第一篇：往來款共性問題

一、往來賬款中存在的共性問題

（一）不定期對賬。有些企業(yè)由于疏于對往來賬款的管理，不能做到定期與相關(guān)單位核對賬目，特別是欠款企業(yè)，往往對債權(quán)人的對賬要求持抵觸態(tài)度，長此以往必然造成往來賬款賬目不清，為今后的催款、清理帶來困難。

（二）往來賬款不定期清理。有些名存實亡的往來賬款長期掛賬，如壞賬不及時報損、處理，不需付債務(wù)不及時報批做營業(yè)外收入等，均造成往來賬款賬目混亂。

（三）對已銷賬的往來款管理不善。如已作壞賬的應(yīng)收款，收回時作為賬外小金庫，甚至公飽私囊；不需付的款項，付出作為賬外資金，或被個人貪污。

（四）利用往來賬款調(diào)節(jié)利潤。

（五）出租出借賬戶或為他人套取現(xiàn)金。企業(yè)往來賬中有些一進一出的款項，無明確經(jīng)濟內(nèi)容，實際出借賬戶為他人轉(zhuǎn)款，違反財務(wù)管理規(guī)定；再如有些業(yè)務(wù)員，利用職務(wù)之便，多次以備用金名義領(lǐng)取現(xiàn)金，然后通過銀行轉(zhuǎn)賬還款，實際是為他人套取現(xiàn)金，違反了現(xiàn)金管理規(guī)定。

（六）往來款賬務(wù)處理不規(guī)范，往來賬賬戶之間不按業(yè)務(wù)內(nèi)容記賬。如有些與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的款項計入應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款；再如不屑一戶但無法查清的應(yīng)收、應(yīng)付款余額相對沖。這樣不便于企業(yè)根據(jù)不同往來賬款的性質(zhì)進行有針對性的管理。

往來賬款涉及到企業(yè)日常經(jīng)營及管理活動的各個方面，往來賬中的問題可以反映出企業(yè)經(jīng)營管理中存在的弱點和缺陷。要解決以上問題，除了加強整個社會的制約機制外。加強企業(yè)自身的內(nèi)部控制顯得尤為重要。下面從建立和完善內(nèi)部控制制度的角度來討論如何加強往來賬款的管理、加速資金周轉(zhuǎn)、提高經(jīng)濟效益、防止資產(chǎn)流失。

本文擬從五個內(nèi)部控制構(gòu)成要素來分析造成往來賬款中諸多問題的原因及其解決方法。

一、控制環(huán)境

從目前企業(yè)現(xiàn)狀來看，首先，有些企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到員工都沒有充分重視往來賬款的管理。有些領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)知識有限，他們無法將應(yīng)收款項與公司實實在在的資產(chǎn)聯(lián)系起來，因此也就無法將應(yīng)收款的管理作為重要工作來抓。其次，有些企業(yè)往來賬款的形成與領(lǐng)導(dǎo)個人行為有關(guān)；還有些領(lǐng)導(dǎo)只管任期內(nèi)業(yè)績、不重視現(xiàn)金流量；甚至有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績”，反而指使財會人員弄虛作假。這樣的企業(yè)難免出現(xiàn)往來賬款混亂；再者，企業(yè)中普遍存在新官不理舊賬的現(xiàn)象，也會造成往來賬款管理的混亂。

要扭轉(zhuǎn)這種局面，必須使內(nèi)部控制成為管理者真正的需求，這就要進行產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。在這個基礎(chǔ)上選用業(yè)務(wù)素質(zhì)好，能力強且有責任心的員工，在有效的激勵機制下，調(diào)動他們的積極性，便可創(chuàng)造一個良好的控制環(huán)境。

二、風險評估

目前企業(yè)中普遍存在對往來賬款的風險認識不足的現(xiàn)象，因此也沒有對往來賬款的風險進行評估，以便采取有效措施對往來賬款進行管理。事實上，往來賬款賬目不清，內(nèi)容混亂，不僅影響會計信息的準確性，而且由于管理上存在漏洞，會使少數(shù)人有可乘之機，因而造成企業(yè)資產(chǎn)的流失。

企業(yè)從業(yè)務(wù)人員到管理人員，都應(yīng)認識到往來賬款中存在的問題會給企業(yè)帶來不良后果。要按不同性質(zhì)的問題進行風險評估，建立、分析與管理相關(guān)風險的機制。

三、控制活動

往來賬款中出現(xiàn)上述問題最主要的原因還在于企業(yè)缺乏相應(yīng)的控制政策及控制程序，或有了這些政策和程序卻沒有執(zhí)行。這些政策與程序主要指崗位分離、授權(quán)批準、文件記錄、預(yù)算控制、實物保全等。下面針對往來賬款中存在的問題，說明應(yīng)建立哪些相應(yīng)的控制政策和程序：

（一）涉及銷售與收款的內(nèi)部控制

1、企業(yè)應(yīng)制定信用政策，確定信用標準、信用條件（含信用期限，信用額度，折扣率）及收款政策，對客戶的賒銷均應(yīng)被授權(quán)批準，客戶信用期限、額度的調(diào)整必須經(jīng)過相應(yīng)權(quán)限審批人員審核批準。

