第一篇：淺談企業應收賬款管理面臨的風險與防范措施

淺談企業應收賬款管理面臨的風險與防范措施

【摘要】 我國經濟的飛速發展，使企業間的競爭日益激烈，企業為了擴大銷售規模和市場占有率，賒銷業務的產生使應收賬款迅速膨脹。應收帳款管理問題已限制了企業的發展。因此，本文通過分析應收賬款的含義，針對我國企業應收賬款的管理現狀及面臨的風險提出防范措施，以期通過本文的闡述增強企業應收賬款的管理意識，加強貸款回收。為實現對應收賬款的有效管理提供參考。

【關鍵詞】 應收賬款 企業 風險 制度

在現代市場經濟中，隨著競爭的日益激烈，企業為了及時占領市場，經常會冒險采用賒銷政策，造成應收賬款的不斷上升，高額的應收賬款直接影響企業的現金流入，造成企業資金周轉不暢，嚴重的使企業經營因此陷入困境，甚至造成資不抵債。因此，如何減少企業應收賬款過大而帶來的損失已成為每個企業財務管理的一個重點。

1.應收賬款的含義

應收賬款是指應向購貨單位或接受勞務供應的單位收取的款項，包括向客戶收取的全部價款及價外費用，如代墊的運輸費、保險費以及應向購貨單位收取的增值稅等。它在企業生產經營過程中發揮著重要的作用：一是促進銷售；二是減少存貨。所以它一方面為企業帶來了效益；另一方面也因為賒銷的貨款收不回來，形成了呆賬、壞賬，從而影響了企業的資金周轉。

2.我國企業應收帳款管理中面臨的風險

2.1應收賬款的大幅度上升增加了企業的成本

近年來，除了外部融資難度逐漸加大外，企業應收賬款逐年增加，占用企業運營資金，導致企業的資金周轉緊張，尤其一些上市公司募集的資金并沒有投入到資本項目中，而是抽取相當一部分資金用于營運資金的周轉，這樣必然會使企業喪失其他投資的收益，從而加大了企業潛在的損失即機會成本；另外，應收賬款逐年遞增，導致其相應的管理費用和壞賬損失也隨之增加，擴大了企業的成本，最終影響企業利潤。

2.2對企業營業周期產生影響

不合理的應收賬款存在，延長了企業的營業周期，影響了企業的資金循環，使大量的流動資金沉淀在非生產環節上，致使企業現金短缺，影響工資的發放和原材料的購買，從而嚴重影響了企業正常的生產經營。

2.3發生壞賬的風險

持有應收賬款就有發生壞賬損失的可能。據統計，近幾年我國企業呆賬、壞賬金額占應收款總數的比重，遠遠超過現行會計準則規定的3‰～5‰壞賬準備提取標準。當發生壞賬時，不僅賬面利潤虛盈，而且會發生更大的虧損，使公司潛伏著破產、倒閉的巨大風險。

2.4減少企業的實際支付能力

由于會計上采用權責發生制為計量原則，根據這一原則，將本期尚未收到的現金收入也確認為本期收入，因此，應收賬款能使企業增加利潤。但由于權責發生制使收入的發生與現金的實際流入并不一致，賒銷最終會導致賬面利潤與企業實際支付能力不符，甚至會出現盈利能力高，而支付能力低的情況，從而給經營者的決策帶來失誤。目前在股票市場上，某些上市公司年終因缺乏足夠的現金支付股利，往往采取低現金股利、高股票的分紅政策，就是明顯的例證。

3.防范應收帳款風險的措施

3.1加強日常應收帳款管理

3.1.1嚴控應收賬款管理過程

日常管理的工作需要財務部門和業務部門分工協作完成。財務部主管應收賬款的會計每周對照信用檔案核對債權性應收賬款的回款和結算情況，嚴格監督每筆賬款的回收和結算。根據每一筆應收賬款發生時間的先后滾動收款，可以及時了解客戶賒購商品的銷售動態，及時了解客戶的財務資金狀況，及時處理有關業務事宜，還可以減少對賬的工作量。

3.1.2制定合理的信用制度

對應收賬款進行信用管理，是提高應收賬款投資效率，降低風險損失的根本保障，也是銷售控制的主要措施。企業應結合行業特點，充分權衡應收賬款風險、收益、成本的對稱關系，通過民主、科學、集體決策機制，前瞻性地考慮信用政策對賒銷業務的影響，制定本單位的信用政策，明確企業賒銷業務的信用標準、信用條件，以及客戶違約時的收賬方針，并在充分了解和考慮客戶的資信程度基礎上，謹慎選擇客戶，以有效地促進應收賬款信用控制的良性循環，及時發現問題，采取適宜對策，加速賬款回收，降低應收賬款風險損失。

3.2強化應收賬款會計控制

3.2.1建立賬齡分析與清理核對制度

一方面企業財務部門應密切關注賒銷貨款的回收情況，建立經常性的賬齡分析制度，把逾期未收回的賒銷欠款當作工作側重點，提示信用管理部門對逾期客戶的資信等級進行調查分析，檢討現有的信用標準和信用審批制度是否存在紕漏，并及時采取有效措施，加以調整、改進和完善，以防發生新的拖欠；另一方面應收賬款作為企業資產的一個重要組成部分，要組織定期清理，分戶函證核對 督促銷售部門及時組織催收，必要時通過法律程序行使追索權，防范因時間過長潛移默化為不良資產，最大限度地抑減應收賬款逾期拖欠造成的壞賬損失風險，進而取得良好的應收賬款收現率，優化應收賬款的資產機構。

3.2.2謹慎計提壞賬準備

財會人員應依據《企業會計制度》的規定，遵循謹慎性原則，建立壞賬準備金制度。對壞賬損失準備金的計提，應結合已實施的賬齡分析和函證核對情況，分析債務人的實際償債能力，認真進行獨立審查，分戶進行合理預期，足額提取壞賬準備金，以緩解壞賬損失對企業日后的財務狀況產生突發性的影響，杜絕壞賬準備成為企業財務成果及領導手中利潤的“調節器”。

3.3建立有效的預警機制

由于信用銷售產生了應收賬款，而應收賬款的形成又增加了企業潛在的風險，特別是現在，絕大多數企業都面臨“銷售難、收款更難”的雙重困境。根源在于企業內部缺少適當的應收賬款風險管理職能部門，缺少系統的應收賬款風險預警體系。因此，在外部環境尚未建立系統的應收賬款體系的情況下，企業應在內部建立一套切實可行的應收賬款風險預警體系，以加強應收賬款的管理，把應收賬款的風險降至最低。合理完善的應收賬款風險預警體系應當包括兩個方面即預警防范和預警處理。

