第一篇：采購業務審計實施方案

超市零售業采購業務審計實施方案

為加強管理，完善各部門內部控制制度，經公司研究決定，對采購部采購業務進行內部審計，結合公司實際情況，制定以下實施方案。

一、審計目的

加強管理，完善內部控制制度。

二、審計重點

采購部部門制度建立及其執行情況；采購計劃編制及其執行情況；供應商管理情況；采購合同檢查；商品管理及維護情況等。

三、審計期間

2016年1月至2017年6月，具體時間以審計通知時間為準。

四、審計范圍

XX有限公司采購業務。

五、審計重點與方法

（一）采購制度建立及其執行情況 1.審計重點

（1）內部控制制度：內部控制制度是否建立；制度是否健全、可操作；是否嚴格執行。

（2）部門職能職責和崗位分工：部門職能職責是否明確、清晰；崗位設置是否合理，分工是否明確；不相容崗位是否分離；是否定期崗位輪換。

（3）采購業務循環及審批流程：采購業務循環流程是否順暢，審批權限是否明確。

2.審計方法

（1）內部控制制度檢查：查看采購部內部控制制度，對照制度檢查其執行情況。如無內控制度，詢問2-3名管理人員，了解部門實際管理情況。

（2）部門職能職責及崗位分工檢查：查看部門職能職責及其崗位分工說明，詢問了解各崗位實際人員配備情況、崗位輪換情況。詢問部門是否制定有操作手冊或員工管理制度。

（3）采購業務循環及審批流程：查看有無采購業務流程圖，檢查是否與實際業務處理流程、審批流程一致。如無流程圖，詢問了解實際業務處理流程和審批流程，查看各流程審批環節有無痕跡化資料。

3.收集主要資料

采購部內部控制制度、部門職能職責及崗位分工說明、采購業務流程圖、采購業務調查問卷。

（二）采購計劃編制及其執行情況 1.審計重點

（1）采購計劃：采購部是否根據公司年度發展計劃、銷售目標、庫存情況等，編制各門店年度采購計劃；采購計劃是否經過審批后嚴格執行。

（2）采購預算：采購計劃是否納入采購年度預算管理；是否根據審批的采購計劃編制年度采購預算；預算是否分解至各具體項目；采購預算是否經過審批后嚴格執行。

（3）計劃與預算控制：采購部是否制定計劃與預算控制方案或措施；是否按預算來分配采購人員操作權限；計劃與預算控制是否納入部門績效考核。

（4）計劃與預算執行與調整：是否定期對計劃與預算執行情況進行分析；對計劃與預算執行過程中出現的偏差，是否及時申報調整。

2.審計方法

（1）采購計劃：收集年度采購計劃，查看計劃審批文件，對照公司年度發展計劃、銷售目標等核對采購計劃編制依據及其編制方法。如無采購計劃，詢問

了解實際控制方法，并收集相關痕跡化證明資料。

（2）采購預算：收集年度采購預算，查看預算審批文件，對照采購計劃查看預算費用是否層層分解至各項目，并復核加計是否準確。如無采購預算，詢問了解實際控制方法，并收集相關痕跡化證明資料。

（3））計劃與預算控制：收集采購部預算控制方案或措施，如無方案，詢問了解實際控制措施或方法。獲取部分采購人員系統（商友/OA/管家婆）賬號，查看是否按預算設置采購限額，以及采購人員是否可越權采購下單。詢問了解采購部是否將計劃與預算控制納入部門員工績效考核，如有考核了解具體流程和方法。

（4）計劃與預算執行與調整：結合各門店財務數據（決算)，對比分析預算與決算數據是否有較大差異，查看超預算支出是否經過審批；查看有無計劃與預算執行情況分析數據，對執行過程中出現的偏差，查看有無及時進行跟進處理的痕跡化資料；收集計劃與預算調整資料，查看調整依據是否充分、真實，調整是否經過相關部門及總經理審批。

3.收集主要資料

年度采購計劃、采購預算、計劃與預算調整申請及審批文件、計劃與預算執行情況分析表、調查問卷等。

（三）供應商管理情況 1.審計重點

（1）供應商選擇：是否已建立科學的供應商評估準入制度，對供應商經濟資質（代理權）、信譽等情況進行審查，確定合格的供應商清單，建立供應商信息管理平臺；是否按照公平、公正和競爭的原則，擇優確定供應商。

（2）供應商管理：新增服務關系和調整供應商物資目錄，是否按規定的權限和程序審核批準后，納入供應商信息管理平臺；與供應商簽訂采購合同的同時，采購人員在切實防范舞弊風險的基礎上，是否與供應商簽訂廉潔協議。

