第一篇：淺談企業應收賬款的管理論文

淺談企業應收帳款的管理

目錄???????????????????????????????1 內容摘要?????????????????????????????3 引言???????????????????????????????4

一、企業應收帳款的概述??????????????????????4

（一）應收帳款的定義??????????????????????4

（二）應收帳款的范圍??????????????????????4

（三）應收帳款的確認??????????????????????4

二、企業應收帳款管理存在的問題??????????????????4

（一）應收賬款拖欠嚴重，企業面臨信用危機????????????4

（二）應收賬款降低企業的資金使用效率，使企業效益下降??????5

（三）應收賬款增加了企業的總成本????????????????5

三、企業應收賬款存在問題的原因分析????????????????5

（一）企業之間市場競爭的產物 ?????????????????5

（二）實現銷售和收到款項的時間差所致 ?????????????5

（三）應收賬款管理制度不健全 ?????????????????5

1、企業內部控制制度和監督機制不健全??????????????5

2、企業缺乏嚴重的賒銷內部控制制度???????????????6

（四）信用政策制定不合理 ???????????????????6

（五）企業防范風險意識薄弱 ??????????????????6

（六）外界市場環境復雜 ????????????????????6

四、加強應收賬款的管理措施????????????????????7

（一）全面核算應收帳款的成本 ?????????????????7

1、機會成本??????????????????????????7

2、管理成本??????????????????????????7

3、壞帳成本??????????????????????????7

（二）建立完善的內部控制制度 ?????????????????7

1、健全審批制度????????????????????????7

2、加強應收帳款日常動態的管理?????????????????8

3、制定往來款項對帳制度????????????????????8

4、采取有效的催收手段?????????????????????8

（三）加強客戶信用管理 ????????????????????8

1、建立客戶檔案、開展信用評價?????????????????8

2、制定信用政策、額度，控制應收帳款規模????????????9

3、建立健全賒銷審批制度 ???????????????????10

（四）加強應收賬款的風險防范，提高企業風險管理水平??????10

1、提高產品市場競爭力 ????????????????????10

2、建立應收帳款的監控體系 ??????????????????11

3、發揮內部審計的監督作用 ??????????????????11

（五）應收帳款的控制?????????????????????12

1、事前控制?????????????????????????12

2、事中控制?????????????????????????13

3、事后控制?????????????????????????13 結論??????????????????????????????13 參考文獻????????????????????????????13

淺談企業應收賬款的管理

內容摘要

隨著市場經濟的發展以及中國加入世貿組織后，企業間的競爭日趨激烈，企業商業信用的國度擴展，導致大中小各種企業的應收帳款比例不斷增大，當前國內企業對應收帳款管理重視程度和力度不夠，相關信用政策的制定和執行不規范，導致應收帳款質量低下，回收程度偏低，而應收帳款的增加和質量的降低必然導致其中一部分應收帳款的呆帳壞帳的產生，這些應收帳款的沉淀，使企業資產實際質量降低，嚴懲影響了企業資金的流轉和經濟的正常運行。

應收賬款作為一種商業信用，在擴大企業了企業的銷售量，增加了銷售收入的同時，給企業資金的回收和占用帶來了一定的風險，因此企業應在收益和風險之間進行權衡。同時，應收賬款又是許多企業財務管理的薄弱環節，企業資產在這方面的流失量和沉淀量很大，對其管理的好壞決定著企業生產經營能否順利進行、能否提高資產使用效率。

本文重點從三方面講述了企業應收帳款存在的問題，對其存在問題的原因進行分析，并從全面核算應收帳款的成本、建立完善的內部控制制度、加強客戶信用管理、加強應收帳款的風險防范、提高企業風險管理水平及對應收帳款的控制這幾個方面的措施來對應收帳款進行管理。

【關鍵詞】

應收賬款 經營風險 管理措施

應收賬款是企業的一項重要流動資產，也是一項風險較大的資產。完善應收賬款管理機制，對加快貨款回收、防范財務風險、提高經營效益具有重要意義。擬對加強應收賬款管理作一些探討。

一、企業應收賬款的概述

（一）應收賬款的概念

應收賬款是企業對外銷售產品，提供勞務等所形成的尚未收回的被購貨單位，接受勞務單位所占用的本企業的資金，包括應收賬款、應收票據、其他應收款等。在商品交易中，商品的發出與貨款的收回往往不能同時進行，這樣就會發生應收賬款，應收賬款在債務人由于各種原因無法償還時，就會發生壞賬損失。

（二）應收賬款的范圍

應收賬款在商業信用高度發達的市場經濟條件下，企業由于采用賒銷方式銷售商品或提供勞務、而獲得向顧客收取款項的權利，形成應收賬款，它代表企業獲得未來經濟利益的權利。應收賬款的范圍有：

1、應收賬款是企業同銷售活動引起的債權。凡不是因銷售活動而發生的應收賬款，不應列入應收賬款，如應收職工欠款、應收債務人的利息、應收保險賠款、應收己宣告分配的股利、應收股東的認股款等，均不應列入應收賬款，而應對其列入其他應收賬款等。

2、應收賬款是指流動資產性質的債權，不包括長期性質的債權，如購買的長期債券等。

3、應收賬款是企業應收客戶的款項，不包括企業付出的各類存出保證金，如投標保證金和租入包裝物保證金。

（三）應收賬款的確認

應收賬款的確認，是要解決何時確認應收賬款的問題，即確定應收賬款何時入賬，應收賬款通常是由企業賒銷活動所引起的，因此，應收賬款的確認時間與收入的確認標準密切相關，應收賬款應于收入實現時確認。

二、企業應收賬款管理存在的問題

（一）應收賬款拖欠嚴重，企業面臨信用危機

根據市場調查，我國約有80%的企業采取了賒銷的方法，企業應收賬款占流動資金 的比重為50%以上，遠遠高于發達國家20%的水平。企業之間，尤其是國有企業之間相互拖欠貨款，逾期應收賬款居高不下。據專業機構專家分析，在發達市場經濟中，企業逾期應收賬款占應收賬款的總額一般不高于10%，而在我國，這一比率高達60%以上。企業應收賬的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，一定程度上夸大了企業經營成果，增大了企業的風險成本。

（二）應收賬款降低企業的資金使用效率，使企業效益下降

對企業來說，產品有市場并不是經營的終極目標，只有資金回籠才算是完成了從原材料購買到實現銷售回報的整個經營過程，才最終達到了獲取利潤的目的。如果產品銷出去而資金不能回收，猶如潑出去的水有去無回，就會給企業造成重大損失。

（三）應收賬款增加了企業的總成本

企業信用銷售發生的應收賬款何時能夠變現，從理論上講，以購銷雙方協商的時間收回，但在實際工作中十分復雜，客戶往往有意無意地無限拖延。而企業持有的應收賬款持續的時間越長，收賬費用就越高，壞賬風險也就越大，這樣就會使企業產生額外的成本。

三、企業應收賬款存在問題的原因分析

（一）企業之間市場競爭的產物

在我國社會主義市場經濟體制下，市場競爭日益激烈，企業為在市場競爭中占有一席之地，必須增加市場份額、擴大市場占有率、提高自身的經濟效益，出于擴大銷售的需要，企業除利用產品質量、價格、品牌、售后服務、廣告等手段外，賒銷作為擴大產品銷售的重要手段之一，被企業廣泛采用，相應產生了應收賬款。

（二）實現銷售和收到款項的時間差所致

企業發出商品后，向購貨單位開出銷售發票，并在當期確認了銷售收入，貨款卻往往沒有同步收回，導致物流與資金流脫節，這種商品銷售和收到貨款時間的不一致性，導致了應收賬款的產生，通常，結算手段越落后，結算所需的時間越長，同時，購銷單位之間距離遠近，銷售結算方式的選擇及內部結算單據傳遞的及時性等都有可能導致應收賬款的產生。

（三）應收賬款管理制度不健全

1、企業內部控制制度和監督機制不健全

有些企業對領導應收賬款未能給予充分的重視，只把工作重點放在了銷售額、平均占有率以及利潤上，忽視了內部、管理控制。他們認為只要企業的銷售額大，市場占有率高以及賬面利潤大就表明企業的經營業績好，因此他們狠抓生產，進行了大量的賒銷，結果，必然造成企業應收賬款的增加。

2、企業缺乏嚴重的賒銷內部控制制度

嚴密的賒銷內部控制制度是企業把應收賬款控制在一定限度內，減少壞賬，定期記賬和超期催收，在實際工作中常常出現賒銷合同不嚴謹，合同、合約審批手續資料散落，遺失等現象，造成企業的應收賬款不能如期收回，還有些企業根本就不存在審批，都是由企業領導說了算，這些因素都會造成企業應收賬款的增加。

（四）信用政策制定不合理

企業信用政策制定不合理，日常控制不規范，追討欠款工作不得力等，都有可能導致應收賬款的沉積，企業缺乏商業信用意識，如沒有認真履行合同約定的條款而違約或因質量異議未能及時處理，導致對方拒付貨款，因客戶惡意拖延或銷售人員攜款潛逃，導致款項無法收回，企業信用管理不力，盲目地對信用不好的企業賒銷，加上追討欠款工作不力，導致貨款難以收回等原因形成應收賬款。

（五）企業防范風險意識薄弱

現代社會市場競爭激烈，企業急于打開營銷局面，爭奪市場份額，擴大市場占有率，大量運用商業信用促銷，在事先未對付款人員資信度深入調查的情況下，與客戶簽訂賒銷合同，在資金回籠上給予客戶較大的信用額度和較長的賒銷期限，產生了賬面的高收入、高利潤，但大量相似的行為往往很少考慮賒銷資金時間價值，忽視了被客戶拖欠占用的流動資金是否能及進收回的問題，造成應收賬款急劇增加。

（六）外界市場環境復雜

在市場競爭條件下，競爭機制作用迫使企業以各種手段擴大銷售，賒銷作為企業擴大銷售的主要手段，它除了能夠向客戶提供所需要的商品外，還在一定時期內向客戶提供資金，企業間的激烈競爭要求企業向客戶提供的信用條件起碼與他的競爭對手所提供的相等，甚至更優一些，市場環境中使用貨幣信用政策使其獲得競爭外的有利條件，但同時也帶來了應收賬款風險。

四、加強應收賬款的管理措施

（一）全面核算應收帳款的成本

企業有了應收帳款，就有了壞帳損失的可能。不僅如此，應收帳款的增加還會造成資金成本和管理費用的增加。企業要充分認識和估算應收帳款下列3項成本：

1、機會成本

應收帳款作為企業用于強化競爭、擴大市場占用率的一項短期投資占用，明顯喪失了該部分資金投入于證券市場及其他方面的收入。企業用于維持賒銷業務所需要的資金乘以市場資金成本率（一般可按有價證券利息率）之積，便可得出應收帳款的機會成本。

