第一篇：《企業(yè)會計準則》的新舊對照 及其對上市公司的影響

關(guān)于《企業(yè)會計準則》的新舊對照 及其對上市公司的影響

――――2006中國新會計準則分析

目錄

前言

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 5

第一部分

基本準則對照分析

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 11

第二部分

已頒布的16個具體會計準則對照分析

1、債務(wù)重組

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿13

2、非貨幣性資產(chǎn)

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿14

3、長期股權(quán)投資

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿15

4、存貨

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿17

5、固定資產(chǎn)

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿19

6、無形資產(chǎn)

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿20

7、借款費用

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿22

8、收入

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿23

9、現(xiàn)金流量表

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿24

10、建造合同

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿25

11、租賃

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿26

12、會計政策、會計估計變更和差錯更正

＿＿＿＿＿28

13、資產(chǎn)負債表日后事項

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿29

14、中期財務(wù)報告

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿30

15、關(guān)聯(lián)方披露

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿31

16、或有事項

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿32

第三部分 新發(fā)布的22項具體會計準則的對照分析

（一）一般業(yè)務(wù)的具體會計準則

1、首次執(zhí)行企業(yè)會計準則

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿33

2、投資性房地產(chǎn)

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿34

3、企業(yè)合并

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿36

4、合并財務(wù)報表

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿38

5、資產(chǎn)減值

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿41

6、政府補助

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿44

7、所得稅

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿46

8、外幣折算

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿48

9、財務(wù)報表列報

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿49

10、分部報告

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿50

11、股份支付

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿51

12、職工薪酬

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿53

13、企業(yè)年金基金

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿54

14、每股收益

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿56

（二）特殊業(yè)務(wù)的會計準則

1、金融工具確認與計量等四項準則

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 58

2、原保險合同

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿62

3、再保險合同

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿64

4、生物資產(chǎn)

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿65

5、石油天然氣開采

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿67

關(guān)于《企業(yè)會計準則》的新舊對照及其對上市公司的影響

2006年2月15日，財政部正式發(fā)布了39項企業(yè)會計準則，其中，17項為對已往頒布的企業(yè)會計準則的修訂，22項為新發(fā)布的企業(yè)會計準則。新會計準則明晰了中國會計準則體系的框架，就是以基本準則為指導原則，以存貨、固定資產(chǎn)等一般業(yè)務(wù)準則為主線，兼顧石油天然氣、生物資產(chǎn)等特殊行業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)準則，按照現(xiàn)金流量表、合并財務(wù)報表等報告準則進行列報，涵蓋了企業(yè)絕大部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理和相關(guān)信息披露。至此，標志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求，與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。

新準則將對公司財務(wù)報告產(chǎn)生較大影響，以下，我們分類列舉了可能對公司業(yè)績產(chǎn)生較大影響的若干規(guī)定：

第一類：可能使利潤得以提升的若干規(guī)定。

（1）債務(wù)重組：原準則規(guī)定，支付的對價與重組債務(wù)的差額應(yīng)計入資本公積；新準則規(guī)定，用以清償債務(wù)的公允價值與債務(wù)的差額應(yīng)計入當期損益，并詳細就以現(xiàn)金、非現(xiàn)金償付，以及債轉(zhuǎn)股等幾類清償方式分別規(guī)定了細則。

（2）非貨幣性資產(chǎn)交換：原準則規(guī)定，以換出資產(chǎn)的帳面價值與相關(guān)稅費之和作為換入資產(chǎn)的入帳價值，這樣，在沒有補價的情況下，就不產(chǎn)生損益；新準則規(guī)定，以公允價值和相關(guān)稅費之和作為換入資產(chǎn)的入帳價值，這樣，換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)的帳面價值的差額可計入當期損益。

（3）長期股權(quán)投資：原準則規(guī)定，初始投資成本與被投資單位帳面價值出現(xiàn)差額時，作為股權(quán)投資差額列示，并予以逐年攤銷；新準則規(guī)定，當初始投資成本大于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的，不調(diào)整初始投資成本，小于該公允價值時，其差額計入當期損益，同時調(diào)整投資成本。這樣，當出現(xiàn)長期股權(quán)投資小于被投資單位凈資產(chǎn)相應(yīng)份額時，原規(guī)定 是按不低于10年的期限攤銷，逐年計入公司利潤，新規(guī)定下可將其一次計入當期損益。

（4）投資性房地產(chǎn)：原準則規(guī)定固定資產(chǎn)及存貨的計量屬性一般均為歷史成本，并計提折舊或攤銷；新準則規(guī)定，對于投資性房地產(chǎn)，應(yīng)以成本模式為基準計量模式，在滿足一定條件下，也可采用公允價值進行計量，采用公允價值計量時，不需計提折舊或攤銷，而是以期末的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其帳面價值，公允價值與原帳面價值之間的差額計入當期損益，這條規(guī)定在當前房地產(chǎn)市場呈繁榮景向時對公司業(yè)績較為有利。

（5）借款費用：新準則擴大了可用資本化的借款費用的范圍，由專門借款擴大為一般借款；此外，新準則還擴大了符合資本化條件的資產(chǎn)的范圍，由固定資產(chǎn)擴展到存貨、投資性房地產(chǎn)等，這對房地產(chǎn)公司、生產(chǎn)周期長的先進制造業(yè)公司等的業(yè)績會產(chǎn)生較大的正面影響。

（6）無形資產(chǎn)：新準則規(guī)定，對企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目，在研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益，在開發(fā)階段的支出，具備一定條件時應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。該規(guī)定減輕了科技企業(yè)在開發(fā)階段的利潤指標壓力。此外，對無形資產(chǎn)的攤銷年限，原準則規(guī)定，如果合同及相關(guān)法律均未規(guī)定有效年限的，攤銷年限不超過10年；新準則不再具體規(guī)定攤銷年限，對于使用壽命有限的，應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應(yīng)攤銷。這樣，公司對其無形資產(chǎn)是否屬于壽命可確定，以及壽命多長的判斷，將對公司利潤造成不同影響。

（7）企業(yè)合并：新準則就是否屬于同一控制下的合并分別適用權(quán)益法與購買法，并就商譽的處理作出的規(guī)定。新準則對公司的影響主要有以下幾點：第一，是否屬于同一控制的判斷，將影響到是采取購買法還是權(quán)益法；第二，購買下，作為支付對價的資產(chǎn)的公允價值高于其賬面值的，其差額可進入當期損益；第三，購買法下，如果出現(xiàn)負商譽，將不再逐年進入損益，而是一次性計入當期損益，從而提升利潤；第四，以往對合并價差是逐年攤銷的，而新準則下商譽不進行攤銷，而是予以減值測試，是否發(fā)生減值及減值幅度大小將依靠主觀判斷。

（8）合并財務(wù)報表：在合并利潤表中，新準則規(guī)定，子公司當期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，將列示在合并利潤表的凈利潤當中。

（9）政府補助：對于與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助，原準則規(guī)定是先作為負債，待項目完成后轉(zhuǎn)入資本公積；新準則規(guī)定，應(yīng)系統(tǒng)地在一定期間內(nèi)作為收益處理。

（10）所得稅：此前多數(shù)企業(yè)均采用應(yīng)付稅款法核算；新準則規(guī)定，所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，在實務(wù)中，多數(shù)企業(yè)均存在可抵減暫時性差異的情況，因此將使本期遞延所得稅資產(chǎn)增加、本期所得稅減少，從而使本期利潤增加。

第二類：可能使利潤減少的若干規(guī)定

（1）股份支付：企業(yè)為獲取職工和其他方提供的服務(wù)而授予權(quán)益工具時，應(yīng)以所授予的權(quán)益工具的公允價值合理計入相關(guān)成本或費用，從而使公司利潤減少。

（2）資產(chǎn)減值：新準則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，以后期間不得轉(zhuǎn)回，這樣避免了部分公司提取秘密準備，在以后年度突擊轉(zhuǎn)回減值準備的可能。

第三類：對公司利潤的影響視具體情況而定的若干規(guī)定

（1）存貨：新準則取消了移動平均法和后進先出法，對原采用該類方法的公司而言，改變存貨計價方式，將對存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生較大影響，至于對利潤是增是減，將視當期物價變動趨勢而定。

（2）金融工具確認和計量：原投資準則規(guī)定，短期投資按成本與市價孰低計量；新準則規(guī)定，對于交易性金融資產(chǎn)，期末按公允價值計量，公允價值的變動計入當期損益。此外，新準則規(guī)定，符合條件的衍生金融工具不再僅在表外列示，而是進入表內(nèi)計量。這兩條規(guī)定都會對公司利潤形成一定影響。

（3）石油天然氣開采：目前我國石油企業(yè)主要采用平均年限法或直線法計提折舊，新準則規(guī)定，應(yīng)以產(chǎn)量法計提油氣資產(chǎn)折耗，由于產(chǎn)量法進行折耗存在一定不確定性，會對公司業(yè)績產(chǎn)生一定影響。

以下，我們將39項準則一一列表作了具體分析，并將其分為三個部分：第一部分為基本準則，這是整個會計準則體系的指導原則；第二部分為以往所頒布的16個具體會計準則的修訂，此處，我們主要進行了新舊對照，并分析該變化對上市公司的影響；第三部分為新發(fā)布的22個具體會計準則，在此，我們將其主要內(nèi)容與突破作了歸納，并與以往零散的一些規(guī)定進行對比分析，其中又將其分為兩部分，一為各行業(yè)通用的會計準則，如資產(chǎn)減值、股份支付等；二為特殊行業(yè)會計準則，如金融工具、石油天然氣開采等。

一、基本準則的新舊差異

準則

原準則相關(guān)規(guī)定 新準則相關(guān)規(guī)定 新舊準則的差異 基 本 準 則

1、關(guān)于會計目標

企業(yè)信息應(yīng)當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)善和經(jīng)營成果的需要，滿足加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

2、關(guān)于會計的一般原則

規(guī)定了十二條原則，分別為客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、明晰性、權(quán)責發(fā)生制、配比原則、謹慎性、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、重要性。

3、關(guān)于會計要素的定義

資產(chǎn)：是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。負債：是企業(yè)承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。所有者權(quán)益：是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。

收入：是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入。費用：是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。利潤：利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。

4、關(guān)于會計計量

無單獨章節(jié)，僅在一般原則部分提到歷史成本原則。

5、關(guān)于財務(wù)報告的內(nèi)容

包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表（或現(xiàn)金流量表）、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書。

財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。

提出了會計信息質(zhì)量要求：

客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式、重要性、謹慎性、及時性

新準則將權(quán)責發(fā)生制原則提前到總則一章。資產(chǎn)：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

負債：是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預計會導致經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務(wù)。所有者權(quán)益：是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

收入：是企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

費用：是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

利潤：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

新準則新設(shè)了“會計計量”一章。

提出了會計計量屬性包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。并指出，在計量時一般應(yīng)采用歷史成本，采用其他計量屬性的，應(yīng)保證所確定的會計要素金額能取得并可靠計量。

財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當在報告中披露的相關(guān)信息和資料。

會計報表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等，小企業(yè)可不包括現(xiàn)金流量表。

新舊準則關(guān)于會計目標的描述是兩種經(jīng)濟體制在會計上的具體反映。原規(guī)定符合計劃經(jīng)濟體制的要求，新目標明顯服務(wù)于市場經(jīng)濟體制下的經(jīng)營實體，是“決策有用觀”與“受托責任觀”的融合體。

新準則將“一般原則”改為“會計信息質(zhì)量要求”，更能體現(xiàn)該章內(nèi)容實質(zhì)。

新舊對比，增加了實質(zhì)重于形式原則；將權(quán)責發(fā)生制原則作為企業(yè)會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)，不再作為一般原則列示；將歷史成本原則在“會計計量”一章與其他計量屬性一同表述。

新準則對會計六要素的定義作了重大調(diào)整，原準則采用的是外延法定義，新準則按國際常用概念重新定義了六要素，是在《企業(yè)會計制度》已做調(diào)整基礎(chǔ)上的又一次重大進步，具體差異請見新舊對比。

此外，新準則吸收了國際會計準則的合理內(nèi)容，在“利潤”要素中引入了“利得”、“損失”概念，這兩個概念非常重要，國外很多將其列為獨立要素，“利得”和“損失”是由企業(yè)非日?；顒拥陌l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益增加（或減少）的的經(jīng)濟利益的流入（或流出），如固定資產(chǎn)盤虧等。

新準則在歷史成本外，新增了公允價值等其他四種計量屬性，反應(yīng)了市場經(jīng)濟的要求。公允價值概念的引入是本次準則體系修訂的重大變化，是非貨幣交易、債務(wù)重組、投資性房產(chǎn)、金融工具等新準則的基礎(chǔ)。

原準則中現(xiàn)金流量表不是必須編制的，它與財務(wù)狀況變動表是兩個選其一的，新準則中規(guī)定，必須編制現(xiàn)金流量表。此外，新準則的財務(wù)會計報告范圍中刪除了財務(wù)情況說明書，但因加上“其他應(yīng)當在報告中披露的相關(guān)信息和資料”，所以實質(zhì)內(nèi)容更為豐富。

明確了小企業(yè)可不包括現(xiàn)金流量表，這與近期頒布的中小企業(yè)會計規(guī)范相一致。

二、對已頒布的16項具體會計準則的新舊差異及影響

準則

原準則相關(guān)規(guī)定 新準則相關(guān)規(guī)定 新舊準則的差異

準則修訂對上市公司的影響 債 務(wù) 重 組

1、舊準則債務(wù)重組定義為指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。

2、基本上以賬面價值作為入賬基準。

重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金的差額、重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值之間的差額以及重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人享有的股權(quán)份額之間的差額直接計入資本公積，債務(wù)人不再確認債務(wù)重組收益。

1、新會計準則中債務(wù)重組的定義是，在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。

2、以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將支付的現(xiàn)金與債務(wù)差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益。

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)?，債?wù)人應(yīng)將非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與債務(wù)的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益。

轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當期損益。

將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值確認為股本，股份的公允價值與股本的差額作為資本公積。

重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益。

1、新準則的定義將債務(wù)重組的范圍縮小了。新準則強調(diào)了債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的前提并突出了債權(quán)人最終讓步的實質(zhì)條件。

2、新準則按是否是現(xiàn)金清償規(guī)定了不同的會計處理方法，對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的情況，重新引入公允價值的計價基礎(chǔ)。

3、原準則中支付的對價與債務(wù)的差額應(yīng)計入資本公積，此次修訂后，再次允許就二者的 差額確認債務(wù)重組收益。

新準則明確了債務(wù)重組準則的適用范圍，提高了會計信息的相關(guān)性和公允性。

但是，此次修訂后，不僅支付的對價與債務(wù)的差額，可以計入當期損益，而且通過評估等方式，可人為調(diào)高所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，公允價值與其賬面價值的差額可計入“資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益”，這樣，績差公司或債務(wù)負擔嚴重的公司可能通過債務(wù)重組行為進行利潤操縱。

準則

原準則相關(guān)規(guī)定 新準則相關(guān)規(guī)定 新舊準則的差異

準則修訂對上市公司的影響 非貨幣性 資產(chǎn)交換

以換出資產(chǎn)的賬面價值與相關(guān)稅費之和作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

在有補價的情況下，將補價部分確認為收入。

在滿足以下條件的情況下，非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：（1）該項交換有商業(yè)實質(zhì)；

（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。

準則同時給出了確定其是否具有商業(yè)實質(zhì)的條件：

（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間、金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

未滿足上述條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。準則特別指出，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導致發(fā)生的交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

在計量屬性方面，重新引入了公允價值概念，區(qū)分不同情況予以處理，對于滿足條件的，可以公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬基礎(chǔ)，不滿足條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價值及相關(guān)稅費作為入賬基礎(chǔ)。

公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額可計入當期損益。

非貨幣性資產(chǎn)交換再次運用了公允價值來計量，但是增加了限定條件以防止上市公司利用非貨幣性資產(chǎn)交換蓄意虛增利潤。

由此產(chǎn)生的結(jié)果是，這一交換將再次產(chǎn)生利潤，并有可能被部分上市公司所利用，以提升利潤水平。

雖然準則有對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的提請關(guān)注，但是非貨幣性交換中對商業(yè)實質(zhì)的判斷存在一定的會計彈性，上市公司如想操縱利潤，會想方設(shè)法予以規(guī)避，將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。此外，在發(fā)達的市場條件下，公允價值比較容易確認，但是在市場不充分的情況下，如何確認公允價 值是一個難題，從而為企業(yè)盈余管理留下一定空間。準則

原準則相關(guān)規(guī)定 新準則相關(guān)規(guī)定 新舊準則的差異

準則修訂對上市公司的影 長 期 股 權(quán) 投 資

1、原投資準則規(guī)范范圍包括短期投資和長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資。

2、初始投資成本是指取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。不涉及企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量。

3、成本法的適用范圍是：對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的；

權(quán)益法的適用范圍是：存在控制、共同控制或重大影響的。

4、規(guī)范了股權(quán)投資差額的會計處理及其攤銷方法。

5、對放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)進行投資及因債務(wù)重組取得投資時，采用賬面價值來進行計量

