第一篇：應(yīng)收賬款的風(fēng)險分析及其防范措施

目錄

中文摘要----1 1.前言--------------------------1 2.應(yīng)收賬款風(fēng)險的概述-------1 2.1 應(yīng)收賬款風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析------------------------1.1.1 企業(yè)重視不夠和缺乏風(fēng)險意識-----------------------1 2.1.2 企業(yè)應(yīng)收賬款管理不規(guī)范-----------------------------1 2.1.3 市場競爭因素------------1 2.1.4 商品質(zhì)量問題------------2 2.1.5 企業(yè)對營銷工作缺乏有效的管理和監(jiān)督

應(yīng)收賬款的風(fēng)險分析及其防范措施

摘要：隨著市場經(jīng)濟日益激烈的競爭，我國市場很多商品處于供大于求，為了在競爭中贏得主動，捉住商機，企業(yè)不同程度的運用賒銷方式來擴大銷售。賒銷一方面增加了企業(yè)的銷量，另一方面也產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款，在增加銷量的同時也不可避免的形成了應(yīng)收賬款回收的風(fēng)險，本文就應(yīng)收賬款的風(fēng)險分析及防范措施進行了簡要的分析

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 風(fēng)險

防范措施

1前言

應(yīng)收賬款是企業(yè)向客戶提供的銷售信用，賒銷可以擴大了企業(yè)產(chǎn)品的銷路增加企業(yè)的銷售收進增強企業(yè)的競爭能力和經(jīng)濟效益，也增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。如果企業(yè)沒有明確的治理機制，應(yīng)收款會演變成一種財務(wù)風(fēng)險。所以企業(yè)不僅要充分發(fā)揮應(yīng)收賬款擴大銷售、增加利潤的特殊功能，企業(yè)也要重視應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險，及時的發(fā)現(xiàn)并積極建立公道完備的應(yīng)對措施，才能將其風(fēng)險降到最低程度。本文主要針對應(yīng)收賬款風(fēng)險及其防范措施進行分析。

2.應(yīng)收賬款風(fēng)險的概述

2.1 企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析

形成應(yīng)收賬款風(fēng)險的原因是多方面的，為降低應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的各種不利風(fēng)險，只有找生產(chǎn)生應(yīng)收賬款風(fēng)險的原因，然后對它做好防范措施

2.1.1 企業(yè)重視不夠和缺乏風(fēng)險意識

很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和經(jīng)營者只注重的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作，而忽略了應(yīng)收賬款治理制度，他們對如何理財還缺乏意識和經(jīng)驗。盲目采用賒銷策略去爭奪市場，忽視了大量被客戶拖欠占用的活動資金能否及時收回。2.1.2 企業(yè)應(yīng)收賬款管理不規(guī)范

對應(yīng)收賬款沒有認真治理和清收，沒有建立健全明確的應(yīng)收賬款治理，責(zé)任機制，缺少必要的內(nèi)部控制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部治理無章，放任自流，大量的應(yīng)收賬款對不上，收不回，對損失的應(yīng)收賬款無法追究責(zé)任。

2.1.3 市場競爭因素

面對市場激烈的競爭，賒銷已成為眾多企業(yè)爭搶客源的重要手段之一，很多企業(yè)為了擴大市場占有率進行大量的賒銷，然而賒銷也是一把雙韌劍，企業(yè) 運用賒銷方式擴大了銷售的獲得了競爭上的有利條件，但同時也帶來了應(yīng)收賬款風(fēng)險

2.1.4 商品質(zhì)量問題

商品的質(zhì)量問題是當(dāng)今社會人們普遍關(guān)注的一個間題。人們購買的并不是商品本身，而是商品所帶給人們的益處即使用價值用其具體體現(xiàn) — 質(zhì)量。商品是為了滿足人們的需要，商品的質(zhì)量關(guān)系到客戶是否及時歸還應(yīng)付賬款，如果 商品質(zhì)量不好不符合客戶的要求很多顧客會將貨物退回或者會延期付款，甚至拒付。這種情況在生活中常常出現(xiàn)要降低應(yīng)收賬款收回的風(fēng)險，賒銷商品商品價格要合理、質(zhì)量要合格

2.1.5 企業(yè)對營銷工作缺乏有效的管理和監(jiān)督

銷售在企業(yè)中是相當(dāng)重要的，應(yīng)當(dāng)進行科學(xué)有效的管理和監(jiān)督，因為有些企業(yè)的營銷人員，政治素質(zhì)不高，廉潔自律意識淡薄。有的人從事營銷工作的初衷，不是為企業(yè)干事，而是想自己發(fā)財，有的營銷人員自身缺乏責(zé)任感，對客戶的領(lǐng)導(dǎo)品質(zhì)、企業(yè)的財務(wù)狀況、有關(guān)交易記錄、銀行信貸等情況，不調(diào)查不分析，有的雖調(diào)查，但不全不細不實，只憑道聽途說或簡單了解就簽訂賒銷合同，組織發(fā)貨，導(dǎo)致貨款拖欠。有的營銷人員業(yè)務(wù)不熟缺乏經(jīng)驗而導(dǎo)致應(yīng)收賬款出現(xiàn)風(fēng)險。有的企業(yè)的營銷人員，只過問產(chǎn)品銷出去了沒有，而不問貨款有沒有收回；有的只以銷售價值考核銷售人員，而對貨款回收不作為考核依據(jù)，致使銷售人員對貨款能否回收漠不關(guān)心。營銷隊伍是企業(yè)很重要的一部分，可是往往很多公司卻忽略了。所以要進行有效的管理和監(jiān)督降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險。還有的企業(yè)對貨款回收情況沒作認真分析，既不知應(yīng)收賬款總額，也不知存在什么經(jīng)驗教訓(xùn)，在銷售問題上糊里糊涂；甚至，有的企業(yè)連一個像樣的催收應(yīng)收賬款的管理辦法都沒有，更談不上有專門的機構(gòu)和人員，因而造成應(yīng)收帳款數(shù)額不明，以致于影響企業(yè)的資金正常周轉(zhuǎn)，也嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2.2應(yīng)收賬款風(fēng)險對企業(yè)的影響

應(yīng)收賬款對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有利好的一面，它可以使企業(yè)增強銷售渠道、擴大產(chǎn)品銷路、減少存貨、增加收入，我們也要充分認識應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響。

2.2.1 破壞企業(yè)資金循環(huán)周轉(zhuǎn)

企業(yè)在賒銷產(chǎn)品時，發(fā)出存貨，貨款卻不能同時收回，而企業(yè)對逾期不還款的客戶不能采取相應(yīng)措施，致使企業(yè)流動資金被大量占用，長此以往必將影響企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)貨幣資金短缺，從而影響企業(yè)的正常開支和正常生產(chǎn)經(jīng)營。雖然利潤表上的盈利數(shù)額非常可觀，但實際上現(xiàn)金流量表上可供支配的自由現(xiàn)金流卻捉襟見肘。企業(yè)無法將盈利轉(zhuǎn)變?yōu)榭晒┲涞默F(xiàn)金流，從而無法把握投資機會，限制了企業(yè)的發(fā)展，甚至于影響到企業(yè)的生存。就中國的企業(yè)群體而言，這個問題更加突出。2.2.2 夸大了企業(yè)經(jīng)營成果