2、管理成本

企業對應收帳款的全程管理所耗費的開支，主要包括對客戶的資信調查費用，應收帳款帳簿的記錄費用，收帳過程開支的差旅費、通訊費、人工工資、訴訟費以及其他費用。

3、壞帳成本

因應收帳款存在著無法收回的可能性，所以就會給債權企業帶來呆壞帳損失，即壞帳成本。企業應收帳款余額越大，壞帳成本就越大。

以上前兩項構成應收帳款的直接成本，第三項為應收帳款的風險成本，這3項就是企業提供給客戶商業信用的付出。著力應收帳款投資的規劃與控制，制定有利企業的信用政策，將應收帳款投資成本與收益對比，全面核算應收帳款的成本，企業采用賒銷方式，雖要耗費一定代價，但也可以開拓并占領市場，降低產成品的倉儲費用、管理費用。為雙邊衡量應收帳款的邊際產出與邊際投入，提高應收帳款的投資效益，企業從實際出發，制定以信用標準、信用條件和收帳政策為主要內容的信用政策十分必要。

（二）建立完善的內部控制制度

應收帳款內部控制制度是企業內部一項重要的會計控制制度，只有建立良好的內部控制制度才能夠健全企業的運行機制，增強企業自我控制、自我協調的能力，才能夠使企業在激烈的市場競爭中取得競爭優勢。

1、健全審批制度

企業發生的每一項銷售和收款業務，都應經過嚴格的審批，在審批確認后，才能作為應收賬款入賬，以防止不必要的應收賬款的增加。

2、加強應收賬款日常動態的管理

應收賬款發生后，企業財會部門應每間隔一定的時間以文書，表格形式向有關業務部門，責任經辦人員，企業領導傳遞應收賬款的動態信息，最好是一月一次甚至更短，督促和提示上術有關人員及即催收，而對逾期未結清的應收款項的動態信息，也可使責任經辦人員對已形成的應收賬款情況及時了解，以增強他們的責任感及壓力感，杜絕互不通氣，到期不付，逾期不催的狀況發生。

3、制定往來款項對賬制度

根據應收賬款的特點結合本單位的具體情況，制定往來款項對賬制度，并嚴格執行。首先、要查看賬賬是否相等，即這些賬戶的總賬與明細賬及有關部門的備查往來臺賬是否相符；其次、詢證核實這些賬戶明細賬目的真實性；再次、是檢查該類賬戶核算的正確性與賬齡；最后、將這些賬戶按戶名分為正常的、可疑的、關注的、逾期的、損失的五大類，并對正常以外的其他四類賬戶逐個進行重點檢查與分析，同時進一步了解賬戶對方單位具體的現時狀況，并將情況及時提供給企業領導或有關部門商討具體對策。

4、采取有效的催收手段

對超過約定期限尚未收回的應收款項，根據不同的情況可以采取如下清收方法：信函通知、電告催收、派人員面談直至訴諸法律、從債務人那里取得一定的有價值的貨物、折價抵償其債務，債務人劃出一部分應收款項給債權人以抵自身債務。

（三）加強客戶信用管理

企業進行應收賬款管理,就是要根據自身經營狀況和客戶的信譽情況制定合理的信用政策,這是企業財務管理的一個重要組成部分,也是企業為達到應收賬款管理目的而必須合理制定的方針策略。

1、建立客戶檔案、開展信用評價

企業應當深入強致地做好客戶的資信調查，收集客戶的企業性質、法定代表人、注冊資金、財務狀況、經營規模、信譽等資料，建立客戶檔案，為信用評價提供相對完整和科學的依據，企業應根據客戶的品質、能力、資本、抵押、條件和連續性等標準，采用定性分析和定量分析進行客戶信用評定，根據客戶信用評定結果，選定優質 8 的客戶開展銷售業務，建立健全營銷網絡。

調查客戶信用狀況有直接法和間接法兩種，直接法就是企業的財務人員及客戶直接接觸，通過當面采訪、詢問、觀看等方式獲取信用資料，這種方法的優點在于及時性，但準確性往往不夠，客戶的缺點和不足容易被掩蓋。間接法則是以客戶或其他單位保存的有關客戶的各種原始記錄核算資料為基礎，通過加工整理獲得信息的方法，信用資料的來源主要包括：

（1）企業財務報表，這是最重要的資料，企業必須對客戶的財務報表作詳細審查、分析；

（2）來自信用評估機構的資料；（3）來自銀行的資料；

（4）來自企業主管部門和其他部門的資料，對于這些資料需經過精選才能有用，評估客戶信用狀況有五C評估法：

第一、品質（character）這是評價客戶信用時需要考慮的首要因素，指客戶將力圖償還其債務的可能性。

第二、能力（capacity）指客戶支付貨款的能力。它部分地由過去的有關記錄和商業方法測定，有時也由企業對用戶進行實際考察來完成。

第三、資本（catital）指客戶的財務狀況，一般通過分析財務報表得到一些資料，如負債比率、流動比率、速動比率等。

第四、擔保品（collateral）指客戶為獲得企業的信用而提供給企業作為擔保抵押品的資產。

第五、行情（condition）指將會影響到客戶償債能力的情況，如經濟發展趨勢，某一特定地區或部門的特殊發展方向等。

2、制定信用政策、額度，控制應收賬款規模

信用政策是企業根據自身營運情況制定的有關應收賬款的政策，主要有以下四方面內容：

（1）信用期限，是企業給予用戶的付款時間，即用戶購貨后到必須付款為止的時間間隔，例如，信用條件為“net 30”，就表示希望用戶在30天內付款，通常，信用期是企業根據其自身的標準制定的，但在促銷時，信用期可能相應追長，這樣，應收賬款的數額也會相應擴大。

（2）信用標準，是指企業接受用戶賒銷條件時，用戶必須具備的最低財務能力。如果用戶不符合普通的信用條件，就必須在較為苛刻的條件下購貨。企業確定信用標準時，主要考慮用戶是否可能延期付款甚至不付款，因而也被定義為用戶拖欠貨款的可能性，信用標準通常用預計的壞賬損失率來衡量。

信用標準比較嚴格，就會減少企業的銷售量，減少占用在應收賬款上的資金，減少應收賬款的機會成本、管理成本和壞賬成本；反之，信用標準寬松，會擴大銷售量，減少存貨，但同時增大了應收賬款的成本。

（3）現金折扣，是企業制定信用政策時應考慮的一個因素，它是通過平衡不同折扣期的成本費用和收益來進行權衡的，它通常與信用期間相連，構成信用條件。

（4）應收政策是當企業的信用條件被違反時，企業應采取的收賬策略。信用額度即企業對某一客戶愿意承擔的最大賒銷限額，并確定賒銷金額的大小和期限的長短，財務部門及時辦理貨款結算，記賬及對賬等手續，如實反映客戶信用額度使用情況，防止出現差錯，同時，應建立信用額度動態管理和預警機制管理和控制信用額度，從而有效地控制企業賒銷規模。

3、建立健全賒銷審批制度

企業授予客戶信用額度，必須經公司主管領導審批后方可起用并錄入客戶檔案，在銷售過程中，銷售部門應嚴格據此限額控制交易量，不得突破，避免銷售人員憑主觀判斷，盲目決策給企業帶來損失，若客戶信用額度發生變動，必須辦理報批和備案手續，同時，企業對信用限額的執行情況進行定期檢查和分析，確保信用限額制定的安全性和合理性。

（四）加強應收賬款的風險防范，提高企業風險管理水平

應收賬款管理主要是應收賬款風險的管理，即針對應收賬款風險，在事前、事中和事后都應加強管理，在當前市場經濟環境下，企業首先必須加強市場調研，加強企業的經營管理，發揮自身優勢，生產適銷對路、科學技術含量高的產品，一改往日在銷售中的被動地位，變被動為主動，企業可以有目的地選擇訂單，也就是選擇客戶，以減少資金在應收賬款上的占用，從而提高企業的經濟效益

1、提高產品市場競爭力

從源頭控制，充分發揮企業自身優勢，不斷開發新產品，開辟新的市場，拉開與其它同類企業產品間的檔次，增強市場競爭能力，使自己的產品成為暢銷品，變被動 10

為主動，使企業可以有目的地選擇訂單，也就是選擇客戶，以減少資金在應收賬款上的占用，從根本上減少賒銷行為，最大限度降低應收賬款帶來的困擾。

2、建立應收賬款的監控體系

應收賬款的監控體系就包括賒銷的發生、收賬、使其風險預警等各個環節。財務部門對應收賬款的分析管理，計提壞賬準備金，計入當期費用。信用部門和銷售部門進行應收賬款跟蹤管理服務，在工作中信用部門和銷售部門要互相配合，分清各自在跟蹤服務中的職責，達到相互監督相互促進，提高應收賬款回收率，促進企業銷售的目的。

（1）賒銷發生監控：一般銷售業務要經過接受顧客訂單、批準賒銷信用、按照銷售單供貨、按照銷售單轉運貨物、向顧客開具賬單、記錄銷售、收回資金這樣一個業務流程。賒銷監控主要發生在接受顧客訂單、批準賒銷信用、記錄銷售和收回資金流程。

在與經銷商簽訂銷售合同時，要注意明確各項交易條件；明確雙方的權利和違約責任；確定合同期期限并加蓋經銷商的合同專用章，避免個體行為的私章或簽字，以避免日后處理應收賬款時與經銷商產生分歧而帶來經營風險。各個職能部門（銷售部門、信用管理部門、財務部門）應該按照要求進行審批及信息的傳遞。

（2）財務部門對應收賬款的分析管理：財務部門要制一套規范的、定期的對賬制度，每隔三個月或半年就必須同經銷商核對一次賬目，避免雙方財務上的差距象滾雪球一樣越滾越大，而造成呆、死賬現象，同時對賬之后要形成具有法律效應的文書，而不是口頭承諾。另外財務部門應該定期對應收賬款的回收情況、賬齡分析表及其分析資料交公司管理層，以便確定壞賬處理、當前賒銷政策。

（3）信用部門和銷售部門進行應收賬款跟蹤管理服務：從賒銷過程一開始，到應收賬款到期日前，對客戶進行跟蹤、監督，從而確保客戶正常支付貨款，最大限度的降低逾期賬款的發生率。

3、應發揮內部審計的監督作用。不斷完善監控體系，改善內控制度；檢查內控制度的執行情況，檢查有無異常應收賬款現象，有無重大差錯、玩忽職守、內部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應收賬款的回收。

依法實施審計，嚴格遵循工作程序和審計步驟，不主觀臆斷去隨意操作和評價是防范和控制審計風險的關鍵。審計人員應嚴格遵循審計規范，通過審計調查，制定嚴 11

密的審計工作計劃和實施方案，認真進行審計工作準備，按指定的審計程序操作，通過有效的審計質量保障體系，提高審計質量，規避審計風險。一是審計工作要認真。審計人員在實施審計的過程中，要充分運用現代成熟的審計方法，全面、準確的掌握政策、法規及內部規定，熟練地運用專業知識和審計知識，發現被審計項目中的違法違規問題，包括細枝末節的問題線索，一項不漏地制作審計工作底稿，及時書寫審計記錄。二是審計項目要嚴格把關。審計項目實施過程中，組內成員實行分工負責任；審計報告初稿形成以后，應加強檢查復核，內容包括：審計證據的充分性、相關性和可靠性，審計程序的合規性，審計報告的合法性和完整性。對檢查復核中發生的問題應及時提出補救意見，及時落實糾正。三是審計報告審查要嚴格把關。審計報告應堅持集體討論、領導決定的工作制度，審計組完成現場審計后，項目負責人應對審計程序的合規性、審計報告的準確完整性提出審計意見和建議，并就項目的審計過程和審計成果按程序及時向主管領導和行政一把手匯報，審查確定后形成正式審計結果報告。