2、銷售部門應(yīng)對賒銷客戶信用進行調(diào)查，對其尚可使用的信用額度等進行審查并按客戶設(shè)置應(yīng)收款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款增減變動情況和信用額度使用情況；企業(yè)會計人員應(yīng)及時清理應(yīng)收賬款，定期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表提供給財務(wù)負責人和企業(yè)負責人、銷售部門，對于逾期的應(yīng)收賬款應(yīng)督促銷售人員催收。

3、企業(yè)應(yīng)分部門、分人員下達銷售貨款回籠率，按月考核，并將考核結(jié)果與獎懲掛鉤。對于逾期未還款應(yīng)組織人員催收，并要求客戶提供擔保、抵押等條件。如果可能，采取法律途徑解決。

（二）涉及其他應(yīng)收款的內(nèi)部控制

1、建立明確的職責分工制度。貨幣資金的收支與記賬分離，貨幣資金的經(jīng)辦人員與資金收支的審核人員分離，這樣可以防止惡意串通。

2、建立備用金領(lǐng)用和報銷制度。為加強管理應(yīng)盡量實行定額備用金制。備用金應(yīng)實行專人保管，并在規(guī)定期限內(nèi)報銷；備用金的領(lǐng)用和報銷，應(yīng)根據(jù)金額不同建立授權(quán)和批準制度，報銷時應(yīng)按領(lǐng)取時用途報銷；年終應(yīng)全部收回，次年再借。對無正當理由不按期報銷的職工應(yīng)予以一定處罰。

3、存出保證金應(yīng)有很關(guān)的憑證，并應(yīng)有授權(quán)審批手續(xù)。

4、所有其他應(yīng)收款應(yīng)定期清理，制定催款制度，防止出現(xiàn)壞賬。

（三）涉及預(yù)付賬款的內(nèi)部控制

1、進行適當?shù)膷徫环蛛x：付款審批人員不能辦理尋求供應(yīng)商和索價業(yè)務(wù)；審核付款人員、付款人員、記錄應(yīng)付賬款人員應(yīng)進行崗位分離，以防止舞弊發(fā)生。

2、對預(yù)付貨款的商品及客戶進行市場及信用調(diào)查，預(yù)付貨款應(yīng)經(jīng)過嚴格的審批程序，并應(yīng)嚴格按照合同的規(guī)定執(zhí)行；防止企業(yè)多付或有不必要的預(yù)付款發(fā)生。

3、建立催收貨款制度，建立壞賬審批制度。

4、采購人員應(yīng)在可能的范圍內(nèi)定期輪換，以防止采購人員與供貨商聯(lián)手舞弊。

（四）涉及應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制

1、采購審批人員、采購人員、驗收人員、儲存人員、財會記錄應(yīng)實行崗位分離，以防止串通舞弊。

2、定期分析應(yīng)付賬款，規(guī)定付款順序，財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員配合，在企業(yè)資金許可的情況下，盡可能先付有折扣的貨款。

3、制定應(yīng)付賬款清理計劃，對長期無人追索的款項應(yīng)進行調(diào)查，確屬不需付的賬款，應(yīng)報有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批示，及時轉(zhuǎn)入收入賬內(nèi)。

4、建立雙方定期對賬制度，以防止雙方業(yè)務(wù)人員串通舞弊。

（五）涉及其他應(yīng)付款的內(nèi)部控制

1、實行崗位分離，房屋、設(shè)備、場地等的租賃人員、審批人員、記賬人員實行崗位分離；廢舊物資、材料、包裝物的管理人員、銷售人員、審批人員、記賬人員等實行崗位分離。

2、定期對其他應(yīng)付款進行清理，有不需付的款項應(yīng)及時做賬務(wù)處理。

四、信息與溝通

往來賬款中問題較多的企業(yè)往往在信息溝通方面做得不夠。首先，財務(wù)人員沒有定期向相關(guān)業(yè)務(wù)人員報送與其業(yè)務(wù)有關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付余額、賬齡、風險分析等資料，并且由于企業(yè)沒有相關(guān)的收款、報銷等時間的規(guī)定，財務(wù)人員也不便于與相關(guān)人員進行往來賬款清理進度及計劃方面的交流；其次，財務(wù)人員也不能做到定期向主管領(lǐng)導(dǎo)匯報往來賬款中存在的問題并提供風險分析報告及解決方案，因此主管領(lǐng)導(dǎo)也心中沒數(shù)；再者，企業(yè)間由于缺乏定期進行賬目核對工作也會造成企業(yè)往來賬的不準確。所有這些都影響往來賬款管理。

為加強信息交流與溝通，企業(yè)管理當局、財務(wù)部門、相關(guān)業(yè)務(wù)部門及管理部門應(yīng)定期進行交流，相互配合，上傳下達，共同做好往來賬款的管理工作。

五、監(jiān)督

現(xiàn)代內(nèi)部控制理論認為企業(yè)的內(nèi)部控制制度不僅包括企業(yè)管理當局的指示得以執(zhí)行的程序、制度，還包括對整個控制活動的監(jiān)督。而內(nèi)部監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著主要職能。目前企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)由于其定位、人員、獨立性、審計范圍等原因的限制還不能充分發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督作用，特別是目前企業(yè)的內(nèi)部審計中將內(nèi)部控制制度的測試與監(jiān)督作為經(jīng)常性項目的很少，這就無法保證內(nèi)部控制作用的正常發(fā)揮。