（3）供應商維護：是否建立供應商評估機制，搭建溝通平臺，對供應商進行動態分級管理。對未嚴格履行采購合同義務，影響公司經營的行為，進行處罰

或淘汰；對合作良好的供應商，定期或不定期與供應商交流，詢問商品供、銷情況，財務款項結算情況等，以維護供應商的合法權益，促進雙方合作關系。

2.審計方式

（1）供應商選擇：查看采購部是否制立供應商管理制度。如尚未制訂制度，詢問了解實際管理方式，供應商通過哪種渠道，哪種方法引進，并取得相關佐證資料。審計獲取供應商清單，抽查部分供應商檔案，審查供應商的選擇是否合規，是否獲取供應商代理資質，核實供應商的引進是否公平、公正。特別關注有無質量檢測檢驗報告。

（2）供應商管理：查看供應商管理檔案，獲取各供應商商品采購目錄，與系統（商友/OA/管家婆）信息進行比對，特別關注新品引進，是否履行審批手續，是否有采購人員越權現象；抽查部分供應商是否簽訂廉潔協議。

（3）供應商維護：詢問了解供應商維護方式，獲取相應的佐證資料；獲取審計期間退場供應商資料，查看供應商退場原因，重點關注非供應商主觀因素退場原因。

3.收集主要資料

供應商清單及其采購目錄、廉潔協議、供應商檔案資料、調查問卷等。

（四）采購合同檢查 1.審計重點

（1）采購定價：是否制定商品采購定價政策，采購定價權限是否明確；是否制定定價復核機制，采購總監、部長、經理等管理人員是否對采購人員定價進行復核；商品調價是否合理，查看合同核實是否屬合同或協議約定調價事項，調價金額是否經過雙方協商同意。如不屬合同約定事項調價，有無雙方協商記錄以及內部審查記錄。

（2）價外費用：是否制定價外費用（堆頭費、促銷費、返利、DM費、入場費、水電費、手續費等）收費標準；價外費用收取是否公平、公正。

（3）合同條款：固定標準格式合同或框架協議條款是否聘請法律顧問審查；

簽訂非固定格式合同或協議，或主要條款變更是否經過審查，并咨詢法律顧問；對于影響重大、涉及專業技術或法律關系復雜的合同，是否聘請外部專家、財會等專業人員參與談判；合同或協議是否引入競爭制度，確保供應商具備履約能力；商品采購價格、商品調價、價外費用、貨款結算方式、采購下單方式、貨物配送方式、驗收地點、退換條款、“清場”條款約定、懲罰條款、權利與義務等是否清晰明了。

（4）合同簽訂：是否對擬簽訂合同或協議的供應商主體資格、信用狀況等進行風險評估和審查；采購合同的簽署是否經過適當授權并履行必要的審批程序；到期合同是否履行相關程序重新簽訂協議。

（5）合同管理：是否建立合同臺賬，對供應商合同進行管理；供應商新增商品清單或原合同條款變更，是否重新簽訂合同或補充協議；合同主要信息是否完整、準確錄入信息系統。

2.審計方式

（1）采購定價：詳問了解商品采購定價機制，收集商品采購定價政策性文件，抽查供應商檔案，核實采購定價程序是否合規，是否履行復核及審批手續；收集商品調價協商記錄，對照合同，查看調價事項是否屬原合同約定調價事項，調價是否合理。合同外調價，除取得調價協商記錄外，是否有內部審查記錄。

（2）價外費用：抽查部分供應商合同，檢查價外費用收取是否合理、合規；對照合同，檢查財務憑證，核對價外費用是否按合同收取；獲取部分供應商溝通方式，與供應商核實近期價外費用繳納情況。

（3）合同條款：抽查供應商合同，檢查合同條款是否清晰、完整。（4）合同簽訂：詢問了解合同簽訂流程，查看有無相關授權審批文件。收集采購部合同簽訂的相關依據或洽談記錄；詢問了解到期合同續簽處理流程，查看續簽合同簽訂是否合規。

（5）合同管理：檢查有無合同臺賬，抽查核對紙質檔案與臺賬信息是否一致；抽查部分供應商合同，與信息系統核對合同條款是否一致。

3.收集主要資料

商品定價政策依據、價外費用收取標準、固定格式合同或框架協議、非固定格式合同或協議、合同臺賬、調查問卷等。

（五）商品管理及維護 1.審計重點

（1）品類管理：是否制定形成適合公司的商品品類結構；是否定期或不定期組織人員進行市場調研，引進新品淘汰滯銷商品。

（2）商品陳列：是否參與制定賣場顧客動線規劃與商品陳列設計方案。（3）商品定價：是否制定商品定價政策或標準；商品定價依據是否充分，定價是否合理，是否過于追求商品毛利，而忽略消費者需求；商品變價依據是否充分，是否經過審批。

（4）商品維護：是否定期對商品銷售與庫存數據進行監測，對暢銷商品、促銷商品、滯銷商品、高庫存商品等采取措施；是否定期與各門店了解供應商送貨時間、到貨率、商品質量等情況。

