第一篇：《淺談企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制》會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)專(zhuān)科畢業(yè)論文

淺談企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)極大的提高了企業(yè)的社會(huì)生產(chǎn)力，同時(shí)也給企業(yè)帶來(lái)了無(wú)限的機(jī)會(huì)。要想在這競(jìng)爭(zhēng)激烈的社會(huì)中迅速發(fā)展，在社會(huì)上立足，除了選擇風(fēng)險(xiǎn)小、盈利強(qiáng)的投資項(xiàng)目外，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)的關(guān)鍵。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要部分，同時(shí)也是維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要基礎(chǔ)建設(shè)。如今在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的社會(huì)，加強(qiáng)內(nèi)部控制更有著重大的意義。本文在全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的前提下，分析了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及原因，進(jìn)一步對(duì)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體措施做了探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；存在的問(wèn)題；原因；措施

引言：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，其建立、健全及實(shí)施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是解決當(dāng)前會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息錯(cuò)誤和所有者權(quán)益的重要措施，也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概述

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指主要運(yùn)用會(huì)計(jì)程序、措施、方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理控制，對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的有效性和會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。具體是企業(yè)為了有效的管理會(huì)計(jì)工作而制定的各種組織、分工、程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程，為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，而對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)制定實(shí)施的一系列內(nèi)部控制方法。這種方法主要是根據(jù)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)和管理要求，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通過(guò)制定和實(shí)施一系列控制方法來(lái)實(shí)現(xiàn)控制目的的。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制想要達(dá)到的目標(biāo)，單位實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是為了達(dá)到以下三個(gè)基本目的：

1、單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。

2、堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保證單位資產(chǎn)安全完整。

3、確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與單位內(nèi)部的生產(chǎn)自動(dòng)控制、質(zhì)量控制以及單位外部財(cái)政、審計(jì)等控制相比，它具有控制單位的廣泛性、控制要素的系統(tǒng)性、控制主體的全員性、控制內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)性、控制方法的多樣性和控制制度的動(dòng)態(tài)性等六個(gè)特點(diǎn)。

1、控制單位的廣泛性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的適用范圍非常廣泛，凡是有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)行為的單位，都應(yīng)實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。它不僅包括企業(yè)、公司，也包括黨政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位以及民間非營(yíng)利組織、農(nóng)村集體組織等其他經(jīng)濟(jì)組織。

2、控制要素的系統(tǒng)性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，它既不是對(duì)單位內(nèi)部一切活動(dòng)的控制，也不是只進(jìn)行會(huì)計(jì)控制，而是以單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)控制相關(guān)的環(huán)節(jié)都要實(shí)行控制的一個(gè)系統(tǒng)。

3、控制主體的全員性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制由誰(shuí)來(lái)實(shí)施？它既不是單位外部的人員，也不僅僅是單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員，而是單位的全體人員。當(dāng)然，由于單位內(nèi)部的分工職責(zé)不同，因此每個(gè)人在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的任務(wù)也不同。單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中從事審批、經(jīng)辦、會(huì)計(jì)、保管、稽核等五類(lèi)人員承擔(dān)著內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要任務(wù)。

4、控制內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容既不是單位的政治、社會(huì)文化活動(dòng)，也不是生產(chǎn)技術(shù)活動(dòng)，而是單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這就是控制內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)性。

5、控制方法的多樣性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法是為實(shí)現(xiàn)單位控制目標(biāo)，而采取的各種具有控制功能的方法、措施和程序的總稱(chēng)。不同單位、不同時(shí)期、不同內(nèi)容，采用的控制方法也不同。而且同一控制內(nèi)容，還可采用幾種不同的方法進(jìn)行同時(shí)控制，這就是控制方法的多樣性。

6、控制制度的動(dòng)態(tài)性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是單位的一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，它是單位根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理論和國(guó)家法律法規(guī)關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求而制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它要隨著單位對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理、對(duì)外滿(mǎn)足社會(huì)需要而不斷發(fā)展變動(dòng)，而不是固定不變的，這就是控制制度的變動(dòng)性。

（四）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意義

1、能夠保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的保

管和使用進(jìn)行了明確規(guī)定，建立相應(yīng)的規(guī)章制度，并采用相應(yīng)的管理方法，可以防止和減少企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的損壞、失竊等問(wèn)題的發(fā)生。

2、能夠提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，正確反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成果。正確可靠的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者了解過(guò)去、控制目前、預(yù)測(cè)未來(lái)、做出決策的必要條件，也是投資人了解企業(yè)的重要手段，從而有效地防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)信息的正確性和可靠性。

3、能夠提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作效率。科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，能夠及時(shí)提供準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)管理信息，為經(jīng)營(yíng)管理者合理地進(jìn)行企業(yè)資源內(nèi)部調(diào)整，將各個(gè)職能部門(mén)和人員進(jìn)行分工，使企業(yè)各部門(mén)及人員明確目標(biāo)，各盡其責(zé)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及影響

（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制法規(guī)體系建設(shè)不健全

雖然內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在時(shí)間中早已存在，但是在會(huì)計(jì)法律法規(guī)建設(shè)中尚是一個(gè)新的內(nèi)容。《會(huì)計(jì)法》第二十七條要求提出“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。”內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容實(shí)質(zhì)就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容，財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》明確要求所有的單位都要建立會(huì)計(jì)控制制度，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)所有的人員均具有約束力。而有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范尚未出臺(tái)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系的建立還任重道遠(yuǎn)。

（二）企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

不少企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)和重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于現(xiàn)實(shí)的需要，簡(jiǎn)單地認(rèn)為會(huì)計(jì)制度就是內(nèi)部成本和內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)制度殘缺不全，相當(dāng)一部分企業(yè)管理者還認(rèn)為會(huì)計(jì)制度不過(guò)就是一些手冊(cè)、文件和制度，遇到具體問(wèn)題的處理，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算數(shù)，有時(shí)候甚至為了謀取個(gè)人利益或企業(yè)集體利益而不擇手段，弄虛作假，篡改賬目，無(wú)視會(huì)計(jì)法律法規(guī)的存在，使會(huì)計(jì)制度失去了剛性和嚴(yán)肅性。

（三）會(huì)計(jì)控制制度缺乏合理性

目前，雖然有些企業(yè)也建立了相關(guān)的會(huì)計(jì)制度制度，但是從總體來(lái)看，仍然缺乏科學(xué)性與連貫性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制難以發(fā)揮其應(yīng)有的功效。有的企業(yè)會(huì)計(jì)組織不夠健全，職責(zé)劃分不夠準(zhǔn)確；有的企業(yè)缺少自我防范和約束機(jī)制，忽視了事前控制；有的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)往來(lái)中疏于管理，造成資產(chǎn)不清、債權(quán)債務(wù)不實(shí)；有的企

業(yè)會(huì)計(jì)制度的范圍不夠全面，從而影響了會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行效果；沒(méi)有成文的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)。如在鄭百文被拒絕發(fā)表意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師明確指出該公司缺乏可信任的最基本的內(nèi)部控制制度。

（四）會(huì)計(jì)控制監(jiān)督缺乏力度

有相當(dāng)一部分企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)制度，已經(jīng)建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持。同時(shí)，也有少數(shù)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不適應(yīng)工作的需要，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力；有的單位負(fù)責(zé)人私自對(duì)外投資，收益不入賬，中飽私囊；單位內(nèi)部各職能部門(mén)都開(kāi)設(shè)銀行賬號(hào)和設(shè)有“小金庫(kù)”資金管理嚴(yán)重失控；有的企業(yè)甚至發(fā)生負(fù)責(zé)人攜巨額公款外逃的事件等。

三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問(wèn)題的原因

（一）成本效益原因

一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)在很大的程度上受到該系統(tǒng)的運(yùn)行成本的限制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是依據(jù)一定的程序進(jìn)行的，而這些控制程序的施行需要付出一定的成本。如設(shè)計(jì)控制環(huán)節(jié)、設(shè)置崗位、分配人員、保證各控制環(huán)節(jié)的運(yùn)行都會(huì)發(fā)生制度成本。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，如果控制的環(huán)節(jié)過(guò)多，設(shè)置的崗位也必然會(huì)增加。這就需要更多的人員，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的監(jiān)督也需要增強(qiáng)，這樣內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行的成本增加。但是，如果控制過(guò)于簡(jiǎn)單又會(huì)收不到應(yīng)有的效果，經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中出現(xiàn)漏洞、發(fā)生舞弊行為的可能性就會(huì)增加，有可能給企業(yè)帶來(lái)較大的損失，所以，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立與實(shí)施，應(yīng)視企業(yè)的具體情況而定，必須考慮控制成本因素，不能為了追求控制的嚴(yán)密性而不顧控制成本。