作為系統的方法，對預警機制尚需進行以下的完善工作：（1）根據公司業務和銷售特點，規定每半年或一年對各客戶的應收帳款預警指標進行修訂，通常以適量減少賒銷額和縮短賒銷期為主。（2）增設應收帳款總量預警指標和比例預警指標。總量預警指標即對集團公司應收帳款總額設定一個最高限額，不得突破。這一最高限額應低于各下屬企業最高限額之和。比例預警指標即規定應收帳款總額不得突破流動資產總額的百分比，也可以是應收帳款總額對預付貨款總額的百分比。（3）確立預警指標報告制度，包括常規報告和緊急報告。常規報告可按季度進行，而當某一客戶一旦突破或面臨突破預警指標時，則應緊急報告以采取措施；當總量預警指標和比例預警指標突破或面臨突破時，也要緊急報告。預警指標報告制度應明確規定報告責任人和報告程序等要素。

參考文獻：

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（作者單位：秦皇島市三信建筑安裝工程有限公司）

第二篇：企業應收賬款風險管理與對策

摘 要 應收賬款風險控制管理已經成為企業目前管理工作的重要內容，它對于確保企業經營發展的正常有序，提高企業的經濟效益具有非常重要的作用。本文針對企業應收賬款風險問題，首先概述了企業應收賬款風險的內涵以及表現形式，進而分析了目前一些企業在應收賬款風險管理中出現的一些問題，并就改進加強企業的應收賬款風險控制方面，提出了幾項建議措施。

關鍵詞 企業 應收賬款風險 控制管理

一、引言

現階段，在企業的經營發展過程中，必不可少的會采用信用銷售這種營銷策略，這對于擴大企業產品或者是服務的市場占有率，提高企業的市場競爭力有非常關鍵的作用。但信用銷售同樣也帶來了企業的應收賬款問題，一些企業在自身的經營管理過程中，由于忽視了應收賬款風險的管理防范，所以內部出現了應收賬款居高不下的局面，有的企業甚至由于應收賬款中的壞賬和死賬比例過高，影響了企業的現金流量，出現資金鏈斷裂甚至破產倒閉的問題。因此，加強企業的應收賬款控制管理，已經成為企業經營管理工作的重要內容。這對于防范企業的經營風險，提高企業的經營效益也有非常重要的作用。

二、企業應收賬款風險概述及其表現形式

應收賬款主要是指企業在銷售過程中，由于資金結算的滯后性，造成企業與客戶之間出現的債權債務關系。在企業的資產負債表中，應收賬款主要包括應收票據、應收賬款以及其他應收款在內的所有流動資產。應收賬款風險則主要是由于市場因素的不穩定性以及債權債務關系的不確定性，所造成的應收賬款在回收時間以及回收數額上的不確定性。企業應收賬款的財務表現形式有以下幾方面：

第一，企業應收賬款數額不斷增加。企業應收賬款在企業的財務處理中屬于流動資產，如果應收賬款在企業的流動資產中所占的比例相對較大，就會造成流動資金等在內的流動資產比例降低。如果不能及時回籠資金，企業為了確保自身正常經營發展的資金需求，就不得不借款融資，很有可能導致企業出現較高的資產負債率，造成企業出現經營風險問題。

第二，企業出現較高的貼現成本。有時企業在應收賬款管理方面，為了及時地回收應收賬款，往往會允許接受承兌匯票。承兌匯票過高，當企業的現金短缺的時候，不得不向外界舉債，因而容易出現較高的貼現成本，這會對企業的經營發展造成非常不利的影響。

第三，以物抵債造成了企業的應收賬款風險。一些客戶由于經營環境出現了變化，難以及時地支付貨款，往往會采取以物抵債的方式來清理債務。這就造成了企業清理應收賬款，往往收回的是物資，這些物資往往需要低價出售，從而企業雖然回籠了資金，但回收應收賬款的成本提高。

三、企業在應收賬款風險管理中存在的問題分析

（一）缺少風險管理制度

現階段，部分企業在自身應收賬款管理方面普遍都沒有建立相對較為健全完善的風險管理制度體系，尤其是缺失事前管理制度。這就造成了企業整個應收賬款管理工作缺少相關的指導，應收賬款管理程序流于形式，造成應收賬款風險缺少準確的評估，容易出現逾期應收賬款難回收的問題。

（二）應收賬款風險防范方法不健全

不同賬齡以及不同數額的應收賬款有不同的風險管理要求，但是不少企業沒有針對應收賬款的實際情況，制定相應的應收賬款管理方法，也沒有準確地進行應收賬款計提。在應收賬款的催收方面，更沒有成系統的應收賬款催收管理體系，因此很容易出現各種應收賬款風險問題。

（三）信用機制不健全

良好的信用體系是防范企業應收賬款風險的重要手段，但是目前很多企業在應收賬款管理方面沒有設立相應的信用管理機制。這就造成了應收賬款事前管理方面存在較多的問題，不能根據客戶的信用情況來制定營銷策略，無法從源頭上控制企業的應收賬款額度以及期限。

四、防范企業應收賬款風險的措施

（一）完善應收賬款風險管理體系

防范企業的應收賬款風險問題，首先應該根據企業的實際情況，建立應收賬款風險管理制度，特別制定應收賬款目標管理制度、信用政策、授信授權機制、日常預測機制、信用評估機制、應收賬款保障機制等，通過健全的應收賬款管理制度，確保企業的應收賬款管理工作規范有序地開展。其次，應該進一步明確企業的應收賬款管理目標。一般企業除了總體的應收賬款管理目標以外，還應該根據不同階段的資金需求來確定賒銷計劃，并時刻關注企業的賬款周轉率以及持有成本，同時還要進一步細化明確企業的收賬政策。

（二）加強應收賬款風險的識別與評估

識別與評估是企業應收賬款風險管理的基礎工作。在信用風險的識別評估方面，企業的應收賬款管理部門應該綜合采取財務分析法、分解分析法、現場考察法、風險專家調查列舉法、流程圖法、失誤樹分析法等多種風險識別分析方法，及時總結分析應收賬款風險程度及相關誘因，進而有意識地采取相應措施規避防范。其次，應該提高企業的應收賬款評估分析水平，對各種應收賬款經營風險的可能發生概率、應對防范處理措施等進行系統的規劃，最大程度防范應收賬款風險問題。

（三）加強對企業應收賬款的日常監測和預警管理

防范企業的應收賬款問題，還應該加強對企業應收賬款的日常監測。主要是企業的應收賬款管理部門應該對企業客戶未支付的一些款項進行全程持續的監督，通過日常監測來及時了解企業應收賬款的現狀，并及時對客戶的信用狀況進行了解。特別是綜合采用周轉天數對比法、賬齡分析法、余額分析法等，對應收賬款的周轉天數、賬齡以及應收賬款余額等進行分析檢測。通過應收賬款的日常監測，掌握應收賬款的實時動態。如果出現可能發生應收賬款風險的問題，應該及時采取措施，應對處理。

（四）建立科學合理的應收賬款信用管理機制

信用政策是企業應收賬款管理的基本原則，企業的信用政策主要包括兩方面的內容，即信用標準和信用條件。在信用標準方面，企業應收賬款管理部門應該全面考慮到市場環境、企業內部環境尤其是財務環境、客戶個人的信用狀況等，根據不同的客戶群體來確定銷售的信用額度。在信用條件方面，則主要是指根據客戶的信用情況來確定企業的信用條件，主要是對客戶的信用期限、折扣期限以及現金折扣等進行相應的規定。