我國企業(yè)實行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，發(fā)生的當(dāng)期賒銷應(yīng)當(dāng)全部記入當(dāng)期收入，從而導(dǎo)致企業(yè)會計報表上收入多，應(yīng)收賬款帶來的銷售收入，并未實際收到現(xiàn)金，許多銷售收入沒有貨款回籠，企業(yè)現(xiàn)金流量不足。企業(yè)應(yīng)收款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的風(fēng)險成本。

2.2.3 加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出

應(yīng)收賬款占用的資金，本來是想在經(jīng)營中加速周轉(zhuǎn)，得到回報，但由于應(yīng)收賬款的大量存在，導(dǎo)致出現(xiàn)呆賬，死賬無法收回，賒銷的賬務(wù)處理雖然使企業(yè)產(chǎn)生了較多的收入，增加了利潤，但沒使企業(yè)的現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不墊付資金來繳納各種稅金和支付費用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。

3.案例

案例分析1：飛達公司的應(yīng)收賬款 飛達公司是一家老牌國有企業(yè)，主要生產(chǎn)各種機床。在計劃經(jīng)濟年代，作為機械工業(yè)的龍頭企業(yè)，飛達公司的產(chǎn)品遍布全中國，公司只管按照國家生產(chǎn)計劃組織產(chǎn)品生產(chǎn)和配送，企業(yè)基本上沒有銷售職能。

隨著改革開放的深入，由于國家計劃任務(wù)的減少，為了保證企業(yè)和職工的利益，飛達公司采取了所有產(chǎn)品只能現(xiàn)銷的政策，即客戶只能攜款提貨，拒絕一切賒銷行為。這樣，飛達公司的產(chǎn)品逐步喪失了其原有的市場份額。1986 年，公司產(chǎn)品第一次出現(xiàn)了積壓，由于飛達公司堅持現(xiàn)銷政策，拒絕賒銷，1987 年公司訂單急劇下降，年開工率下降到生產(chǎn)能力的50%，公司當(dāng)年出現(xiàn)虧損。為了扭轉(zhuǎn)這種不利局面，公司的上級主管單位 —— 機械工業(yè)局對公司領(lǐng)導(dǎo)進行了調(diào)整。新的公司經(jīng)理到任以后，根據(jù)當(dāng)年的市場條件，抽調(diào)部分人員組成專門的銷售部門，放寬銷售條件，改變單純現(xiàn)銷的政策，對每個銷售人員按照實現(xiàn)的銷售額進行考核。新經(jīng)理的政策收到了很好的效果，公司重新獲得了訂單，生產(chǎn)能力基本得到了充分的利用，公司當(dāng)年實現(xiàn)了扭虧為盈。

但是，兩年后又一次發(fā)生了變化，公司財務(wù)經(jīng)理向總經(jīng)理報告，公司的銀行存款已經(jīng)嚴(yán)重不足。總經(jīng)理感到非常詫異，找出兩年來的利潤報表對財務(wù)經(jīng)理說： “ 我從你提供的財務(wù)報表上看到兩年來我們公司的盈利狀況非常好，我不明白為什么我們公司就沒錢了？作為財務(wù)經(jīng)理，怎么解釋？ ” 財務(wù)經(jīng)理說： “ 不錯，這兩年我們的確賣出了不少產(chǎn)品，公司的利潤表反映的利潤也非常可觀，但是有一個問題，我們的產(chǎn)品銷售收入都以應(yīng)收賬款的形式存在。銷售人員忙于銷售，根本不管收款，生產(chǎn)規(guī)模的擴大使得我們需要更多的錢去購買原材料，由于銷售業(yè)績不錯，多數(shù)銷售員人都獲得了加薪和獎勵。只有錢出去而沒有錢進來，我們又怎么會有錢呢？兩年前我們沒有應(yīng)收賬款，現(xiàn)在賬上記錄了近8000 萬元應(yīng)收賬款，我們兩年一共實現(xiàn)收入 12000 萬元，也就是說，我們有 75% 的資金沒有回收，這怎么能怪我呢？ ” 聽完財務(wù)經(jīng)理一番分析，經(jīng)理似乎明白了問題所在，但經(jīng)理也存一些疑惑。

案例分析2： 華北制藥

華北制藥（600812）是全國最大的抗生素生產(chǎn)基地，中國的 “ 藥老大 ”，而如今在國內(nèi)外藥市場的激烈競爭下，公司的經(jīng)營情況并不是使人很滿意。從 3 月 29 日發(fā)布的年報來看，2001 年該公司實現(xiàn)凈利潤 139,786,185.47 元，比去年增長 25.73%。同時，2001 年的每股收益和凈資產(chǎn)收益率分別為 0.12元 / 股、5.73%，2001 年該公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為 1.997，雖較上兩年又所提高，但仍低于行業(yè)平均水平。而且應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款一直在該公司的總資產(chǎn)中占有較大的部分，近三年每年都有所增加，2001 年竟占 41.07%。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率如此低，對公司的經(jīng)營產(chǎn)生了很大的不利影響，應(yīng)收賬款占用了公司大量的現(xiàn)金，使企業(yè)的運轉(zhuǎn)日益沉重。再對應(yīng)收賬款的賬齡進行分析，我們會發(fā)現(xiàn)情況更加令人擔(dān)憂。從下圖中，我們會發(fā)現(xiàn) 3 年以上和 1-2 年的應(yīng)收賬款的比例有遞增的趨勢，說明應(yīng)收賬款的質(zhì)量上可能存在問題，特別是賬齡較長的應(yīng)收賬款。

華北制藥巨額應(yīng)收款中存在著很大比例的關(guān)聯(lián)方應(yīng)收款，2001 年應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項占應(yīng)收賬款的 89.22%，應(yīng)收其他關(guān)聯(lián)方款占其他應(yīng)收款的 77.46%。華北制藥對壞帳準(zhǔn)備的計提，采用余額百分比法，按應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款扣除關(guān)聯(lián)方往來后的余額計提 5%，對于關(guān)聯(lián)方應(yīng)收款都沒有計提壞帳準(zhǔn)備。華北制藥于 2001 年 12 月 28 日，對大股東及關(guān)聯(lián)方的欠款進行了清理，公布了 “ 對大股東及關(guān)聯(lián)方欠款清收方案的公告 ”。也比去年有所增長（2000 年分別為 0.08 元 / 股、4.08）。但是華北制藥以上指標(biāo)均明顯低于行業(yè)平均水平（0.27 元 / 股、8.92%）。

這兩個案例說明了應(yīng)收賬款對企業(yè)有著很重要的影響 , 在 采取賒銷的方式的同時 要減少應(yīng)收賬款對企業(yè)的負面影響我們要對應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險做好防范措施

4．企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險的防范措施

面對日益復(fù)雜的終端競爭，企業(yè)運用賒銷在競爭中贏得主動的同時，也要從各方面做好應(yīng)收賬款的防范措施 降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。4.1 加強應(yīng)收賬款的基礎(chǔ)性工作（1）重視應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險

企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和經(jīng)營者不能只注重的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作，也要重視應(yīng)收賬款治理制度，不能盲目采用賒銷策略去爭奪市場，卻忽視資金能否及時收回。（2）設(shè)置專業(yè)的管理人員