2.審計方法

（1）品類管理：檢查是否制定商品品類結構目錄或清單；檢查系統，篩選系統中“新品試用期”，檢查有無新品市調報告；檢查系統，篩選系統中“新品試用期”轉“試銷決定期”商品，檢查試用期間銷售數據，是否滿足轉試銷條件；檢查系統，篩選系統中“試銷決定期”轉“正常”商品，檢查試銷期間銷售數據，是否滿足轉正常銷售條件。

（2）商品陳列：檢查商品陳列設計方案。

（3）商品定價：收集并檢查商品定價政策或標準，如無定價政策或標準，詢問了解實際工作中定價方法，并收集相關佐證資料，分析定價是否合理，并復核定價依據。

（4）商品維護：詢問了解是否有專人負責數據分析，收集審計期間數據監測分析報告，查看對異常數據采取的處理措施，采取措施后，是否繼續跟進處理，關注銷售及庫存數據是否回歸正常區間。如采取措施后，未能解決問題，是否進一步采取措施，避免損失。如高庫存商品，采取促銷措施后，仍未能有效控制庫存，是否分析滯銷原因，是否采取進一步措施（如：打折促銷、保本促銷、退貨）。

3.收集主要資料

商品品類結構目錄或清單、新品市調報告、銷售與庫存數據監測分析材料、參與議定的商品陳列設計方案修改意見、商品定價政策或標準。

第二篇：采購審計業務細則草案

采購業務審計細則

一、審計目的：根據公司的采購管理制度，對現階段采購部門的采購管理工作及內部控制狀況進行審計檢查，做出客觀分析評價，揭示其中存在的風險，并提出可行的建議和改善措施。

二、審計內容：

1）、采購管理制度是否有效和完善。

2）、采購計劃、采購預算、實際采購是否得到良好的遵循。3）、公司對采購主要業務環節（供應商資質的審核確認、標書制作、招標、評標、詢價、比價、議價、合同管理、驗收、退貨、款項支付等）的管理、控制是否完善。

4）、對本次審計問題進行后續追蹤

三、審計業務流程

1、制度與流程： 審計準備——

（1）、收集公司采購管理制度，評價相關的采購管理控制措施是否完備，采購活動各階段是否都有相關的管理規范。

（2）、對供應商資質的審核確認、標書制作、招標、評標、詢價、比價、議價、合同管理、驗收、退貨、款項支付等主要業務的管理制度進行分析，判斷其與公司政策是否存在差異以及差異的合理性，判別其對實際工作能否起到管理控制作用。

現場審計——

對準備階段的問題、初步判斷進行核實，并與采購部門的員工充分溝

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通，對現有的采購制度作出客觀評價。

【要求】通過以上檢查，對采購管理制度體系的完整性、預算管理體系的健全和有效性、業務流程的清晰與否以及主要內部控制環節是否存在、是否有實際控制力度等問題做出客觀評價，提出合理建議。

2、采購管理主要業務工作的內控情況檢查 審計準備——

（1）、收集供應商管理制度。（2）、了解供應商管理系統。

（3）、了解重要物資、固定資產價格收集系統及系統內價格信息的來源。（4）、獲取人事組織架構圖 現場審計——

（1）、從供應商管理系統獲取本主要供應商清單，新進、淘汰供應商清單，以100%的比率查核新進、淘汰的供應商的引進、確認、淘汰是否按制度執行，提供的資料是否支持其操作。以此來確認供應商評價制度是否有效執行。

（2）、是否存在采購參與供應商評價，供應商管理系統口令密碼簡單易被猜測，員工被離職、調崗權限未及時注銷的情況。

（3）、從價格收集系統調取重要物資及固定資產價格進行整或者幾個的價格分析性復核，或者借助第三方單位核實價格是否合理。對于價格不合理的，則通過印制假名片或者虛構單位，對材料價格進行單獨詢價，以確保采購價格真實合理。

（4）、抽查10-20家公司主要供應商資質文件：包含營業執照、稅務

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登記證、組織代碼證、法人代表身份證，從工商局的官方網站調查了解該法人的真實合理性。通過將法人代表資料與人事入職登記資料核對或者電話聯系供應商，確認法人代表或者公司負責人是否為公司員工或家屬。

