道德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任的總稱。職業道德基本準則圍繞這些內容從社會道德角度對注冊會計師執行業務提出了行業規范。職業道德基本準則規定了一般原則，如恪守獨立、客觀、公正的原則，在執行審計或其他鑒證業務過程中，應保持形式上和實質上獨立的原則、回避制度等等。

3.質量控制基本準則

質量是注冊會計師及其所在事務所的生命線。以質量為本，為社會提供專業服務是社會審計行業的立足點。質量控制是指事務所為確保執業質量，符合職業規范要求而制定和運用的控制政策和程序。質量控制基本準則為指導事務所建立和健全質量控制制度確立了基本原則，從全面質量管理和單個項目質量管理兩個方面對質量控制政策和程序進行了闡述。

4.職業后續教育基本準則

為了提高專業勝任能力和執業水平，注冊會計師應當不斷接受職業后續教育。職業后續教育基

本準則明確了建立職業后續教育制度的基本原則，職業后續教育的內容和形式，組織與實施以及檢查和考核。

職業后續教育應貫穿于注冊會計師的整個職業生涯，無論是注冊會計師、事務所，還是注冊會計師協會都應按照職業后續教育制度基本準則的要求，采取多種方式和渠道，根

一、現行注冊會計師審計制度存在的問題

(一)審計委托人與被審計人集于一身,使審計關系中委托人形同虛設

從原理上來說,審計關系的形成,是由委托人、審計人和被審計人三方構成的,缺少任何一方,獨立、客觀、公正的審計將不復存在。在理想的情況下,上市公司的股東與會計師事務所形成委托人與被委托人的契約關系,而會計師事務所對上市公司形成監督和制約。

但是,從實際情況看,由于存在“一股獨大”等問題,來自于發起人或控股股東的經營者事實上集公司決策權、管理權、監督權于一身,股東大會形同虛設,董事會不但不能對公司經營者起到應有的監督作用,相反,公司的董事會常常就是公司的管理層。經營者由被審計人變成了審計委托人,并且決定著審計人的聘用、續聘、收費等事項,完全成了事務所的“衣食父母”,這就從根本上破壞了審計關系結構,使審計失去了客觀公正的基礎。這種情況下,事務所要么保持執業道德和聲譽放棄市場,要么為了生存違心地出具虛假審計報告。在兩難的境地下,很多事務所選擇了后者。

(二)會計師事務所對被審企業的業務涉足過深,使審計不可能客觀公正

目前,世界各國基本上都允許會計師事務所為被審企業提供管理咨詢、稅務咨詢、法律咨詢等非審計服務,其初衷是希望借助注冊會計師豐富的專業知識和經驗,規范被審企業的會計業務和依法納稅等。但會計師事務所過度地介入被審企業的業務活動,必然會將兩者的利益緊密地捆綁在一起。在巨大的商業利益的驅使下,安達信對安然的審計,就形同用自己的一只手去審計監督自己的另一只手,自然不可能具有獨立、客觀和公正性。

(三)審計人與被審企業的長期審計關系,使審計人與被審計人之間形成了“利益合作”關系

會計師事務所與被審企業之間的合作時間過長,導致了被審企業與會計師事務所及注冊會計師之間關系過于密切,形成了對彼此都有利的“固定”關系,雙方一般都不愿輕易更換合作對象。因為一旦重新選擇,對雙方尤其是會計事務所而言會增加新的“投資成本”。作為注冊會計師個人,與被審企業之間則形成了非同一般的私人關系,“一個注冊會計師跳槽,事務所往往會損失一批客戶”的現象就是最有力的證明。

(四)法律監管上的嚴重不足

注冊會計師協會自設立以來,一直扮演雙重角色:既是注冊會計師合法權益的守護神,又是注冊會計師執業行為的監管者,本身就存在著利害沖突。因限于人力和財力,各監管機構除了少量抽查外,一般不對審計報告進行核查,而是主要依靠審計業的自我規范和同業監督,監管機構只是在問題暴露后才進行追查,因此絕大多數違規審計案件都是在大公司突然破產后才牽扯出來的。正因為如此,雖然違規審計會面臨很大風險,但因監管力度嚴重不足,使違規的風險和收益極不對稱,才會出現如此之多敢于鋌而走險的會計師事務所。

二、改進現行審計制度的幾點建議

(一)完善公司治理結構,改變會計師事務所受雇于被審企業的現狀

完善獨立董事制度,建立獨立董事薪酬基金,以確保獨立董事薪酬的獨立性;設立以獨立董事、監事、少數股東代表為成員的審計委員會,由審計委員會來決定會計師事務所的聘用和報酬,從而使會計師事務所能夠獨立、客觀、公正地發表審計意見。

(二)限制會計師事務所的服務范圍

會計師事務所必須將審計和非審計業務分開,同一家事務所不能在被審企業同時開展非審計業務,禁止會計師事務所的雇員在被審單位兼職,這樣可防止會計師事務所對被審企業業務涉足過深,形成緊密的利益共同體,或因為同事間的“親密”關系,從而影響審計的獨立、客觀、公正。

(三)嚴格限定會計師事務所及注冊會計師對同一企業的審計年限

為防止會計師事務所或注冊會計師們與被審企業的關系過于熟稔,應建立事務所及注冊會計師輪換制,以便于限定會計師事務所對同一企業的審計年限及注冊會計師個人在同一被審企業的執業年限。筆者認為會計師事務所對同一企業的審計年限不宜超過5年,而一個注冊會計師連續審計同一個企業的時間則以不超過3年為佳。因為期限定得過長,會影響審計獨立性;而期限定得過短,注冊會計師更換過于頻繁,會影響企業和事務所的工作效率。

(四)加強對審計行業的監管處罰力度

事實證明,要求審計行業進行自我規范和同業監督的國際慣例存在著巨大缺陷。所以,應當設立一個享有獨立法人地位、獨立于注冊會計師行業之外的監管機構,由會計人士和非會計人士組成,其主要職能是監督和制裁。同時,注冊會計師行業必須制定具體的、可操作性的法律規范,強化注冊會計師的民事賠償責任,引入刑事處罰措施,使違規者付出高昂的代價,這樣才能使每一個注冊會計師都能按照既定的職業道德去行事,不做違法、違規的事。

(五)加強注冊會計師職業道德建設,進一步規范注冊會計師執業行為

隨著近年來會計審計行業丑聞的不斷發生,注冊會計師的職業道德水準已成為關系到整個行業能否生存和發展的大事。對注冊會計師進行誠信教育,其重要性一點也不亞于對其專業勝任能力的培養,要將誠信教育作為會計職業道德建設的第一重要內容。首先,高校應開設誠信教育課程并作為學生的必修課。其次,在注冊會計師資格考試、聘用時增加職業道德方面的考核。第三,注協和事務所對在職注冊會計師進行后續教育時,要加大職業道德教育的力度,并作為年檢的一項重要內容。第四,加強職業道德制度建設,在已頒布的《注冊會計師職業道德基本準則》的基礎上,進一步制定職業道德的具體準則,使之更具操作性。使遵守職業道德成為每一名注冊會計師的自覺行為。