第一篇：淺析我國煙草企業(yè)內(nèi)部會計控制問題及措施

目 錄

一、我國煙草企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀.............................................1 二、內(nèi)部會計控制的概念................................................................1

（一）內(nèi)部控制的組成要素...............................................................1

（二）內(nèi)部會計控制及其原則............................................................1

三、我國煙草企業(yè)內(nèi)部會計控制問題分析........................................3

（一）我國煙草企業(yè)內(nèi)控制度不全.....................................................3

（二）財務(wù)人員的綜合素質(zhì)不高.........................................................3

（三）責(zé)任不明確，管理層的內(nèi)部控制意識淡薄..................................3

四、云南紅塔集團(tuán)內(nèi)部會計控制問題分析........................................4

（一）云南紅塔集團(tuán)簡介..................................................................4

（二）云南紅塔集團(tuán)內(nèi)部會計控制問題分析........................................4

五、完善紅塔集團(tuán)內(nèi)部會計控制的對策...........................................6

（一）建立完善的內(nèi)部會計控制制度和監(jiān)控制度..................................6

（二）明確職責(zé)，建立相互制約機(jī)制..................................................8

（三）加強(qiáng)會計隊伍建設(shè)，全面提升人員素質(zhì).....................................8

（四）建立有效的信息溝通...............................................................9

參考文獻(xiàn)..........................................................................................10 謝

辭..............................................................................................11

淺析我國煙草企業(yè)內(nèi)部會計控制問題及改進(jìn)措施

一、我國煙草企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制在整個企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中占據(jù)著越來越重要的地位，可以說控制是整個煙草企業(yè)管理的有機(jī)組成部分，沒有足夠完善的控制就不能對整個煙草企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的管理。通過這幾十年行業(yè)內(nèi)部和外部采取一系列的治理規(guī)范工作，煙草行業(yè)在內(nèi)部控制方面也積累了一定的內(nèi)部管理經(jīng)驗，所存在的突出問題得到較為徹底的整改，一些管理上的漏洞得到有效彌補(bǔ)，重點薄弱環(huán)節(jié)得到了切實加強(qiáng)，會計信息真實性進(jìn)一步提高，生產(chǎn)經(jīng)營秩序明顯好轉(zhuǎn)，這在很大程度上促進(jìn)了煙草行業(yè)對社會、對國家負(fù)責(zé)任的良好形象逐步樹立，且煙草行業(yè)的基本業(yè)務(wù)管理大都可以遵循企業(yè)內(nèi)部控制制度。

煙草行業(yè)的內(nèi)部控制制度雖得到了很大的發(fā)展，但是行業(yè)內(nèi)部分單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)仍較薄弱。目前，在一些煙草企業(yè)單位負(fù)責(zé)人內(nèi)控意識淡薄，不懂相關(guān)會計法律法規(guī)和財會知識，無視會計控制機(jī)構(gòu)。而很多會計人員也沒有參與管理的意識，沒有經(jīng)過系統(tǒng)的專業(yè)學(xué)習(xí)，只是消極被動的記賬、算賬和報表，應(yīng)付平時簡單的會計記賬，對因市場變化、會計政策、制度變化而變復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)很難較好地處理，導(dǎo)致會計基礎(chǔ)工作薄弱。所以，內(nèi)部控制制度對于我國煙草行業(yè)監(jiān)督工作非常重要。我們要搞好內(nèi)控制度建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)控工作的落實，建立、健全及實施內(nèi)部控制，這必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營是否安全和成敗乃至效益好壞的至關(guān)重要的因素。

二、內(nèi)部會計控制的概念

（一）內(nèi)部控制的組成要素

內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的旨在為了實現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略，提高經(jīng)營活動的效率，確保信息的正確可靠，保護(hù)財產(chǎn)的安全完整，遵循相關(guān)的法律法規(guī)，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系而采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部控制的組成要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

（二）內(nèi)部會計控制及其原則

淺析我國煙草企業(yè)內(nèi)部會計控制問題及改進(jìn)措施

1.內(nèi)部會計控制的定義

內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩類，內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是以保護(hù)財產(chǎn)物資和確保會計數(shù)據(jù)可靠性為目的，用于會計業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的其它業(yè)務(wù)管理方面的方法、措施和程序。如現(xiàn)金、銀行存款內(nèi)部控制系統(tǒng)；成本、費(fèi)用管理內(nèi)部控制系統(tǒng)；資產(chǎn)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)；利潤及其分配管理內(nèi)部控制系統(tǒng)；記賬程序內(nèi)部控制系統(tǒng)；會計憑證保管、整理、歸檔內(nèi)部控制系統(tǒng)；會計電算化內(nèi)部控制系統(tǒng)，等等。

2.內(nèi)部會計控制的原則

內(nèi)部會計控制作為一種有效的現(xiàn)代管理技術(shù)在企業(yè)得到了迅速發(fā)展和廣泛應(yīng)用，內(nèi)部會計控制制度實施標(biāo)準(zhǔn)建立，對幫助企業(yè)建立和完善其內(nèi)部會計控制制度、提高企業(yè)會計信息質(zhì)量、保護(hù)投資人利益、提高企業(yè)整體的效率和效果有重要意義。

①有效性原則。內(nèi)部會計控制制度必須以“有效”為前提，才要約束企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得超越內(nèi)部會計控制的權(quán)利。

②全面性原則。內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、回饋等環(huán)節(jié)，并嚴(yán)格貫徹賬、錢、物分管。

③相互牽制原則。指要辦理一項完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，必須由兩個或兩個以上具有互相制約關(guān)系的的人才能完成。

④成本效益原則。在建立內(nèi)部控制的過程中，企業(yè)要針對自己所面臨的風(fēng)險，根據(jù)成本效益原則的要求，選擇能夠?qū)崿F(xiàn)“控制過度”與“控制不足”的總成本最小化的控制水平。

⑤科學(xué)管理的原則。內(nèi)部會計控制作為一種有效的管理工具應(yīng)運(yùn)而生，它能夠幫助企業(yè)管理當(dāng)局對其實現(xiàn)目標(biāo)的各種活動進(jìn)行有效的組織、制約、考核和調(diào)節(jié)，為各種信息的準(zhǔn)確性和可靠性以及各類活動達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)提供合理的保證。

⑥遵循法律法規(guī)的原則。內(nèi)部會計控制制度設(shè)計要以遵循國家法律法規(guī)的規(guī)定為前提，在考慮企業(yè)自身情況下，制定具有較強(qiáng)的可操作性、利于企業(yè)發(fā)展的相關(guān)內(nèi)部會計控制制度。

淺析我國煙草企業(yè)內(nèi)部會計控制問題及改進(jìn)措施

三、我國煙草企業(yè)內(nèi)部會計控制問題分析

（一）我國煙草企業(yè)內(nèi)控制度不全

我國煙草企業(yè)的內(nèi)控制度還不夠完善，從一些違規(guī)違法違紀(jì)的事件總是層出不窮就可以看得出來。這主要從兩個方面來看，一方面有的企業(yè)雖建立了相關(guān)的內(nèi)控制度，但不管是管理者還是員工，共同視這些制度為虛設(shè)，不按規(guī)定章程辦事，以靈活辦事為由相當(dāng)隨意性地執(zhí)行內(nèi)控制度，利用相互的關(guān)系一起徇私舞弊、貪贓妄法，這使得內(nèi)控制度失去其原有的作用。另一方面企業(yè)已建立了相關(guān)的內(nèi)控制度，并得到了相應(yīng)的實施，但因不夠完善的緣故，企業(yè)的員工為了私人的利益，利用企業(yè)內(nèi)控制度中的漏洞弄虛作假，以權(quán)謀私。

（二）財務(wù)人員的綜合素質(zhì)不高

作為一個財務(wù)人員，在為企業(yè)作賬時，首先要以誠信為本，遵循會計準(zhǔn)則，遵守法律法規(guī)，不做假賬，必須保證會計信息的真實、可靠，因此，財務(wù)人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德觀念在會計內(nèi)部控制中有非常重要的作用。隨著我國的改革開放步伐的加快，我國會計人員的業(yè)務(wù)知識、學(xué)歷水平、財務(wù)管理能力偏低，尤其是對經(jīng)濟(jì)事項的辨別缺乏敏感和分析能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上市場的變化，在一定程度上滯約了我國煙草行業(yè)的的發(fā)展。其次我國財會人員的內(nèi)部控制意識不強(qiáng)，法制觀念淡薄，對自身職業(yè)風(fēng)險意識不強(qiáng)，自我約束能力差的會計人員易受權(quán)錢影響而違反會計職業(yè)道德對會計信息進(jìn)行造假，將自身的會計監(jiān)督職權(quán)置若罔聞，使內(nèi)部會計控制制度產(chǎn)生漏洞，而主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員便利用這些漏洞，非法占用企業(yè)公共財產(chǎn)；有的財務(wù)人員還一起參與這些違法違紀(jì)活動，收受贓款、挪用公共財產(chǎn)，甚至為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違法違紀(jì)活動出謀劃策。