（五）強化應收賬款的具體管理

在應收賬款的具體管理中，企業的管理部門應該遵循源頭控制、過程監控的原則，制定應收賬款回款計劃，由應收賬款管理部門根據回款計劃及時催款。其次，應該根據應收賬款清單，動態監控應收賬款進展情況，加大應收賬款的回收管理。在企業應收賬款的收賬政策上，如果客戶違背約定的信用條件，企業應該采取多種催收策略，如聯系溝通、上門催收、法律手段等不同的催收手段。同時，企業還應該根據實際情況，綜合采取其他多種應收賬款管理措施，如辦理應收賬款保理業務、辦理應收賬款質押登記。

五、結語

造成企業應收賬款風險的因素多種多樣。企業在經營管理的過程中，應該結合經營業務領域的實際情況，在內部建立防范企業應收賬款風險的事前、事中與事后控制管理體系，尤其是加強企業銷售過程中的信用管理與合同管理，最大限度地降低企業的應收賬款風險。

第三篇：應收賬款風險管理

應收賬款風險管理

【摘要】應收賬款管理是財務風險管理的一個重要內容。如果應收賬款管理不善，企業會長期深陷 “三角債”的困擾之中，要避免這一問題，必須從源頭進行管理和控制。

【關鍵詞】信用政策 風險管理 應收賬款

“水能載舟，亦能覆舟”，應收賬款既能令企業銷售大增，市場占有率提高，亦能讓企業陷入資金周轉不靈、運營癱瘓的痛苦中。那么如何使應收賬款發揮正向的作用，有效規避風險？企業應對應收賬款進行事前、事中和事后的全過程控制。

一、源頭控制，壓縮應收賬款發生的額度與頻率

當賣方市場轉入買方市場后，市場競爭激烈，迫使企業采用各種手段擴大銷售或承攬工程。一些企業為了達到推銷產品或承攬工程的目的，往往不收款或收取一部分款項，憑印象、情誼或經營經驗，擅自發出約定貨物或墊資開工，等到有關部門核對庫存商品或結算時，應收賬款已經發生。對方企業在經營中一旦發生變故，陷入困境或故意拖欠，或當事人發生變更，應收賬款的回收難度將增大，企業資金風險隨之上升。因此，必須從源頭上減少這類資金的發生、占用。

這就要求企業建立完善客戶資信調查評估制度，加強對往來客戶、長期往來客戶的內部評估，通過各種渠道了解和確定客戶的信用等級，然后決定是否向客戶提供商業信用及賒銷限額。在進行內部資信評估時，通常以預期的壞賬損失率作為信用判別標準。對資信狀況較差的企業，信用標準應從嚴，這樣才能有效地防止由于過度賒銷導致超過客戶的實際支付能力而使企業蒙受損失。

二、動態跟蹤，分析、強化日常監督和管理

當企業發生應收賬款后，應該經常對所持有的應收賬款進行動態跟蹤與分析，及時作出科學決策。對于放賬公司而言，要隨時了解公司在某個時間段發放的賬款金額有多少、在信用期內的客戶有多少家、超過信用期的客戶有多少家。

要確保企業應收款有效回收，就必須建立動態的客戶資信評審機制和賬款跟蹤管理體系。應做到月評、季評、年審，做好賬款風險管理的預警工作，挖掘出資信好、高價值的客戶，施予優惠的信用政策；剔除資信差、低價值客戶，或給予更嚴格的賬款管理。惟有這樣動態的客戶資信評審和賬款跟蹤才能保障企業營銷風險降至最低。

三、及時清對，嚴格催收

企業應收賬款發生后，業務部門應采取各種措施，盡量爭取按期回收款項，避免因為拖欠時間過長而發生壞賬。為此企業應制定出合理的清對、催收辦法。

1、加強應收賬款日常動態狀況的傳遞與報送

應收賬款發生后，企業財務部門應每間隔一定時間，以文書、表格形式向有關部門、責任經辦人員和企業領導傳遞應收賬款的動態信息，最好是一月一次（甚至更短），督促和提示上述有關人員及部門催收。對逾期未結清的應收賬款通報的時間應更短。

2、關注往來客戶的經營情況，加強日常詢證

企業要隨時注意了解業務往來單位的經營、財務狀況及人員的變動情況，做到心中有數，以防止由于對方單位的突然變故、經營失策及有關人員的變動可能造成的應收款無法回收的風險。財務部門要會同業務部門對應收款項的對方單位定時發送詢證函，核實應收賬款的真實性、完整性并確保訴訟的時效性，防止應收款項體外循環的發生，堵塞違法違規行為及防止法律訴訟收債的失效。

3、建立定期和客戶對賬制度，動態跟蹤，果斷決策

企業要建立定期和客戶對賬制度，財務部門應協同有關的管理部門對企業所持有的應收賬款進行跟蹤分析。對于客戶比較多的企業，其管理部門應該每日打印出會計賬上的全部接近到期的應收賬款記錄，并至少每周將逾期應收賬款記錄分析一次，并利用信息系統設置應收款預警程序，及時獲取提示信號，提出處理意見。一般情況下，應要求客戶還清前欠款后，才允許有新的賒欠。如果發現欠款逾期未還或欠款額度加大，應斷然采取措施，通知有關部門停止供貨。

4、建立責任中心，將催收業績納入績效考核

建立以業務人員為主，財務監察人員為輔的催收欠款責任中心，將收回遠期陳欠和控制壞賬納入績效考核中，增強銷售人員對清理和催收陳賬的積極性。

5、針對不同的客戶關系，采取靈活的催收政策

對遠期近期應收賬款清理陳賬未動的區域，應限制發貨或拒絕發貨，并加大催收力度：對有償債能力卻不履行償債義務，人為發生的賴賬，應在訴訟有效期內運用法律手段來解決，以避免喪失追訴權，造成壞賬損失；對欠賬部門確實無力支付的，企業可以在了解其抵債物品的價格、質量和銷售的情況下，采取物質抵款，也可以要求客戶開出等值的商業承兌匯票，以抵消應收賬款，早日變現；對能在約定期限內償還貨款的客戶，可以給予一定的折扣優惠，以鼓勵客戶及早償還貨款。

【參考文獻】

[1] 譚曉珊：管理應收賬款[J].SUCCESSFUL MARKETING, 2003(1)

[2] 張永旺：淺談企業應收賬款的控制途徑[J].財會月刊, 2003(4)

[3] 謬飛翔：應收賬款保理業務淺析[J].財會通訊, 2003(3)（發布時間:2008-08-13）

第四篇：應收賬款管理與風險控制

應收賬款管理與風險控制

內 容 摘 要

在市場競爭日趨激烈的情況下，企業除了依靠產品質量、價格、售后服務、廣告等增加市場份額之外，賒銷也是一種重要的手段。應收賬款是指企業因賒銷產品或勞務而形成的應收款項，是企業流動資產的一個重要項目。應收賬款的周轉速度將直接影響企業的生產經營活動，當前，許多企業應收賬款的增長幅度大于收入的增長幅度，降低了企業的資金利用效果，影響了企業的資產質量，加大了企業的經營風險，企業應收賬款不斷上升，擠占企業自有流動資金，是造成部分企業資金匱乏、陷入困境、影響效益的一個不容忽視的重要原因。因此，要避免這一問題，必須從源頭進行管理和控制，加強應收賬款的管理及財務分析，控制應收賬款風險，成為了企業財務管理的重申之重。