1、因為引入了金融工具的概念，新準則將短期投資修改為交易性證券投資，長期債權(quán)投資修改為持有至到期投資，均適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》。本準則未予規(guī)范的長期股權(quán)投資也適用金融工具確認和計量準則，主要為投資企業(yè)對被投資單位無控制、共同控制且無重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權(quán)投資。

2、對長期股權(quán)投資成本的初始計量按照是否是由企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資等分類分別確定初始投資成本。

規(guī)范了企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量，并將其按是否屬于同一控制下的合并做出不同規(guī)定，對同一控制下的合并，按被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為初始投資成本，該成本與支付對價出現(xiàn)差額的，調(diào)整資本公積；非同一控制下的合并，應(yīng)按《企業(yè)合并》準則確定的合并成本作為其初始投資成本。

3、變更了采用成本法及權(quán)益法的適用范圍。采用成本法的范圍是：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；對被投資企業(yè)無控制、無共同控制或無重大影響并在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

其中，對于能控制的被投資單位，一般為子公司，應(yīng)采用成本法核算，編制合并報表時，按權(quán)益法進行調(diào)整。

采用權(quán)益法的范圍是：對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響。

4、不確認股權(quán)投資差額，當初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的，不調(diào)整初始投資成本；長期股權(quán)投資初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可 辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額計入當期損益，同時調(diào)整投資的成本

5、對放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)進行投資及因債務(wù)重組取得投資時，重新采用公允價值進行計量

1、改變了投資的分類方式和計量標準，本準則規(guī)范范圍縮小。

2、長期股權(quán)投資的初始計量不同，新增了企業(yè)合并形成長期投資的初始計量方法。

3、成本法和權(quán)益法應(yīng)用范圍的變化，將能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算。

4、不再確認股權(quán)投資差額，出現(xiàn)初始投資成本小于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，直接計入當期損益。

5、隨著非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組準則的修訂，重新采用公允價值進行計量。

1、根據(jù)《金融工具確認和計量》準則的規(guī)定：對于交易性金融資產(chǎn)，取得時以成本計量，期末按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，公允價值的變動計入當期損益。按照這一規(guī)定，上市公司進行短期股票投資的，將不再采用原來的成本與市價孰低法計量，而將純粹采用市價法，此舉將使上市公司在短期證券投資上的損益浮出水面。

2、進一步規(guī)范了長期股權(quán)投資的初始計量。

3、將對子公司由權(quán)益法改為按成本法核算，即意味著在進行初始確認后，即使子公司盈利較多，但只有在分得紅利時才能確認投資收益，這對母公司單獨報表來說，利潤將大為降低，當然，在編制合并報表時，可按權(quán)益法予以調(diào)整。

4、出現(xiàn)長期股權(quán)投資小于被投資單位凈資產(chǎn)相應(yīng)份額時，原規(guī)定是按不低于10年的期限攤銷，新規(guī)定是將其計入當期損益，這條修訂會使公司當期利潤提升。準則

原準則相關(guān)規(guī)定 新準則相關(guān)規(guī)定 新舊準則的差異

準則修訂對上市公司的影響 存

貨

1、確定發(fā)出存貨的實際成本，可以采用個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進先出法等

2、不允許用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化

3、原準則規(guī)定商品流通企業(yè)的采購費用，如運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用，作為期間費用處理，不計入采購成本。

4、原準則未就為提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)費用是否應(yīng)計入存貨成本予以規(guī)定。

1、企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。

2、隨著《借款費用》準則的修訂，對需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可 使用或可銷售狀態(tài)的存貨，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化。

3、取消了這一規(guī)定，商品流通企業(yè)存貨的采購成本和其他行業(yè)的企業(yè)一致，均包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用。

4、新準則增加了相關(guān)規(guī)定，即“企業(yè)提供勞務(wù)，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。”

1、取消了移動平均法和后進先出法的使用。

2、擴大了借款費用資本化的范圍，允許符合特定條件的用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化。

取消后進先出法在原材料價格發(fā)生較大波動的情況下，對某些公司影響較大。如某公司原采用后進先出法，其存貨較大，周轉(zhuǎn)率較低，在改用先進先出法后，如果原材料價格不斷下降，公司的當期成本將上升，毛利率將下滑，當期利潤下降；在原材料價格不斷上漲的情況下，公司當期成本將較原方法下下降，毛利率上升，當期利潤上升。

由于以往后進先出法多用于原材料價格上漲的情況，所以此次取消后進先出法，更有可能出現(xiàn)的是上述分析的第二種情況，即企業(yè)利潤會較以往增多。

此外，新準則允許在滿足一定條件下將用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化，此舉對于生產(chǎn)周期較長的行業(yè)影響較大，如造船、某些機械制造和房地產(chǎn)等行業(yè)的企業(yè)，如果借款較多，執(zhí)行新準則后，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化，計入存貨成本，將大大降低上市公司的財務(wù)費用，提高當期的會計利潤，但相應(yīng)的存貨成本將會有較大的增加，影響企業(yè)的毛利率。

原準則的規(guī)定考慮了商品流通企業(yè)的實際情況和歷史延續(xù)，但卻使不同行業(yè)企業(yè)之間會計信息不具有可比性，造成存貨價值的扭曲。新準則增強了不同行業(yè)企業(yè)會計信息的可比性。

關(guān)于勞務(wù)費用是否計入存貨成本的情況，盡管原準則未規(guī)定，但實務(wù)中處理方式大多與新準則的規(guī)定相一致，故本條規(guī)定是對該種情況予以了明確。準則

原準則相關(guān)規(guī)定 新準則相關(guān)規(guī)定 新舊準則的差異

準則修訂對上市公司的影響

固

定

資

產(chǎn)

1、固定資產(chǎn)的定義中除了“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的”外，還包括“使用年限超過一年”和“單位價值較高。”

對固定資產(chǎn)的初始計量未考慮棄置費用因素。

2、允許用于固定資產(chǎn)購置的專門借款的借款費用資本化。

3、對固定資產(chǎn)終止確認未有明確規(guī)定。

4、與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。

5、對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的變更處理方法未作規(guī)定。

1、新準則中對固定資產(chǎn)的定義刪除了“單位價值較高”這一條，另外在使用年限上規(guī)定為“使用壽命超過一個會計年度”。

對固定資產(chǎn)的初始計量，準則規(guī)定應(yīng)考慮棄置費用因素，符合預計負債確認條件的固定資產(chǎn)棄置費，應(yīng)對固定資產(chǎn)成本、負債和折舊進行追溯調(diào)整。

2、隨著《借款費用》準則的修訂，允許用于固定資產(chǎn)購置的一般借款的借款費用資本化。

3、對固定資產(chǎn)終止確認的條件及相關(guān)事項做出了進一步規(guī)范。

4、新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時其確認原則同初始確認固定資產(chǎn)的原則，即(1)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

5、新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的變更應(yīng)作為會計估計變更，采用未來適用法，不作追溯調(diào)整。

固定資產(chǎn)的范圍有所擴大，去掉“單位價值較高”的限定。

此外，新準則首次提出固定資產(chǎn)初始計量應(yīng)考慮棄置費用。

允許資本化的借款費用范圍擴展到一般借款。

對后續(xù)支出的確認原則作了重新表述。

明確了在對使用壽命、預計凈殘值、折舊方法變更時的會計處理方法。

新準則擴大了固定資產(chǎn)的范圍，將本來可能作為“低值易耗品”當期攤銷的，改作為固定資產(chǎn)處理，逐年攤銷，可能有利于提高企業(yè)利潤。

新準則下，固定資產(chǎn)的初始確認將考慮棄置費用因素，這將對煤炭石油、有色金屬等可能承當較大礦區(qū)廢棄處置義務(wù)的行業(yè)固定資產(chǎn)的初始確認金額產(chǎn)生影響，棄置費用將資本化在固定資產(chǎn)當中并以折舊方式在資產(chǎn)使用期進行攤銷，這將加大正常年度的折舊金額，減少會計利潤。

準則允許將用于固定資產(chǎn)的購置的一般借款的借款費用資本化，將降低上市公司的成本，提高其資本化當期的會計利潤。

準則明確了，在固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法變更時應(yīng)視為會計估計變更，采用未來適用法，統(tǒng)一了會計處理方法，增加了會計信息的可比性。

準則

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準則修訂對上市公司的影響

無

形

資

產(chǎn)

1、原準則僅將商譽排除在準則規(guī)范的范圍之外。

2、將無形資產(chǎn)分為可辨認的無形資產(chǎn)和不可辨認的無形資產(chǎn)

3、未規(guī)范研究開發(fā)費用的會計處理。

4、企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。

5、原準則給出了合同年限、法律有效年限或合同年限和法定有效年限孰短的原則，如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不超過10年。

1、新準則明確規(guī)定，商譽不適用本準則，且礦區(qū)權(quán)益和作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)也不適用于本準則。

2、將無形資產(chǎn)界定為指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)。

3、對研究開發(fā)項目支出的會計處理進行了規(guī)范。對于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目，在研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益；在開發(fā)階段的支出，在能夠具備準則提出的條件時，應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。

4、取消了這一規(guī)定，《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》第十四條規(guī)定投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

5、不再具體規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷年限，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，規(guī)定其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

1、改變了本準則的適用范圍。

2、無形資產(chǎn)的定義縮小，將不可辨認的非貨幣性資產(chǎn)排除在外。

3、規(guī)范研究開發(fā)費用的會計處理，屬開發(fā)階段的如滿足一定條件，可確認為無形資產(chǎn)。

4、取消了為首次發(fā)行股票而投入的無形資產(chǎn)按賬面價值入賬的規(guī)定

5、無形資產(chǎn)攤銷年限規(guī)定作了重大變更。

新準則對無形資產(chǎn)核算范圍進行了調(diào)整，同時對研究開發(fā)費用的會計處理進行了規(guī)范。

開發(fā)費用的資本化將顯著提高科技企業(yè)的自主創(chuàng)新意識，提升科技及創(chuàng)新類企業(yè)的業(yè)績，減輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標壓力，提升企業(yè)在這階段的利潤水平。

首次發(fā)行股票上市的公司接受投資者投入的無形資產(chǎn)計價趨向公允價值。新準則對無形資產(chǎn)攤銷年限僅做出原則上的規(guī)定，要求其在使用壽命內(nèi)合理攤銷，而對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)作不作攤銷，這兩條規(guī)定使企業(yè)在進行相應(yīng)處理時靈活性較大。

上市公司對所擁有的無形資產(chǎn)是否屬于壽命可確定，以及其壽命多長的判斷，都將對企業(yè)利潤造成不同影響，使企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的余地加大。

準則

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準則修訂對上市公司的影響 借 款 費 用

1、原準則不涉及與融資租賃有關(guān)的融資費用和房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用。

2、因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價攤銷和匯兌差額以及因安排專門借款發(fā)生的輔助費用，在符合規(guī)定的條件下可以資本化。

3、資產(chǎn)支出只包括為購建固定資產(chǎn)而支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔債務(wù)形式而發(fā)生的支出。

4、對溢折價的攤銷，可選用直線法或?qū)嶋H利率法。

1、新準則不涉及與融資租賃有關(guān)的融資費用，但包括房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用。

2、新準則擴大了可以資本化的借款費用的范圍，不再限定只有專門借款的費用才可以資本化，占用一般借款也可資本化。但當資產(chǎn)支出超過專門借款的金額時，要考慮占用的一般借款。

3、符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

4、借款溢價或折價的攤銷，采用實際利率法。

1、準則調(diào)整范圍的差異。

2、將資本化范圍由專門借款擴大到一般借款。

3、符合資本化條件的資產(chǎn)由固定資產(chǎn)擴展到存貨、投資性房地產(chǎn)等。

4、借款溢價或折價的攤銷，采用實際利率法。

新修訂的準則與國際財務(wù)報告準則的規(guī)定一致，實施新的借款費用準則，將降低上市公司的成本，提高費用資本化當期的會計利潤，對房地產(chǎn)公司、生產(chǎn)周期長的先進制造業(yè)公司以及資本化支出較大的公司的損益可能產(chǎn)生較大的正面影響。

準則

原準則相關(guān)規(guī)定 新準則相關(guān)規(guī)定 新舊準則的差異

準則修訂對上市公司的影響 收

入

1、銷售商品應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。

2、提供勞務(wù)的總收入應(yīng)按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議金額確定。

3、未規(guī)定銷售商品和提供勞務(wù)的混合銷售的劃分原則

1、銷售商品應(yīng)當按照已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入金額，但該價款顯失公允的除外。

合同或協(xié)議價款采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，收入應(yīng)按已收或應(yīng)收對價的公允價值計量，公允價值與協(xié)議價款的差額，應(yīng)在合同期內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。

2、提供勞務(wù)應(yīng)按合同或協(xié)議價款確定，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

3、當合同或協(xié)議中包括銷售商品和提供勞務(wù)時，兩部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當分別處理；不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當將其全部作為銷售商品處理。

1、引入公允價值，在合同價款顯失公平時，收入按其公允價值計量。

2、同上。

3、確定了商品和勞務(wù)混合銷售的劃分原則，無法劃分時，作為銷售商品處理。

新準則部分引入了國際準則中公允價值的概念，并對實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的遞延付款方式下公允價值與協(xié)議價款之間的差額做出了與國際準則類似的規(guī)定。

準則

原準則相關(guān)規(guī)定 新準則相關(guān)規(guī)定 新舊準則的差異

準則修訂對上市公司的影響 現(xiàn)金流量表

1、對金融企業(yè)現(xiàn)金流量單獨規(guī)定。

2、在附注中不披露現(xiàn)金等價物相關(guān)信息。

3、對外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司現(xiàn)金流量，規(guī)定應(yīng)以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。

4、不涉及公允價值變動影響的披露。

1、不再對金融企業(yè)現(xiàn)金流量做出單獨規(guī)定，規(guī)定金融企業(yè)（含保險公司）可根據(jù)行業(yè)特點和現(xiàn)金流量實際情況合理確定其經(jīng)營活動的金流量項目。

2、在附注中增加披露現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構(gòu)成及其在資產(chǎn)負債表中的相應(yīng)金額。此外，還應(yīng)披露“企業(yè)持有但不能由母公司或集團內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物余額?！?/p>

3、應(yīng)當采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

4、在間接法的補充資料中新增披露公允價值變動損益對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的影響。

1、進一步規(guī)范現(xiàn)金流量表的披露。

2、外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司現(xiàn)金流量折算方法調(diào)整。

進一步規(guī)范了現(xiàn)金流量表的編制和披露，對上市公司無重大影響。

準則

原準則相關(guān)規(guī)定 新準則相關(guān)規(guī)定 新舊準則的差異

準則修訂對上市公司的影響 建造合 同

1、對追加合同無相關(guān)規(guī)定。

2、要求披露當期確認的合同收入和合同費用的金額，以及應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進度款。

3、合同成本不包括企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費用

1、對追加資產(chǎn)建造合同的劃分進行了規(guī)范，準則規(guī)定：追加資產(chǎn)的建造，滿足下列兩個條件的，應(yīng)當作為單項合同：（1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異；（2）議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需考慮原合同價款。

2、不再要求披露當期確認的合同收入和合同費用的金額，以入應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進度款。

3、未作規(guī)定。

1、增加了追加資產(chǎn)建造合同的會計處理。

2、披露內(nèi)容有所簡化。

3、新準則中去掉了原來相關(guān)規(guī)定，同《借款費用》準則規(guī)定的經(jīng)過相當長時間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨規(guī)定的借款費用可以資本化相對應(yīng)。

新準則框架下，符合資本化條件的借款利息可以計入合同成本，將使相關(guān)公司提高建造當期的利潤，并增加存貨資產(chǎn)。除此之外，新準則的內(nèi)容與原準則相比無其他實質(zhì)性的變更。

準則

原準則相關(guān)規(guī)定 新準則相關(guān)規(guī)定 新舊準則的差異

準則修訂對上市公司的影響 租

賃

1、企業(yè)應(yīng)將起租日作為租賃開始日。

2、融資租賃中，承租人應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)賬面價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)入賬價值。

3、融資租賃中，在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應(yīng)當確認為當期費用。

4、融資租賃承租人分攤未確認融資費用時，可以采用實際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等；出租人應(yīng)當采用實際利率法計算當期應(yīng)當確認的融資收入，在與實際利率法計算結(jié)果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。

5、應(yīng)認定為融資租賃的條件

（四）：就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，該項標準不適用。

6、對于售后回租交易，屬于經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分攤。

7、未有明確規(guī)定。

1、租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者。

2、融資租賃中，承租人應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。

3、融資租賃承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當計入租入資產(chǎn)價值。

4、融資租賃承租人應(yīng)當采用實際利率法確認當期的融資費用。出租人應(yīng)當采用實際利率法確認當期的融資收入。

5、應(yīng)當認定為融資租賃的條件

（四）：承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；出租人在租賃開始日最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。

6、對于售后回租交易，屬于經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按與確認租金費用一致的方法進行分攤，作為租金費用的調(diào)整。但是，當有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價值達成時，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。

7、進一步明確出租人應(yīng)當在資產(chǎn)負債表中，將應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額，作為長期債權(quán)列示。

