第一篇：試論會計的監督職能

晉中職業技術學院經貿旅游系畢業論文

畢業設計（論文）

試論會計的監督職能

所屬系部 經貿旅游系

所學專業 會計電算化

班

級 高會電1106

學生姓名 何歡杰

指導教師 趙瑞梅

職

稱

2013 年 6 月

晉中職業技術學院教務處制

晉中職業技術學院經貿旅游系畢業論文

目 錄

摘要............................................................................................................................................1 第1章 前 言............................................................................................................................2 第2章 會計監督的簡要概述..................................................................................................2 2.1會計監督的定義...........................................................................................................2 2.2會計監督的特點...........................................................................................................3 2.2.1會計監督的主體是經授權的會計機構和會計人員.......................................3 2.2.2會計監督的對象是特定主體的經濟活動過程及其引起的資金運動...........3 2.2.3會計對特定主體經濟活動過程及其引起的特點...........................................4 2.2.4會計監督的依據是特定主體制定的各種合法制度.......................................4 2.2.5會計監督目的...................................................................................................5 第3章 會計監督職能弱化的原因..........................................................................................5 3.1以法規制度進行會計的宏觀控制失靈.......................................................................5 3.2微觀會計機構難以發揮監督職能...............................................................................5 3.3社會監督不力...............................................................................................................6 3.4單位內部控制制度不健全...........................................................................................6 3.5法制觀念淡薄...............................................................................................................6 3.6會計人員自身素質低下...............................................................................................7 第4章 強化會計監督的對策..................................................................................................7 4.1加強國家監督...............................................................................................................7 4.2完善社會監督機制.......................................................................................................8 4.3加強單位內部會計監督...............................................................................................8 4.3.1加強監事會建設...............................................................................................8 4.3.2加強監事會建設...............................................................................................8 4.3.3明確界定委派人員的權力與責任...................................................................9 4.4提高會計人員的素質和職業道德水平.......................................................................9 4.5規范《會計法》與會計準則和會計制度的關系.......................................................9

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第五章 結束語.........................................................................................................................10 參考文獻：..............................................................................................................................10

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[摘要]

目前會計信息出現很多失真的情況，會計監督存在著一系列的問題，要加強和完善會計監督職能，必須從要正確認識會計監督的重要地位和加強法律體系建設、明確會計責任主體，加強單位負責人在會計監督中的責任，試行會計委派制、對違法者予以嚴厲的制裁以及培養高素質的會計人員等幾個方面著手。

關鍵詞：會計監督，國家監督，社會監督，內部監督

會計監督是會計的基本職能之一，是我國經濟監督體系的重要組成部分。隨著現代企業制度的逐步完善市場經濟的進一步發展，會計工作己發生了很大變化，會計涉及的范圍不斷擴大，業務處理也日趨復雜，投資者、債權人和社會公眾等對會計信息披露的時效、范圍、質量的要求越來越高。現代企業制度下如何加強會計監督己成會計界熱衷討論的焦點。為了規范會計行為，提高會計信息質量，加強會計監督己成為建立現代企業制度中一項重要內容。

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第1章 前 言

會計監督是通過立法賦予會計機構、會計人員可以正當行使的職權，也是我國經濟監督體系中最直接、最主要的監督手段。長期以來人們對它寄于厚望，特別是對于國有企業而言。但實踐中，會計監督作用一直不盡人意。會計改革以來，客觀上要求進一步強化會計監督，而事實上會計監督卻呈現出低效率、弱化勢態。1995年10月26日召開的全國會計工作會議對此表示了極大的關注和解決這一問題的決心。

第2章 會計監督的簡要概述

2.1會計監督的定義

監督是特定主體為實現某種目的而對客體的行為進行監察和督促。監督需要建立在主體與客體之間的利益沖突上，沒有雙方利益的矛盾存在，也就不會產生和存在監督。會計監督是指會計機構和會計人員憑借經授權的特殊地位和職權，依照持定主體制定的各種合法制度，對特定主體經濟活動過程及其引起的資金運動進行綜合地、全面地、連續地、及時地監案和督促，以確保各項經濟活動的合規性、合理法，保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，從而達到提高特定主體工作效益的目的。

會計監督是會計的基本職能之一，它是指依照國家法律和各種財經政策、規章制度對會計工作實行監督，并利用正確的會計信息對經濟活動進行全面、綜合地協調、控制、監督、督促，以達到提高經濟效益的目的。市場經濟的有序運作離不開會計監督。目前，晉中職業技術學院經貿旅游系畢業論文

隨著經濟體制改革的深化，更需要強有力的會計監督。然而，由于種種原因，會計監督呈弱化態勢，致使經濟領域中不規范的經濟行為與違法犯罪層出不窮，強化會計監督日益重要。

2.2會計監督的特點

2.2.1會計監督的主體是經授權的會計機構和會計人員

這里需要強調的是“經授權”概念，因為監督是一種權力約束機制，會計機構和會計人員只有經授權才能進行體現授權者意志的會計監督。比如，在企業，企業領導作為授權者，在法律允許的范圍，為了本單位的利益，授予會計機構和會計人員一定的監督權力后，會計機構和會計人員在其會計管理過程中，必須貫徹領導的意圖，實行會計監督。值得注意的是，市場經濟體制下的會計監督，不應再帶有計劃經濟的色彩，會計監督的授權者也不應再是會計主體所有者或其他外部利害關系人。在計劃經濟體制下，政府作為企業所有者的唯一代表，為了集權控制的需要而賦予會計人員監督職能，結果造成了會計人員的雙重身份和在工作過程中的兩難境地。要解決這一問題，就必須取消會計人員雙重身份，實現會計人員回歸會計主體。④因此，會計監督的授權者，應由所有者轉變為會計主體領導。

2.2.2會計監督的對象是特定主體的經濟活動過程及其引起的資金運動

這里的“特定主體”，就是會計主體，即指會計為之服務的特定單位。這個特定單位可以是企業、事業單位，也可以是個人、家庭，還可以是政府機構。這里的“經濟活動過程”既包括著經濟活動引起的經濟現象，也包括著同這些經濟現象相聯系的經濟關系。至于資金運動，是由會計工作的特點決定的。因為會計的基本工作就是將所有會計對象采用同一種貨幣作統一尺度進行計量，并把特定主體經濟活動過程和財務狀況的數據轉化為統一貨幣單位反映的會計信息。

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2.2.3會計對特定主體經濟活動過程及其引起的特點

會計監督的綜合性表現在兩個方面，一是國家物價、稅收、財務、工商行政、金融、財政和勞資等各方面經濟政策在會計主體的執行情況，最終都將反映在會計上；二是表現在會計監督的價值信息的綜合性上。會計監督的全面性，是指凡涉及到會計主體的經濟活動過程及其引起的資金運動，事無巨細，大到會計主體長期投資、籌資決策，小到差旅費、辦公費報銷等都必須進行會計監督。會計監督的連續性，是指會計監督具有穩定性和經常性。它是伴隨著會計主體的經濟活動過程而連續不斷地進行的，即在實施會計核算的同時也就進行了會計監督。會計監督的及時性，是經授權的會計機構和會計人員在經濟業務發生的同時需要及時地取得會計信息進行會計反映、監察和監促。2.2.4會計監督的依據是特定主體制定的各種合法制度

現在許多人依據《會計法》和《會計基礎工作規范》，認為會計監督的依據包括五個方面：一是國家財經法律、法規、規章；二是會計法律、法規和國家統一會計制度；三是各省、自治區、直轄市財政廳（局）和國務院主管部門根據《中華人民共和國會計法》和國家統一會計制度制定的具體實施辦法或補充規定；四是各單位根據《中華人民共和國會計法》和國家統一會計制度制定的單位內部會計制度；五是各單位內部的預算、財務計劃、經濟計劃、業務計劃等。其實，這是對會計監督的誤解。理由有二：一是特定主體制定的各種合法制度，其基本前提是合法，即特定主體制定的各種制度必須符合國家的各項法律、法規和政策要求。這樣一來，特定主體制定的各種合法制度本身就包涵了前面所述的三項依據。二是會計監督是單位內部進行自我約束的機制，而國家法律法規包括會計準則，都是對會計主體和會計人員的外部約束。所以，進行會計監督不應片面強調依法，而應該是依據特定主體制定的各種合法制度，包括企業的內部控制制度、會計制度、預算、計劃等。一切違背了這些合法制度的經濟事項，將得不到經授權會計機構、會計人員的承認。

