第一篇：企業應收賬款的管理與控制

摘要

應收賬款作為企業流動資產相當重要的組成部分，其管理工作的好壞，對企業生產經營活動有著直接的影響。為加速資金回籠，保證企業有足夠的流動資金供應，促進企業生產經營的正常運行，企業必須要加強對應收賬款的管理。

本文主要敘述了應收賬款在企業生產經營活動中的作用及應收賬款的幾個特點，并從市場競爭、賒銷手續、內部控制以及銷售監管四個方面進行應收賬款的成因分析，指出導致企業應收賬款現狀的主要原因以及應收賬款管理的目標，并且提出制定合理有效的信用政策、加強企業內部控制、轉讓應收賬款三個具體措施。制定合理有效的信用政策包括信用標準、信用條件和綜合性信用政策三部分；加強內部控制即做好日常管理工作，主要通過編制應收賬款賬齡分析表，一方面了解客戶付款情況，一方面結合財務及責任管理制度進行相應的處理，采取合理的方法及時有效地收回賬款。

關鍵詞： 應收賬款； 管理； 信用政策； 內部控制

Abstract

The account receivable is regarded as the component with quite important current assets of enterprises, the quality of its management, is having direct influence on enterprises production and operating activities.Withdraw from circulation in order to accelerate the fund, guarantee enterprises have enough circulating fund supply, promoting the normal running of enterprises production and management, enterprises must strengthen the control over account receivable.This text has narrated several characteristics of the account receivable mainly, and from market competition, sell on credit formality , inside control and is it supervise four respect carry on origin cause of formation of account receivable analyze to sell, is it cause enterprise main reason and goal , account receivable of management , account receivable of current situation to point out, and put forward and make the reasonable and effective credit policy , control , transfer three concrete measures of account receivable inside enhancement enterprises.Make the reasonable and effective credit policy and include three parts of credit standard , credit condition and comprehensive credit policy;Strengthen the inside and control and do a good job of everyday control promptly, pass and work out the age analytical table of the account receivable mainly, understand customer pay the bill situation , combine the financial affairs and responsibility management system go on corresponding treatment on the other hand on one hand, take the reasonable method to regain the funds on account effectively in time.Keywords: Receivable account;Management;Credit policy;Inside controlling

目錄

引

言.............................................................................................5 第一章

應收賬款的管理研究............................................................6

1.1應收賬款管理概述.....................................................................6

1.1.1應收賬款對企業發展的促進作用................................6 1.1.2應收賬款給企業帶來的風險........................................7 1.1.3應收賬款管理的重要性................................................7 1.2應收帳款管理中存在的問題.....................................................7

1.2.1缺乏科學競爭的意識....................................................7 1.2.2缺乏風險防范的意識....................................................8 1.2.3缺乏基礎工作管理的意識............................................9 1.3加強應收賬款管理的對策.........................................................9

1.3.1 建立應收賬款內部控制系統.......................................9 1.3.2編制賬齡分析表，積極反饋信息..............................10 1.3.3明確催款責任，建立清賬獎勵制度..........................10 1.3.4選擇合理的壞賬核銷辦法..........................................11 1.4國內外應收賬款的研究狀況...................................................11 第二章

應收賬款的控制策略..........................................................11 2.1加強應收賬款的事前控制.......................................................11 2.1.1建立健全應收賬款的綜合管理制度..........................12 2.1.2加強應收賬款的監控和催收預警管理。..................12 2.1.3明確界定應收賬款的催收和管理責任......................13

2.1.4加強客戶資信度管理及合同管理..............................13 2.1.5建立健全壞賬準備金制度..........................................13 2.2加強應收賬款的事中控制.......................................................14 2.3加強應收賬款的事后控制.......................................................15 2.3.1成立追賬組..................................................................15 2.3.2制訂清欠方案..............................................................15 2.3.3后期財務處理..............................................................16 結

論...................................................................................................16 致

謝.......................................................................................................17 參考文獻：...............................................................................................18

引

言

長期以來，在我國企業的財務管理中，往往只注重于一般的記賬式管理，財務部門只起到“出納”的作用，而在應收賬款的日常管理方面，缺少足夠的重視和有效方法。這是近些年來造成企業間大量拖欠的重要原因。因此，如何改善和加強企業的日常應收賬款管理，是每一個企業都必須認真加以解決的問題。

應收賬款是企業的主要流動資產之一，對其管理應是企業財務管理的一個重要部分。應收賬款從某種程度上可視做是企業利用商業信用獲取資金擴大再生產。當前，隨著我國經濟市場化進程加快，在“客戶稀缺”的買方市場條件下，賒銷已越來越成為企業經濟活動的一種普遍選擇，其主要目的在于通過持續不斷的市場滲透，最大限度地擴大企業產品銷售規模，以贏得更大的市場份額，由于企業自身經營條件和資金實力的限制，在日趨激烈的市場賒銷競爭中，企業總是面臨貨款不能及時足額收回的難題。目前在我國，社會信用評價機制不夠健全，迫使賒銷企業必須依靠自身努力采取各種措施，盡量爭取按期收回貨款，減少或規避資產損失。這些措施包括建立合理的信用管理部門，制定完善的信用管理政策，加強企業的內部控制等，本文將從這些方面入手提出自己的一些看法。

第一章

應收賬款的管理研究

資金是一個企業的血液，充沛暢通的資金流就像一個良好的血液循環系統一樣，如果企業缺少血液就失去了健康，輕則營養不良，重則奄奄一息。現實中很多企業的虧損甚至破產都與資金周轉不良有關。

應收賬款是企業流動資產中的一個重要項目，也是一項風險較大的資產,它的數額大小及質量高低，將直接影響企業資金周轉。因此應收帳款的管理對于一個企業來說是至關重要的，它關系到企業的資金是不是能順暢流通。近幾年，很多業績不菲的上市公司屢屢出現財務危機：主營收入、主營利潤以及凈利潤穩定增長，但應收帳款數額巨大且質量堪憂，成為影響公司財務穩定、制約公司業績增長的瓶頸。如何加強應收帳款的管理，如何針對企業應收賬款管理進行全面的籌劃，就成了企業生存和發展的關鍵。

1.1應收賬款管理概述

應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等業務，應向購貨或接受勞務單位收取的款項，是企業因銷售商品、提供勞務等經營活動所形成的債權，主要包括企業出售產品、商品、材料、提供勞務等等應向有關債務人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等。應收賬款是企業市場競爭的產物，是企業擁有的、經過一定期間才能兌現的債權，隨著國家市場經濟的逐步建立和完善，企業間的競爭也就是搶奪市場的競爭，應收賬款作為企業的一種商業信用和促銷手段，被企業廣泛采用，有一種居高不下的趨勢。

1.1.1應收賬款對企業發展的促進作用

企業的商品銷售分為現銷和賒銷。賒銷經營是增強企業市場競爭能力、擴大商品市場占有率、減少存貨、降低存貨管理成本、增加收益的有效途徑之一。盡管賒銷也是形成應收賬款的直接原因，但面對嚴峻的產品競爭和買方市場，企業不能“因噎廢食”。即使一段時期內企業的產品供不應求，一直保持暢銷勢頭，但從長遠的角度看，想做到完全杜絕賒銷是不太可行的。不管是國際慣例還是國

內趨勢，適當地對客戶提供一些信用業務，不僅能夠擴大市場份額，增加自身企業銷售，減少庫存積壓，而且緩解了購貨方的資金壓力，對建立良好的購銷關系和長期的合作關系都是有益的。

1.1.2應收賬款給企業帶來的風險

應收賬款是企業流動資產的一項重要組成部分，它是企業在銷售產品或提供勞務中采用賒銷方式，允許購貨方或接受勞務方延緩付款時間而形成的尚未收回被對方單位占用的一種流動資產。與其他資產相比，應收賬款有著風險高、流動性差、停留時間長、回收成本較高等特點。由于這些特點所在，一旦它在企業資產中所占比重過大，或長期不流動，就會使企業墊付的資金增加，喪失可能產生的潛在收益，甚至形成呆賬、死賬，嚴重影響企業的正常經營，給企業造成重大財產損失。

1.1.3應收賬款管理的重要性

通過分析，企業應該認識到，應收賬款是把雙刃劍。一方面，在加速產品銷售、加快企業運轉、迅速占領市場、快速獲取利潤等方面有很大的促進作用；但另一方面，應收賬款畢竟不同于現金，存在持有成本和引發壞賬的可能。對于這一點我們應該有正確的認識、科學的認識，只要我們意識到它的重要，壞賬就不可怕，可怕的是缺少管理。企業通過全面籌劃對應收賬款的管理，就可以使其保持在一個相對良性的水準，既能在市場競爭中贏得主動，又保障了企業健康生存和發展。

1.2應收帳款管理中存在的問題

企業產品走俏，銷售情勢喜人，但巨額的應收賬款使得現金流入與流出嚴重失衡，越銷越虧本的惡性循環，阻滯著企業的正常經營。這些賬并不是從天而降的，究其原因，問題還是在于管理。

1.2.1缺乏科學競爭的意識

加強和改善應收帳款管理，首先要解決企業的目標問題。應收賬款的金額居高不下、規模過大。現代企業制度賦予國有企業有充分的自主權和經營權，從總體上調動了企業的積極性，但由于缺少有效的引導和約束機制，就不可避免地存在一定程度的短期行為。在實際工作中，很多企業以利潤最大化作為目標，重市場抓銷售，盲目進行新品研發，盲目擴張，認為只要搶占了市場擠垮了對手就是競爭的勝利者，孰不知由于企業經營目標的不合理，導致對資金風險的忽視，使得應收賬款處于被長期忽視或管不起來的管理漏洞。

外部業績越做越大，內部財務資金狀況卻日愈惡化，信譽度也隨之降低，造成企業長遠利益的犧牲。經營者片面追求高收入、高利潤，使其不能正確處理眼前利益與長遠利益，局部利益與整體利益的關系。企業既不考慮賒銷資金的時間價值，也不估計應收賬款可能帶來的風險，造成應收賬款急劇膨脹，甚至形成死賬、壞賬，其最終結果造成資源的極大浪費。有的企業實行職工工資總額與經濟效益掛鉤，片面追求“高利潤”、“高效益”，以便提高職工工資，使得經營者只關心銷售任務的完成，以賒銷為誘餌推銷產品，提高企業的“經濟效益”，使得應收賬款大幅上升。根據有關部門調查，我國企業應收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發達國家的20%的水平。

1.2.2缺乏風險防范的意識

1、沒有建立往來客戶資信檔案。客戶作為一項資源，很多企業管理者都能意識到它的重要性，銷售部門也通常建立有詳細的客戶資料以便購銷業務即時聯絡。但因為缺乏系統的管理，這些靜態的資料往往不能反映客戶的資信情況。正是由于客戶資信數據的缺失，一旦有經驗的銷售人員發生人事變動，原本稍做分析可以避免的應收賬款就可能發生，長期拖欠，甚至成為呆賬，為企業帶來不必要的風險和損失。

2、忽視合同管理。企業沒有固定的購銷合同范本，或者草草簽定一紙協議，甚至長期與客戶保持“君子協定”。銷售人員缺乏嚴肅的合同觀念，出于信任或者僅僅是礙于情面，于是“君子一言”，使得企業產生一筆應收賬款，真可謂“一諾千金”，風險也就此醞釀。近幾年來企業之間的合同糾紛已屢見不鮮，動輒對簿公堂，大都與應收賬款有關。