（五）應收帳款的控制

1、事前控制。

（1）財務人員直接參與貨權交割過程的監督。也就是每月都應對存貨進行金額和數量的復合盤點。過去財務人員只注意存貨的金額盤點數，而忽視實物存在形態的數量盤點。現在應注意：進庫的實物要存在，不進庫的要有提貨單，以證明其貨權在自己手中。如果不符，要找出原因。如貨權已交割的，在財務上不能作為存貨，應歸入已售出商品，調整會計帳戶處理，作當月銷售收入實現，相應增加應收帳款。

（2）確定對每一客戶的信用政策。業務部門從爭取客戶、擴大市場和加強競爭能力角度考慮，往往允許客戶在收到貨物后的一段時間內付款，而財務部門要根據客戶的信用狀況，分析其付款能力和按時付款的可靠性。向客戶提供信用條件，必須由業務部門和財務部門經過信用分析，報總經理室批準，業務部門和業務員無權決定。同時要求采取抵押和擔保等自我保護措施。如本公司所屬一家公司為本市塑料生產廠定點供應原材料，經業務部門和財務部門信用分析后批準給予200萬元30天付款的信用條件，為保證建立長期穩定的購銷關系，化解應收帳款風險，該所屬公司向銀行貸款200萬元，由塑料生產廠提供信用擔保。

財務部門必須對每一信用客戶建立主要情況檔案表，定期跟蹤記錄收款情況，隨時檢查每次賒銷與所欠帳款之和是否超過本單位確定的信用額度，記錄不能按時收款 12 的次數，向業務部門提出預警報告，為今后評定客戶信用等級和額度提供事實依據，以減少產生壞帳的風險。

（3）加強銷售合同的審查。銷售合同的簽訂必須遵守國家法律和政策，貫徹平等互利、協商一致的原則。首先應審查合同雙方簽約者是否都是有權簽訂銷售合同的法人代表，如由別人代簽合同，必須取得有效的委托書或授權委托證明，才能根據授權范圍以委托單位的名義簽訂合同；其次是銷售合同條款的審查，主要是合同標的是否完整、正確，價格是否合理，違約責任是否明確；最后是銷售合同履行的審查，主要是判斷雙方履行合同的能力。

2、事中控制。

（1）業務部門貨權交割過程必須有簽收制度，其中一聯必須是附在增值稅發票記帳聯后面作為會計憑證附件，以備今后查證。

（2）提貨單由業務部門開出，必須經財務部門確認收款蓋章后才能發貨。（3）實行電腦開具增值稅發票單位，開票部門應設在財務部，與業務部門分開，憑業務部門簽發的提單和規定價格開具。開票者應承擔復核貨款是否入帳的責任。

3、事后控制。

（1）建立應收帳款催討制度，要指定人員負責定期寄送對帳單和審查客戶回函，防止應收帳款帳齡超過二年時效期。催討是為了及時收回貨款，對發生合理的收帳費用，可給予列支企業成本費用。

（2）要學會使用法律手段。如催討一切手段都難以奏效時，要及時與公司法律顧問商議對策，發揮律師的專業指導作用，直至提出訴訟。

總之，應收賬款就如同一把雙刃劍，只有充分利用其優點，并利用各種方法加強應收賬款的管理，才能做到將應收賬款及時收回，將壞賬損失減至最少，給企業帶來更大的效益，使企業生產利潤最大化。

參考文獻：

[1]王慶成：《財務管理學》中國財政經濟出版社，2009。[2]楊金觀：《中級財務會計》中國財政經濟出版社，2008。[3]杜 英：《財務會計實務》，上海財經大學出版社，2010。

[4]姚鐵梅：《加強應收賬款管理，規避企業經營風險》、《財會通訊》，2007。[5]潘榮良：《強化應收賬款管理，防范經營風險》、《財會月刊》，2011。[6]袁秀蘭；《當前企業應收賬款管理的現狀與對策》、《會計之友》2008。[7]王霞等：《如何加強對企業應收賬款的管理》、《財會研究》，2009。[8]黃艷華；《應收賬款管理中的問題及對策》、《中國鄉鎮企業會計》2010。

第二篇：淺談如何加強企業應收賬款管理

淺談如何加強企業應收賬款管理

【摘 要】 在激烈競爭的市場經濟中，應收賬款的增加，不僅會使企業資金周轉緩慢，而且還會引發企業的經營危機，因此企業必須加強應收帳款的管理，及時收回帳款。本文主要闡述了應收帳款存在的問題，對企業的影響以及加強應收賬款管理的措施。

【關鍵詞】 應收賬款 問題 措施

應收賬款是企業因賒銷產品、商品、提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項和代墊的運輸費，它是企業采取信用銷售而形成的債權性資產。近年來，我國企業的應收賬款總量逐年增加，企業的應收賬款不能及時收回，企業之間存在拖欠貨款現象，呆賬和壞賬比例逐漸提高，這已經成為了企業良好運轉的一大弊端。我國企業應該在日常資金管理活動中，充分重視應收賬款的管理，最大限度的降低應收賬款的風險。

1.應收賬款存在的問題探討

1.1賒銷現象嚴重。企業的生產經營活動過程最終目的就是最大限度的實現收益，但是收益的實現是建立在銷售收入的基礎上的，如何擴大銷售收入就成為了企業的頭等大事。現金流對于企業來說至關重要，資金鏈的斷裂必將會使企業面臨破產的風險。如此，賒銷方式應運而生，賒銷不僅可以購買到所需物品，而且還可以延遲付款，一方面解決了自身生產所需的材料等，另一方面，延續了自身使用應付賬款的權利，擴大了自己的資金鏈，使企業自身資金充裕。但是，對于銷售方來說，雖然擴大了自己的銷售收入，賬面上的收益得到增加，但無疑將加大了收賬的風險，呆賬和壞賬的比例。

1.2企業的信用狀況不甚樂觀。賒銷方式的誕生和生存基礎就是企業的信用。我國的信用體系尚不完善，信用制度還不健全，人們的信用習慣沒有形成，信用意識比較淡薄，這使得失信的收益往往大于守信的成本。并且，我國的信用考察制度基本上建立在主觀決策和判斷層面上，缺乏信用的決策系統，網絡信用系統也沒有建設完成。這些都表明賒銷方式賴以生存的基礎尚不完善，面臨巨大的挑戰。

1.3管理制度不完善，缺乏獎懲制度。由于企業面臨著殘酷的競爭壓力，往往將企業銷售人員的工資與銷售業績掛鉤，這在一定程度上刺激了員工的工作熱情，調動了員工的積極性，但是員工往往卻為了完成銷售任務采取賒銷的辦法。雖然銷售任務圓滿完成，大大提高了銷售量，但導致了應收賬款的增加，這在一定程度上與企業的管理制度和獎懲制度是有很大關系的。再者，企業即使制定了合理的應收賬款的信用政策，卻由于盲目擴大銷售量也沒有認真落實到實處。其他的相關內部控制制度也不是很合理。

2.應收賬款對企業的影響

2.1應收賬款可以直接影響企業的資金周轉。企業通過賒銷不斷擴大銷售，隨著銷售的增加，應收賬款不斷增加，應收賬款的增加直接影響到企業短期償債能力和現金流。大量的應收賬款不僅削弱了企業短期償債能力，而且隨著現金流量的減少，又直接影響到企業的支付能力、償債能力和周轉能力，甚至可使企業倒閉。

2.2應收賬款的壞帳風險對企業利潤的影響。如果企業應收賬款數額過大，其實現的利潤就會包括大量的應收賬款，尤其是逾期應收賬款對企業的危害直接體現在壞賬風險上，致使企業存在利潤風險。企業管理層還可以通過應收帳款壞帳準備的計提或不提人為調節利潤。

3.加強應收賬款管理的措施

3.1制訂合理的信用政策。信用政策，是指企業對應收賬款管理所采取的原則性規定，包括信用標準，信用條件和信用額度三方面。首先，確定合理的信用標準。信用標準是企業決定授予客戶信用所要求的最低標準，也是企業對于可接受風險提供的一個基本區別標準。信用標準較高，能使企業遭受壞賬損失的可能性減小，但會不利于擴大銷售。反之，如果信用標準較寬，雖然有利于刺激銷售增長，但有可能使壞賬損失增加，得不償失。其次，采用合理的信用條件。信用條件是指企業賒銷商品時給予客戶短期付款的若干條件，包括信用期限、折扣期限和現金折扣。企業在制定信用政策時，要在增加的成本與收益之間做出權衡，不能為了增加銷售而置應收賬款風險于不顧，也不能為了減少應收賬款的風險而影響了企業的正常銷售。

3.2加強銷售、財務的監管。首先要在銷售合同中明確各項條款，在與經銷商簽訂銷售合同時，要注意以下事項，以避免日后處理應收賬款與經銷商產生分歧而帶來經營風險。明確各項交易條件，如：價格、付款方式、付款日期、運輸情況等，明確雙方的權利和違約責任，確定合同期限，合同結束后視情況再行簽訂，加蓋經銷商的合同專用章。其次，必須同經銷商核對賬款項目，以下幾種情況容易造成單據、金額等方面的誤差，大家要尤為重視：產品結構為多品種，多規格；產品的回款期不同，或因經營條件的不同而同種產品回款期不同；產品出現平調、退貨、換貨時；經銷商不能夠按銷售單據或發票回款；要主動拒絕用貨款墊支其他款項。以上情況會給應收賬款的管理帶來困難，因此要制訂一套規范的、定期的對賬制度，避免雙方財務上的差距像滾雪球一樣越滾越大，而造成呆、死賬款現象，應收賬款的對賬工作包括兩個方面：總賬與明細賬的核對；明細賬與有關客戶單位往來賬的核對。但是在現實的工作中，往往會出現本單位的明細賬余額與客戶單位往來賬不符，這主要是由于對賬環節的時間差所致。當前的任何經濟業務都是由多個部門共同完成，而且涉及的金額相對較大，應收賬款同樣如此。在對賬時一般是債權單位首先實施，但是卻和銷售部門沒有完全的溝通和交流，導致信息不對稱，進而形成對賬效率的降低。企業應該促使各個部門之間更多的交流和溝通，共享信息，這樣在進行任何一項業務時都會形成較好的工作效率和結果。

3.3對客戶信用調查。企業應對自己的客戶信用狀況調查分析。對老客戶，要建立健全信用檔案，制定一套完整的信用記錄。對新客戶的信用管理應包括：進行信用調查、信用評估和制定合理的信用政策。如果企業不注重信用調查、分析，便盲目的賒銷，會加大企業的財務風險。因此，企業在向客戶銷售商品之前，必須嚴格調查分析客戶的信用狀況，并經內部授權批準后方可提供，以控制企業的信用風險。另外，對提供信用的客戶，企業還應隨時了解其信用狀況的變化。若對方出現信用惡化，經營狀況不佳時，企業應及時調整經營策略，以免造成經濟損失。