（三）內(nèi)部分工不明確，管理層的內(nèi)控意識淡薄

隨著企業(yè)組織規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營業(yè)務(wù)日益復(fù)雜化、多樣化，企業(yè)所面臨的管理任務(wù)更加艱巨，使得企業(yè)權(quán)責(zé)分工方面很不明確，導(dǎo)致內(nèi)部管理權(quán)限失控，不相容職務(wù)沒有有效分離，職責(zé)不清，這不僅容易滋生違法違紀(jì)的行為，而且易造成企業(yè)管理的混亂，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。此外，一些企業(yè)的管理者內(nèi)部控制意識淡薄，無視會計控制機(jī)構(gòu)，因單位內(nèi)部沒有建立完整的決算、淺析我國煙草企業(yè)內(nèi)部會計控制問題及改進(jìn)措施

執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立、互相制約的機(jī)制，從而使得會計工作秩序不規(guī)范、核算不真實，完全受制于管理當(dāng)局，使得企業(yè)的資產(chǎn)大量流失，給企業(yè)、國家、社會造成不可彌補(bǔ)的損失。

四、云南紅塔集團(tuán)內(nèi)部會計控制問題分析

（一）云南紅塔集團(tuán)簡介

1956年，云南一個小規(guī)模的煙葉復(fù)烤廠建立，1959年擴(kuò)建并改名為玉溪卷煙廠，1995年，改名為玉溪紅塔煙草（集團(tuán)）有限責(zé)任公司，2005年12月，玉溪紅塔煙草(集團(tuán))有限責(zé)任公司更名為紅塔煙草(集團(tuán))有限責(zé)任公司。目前，紅塔集團(tuán)通過聯(lián)營重組，其旗下有更多的成員企業(yè)，下屬企業(yè)包括玉溪卷煙廠、楚雄卷煙廠、大理卷煙廠、長春卷煙廠、紅塔遼寧煙草有限責(zé)任公司、海南紅塔卷煙有限責(zé)任公司、云南紅塔集團(tuán)有限公司、云南紅塔進(jìn)出口有限公司、紅塔物資有限責(zé)任公司、紅塔煙葉有限公司、上海紅塔瑞吉酒店、昆明紅塔木業(yè)有限公司，此外，在國際海外市場，紅塔還有一些公司。經(jīng)過幾十年的努力，云南紅塔集團(tuán)從默默無聞的小廠逐漸發(fā)展成位于世界前列的現(xiàn)代化的跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制經(jīng)營的國際化集團(tuán)公司。

（二）云南紅塔集團(tuán)內(nèi)部會計控制問題分析

1.對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識和理解有所偏差

云南紅塔集團(tuán)作為國有壟斷企業(yè)的煙草企業(yè)，由于政企不分、權(quán)責(zé)不清以及對企業(yè)經(jīng)營者行為缺乏有效的監(jiān)督約束機(jī)制，也使得內(nèi)控制度執(zhí)行不到位。有些人認(rèn)為內(nèi)控僅僅就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制，甚至認(rèn)為內(nèi)控只是一個部門或幾個人的事情，與自己無關(guān)，正是這種認(rèn)識導(dǎo)致內(nèi)部會計制度漏洞百出。

2.內(nèi)部會計控制制度不夠健全

內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，是煙草企業(yè)維持生產(chǎn)經(jīng)營、實現(xiàn)預(yù)期效益的有力保障。現(xiàn)階段，云南紅塔集團(tuán)已建立了相關(guān)的內(nèi)部會計控制制度，但在實施內(nèi)部控制過程中，仍存在很多不合理之處，結(jié)果造成企業(yè)在經(jīng)營活動中缺乏明確的方向指導(dǎo)，各項業(yè)務(wù)活動無章可循，貫徹執(zhí)行力度較低，主觀隨意性較大，導(dǎo)致出現(xiàn)實際效果與預(yù)期計劃相差甚遠(yuǎn)。比如在成本費(fèi)用控

淺析我國煙草企業(yè)內(nèi)部會計控制問題及改進(jìn)措施

制方面，仍有些失控，上報預(yù)算流于形式，執(zhí)行比率高低無據(jù)，無監(jiān)督機(jī)制，造成公司浪費(fèi)嚴(yán)重，費(fèi)用長期居高不下。另外，控制方式也比較單一。現(xiàn)有的控制大多以事后控制為主，而很少在事前控制和事中控制方面采取相關(guān)措施。

3.缺乏有效的監(jiān)控機(jī)制

通過有效的監(jiān)督可以實現(xiàn)對整個內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的再控制。目前，大多數(shù)煙草企業(yè)尚未建立完善有效的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部會計控制缺乏有力的監(jiān)控機(jī)制，內(nèi)部會計控制流于形式，而紅塔集團(tuán)同樣也面對這樣的問題。首先是內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體系不夠健全，紅塔集團(tuán)雖已建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的企業(yè)卻沒有很好的貫徹落實監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督作用沒有得到充分發(fā)揮，內(nèi)部審計形同虛設(shè)。其內(nèi)部審計人員往往只是一個空職，在需要的時候才從其它部門抽調(diào)過來，未經(jīng)過專門培訓(xùn)，缺乏審計專業(yè)知識，因此內(nèi)部審計發(fā)揮不了其應(yīng)有的作用。此外，公司的監(jiān)控工作主要由常設(shè)的管理者代表承擔(dān)，但由于其還兼任其它職務(wù)，常常怠忽其職，很少能夠發(fā)揮其監(jiān)督的職能，因此該公司的監(jiān)管部門等同于虛設(shè)。由此，無論是在人員工資發(fā)放、銷售人員差旅費(fèi)報銷、存貨盤點、現(xiàn)金管理方面都存在著疏漏，成為公司財產(chǎn)損失的重要根源。其次是公司外部監(jiān)督的不足。完善的外部監(jiān)督包括財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)督等部門的政府監(jiān)督與注冊會計師事務(wù)所等形式的社會監(jiān)督。由于各部門之間的監(jiān)督功能出現(xiàn)重復(fù)，缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，以及分散管理，導(dǎo)致橫向信息溝通不暢，因此沒有形成有效的監(jiān)督合力。

4.信息與溝通系統(tǒng)控制薄弱

有效的信息溝通包括企業(yè)本身采取相關(guān)措施或方法獲得外部信息，還包括將相關(guān)的信息與企業(yè)外部相關(guān)者的有效溝通和交換，如客戶、供貨商、上級主管部門和當(dāng)?shù)卣毮懿块T等。紅塔集團(tuán)目前的信息溝通雖處于暢通狀態(tài)，但是隨著煙草企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，組織結(jié)構(gòu)也越來越復(fù)雜，管理層次逐漸增多，對企業(yè)信息溝通系統(tǒng)的要求也越來越高。雖在一定程度上運(yùn)用先進(jìn)的信息傳播手段如計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)來提高信息傳播的效果和效率。如采取網(wǎng)上訂煙、運(yùn)用財務(wù)軟件會計作賬等，使得企業(yè)內(nèi)部上下級和平級之間、以及對外的溝通管道，已有的信息溝通管道較為暢通，但在實際工作中這些內(nèi)部的溝通管道尚未完全發(fā)揮各自的作用。

淺析我國煙草企業(yè)內(nèi)部會計控制問題及改進(jìn)措施

5.會計人員的綜合素質(zhì)不高

目前云南紅塔集團(tuán)的會計人員，雖有一定的會計基礎(chǔ)，但在應(yīng)對目前市場風(fēng)險變化和企業(yè)財務(wù)管理方面仍存在很大的不足，再者，若會計人員的自我控制意識不強(qiáng)、法制觀念淡薄的話，很難禁受住飛撲而來的各種誘惑，很容易1聽從權(quán)錢的安排，不但使得會計信息失真，給企業(yè)或社會造成極大不好的影響，同時也使自己前途盡毀。此外，煙草企業(yè)對外招聘長期以來實行計劃分配和社會招聘相結(jié)合的員工引進(jìn)制度。招進(jìn)來的正式員工大都是公司老員工的子女、親戚或憑關(guān)系進(jìn)來的，其知識、學(xué)歷和業(yè)務(wù)水平不能適合企業(yè)的全方面的發(fā)展，而社會招聘進(jìn)來的只局限于一線員工，這不公平的招聘制度也使得正式員工和非正式員工之間的矛盾加大，不利于企業(yè)的發(fā)展，使人為因素在內(nèi)控制度上的失誤加大。