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2.2.5會計監督目的

會計監督的直接目的是確保各項經濟活動的合規性、合理性以及保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，最終目的是提高特定主體工作效益（包括社會效益和經濟效益）。

第3章 會計監督職能弱化的原因

3.1以法規制度進行會計的宏觀控制失靈

會計監督是通過法規制度的制訂、執行和監察三個環節進行的。在法規的制訂環節，由于我國改革步伐較快，新舊制度的交替比較頻繁，形成了新舊法規制度的“真空地帶”，有的法規已經滯后，而有些法規并不完善有疏漏，從而導致法規制度對會計行為約束不力，會計監督職能弱化。在法規制度的執行環節，法規制度靠基層的會計機構和會計人員來執行。但由于會計人員具有既代表國家行使所有權的監督又代表企業行使經營管理權的監督雙重責任，在國家與企業利益發生沖突時會計人員很可能首先考慮自己所在企業的利益，利用法規制度中的漏洞，甚至采用各種違規手段來維護企業利益，這也使會計監督職能弱化。在法規制度的檢查環節，多年來的財務大檢查大都只重查違紀金額而忽視對企業單位內部監督體系即規章制度的檢查，并且對違紀者打擊力度不夠，起不到威懾作用。

3.2微觀會計機構難以發揮監督職能

企事業單位是會計監督的基層機構，也是會計的執行者。在計劃經濟體制下國家與企業的矛盾并不劇烈。隨著經濟體制改革的進一步深化，企事業單位獨立性越來越強，這時雖然有的單位內部監督體系健全，但在這一監督體系的運行中，一些企業的經營者、領導者獨斷專行，進行以權謀私甚至違法亂紀坑害國家和社會公共利益的活動。在一些

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經濟案件中，必然有些企業會計人員知曉或參與，但由于會計人員的雙重身份使其向集體利益傾斜，單位領導的打擊報復使其不能依法辦事，從而放棄會計監督。

3.3社會監督不力

新《會計法》構建了單位內部監督、國家監督及社會監督三位一體的會計監督模式。當前不僅國家監督、單位內部監督弱化，而且社會監督不力。根據國際慣例，管理企業的財務活動要交給社會監督，即交給那些具有“經濟警察”作用的注冊會計師進行監督。但當前我國的會計師事務所由于體制原因、執業標準、人員素質、執業環境等問題，使社會監督作用無法正常發揮。

3.4單位內部控制制度不健全

企業內部控制機制不健全，會計監督的職能就難以發揮作用。在現代企業制度下委托經營者對企業財產進行監督，為維護企業財產的安全與完整建立健全內部控制制度是很必要的。但有些企事業單位規章制度不健全，尤其缺乏各種監督制度，連起碼的內部審計機構或人員也不設置，有時連簡單的內部牽制制度也不要，即使有而且較健全，但卻不落實、不執行、不考核，形同虛設。隨著計算機在會計領域的廣泛運用，作業人員技術要求較高，操作單一化，相關的內部控制制度難以落實，違紀違規行為呈現出智能化特征，會計監督難上加難。

3.5法制觀念淡薄

法制觀念淡薄是我國公民的普遍現象，在多數人的意識中只有《刑法》才是法，而對違反了《會計法》卻并不以為然。這樣的意識必然造成財會人員有意或無意的違法。并且由于監督機制不健全，一些企業經營者、領導者無視法律屢有越權行為，企業會計人員雖有監督職能，卻無力監督。執法不嚴也是造成會計監督弱化的原因。個人行為取決于其行為給個人帶來的收益與可能受到的懲罰及懲罰概率的大小。目前管理上不足及財務監督的缺陷對違法亂紀的誘惑力較大。當前對違犯財經法紀給國家、他人帶來嚴重

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損失的行為，存在著執法不嚴，甚至違法不究，多以罰代法，這樣不但達不到預期的監督目標，而且縱容了違法行為，導致惡性循環。

3.6會計人員自身素質低下

會計監督問題根本是人的問題。人們的行為既要受法的規范，也要受道德的規范。會計信息失真，其實質是：一部分人受益是以大部分人利益受損，尤其以國家利益受損為代價。盡管會計信息失真原因是多方面的，但一個無法否定的事實是：所有會計數據都由會計人員流向社會，沒有會計人員的參與，不可能有假數據產生，可以說會計人員對此負有不可推卸的責任。會計人員職業道德滑坡表現在對違法亂紀行為的軟弱無力，致使會計工作混亂，會計監督弱化。

第4章 強化會計監督的對策

4.1加強國家監督

國家監督作為一種外部監督主要是指財政、審計、稅務、人民銀行等有關部門依據法律、行政法規的規定和部門的職責權限，對有關單位的會計行為和會計資料所進行的監督檢查，是我國會計監督體系的主導。國家監督職能落實的如何直接關系到會計監督作用的發揮，因此強化會計監督必須加強國家監督。首先，賦予財政部門對會計工作的監督權和行政處罰權。一要把監督工作融會于財政收支分配管理的全過程，建立跟蹤反饋機制，把握監督主動權。二要切實加強會計工作的管理，建立健全記賬規則、核算手段等基礎管理制度，從突擊性監督檢查轉變到日常監督管理上來。三要把加強監管與幫助企事業單位完善管理緊密結合，寓服務于監督之中。四要完善法規，嚴格執法，嚴肅查處弄虛作假行為，把處理事務與處理責任人結合起來，追究責任人責任，徹底改變過

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去對違法違紀部門的對事不對人，違法單位交錢了事，責任人安然無恙，違法問題屢查屢犯的局面。其次，審計、稅務、人民銀行等部門要按照法律和行政法規授權及部門職責分工，對有關單位會計資料加強監督，并與財政部門分工協作，互通信息，形成合力，同時應避免重復查賬，以免影響監督檢查部門的工作效率和形象。最后，加強執法隊伍自身建設，執法人員要不斷學習，提高業務水平和檢查能力，堅持“有法必依，執法必嚴，違法必究”。

4.2完善社會監督機制

首先應全面推行注冊會計師審計制度。市場經濟是法制經濟，要維護市場經濟秩序，就必須從法律上規定注冊會計師審計制度，將行政權力的壟斷保護改為政策、法律上的扶持。其次是注重培養注冊會計師隊伍，大力發展注冊會計師事業，建立以會計師事務所和注冊會計師為主要形式的社會監督評價體系。最后應加強注冊會計師隊伍自身建設。加強職業道德觀念和風險意識，提高業務水平，注重執業質量，向企業提供高水平、高質量的服務，在社會上樹立起使外行人信賴，內行人尊重的公眾形象。認真遵循職業道德和職業紀律，與工商、稅務、證監、國有資產管理等執法機關齊心協力嚴格執法，共同作好會計監督工作。

4.3加強單位內部會計監督

加強單位內部會計監督實質上就是建立完善的內部控制制度。內部控制是一個單位內部，為保護財產安全和完整，確保會計信息真實可靠，提高工作效率和質量，保證經營方針和目標的實現而對經濟活動進行組織、制約、考核和調節的總稱。4.3.1加強監事會建設

在一元化的企業內部，董事會是最高領導機構，但董事會、總經理一人兼任或經營班子成員多是董事會成員等到情況的存在使得企求一董事會徒有虛名。因此，必須按現代企業制度的要求規范董事會的建設，引進獨立董事制度，變一言堂為群言堂。

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4.3.2加強監事會建設

由于監事會成員的工資、福利等到待遇需在在服務企業支取等原因，監事會在一些企業實際上已是一個擺設，并不能按產權單位的要求對企業進行監督，與日常的會計監督也不能相互支持、配合。因此，必須必變監事會人員組成與薪水支取方式，真正發揮監事會的監督作用。

4.3.3明確界定委派人員的權力與責任

從制度上保證委派人員深入企業各個環節，有機會參與企業的重大決策，從待遇上消除會計人員的后顧之憂，從激勵制上激發會計人員的積極性，從法律責任上劃分監督人員的現任與經營者的責任，使責權利相匹配。