3.4應建立完善的應收賬款管理制度。如果企業的信用標準較嚴，只對信譽很好、壞賬損失率很低的用戶給予賒銷，則會減少壞賬損失，減少應收賬款的機會成本，但這可能不利于擴大銷售量，甚至是銷售量減少；反之，如果信用標準較寬，雖然會增加銷售，但會相應的增加壞賬損失和應收賬款的機會成本。在制定收賬政策時，應權衡增加收賬費用與減少應收賬款機會成本和壞賬損失之間的得失。合理的信用政策應把信用標準、信用條件、收賬政策結合起來，考慮三者的綜合變化對銷售額、應收賬款機會成本、壞賬成本和收賬成本的影響。

3.5完善激勵和約束機制。企業應當落實內部催收款項的責任，將應收款項的回收與內部各業務部門的績效考核及其獎懲掛鉤。對于造成逾期應收賬款的業務部門和相關人員，企業應當在內部以恰當的方式予以警示，接受員工的監督。對于造成壞賬損失的業務部門和責任人員，企業應當按照考核機制相應扣減工資。

總之，應收賬款是企業與企業在商品交易中不可回避的客觀現象，企業經營者不應忽視這方面的情況，要結合企業實際情況制定相關的管理制度，這樣才能使企業應收帳款的風險降到最低，真正實現企業利潤的最大化。

參考文獻：

[1] 李玉敏.中級財務管理[Ｍ].北京：中國物價出版社，2002.[2] 財政部.企業會計制度[Ｍ].北京：經濟科學出版社，2001.（作者單位：阜新新美裝飾材料有限公司）

第三篇：應收賬款論文

一、企業應收賬款管理的現狀

激烈的市場競爭，迫使企業采取各種手段擴大銷售，占領市場。除提高產品質量、實行價格優惠、改善售后服務、擴大廣告宣傳等外，賒銷售是常常采用的重要促銷手段。賒銷的實質是一種商業信用，就是顧客在獲得產品、服務時并不當即付款，而是承諾在事后一定時間內付款，這樣可以減輕顧客的支付壓力，是顧客普遍希望的。然而，賒銷是雙刃劍。一方面，可能起到促銷的作用，另一方面，由賒銷產生了應收賬款，增加了企業資金占用，資金成本增加，甚至產生壞賬，可能使企業蒙受損失。

據國家統計局統計結果顯示，由于我國企業間不講信用，互相拖欠貸款構成連環債鏈的資金總額已達4000到5000億元，占全國流動資金的20%。另外，國內一些企業對應收賬款的管理只限于數量方面，而對其賬齡、應收賬款成本、客戶信用等級等資料不作分析，使得賬齡超過3、4年的應收賬款大有所在。而在其它國家，早就作為壞賬處理的應收賬款，在我國的一些企業卻一直是放在“應收賬款”項目下而不在“壞賬”項目下，盡管如此，我國企業壞賬率是仍占5%——10%，賬款拖欠期平均是90天。而市場經濟發達的美國，平均壞賬率是0.25%——0.5%，賬款拖欠期平均是7天，相差10多倍。與此同時，美國企業的賒銷比例高達90%以上，而我國只有20%。從這些觸目驚心的數據中，可以清醒地看到應收賬款現狀不容樂觀，它已經嚴重制約著我國企業的正常發展。

二、企業應收賬款居高不下的原因

（一）信用制度的缺失

對于現代的市場交易環境而言，信用是一種建立在信任基礎上的能力，不用立即付款就可獲取資金、物資、服務的能力。接受信任的一方在其應允的時間期限內為所獲得的資金、物資、服務而付款，而上述時間期限也必須同時被授予信任的一方認可。沒有信用，就沒有秩序，市場經濟就不能健康發展。當前，信用狀況差是我國經濟發展的一個薄弱環節，已成為影響和制約經濟發展的突出因素。由于缺乏足夠的信用，直接導致不少企業陷入危機。在我國，企業可心隨心所欲的欠別人的款而卻不必為此付出太大代價，而且，最終還會形成相互拖欠，這樣就形成了“三角債”，形成了要賬難。

（二）企業產品競爭力不足，缺乏足夠的周轉資金

在買方市場下，由于在規模、技術、成本等方面不具備優勢，失去了與其他企業抗衡的能力，導致其市場占有份額很小，而其生產能力卻大于其生產份額，這樣就產生了供大于求的局面，造成產品積壓。為了解決產品積壓問題，企業在銷售過程中又不得不作出相應的讓步，如采取先發貨后付款的方式，使產品的應收賬款從數量和時間都增加了，造成企業始終受制于人，讓別人牽著走。隨著企業應收賬款的增多，流動資金周轉不靈的問題便接踵而至。

（二）忽視對客戶信用的調查和管理

企業對往來客戶的資信狀況進行科學分析與評估是從源頭上扼制應收賬款增加和形成壞賬的重要途徑。但目前很多企業為了占領市場，往往缺少自我保護意識，缺乏防范應收賬款風險的三道基本程序，即客戶事前評估，事中監控，事后跟蹤，對客戶履行償債義務的可能性有多大，客戶的償債能力如何，缺乏必要的科學分析和評估，對客戶的財務實力和財務狀況不予重視，更不能針對不同的往來客戶制定不同的信用政策。所有的這些都使企業的應收賬款平均收款期延長，資金占用數額增加，壞賬損失率增大。

（三）企業缺乏有效而完善的內部管理制度

1.基礎工作不健全

合同之所以成為控制經營風險的手段之一，就在于他依照合同法以文字的形式明確規定買賣雙方的權利義務關系，并受到法律的保護。正因為如此，對合同的管理就應該更加慎重、更加完美。然而事實并非如此，每筆逾期應收賬款的后面往往就缺少完善有效的合同協議，更有甚者，竟信奉口頭上所謂的“君子協定”、“一諾值千金”，一旦因賬款收不回而對簿公堂的時候，又拿不出確鑿的證據。

2.考核制度不合理，約束機制不健全

目前，大部分企業都實行銷售人員工資總額與銷售掛鉤的做法，在業績考核當中，企業只注重銷售額，片面追求賬面上的高利潤額。采取賒銷手段強銷商品，使應收賬款大幅度上升。對于這部分應收賬款，企業既未要求經銷人員全權負責追款，又未明確規定監督賬款回收的部門，從而造成高銷售額、低經濟效益的局面。

三、加強應收賬款管理的對策

（一）、建立良好的信用用體系

在市場經濟條件下，日益擴展和復雜化的市場關系逐步構建起彼此相聯、互相制約的信用關系。這種信用關系作為一種獨立的經濟關系得到充分發展，并維系著錯綜復雜的市場交換關系，支持并促成規范的市場秩序。所以，從宏觀上講，沒有信用，就沒有市場存在的基礎。

所以，要降低應收賬款的數額，破除“三角債”，必須要建立信用體系，使企業均不相互拖欠賬款，這樣，經濟才能進入良性發展的軌道。

（一）提高產品競爭力

1.加強產品市場調研，生產適銷對路的產品

在當前市場經濟條件下，企業首先必須加強市場調研，認真研究、了解、把握市場，并分析預測市場需求的前景，及時開發研制新產品，以開拓新市場，生產適銷對路的產品；同時企業要根據消費者的需求向多層次、多樣化、個性化方向發展的趨勢，生產出有特色的、差異化的，滿足多層次需求的產品；企業還需要結合自身優勢，發展龍頭產品，強化創新意識，爭創名牌商標，提高知名度，擴大影響力；另外，企業要根據發展對外貿易、開辟國際市場的需求，創造條件，通過提高產品檔次和質量，改進產品外觀和包裝等措施來逐步擴大市場占有率。只要有更多的消費者選擇企業的產品，就會有更多的客戶來選擇企業，企業就可以有目的地選擇客戶，選擇那些信用品質好，賴賬可能性小的客戶，以減少資金在應收賬款上的占用，從而提高企業的經濟效益。二）科學分析資源共享信息狀況，合理制定信用政策

1.設置資信管理部門

企業應設信用管理部門，或者設信用管理員一職。借鑒一些先進的管理經驗，使其在賒銷管理中起到防患于未然的主導作用。具體體現在：賒銷前考察客戶的資信情況，確定是否賒銷以及賒銷額度的多少、期限的長短；賒銷后對應收賬款采用的科學方法進行日常的管理，協助并監督銷售人員的催收工作；對逾期的應收賬款分清情況分別采用不同的處理辦法，力求達到銷售最優化和將壞賬控制在企業可接受的范圍內。

2.加強客戶資信的管理

一般來說，客戶的資信程度通常取決于5個方面，也就是通常所說的“5C”系統，包括：（1）品質即履行償債義務的可能性；（2）能力即顧客的償債能力；（3）資本即顧客的財務實力和財務狀況；（4）抵押即企業簽訂賒銷合同時附有的抵押條款；（5）條件即可能影響顧客付款能力的經濟環境。

對顧客的“5C”進行信用綜合分析后，企業就可以對客戶的信用情況作出判斷，并建立客戶檔案，著重記錄客戶的財務狀況、資本實力以及歷史往來記錄等，并對每一個客戶確定相應的信用等級。信用等級并非一成不變，最好能每年作一次全面審核，以便于能與客戶的最新變化保持一致。對于不同信用等級的客戶，企業在銷售時就要采取不同的銷售策略及結算方式，信用等級高的客戶可以采取賒銷方式，信用等級較差的客戶，一律采用現款交易或采用銀行承兌匯票方式進行貨款結算，決不能為了單純地提高銷售額而去遷就客戶提出的不合理的要求。

（三）強化內部控制制度管理

1.加強合同管理，規范經營行為

企業銷售業務應實行合同管理制度。對于金額重大的銷售合同應當通過法律顧問等專業人員審核把關。未經授權，任何人不得隨意簽訂銷售合同。企業應認真開展合同評審工作，對客戶提出的標的、數量、質量、交貨期、交貨地點、付款方式及違約責任進行認真審查，并決定是否接受定單。一旦接受，企業要按合同要求組織生產與交貨，確保全面履行合同。

2.實行貨款回籠業績考核，明確清收責任

沒有考核的管理是無效的管理，沒有量化指標的考核是無效的考核。企業應當按“誰銷售，誰收款”的原則將貨款回籠分解到每個銷售人員身上，并制定切實可行的收款計劃，明確收款金額和期限。每月根據貨款回籠計劃的完成情況對銷售人員進行業績考核，授予獎金得以兌現。凡因自身原因造成貨款被拖欠甚至無法收回的，要視情節輕重追究相關人員的責任，對人為造成的呆死賬，要有明確的賠償制度，損失重大的，依法追究其刑事責任。