（5）價格管理部門是否充分利用了各種價格來源渠道，建立起容量豐富的價格信息資料庫；對于獲取的各種信息源，是否按照本公司的物資種類進行了適當分類。

【要求】通過核對、分析性復核、電話訪談等方式，確保供應商管理人員已經保證虛假供應商及劣質供應商及時得到淘汰，入圍供應商清單基本符合公司要求。

3、采購申請審批階段 審計準備——

（1）、了解采購部門程招標方式、評標和中標標準。（2）、收集非招投標采購制度（3）、收集緊急采購管理制度

（4）、財務負責人、審計負責人是否全程參與招標議價

現場審計——

（1）、從財務明細賬抽查10-20筆業務（可分原材料、固定資產和辦公用品）需招投標的大金額采購，檢查招標過程資料的完整性、主要控制環節的完備性和合理性。對于重大物資或者固定資產采購，對于參與報價的供應商是否設置了供應商準入機制，如設置年營業額、公司規模等。采購業務招標書是否詳細具體，涉及到所采購物資的具體規格、數量、技術要求。對于參與招標的單位，邀標應該高于5家，如果實際應標數低于3 / 8

家，是否廢標，未廢標的是否提報公司高層審批。對于常規物資的采購的招投標檢查是否為隨機從供應商系統內篩選，如為新進供應商是否按照供應商管理制度進行了考核。參與報價的單位是單獨報價，還是集體參與報價，對于集體參與報價的，考慮是否存在綁標的可能，應建議單獨與競標單位分別邀標報價。是否提供了樣品，樣品的質量是否符合公司要求，是否由使用部門或者技術部門出具了相關的報告、是否要求對方出具質量檢驗報告等。采購人員不得參與評標。評標過程記錄是否完整，技術標、商務標評定方法是否合理，是否有技術部提供技術指標。定標程序是否符合集團及公司制度要求，定標理由（質量最優、價格最低、送貨時間最短）是否充足。

（2）、非招投標采購

對于重復購置的物資，如價格明顯高出前次購買所確定標準的計劃價，應將其作為重點審計對象，審計是否存在問題。是否存在非采購人員采購，或者非采購人員采購后未由采購部門、使用部門主管追認審批的情況。比價基礎是否一致，如物資的規格、型號、性能、采購是否有預算，非預算內的物資采購是否采購量大于公司需求，采購的物資是否符合公司要求。詢價、議價、比價有書面記錄，如為電話詢價，而對方未對報價做確認則此類詢價認為不合宜。

（3）定點或者指定采購

是否定期做材料、物資、服務的質量評估。對于質量出現嚴重問題的是否要求對方賠償或者限期整改。

（4）緊急采購

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是否定點采購或者協議公司，如指定的超市、五金公司、文具用 品，低于一定金額的采購，是否有發票。是否以適當形式事先通知價格信息部門，并于規定時日內補齊辦妥有關手續。

（5）互惠易貨采購

對于互惠易貨采購是否真實合理，對方物資的公允價值如何確認。

要求：結合后面的合同履行、現場審計，實質性判斷以上采購提交、審批的真實合理性。

4、合同管理制定

審計準備——

了解公司合同管理（包括審批、存檔、臺帳管理等）的制度、流程要求，實際操作管理模式，判斷其與集團制度規范是否一致，差異合理性，內部控制環節是否健全。

現場審計——

（1）抽取固定資產、原材料、辦公用品、服務合同各3份，檢查其起草、法務審核、管理層審批、檔案管理等工作流程是否符合公司要求。

（2）檢查所抽取合同內容的合理性：確認合同關鍵條款（數量、質量、顏色等）是否與招標書內容一致。如存在差異，差異是否合理。檢查格式合同的版本、內容與集團示范合同要求是否相符。通過檢查法務審核章或者法務審核記錄，檢查非格式合同是否經法務人員審核。檢查合同主要條款是否存在約定不足、不詳、條款缺陷、不妥或不具操作性，能否在維護公司利益的基礎上力求公平、公正

（3）檢查合同的實際執行情況：根據業務實際進展情況，檢查合同中

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關于采購、付款、驗收付款

是否得到執行。檢查合同中約定的獎罰條款是否得到執行。檢查合同付款臺帳是否清晰、及時，并做到與起草部門、檔案保管部門及時核對，有無超出合同約定的款項支付，是否由未經法務人員審核的合同。合同是否編號，檔案保管中心是否防火防水，適于安全保管。

【要求】通過對以上檢查，對公司合同簽署、審批、履行等主要業務環節的內部控制情況做出客觀評價，總結經驗，揭示風險，提出建議。

5、驗收入庫

審計準備——

了解公司倉庫管理（驗收入庫、出庫）的制度收集出入庫單和臺帳

現場審計——

（1）、是否采購人員參與驗收

（2）、主要物資采購是否有技術部相關人員參與驗收。或者由對 方出具

（3）、驗收時，是否按照合同核對具體的數量，重量，品相等，對于出現瑕疵的物品是否要求對方退貨，或者減免相應的應付款項。

（4）、出入庫單是否為訂本式，是否聯號；對倉庫所有物資設置了臺帳。

（5）、對于長期未使用的資產是否編制了閑置資產清單

（6）、通過對使用部門的員工使用評價，了解采購的質量是否真實合理。(7)、量器具是否經過國家法定檢驗機構的檢驗并出具了書面證明；內部計量部門是否定期檢查和校對計量器具；計量器具的操作是否正確合規；抽查計量記錄并核對實物數量，驗證計量的準確性