五、完善紅塔集團(tuán)內(nèi)部會計控制的對策

（一）建立完善的內(nèi)部會計控制制度和監(jiān)控制度

1.提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力

隨著內(nèi)部管理工作的進(jìn)一步加強(qiáng)，云南紅塔集團(tuán)雖建立了較為全面的內(nèi)部管理制度，但企業(yè)的內(nèi)控制度還需要健全和完善，且在貫徹執(zhí)行方面仍存在不甚理想的情況。因此，我們必須強(qiáng)化制度的嚴(yán)肅性，切實提高執(zhí)行力。

2.加強(qiáng)兩煙生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)部控制

在卷煙和煙草的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，要嚴(yán)格按照職責(zé)分工的原則，在科學(xué)、精簡、高效的要求下，明確各個部門、崗位的所負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)及事項的權(quán)限范圍、工作程序和相應(yīng)的任務(wù)等內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部各級人員必須在權(quán)責(zé)范圍內(nèi)行使自身的職權(quán)和承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，而財會人員也要職責(zé)分散，要實事求是，不得根據(jù)真實的業(yè)務(wù)進(jìn)行會計作賬。

3.加強(qiáng)費(fèi)用開支的內(nèi)部控制

目前，煙草企業(yè)的費(fèi)用增長較快。要降低費(fèi)用開支，關(guān)鍵要加強(qiáng)內(nèi)部管理，盡力降低可控費(fèi)用。應(yīng)通過加強(qiáng)調(diào)研，科學(xué)預(yù)測，加以橫向和縱向比較，合理制定內(nèi)部各部門和單位的費(fèi)用預(yù)算指針。著重從業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、修理費(fèi)等方面入手，加強(qiáng)內(nèi)部控制，嚴(yán)格費(fèi)用支出的預(yù)算管理。

淺析我國煙草企業(yè)內(nèi)部會計控制問題及改進(jìn)措施

4.加強(qiáng)大宗物資采購的內(nèi)部控制

要通過詢價比價、公開招標(biāo)等透明的方式，并由財務(wù)、審計、監(jiān)督等部門全程參與監(jiān)督，全面加強(qiáng)對大宗物資采購的內(nèi)部控制，杜絕采購過程中可能出現(xiàn)的質(zhì)次價高和吃回扣現(xiàn)象。

5.加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制

在企業(yè)的日常經(jīng)營中，貨幣資金扮演著非常重要的角色，但貨幣資金是企業(yè)流動性最強(qiáng)、控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)，而這很容易造成一系列的違法行為。因此，貨幣資金的合理運(yùn)用是能夠確保企業(yè)經(jīng)營活動的正常運(yùn)行。貨幣資金應(yīng)嚴(yán)格實行崗位分工制度，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位分離、想到制約和監(jiān)督，如經(jīng)管現(xiàn)金和銀行存款的出納，與負(fù)責(zé)總賬登記的會計，要分設(shè)兩人，要嚴(yán)格控制和分離。其次，嚴(yán)格控制任何資金的支出和流入，確保要有相應(yīng)的、合法的憑證，始終做到賬實相符。最后要加強(qiáng)企業(yè)備用金的監(jiān)管，要有一套嚴(yán)密的備用金申請、審核、審批和領(lǐng)用制度。

6.加強(qiáng)實物資產(chǎn)的內(nèi)部控制

實物資產(chǎn)包括存貨和固定資產(chǎn)，首先要加強(qiáng)實物資產(chǎn)的數(shù)量控制，定期進(jìn)行實物盤點并將盤點結(jié)果與會計記錄核對，確保賬實相符。無論是存貨還是固定資產(chǎn)，都要注意職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)，取得與驗收控制，使用與維護(hù)控制，處置控制。而對存貨特別要注意的是對存貨流動性的控制。而對固定資產(chǎn)要進(jìn)行可行性研究與分析，注意固定資產(chǎn)的維護(hù)，并進(jìn)行風(fēng)險效益和折舊的計算，確保固定資產(chǎn)的投資價值。

7.加強(qiáng)預(yù)算的內(nèi)部控制

要制定適當(dāng)?shù)念A(yù)算管理辦法，就要選擇適當(dāng)?shù)念A(yù)算編制程序，科學(xué)編制預(yù)算，通過嚴(yán)格的執(zhí)行與監(jiān)督，實現(xiàn)控制的有效性，從而全面評估執(zhí)行情況，及時回饋相關(guān)信息并進(jìn)行調(diào)整。

8.充分發(fā)揮內(nèi)外部的監(jiān)督作用

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受董事會或者主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)審計本企業(yè)的財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益，要始終保持其獨立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計工作的職責(zé)包括審計本企業(yè)的財政收支、有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動、預(yù)算內(nèi)外資金管理和使用、單位

淺析我國煙草企業(yè)內(nèi)部會計控制問題及改進(jìn)措施

領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任、內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性以及風(fēng)險管理、經(jīng)濟(jì)管理和效益情況等等。

完善的外部監(jiān)督包括財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)督等部門的政府監(jiān)督與注冊會計師事務(wù)所等形式的社會監(jiān)督。政府監(jiān)督在一定程度上可以對企業(yè)的內(nèi)控制度起到監(jiān)督作用，同時會計師事務(wù)所在審計中，依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，通過評價單位內(nèi)部會計控制制度，對企業(yè)內(nèi)控體系的健全性和有效性進(jìn)行及時發(fā)現(xiàn)和控制審計風(fēng)險，幫助企業(yè)加以糾正。

（二）明確職責(zé)，建立相互制約機(jī)制

任何內(nèi)部控制制度的成敗均取決于其設(shè)計水平和高素質(zhì)人員的貫徹執(zhí)行。在內(nèi)部控制實施過程中，不能有圖省事，怕麻煩的思想，要按照內(nèi)控制度的要求，各部門、各崗位按照職責(zé)分工，各負(fù)其責(zé)，既不推諉扯皮，也不越俎代庖。我們要把事、權(quán)進(jìn)行合理劃分，對下級授權(quán)、分權(quán)，規(guī)定各級人員處理某些事務(wù)的權(quán)力。要做到事事有人管，人人有專責(zé)，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有檢查，從而對各項經(jīng)濟(jì)進(jìn)行控制。同時，要加強(qiáng)監(jiān)督考核，獎罰到位，以此來提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，保證制度的有效性。此外，要堅決執(zhí)行不相容職務(wù)控制，如授權(quán)和執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的分工，資產(chǎn)記錄與保管的分工，各職能部門要具有相對獨立性等。

（三）加強(qiáng)會計隊伍建設(shè)，全面提升人員素質(zhì)

紅塔集團(tuán)要嚴(yán)格加強(qiáng)對人力資源的管理與控制，嚴(yán)把用人關(guān)，盡量克服任人唯親，要采取一定的措施和方法進(jìn)行人員的選擇、使用、和培訓(xùn)。對于重要崗位的人員配備和管理人員的選拔，要全面考查其思想品德和職業(yè)道德，要具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)技能，較廣博的知識水平，而且還包括接受職業(yè)繼續(xù)教育和培訓(xùn)。

除上述一點外，還要對人員的職務(wù)進(jìn)行定期輪換，一方面增加其對整體業(yè)務(wù)流程的了解，提高自身的業(yè)務(wù)技能，一方面增加對某項職務(wù)的全面復(fù)核，從而達(dá)到控制的目的。這不僅能使該項業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人員減少錯弊的發(fā)生概率，即使發(fā)生錯弊也能在短時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)并予以糾正，而且還可以讓工作人員更加勤懇、認(rèn)真工作，以便能完整換崗并經(jīng)得起別人的檢查，從而增強(qiáng)內(nèi)部控制。