3.做好應收賬款日常管理，加強催收力度

信用部門要經常計算賬款回收期、賬齡結構、逾期賬款率、壞賬率等指標，并將結果反饋給企業主管領導，為評估、調整客戶的信用等級、信用政策提供依據，同時也能了解賒銷總情況。其次，企業財務部門應定期向客戶寄送對賬單，對賬單應由雙方供銷當事人和財務人員確認無誤并簽章，作為有效的對賬依據，如發生差錯應及時處理。對于逾期拖欠的應收賬款應編制賬齡分析表進行賬齡分析，并加緊催收。最后，信用管理部門在賬齡分析表的基礎上，將逾期應收賬款按風險程度分類。對于不同類別的應收賬款應采取不同的策略進行催收。

4.嚴格按會計制度辦事，及時處理呆壞賬

財務人員應嚴格按《企業會計準則》規定的要求對應收賬款進行及時清算、對賬等工作，對可能破產、倒閉的客戶，要積極采取保全債權措施；事實上已難以收回的逾期貨款，報經有關部門審批后，予以核銷。當然，不管是企業采用怎樣嚴格的信用政策，只要存在著商業信用行為，壞賬損失的發生總是不可避免的。因此，企業應遵循謹慎性原則，建立壞賬準備金制度，采用應收賬款余額百分比法或其它的方法計提壞賬準備金。

綜上所述，加強應收賬款的核算和管理，關系到企業的資金周轉，甚至影響到企業的生死存亡。因此，企業應把應收賬款作為一項長期的、制度化的工作來抓，使各項措施落到實處，力求將應收賬款控制在合理水平上，把壞賬降到最低。而實踐經驗也表明，越是制度完善、管理良好、措施得當的企業，應收賬款的問題也就越少，應收賬款的風險小，壞賬損失也少；反之，問題也就越多，壞賬損失發生率也就越高。

第四篇：企業應收賬款管理問題淺析

企業應收賬款管理問題淺析

應收賬款的存在是買方市場下企業為占有市場而必然出現的結果。它既可擴大市場，提高市場占有率，又給企業帶來潛在的壞賬風險，具有“雙刃性”。企業應充分認識應收賬款的利弊，從應收賬款的周轉情況、賬齡、規模及對收入和利潤的彈性等方面系統分析，從信用政策、壞賬準備、及時催收、根據賬齡區別對待等方面加強管理，由此降低和控制應收賬款的風險隨著市場經濟的發展、商業信用的推行，企業應收賬款數額明顯增多，應收賬款的形成增加了企業風險，它能否及時收回直接影響企業的資金狀況，特別是在企業資金困難時，應收賬款管理好壞將直接影響企業的持續經營。特別是現在，用戶拖欠企業賬款者越來越多，賬款回收的難度也越來越大。應收賬款是企業營運資金管理的重要環節，在激烈競爭的市場經濟中，正確運用賒銷，加強應收賬款的管理顯得非常重要。

（一）應收賬款管理概述

應收賬款管理就是如何管好、用好和盤活應收賬款，以加強資金安全，提高資金使用效率，防范經營風險。

應收賬款的存在本身是一個產銷的統一體，企業一方面借助其擴大銷售，增強競爭力，同時又希望盡量避免應收賬款帶來的種種不利，如何處理和解決好這一對立又統一的問題，如何實現企業應收賬款與利潤同步的實現，便是企業應收賬款管理的目標。制定科學合理的信用政策，權衡在此政策下所增加銷售盈利和擔負的成本。

通過有效措施管理應收賬款，企業可以針對不同的情況，對逾期尚未付款的客戶采用適當的收款政策收取應收賬款。通過實施可行應收賬款的管理方式，可以減少壞賬損失及應收賬款拖欠資金被占用的機會成本，減少收賬費用。企業針對不同的客戶制定的最佳收款政策，在增加收賬費用與減少壞賬損失及機會成本之間權衡，使收賬成本最低，企業效益最大。運用適當的收賬技巧，對于無力償付與故意拖欠，以及欠款期不同的企業采用不同的收賬策略進行收賬。

（二）應收賬款管理中存在的問題

1.對來往客戶信用狀況缺乏分析評估 2.呆壞賬風險影響企業盈利狀況

不管企業采用怎樣嚴格的信用政策，只要存在著商業信用行為，壞賬損失的發生總是不可避免。因為應收賬款存在著無法收回的可能性，所以會給債權企業帶來呆壞賬損失，即壞賬成本。企業應收賬款余額越大，壞賬成本就越大，從而直接影響企業的盈利狀況。

3.應收賬款的賬齡過長

企業銷售人員在進行銷售工作的時候，只是一味追求高漲的銷售額，而忽視后續的應收賬款的回收，如果應收賬款的到期無法回收，甚至與客戶銷售時所簽定的合同的不完善，都能夠造成應收賬款呆賬的存在。一般而言，客戶逾期拖欠賬款時間越長，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬損失的可能性也就越高。

4.企業缺乏有效而完善的收賬制度

應收賬款是企業營運資金管理的重要環節，我國企業管理者普遍只重銷售而忽視包括應收賬款在內的內部管理，而客觀上他們對于應收賬款管理無論是經驗上還是理論上都有所缺乏。對于存在的應收賬款，企業缺乏專門的催收制度，也沒有專門的機構催討，對于大量的應收賬款缺乏正確的認識，無法通過積極尋找債務重組、出售債權的可能，爭取及時收回債權。

目前很多企業在進行賒銷時，對客戶所進行的信用銷售評估薄弱，缺乏規范程序。信用銷售是壞賬形成的起因，企業在進行信用銷售前沒有對客戶的信用等級和資信程度進行評估。而我國大部分企業在信用銷售前根本不進行詳細的信用調查。企業大量的信用銷售往往取決于行政干預或少數人、領導者的主觀喜好，結果導致大量應收賬款的出現。

（三）加強應收賬款管理的措施

1.確定適當的信用標準及信用條件

客戶信用評估是應收賬款管理中很重要的環節，信用好的客戶應收賬款回收比較有保證。信用差的企業就不應該采用賒銷，否則也是有去無回。對所有客戶都采用一個標準，為了擴大銷售盲目賒銷，只能使自己受到損失。信用分析是對客戶和潛在的客戶的信用進行分析，在實際工作中，應運用多種途徑和方法對客戶的信用進行分析和評估。信用好的客戶應收賬款出現壞賬的可能性就很小。

加強對客戶的5C（品質、條件、資本、抵押品、能力）系統評估。企業可以利用現代化的計算機管理系統，做好對客戶5C系統的數據管理，通過分析，評估客戶的信用級別，據此制定信用政策。通過企業的財務報告對客戶財務狀況進行分析，從中可以看出客戶的信用狀況。通過社會信用評估機構了解客戶的信用狀況，因其有較強的專業性和權威性，也就比較可靠。另外還以通過客戶的開戶銀行對客戶信貸情況和支付情況及客戶以往貨款付款情況分析企業信用狀況。

2.做好應收賬款壞賬損失的管理控制（1）建立壞賬的準備制度

企業要遵循穩健性原則，要做好應收賬款壞賬損失的管理控制，對壞賬損失的可能性預先進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備制度，分散壞賬損失造成的風險，提高企業的自我保護能力。

（2）確定壞賬準備的計提比例

根據頒布的《企業會計制度》規定，企業可自行確定壞賬準備計提比例和計提方法。因此，企業應根據自身抵御壞賬損失的風險能力，確定適當的壞賬準備計提比例，以促進企業健康發展。

（3）建立已核銷壞賬的備案制度

企業發生壞賬應及時報批處理，其審批權應集中于企業領導人或其授權的業務部門負責人，已核銷的壞賬需要在備查登記簿上登記，使其仍處于財務部門的控制之下，以免已核銷的壞賬有可能回收時被有關人員私吞。

3.對應收賬款進行追蹤分析，實施賬齡催收程序（1）實施應收賬款的追蹤分析

應收賬款一旦形成，企業就必須考慮如何按期足額收回的問題。這樣，賒銷企業就有必要在收款之前，對該項應收賬款的運行過程進行追蹤分析，重點要放在賒銷商品的變現方面。企業要對賒購者的信用品質、償付能力進行深入調查，分析客戶現金的持有量與調劑程度能否滿足兌現的需要。應將那些掛賬金額大、信用品質差的客戶的欠款作為考察的重點，以防患于未然。

企業應收賬款發生后，應加強會計分工核算，要建立入賬與對賬制度。由于應收賬款是一種記錄在賬上的債權，也是企業的一種非實物資產，它容易被職員非法挪用。所以應制定嚴格的入賬與對賬制度。一是應收賬款的記錄要以銷售發發票和發運單等為依據。二是應收賬款總賬和明細賬登記應由不同人員進行登記。三是要定期編制余額核對表，寄交客戶核實。編制該表人員不能同時擔任記錄和調整應收賬款的工作。

通過多種方法定期對應收賬款進行分析，尤其是做好應收賬款的賬齡分析，對賬齡時間長的應收賬款要加強重視，減少壞賬損失的發生。（2）實施賬齡催收程序

應收賬款時間越長，回收的風險越大，采取補救措施也會更難，因此賬齡分析法應該作為進行征收賬款日常監督和分析的基本方法。根據賬齡分析結果，就可以決定采取的控制措施，如：第一，考慮改進應收賬款發生的控制工作；第二，確定近期應收賬款的催收重點，制定催收方案；第三，可根據賬齡分析情況，將其中部分應收賬款列作壞賬，予以核銷。

財務部門應編制詳細的應收賬款賬齡分析表，內容包括客戶名稱，欠款總額，到期賬款金額，到期賬款的過期天數，并分析過期債權的壞賬風險及對公司財務狀況的影響，針對不同的情況采取不同的收賬政策并與銷售人員一起催收賬款。在進行賬齡控制的同時，要特別注意銷售的變現天數，即是從產品銷售到收回貨款的時間，它反映了應收賬款的效率，對企業最終利潤和現金流起決定性的作用。

企業要根據不同的賬齡確定不同的解決方式，例如對賬齡短的要采取正常催收，對6個月以內的可采取打折收回，對6個月以上的有業務關聯的可采取易貨抵款方式。對賬齡很長的必要時可采取法律手段。但在實際工作中，要靈活把握方式方法，注意成本效益，同時要注意付諸法律的效果，應做為最后手段。企業要與客戶多溝通，選擇折中方案，比如債務重組、分期付款甚至免除部分債務等。

4.建立催收制度

催收制度指定專人負責定期寄送對賬單和審查客戶回函，防止應收賬款賬齡超過2年時效期。催收賬款的程序一般為：信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律等。在收賬方式上，對一般過期較短的顧客，不予過多打擾，以免將來失去這一市場；對過期較長的顧客，可頻繁寫信催收并電話催詢；對過期很大的顧客，在積極追討的同時，可與有關法律顧問商討對策，發揮律師的專業指導作用，直至提出訴訟。對人為制造拖欠、無理拒付貨款、還款無期等行為，應實施強有力的法律約束和制裁。

對需要通過法律途徑催收的，企業一般應當注意以下幾個問題：一要認真審查經濟合同，在確認對方違約事實的同時，對合同中規定本企業應盡義務的條款是否落實進行審查，對義務未落實到位的應及時采取補救措施；二要授權本企業的法律顧問，向被催收方發出催收律師函，既“先禮后兵”，又給對方施以法律責任的壓力；三要注意債權訴訟時效期，應在訴訟時效期內向法院提出債權訴訟請求，并向法庭提供充足的債權和對方違約的有效證據；四要及時收集被訴方資產的有關信息，在判決生效后，及時向法院提出執行申請并提供對方資產的有關信息，以提高判決執行的有效性。