1.2.3缺乏基礎工作管理的意識

1、部門責任不明確，考核制度不合理。銷售人員只管賣東西，工資提成與銷售額掛鉤，錢的事全都歸財務管，這是大部分企業的做法。這樣做的后果是，一方面，銷售人員為了個人利益，片面追求銷售任務，不惜大量賒銷，使應收賬款大幅度上升。另一方面，討賬的重大責任落到相對“無辜”的財務身上，越來越多的賬收不回來，勢必形成惡性循環。

2、內部會計控制不嚴。財務人員對應收賬款缺乏監督，責任心不強，對待催收工作態度消極，與銷售部門不及時溝通，與往來客戶長期不對賬，不能定期清理應收賬款并提供相關的分析資料，導致錯過收回賬款的最佳時機，甚至沒有按相關會計準則確定和提取壞賬損失，一系列的人為因素，給企業造成損失。部門之間互相扯皮，催款責任不明，造成應收賬款急劇膨脹。

3． 法律意識薄弱，望“應收賬款”興嘆。購貨方到期不按合同、協議歸還債務，是一種違法違約行為，本應承擔違約責任，但地方保護主義以及訴訟成本與效益反差等原因，有些企業到了討債的苦果，寧愿坐視相當一部分應收賬款淪為壞賬，也不愿低聲下氣催索欠款或訴諸法律來維護自身合法權益，望“應收賬款”興嘆，使結算資金逐年上升，資金周轉不暢。

4．中介服務機構尚不健全。企業在確定賒銷對象時，必然要對客戶的資金狀況、信用等進行評價和分析。通過傳統搜集的方法所獲取的這些信息，往往并不可靠，而現階段，我國專業的企業信用評估機構還為數不多，所能提供的服務也非常有限。

1.3加強應收賬款管理的對策

應收賬款管理是一項多層次、多方面的較為復雜的工作，涉及到企業的銷售、財務管理等各個部門，同時購貨方的信用也直接影響了企業的應收賬款管理對策，為此：

1.3.1 建立應收賬款內部控制系統，選擇適宜的結算方式

首先，要建立一個嚴密而完善的應收賬款內部控制系統，由專人負責，它

體現一個企業對這項管理工作的態度及重視程度。其次，企業必須設立專門機構，配備專職人員，負責應收賬款的日常核算及日常管理工作，每一環節都明確了其主要負責的工作任務，使之各有分工，對每一工作環節設定了衡量其工作好壞的標準，以便每月對其進行嚴格考核，獎懲結合。再次，設定應收賬款控制員（即是應收賬款系統及運作流程的統一協調人），負責應收賬款系統控制、應收賬款會計分析報告、提出建議并負責執行、應用及有效地提高應收賬款的運作系統等工作。

目前，我國企業通過銀行結算的方式主要有：支票、銀行本票、銀行匯票、商業匯票結算方式以及匯兌、委托收款、異地托收承付結算方式等，以上各種結算方式，從應收賬款回收的及時性、安全性的角度來考慮，大致可劃分為兩大類，第一類風險比較小的結算方式（即應收賬款回收的時間快、回收的金額基本有保證）如支票結算方式、匯兌結算方式，銀行匯票結算方式等；第二類風險比較大的結算方式（即回收的時間較長，回收的金額視情況而定）如商業匯票等。企業可以根據客戶的盈利能力、償債能力和信用狀況，選擇適宜的結算方式。換句話說就是：盈利能力和償債能力強，信用狀況好的客戶，可以選擇風險較大的結算方式，這樣有利于購銷雙方建立起一種相互信任的伙伴關系，擴大銷售網絡，提高競爭能力；反之，選擇風險比較小、約束能力強的結算方式。

1.3.2編制賬齡分析表，積極反饋信息

根據客戶欠款時間的長短，編制賬齡分析表，按賬齡分類估計潛在的風險，正確計量應收賬款價值。如果某一客戶出現超期應收賬款，應立即停止對其賒銷，并積極采取有效措施予以催收（如成立專業催收隊伍、有獎催收、以物頂收等）。催收無望時，企業應善于運用法律手段來保護自己，訴諸于法律，使企業的損失減少到最低程度，避免企業因長期掛賬而使資金周轉不暢。

1.3.3明確催款責任，建立清賬獎勵制度

企業對業務部門應實行銷、收一體化管理，從銷貨到收款的整個業務流具體落實到有關部門和人員，明確催款責任，建立清賬獎勵制度，對討回的老賬按 10

回收金額的一定比例提取獎勵基金，給予獎勵，以保證資金按時按量回籠，使損失降低到最低點。

1.3.4選擇合理的壞賬核銷辦法

現行會計制度規定，核銷可以采用“直接核銷法”和“備抵法”中的一種。“直接核銷法”是將壞賬直接計入當期“管理費用”賬戶。這種使收入與壞賬損失不在同一會計期間配比的方法，不符合配比原則，顯然不夠合理。“備抵法”是本著謹慎原則，在各期按賒銷收入或應收賬款的一定比例從管理費用中計提壞賬準備金，發生壞賬損失時即沖減壞賬準備，它較為符合費用與收入配比原則，因此企業應采取備抵法。

1.4國內外應收賬款的研究狀況

應收賬款的管理與社會的信用基礎和信用體系的完備性有著密切的關系。在西方，企業信用管理是一門重要的學科，它作為一門研究學科已有100多年的歷史。在國外，西方國家比較流行的應收賬款管理方法是應收賬款有價證券化和保理業務。目前，我國的社會信用基礎還比較薄弱，社會信用體系還不完備，信用管理體系尚在探索和建立之中，有關政策法規尚未出臺。同時我國大部分企業應收賬款管理意識比較淡漠，管理方式比較單一，絕大多數企業仍沒有建立起完善的信用管理機制。因此，我國還不能照搬西方國家的應收賬款的管理模式。今后，隨著我國進入世界貿易組織和世界經濟一體化，我國的市場經濟必將得到快速發展和進一步完善。

第二章

應收賬款的控制策略

2.1加強應收賬款的事前控制

凡事預則立，不預則廢，企業在成立之初就應該意識到，應收賬款的產生和日積月累，必將給企業帶來消極的影響，而控制賒銷和催收清欠等工作也會帶來費用增加、市場喪失的負面效應，與其亡羊補牢，不如在源頭控制上多花點力

氣。

2.1.1建立健全應收賬款的綜合管理制度

轉變傳統的財務管“賬”的觀念，將應收賬款的管理工作落實到銷售部門、生產部門、財務部門，并使三者相互協調，相互制約。在銷售部門建立銷售責任制，將貨款回籠情況合理地進行指標化并作為銷售人員業績考核的主要依據之一，實行獎懲與激勵相結合。生產研發部門作為企業的技術力量，也應該充分發揮研發的創新能力，結合市場調研，生產適銷對路、科技含量高的產品，通過產品本身的優勢競爭力使銷售變被動為主動，提高產品市場占有率，在增加收入的同時盡量為降低賒銷業務發生率提供保證，在企業資金流的最前端影響應收賬款發生及數額大小。財務信息部門是企業的“數據中心”，在做好信息反饋及分析的同時，應針對應收賬款建立起一系列的計劃管理。比如：設定合理的應收帳款余額，在每一年的年度計劃中明確應收帳款的年末余額，便于企業以此為目標進行全年度的應收賬款全程管理；設定一個相對積極的平均收賬期，以及實際收賬期在該指標上下浮動的范圍；設定應收帳款占流動資產總額的比例，結合年度限額，實施彈性控制。

2.1.2嚴格商品賒銷的審批權限和手續，加強應收賬款的監控和催收預警管理。

首先，業務部門應建立客戶資信調查檔案與資信等級評價制度，首筆業務不得采用賒銷方式。在確實需要辦理商品賒銷時，須由客戶填寫《商品賒銷申請單》、《欠款單》，客戶與經辦人分別在以上單據上簽名，由經辦人所在部門負責人或者公司主管業務的副總經理審批后，再由經辦人負責辦理。其次，為了保證結算資金的安全完整，賒銷商品款應按規定的時間入賬形成應收賬款。以旬為階段（即每10天為一個階段），編制《應收賬款賬齡分析表》、《應收賬款監控旬報表》。再次，建立催繳預警機制。在規定信用期（即還款日）之前7~10天內，財務負責人向經辦人下發經部門負責人或者公司主管業務的副總經理簽字的《賒銷貨款催收預警通知》一式兩聯，一聯送交經辦人，一聯財務留檔，要求經辦人按期追回。

此外，應加強核對與確認管理。應收賬款應經常定期或不定期與債務人進行 12

核對，發現問題及時調整解決。具體依據路途的遠近、賬齡的長短、業務的繁簡程度分別采取派人當面核對、電話核對和發詢證函等方式進行。核對無誤后經特許不能全部清還的，應讓對方確認余額。

2.1.3明確界定應收賬款的催收和管理責任

對應收賬款實行終身責任制，賒銷商品的經辦人和審批人為貨款回收的最終責任人。即所有經濟業務從開始到結束的全過程，由其經辦人終身負責到底，如出現死賬壞賬，并造成損失，則經辦人不準辦理調離、提升、退休等一切手續，并按規定扣除其工資及崗位津貼，直至結清為止。對違反法律法規騙取企業財產的業務人員，應追究其法律責任。同時，賒銷商品的審批人應負連帶責任。

2.1.4加強客戶資信度管理及合同管理

銷售部門應建立健全客戶檔案，對新老客戶的市場信譽程度、支付貨款能力、財務狀況等進行科學分析與評估，確定不同的資信等級。資信等級并不是固定不變的，銷售部門要隨時關注貨款回籠、客戶機構拆并等可能影響到企業資金實力的情況，及時更新資信檔案，以調整賒銷政策，從而降低壞賬發生的概率。合同管理也是銷售部門的重要職責之一，也是企業防范壞賬風險的法律手段。企業必須嚴格規定，除現金收入以外的所有購銷業務都應該簽定合同。按照《中華人民共和國合同法》的規定，盡可能使用統一的合同文本，合同要素要齊全具體，收賬期等重要款項清晰明了。或訂立金額重大的銷售合同，還應當征詢法律顧問或專家的意見，并標明具體違約責任，避免在發生糾紛時因缺少證據使企業遭受損失。

2.1.5建立健全壞賬準備金制度

不管企業采取怎樣嚴格的信用政策，只要存在商業信用行為，壞賬損失的發生總是不可避免的。所以，企業應遵循穩健性原則，應當定期或者至少在每年年終，對應收款項進行全面檢查，預計可能發生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，企業應當根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量等

相關信息，合理估計計提比例，并及時計提壞賬準備金，建立彌補壞賬損失的準備制度。

2.2加強應收賬款的事中控制

加強應收賬款的事中控制，即要做好應收賬款的日常管理工作。企業在應收賬款發生的源頭實行了一系列的全面管理，很大程度上保證了應收賬款的質量，而在應收賬款發生的環節同樣也不能放松管理，應該嚴格按照制度調動起相關部門，在每筆賒銷業務中，發揮各自的監控職能。