因此企業(yè)應(yīng)加大內(nèi)審的力度，審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)保證其獨立性和權(quán)威性，內(nèi)審的重點應(yīng)轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制制度的測試和監(jiān)督，這樣才能保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

第二篇：公司往來款管理辦法

xx往來款管理辦法（草稿）

第一章 總 則

第一條 為了加強XX信息裝備股份有限公司往來款管理工作，進一步保護投資者的合法權(quán)益，規(guī)范企業(yè)資金往來行為，保證企業(yè)資金高效利用，并減少壞賬風險，根據(jù)《集團公司XX辦法》，結(jié)合本公司具體情況，特制定本辦法。

第二條 本辦法所稱往來款項是指企業(yè)在經(jīng)濟活動中發(fā)生的應(yīng)收預(yù)收款、應(yīng)付預(yù)付款、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款。現(xiàn)就相關(guān)項目進行詳細規(guī)定。（預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款和應(yīng)付票據(jù)分別參照應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款相關(guān)規(guī)定執(zhí)行）

第二章 應(yīng)收賬款管理

第三條 應(yīng)收賬款是指因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位收取的款項，以及代墊運雜費等。

第四條 應(yīng)收賬款的歸口管理部門為公司財務(wù)部和市場部，財務(wù)部負責數(shù)據(jù)傳遞和信息反饋，市場部負責客戶的聯(lián)系和款項催收，財務(wù)部和市場部共同負責客戶信用額度的確定。

1、財務(wù)部應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，確保應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)真實可靠。

2、應(yīng)收賬款實行責任到人的管理制度，本著“誰經(jīng)辦，誰催收，誰引起，誰解決”的原則，市場部作為應(yīng)收賬款的歸口部門主體，重

點負責客戶資信、信用額度、款項催收等事宜，財務(wù)部作為協(xié)助部門應(yīng)當做好往來對賬、壞賬審核、壞賬計提等工作。

第五條 在市場開拓和產(chǎn)品銷售中，凡利用信用額度賒銷的，必須嚴格按照每個客戶預(yù)先評定的信用限額內(nèi)辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，超信用額度的發(fā)貨需要經(jīng)銷售總監(jiān)（或主管銷售的副總經(jīng)理）批準。

第六條 對信用額度在50萬元以上，信用期限在3個月以上的客戶，業(yè)務(wù)經(jīng)理每年應(yīng)不少于走訪一次；信用額度在100萬以上的信用期限在3個月以上的，除業(yè)務(wù)經(jīng)理走訪外，主管市場的副總經(jīng)理每年必須走訪一次以上。在客戶走訪中，應(yīng)重新評估客戶信用等級的合理性，并結(jié)合客戶的經(jīng)營情況、交易狀況及時調(diào)整信用等級。

第七條 財務(wù)部應(yīng)于每月初5日內(nèi)完成上月應(yīng)收賬款對賬工作，針對上月應(yīng)收賬款逾期情況通報市場部，并編制<應(yīng)收賬款賬齡分析表>，由經(jīng)辦業(yè)務(wù)人員核對無誤后報市場總監(jiān)（主管銷售的副總經(jīng)理）批準進行賬款回收工作。

第八條 業(yè)務(wù)人員全權(quán)負責對自己經(jīng)手賒銷業(yè)務(wù)的賬款回收工作，應(yīng)定期或不定期地對客戶進行訪問（電話或上門訪問，每季度不得少于兩次），訪問客戶時，如發(fā)現(xiàn)客戶有異常現(xiàn)象，應(yīng)自發(fā)現(xiàn)問題之日起當日填寫<問題客戶報告單>，并建議應(yīng)采取的措施，或視情況填寫<壞賬申請書>，由業(yè)務(wù)主管審查后提出處理意見，凡確定為壞賬的須報總經(jīng)理批準后按相關(guān)財務(wù)規(guī)定處理。

銷售人員不得接觸銷售回款，且壞賬業(yè)務(wù)與業(yè)績考評相掛鉤。第九條 預(yù)付賬款是指單位在外購商品、勞務(wù)并預(yù)先支付的價款。

第十條 公司在簽訂外購商品和勞務(wù)等合同時，原則上不得簽訂預(yù)付條款，確實需要簽訂該條款的，應(yīng)當嚴格執(zhí)行公司資金審批等相關(guān)制度，涉及大額資金支付的，應(yīng)當嚴格按照公司“三重一大”文件執(zhí)行。

第十一條 應(yīng)收賬款經(jīng)業(yè)務(wù)人員多次催收無效的，須及時升級到管理層，通過管理層拜訪、高層談判等途徑仍然無效的，市場部應(yīng)提交訴訟申請至法律部門，通過法律途徑予以解決。