（二）執(zhí)行人員串通舞弊和管理越權(quán)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度規(guī)定了不相容職務(wù)下崗相互分離的控制要求，使舞弊的可能性得到了有效的控制。但如果業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管等不相容職務(wù)的有關(guān)人員串通起來(lái)，合伙舞弊，則內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也就失去了作用。

（三）企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的原因

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度一般都是為那些重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)計(jì)的，因此可能會(huì)對(duì)不常發(fā)生的預(yù)料不到的業(yè)務(wù)失去控制能力。企業(yè)處在不斷變化的環(huán)境之中，為了生存和發(fā)展，企業(yè)必須經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營(yíng)方針的策略，這會(huì)導(dǎo)致原有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施不適應(yīng)新形式的需要。

四、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

（一）必須遵循一定的原則

單位制定和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，應(yīng)遵循六項(xiàng)基本原則。

1、合法性原則。即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家法律法規(guī)，主要是要符合《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的規(guī)定。同時(shí)，也要符合本單位實(shí)際情況。

2、有效性原則。即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人，特別是單位負(fù)責(zé)人不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。

3、全面性原則。即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。

4、不相容職務(wù)相互分離原則。即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持審批、經(jīng)辦、會(huì)計(jì)、保管、稽核等不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約，相互監(jiān)督。

5、成本效益原則。即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效益。

6、適時(shí)性原則。即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)的調(diào)整和管理水平的提高，不斷修訂和完善。

（二）建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，完善會(huì)計(jì)崗位

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，必須經(jīng)過(guò)上級(jí)主管部門(mén)及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的嚴(yán)格審查，有熟悉會(huì)計(jì)法規(guī)、掌握財(cái)務(wù)管理基本知識(shí)、認(rèn)真負(fù)責(zé)的領(lǐng)導(dǎo)；要有合格會(huì)計(jì)人員，制定嚴(yán)格的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，要有明確的核算內(nèi)容和業(yè)務(wù)范圍，嚴(yán)格的監(jiān)控措施和手段，并建立科學(xué)的會(huì)計(jì)報(bào)表制度和請(qǐng)示匯報(bào)制度。

（三）明確會(huì)計(jì)責(zé)任，加強(qiáng)管理制度

明確企業(yè)負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的關(guān)鍵。作為企業(yè)的負(fù)責(zé)人，他應(yīng)該對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。這充分體現(xiàn)了責(zé)任人的會(huì)計(jì)主體地位，從而為會(huì)計(jì)工作者行使其會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。

（四）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施。內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)是對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)定的落實(shí)和執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問(wèn)題，反饋給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，以及時(shí)改進(jìn)工作，完善制度。企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)充分考慮到內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制制度貫穿、融匯于會(huì)計(jì)制度與其他企業(yè)管理制度的各個(gè)方面。企業(yè)只要存在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，就需要有相應(yīng)的控制制度給予制約。

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第二篇：《淺談企業(yè)成本控制》會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)專(zhuān)科畢業(yè)論文

淺談企業(yè)成本控制

【摘要】:成本問(wèn)題是當(dāng)今中國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理面臨的最大的挑戰(zhàn).匯率上升,人工成本上升,原材料價(jià)格急劇波動(dòng),成本中國(guó)企業(yè)成本優(yōu)勢(shì)的直接原因.而全球金融危機(jī)對(duì)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的巨大唱響,使得企業(yè)外部的經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)一步惡化.有效的成本控制是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中成功與否的重要因素,但成本控制絕對(duì)不僅僅是單純的壓縮成本,需要建立科學(xué)合理的成本分析與控制系統(tǒng),讓企業(yè)的管理者清楚地掌握公司成本構(gòu)架,盈利情況和決策的正確方向,成為企業(yè)內(nèi)部決策的關(guān)鍵支持,從根本上改善企業(yè)成本狀況,從而真正實(shí)現(xiàn)有效的成本控制。

【關(guān)鍵詞】：成本控制；問(wèn)題；措施

一、成本控制的基本理論

（一）成本控制的含義

成本控制是指在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為中，以不斷降低成本和提高效益為目的，對(duì)影響成本的各種因素加以管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與預(yù)定目標(biāo)成本之間的差異，采取一定的措施，保證成本目標(biāo)和成本預(yù)算任務(wù)的完成。

（二）成本控制的基本條件

實(shí)施成本控制，必須合理劃分責(zé)任中心，明確規(guī)定權(quán)責(zé)范圍。首先要按照分工明確、責(zé)任易辨、成績(jī)便于考核和評(píng)價(jià)的原則，合理劃分責(zé)任中心。所謂責(zé)任中心，是指根據(jù)其管理權(quán)限承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并能反映其經(jīng)濟(jì)責(zé)任屬性情況的企業(yè)內(nèi)部單位，它是責(zé)、權(quán)、利的結(jié)合。只能確定責(zé)任中心，才能明確劃分職責(zé)，做到分工協(xié)作、職責(zé)分明。其次必須依據(jù)各個(gè)責(zé)任中心生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的具體特點(diǎn)，明確規(guī)定其權(quán)責(zé)范圍，使其能在權(quán)限范圍內(nèi)，獨(dú)立自主地履行職責(zé)。

（三）成本控制的意義

成本控制就是在成本形成過(guò)程中，根據(jù)事先制定的成本目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，按照一定的原則，采用科學(xué)的方法，進(jìn)行嚴(yán)格的計(jì)算，調(diào)節(jié)和監(jiān)督，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)與預(yù)定成本目標(biāo)之間的差異，采取糾正措施，以保證實(shí)現(xiàn)或超過(guò)規(guī)定目標(biāo)，使企業(yè)產(chǎn)品成本不斷降低的一項(xiàng)管理活動(dòng)。（1）成本控制有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的活動(dòng)。（2）成本控制有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部核算建立健全企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任（3）成本控制有利于提高現(xiàn)代企業(yè)的管理水平。

二、成本控制的原則

任何管理制度的實(shí)施，都要遵照一定的經(jīng)濟(jì)原則和管理要求，才能產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（一）全過(guò)程原則

成本控制應(yīng)貫穿于成本形成的全過(guò)程，不僅要對(duì)產(chǎn)品制造過(guò)程中發(fā)生的全部費(fèi)用進(jìn)行控制，還要對(duì)整個(gè)產(chǎn)品生命周期中，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)，銷(xiāo)售，使用過(guò)程中發(fā)生的設(shè)計(jì)研制成本、工藝成本、銷(xiāo)售成本、管理成本和維修保養(yǎng)成本進(jìn)行控制。只有這樣成本才能最大限度地降低。

（二）全員原則

成本控制涉及企業(yè)的全體員工和部門(mén)。要降低成本，就應(yīng)該充分調(diào)動(dòng)企業(yè)各部門(mén)和全體員工關(guān)心，成本和參加成本控制的積極性。

（三）全方位原則

成本控制不是單純的限制和監(jiān)督。它一方面要精打細(xì)算，節(jié)約開(kāi)支，另一方面，又要按照成本效益的原則實(shí)現(xiàn)相對(duì)的成本節(jié)約，以較少的消耗，取得更多的成果。

（四）全要素原則

成本控制不僅僅是控制構(gòu)成產(chǎn)品成本的材料、人工等項(xiàng)目，而應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)全部的費(fèi)用要素。

（五）責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則

要保證落實(shí)到責(zé)任中心的成本預(yù)算能夠恰當(dāng)?shù)貓?zhí)行，必須賦予他們與其責(zé)任大小，控制范圍一致的權(quán)利。此外，成本控制必須在定期考核評(píng)價(jià)成本實(shí)際業(yè)績(jī)的基礎(chǔ)之上，與對(duì)責(zé)任中心的獎(jiǎng)懲掛鉤。

（六）目標(biāo)管理原則

成本控制必須以目標(biāo)成本為依據(jù)。但是，目標(biāo)成本作為企業(yè)的整體目標(biāo)，不便進(jìn)行日常控制。按照目標(biāo)管理理論，應(yīng)該把企業(yè)的目標(biāo)成本層層分解，落實(shí)到各成本責(zé)任中心，分級(jí)歸口管理。這樣一來(lái)可以使責(zé)任單位明確責(zé)任范圍，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本差異，分析成本超支或節(jié)約的原因，并采取措施糾正不利因素。

（七）經(jīng)濟(jì)效益原則

加強(qiáng)成本控制就是為了降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。但是要提高經(jīng)濟(jì)效益不單是依靠降低成本的絕對(duì)數(shù)，更重要的是實(shí)現(xiàn)相對(duì)的節(jié)約，取得最佳經(jīng)濟(jì)效益，以較少的消耗，取得更多的成果。