不管企業(yè)規(guī)模大或小，都要有規(guī)范的財務(wù)建設(shè)，特別在用人方面一定要重視。(3)完善財務(wù)流程 企業(yè)在日常交易當(dāng)中，經(jīng)銷商要做好書面文字管理，發(fā)貨單，收貨單據(jù)，收款單據(jù)都要正規(guī)化，在實際中經(jīng)常會出現(xiàn)結(jié)賬時發(fā)現(xiàn)發(fā)貨單找不到了，所以凡涉及到的所有單據(jù)都要好好保管，而且，結(jié)算單據(jù)要分類整理存檔，細化到每一個客戶。（4）建立一套完整的賒賬制度 4.2 提高應(yīng)收賬款收款回款率

應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)采取各種措施，盡量爭取按期收回款項（1）提高業(yè)務(wù)員素質(zhì)

公司要建立一支一線業(yè)務(wù)人員，能夠把企業(yè)的利益放在第一，在結(jié)款日一定要按時前往拜訪，應(yīng)為時間拖欠越長，追收成功率就會越低，所以要加強銷售人員的管理，應(yīng)收賬款發(fā)生后，盡量爭取按期收回貨款（2）提高銷售人員追債技巧

銷售人員在能否成功追回債款起很重要的作用，在日常工作中要加強銷售人員的追債方面的培訓(xùn)： a ：運用常識，追討函件 b ：與負責(zé)人直接接觸 c 豐富、完善客戶資料檔案

d: 讓對方寫下支付款的承諾函件，并加蓋公章 e ：豐富自己財務(wù)知識（3）完善激勵和約束機制

企業(yè)要落實內(nèi)部催收款項的責(zé)任，將應(yīng)收款項的回收與內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的績效考核及其獎懲掛鉤。對于造成逾期應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)部門和相關(guān)人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部以恰當(dāng)?shù)姆绞接枰跃荆邮軉T工的監(jiān)督。對于造成壞賬損失的業(yè)務(wù)部門和責(zé)任人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部管理制度扣減其獎勵工資。

4.3 建立專門的信用管理部門

建立專門的信用管理機構(gòu)或設(shè)置專門人員，對賒銷進行管理。在賒銷時要分析客戶信用，因為并不是所有的客戶都是上帝，盲目的賒銷，會加大企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。因為很多客戶可能會給企業(yè)帶來壞賬，所以財務(wù)總監(jiān)應(yīng)該建立一套系統(tǒng)的信用分析及控制辦法，對客戶情況進行仔細分析，保證企業(yè)的應(yīng)收賬款可以順利收回。

5.總結(jié): 在現(xiàn)代商品經(jīng)濟中，隨著貿(mào)易信用的不斷發(fā)展，企業(yè)之間由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款題目也日益嚴(yán)重。很多企業(yè)由于盲目賒銷，其應(yīng)收賬款居高不下，呆賬和壞賬比例逐年升高，利潤下降，甚至連年虧損、經(jīng)營難以為繼，甚至破產(chǎn)或被重組。因此，企業(yè)必須充分重視應(yīng)收賬款風(fēng)險的分析和掌控，加強應(yīng)收賬款治理，控制應(yīng)收賬款風(fēng)險。隨時正確地分析和控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險，從而推進企業(yè)提升治理水平、更好地、最大限度地增加投資收益，增強企業(yè)在市場中的競爭力 , 應(yīng)收賬款的風(fēng)險無處不在，能否治理好應(yīng)收賬款關(guān)系到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，影響到企業(yè)的生死存亡。企業(yè)應(yīng)把它當(dāng)作一項長期的、制度化的工作來抓，加強對應(yīng)收賬款的核算和治理 , 做好 及其防范措施

參考文獻

1.應(yīng)收賬款的風(fēng)險分析及其防范措施，2009 年 11 月 06 日 趙澤敏，應(yīng)收款系賬務(wù)處理被忽視的有關(guān)問題，財會之友，2009（7）3 孔雪蓮，淺談企業(yè)控制應(yīng)收賬款的策略，會計之友，2009（11）4 企業(yè)會計實務(wù)，中國石化出版社，2005年1月 財務(wù)管理10堂課，廣東經(jīng)濟出版社，2004年4月 新編會計疑難問題操作技巧，企業(yè)管理出版社，2005 年 4 月 7 財務(wù)會計，中南大學(xué)出版社，2006 年 12 月

第二篇：應(yīng)收賬款的風(fēng)險分析及其防范措施

應(yīng)收賬款的風(fēng)險分析及其防范措施

【摘要】計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡、經(jīng)營者的短期行為和治理不善、不注重商業(yè)票據(jù)結(jié)算等是產(chǎn)生應(yīng)收賬款的主要原因。應(yīng)收賬款造成企業(yè)資產(chǎn)負債率過高，貼現(xiàn)成本高，成本上升效益下滑等，給企業(yè)帶來較大損失。為了加強對應(yīng)收賬款的控制，應(yīng)調(diào)整業(yè)績考核指標(biāo)，加強應(yīng)收賬款的風(fēng)險治理，加強客戶的信用調(diào)查和監(jiān)控，實行有效的資信治理與控制嚴(yán)格核銷售部門，采取靈活有效的清欠措施。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款 風(fēng)險分析 防范 控制

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)為了在激烈的市場競爭中占有一席之地，除了依靠提高產(chǎn)品價格、提供良好的售后服務(wù)等傳統(tǒng)的策略外，建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上的賒銷成為企業(yè)擴大銷售的重要手段之一，于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。對于一個企業(yè)來講，提供商業(yè)信用的結(jié)果，一方面可以擴大產(chǎn)品的銷售收入；另一方面又形成了一定得應(yīng)收賬款，造成機會成本、壞賬損失等費用的增加，形成應(yīng)收賬款風(fēng)險，增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。通常情況下，應(yīng)收賬款的風(fēng)險與應(yīng)收賬款的規(guī)模成同比例增長，企業(yè)利用商業(yè)信用實現(xiàn)的銷售額越大，承受的應(yīng)收賬款風(fēng)險就越高。因此，對應(yīng)收賬款還進行有效風(fēng)險控制，增強風(fēng)險意識，制定防范措施，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營與財務(wù)治理的一項重要內(nèi)容。

一、應(yīng)收賬款風(fēng)險分析

應(yīng)收賬款風(fēng)險由于應(yīng)收賬款所引起的壞賬準(zhǔn)備、資金成本和治理成本的增加。具體而言，應(yīng)收賬款風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）應(yīng)收賬款不斷增加，易造成企業(yè)資產(chǎn)負債率過高

企業(yè)應(yīng)收賬款余額不斷增加，一方面使流動資金出現(xiàn)短缺；另一方面又迫使企業(yè)不得不舉債經(jīng)營。為了維持經(jīng)營，企業(yè)在高負債率經(jīng)營的情況下，以大量舉債為生。此舉不僅增加了企業(yè)的財務(wù)費用，致使經(jīng)濟效益下降，而且也使企業(yè)邁向了資不抵債的邊緣。

（二）現(xiàn)款回收率低，貼現(xiàn)成本高

企業(yè)為了及時收回貨款，大量吸納承兌匯票成為可能。有的企業(yè)現(xiàn)款回收率不足10%，承兌匯票占了70%以上，為了及時變現(xiàn)應(yīng)急，不得不承擔(dān)高額的貼現(xiàn)息。