1、進一步明確租賃開始日。

2、在融資租賃交易中引入公允價值計量模式。

3、融資租賃初始直接費用資本化和費用化的會計處理。

4、未確認融資費用和融資收入確認方法差異。

5、由于公允價值計量模式的引入，對融資租賃的認定條件

（四）進行了相應(yīng)修訂。

6、在售后回租交易中引入公允價值計量模式。

引入公允價值模式，向國際會計準則進一步靠攏，但是關(guān)于售后租回業(yè)務(wù)中，什么叫該交易按公允價值達成，需具備什么證據(jù)，需準則的配套指南加以明確，才能推斷對上市公司的具體影響。

準則

原準則相關(guān)規(guī)定 新準則相關(guān)規(guī)定 新舊準則的差異

準則修訂對上市公司的影響 會 計 政 策、會 計 估 計 變 更 和 會 計 差 錯 更 正

1、當會計政策變更的累計影響數(shù)不能確定時應(yīng)采用未來適用法。

2、本期發(fā)現(xiàn)的會計差錯，除《資產(chǎn)負債表日后事項》準則所列情形外，應(yīng)按以下原則處理：(1)本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。

(2)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)非重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)直接計入本期損益，其他相關(guān) 項目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。

(3)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目期初數(shù)。

1、確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)采用未來適用法處理。

2、前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略漏或錯報。

（1）編報前期財務(wù)報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。（2）前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息。

企業(yè)應(yīng)當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。

確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

1、增加了有關(guān)會計政策變更無法進行追溯調(diào)整的規(guī)定。

2、取消會計差錯和重大會計差錯的定義，將其改為前期差錯；引入了追溯重述的定義并增加了有關(guān)無法進行追溯重述的規(guī)定。

新修訂的準則主要是借鑒了國際財務(wù)報告準則第8號——會計政策、會計估計變更和差錯更正，與國際財務(wù)報告準則的處理方法趨同。準則

原準則相關(guān)規(guī)定 新準則相關(guān)規(guī)定 新舊準則的差異

準則修訂對上市公司的影響

資 產(chǎn) 負 債 表 日 后 事 項

1、資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間由董事會或類似機構(gòu)所制定利潤分配方案中分配的股利（或分配給投資者的利潤，下同），應(yīng)按如下方式予以處理：（1）現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益中單獨列示；（2）股票股利在會計報表附注中單獨披露。

資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間由董事會或類似機構(gòu)制定并經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準宣告發(fā)放的股利，比照上述規(guī)定處理。

2、無相關(guān)規(guī)定。

1、企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報表批準報出日之間由董事會或類似機構(gòu)所制定利潤分配方案中擬分配的股票股利和現(xiàn)金股利（或擬分配給投資者的利潤），不應(yīng)在資產(chǎn)負債表日確認為負債，而應(yīng)當在財務(wù)報表附注中單獨披露。因為其不符合負債定義中所強調(diào)的現(xiàn)時義務(wù)的標準。

2、將資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表舞弊作為調(diào)整事項。

3、增加了在附注中對資產(chǎn)負債表日后事項相關(guān)信息的披露。

1)資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報表批準報出日之間由董事會或類似機構(gòu)所制定利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利的披露方式。

2)明確財務(wù)報表舞弊作為調(diào)整事項。

準則的修訂進一步規(guī)范了資產(chǎn)負債表日后事項的會計核算以及相關(guān)信息的披露。準則

原準則相關(guān)規(guī)定 新準則相關(guān)規(guī)定 新舊準則的差異

準則修訂對上市公司的影響 中 期 財務(wù) 報 告

無關(guān)于每股收益的相關(guān)規(guī)定

根據(jù)新發(fā)布的每股收益具體準則的規(guī)定，在中期利潤表中增加了基本和稀釋的每股收益的披露要求。

增加了基本和稀釋每股收益披露要求。

有利于投資者做出更準確的判斷。準則

原準則相關(guān)規(guī)定 新準則相關(guān)規(guī)定 新舊準則的差異

準則修訂對上市公司的影響 關(guān) 聯(lián) 方 披 露

1、原準則定義中未包括此范圍。

2、原則規(guī)定無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應(yīng)當披露，但未明確提 及披露的層次即母公司、最終控制方和最低中間控股公司。

關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，可選擇按交易的金額或相應(yīng)比例披露。

對未結(jié)算項目只簡要提及應(yīng)披露金額或比例。

原準則未要求

1、關(guān)聯(lián)方的范圍有所擴大，主要是：

(1)將對該企業(yè)實施共同控制的投資方或?qū)υ撈髽I(yè)實施重大影響的投資方，以及(2)母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。

(3)該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。

2、無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應(yīng)當在報表附注中披露母子公司的關(guān)系，母公司不是最終控制方的，還應(yīng)當披露最終控制方名稱；母公司和最終控制方均不對外提供財務(wù)報表的，還應(yīng)當披露母公司之上與其最相近的對外提供財務(wù)報表的母公司（最低中間控股公司）名稱。關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露更清晰、客觀。

關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，取消金額或比例的披露選擇，要求企業(yè)必須披露交易金額。

對未結(jié)算項目要求披露未結(jié)算項目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔保的信息。同時，新準則要求披露未結(jié)算應(yīng)收項目的壞賬準備金額。

強調(diào)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，企業(yè)才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。

1、擴大了關(guān)聯(lián)方關(guān)系的外延。

2、披露要求的差異。準則

原準則相關(guān)規(guī)定 新準則相關(guān)規(guī)定 新舊準則的差異

準則修訂對上市公司的影響

或 有 事 項

1、無相關(guān)規(guī)定。

2、準則不涉及債務(wù)重組、終止營業(yè)、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等項目引起并由其他會計準則規(guī)范的或有事項

3、無相關(guān)規(guī)定。

4、預計負債金額是清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)。如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)該按該范圍的上下限金額的平均數(shù)確定。預計負債金額的確定不考慮貨幣時間價值因素。

1、明確了虧損合同相關(guān)會計處理。對待執(zhí)行合同變成虧損合同的，其產(chǎn)生的義務(wù)滿足一定條件的，應(yīng)當確認為一項預計負債并進行追溯調(diào)整。

2、新準則的適用范圍包括債務(wù)重組、企業(yè)重組等義務(wù)相關(guān)的或有事項。

新準則規(guī)定當企業(yè)承擔的重組義務(wù)滿足下列條件的，應(yīng)當確認一項預計負債并進行追溯調(diào)整：

（1）有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預計重組支出、計劃實施時間等；

（2）該重組計劃已對外公告。

3、明確要求企業(yè)在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。

4、預計負債所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，最佳估計數(shù)應(yīng)當按照該范圍內(nèi)的中間值確定。

企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影響重大的，應(yīng)當通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)。

新準則增加了對以下事項的會計處理方法：（1）虧損合同；（2）重組義務(wù)預計負債；此外，新準則還提出了對預計負債的年度復核要求。

對所需支出存在一個連續(xù)范圍預計負債的最佳估計數(shù)的確定進一步做出規(guī)范，同時要求在確定最佳估計數(shù)時應(yīng)考慮時間價值因素。

新準則對虧損合同和重組義務(wù)相關(guān)的預計負債的會計處理進行了規(guī)范，可能導致部分上市公司按照準則要求確認虧損合同及重組義務(wù)相關(guān)的預計負債，對上市公司的留存收益和會計利潤有一定的負面影響。同時，新準則進一步規(guī)范了應(yīng)在附注中披露的與或有事項相關(guān)的信息。

三、新發(fā)布的22項會計準則與現(xiàn)有規(guī)定的差異及影響

（一）一般業(yè)務(wù)的會計準則

首 次 執(zhí) 行 企 業(yè) 會 計 準 則

首次執(zhí)行企業(yè)會計準則主要是為了提供按照新會計準則體系進行會計處理的合理起點。如果采用完全追溯調(diào)整法可能導致應(yīng)用成本超過財務(wù)報表使用者因此可能獲得的利益，因此本準則主要規(guī)定了應(yīng)予追溯調(diào)整的事項及不應(yīng)追溯調(diào)整的事項，規(guī)范首次執(zhí)行企業(yè)會計準則時的確認、計量和財務(wù)報表的列報要求。準則主要內(nèi)容包括：

1、明確在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當對所有資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行重新分類、確認和計量，并編制期初資產(chǎn)負債表，除本準則中列舉的要求追溯調(diào)整的事項外，其他項目不應(yīng)追溯調(diào)整。

2、由于長期股權(quán)投資準則的修正，將不再確認股權(quán)投資差額和進行攤銷。準則要求對股權(quán)投資差額的處理進行追溯；

3、對于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當按照公允價值進行計量并進行追溯調(diào)整；

4、對符合預計負債確認條件的固定資產(chǎn)棄置費，應(yīng)當增加該項資產(chǎn)成本和負債，同時，將應(yīng)補提的折舊調(diào)整留存收益；

5、應(yīng)當確認滿足職工薪酬準則確認條件的因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的負 債，并調(diào)整留存收益；

6、對于企業(yè)年金運營中產(chǎn)生的投資按照公允價值進行計量，公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整留存收益；

7、對于可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，應(yīng)按《股份支付》準則的規(guī)定，進行追溯調(diào)整；

8、對或有事項準則中的虧損合同和符合確認條件的重組義務(wù)確認為預計負債，并調(diào)整留存收益；

9、按照所得稅準則的規(guī)定，對暫時性差異進行追溯調(diào)整；

10、對企業(yè)合并中商譽確認的部分事項進行追溯調(diào)整；

11、對以公允價值計量的金融資產(chǎn)或可供出售的金融資產(chǎn)應(yīng)當在首次執(zhí)行日按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整留存收益；

12、對于未確認或已按成本計量的衍生金融工具以及指定為以公允價值計量且變動計入損益的金融負債，在首次執(zhí)行日按公允價值計量并進行追溯調(diào)整；

準則的實施將導致新企業(yè)會計準則體系實施后上市公司大規(guī)模追溯調(diào)整財務(wù)報告，對留存收益和執(zhí)行新企業(yè)會計準則體系后的當期損益形成一定的影響，具體影響詳見單項準則部分的分析 準則

主要內(nèi)容及突破 與現(xiàn)在規(guī)定的差異 對上市公司的影響 投資性房地產(chǎn)

1.明確投資性房地產(chǎn)定義和范圍。投資性房地產(chǎn)指為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)。包括：（1）已出租的土地使用權(quán)；（2）持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；（3）已出租的建筑物。

準則明確將兩類房地產(chǎn)排除在投資性房地產(chǎn)外，即自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)。2.要求單獨核算和反映投資性房地產(chǎn)。準則將投資性房地產(chǎn)作為區(qū)別于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的一項資產(chǎn)單獨進行反映。并要求在附注披露投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計量模式。目前，我國許多企業(yè)持有投資性房地產(chǎn)。

3.新準則在投資性房地產(chǎn)初始和后續(xù)計量等方面做出以下規(guī)定：

在確認和初始計量方面，準則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)的確認標準為相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)以及相關(guān)成本能夠可靠計量。投資性房地產(chǎn)按照成本進行初始計量。

在后續(xù)計量方面，新準則采用了成本和公允價值計量兩種模式。采用成本模式計量模式的，資產(chǎn)后續(xù)支出計量比照《固定資產(chǎn)》和《無形資產(chǎn)》兩個準則中的相關(guān)規(guī)定進行。準則對采用公允價值模式計量提出以下條件：（1）有活躍的房地產(chǎn)交易市場；（2）能夠取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，并對其公允價值做出合理估計。采用公允價值計量模式的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)以資產(chǎn)負債表日的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。準則規(guī)定，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，作為會計政策變更；已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得轉(zhuǎn)為成本模式。

4.準則對投資性房地產(chǎn)和自用房地產(chǎn)或存貨相互轉(zhuǎn)換做出以下規(guī)定：

以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)以當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。

自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)以當日公允價值計價，轉(zhuǎn)換當日公允價值小于原賬面價值的，計入當期損益；大于原賬面價值的，差額計入所有者權(quán)益。

此前，財政部頒布的《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答(四)》中，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租的開發(fā)產(chǎn)品作過解釋。對于以出租為目的的出租開發(fā)產(chǎn)品，設(shè)置“出租開發(fā)產(chǎn)品”科目。期末，出租開發(fā)產(chǎn)品的賬面價值，在資產(chǎn)負債表的“存貨”及“其他長期資產(chǎn)”項目中列示。

兩者主要差異為：

1.新準則首次明確了投資性房地產(chǎn)的定義及范圍。

2.現(xiàn)行制度下，投資性房地產(chǎn)和企業(yè)自用房地產(chǎn)一般納入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，但對于房地產(chǎn)企業(yè)意圖出售而暫時出租的開發(fā)產(chǎn)品和用于出租的開發(fā)產(chǎn)品分別作為存貨和其他長期資產(chǎn)列示。

新準則將其單獨列示及核算。

3.在確認和初始計量方面，新準則與原有相關(guān)規(guī)定要求基本相同。

在后續(xù)計量方面，新準則在以成本計價作為基準計量模式的同時，首次引入公允價值計價方法，不再計提折舊或攤銷，而是以公允價值與賬面價值的差額計入當期損益，這是新準則較原有規(guī)定中差異較大的地方。

引入公允價值計價將對有條件適用此方法的上市公司業(yè)績產(chǎn)生較大影響。由于過去投資性房地產(chǎn)以歷史成本計價，多數(shù)賬面價值大大低于其公允價值，采用公允價值模式后，因我國目前房地產(chǎn)持續(xù)活躍，房地產(chǎn)價格普遍上升，公允價值將普遍高于賬面價值。且在此方法下，公司不需計提折舊或攤銷，因此，如果采用此方法，公司賬面利潤將大幅上升，資產(chǎn)、所有者權(quán)益也將有較大幅度增加。

但是，因采用公允價值計價引起利潤上升，將可能增加企業(yè)的所得稅，目前這個問題還未得到相關(guān)部門的答復。因此，對部分房地產(chǎn)公司來說，如果不能避稅，他們有可能仍選用歷史成本計價模式。

也應(yīng)看到，公允價值計量模式是把雙刃劍，由于房地產(chǎn)市場的風險較大，在地產(chǎn)價格下跌時，有關(guān)上市公司的業(yè)績也會大幅下降。

新準則以成本模式為后續(xù)計量的基準模式，以公允價值作為可選模式，這是對公允價值的謹慎使用，這與以公允價值為主導的國際會計準則還有一定差異。

準則

主要內(nèi)容及突破 與現(xiàn)在規(guī)定的差異 對上市公司的影 企

業(yè)

合并

1.對企業(yè)合并進行分類。新準則按照參與合并的企業(yè)是否受同一方控制，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，并對兩類企業(yè)合并的會計處理都進行了規(guī)范。從國際上目前適用的企業(yè)合并會計準則看，基本傾向的處理辦法是購買法。但無論是國際準則還是美國準則，均將同一控制下的企業(yè)合并排除在外。由于我國實務(wù)中出現(xiàn)的很多企業(yè)合并均為同一控制下的企業(yè)合并，因此，新準則的上述分類對于我國企業(yè)合并的會計處理具有實際指導意義。

2.規(guī)范了企業(yè)合并會計處理的基本原則。對于同一控制下的企業(yè)合并，按照權(quán)益結(jié)合法進行會計處理。非同一控制下的企業(yè)合并，按照購買法進行會計處理。

3.同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，采用的是歷史成本計量模式。合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應(yīng)當按照合并日被合并的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的對價的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

4.非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法，引入了公允價值計量模式，并首次明確了商譽的概念。

購買方為作為合并對價而付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負債應(yīng)按公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。被合并方各項可辨認資產(chǎn)、資產(chǎn)，也應(yīng)按公允價值入賬。

在購買日，購買方的合并成本大于確認的各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值凈額的差額，確認為商譽。商譽初始確認后，每年應(yīng)對其進行減值測試。如果出現(xiàn)負商譽的情況，即購買方的合并成本小于確認的各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值，則計入合并當期損益。

5.新準則對合并相關(guān)的直接費用的會計處理方法做出規(guī)定。對于同一控制下的企業(yè)合并，合并相關(guān)直接費用于發(fā)生時計入當期損益；對于非同一控制下的企業(yè)合并，合并直接相關(guān)費用計入企業(yè)合并成本。

6.新準則要求合并企業(yè)在合并發(fā)生當期期末會計報表附注中對企業(yè)合并相關(guān)信息進行披露，如：參與合并企業(yè)基本情況、購買日的確定依據(jù)等信息。

此前，上市公司在處理企業(yè)合并時，主要參照財政部1997年頒布的《企業(yè)兼并有關(guān)會計處理問題的暫行規(guī)定》（適用于國有企業(yè)兼并），及國際財務(wù)報告準則相應(yīng)規(guī)定進行。

新準則下企業(yè)合并相關(guān)會計處理較此前有以下區(qū)別：

1.新準則首次對企業(yè)合并進行分類，并分別規(guī)定各自會計核算辦法。

2.購買法與權(quán)益法適用范圍發(fā)生變化。從過去上市公司企業(yè)合并來看，換股方式支付對價及采取吸收合并的方式進行企業(yè)合并的，一般都采取權(quán)益合并法；其他的企業(yè)合并多采取購買法進行合并。新準則按合并參與主體是否屬于同一控制，將其予以分類并分別規(guī)定了會計處理方法。