三、成本控制中存在的問(wèn)題及形成原因

在我國(guó)，企業(yè)處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型時(shí)期，由于企業(yè)產(chǎn)權(quán)問(wèn)題等，內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)沒(méi)有真正建立起來(lái)，因?yàn)槌杀究刂撇簧贫g經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)象仍相當(dāng)嚴(yán)重亟待糾正。許多企業(yè)結(jié)合自己?jiǎn)挝坏膶?shí)際情況采取了有助于加強(qiáng)成本控制的管理方式，取得了顯著成效，但也是有部分企業(yè)的成本控制水平比較落后。

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的成本控制意識(shí)淡薄

有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視成本管理，單純追求產(chǎn)值，產(chǎn)量和收入指標(biāo)的完成。甚至有的領(lǐng)導(dǎo)人還認(rèn)為收入、成本、利潤(rùn)是財(cái)務(wù)算出來(lái)的，經(jīng)常出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)需要多少利潤(rùn)，財(cái)務(wù)就得算出多少利潤(rùn)，以達(dá)到被提升和多拿獎(jiǎng)金的目的，無(wú)成本控制意識(shí)，也無(wú)節(jié)能降耗，增收節(jié)支的自覺(jué)性。

（二）成本控制的基礎(chǔ)工作較差

許多企業(yè)沒(méi)有建立健全的成本控制制度，也沒(méi)有實(shí)施有效的成本控制。

（三）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較差，不能實(shí)施有效的成本控制與監(jiān)督

有的企業(yè)的財(cái)務(wù)人員沒(méi)有相應(yīng)的學(xué)歷和專(zhuān)業(yè)職稱(chēng)，實(shí)際業(yè)務(wù)水平較差，對(duì)有的成本不會(huì)核算或者核算錯(cuò)誤，甚至什么是融資租賃業(yè)務(wù)，作業(yè)成本分析等都不清楚，根本不能正確核算，更談不上成本管理。

（四）會(huì)計(jì)信息和成本控制信息的嚴(yán)重失真

會(huì)計(jì)信息和成本控制信息的嚴(yán)重失真難以實(shí)現(xiàn)及時(shí)有效的成本控制，原因有：（1）有的領(lǐng)導(dǎo)為了表現(xiàn)自己的業(yè)績(jī)，要求財(cái)務(wù)人員作假賬，虛報(bào)利潤(rùn)，隱瞞虧損，以達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)狀況的目的，有的領(lǐng)導(dǎo)思想不正，受利益驅(qū)使，加之法制觀念淡薄，最終走向犯罪。（2）會(huì)計(jì)法規(guī)、制度不健全，會(huì)計(jì)工作秩序不規(guī)范，《會(huì)計(jì)法》沒(méi)有較好地貫徹落實(shí)，會(huì)計(jì)制度的制定滯后，不能滿(mǎn)足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)核算的需要。（3）由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)問(wèn)題，主觀上造成會(huì)計(jì)失真，有的會(huì)計(jì)人員為了自己的私利，知法犯法，與領(lǐng)導(dǎo)共同作弊，人為造成會(huì)計(jì)信息的失真，而失真的會(huì)計(jì)信息掩蓋了大量未暴露的違法違紀(jì)腐敗行為，嚴(yán)重是影響了成本控制和決策。

（五）成本控制觀念落后

傳統(tǒng)的成本控制觀念以是否節(jié)約為標(biāo)準(zhǔn)，節(jié)省費(fèi)用開(kāi)支。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，這種以“成本節(jié)省”為主導(dǎo)的成本控制，一方面會(huì)挫傷企業(yè)為未來(lái)績(jī)效而支出某些短期看來(lái)是高昂的費(fèi)用的積極性，從而影響企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)品的更新?lián)Q代;另一方面還會(huì)因顧及局部要求而損害企業(yè)的整體目標(biāo)。

四、加強(qiáng)企業(yè)成本控制的措施

（一）加強(qiáng)企業(yè)全員的成本意識(shí)

在企業(yè)進(jìn)行成本控制時(shí)，員工的作用不可忽視，要培養(yǎng)員工養(yǎng)成節(jié)約的習(xí)慣，要有控制愿望和成本意識(shí)，正確理解和使用成本信息，所以改進(jìn)工作，降低成本，雖然嚴(yán)格的成本控制并不是一件令人愉快的事情，但控制總是必需的。在實(shí)施成本控制調(diào)動(dòng)全體員工積極性。要有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施來(lái)提高員工的參與的積極性主動(dòng)性，讓成本意識(shí)深入人心。

（二）建立合理有效的成本控制制度

建立合理有效的成本控制制度是進(jìn)行成本控制的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略措施，在任何企業(yè)中，成本控制制度下不可能是孤立存在的，它是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分，合理的成本控制制度，必須適應(yīng)自己的企業(yè)的具體情況，而且要有一整套健全的行政管理制度和它密切配合。對(duì)于會(huì)計(jì)信息和成本控制信息的失真要建立嚴(yán)密的管理制度，要有明確嚴(yán)格的獎(jiǎng)罰制度，這樣會(huì)減少企業(yè)對(duì)成本控制和決策的影響。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部成本分析與考核

通過(guò)成本分析可以從形成成本的各個(gè)要素中揭示出節(jié)約和超支的項(xiàng)目，分析出超支和節(jié)約的原因，找出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，總結(jié)經(jīng)濟(jì)教訓(xùn)，改善管理工作，可以通過(guò)評(píng)價(jià)和考核企業(yè)成本計(jì)劃的完成情況及企業(yè)的現(xiàn)在成本水平同歷史最好水平的差距，揭示出影響成本計(jì)劃完成的因素，尋求進(jìn)一步降低成本的途徑和方法。通過(guò)成本分析進(jìn)一步認(rèn)識(shí)和了解過(guò)去企業(yè)成本變動(dòng)的規(guī)律，為下一步的成本預(yù)測(cè)和成本決策提供重要的信息資料，對(duì)企業(yè)未來(lái)的成本管理工作進(jìn)行展望和指導(dǎo)，提高企業(yè)成本管理水平。企業(yè)進(jìn)行成本分析后還要成本加強(qiáng)考核。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)規(guī)模越來(lái)越大，為了提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和競(jìng)爭(zhēng)力，分權(quán)管理已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的基本模式。在分權(quán)管理模式下，成本考核要求責(zé)任者對(duì)所控制的成本負(fù)責(zé)任，同時(shí)與獎(jiǎng)懲制度相結(jié)合，即企業(yè)應(yīng)該實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)已實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，把加強(qiáng)成本管理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制有機(jī)結(jié)合起來(lái)，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行成本考核時(shí)，便可改變以往以產(chǎn)品成本為考核中心的做法，代之以企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)濟(jì)單位的責(zé)任成本為中心的考核體系。加強(qiáng)企業(yè)成本分析與考核對(duì)企業(yè)成本控制管理提供了更為直接的依據(jù)。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部管理降低企業(yè)成本

必須樹(shù)立“以人為本”的經(jīng)營(yíng)管理理念，加強(qiáng)職工隊(duì)伍素質(zhì)培訓(xùn)，提高勞動(dòng)

生產(chǎn)率。（1）尊重知識(shí)，重視人才，指導(dǎo)干部職工不斷學(xué)習(xí)和就用新技術(shù)、新工藝，造成一批能打硬仗的科技人才隊(duì)伍，為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展奠定人力資源基礎(chǔ)；

（2）全面推行人事、用工、分配等各項(xiàng)制度改革，大力增強(qiáng)職工的效率與效益意識(shí)，努力形成效率與效益的最大化；（3）積極開(kāi)展安全競(jìng)賽、勞動(dòng)技能評(píng)比等活動(dòng)，極大地增強(qiáng)勞動(dòng)者的安全意識(shí)和勞動(dòng)積極性，提高勞動(dòng)率，在一定程度上拉動(dòng)企業(yè)成本的下降。

參考文獻(xiàn)

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第三篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制淺析畢業(yè)論文

行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制淺析

摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要通過(guò)財(cái)務(wù)核算和利用會(huì)計(jì)信息對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行指導(dǎo)。內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位的控制核心，只有建立切合行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。文章通過(guò)分析研究，提出了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施和對(duì)策，以期通過(guò)執(zhí)行嚴(yán)格的財(cái)經(jīng)紀(jì)律，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度；會(huì)計(jì)控制

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是單位為保護(hù)資產(chǎn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可信性，提高經(jīng)營(yíng)效益，貫徹執(zhí)行所制定的各項(xiàng)管理政策，促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)健康成長(zhǎng)而在單位內(nèi)部所采取的組織規(guī)則和一系列調(diào)節(jié)方法與措施。長(zhǎng)期以來(lái)，由于行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算較企業(yè)來(lái)說(shuō)相對(duì)簡(jiǎn)單，涉及環(huán)節(jié)較少，內(nèi)控度認(rèn)識(shí)不到位、執(zhí)行力度不夠，從而在某種程度上出現(xiàn)了財(cái)務(wù)收支無(wú)法控制、會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題。如何通過(guò)建立符合行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)行政事業(yè)單位管理的促進(jìn)作用，達(dá)到防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高管理水平、嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律的目的有其重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有待完善