第十二條 債權(quán)性資產(chǎn)核銷應(yīng)遵照以下規(guī)定：

1、債務(wù)單位宣告破產(chǎn)，應(yīng)當取得法院破產(chǎn)清算的清償文件及執(zhí)行完畢證明；

2、債務(wù)單位被注銷、吊銷工商登記或被政府責令關(guān)閉的，應(yīng)當取得清算報告及清算完畢證明；

3、債務(wù)人失蹤、死亡（或被宣告失蹤、死亡）的，應(yīng)當取得有關(guān)方面出具的債務(wù)人已失蹤、死亡的證明及其遺產(chǎn)（或代管財產(chǎn)）已經(jīng)清償完畢或無法清償或沒有承債人可以清償?shù)淖C明；

4、涉及訴訟的，應(yīng)當取得司法機關(guān)的判決或裁定及執(zhí)行完畢的證據(jù)；無法執(zhí)行或債務(wù)人無償還能力被法院終止執(zhí)行的，應(yīng)當取得法院的終止執(zhí)行裁定書等法律文件；

5、涉及仲裁的，應(yīng)當取得仲裁機構(gòu)出具的仲裁裁決書，以及仲裁裁決執(zhí)行完畢的相關(guān)證明；

6、與債務(wù)人進行債務(wù)重組的，應(yīng)當取得債務(wù)重組協(xié)議及執(zhí)行完畢證明；

7、債權(quán)超過訴訟時效的，應(yīng)當取得債權(quán)超過訴訟時效的法律文件；

8、清欠收入不足以彌補清欠成本的，應(yīng)當取得清欠部門的情況說明及單位董事會或辦公室討論批準的會議紀要；

9、其他足以證明債權(quán)確實無法收回的合法、有效證據(jù)。第十三條 財務(wù)部應(yīng)當對核銷的壞賬進行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回的，應(yīng)當及時入賬，避免形成賬外款。

第十四條 財務(wù)部應(yīng)當對應(yīng)收票據(jù)進行集中保管，設(shè)立應(yīng)收票據(jù)登記簿，及時向付款人提示付款；票據(jù)需要貼現(xiàn)的，應(yīng)當經(jīng)財務(wù)經(jīng)理審核，總經(jīng)理批準，財務(wù)部做好票據(jù)貼現(xiàn)備查登記工作，便于日后追蹤管理。

第三章 應(yīng)付賬款管理

第十五條 應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。

第十六條 應(yīng)付賬款的歸口管理部門為公司財務(wù)部和采供部，財務(wù)部負責數(shù)據(jù)傳遞和信息反饋，采供部負責供應(yīng)商的聯(lián)系和資質(zhì)審核，財務(wù)部和采供部共同負責供應(yīng)商比價詢價及款項支付等工作。

第十七條 財務(wù)部每月初5日內(nèi)將上月應(yīng)付賬款總賬與明細賬進行核對，對存在的差異及明細賬中的異常項目和長期未達項目，財務(wù)部應(yīng)會同采購人員進行調(diào)查，并經(jīng)財務(wù)經(jīng)理書面批準后及時處理。

第十八條 “應(yīng)付賬款”支付時，財務(wù)部應(yīng)對采購定單、供應(yīng)

商發(fā)票、入庫單、驗收單進行審核，檢查付款憑證是否經(jīng)授權(quán)人批準。

第十九條 對于“無票入庫貨物”，財務(wù)部應(yīng)將其作為暫估應(yīng)付款進行核算，對入庫后超過一個月發(fā)票未達的無票應(yīng)付賬款，財務(wù)部應(yīng)及時與采供部聯(lián)系并跟蹤。

第二十條 預(yù)收賬款是指向購買單位或接受勞務(wù)的單位在未發(fā)出商品或提供勞務(wù)時預(yù)收的款項。

第二十一條 合同經(jīng)辦人為預(yù)收賬款的催收責任人，同時應(yīng)定期了解完工進度，保證按時交貨，避免法律糾紛。

第四章 其他應(yīng)收款管理

第二十二條 其他應(yīng)收款是企業(yè)應(yīng)收款項的另一重要組成部分。其他應(yīng)收款科目核算企業(yè)除買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收款項。

第二十三條 財務(wù)部是其他應(yīng)收款的歸口管理部門，嚴格執(zhí)行個人請款審批制度和報銷制度，財務(wù)部應(yīng)于每月月底核查其它應(yīng)收款，并及時進行催收。對于超過3個月仍未收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)進行整理并注明原因上報財務(wù)經(jīng)理。對于其他應(yīng)收款的貸方余額應(yīng)及時轉(zhuǎn)入其它應(yīng)付款科目中。

第五章

其它應(yīng)付款管理

第二十四條 其它應(yīng)付款是指企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的應(yīng)

付和暫收款項。

第二十五條 其它應(yīng)付款的歸口管理部門是財務(wù)部，財務(wù)部應(yīng)于每月月底核查其它應(yīng)付款，對于其它應(yīng)付款的借方余額，應(yīng)及時查明原因，進行整理并注明原因上報財務(wù)經(jīng)理。暫時無法平帳的轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。

第六章

附則

第二十六條 本辦法由XX財務(wù)部負責解釋。第二十七條 附件

第三篇：往來款審計心得

往來款審計心得

經(jīng)常有新人詢問：往來科目如何審計？重點是什么？目的又是什么？企業(yè)一般如何通過往來科目進行賬務(wù)上的不合規(guī)處理？

結(jié)合實踐工作，我認為主要有以下幾種情況，僅供各位同行探討：

1、無法取得合法發(fā)票的往來單位，企業(yè)多頭掛賬，次年或再次年進行科目對沖或通過現(xiàn)金轉(zhuǎn)銷，逃避稅法關(guān)于成本費用應(yīng)有合法發(fā)票入賬的規(guī)定。