綜上所述，應收賬款在企業經濟發展中占有重要一席，管理得當，則有助于企業發展，否則會給企業造成重大損失，甚至帶來危機。企業應重視應收賬款的管理，對應收賬款進行經常性分析，并在分析的基礎上加強管理，在發揮應收賬款強化競爭、擴大銷售功能的同時，盡可能地降低應收賬款的壞賬風險，加速其周轉，最大限度地發揮應收賬款的效益。

第五篇：淺談企業應收賬款全面管理

淺談企業應收賬款全面管理

應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等業務，應向購貨或接受勞務單位收取的款項，是企業因銷售商品、提供勞務等經營活動所形成的債權。主要包括企業出售產品、商品、材料、提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等。應收賬款的確認是伴隨賒銷的發生而發生的，其確認時間為銷售成立時間。應收賬款可以促進銷售，增加企業的競爭力，同時可以加速產品銷售的實現，加快產成品向銷售收入的轉化速度，從而降低存貨中的產成品數額及相關費用。但不合理的應收賬款也會使營業周期延長，影響企業資金循環，使大量的流動資金沉淀在非生產環節上，致使企業現金短缺，加大了企業的財務風險，嚴重影響企業正常的生產經營。因此，完善應收賬款管理機制，對加快貨款回收、防范財務風險、提高經營效益具有重要意義。從企業經營全局看，應收賬款的產生直接受生產部門、財務部門和銷售部門等行為的影響；而產生的應收賬款能否順利回收則直接影響到企業的現金流動，進而影響企業持續經營的順利進行。因此，企業應該從經營管理全局思考，結合企業戰略需求和財務管理目標等，依托生產、銷售等部門強化應收賬款的日常管理和全面管理。

一、企業應收賬款形成原因

（一）商業競爭

在社會主義市場經濟條件下，市場競爭激烈，企業為在市場競爭中占有一席之地，就必須增加市場份額，擴大市場占有率，提高自身的經濟效益。出于擴大銷售的競爭需要，企業除利用產品質量、價格、品牌、售后服務、廣告等手段外，賒銷作為擴大產品銷售的重要手段之一，越來越被企業所采用，于是就產生了應收賬款。

（二）銷售實現和收到款項的時間差

企業發出商品后，向購貨單位開出銷售發票，并在當期確認了銷售收入，貨款卻往往沒有同步收回，導致物流與資金流脫節。這種商品銷售和收到貨款時間的不一致性，導致了應收賬款的產生。通常，結算手段越落后，結算所需的時間越長。同時，購銷單位之間距離遠近、銷售結算方式的選擇及內部結算單據傳遞的及時性等都有可能導致應收賬款的產生。

（三）應收賬款內部管理不力

企業缺乏商業信用意識，例如沒有認真履行合同約定的條款而違約或因質量異議未能及時處理，導致對方拒付貨款；因客戶惡意欺詐或銷售人員攜款潛逃，導致款項無法收回。企業信用管理不力，盲目地對信用不好的企業賒銷，加上追討欠款工作不力，導致貨款難以收回等原因形成應收賬款。

二、企業應收賬款全面管理影響因素分析

（一）應收賬款回收責任

應收賬款回收責任明確與否實質上是根據不同的理念進行管理制度設計的結果。在對多家企業的實踐調查和財務分析過程中發現，制度設計中責任明確、激勵目標突出、激勵指標明確對于應收賬款的回收、變現至關重要。例如，A公司自2000年改革其資金管理制度，對應收賬款主要采取以下措施：一是對應收賬款總額進行控制，明確規定各客戶應收賬款最高額度不得超過公司應收賬款總額的20%，超過比例的異常部分必須調查處理；二是財務部門每月編制賬齡分析表，將貨款回收情況通報銷售部門，及時采取催收措施；三是建立應收賬款回收責任制，將賬款回籠情況與銷售人員獎金掛鉤，銷售占獎金比例的20%，而回款占80%，且逾期應收賬款按銀行貸款利息扣除銷售人員的獎金。以上措施的實施取得了明顯效果，該企業應收賬款由1999年的1.5億元降到2000年的0.75億元，降幅達50%。

（二）應收賬款變現渠道

2003年5月財政部發布了《關于企業與銀行等金融機構之間從事應收債權融資等有關業務會計處理的暫行規定》，對應收債權出售和融資的會計處理進行了規范。在2006年財政部頒布的《企業會計準則》中，將應收賬款列為金融資產之列。應收賬款融資在直接有效地規避應收賬款所帶來的風險的同時，可以迅速以低成本籌集企業所需的資金，滿足企業因應收賬款占用造成短期流動資金不足的融資需求，開辟了企業融資的新渠道。

三、應收賬款全面管理措施

（一）利用應收賬款產生因素的引導作用

應收賬款管理應該由財務部門全面負責的觀點是錯誤的，本人認為應收賬款管理是根據企業的發展戰略和財務目標為指導，由企業銷售部門、開發生產部門、財務部門、物流部門共同完成的一項管理工作。首先，開發生產部門以企業的發展戰略和財務目標為指導，在產品開發和生產過程中重視市場的反應，通過產品自身的競爭力優勢提高產品市場占有率，在增加收入的同時盡量為降低應收賬款發生率提供保證。其次，銷售部門應根據企業發展戰略和財務目標的指引，充分利用信用調查等方法，在銷售過程中積極為企業創造銷售業績，合理選擇賒銷客戶和信用額度，盡量少產生應收賬款。再次，財務部門作為企業管理信息服務部門，應根據企業的發展戰略，明確企業的財務發展目標，并且定期編制賬齡分析表、銷售收入表、產品市場占有率變動情況表等，為促進各部門改善各自的發展狀況，提高利潤創造力、降低應收賬款產生率提供優質信息服務。

（二）發揮制度激勵作用

在應收賬款管理中，制度最大的作用就是盡量保證應收賬款的質量。即在完成財務目標的前提下盡量減少應收賬款，明晰信用銷售網絡及客戶名單，形成的應收賬款能在信用期內有效變現、回收。本文提出如下制度設計方式：

（1）加強銷售部門對應收賬款管理的積極性，主要控制應收賬款回收率，兼顧應收賬款占流動資產比率的控制。銷售過程中營銷人員對應收賬款回收責任的大小直接決定了銷售人員選擇賒銷的可能性或選擇賒銷客戶、信用額度等的謹慎程度。同時，應收賬款占流動資產的比率控制可以有效增強銷售部門整體銷售的積極創現行為，促使其將銷售過程中遇到的產品問題及時反饋給生產開發部門等，形成良性循環。

（2）加強財務部門對應收賬款管理的輔助服務作用。事實上，財務部門不僅提供財務信息，還參與財務決策，監督企業經濟行為。財務部門直接參與財務目標、現金預算等工作，對企業總體發展目標非常明確，并幫助企業有效地完成財務目標。所以，可以 “輔助各個部門完成財務任務，就是幫助自己完成任務”為激勵機制，從完成企業總體發展財務目標的角度，激勵財務部門為各部門積極提供及時準確的財務信息。

（3）加強開發生產部門對應收賬款管理的輔助作用。如果產品本身供不應求或者存在制勝優勢，應收賬款自然就會降低。所以，可以將開發生產部門的業績獎勵與產品在市場上的前期銷售業績掛鉤，力爭創造有價值的訂單。目前，這種制度已經在一些公司內部得到有效應用，并創造了良好業績。

（三）借助應收賬款出售與融資渠道提高變現能力

應收賬款產生之后，企業除了積極催收以外，還應盡量想辦法對其進行利用。應收賬款融資業務是銀行根據商務合同交易雙方之間的賒銷行為而設計的一種金融產品。賣方將商務合同所產生的應收賬款轉讓給銀行，由受讓銀行提供貿易融資等金融服務。應收賬款融資可以迅速滿足企業因應收賬款占用造成短期流動資金不足的融資需求。應收賬款在企業資產中是屬于變現能力強、風險低的優質資產，其變現能力僅排在貨幣資金和短期投資之后。因此，企業為解決臨時資金緊張，將應收賬款出售給銀行或以其作質押，銀行和企業都樂而為之。隨著我國市場信用體制的不斷完善，企業通過應收賬款出售和質押進行融資的業務也逐步開展起來。因此，企業可以積極嘗試利用應收賬款融資，提高應收賬款變現能力，規避壞賬、呆賬風險。參考文獻： [1]陳顯蘭：《企業走出應收賬款困境的思考》，《四川會計》2002年第6期。[2]張津京、邱素琴：《加入WTO企業財務管理的發展對策》，《河北會計》2002年第6期。[3]張采風、李忠江：《應收賬款的管理與清收》，《黑龍江財會》2001年第12期。[4]許文珍：《淺析應收賬款管理》，《稅收與企業》2002年第5期。[5]王強：《如何建立應收賬款內部控制制度》，《財會通訊》2002年第2期。[6]田園、馮永東：《應收賬款風險管理芻議》，《廣東財會》2006年第6期。[7]賈成海主編：《管理會計》，電子工業出版社2005年版。論應收賬款風險防范與管理

能否按期順利收回應收款直接關系著企業的現金流周轉速度，如果不引起重視可能會導致企業難以持續經營。加強應收賬款風險防范與管理是企業生存和持續發展的關鍵。

一、應收賬款潛在風險產生原因分析

（一）應收賬款居高不下，資金成本上升

第一，企業為擴大市場占有率，常常通過賒銷商品或提供勞務以獲取更多的商業渠道、擴大銷售份額。當應收款項居高不下、企業可流動資金不足支付相關稅費時，必然需要依靠銀行貸款解決此問題。然而，沉重的利息只會徒增企業費用，且隨著應收賬款賬齡的增長，其壞賬損失發生的可能性也隨之上升，從而使資金成本上升。第二，由于交易方存在惡意拖欠賬款，企業應收賬款回收工作基本上都靠企業自行催收，銷貨方因此增加的交通費、話費、業務招待費無法轉嫁，也會導致資金成本上升,增加應收款的回收風險。

（二）對信用條件的確認不合理

為促進銷售、加速收款，企業常常對客戶提供一定的信用條件，這必須付出一定成本。在確定給客戶的信用條件時，必須遵循對客戶提供信用條件給企業帶來的收益必須大于其信用成本的原則。如果信用期過長、盲目實行現金折扣，或折扣率確定不合理，都只會增加企業的信用成本，增加應收賬款的回收風險和成本，不利于企業的發展。