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（8）審查采購物資途中損耗。包括：是否制訂了合理的路耗標準；實際損耗是否控制在標準范圍之內；損耗的處理是否合理。

（9）物資是否按分區及編號有序排放；物資包裝、標示是否符合規范；易燃、易爆、劇毒等危險物資是否隔離存放；庫房防火、防盜、防潮等措施是否到位。

【要求】通過對以上檢查，對公司物資驗收入庫做出客觀評價，揭示風險，提出建議。

（五）財務支付款階段 審計準備---

了解公司財務支付款制度應付、預付款的明細賬 現場審計---

（1）是否按合同要求支付款，是否存在提前付款的情況

（2）是否存在對方無法提供銀行開戶賬戶，而是由他人代付，這種情況要考慮是否存在舞弊。

（3）是否存在預付款長期掛賬的情況，而相應的服務和商品并未獲得。【要求】通過對以上檢查，對公司支付款做出客觀評價，揭示風險，提出建議。

四、后續追蹤審計 審計準備——

將本年審計報告涉及采購部門的問題，按照對公司造成的損失的嚴重性進行分類歸總。

所需資料——

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審計報告、審計回復、定點供貨目錄、價格申報審批單、采購計劃和物資質量標準

現場審計——

（1）、對嚴重和非常嚴重的審計進行復核、現場逐項落實每類、每個問題的改進情況。

（2）、對問題改進情況進行客觀評價，尤其區分舞弊問題和業務操作不規范問題，對屬于舞弊類型的問題需徹底查核并另行抽查3-5筆以驗證其整改效果。

（3）、提出管理建議書。

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第三篇：審計案例_采購與付款業務固定資產案例教學

固定資產審計案例

案例一：審計人員審計H公司2001會計報表固定資產項目時，發現“在建工程”科目中購建的一號工程項目，其中部分已具備預定的可使用狀態，并已于2001年1月投入使用，但H公司未按有關法規規定估計價值入賬，并相應計提折舊，審計人員建議被審計單位予以糾正。

案例一分析：《企業會計制度》第三十三條規定：“所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產，并按本制度關于計提固定資產折舊的規定，計提固定資產的折舊。待辦理了竣工決算手續后再作調整。”

《企業會計準則—借款費用》第十七條規定：如果所購建固定資產的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用，并且為使該部分資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動實質上已經完成，則應當停止該部分資產的借款費用資本化。

據此，審計人員應根據上述規定，要求被審計單位將已投入使用的項目按照估計價值暫估入賬，并按企業計提折舊的方法和預計使用年限計提2001年2——12月份的折舊，計入相關的成本費用，調整會計報表相應項目數額，待全部完工辦理竣工手續后再進行調整。

案例二：審計人員審計H公司2001會計報表固定資產項目時發現，2001年7日結轉完工的生產線安裝調試工程在轉入“固定資產”科目時，沒有安裝費和調試費，而有關資料顯示這種生產線的建造應該有相關的安裝調試費。

案例二分析：《企業會計制度》第二十七條規定：購置的不需要建造過程即可使用的固定資產，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等，作為入賬價值；第三十條規定：設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉等所發生的支出等確定工程成本。為此，審計人員相應的審計處理為：

1.應提請被審計單位按制度規定，補充所有的會計處理后調整會計報表相關項目數額。2.應將審驗情況及被審計單位的調整情況詳細記錄于審計工作底稿中。

3.如被審計單位拒絕調整，審計人員應考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。

案例三：審計人員審計H公司2001會計報表時，根據有關規定及審計程序的需要，要求被審計單位提供股東大會或董事會通過的固定資產目錄。分類方法、每類或每項固定資產的預計使用年限、折舊方法等會計政策，但由于公司2001年未按《企業會計制度》的要求制定固定資產及其折舊政策，仍按原行業會計制度規定的方法及折舊年限執行，審計人員建議H公司及時補充制定固定資產政策。

案例三分析：根據《企業會計制度》第二十六條的規定：企業應當根據固定資產的定義，結合本企業的具體情況，制定適合本企業的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產核算的依據。

企業制定的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法等，應當編制成冊，并按照管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準。一經確定不得隨意變更，如需變更，仍然應當按照上述程序，經批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。