2001年6月財(cái)政部頒發(fā)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》，2003年2月財(cái)政部頒布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷(xiāo)售與收款》。上述關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范適用范圍包括行政事業(yè)單位在內(nèi)，但主要在企業(yè)單位實(shí)行，卻沒(méi)有關(guān)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制度詳細(xì)解釋?zhuān)姓聵I(yè)單位控制的理論研究也比較少。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

1．內(nèi)控意識(shí)不足，內(nèi)控制度弱化。有的單位認(rèn)為建立控制制度需要耗費(fèi)人力、物力，而這種人力、物力的耗費(fèi)所能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益又難于確定，因此對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏積極性、主動(dòng)性。

2．會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱。目前，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，很少組織進(jìn)行專(zhuān)業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，很大一部分人是“半路出家”，沒(méi)有經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)。有的單位會(huì)計(jì)人員是一崗多職，崗位之間沒(méi)有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。

3．監(jiān)督考核機(jī)制不到位。目前，內(nèi)審機(jī)構(gòu)大多與會(huì)計(jì)部門(mén)平行，依附于執(zhí)行機(jī)構(gòu)，權(quán)威性和獨(dú)立性不夠；在審計(jì)內(nèi)容上對(duì)單位內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率評(píng)價(jià)涉及不多，無(wú)法起到監(jiān)督資金的使用和管理情況。同時(shí)，行政事業(yè)單位忽視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與考核掛鉤的監(jiān)督機(jī)制，形成了重考核，輕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)象。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制分析

內(nèi)部控制機(jī)制的主體是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，有了合理的結(jié)構(gòu)就能有比較理想的機(jī)制。其內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括：控制項(xiàng)目及環(huán)境、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制流程。其中控制項(xiàng)目指內(nèi)控制度的基本單位。控制環(huán)境是指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素。主要有以下兩個(gè)方面：第一，控制環(huán)境不能無(wú)限擴(kuò)大，應(yīng)該控制在單位可控范圍之內(nèi)，否則內(nèi)控制度就很難操作。第二，行政事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境受其上級(jí)部門(mén)影響比較大。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)指會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動(dòng)方法程序。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)有很強(qiáng)的內(nèi)控作用，但有一定的局限性，主要表現(xiàn)在事前控制作用差，所以不能簡(jiǎn)單的由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度替代內(nèi)控制度。控制流程指管理者單位制定的方針政策、程序，用以保證達(dá)到內(nèi)控目的，行政事業(yè)單位內(nèi)控流程通常較少考慮成本效率制約而把嚴(yán)密性、政策性放在首位。以上三者相輔相成構(gòu)成了內(nèi)控結(jié)構(gòu)，為合理建立內(nèi)控機(jī)制奠定了基礎(chǔ)。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施和對(duì)策

內(nèi)部控制包括會(huì)計(jì)控制、管理控制、業(yè)務(wù)控制和法規(guī)執(zhí)行控制。會(huì)計(jì)控制作為首要控制方式具有很強(qiáng)的控制力度。為加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，采取多層次、多方位的會(huì)計(jì)控制方法，來(lái)達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)。

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

會(huì)計(jì)的基本職能是反映和監(jiān)督，監(jiān)督和控制在本質(zhì)上是一致的，而會(huì)計(jì)系統(tǒng)采取了一系列特定程序，從而成為強(qiáng)有力的內(nèi)控手段。

l．會(huì)計(jì)崗位職責(zé)明確、相互牽制。無(wú)論會(huì)計(jì)崗位如何設(shè)置，都應(yīng)當(dāng)符合以下要求：一是會(huì)計(jì)崗位設(shè)置應(yīng)當(dāng)與單位內(nèi)部管理和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)；二是各會(huì)計(jì)崗位都必須有明確的職責(zé)并能夠進(jìn)行考核；三是各會(huì)計(jì)崗位之間分工明確，業(yè)務(wù)往來(lái)應(yīng)當(dāng)有記錄，以分清責(zé)任；四是實(shí)行職務(wù)分離，即一個(gè)人不能同時(shí)兼管可以隱匿自己所犯錯(cuò)誤和不軌行為的職務(wù)，如出納人員不得兼管稽核，會(huì)計(jì)檔案，保管和收入，支出費(fèi)用，債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作；五是對(duì)各個(gè)崗位進(jìn)行定期考核。堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不相容機(jī)構(gòu)和崗位之間全責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督。

2．會(huì)計(jì)核算按程序辦理。包括兩方面內(nèi)容：一是會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)流程控制，主要是會(huì)計(jì)核算的程序、方法等應(yīng)當(dāng)符合會(huì)計(jì)法規(guī)政策的要求。二是會(huì)計(jì)核算具體業(yè)務(wù)的控制，是指在辦理具體會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)貫徹有關(guān)內(nèi)部控制的要求，以保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的控制，由于核算業(yè)務(wù)不同而各異，如對(duì)現(xiàn)金的核算，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)職務(wù)分離，相互核算，權(quán)限控制的要求，現(xiàn)金收支人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)與會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核對(duì)并定期盤(pán)點(diǎn)。

3．嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)收支。財(cái)務(wù)收支控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中非常重要的環(huán)節(jié)。而對(duì)財(cái)務(wù)收支權(quán)限的控制應(yīng)當(dāng)是收支的重要控制點(diǎn)，其基本要求是：一是授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制是指單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制。包括：（1）應(yīng)規(guī)定每一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越權(quán)審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生；（2）授權(quán)批準(zhǔn)的范圍；（3）授權(quán)批準(zhǔn)的層次；（4）授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任。二是權(quán)限統(tǒng)一。財(cái)務(wù)收支權(quán)限的授權(quán)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)負(fù)責(zé)，不能將單一的財(cái)務(wù)收支審批權(quán)經(jīng)辦權(quán)同時(shí)授權(quán)多個(gè)人，否則，失去控制的有效性。三是職權(quán)分離。是指財(cái)務(wù)收支的審批人與經(jīng)辦人必須職務(wù)分離。

4．國(guó)有資產(chǎn)保值增值控制。對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的有效控制應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要組成部分，要求做到以下幾點(diǎn)：一是由專(zhuān)人保管。即單位和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)專(zhuān)人保管，限制無(wú)關(guān)人員接近財(cái)產(chǎn)。二是職務(wù)分離。即財(cái)產(chǎn)的保管人員，使用審批權(quán)限應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)授權(quán)嚴(yán)格執(zhí)行，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。三是定期清查。即財(cái)產(chǎn)保管人員定期進(jìn)行賬物清點(diǎn)，保證賬物相符，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。

（二）授權(quán)批準(zhǔn)與集體決策制度相結(jié)合

通常情況下，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均可以劃分為五個(gè)步驟，即授權(quán)、主辦、批準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。每一步驟應(yīng)由一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的人員或部門(mén)來(lái)完成，任何人員或部門(mén)都不能在未經(jīng)其他人員或部門(mén)核算、復(fù)核或記錄的情況下進(jìn)行一項(xiàng)業(yè)務(wù)。單位各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職責(zé)，經(jīng)辦人也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。同時(shí)，授權(quán)批準(zhǔn)要與集體決策相結(jié)合。單位重要事項(xiàng)決策是上級(jí)或法律賦予單位領(lǐng)導(dǎo)人的權(quán)利，即單位領(lǐng)導(dǎo)人的職務(wù)行為。內(nèi)控制度要求，每一種權(quán)利都要接受縱向制約（即單位內(nèi)部上下級(jí)之間），同時(shí)也要受到橫向制約（即單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員之間）。在實(shí)際操作中，不一定每件事都必須集體決策，可以按照重要性原則規(guī)定審批金額起點(diǎn)，對(duì)于起點(diǎn)以下的經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)實(shí)行授權(quán)審批，起點(diǎn)以上的經(jīng)濟(jì)決策實(shí)行集體決策。