（三）企業內部控制不嚴

（1）對大量債權資金清理、催收不力，帶來資金損失。及時清理應收賬款是企業的一項繁重任務。財會部門應及時核算，正確反映應收賬款情況，并管理好應收賬款。然而，在財會工作中普遍存在債權、債務賬務調整不及時，造成收付款錯亂；對債權資金未能及時清理、核對、催收，許多款項的業務內容不詳，使本可以收回的款項成為呆賬；將資金損失和當期費用長期掛在應收賬款科目內，造成虛盈實虧等問題。上述問題的存在，一方面掩蓋了企業經營中的潛虧損失，不利于加強企業管理和使資產保值增值；另一方面容易使人對虛假債權產生錯覺，誤以為當前資金緊張是受“三角債”的困擾，從而擴大資金管理漏洞，導致會計信息失真，嚴重影響領導作出正確決策。（2）缺少專職機構或人員從事應收賬款風險管理。主要表現在缺乏完整有效的客戶檔案；缺少專業的資信評級、資信限額和資信控制；沒有對壞賬風險進行事前、事中的防范與控制。（3）存在經營者短期行為。許多企業實行工資與效益掛鉤的承包責任制經營模式，部分經營者一味追求高收入、高利潤，盲目賒銷商品或提供勞務，營造出完成或超額完成指標的假象，不考慮資金的使用價值和款項的可回收性，造成應收賬款大幅上升，加大企業應收賬款風險。

（四）應收賬款管理信息技術落后

經濟業務不僅復雜而且關聯密切，現有的信息系統下容易產生數據重復輸入、數據不一致、信息反應慢等一系列問題。客戶信息系統和應收賬款管理系統的建立與維護并沒有得到應有的重視，客戶相關業務信息模糊是造成應收賬款管理混亂、加大企業應收賬款風險的主要原因。

二、對應收賬款風險的防范與管理

（一）事前控制

第一，企業應制定合理的信用政策。合理的信用政策是降低應收賬款風險的根本保障。企業制定信用政策應包括三方面內容：（1）確定合適的信用標準。信用標準是企業決定授予客戶信用所要求的最低標準，也是企業對可接受風險提供的一個基本判別標準。如果信用標準過嚴，雖然可以使企業遭受壞賬損失的可能性降低，但卻不利于企業銷售；反之，如果信用標準過松，雖然有利于企業銷售，但又會增加企業風險。可見，企業信用標準的確定直接影響著企業的收益與風險。在制定信用標準的過程中，應通過綜合分析，找出最優平衡點。（2）采用合理的信用條件。信用條件是企業賒銷商品時給予客戶延期付款的若干條件，主要包括信用期限和現金折扣等。適當延長信用期限可以擴大銷售量，但信用期限過長也會造成應收賬款占用的機會成本增加，同時加大壞賬損失風險。為促使客戶早日付款，企業在規定信用期限的同時可以附加現金折扣條件，即客戶如能在規定的折扣期限內付款，就能享受相應的折扣優惠。（3）建立恰當的信用額度。信用額度是企業根據客戶的償還能力給予客戶的最大賒銷限額，實際上是企業愿意對某一客戶承擔 的最大風險額。確定恰當的信用額度能有效防止由于過度賒銷而使企業蒙受損失。在市場情況及客戶信用不斷變化的環境中，企業應對信用額度進行必要調整，使其始終保持在所能夠承受的范圍之內。

第二，企業應作好客戶資信調查及評價工作。企業在確定給賒銷單位的信用條件及信用額度前，必須對賒銷商進行了解并作出評估，給出合適的信用標準，從而有效控制應收賬款。信用分析可以從定性和定量兩方面進行：定性分析可采用5C分析方法。所謂5C分析方法就對企業的品質、能力、資本、抵押品和情況這五個信用情況方面作出分析：（1）品質。品質指客戶的信譽，即履行償債義務的可能性。企業必須設法了解客戶過去的付款記錄，看其是否具有按期如數償還債務的一貫作法、與其他供貨企業的關系是否良好等。品質經常視為評價客戶信用的首要因素。（2）能力。能力指客戶的償債能力，即其流動資產的數量和質量，及其與流動負債的比例，客戶的流動資產越多，其轉換為現金支付款項的能力越強。同時，還應注意客戶流動資產的質量，看其是否出現存貨過多、過時，質量下降，影響其變現能力和支付能力的情況。（3）資本。資本指客戶的財務實物和財務狀況，表明著客戶可能償還債務的背景。（4）抵押品。抵押品指客戶拒絕付款或無力支付款項時能被用作抵押的資產，一旦收不到客戶款項，可以以抵押品抵補。如果這些客戶可以提供足夠的抵押品，就可以考慮向他們提供相應的信用。（5）條件。條件指可能影響客戶付款能力的經濟環境。這需要了解客戶在過去困難時期的付款歷史。定量分析可采用信用評分法。5C分析法主要是憑借經驗進行評判，而信用評分法則是從數量分析的角度評價顧客信用。這種方法需要先對一系列財務比率進行信用評分，然后加權平均得出顧客的信用分數。進行信用評分的基本公式是“y=a1x1+a2x2+?+aixi”。式中，y為某企業的信用評分，ai為事先擬定的對財務比率和信用品質進行加權的權數，Xi為第i種財務比率或信用品質的評分。進行信用分析后應建立信用檔案。信用檔案一般分為優、合格、差三個等級。企業規模大，以往業務往來中信譽較好的企業可評為優；資產狀況一般，財務制度比較規范，有一定資產作抵押，在以往的業務中,經催交后能夠結清貨款的客戶可以評為合格；資產狀況和財務狀況不佳、財務制度混亂、沒有資產抵押、以往沒有業務往來或有業務往來但信譽不佳的客戶可以評為差。

第三，建立賒銷審批制度。企業在銷售過程中，應嚴格按照授予客戶的信用額度控制交易量，并根據授權有限的原則在企業內部分別規定各級人員可批準的賒銷限額，限額以上須報經上級領導審批，若客戶信用額度發生變動，必須辦理報批和備案手續。這種分級管理制度有利于將賒銷業務控制在合理限度內。同時，企業應對信用限額的執行情況進行定期檢查和分析，確保信用限額安全、合理。

第四，完善業務內部分工，明確崗位職責，建立崗位責任制，將責任落實到位。應收賬款管理不應只是財務人員、銷售人員、或清欠人員的工作，它是一項系統工作。企業應根據《內部會計控制規范》和財務管理的有關規定，健全銷售預算、發貨、倉庫管理、獎懲及清欠等管理制度，明確崗位職責和業務操作流程，進行精細化管理；對合同洽談、開標、配貨及發貨、出門及收款等業務相關部門和人員，確保不相容崗位相互分離，以便相互制約、相互監督、相互稽核；銷售、財務、發貨、清欠等部門和人員要做到各司其職、恪盡職守、認真負責、責任到人、獎懲合理，最大限度地提高應收賬款回收率，縮短應收賬款收賬期，減少呆賬。

第五，建立應收賬款壞賬準備金制度。無論企業采取何種嚴格的信用政策，只要存在商業行為就不可避免地會形成壞賬損失。為分解壞賬損失風險，企業應從穩健性原則出發，充分估計可能發生的壞賬損失將對損益造成的影響，按期提取壞賬準備。值得注意的是，應收賬款作為壞賬損失處理并不意味著企業就放棄了對應收賬款的索取權，企業應繼續關注欠款單位情況，盡量收回賬款。

（二）事中控制

第一，加強合同規范化和評審管理，規范經營行為。企業銷售要授權相關人員同客戶簽訂銷售合同，因此為加強應收賬款管理，企業應進行合同規范化管理，建立評審制度。一方面，簽訂的合同應規范，符合合同法要求；另一方面要對合同的標的、數量、質量、交貨期、交貨地點、付款方式及違約責任進行認真評審，并決定是否接受訂單，以此使企業的經營行為規范化、精細化。

第二，加強銷售業務處理過程管理。對收款、開具提貨單、發貨、結算等環節的管理是應收賬款控制的關鍵。財務部門收到的客戶貨款應及時入賬或作查詢手續；要對照合同和客戶要求開具提貨單，并送交運輸人員或客戶簽收；運輸部門應根據提貨單組織發貨，并確保貨物的規格、型號、數量正確無誤；發貨 后應根據提貨單等及時向客戶開具發票，辦理貨款結算。

第三，選擇有利的結算方式。企業應盡可能地采用對自身有利的結算方式和先進的結算手段（如網上銀行、電匯），加速資金回籠、縮短資金在途時間。企業也可在合同中約定購買方帶款提貨，以確保貨款及時回籠。

（三）事后控制

第一，建立企業應收賬款管理信息系統。應收賬款跟蹤管理服務系統是指從賒銷過程開始到應收賬款到期日，應對客戶進行跟蹤監督，確保客戶能正常支付貨款，最大限度地降低逾期賬款發生率。通過應收賬款跟蹤服務，可以與客戶經常保持聯系，提醒其付款到期日；可以發現貨物質量、包裝、運輸、貨運期以及結算上存在的問題與糾紛，及時作出相應決策；可以維持與客戶的良好關系，同時也使客戶感受到債權人施加的壓力，極大地提高應收賬款回收率。由銷售所產生的客戶應收賬款管理已經成為企業資金管理、款項管理的重要組成部分。

第二，對企業優質應收賬款實行資產證券化。所謂資產證券化（ABS）是將企業缺乏流動性、但能產生可預見的穩定現金流量的資產，通過資產結構整合和資產信用分離的方式，以部分資產為擔保，由受托人控制的專門特設機構發行，在資本市場上出售、變現的融資手段。具體操作過程是：（1）由發起人或獨立第三方組建一個特設中介機構（SPV）作為發行人。（2）以和約方式將發起人所擁有的優質應收賬款合法地轉讓給特設中介機構，使發起人自身的風險和證券化應收賬款未來現金流量的風險相隔離（破產隔離技術）。（3）對SPV的應收賬款進行信用增級。一般由SPV向信用級別較高的專業金融擔保公司辦理金融擔保，向投資者提供擔保，履行按期支付本息的義務，這樣SPV交易的信用級別就被較高的金融保險公司所取代。（4）對即將發行的ABS進行信用評級。（5）SPV對信用評級后的應收賬款發行ABS。（6）證券經銷商對ABS進行包銷。（7）投資者購買ABS。（8）特設中介機構通過托管銀行向原始債務人收款，清償資產證券持有者的證券本息。應收賬款的證券化融資流程圖1所示：

第三，對應收賬款建立銷售人員全面負責制和壞賬追究制度。為防止銷售人員盲目銷售，企業應該按“誰銷售、誰付款”的原則，制定切實可行的收款計劃，明確收款金額和期限，將貨款回籠責任分解至每位銷售人員。企業要每月從銷售及資金回籠兩方面對銷售人員進行業績考核，對不能收回的應收賬款應查明原因、追究責任，并根據責任人的責任范圍和失職程度，給予相應處罰。

第四，利用法律手段捍衛企業利益。由于我國步入市場經濟的時間較短，企業履約守法觀念不強，司法部門執法不嚴，地方官員干擾較多，對抗法違約者處罰不夠，甚至存在企業勝訴仍無法收回賬款的現象。因此在制定合同時，企業應利用合同條款和規定保護自己，防止應收賬款拖欠現象發生。如拖欠已發生，在雙方難以協調的情況下應及時收集有關資料做好訴訟準備，切不可觀望和等待。

第五，把企業的應收賬款委托給專業的應收賬款公司進行回收。大中型企業如果應收賬款數額較大，可以委托應收賬款公司進行回收。專業的應收賬款公司在催繳款項方面具有相對優勢，能在一定程度上減少企業在應收賬款上投入的人力與財力。