4.4提高會計人員的素質和職業道德水平

首先，提高會計人員的思想素質。會計人員作為單位的理財人，掌握單位的財權和經濟秘密，稍有不慎，就可能給國家、集體造成無可挽回的損失。所以會計人員要求具有強烈的事業心和責任心，牢固樹立為國理財、為民理財的思想，正確處理各種利益關系。其次，提高會計人員的業務素質。會計工作政策性強，專業性強，市場經濟的發展，對會計人員提出越來越多的要求。會計人員應不斷努力學習，鉆研業務，提高技能。會計主管部門或單位領導應重視對會計人員的培訓和繼續教育，對會計人員從嚴考核，從嚴要求，提高會計人員的業務水平。

4.5規范《會計法》與會計準則和會計制度的關系

目前，我國頒布并實施了新的企業會計制度，對企業會計師準則也進行了完善，會計制度和會計準則處在并行狀態。在這種情況下要處理好《會計法》、會計制度和會計準則的關系。《會計法》不宜具體，不應過分強調操作性，不應將屬于會計準則甚至屬于會計制度規范的內容歸入其中。至于會計準則和會計制度二者之間的關系，一直是理論界爭論的焦點。會計制度與會計準則都是國家統一的會計核算制度的組成部分，均屬

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于具有行政法規性的規范性文件，兩者都是為了規范企業的會計核算行為，對會計要素的確認、計量、記錄和報告作出的規定，但由于二者涵蓋的業務內容不同、側重點不同、適用范圍不同等，尤其是根據我國具體的會計工作實際，它們將在較長一段時間內并存，二者不可互代。

第五章 結束語

會計監督是一項涉及面極其廣泛的經濟基礎工作，只有各個方面、各個層次協同一致，通過國家政策扶持和社會各界的努力才能將會計監督落實，切實貫徹會計監督職能。進一步做好會計監督職能強化是一項利國利民，健全法律法規，切實為人民謀福利的政治工程，是一項調整產業結構，促進我國社會穩定和諧全面發展的經濟工程，是一項全面提高會計人才素質，改善現有體制的文化工程。只有切實做好會計監督，才能維護社會主義市場經濟秩序，確保國家和人民的利益不受侵害,促進我國經濟全面，協調，迅速、健康的發展。

參考文獻：

［1］財務管理［M］.大連;東北財經大學出版社,1999.［2］會計監督實務［M］.北京;中華工商聯合出版社,2001 ［3］企業會計制度［M］.北京;經濟科學出版社,2001 ［4］劉玉延.《企業會計制度》的中國特色及與國際慣例的協調［J］.會計研究,2001.[5]葛晨虹.會計誠信 [J].江海學刊，2003，(3).晉中職業技術學院經貿旅游系畢業論文

第二篇：會計監督職能之我見

硅湖職業技術學院畢業論文（設計）

會計監督職能之我見

工商管理系會計052姚奕

【摘要】：隨著企業經營機制的轉換和現代企業制度的建立，會計監督的方式、內容和范圍必然會做出相應的調整，在整個會計職能體系中，其層次和地位也會發生變化。會計監督并非是會計的基本職能，會計監督實際上是外部環境施加于會計系統的一種功能，無論是監督的標準還是內容都來自社會經濟環境的監督和要求。在我國向市場經濟轉軌過程中，出現很多會計信息失真的情況，會計監督存在著嚴重的問題，要加強和完善會計監督職能，必須從加強法律體系建設、建立健全企業內部會計監督機制、加強單位領導人的監督責任、加強外部監督、培養高素質的會計人才等幾方面著手。

【關鍵詞】會計監督 會計政策 會計機構 弱化 對策

隨著市場經濟的發展壯大，人們對與市場經濟活動緊密相關的會計也有了嶄新的認識，愈來愈認識到會計在社會生產中的重要地位。會計被人們看作是各種主體單位經濟活動的綜合管理者和信息提供者，與之相適應的會計監督職能必將更好地為發展市場經濟服務。

一、會計監督職能是會計職能中首要的基本職能

目前，我國會計理論界對會計職能有多種不同認識，最常見的觀點有六種。不同職能論的倡導者由于對經濟活動過程尤其是會計本質的理解角度不同，產生了不同的表述方式。然而，大多數會計理論研究者和會計實務工作者一致認為，會計職能是會計的基本職能。但是，由于我國會計理論界對會計本質的認識有“信息系統論”和“管理活動論”之不同觀點，因而職能又分為反映與控制職能和核算與監督職能。另外，相當一部分人認為，會計的職能應該是反映職能與監督職能，這種觀點雖然是一種權宜的表達方式，但卻是在擯棄了兩大派別互相之間偏見與局限之后，所形成的最為科學的會計職能觀。

人類社會發展的根本動力在于人們不斷地追求利益和分配利益，社會發展的歷史是公平與效率對立統一矛盾運動的歷史。會計作為一種記錄、計量的工具，首先產生于人們對經濟利益分配的需要，同時在利益的形成過程中也發揮著重要作用。會計參與了經濟利益的形成與分配過程，而在分配過程中人們最關心的是公平問題，而不是對分配結果的反映，只有監督才是實現公平的最重要的途徑。監督作為一種活動，其本身不可能獨立存在，也不可能獨立發揮作用，它必須依附于一定的載體，并由特定人員或機構來完成，而且這種人員或機構必須具有相對的獨立性。從這一點出發，會計監督職能與任何別的會計職能相比更為重要，并且始終伴隨著其他職能的運作過程。由于利益是任何社會形態存在的基礎，利益分配是任何社會形態中的主旋律，公平問題也是一個永恒的主題，因而會計不可能消失，會計監督職能也不可能消滅，會計監督職能是會計所有職能中首要的基本職能。

二、會計監督職能的特點

會計監督職能的發揮貫穿于經濟活動始末，既能通過審查各項經濟活動的計劃、方案是否合理合法，進行事前監督，又能通過對會計資料的檢查、分析，進行事中、事后的監督；

會計監督職能的發揮需要以會計核算為基礎，即會計監督職能的實現寓

于處理、利用會計核算信息之中；

會計監督具有強制性、嚴肅性、權威性，即它服務于國家財經法規、政

策、紀律的貫徹執行。

三、會計監督職能的作用

會計監督職能是會計職能中比較重要的職能，它對于規范企業經營行為，向現代企業制度邁進起著極為重要的作用，這項職能的發揮好壞將直接影響加入WTO后，企業能否盡快適應規則，提高企業的市場競爭能力。

四、會計監督弱化的原因

當前，由于會計監督弱化造成會計信息失真，會計工作秩序混亂的現象

突出，盡管采取了各項措施，但問題并未減少，反而有日趨嚴重之勢。隨著市場經濟體制的逐步建立，企業產權法人化，企業的一切經濟活動均由法人代表決策，由法人代表向國家負責，會計作為企業內部的一個職能部門，會計監督只是一種內部監督職能?，F代企業制度中，會計將如實對企業經營活動的過程和結果實施會計核算、分析和監督，并參與經營決策，在不違反國家法規的前提下，確保法人財產的安全完整與增值，保障企業總目標的實現。在實踐中會計代表國家利益進行監督越來越困難，會計人員在國家利益與企

業自身利益之間左右為難，無法把握自身的工作支點，由此大大削弱了會計監督的效果。

五、如何更好地發揮會計的監督職能

正視會計的地位，積極改善會計履行職能的環境。從現代企業制度的構成來看，會計監督應該是企業內部控制機構的一個重要組成部分，其目的是為了幫助企業管理者合法有效地完成受托責任，并利用真實公允的會計信息向社會有關職能部門及利益相關者證明企業的經營活動及成果分配的合法有效性。但為了保證會計信息的真實性，真正發揮會計監督職能，除了需要來自企業內部的監督，還需要財政稅務部門、政府審計部門、民間中介機構甚至司法監督部門對企業行為的監督與控制，從而營造一個良好的外部監督環境，促使會計監督職能的正常運轉。

實現會計職業管理社會化。會計人員職業化管理指會計人員從業前必須通過財政部門組織的統一考試，并取得相應的任職資格證書?！稌嫹ā返谌藯l第一款和第三款已經作了明確規定，第四十條還對因有違法違紀行為的會計人員重申了處罰決定。由于會計人員是市場經濟活動中的特殊從業人員，不僅要有良好的業務素質，還應有較強的政策觀念和職業道德，受法規制度和職業紀律的約束。不具備條件的人員，不允許從事會計工作。政府有關部門應當加強對會計工作從業人員的管理，并對每個會計人員的從業成績、執業執行情況做出完整記錄并定期進行考核。