（三）預(yù)算制度

行政事業(yè)單位資金為財(cái)政資金，也就是說(shuō)，行政事業(yè)單位收支的依據(jù)是經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的預(yù)算，預(yù)算規(guī)定了單位支出方向和支出規(guī)模水平，所以預(yù)算是內(nèi)部控制不可缺少的手段。部門(mén)預(yù)算必須形成一套嚴(yán)格的程序和系統(tǒng)。主要表現(xiàn)在預(yù)算編制、上報(bào)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、分析、考核等各個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣。為提高預(yù)算管理水平，一要把單位預(yù)算和內(nèi)設(shè)部門(mén)預(yù)算合二為一；二是完善部門(mén)預(yù)算的調(diào)整制度，從調(diào)整時(shí)間、方法、程序等作相應(yīng)的規(guī)定；三是推行部門(mén)預(yù)算和所屬各級(jí)預(yù)算，對(duì)單位所屬各級(jí)非獨(dú)立核算的事業(yè)單位要求編制預(yù)算，克服預(yù)算內(nèi)容不實(shí)、預(yù)算約束不強(qiáng)和預(yù)算執(zhí)行不了的情況；四是建立預(yù)算的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)制度，完善預(yù)算控制制度，確保資金的正確使用，提高資金的使用效益。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和考核

行政事業(yè)單位要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層次，強(qiáng)化其權(quán)威性和獨(dú)立性。對(duì)內(nèi)部單位定期進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)，并對(duì)單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度作出評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，做到財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算合規(guī)。內(nèi)部審計(jì)人員要提高政治素質(zhì)、審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計(jì)法規(guī)素質(zhì)，不斷增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。加強(qiáng)跟蹤落實(shí)審計(jì)決定、審計(jì)意見(jiàn)，真正做到通過(guò)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高單位各項(xiàng)管理水平。

為了保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能有效地發(fā)揮作用，必須定期對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是否得以有效遵循，執(zhí)行中還存在什么問(wèn)題，原因如何并采取措施加以糾正。同時(shí)對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的，給予精神或者物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能是最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的，使制度真正落到實(shí)處。

綜上所述，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度需要利用機(jī)制、系統(tǒng)的觀點(diǎn)來(lái)對(duì)其進(jìn)行探討、研究和實(shí)踐。如何設(shè)計(jì)出一套符合行政事業(yè)單位實(shí)際，科學(xué)、有效的會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)行政事業(yè)單位的管理發(fā)展是非常重要的。參考文獻(xiàn)

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第四篇：《淺談中小型企業(yè)內(nèi)部控制》會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)專(zhuān)科畢業(yè)論文

淺談中小型企業(yè)內(nèi)部控制

摘要:中小型企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，做好中小企業(yè)的內(nèi)部管理可以有效的提高中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效益。從當(dāng)前實(shí)際看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題非常突出，進(jìn)而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。因此，我國(guó)中小企業(yè)迫切需要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控制度，通過(guò)企業(yè)內(nèi)控制度的糾正，優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)。本文通過(guò)分析當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部管理中普遍存在的問(wèn)題和原因，提出相應(yīng)的對(duì)策及建議，以?xún)?yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制制度促進(jìn)中小企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展。

關(guān)鍵字：中小企業(yè)，內(nèi)部控制，現(xiàn)狀，問(wèn)題，對(duì)策

前言

內(nèi)部控制是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整,保證會(huì)計(jì)信息的正確可靠，確保其經(jīng)營(yíng)方針的貫徹實(shí)施和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、控制和約束的一系列措施的總稱(chēng)。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，中小企業(yè)已成為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速發(fā)展的中堅(jiān)力量。但同時(shí)我們看到，中小企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中很難做大做強(qiáng)。其主要原因是由于企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有完善的控制體系和監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)離開(kāi)了內(nèi)部控制，就會(huì)導(dǎo)致分工混亂、職責(zé)不清、管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、遇事無(wú)章可循等一系列問(wèn)題。因此，有必要加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，提高企業(yè)管理水平和整體實(shí)力，最終達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的目的。

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵及基本要素

（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵

企業(yè)內(nèi)部控制理論的整體發(fā)展經(jīng)過(guò)了一個(gè)很長(zhǎng)的時(shí)間。內(nèi)部控制是指以提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率、更好的遵循法律法規(guī)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展等而在企業(yè)內(nèi)部建立的各部門(mén)之間、部門(mén)內(nèi)部各工作人員之間、管理層之間的權(quán)責(zé)明確、相互制衡、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理體系，內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，在企業(yè)管理機(jī)制中具有舉足輕重的作用。

（二）內(nèi)部控制的基本要素

1、內(nèi)部環(huán)境

環(huán)境要素是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心。它主要包括操守及價(jià)值觀、執(zhí)行能力、董事會(huì)、管理哲學(xué)及經(jīng)營(yíng)型態(tài)、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分派體系、人力資源政策及實(shí)行等。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

可以有效的識(shí)別、分析評(píng)價(jià)和管理等風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，使企業(yè)在發(fā)展中能夠?qū)赡艹霈F(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)加以處理，有助于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

3、控制措施

是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，是內(nèi)部控制政策和程序貫徹執(zhí)行的過(guò)程和載體。主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制等。

4、信息與溝通

是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過(guò)程，它為企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)搭建了有效的信息溝通平臺(tái)，是內(nèi)控實(shí)施的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等。

5、監(jiān)督檢查

是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書(shū)面報(bào)告并作出相應(yīng)處理的過(guò)程，是保證整個(gè)內(nèi)部控制過(guò)程順利進(jìn)行和不斷修正的重要保證。

二、中小企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重要性

做任何事情都要有章可循，做企業(yè)也一樣，尤其是中小企業(yè)，如果沒(méi)有一套完善的內(nèi)部控制制度，企業(yè)將不會(huì)做強(qiáng)做久。在社會(huì)化的大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制是適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要而產(chǎn)生的，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，是企業(yè)生命力的重要保證。由于內(nèi)部控制薄弱，企業(yè)會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重，財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真，企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。所以，內(nèi)部控制制度的制定、執(zhí)行的科學(xué)與否，直接關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，它對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效率、企業(yè)形象的維護(hù)等都具有十分重要的意義。近年來(lái)，我國(guó)中小型企業(yè)在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、就業(yè)等方面的作用和地位日益突出。但隨著經(jīng)濟(jì)的日益全球化，導(dǎo)致各企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，中小型企業(yè)的生存與發(fā)展就顯得尤為艱難。當(dāng)內(nèi)部控制成為企業(yè)賴(lài)以生存和發(fā)展的有效工具，中小型企業(yè)要在這種復(fù)雜的國(guó)際環(huán)境中進(jìn)一步提升管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力，就必須在認(rèn)清目前緊張形勢(shì)的狀況下，采取積極的措施來(lái)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。為此，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度越來(lái)越受到各國(guó)政府部門(mén)、理論界和實(shí)務(wù)界的重視。其重要性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的重要內(nèi)容。

2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制管理的中心。

3、實(shí)施內(nèi)部控制是提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的重要內(nèi)容。

4、建立內(nèi)部控制制度，能夠促進(jìn)企業(yè)的整體管理。因此，我國(guó)中小型企業(yè)必須充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)

部控制各個(gè)方面的重要意義，這樣才能在實(shí)際工作中全方位的做好加強(qiáng)內(nèi)部控制工作。

三、完善內(nèi)部控制在中小企業(yè)中的目的與作用

（一）中小企業(yè)完善內(nèi)部控制的目的內(nèi)部控制是由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。其目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。它貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，只要企業(yè)有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生，就需建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度來(lái)約束與規(guī)范企業(yè)行為。企業(yè)通過(guò)建立健全的內(nèi)部控制制度可以有效的對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)行為進(jìn)行有效約束，從而降低企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)內(nèi)部控制，企業(yè)可以對(duì)不法行為以及其他不利于企業(yè)發(fā)展的不正當(dāng)?shù)男袨榧皶r(shí)的進(jìn)行掌握和修正，從而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行，有效地提高效率、降低成本，增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能夠不斷的發(fā)展壯大。

（二）中小企業(yè)完善內(nèi)部控制的作用

1、中小型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為得到了制約與規(guī)范

在國(guó)外，隨著美國(guó)著名的安然、世通公司、默克制藥等一大批國(guó)際大公司因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)丑聞，導(dǎo)致企業(yè)的誠(chéng)信受到普遍質(zhì)疑。上市公司的內(nèi)部控制失效，導(dǎo)致權(quán)力集中且缺乏制衡，是一系列造假案接連發(fā)生的主要因素。內(nèi)部控制是企業(yè)為了保護(hù)自身資產(chǎn)安全完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保法律法規(guī)及單位的經(jīng)營(yíng)管理方針政策的貫徹實(shí)施，避免各種風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、控制措施和控制程序。隨著經(jīng)濟(jì)全球化，規(guī)范企業(yè)秩序，需要從完善企業(yè)規(guī)則入手，構(gòu)建了企業(yè)秩序的基礎(chǔ)，我們便可以建立健全的內(nèi)部控制制度，對(duì)企業(yè)里的所有環(huán)節(jié)、所有部門(mén)進(jìn)行有效的監(jiān)督、控制，出現(xiàn)問(wèn)題做到有“法”可依、有“法”必依。