（三）以物易物相互抵賬，成本上升效益下滑

以物易物相互抵賬、抹賬來清理應(yīng)收賬款實屬企業(yè)間的無奈之舉，多數(shù)以物抵債的價格都在高出當(dāng)前市場價格的40%以上。抵回的實物，企業(yè)一方面再以高價抵出，另一方面則根據(jù)需要用于生產(chǎn)或以當(dāng)前市價賠款銷售，其結(jié)果是企業(yè)獲取了維持基本生產(chǎn)所需資金，但承擔(dān)了巨額損失，出現(xiàn)了顧此失彼的尷尬局面。

（四）貼現(xiàn)換錢應(yīng)運而生

近一個時期以來企業(yè)的應(yīng)收賬款居高不下，有的月平均余額甚至達到了年銷售收入的60%以上，為了求得生存，企業(yè)不得不借助一些私營企業(yè)的“靈活”手段，將應(yīng)收賬款以15%—25%的巨額損失換取所謂的“貼點”換錢。此舉雖然暫時緩解了企業(yè)的燃眉之急，但其惡果不容忽視：一是打亂了正常的經(jīng)營秩序；二是助長了腐敗之風(fēng)；三是造成國有資產(chǎn)的流失。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險產(chǎn)生的成因

（一）企業(yè)追求片面的競爭，缺乏風(fēng)險防范意識

在現(xiàn)代社會激烈的競爭機制下，企業(yè)為了擴大市場占有率，不但要在成本、價格上下功夫，而且必須大量運用商業(yè)信用促銷。但是，某些企業(yè)的風(fēng)險防范意識不強，為了擴銷，在事先未對付款人資信情況作深入調(diào)查、對應(yīng)收賬款風(fēng)險進行正確評估的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場，采用較寬松的信用政策，只重視賬面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題，從而成為應(yīng)收賬款風(fēng)險加大的主要原因。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)

有些企業(yè)對應(yīng)收賬款的治理缺乏規(guī)章制度，或有章不循，形同虛設(shè)。財務(wù)部門不及時與業(yè)務(wù)部門核對，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時暴露，一些企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下，催收、清理不及時，賬齡老化，卻任其發(fā)展，存在應(yīng)收賬款長期掛賬現(xiàn)象。

（三）企業(yè)內(nèi)部激勵機制不健全

在某些企業(yè)中，為調(diào)動銷售人員的積極性，往往實行職工工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤，銷售人員為了個人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，采取賒銷、回扣等手段強銷商品，使應(yīng)收賬款大幅度上升，而對這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)采取有效措施要求相關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負責(zé)追款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量沉積下來，給企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱。

三、應(yīng)收賬款風(fēng)險的防范與控制

為了減少或降低應(yīng)收賬款風(fēng)險，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，企業(yè)必須采用相應(yīng)的對策，建立有效的治理模式，加強對應(yīng)收賬款風(fēng)險的防范與控制。

（一）制定合理的信用政策

信用政策又稱應(yīng)收賬款政策，是指企業(yè)在采用信用銷售方式時，為對應(yīng)收賬款進行規(guī)劃和控制所確定的基本原則和規(guī)范。信用政策是企業(yè)財務(wù)政策的一個重要組成部分，主要包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、信用額度和收賬政策四部分。

1、確定正確的信用政策

信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)對于可接受風(fēng)險提供的一個基本判別標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)較嚴(yán)，可使企業(yè)遭受壞賬損失的可能減小，但會不利于擴大銷售。反之，假如信用標(biāo)準(zhǔn)較寬，雖然有利于刺激銷售增長，但有可能使壞賬損失增加，得不償失。可見，企業(yè)應(yīng)根據(jù)所在行業(yè)的競爭情況、企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險的能力和客戶的資信情況進行權(quán)衡，確定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)。

3、建立賒銷審批制度

建立賒銷審批制度，強化治理。企業(yè)可根據(jù)自身特點和治理方便，設(shè)立一個賒銷審批制度，規(guī)定在一定額度內(nèi)的銷售由特定權(quán)利的人員批準(zhǔn)，各經(jīng)辦人員只能在各自的權(quán)限內(nèi)辦理審批，超過限額的，必須請示上一級領(lǐng)導(dǎo)同意后方可批準(zhǔn)，金額非凡巨大的，需請企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。同時，應(yīng)落實責(zé)任制，各經(jīng)辦人員經(jīng)辦的業(yè)務(wù)應(yīng)自己負責(zé)，并與其經(jīng)濟利益掛鉤，要求其對自己經(jīng)辦的每筆業(yè)務(wù)進行事后監(jiān)督，直至收回資金為止。

4、加強財務(wù)監(jiān)督治理

財務(wù)部門應(yīng)及時進行賒銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，當(dāng)賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生時，財務(wù)按權(quán)責(zé)發(fā)生制及時入賬，并據(jù)此設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”和“壞賬準(zhǔn)備”等賬戶，相關(guān)的總賬和明細賬應(yīng)由不同的人員分工負責(zé)，加強相互控制。企業(yè)應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況，以及其他一些已經(jīng)把握的相關(guān)信息進行合理的估計并確定計提壞賬預(yù)備的方法。定期統(tǒng)計應(yīng)收賬款各客戶的賒銷金額、賬齡及增減變支情況，必要時應(yīng)向債務(wù)人函證，對應(yīng)收賬款的可收回性進行客觀、準(zhǔn)確的評價。將賒銷結(jié)果及時反饋給企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)和銷售，為評估、調(diào)整賒銷客戶的信用等級提供可靠依據(jù)。企業(yè)財務(wù)部門對已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款應(yīng)定期向賒銷客戶寄送對賬單和催交欠款通知書。負責(zé)營銷的部門及有關(guān)人員應(yīng)積極配合財務(wù)部門及有關(guān)人員做好此項工作。

（三）建立和完善應(yīng)收賬款工作責(zé)任制度

為防止銷售人員片面追求完成銷售任務(wù)而強銷盲銷，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部明確追討應(yīng)收賬款不是財務(wù)人員而是銷售人員的責(zé)任。同時，制訂嚴(yán)格的資金回款考核制度，以實際收到貨款數(shù)作為銷售部門的考核指標(biāo)，每個銷售人員必須對每一項銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金全過程負責(zé)。堅持“誰經(jīng)辦、誰催收、誰負責(zé)”的原則，作到人員、崗位、責(zé)任三落實，在經(jīng)辦人、責(zé)任人調(diào)離換崗時，應(yīng)向部門主管吿清欠工作進展情況，這樣就可使銷售人員明確風(fēng)險意識，加強貨款的回收。

總之，合理有效地防范與控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險作為企業(yè)一項重要的治理工作，應(yīng)一起各級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。經(jīng)營部門應(yīng)樹立全新的營銷觀念，加強客戶信用治理，明確有關(guān)部門和人員職責(zé)。財務(wù)部門應(yīng)加強監(jiān)督，確保內(nèi)部控制制度的有效實施，使企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險降低到最低程度。

參 考 文 獻

[1]田淑萍.《企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險及其防范》，《社科縱橫》2004年第6期。[2]唐文華.《如何衡量應(yīng)收賬款風(fēng)險》,《遼寧財稅》2002年第4期

[3]陳路，敖治平，曾一梅；應(yīng)收賬款管理與會計政策選擇。四川會計[J].2003年第5期。[4]張連萍.加強國有大中型企業(yè)應(yīng)收賬款的管理。會計之友[J].2003年第2期。[5]吳春梅.信用的缺失與應(yīng)收賬款的控制。廣西會計[J].2003年第12期。