加強會計人員的職業道德和敬業精神的監督檢查。會計人員的職業道德內容包括：愛崗敬業、熟悉法規、依法辦事、客觀公正、搞好服務、保守秘密等內容。建立會計人員職業道德規范的工作，在我國還剛剛開始，實踐不多，經驗也有待積累，因此，有必要加強會計人員職業道德的監督和檢查工作。監督和檢查，主要是監促和教育，幫助會計人員提高職業道德，同時通過正反典型案例的宣傳，逐步樹立會計人員遵守職業道德的良好風尚，這樣才能維護好會計職業的社會形象，增加會計監督的力量，保證會計工作秩序不亂。

六、我國會計監督的現狀與問題和解決對策

會計監督法律約束機制不全使得會計不能有效的行使其監督職能，導致企業會計監督不力。隨著經濟體制改革的不斷深人，企業的經營機制、經營方式也在不斷更新。在整個經濟工作過程中出現了許多以前沒有的新情況、新問題.而與之配套的機制還未能建立和健全。針對所出現的經濟活動，缺乏相應的監督機制和辦法。就國有企業來說，在企業的所有權尚未分離之前，會計人員兼有雙重身份，他既代表國家利益監督企業的財務收支和經濟業務，同時又是企業管理者。隨著國有企業的兩權分離，會計隸屬于企業，從而對企業的監督權自然就削弱了。

企業管理體制不全，內部控制制度失調我國企業內部管理和控制制度不全，主要體現在有的單位根本就缺乏內部監督和控制制度，有的單位雖建立了相應的制度，但這些制度形同虛設，沒有得到有效執行，以致會計秩序混亂，詢私舞弊現象經常發生。

企業單位負責人的約束機制不全。阻礙了會計的有效監督目前，在一些單位中企業管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員做假帳，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監督職能，破壞了正常的會計工作。

會計人員綜合素質不高，職業道德觀念有待加強一般來說，企業虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質以及職業道德觀念在會計監督中起著至關重要的作用。

為會計監督的有效實施提供法律保障會計監督的有效實施，離不開一系列的法律法規，依據法律法規的規定，或者說是接受法律法規的委托對企業的經濟活動所實施的會計監督，這是會計監督的最高層次，也是會計監督之所以能被社會所承認的基礎。因此，要加強我國法律體系的建設，為會計監督提供完善的法律體系。

建立健全企業內部會計監督機制單位內部會計監督的基本形式和要求應當是：第一，一般單位由會計人員行使的會計監督主要應當對投資人負責，可以在一定程度上對經營者有制衡作用。第二，對國有單位，政府部門可以從投資者身份賦予會計人員對經營者起制衡作用，但必須改革國有單位會計人員管理體制，即由政府部門直接委派國有單位的會計負責人，以使會計人員處于相對獨立的地位，更好地起控制作用。第三，會計人員應當承擔一定的社會責任，這種社會責任可以通過職業道德和職業紀律進行約束，并由會計人員的自律性職業組織負責檢查和監督。

加強社會審計監督和政府監督的作用要發揮注冊會計師在社會監督中的作用，必須從對注冊會計師的執業監管抓起，剎住出具虛假審計報告的歪風；在操作上，可由財政部門會同證券監管部門對上市公司的會計報表和審計報告逐一進行審查，一經發現注冊會計師出具虛假報告的，即予以重罰，以純潔注冊會計師隊伍，樹立注冊會計師執業的信譽。政府監督主要是指財政、審計、稅務等政府機關代表國家對各單位的財務會計工作進行的監督。政府監督要明確職責，合理分工，從現實情況看，對基層單位檢查重復較多。財政、稅務、審計部門要合理分工，建立責任制，各負其責。

明確會計責任主體，加強單位領導人在會計監督中的責任建立健全有效的內部控制制度，保證財經法規的貫徹落實，明確會計工作人員的職責權限、工作規程和會計工作相關人員履行職責情況，保證單位負責人的管理意志在各個環節得以實施，保證會計工作相關人員按照經單位負責人認可的程序、要求辦理會計事務，保證辦理會計事務的規則和程序能夠有效防范、控制違法舞弊等會計行為的發生。《會計法》在規定單位負責人為本單位會計行為責任主體的同時，也規定了會計機構、會計人員和其他人員的職責、法律責任。也就是說，會計人員和會計工作其他相關人員不僅要對單位負責人負責，同時也應當對法律負責。單位負責人對會計行為承擔主要責任，使單位負責人的工作目標與會計人員的工作目標一致起來，可以大大緩解以往存在的單位負責人與會計人員之間的矛盾，從而為會計人員創造一個良好的工作環境，保護會計人員更好地開展工作，促進會計工作依法進行。

參考文獻

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? 【1】盛更生，《試論事業單位會計監督》，《時代經貿》，2007年，第79期，202 【2】李波，《淺論會計的監督職能》，《時代經貿(下旬刊)》，2006年，第33期,136 【3】王學君，《加強會計監督的思考》，《時代經貿》，2007年，第17期,121 【4】姚潔，《淺談會計監督職能》，《魯行經濟學報》

第三篇：淺析我國會計監督職能

淺析我國會計監督職能

四礦 樊梅枝 張艷麗

內容提要 闡述了會計監督的內容、我國會計監督的現狀、會計監督中存在的問題及完善會計監督的對策。

關鍵詞 會計監督 監督職能 約束機制 監督對策

在我國社會主義市場經濟逐步建立完善的過程中，財務管理中的諸多問題日漸暴露出來，一些部門和單位受局部利益或個人利益的驅動，違規違紀、弄虛作假，造成會計工作秩序混亂，會計信息失真，嚴重影響了投資人、債權人及社會公眾的利益，同時也阻礙了國家宏觀調控和管理的正常進行。這些問題如不解決，勢必對經濟體制的深化改革和社會經濟的發展產生不利影響，而解決這些問題的有效途徑之一就是進行有效的會計監督。

１ 會計監督的內容

會計具有監督職能，會計監督就是指會計機構和會計人員依據各項財經法規和財務制度，通過記錄、計算、分析、檢查等方法，對企業生產經營活動的合法性、合理性和有效性進行監督，使之能夠按既定的目標和要求來進行。其監督對象是單位的經濟活動過程及其所引起的資金運動，監督內容覆蓋企業經濟活動的整個過程。主要包括：監督流動資金的使用，保證流動資金的完整與合理；監督成本和商品流通費用，促使其以盡可能少的投入，取得盡可能大的產出效益；監督收益和利潤，促進企業完成和超額完成擬定的利潤計劃指標；監督企業資金收入和支出，檢查企業完成國家預算情況；監督企業遵守

財政政策和財經紀律的情況，提高企業遵紀守法的自覺性。會計監督根據各種合法制度，來確保各項經濟活動的合規性、合理性以及保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，以達到提高企業工作效率，包括社會效益和經濟效益的最終目的?？梢哉f，會計監督是從事前、事中、事后三方面對企業的資金運動和經營管理進行全過程、全方位的監督，而這三方面的監督必須相互協調，形成一套嚴密的監督體系。２ 我國會計監督的現狀

經過二十幾年的改革開放，中國會計工作逐步與國際會計接軌，會計監督體系逐漸建立，取得了長足的發展，但現階段也還存在著不足。當前，一些部門和單位受局部利益或個人利益的驅動，會計工作違規違紀，弄虛作假的現象時有發生，造成會計工作秩序混亂、會計信息失真，嚴重影響了投資者、債權人以及社會公眾的利益，同時，也阻礙了我國宏觀調控和管理的正常進行。這些問題的產生主要體現在會計監督職能的弱化。一方面會計監督不力，會計工作者往往要無條件的服從管理者的意志，會計工作根本無法獨立行使其監督職能。另一方面會計工作中有些概念混淆，致使工作開展不利。比如說會計監督和審計監督，大部分單位將兩者進行等同，以致于淡化企業會計監督的事前監督職能，或者根本就沒有事前監督。