1、銷售部門：不同的行業有著不同的銷售特點，銷售部門應熟知本行業的產品定位并及時掌握市場新動向，以確定賒銷的必要及賒銷的規模。產品走俏時賒銷規模從緊，產品滯銷時從寬，資金緊張時從嚴，直至接近限額警界線時，暫停賒銷業務。結合往來客戶的資信等級，采取不同的銷售策略，制定不同銷售時期的賒銷限額。資信等級較高的客戶可以給予優惠政策，先發貨后付款，資信較差的客戶采取較苛刻的現款現貨，甚至在風險較大的情況下預收貨款。而產品也因其受歡迎程度不同，銷售部門可以采取不同的收款政策，好銷的產品預付貨款和現款現貨的情況較多，滯銷的產品則根據庫存情況多采用賒銷方式，不同產品多種收款方式并存，預收與應收相互沖抵，可以大大降低應收賬款的數額。

2、財務部門：應嚴格按會計制度的規定來規范核算，正確使用會計科目，及時反映每筆往來款項，以隨時掌握應收、預付賬款的形成、回收、增減變化情況，并按月與客戶核對和清理。要求制訂嚴格的管理辦法，對過期的應收、預付賬款逐筆查清原因，建檔清查，及時向領導匯報。公司領導應根據查明的情況，分清責任，責成有關人員提出明確的處理意見，制訂具體催收計劃，責任到人，財務部門要跟蹤督促執行。財務部門在賒銷業務過程中并非是完全臵身事外的，通常銷售人員的過失或舞弊行為，往往最早是在財務的某張單據上暴露問題。財務部門應該發揮它特有的監督及內部審計的職能，全程關注銷售及收款流程，例如：核查賒銷是否合理，經辦人是否職責分離，有無正確的授權審批手續，有無單據、憑證或相關記錄，有無定期對賬等等。通過檢查賒銷業務有無異常現象，避免違規賒銷、玩忽職守、內部舞弊、故意不收回賬款等重大差錯，確保資金回籠到位，并在實施監督的過程中，針對薄弱環節采取措施，及時糾正，使應收賬款的管理

制度更加健全，逐步完善企業內控體系。

3、再次，應注重并加強銷售合同管理，按照新《合同法》的規定，制定、修改、完善合同管理制度，明確合同管理機構及職責。在經濟往來中，除能即時結清者外，都要簽訂書面合同。在簽訂合同時，應盡量使用示范文本，如果使用自擬文本，內容一定要詳細、具體、完備，尤其是對方提供的文本，一定要弄清每一款的含義。實行嚴格的合同審批程序，層層把關，對標的額較大、內容重要的合同，要請法律顧問審查把關，由公司領導班子研究決定。同時，要建立、完善合同臺賬制度，部門要有部門臺賬，公司要有總臺賬。注意收集、記錄、整理、保存各類憑證，特別是在變更、解除合同時，一定要及時向對方索取書面憑證，做好法律防范的基礎工作。由于訂立合同把關不嚴或因證據不足無法追討而給公司造成損失的，要視情況追究有關人員的責任。此外，還要檢查客戶是否突破信用額度；分析應收賬款周轉率和平均收賬期，檢查流動資金是否處于正常水平等。

2.3加強應收賬款的事后控制

應收賬款的事后控制包括如下幾個方面工作：

2.3.1成立追賬組

企業應該成立由單位負責人任組長的清欠小組，組員應包括銷售負責人及財務負責人等，并將清收工作作為一項重要指標納入經濟指標考核范圍。追賬組必須上報壞賬明細表，按照應收賬款預期回籠時間及收回的可能性大小，將其細分為未收款、催收款、準呆賬、呆賬、死賬幾類，針對不同情況，加以不同的清欠力度。同時，依據拖欠期限的長短、金額大小、客戶付款程序的繁簡等因素，做出一個有輕重緩急的清欠計劃，有目標有步驟地開展催收清欠工作。以前年度形成的呆壞賬，必須查找原因，不得消極對待或放任不管，導致應收賬款的追收錯失良機，讓呆賬、壞賬等不良資產不斷上升，給企業造成重大財產損失。

2.3.2制訂清欠方案

清欠工作人員應制定出詳細的清欠計劃，落實責任人，單位負責人、銷售

負責人、財務負責人各承擔相應的責任，有獎有罰。由于造成應收賬款的原因很多，比如客戶短期內資金緊張無法周轉，企業出現虧損無法償還，甚至有意拖欠拒付貨款等等。企業應針對不同的原因制定清欠措施，如加大催收力度、談判溝通協調、申請仲裁、申請民事訴訟等，并在方案中預算出清欠的費用，力求以最小的成本取得最大的收效。

2.3.3后期財務處理

我國現行制度規定，應收賬款經過努力清收三年以上無結果，債務人已破產且無法清償，債務人被公安部門宣布死亡，應確認為壞賬，視為企業不良資產。如果企業掌握了這種情況，應及時取得相關的證據并報批，以便進行賬務處理，確保財務狀況真實、合法。對已核銷的不良資產應當實行賬銷案存，設臵核銷壞賬備查賬簿。企業對已核銷的壞賬應設臵備查簿分類記載欠款客戶、時間、數額、原因、欠款批準人和經辦人，核銷數額、核銷條件、核銷批準機構和批準人員，后續管理措施等情況。備查簿應長期保存，便于日后核查。

由于應收賬款對企業，尤其是國有企業的生存和發展至關重要，為加強企業內部控制，提高財務管理水平，2002年國家財政部專門針對企業應收賬款的管理，陸續頒布了《內部會計控制規范—銷售與收款（試行）》、《關于建立健全企業應收款項管理制度》等文件，對企業特別是國有企業提出了規范性的要求。企業的各級領導、銷售部門、財會部門都應引起高度的重視，針對企業自身的應收賬款管理中存在的諸多問題，加強和改進對其的管理，通過系統化的應收賬款管理措施，保證貨款回籠，減少不良資產的產生，減少壞賬損失，降低企業經營風險，使企業在科學管理的大方向指引下穩健發展。

另外，企業在市場活動中，依法經營、科學管理、防范風險的同時，也應當繼承和發揚中國傳統的道德意識和信用觀念，遵循誠信原則，以和諧社會的大局為重，為全社會良好信用體系的形成做出自己應有的貢獻。

結

論

隨著我國信用知識的普及和信用體系的逐漸完備，我國企業可借鑒西方的管理經驗和管理方式，結合我國國情從應收賬款的源頭開始采取事前、事中、事后控制，盡可能降低應收賬款對企業發展帶來的風險。

致 謝

本論文是在指導老師老師的親切關懷和悉心指導下完成的。他嚴肅的科學態度，嚴謹的治學精神，精益求精的工作作風，深深地感染和激勵著我。從課題的選擇到項目的最終完成，老師都始終給予我細心的指導和不懈的支持。兩年多來，老師不僅在學業上給我以精心指導，同時還在思想、生活上給我以無微不至的關懷，在此謹向老師致以誠摯的謝意和崇高的敬意。在此，我還要感謝在一起愉快的度過本科學習生活的同學們，正是由于你們的幫助和支持，我才能克服一個一個的困難和疑惑，直至本文的順利完成。在論文即將完成之際，我的心情無法平靜，從開始進入課題到論文的順利完成，有多少可敬的師長、同學、朋友給了我無言的幫助，在這里請接受我誠摯的謝意!最后我還要感謝培養我長大含辛茹苦的父母，謝謝你們!

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第二篇：應收賬款管理與風險控制

應收賬款管理與風險控制

內 容 摘 要

在市場競爭日趨激烈的情況下，企業除了依靠產品質量、價格、售后服務、廣告等增加市場份額之外，賒銷也是一種重要的手段。應收賬款是指企業因賒銷產品或勞務而形成的應收款項，是企業流動資產的一個重要項目。應收賬款的周轉速度將直接影響企業的生產經營活動，當前，許多企業應收賬款的增長幅度大于收入的增長幅度，降低了企業的資金利用效果，影響了企業的資產質量，加大了企業的經營風險，企業應收賬款不斷上升，擠占企業自有流動資金，是造成部分企業資金匱乏、陷入困境、影響效益的一個不容忽視的重要原因。因此，要避免這一問題，必須從源頭進行管理和控制，加強應收賬款的管理及財務分析，控制應收賬款風險，成為了企業財務管理的重申之重。

應收賬款的核算與管理

目前，不少企業在經營中，為了擴大銷售，提升市場占有率，盲目采取賒銷策略，從而造成了應收賬款的長期掛賬，總量逐年遞增，企業虛盈實虧。隨著市場經濟的發展、商業信用的推行，企業應收賬款不斷上升，擠占企業的流動資金，是造成部分企業資金匱乏、陷入困境、影響經濟效益的一個不容忽視的重要原因。因此，如何加強應收賬款的管理，成為了企業財務管理的核心內容，對應收賬款的管理已經成為企業經營活動中的重要問題。本文首先對這一現象中所涉及的概念、特點、會計核算等進行概括介紹，然后對目前企業在應收賬款管理當中存在的問題以及解決此問題的相應對策進行闡述。并采用財務分析的一些方法來提出如何加強應收賬款的管理，最后說明了應收賬款風險的產生及其管理對策。

一、應收賬款的概念及其特點

（一）應收賬款的概念

應收賬款是指企業銷售產品、商品、提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項和代墊的運雜費，它是企業采取信用銷售而形成的債權性資產，是企業流動資產的重要組成部分。

（二）應收賬款的特點 1.應收賬款是一種商業信用

對企業來說是一種促銷手段，在一定程度上能夠擴大銷售，把企業的存貨盡快轉入價值實現環節。

2.應收賬款是指流動資產性質的債權

應收賬款是屬于應在一年內收回的短期債權，在資產負債表上，應收賬款應列為流動資產項目。

3.逾期應收賬款要計提壞賬準備

應收賬款超過一年仍未收回則存在壞賬風險，需計提壞賬準備。對于這類應收賬款需抓緊催收，必要時可向對方發出催款函或律師函等。4.應收賬款是一項風險資產

企業形成應收賬款后，會付出一定的成本及費用，例如管理成本、壞賬成本、機會成本等，可能造成企業出現負利潤。

（三）壞賬準備的概念

壞賬準備是指企業的應收款項（含應收賬款、其他應收款等）計提的，是備抵賬戶。企業對壞賬損失的核算，采用備抵法。在備抵法下，企業每期末要估計壞賬損失，設置“壞賬準備”賬戶。

（四）壞賬準備的特點

商業信用的高度發展是市場經濟的重要特征之一，商業信用的發展在為企業帶來銷售收入的增加的同時，不可避免地導致壞賬的發生。壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收款項，壞賬損失是由于實際發生壞賬而產生的損失。

二、應收賬款的管理辦法

應收賬款管理是一項多層次、多方面的較為復雜的工作，涉及到企業的銷售、財務管理等各個部門，同時購貨方的信用也直接影響了企業的應收賬款管理對策。所以，企業必須根據應收賬款管理制度，針對在企業應收賬款分析中發現的問題采取相應的辦法，解決公司在應收賬款回收中出現的問題，加快公司的資金循環，提高資金利用效率，實現企業的效益目標。為此，我們應該做到以下幾點：