3.采用的計量模式不同。新準則執(zhí)行前，上市公司常用的權(quán)益結(jié)合法采用的是歷史成本計量，而準則中，如果為非同一控制下的合并，在購買法下采用的是公允價值計量模式。

4.新準則首次明確了商譽的確認及處理方法。原規(guī)定沒有明確商譽的概念，相關(guān)內(nèi)容均含在“合并價差”中，合并價差列示在“長期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額”中，逐年平均攤銷。新準則對商譽作了明確定義，正商譽每年末作減值測試，負商譽則計入當期損益。5.新準則首次對合并相關(guān)直接費用的會計處理做出具體規(guī)定。6.新準則首次對企業(yè)合并相關(guān)信息披露做出了明確規(guī)定。

1.關(guān)于購買法與權(quán)益法的選擇會影響到合并后企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及利潤變化。購買法下，被收購資產(chǎn)以公允價值入賬，會使資產(chǎn)總額增加，但以后年度攤銷額會較大，且購買法形成的商譽會引起以后年度商譽減值費用增加。因此，正常情況下，購買法會使企業(yè)總資產(chǎn)增加，而以后年度利潤會降低，而凈資產(chǎn)收益率也會較低。此外，合并利潤表中，權(quán)益法下所并入的收入、費用等是整個年度的，而購買法下從購買日算起，因此合并當年，權(quán)益法的合并利潤較購買法高。上述影響都是以往上市公司偏好權(quán)益結(jié)合法的原因。

2.對正商譽不作攤銷，而是作減值測試會給企業(yè)業(yè)績有一定影響。以往對合并價差采取逐年平均攤銷的方式，對業(yè)績的影響是固定的。而新準則中，在被并購企業(yè)無大幅波動年度，商譽不作減值，上市公司當期利潤會較原規(guī)定下提高，而在被并購企業(yè)經(jīng)營運作出現(xiàn)明顯不利時，商譽大幅減值，上市公司當期利潤將可能大幅降低。

3.新準則下，上市公司調(diào)控業(yè)績指標有了很多新手段：

（1）通過掩蓋其是否屬于同一控制公司，可主動選擇是采取購買法還是權(quán)益法，這對公司利潤及總資產(chǎn)都有較大影響。（2）購買下，合并方僅憑對自己作為支付對價的資產(chǎn)進行高估，其評估值高于其賬面值的，即可進入當期損益，大幅提高利潤。

（3）購買下，如果通過高估被收購資產(chǎn)，使支付對價小于被收購資產(chǎn)公允價值，出現(xiàn)巨額負商譽，而負商譽是可以進入當期損益的，因而大幅提高利潤。

（4）以后年度對商譽要進行減值測試，是否發(fā)生減值及減值幅度大小，視管理當局對被并購企業(yè)的評價而定，留下一定的利潤操作空間。準則

主要內(nèi)容及突破 與現(xiàn)在規(guī)定的差異 對上市公司的影響 合并財務(wù)報表

1.新準則規(guī)定以控制為基礎(chǔ)確定合并財務(wù)報表的合并范圍。即母公司所控制的所有子公司都必須納入合并范圍，包括母公司直接或通過子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司和母公司擁有半數(shù)或以下的表決權(quán)但能夠控制的子公司。

2.在確定是否能夠控制時，新準則規(guī)定應(yīng)考慮潛在表決權(quán)因素。

3.新準則對財務(wù)報表合并程序做出規(guī)定。合并報表以母公司和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制；母公司應(yīng)統(tǒng)一子公司采用的會計政策和會計期間。

4.新準則對報告期內(nèi)增加子公司的合并報表編制方法做出規(guī)定。母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)調(diào)整報表期初數(shù)；編制合并損益表及現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將子公司當期期初至期末的損益和現(xiàn)金流量納入合并報表。母公司在報告期內(nèi)因非同一控制下企業(yè)合并增加子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應(yīng)調(diào)整報表期初數(shù)；編制合并損益表及現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將購買子公司購買日至報告期末的損益和現(xiàn)金流量納入合并報表。

5.合并理論由側(cè)重“母公司理論”向側(cè)重“實體理論”靠攏。少數(shù)股東權(quán)益列示在合并資產(chǎn)負債表中“股東權(quán)益”項下，少數(shù)股東損益列示在合并利潤表中“凈利潤”項下。

6.新準則下，在購買日母公司對子公司的長期股權(quán)投資大于母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，在合并財務(wù)報表的商譽項目列示。商譽發(fā)生減值的，以減值后的金額列示。7.新準則允許將所有者權(quán)益為負數(shù)卻仍能控制的子公司納入合并。并對編制合并會計報表時，子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過少數(shù)股東在該公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額時如何處理做出規(guī)定。8.明確了合并現(xiàn)金流量表正表和補充資料的編制方法。

9.明確了合并所有者權(quán)益變動表的編制方法。

1.在合并范圍上，原有規(guī)定是對資產(chǎn)、收入、凈利潤同時小于母公司及其所有子公司合計數(shù)10%的，可不予合并；對銀行和保險業(yè)等特殊行業(yè)子公司，可不予合并。

新準則不再強調(diào)重要性原則，即無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司均納入合并范圍重。重要性原則的運用主要體現(xiàn)在內(nèi)部交易的抵消和相關(guān)信息的披露上。

2.在確定能否控制時，新準則首次規(guī)定應(yīng)考慮可轉(zhuǎn)換債券、當期可執(zhí)行的認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

3.新準則與《長期股權(quán)投資》、《企業(yè)合并》等相關(guān)準則中的規(guī)定相對應(yīng)，規(guī)定編制合并報表時，應(yīng)首先按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資。另外原規(guī)定中規(guī)定當自公司與母公司所規(guī)定的會計政策差異不大，且對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響不大時，母公司可直接利用子公司會計報表編制合并報表，新準則對此例外予以取消。

4.新準則首次按照同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并進行分類對報告期內(nèi)增加合并子公司時合并財務(wù)報表的編制方法做出規(guī)定。

5.合并理論從“母公司理論”向“實體理論”靠攏。原合并資產(chǎn)負債表中，子公司權(quán)益中不屬于母公司的份額，在負債和所有者權(quán)益間列示。而新準則中，將其在所有者權(quán)益項目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項目列示。合并利潤表中，將子公司當期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，在合并利潤表凈利潤項下以“少數(shù)股東損益”項目列示。

6.原規(guī)定下，母公司對子公司權(quán)益性資本投資項目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額相抵銷產(chǎn)生的差額，以合并價差列示。而新準則下，對于同一控制下合并，合并時合并成本與其享有子公司所有者權(quán)益份額的差額，調(diào)整資本公積及留存收益。因此在合并后各期合并資產(chǎn)負債報表中不會由此產(chǎn)生合并價差。對于非同一控制下合并，合并時合并成本高于其享有子公司所有者權(quán)益份額差額，作為商譽，相應(yīng)在合并后各期合并資產(chǎn)負債報表中以商譽列示；合并時合并成本低于其享有子公司所有者權(quán)益份額差額，計入合并當期損益，這樣在合并后各期合并資產(chǎn)負債報表中不作單獨反映。

7.原規(guī)定下，在子公司資不抵債情況下，編制合并會計報表時在合并會計報表的“未分配利潤”項目上增設(shè)“未確認的投資損失”項目；同時，在利潤表的“少數(shù)股東損益”項目下反映，這兩個項目反映母公司未確認子公司的投資虧損額。而新準則取消了上述規(guī)定，對子公司損失直接予以合并。并對編制合并會計報表時，子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過少數(shù)股東在該公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額時，其余額的處理做出以下規(guī)定：

1)公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔的，且少數(shù)股東有能力予以彌補的，該余額沖減少數(shù)股東權(quán)益。

2)公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔的，該余額沖減母公司所有者權(quán)益。該子公司以后實現(xiàn)的利潤，在彌補了由母公司承擔的屬于少數(shù)股東損失之前，應(yīng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。

8.明確了合并現(xiàn)金流量表正表和補充資料的編制方法。此前，合并現(xiàn)金流量表的編制由于沒有明確的規(guī)范一直比較混亂，本次新準則填補了這一空白。

9.明確了合并所有者權(quán)益變動表的編制方法。滿足了新頒布的《財務(wù)報表列報》準則對編制所有者權(quán)益變動表的要求。

1.新準則要求將全部子公司均納入合并范圍，不再強調(diào)重要性原則，也不再將銀行、保險等特殊行業(yè)子公司排除在外，避免了部分公司利用調(diào)整合并范圍進行利潤操縱的可能。

2.新準則的合并基礎(chǔ)從側(cè)重“母公司理論”向側(cè)重“實體理論”靠攏。新的合并報表中，子公司少數(shù)股東權(quán)益（損益）是列示在合并后的股東權(quán)益項下及凈利潤項下的，這說明新準則將母公司和子公司作為一個完整的經(jīng)濟實體看待，合并報表編制是為了對這個完整實體所擁有的經(jīng)濟資源和經(jīng)營業(yè)績而編制，而不是按份額對母公司所占有的經(jīng)濟資源而編制。在此方法下，因為含有少數(shù)股東權(quán)益（損益），合并后的股東權(quán)益和凈利潤均高于原來，這對于我會所制定各項首發(fā)及再融資指標都會有所影響，需引起我們的關(guān)注。

3.新準則完整的規(guī)定了合并會計報表的編制范圍和方法，與新頒布的其他會計準則中相關(guān)規(guī)定達成一致。

準則

主要內(nèi)容及突破 與現(xiàn)在規(guī)定的差異 對上市公司的影響 資

產(chǎn)

減

值

1、界定了本準則規(guī)范的范圍，除存貨、投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值、金融資產(chǎn)和未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益有另行規(guī)定的外，其余資產(chǎn)均適用于本準則。

2、資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。在資產(chǎn)負債表日是否必須計提資產(chǎn)減值準備，應(yīng)當首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，且資產(chǎn)只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計其可收回金額。因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當進行減值測試。

3、資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。

4、引入“資產(chǎn)組”概念。資產(chǎn)減值不僅包括單項資產(chǎn)的減值，還包括資產(chǎn)組的減值。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。

企業(yè)應(yīng)當以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額，難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應(yīng)當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。

提出“總部資產(chǎn)”概念，并規(guī)定應(yīng)當與所歸屬相關(guān)資產(chǎn)組進行減值測試。企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。

5、對于企業(yè)合并所形成的商譽，準則規(guī)定至少應(yīng)當在每年年度終了進行一次減值測試，而且商譽必須分攤到相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合后才能據(jù)以確定是否應(yīng)當確認減值損失。?

6、資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。需要注意的是本準則中規(guī)定資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于該準則適用的資產(chǎn)范圍，主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營的長期股權(quán)投資等。

1、原制度分別對短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等八項資產(chǎn)項目的減值作了具體的規(guī)定；本準則規(guī)定，除存貨、投資性房產(chǎn)等有另行規(guī)定的以外，均適用本規(guī)定。

2、關(guān)于減值測試的時點。原制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當“定期”或者“至少于每年年度終了”，進行減值測試，計提資產(chǎn)減值準備。本準則將測試時點改為“資產(chǎn)負債表日”。

3、原制度中對“資產(chǎn)可收回金額”的界定是以“銷售凈價”與“預期未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”孰高確定。其中，銷售凈價是指資產(chǎn)的銷售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。對于長期投資而言，可收回金額是指投資的出售凈價與預期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。其中，出售凈價是指出售投資所得價款減去所發(fā)生的相關(guān)稅費后的余額。本準則以“公允價值減去處置費用后凈額”替代了“銷售凈價”。

4、原制度規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)應(yīng)按單項資產(chǎn)進行減值測試。但實際上，企業(yè)的長期資產(chǎn)往往沒有銷售市價，只有使用價值，且單項資產(chǎn)不能產(chǎn)生現(xiàn)金流，這使原規(guī)定缺乏可操作性。本準則規(guī)定，如果出現(xiàn)該情況，則以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額，據(jù)以確定減值損失。

5、原制度規(guī)定企業(yè)合并形成的商譽為無形資產(chǎn)，按照直線法攤銷。商譽的使用壽命難以進行可靠的估計，隨著時間的推移商譽的效用遞減（即直線法攤銷）沒有充分的證據(jù)，所以與國際準則趨同，本準則規(guī)定企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當在每年年度終了進行減值測試，商譽應(yīng)當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，不再攤銷。

6、原制度規(guī)定，如果已計提減值準備的資產(chǎn)價值又得以恢復，應(yīng)在已計提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。本準則明確規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回。

1、明確了資產(chǎn)可收回金額的計量方法，“銷售凈價”僅是“公允價值”的方式之一，以“公允價值減去處置費用后的凈額”的表達方式更為科學，且準則對此提供了詳細的指南，也使資產(chǎn)減值損失的確定具有較好操作性。

2、引入資產(chǎn)組概念，有助于對那些單項資產(chǎn)難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流的資產(chǎn)減值的確認，增強了實務(wù)中對于這類資產(chǎn)減值準備的計提的可操作性。

3、規(guī)定了商譽減值的測試和會計處理，使得商譽減值會計核算和相關(guān)信息披露的規(guī)范有序，使得所披露的會計信息更能反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)。

本準則規(guī)定企業(yè)合并所形成的商譽進行減值測試，不再攤銷。因企業(yè)重組而有大量企業(yè)合并所形成的商譽的資產(chǎn)優(yōu)質(zhì)企業(yè)，將會出現(xiàn)對當期利潤積極影響，商譽減值將較小，如果小于以前按直線法攤銷的金額，當期利潤將增加。

4、資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，將有效地遏止企業(yè)利用減值準備調(diào)節(jié)利潤。但鑒于該準則于2007年1月1日才啟用，不能排除某些上市公司利用2005年報、2006年報突擊轉(zhuǎn)回已往多計提的“秘密準備”，使這兩年的利潤大幅增加。

準則

主要內(nèi)容及突破 與現(xiàn)在規(guī)定的差異 對上市公司的影響 政

府

補

助

1、明確了政府補助的概念。政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

2、借鑒國際慣例對政府補助進行分類。

準則將政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助；與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。

3、明確了政府補助的確認條件，即企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件和企業(yè)能夠收到政府補助。企業(yè)收到補助本身并不能為企業(yè)已經(jīng)或?qū)⒛芡瓿筛郊訔l件提供結(jié)論性證據(jù)。且企業(yè)收取補助的方式，并不影響對補助所采用的會計處理方法。因此，不論是現(xiàn)金收入，還是減少對政府的負債，都是以同樣方式進行會計處理。

4、對于政府補助的計量，準則規(guī)定貨幣性資產(chǎn)按照收到或應(yīng)收的金額入賬，非貨幣性政府補助按公允價值入賬或以名義金額入賬。

5、規(guī)定政府補助應(yīng)當系統(tǒng)地確認為收益。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。但是，以名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。

與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)分兩種情況處理：（1）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益。（2）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，計入當期損益。

6、規(guī)定已確認的政府補助需要返還的，會計處理：

存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益。

不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當期損益。

7、規(guī)定企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與政府補助有關(guān)的下列信息：

（一）政府補助的種類及金額。

（二）計入當期損益的政府補助金額。

（三）本期返還的政府補助金額及原因。

原有的企業(yè)會計準則中沒有就政府補助的有關(guān)內(nèi)容進行太明確的規(guī)定，但對補貼收入及捐贈進行了規(guī)定。主要規(guī)定有：

a)國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款，待項目完成后記入資本公積。

b)企業(yè)按銷售或工作量等，依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，應(yīng)于期末，按應(yīng)收的補貼金額，記入補貼收入。

c)屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式補助，企業(yè)應(yīng)于收到時，記入補貼收入。

d)先征后返增值稅，計入補貼收入。

e)接受現(xiàn)金或非現(xiàn)金的捐贈，都計入“資本公積”核算。

本準則與上述規(guī)定的差異主要有以下幾點：（1）核算范圍改變。本準則的范圍更小，隨著我國捐贈行為的減少，準則取消了對捐贈行為的定義和會計處理規(guī)范。

（2）核算原則部分改變。原制度全部按照成本計價，準則規(guī)定非貨幣性政府補助按公允價值入賬或以名義金額入賬。

（3）原用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款，最后是記入資本公積的，現(xiàn)在均系統(tǒng)地在一定期間內(nèi)作為收益處理。

（4）原規(guī)定區(qū)別不同情況，分別采取權(quán)責發(fā)生制和現(xiàn)金收付制確認作為補貼收入的時點。本準則的相關(guān)規(guī)定僅為，“政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當按照收到或應(yīng)收的金額計量。”沒有說明何時按“收到”，何時按“應(yīng)收”，這也許在將來出臺的指南中會有解釋。

從會計慣例上看，政府補助的會計處理方法主要有兩種：一種是資本法，即將政府補助直接貸記所有者權(quán)益；另一種是收益法，即將政府補助在某一期間或某幾個期間確認為收益。我國目前主要采用的是資本法，而本準則頒布后，我國將采用收益法。