３ 我國會計監督中存在問題的分析

我國會計監督不力，究其原因主要表現在以下幾個方面：

（1）我國會計監督法律約束機制不全，使得會計不能有效的行使其監督職能，導致企業會計監督不力。比如，新的《會計法》雖已

頒布，但是相關配套的法律法規卻沒有跟上。

（2）企業管理體制不全，內部控制制度失調。我國企業內部管理和控制制度不全，主要體現在有的單位是根本就缺乏內部監督和控制制度，有的單位雖建立了相應的制度，但這些制度形同虛設，沒有得到有效執行，導致會計秩序混亂，徇私舞弊現象經常發生。

（3）企業單位負責人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監督。目前，在一些單位中企業管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員做假帳，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理者，不能獨立行使其監督職能，破壞了正常的會計工作。比如“藍田股份”上市公司的虛報瞞報，粉飾經營業績，坑害了廣大社會公眾股東，究其原因，一部分就是因為單位負責人的約束機制不全，阻礙了會計工作的有效監督。

（4）會計人員綜合素質不高，職業道德觀念有待加強。 4 完善會計監督的對策

（1）加快法律體系建設，為會計監督的有效實施提供法律保障。會計監督的有效實施，離不開一系列的法律法規，要加強我國法律體系的建設。我國已頒布了新《會計法》，同時還要強化一些相關配套法律及相關法規的實施，如《經濟法》、《證券法》等，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監督真正做到有法可依。

（2）建立健全企業內部會計監督機制。企業會計監督不力，問題還在于企業還未意識到內部監督的重要性。這就要求單位加強內部監督的力度，建立完整的內部監督機制。而建立健全內部監督制度主

要體現在：參與經濟業務事項的所有過程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經濟事項的決策和執行要明確相互監督、相互制約的程序；明確財產清查范圍、期限和組織程序；明確對會計資料定期進行內部審計的程序。這些內部的控制制度有效實施的關鍵就是不相容職務相互分離。這樣就使一個人或一個部門的工作必須與另一個人或另一個部門的工作相一致或者相聯系，進行連續不斷的檢查和監督，使內部監督制度真正落到實處。

（3）加強外部監督，即社會審計監督和政府監督的作用。在會計監督中單純強調內部監督是不夠的，也必須強化對會計工作的外部監督，也就是加強社會審計監督和政府監督。社會審計監督是指注冊會計師接受委托，根據有關規定，以獨立第三者的身份對委托單位的經濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。我國財政、審計、稅務、人民銀行、證券監督、保險監管等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施會計監督檢查，進行宏觀調控。這樣，在建立健全單位內部會計監督制度的基礎上，規定單位外部監督層次，將專業監督和群眾監督結合起來，使外部監督和內部監督相互配合，協調一致，為會計人員創造一個良好的會計工作環境，為確保會計監督的有效性奠定科學的基礎。

（4）明確會計責任主體，加強單位負責人在會計監督中的責任。作為單位負責人，他應對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項，這樣就加強了單位負責人為單位會計行為的責任主體的地位，為會計工作者明確行使會計監督職能提供了保障。再者，為了適應現代企業管理制度的要求，單位負責人作為會計責任主體，還必須要懂管理、懂業務、懂財務、懂會計，熟悉有關經濟法規，對自己負責，對單位負責，對法律負責。（5）培養高素質的會計人才，加強會計職業道德觀念的建設。由于會計人員出具的會計信息反映企業經營活動的整個過程，是部門、企業領導統觀全局、做出正確判斷的依據，他們的素質的高低直接影響會計的輸出結果。因此，會計人員必須具備以下幾方面的素質：首先是要有較強的法制觀念，其次是要具備良好的會計職業道德，有一定的行為規范來自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽。這樣素質的會計人員才是適應經濟發展的需要，也是會計職業本身賴以生存和發展的基本保障。再者，會計人員要有較高的業務素質和較強的綜合能力。要成為一個高素質的會計人才首先要主動的學習新的會計知識和技能，提高業務操作能力，同時國家、社會也要提供相關的人力、財力和物力培養會計人員，保證會計信息質量的真實性，全面性，使得會計監督能夠有效的得以執行。

第四篇：強化委派會計監督職能

強化委派會計職能 防范柜面操作風險

隨著金融產品的大量開發應用，綜合業務操作系統的不斷升級，大小額支付業務、實時匯兌、農信銀電子匯兌業務、農信銀匯票等業務的開辦，對信用社柜面業務的操作風險防范提出了更高的要求。信用社委派會計處在基層網點各項業務處理的前沿，如何發揮委派會計的職能、防范柜面操作風險，實現對柜面業務的全方位監管，將各種可能的操作風險及時化解掉，本人認為應從以下幾方面著手，強化委派會計的管理。

一、強化委派會計坐班監管，構筑防范操作風險第一道防線。委派會計坐班應堅持“內控優先，制度先行”的原則對各項業務進行直接管理，是減少業務處理差錯，化解風險的最有效的措施，委派會計在日常工作中監管當天全部業務處理的全過程應著手抓住以下三個環節：（1）營業前重點檢查：營業開始時柜員現金、重要空白憑證清點；（2）營業期間，實時授權監控：一是柜員間大額現金的收付是否換人復核；二是大額現金的取現轉賬、更換印鑒、掛失止付、業務查詢、檔案調閱等業務是否進行審批；三是柜員對憑證要素嚴格審查；四是柜員臨時離柜是否做到“一退四鎖”即退出業務操作系統，鎖好現金、重要空白憑證、印章、柜員卡等重要物品；五是檢查柜員卡是否混用，密碼是否互知，確保操作的安全性。（3）營業終了重點檢查：一是檢查柜員尾箱的控制和現金的交接是否真實；二是將柜員的手工科目日結單、柜員軋賬單與機構軋賬單進行核對，當天憑證有無缺失。

二、關鍵環節和重點部位要密切關注。

1、給授權人設立獨立的授權卡。授權制度的實行，有利于內控制度的相互監督與制約，大大規避了操作風險，但本人認為在授權方式和授權卡的設臵上有一定的弊端，目前信用社主任和風險管理員沒有單獨的授權卡，委派會計是授權卡的主要也是第一保管人，委派會計不在現場時，授權卡要做交接，其他授權人只是作為授權卡的臨時保管人，授權的責任心不一定很強，有可能使授權成了“放權”，不利于風險的防控，建議能否給主任和風險管理員每人增設獨立授權卡，減少授權卡反復交接手續，實現輕松授權，輕松管理，安全操作，防范風險。

2、完善單位公章的管理。目前，聯社對印章的管理非常重視，建立了公章保管交接制度和公章使用登記審批制度，但公章的管理缺少必要的監督和相互制約機制，多數情況下不是加蓋現場審批，而是事后簽字，只是流于形式，出了問題，責任不明。本人認為公章的保管一是杜絕人情蓋章，二是設立專門保管公章的保險柜，設正副兩把鑰匙由主任和委派會計雙人保管，同樣執行單線平行交接制度，蓋章時必須雙人在場相互監督，這樣可以避免公章引發的風險。

3、加強賬戶管理。一是按銀行賬戶管理的有關規定開立和使用賬戶，堅持由兩名以上經辦人員同時負責審查客戶的開戶條件、資金性質與賬戶類別；二是不同賬戶類型辦理業務要符合規定，尤其是禁止一般賬戶取現；三是對長期不動戶及時進行清理。

4、加強銀企對賬管理工作。對賬工作既是銀行內控管理中的重要環節，又是銀行與企業需整體配合的連動性的重要工作，對有效規避防范資金營運的風險，保證銀企賬務的相符，確保資金安全起到了重要的把關作用。對賬工作是一項繁瑣，細致的工作，特別是在處理客戶對賬的回執過程中，大量的回執需要逐份核對，核對結果要記錄在案。本人認為應從以下幾方面著手：一是增強存貸款企業對賬的主動性。二是對銀企對賬工作應實行“專人管理、定期對賬”的管理模式，明確對賬人員在對賬單的收發等環節上的崗位責任，強調要在規定時間內完成銀企對賬工作，對未發出的對賬單要進行說明。三是對大額存貸款企業的銀企對賬工作，應推行“上門對賬、當面對賬”的管理方式，即要與企業財務人員進行財務對賬，還要同企業負責人進行管理對賬，如果對賬人員與企業管理人員不熟，可以請求主任或其他信貸人員協助對賬。這樣既可以約束銀行員工挪用行為，還可以有效地防范企業財務人員挪用行為。四是委派會計親自保管對賬單粘貼簿，對每月應發出和收回的對賬單數量作出詳細的統計，并做到心中有數，同時親自對未達賬項進行勾對。