第三篇：應(yīng)收賬款的風(fēng)險分析及其防范措施

內(nèi)容摘要：

企業(yè)的應(yīng)收賬款不僅面臨著回收的風(fēng)險，同時其存在也會給企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險。因此企不僅要充分發(fā)揮應(yīng)收賬款擴大銷售、增加利潤的特殊功能，而且要將其風(fēng)險降到最低程度。

企業(yè)的應(yīng)收賬款不僅面臨著回收的風(fēng)險，同時其存在也會給企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險。因此企不僅要充分發(fā)揮應(yīng)收賬款擴大銷售、增加利潤的特殊功能，而且要將其風(fēng)險降到最低程度。

一、我國企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀分析

目前，我國企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中存在如下問題：一是企業(yè)應(yīng)收賬款在流動資金中所占比例過高、逾期應(yīng)收賬款比例過高；二是企業(yè)應(yīng)收賬款總量有逐年增長的勢頭。根據(jù)有關(guān)部門的調(diào)查，我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重達50%以上，遠遠高于發(fā)達國家平均20%左右的水平。在發(fā)達的市場經(jīng)濟國家，企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于應(yīng)收賬款總額的10%，而在我國這一比率高達60%以上。據(jù)商務(wù)部研究院信息管理部主任韓家平先生提供的數(shù)據(jù)，我國1991年到1995年期間形成的應(yīng)收賬款額超過800億元，目前形成逾期3年以上的應(yīng)收賬款高達40%。另外，由于控制不嚴(yán)，管理不善，應(yīng)收賬款迅速擴大，已嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。統(tǒng)計表明，截止2003年11月底，僅全國規(guī)模以上（500萬元銷售收入以上）工業(yè)企業(yè)間的不良債務(wù)拖欠高達18624億元，比2002年增長了16.9%。這種狀況嚴(yán)重影響了企業(yè)資產(chǎn)的流動性，造成企業(yè)資金的嚴(yán)重短缺，極不利于企業(yè)的再生產(chǎn)，同時也嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展和壯大。應(yīng)收賬款產(chǎn)生的主要原因是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理機制和內(nèi)部信用風(fēng)險不合理造成的。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險的影響因素分析

應(yīng)收賬款的風(fēng)險是指由于市場因素的不穩(wěn)定性和債權(quán)、債務(wù)關(guān)系在清償時具有不確定性，從而導(dǎo)致賒銷企業(yè)的應(yīng)收賬款在回收時間和回收數(shù)額上具有不確定性。簡而言之，應(yīng)收賬款風(fēng)險就是企業(yè)持有的應(yīng)收賬款在未來能夠回收的額度和回收時間的不確定性。應(yīng)收賬款回收額度上的不確定性也稱之為壞賬風(fēng)險，指企業(yè)應(yīng)收賬款無法按發(fā)生的數(shù)額收回形成壞賬而造成的損失。應(yīng)收賬款回收時間上的不確定性也稱之為拖欠風(fēng)險，指客戶超過規(guī)定的信用期限付款使企業(yè)蒙受的損失。拖欠風(fēng)險累積到一定程度就會轉(zhuǎn)化為壞賬風(fēng)險。

應(yīng)收賬款之所以存在預(yù)期損失風(fēng)險，是由于其受一些因素的影響，這些影響應(yīng)收賬款風(fēng)險狀況的因素也叫應(yīng)收賬款風(fēng)險因素。具體包括：

（一）信用管理體系不完善。目前我國信用管理體系的建立剛剛起步，有關(guān)信用管理的制度幾乎是空白，進行信用管理的單位主要限于銀行、證券等金融機構(gòu)，企業(yè)則很少進行。而且社會信用意識也較薄弱，不少企業(yè)不重視自身的信用，惡意拖欠賬款，形成惡性循環(huán)，造成信用危機。賒銷是商業(yè)信用的一種，在信用環(huán)境不良的情況下，隨賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款會因缺乏回收保障而產(chǎn)生風(fēng)險。

（二）企業(yè)自身缺乏風(fēng)險意識。由于對于社會上的信用缺失現(xiàn)象不夠重視，有些企業(yè)仍存在僥幸心理，未在銷售時未對客戶的資信情況作深入調(diào)查，就進行賒銷，這雖然會使銷售額有所攀升，但卻忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回問題。

（三）企業(yè)應(yīng)收賬款管理不規(guī)范，缺乏日常管理的有效方法。不少企業(yè)沒有專職機構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T進行應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理。企業(yè)信用政策的制定不合理，日常控制不規(guī)范，追討欠款工作不得力等都有可能導(dǎo)致自身蒙受風(fēng)險和損失。由于交易過程中貨物與資金流動的時間性差異，以及票據(jù)傳遞、記錄等，都有發(fā)生誤差的可能，所以債權(quán)債務(wù)的雙方就經(jīng)濟往來的未了事項應(yīng)定期對賬，以明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。但是諸多企業(yè)并未及時地、不定期地對賬，未根據(jù)不同情況采取不同的收賬政策，造成資金外流，不能正常流轉(zhuǎn)。

（四）內(nèi)部控制制度不嚴(yán)，缺乏有效的獎懲措施。在一些企業(yè)中為了調(diào)動銷售人員的積極性，往往只將工資報酬與銷售任務(wù)掛鉤，而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性。因此銷售人員為了個人利益,只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，采取賒銷、回扣等手段銷售，導(dǎo)致了應(yīng)收賬款大幅度上升。而對這部分應(yīng)收賬款企業(yè)也沒有采取有效措施要求有關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負責(zé)追收。應(yīng)收賬款的回收沒有責(zé)任到人，缺少必要的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款大量沉積下來，使企業(yè)背上了沉重的包袱。

第四篇：應(yīng)收賬款分析

談企業(yè)應(yīng)收賬款對利潤質(zhì)量的影響

摘 要：應(yīng)收賬款作為企業(yè)的債權(quán)，它對企業(yè)的利潤有極其重大的影響，無法收回的應(yīng)收賬款就是企業(yè)的利潤損失。本文從多方面分析了應(yīng)收賬款對利潤的影響，并就如何降低這些影響提出了幾點看法。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 利潤質(zhì)量 影響

應(yīng)收賬款是企業(yè)采用商業(yè)信用銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向客戶應(yīng)收而未收取的款項，是企業(yè)的債權(quán)。應(yīng)收賬款在未來能否收回存在不確定性，無法收回的應(yīng)收賬款就是企業(yè)的賬面利潤損失，這是企業(yè)理財方面必須面對的一大風(fēng)險。可以說，應(yīng)收賬款對企業(yè)利潤質(zhì)量分析具有實質(zhì)性影響，主要表現(xiàn)在如下幾點：

一、應(yīng)收賬款會虛化企業(yè)的賬面利潤，誤導(dǎo)不同報表使用者對利潤深層次的理解

眾所周知，利潤的計算式是“利潤=收入-費用”，這里的“收入”主要是指形成應(yīng)收賬款的主營業(yè)務(wù)收入。應(yīng)收賬款的產(chǎn)生意味著企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入沒有形成現(xiàn)金流入，它只是企業(yè)的收款權(quán)利。所以，應(yīng)收賬款在收回之前，企業(yè)所謂的實現(xiàn)利潤，只是賬面利潤，是數(shù)字概念，而不是現(xiàn)實利潤。相當(dāng)于應(yīng)收賬款數(shù)額的利潤沒有真實的貨幣作為基礎(chǔ)，只不過是“紙上富貴”而已。