采用收益法的原因在于：首先，政府補助不是來自股東的收入，不應(yīng)該直接貸記所有者權(quán)益，而應(yīng)在適當?shù)钠陂g確認為收益；其次，政府補助很少是無償?shù)模髽I(yè)爭取到政府補助通常要遵循附加的條件、并要履行相應(yīng)的義務(wù)，因而應(yīng)該確認為收益，并同將來要由補助來補償?shù)南嚓P(guān)成本相配比；最后，如同所得稅和其他稅費要從收益中開支一樣，政府補助作為政府財政政策的一種延伸，在收益表中處理是合乎邏輯的。

鑒于目前上市公司中接受政府補助的較多，準則允許將其作為收益處理，而不是作為資本公積，將使公司業(yè)績有所提升。

準則

主要內(nèi)容及突破 與現(xiàn)在規(guī)定的差異 對上市公司的影響 所 得 稅

1、準則借鑒了《國際會計準則第12號——所得稅》并結(jié)合我國的實際情況，要求所得稅會計采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。

2、引入了資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和負債的計稅基礎(chǔ)概念。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。負債的計稅基礎(chǔ)，指各項負債賬面價值減去其在未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

3、引入暫時性差異概念。暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。

可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。

4、要求企業(yè)將根據(jù)應(yīng)稅暫時性差異計算的未來期間應(yīng)交的所得稅金額，確認為遞延所得稅負債。同時，要求企業(yè)將由于可抵扣暫時性差異、前期轉(zhuǎn)入的未抵扣虧損和前期轉(zhuǎn)入的尚可抵減的稅款抵扣等導致的可抵扣未來期間所得稅金額，確認為遞延所得稅資產(chǎn)。在稅率變動時，應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債進行調(diào)整。

5、對于所確認的遞延所得稅資產(chǎn)，要求在每一個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果企業(yè)未來期間不可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤可供抵扣，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當轉(zhuǎn)回。

1、舊制度要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法或債務(wù)法）核算所得稅。納稅影響會計法中的債務(wù)法為收益表債務(wù)法。本準則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。收益表債務(wù)法注重時間性差異，可計算當期的影響，不能直接反映對未來的影響，不能處理非時間性差異的暫時性差異。而資產(chǎn)負債表債務(wù)法注重暫時性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債余額，能直接反映其對未來的影響，可處理所有的暫時性差異。

2、引入“暫時性差異”概念，將資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額稱為“暫時性差異”，取代了“時間性差異”。

時間性差異是應(yīng)稅收益和會計收益的差額，在一個期間內(nèi)形成，可在隨后的一個或幾個期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。其成因是由于會計準則或會計制度與稅法在收入與費用確認和計量的時間上存在差異。

暫時性差異，從資產(chǎn)和負債看，是一項資產(chǎn)或一項負債的計稅基礎(chǔ)和其在資產(chǎn)負債表中的賬面價值之間的差額，隨時間推移將會消除。該項差異在以后年度資產(chǎn)收回或負債清償時，會產(chǎn)生應(yīng)稅利潤或可抵扣金額。

時間性差異一定是暫時性差異，但暫時性差異并不都是時間性差異。以下情況將產(chǎn)生暫時性差異而不產(chǎn)生時間性差異：①子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)沒有向母公司分配全部利潤；②重估資產(chǎn)而在計稅時不予調(diào)整；③購買法企業(yè)合并的購買成本，根據(jù)所取得的可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值分配計入這些可辨認資產(chǎn)和負債，而在計稅時不作相應(yīng)調(diào)整；④作為報告企業(yè)整體組成部分的國外經(jīng)營主體的非貨幣性資產(chǎn)和負債以歷史匯率折算；⑤資產(chǎn)和負債的初始確認的賬面金額不同于其初始計稅基礎(chǔ)。

3、原制度納稅影響會計法確認遞延稅款，在遞延法下適用當前稅率；在債務(wù)法下，可按現(xiàn)行稅率也可按預期轉(zhuǎn)回時的稅率。本準則規(guī)定在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，確認遞延稅款適用預期轉(zhuǎn)回時的稅率。

在我國實際工作中，多數(shù)企業(yè)按應(yīng)付稅款法確認所得稅費用，這樣處理對確認所得稅費用是不準確的。因為所得稅費用作為企業(yè)在獲得收益時發(fā)生的一種費用，應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費用計入同一期內(nèi)，以達到收入和費用的配比。因此，本準則頒布后，將對前期有關(guān)報表項目數(shù)額進行追溯調(diào)整，同時也對以后的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績有重大影響。

另外，本準則充分體現(xiàn)了謹慎性原則的要求，準則規(guī)定對于可抵減暫時性差異，在該差異的轉(zhuǎn)銷期間內(nèi)，要有足夠的應(yīng)稅利潤可供抵扣，同時，對已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)在每一資產(chǎn)負債表日重新估價，如果不符合確認標準，應(yīng)將預計不能實現(xiàn)的部分立即確認為本期所得稅費用。準則規(guī)定需有合理的證據(jù)說明預期未來的所得稅利益將會實現(xiàn)，從而避免 會計人員過于高估遞延所得稅資產(chǎn)。

目前很難預測各上市公司在改變所得稅方法后的具體影響，但總體來說，原采用的納稅影響會計法的公司，影響相對較小；原采用應(yīng)付稅款法的公司，可能所得稅費用會有重大調(diào)整。

準則

主要內(nèi)容及突破 與現(xiàn)在規(guī)定的差異 對上市公司的影響 外幣折算

1.規(guī)定了記賬本位幣的確定原則。

2.規(guī)定了外幣交易的會計處理。新準則規(guī)定會計期末，企業(yè)應(yīng)當分別外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理，對于外幣貨幣性項目，應(yīng)當采用期末即期匯率將其折算為記賬本位幣金額；對以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其計賬本位幣金額。

3.規(guī)定了外幣財務(wù)報表的折算方法。資產(chǎn)負債表項目，應(yīng)當采用相應(yīng)資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算；利潤表（含比較利潤表）中的損益項目應(yīng)當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發(fā)生日匯率近似的匯率折算。

4.增加了惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算。規(guī)定，首先對資產(chǎn)負債表運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表運用一般物價指數(shù)變動予以重述，然后再按最近資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算。在境外經(jīng)營不在處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟時，應(yīng)當停止重述，按停止之日的價格水平重述的財務(wù)報表進行折算。

新準則頒布前，外幣折算由《企業(yè)會計制度》、《合并報表暫行規(guī)定》等進行規(guī)范。新準則較原規(guī)定主要具有以下差異：

1.新準則細化了記賬本位幣的確定原則。新準則明確規(guī)定企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的，可以選擇某種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務(wù)報表應(yīng)折算為人民幣。

2.在外幣財務(wù)報表折算規(guī)定方面，原規(guī)定外幣利潤表應(yīng)采用合并報表會計期間的平均匯率或決算日的市場匯率進行折算，而新準則要求外幣利潤表按交易發(fā)生日的即期匯率折算。3.新準則增加了惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算。

新準則對外幣報表折算規(guī)定，外幣利潤表按交易發(fā)生日的即期匯率折算，取代過去按照會計期間平均匯率折算的做法?，F(xiàn)在隨著人民幣的逐漸走強，采用即期匯率折算利潤表將優(yōu)化盈利外幣核算企業(yè)折算后的利潤表，也將使虧損企業(yè)折算后的利潤表更加惡化。

增加惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營財務(wù)報表折算，為我國企業(yè)走出國門，在國外經(jīng)濟條件變化下進行會計核算提供了指導原則。

準則

主要內(nèi)容及突破 與現(xiàn)在規(guī)定的差異 對上市公司的影響 財務(wù)報表列報

1.明確財務(wù)報表的組成部分。財務(wù)報表至少包括資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表、附注。

2.準則指出，財務(wù)報表應(yīng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，但如果以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表不再合理，企業(yè)應(yīng)當以其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并在附注中披露。

3.新準則對財務(wù)報表各個組成部分的編制內(nèi)容和范圍進行了具體規(guī)范。

1.關(guān)于資產(chǎn)負債表項目，新準則取消了“短期投資”，增加了幾類需單獨列示的項目，包括“交易性投資”、“持有至到期投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“生物資產(chǎn)”。負債類項目取消了“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費”，改為“應(yīng)付職工薪酬”。

2.利潤表中，新準則取消了主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分，直接列報營業(yè)收入、營業(yè)成本；取消了營業(yè)外收支科目，引入利得和損失的概念，要求通過“計提的資產(chǎn)減值準備”與“非流動資產(chǎn)處置損益”單獨反映原計入營業(yè)外收支科目的資產(chǎn)減值和處置損益；新增“公允價值變動損益”項目，適應(yīng)其他相關(guān)會計準則中允許采用公允價值計價的規(guī)定。

3.首次提出“所有者權(quán)益變動表”的披露要求及規(guī)定，并取消了“利潤分配表”的披露，將原來利潤分配表披露內(nèi)容歸總至所有者權(quán)益變動表中。所有者權(quán)益變動表中，新準則規(guī)定應(yīng)單獨列示以下信息：凈利潤、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額、會計政策變更和差錯更正的累積影響金額、所有者投入資本和向所有者分配利潤等、按照規(guī)定提取得盈余公積、所有者權(quán)益項目期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。

1.新準則取消“主營業(yè)務(wù)”與“其他業(yè)務(wù)”的區(qū)分，簡化了利潤表的單列項目，適應(yīng)了當前企業(yè)經(jīng)營日益多元化的趨勢，同時也避免了企業(yè)通過人為劃分“主營業(yè)務(wù)”與“其他業(yè)務(wù)”而粉飾財務(wù)報表的行為。2.新準則將“計提的資產(chǎn)減值準備”與“非流動資產(chǎn)處置損益”的單列，將進一步避免上市企業(yè)通過調(diào)節(jié)上述非經(jīng)常項目損益粉飾報表的行為，使財務(wù)報表更加真實準確的反映企業(yè)的真實業(yè)績。

3.新準則將“公允價值變動損益”單列，將在損益表中單獨反映出上市公司由于公允價值變動產(chǎn)生的損益影響，可以使報表使用者清楚區(qū)分公司正常運營和外部市場價格變動對上市公司利潤的貢獻。

4.新準則要求公司披露“所有者權(quán)益增減變動表”體現(xiàn)出上市公司凈資產(chǎn)的重要性，為投資者分析理解上市公司權(quán)益變動提供了明晰的信息。

準則

主要內(nèi)容及突破 與現(xiàn)在規(guī)定的差異 對上市公司的影響 分部報告

1.明確分布報告編制信息以合并報表為基礎(chǔ)。

2.對報告分部的確定原則做出規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為基礎(chǔ)確定報告分部。在滿足一下條件時，應(yīng)當確認為報告分部：（1）分部的大部分收入是對外交易收入；（2）分部收入占所有分部收入合計的10%及以上的分部，或分部利潤的絕對額占所有盈利分部利潤合計或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%及以上的分部，或分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計10%及以上的分部。如果報告分部的對外貿(mào)易收入合計額占總收入比重不足75%的，應(yīng)將不滿足上述條件的分部確定為報告分部，直到比重達到75%。

3.對分部信息披露形式做出規(guī)定。新準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)區(qū)分主要報告形式和次要報告形式披露分部信息。企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)風險和報酬的主要影響因素，將“業(yè)務(wù)分部”或“地區(qū)分部”確認為主要報告形式。

4.對分部報告披露內(nèi)容做出規(guī)定。新準則要求對于主要報告形式，企業(yè)應(yīng)在附注中披露分部收入、分部費用、分部利潤（虧損）、分部資產(chǎn)和分部負債，并且分部收入應(yīng)當與企業(yè)的對外交易收入（包括企業(yè)對外交易取得的、但未含在任何分部收入中的收入）銜接；分部利潤（虧損）應(yīng)當與企業(yè)營業(yè)利潤（或虧損）和企業(yè)凈利潤（或凈虧損）銜接；分部資產(chǎn)應(yīng)當與企業(yè)資產(chǎn)總額銜接；分部負債應(yīng)當與企業(yè)負債總額銜接。對于次要報告形式，應(yīng)披露各分部占總額10%或者以上的對外交易收入和分部資產(chǎn)總額。

《企業(yè)會計制度》明確要求企業(yè)將分部報告作為會計報表附表的組成部分，并對如何編制分部報告作了初步規(guī)定。新準則在原有規(guī)定的基礎(chǔ)上更加系統(tǒng)全面地對分部報告的編制方法和應(yīng)提供的信息進行規(guī)范。

新準則將促進企業(yè)改進成本核算的方法，并提高會計報告的質(zhì)量，使其更加全面的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)對業(yè)務(wù)收入和成本結(jié)構(gòu)的披露，將有力于會計信息需求者 對企業(yè)整體業(yè)務(wù)的理解以及對其財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績的分析，并將完善盈利預測模型，提高預測的準確性。準則

主要內(nèi)容及突破 與現(xiàn)在規(guī)定的差異 對上市公司的影響 股

份

支

付 股

份

支

付

1、明確了股份支付的概念，即股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。

2、將股份支付按是以權(quán)益結(jié)算，還是現(xiàn)金結(jié)算分為兩類。

以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指為獲取服務(wù)，以股份或其他權(quán)益工具為對價進行結(jié)算的交易。

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指為獲取服務(wù)，承擔以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的工具。

3、準則對上述兩類股份支付，分別規(guī)范了會計處理方式，并引入公允價值計量。

以權(quán)益結(jié)算的股份支付，如果用以換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)以所授予的權(quán)益工具的公允價值計量。如果是授予后立即可行權(quán)的，則在授予日以權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加資本公積；如果是附條件的，在一定等待期后才能行權(quán)的，則在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按授予日的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)成本或費用和資本公積。在資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計不同的，應(yīng)當進行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。

以權(quán)益結(jié)算的股份支付，如果是用以換取其他服務(wù)的，也分兩種情況處理。如果其他方服務(wù)的公允價值能可靠計量，則以其公允價值作為取得成本，相應(yīng)增加所有者權(quán)益。如果取得的其他方服務(wù)不能可靠計量，則以權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價值作為取得成本，并增加所有者權(quán)益。

以現(xiàn)金結(jié)算的股權(quán)支付的會計處理方式基本同上，不同的是，因為最后支付的是現(xiàn)金而不是股權(quán)，所以增加的不是資本公積，而是負債。

4、在披露方面，準則也做出了相應(yīng)規(guī)定，應(yīng)披露與股份支付的性質(zhì)和范圍有關(guān)的信息（如當期授予、行使和失效的權(quán)益工具總額等）和對當期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。

現(xiàn)有會計制度和準則未對股份支付業(yè)務(wù)進行明確的規(guī)范，通常作為表外項目反應(yīng)。對股 權(quán)激勵一般認為是一種獎勵，財政部財會[2001]43號“關(guān)于印發(fā)《實施<企業(yè)會計制度>及其相關(guān)準則問題解答》的通知”中規(guī)定：公司為中高層管理人員實施激勵機制采用的獎勵措施，由公司根據(jù)其管理權(quán)限，依據(jù)法律或者有關(guān)規(guī)定做出安排。公司無論以何種形式獎勵中高層管理人員，其發(fā)生的支出，均應(yīng)計入公司當期的成本費用。如果公司以前年度提取的、用于獎勵中高層管理人員的激勵基金未按上述規(guī)定處理的，作為會計差錯予以更正。但在中國證監(jiān)會發(fā)布了《上市公司股權(quán)激勵管理辦法（試行）》后，市場迫切需要規(guī)范股份支付活動的會計準則。

新準則與原制度的差異主要有以下三點：

1、規(guī)范范圍不同。現(xiàn)有規(guī)定只是針對企業(yè)以各種形式對高管人員的獎勵。準則擴大了范圍對象，包括對職工（包括高管人員）和職工以外的各方。

2、計量標準不同。準則以授予的權(quán)益工具或承擔債務(wù)性工具的公允價值計量，現(xiàn)行規(guī)定按照企業(yè)支付的實際成本計量，沒有涉及公允價值。

3、會計處理的系統(tǒng)性不同?，F(xiàn)行規(guī)定只是對高管層激勵方面做了一些粗線條的規(guī)定。準則在會計處理方面更具有系統(tǒng)性和可操作性。

本準則在我國首次規(guī)范了企業(yè)以自身股份為基礎(chǔ)進行支付的業(yè)務(wù)，統(tǒng)一了實務(wù)中存在的不同處理。該準則的確認和計量原則與國際準則是趨同的，同時充分考慮了我國現(xiàn)實經(jīng)濟生活中存在的各種股份支付業(yè)務(wù)，使各種企業(yè)的股份支付活動有章可循。

1、由于采用公允價值法計算股份等成本費用，對實行股權(quán)激勵的公司的業(yè)績影響偏負面。如公司擬以2000萬股用以激勵管理層，認購價格為1元，但以期權(quán)定價模型等方法確定的公允價值卻是每股1.5元，因此，發(fā)生的成本是3000萬元，而不是2000萬元。

2、對于存在等待期的股份支付方式，上市公司有調(diào)節(jié)利潤的可能。記入當期成本或費用的是在對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計的基礎(chǔ)上的，再乘以公允價值。在資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計不同的，應(yīng)當進行調(diào)整，對于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績的股份支付，應(yīng)當在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績結(jié)果預計等待期的長度。這樣，不僅公允價值可以調(diào)整，對可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量的估計和最可能的業(yè)績結(jié)果也是可以被操縱的，這類似于資產(chǎn)減值測試的操縱手法。