5、加強貸款發放環節的控制。風險的防范一方面是內控操作風險的防范，另一方面就是在貸款的發放環節上，除了要做好貸款的“三查”之外，把關好貸款的發放環節，可以堵截一些冒名及違規貸款的發生，為了確保借款人的真實性，本人認為委派會計可以與內勤人員以承諾書或會議記錄的形式簽署以下“四不準”條款：一是非本人拿身份證到柜面立據，不準發放貸款；二

是會辦人員不齊，不準發放貸款；三是手續要素不齊全，不準發放貸款；四是重復、跨區貸款不準發放貸款。并且有本人簽字承諾，違反以上“四不準”的柜員對該筆貸款負全責。

6、強化主任“五個一”制度。委派會計要堅持每旬不低于一次的查庫同時提醒主任每月至少一次全面查庫，建議委派會計與主任查庫登記簿分開保管和登記并且主任的查庫登記簿由主任親自保管，聯社制定主任對“五個一”執行情況每月至少一次的匯報制度，同時通過現場檢查和其它方式對其匯報的真實情況進行跟蹤檢測，并反饋出結果進行責任追究，堅決杜絕委派會計代主任查庫和“五個一”流于形式。

7、指定專人負責聯行賬務的處理。一方面委派會計可以用8627匯總憑證打印的貸方憑證掌握當天的來賬情況，督促柜員進行打印和處理，另外每天兩次（上下午各一次）進入聯行監控系統用3731交易進行查詢，這樣當天的查詢查復、來賬打印和來賬掛賬能夠得到及時處理，不會發生遺漏和延遲。

8、充分利用電視監控加強內部監督。比如通過事后調閱監控可以檢查以下事項：員工勞動紀律的遵守情況有無遲到、早退、串崗、混崗現象，柜員離柜違規情況以及優質服務等情況。

三、防范道德風險，樹立合規文化建設理念。

一是加強員工的思想和職業道德教育，培養柜員的風險管理文化和風險防范意識。一方面要正面引導和培訓，培養員工誠信意識，教育內勤人員堅持“制度大于人情”，銘記 “十八項嚴禁” 使每位員

工都能做到：把風險防范貫穿于業務操作的全過程，做到遵章守紀的同時，還能同違規行為作斗爭。另一方面，加大責任追究和違規處罰力度，使其違規成本增加，從而不愿也不敢違規。

二是加強對柜面操作人員的業務知識的學習和技能的培訓，創造學習氛圍，提高柜面操作人員防范風險的技能和業務素質。委派會計要采用傳統的“師傅帶徒弟”的辦法培養新人，盡量將自己所掌握知識和技能傳授給每個柜員，這樣內勤人員人人都是業務能手，人人都能“挑大梁”，人人都是“準委派會計”。要求認真學習綜合業務操作系統，熟練使用電子匯總的大小額支付、實時匯兌、農信銀電子匯兌的各個模塊，達到純熟，準確無誤地使用每個交易碼，快速辦理每筆業務，從而達到防范操作風險的目的，杜絕由于業務知識掌握不到位和技能不熟練引起的操作風險。

四、委派會計要完成角色轉變，適當有效授權，提高工作效率 在聯社、單位、職工三者之間，委派會計起到監督、管理、助手、橋梁紐帶的作用，日常業務中，委派會計的工作非?，嵥楹头彪s，通常是一兼多職，在履行好委派會計授權和管理職責的同時又身兼綜合員、兼職安全員、貸款會辦成員、身份證復印及審查和聯網核查等工作，一個人的力量是有限的，不可能事事親自辦理，因此，委派會計首先面臨的就是如何實現角色的轉變，即不再是個人做得如何，而是一個團隊做得如何。委派會計要學會有效的授權，當然，授權并不等于當甩手掌柜，也不是把一大堆自己不想做的事情往下丟，而是讓所有內勤人員發揮主觀能動性，提高整體的工作效率，而在這個過程中，委派會計要做的：

1、解釋任務的重要性，要求明確的結果，制定整體框架和標準，并要求完成的時間。

2、及時調度和聆聽反饋，確保受控，并對工作的完成質量進行考核。比方說對賬問題，如果明確對賬人員為主出納，只需告之對賬多少戶，應發出和收回多少戶，對賬單要怎樣粘貼，回收率要確保達到多少，在什么時間完成即可，至于如何去做，由他自己決定。而且要隨時檢查和落實完成情況，未達要求的要有說法。

五、加強委派會計的隊伍建設，奠定防范風險的堅實基礎。

1、重視委派會計隊伍建設。真正把那些思想品質好、工作責任心強、業務精、善管理的優秀業務骨干選撥到委派會計崗位上來，開展多種形式的業務培訓，使每一位委派會計都成為業務操作和內部管理的行家里手。聯社要切實關心委派會計的工作生活提高他們的待遇，幫助解決各種實際困難，使他們安心本職工作，切實擔負起內部管理的各項職責，把風險防范提高到一個新的水平。

2、強化對委派會計的再監督。委派會計作為基層網點級別最高的系統業務主管，擁有很大的系統操作權限，因此對委派會計自身的監督管理應引起高度重視，要健全委派會計崗位責任制度和業績考核制度，對委派會計工作情況進行認真的考核，要堅決執行委派會計不能頂崗對外辦理業務的規定，財務部要對委派會計工作職責履行情況進行經常性檢查，督促委派會計及時糾正工作中存在的問題，提高內部管理水平。

邳州信用聯社倪秀麗

第五篇：試論會計的監督職能

晉中職業技術學院經貿旅游系畢業論文

畢業設計（論文）

試論會計的監督職能

所屬系部 經貿旅游系

所學專業 會計電算化

班

級 高會電1106

學生姓名 何歡杰

指導教師 趙瑞梅

職

稱

2013 年 6 月

晉中職業技術學院教務處制

晉中職業技術學院經貿旅游系畢業論文

目 錄

摘要............................................................................................................................................1 第1章 前 言............................................................................................................................2 第2章 會計監督的簡要概述..................................................................................................2 2.1會計監督的定義...........................................................................................................2 2.2會計監督的特點...........................................................................................................3 2.2.1會計監督的主體是經授權的會計機構和會計人員.......................................3 2.2.2會計監督的對象是特定主體的經濟活動過程及其引起的資金運動...........3 2.2.3會計對特定主體經濟活動過程及其引起的特點...........................................4 2.2.4會計監督的依據是特定主體制定的各種合法制度.......................................4 2.2.5會計監督目的...................................................................................................5 第3章 會計監督職能弱化的原因..........................................................................................5 3.1以法規制度進行會計的宏觀控制失靈.......................................................................5 3.2微觀會計機構難以發揮監督職能...............................................................................5 3.3社會監督不力...............................................................................................................6 3.4單位內部控制制度不健全...........................................................................................6 3.5法制觀念淡薄...............................................................................................................6 3.6會計人員自身素質低下...............................................................................................7 第4章 強化會計監督的對策..................................................................................................7 4.1加強國家監督...............................................................................................................7 4.2完善社會監督機制.......................................................................................................8 4.3加強單位內部會計監督...............................................................................................8 4.3.1加強監事會建設...............................................................................................8 4.3.2加強監事會建設...............................................................................................8 4.3.3明確界定委派人員的權力與責任...................................................................9 4.4提高會計人員的素質和職業道德水平.......................................................................9 4.5規范《會計法》與會計準則和會計制度的關系.......................................................9

晉中職業技術學院經貿旅游系畢業論文

第五章 結束語.........................................................................................................................10 參考文獻：..............................................................................................................................10

晉中職業技術學院經貿旅游系畢業論文

[摘要]

目前會計信息出現很多失真的情況，會計監督存在著一系列的問題，要加強和完善會計監督職能，必須從要正確認識會計監督的重要地位和加強法律體系建設、明確會計責任主體，加強單位負責人在會計監督中的責任，試行會計委派制、對違法者予以嚴厲的制裁以及培養高素質的會計人員等幾個方面著手。