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（四）建立有效的信息溝通

1、信息

相關(guān)信息包括從外部獲取的公司、經(jīng)濟(jì)和監(jiān)管信息以及內(nèi)部產(chǎn)生的信息。公司有關(guān)業(yè)務(wù)部門如營銷中心、企管科負(fù)責(zé)收集外部信息，包括對卷煙品牌市場占有率、卷煙需求結(jié)構(gòu)、煙草零售商對公司滿意度等方面開展的市場調(diào)查，對這些收集來的外部信息進(jìn)行匯總分析調(diào)研上報，在特殊情況下，公司也可以出錢聘請外面的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)來給予調(diào)查。公司還可以通過各種方式和管道將所獲得的信息及時告訴公司的員工，而員工也可以將自己所得到的信息回饋給公司，使信息雙面化，從而更能高效高質(zhì)地完成公司的任務(wù)，促進(jìn)公司的發(fā)展。

2、溝通

紅塔集團(tuán)可能因組織內(nèi)部由于信息不對稱而發(fā)生的各種矛盾和爭端，例如工資公平性問題的爭端、責(zé)任歸屬方面的爭端、工作指示傳達(dá)不準(zhǔn)確帶來的經(jīng)營損失等等。因此在內(nèi)部信息溝通上，紅塔應(yīng)該提高重視程度，建立其更多更方便的溝通管道，加強(qiáng)上下級、部門和員工之間的信息共享。

隨著我國改革開放的深入和市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境的逐漸復(fù)雜化，煙草行業(yè)面臨市場競爭日益激烈，挑戰(zhàn)也日益嚴(yán)峻。通過建立健全內(nèi)部會計控制制度，完善信息管理系統(tǒng)，提高財會人員的綜合素質(zhì)，強(qiáng)化會計控制，規(guī)范會計行為，促使企業(yè)形成有效完整的內(nèi)部控制管理體系，從而提高煙草企業(yè)的內(nèi)部管理水平，確保煙草企業(yè)有效、健康、穩(wěn)定發(fā)展。本文在分析我國煙草企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀后，取云南紅塔集團(tuán)為案例分析的對象，通過對其內(nèi)部會計控制進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)了一些問題，并針對這些問題提出了相關(guān)的措施。對于我國改革開放的深入和市場經(jīng)濟(jì)復(fù)雜化，這對煙草行業(yè)來說，既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，我們要充分利用國內(nèi)這個全球最龐大的卷煙消費(fèi)市場，不斷加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)，提高經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)風(fēng)險應(yīng)對能力，積極主動參與國際市場競爭，逐步擴(kuò)大我國煙草企業(yè)對國際市場的影響力。

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參考文獻(xiàn)

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淺析我國煙草企業(yè)內(nèi)部會計控制問題及改進(jìn)措施

謝

辭

一轉(zhuǎn)眼四年的大學(xué)生活就結(jié)束了。在這四年的大學(xué)生涯中，我很慶幸認(rèn)識了很多的老師和同學(xué)，并得到他們的關(guān)心和幫助，在此我深表感謝。

從開始寫論文到現(xiàn)在，經(jīng)過四個多月的努力，我在導(dǎo)師劉玲老師的悉心指導(dǎo)、幫助下，順利完成了此次畢業(yè)論文設(shè)計。在這次畢業(yè)論文設(shè)計過程中，老師知識淵博，視野開闊，態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn)，在她百忙之中，仍經(jīng)常督促我設(shè)計的進(jìn)度，指出我論文中具體出現(xiàn)的問題并給予耐心指導(dǎo)，使我能在規(guī)定的時間內(nèi)完成了我的論文。通過這次論文，我從老師的身上學(xué)到了很多，并認(rèn)識到自己的很多不足，在以后的工作和生活中，一定要保持謙虛、謹(jǐn)慎、認(rèn)真、仔細(xì)的態(tài)度。在此，我向我的指導(dǎo)老師劉玲及其家人表示真心的感謝！

最后，再次向培養(yǎng)我的導(dǎo)師、所有關(guān)心和幫助過我的老師、同學(xué)、朋友以及一直在默默支持我的父母表示真誠的謝意！他們的殷殷希望，激發(fā)我不斷前行。祝他們永遠(yuǎn)健康、快樂！

第二篇：我國企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀和完善措施

我國企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀和完善措施

編輯: 會計職稱考試

隨著我國加入WTO和市場經(jīng)濟(jì)的逐步深入，對企業(yè)自身管理水平和管理深度的要求越來越高，一個企業(yè)的成功首先是管理的成功。現(xiàn)代化企業(yè)要實現(xiàn)現(xiàn)代化的管理，必須要明確企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，特別是內(nèi)部會計控制目標(biāo)。本文首先分析了我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的現(xiàn)狀,指出了目前內(nèi)部會計控制存在的問題。通過對目前企業(yè)內(nèi)部會計控制進(jìn)行認(rèn)真分析，最后提出了在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下,建立和完善內(nèi)部會計控制制度的思路和措施。

第三篇：《 企業(yè)內(nèi)部會計控制存在問題及對策分析》

《 企業(yè)內(nèi)部會計控制存在問題及對策分析》

英國巴林銀行是英國倫敦城內(nèi)歷史最悠久，名聲顯赫的商業(yè)銀行集團(tuán)，其業(yè)務(wù)專長是企業(yè)融資和投資管理業(yè)務(wù)往來點主要在亞洲及拉美新興國家和地區(qū)。到1993年底，巴林銀行的全部資產(chǎn)總額為59億英鎊，1994年稅前利潤高達(dá)1.5億美元。但到了1995年2月，巴林銀行因其新加坡支行交易員里森違規(guī) 從事衍生品業(yè)務(wù)而遭受巨額損失，無力繼續(xù)經(jīng)營而宣布破產(chǎn)。一個有著233年經(jīng)營史的良好業(yè)績的老牌商業(yè)銀行自此在倫敦城乃至全球金融界消失。這是一件令世人嘆息的事，究其主要原因，是因為該銀行內(nèi)部控制失效。而與此同時，我們也可以看到，不少企業(yè)家辛苦打拼建立起 來的企業(yè)，最終都由于缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制體制或者未執(zhí)行有效的內(nèi)部控制而紛紛倒下。

這個案例讓我們更加直觀的看到了企業(yè)內(nèi)部控制對于一個企業(yè)持續(xù)運(yùn)營的重要性！

現(xiàn)代企業(yè)制度，可概括為“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)”。這十六個字，既是方針，又是目標(biāo)。產(chǎn)權(quán)清浙給企業(yè)以動力，權(quán)責(zé)分明給企業(yè)以壓力，政企分開給企業(yè)以活力，管理科學(xué)使 企業(yè)増強(qiáng)實力。加強(qiáng)科學(xué)管理，建立和健全內(nèi)部會計控制制庋，建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)自主經(jīng)營、自我約束、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的運(yùn)行機(jī)制，已經(jīng)越來越顯示出其重要性和必要性。

一、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容

內(nèi)部會計控制是指企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及企業(yè)經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行,避免或降低風(fēng)險,提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實施的一系列控

制方法、措施和程序。

由于環(huán)境和企業(yè)前景的不確定性，內(nèi)部會計控制是一個動態(tài)的發(fā)展過程。內(nèi)部會計控制的內(nèi)容是內(nèi)部會計控制的主體和核心，財政部在《內(nèi)部會計控制規(guī)范一基礎(chǔ)規(guī)范》中規(guī)定的內(nèi)部會計控制內(nèi)容包括以下幾方面：貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用，擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計控制，筆者對這些內(nèi)容闡述如下觀點。

(1)貨幣資金控制。貨幣資金內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵控制點應(yīng)當(dāng)是：現(xiàn)金收支與記賬分離：收入及時準(zhǔn)確入賬，支出要有核準(zhǔn)手續(xù)：嚴(yán)禁現(xiàn)金坐支；按月盤點現(xiàn)金，做到賬實相符，加強(qiáng)現(xiàn)金收支的內(nèi)部審計．

(2)實物資產(chǎn)控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立實物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止各種實物資產(chǎn)被盜、毀損和損失。

(3)對外投資控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對外投資決策機(jī)制和程序，通過實行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責(zé)任制度，加強(qiáng)投資項目立項、評估、決策、實施、投資處置等環(huán)節(jié)的會計控制，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險。

(4)工程項目控制。工程項目包括基本建設(shè)項目和技術(shù)改造項目，工程項目一般工期較長，投資數(shù)額大，專業(yè)技術(shù)要求較高，容易發(fā)生浪費(fèi)或支出失控等情況，因此加強(qiáng)對工程預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督。是工程項目控制的重點。同時企業(yè)應(yīng)當(dāng)

建立規(guī)范的工程項目決策程序，加強(qiáng)工程項目的預(yù)算、招超標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會計控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為。