為此，審計人員對此事項應向被審計單位提出建議，如審計報告報出前，此項工作被審計單位未能辦妥，注冊會計師應考慮在審計報告中適當發表意見。

案例四：審計人員審計H公司2001會計報表的固定資產項目時，發現2001公司對綜合辦公樓進行了較大的改建，并于2001年7月投入使用，改建總支出為400萬元。在改建過程中實現變價收入50萬元，改建后預計可使用年限為15年。截止7月31日原辦公樓的原值為800萬元，累計折舊為400萬元，已使用年限為20年，剩余使用年限為20年。H公司對于改建后的辦公樓仍采用40年計提折舊。案例四分析：《企業會計制度》第三十六條規定：企業因更新改造等原因而調整固定資產價值的，應當根據調整后價值，預計尚可使用年限和凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。

據此，H公司的上述事項，是在原有固定資產的基礎上進行改建，改善或擴大了原有固定資產的經濟利益的流入能力，故此，應根據原有的剩余賬面價值加上新支出作為新的原值入賬，即800萬元-400萬元+400萬元-50萬元=750萬元，并根據此原值扣除預計的凈殘值后，按改建后的預計可使用年限即15年計算每年應計提的折舊額。

案例五：審計人員審計H公司2001會計報表的固定資產項目時了解到，1999年公司接受捐贈設備一合，其同類設備的市場價為80萬元，九成新，所得稅率為33%，H公司接受捐贈設備的會計處理為：

借：固定資產 800 000 貸：累計折舊 80 000 貸：資本公積—接受捐贈非現金資產準備 482 400 貸：遞延稅款 237 600 2001年經公司董事會批準報廢該設備，該設備已提取折舊16萬元，已提取減值準備2萬元。H公司對此進行的會計處理為：

借：固定資產清理 640 000 借：累計折舊 160 000 貸：固定資產 800 000 借：營業外支出 640 000 貸：固定資產清理 640 000 案例五分析：《企業會計制度》第二十七條規定：接受捐贈的固定資產，應按以下規定確定其入賬價值：

同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。

如受贈的系舊的固定資產，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

據此，H公司接受捐贈設備的入賬價值=80（萬元）

未來應交的所得稅=80萬元×90%×33%＝23.76萬元

所以，注冊會計師應認可H公司接受捐贈設備的會計處理

《企業會計制度——會計科目和會計報表》中規定：捐贈轉出的固定資產，應按固定資產凈值，借記“固定資產清理”科目，按該項固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產賬面原價，貸記“固定資產”科目；按該固定資產已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，貸記“固定資產清理”科目；按捐贈轉出的固定資產應支付的相關稅費，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”等科目；按“固定資產清理”科目的余額，借記“營業外支出—捐贈支出”科目，貸記“固定資產清理”科目。

企業接受捐贈的非現金資產，按確定的價值，借記有關科目，貸記“資本公積”科目（接受捐贈非現金資產準備）；接受捐贈的非現金資產處置時，按轉入資本公積的金額，借記“資本公積”科目（接受捐贈非現金資產準備），貸記“資本公積”科目（其他資本公積）。

據此，H公司報廢設備時必須同時結轉已計提的固定資產減值準備，其補充的會計處理為：

借：固定資產減值準備 20 000 貸：固定資產清理 20 000 因此，對結轉固定資產清理的會計處理，審計人員應建議H公司作出如下調整：

借：固定資產清理 20 000 貸：營業外支出 20 000 同時，結轉資本公積和結轉應交所得稅：

借：資本公積—接受捐贈非現金資產準備 482 400 貸：資本公積—其他資本公積 482 400 借：遞延稅款 237 600 貸：應交稅金—應交所得稅 237 600 案例六：審計人員審計H公司2001會計報表時，了解到本新增固定資產——辦公樓是在建工程轉來，其中包括了100萬元的土地使用權，該土地的使用年限為50年。H公司根據以往的經驗，預計該辦公樓的折舊年限為35年，預計殘值為零。

案例六分析：根據現行會計制度的有關規定：公司以購入或支出土地出讓金方式取得的土地使用權的賬面價值，轉入開發商品房成本，或轉入在建工程成本后，其賬面價值構成房屋、建筑物實際成本。如果土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物的預計使用年限的，在預計該房屋、建筑物凈殘值時，應當考慮土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物預計使用年限的因素，并作為凈投值預留，持該項房屋、建筑物報廢時，將凈殘值中相當于尚可使用的土地使用權價值部分，轉入繼續建造的房屋、建筑物的價值，如果不再繼續建造房屋、建筑物的，則將其價值轉入無形資產進行攤銷。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價值結轉固定資產清理。

執行《企業會計制度》前土地使用權價值作為無形資產核算而未轉入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調整，其土地使用權價值按照《企業會計制度》規定的期限平均攤銷。

據此，審計人員建議H公司應預計辦公樓的凈殘值，而且凈殘值中要包括尚可使用的土地使用權價值部分，以備辦公樓報廢時尚可使用的土地使用權價值可以轉出，應留入殘值中土地使用權價值為（100萬元 ÷50）×35＝70萬元。