關鍵詞：會計監督，國家監督，社會監督，內部監督

會計監督是會計的基本職能之一，是我國經濟監督體系的重要組成部分。隨著現代企業制度的逐步完善市場經濟的進一步發展，會計工作己發生了很大變化，會計涉及的范圍不斷擴大，業務處理也日趨復雜，投資者、債權人和社會公眾等對會計信息披露的時效、范圍、質量的要求越來越高。現代企業制度下如何加強會計監督己成會計界熱衷討論的焦點。為了規范會計行為，提高會計信息質量，加強會計監督己成為建立現代企業制度中一項重要內容。

晉中職業技術學院經貿旅游系畢業論文

第1章 前 言

會計監督是通過立法賦予會計機構、會計人員可以正當行使的職權，也是我國經濟監督體系中最直接、最主要的監督手段。長期以來人們對它寄于厚望，特別是對于國有企業而言。但實踐中，會計監督作用一直不盡人意。會計改革以來，客觀上要求進一步強化會計監督，而事實上會計監督卻呈現出低效率、弱化勢態。1995年10月26日召開的全國會計工作會議對此表示了極大的關注和解決這一問題的決心。

第2章 會計監督的簡要概述

2.1會計監督的定義

監督是特定主體為實現某種目的而對客體的行為進行監察和督促。監督需要建立在主體與客體之間的利益沖突上，沒有雙方利益的矛盾存在，也就不會產生和存在監督。會計監督是指會計機構和會計人員憑借經授權的特殊地位和職權，依照持定主體制定的各種合法制度，對特定主體經濟活動過程及其引起的資金運動進行綜合地、全面地、連續地、及時地監案和督促，以確保各項經濟活動的合規性、合理法，保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，從而達到提高特定主體工作效益的目的。

會計監督是會計的基本職能之一，它是指依照國家法律和各種財經政策、規章制度對會計工作實行監督，并利用正確的會計信息對經濟活動進行全面、綜合地協調、控制、監督、督促，以達到提高經濟效益的目的。市場經濟的有序運作離不開會計監督。目前，晉中職業技術學院經貿旅游系畢業論文

隨著經濟體制改革的深化，更需要強有力的會計監督。然而，由于種種原因，會計監督呈弱化態勢，致使經濟領域中不規范的經濟行為與違法犯罪層出不窮，強化會計監督日益重要。

2.2會計監督的特點

2.2.1會計監督的主體是經授權的會計機構和會計人員

這里需要強調的是“經授權”概念，因為監督是一種權力約束機制，會計機構和會計人員只有經授權才能進行體現授權者意志的會計監督。比如，在企業，企業領導作為授權者，在法律允許的范圍，為了本單位的利益，授予會計機構和會計人員一定的監督權力后，會計機構和會計人員在其會計管理過程中，必須貫徹領導的意圖，實行會計監督。值得注意的是，市場經濟體制下的會計監督，不應再帶有計劃經濟的色彩，會計監督的授權者也不應再是會計主體所有者或其他外部利害關系人。在計劃經濟體制下，政府作為企業所有者的唯一代表，為了集權控制的需要而賦予會計人員監督職能，結果造成了會計人員的雙重身份和在工作過程中的兩難境地。要解決這一問題，就必須取消會計人員雙重身份，實現會計人員回歸會計主體。④因此，會計監督的授權者，應由所有者轉變為會計主體領導。

2.2.2會計監督的對象是特定主體的經濟活動過程及其引起的資金運動

這里的“特定主體”，就是會計主體，即指會計為之服務的特定單位。這個特定單位可以是企業、事業單位，也可以是個人、家庭，還可以是政府機構。這里的“經濟活動過程”既包括著經濟活動引起的經濟現象，也包括著同這些經濟現象相聯系的經濟關系。至于資金運動，是由會計工作的特點決定的。因為會計的基本工作就是將所有會計對象采用同一種貨幣作統一尺度進行計量，并把特定主體經濟活動過程和財務狀況的數據轉化為統一貨幣單位反映的會計信息。

晉中職業技術學院經貿旅游系畢業論文

2.2.3會計對特定主體經濟活動過程及其引起的特點

會計監督的綜合性表現在兩個方面，一是國家物價、稅收、財務、工商行政、金融、財政和勞資等各方面經濟政策在會計主體的執行情況，最終都將反映在會計上；二是表現在會計監督的價值信息的綜合性上。會計監督的全面性，是指凡涉及到會計主體的經濟活動過程及其引起的資金運動，事無巨細，大到會計主體長期投資、籌資決策，小到差旅費、辦公費報銷等都必須進行會計監督。會計監督的連續性，是指會計監督具有穩定性和經常性。它是伴隨著會計主體的經濟活動過程而連續不斷地進行的，即在實施會計核算的同時也就進行了會計監督。會計監督的及時性，是經授權的會計機構和會計人員在經濟業務發生的同時需要及時地取得會計信息進行會計反映、監察和監促。2.2.4會計監督的依據是特定主體制定的各種合法制度

現在許多人依據《會計法》和《會計基礎工作規范》，認為會計監督的依據包括五個方面：一是國家財經法律、法規、規章；二是會計法律、法規和國家統一會計制度；三是各省、自治區、直轄市財政廳（局）和國務院主管部門根據《中華人民共和國會計法》和國家統一會計制度制定的具體實施辦法或補充規定；四是各單位根據《中華人民共和國會計法》和國家統一會計制度制定的單位內部會計制度；五是各單位內部的預算、財務計劃、經濟計劃、業務計劃等。其實，這是對會計監督的誤解。理由有二：一是特定主體制定的各種合法制度，其基本前提是合法，即特定主體制定的各種制度必須符合國家的各項法律、法規和政策要求。這樣一來，特定主體制定的各種合法制度本身就包涵了前面所述的三項依據。二是會計監督是單位內部進行自我約束的機制，而國家法律法規包括會計準則，都是對會計主體和會計人員的外部約束。所以，進行會計監督不應片面強調依法，而應該是依據特定主體制定的各種合法制度，包括企業的內部控制制度、會計制度、預算、計劃等。一切違背了這些合法制度的經濟事項，將得不到經授權會計機構、會計人員的承認。

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2.2.5會計監督目的

會計監督的直接目的是確保各項經濟活動的合規性、合理性以及保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，最終目的是提高特定主體工作效益（包括社會效益和經濟效益）。

第3章 會計監督職能弱化的原因

3.1以法規制度進行會計的宏觀控制失靈

會計監督是通過法規制度的制訂、執行和監察三個環節進行的。在法規的制訂環節，由于我國改革步伐較快，新舊制度的交替比較頻繁，形成了新舊法規制度的“真空地帶”，有的法規已經滯后，而有些法規并不完善有疏漏，從而導致法規制度對會計行為約束不力，會計監督職能弱化。在法規制度的執行環節，法規制度靠基層的會計機構和會計人員來執行。但由于會計人員具有既代表國家行使所有權的監督又代表企業行使經營管理權的監督雙重責任，在國家與企業利益發生沖突時會計人員很可能首先考慮自己所在企業的利益，利用法規制度中的漏洞，甚至采用各種違規手段來維護企業利益，這也使會計監督職能弱化。在法規制度的檢查環節，多年來的財務大檢查大都只重查違紀金額而忽視對企業單位內部監督體系即規章制度的檢查，并且對違紀者打擊力度不夠，起不到威懾作用。

3.2微觀會計機構難以發揮監督職能

企事業單位是會計監督的基層機構，也是會計的執行者。在計劃經濟體制下國家與企業的矛盾并不劇烈。隨著經濟體制改革的進一步深化，企事業單位獨立性越來越強，這時雖然有的單位內部監督體系健全，但在這一監督體系的運行中，一些企業的經營者、領導者獨斷專行，進行以權謀私甚至違法亂紀坑害國家和社會公共利益的活動。在一些

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經濟案件中，必然有些企業會計人員知曉或參與，但由于會計人員的雙重身份使其向集體利益傾斜，單位領導的打擊報復使其不能依法辦事，從而放棄會計監督。