(5)采購與付款控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置采購與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位，建立和完善采購與付款的會計控制程序，加強(qiáng)請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的會計控制，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購風(fēng)險。

(6)籌資活動控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對籌資活動的會計控制，合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)，選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財務(wù)風(fēng)險，確保籌措資金的合理、有效使用。

(7)銷售與收款控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在制定商品或勞物等的定價原則、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件、收款方式等銷售政策時，充分發(fā)揮會計機(jī)構(gòu)和人員的作用，加強(qiáng)合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會計控制，避免或減少壞賬損失。

(8)成本費(fèi)用控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，做好成本費(fèi)用管理的各項基礎(chǔ)工作，制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用差異，考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況，落實獎罰措施。

二、內(nèi)部會計控制的作用

內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，對加強(qiáng)會計監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量和管理效率具有重要作用，也是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要標(biāo)志之一．內(nèi)部會計控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，因此，其健全與否，關(guān)系到一個企業(yè)的經(jīng)營成敗。具體講，企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用主要有以下幾方面：第一、保證會計信息真實、完整；第二、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，防止資產(chǎn)流失；第三、會計控制是現(xiàn)代企業(yè)制度順利實施的保障機(jī)制：第四、有效防范經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)管理層的經(jīng)營目標(biāo)。

三、建立內(nèi)部會計控制制度的準(zhǔn)備工作

1.原始記錄制度。要統(tǒng)一各項原始記錄的內(nèi)容、格式和填制方式，對原始記錄的簽發(fā)、傳遞程序、匯集、反饋均要明確有關(guān)人員職責(zé)，確保原始記錄的真實性、完整性和可靠目性，這是做好內(nèi)控工作的前提。

2.財產(chǎn)管理制度。所有庫存物資、委托加工器材、在途材料、燃料、低值易耗品、外購商品、自制半成品、產(chǎn)成品以及發(fā)出商品的管理制度，都要詳細(xì)規(guī)定，要求有章可循，便于操作。特別對固定資產(chǎn)的購建、調(diào)撥、出售均要建立臺

賬。還要建立設(shè)備維修保養(yǎng)制度。工具低耗品領(lǐng)用保管制度，財產(chǎn)物資盤存制度，賬賬、賬

物、賬表核對制度，盤盈、盤虧、報廢權(quán)限責(zé)任制度等。

3.商品計最和質(zhì)檢驗收制度。逐步推行全面質(zhì)量管理制度(TQC）,配置計量器具和檢測手段，采取分級驗量和質(zhì)檢制度，爭取國家計量部門、質(zhì)檢部門的確認(rèn)。

4.定額管理制度。核定人員編制，制定各類費(fèi)用定額、勞動定額、原料清耗定額、原料儲備定額以及設(shè)備完好與利用定額等。

5.內(nèi)部會計稽核和復(fù)核制度。稽核人員要有明確分工和職責(zé)，進(jìn)行定期定時和不定期的會計憑證、賬簿和會計報告的復(fù)核，稽核財產(chǎn)進(jìn)出庫手續(xù)。特別強(qiáng)調(diào)賬證、賬賬、賬表的數(shù)字勾稽關(guān)系，均要核對無誤，萬無一失。

6.資金管理制度。要制訂資本保全增值辦法資本公積金管理辦法，各類負(fù)債及其合同管理辦法、資金回籠、有償占用及其獎罰辦法等。在資金使用上一定要嚴(yán)加調(diào)控，本著“先生產(chǎn)、后消費(fèi)”，“先重點、后一般”的原則掌握控制。在建設(shè)非生產(chǎn)性設(shè)施時，不得擠占生產(chǎn)資金。資金實行企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一調(diào)控，有條件的可設(shè)立資金結(jié)算中心或廠內(nèi)銀行，統(tǒng)一籌集資金，分配、使用、調(diào)度、控制和監(jiān)督資金活動，把企業(yè)的有限資金真正使用 在刀刃上。

7.內(nèi)部成本控制制度。嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，正確核算成本費(fèi)用，嚴(yán)禁少計少攤成本或亂擠亂進(jìn)成本。企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用與預(yù)提標(biāo)準(zhǔn)，可根據(jù)具體情況確定，并報主管部門備案，預(yù)提數(shù)與實際數(shù)發(fā)生差異時，應(yīng)及時調(diào)整提取標(biāo)準(zhǔn)。多提數(shù)額應(yīng)在年終沖減成本，需要保留余額的，應(yīng)在財務(wù)報告中予以說明。凡屬一次分期攤銷的待攤費(fèi)用，應(yīng)按費(fèi)用項目的受益期分?jǐn)偅制跀備N期限不得超過1年。企業(yè)的遞延資產(chǎn)，應(yīng)按國家規(guī)定的項目列示，分期處理，并報請主管部門批準(zhǔn)，否則不得列人遞延資產(chǎn)。

四、企業(yè)內(nèi)部會計控制的原則

1.全面系統(tǒng)原則。會計控制的對象是資金運(yùn)動，即對企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的價值形成全過程的控制，可以前饋控制，也可以事中反饋控制，既要有縱向控制，也要有橫向控制，既要對總指標(biāo)進(jìn)行控制，又要對分指標(biāo)進(jìn)行控制，會計控制不強(qiáng)調(diào)全面系統(tǒng)就不可能實現(xiàn)企業(yè)效益和社會效益。

2.及時性原則。會計控制及時性指會計控制標(biāo)準(zhǔn)的制訂和下達(dá)要及時；測量經(jīng)濟(jì)活動的執(zhí)行結(jié)果和信息反饋要及時；采取有效的改進(jìn)措施要及時；糾正偏差要及時。會計控制如不遵循及時性原則，企業(yè)廣大職工就不能把握控制的目標(biāo)，不能對經(jīng)濟(jì)活動過程實施有效的管理，造成損失、浪費(fèi)就不可避免。及時性原則要求會計控制應(yīng)將事前控制、事中控制、事后控制有機(jī)結(jié)合起來。從時間上形成一個嚴(yán)密連續(xù)完整的控制體系，會計控制貴在及時，一旦發(fā)現(xiàn)問題，就應(yīng)及時加以控制、改進(jìn)。

3.歸口分級控制原則。會計控制應(yīng)遵循統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級控制原則，以財務(wù)部門為中心，將各部門控制指標(biāo)層層分解，歸口分級落實到人，把整個生產(chǎn)經(jīng)營活動置于一個嚴(yán)密的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)控制之下。從橫向上看，各職能科室應(yīng)對其分管指標(biāo)加以嚴(yán)格的控制，從縱向上看，要切實

加強(qiáng)廠部、生產(chǎn)隊(車間)、家庭農(nóng)場(班組)的三級控制，把專業(yè)控制與群眾控制有效地結(jié)合起來。只有這樣，才會使會計控制有堅實的基礎(chǔ)，會計職能的實現(xiàn)才會有組織保證，才會更具有科學(xué)性。

4.責(zé)權(quán)相結(jié)合原則。會計控制職能的實現(xiàn)，首先要明確各職能科室、部門各責(zé)任人的職責(zé)。同時，各責(zé)任人必須具有一定的權(quán)利，具有履行其職責(zé)的權(quán)力，為了激發(fā)廣大職工參與管理的積極性、主動性，會計控制還應(yīng)貫徹經(jīng)濟(jì)利益原則，正確理解、應(yīng)用權(quán)責(zé)利相結(jié)合原則，是會計實現(xiàn)有效控制的一個重要方面。對會計控制過程中責(zé)任歸屬的確定，應(yīng)遵循責(zé)權(quán)利對等的原則，將會計工作的責(zé)任與會計人員的素質(zhì)區(qū)別開來。

五、會計內(nèi)部控制存在的問題

1.財務(wù)管理制度不完善。雖然企業(yè)也頒布了許多管理制度，如公司規(guī)章，董事會工作條例等，但是卻忽略了內(nèi)部控制制度的制定，即使有些企業(yè)頒布了內(nèi)部控制制度的規(guī)章，也不能很好、全面、徹底地執(zhí)行內(nèi)控制度，達(dá)不到制度本身發(fā)揮的效果。大部分企業(yè)尚未建立完整、有效的財務(wù)預(yù)算制度，沒有明確的規(guī)章制度詳細(xì)描述財務(wù)預(yù)算管理內(nèi)部控制制度。