（一）建立信用政策,控制應收賬款的發生

應收賬款管理工作想要做的好，首先應建立完善的應收賬款管理制度，信用政策是應收賬款管理制度的主要組成部分，包括信用標準、信用條件和收賬政策三個方面。

1.信用標準是企業同意向用戶提供商業信用而提出的基本要求，通常以預期的壞賬損失率作為判別標準。如果企業的信用標準較嚴，只對信譽很好、壞賬損失率很低的用戶給與賒銷，則會減少壞賬損失，減少應收賬款的機會成本，但這可能不利于擴大銷售量，甚至是銷售量減少；反之，如果信用標準較寬，雖然會增加銷售，但會相應的增加壞賬損失和應收賬款的機會成本。信用條件是指企業要求用戶支付賒銷款項的條件，包括信用期限、折扣期限和現金折扣。

2.信用期限是企業為用戶規定的最長付款時間，折扣期限是為用戶規定的可享受現金折扣的付款時間，現金折扣是在用戶提前付款所給與的優惠。提供比較優惠的信用條件能增加銷售量，但也會帶來應收賬款機會成本、壞賬成本、現金折扣成本等額外的負擔。

3.收賬政策是指信用條件被違反時，企業采取的收賬策略。比如當企業應收賬款遭到客戶拖欠或拒付時，企業應當首先分析現行的信用標準及信用審批制度是否存在紕漏，然后對違約客戶的資信等級重新調查摸底，進行再認識。對于惡意拖欠、信用品質差劣的客戶應當從信用清單中除名，不再對其賒銷，并加緊催收所欠，態度要強硬。催收無果，可與其他經常被該客戶拖欠或拒付賬款的同伴企業聯合向法院起訴，以增強其信譽不佳的有力證據，對于信用記錄一向正常甚至良好的客戶，在去電發函的基礎上，再派人與其面對面地溝通，協商一致，爭取在延續、增進相互業務關系中妥善地解決賬款拖欠的問題。企業在制定收賬政策時，要在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應收賬款機會成本之間進行比較、權衡，以前者小于后者為基本目標，掌握好寬嚴界限，擬定可取的收賬計劃。企業如果采用較積極的收賬政策，可能會減少應收賬款成本，減少壞賬損失，但要增加收賬成本。如果采用較消極的收賬政策，則可能會增加應收賬款成本，增加壞賬損失，但會減少收賬費用。在制定收賬政策時，應權衡增加收賬費用與減少應收賬款機會成本和壞賬損失之間的得失。合理的信用政策應把信用標準、信用條件、收賬政策結合起來，考慮三者的綜合變化對銷售額、應收賬款機會成本、壞賬成本和收賬成本的影響。

（二）加強應收賬款的日常管理工作

公司在應收賬款的日常管理工作中，有些方面做得不夠細，比如說，對用戶信用狀況分析，賬齡分析表的編制等。1.做好基礎記錄。

了解用戶付款的及時程度，基礎記錄工作包括企業對用戶提供的信用條件，建立信用關系的日期，用戶付款的時間，目前尚欠款數額以及用戶信用等級變化等，企業只有掌握這些信息，才能及時地采取相應的對策。2.檢查用戶是否突破信用額度。

企業對用戶提供的每一筆賒銷業務，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗用戶欠債總額是否突破了信用額度。3.掌握用戶已過信用期限的債務。

密切監控用戶已到期債務的增減動態，以便及時采取措施與用戶聯系，提醒其盡快付款。

4.分析應收賬款周轉率和平均收賬期。

看流動資金是否處于正常水平，企業可通過該項指標，與以前實際、現在計劃及同行業相比，借以評價應收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。5.考察拒付狀況。

考察應收賬款被拒付的百分比，即壞賬損失率，以決定企業信用政策是否應改變，如實際壞賬損失率大于或低于預計壞賬損失率，企業必須看信用標準是否過于嚴格或太松，從而修正信用標準。6.編制賬齡分析表。

檢查應收賬款的實際占用天數，企業對其收回的監督，可通過編制賬齡分析表進行，據此了解，有多少欠款尚在信用期內，應及時監督，有多少欠款已超過信用期，計算出超時長短的款項各占多少百分比，估計有多少欠款會造成壞賬，如有大部分超期，企業應檢查其信用政策。7.落實內部催收賬款的責任

將應收賬款的回收與內部各業務部門的績效考核及其獎懲掛鉤。對于造成逾期應收款項的業務部門和相關人員，企業應當在內部以恰當方式予以警示，接受員工的監督。對于造成壞賬損失的業務部門和責任人員，企業應當按照內部管理制度扣減其獎勵工資。

（三）建立健全應收賬款的內部監控制度 1.應強化財務部門的管理與監督職能

按照內部牽制原則，可在財務部下設財務監督小組，由財務總監領導，配置專職會計人員，負責對有關業務往來賬核算和監督，對每一筆應收賬款都進行分析和核算，保證賬賬相符，每一環節都明確了其主要負責的工作任務，使之各有分工，對每一工作環節設定了衡量其工作好壞的標準，以便每月對其進行嚴格考核，獎懲結合。同時，規范各經營環節的要求和操作規程，健全應收賬款的內部控制制度，努力形成一整套規范化的應收賬款事前、事中、事后控制程序，使經營活動科學化、規范化、系統化。它體現一個企業對這項管理工作的態度及重視程度。

2.設定應收賬款控制員

應收賬款控制員即是應收賬款系統及運作流程的統一協調人，負責應收賬款系統控制、應收賬款會計分析報告、提出建議并負責執行、應用及有效地提高應收賬款的運作系統等工作。3.建立應收賬款回籠責任制

所有經濟業務從開始到結束的全過程，由其經辦人終身負責到底，如出現死賬爛賬，并造成損失，則經辦人不準辦理調離、提升、退休等一切手續，并按規定扣除其工資及崗位津貼，直至結清為止。對違反法律法規騙取企業財產的業務人員，應追究其法律責任。4.進行內部監督

定期或不定期對營銷網點進行巡視、檢察和內部審計，防范因管理不嚴而出現挪用、貪污及資金體外循環等問題，降低風險。5.建立健全公司機構內部監控制度

針對應收賬款在賒銷業務中的每一個環節，健全應收賬款的內部控制制度。努力形成一整套規范化的對應收賬款的事前控制、事中控制、事后控制程序。

（四）定期對賬，加強應收賬款的催收力度 企業應收賬款發生后，業務部門應采取各種措施，盡量爭取按期回收款項，避免因為拖欠時間過長而發生壞賬。為此，企業應制定出合理的清對、催收方法，以保證企業合法權益不受侵害。形成定期的對賬制度，企業根據實際情況定期（建議3個月或半年）同客戶核對一次賬目，并對因品種、回款期限、退還貨等原因導致票據、金額等方面出現的誤差進行核實。對已超過信用期的應收賬款，應根據賬齡及金額大小進行分析排隊，確定收賬優先順序，盡量在發生欠款的初期，就采取有效的收賬措施。同時應分清債務人拖延還款是否屬故意拖欠，對故意拖欠的應考慮通過法律途徑加以追討。1.建立責任中心

將催收業績納入績效考核建立以業務人員為主，財務監察人員為輔的催收欠款責任中心，將收回遠期陳欠和控制壞賬作為考核績效標準，納入銷售人員與有關管理人員的績效考核之中，增強銷售人員對清理和催收陳賬的積極性和主動性。

2.針對不同的客戶關系，采取靈活的催收政策

對遠期、近期應收賬款清理回收緩慢或陳賬清理未動的區域，限制發貨或拒絕發貨，加大催收力度；對有償債能力卻不履行償債義務，人為發生的賴賬，在訴訟有效期內（2年）運用法律手段來解決，以避免喪失追訴權，造成壞賬損失；對欠款對方確實無力支付的，企業可以在了解其抵債物品的價格、質量和銷售的情況下，采取物資抵款，也可以要求客戶開出等價值的商業承兌匯票，以抵消應收賬款，并早日變現，在一定程度上防止壞賬損失的發生。對能在約定期限內償還貨款的客戶，要給予一定的折扣優惠，鼓勵客戶及早償還貨款，同時還可吸引一批視折扣為減價銷售的新客戶前來購貨。此外，企業還應與銀行密切合作，并且積極依靠銀行幫助清欠，防止企業的貨款被拖欠及應收賬款的繼續攀升，以降低和控制企業的風險。3.確定合理的討債方法

若客戶確實遇到暫時的困難，經努力可東山再起，企業幫助其渡過難關，以便收回賬款，一般做法為進行應收賬款債權重整：接受欠款戶按市價以低于債務額的非貨幣性資產予以抵償；改變債務形式為“長期應收款”，確定一個合理利率，同意用戶制定分期償債計劃；修改債務條件，延長付款期，甚至減少本金，激勵其還款；在共同經濟利益驅動下，將債權轉變為對用戶的“長期投資”，協助啟動虧損企業，達到收回款項的目的。如客戶已達到破產界限的情況，則應及時向法院起訴，以期在破產清算時得到部分清償。針對故意拖欠的討債，可供選擇的方法有：講理法；惻隱術法；疲勞戰法；激將法；軟硬術法。

（五）積極合理處置應收賬款

在加強應收賬款的日常管理及催收的同時，企業還可以采用以下幾種積極的方式合理處置應收賬款。1.債務重組

債務重組是處置企業應收賬款的一種有效方法,主要包括采取貼現方式收回債權、債轉股和以非現金資產償債三種方式。（1）采取貼現方式收回賬款

貼現方式是指在企業資金嚴重缺乏而購貨者又無力償還的情況下，可以考慮給予債務人一定的折扣而收回逾期債權。通過這種方式企業雖然損失了部分債權，但收回了大部分現金，對于盤活營運資金降低壞賬風險是一種較為實際的方法。

（2）債轉股

債轉股是指應收賬款持有人與債務人通過協商將應收賬款作為對債務人的股權投資，從而解決雙方債權債務問題的一種方法。由于債務人一般為債權人的下游產品線流通渠道的銷售商，債權人把債權轉為股權投資后對產品市場深度和廣度的推廣很有利。但是，債轉股應當滿足國家規定條件。（3）以非現金資產收回債權

以非現金資產收回債權是指債務人轉讓其非現金資產給予債權人以清償債務。債務人用于償債的非現金資產主要有：存貨、短期投資、固定資產、長期投資、無形資產等。以這種方式收回應收賬款，其前提是：債權人不缺乏現金流量，而債務人的非現金資產又能為債權人利用，或者債務人的非現金資產有活躍的交易市場和確定的參考價格。2.出售債權

出售債權是指應收賬款持有人(出讓方)將應收賬款所有權讓售給代理商或信貸機構，由他們直接向客戶收賬的交易行為。隨著外資金融機構涌入我國，應收賬款出售今后將成為企業處理逾期應收賬款的主要手段之一。

三、加強應收賬款的財務分析

（一）平均收賬期分析法

平均收賬期是反映企業回收應收賬款所需的平均時間。平均收賬期短,說明貨款回收較快;平均收賬期長,說明貨款回收較慢。其計算公式為:平均收賬期=應收賬款總額/平均日賒銷額