如果報表使用者只看利潤表上亮麗的利潤數(shù)據(jù)，不對其作深入的剖析，被報表上令人心動的數(shù)字所迷惑，就不可能對企業(yè)的經(jīng)營情況作全面和準(zhǔn)確的分析。如果投資者僅憑表面賬務(wù)數(shù)據(jù)作決策，就極可能陷入盲目的境地，造成決策失誤帶來損失。

二、應(yīng)收賬款弱化了每股收益評價企業(yè)業(yè)績的意義

每股收益是指普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)凈利潤或需承擔(dān)的企業(yè)凈虧損。每股收益通常被用來反映企業(yè)的經(jīng)營成果，衡量普通股的獲利水平及投資風(fēng)險，是投資者等信息使用者據(jù)以評價企業(yè)盈利能力、預(yù)測企業(yè)成長潛力、進而做出相關(guān)經(jīng)濟決策的重要財務(wù)指標(biāo)之一。在企業(yè)能盈利的情況下，該指標(biāo)反映了每股創(chuàng)造的稅后利潤，通常，報表使用者或信息需求者的理解是每股收益越高，表明企業(yè)創(chuàng)造的利潤越多。但如果企業(yè)的利潤大部分是通過應(yīng)收賬款來支撐的，而缺少具有現(xiàn)實支付能力的現(xiàn)金為依托，那么，企業(yè)的每股收益指標(biāo)對企業(yè)盈利水平的評價作用就會被削弱，因為每股盈利沒有帶來足夠的現(xiàn)金流入。高額的應(yīng)收款項減少了企業(yè)的現(xiàn)金流入，企業(yè)如果現(xiàn)金流入不足，有可能導(dǎo)致資金鏈斷裂，如果引發(fā)財務(wù)危機，就會因財務(wù)狀況惡化而降低償債能力，使企業(yè)信譽受損。

三、應(yīng)收賬款削弱主營業(yè)務(wù)利潤評價企業(yè)業(yè)績的主導(dǎo)作用

我們在分析企業(yè)盈利能力時，應(yīng)從企業(yè)的主營業(yè)務(wù)方面去把握，主營業(yè)務(wù)利潤是企業(yè)利潤的核心。企業(yè)的主導(dǎo)產(chǎn)品或主導(dǎo)業(yè)務(wù)收入被認為是集中體現(xiàn)企業(yè)核心競爭力的盈利對象，企業(yè)即使為分散經(jīng)營風(fēng)險或延伸價值鏈，擴大對外投資的規(guī)模，也一定是建立在具備核心競爭力的產(chǎn)品或業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。一個企業(yè)只有從主營業(yè)務(wù)中獲得的利潤才是真實可靠的利潤。在正常情況下，主營業(yè)務(wù)利潤是企業(yè)的主要利潤來源，應(yīng)收賬款直接影響的是主營業(yè)務(wù)利潤指標(biāo)。主營業(yè)務(wù)利潤是公認的評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的核心指標(biāo)。主營業(yè)務(wù)利潤大，說明企業(yè)主業(yè)突出，經(jīng)營業(yè)績好。但不可否認的是，一定數(shù)量的應(yīng)收賬款會使主營業(yè)務(wù)利潤有潛在損失的風(fēng)險，這種風(fēng)險來自于市場環(huán)境惡化對債務(wù)人經(jīng)營活動的影響。如果客戶無力償還債務(wù)而給企業(yè)帶來壞賬，那么，企業(yè)賬面上再好的業(yè)績也不過是鏡中之花。這時，通過主營業(yè)務(wù)利潤對企業(yè)業(yè)績進行評價就缺乏應(yīng)有的說服力。

四、應(yīng)收賬款一定程度上會掩蓋所有者權(quán)益的真實性

企業(yè)應(yīng)收賬款實際上是企業(yè)未能到賬的利潤，由于會計政策操作的結(jié)果，它成了企業(yè)的賬面利潤。從這點上看，應(yīng)收賬款無疑虛夸了企業(yè)的所有者權(quán)益。企業(yè)按規(guī)定以賬面利潤為基數(shù)提取盈余公積等，分配后的剩余數(shù)就是企業(yè)的未分配利潤。應(yīng)收賬款會使所有者權(quán)益中的盈余公積和未分配利潤項目的數(shù)據(jù)顯得不那么真實可信，如果單純地從資產(chǎn)負債表上分析所有者權(quán)益，就無法直觀其真實的情況。

五、應(yīng)收賬款成為企業(yè)財務(wù)造假的工具之一

企業(yè)財務(wù)造假的手法很多，其中應(yīng)收賬款就可以成為操縱利潤的工具。例如，企業(yè)為了增加某一會計的利潤，可以通過虛開發(fā)票增加應(yīng)收賬款，這就可通過營業(yè)收入的虛增達到利潤的虛增，在下一鉆制度的漏洞或以銷售退回為由再將應(yīng)收賬款沖回；再如，企業(yè)根據(jù)應(yīng)收款項的賬齡長短按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備，少計提壞賬準(zhǔn)備可以增加利潤，不少企業(yè)明知某些高齡應(yīng)收賬款已成壞賬，但為了虛增利潤卻不予沖銷，或者為了隱匿利潤而多提壞賬準(zhǔn)備，財務(wù)造假嚴(yán)重。最明顯的是一些上市企業(yè)在報告中大玩所謂“二一二”虧損游戲：即連續(xù)兩年虧損，然后通過“技術(shù)手段”對利潤進行操縱，最終來個“扭虧為盈”，接著再連續(xù)兩年虧損，又來一個“扭虧為盈”，通過調(diào)節(jié)利潤逃脫退市。

在市場經(jīng)濟的競爭中，企業(yè)為了自身的生存和發(fā)展，在經(jīng)營活動中必須獲得利潤，并盡可能地使企業(yè)利潤最大化。為了擴大市場份額的需要，任何企業(yè)每筆交易都無法做到錢貨兩清，而是大量采用商業(yè)信用，賒銷就是企業(yè)擴大銷售的主要競爭手段，因此，分析企業(yè)應(yīng)收賬款有利于準(zhǔn)確掌握企業(yè)年報信息。為了更好地分析企業(yè)利潤質(zhì)量，通過利潤指標(biāo)有效分析企業(yè)全面的經(jīng)營情況，評價企業(yè)的管理水平，揭示應(yīng)收賬款對企業(yè)利潤的真實影響，筆者認為應(yīng)做好如下工作：

1.利潤分析時應(yīng)注重當(dāng)期賒銷比例財務(wù)指標(biāo)分析

企業(yè)應(yīng)在主營業(yè)務(wù)收入中進行“賒銷收入”明細核算，并單獨列示于利潤表，準(zhǔn)確計算和分析當(dāng)期賒銷比率指標(biāo)，并重點揭示賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原因。“賒銷比率=應(yīng)收賬款/主營業(yè)務(wù)收入”，賒銷比率高，說明企業(yè)當(dāng)期營業(yè)收入中現(xiàn)金流入少，當(dāng)期利潤缺乏貨幣支撐，現(xiàn)實中面臨很大的壞賬風(fēng)險，存在“失去利潤”的可能。如果企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入賒銷比率低，當(dāng)期利潤就顯得真實可信。