準則

主要內(nèi)容及突破 與現(xiàn)在規(guī)定的差異 對上市公司的影響 職 工

薪

酬

1、明確了職工薪酬的概念，即企業(yè)為獲得職工提供服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相 關(guān)支出，包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

2、準則規(guī)定應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本，應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

3、準則規(guī)定企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算。從上述規(guī)定可以看出現(xiàn)行有關(guān)制度按職工工資總額的一定比例提取的職工福利費不在此范圍，應(yīng)與其他職工薪酬一樣，按照實際發(fā)生額計入資產(chǎn)成本或當期費用，職工福利類支出超過稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅前列支限額的部分進行納稅調(diào)整。

4、對于企業(yè)在正常退休之前解除與職工的勞動關(guān)系、以及為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，明確了其確認標準。

5、規(guī)定了職工薪酬的披露內(nèi)容，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)報表附注中對職工薪酬按照項目進行分類披露，這將有助于充分披露職工薪酬的有關(guān)會計信息，有利于報表使用者更好地決策。

1、準則職工薪酬的內(nèi)涵增加，既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎金、津貼和補貼，也包括以往包含在福利費和期間費用中的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、各類社會保險，還增加了諸如辭退福利等新增職工薪酬形式。

2、準則統(tǒng)一了各類職工薪酬的會計處理原則：在職工提供服務(wù)的會計期間確認為負債，根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或當期費用。原制度規(guī)定在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。本準則規(guī)定應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。

3、原制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當根據(jù)國家規(guī)定，計算提取應(yīng)付福利費，計入成本、費用。從費用中提取的職工福利費，按職工工資總額的14%提取。

準則規(guī)范了企業(yè)職工薪酬的概念、確認、計量和披露，全面規(guī)范了我國的現(xiàn)行實務(wù)，使得企業(yè)的該類業(yè)務(wù)的會計處理有所依據(jù)，提高了會計信息的質(zhì)量。企業(yè)施行本準則后，取消了計提應(yīng)付福利費的規(guī)定，按照實際發(fā)生額計入資產(chǎn)成本或當期費用，超過稅法規(guī)定允許列支的部分調(diào)整應(yīng)納稅所得額，這將對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果發(fā)生一定的影響；對于提前解除勞動而可能發(fā)生的補償，原制度要求在發(fā)生時據(jù)實列支，準則要求在符合一定條件下，應(yīng)做預計負債處理，這也將影響各期損益；職工薪酬一定條件下可以進無形資產(chǎn)成本，上述都可能會增加企業(yè)當期利潤。

準則

主要內(nèi)容及突破 與現(xiàn)在規(guī)定的差異 對上市公司的影響

企

業(yè)

年

金 基

金

1、企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金。

國際上企業(yè)年金基金一般有設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。設(shè)定提存計劃是指根據(jù)基金的提存額及其投資收益確定退休福利支付金額的退休福利計劃。設(shè)定受益計劃是指通常以職

工的收入和（或）供職年限為基礎(chǔ)確定退休福利支付金額的退休福利計劃。我國的企業(yè)年金基金為設(shè)定提存計劃。

2、準則將企業(yè)年金基金作為獨立的會計主體進行會計處理和列報，有助于提供關(guān)于企業(yè)年金基金財務(wù)狀況、凈資產(chǎn)變動等方面的有用信息，進而反映相關(guān)各方受托責任的履行情況，這是國際通行做法。并且規(guī)定受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人應(yīng)當將年金基金與其自有資產(chǎn)和其他資產(chǎn)嚴格區(qū)分，確保企業(yè)年金基金的安全。

委托人：參加企業(yè)年金的企業(yè)和職工。

受托人：是指受托管理企業(yè)年金基金的企業(yè)年金理事會或符合國家規(guī)定的養(yǎng)老金管理公司等法人受托機構(gòu)。

托管人：是指受托人委托保管企業(yè)年金基金財產(chǎn)的商業(yè)銀行或?qū)I(yè)機構(gòu)。

賬戶管理人：是指受托人委托管理企業(yè)年金基金賬戶的專業(yè)機構(gòu)。

投資管理人：是指受托人委托投資管理企業(yè)年金基金財產(chǎn)的專業(yè)機構(gòu)。

3、相關(guān)的國際財務(wù)報告準則側(cè)重對財務(wù)報表列報的規(guī)范，只規(guī)定養(yǎng)老金計劃所持投資應(yīng)以公允價值計價?？紤]到我國的實際情況，準則不但對企業(yè)年金基金的資產(chǎn)、負債、收入、費用和凈資產(chǎn)的會計處理均進行了具體規(guī)范；而且對企業(yè)年金基金資產(chǎn)負債表和凈資產(chǎn)變動表及其附注的內(nèi)容作了詳細規(guī)定，并以附錄的形式提供了報表的具體格式，提高了可操作性。

4、投資是企業(yè)年金基金的重要資產(chǎn)，企業(yè)年金基金的保值增值取決于投資的風險與報酬。企業(yè)年金基金的投資是受到國家嚴格限定的。《企業(yè)年金基金管理試行辦法》第四十七條規(guī)定了各類投資占投資總額的比例。本準則規(guī)定企業(yè)年金基金在運營中根據(jù)國家規(guī)定的投資范圍取得的國債、信用等級在投資級以上的金融債和企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債、投資性保險產(chǎn)品、證券投資基金、股票等具有良好流動性的金融產(chǎn)品，其初始取得和后續(xù)估值應(yīng)當以公允價值計量，發(fā)生的交易費用直接計入當期損益。投資公允價值的確定，適用《企業(yè)會計準則第22 號——金融工具確認和計量》，公允價值變動計入當期損益。

目前國內(nèi)無明確規(guī)定。

準則的頒布使得企業(yè)年金基金的核算有則可依，準則不僅對企業(yè)年金基金的資產(chǎn)、負債、收入、費用和凈資產(chǎn)的會計處理均進行了具體規(guī)范，而且對企業(yè)年金基金資產(chǎn)負債表和凈資產(chǎn)變動表及其附注的內(nèi)容作了詳細規(guī)定，并以附錄的形式提供了資產(chǎn)負債表和凈資產(chǎn)變動表的具體格式。由于目前企業(yè)年金基金多采用向保險公司購買補充養(yǎng)老金的方式體現(xiàn)，而目前在積極推行的入市計劃，將拓展企業(yè)年金基金的投資范圍，因此準則對該部分資產(chǎn)、負債、收入等核算提出了規(guī)范意見，使得年金基金的資產(chǎn)運作和保值增值的信息更加規(guī)范透明。準則

主要內(nèi)容及突破 與現(xiàn)在規(guī)定的差異 對上市公司的影響

每 股

收

益

1、明確規(guī)定了該準則適用于普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)。該準則與其他準則的不同之處在于其僅適用于已上市或擬上市的企業(yè)，其他企業(yè)一般不涉及每股收益的計算。

2、準則詳細介紹了基本每股收益和稀釋每股收益的計算公式及方法。

企業(yè)應(yīng)當按照屬于普通股股東的當期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算基本每股收益。

企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計算稀釋每股收益。潛在普通股是指可能賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認股權(quán)證、股票期權(quán)等。在稀釋的每股收益的計算中，重點介紹了認股權(quán)證、股票期權(quán)和股份回購潛在普通股的計算方法。

3、規(guī)定了每股收益信息的列報?；诿抗墒找嫘畔⒌闹匾?，準則規(guī)定在利潤表內(nèi)單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益，同時在財務(wù)報表附注中披露每股收益的主要計算過程。另外，企業(yè)還需披露列報期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股；在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股股數(shù)發(fā)生重大變化的情況。

現(xiàn)行每股收益的確定和列報主要是根據(jù)中國證監(jiān)會發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第9號——凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計算及披露》中的規(guī)定，其與本準則的區(qū)別主要在以下幾個方面：

1、要求披露的形式不同?，F(xiàn)行的披露一般是在年度報告中采用列表方式提供“截至報告期末公司前三年的主要會計數(shù)據(jù)和財務(wù)指標”中列示攤薄和加權(quán)的每股收益，還另以利潤表附表形式，分別列示按全面攤薄法和加權(quán)平均法計算的凈資產(chǎn)收益率及每股收益。既不列入財務(wù)報表，也不列入報表附注，但本準則明確要求每股收益應(yīng)在利潤表中列示，并要求在財務(wù)報表附注中披露計算基本和稀釋的每股收益時分子（凈利潤）和分母（普通股加權(quán)平均數(shù)）及其計算過程。

2、現(xiàn)行要求計算披露的只是基于普通股而計算的全面攤薄的每股收益和加權(quán)平均的基本每股收益，并未考慮潛在普通股的影響。而本準則要求，既要計算和披露基本每股收益，又要考慮存在具有稀釋性的潛在普通股情況下，計算和披露稀釋的每股收益，同時不需要計算全面攤薄的每股收益。

3、現(xiàn)行要求計算披露的，既有全面攤薄的每股收益，又有加權(quán)平均的基本每股收益，而且計算基本每股收益時，分子包括主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、凈利潤和扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤。本準則在計算基本和稀釋的每股收益時，是以當期凈利潤為基礎(chǔ)，即分子簡化為一個指標。

準則的頒布旨在規(guī)范上市公司每股收益的計算、列報和披露原則，側(cè)重解決在計算基本 每股收益和稀釋每股收益時分子和分母的確定問題，特別是分母的確定問題。按準則計算出的每股收益比以前更具合理性，既提醒投資者股價的風險，又保證了復雜資本結(jié)構(gòu)的上市公司所列報的每股收益能夠體現(xiàn)會計期間的可比性和持續(xù)穩(wěn)定性，并提高了每股收益的橫向可比性。

另外，本準則對每股收益的披露提出了更高的要求，但并不影響公司的會計核算，也不影響損益。準則明確要求每股收益應(yīng)在利潤表中單獨列示，在規(guī)范每股收益的披露同時，也意味著注冊會計師對每股收益將發(fā)表意見，對該數(shù)據(jù)進行審計、認可。

（二）特殊業(yè)務(wù)的會計準則

準則

主要內(nèi)容及突破

目前執(zhí)行的相關(guān)規(guī)定

準則的相關(guān)規(guī)定

準則對上市公司的影響 金 融 工 具 確 認 和 計 量 等 四 項 準 則

1、改變了金融資產(chǎn)及負債的分類，將其原來按長短期分類核算的方法變更為按持有意圖及能力分類，金融資產(chǎn)分為四類，金融負債分為兩類。

2、對不同類別的金融資產(chǎn)、負債采用不同的確認方法及計價模式，并引入了公允價值的概念。

3、區(qū)分不同的金融資產(chǎn)采取不同的減值方法，并引入折現(xiàn)現(xiàn)金流的方法。

4、改變了衍生金融工具的確認方式，由表外披露改為表內(nèi)確認。

5、明確了套期保值 的確認與計量，把套期分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期、和境外經(jīng)營凈投資套期三類，并分別規(guī)定了不同的確認與計量方法。

6、準則對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的處理，明確了實質(zhì)重于形式的原則，按其是否全部滿足終止確認條件，規(guī)定了不同的計量方法。

金融資產(chǎn)按長短期分為：短期投資、短期貸款、中長期貸款、逾期貸款、長期債券投資、長期股權(quán)投資等。

金融負債分為：短期存款、短期儲蓄存款、向中央銀行借款、長期存款、長期儲蓄存款、發(fā)行長期債券等。

各項資產(chǎn)及負債的初始確認均采用歷史成本計量，短期投資期末以成本與市價孰低計量，長期投資按賬面價值與可收回金額孰低計量、貸款按期計提損失準備、負債按歷史成本計量。

貸款采用五級分類的方法計提減值準備，短期投資按期末成本與市價孰低計提跌價準備，長期投資按可收回金額低于賬面價值的差額，計提減值準備。

目前沒有明確規(guī)定。在實踐中，招商銀行采用了與國際會計準則基本一致的作法，即以公允價值入賬，有關(guān)損益在利潤表內(nèi)確認。除招商外，浦發(fā)、民生、華夏、深發(fā)展等均以合同面值在表外列示，相關(guān)損益在衍生金融工具到期交割時在利潤表中確認。目前無明確規(guī)定。

金融資產(chǎn)應(yīng)分為以下四類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（如交易性金融資產(chǎn)）、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)。

金融負債分為兩類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債、其他金融負債。

在初始確認金融資產(chǎn)時，均按公允價值計量，在進行后續(xù)計量時，四類資產(chǎn)的計量方式有所不同：

交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，因公允價值變動形成的利得或損失，計入當期損益；

可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，公允價值變動形成的利得或損失，直接計入資本公積，直至該金融資產(chǎn)終止確認時再轉(zhuǎn)出，計入當期損益；

貸款和應(yīng)收賬款應(yīng)按實際利率法，以攤余成本計量。

持有至到期投資應(yīng)當按實際利率法，以攤余成本計量。持有至到期投資在終止確認、發(fā)生減值或攤銷時產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當計入當期損益。

金融負債在初次確認時以公允價值計量，后續(xù)確認時，按實際利率法，以攤余成本計量。

對四類金融資產(chǎn)采用不同的減值準備提取方法：

對以公允價值計量的交易類資產(chǎn)，不計提減值準備。

對貸款及應(yīng)收款項、持有至到期投資按預計未來現(xiàn)金流量與賬面價值的差額計提減值準備；計提后如有證據(jù)表明其價值已恢復，原確認的減值損失可予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。

可供出售的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。其中，屬于可供出售債務(wù)工具的，在隨后發(fā)生公允價值回升時，原減值準備可轉(zhuǎn)回，計入當期損益，但如果屬于可供出售權(quán)益工具投資，其減值準備不得通過損益轉(zhuǎn)回。

衍生金融工具以公允價值入賬，在表內(nèi)確認，其后發(fā)生的公允價值的變動確認為當期損益。

準則分三類對套期分別作了規(guī)定：

公允價值套期中，套期工具為衍生工具的，其公允價值變動形成的利得或損失直接計入當期損益；套期工具為非衍生工具的，其賬面價值因利率變動形成的利得或損失應(yīng)計入當期損益。被套期項目因套期風險形成的利得或損失應(yīng)計入當期損益，同時調(diào)整被套期項目的賬面 價值。

現(xiàn)金流量套期及經(jīng)營凈投資套期中，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)直接確認為所有者權(quán)益，并單列項目反映；屬無效套期的，應(yīng)計入當期損益。

按實質(zhì)重于形式原則，區(qū)別對待：

金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的，應(yīng)將下列兩項金額的差額計入當期損益：（1）賬面價值；（2）因轉(zhuǎn)移而收到的對價，與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額之和。

金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的，應(yīng)將其整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分之間，按各自的相對公允價值進行分攤，并將下列兩項金額的差額計入當期損益（同上，略）

企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬的，應(yīng)當繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。

將金融資產(chǎn)及負債按其持有意圖及能力分類，便于根據(jù)其不同性質(zhì)采用不同的計量模式及確認方法，使資產(chǎn)及負債的分類更為科學，更貼近于其業(yè)務(wù)實質(zhì)。

引入公允價值計量可能增加財務(wù)的波動性。它要求銀行在交易事項市場價值變化時，及時將其在報表中確認為損益，如發(fā)生未預期的利率變動、金融資產(chǎn)信用質(zhì)量嚴重惡化、權(quán)益價格大幅度調(diào)整等。

因公允價值的變動涉及較多的人為判斷，可能會發(fā)生管理層對此進行利潤調(diào)節(jié)的事項，但鑒于可直接計入當期損益的僅為交易性金融資產(chǎn)，而這部分資產(chǎn)在銀行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)來說，所占比重較小，主要為為短期獲利而持有的短期債券、投資等，故總的影響金額不會很大。

新準則要求貸款應(yīng)按實際利率法，以攤余成本計量，將使貸款資產(chǎn)的賬面價值及利潤除了受貸款方信用變化的影響，還將受利率波動的影響。

此外，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，直接計入資本公積，直至其終止確認時再轉(zhuǎn)出，計入當期損益。因此，當期計入資本公積的利得或損失，會對銀行的資本充足率產(chǎn)生一定的影響。

理論上來說，對占銀行資產(chǎn)重要部分的貸款改變計提減值準備方法，改為按折現(xiàn)現(xiàn)金流計提，可能會導致當期業(yè)績大幅波動，因為折現(xiàn)現(xiàn)金流較五級分類更能體現(xiàn)貸款質(zhì)量，不良貸款必須提取更高的貸款損失準備金，將對當年利潤形成較大的沖擊。

但實務(wù)中因現(xiàn)金流的折現(xiàn)也是通過人為估計的，上市銀行更可能是采取平穩(wěn)過度的方式，從2004年報看，五家上市銀行的境內(nèi)外差異調(diào)節(jié)表中，在貸款準備提取方面均無差異，因此，在利率不發(fā)生較大波動的情況下，該規(guī)定不會導致業(yè)績較大變動。

衍生金融工具表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化，有利于及時、充分反映企業(yè)的衍生工具業(yè)務(wù)所隱含的風險及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。