應收賬款的核算與管理

目前，不少企業在經營中，為了擴大銷售，提升市場占有率，盲目采取賒銷策略，從而造成了應收賬款的長期掛賬，總量逐年遞增，企業虛盈實虧。隨著市場經濟的發展、商業信用的推行，企業應收賬款不斷上升，擠占企業的流動資金，是造成部分企業資金匱乏、陷入困境、影響經濟效益的一個不容忽視的重要原因。因此，如何加強應收賬款的管理，成為了企業財務管理的核心內容，對應收賬款的管理已經成為企業經營活動中的重要問題。本文首先對這一現象中所涉及的概念、特點、會計核算等進行概括介紹，然后對目前企業在應收賬款管理當中存在的問題以及解決此問題的相應對策進行闡述。并采用財務分析的一些方法來提出如何加強應收賬款的管理，最后說明了應收賬款風險的產生及其管理對策。

一、應收賬款的概念及其特點

（一）應收賬款的概念

應收賬款是指企業銷售產品、商品、提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項和代墊的運雜費，它是企業采取信用銷售而形成的債權性資產，是企業流動資產的重要組成部分。

（二）應收賬款的特點 1.應收賬款是一種商業信用

對企業來說是一種促銷手段，在一定程度上能夠擴大銷售，把企業的存貨盡快轉入價值實現環節。

2.應收賬款是指流動資產性質的債權

應收賬款是屬于應在一年內收回的短期債權，在資產負債表上，應收賬款應列為流動資產項目。

3.逾期應收賬款要計提壞賬準備

應收賬款超過一年仍未收回則存在壞賬風險，需計提壞賬準備。對于這類應收賬款需抓緊催收，必要時可向對方發出催款函或律師函等。4.應收賬款是一項風險資產

企業形成應收賬款后，會付出一定的成本及費用，例如管理成本、壞賬成本、機會成本等，可能造成企業出現負利潤。

（三）壞賬準備的概念

壞賬準備是指企業的應收款項（含應收賬款、其他應收款等）計提的，是備抵賬戶。企業對壞賬損失的核算，采用備抵法。在備抵法下，企業每期末要估計壞賬損失，設置“壞賬準備”賬戶。

（四）壞賬準備的特點

商業信用的高度發展是市場經濟的重要特征之一，商業信用的發展在為企業帶來銷售收入的增加的同時，不可避免地導致壞賬的發生。壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收款項，壞賬損失是由于實際發生壞賬而產生的損失。

二、應收賬款的管理辦法

應收賬款管理是一項多層次、多方面的較為復雜的工作，涉及到企業的銷售、財務管理等各個部門，同時購貨方的信用也直接影響了企業的應收賬款管理對策。所以，企業必須根據應收賬款管理制度，針對在企業應收賬款分析中發現的問題采取相應的辦法，解決公司在應收賬款回收中出現的問題，加快公司的資金循環，提高資金利用效率，實現企業的效益目標。為此，我們應該做到以下幾點：

（一）建立信用政策,控制應收賬款的發生

應收賬款管理工作想要做的好，首先應建立完善的應收賬款管理制度，信用政策是應收賬款管理制度的主要組成部分，包括信用標準、信用條件和收賬政策三個方面。

1.信用標準是企業同意向用戶提供商業信用而提出的基本要求，通常以預期的壞賬損失率作為判別標準。如果企業的信用標準較嚴，只對信譽很好、壞賬損失率很低的用戶給與賒銷，則會減少壞賬損失，減少應收賬款的機會成本，但這可能不利于擴大銷售量，甚至是銷售量減少；反之，如果信用標準較寬，雖然會增加銷售，但會相應的增加壞賬損失和應收賬款的機會成本。信用條件是指企業要求用戶支付賒銷款項的條件，包括信用期限、折扣期限和現金折扣。

2.信用期限是企業為用戶規定的最長付款時間，折扣期限是為用戶規定的可享受現金折扣的付款時間，現金折扣是在用戶提前付款所給與的優惠。提供比較優惠的信用條件能增加銷售量，但也會帶來應收賬款機會成本、壞賬成本、現金折扣成本等額外的負擔。

3.收賬政策是指信用條件被違反時，企業采取的收賬策略。比如當企業應收賬款遭到客戶拖欠或拒付時，企業應當首先分析現行的信用標準及信用審批制度是否存在紕漏，然后對違約客戶的資信等級重新調查摸底，進行再認識。對于惡意拖欠、信用品質差劣的客戶應當從信用清單中除名，不再對其賒銷，并加緊催收所欠，態度要強硬。催收無果，可與其他經常被該客戶拖欠或拒付賬款的同伴企業聯合向法院起訴，以增強其信譽不佳的有力證據，對于信用記錄一向正常甚至良好的客戶，在去電發函的基礎上，再派人與其面對面地溝通，協商一致，爭取在延續、增進相互業務關系中妥善地解決賬款拖欠的問題。企業在制定收賬政策時，要在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應收賬款機會成本之間進行比較、權衡，以前者小于后者為基本目標，掌握好寬嚴界限，擬定可取的收賬計劃。企業如果采用較積極的收賬政策，可能會減少應收賬款成本，減少壞賬損失，但要增加收賬成本。如果采用較消極的收賬政策，則可能會增加應收賬款成本，增加壞賬損失，但會減少收賬費用。在制定收賬政策時，應權衡增加收賬費用與減少應收賬款機會成本和壞賬損失之間的得失。合理的信用政策應把信用標準、信用條件、收賬政策結合起來，考慮三者的綜合變化對銷售額、應收賬款機會成本、壞賬成本和收賬成本的影響。

（二）加強應收賬款的日常管理工作

公司在應收賬款的日常管理工作中，有些方面做得不夠細，比如說，對用戶信用狀況分析，賬齡分析表的編制等。1.做好基礎記錄。

了解用戶付款的及時程度，基礎記錄工作包括企業對用戶提供的信用條件，建立信用關系的日期，用戶付款的時間，目前尚欠款數額以及用戶信用等級變化等，企業只有掌握這些信息，才能及時地采取相應的對策。2.檢查用戶是否突破信用額度。

企業對用戶提供的每一筆賒銷業務，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗用戶欠債總額是否突破了信用額度。3.掌握用戶已過信用期限的債務。

密切監控用戶已到期債務的增減動態，以便及時采取措施與用戶聯系，提醒其盡快付款。

4.分析應收賬款周轉率和平均收賬期。

看流動資金是否處于正常水平，企業可通過該項指標，與以前實際、現在計劃及同行業相比，借以評價應收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。5.考察拒付狀況。

考察應收賬款被拒付的百分比，即壞賬損失率，以決定企業信用政策是否應改變，如實際壞賬損失率大于或低于預計壞賬損失率，企業必須看信用標準是否過于嚴格或太松，從而修正信用標準。6.編制賬齡分析表。