2.計算應(yīng)收賬款與利潤的比重，做好利潤分析工作

企業(yè)應(yīng)計算應(yīng)收賬款總額占利潤總額的比率，通過這一比率準(zhǔn)確分析利潤實現(xiàn)的真實情況。企業(yè)可將這一比率進行縱向和橫向的比較，以便評價企業(yè)的盈利水平和應(yīng)收賬款管理水平。一般情況下，企業(yè)如果有足夠大的營業(yè)收入額，應(yīng)收賬款所占利潤的比重越低，說明企業(yè)的盈利水平真實，應(yīng)收賬款管理水平高，企業(yè)理財能力強。

3.加強應(yīng)收賬款的日常管理，制定有力措施加快資金回籠

任何企業(yè)都必須樹立信用風(fēng)險意識，加強信用風(fēng)險管理，防范與化解信用風(fēng)險，高度認識減少與回收應(yīng)收賬款的理財意義。企業(yè)應(yīng)做好欠賬企業(yè)的信用分析評價工作，為企業(yè)控制應(yīng)收賬款提供信息支持，為企業(yè)催款做好相關(guān)必要的工作。企業(yè)必須對業(yè)已存在的應(yīng)收款項作準(zhǔn)確的風(fēng)險評級，并定期將其對利潤的可能影響進行合理的評估，防患于未然。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)時刻注重應(yīng)收賬款回收比率指標(biāo)的計算及分析工作，“應(yīng)收賬款回收比率=銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金/平均應(yīng)收賬款”，若該比率很低，則表明應(yīng)收賬款的回籠速度很慢，應(yīng)收賬款的管理工作有待加強；其次，做好應(yīng)收賬款的催收工作，從思想上高度認識回籠資金的重要性，企業(yè)可以采取積極的現(xiàn)金折扣政策，也可以采取日常催討的方式，盡快地收回被其他企業(yè)拖欠的款項；再次，做好應(yīng)收賬款的監(jiān)控工作，應(yīng)收賬款的監(jiān)控應(yīng)當(dāng)包括賒銷業(yè)務(wù)的發(fā)生、款項的收回、逾期風(fēng)險預(yù)警等各個環(huán)節(jié)以及債務(wù)人信用狀況的變化。

4.利潤表與現(xiàn)金流量表結(jié)合分析

企業(yè)利潤利潤表是反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營成果的財務(wù)報表。利潤表把企業(yè)一定期間的營業(yè)收益與其同一會計期間的營業(yè)成本、費用進行配比，以計算出企業(yè)一定時期的稅后凈利潤。通過利潤表反映的收入、成本和費用等指標(biāo)，能夠知道企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的收益、成本和耗費情況，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果。

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出信息的財務(wù)報表。現(xiàn)金流量表能夠分析企業(yè)投資和理財活動對經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響。

在企業(yè)三大報表中，資產(chǎn)負債表能夠提供企業(yè)一定日期財務(wù)狀況的情況。它所提供的是靜態(tài)的財務(wù)信息，并不能反映財務(wù)狀況變動的原因，也不能表明這些資產(chǎn)、負債給企業(yè)帶來或用去多少現(xiàn)金。利潤表反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果，提供動態(tài)的財務(wù)信息，但它只能反映利潤的構(gòu)成，卻不能反映經(jīng)營、投資和籌資活動給企業(yè)帶來或支付了多少現(xiàn)金，而且利潤表不能反映投資和籌資的全部事項。現(xiàn)金流量表提供一定時期的現(xiàn)金流入和流出的動態(tài)財務(wù)信息，表明企業(yè)在報告期內(nèi)由經(jīng)營、投資和籌資活動獲得現(xiàn)金及這些現(xiàn)金的使用情況，能夠說明資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的變動原因。

現(xiàn)金流量表對資產(chǎn)負債表和利潤表起到補充說明的作用，特別是現(xiàn)金流量表能彌補利潤表的不足。利潤表只是指明了企業(yè)利潤的構(gòu)成要素及結(jié)果，在存在大量應(yīng)收賬款的情況下，利潤只是一個概念而已，它無法說明利潤實現(xiàn)的真實情況及程度。將利潤表與現(xiàn)金流量表相結(jié)合分析企業(yè)利潤，不但可以了解企業(yè)利潤的構(gòu)成和結(jié)果，對利潤進行量的分析，而且還可以通過現(xiàn)金流量對利潤進行質(zhì)的分析。

5.利潤分析信息按規(guī)范披露，務(wù)必準(zhǔn)確和完整

企業(yè)披露利潤分析信息，不但要做好當(dāng)期信息的披露，而且還要做好環(huán)比信息的披露。特別是如主營業(yè)務(wù)收入增長率、主營業(yè)務(wù)利潤率、營業(yè)利潤增長率、凈利潤現(xiàn)金含量、現(xiàn)金凈流量與凈利潤比、凈利潤、凈利潤增長率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等信息的披露，語言要規(guī)范，表達要完整，披露的數(shù)據(jù)必須真實和準(zhǔn)確。

此外，現(xiàn)金比率指標(biāo)作為最嚴(yán)格最穩(wěn)健的短期償債能力衡量指標(biāo)，也可以用來輔助分析企業(yè)利潤質(zhì)量，因為應(yīng)收賬款是造成現(xiàn)金比率低的原因之一。

第五篇：應(yīng)收賬款分析

應(yīng)收賬款是指企業(yè)采用賒銷方式銷售商品或勞務(wù)而應(yīng)向顧客收取的款項，實質(zhì)是收款企業(yè)向付款企業(yè)提供的一種商業(yè)信用[4]。應(yīng)收賬款同時也是企業(yè)對客戶所擁有的一項債權(quán)，應(yīng)收賬款的對象既包括向企業(yè)購買商品的外部人員，也包含因需要提供商品和勞務(wù)的單位內(nèi)部員工，是企業(yè)對他們享有的債權(quán)。因而應(yīng)收賬款不僅在應(yīng)收款項中比重大于其他應(yīng)收款，在整個企業(yè)的資產(chǎn)中也是不可缺少的部分。在我國的商品市場經(jīng)濟逐漸完善的過程中，商業(yè)信用被企業(yè)為增加市場占有率而不計后果的使用，長期掛在賬面上的應(yīng)收賬款數(shù)額也呈上升趨勢。企業(yè)為了有效的管理應(yīng)收賬款，保證應(yīng)收賬款的質(zhì)量，促進應(yīng)收賬款的回收，應(yīng)收賬款管理的研究已成為每個企業(yè)的必修課。

商業(yè)競爭，供大于求。我國距離加入世界貿(mào)易組織（WTO）已有十余年，我國的商品市場已經(jīng)從賣方市場向買方市場轉(zhuǎn)變。這就不得不促使賣家為了擴大市場占有率，在競爭中立足，甚至為了在同行中不被競爭淘汰，利用各種有效的手段去吸引盡可能多的客戶，擴大銷售額，占領(lǐng)市場，信用銷售就成為企業(yè)吸引客戶的必要手段之一。賒銷是企業(yè)向客戶提供的在一定期限內(nèi)比銀行更加優(yōu)惠的無利息貸款，這種信用政策深受客戶的歡迎。企業(yè)提供的賒銷，是應(yīng)收賬款形成的前提條件，應(yīng)收賬款的出現(xiàn)也為壞賬呆賬的產(chǎn)生埋下隱患。