有些企業(yè)憑電匯單計入預(yù)付賬款，收到貨時未取得發(fā)票，只能計入應(yīng)付賬款。時隔2-3年，企業(yè)寫個調(diào)賬說明，便將往來單位科目合并，預(yù)付和應(yīng)付同時下賬，各往來科目余額為零。從會計上講，有事實的業(yè)務(wù)發(fā)生，可以將此計入成本；但從形式上講，沒有合法的發(fā)票入賬，違反稅法規(guī)定。

2、往來科目審計的目的是確認其存在性、真實性和完整性，如果內(nèi)控失靈，則完整性最容易受到影響。

因為我們的審計客戶有很多是中、小型民營企業(yè)，股東直接作為管理者在企業(yè)重要部門負責管理，且多為一支筆處理。尤其是一些小型的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，產(chǎn)品的定價通常老板一個人說了算，所以收入的確認很不規(guī)范，企業(yè)通常按發(fā)票金額確認收入。這種企業(yè)很少簽訂銷售合同，或即使有也只是全年的柜架協(xié)議，具體每批發(fā)出商品的定價，則由老板說了算，財務(wù)人員只出具發(fā)票，然后依此入賬。所以，計入應(yīng)收賬款的金額就會受到影響。

3、往來科目必須結(jié)合賬齡分析才能更好地認定其余額的正確性及款項的性質(zhì)和形成原因。

這里說的賬齡分析是指資產(chǎn)類往來科目按其借方累計發(fā)生額采用先進先出法進行的賬齡劃分，負債類往來科目按其貸方累計發(fā)生額采用先進先出法進行的賬齡劃分。比如，應(yīng)收賬款-李二2009年末余額100萬，2009年借方累計發(fā)生額60萬，2008年借方累計發(fā)生額100萬，2007年借方發(fā)生額累計40萬，則應(yīng)收賬款-李二100萬的賬齡應(yīng)劃分為：一年以內(nèi)60萬，1-2年40萬。其他科目依此類推。

正確的劃分往來單位款項賬齡的意義：

一、賬齡在1年以內(nèi)的往來單位，其款項的性質(zhì)、可收回性、余額的正確性可以很輕松的通過憑證抽查發(fā)現(xiàn)。如果是連續(xù)審計，則只需將一年以內(nèi)往來科目的賬齡劃分準確就可以了。而且在發(fā)函時，1年以內(nèi)的往來單位回函率一定最高。如果實際回函情況與估計值不同，則應(yīng)追加審計程序。

二、賬齡劃分在1-2年或2-3年往來單位，要注意關(guān)注前期審計的相關(guān)說明，并要求企業(yè)說明近期未發(fā)生業(yè)務(wù)的原因。如果金額較大，可以發(fā)函或采用替代等實質(zhì)性程序來確認其款項性質(zhì)、收回或支付的可能性。

三、賬齡劃分為3年以上的往來單位，其可收回性或付款的可能性相對較小。一般在審計時會要求企業(yè)提供書面說明。3年以上的負債類科目，如果確實無法支付，則應(yīng)按稅法的有關(guān)規(guī)定進行調(diào)整。筆者審計的一個奶粉生產(chǎn)企業(yè)，因三鹿奶粉事件受到產(chǎn)業(yè)鏈影響，應(yīng)收賬款收賬率極低，欠款1400多萬元且持續(xù)近5個月未付款，導(dǎo)致大部分奶戶起訴至法院甚至上訪至當?shù)卣罱K企業(yè)被迫停產(chǎn)。在審計中，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)對3年以上的欠款在近期大部分結(jié)清，而且是通過現(xiàn)金方式結(jié)清，這種情況則屬審計應(yīng)關(guān)注的重點。

所以，通過賬齡劃分，不但可以更好地掌握企業(yè)往來賬款資金流向，還可以更好地了解企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展水平。

4、往來科目審計中替代程序是很重要的了解業(yè)務(wù)軌跡和證實余額準確性的實質(zhì)性程序，還可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)多計成本少繳稅金的疑點。

現(xiàn)場審計中，一般情況下很難在結(jié)束現(xiàn)場時全部或大部分收到往來詢證函回函，很多詢證函回函由于時間關(guān)系直接或間接寄回會計師事務(wù)所，所以現(xiàn)場審計中替代程序必不可少。

筆者發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)，因為在季度末或年末預(yù)交所得稅時，成本、費用相對較小，應(yīng)納稅所得額較大，便采用簽訂一些技術(shù)改造合同、技術(shù)服務(wù)合同或者法律顧問合同等虛假合同，再按權(quán)責發(fā)生制將其成本、費用計入當期損益，同時增加負債，減少應(yīng)納稅所得額，以達到少繳所得稅的目的。這種往來單位，業(yè)務(wù)發(fā)生量較少，一般回函率較低，但是通過替代程序可以看到合同另一方，通過對合同內(nèi)容和企業(yè)經(jīng)營情況的分析等，就可以很清楚地判定其往來掛賬的真實性和準確性。