檢查應收賬款的實際占用天數，企業對其收回的監督，可通過編制賬齡分析表進行，據此了解，有多少欠款尚在信用期內，應及時監督，有多少欠款已超過信用期，計算出超時長短的款項各占多少百分比，估計有多少欠款會造成壞賬，如有大部分超期，企業應檢查其信用政策。7.落實內部催收賬款的責任

將應收賬款的回收與內部各業務部門的績效考核及其獎懲掛鉤。對于造成逾期應收款項的業務部門和相關人員，企業應當在內部以恰當方式予以警示，接受員工的監督。對于造成壞賬損失的業務部門和責任人員，企業應當按照內部管理制度扣減其獎勵工資。

（三）建立健全應收賬款的內部監控制度 1.應強化財務部門的管理與監督職能

按照內部牽制原則，可在財務部下設財務監督小組，由財務總監領導，配置專職會計人員，負責對有關業務往來賬核算和監督，對每一筆應收賬款都進行分析和核算，保證賬賬相符，每一環節都明確了其主要負責的工作任務，使之各有分工，對每一工作環節設定了衡量其工作好壞的標準，以便每月對其進行嚴格考核，獎懲結合。同時，規范各經營環節的要求和操作規程，健全應收賬款的內部控制制度，努力形成一整套規范化的應收賬款事前、事中、事后控制程序，使經營活動科學化、規范化、系統化。它體現一個企業對這項管理工作的態度及重視程度。

2.設定應收賬款控制員

應收賬款控制員即是應收賬款系統及運作流程的統一協調人，負責應收賬款系統控制、應收賬款會計分析報告、提出建議并負責執行、應用及有效地提高應收賬款的運作系統等工作。3.建立應收賬款回籠責任制

所有經濟業務從開始到結束的全過程，由其經辦人終身負責到底，如出現死賬爛賬，并造成損失，則經辦人不準辦理調離、提升、退休等一切手續，并按規定扣除其工資及崗位津貼，直至結清為止。對違反法律法規騙取企業財產的業務人員，應追究其法律責任。4.進行內部監督

定期或不定期對營銷網點進行巡視、檢察和內部審計，防范因管理不嚴而出現挪用、貪污及資金體外循環等問題，降低風險。5.建立健全公司機構內部監控制度

針對應收賬款在賒銷業務中的每一個環節，健全應收賬款的內部控制制度。努力形成一整套規范化的對應收賬款的事前控制、事中控制、事后控制程序。

（四）定期對賬，加強應收賬款的催收力度 企業應收賬款發生后，業務部門應采取各種措施，盡量爭取按期回收款項，避免因為拖欠時間過長而發生壞賬。為此，企業應制定出合理的清對、催收方法，以保證企業合法權益不受侵害。形成定期的對賬制度，企業根據實際情況定期（建議3個月或半年）同客戶核對一次賬目，并對因品種、回款期限、退還貨等原因導致票據、金額等方面出現的誤差進行核實。對已超過信用期的應收賬款，應根據賬齡及金額大小進行分析排隊，確定收賬優先順序，盡量在發生欠款的初期，就采取有效的收賬措施。同時應分清債務人拖延還款是否屬故意拖欠，對故意拖欠的應考慮通過法律途徑加以追討。1.建立責任中心

將催收業績納入績效考核建立以業務人員為主，財務監察人員為輔的催收欠款責任中心，將收回遠期陳欠和控制壞賬作為考核績效標準，納入銷售人員與有關管理人員的績效考核之中，增強銷售人員對清理和催收陳賬的積極性和主動性。

2.針對不同的客戶關系，采取靈活的催收政策

對遠期、近期應收賬款清理回收緩慢或陳賬清理未動的區域，限制發貨或拒絕發貨，加大催收力度；對有償債能力卻不履行償債義務，人為發生的賴賬，在訴訟有效期內（2年）運用法律手段來解決，以避免喪失追訴權，造成壞賬損失；對欠款對方確實無力支付的，企業可以在了解其抵債物品的價格、質量和銷售的情況下，采取物資抵款，也可以要求客戶開出等價值的商業承兌匯票，以抵消應收賬款，并早日變現，在一定程度上防止壞賬損失的發生。對能在約定期限內償還貨款的客戶，要給予一定的折扣優惠，鼓勵客戶及早償還貨款，同時還可吸引一批視折扣為減價銷售的新客戶前來購貨。此外，企業還應與銀行密切合作，并且積極依靠銀行幫助清欠，防止企業的貨款被拖欠及應收賬款的繼續攀升，以降低和控制企業的風險。3.確定合理的討債方法

若客戶確實遇到暫時的困難，經努力可東山再起，企業幫助其渡過難關，以便收回賬款，一般做法為進行應收賬款債權重整：接受欠款戶按市價以低于債務額的非貨幣性資產予以抵償；改變債務形式為“長期應收款”，確定一個合理利率，同意用戶制定分期償債計劃；修改債務條件，延長付款期，甚至減少本金，激勵其還款；在共同經濟利益驅動下，將債權轉變為對用戶的“長期投資”，協助啟動虧損企業，達到收回款項的目的。如客戶已達到破產界限的情況，則應及時向法院起訴，以期在破產清算時得到部分清償。針對故意拖欠的討債，可供選擇的方法有：講理法；惻隱術法；疲勞戰法；激將法；軟硬術法。

（五）積極合理處置應收賬款

在加強應收賬款的日常管理及催收的同時，企業還可以采用以下幾種積極的方式合理處置應收賬款。1.債務重組

債務重組是處置企業應收賬款的一種有效方法,主要包括采取貼現方式收回債權、債轉股和以非現金資產償債三種方式。（1）采取貼現方式收回賬款

貼現方式是指在企業資金嚴重缺乏而購貨者又無力償還的情況下，可以考慮給予債務人一定的折扣而收回逾期債權。通過這種方式企業雖然損失了部分債權，但收回了大部分現金，對于盤活營運資金降低壞賬風險是一種較為實際的方法。

（2）債轉股

債轉股是指應收賬款持有人與債務人通過協商將應收賬款作為對債務人的股權投資，從而解決雙方債權債務問題的一種方法。由于債務人一般為債權人的下游產品線流通渠道的銷售商，債權人把債權轉為股權投資后對產品市場深度和廣度的推廣很有利。但是，債轉股應當滿足國家規定條件。（3）以非現金資產收回債權

以非現金資產收回債權是指債務人轉讓其非現金資產給予債權人以清償債務。債務人用于償債的非現金資產主要有：存貨、短期投資、固定資產、長期投資、無形資產等。以這種方式收回應收賬款，其前提是：債權人不缺乏現金流量，而債務人的非現金資產又能為債權人利用，或者債務人的非現金資產有活躍的交易市場和確定的參考價格。2.出售債權

出售債權是指應收賬款持有人(出讓方)將應收賬款所有權讓售給代理商或信貸機構，由他們直接向客戶收賬的交易行為。隨著外資金融機構涌入我國，應收賬款出售今后將成為企業處理逾期應收賬款的主要手段之一。