銷售和收款的時間不在同一時點，兩者之間具有差距。企業(yè)與客戶的實際交貨時間和企業(yè)收到客戶打過來貨款的時間往往存在不一致的現(xiàn)象，這個時間差也會導(dǎo)致應(yīng)收賬款的產(chǎn)生[10]。對于人民商場來說，在銷售旺季，存貨處于供不應(yīng)求狀態(tài)，企業(yè)的發(fā)貨時間往往后于企業(yè)收到貨款的時間，這就意味著在交易過程中現(xiàn)銷往往多余賒銷。企業(yè)除了在銷售旺季，發(fā)出貨物的時間都是比客戶收到貨款的時間提前，意味著賒銷的次數(shù)往往多余現(xiàn)銷，應(yīng)收賬款就隨之而生。

企業(yè)為了降低經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)為了降低存儲成本，減少積壓，樂于采用賒銷作為促銷手段。假若企業(yè)持有大量的存貨，相應(yīng)的針對存貨的管理費用，倉庫租賃費用以及有關(guān)存貨的各類保險費都將需要增加，由于技術(shù)的更新等原因，放在倉庫中的存貨還存在減值的風(fēng)險。因此，企業(yè)總認為將存貨賒銷出去遠遠比放在倉庫中更為有利。企業(yè)采用這種形式減少存貨，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險將會增加，因為這僅僅是應(yīng)收賬款的增加，對當(dāng)期現(xiàn)金流的增加沒有直接影響，增加的只會是賬面價值，還有可能給企業(yè)帶來壞賬損失。

企業(yè)不合理的考核以及獎勵制度。現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)通過物質(zhì)對員工實施的獎勵，以業(yè)務(wù)量為考核標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)務(wù)量考核是由員工簽單數(shù)量以及簽單金額大小決定，這就必然造

人民商場由原來小型修理門市發(fā)展成為一家家電商場，隨著規(guī)模的不斷擴大，經(jīng)營商品的種類，經(jīng)營的理念也在發(fā)生不斷的變化。人民商場經(jīng)營的范圍在不斷擴大，管理理念的樹立，企業(yè)宗旨的貫徹執(zhí)行，企業(yè)文化改變和市場策略的不同，人民商場近幾年取得耀眼的成績。但光輝的背后也有應(yīng)收賬款帶來的苦惱，正如西方諺語所形容的“銷售只有在貨款收回之后才能算數(shù)，在此之前，與無償贈送沒有區(qū)別”。然而，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)不管是利潤最大化還是股東財富最大化，都是以企業(yè)能夠獲利為前提，盡管有可能是為了獲取短期利益，有可能是為了更好地發(fā)展獲取長期利益，人民商場也不能夠除外，在銷售額增長的同時能夠盡快收回貨款，資金快速回籠是其經(jīng)營的目標(biāo)。

從兩張表中可以看出5年來2012年應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額的比重較大，占流動資產(chǎn)達到42.41%，占總資產(chǎn)的30.81%，主要是因為企業(yè)代理的美的空調(diào)當(dāng)年推出新款變頻空調(diào)，為了贏得客戶對新產(chǎn)品的認可，更好的推廣新產(chǎn)品，大多采用賒銷。其他年份相對較低，2010年達到最低水平，應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)1.15%，占總資產(chǎn)額的0.97%，總體趨勢是從2010年到2012年逐漸升高，在2012年達到最高水平，從2012年開始有所下降。一般而言，應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)與應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)同方向變動，但在2013年和2014年有所改變，2013年應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比例比2014年高，而與總資產(chǎn)的比率卻低于2014年，說明當(dāng)年的資產(chǎn)中流動資產(chǎn)比重較小。但總體而言應(yīng)收賬款所占比例仍然很高，需要合理的管理。

從表中可以發(fā)現(xiàn)賬齡在一年之內(nèi)應(yīng)收賬款所占的比例較高，達到59.42%，這對企業(yè)來說是較好的現(xiàn)象，說明企業(yè)的這批應(yīng)收賬款可以在較短的時間內(nèi)流回企業(yè)，促進企業(yè)現(xiàn)金流入，現(xiàn)金作為企業(yè)的血液，應(yīng)收賬款的收回將促進企業(yè)“血液”更好地循環(huán)。同時，一年內(nèi)的應(yīng)收賬款收回的可能性較高，可以保證企業(yè)資金的快速回籠。其次1至2年的應(yīng)收賬款占有30.73%的比例，仍是應(yīng)收賬款管理較需要重視的部分，加大對這部分應(yīng)收賬款的追蹤管理，定期核對，保證到期能夠收回款項。但3年以上應(yīng)收賬款仍占有一定比例，這些賬款收回的可能性將大打折扣，收回的風(fēng)險較大，應(yīng)對這部分應(yīng)收賬款計提較高的壞賬準(zhǔn)備，同時加大催款力度，對能夠收回這筆款項的員工給予一定比例的金錢獎勵。

應(yīng)收賬款位于資產(chǎn)負債表中的流動資產(chǎn)，是對關(guān)聯(lián)企業(yè)定期可收回的債權(quán)，到期將有現(xiàn)金流入企業(yè)，也是企業(yè)運用商業(yè)信用銷售的結(jié)果。賒銷方式的運用有利于企業(yè)擴大銷售市場，應(yīng)收賬款作為資產(chǎn)負債表中一項目，通過計提應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備和收回被確認的壞賬沖減管理費用將直接影響現(xiàn)金流量表和利潤表，因此不能將應(yīng)收賬款僅僅視為一項財務(wù)指標(biāo)來衡量。從人民商場的財務(wù)報表中發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比重從2011年到2014年分別為25.16%、30.81%、16.68%和20.81%，應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重較大，特別以2012年為最高。同時主營業(yè)務(wù)增長的幅度少于應(yīng)收賬款增長的幅度，這將必然影響企業(yè)的凈收益。除非我國的商業(yè)信用和法律文件得到完善，否則，應(yīng)收賬款增加的幅度大大超過應(yīng)收賬款的幅度是不正常的。

人民商場壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款總額的比率都為10%，沒有依據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的不同計提不同的比例。計提壞賬準(zhǔn)備是依照會計準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性原則，另一方面也體現(xiàn)發(fā)生壞賬呆賬的風(fēng)險逐漸增加。然而作為資產(chǎn)減值賬戶，壞賬準(zhǔn)備的計提卻沒有相對固定的標(biāo)準(zhǔn)，存在一定的任意性，由管理層隨意的操縱。人民商場對應(yīng)收賬款的管理采用賬齡分析法，按照收款時間不同，計提不同的壞賬比率，以應(yīng)收賬款賬齡越短收回的可能性就越大為假設(shè)，而實際操作中，應(yīng)收賬款能夠收回與賬齡并不是絕對的對應(yīng)關(guān)系，并不是賬齡越短就一定能收回，因此企業(yè)對賬齡計算準(zhǔn)確與否，對壞賬準(zhǔn)備的計提具有直接的影響。會計準(zhǔn)則中有明確的規(guī)定對于企業(yè)多計提的壞賬準(zhǔn)備要按照原渠道沖回，不能作為本增加的利潤。該企業(yè)為了簡化會計核算，直接作為本的利潤，使得利潤造成虛增。所以，人民商場壞賬準(zhǔn)備的計提及沖回需要引起重視。