2.對外投資管理不完善。許多企業(yè)為了避免資金的閑置，愿意對外投資，但是卻忽略了幾個問題：首先，缺乏對外投資的項目分析和可行性評估以及投資質(zhì)量分析；其次，對某些子公司缺乏控制，未能將這部分投資反映在企業(yè)的財務(wù)上，造成企業(yè)財務(wù)問題上的管理失誤；最后，投資后缺乏對項目的質(zhì)量分析，對投資單位未按內(nèi)部控制要求進(jìn)行管理，忽略了其中存在的或潛在的風(fēng)險，增加了企業(yè)投資的風(fēng)險。

3^管理會計環(huán)節(jié)較為薄弱。現(xiàn)代會計包括財務(wù)會計和管理會計兩個方面，管理會計以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，為企業(yè)內(nèi)部決策者進(jìn)行各類決策、籌資、投資等提供信息。很多單位只重視財務(wù)會計，而忽略了管理會計，甚至未配備專門從事管理會計的人員，因此無法為公司提供強(qiáng)有力的決策投資信息，使企業(yè)資金運(yùn)作方面存在一定的風(fēng)險。

六、完善內(nèi)部會計控制的對策及措施

1.加強(qiáng)內(nèi)部會計控制環(huán)境建設(shè)。首先，樹立科學(xué)的內(nèi)部控制觀：其次,提高企業(yè)負(fù)赍人的內(nèi)部控制意識,使高度重視,樹立科學(xué)的內(nèi)部控制觀念;再次,強(qiáng)化對內(nèi)部會計控制制度實施情況的檢查與考核獎懲機(jī)制：最后，與時俱進(jìn)、不斷創(chuàng)新內(nèi)部會計控制制度。

2.注重人員素質(zhì)的提高。“人“是內(nèi)部會計控制行為的主體，企業(yè)內(nèi)部控制失效、經(jīng)營風(fēng)險、會計風(fēng)險的產(chǎn)生,均與之有關(guān)。要通過教育培訓(xùn)，使社幸各方面了解內(nèi)部會計控制的基本原理和積極作用，使加強(qiáng)內(nèi)部會計控制成為各企業(yè)的自覺行動和切身需要，為貫徹實施內(nèi)部會計控制規(guī)范營造良好輿論氛圍和社會環(huán)境。在教育、培訓(xùn)中,要借鑒宣講會計法的好的經(jīng)驗和做法，不僅要教育、培訓(xùn)財會專業(yè)人員，更要教育、培訓(xùn)企業(yè)負(fù)責(zé)人，促使企業(yè)負(fù)責(zé)人在思想上正確認(rèn)識，在工作中帶頭執(zhí)行，從組織領(lǐng)導(dǎo)層面解決內(nèi)部控制執(zhí)行不力的根本癥結(jié)。

3.制定并執(zhí)行完菩的內(nèi)部會計控制自我評價體系。首先,必須明確自我評價什么。其次,必須明確由誰來評價。再次,必須明確如何評價。最后,必須明確評價結(jié)果如何獎懲。內(nèi)部會計控制的自我評價完成以后，評價部門應(yīng)形成書面的”內(nèi)部會計控制自評報告”，詳細(xì)說明本次

評價涉及到的范圍、所用的方法、各環(huán)節(jié)的風(fēng)險程度、存在的問題及缺陷、改進(jìn)措施等.4.提高風(fēng)險管理水平。面對當(dāng)今一個充滿激烈競爭的社會，每一個企業(yè)不論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)如何都會面臨戰(zhàn)功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險。針對企業(yè)面臨的來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險,首先,企業(yè)的所有員工都必須加強(qiáng)風(fēng)險意識，只有意識到了風(fēng)險，才會積極主動加強(qiáng)內(nèi)部控制，采取措施控制風(fēng)險。其次,上市公司應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險管理.由于經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)、監(jiān)管及經(jīng)營條件在不斷變化，公司的資產(chǎn)風(fēng)險、信息系統(tǒng)風(fēng)險、兼并重組等風(fēng)險逐步增大,因此,上市公司應(yīng)建立健全風(fēng)險預(yù)測、風(fēng)險評估、風(fēng)險控制和風(fēng)險約束機(jī)制以識別和處理這個變化導(dǎo)致的風(fēng)險，以有效防范和控制風(fēng)險。

5.完善法人治理結(jié)構(gòu)。完善的法人治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)明確公司董事會、股東大會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的權(quán)賁,使其各負(fù)其責(zé),相互獨立、制衡。在此基礎(chǔ)上，建立多層次的會計控制 體系，企業(yè)必須理順現(xiàn)有管理體制，改變目前企業(yè)管理的產(chǎn)路徑,解決董事會弱、經(jīng)理班子強(qiáng)監(jiān)事會形同虛設(shè)這種現(xiàn)象.6.加強(qiáng)會計信息系統(tǒng)控制。隨著計算機(jī)在會計工作中的普遍應(yīng)用，管理部門對由計算機(jī)產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)、報表等會計信息的依賴越來越大，這些會計信息的產(chǎn)生只有在嚴(yán)格的控制下，才能保證其可靠性和準(zhǔn)確性。同時也只有在嚴(yán)格的控制下,才能預(yù)防和減少計算機(jī)犯罪的可能性。

總之,由于我國企業(yè)內(nèi)部會計控制是不完善,在新形勢下，必須高度重視加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)問題。因此，各企業(yè)必須從本企業(yè)的實際出發(fā)，根據(jù)企業(yè)的實際情況和需 要,努力尋找適合本企業(yè)的內(nèi)部會計控制措施，并加以靈活創(chuàng)新高效運(yùn)用，從源頭和制度上保證經(jīng)濟(jì)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為,保證會計資料的真實、合法、完整，提高會計信息的真實性,充分發(fā)揮內(nèi)部 會計控制的積極作用，使企業(yè)走上健康持續(xù)發(fā)展之路。

第四篇：內(nèi)部會計控制問題研究

內(nèi)部會計控制問題研究

內(nèi)容提要： 本文從什么是內(nèi)部控制入題，談?wù)摿宋覈鴥?nèi)部控制的現(xiàn)

狀，和存在的問題，以及根據(jù)我國實際情況，關(guān)于構(gòu)建內(nèi)

部控制體系的幾點建議。

關(guān)鍵字：內(nèi)部控制、現(xiàn)狀和、問題、建議

一、內(nèi)部控制的概念

所謂內(nèi)部控制,是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上,由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造、并經(jīng)審計人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。ＣＯＳＯ報告中把內(nèi)部控制定義為:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工實施的,為保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素來源于管理層經(jīng)營企業(yè)的方式,并與管理的過程相結(jié)合。其整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五項要素構(gòu)成。與其相對應(yīng)的內(nèi)部控制可以分為經(jīng)營控制、財務(wù)報告控制和遵循控制。為保證這幾種控制的有效落實,相應(yīng)的規(guī)范制定成為必要。

二、我國內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

我國內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀基本上可用幾句話來概括：國有企事業(yè)單位比非國有企事業(yè)單位的內(nèi)控制度文字要求寫得好，執(zhí)行得不夠好;國有大、中型企事業(yè)單位的內(nèi)控制度比國有小型企業(yè)的要好些；黨政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位的內(nèi)控制度在體系上較國有企業(yè)差；股份制單位、外

1資企業(yè)及民營企業(yè)的內(nèi)控制度比國有企業(yè)執(zhí)行得好些。

國有單位內(nèi)控制度最突出的問題是什么? 由于我國管理國有企業(yè)、事業(yè)單位已經(jīng)有了幾十年的發(fā)展歷程，積累了一定的內(nèi)部管理經(jīng)驗，一般說都有一定程度、一定范圍的內(nèi)部控制制度，或者說基本業(yè)務(wù)內(nèi)部管理都有章可循。但是，特別突出的問題是有章不循、違章不究，循與不循、究與不究，一切以法人代表的意志為轉(zhuǎn)移。非公有制經(jīng)濟(jì)是改革開放的產(chǎn)物，處于發(fā)展初期，在內(nèi)控制度建設(shè)上雖然一般沒有國有企業(yè)搞得好，但他們的老板卻自覺地去實施內(nèi)部控制。這是因為，他們的產(chǎn)權(quán)十分明晰!