三、加強應收賬款的財務分析

（一）平均收賬期分析法

平均收賬期是反映企業回收應收賬款所需的平均時間。平均收賬期短,說明貨款回收較快;平均收賬期長,說明貨款回收較慢。其計算公式為:平均收賬期=應收賬款總額/平均日賒銷額

公式中平均日賒銷額是一段時間內的平均賒銷額，這段時間可以是一個月、一個季度，也可以是一年，應根據具體需要來決定。平均收賬期分析法是將企業實際的或預期的平均收賬期與標準平均收賬期比較，來反映應收賬款風險的高低，實際的或預期的平均收賬期越長與標準收賬期，說明應收賬款風險越高，反之，則說明越低。標準平均收賬期可以說整個行業的平均收賬期，也可以是企業規定的信用期限。

（二）賬齡分析法

賬齡分析法是通過編制賬齡分析表來反映應收賬款風險的狀況，為進一步改善應收賬款管理提供信息。賬齡分析表是將應收賬款按拖欠時間分成不同類別，分別計算其在應收賬款總額中所占比例，從而說明拖欠時間不同的應收賬款所占比例的大小。

（三）付款模式分析法

付款模式分析法是指在一定時期內，不論企業銷售額如何變化，只要客戶付款的比率不變，即付款模式不變，就說明客戶付款情況正常，未出現付款延期的情況；如果付款模式發生了變化，就說明客戶付款情況不正常，出現了付款提前或延期的情況。

應收賬款的形成增加了企業的風險，特別是現在，客戶拖欠企業賬款的情況越來越多，應收賬款的回收難度越來越大。因此，應收賬款的管理已成為企業經營管理活動中的重要問題，企業必須加強應收賬款的日常管理，并對應收賬款的運行狀況進行經常性分析，及時發現問題，提前采取對策，盡可能加速資金周轉，減少壞賬損失。

四、應收賬款的風險控制

應收賬款的風險是應收賬款遭受損失的不確定性。這個不確定性主要是指損失是否發生以及損失的大小的不確定性。那么怎么樣判斷應收賬款的損失是否發生呢？我們認為，當企業不能及時足額地收回特定應收賬款時，損失就產生了。引起債務方不能及時償還債務的因素就是風險的來源。應收賬款的風險管理就是識別、評估與控制企業應收賬款損失的程序。應收賬款風險管理目標可以分為兩個部分：損失發生前的目標和損失發生后的目標，前者是避免或減少發生損失的可能性；后者是努力使損失盡量降低。

（一）應收賬款的風險

應收賬款風險是指由于企業應收賬款所引起的壞賬損失、資金成本和管理成本的增加。應收賬款的風險與應收賬款的規模成同比例增長，企業利用商業信用實現的銷售額越大，承受的應收賬款風險就越高。因此，對應收賬款還進行有效風險控制，增強風險意識，制定防范措施，是現代企業經營與財務管理的一項重要內容。

1.大量的應收賬款會影響企業流動資金的周轉

應收賬款是資金流通的緩沖形式，但是，大量應收賬款的存在導致企業大量流動資金被不合理占用，也會影響商品流通的順利實現，從而影響企業再生產過程的實現。企業在賒銷產品時，發出存貨，貨款卻不能同時收回，而企業對逾期不還款的客戶不能采取相應措施，致使企業流動資金被大量占用，長此以往必將影響企業流動資金的周轉，使企業貨幣資金短缺，從而影響企業的正常開支和正常生產經營。如果應收賬款被長期拖欠，既會影響企業資金周轉與有效利用還會增加企業的利息支出和為催收欠款而發生的各種費用。如果應收賬款最終成為壞賬，企業將遭受更大的損失。

2.應收賬款夸大了企業經營成果，可能使企業存在虧損

目前，我國企業確認收入時遵循權責發生制原則，發生賒銷的賬務處理為，借記“應收賬款”科目，貸記“營業收入”科目，將賒銷收入全部記入當期收入，因此，企業本期利潤的增加并不能表示本期實現的現金流入。根據謹慎原則，企業可根據實際情況對應收賬款自行計提壞賬準備，但在實務中，為了便于納稅，有關法規中明確規定，計提比例一般為3‰～5‰。如果企業應收賬款大量存在，壞賬的可能性也會隨之增加，即實際發生的壞賬損失可能遠遠超過提取的壞賬準備。這樣等于夸大了企業的經營成果，對可能發生的損失不能充分估計。3.應收賬款增加了企業現金流出的損失

從賒銷的賬務處理可以看出賒銷雖然使企業產生了較多的收入，增加了利潤，但沒使企業的現金流入增加，反而使企業不得不墊付資金來繳納各種稅金和費用，加大了企業的現金流出。

4.應收賬款增加了企業資金的機會成本

企業應收賬款所占用的資金，客觀上要求在經營中加速周轉，得到回報，但由于應收賬款，特別是逾期應收賬款的比例在不斷上升，致使大量資金被沉淀，借款時間被延長，增加了利息費用。被占用的資金喪失了其時間價值也就是贏利機會,大大降低了企業資金的有效利用率，從而增加了資金的機會成本。

（二）應收賬款風險產生的原因分析

為降低應收賬款給企業帶來的各種不利風險，企業應積極建立合理完備的應對措施，但是在此之前，只有找出產生應收賬款風險的原因，才能從根本上制定出具有針對性的相應對策。1.企業的內部管理因素

從企業內部對應收賬款的管理角度出發，主要存在以下幾方面的問題：（1）企業重視不夠和缺乏風險意識

大部分企業的領導者和經營者沒有明確要健全應收賬款管理制度的意識,他們所注重的是企業生產經營工作，對如何理財還缺乏意識和經驗。企業經營者認為清理應收賬款是財務部門和人員的事，與經營本身沒有直接關系。甚至于有的企業連財務部門也對應收賬款心中無數，更談不上管理和清收了。（2）企業沒有明確的管理機制

企業沒有建立健全明確的應收賬款管理、責任機制，缺少必要的內部控制，導致企業內部管理無章，放任自流，大量的應收賬款對不上，收不回,對損失的應收賬款無法追究責任。有些企業雖然對應收賬款設立了規章制度，但卻有章不循，形同虛設，財務部門不能及時與業務部門核對，銷售與核算脫節，問題不能及時暴露。而在另一些企業中，內部激勵機制也很不健全。企業為了調動銷售人員的積極性，往往只將工資報酬與銷售任務掛鉤，而忽略了產生壞賬的可能性，未將應收賬款納入考核體系。因此銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成，導致應收賬款大幅度上升。而對這部分應收賬款，企業沒有采取有效措施要求有關部門和經銷人員全權負責追款，應收賬款大量沉積下來，給企業經營背上了沉重的包袱。

（3）企業信用政策制訂不合理

當企業為了擴大市場占有率，擴大銷售量，大量運用商業信用進行促銷時，沒有在事先對付款人資信情況作深入調查，盲目采用賒銷策略去爭奪市場，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題。這就是客戶不良的信用對應收賬款產生的風險。2.商業信用不發達因素