至于其影響的量化程度，可通過五家上市銀行數(shù)據(jù)予以分析。至2004年末，五家A股上市銀行已開展的衍生金融工具包括利率互換、匯率互換、遠期外幣、信用違約掉期、期權(quán)。從所涉合約面值而言，至2004年末，其排序分別為招商100億元（去除即期外匯交易）、民生87億元、浦發(fā)23億元、深發(fā)展12億元、華夏0.37億元。其中招商銀行對衍生金融工具采取表內(nèi)確認損益，而其余均為在正式交割時確認損益，這導致除招商外，其余均出現(xiàn)境內(nèi)外審計差異問題，其中民生、浦發(fā)的衍生金融工具影響數(shù)2004年分別為－1。1億元、－291萬元，分別占其凈利潤的－5.65%、－0.15%。因為招商此前的會計政策即與準則基本一致，因此其利潤不會因此發(fā)生變化，而其余幾家將因衍生金融工具的會計政策變化而對利潤有一定影響，其中，民生銀行受影響最大。

套期保值業(yè)務(wù)本身比較復雜，會計處理也始終是難點之一，原來套期保值主要采用歷史成本，終了時才確認表內(nèi)損益，持有期間屬于表外業(yè)務(wù)，期末作表外簡單披露即可。準則在我國首次規(guī)范了套期保值的會計處理方法，使該類業(yè)務(wù)的會計處理有據(jù)有依，提高了會計信息質(zhì)量。

目前有套期保值業(yè)務(wù)的主要為銀行和有色金屬板塊，該規(guī)定對這兩類公司會產(chǎn)生一定影響。

準則以實質(zhì)重于形式的原則對金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移做出規(guī)定，可防止金融企業(yè)利用轉(zhuǎn)移資產(chǎn)來粉飾業(yè)績，如以前審核中發(fā)現(xiàn)的銀行在上市前簽訂貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但其實質(zhì)風險并未轉(zhuǎn)移的情況，可通過準則的規(guī)定予以防范。

實務(wù)中適用于該規(guī)定的，還可能包括銀行對附回購協(xié)議的債券出售的處理。在該業(yè)務(wù)中，對予回購債券與售出債券相同、回購價格固定或在售價加上合理回報的買斷式回購，不應(yīng)視為終止確認(賣出)，因為買斷式回購的正回購方仍然保留著與債券所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬，在約定的時間內(nèi)要履行合同購回已賣出的債券，債券所有權(quán)沒有發(fā)生實質(zhì)性的轉(zhuǎn)移。因此，這使買斷式回購業(yè)務(wù)有章可循。

準則

主要內(nèi)容及突破

與現(xiàn)有規(guī)定的差異 準則對上市公司的影響 原 保 險 合 同 原 保 險 合 同

1、準則明確了保險合同的概念及確定方法，并指出，其是否承擔保險風險，是原保險合同的主要特征。準則對既承擔保險風險又承擔其他風險的，按其分險是否能拆分作了不同規(guī)定，兩部分風險能區(qū)分并能單獨計量的，可予以拆分，保險風險部分，確定為原保險合同，其他部分，則不確定為原保險合同；兩部分風險不能區(qū)分的，應(yīng)將整個合同確定為原保險合同。

2、準則規(guī)范了原保險合同的分類標準，并規(guī)定了不同的保費收入計量方法。按保險人在原保險合同延長期內(nèi)是否承擔賠付保險金責任，區(qū)別為壽險原保險合同和非壽險原保險合同。對非壽險原保險合同，按合同約定的保費總額確定保費收入。對壽險原保險合同，分期 收取保費的，按當期應(yīng)收取的保費確定；一次性收取保費的，按一次性應(yīng)收取的保費確定。

3、準則規(guī)定了原保險合同準備金的確認時點和計量方法。對非壽險原保險合同，應(yīng)在確認保費收入時，提取未到期責任準備金，作為保費收入的調(diào)整項目；在事故發(fā)生時，提取未決賠款準備金，計入當期損益。對于壽險原保險合同，應(yīng)在確認保費收入時，提取壽險責任準備金、長期健康險責任準備金，計入當期損益。

4、準則引入了準備金充足性測試概念。準則規(guī)定，保險人應(yīng)至少在每年度終了，對未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金進行充足性測試，如果超出已提取準備金的，將按其差額補提準備金。

5、準則明確了原保險合同取得時發(fā)生的開支的處理方法。準則規(guī)定，保險人在取得原保險合同過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益。

1、準則與目前國內(nèi)保險業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)定在思路上的最大區(qū)別是，明確了保險合同的概念，將名義上是保險合同，但實質(zhì)沒有保障功能的保險合同排除在外，也就是說，不能作為保費收入處理。

2、準則引入的準備金測試概念，對目前國內(nèi)保險會計是重大突破。

3、保單的取得成本是費用化還是資本化，以前國內(nèi)沒有明確規(guī)定。前者是國際會計準則的處理，后者是美國的規(guī)定。國內(nèi)保險公司多采用的是費用化方式。

1、新準則下，保險公司賣出的產(chǎn)品如果不實質(zhì)承擔保險責任，將不能作為保費收入處理，而目前保險實務(wù)中，保險公司對于長期保險合同所含的附加的儲蓄成分和投資成分，普遍都是直接作為收入處理的。除儲金保險等少數(shù)非壽險品種分拆處理外，保險人和被保險人簽訂的合同一律作為保險合同處理。容易造成保費收入的虛假增長，同時增加企業(yè)營業(yè)稅負擔。因此，該規(guī)定將把目前的部分收入剔除在保費收入之外。

2、標準普爾曾指出，中國保險業(yè)的增長難掩準備金不足的風險，尤其是非壽險業(yè)，特別是未決賠款責任準備金長期低估，導致償付能力的削弱。因此，根據(jù)新準則的規(guī)定，一旦嚴格補提準備金，其利潤水平將大幅下降。2002年人保財險曾補提責任準備金，結(jié)果導致當年凈利減至2.78億元。

3、保單取得成本費用化，符合穩(wěn)健原則，但我國保險公司目前正處于飛速發(fā)展時期，該項處理將可能導致保險公司在發(fā)展前期利潤始終處于較低水平，但因國內(nèi)公司以前多采用費用化處理方式，因此該規(guī)定 不會使利潤產(chǎn)生較大波動，本來就低的利潤水平不會更低。

準則

主要內(nèi)容及突破 與現(xiàn)在規(guī)定的差異 對上市公司的影響

再 保 險 合 同

1、準則明確規(guī)定應(yīng)按權(quán)責發(fā)生制原則確認分出業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債及相關(guān)收支。準則要求，分保分出人應(yīng)當于確認原保險合同保費收入的當期確認分出保費和攤回分保費用，于提取原保險合同準備金的當期確認應(yīng)收分保準備金和攤回分保賠付費用。

2、準則明確了再保險合同產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債及相關(guān)收支應(yīng)單獨確認的原則。分保分出人不得將再保險合同產(chǎn)生的資產(chǎn)沖減有關(guān)原保險合同產(chǎn)生的負債，也不應(yīng)將再保險合同產(chǎn)生的費用或收入直接沖減有關(guān)的原保險合同產(chǎn)生的收入或費用。

3、準則明確了對分入業(yè)務(wù)的會計處理。準則規(guī)定，再保險接受人應(yīng)當在確認分保費收入的當期，根據(jù)合同約定，計算確定分保費用，計入當期損益。在收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照賬單標明的金額對相關(guān)分保費收入、分保費用進行調(diào)整，調(diào)整金額計入當期損益。

1、我國現(xiàn)行保險會計制度要求分保分出人于發(fā)出分保業(yè)務(wù)賬單時確認分出保費及各項攤回費用，由于分保業(yè)務(wù)賬單一般按季度編制，使得分出保費及各項攤回費用的確認時點滯后，不符合權(quán)責發(fā)生制原則。

2、我國現(xiàn)行保險會計制度要求在利潤表中單獨列示分出保費、攤回賠款和攤回手續(xù)費，但不要求在資產(chǎn)負債表中單獨列示分出業(yè)務(wù)相關(guān)責任準備金，掩蓋了部分信用風險。

3、我國現(xiàn)行制度要求分保接受人于收到分保業(yè)務(wù)賬單時確認分保費收入及相關(guān)費用，而國際慣例是遵循權(quán)責發(fā)生制原則，采用精算等專門方法預估分保費收入及相關(guān)費用，兩者差異較大。本次準則的征求意見稿中多處指出，按精算結(jié)果預估各項收入、費用及準備金，在收到分保業(yè)務(wù)賬單時再予以調(diào)整，但在準則正式稿中，將“預估”、“精算”等處去掉，只寫“計算確定分保費用”，“在收到分保業(yè)務(wù)賬單時再予以調(diào)整”，有意模糊了計算的方法，但與以前相比，已是向國際慣例靠攏。

1、此次準則的規(guī)定改變了目前實務(wù)中根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單確認分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支的做法，基本消除了與國際慣例的差異。但對部分保險公司而言，需通過加強基礎(chǔ)工作，改進技術(shù)手段予以實現(xiàn)。

2、將因分出業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資產(chǎn)與原負債單獨列示，并單獨列示分出業(yè)務(wù)相關(guān)責任準備金，有利于充分提示分出業(yè)務(wù)引起的信用風險。

3、準則正式稿中取消了征求意見稿中以精算結(jié)果作為預估依據(jù)的表述，是因為精算不僅需要專門技術(shù)，更需要可靠經(jīng)驗數(shù)據(jù)作為支撐，我國目前尚不完全具備條件。但與以往相比，準則已是向權(quán)責發(fā)生制靠攏，有利于保險公司業(yè)績的準確反映。

準則

主要內(nèi)容及突破 與現(xiàn)在規(guī)定的差異 對上市公司的影響

生物資產(chǎn)

生物資產(chǎn)

1.劃分了生物資產(chǎn)的類別。新準則根據(jù)生物資產(chǎn)本身的特性和用途，將生物資產(chǎn)分為消耗 性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類，并分別進行了定義，規(guī)定了相應(yīng)的會計處理。

消耗性生物資產(chǎn)，指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等而持有的生物資產(chǎn)；公益性生物資產(chǎn)，指以防護、環(huán)境保護為目的的生物資產(chǎn)。

2.引入公允價值計量生物資產(chǎn)的概念。準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用成本模式對生物資產(chǎn)進行后續(xù)計量，但在有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當采用公允價值進行計量。

3.在折舊方法上，規(guī)定可選用年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。

4.規(guī)范了三類生物資產(chǎn)減值的會計處理。企業(yè)應(yīng)至少于每年末對消耗性及生物性生物資產(chǎn)計提減值準備，并計入當期損益。消耗性生物資產(chǎn)減值影響因素已經(jīng)消失的，減值金額應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回；公益性生物資產(chǎn)不計提減值準備。

5.新準則中規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)農(nóng)產(chǎn)品的方法應(yīng)當采取加權(quán)平均法、個別計價法、蓄積量比例法和輪伐期年限法。

6.對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法要求定期進行復合。如果新的預期數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應(yīng)作為會計估計變更，按照《會計政策、會計估計變更和差錯更正》準則處理。

7.對生物資產(chǎn)的信息披露做出了詳細要求。

新準則頒布前，生物資產(chǎn)的會計處理主要由《企業(yè)會計制度》及2005年1月1日生效的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》進行規(guī)范。新準則較原有規(guī)定主要有以下差異：

1.在分類上，原規(guī)定對生產(chǎn)性資產(chǎn)劃分為成熟和未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。本準則對生產(chǎn)性資產(chǎn)不再劃分成熟與否。并首次提出了公益性生物資產(chǎn)的概念及處理辦法。

2.首次引入公允價值計量生物資產(chǎn)的概念。

3.在折舊方法上，取消了原規(guī)定的年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法，規(guī)定可選用年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等，更符合生物資產(chǎn)的特點。

4.根據(jù)原有規(guī)定，消耗性資產(chǎn)的減值準備和生產(chǎn)性資產(chǎn)的減值準備均不可恢復。新準則下，

第二篇：新舊企業(yè)會計基本準則對比

新舊企業(yè)會計基本準則對比

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【摘要】財政部于1992年11月發(fā)布的《企業(yè)會計準則》，在此看作是基本準則并簡稱為原準則，它標志著我國的會計工作開始走向國際化。2006年2月15日修訂并發(fā)布的《企業(yè)會計準則-基本準則》（以下簡稱新準則），標志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。筆者僅就前后兩個版本的基本準則作一淺顯的比較評述。

我國第一個《企業(yè)會計準則》頒布于1992年11月，它是依據(jù)我國當時的國情，并借鑒國際慣例而制定的。它標志著我國的會計工作開始走向國際化。當我國的會計需要走向國際化已成為共識時，會計準則的國際化趨同也日益迫切，企業(yè)會計準則的許多內(nèi)容已不能適應(yīng)會計和經(jīng)濟的發(fā)展，因此需要修訂。

財政部于2006年2月15日頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》（以下簡稱新準則），適應(yīng)了全球化、信息化等經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，對于企業(yè)規(guī)范、會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，指導具體會計準則的制定具有重要的作用。新準則提高了會計信息的國際通用性，標志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立，同時又保持了自身的特色。

原準則有十章六十六條，分為總則、一般原則、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、財務(wù)會計報告和附則。新準則的總體結(jié)構(gòu)與原準則類似，修訂為十一章五十條，第二章的“一般原則”改為“會計信息質(zhì)量要求”，以保證與準則體系目標的一致性。增加了第九章“會計計量”，引入多種計量屬性，這應(yīng)是新準則修訂后重點把握的問題?，F(xiàn)分述如下：

一、總則

新準則由原來的9條調(diào)整為11條。

目標和依據(jù)：原準則為適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，統(tǒng)一會計核算標準，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》制定。它強調(diào)會計信息滿足國家宏觀管理、有關(guān)各方、企業(yè)內(nèi)部等三個層次的需求。新準則為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法律、法規(guī)制定。因當前我國市場經(jīng)濟的發(fā)育狀況和資本市場尚未充分形成，故新準則將“反映管理層受托責任的履行情況”補充進來，更適合我國當前的經(jīng)濟環(huán)境。新會計準則目標更具體，依據(jù)表述更全面、嚴謹。

與具體準則的關(guān)系：原準則僅明確“制定企業(yè)會計制度應(yīng)當遵循本準則”，新企業(yè)會計準則包括基本準則和具體準則，具體準則的制定應(yīng)當遵循本準則。

適用范圍：原準則適用于我國境內(nèi)的所有企業(yè)，境外企業(yè)應(yīng)當按照本準則向國內(nèi)有關(guān)部門編報財務(wù)報告。新準則適用于在我國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司），它在表述上更科學。

會計核算基本前提：原準則包括會計主體、會計分期、持續(xù)經(jīng)營和貨幣計量。新準則包括會計主體、會計分期、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量和權(quán)責發(fā)生制。新準則將原來的會計原則—權(quán)責發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)，提升到假設(shè)前提的位置上來。取消記賬本位幣，增加了中期的概念。

明確了財務(wù)會計報告目標和使用人：財務(wù)會計報告目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。明確了財務(wù)會計報告使用人包括投資者、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門和社會公眾等。

二、會計信息質(zhì)量要求

原準則包括歷史成本計價原則、配比原則、權(quán)責發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本性支出原則以及謹慎性原則等12項基本準則。新準則包括客觀性原則、相關(guān)性原則、明晰性原則、可比性原則、一貫性原則、實質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹慎性原則和及時性原則。

新準則將權(quán)責發(fā)生制并入會計核算基本前提，歷史成本作為一種計量屬性體現(xiàn)在第九章中。將縱向一致、橫向可比合并為可比性原則。真實性和相關(guān)性表述更加科學、嚴謹。謹慎性原則在原準則中只要求合理核算可能發(fā)生的損失和費用，新準則要求不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，低估負債或者費用，對導致經(jīng)濟利益流入要素不得高估，對導致經(jīng)濟利益流出要素不得低估。新準則取消了配比原則將不利于損益的計量，容易造成操縱利潤的空間。取消了劃分收益性支出和資本性支出原則，此原則容易產(chǎn)生誤導。新準則規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)?！本唧w準則中大量運用了實質(zhì)重于形式原則。

三、資產(chǎn)

原準則的資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。新準則的資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

新準則要求符合資產(chǎn)定義而且滿足兩個條件：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量，符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)的確認條件的項目，應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表，它更多地運用職業(yè)判斷。原準則無確認規(guī)定，按分類進行了定義和會計報表列示說明。新準則沒有分類，原準則有明確的分類。

四、負債

原準則中的負債是指企業(yè)所承擔的能以貨幣計量，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。新準則中的負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

原準則沒有確認規(guī)定，但按分類進行了定義和會計報表列示說明。新準則符合負債定義應(yīng)同時滿足兩個條件：一是與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；二是未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量，符合負債定義和確認條件的項目，應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表。新準則沒有分類，原準則有明確的分類。

五、所有者權(quán)益

原準則中所有者權(quán)益是指企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。新準則所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，又稱為股東權(quán)益。

原準則所有者權(quán)益無確認規(guī)定，按分類進行了定義和會計報表列示說明。新準則所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負債的計量，所有者權(quán)益項目應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表。原準則有明確的分類。新準則對此沒有分類，描述了所有者權(quán)益來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

六、收入

原準則收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入。新準則中收入是指企業(yè)在日常活動中形成的，會導致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