公式中平均日賒銷額是一段時間內的平均賒銷額，這段時間可以是一個月、一個季度，也可以是一年，應根據具體需要來決定。平均收賬期分析法是將企業實際的或預期的平均收賬期與標準平均收賬期比較，來反映應收賬款風險的高低，實際的或預期的平均收賬期越長與標準收賬期，說明應收賬款風險越高，反之，則說明越低。標準平均收賬期可以說整個行業的平均收賬期，也可以是企業規定的信用期限。

（二）賬齡分析法

賬齡分析法是通過編制賬齡分析表來反映應收賬款風險的狀況，為進一步改善應收賬款管理提供信息。賬齡分析表是將應收賬款按拖欠時間分成不同類別，分別計算其在應收賬款總額中所占比例，從而說明拖欠時間不同的應收賬款所占比例的大小。

（三）付款模式分析法

付款模式分析法是指在一定時期內，不論企業銷售額如何變化，只要客戶付款的比率不變，即付款模式不變，就說明客戶付款情況正常，未出現付款延期的情況；如果付款模式發生了變化，就說明客戶付款情況不正常，出現了付款提前或延期的情況。

應收賬款的形成增加了企業的風險，特別是現在，客戶拖欠企業賬款的情況越來越多，應收賬款的回收難度越來越大。因此，應收賬款的管理已成為企業經營管理活動中的重要問題，企業必須加強應收賬款的日常管理，并對應收賬款的運行狀況進行經常性分析，及時發現問題，提前采取對策，盡可能加速資金周轉，減少壞賬損失。

四、應收賬款的風險控制

應收賬款的風險是應收賬款遭受損失的不確定性。這個不確定性主要是指損失是否發生以及損失的大小的不確定性。那么怎么樣判斷應收賬款的損失是否發生呢？我們認為，當企業不能及時足額地收回特定應收賬款時，損失就產生了。引起債務方不能及時償還債務的因素就是風險的來源。應收賬款的風險管理就是識別、評估與控制企業應收賬款損失的程序。應收賬款風險管理目標可以分為兩個部分：損失發生前的目標和損失發生后的目標，前者是避免或減少發生損失的可能性；后者是努力使損失盡量降低。

（一）應收賬款的風險

應收賬款風險是指由于企業應收賬款所引起的壞賬損失、資金成本和管理成本的增加。應收賬款的風險與應收賬款的規模成同比例增長，企業利用商業信用實現的銷售額越大，承受的應收賬款風險就越高。因此，對應收賬款還進行有效風險控制，增強風險意識，制定防范措施，是現代企業經營與財務管理的一項重要內容。

1.大量的應收賬款會影響企業流動資金的周轉

應收賬款是資金流通的緩沖形式，但是，大量應收賬款的存在導致企業大量流動資金被不合理占用，也會影響商品流通的順利實現，從而影響企業再生產過程的實現。企業在賒銷產品時，發出存貨，貨款卻不能同時收回，而企業對逾期不還款的客戶不能采取相應措施，致使企業流動資金被大量占用，長此以往必將影響企業流動資金的周轉，使企業貨幣資金短缺，從而影響企業的正常開支和正常生產經營。如果應收賬款被長期拖欠，既會影響企業資金周轉與有效利用還會增加企業的利息支出和為催收欠款而發生的各種費用。如果應收賬款最終成為壞賬，企業將遭受更大的損失。

2.應收賬款夸大了企業經營成果，可能使企業存在虧損

目前，我國企業確認收入時遵循權責發生制原則，發生賒銷的賬務處理為，借記“應收賬款”科目，貸記“營業收入”科目，將賒銷收入全部記入當期收入，因此，企業本期利潤的增加并不能表示本期實現的現金流入。根據謹慎原則，企業可根據實際情況對應收賬款自行計提壞賬準備，但在實務中，為了便于納稅，有關法規中明確規定，計提比例一般為3‰～5‰。如果企業應收賬款大量存在，壞賬的可能性也會隨之增加，即實際發生的壞賬損失可能遠遠超過提取的壞賬準備。這樣等于夸大了企業的經營成果，對可能發生的損失不能充分估計。3.應收賬款增加了企業現金流出的損失

從賒銷的賬務處理可以看出賒銷雖然使企業產生了較多的收入，增加了利潤，但沒使企業的現金流入增加，反而使企業不得不墊付資金來繳納各種稅金和費用，加大了企業的現金流出。

4.應收賬款增加了企業資金的機會成本

企業應收賬款所占用的資金，客觀上要求在經營中加速周轉，得到回報，但由于應收賬款，特別是逾期應收賬款的比例在不斷上升，致使大量資金被沉淀，借款時間被延長，增加了利息費用。被占用的資金喪失了其時間價值也就是贏利機會,大大降低了企業資金的有效利用率，從而增加了資金的機會成本。

（二）應收賬款風險產生的原因分析

為降低應收賬款給企業帶來的各種不利風險，企業應積極建立合理完備的應對措施，但是在此之前，只有找出產生應收賬款風險的原因，才能從根本上制定出具有針對性的相應對策。1.企業的內部管理因素

從企業內部對應收賬款的管理角度出發，主要存在以下幾方面的問題：（1）企業重視不夠和缺乏風險意識

大部分企業的領導者和經營者沒有明確要健全應收賬款管理制度的意識,他們所注重的是企業生產經營工作，對如何理財還缺乏意識和經驗。企業經營者認為清理應收賬款是財務部門和人員的事，與經營本身沒有直接關系。甚至于有的企業連財務部門也對應收賬款心中無數，更談不上管理和清收了。（2）企業沒有明確的管理機制

企業沒有建立健全明確的應收賬款管理、責任機制，缺少必要的內部控制，導致企業內部管理無章，放任自流，大量的應收賬款對不上，收不回,對損失的應收賬款無法追究責任。有些企業雖然對應收賬款設立了規章制度，但卻有章不循，形同虛設，財務部門不能及時與業務部門核對，銷售與核算脫節，問題不能及時暴露。而在另一些企業中，內部激勵機制也很不健全。企業為了調動銷售人員的積極性，往往只將工資報酬與銷售任務掛鉤，而忽略了產生壞賬的可能性，未將應收賬款納入考核體系。因此銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成，導致應收賬款大幅度上升。而對這部分應收賬款，企業沒有采取有效措施要求有關部門和經銷人員全權負責追款，應收賬款大量沉積下來，給企業經營背上了沉重的包袱。

（3）企業信用政策制訂不合理

當企業為了擴大市場占有率，擴大銷售量，大量運用商業信用進行促銷時，沒有在事先對付款人資信情況作深入調查，盲目采用賒銷策略去爭奪市場，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題。這就是客戶不良的信用對應收賬款產生的風險。2.商業信用不發達因素

我國企業產權制度落后，缺乏法律觀念。由于全民信用意識不普及，社會信用體系不完備、不可靠，使得失信帶來的收益往往大于守信的成本。在這種情況下，要形成嚴格還本付息的信用準則，樹立成熟的信用競爭意識是很困難的。3.企業的商品質量因素

商品質量的好壞、價格的高低及品種規格是否齊全均會影響客戶的付款愿望。一些企業銷售的商品價格高、質量差，或規格不符合客戶的要求，客戶購買此類商品后有上當受騙的感覺，最終導致了客戶延期付款，甚至拒付。4.市場競爭因素

在市場競爭條件下，競爭機制作用迫使企業以各種手段擴大銷售。賒銷作為企業擴大銷售的主要手段，它除了能夠向客戶提供所需要的商品外，還在一定時期內向客戶提供資金。企業間的激烈競爭要求企業向客戶提供的信用條件起碼與他的競爭對手所提供的相等，甚至更優一些。貨幣信用政策使其獲得了競爭上的有利條件，但同時也帶來了應收賬款風險。

（三）應收賬款風險的管理對策

1.要引起企業經營者對應收賬款管理的高度重視

要加強市場經濟理論的學習和宣傳,使企業真正懂得在追求企業效益最大化的同時，要把企業的財務管理和資金管理工作放在首位，把不斷降低應收賬款，預防經營風險，作為一項事關企業生死存亡的長期工作。2.要加強各部門協作，建立聯合制度，明確分工

應收賬款的全程管理屬于綜合管理的范疇，不僅與財務管理聯系緊密，而且與銷售管理、經營管理密切相關。因此，經營部門、銷售部門的工作人員應該改變過去認為應收賬款的管理只是財務部門的事情，賬務不清也是財務部門責任的觀念。要加強協作意識和整體觀念，制定相關制度，促使職工協調一致地工作，積極采取措施，有效地推動應收賬款的全程管理工作。同時要明確分工，建立健全崗位責任制度，哪個環節、部門出了問題，追究哪個環節、部門的責任，從而做到責任明確、分工具體、各司其職，以此監督、檢查、考核應收賬款回籠情況及清理情況。

3.建立企業信用管理政策

賒銷效果的好壞，依賴于企業的信用政策。制定合理的信用政策可以為企業爭得更多的客戶，提高企業產品的銷售量；相反，則會使企業損失大量的客戶，造成產品銷量的下降，如若賒銷成本的增加大于所得的收益，將會削減企業的利潤。因此,企業應從實際出發，定期計算應收賬款周轉率、平均收款期、收款占銷售額的比例以及壞賬損失率等衡量應收賬款風險的相關比率，以此估計潛在的風險損失，正確估量應收收款價值，確定合理的信用期間、現金折扣政策和信用標準。

4.應收賬款回收情況的監督

應收賬款發生的時間有長有短，有的剛剛發生，有的已經超過信用期限很長時間。因此，必須對應收賬款進行細致的核算和嚴密的監督。定期編制應收賬款賬齡分析表，是一種比較有效的方法。應收賬款賬齡分析表比較直觀，通過這個表格，可以看出有多少賬處在信用期間內，這部分欠款未到償還期，是正常的；至于到期能否收回還要待時再定，但及時的監督仍是必要的。有多少賬超過信用期，超出多長時間，超過信用期較短的這部分欠款收回的可能性較大；超過信用期較長的這部分收回的困難較大；超過信用期很大的，這部分發生壞賬的可能性較大，應引起高度警惕。5.組織好應收賬款的催收工作

當企業通過賬齡分析，發現賬款被客戶拖欠時，首先應當分析現有信用標準及信用審批制度是否存在紕漏；然后對違約的客戶重新進行資信等級調查與評價。將信用品質惡劣的客戶從信用名單中刪除，催收拖欠賬款。為了提高應收賬款的催收效果，企業不僅要加強日常的催收工作，把貸款回收列入重要的議事日程，制定出營銷策略，探索出一條加快貨款回收的新路子。企業可以實施承包催收責任制，定出催收目標，派專人催收，劃定重點催收對象。對于過期較短的客戶，不要過多打擾，適當提醒即可，以免失去客戶。對于過期稍長的客戶，可措辭婉轉的崔收。對于過期很長的客戶，很可能由于客戶無法償還，致使全部或部分賬款形成呆賬，給企業造成極大的壞賬損失。這時企業應轉化應收賬款的形式，減少企業的呆壞賬損失。6.建立有效的考核評定體系

大量的應收賬款長期掛賬，不但虛增了企業的資產，而且影響了有關部門對企業經營者業績的考核和評定。企業應當落實內部催收款項的責任，將應收款項的回收與內部各業務部門的績效考核及其獎懲掛鉤，將應收賬款周轉率指標納入企業負責人、銷售負責人、財務負責人效績指標考核體系。對于造成逾期應收賬款的業務部門和相關人員，企業應當在內部以恰當的方式予以警示，接受員工的監督。對于造成壞賬損失的業務部門和責任人員，應當按照內部管理制度扣減其獎勵工資