國有單位內(nèi)控制度最薄弱的環(huán)節(jié)在哪里?一是貨幣資金，二是采購業(yè)務(wù)。資金使用的隨意性，采購業(yè)務(wù)中弄虛作假，吃“回扣”等現(xiàn)象較為嚴(yán)重。國有大中型企業(yè)有之，小型企業(yè)有之。此外，由于國有小型企業(yè)及行政事業(yè)單位比國有大、中型企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單，運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少，因此，在內(nèi)控制度建設(shè)上，普遍存在這樣或者那樣的問題：一是記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購兼保管等現(xiàn)象;二是重大事項決策和執(zhí)行，沒有很好的分離制約，存在“重大”無標(biāo)準(zhǔn)，“決策”無民主的現(xiàn)象；三是財產(chǎn)清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明確;四是內(nèi)部審計沒有形成制度化，該設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的不設(shè)，該配備專職或兼職內(nèi)審人員的不配置。由于存在以上四種情況，加劇了有章不循、違章不究，循與不循、究與不究，以法人代表意志為轉(zhuǎn)移的情況作為《會計法》的配套法規(guī)之一,財政部于2001年6月22日,頒布了《內(nèi)

部會計控制規(guī)范———基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范———貨幣資金(試行)》

三、當(dāng)前內(nèi)部會計控制存在的主要問題

1.內(nèi)部會計控制的法律法規(guī)不健全。

雖然我國從20世紀(jì)90年代起開始加大了對內(nèi)部控制理論建設(shè)的力度，但限于我國法制建設(shè)的實際情況，已發(fā)布實施的有關(guān)內(nèi)部會計控制的法律法規(guī)還比較少，一直未能形成一個相對完整的內(nèi)部會計控制理論體系，如《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》和《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》等內(nèi)部會計控制法律法規(guī)主要是從行業(yè)的角度予以規(guī)定，相互之間缺乏聯(lián)系。

2.對內(nèi)部會計控制的定位不夠準(zhǔn)確、全面，在具體執(zhí)行內(nèi)部會計控制時出現(xiàn)偏差。

在《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》發(fā)布之前，理論界對內(nèi)部會計控制有不同的解釋，沒有一個統(tǒng)一的定義。企業(yè)在理解和具體實施內(nèi)部會計控制中，容易發(fā)生把握不準(zhǔn)、顧此失彼、輕重不分等現(xiàn)象，客觀上弱化了內(nèi)部會計控制的作用。

3.內(nèi)部會計控制意識有待轉(zhuǎn)變。

由于計劃經(jīng)濟(jì)的影響，有些企業(yè)長期以來重計劃而輕執(zhí)行和考核，并衍生了重財輕物的觀念，對我國資源的優(yōu)化配置，以及資源的充分利用帶來了不利的影響。另外，國有企業(yè)在深化企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度中中，在重大支出項目安排中，缺乏相關(guān)的決策程序及責(zé)任制度，少有專家科學(xué)、謹(jǐn)慎的論證，也沒有相關(guān)的風(fēng)險防范和控

制措施。

4.對內(nèi)部會計控制的監(jiān)控力度需要加強(qiáng)。

有些企業(yè)未設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)或人員對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，而由內(nèi)部會計控制執(zhí)行部門自己進(jìn)行監(jiān)督檢查；各級財政部門對內(nèi)部會計控制的建立及執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查力度不夠等，導(dǎo)致了監(jiān)控力度的欠缺，影響了內(nèi)部會計控制在企業(yè)發(fā)展中的作用的發(fā)揮

四、關(guān)于構(gòu)建內(nèi)部控制體系的幾點建議

1、加強(qiáng)內(nèi)部控制的理論教育。縱觀我國的高等教育系統(tǒng)，從大專、本科到研究生教育都沒有把內(nèi)部控制作為一間專門的課程來設(shè)置，財經(jīng)類大學(xué)教育申涉及到內(nèi)部控制內(nèi)容的僅有《審計學(xué)》一書中一章是專門研究內(nèi)部控制的。我國的注冊會計師教育也沒有重視內(nèi)部控制，在注冊會計師考試指定教材中只是簡單介紹了內(nèi)部控制的理論，并在審計實務(wù)方面穿插了一些內(nèi)部控制符合性測試的內(nèi)容，這些遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)要求。因此要在我國企業(yè)中推行內(nèi)部控制建設(shè)，首先要從加強(qiáng)內(nèi)部控制方面的理論教育人手。筆者建議在高等教育中，有條件的院校可以設(shè)置“內(nèi)部控制”課程，內(nèi)容復(fù)蓋到理論、實務(wù)兩方面。在注冊會計師教育中也應(yīng)專門開設(shè)“內(nèi)部控制”課程。

2、建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)行具體審計準(zhǔn)則第9號《企業(yè)內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》，觀念還未更新，還停留在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段；新修訂的《會計法》雖然對內(nèi)部控制提出了新的要求，但因為它不是專門針對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)定的，因此在內(nèi)部控制的實務(wù)方面不具

備可操作性。這就使得企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的自我評估及注冊會計師在進(jìn)行內(nèi)部控制審計時無據(jù)可依。筆者建議我國的立法機(jī)關(guān)或其他職業(yè)團(tuán)體對我國企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面的研究，或制定準(zhǔn)則，或提出指南，給企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供一個框架和參考依據(jù)。

盡快出臺《會計法》實施條例。制定一系列基本內(nèi)控制度，只是對《會計法》部分內(nèi)容的細(xì)化。但除此之外，《會計法》還有其他許多內(nèi)容也需要進(jìn)一步細(xì)化，否則不利于內(nèi)控制度建設(shè)。如《會計法》對內(nèi)控制度的處罰性規(guī)定的掌握問題，等等

3、開展注冊會計師的內(nèi)部控制審計。目前，我國末法定要求注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告，注冊會計師可以應(yīng)管理當(dāng)局的要求，對審計過程中注意到的內(nèi)部控制設(shè)計及運(yùn)行方面存在的重大缺陷，出具唱理建議書，其只需向管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，對外不具有法律效力。筆者認(rèn)為，上市公司應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部控制制度逆行披露。這是由內(nèi)部控制和會計報表的關(guān)系決定的。因為會計報表披露的信息是否真實、正確，決定于內(nèi)普控制的有無或強(qiáng)弱。具體來講，內(nèi)部控制和會計報表的關(guān)系可以從以下幾方面來分析：(1)上市公司的會于報表由注冊會計師審查，注冊會計師不可能把所有廠題都披露出來；（2)注冊會計師在審計過程中，采用抽樣法推斷總體，對于報表中隱含的問題不能全部審查清楚；(3)根據(jù)審計重要性原則，注冊會計師對于非重大事項可以不予披露；(4)委托人出于效率的考慮，不會接受高成本的全面審計。所以。為保證會計資料的可靠性，上市公司必須向社會披露內(nèi)部控制信息，并且由上市公司通過自測自評來完成。

4、營造外部環(huán)境。內(nèi)部控制制度建設(shè)，企業(yè)是重點，國有企業(yè)是重中之重。因此，營造外部環(huán)境，首先，從政府角度，對內(nèi)控制度的制定、指導(dǎo)、督查和處罰等只能歸口財政。審計、稅務(wù)、工商行政管理、銀行及主管部門等都無需介入，以免再度形成多頭管理、重復(fù)檢查等現(xiàn)象。其次，社會中介機(jī)構(gòu)要把對單位內(nèi)控制度的檢查作為查賬的重點，并作出客觀公正的評價，但沒有處罰權(quán)。反過來說，如果所作的評價不夠客觀公正，應(yīng)給予適當(dāng)處罰。第三，企業(yè)工委在考核企業(yè)干部時，應(yīng)征求同級財政部門對被考核單位內(nèi)控制度建設(shè)的意見，盡可能作出全面客觀的評價

第五篇：淺談企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及對策

內(nèi)部會計控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施。由于種種原因，當(dāng)今我國企業(yè)的整體管理水平與世界先進(jìn)企業(yè)的管理水平有很大差距，而加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的一條現(xiàn)實捷徑。

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題內(nèi)部會計控制是企業(yè)自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在控制機(jī)制，沒有健全完善的內(nèi)部控制機(jī)制，很難組織起現(xiàn)代化的社會化大生產(chǎn)活動，更談不上現(xiàn)代化的企業(yè)經(jīng)營管理。我國企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題主要有：

（一）會計憑證要素不全。主要是記賬憑證的主管人員印鑒不全，原始憑證要素填寫不全，如購貨發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價要素，住宿費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票缺少日期要素等。

（二）不相容職責(zé)未分離。《會計法》第21條明確規(guī)定：出納人員不得兼管稽核、會計檔案、收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。但有的企業(yè)以人員精簡為由，讓出納人員兼管報銷工作，財務(wù)專用印鑒也由出納一人保管，嚴(yán)重違反了《會計法》的規(guī)定。這種做法不但容易造成工作中的差錯，而且為職業(yè)犯罪提供了便利條件。