2、中小型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)得到防范

近段時(shí)間以來(lái)，國(guó)際金融形勢(shì)日趨嚴(yán)峻，雖然我國(guó)經(jīng)濟(jì)總體保持平穩(wěn)運(yùn)行，但通脹壓力居高不下，復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和宏觀政策調(diào)整給中小型企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了較大挑戰(zhàn)，要想把企業(yè)、公司做大做強(qiáng)，就要預(yù)防、控制各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部控制作為企業(yè)管理中的重要環(huán)節(jié)，是防范保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段。完善公司內(nèi)部控制制度，能夠合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門(mén)及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得以有序、高效地進(jìn)行，同時(shí)積極接受監(jiān)管部門(mén)的指導(dǎo)和檢查。將公司的各種風(fēng)險(xiǎn)都扼殺在萌芽之中，有力的促進(jìn)了企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展，這也是現(xiàn)代中小型企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的一種最佳方法。

3、提高了中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的正確性和可靠性，有利于企業(yè)的科學(xué)管

理

會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象由來(lái)已久，主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假、錯(cuò)誤、紕漏或不完整。會(huì)計(jì)資料關(guān)系著整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)命脈，建立科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、真實(shí)的基礎(chǔ)。健全了內(nèi)部控制制度，在管理過(guò)程中，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的科學(xué)采集記錄，然后進(jìn)行合理的分類(lèi)匯總，這樣就可以客觀反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)情況。進(jìn)而企業(yè)管理者通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料的分析，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而做出客觀、正確的決策。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于企業(yè)合理配置資源，提高經(jīng)營(yíng)成果，促進(jìn)企業(yè)管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

4、經(jīng)濟(jì)效益得到提高，公司實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展

建立健全有效的內(nèi)部控制，我們可以充分利用計(jì)劃財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)管理、客戶(hù)服務(wù)等各部門(mén)的規(guī)章制度及規(guī)劃，把公司業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、售后服務(wù)等部門(mén)及其工作結(jié)合在一起，從而是各部門(mén)密切配合，充分發(fā)揮公司的作用，以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

四、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與問(wèn)題

（一）中小企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀

1、控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

作為內(nèi)部控制的要素之一，內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。它決定著其他要素能否發(fā)揮和怎樣發(fā)揮作用，也影響著控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。我國(guó)中小企業(yè)相當(dāng)一部分來(lái)源于早期的個(gè)體、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)，這類(lèi)企業(yè)的投資者往往就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)中董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)作用有限，企業(yè)內(nèi)部缺乏互相監(jiān)督、互相制約的經(jīng)營(yíng)體制，缺乏分工制衡、科學(xué)有效的治理結(jié)構(gòu)。在經(jīng)營(yíng)層面上，企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)分工混亂、職責(zé)不清。企業(yè)管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，遇事無(wú)章可循或有章不循的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。在“內(nèi)部人控制”的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為沒(méi)有內(nèi)部制度更對(duì)自己有利，更便于他們渾水摸魚(yú)。

2、企業(yè)內(nèi)控部門(mén)責(zé)權(quán)不對(duì)稱(chēng)，內(nèi)部控制和監(jiān)督不利

中小型企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模相對(duì)較小, 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)單一, 人員配置和機(jī)構(gòu)設(shè)置上不可能像大型企業(yè)那樣專(zhuān)業(yè)對(duì)口、各司其職, 往往是一人身兼兩職甚至數(shù)職，導(dǎo)致機(jī)構(gòu)職能模糊, 從而造成崗位設(shè)置缺乏牽制性, 各項(xiàng)制度缺乏應(yīng)有的張力, 使得制度不規(guī)范, 執(zhí)行不到位。

3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制欠缺

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)不同時(shí)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在制定自己的生產(chǎn)、采購(gòu)、銷(xiāo)售和籌資計(jì)劃時(shí)，以科學(xué)發(fā)展觀為導(dǎo)向，建立風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)、分析與管理的機(jī)制。中小企業(yè)一般沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毜娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員，常會(huì)由于缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，導(dǎo)致不能有效地識(shí)別和分析自己已經(jīng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，造成決策失誤。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1、管理層內(nèi)控意識(shí)淡薄，認(rèn)識(shí)不清，管理人員素質(zhì)欠缺

我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展歷史較短，其具備規(guī)模小、經(jīng)營(yíng)靈活、效率高、業(yè)務(wù)單一的優(yōu)點(diǎn)，但同時(shí)又存在只重視生產(chǎn)、輕視了經(jīng)營(yíng)管理的思想誤區(qū)。有的認(rèn)為，憑個(gè)人觀察、經(jīng)驗(yàn)控制來(lái)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)成果就足夠了，不必依靠現(xiàn)代管理方法監(jiān)督經(jīng)營(yíng)全過(guò)程。有的則對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，認(rèn)為創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益才是企業(yè)的重中之重，為了降低管理成本，不設(shè)內(nèi)控機(jī)構(gòu)，更談不上建立長(zhǎng)期有效的內(nèi)控體系;有的認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制就是指有關(guān)企業(yè)成本、資金控制和資產(chǎn)安全等方面的會(huì)計(jì)控制，這種狹義的企業(yè)管理理念與企業(yè)價(jià)值觀導(dǎo)致了內(nèi)部控制制度的執(zhí)行只局限于企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)內(nèi)部。而這些情況的存在，都阻礙了中小企業(yè)有效的防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2、內(nèi)部控制制度不完善，不健全

目前，雖有部分中小企業(yè)建立了一定的內(nèi)控制度，但仍然不夠全面，沒(méi)有覆蓋企業(yè)中所有部門(mén)和人員，沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和管理流程中。尤其在財(cái)務(wù)部門(mén)，企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂，核算不實(shí)而造成的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)、印章分管制度，會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制原則”均未建立，甚至沒(méi)有財(cái)會(huì)部門(mén)，會(huì)計(jì)、出納及財(cái)務(wù)審核一切工作均由一人包辦。原始憑證的取得和填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表及進(jìn)行的一系列財(cái)務(wù)分析等也就毫無(wú)意義。甚至一些企業(yè)人為捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置“小金庫(kù)”、亂攤成本，隱瞞收入，虛報(bào)利潤(rùn)、惡意偷逃稅款，這些獨(dú)斷專(zhuān)行、濫用權(quán)力、營(yíng)私舞弊等現(xiàn)象使整個(gè)體系形同虛設(shè)。

3、缺乏有效的控制和監(jiān)督活動(dòng)

控制活動(dòng)是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式，通常以不相容職務(wù)的分離、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、營(yíng)運(yùn)分析、預(yù)算和績(jī)效考評(píng)等為手段，而內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制則是內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施的重要保證。目前大部分中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和人員規(guī)模有限，無(wú)法配備足夠人員實(shí)現(xiàn)以不相容職務(wù)分離為基礎(chǔ)的一系列控制手段，亦無(wú)法設(shè)置專(zhuān)門(mén)的部門(mén)或人員來(lái)完成內(nèi)部控制的監(jiān)督職能，造成了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)缺乏有效的控制和監(jiān)督，有的即使能在一定程度上實(shí)施，但也流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

五、中小企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)化對(duì)策

中小企業(yè)資金有限、人員有限，在這類(lèi)企業(yè)中建立和執(zhí)行內(nèi)部控制制度體系更應(yīng)該善用一切合理有效資源，針對(duì)存在的問(wèn)題有的放矢。關(guān)于這類(lèi)企業(yè)如何加強(qiáng)內(nèi)部控制，本文提出如下建議：

（一）完善內(nèi)控環(huán)境，提高管理者綜合素質(zhì)

從前面的分析可以看出，中小企業(yè)內(nèi)部控制成功與否，良好的控制環(huán)境和管理者的觀念至關(guān)重要。考慮到有限的資源，中小企業(yè)主要應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作：首先，應(yīng)著眼于企業(yè)的實(shí)際控制者，從最高層入手，提高企業(yè)治理層的管理水平，轉(zhuǎn)變管理思想，引起重視，強(qiáng)化管理責(zé)任。使他們認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)控的重

要性和必要性。這一觀念上的扭轉(zhuǎn)將會(huì)使內(nèi)部控制的最大阻力轉(zhuǎn)化為推動(dòng)內(nèi)部控制發(fā)展的助力，是優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵。其次，從經(jīng)營(yíng)管理層面入手，借助實(shí)際控制者的力量，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置與權(quán)責(zé)分配，在保證信息通暢流動(dòng)的前提下，實(shí)現(xiàn)部門(mén)之間的相互制衡。最后，要通過(guò)學(xué)習(xí)、總結(jié)等方式，使企業(yè)全體員工樹(shù)立正確的道德價(jià)值觀、法制觀，逐步形成良好的企業(yè)控制文化。

（二）建立健全的內(nèi)控制度，制度設(shè)計(jì)結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際