我國企業產權制度落后，缺乏法律觀念。由于全民信用意識不普及，社會信用體系不完備、不可靠，使得失信帶來的收益往往大于守信的成本。在這種情況下，要形成嚴格還本付息的信用準則，樹立成熟的信用競爭意識是很困難的。3.企業的商品質量因素

商品質量的好壞、價格的高低及品種規格是否齊全均會影響客戶的付款愿望。一些企業銷售的商品價格高、質量差，或規格不符合客戶的要求，客戶購買此類商品后有上當受騙的感覺，最終導致了客戶延期付款，甚至拒付。4.市場競爭因素

在市場競爭條件下，競爭機制作用迫使企業以各種手段擴大銷售。賒銷作為企業擴大銷售的主要手段，它除了能夠向客戶提供所需要的商品外，還在一定時期內向客戶提供資金。企業間的激烈競爭要求企業向客戶提供的信用條件起碼與他的競爭對手所提供的相等，甚至更優一些。貨幣信用政策使其獲得了競爭上的有利條件，但同時也帶來了應收賬款風險。

（三）應收賬款風險的管理對策

1.要引起企業經營者對應收賬款管理的高度重視

要加強市場經濟理論的學習和宣傳,使企業真正懂得在追求企業效益最大化的同時，要把企業的財務管理和資金管理工作放在首位，把不斷降低應收賬款，預防經營風險，作為一項事關企業生死存亡的長期工作。2.要加強各部門協作，建立聯合制度，明確分工

應收賬款的全程管理屬于綜合管理的范疇，不僅與財務管理聯系緊密，而且與銷售管理、經營管理密切相關。因此，經營部門、銷售部門的工作人員應該改變過去認為應收賬款的管理只是財務部門的事情，賬務不清也是財務部門責任的觀念。要加強協作意識和整體觀念，制定相關制度，促使職工協調一致地工作，積極采取措施，有效地推動應收賬款的全程管理工作。同時要明確分工，建立健全崗位責任制度，哪個環節、部門出了問題，追究哪個環節、部門的責任，從而做到責任明確、分工具體、各司其職，以此監督、檢查、考核應收賬款回籠情況及清理情況。

3.建立企業信用管理政策

賒銷效果的好壞，依賴于企業的信用政策。制定合理的信用政策可以為企業爭得更多的客戶，提高企業產品的銷售量；相反，則會使企業損失大量的客戶，造成產品銷量的下降，如若賒銷成本的增加大于所得的收益，將會削減企業的利潤。因此,企業應從實際出發，定期計算應收賬款周轉率、平均收款期、收款占銷售額的比例以及壞賬損失率等衡量應收賬款風險的相關比率，以此估計潛在的風險損失，正確估量應收收款價值，確定合理的信用期間、現金折扣政策和信用標準。

4.應收賬款回收情況的監督

應收賬款發生的時間有長有短，有的剛剛發生，有的已經超過信用期限很長時間。因此，必須對應收賬款進行細致的核算和嚴密的監督。定期編制應收賬款賬齡分析表，是一種比較有效的方法。應收賬款賬齡分析表比較直觀，通過這個表格，可以看出有多少賬處在信用期間內，這部分欠款未到償還期，是正常的；至于到期能否收回還要待時再定，但及時的監督仍是必要的。有多少賬超過信用期，超出多長時間，超過信用期較短的這部分欠款收回的可能性較大；超過信用期較長的這部分收回的困難較大；超過信用期很大的，這部分發生壞賬的可能性較大，應引起高度警惕。5.組織好應收賬款的催收工作

當企業通過賬齡分析，發現賬款被客戶拖欠時，首先應當分析現有信用標準及信用審批制度是否存在紕漏；然后對違約的客戶重新進行資信等級調查與評價。將信用品質惡劣的客戶從信用名單中刪除，催收拖欠賬款。為了提高應收賬款的催收效果，企業不僅要加強日常的催收工作，把貸款回收列入重要的議事日程，制定出營銷策略，探索出一條加快貨款回收的新路子。企業可以實施承包催收責任制，定出催收目標，派專人催收，劃定重點催收對象。對于過期較短的客戶，不要過多打擾，適當提醒即可，以免失去客戶。對于過期稍長的客戶，可措辭婉轉的崔收。對于過期很長的客戶，很可能由于客戶無法償還，致使全部或部分賬款形成呆賬，給企業造成極大的壞賬損失。這時企業應轉化應收賬款的形式，減少企業的呆壞賬損失。6.建立有效的考核評定體系

大量的應收賬款長期掛賬，不但虛增了企業的資產，而且影響了有關部門對企業經營者業績的考核和評定。企業應當落實內部催收款項的責任，將應收款項的回收與內部各業務部門的績效考核及其獎懲掛鉤，將應收賬款周轉率指標納入企業負責人、銷售負責人、財務負責人效績指標考核體系。對于造成逾期應收賬款的業務部門和相關人員，企業應當在內部以恰當的方式予以警示，接受員工的監督。對于造成壞賬損失的業務部門和責任人員，應當按照內部管理制度扣減其獎勵工資

參 考 文 獻

1.姚長輝 商業銀行信貸與投資[M] 北京：經濟日報出版社，2004 2.陳貴民 現代企業管理[M] 北京：經濟日報出版社，2008 3.張連萍.加強國有大中型企業應收賬款的管理[J].會計之友,2007,(2).4.高維紅．應收賬款的假賬甄別與防范．華東經濟管理，2009，（1）5.張永旺：淺談企業應收賬款的控制途徑[J].財會月刊, 2010(4)6.謬飛翔：應收賬款保理業務淺析[J].財會通訊, 2008(3)

劉瑞琪

準考證號010508400438 電話***

第五篇：應收賬款的風險分析及其防范措施

應收賬款的風險分析及其防范措施

【摘要】計劃經濟向市場經濟過渡、經營者的短期行為和治理不善、不注重商業票據結算等是產生應收賬款的主要原因。應收賬款造成企業資產負債率過高，貼現成本高，成本上升效益下滑等，給企業帶來較大損失。為了加強對應收賬款的控制，應調整業績考核指標，加強應收賬款的風險治理，加強客戶的信用調查和監控，實行有效的資信治理與控制嚴格核銷售部門，采取靈活有效的清欠措施。

【關鍵詞】應收賬款 風險分析 防范 控制

隨著市場經濟的發展，企業為了在激烈的市場競爭中占有一席之地，除了依靠提高產品價格、提供良好的售后服務等傳統的策略外，建立在商業信用基礎上的賒銷成為企業擴大銷售的重要手段之一，于是就產生了應收賬款。對于一個企業來講，提供商業信用的結果，一方面可以擴大產品的銷售收入；另一方面又形成了一定得應收賬款，造成機會成本、壞賬損失等費用的增加，形成應收賬款風險，增加了企業的經營風險。通常情況下，應收賬款的風險與應收賬款的規模成同比例增長，企業利用商業信用實現的銷售額越大，承受的應收賬款風險就越高。因此，對應收賬款還進行有效風險控制，增強風險意識，制定防范措施，是現代企業經營與財務治理的一項重要內容。