（三）往來賬目管理混亂。有的企業(yè)為了滿足個人利益或小集團(tuán)利益，將往來科目當(dāng)作萬能科目，將潛盈、潛虧以各種名目長期掛入往來科目不作處理；有的對外投資項目由于被投資企業(yè)破產(chǎn)倒閉，已完全不可能收回投資，也掛往來科目；債權(quán)債務(wù)中有的明細(xì)科目幾年都沒有變化，也不根據(jù)年限作相應(yīng)調(diào)整和處理，這些做法導(dǎo)致賬務(wù)嚴(yán)重不實。

（四）物資采購管理不善。有的企業(yè)不按照生產(chǎn)需要安排采購，造成了物資積壓浪費(fèi)，加重管理成本和資金成本；有的企業(yè)材料入庫、出庫手續(xù)不全，材料管理部門長期不與財務(wù)部門對賬。筆者在審計中發(fā)現(xiàn)，某油田的一個二級廠價值500多萬元的材料出庫已達(dá)1年之久，但該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到個人目的，樹立企業(yè)業(yè)績良好的假象，縱容財務(wù)人員長期不作賬務(wù)處理，造成賬賬不符、賬實不符。

（五）成本費(fèi)用管理不嚴(yán)。許多企業(yè)亂擠亂攤成本現(xiàn)象嚴(yán)重，如將應(yīng)列入資本性支出的固定資產(chǎn)列入生產(chǎn)成本，將應(yīng)列入管理費(fèi)用、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)的費(fèi)用也列入生產(chǎn)成本；費(fèi)用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理，如有的企業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生了變化，但仍延用以前的分配方法；有的企業(yè)費(fèi)用分配方法前后不一致，有的企業(yè)甚至出現(xiàn)同一會計人員對同一情況采用不同的分配方法。

（六）內(nèi)部會計控制制度未及時更新。企業(yè)已有的內(nèi)部控制制度一般都是為那些重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)類型設(shè)計的，對新增業(yè)務(wù)、不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)料到的業(yè)務(wù)類型可能沒有控制能力。現(xiàn)代信息技術(shù)高速發(fā)展，對企業(yè)內(nèi)部會計控制提出了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)處在經(jīng)常變化的環(huán)境之中，經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變可能會削弱控制制度的控制力，甚至使內(nèi)部控制制度失效。

（七）人員素質(zhì)低。內(nèi)部控制制度是由人建立的，還要由人來執(zhí)行，因此，企業(yè)人員素質(zhì)是決定內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行效果的重要因素。如果企業(yè)員工心理上、技能上和行為方式上未能達(dá)到內(nèi)部控制的基本要求，對內(nèi)部控制程序或措施誤解、誤判，那么，即使內(nèi)部控制制度再完善，也很難充分發(fā)揮作用，因為內(nèi)部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯誤、判斷失誤等情況發(fā)生。同理，內(nèi)部控制制度作為企業(yè)管理的組成部分，理所當(dāng)然地要按照管理人員的意圖運(yùn)行，不能防止企業(yè)內(nèi)部管理人員的濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊行為。

二、提高內(nèi)控會計制度有效性的對策提高內(nèi)部會計控制的有效性，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，是預(yù)防舞弊及其他不當(dāng)行為的需要，也是適應(yīng)全球化經(jīng)濟(jì)競爭的需要。為提高內(nèi)控會計制度有效性，企業(yè)應(yīng)采取如下措施：

（一）加強(qiáng)內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時，不能由一個部門或一個人獨立完成一項業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且，與之銜接的部門能對前面已完成工作的正確性進(jìn)行檢查。內(nèi)部牽制制度由適當(dāng)授權(quán)、不相容職責(zé)分離、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成，包括上、下級之間的相互制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如會計信息收集、歸類過程中，除了制單外，還須有復(fù)核和會計主管審批環(huán)節(jié)；現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理、互相牽制。在內(nèi)部牽制中，還應(yīng)實行崗位輪換制，根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每個崗位員工的履職時間。關(guān)鍵崗位輪

換頻率應(yīng)適當(dāng)高些，次要崗位輪換頻率可適當(dāng)?shù)托徫惠啌Q可暴露出企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，揭示出企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷和管理上的缺陷。

（二）完善內(nèi)部控制制度。企業(yè)中有制度不執(zhí)行的情況比較普遍，很多案例表明，許多問題的發(fā)生并不是因為沒有制度，而是因為沒有嚴(yán)格執(zhí)行制度。各行各業(yè)均有自己的特色，企業(yè)應(yīng)根據(jù)上級部門制定的內(nèi)部控制制度，制定適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度，否則，制度與執(zhí)行中的實際情況發(fā)生矛盾，會影響制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。建立科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部會計控制制度是會計信息真實、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)。加強(qiáng)內(nèi)部會計控制，一要抓好關(guān)鍵人，如分支結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財會部門負(fù)責(zé)人；二要把握住關(guān)鍵部位，如審批、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等；三要管好關(guān)鍵物件，如重要發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等；四要控制住關(guān)鍵崗位，如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項及憑證的核準(zhǔn)、實物保管等。

（三）提高管理層內(nèi)部控制意識。理論上，內(nèi)部控制本身也有局限性，主要是企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人內(nèi)部控制意識不強(qiáng)，或管理層相互串通、搞內(nèi)部人控制。就我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析，內(nèi)部控制沒有很好地貫徹執(zhí)行，原因往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人未帶頭執(zhí)行，破壞既定內(nèi)部控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，或只對下不對上。而且，在激烈的競爭壓力下，許多企業(yè)更注重業(yè)務(wù)發(fā)展，追求經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實現(xiàn)，沒有建立與形勢相適應(yīng)的、強(qiáng)有力的管理制度和監(jiān)督制約機(jī)制，不同程度地放松了內(nèi)部管理，未能處理好發(fā)展與管理的關(guān)系。有的企業(yè)高級管理人員認(rèn)為，內(nèi)部控制不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營成本，因此對內(nèi)部控制并不十分重視。《會計法》明確規(guī)定，企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)有執(zhí)行《會計法》的法律責(zé)任。因此，提高企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識，對企業(yè)負(fù)責(zé)人實施內(nèi)部控制承諾制顯得尤為重要。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)在企業(yè)對外出具的報告中承諾企業(yè)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性，且對可能存在的內(nèi)部控制失效和舞弊承擔(dān)法律責(zé)任。只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制的要求，推動我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展。

（四）提高人員素質(zhì)。現(xiàn)代企業(yè)競爭是資金實力、產(chǎn)品質(zhì)量和人才的競爭，但歸根結(jié)蒂還是人才。只有高素質(zhì)的人才，才能為企業(yè)創(chuàng)造出高質(zhì)量的產(chǎn)品，才能切實提高企業(yè)資金實力，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。內(nèi)部控制制度是否有效，人的專業(yè)素質(zhì)和道德品質(zhì)是關(guān)鍵。

（五）切實加強(qiáng)計算機(jī)管理。目前，計算機(jī)應(yīng)用在我國企業(yè)發(fā)展很快，但計算機(jī)方面的內(nèi)部控制卻比較薄弱，如有的企業(yè)對進(jìn)入主機(jī)房沒有嚴(yán)格的授權(quán)制度，主機(jī)房管理人員與操作員沒有嚴(yán)格分開，為計算機(jī)犯罪提供了條件。企業(yè)的計算機(jī)內(nèi)部控制制度一般很少更新，其主要原因是缺乏計算機(jī)方面的專業(yè)技術(shù)人才，領(lǐng)導(dǎo)層對計算機(jī)內(nèi)部控制不重視。

（六）加強(qiáng)內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個重要方面，其主要任務(wù)是監(jiān)督本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動是否按照企業(yè)既定的方針政策和計劃執(zhí)行，是否按國家頒布的會計準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理、會計報表是否準(zhǔn)確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有無違反國家財經(jīng)法規(guī)等。內(nèi)部審計在履行審計職能、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著重要作用。然而，由于我國企業(yè)長期輕視內(nèi)部審計的作用，不少企業(yè)內(nèi)部審計工作由會計人員兼任，使內(nèi)部審計無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，必須將內(nèi)部審計人員從會計、財務(wù)人員中分離出來，直接對董事會負(fù)責(zé)。只有這樣，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的財產(chǎn)安全，使企業(yè)朝著合理、合法的良性方向發(fā)展。