參 考 文 獻

1.姚長輝 商業銀行信貸與投資[M] 北京：經濟日報出版社，2004 2.陳貴民 現代企業管理[M] 北京：經濟日報出版社，2008 3.張連萍.加強國有大中型企業應收賬款的管理[J].會計之友,2007,(2).4.高維紅．應收賬款的假賬甄別與防范．華東經濟管理，2009，（1）5.張永旺：淺談企業應收賬款的控制途徑[J].財會月刊, 2010(4)6.謬飛翔：應收賬款保理業務淺析[J].財會通訊, 2008(3)

劉瑞琪

準考證號010508400438 電話***

第三篇：淺談應收賬款的管理與控制

淺談應收賬款的管理與控制

當今市場競爭日趨激烈，賒銷對于企業銷售產品,開拓并占有市場具有很大的作用。尤其是在銀根縮緊、市場疲軟、資金匱乏的宏觀經濟條件下,企業銷售新產品、開拓新市場,采取賒銷方式更具有十分重要的意義。但是采用賒銷產品的促銷方式，企業應收賬款不斷攀升，這不僅增加企業的經營成本，而且影響其再生產能力。因此，如何應對賒銷帶 來的應收賬款的拖欠,及管理和控制成本的增加,使企業擺脫賒銷賬款的各種不良后果,以保證企業資金的周轉和企業資產的安全性,這關系到企業的生存與發展，最大限度地提高應收賬款的投資收益，已成為企業迫切需要解決的問題。本文通過對應用收賬款的概念、產生的原因、存在問題及其管理、控制簡單分析,著重提出進一步加強應收賬款管理和控制的對策。

一、應收賬款的概念

應收賬款原是一個財務概念，是指因對外銷售產品、材料、提供勞務等業務而應向購貨方、接收勞務的單位或個人收取的款項。物權法頒布后，引入了應收賬款質押的概念，根據物權法的配套法律《應收賬款質押登記辦法》的規定，“應收賬款”是指權利人因提供一定的貨物、服務或設施而獲得的要求義務人付款的權利，包括現有的和未來的金錢債權及其產生的收益。

二、應收賬款產生的原因

應收賬款的發生，主要是由于商業競爭引起的，任何企業都渴望在提供貨物或服務后立即收回款項，最好是預收款項，但是在市場經濟條件下存在著激烈的商業競爭，競爭機制的作用迫使企業以各種手段擴大銷售。除了依靠產品質量、價格、售后服務、廣告等外，賒銷也是擴大銷售的手段之一。對于同等的產品價格、類似的質量水平、一樣的售后服務，實行賒銷的產品的銷售額將大于現款銷售的產品銷售額，因為客戶也希望能通過賒銷融資。在這種情況下，應收賬款就產生了。由競爭引起的應收賬款，實際上是一種商業信用。我曾經經歷了一家企業破產的全過程，那家企業賬面應收賬款高達幾千萬，而且大部分逾期時間超過兩年，基本上只有賬面金額，而沒有書面對賬材料，這可能是這家企業破產的一個重要原因。一些規模大一些的企業，應收賬款管理相對較嚴一些，而一些中小企業既沒有制定自己的信用政策，如信用標準、信用額度、信用期限、現今折扣等，也沒有相應的財務管理制度，不注重成本分析，賒銷可以增加銷售收入,但同時也會相應增加成本,對逾期應收賬款的追收方式也單一，更很少從法律的角度加強對應收賬款風險的控制。

三、如何從法律的角度管理應收賬款

1、建立企業的信用政策和賒銷審批制度。

根據企業的實際情況，建立自己的信用政策，如對什么樣的企業賒銷，賒銷額度多大，期限多長，可以給予多大的現金折扣以鼓勵客戶提前付款等，對信用較差的客戶，可以要求其提供擔保，或根據出售貨物的情況，在合同中對貨物的所有權予以保留。信用政策確立后就要嚴格的執行，建立一套嚴密的審批制度，這樣就能落實責任人員，防止隨意性，做到對應收賬款有效控制。

2、進行科學的合同管理，用法律保護自己的合法權益。

一般都應要求簽訂書面合同，合同文本盡可能由本企業起草并執行統一的文本，合同要素要齊全、具體，尤其是收款日期，延期付款的違約責任等。

在簽訂合同前，責任人要按照有關合同管理的規定，詳細審查對方的主體資格、資信及履約能力、經辦人是否有合法授權等情況，并由業務經理進行業務方面的審查，由企業法律顧問對合同的合法性、嚴密性進行審查，由企業財務人員進行財務方面的審查，確保合同規范有效,預防出現交易糾紛或者遭受商業欺詐。

只有這樣，既使產生爭議，也能運用法律武器最大限度保障自己的權益。

3、建立應收賬款定期核對制度，有效控制合同履行。

合同雙方就合同履行中的未了事項進行定期核對，可以明確雙方的權利、義務，確保債權合法有效。特別是對沒有對方有效簽字蓋章的應收賬款或者賬目不清的，應及時與對方聯系對賬，取得對方簽字蓋章確認的書面材料，避免出現在證據上對我方不利的債權糾紛。

4、落實應收賬款的管理部門。建立起相應的管理流程和必要的內部控制程序。

5、加強對逾期應收賬款的催收。

首先應分析應收賬款逾期的原因，比如： 1）雙方對合同履行產生爭議； 2）對方無力償還；

3）對方有償還能力，但是有意占用我方資金； 4）商業欺詐； 5）其他原因。

四、完善應收賬款的日常管理

（一）分析客戶信用狀況，采用綜合評分法確定客戶的信用程度。農資企業在對客戶的資信程度進行調查分析時，國外的“5C”制度值得借鑒：（1）品質，即客戶是否有依照協議按期如數還款的意愿和行為；（2）能力，即客戶是否具備一定的償債能力；（3）資本，即客戶的財力是否雄厚：（4）抵押，即客戶對所欠債務是否提供抵押或擔保；（5）經濟狀況，即客戶所處的經濟環境是否良好，所屬行業的前景是否樂觀。上述五種信用狀況，可通過直接查閱客戶的財務報表或通過銀行及資信調查機構提供的客戶信用資料來取得。在掌握各種信用資料后對有關指標進行評分，并根據五種信用狀況的影響程度設定權數進行加權平均，以確定客戶綜合的信用分數來對客戶進行信用評估。

（二）向客戶提供信用，要確定最佳信用期限。信用期限是農資企業最基本的信用條件，它的長短直接影響企業應收賬款占用資金的合理性。企業在進行最佳信用決策時，可先根據歷史資料測算不同信用期限的信用成本和機會成本，然后再據此編制最佳信用期限測算表，在測算表中找出總成本最低的期限即為最佳信用期限。

（三）制定合理的收賬政策，在使客戶滿意同時，減少應收賬款的損失。由于客戶是農資企業的“上帝”，客戶滿意是企業經營活動的原則。因此，企業應收賬款的收賬政策應寬嚴適度，在催收賬款時盡量做到有理、有力、有節、不傷“和氣”。企業可針對不同客戶、不同階段采用不同的收賬政策：（1）根據賬齡分析表對即將到期或已到期的應收賬款，發去語氣比較溫和的信函或打電話通知客戶，應及時付款；（2）對已過付款期仍未付款的客戶，企業可打電話或派人登門催收貨款，如果客戶確有困難可共同商談延期付款的具體辦法；（3）對于無任何困難，又無合理的拒付理由而拒不付款的客戶，企業可借助法律手段來收回貨款。在起訴前，企業應衡量預計的收賬成本與可收回賬款的大小，對于收賬成本大于可收回賬款的應收賬款應予以放棄，以便最大限度降低企業損失。

五、應收賬款的事前控制

（一）建立賒銷業務的審批監督制度，避免盲目賒銷。賒銷批準權要高度集中，企業應根據自身特點和管理需要，制定賒銷審批制度，賦予不同級別的人員不同限額的審批權限，超過限額的，必須呈上一級領導審批。逐層控制，避免經銷人員有意識賒銷，從中牟取私利。同時，落實責任制，各經辦人員對各自經辦的業務應各負其責，并與其經濟利益掛鉤，要求其對自己經辦的每筆業務進行事后監督，確保資金的回收。

（二）完善管理制度，明確各部門職責。

１．銷售部門--把好合同關，了解客戶基本狀況。

（１）加強銷售合同管理。與客戶商談業務時應及時以書面的合同、協議或備忘形式記錄下來，銷售合同的簽訂必須遵守國家法律法規，貫徹平等互利、協商一致原則，按《合同法》規定認真審查合同的合規性，避免無效合同產生。（２）做好賒銷客戶評審工作。銷售部門在與客戶的業務交往過程中，對客戶的情況比較了解，要著重對客戶的信譽進行調查，了解客戶的既往付款記錄，及與其他供貨商的關系是否良好，或通過商業代理機構提供的信息資料獲取客戶資料，為財務部門對客戶評審分析提供依據。

２．倉儲部門--嚴格貨權轉移管理。

（１）款到發貨。嚴把款到發貨關，業務部門開出的《銷貨通知單》，必須經財務部門確認收款蓋章后倉庫部門才能發貨。

（２）簽收制度。交貨時要嚴格執行簽收制度，避免在發生糾紛時因無法提供有力的貨權交割憑證依據，造成不必要的損失。

３．財務部門--評審客戶，制定信用政策。

（１）評定客戶等級。財務部門根據銷售部門反饋的信息，系統分析客戶付款的可能性，預測客戶的未來發展及存在的償債風險。即：品質（指顧客的信譽）、能力（償債能力）、資本（財務實力和財務狀況）、抵押（是否設立抵押物）、條件（影響付款能力的經濟環境），對客戶進行全面評審。注重企業現金流量表分析。現金流量表是評估公司償債能力最有效的依據，經營活動凈現金流入代表了公司自我創造現金的能力，其占總資金來源比率越高，說明公司的財務基礎越穩固，償債能力越強。通過上述綜合分析后，確定客戶信用度的高低，為最后決定是否應向客戶提供商業信用提供依據。

（２）制定信用政策。根據賒銷客戶的還款能力和信用等級，結合市場競爭及企業自身承受違約風險的能力制定相應的信用政策，確定賒銷金額大小和期限長短，制定不同的現金折扣政策及信用期限。例如對于信用良好的長期客戶，可放寬信用條件增加賒銷量，在調查其現實經營情況前提下，可規定一個期限的賒銷自動增長百分比，如５％或１０％等，以體現企業對長期客戶的優厚待遇；信用較好的企業，可給予適當的現金折扣政策，確定適宜的信用期間，以促使其更快還款；信用較差的企業，可先確定小額賒銷額，謹慎對待。

企業在制定信用政策時應充分考慮應收賬款的成本，應收賬款是企業的一項資金投放，是為了擴大銷售和盈利而進行的投資，而投資是要發生成本的。因此，財務部門在制定信用政策時，應在應收賬款信用政策所增加的盈利和這種政策的成本之間做出權衡，只有當應收賬款所增加盈利超過所應收賬款的機會成本、管理成本、壞賬損失成本之和時，才應當實施應收賬款的賒銷。