一方面，要為企業(yè)員工建立一個(gè)控制有效、管理完善的工作環(huán)境，建立一個(gè)行之有效的管理系統(tǒng);另一方面，要培養(yǎng)一批對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、對(duì)企業(yè)敬業(yè)忠誠(chéng)的員工，加強(qiáng)思想教育與團(tuán)隊(duì)建設(shè)。考慮企業(yè)內(nèi)部構(gòu)架和各個(gè)機(jī)構(gòu)的職責(zé)分工，采取有效措施，對(duì)關(guān)鍵崗位定期輪崗換崗，對(duì)不相容職務(wù)嚴(yán)格分離，堵塞漏洞，消除管理缺陷，防止舞弊行為，完善監(jiān)督機(jī)制，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整、安全。通過(guò)健全的內(nèi)控制度，構(gòu)建一個(gè)嚴(yán)密的內(nèi)控體系。

（三）建立內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，推進(jìn)精細(xì)化管理，權(quán)責(zé)分明

從實(shí)際出發(fā)，中小企業(yè)受經(jīng)營(yíng)規(guī)模的影響，要做到有效的控制，必須建立健全與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)。這要求企業(yè)根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)和人、財(cái)、物的實(shí)際情況及要求，靈活運(yùn)用各種控制手段，科學(xué)構(gòu)建企業(yè)組織體系，科學(xué)劃分不同的管理層次和管理范圍。要盡可能地簡(jiǎn)單、高效、協(xié)調(diào)，既不能盲目追求職能部門(mén)齊全，也不能因陋就簡(jiǎn)使得關(guān)鍵職能缺失。根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，強(qiáng)調(diào)職責(zé)權(quán)限分工的明確性和監(jiān)督的獨(dú)立性，從而保證內(nèi)控持續(xù)有效的運(yùn)行。

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第五篇：《淺談小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題 》會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)專(zhuān)科畢業(yè)論文

淺談小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題

【摘要】每個(gè)企業(yè)都有自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，小企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題愈來(lái)愈突出。很多小企業(yè)內(nèi)部控制失控了，本文基于小企業(yè)內(nèi)部控制所具有的重要作用，而闡述了實(shí)施內(nèi)部控制的意義，目前所面臨的問(wèn)題及相應(yīng)的解決措施。實(shí)施好內(nèi)部控制能夠保持其資源的安全性與完整性，能夠有效防范管理漏洞、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性可靠性。科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度可以提高內(nèi)部控制的效果，可以使小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不斷提高，穩(wěn)定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；意義；解決措施

前言

在人類(lèi)社會(huì)發(fā)展史中，早就存在著內(nèi)部控制的基本思想和初級(jí)形式，這就是最早期的內(nèi)部控制。但人們并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到這就是內(nèi)部控制，到1936年，美國(guó)頒布了《獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》，首次定義了內(nèi)部控制、后來(lái)美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)又經(jīng)過(guò)了多次修改。在1973年在美國(guó)審計(jì)程序公告55 號(hào)中又如了內(nèi)部控制的定義。1988年又發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，里面詳細(xì)說(shuō)明了內(nèi)部控制其中的三要素。即控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。也就是說(shuō)內(nèi)部控制這一理論的發(fā)展是隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)而日趨激烈，不得不使各級(jí)管理人員在企業(yè)管理上進(jìn)行全面企業(yè)管理的探索。

我國(guó)在建設(shè)是在有了《會(huì)計(jì)法》后才有了內(nèi)部控制制度的。2006年經(jīng)國(guó)務(wù)院副總理黃菊的批準(zhǔn)，成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，正式開(kāi)始這項(xiàng)工作。后來(lái)內(nèi)部控制制度在企業(yè)中實(shí)行。但是這幾年實(shí)行下來(lái)發(fā)現(xiàn)小企業(yè)在內(nèi)部控制方面問(wèn)題頻頻皆是，尤其是在崗位職責(zé)沒(méi)有分離、會(huì)計(jì)信息弄虛作假、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督弱等方面存在一定的問(wèn)題，為了小企業(yè)的穩(wěn)定的發(fā)展,我給出了個(gè)人的一些防止內(nèi)部控制失控的措施。

小企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展離不開(kāi)內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制是保證小企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的有力保證。本文通過(guò)內(nèi)部控制的重要性，對(duì)現(xiàn)在企業(yè)存在的幾個(gè)突出問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)單的闡述，并給出相應(yīng)的解決措施，總之，小企業(yè)內(nèi)部控制失控可以導(dǎo)致很多問(wèn)題，最嚴(yán)重的是能導(dǎo)致小企業(yè)破產(chǎn)等，為了避免這種結(jié)果的出現(xiàn)，制定一些措施是非常有必要的。

一、什么是內(nèi)部控制

小企業(yè)憑借專(zhuān)業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過(guò)全方位

建立過(guò)程控制體系稱(chēng)為內(nèi)部控制。其目標(biāo)是確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性、效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。而其按控制的目的不同，我們將內(nèi)部控制分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是指為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、信息的真實(shí)性和完整性及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。而保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行，組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、管理政策的實(shí)現(xiàn)、提高經(jīng)營(yíng)效率、為會(huì)計(jì)控制提供基礎(chǔ)的控制則是管理控制。需要說(shuō)明的無(wú)論是會(huì)計(jì)控制與管理控制兩者并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施是兩者可以相互使用的。

二、小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

現(xiàn)在，很多小企業(yè)都出現(xiàn)了一定的問(wèn)題，而其中的內(nèi)部控制問(wèn)題則是企業(yè)最為突出的，這些問(wèn)題的出現(xiàn)影響了小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了小企業(yè)的發(fā)展，然而對(duì)于一個(gè)企業(yè)單位或者是一個(gè)事業(yè)單位來(lái)說(shuō),所面臨的問(wèn)題基本是一致的，所以如果要達(dá)到一定的管理目標(biāo)，企業(yè)就必須實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

內(nèi)部控制實(shí)施對(duì)小企業(yè)的管理主要有以下幾個(gè)方面的作用：

（一）保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性和可靠性

證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類(lèi)、記錄和匯總過(guò)程是健全的內(nèi)部控制會(huì)計(jì)信息最好的方法。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況、企業(yè)決策層要想在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有效地管理和經(jīng)營(yíng)企業(yè)，就必須及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤，從而提高所獲信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，為管理好企業(yè)打好基礎(chǔ)。

（二）保證企業(yè)既定方針貫徹執(zhí)行

管理層通過(guò)袱定辦法，審核批準(zhǔn)，監(jiān)督檢查等手段促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員執(zhí)行國(guó)家的方針、政策．在遵守國(guó)家法規(guī)紀(jì)律的前提下認(rèn)真貫徹企業(yè)的既定方針、政策和制度，從而可能從根本上保證國(guó)家方針政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹相執(zhí)行。企業(yè)方針的執(zhí)行可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的任何部門(mén)、任何流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都能及時(shí)的進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，從而對(duì)發(fā)生的各類(lèi)問(wèn)題，都能及時(shí)反映，及時(shí)糾正。

（三）保證生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行

現(xiàn)在很多小企業(yè)建立會(huì)計(jì)信息是不對(duì)稱(chēng)、監(jiān)督不嚴(yán)密、職責(zé)分工比較弱，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行本企業(yè)各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段的基礎(chǔ)上．會(huì)帶來(lái)一定的資產(chǎn)的損失。而健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收、入庫(kù)、記錄、保管、領(lǐng)用、退庫(kù)等各個(gè)環(huán)節(jié)，以確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，避免和糾正損失浪費(fèi)等問(wèn)題。進(jìn)從而有效地控制本單位生產(chǎn)和經(jīng)

營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行、防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保證實(shí)現(xiàn)單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（四）保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全及完整

企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整，是對(duì)貨幣資金的收入、支出、結(jié)余以及各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、銷(xiāo)售等活動(dòng)進(jìn)行控制的。內(nèi)部控制是企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，保護(hù)好企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整有助于防止他人貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為發(fā)生，能把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，給企業(yè)帶來(lái)更大的利益。

（五）保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行

在滿(mǎn)足了會(huì)計(jì)信息真實(shí)性可靠性的情況下，才具備了完備檢查錯(cuò)誤，揭露弊端，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)部控制制度，才能保證信息的準(zhǔn)確，資料的真實(shí)．并為審計(jì)工作提供良好的基礎(chǔ)。健全有效的內(nèi)部控制，可以利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)等各部門(mén)的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)等各部門(mén)及其工作結(jié)合在一起，可以有效地防止各項(xiàng)資源的浪費(fèi)和錯(cuò)弊的發(fā)生，提高生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理效率，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。還對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度本身的完善程度、履行情況及責(zé)任歸屬等問(wèn)題 ,提供一些方面反饋信息 ,三、企業(yè)內(nèi)部控制失效的成因