原準則中收入的確認指企業(yè)應(yīng)當合理確認營業(yè)收入的實現(xiàn)，并將已實現(xiàn)的收入按時入賬。企業(yè)應(yīng)當在發(fā)出商品，提供勞務(wù)，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，確認營業(yè)收入。將收入分為基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。新準則中收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少，且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認，符合收入定義和確認條件的項目，應(yīng)列入利潤表，對收入沒有進行分類。

七、費用

原準則中費用指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗用。新準則中費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

原準則按直接費用、間接費用和期間費用分別核算，結(jié)轉(zhuǎn)損益等。新準則中費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加，且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認，符合費用定義和確認條件的項目，應(yīng)列入利潤表。

原準則將費用分為直接費用、間接費用和期間費用。新準則中費用分類指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)等發(fā)生的，可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，以及企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的。

八、利潤

新準則的利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。原準則利潤的構(gòu)成和利潤分配的各個項目，應(yīng)當在會計報表中分項列示。僅有利潤分配方案，而未最后決定的應(yīng)當將分配方案在會計報表附注中說明。新準則利潤金額取決于收入和費用，直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量，利潤項目應(yīng)當列入利潤表。原準則的利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。新準則利潤包括收入減去費用后的凈額，直接計入當期利潤的利得和損失等。

九、會計計量

新準則全面引進歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種計量屬性，并明確了計量規(guī)則。在具體準則中全面采用公允價值是新準則的一大亮點，公允價值計量屬性的最大區(qū)別在于大部分按照公允價值計量的資產(chǎn)和負債，其在每一會計期間的公允價值上下變動的部分，包括超過初始成本的增值部分，立即計入當期損益。我國的企業(yè)會計準則體系在確定公允價值的應(yīng)用范圍時，更充分地考慮了我國的國情，公允價值的引用意味著會計確認與計量不再一味記錄過去，更多的是需要面向未來。

十、財務(wù)會計報告

原準則財務(wù)會計報告指反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。新準則財務(wù)會計報告指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

原準則包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表（或現(xiàn)金流量表）、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書。新準則包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表，同時考慮小企業(yè)的特殊情況，可以不包括現(xiàn)金流量表。

綜上所述，可以看出：新準則以政策性改革為主，主要體現(xiàn)在基本準則中的會計目標、會計要素及確認計量原則等方面，本著盡量趨同的原則，財政部及時出臺了基本準則和38項具體準則，它雖與國際會計準則存在一定的差距，但它將從整體上核算會計信息質(zhì)量和公司業(yè)績的含金量，必將促進我國資本市場乃至整個市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。

第三篇：會計信息系統(tǒng)對企業(yè)會計的影響

會計信息系統(tǒng)對企業(yè)會計的影響

（一）降低會計勞動強度，減輕會計人員工作負擔。首先，獲得原始數(shù)據(jù)時，在會計信息系統(tǒng)環(huán)境下，部門間數(shù)據(jù)能夠共享，實現(xiàn)一數(shù)共用，減少了會計人員為了獲取數(shù)據(jù)在不同部門之間的奔走。而企業(yè)會計人員也可以直接根據(jù)數(shù)據(jù)庫內(nèi)的數(shù)據(jù)生成記賬憑證，這些工作會計人員足不出戶就能完成，大大減少了會計人員的體力勞動量。其次，將會計數(shù)據(jù)錄入到企業(yè)賬簿，在會計信息系統(tǒng)環(huán)境下，會計人員只要在財務(wù)軟件中選擇記賬命令，計算機就能夠在很短的時間內(nèi)完成數(shù)以千計、萬計的憑證記賬工作。最后，查詢或使用會計數(shù)據(jù)時，在會計信息系統(tǒng)環(huán)境下，數(shù)據(jù)庫技術(shù)提供了很好的查詢功能，只要會計人員輸入相應(yīng)的查詢條件，就能很快的獲得想要的數(shù)據(jù)。

（二）減少會計工作中的錯誤，提高會計信息質(zhì)量。會計錯誤中包括會計人員故意犯錯和工作失誤意外出錯。會計人員故意犯錯，主要表現(xiàn)在，會計人員主動或被動地制作錯誤憑證，做假賬。而在會計信息系統(tǒng)環(huán)境下，首先是人員權(quán)限設(shè)置，嚴格規(guī)定了各會計人員的職權(quán)范圍，每個人只能做自己授權(quán)范圍內(nèi)的工作，這樣不僅限制了會計人員對其職權(quán)范圍外數(shù)據(jù)的修改及其他操作，還能夠很好的實行崗位責任制。會計信息系統(tǒng)中使用了數(shù)據(jù)庫技術(shù)，能夠?qū)崿F(xiàn)一數(shù)多用，一數(shù)共用。這一技術(shù)減少了會計人員轉(zhuǎn)抄數(shù)據(jù)的工作，避免了數(shù)據(jù)在抄寫過程中出現(xiàn)的差錯。會計信息系統(tǒng)環(huán)境下，數(shù)據(jù)的匯總、計算都是由計算機完成，不僅減少了會計人員的運算工作量，還減少了運算錯誤。會計人員在手工查詢大量會計數(shù)據(jù)時，有時會發(fā)生重復或遺漏。利用財務(wù)軟件中的各種查詢功能，會計人員無需親自動手，也能高效無誤地找到自己想要的數(shù)據(jù)。減少了會計工作中的各種錯誤，企業(yè)提供的會計信息才更加準確，可靠。

（三）擴大會計管理范圍，提高企業(yè)管理效率。首先，加強企業(yè)內(nèi)部管理。在實施會計信息系統(tǒng)化的企業(yè)，會計人員可以利用會計信息系統(tǒng)跟隨企業(yè)業(yè)務(wù)流程，從采購到生產(chǎn)到倉儲到最后銷售，對企業(yè)整個業(yè)務(wù)進行反映和監(jiān)督。這樣企業(yè)會計就形成了集財務(wù)會計、管理會計和成本會計于一身的大會計體系。決策層可以根據(jù)需要，隨時在信息系統(tǒng)內(nèi)查詢企業(yè)幾乎所有信息，極大的方便了決策人員進行決策。

其次，向外延伸，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈管理。在會計信息系統(tǒng)環(huán)境中，計算機以其巨大的數(shù)據(jù)容量和快速的查詢功能，能夠記錄更多的往來信息，并更快地反映給企業(yè)管理人員。以用友軟件為例，用友財務(wù)軟件提供了客戶核算、供應(yīng)商核算、個人核算、部門核算、項目核算等五大輔助核算功能。供應(yīng)商核算和客戶核算是企業(yè)管理向上下游的延伸。利用這兩項輔助核算功能，企業(yè)可以在某些賬戶中加入不同供應(yīng)商或者客戶的信息，以此來更全面的反映企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況。比如企業(yè)的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預付賬款、其他應(yīng)付款等就可以用此功能來核算。個人核算、部門核算和項目核算則可以細化企業(yè)內(nèi)部核算，加強企業(yè)成本管理和內(nèi)部管理。

（四）對會計人員技能要求不斷提高。會計人員參與企業(yè)的經(jīng)營管理離不開會計信息系統(tǒng)。會計人員應(yīng)該具備對信息系統(tǒng)內(nèi)會計數(shù)據(jù)的綜合加工，分析的能力。而這些繁雜的分析運算，不僅需要豐富的財務(wù)、會計知識，還需要會計人員掌握計算機技術(shù)，數(shù)據(jù)庫技術(shù)和財務(wù)軟件操作等，才能夠使得事半功倍。其次，現(xiàn)在的會計工作幾乎全部實現(xiàn)電腦操作，會計人員需要對電腦，數(shù)據(jù)庫等設(shè)備進行日常的維護。最后，隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)會計應(yīng)該能夠根據(jù)企業(yè)的變動情況，適當調(diào)整，變更會計信息系統(tǒng)，以適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營管理。

（五）改變了會計工作中的一些工作方法。在會計信息系統(tǒng)下，會計的工作方法發(fā)生了很多變化，但變化最為顯著的要數(shù)錯賬更正和對賬工作。在會計信息系統(tǒng)環(huán)境下，記賬前發(fā)現(xiàn)錯誤，可以直接修改憑證，由于存儲數(shù)據(jù)的是磁性介質(zhì)，憑證的修改可以毫無痕跡。記賬后發(fā)現(xiàn)錯誤，盡管一些財務(wù)軟件提供反記賬功能，但是為了確保數(shù)據(jù)安全，還是使用紅字更

正的方法，這樣就會留下曾經(jīng)修改的痕跡。在會計信息系統(tǒng)中，對賬工作已經(jīng)毫無意義。會計信息系統(tǒng)的記賬工作，并沒有真正地生成賬本，只是給憑證文件做上記賬標志，并計算出相關(guān)賬戶的匯總數(shù)據(jù)存放在匯總文件中。要生成賬簿時，計算機只需要從做過記賬標志的憑證和匯總文件中獲取相關(guān)數(shù) 據(jù)即可。所以在會計信息系統(tǒng)環(huán)境下，證賬表實現(xiàn)了一數(shù)多用，對賬工作就沒有必要了。由于計算機運算的準確，快速，只要原始數(shù)據(jù)沒有問題，計算錯誤完全可以避免，數(shù)據(jù)的正確性也能得到保證。

第四篇：新舊會計準則轉(zhuǎn)換影響

孚寶港務(wù)新舊會計準則轉(zhuǎn)換影響

對我公司來說，新會計準則的主要變化：

1.土地使用權(quán)應(yīng)確認為無形資產(chǎn)

2.所得稅-應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負債，可抵扣暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

3.取消待攤費用與預提費用

4.會計報表列示有部分項目合并

給財務(wù)核算帶來的影響：

1.現(xiàn)固定資產(chǎn)中含有土地使用權(quán)原值17795萬元，凈值15437萬元；執(zhí)行新會計制度后，將其轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)，對總資產(chǎn)合計金額無影響

2.根據(jù)以前納稅調(diào)整情況，工資薪金、預提費用、固定資產(chǎn)處置損失將會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，由此需要確認為遞延資產(chǎn)或負債，對資產(chǎn)負債表、損益表金額有影響，預提費用是主要影響部分，預計2012預提費用引起的暫時性差異為120萬（2012年末減年初數(shù)），會導致遞延資產(chǎn)增加120*12.5%=15萬，同時所得稅費用減少15萬。

3.新會計準則已取消待攤費用和預提費用，根據(jù)公司的情況，日常記賬仍可使用此科目，但需要確保年末無余額

4.會計報表部分項目合并，主要有：

資產(chǎn)負債表：

固定資產(chǎn)、累計折舊、減值準備合并成固定資產(chǎn)

增加遞延所得稅資產(chǎn)

應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、其他應(yīng)付款中的社保、公積金合并成應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款中的河道費、教育費附加等合并成應(yīng)交稅費

增加遞延所得稅負債

利潤表：

將主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入合并成營業(yè)收入

將主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本合并成營業(yè)成本

將補貼收入合并到營業(yè)外收入

將所得稅更名為所得稅費用

轉(zhuǎn)換處理

第五篇：新舊環(huán)保法對照匯報材料

匯報材料

新環(huán)保法即將實施，公司充分識別到，當今社會環(huán)境保護盒發(fā)展經(jīng)濟是相輔相成的，只有把環(huán)境安全作為重要的前提，公司才得以更穩(wěn)定的發(fā)展。國家出臺新修訂的環(huán)保法被稱為史上最嚴的環(huán)保法，首次寫入生態(tài)保護紅線，涉及按時計罰制度，還將對偽造數(shù)據(jù)和偷排漏排等嚴重違法的責任人進行刑事處罰等等嚴厲的規(guī)定。

一、公司簡介

我公司成立于2008年7月份，注冊資金5800萬元，依托內(nèi)蒙古獨特的自然環(huán)境和豐富的資源，主要生產(chǎn)萘系染料中間體。一期規(guī)劃年產(chǎn)8000噸2-萘酚及7000噸下游產(chǎn)品，由于市場等各種原因，2009年被迫停產(chǎn)，于2013年5月重新試生產(chǎn)。2014年公司根據(jù)市場形勢，決定進行二期擴建，規(guī)劃擴建3個年產(chǎn)1萬噸2-萘酚車間，1個年產(chǎn)1萬噸2.3酸車間，另外還準備擴建2.6酸、吐氏酸、J酸等萘系下游產(chǎn)品，延長產(chǎn)業(yè)鏈，抵御市場抗風險能力，公司的愿景是擴建國內(nèi)最大的萘系產(chǎn)品生產(chǎn)基地。

二、根據(jù)新環(huán)保法，結(jié)合公司實際情況，進行詳細的對比，公司在環(huán)保工作中存在以下問題：

1、廢水處理

一期試生產(chǎn)的年產(chǎn)8000噸2-萘酚項目（包括配套精萘裝置），由于項目設(shè)施不配套等因素，實際試生產(chǎn)能力在每月400噸左右，每天生產(chǎn)廢水量25-30立方米左右，由于各種原因，一期環(huán)評尚未驗收，廢水不能進入污管網(wǎng)，目前暫存在2個3000多方的污水池中，公司準備待二期環(huán)保項目建成后，一并處理。

2、廢氣處理

一期8000噸2-萘酚項目目前試生產(chǎn)中廢氣產(chǎn)生主要是每天消耗4000方左右天然氣燃燒后的廢氣，堿熔加B鹽產(chǎn)生的廢氣（B鹽水份在15%左右），水解吹萘崗位吹出的萘蒸汽以及精萘升華產(chǎn)生的萘汽。

目前天然氣燃燒后的廢氣和堿熔廢氣合并，經(jīng)循環(huán)水噴淋后，從36米煙囪排除，由于當時設(shè)計配套循環(huán)水池體積有限和噴淋方式簡單，一旦控制不到，煙囪偶爾會冒煙，未能達標排放。水解吹萘崗位的廢氣經(jīng)清水循環(huán)噴淋，將萘汽液化，回收利用，基本能達標排放。精萘升華產(chǎn)生的萘汽經(jīng)冷卻，布袋除塵，既回收了原料精萘又能達標排放。

3、危廢處理

一期項目實際產(chǎn)生危廢為每天200kg精萘殘油和每天200kg瀝青渣。目前精萘殘油密閉放置在專用槽中，有臺賬記錄;瀝青渣目前進行編織袋包袋，并堆放在公司內(nèi)指定場所，有臺賬記錄，尚未委托有資質(zhì)的相關(guān)廠家進行回收利用處理。

三、整改措施

1、廢水處理

二期擴建項目《環(huán)境影響報告書》已委托內(nèi)蒙古新創(chuàng)環(huán)境科技有限公司編寫，準備10月份評審。二期項目擴建時，公司咨詢國內(nèi)多家環(huán)保科研機構(gòu)，走訪多家萘系產(chǎn)品生產(chǎn)廠家，經(jīng)公司科員人員多方論證，將采用多效蒸發(fā)-冷凍-壓濾-蒸發(fā)工藝，先把廢水中的一部分B鹽析出，回收套用在生產(chǎn)中；再經(jīng)冷凍提取出廢水中的鹽分（硫酸鈉）；然后再經(jīng)蒸發(fā)濃縮，將剩余的有機物作為商砼外加劑的原料來生產(chǎn)外加劑。蒸發(fā)出的水蒸氣經(jīng)冷凝排除COD在500以下不含鹽分的清水，能達到污水處理廠接受要求，這樣徹底解決廢水問題。

2、廢氣處理

一期項目經(jīng)試生產(chǎn)報露出的問題，公司準備10月份停產(chǎn)改造。并在二期擴建項目上對堿熔尾氣進行優(yōu)化改造，建造300方循環(huán)水池，加大其噴淋效果并采取先進的霧狀噴頭進行多級噴淋，徹底解決帶味廢氣排放?；厥蛰羾娏懿捎枚墖娏芤夯厥眨瑴p少萘汽排放量。原料精萘具有揮發(fā)性，公司將盡量采購液體原料集中密閉存放，減少異味產(chǎn)生。

3、危廢處理

目前精萘殘油密閉放置在專用槽中，待二期商砼外加劑車間生產(chǎn)后作為原料生產(chǎn)外加劑。

按照《危險廢物儲存污染控制標準》的相關(guān)規(guī)定，公司自查情況完善警示標識、標簽等對堆放場地進行修整，完善防漏措施并建立臺賬、明確責任人、加強管理待存放到一定數(shù)量，執(zhí)行危廢聯(lián)單制度，聯(lián)系國內(nèi)有資質(zhì)的生產(chǎn)廠家進行回收利用。

四、對照新環(huán)保法，公司將在下列方面加強管理

1、新環(huán)保法出臺后，大多員工對新法認知不足，甚至公司管理人員也對新法了解不夠，環(huán)保意識不強。公司計劃利用周例會專題會議等方式加強對新環(huán)保法的宣貫，提高全員環(huán)保意識，把環(huán)保法列入公司首要工作。

2、新環(huán)保法實施后，公司將更嚴格執(zhí)行法律法規(guī)，加強內(nèi)部管理，健全環(huán)保制度，明確各部門責任，加大考檢機制，增強全員環(huán)保意識，做合格企業(yè)。

內(nèi)蒙古烏海市良峰精細化工有限公司

二〇一四年九月二十七日