六、加強應收賬款的內部控制

應收賬款的內部控制主要包括賒銷業務內部控制的制度建立和程序的規范。

（一）應收賬款的事前控制。應收賬款的事前控制是針對每一個客戶的管理，它的重點是實現賒銷業務之前，先對客戶的資信狀況和償債能力進行調查并做出判斷。根據調查和判斷的結果確定客戶的信用程度，決定是否向客戶提供商業信用及賒銷限額。

（二）應收賬款的事中控制。應收賬款的事中控制是對所有客戶的總額管理，它的重點應放在以下幾方面：（1）加強單據管理。控制購貨單位訂單，編制銷貨單；倉庫根據核準賒銷的銷貨單進行發貨；開單等各職能嚴格分工，由企業內部各部門分工管理，形成相互牽制。（2）建立經常性對賬制度。定期將明細賬余額與相關的債務人核對。通過經常對賬，了解客戶付款的及時程度，所欠債務是否超過限額、已到期賬款的增減情況等，以便及時發現問題，采取措施。（3）建立應收賬款的動態報告制度，財務部門按月編制應收賬款的內部報表，反映應收賬款的增減變動情況等，報送有關業務人員及業務部門，以促進應收賬款的回收。（4）指派業務熟練的財務人員負責分析應收賬款周轉率及平均收賬期等指標，以判斷企業的信用政策是否恰當、是否需要調整。

（三）應收賬款的事后控制。應收賬款的事后控制是指企業對催收應收賬款工作的控制，其重點應放在：建立催收賬款的責任制度，將責任落實到具體部門和人員，以保證資金按時按量收回；建立催收賬款的獎勵制度，對討回的老賬按一定比例提取獎勵基金：發生應收賬款債務糾紛，應認真分析原因，按現行法律和行政制度，尋求合理的解決途徑。

七、應收賬款的會計核算控制

（一）加強應收賬款會計核算。財務部門首先要認真審核銷售原始憑證手續是否完整，按賒銷客戶區域建立應收賬款明細賬，明細賬要準確無誤地反映客戶情況，詳細地記錄應收賬款的客戶名稱、摘要及金額，便于核查催收賬款。其次要做好日常清點工作，定期審查核對明細賬余額及內容，發現問題及時進行調整。

（二）建立賒銷客戶檔案。財務部門必須對每一信用客戶建立主要情況檔案表，定期跟蹤記錄收款情況，隨時檢查每次賒銷與所欠賬款之和是否超過本單位確定的信用額度，記錄不能按時收款的次數，向業務部門提出預警報告，為今后評定客戶信用等級和額度提供事實依據，以減少產生壞賬的風險。并定期向賒銷客戶寄送對賬單及催還欠款通知書。

（三）實施應收賬款的追蹤分析、賬齡分析。應收賬款一旦形成，企業就必須考慮如何按期足額收回的問題，對應收賬款的運行過程進行追蹤分析。一般而言，客戶逾期拖欠賬款時間越長，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬損失的可能性也就越高。企業必須做好應收賬款的賬齡分析，密切注意應收賬款的回收進度和出現的變化。在應收賬款的賬齡結構分析中，企業財務管理人員要把過期債權款項納入工作重點，研究調整新的信用政策，努力提高應收賬款的收現效率。對尚未到期的應收賬款，也不能放松監督，以防發生新的拖欠。

（四）制定收賬政策。收賬政策是指企業對逾期應收賬款的收款方式及為此付出的成本。企業應根據應收賬款的具體情況，權衡利弊，處理好收賬成本與壞賬損失、收賬成本與期望收回的應收賬款之間關系，最大限度減少壞賬損失。如對短期拖欠客戶，可采用書信形式婉轉催討；對較長期的拖欠戶，可采用頻繁的信件、電話催詢；對長期拖欠的客戶，可在必要時采取法律行動，付諸仲裁和訴訟，維護企業利益。

八、應收賬款壞賬損失的管理控制

（一）建立壞賬準備制度。企業要遵循穩健性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備制度，分散壞賬損失所造成的風險，提高企業的自我保護能力。

（二）正確確定壞賬準備的計提比例。根據新頒布的《企業會計制度》規定：企業可自行確定壞賬準備計提比例和計提方法。各企業應根據企業抵御壞賬損失的風險能力，確定適當壞賬準備計提比例，以促進企業健康發展。

（三）建立已核銷壞賬的備案制度。企業發生壞賬應及時報批處理，其審批權應集中于企業領導人或其授權的業務部門負責人，已轉銷的壞賬需在備查登記簿上登記，使其仍處于財務部門的控制之下，以免已轉銷的壞賬有可能回收時被有關人員私吞。

根據本文列出不同的原因，我們應該采取相應的措施。對合同履行問題產生爭議的，應及時協商解決，協商不成的，根據合同約定仲裁或提交法院；對暫時無力償還的，應當定期催收，避免過訴訟時效。對有意占用資金的，應當及時催收，必要時可以委托律師發律師函催收，沒有效果的，應當及時訴訟，要求支付款項并承擔違約責任，如果拖延時間過長，對方失去支付能力，即使我方勝訴也很難執行；如果存在商業欺詐，應當立即報案或提起訴訟。在目前市場環境不太好的情況下，企業應當提高管理水平，加速應收賬款的周轉，降低應收賬款的成本和損失風險。在一定條件下，還可以進行應收賬款質押融資、出讓融資等。這樣進一步加強應收賬款管理和控制的對策，實現企業資金良性循環、增強企業經營活力，使企業更上一新臺階。

第四篇：施工企業應收賬款的管理與控制

施工企業應收賬款的管理與控制

應收賬款主要是指企業在銷售商（產）品、提供勞務業務時應向客戶收取的期限在一個營業周期內的貨款及墊付款。應收賬款的管理是現代營銷管理的重要組成部分，管理好應收賬款，有利于加快企業資金周轉，提高資金使用率，也有利于防范資金風險，維護投資者利益，促進經濟效益的提高。

一、建立有效的企業內部控制制度，從源頭抓起，控制應收賬款的額度

目前的建筑市場“僧多粥少”，施工企業間在工程承攬過程中競爭異常激烈，一些企業為了承攬工程任務，在不斷降低標價的情況下，還增加一些附加條件，如建筑產品完成合同約定價值才開始計量支付；除合同規定的履約保證金、動員預付款保證金外，還有打入現金保證金的；更為甚者就是墊資施工，待工程竣工結算時收回墊付資金。由于部分工程是“三邊工程”，業主的資金長期不到位，施工有時處于停工狀態，應收賬款回收難度增大，企業的經營風險也隨之增加。因此，如何從源頭上減少和控制應收賬款的發生和占用，是加強應收賬款管理的重要工作。

1.提高企業領導者的專業素質，正確決策，科學管理是降低和減少企業資金風險的核心。作為企業的領導者來說，在具備其他必備素質的前提下，必須懂得財務管理，樹立現金凈流入的管理意識，在企業資產的結構中充分認識流動資產的變現能力，提高應收賬款的周轉率，減少應收賬款的占用，提高資金的利用效果，是管理者在生產經營中不可或缺的管理意識。

2.控制應收賬款的發生，降低企業的經營風險。一個盈利的企業在貨幣資金支付能力嚴重不足的狀態下，也可能使其破產倒閉。施工企業在策劃財務預算和中、長期發展規劃時，對業主的選擇應采取多種方案進行對比分析，在應收賬款管理方面的策劃主要有：實收資本在生產經營中對應收賬款的承受能力；應收賬款在流動資產中占多大比重較為適度；墊付資金、打入現金履約保證金占用的時間及收回的難易程度；鐵路工程應收款的周期、公路等其他工程應收款的周期進行對比分析。在策劃中要考慮企業當年經營活動的現金凈流入、投資活動的現金凈流入和籌資活動的現金凈流入，通過科學、周密、系統的策劃，來降低企業應收賬款的風險。

3.嚴格履行合同條款，用法律手段保護企業的合法權利。施工企業在接到中標通知書后，在合同條款訂立的過程中，除必要的資源投入、工程的工期、質量、安全、環保等條款外，應注重計量支付、工程應收賬款、預留工程質保金、現金履約金、工程墊資等條款，防止合同訂立中留下隱患，造成計量支付周期過長、墊付款或打入的現金保證金過多、預留工程質保金過多而給企業帶來應收賬款的壓力。

二、動態跟蹤分析，強化日常監督和管理

當企業發生應收賬款以后，不能消極地等待對方付款，而應經常對所持有的應收賬款進行動態跟蹤與分析。加強日常監督與管理，以便隨時掌握應收賬款的情況，便于做出科學決策。

1.加強應收賬款日常的動態管理，職能部門互遞信息。應收賬款發生后，企業的財務部門應每隔一定的時間，以文書、表格形式向有關領導、相關業務部門和經辦人員傳遞應收賬款的動態信息，每月通報一次情況，督促和提示上述有關人員及部門進行催收，對于逾期未結清的應收賬款則通報的時間應更短。

2.關注業主的經營狀況，加強日常詢證。施工單位要隨時了解業主的經營、財務狀況及人員的變動情況，做到心中有數，以防止由于對方的突變或經營決策及有關人員的變動可能造成應收賬款無法回的風險。項目經理部的財務人員要定期對應收賬款向業主發出詢證函，核實應收賬款的真實性、完整性并確保訴訟的時效性，防止應收賬款體外循環發生，堵塞違法違規行為及防止法律訴訟收債的失效。

3.建立應收賬款的賬齡分析、分類管理ABC分析，施工企業的行業工程類別分析。應收賬款的具體管理方法用得較多也易于操作的是賬齡分析法與分類管理ABC法相結合的一種綜合分析方法。目前各企業在對客戶進行賬齡分析時用得較多的是編制賬齡分析表。在編制賬齡分析表時，應將所有的從債權確定之日起逾期的應收賬款編入表中，同時應根據企業預期的資金周轉率按月來確賬齡計算單位。在確定逾期金額時，如果每筆業務都是相互獨立的并可逐筆認定，確定起來就較為容易；當一個客戶長期有業務往來并未間斷時，雖然始終保持一定的欠款，只有當客戶在最后一筆交易款逾期時，才將其所有發生的欠款轉入逾期的應收賬款來進行管理。分類管理ABC分類。把屬客戶惡意行為欠債不還的應收賬款劃分為A類；把因客戶經營不善或因資金被挪用等臨時性經營困難而不能及時償還的逾期應收賬款劃分為B類；對于因自然災害或國家政策調整等客觀環境因素發生較大變化等不可抗因素引起經營極度困難且扭轉無望的逾期應收賬款劃分為C類。施工企業的行業工程類別管理首先應對每一個業主進行分析，區別不同業主的信譽差別，結合鐵路建筑市場、公路及其他建筑市場的市場變化，合理確定業主的償債能力。