3.3社會監督不力

新《會計法》構建了單位內部監督、國家監督及社會監督三位一體的會計監督模式。當前不僅國家監督、單位內部監督弱化，而且社會監督不力。根據國際慣例，管理企業的財務活動要交給社會監督，即交給那些具有“經濟警察”作用的注冊會計師進行監督。但當前我國的會計師事務所由于體制原因、執業標準、人員素質、執業環境等問題，使社會監督作用無法正常發揮。

3.4單位內部控制制度不健全

企業內部控制機制不健全，會計監督的職能就難以發揮作用。在現代企業制度下委托經營者對企業財產進行監督，為維護企業財產的安全與完整建立健全內部控制制度是很必要的。但有些企事業單位規章制度不健全，尤其缺乏各種監督制度，連起碼的內部審計機構或人員也不設置，有時連簡單的內部牽制制度也不要，即使有而且較健全，但卻不落實、不執行、不考核，形同虛設。隨著計算機在會計領域的廣泛運用，作業人員技術要求較高，操作單一化，相關的內部控制制度難以落實，違紀違規行為呈現出智能化特征，會計監督難上加難。

3.5法制觀念淡薄

法制觀念淡薄是我國公民的普遍現象，在多數人的意識中只有《刑法》才是法，而對違反了《會計法》卻并不以為然。這樣的意識必然造成財會人員有意或無意的違法。并且由于監督機制不健全，一些企業經營者、領導者無視法律屢有越權行為，企業會計人員雖有監督職能，卻無力監督。執法不嚴也是造成會計監督弱化的原因。個人行為取決于其行為給個人帶來的收益與可能受到的懲罰及懲罰概率的大小。目前管理上不足及財務監督的缺陷對違法亂紀的誘惑力較大。當前對違犯財經法紀給國家、他人帶來嚴重

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損失的行為，存在著執法不嚴，甚至違法不究，多以罰代法，這樣不但達不到預期的監督目標，而且縱容了違法行為，導致惡性循環。

3.6會計人員自身素質低下

會計監督問題根本是人的問題。人們的行為既要受法的規范，也要受道德的規范。會計信息失真，其實質是：一部分人受益是以大部分人利益受損，尤其以國家利益受損為代價。盡管會計信息失真原因是多方面的，但一個無法否定的事實是：所有會計數據都由會計人員流向社會，沒有會計人員的參與，不可能有假數據產生，可以說會計人員對此負有不可推卸的責任。會計人員職業道德滑坡表現在對違法亂紀行為的軟弱無力，致使會計工作混亂，會計監督弱化。

第4章 強化會計監督的對策

4.1加強國家監督

國家監督作為一種外部監督主要是指財政、審計、稅務、人民銀行等有關部門依據法律、行政法規的規定和部門的職責權限，對有關單位的會計行為和會計資料所進行的監督檢查，是我國會計監督體系的主導。國家監督職能落實的如何直接關系到會計監督作用的發揮，因此強化會計監督必須加強國家監督。首先，賦予財政部門對會計工作的監督權和行政處罰權。一要把監督工作融會于財政收支分配管理的全過程，建立跟蹤反饋機制，把握監督主動權。二要切實加強會計工作的管理，建立健全記賬規則、核算手段等基礎管理制度，從突擊性監督檢查轉變到日常監督管理上來。三要把加強監管與幫助企事業單位完善管理緊密結合，寓服務于監督之中。四要完善法規，嚴格執法，嚴肅查處弄虛作假行為，把處理事務與處理責任人結合起來，追究責任人責任，徹底改變過

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去對違法違紀部門的對事不對人，違法單位交錢了事，責任人安然無恙，違法問題屢查屢犯的局面。其次，審計、稅務、人民銀行等部門要按照法律和行政法規授權及部門職責分工，對有關單位會計資料加強監督，并與財政部門分工協作，互通信息，形成合力，同時應避免重復查賬，以免影響監督檢查部門的工作效率和形象。最后，加強執法隊伍自身建設，執法人員要不斷學習，提高業務水平和檢查能力，堅持“有法必依，執法必嚴，違法必究”。

4.2完善社會監督機制

首先應全面推行注冊會計師審計制度。市場經濟是法制經濟，要維護市場經濟秩序，就必須從法律上規定注冊會計師審計制度，將行政權力的壟斷保護改為政策、法律上的扶持。其次是注重培養注冊會計師隊伍，大力發展注冊會計師事業，建立以會計師事務所和注冊會計師為主要形式的社會監督評價體系。最后應加強注冊會計師隊伍自身建設。加強職業道德觀念和風險意識，提高業務水平，注重執業質量，向企業提供高水平、高質量的服務，在社會上樹立起使外行人信賴，內行人尊重的公眾形象。認真遵循職業道德和職業紀律，與工商、稅務、證監、國有資產管理等執法機關齊心協力嚴格執法，共同作好會計監督工作。

4.3加強單位內部會計監督

加強單位內部會計監督實質上就是建立完善的內部控制制度。內部控制是一個單位內部，為保護財產安全和完整，確保會計信息真實可靠，提高工作效率和質量，保證經營方針和目標的實現而對經濟活動進行組織、制約、考核和調節的總稱。4.3.1加強監事會建設

在一元化的企業內部，董事會是最高領導機構，但董事會、總經理一人兼任或經營班子成員多是董事會成員等到情況的存在使得企求一董事會徒有虛名。因此，必須按現代企業制度的要求規范董事會的建設，引進獨立董事制度，變一言堂為群言堂。

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4.3.2加強監事會建設

由于監事會成員的工資、福利等到待遇需在在服務企業支取等原因，監事會在一些企業實際上已是一個擺設，并不能按產權單位的要求對企業進行監督，與日常的會計監督也不能相互支持、配合。因此，必須必變監事會人員組成與薪水支取方式，真正發揮監事會的監督作用。

4.3.3明確界定委派人員的權力與責任

從制度上保證委派人員深入企業各個環節，有機會參與企業的重大決策，從待遇上消除會計人員的后顧之憂，從激勵制上激發會計人員的積極性，從法律責任上劃分監督人員的現任與經營者的責任，使責權利相匹配。

4.4提高會計人員的素質和職業道德水平

首先，提高會計人員的思想素質。會計人員作為單位的理財人，掌握單位的財權和經濟秘密，稍有不慎，就可能給國家、集體造成無可挽回的損失。所以會計人員要求具有強烈的事業心和責任心，牢固樹立為國理財、為民理財的思想，正確處理各種利益關系。其次，提高會計人員的業務素質。會計工作政策性強，專業性強，市場經濟的發展，對會計人員提出越來越多的要求。會計人員應不斷努力學習，鉆研業務，提高技能。會計主管部門或單位領導應重視對會計人員的培訓和繼續教育，對會計人員從嚴考核，從嚴要求，提高會計人員的業務水平。

4.5規范《會計法》與會計準則和會計制度的關系

目前，我國頒布并實施了新的企業會計制度，對企業會計師準則也進行了完善，會計制度和會計準則處在并行狀態。在這種情況下要處理好《會計法》、會計制度和會計準則的關系?！稌嫹ā凡灰司唧w，不應過分強調操作性，不應將屬于會計準則甚至屬于會計制度規范的內容歸入其中。至于會計準則和會計制度二者之間的關系，一直是理論界爭論的焦點。會計制度與會計準則都是國家統一的會計核算制度的組成部分，均屬

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于具有行政法規性的規范性文件，兩者都是為了規范企業的會計核算行為，對會計要素的確認、計量、記錄和報告作出的規定，但由于二者涵蓋的業務內容不同、側重點不同、適用范圍不同等，尤其是根據我國具體的會計工作實際，它們將在較長一段時間內并存，二者不可互代。

第五章 結束語

會計監督是一項涉及面極其廣泛的經濟基礎工作，只有各個方面、各個層次協同一致，通過國家政策扶持和社會各界的努力才能將會計監督落實，切實貫徹會計監督職能。進一步做好會計監督職能強化是一項利國利民，健全法律法規，切實為人民謀福利的政治工程，是一項調整產業結構，促進我國社會穩定和諧全面發展的經濟工程，是一項全面提高會計人才素質，改善現有體制的文化工程。只有切實做好會計監督，才能維護社會主義市場經濟秩序，確保國家和人民的利益不受侵害,促進我國經濟全面，協調，迅速、健康的發展。

參考文獻：

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