綜上所述，應收賬款風險管理對公司應收賬款管理、資金風險控制和提高資金收益發揮著重要作用。從目前我國的國情看，應收賬款管理水平低下是企業（尤其是國有企業）應收賬款居高不下的主要原因，也是企業流動資金管理和運作中存在的一個突出問題。企業管理當局必須充分重視應收賬款的日常管理和控制，盡量減少因應收賬款過量引起企業墊付資金，減少利息支出和其他相關費用，從而進一步提高利潤。筆者認為，本文所討論的應收賬款風險全過程控制法，即事前、事中、事后控制法，對加強企業風險意識和提高其風險管理水平，具有重要的現實意義，應盡快加以推廣和運用。參考文獻： [1]孫明華：《企業競爭力》，天津社會科學院出版社2004年版。[2]黃海文：《加強企業應收賬款的對策》，《湖南大學學報》（自然科學版）2002年第6期。

[4]趙伊川：《創業管理》，中國商務出版社2004年版。[5]孫念懷：《精細化管理》，新華出版社2005年版。3 應收賬款的風險分析及其防范措施

企業的應收賬款不僅面臨著回收的風險，同時其存在也會給企業帶來經營風險。因此企業不僅要充分發揮應收賬款擴大銷售、增加利潤的特殊功能，而且要將其風險降到最低程度。

一、我國企業應收賬款的現狀分析

應收賬款是指因對外銷售產品、材料、供應勞務及其他原因，應向購貨單位或接受勞務單位及其他單位收取的款項，包括應收銷售款、其他應收款、應收票據等；同時這種銷售過程又稱賒銷。狹義的應收賬款主要是指應收銷貨款。廣義的應收賬款包括應收銷貨款、分期應收賬款、預付賬款、應收票據和其他應收賬款。

目前，我國企業在應收賬款管理中存在如下問題：一是企業應收賬款在流動資金中所占比例過高、逾期應收賬款比例過高；二是企業應收賬款總量有逐年增長的勢頭。根據有關部門的調查，我國企業應收賬款占流動資金的比重達50%以上，遠遠高于發達國家平均20%左右的水平。在發達的市場經濟國家，企業逾期應收賬款總額一般不高于應收賬款總額的10%，而在我國這一比率高達60%以上。據商務部研究院信息管理部主任韓家平先生提供的數據，我國1991年到1995年期間形成的應收賬款額超過800億元，目前形成逾期3年以上的應收賬款高達40%。另外，由于控制不嚴，管理不善，應收賬款迅速擴大，已嚴重影響了企業的經營和發展。統計表明，截止2003年11月底，僅全國規模以上（500萬元銷售收入以上）工業企業間的不良債務拖欠高達18624億元，比2002年增長了16.9%。這種狀況嚴重影響了企業資產的流動性，造成企業資金的嚴重短缺，極不利于企業的再生產，同時也嚴重制約了企業的發展和壯大。應收賬款產生的主要原因是企業內部經營管理機制和內部信用風險不合理造成的。

二、應收賬款風險的影響因素分析

應收賬款的風險是指由于市場因素的不穩定性和債權、債務關系在清償時具有不確定性，從而導致賒銷企業的應收賬款在回收時間和回收數額上具有不確定性。簡而言之，應收賬款風險就是企業持有的應收賬款在未來能夠回收的額度和回收時間的不確定性。應收賬款回收額度上的不確定性也稱之為壞賬風險，指企業應收賬款無法按發生的數額收回形成壞賬而造成的損失。應收賬款回收時間上的不確定性也稱之為拖欠風險，指客戶超過規定的信用期限付款使企業蒙受的損失。拖欠風險累積到一定程度就會轉化為壞賬風險。應收賬款之所以存在預期損失風險，是由于其受一些因素的影響，這些影響應收賬款風險狀況的因素也叫應收賬款風險因素。具體包括：

（一）信用管理體系不完善。

目前我國信用管理體系的建立剛剛起步，有關信用管理的制度幾乎是空白，進行信用管理的單位主要限于銀行、證券等金融機構，企業則很少進行。而且社會信用意識也較薄弱，不少企業不重視自身的信用，惡意拖欠賬款，形成惡性循環，造成信用危機。賒銷是商業信用的一種，在信用環境不良的情況下，隨賒銷產生的應收賬款會因缺乏回收保障而產生風險。

（二）企業自身缺乏風險意識。

由于對于社會上的信用缺失現象不夠重視，有些企業仍存在僥幸心理，未在銷售時未對客戶的資信情況作深入調查，就進行賒銷，這雖然會使銷售額有所攀升，但卻忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回問題。

（三）企業應收賬款管理不規范，缺乏日常管理的有效方法。

不少企業沒有專職機構或專職人員進行應收賬款的風險管理。企業信用政策的制定不合理，日常控制不規范，追討欠款工作不得力等都有可能導致自身蒙受風險和損失。由于交易過程中貨物與資金流動的時間性差異，以及票據傳遞、記錄等，都有發生誤差的可能，所以債權債務的雙方就經濟往來的未了事項應定期對賬，以明確雙方的權利和義務。但是諸多企業并未及時地、不定期地對賬，未根據不同情況采取不同的收賬政策，造成資金外流，不能正常流轉。

（四）內部控制制度不嚴，缺乏有效的獎懲措施。

在一些企業中為了調動銷售人員的積極性，往往只將工資報酬與銷售任務掛鉤，而忽略了產生壞賬的 可能性。因此銷售人員為了個人利益,只關心銷售任務的完成，采取賒銷、回扣等手段銷售，導致了應收賬款大幅度上升。而對這部分應收賬款企業也沒有采取有效措施要求有關部門和經銷人員全權負責追收。應收賬款的回收沒有責任到人，缺少必要的內部控制制度，導致企業的應收賬款大量沉積下來，使企業背上了沉重的包袱。

三、應收賬款風險的防范措施

第一，加強應收賬款的基礎性工作。一是建立客戶信用檔案。企業應收信自己的客戶信用信息，并對其信用狀況進行調查分析。對老客戶，要建立健全信用檔案，制定一套完整的歷史信用記錄。對新客戶的信用管理應包括：進行信用調查、信用評估和制定合理的信用政策。二是企業應根據不同的信用情況，采取不同的收賬政策。合理的信用政策應當將信用標準、信用條件、收賬政策三者結合起來，并綜合考慮三者的變化對銷售額、應收賬款各種成本的影響。

第二，嚴格內部控制制度，建立一套完整的賒銷制度。賒銷不應單憑銷售人員的經驗判斷，而必須經有關具有審批資格的人員審批方可實行。企業可根據自身特點和管理方式，建立賒銷審批制度。賦予不同級別的人員不同金額的審批權限，各經辦人員只能在各自的額度審批權限審批，超過限額的，必須請示上一級領導同意。同時，應落實應收賬款催收責任制。各經辦人員應對經辦的業務負責，并與其經濟利益掛鉤。其對每一經辦的業務都要進行事后監督，直至收回資金為止。

第三，針對長期不對賬等管理措施不力現象，企業要規范應收賬款的日常管理制度、健全客戶信用管理體系。良好的應收賬款控制措施，必須從事前、事中、事后三方面做好防范工作。首先，賒銷前，要明確賒銷合同的內容。其次，經有關部門和人員審批賒銷后，應對發出商品、辦理賒銷手續的過程進行監督和管理，進行發貨查詢、貨款跟蹤，并形成定期的對賬制度，不能使管理脫節，以免造成賬目混亂互相推諉、責任不清。同時要詳細記錄每筆貨款的回收情況，經常進行賬齡分析；再次，對應收賬款進行輔助管理，許多企業僅僅是在資產負債表的補充資料中按賬款對應收賬款的數額進行簡單的分類，平時則沒有對應收賬款進行輔助管理，所以應重視對應收賬款風險的衡量、信用評估，根據信用評估來預測賬款的回收情況，從而根據回收情況采取相關的防范措施。

第四，為保證應收賬款債權的及時足額收回，也要進行事后防范控制管理工作。一個企業銷售后利潤的真正實現是從企業的客戶那里收回資金。因此，對拖欠賬款的追收，要采用多種方法清討，并使催收賬款責任到人。財務部門應負責應收賬款的計劃、控制和考核。銷售人員是應收賬款的直接責任人，公司對銷售人員考核的最終點是收現指標。貨款到期限的前一周，銷售人員應電話通知或拜訪欠款單位負責人，預知其結款日期，并在結款日按時前往。

第五，建立壞賬準備金制度。無論企業采取怎樣嚴格的信用政策，但只要存在著商業信用行為，壞賬損失則不可避免。企業的壞賬損失不僅增加了費用，而且減少了可以運用的流動資產。為了遵循謹慎性原則和可比性原則，企業應根據會計制度的規定，對可能發生的壞賬損失進行估計，預提取建立彌補壞賬損失的準備金。

在現代商品經濟中，企業之間的商品交易大都建立在商業信用基礎上，以賒銷方式實現的。隨著商業信用的不斷發展，企業之間由于賒銷業務而產生的應收賬款問題也日益嚴峻。許多企業因為盲目賒銷，其應收賬款居高不下，呆賬和壞賬比例逐年升高，利潤下降，甚至連年虧損、經營難以為繼，甚至破產或被重組。大量國內外案例表明，應收賬款風險吞噬企業生命力的能力是難以估量的，其后果觸目驚心。因此，企業必須充分重視應收賬款風險的分析和掌控，加強應收賬款管理，控制應收賬款風險。對應收賬款的管理不能“只重形式，不重實質”，而是要加強對其進行輔助管理，隨時準確地分析和控制應收賬款的風險，從而推進企業提升管理水平、更好地、最大限度地增加投資收益，增強企業在市場中的競爭力。

應收賬款控制。如果所有客戶都全額準時地支付貨款，那么在收款循環階段就不會存在任何問題。然而，現實中許多客戶都做不到準時付款，所以企業應該加強對應收賬款的控制。應收賬款控制應了解每一項應收賬款的欠款人、金額及到期日；了解哪個客戶的應收賬款已逾期、其金額是多少、是否還有其他未到期的欠款或是其他訂單；盡量高效快速地處理客戶的質詢；督促逾期未付款者付款；企業應對未結清的 應收賬款定期編制報告。按照個別賬戶監督與總賬監督相結合的思路，編制賬齡分析表，按時間順序詳細列出每一項逾期未付的款項，監督客戶的支付情況，以利于催款人員追收。此外，有關人員還要定期計算企業的平均收賬期，與同行業和本企業的歷史情況作對比，并隨時調整企業的收賬政策。另外，企業還應該定期檢查客戶投訴、質詢的次數以及妥善處理的速度。如果對客戶質詢處理得太慢必然會導致大量應收賬款無法及時收回。對逾期客戶的最后手段是提請訴訟，企業應該確立一個有效的內部控制制度，以確定發出提醒函的次數、頻率以及對拒付者應采取的措施。企業在銷售與收款循環中采取上述方法對現金流量進行管理，必將提高應收賬款周轉率，加速資金回籠，實現安全系數目標，提高現金銷售能力比率，從而降低企業經營風險。