4.明確應收賬款由誰來管理。施工企業的應收賬款回收的責任部門和責任人應由項目經理、財務主管和計劃經營主管為責任部門和責任人。組織本項目全過程的應收賬款及工程質保金、墊資款和現金履約保證金的清收，在工程的在建階段，精心組織施工，積極組織對業主的計量支付，縮短計量支付周期，使其投入的資源實現其價值。項目經理部對本項目的工程量、計量撥款、變更、索賠、政策性調差文件等資料進行全面、徹底、系統的清理，爭取合同規定的價款全部回收；逾期的工程款，項目經理、計劃經營主管、財務主管要始終盯死應收賬款的回收工作，不論企業經營管理發生多大變化，人力資源多么緊張，哪怕是調入其他項目或者職務升遷，也要把應收賬款清理完畢。上級財務部門要對收尾項目和逾期的應收賬款進行監控和督辦，對應收賬款的訴訟時效性保持其清醒的頭腦，及時提起訴訟，用法律手段維護本企業的合法權益。

三、減少應收賬款，加大清欠力度

施工企業應收賬款發生以后，企業機關業務部門、項目經理部應采取各種措施，盡量爭取按期收回款項，避免因為時間過長而發生壞賬。為此，應制定出合理清對、催收辦法。

1.制定應收賬款的管理辦法。成立應收賬款清欠領導小組，指定由CFO或總會計師為直接領導的專門機構，負責企業日常的應收賬款的清欠工作。清欠領導小組要定期的對應收賬款進分析和評審，督促應收賬款的責任部門和責任人進行清欠，了解債務人的經營狀況、財務狀況，制定應收賬款催收辦法和激勵措施，制定應收賬款的債務重組方案、訴訟實施方案。

2.將應收賬款納入項目《目標責任書》的經濟指標之中，對于項目經理部產值、利潤、工期、質量、安全、環保和精神文明建設以外的，增加上交款和應收賬款回收率指標，使《目標責任書》的內容具有科學性、合理性、系統性和連續性，對于應收賬款、工程質保金、墊資款、現金履約保證金不能按期回收的不予兌現或暫緩兌現。

3.對應收賬款的催收可以聘用有經驗的人員和清欠公司進行清欠。聘用企業內部或外部人員（有經驗的財務會計、營銷人員和律師等）進行應收賬款的清收，按應收賬款的額度簽訂合同，明確雙方的權利和義務，約訂清收應收賬款支付相應勞務報酬，進行清收；也可以利用清欠公司等中介機構進行清收。

4.采用債務重組的方式處理應收賬款被拖欠問題。債務重組：指債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。采取的重組方式有：以低于債務賬面價值的現金清償債務；以非現金資產清償債務；債務轉為資本；修改其他債務條件等。施工企業應考慮債務重組的方式進行應收賬款的清收。

5.對于逾期的應收賬款采取訴訟的手段來維護本企業的合法權益。根據日常對應收賬款債務人的資料，對那些惡意拖欠應收賬款不予歸還的應及時采取法律手段，對其債務人進行訴訟，用法律手段清收欠款。

6.對于長期應收賬款不能收回的，按照《企業所得稅稅前扣除辦法》壞賬損失的規定及會計穩健性原則及時對所形成的壞賬進行報批和賬務處理，減少壞賬的風險。對于已作壞賬處理的應收賬款仍不能放棄追索權，應繼續清收。

第五篇：淺談如何加強企業應收賬款管理

淺談如何加強企業應收賬款管理

【摘 要】 在激烈競爭的市場經濟中，應收賬款的增加，不僅會使企業資金周轉緩慢，而且還會引發企業的經營危機，因此企業必須加強應收帳款的管理，及時收回帳款。本文主要闡述了應收帳款存在的問題，對企業的影響以及加強應收賬款管理的措施。

【關鍵詞】 應收賬款 問題 措施

應收賬款是企業因賒銷產品、商品、提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項和代墊的運輸費，它是企業采取信用銷售而形成的債權性資產。近年來，我國企業的應收賬款總量逐年增加，企業的應收賬款不能及時收回，企業之間存在拖欠貨款現象，呆賬和壞賬比例逐漸提高，這已經成為了企業良好運轉的一大弊端。我國企業應該在日常資金管理活動中，充分重視應收賬款的管理，最大限度的降低應收賬款的風險。

1.應收賬款存在的問題探討

1.1賒銷現象嚴重。企業的生產經營活動過程最終目的就是最大限度的實現收益，但是收益的實現是建立在銷售收入的基礎上的，如何擴大銷售收入就成為了企業的頭等大事。現金流對于企業來說至關重要，資金鏈的斷裂必將會使企業面臨破產的風險。如此，賒銷方式應運而生，賒銷不僅可以購買到所需物品，而且還可以延遲付款，一方面解決了自身生產所需的材料等，另一方面，延續了自身使用應付賬款的權利，擴大了自己的資金鏈，使企業自身資金充裕。但是，對于銷售方來說，雖然擴大了自己的銷售收入，賬面上的收益得到增加，但無疑將加大了收賬的風險，呆賬和壞賬的比例。

1.2企業的信用狀況不甚樂觀。賒銷方式的誕生和生存基礎就是企業的信用。我國的信用體系尚不完善，信用制度還不健全，人們的信用習慣沒有形成，信用意識比較淡薄，這使得失信的收益往往大于守信的成本。并且，我國的信用考察制度基本上建立在主觀決策和判斷層面上，缺乏信用的決策系統，網絡信用系統也沒有建設完成。這些都表明賒銷方式賴以生存的基礎尚不完善，面臨巨大的挑戰。

1.3管理制度不完善，缺乏獎懲制度。由于企業面臨著殘酷的競爭壓力，往往將企業銷售人員的工資與銷售業績掛鉤，這在一定程度上刺激了員工的工作熱情，調動了員工的積極性，但是員工往往卻為了完成銷售任務采取賒銷的辦法。雖然銷售任務圓滿完成，大大提高了銷售量，但導致了應收賬款的增加，這在一定程度上與企業的管理制度和獎懲制度是有很大關系的。再者，企業即使制定了合理的應收賬款的信用政策，卻由于盲目擴大銷售量也沒有認真落實到實處。其他的相關內部控制制度也不是很合理。

2.應收賬款對企業的影響

2.1應收賬款可以直接影響企業的資金周轉。企業通過賒銷不斷擴大銷售，隨著銷售的增加，應收賬款不斷增加，應收賬款的增加直接影響到企業短期償債能力和現金流。大量的應收賬款不僅削弱了企業短期償債能力，而且隨著現金流量的減少，又直接影響到企業的支付能力、償債能力和周轉能力，甚至可使企業倒閉。

2.2應收賬款的壞帳風險對企業利潤的影響。如果企業應收賬款數額過大，其實現的利潤就會包括大量的應收賬款，尤其是逾期應收賬款對企業的危害直接體現在壞賬風險上，致使企業存在利潤風險。企業管理層還可以通過應收帳款壞帳準備的計提或不提人為調節利潤。

3.加強應收賬款管理的措施

3.1制訂合理的信用政策。信用政策，是指企業對應收賬款管理所采取的原則性規定，包括信用標準，信用條件和信用額度三方面。首先，確定合理的信用標準。信用標準是企業決定授予客戶信用所要求的最低標準，也是企業對于可接受風險提供的一個基本區別標準。信用標準較高，能使企業遭受壞賬損失的可能性減小，但會不利于擴大銷售。反之，如果信用標準較寬，雖然有利于刺激銷售增長，但有可能使壞賬損失增加，得不償失。其次，采用合理的信用條件。信用條件是指企業賒銷商品時給予客戶短期付款的若干條件，包括信用期限、折扣期限和現金折扣。企業在制定信用政策時，要在增加的成本與收益之間做出權衡，不能為了增加銷售而置應收賬款風險于不顧，也不能為了減少應收賬款的風險而影響了企業的正常銷售。

3.2加強銷售、財務的監管。首先要在銷售合同中明確各項條款，在與經銷商簽訂銷售合同時，要注意以下事項，以避免日后處理應收賬款與經銷商產生分歧而帶來經營風險。明確各項交易條件，如：價格、付款方式、付款日期、運輸情況等，明確雙方的權利和違約責任，確定合同期限，合同結束后視情況再行簽訂，加蓋經銷商的合同專用章。其次，必須同經銷商核對賬款項目，以下幾種情況容易造成單據、金額等方面的誤差，大家要尤為重視：產品結構為多品種，多規格；產品的回款期不同，或因經營條件的不同而同種產品回款期不同；產品出現平調、退貨、換貨時；經銷商不能夠按銷售單據或發票回款；要主動拒絕用貨款墊支其他款項。以上情況會給應收賬款的管理帶來困難，因此要制訂一套規范的、定期的對賬制度，避免雙方財務上的差距像滾雪球一樣越滾越大，而造成呆、死賬款現象，應收賬款的對賬工作包括兩個方面：總賬與明細賬的核對；明細賬與有關客戶單位往來賬的核對。但是在現實的工作中，往往會出現本單位的明細賬余額與客戶單位往來賬不符，這主要是由于對賬環節的時間差所致。當前的任何經濟業務都是由多個部門共同完成，而且涉及的金額相對較大，應收賬款同樣如此。在對賬時一般是債權單位首先實施，但是卻和銷售部門沒有完全的溝通和交流，導致信息不對稱，進而形成對賬效率的降低。企業應該促使各個部門之間更多的交流和溝通，共享信息，這樣在進行任何一項業務時都會形成較好的工作效率和結果。

3.3對客戶信用調查。企業應對自己的客戶信用狀況調查分析。對老客戶，要建立健全信用檔案，制定一套完整的信用記錄。對新客戶的信用管理應包括：進行信用調查、信用評估和制定合理的信用政策。如果企業不注重信用調查、分析，便盲目的賒銷，會加大企業的財務風險。因此，企業在向客戶銷售商品之前，必須嚴格調查分析客戶的信用狀況，并經內部授權批準后方可提供，以控制企業的信用風險。另外，對提供信用的客戶，企業還應隨時了解其信用狀況的變化。若對方出現信用惡化，經營狀況不佳時，企業應及時調整經營策略，以免造成經濟損失。

3.4應建立完善的應收賬款管理制度。如果企業的信用標準較嚴，只對信譽很好、壞賬損失率很低的用戶給予賒銷，則會減少壞賬損失，減少應收賬款的機會成本，但這可能不利于擴大銷售量，甚至是銷售量減少；反之，如果信用標準較寬，雖然會增加銷售，但會相應的增加壞賬損失和應收賬款的機會成本。在制定收賬政策時，應權衡增加收賬費用與減少應收賬款機會成本和壞賬損失之間的得失。合理的信用政策應把信用標準、信用條件、收賬政策結合起來，考慮三者的綜合變化對銷售額、應收賬款機會成本、壞賬成本和收賬成本的影響。

3.5完善激勵和約束機制。企業應當落實內部催收款項的責任，將應收款項的回收與內部各業務部門的績效考核及其獎懲掛鉤。對于造成逾期應收賬款的業務部門和相關人員，企業應當在內部以恰當的方式予以警示，接受員工的監督。對于造成壞賬損失的業務部門和責任人員，企業應當按照考核機制相應扣減工資。

總之，應收賬款是企業與企業在商品交易中不可回避的客觀現象，企業經營者不應忽視這方面的情況，要結合企業實際情況制定相關的管理制度，這樣才能使企業應收帳款的風險降到最低，真正實現企業利潤的最大化。

參考文獻：

[1] 李玉敏.中級財務管理[Ｍ].北京：中國物價出版社，2002.[2] 財政部.企業會計制度[Ｍ].北京：經濟科學出版社，2001.（作者單位：阜新新美裝飾材料有限公司）