一、應收賬款風險分析

應收賬款風險由于應收賬款所引起的壞賬準備、資金成本和治理成本的增加。具體而言，應收賬款風險主要表現在以下幾個方面：

（一）應收賬款不斷增加，易造成企業資產負債率過高

企業應收賬款余額不斷增加，一方面使流動資金出現短缺；另一方面又迫使企業不得不舉債經營。為了維持經營，企業在高負債率經營的情況下，以大量舉債為生。此舉不僅增加了企業的財務費用，致使經濟效益下降，而且也使企業邁向了資不抵債的邊緣。

（二）現款回收率低，貼現成本高

企業為了及時收回貨款，大量吸納承兌匯票成為可能。有的企業現款回收率不足10%，承兌匯票占了70%以上，為了及時變現應急，不得不承擔高額的貼現息。

（三）以物易物相互抵賬，成本上升效益下滑

以物易物相互抵賬、抹賬來清理應收賬款實屬企業間的無奈之舉，多數以物抵債的價格都在高出當前市場價格的40%以上。抵回的實物，企業一方面再以高價抵出，另一方面則根據需要用于生產或以當前市價賠款銷售，其結果是企業獲取了維持基本生產所需資金，但承擔了巨額損失，出現了顧此失彼的尷尬局面。

（四）貼現換錢應運而生

近一個時期以來企業的應收賬款居高不下，有的月平均余額甚至達到了年銷售收入的60%以上，為了求得生存，企業不得不借助一些私營企業的“靈活”手段，將應收賬款以15%—25%的巨額損失換取所謂的“貼點”換錢。此舉雖然暫時緩解了企業的燃眉之急，但其惡果不容忽視：一是打亂了正常的經營秩序；二是助長了腐敗之風；三是造成國有資產的流失。

二、應收賬款風險產生的成因

（一）企業追求片面的競爭，缺乏風險防范意識

在現代社會激烈的競爭機制下，企業為了擴大市場占有率，不但要在成本、價格上下功夫，而且必須大量運用商業信用促銷。但是，某些企業的風險防范意識不強，為了擴銷，在事先未對付款人資信情況作深入調查、對應收賬款風險進行正確評估的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場，采用較寬松的信用政策，只重視賬面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題，從而成為應收賬款風險加大的主要原因。

（二）企業內部控制不嚴

有些企業對應收賬款的治理缺乏規章制度，或有章不循，形同虛設。財務部門不及時與業務部門核對，銷售與核算脫節，問題不能及時暴露，一些企業應收賬款居高不下，催收、清理不及時，賬齡老化，卻任其發展，存在應收賬款長期掛賬現象。

（三）企業內部激勵機制不健全

在某些企業中，為調動銷售人員的積極性，往往實行職工工資總額與經濟效益掛鉤，銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成，采取賒銷、回扣等手段強銷商品，使應收賬款大幅度上升，而對這部分應收賬款，企業采取有效措施要求相關部門和經銷人員全權負責追款，導致應收賬款大量沉積下來，給企業經營背上了沉重的包袱。

三、應收賬款風險的防范與控制

為了減少或降低應收賬款風險，加速企業資金周轉，提高資金使用效率，企業必須采用相應的對策，建立有效的治理模式，加強對應收賬款風險的防范與控制。

（一）制定合理的信用政策

信用政策又稱應收賬款政策，是指企業在采用信用銷售方式時，為對應收賬款進行規劃和控制所確定的基本原則和規范。信用政策是企業財務政策的一個重要組成部分，主要包括信用標準、信用條件、信用額度和收賬政策四部分。

1、確定正確的信用政策

信用標準是企業決定授予客戶信用所要求的最低標準，也是企業對于可接受風險提供的一個基本判別標準。信用標準較嚴，可使企業遭受壞賬損失的可能減小，但會不利于擴大銷售。反之，假如信用標準較寬，雖然有利于刺激銷售增長，但有可能使壞賬損失增加，得不償失?？梢?，企業應根據所在行業的競爭情況、企業承擔風險的能力和客戶的資信情況進行權衡，確定合理的信用標準。

3、建立賒銷審批制度

建立賒銷審批制度，強化治理。企業可根據自身特點和治理方便，設立一個賒銷審批制度，規定在一定額度內的銷售由特定權利的人員批準，各經辦人員只能在各自的權限內辦理審批，超過限額的，必須請示上一級領導同意后方可批準，金額非凡巨大的，需請企業最高領導批準。同時，應落實責任制，各經辦人員經辦的業務應自己負責，并與其經濟利益掛鉤，要求其對自己經辦的每筆業務進行事后監督，直至收回資金為止。

4、加強財務監督治理

財務部門應及時進行賒銷業務的賬務處理。根據《企業會計制度》規定，當賒銷業務產生時，財務按權責發生制及時入賬，并據此設置“應收賬款”、“應收票據”和“壞賬準備”等賬戶，相關的總賬和明細賬應由不同的人員分工負責，加強相互控制。企業應根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量情況，以及其他一些已經把握的相關信息進行合理的估計并確定計提壞賬預備的方法。定期統計應收賬款各客戶的賒銷金額、賬齡及增減變支情況，必要時應向債務人函證，對應收賬款的可收回性進行客觀、準確的評價。將賒銷結果及時反饋給企業主管領導和銷售，為評估、調整賒銷客戶的信用等級提供可靠依據。企業財務部門對已經形成的應收賬款應定期向賒銷客戶寄送對賬單和催交欠款通知書。負責營銷的部門及有關人員應積極配合財務部門及有關人員做好此項工作。

（三）建立和完善應收賬款工作責任制度

為防止銷售人員片面追求完成銷售任務而強銷盲銷，企業應在內部明確追討應收賬款不是財務人員而是銷售人員的責任。同時，制訂嚴格的資金回款考核制度，以實際收到貨款數作為銷售部門的考核指標，每個銷售人員必須對每一項銷售業務從簽訂合同到回收資金全過程負責。堅持“誰經辦、誰催收、誰負責”的原則，作到人員、崗位、責任三落實，在經辦人、責任人調離換崗時，應向部門主管吿清欠工作進展情況，這樣就可使銷售人員明確風險意識，加強貨款的回收。

總之，合理有效地防范與控制應收賬款的風險作為企業一項重要的治理工作，應一起各級領導的高度重視。經營部門應樹立全新的營銷觀念，加強客戶信用治理，明確有關部門和人員職責。財務部門應加強監督，確保內部控制制度的有效實施，使企業應收賬款的風險降低到最低程度。

參 考 文 獻

[1]田淑萍.《企業應收賬款風險及其防范》，《社科縱橫》2004年第6期。[2]唐文華.《如何衡量應收賬款風險》,《遼寧財稅》2002年第4期

[3]陳路，敖治平，曾一梅；應收賬款管理與會計政策選擇。四川會計[J].2003年第5期。[4]張連萍.加強國有大中型企業應收賬款的管理。會計之友[J].2003年第2期。[5]吳春梅.信用的缺失與應收賬款的控制。廣西會計[J].2003年第12期。