再有一種情況，企業(yè)付款時計入預(yù)付賬款，貨到時應(yīng)當直接沖減預(yù)付，但是企業(yè)卻計入應(yīng)付賬款，表面上看是多頭掛賬。但實際情況則是財務(wù)人員造假。第二年財務(wù)人員自制現(xiàn)金收款收據(jù)將預(yù)付賬款結(jié)平；第三年自制支款單提走現(xiàn)金并將應(yīng)付賬款結(jié)平。這種情況的發(fā)生至少可以證實二點：

一、被審計單位有賬外現(xiàn)金在體外循環(huán)；

二、財務(wù)人員在調(diào)賬時挪用公款。我審計的一個單位就是這種情況，雖然掛賬的單位一樣，但兩次付款單上的收款人簽名不同，則可以證實其造假，且在我們的追問下，他也承認了此事。

還有一種情況，被審計單位更換了核算往來賬的會計人員，原來的會計喜歡用往來單位的聯(lián)系人掛賬，新的會計喜歡用往來單位名稱直接掛賬，且新會計又疏于查閱以前的憑證，掌握其賬款形成的原因，加之長期沒有和往來單位核對余額。所以很有可能再發(fā)生業(yè)務(wù)時，同一家單位，余額表上會有兩個往來客戶名稱。這種情況下，即使回函也不一定很快找到差異形成的原因，所以筆者認為，結(jié)合賬齡分析，采用替代程序，查閱往來賬憑證和其附件就可以直接找到原因。

最后還有一種情況發(fā)生的可能性較小，但是，在小型生產(chǎn)企業(yè)中，內(nèi)控手續(xù)不完善的話也很有可能發(fā)生。筆者在對一家小型生產(chǎn)企業(yè)執(zhí)行應(yīng)付賬款替代程序時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)10月份到了一批貨，財務(wù)按保管員收貨單第二聯(lián)暫估計入應(yīng)付賬款，11月份發(fā)票到了又按保管員收貨單第三聯(lián)同時增加了原材料和應(yīng)付賬款。同一批原材料入賬2次。形成這種重復(fù)入賬的主要原因是企業(yè)內(nèi)部單據(jù)使用不規(guī)范，人手少，缺乏相互牽制和監(jiān)督，賬務(wù)處理完成后沒有人力也沒有時間核對，容易造成企業(yè)的損失。

5、往來函證，最直接的余額確認方式。

函證是為了證明款項的存在和余額的正確性。實際工作中，很多財務(wù)人員往往容易忽視與對方企業(yè)的賬目核對，函證結(jié)果對企業(yè)本身也是加強管理的工具。

在我們的往來賬審計底稿中，詢證函回函是很重要的審計證據(jù)。特別是占某個報表科目余額比重較大的往來單位，容易成為重要的關(guān)聯(lián)方或重要客戶進行往來交易的重要工具。所以，大額的往來款項，函證其余額是非常重要的。

當然在具體工作中，如果企業(yè)有與往來單位的對賬確認函，也可以視為回函確認往來余額。

應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序：

1.根據(jù)被審計單位實際情況，選擇以下方法對應(yīng)付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序：

(1)將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。

(2)分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無須支付，對確實無須支付的應(yīng)付款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露情況。

(3)計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負債的比率，并與以前相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性。

(4)分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。

2.函證應(yīng)付賬款。

(1)一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款，這是因為：

①函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款

②注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。

(2)應(yīng)付賬款函證的情形：

如果①控制風險較高，②某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大或③被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證。

(3)函證對象的選擇：

在進行函證時，注冊會計師應(yīng)選擇①較大金額的債權(quán)人，②以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。

(4)函證方式的選擇：

函證最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。同應(yīng)收賬款的函證一樣，注冊會計師必須對函證的過程進行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。

(5)應(yīng)付賬款函證的替代審計程序

如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗收單，核實應(yīng)付賬款的真實性。

3.檢查應(yīng)付賬款是否計入正確的會計期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款：

(1)檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的完整性；

(2)檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理；

(3)獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)(如在途款項、在途貨物、付款折扣、未記錄的負債等)，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準確性。

(4)針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等)，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款；

(5)結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關(guān)負債是否計入了正確的會計期間；

如果注冊會計師通過這些程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細記入工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應(yīng)的調(diào)整。

4.針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付。

5.針對異常或大額交易及重大調(diào)整事項(如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等)，檢查相關(guān)原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性。

6.檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。一般來說，“應(yīng)付賬款”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列。

如果被審計單位為上市公司，則通常在其財務(wù)報表附注中應(yīng)說明有無欠持有5%以上(含5%)表決權(quán)股份的股東單位賬款；說明賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產(chǎn)負債表日后是否償還。

第四篇：解決行政事業(yè)單位往來款長期掛賬問題刻不容緩

解決行政事業(yè)單位往來款長期掛賬問題刻不容緩

近日，青田縣審計局在今年同級審和全縣50家單位2011年經(jīng)濟責任履行情況重點檢查中發(fā)現(xiàn)，往來賬款長期掛賬問題比較嚴重，短則掛賬三五年，長則達十幾年之久。這種情況在各行政事業(yè)單位中較為普遍，值得引起我們高度重視。