如被審計單位拒絕調整，應視其會計報表的影響程度考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。

（二）案例評價

一般來說；固定資產在企業資產總額中占有很大的比重，固定資產的審計范圍也很廣。除固定資產原值和累計折舊本身的內容外，由于固定資產的增加包括購入、自行建造、其他單位投資轉入、接受捐贈和盤盈等多種方式，相應涉及到銀行存款、應付賬款、預付賬款、在建工程、實收資本、資本公積和待處理財產損溢等項目；企業的固定資產又因出售、報廢、投資轉出和盤虧等原因而減少，相應地與固定資產清理、其他應收款、營業外收支等項目有關；另外，企業按月計提固定資產折舊又與制造費用、管理費用和其他業務支出等項目聯系在一起。因此，在進行固定資產審計時，不能只限于固定資產本身，應當關注上述相關項目，將審計的范圍拓展至與這些項目有關的明細賬、憑證和其他相關資料。

在注冊會計師審計實務中，對固定資產及其累計折舊審計時應重點考慮以下一些特殊審計程序： 1.獲取被審計單位經股東大會或董事會或經理（廠長）會議通過的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法的相關文件資料。

2.獲取或編制固定資產及其累計折舊分類匯總表，復核加計數是否正確，并與明細賬、總賬的余額核對相符；檢查本增加固定資產的計價是否正確，憑證是否齊全，對已經交付使用但尚未辦理竣工結算手續的固定資產，檢查其是否已暫估入賬，并按規定計提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當。3.審計期初余額。通常有三種方法：一是在連續常年審計的情況下，應注意與上年審計工作底稿中固定資產和累計折舊的期初余額審定數核對相符；二是在被審計單位變更委托的會計師事務所時，后任注冊會計師應借調、參閱前任注冊會計師有關工作底稿；三是如果被審計單位以往未經注冊會計師審計，即初次審計的情況下，注冊會計應對期初余額進行較全面的審計，特別是當被審計單位固定資產數量多、價值大、占資產總額比重高時，比較理想的方法是徹底審計自開業起至今的固定資產和累計折舊賬戶的所有重要記錄。

4.審計固定資產的增減變動。可采用實地抽查新增固定資產的辦法，確定其是否實際存在；抽查有關所有權證明文件，確定新增固定資產是否歸被審計單位所有檢查本減少固定資產是否經授權批準，是否及時正確入賬等等。

5.審計固定資產折舊的計提。了解并確認固定資產折舊政策；計算復校本折舊計提是否正確；了解固定資產使用狀況；檢查企業固定資產評估增值后折舊計提是否符合有關規定，會計處理是否正確；驗明固定資產及其折舊的有關事項以及當期會計政策的變更，是否按有關文件的規定恰當予以披露等。6.結合會計報表其他關聯項目的審計，交叉進行特殊審計。結合“在建工程”項目審計，關注已投入使用的固定資產是否已按有關規定結轉固定資產并進行會計處理；結合“財務費用”、“在建工程”等項目審計，關注利息費用（含匯兌損益）是否已按有關規定劃清資本性支出和收益性支出的界限，計算應資本化的數額，并按工程項目進行攤銷；關注本期企業發生的由于兼并分立、資產重組、債務重組、非貨幣性交易、對外投資、機構調整、出售報廢等原因形成的固定資產增減后賬面數量的正確性；關注企業在股份制改造中固定資產評估確認價值的變化，被審計單位會計核算的合法性和合規性以及會計處理是否正確等。7.固定資產及其累計折舊是否在資產負債表中恰當披露。固定資產在資產負債表上應作為非流動資產列示，累計折舊應當作為固定資產原值的減項反映，而固定資產減值準備應當作為固定資產凈值的減項反映。注冊會計師應依據前還審計程序審定的內容，確定會計報表上有關固定資產的各項數據的真實性，并注意固定資產的折舊方法、分類情況等是否己在會計報表附注中做恰當披露。

第四篇：采購審計流程

采購審計：

檢查點：相關的制度、流程如何規定，在實際執行的情況，各個控制點是否按要求執行。主要包含5大控制點：采購計劃、采購詢價、供應商選擇、合同評審、驗收入庫

一、對采購計劃進行審計

主要審查公司采購部門物料需求計劃是否合理、科學，與實際上的生產計劃是否一一致，是否存在偏離實際的情況；對采購數量、采購時間、運輸、使用、質量是否有保證措施?