（一）崗位職責(zé)未分離

其表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)崗位設(shè)臵和人員配臵不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉于過(guò)雜，由于小企業(yè)規(guī)模小，企業(yè)就一般安排一個(gè)或者幾個(gè)財(cái)務(wù)人員來(lái)工作，這就導(dǎo)致有的會(huì)計(jì)人員兼職過(guò)多，職責(zé)不明；其中最為明顯的就是會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；目前有相當(dāng)一部分企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，就是已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)也沒(méi)有充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視和支持。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，不健全，執(zhí)行不得力

目前相當(dāng)一部分企業(yè)視制度為浮云，不去遵守。有些企業(yè)還是比較好的，遵守了一些，但是內(nèi)部控制制度并沒(méi)有覆蓋所有的部門(mén)和人員，沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，故使小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。甚至一些企業(yè)人員為了一點(diǎn)利益而捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，私自設(shè)臵“小金庫(kù)”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報(bào)利潤(rùn)，惡意逃、騙稅收等有的企業(yè)用假賬來(lái)應(yīng)付有關(guān)部門(mén)的檢查、審計(jì)。他們就是不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，只要遇到具體問(wèn)題就都強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了內(nèi)部控制應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

（三）考核企業(yè)干部政績(jī)

業(yè)績(jī)機(jī)制不完善。績(jī)效考核體系建設(shè)應(yīng)該圍繞企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)規(guī)劃而建立，要

設(shè)計(jì)一套關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，既有明確的目標(biāo)導(dǎo)向，又有對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)的考核。但是目前有些小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績(jī)”，便指使財(cái)會(huì)人員弄虛作假。導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺少真實(shí)性和可靠性。還有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，為了提高經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而下達(dá)一些脫離實(shí)際的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)考核指標(biāo)。從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制失控。這樣的領(lǐng)導(dǎo)不在少數(shù)。

（四）會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)普遍不高

近幾年來(lái)，會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想道德教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)更卻是沒(méi)有跟上，有的企業(yè)為了應(yīng)付組織了財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)，但多有些培訓(xùn)也只是流于形式，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的作用。再說(shuō)小企業(yè)由于自身?xiàng)l件差，很難留住有用之才，人員流動(dòng)特別頻繁。再加上小企業(yè)主的家長(zhǎng)式管理，“任人唯親”等，使得小企業(yè)在內(nèi)部控制的環(huán)境方面無(wú)法和大企業(yè)相提并論。主要表現(xiàn)在：一些不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的，同時(shí)又對(duì)法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多的人靠人情關(guān)系呆在會(huì)計(jì)崗位上，這些人有的是為了個(gè)人利益，討好領(lǐng)導(dǎo)，從而順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，在會(huì)計(jì)信息上弄虛作假幫著出點(diǎn)子從而造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲等等不好的行為。

（五）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，外部監(jiān)督乏力

為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國(guó)已形成了一定的監(jiān)督機(jī)制。其中包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。可是如此龐大的監(jiān)督體系卻對(duì)小企業(yè)的監(jiān)督效果不盡人意。有的小企業(yè)雖然有了自己的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，可是其職能卻無(wú)法發(fā)揮出來(lái)。很多企業(yè)的財(cái)會(huì)人員或者領(lǐng)導(dǎo)利用外部監(jiān)督弱的漏洞，私自亂開(kāi)虛假發(fā)票收贓款，收受賄賂。

四、提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效的對(duì)策

針對(duì)以上問(wèn)題，我們提出加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點(diǎn)對(duì)策：

（一）明確職責(zé)分離

員工技能水平的高低與小企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施結(jié)果的成敗息息相關(guān)。一個(gè)企業(yè)為明確公司內(nèi)各崗位的權(quán)利義務(wù)，避免因崗位設(shè)臵導(dǎo)致部分工作出現(xiàn)紕漏，要制定一定的崗位職責(zé)分離制度，企業(yè)要根據(jù)自己的實(shí)際情況把不兼容崗位相互分離、本著相互制約的原則，分別設(shè)臵從以下幾個(gè)方面的崗位職責(zé)分離制度會(huì)計(jì)、出納崗位，明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限，做到賬款分離。

1、出納人員不得兼任多項(xiàng)工作

小企業(yè)的出納人員不得兼任多項(xiàng)工作，其中就包括稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、支出、債權(quán)債務(wù)賬目等有關(guān)登記工作。

2、一個(gè)人不能辦理銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)全過(guò)程

企業(yè)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)崗位設(shè)臵上須保證銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)中的不相容，者必須做到制，相互監(jiān)督。才能保證業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行。

3、其他一些不相容崗位

付款業(yè)務(wù)的崗位相互分離。成費(fèi)用核算的崗位要相分離，如單位成本費(fèi)用預(yù)算的編制與審批、單位成本費(fèi)用支出的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄的崗位都是需要分離。存貨崗位的職責(zé)也應(yīng)相分離。

（二）完善內(nèi)控制度

企業(yè)應(yīng)該建立合理的會(huì)計(jì)工作組織體系。各單位應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況，設(shè)臵自己獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備符合自己企業(yè)條件的專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員。企業(yè)要完善內(nèi)部控制制度主要做到從以下幾個(gè)方面入手；①為了確保原始憑證記錄的真實(shí)性、完整性和可靠性。企業(yè)要統(tǒng)一各項(xiàng)記錄的內(nèi)容、包括各種原始憑證的格式和填制方法，對(duì)原始憑證記錄的簽發(fā)、傳遞程序、匯集、反饋等，均要明確相關(guān)人員的職責(zé)，②根據(jù)會(huì)計(jì)制度的要求，使用規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，要建立憑證傳遞、賬務(wù)處理程序制度。最主要的是設(shè)臵會(huì)計(jì)賬簿，尤其是對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表等.③建立商品購(gòu)進(jìn)管理制度。這也是完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要一條。

（三）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為，要求會(huì)計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》和企業(yè)里相關(guān)的制度，企業(yè)要定期對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提高業(yè)務(wù)水平，對(duì)沒(méi)有認(rèn)真履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員，要取消其任職資格，同時(shí)企業(yè)里的會(huì)計(jì)人員要培養(yǎng)自己的敬崗愛(ài)業(yè)，熱愛(ài)本職工作，還應(yīng)當(dāng)保守本企業(yè)里的商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位負(fù)責(zé)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會(huì)計(jì)信息等。遇到不懂《會(huì)計(jì)法》的領(lǐng)導(dǎo)要勇于指出，而不是順從領(lǐng)導(dǎo)而讓自己在職業(yè)道德上犯錯(cuò)誤。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)該重視審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。應(yīng)該設(shè)立自己的審計(jì)機(jī)構(gòu)。建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度，給審計(jì)工作撐腰打氣，提供良好的發(fā)展空間。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，保持相對(duì)獨(dú)立性。企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)各級(jí)管理層的財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性、各級(jí)管理人員的績(jī)效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。要加強(qiáng)審計(jì)的作用，先要提高審計(jì)的地位，對(duì)于審計(jì)部門(mén)的設(shè)臵應(yīng)該高于其他職能部門(mén)，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，否則只能是行同虛設(shè)。同時(shí)要把審計(jì)工

作的主要職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)到對(duì)公司的管理作出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議上來(lái)。

（五）加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督力度 小企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的實(shí)際情況設(shè)臵自己的審計(jì)機(jī)構(gòu)，不但自己內(nèi)部有自己的審計(jì)，還應(yīng)該要政府和社會(huì)進(jìn)行監(jiān)督。政府審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中央和地方政府各部門(mén)及其他公共機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、公允性，運(yùn)用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性，和提供公共服務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨(dú)立第三者的身份對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)，對(duì)依法公開(kāi)披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。一個(gè)企業(yè)要制定本企業(yè)的政策和程序，必須要求小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能夠積極主動(dòng)地參加要切合自己企業(yè)實(shí)際的培訓(xùn)、培訓(xùn)過(guò)后還要監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者是否制定和實(shí)施了相關(guān)政策和程序等等，這些都是需要有關(guān)部門(mén)從外部進(jìn)行監(jiān)督的。故加強(qiáng)小企業(yè)外部監(jiān)督力度是什十分必要的。

（六）提升成本控制

從現(xiàn)代企業(yè)成本管理的趨勢(shì)看,成本管理具有長(zhǎng)期性、全局性、外延性、抗?fàn)幮缘忍攸c(diǎn),企業(yè)要遵守成本效益原則。尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)臵應(yīng)該涵蓋企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、包括各個(gè)部門(mén)和各個(gè)崗位,并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié),落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。而這些控制點(diǎn)的設(shè)臵必須考慮成本與效益的關(guān)系,力爭(zhēng)以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。

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