往來款普遍存在著以下問題：一是年終余額較大，截止2011年底50家單位往來款掛賬2.69億元，同級審中發(fā)現(xiàn)財政外來款掛賬10.82億元；二是戶頭多，即往來款項中常出現(xiàn)同一單位多戶掛賬，既有完全相同的戶名掛賬，也有戶名稍有變動但其實是同一單位的掛賬；三是科目的管理和核算較為混亂，例如在往來款項中核算收支現(xiàn)象；五是債權(quán)難收，債務(wù)難還，甚至一些債權(quán)債務(wù)人已經(jīng)無從找起，如同級審中發(fā)現(xiàn)財政局暫存款余額高達9739.84萬元，分別為2001形成的467.4萬元，2004形成的1474.53萬元和2008形成的7797.91萬元。往來款長期掛賬的原因是多方面的，有的因為個別單位因領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員調(diào)離變動等原因，導(dǎo)致一些暫付款長期掛賬未能及時清理；有些款項由于掛賬時間長，有關(guān)文件材料缺失等原因，造成部分往來款項的性質(zhì)和具體用途無法說清，如個別工作人員因辦理公事預(yù)借款項，沒有及時履行必要的報銷手續(xù)，賬面記錄暫付款待收，但實際上并非是個人欠款；有的暫存款長期掛賬，主要是專項資金未能及時撥付或者因為工程項目完工后未及時辦理財務(wù)竣工決算等。

對此，審計建議:一是建立和完善債權(quán)債務(wù)清理核銷制度。對債權(quán)的核銷必須嚴格履行審批手續(xù)；對債務(wù)的核銷需公示待無爭議后進行核銷，且需建立備查檔案。二是建立報告制度。報表中資產(chǎn)負債報表不能只是反映債權(quán)債務(wù)總量，還必須列明往來款項的明細科目以及內(nèi)容、性質(zhì)、年限等。三是建立往來款項監(jiān)督制度，定期由財政部門、上級主管部門和紀檢部門對其進行監(jiān)督檢察。雖然青田縣較好的實行了領(lǐng)導(dǎo)離任責任交接制度，對任期內(nèi)單位的可動資產(chǎn)、賬內(nèi)和賬外債權(quán)、債務(wù)進行了交接,但只是一個數(shù)字，未對債權(quán)債務(wù)清理情況提具體要求，如此才能將往來款項的管理納入日常化、制度化、規(guī)范化的軌道。

第五篇：506個人往來款管理

個人往來款管理

1、什么是個人往來款

個人往來款管理主要指的是對企業(yè)或組織內(nèi)一些臨時借款的管理。

相對而言，個人往來業(yè)務(wù)是手工會計核算過程中比較復(fù)雜的工作，這里的“復(fù)雜”不是說它難度大，而是說它不好管理，容易造成爛帳。這主要由往來款的性質(zhì)決定。

2、個人往來款的特點或性質(zhì)：

1）個人往來業(yè)務(wù)必須核算到個人，也即必須為每個發(fā)生業(yè)務(wù)的人員設(shè)置一個個人帳頁。

2）每個人發(fā)生業(yè)務(wù)的頻率是不確定的，有人可能一年之內(nèi)就發(fā)生一筆。

3）一個單位或組織中，發(fā)生個人往來的人數(shù)是不確定。4）往來帳具有連續(xù)性即跨的性質(zhì)。新的個人往來帳不能只結(jié)轉(zhuǎn)記載它的往來余額。只結(jié)轉(zhuǎn)記載它的往來余額會造成核算的不便，尤其是管理混亂時！

（新年帳簿只結(jié)轉(zhuǎn)往來余額的缺陷：不能從帳簿上知道長期往來的具體情況）

舉例說明：不同年限發(fā)生的三筆業(yè)務(wù)如果合并結(jié)轉(zhuǎn)它的余額，將會給個人往來款的核算管理造成麻煩。

3、個人往來款性質(zhì)，決定了往來款的管理方式： 1）要按人設(shè)置帳簿頁 2）定期按筆進行進行清理。

3）建立新帳時不能只結(jié)轉(zhuǎn)余額，應(yīng)該同時結(jié)轉(zhuǎn)未結(jié)清明細。

4、手工方式下上述管理目標通常難以很好實現(xiàn)，是造成手工核算模式下個人往來管理混亂的主要原因。

5、個人往來款管理的手工處理

1）個人往來款核算涉及的會計科目：其他應(yīng)收款（主要是其中的暫付款）

其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容： a．應(yīng)收的各種賠款、罰款 b．應(yīng)收出租包裝物租金

c．應(yīng)向職工收取的各種墊付款項 d．單位各部門的備用金

e．存出保證金：如租入包裝物支付的押金 f．其他各種應(yīng)收、暫付款

2）“其他應(yīng)收款”手工核算方法： a．科目或帳戶的設(shè)置：分類按戶設(shè)置明細會計帳戶，具體如下： 1133 其他應(yīng)收款

113301 應(yīng)收的各種賠款、罰款 11330101 劉海 11330102 黃捷 ……

113302 應(yīng)收出租包裝物租金 11330201 廣州浪奇 11330202 廣東力健 ……

113303 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項 11330301 張三豐 11330302 李四光 …….113304 單位各部門的備用金 11330401 王五常 11330402 錢六蘅 …….113305 存出保證金（如租入包裝物支付的押金）11330501 甲單位 11330502 乙單位 113306 其他應(yīng)收款 11330601 程七發(fā) 11330602 夏雨 …….b．借款管理：