二、采購詢價審計

每個材料是否有不同供應商的報價，是否做到貨比三家，甚至N家，確定最終價格是是否有相關的書面記錄。

三、采購選擇審計

供應商的生產狀況、質量保證、供貨能力、公司經營和財務狀況的調查。是滿足公司標準要求；對于一些長期合作過的供應商，是否每年對供應商進行周期性的評審，包括供貨質量、工程能力、履行合同次數、準時交貨率、價格水平、合作態度、售后服務等進行評審；

四、合同的審計

審查合同的內容和交貨期執行情況，是否有完整的收貨、驗收的原始記錄，是否嚴格按合同規定付款。如有與合同不符的情況，是否及時與供方協商處理，對不符合合同部分的貨款是否拒付。是否對有關合同執行中的來往函電、文件都進行了妥善保存，以備查詢。

五、驗收入庫的審計

是否對收貨、入庫、發放過程進行驗收控制；對不合格品控制執行情況審計，審查是否對發現的不合格品及時記錄，是否及時反饋給供應商，供應商的處理方式是什么；是否保持一定的產成品存貨以規避缺貨損失；是否保持一定的料件存貨以滿足需求增長引起的生產需要；是否建立牢固的外部契約關系，保證供貨渠道穩定，降低風險，規避成本。

第五篇：采購舞弊審計

曾經做過一個采購舞弊審計，做到后來，老板不給審下去了，在審計出問題后辭職了幾個采購員，再繼續審下去，人都跑光了，就沒人干活了，現招也來不及。現在把這個過程分享給大家。

當時，我剛跳槽到一家單位，面試的時候在自我介紹的時候提到一句：曾經做過某個舉報事項的審計，加上面試時其他方面表現可能還算不錯，就被錄用了。

入職不到一個月，接到第一個審計項目就是對已經辭職的采購經理做離任審計。我入職、采購經理離職時間剛好是一致的，從頭到尾，我都沒與此人見過面。領導布置任務了，就認真開始做吧。

說實在的，剛進公司，一頭霧水的，就接到這么一個審計項目，壓力很大。采購水很深，做采購流程審計原本就是一件比較復雜的審計，還要我查出這個采購經理有什么問題，就難上加難了。

我根據采購循環的要求，一步一步，循規蹈矩的做審計，耗時約一個月，僅查出一些小問題，比如合同不規范存在風險、比價資料不全等。老板對我的期望值在逐漸下降，我的壓力是越來越大！

大概入職3個月吧，我萌生了退意，開始找下家了。

同時，我拋開傳統的審計流程，從每一筆訂單開始。公司用的是ERP系統，我就天天坐在電腦前，查訂單、合同、比價、供應商.......，系統中約10萬份有效訂單,30多萬行，我大概查了不到1/2訂單，每天看訂單，看到要吐！看訂單很辛苦，但對我來講，相當于身臨其境的把以往的采購流程走了一遍。漸漸的，有眉目了。問題集中在20多個供應商上，我從系統中導出了全部供應商信息，比對訂單，重點查有問題的供應商。

突破口是一筆不起眼的，金額不大的小訂單，采購員在這個供應商只買了一次，沒有比價信息，沒有招標信息，供應商信息不全，問這個采購員怎么回事，采購員先說需要的比較著急，就隨便找了這家，后說記不清了。

然后我就查了采購員的個人信息，通過人力資源，發現采購員是從其他公司跳槽過來的，之前任職的公司注冊地點與這個供應商注冊地點很近。然后找了工商局的關系，查到此供應商的監事是該采購員之前任職的公司的老板。再繼續查存在質疑的幾家供應商，都有類似的相互牽扯的關系，什么A公司的會計是B公司的董事之一，B公司的經營地址與C公司的一樣了，C公司對外宣傳登記的手機號碼是某采購員老婆的手機了....差不多就是拔出蘿卜帶出泥那種，一搞一串！還有D公司因為質量有問題被我們公司踢出合格供應商名錄，立馬就有個新注冊3天的E公司被神一樣的采購員從茫茫人海里找到了，并且開始大規模簽約采購了，而采購員這么做是因為采購經理要求的。更搞笑的是，因為某幾家供應商在系統中登記的信息不全，我要求采購員和這些供應商聯系，提供完整的信息，結果幾天后發現系統中信息被人為修改過了，被我發現后，該信息的采購員一周內神速辭職！

然后領導就讓我寫報告了，把已經發現的問題做個總結，其他就不要繼續了。

總共3人辭職，1人受到處罰，其中辭職的一個人是老板司機的侄子。已經離職的采購經理也被叫回來談話，要求他采取措施，彌補損失。

再然后，我的座機、手機被采購部某些人拉黑了。

從這個審計中，我得出幾個結論

1、采購的水真不是一般的深！是TM的太深啊，沒事別去攪合，除非萬不得已

2、換位思考很重要

3、不要小看基礎工作，不要忽視金額小的訂單

4、辦法總比問題多

5、新來的人要做好被考驗（或者是當炮灰）的準備

審計結果還算萬幸，不管怎樣，在我入職最困難的時候找到了突破點，交了份還算滿意的答卷，至少交差了。最后說下我的工作背景：上市公司審計經理（不是審計部經理）工作時間滿20年了，內審工作時間5年