以“其他應(yīng)收款-其他暫付款”的管理為例： i)企業(yè)一般會制訂一項專門的借款管理制度 ii)企業(yè)借款管理的一般流程和通行做法：

借款業(yè)務(wù)流程：

某部門需要辦某項事情（如出差）需要用款，則首先填寫借款單（暫付款單）、領(lǐng)導(dǎo)簽名批準、持單到財務(wù)借款、辦事、取回發(fā)票、報銷。

暫付款單

暫付款單，又稱借款單，是企業(yè)財務(wù)部門設(shè)計的用來辦理借款手續(xù)的一種自制單據(jù)，分三聯(lián)：付款聯(lián)（1）、報銷聯(lián)（2）、報銷回執(zhí)聯(lián)（3）。

暫付款單的內(nèi)容： 部門、人員、借款事由、借款金額大小寫、借款日期、批準人、借款人簽名、[借款金額、實際報銷金額、退回金額、報銷時間、報銷人]。

c．借款的核算：根據(jù)會計業(yè)務(wù)編制會計分錄，根據(jù)會計記帳憑證登記會計帳簿

發(fā)生借款業(yè)務(wù)時：

借：其他應(yīng)收款-其他暫付款（張三）

貸：銀行存款或現(xiàn)金

借款報帳時： 借： 管理費用等

貸：其他應(yīng)收款-其他暫付款（張三）

d、其他應(yīng)收款的管理（年末的管理）期末的往來帳款的核銷勾對 催款報銷

個人往來帳款的帳齡分析

6、電算方式下個人往來款的管理（用友）a．科目設(shè)置 1133 其他應(yīng)收款

113301 應(yīng)收的各種賠款、罰款 ……（按人設(shè)明細科目）113302 應(yīng)收出租包裝物租金 ……

113303 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項 …….113304 單位各部門的備用金 …….113305 存出保證金（如租入包裝物支付的押金）……

113306 其他應(yīng)收款 …….11330604 其他暫付款（注：底下不設(shè)明細科目）

b．單位部門、人員清單 部門：

部門代碼 部門名稱 01 辦公室 02 財務(wù)科 03 后勤科 04 技術(shù)科 05 生產(chǎn)科 06 銷售科 07 一車間 08 二車間

人員：

人員代碼 人員名稱 001 李瓊 002 張滿雨 003 王海 004 李海全

7、操作流程： 1）建帳

2）設(shè)置和維護部門信息 3）設(shè)置和維護人員

4）將“其他應(yīng)收款-暫付款”科目設(shè)置為“個人往來”輔助核算科目

5）在“總帳-設(shè)置-期初余額”中，輸入“其他應(yīng)收款-暫付款”科目的借貸方累計發(fā)生，并將未清帳的個人往來明細數(shù)據(jù)輸入，以產(chǎn)生該科目的期初余額。輸入的內(nèi)容：憑證日期、憑證類型、憑證號、部門、個人、摘要、方向、金額。6）制單時，按系統(tǒng)提示，輸入個人往來業(yè)務(wù)的相關(guān)信息：部門、個人、票號、業(yè)務(wù)日期。

7）記帳時，系統(tǒng)將自動登記個人往來帳簿。8）帳簿的查詢、打印 9）個人往來的清理 10）個人往來催款處理 11）個人往來帳齡分析

8、個人往來的清理：即勾對 1）勾對：

將已達賬項打上已結(jié)清的標記，如：某個人上月借款1000元本月歸還欠款1000元，則兩清就是在這兩筆業(yè)務(wù)上同時打上標記，表示這筆往來業(yè)務(wù)已結(jié)清。

2）勾對方式：系統(tǒng)提供自動與手工勾對兩種方式。

3）自動勾對：往來自動勾對是按專認+逐筆＋總額三種方式同時進行勾對的。

4）專認勾對：就是對同一科目下業(yè)務(wù)號相同、借貸方向相反、金額一致的兩筆分錄進行自動勾對。

5）逐筆勾對：就是在用戶未指定業(yè)務(wù)號的情況下，系統(tǒng)按照金額一致、方向相反的原則進行自動勾對。

6）總額勾對：是指當某個人的所有未勾對的借方發(fā)生額之和等于所有未勾對的貸方發(fā)生額之和時，系統(tǒng)則將這幾筆業(yè)務(wù)進行自動勾對，本功能執(zhí)行一般可在記完賬后或在期末如要查詢或打印往來賬前進行。進行自動勾對時，系統(tǒng)自動將所有已結(jié)清的往來業(yè)務(wù)打上“o”。

7）手工勾對：是在由于制單過程中可能出現(xiàn)的誤操作或其他業(yè)務(wù)原因?qū)е聼o法使用自動勾對的，在此進行手工勾對。進行手工勾對時，用鼠標雙擊已結(jié)清業(yè)務(wù)所在行的“兩清”欄，打上“√”。

9、個人往來賬簿的查詢和打印 1）個人往來余額表 2）個人往來明細帳