第一篇：IPO瑞華審計報告

2014年度財務報表審計

實質性程序關注重點提示

一、報表及會計科目審計工作底稿的總體要求

執行分析性程序、函證、盤點、復核、檢查等程序貫穿于整個審計過程:

1、本年報表審計前，首先要取得上年度審計報告，將年初數與上年審計報告進行核對。按照獨立審計準則的規定實施審核程序，關注期初數的審計，特別是上年的重點項目、重點科目，底稿中應有期初數的審核記錄。

2、實質性程序工作底稿至少包括程序表、導引表、明細表。

底稿中要有相關情況的審計說明：（1）執行的程序；（2）獲取的合同、函證等證明資料的情況；（3）證明資料和財務資料核對是否相符；（4）審計抽查的情況，抽查中是否發現異常；（5）對抽查憑證后附的復印件要寫明索取事由，是否有異常；（6）審計結論及審計調整的原因，對增減變動超過20%的報表項目要在科目審計底稿進行小結，各科目均要有審計人員小結性文字：簡明額要的描述審計軌跡、取得的審計證據，存在的問題及其處理方式，審計結論（意見）；

3、提請大家注意，在審計抽查憑證中，應對各科目當年發生額進行分析，對企業日常賬務處理、異常、大額等分別抽取一定的憑證進行檢查，抽查表所列示抽取的憑證一定是檢查過的憑證，寧可少抽取憑證，但不得只是根據賬面列示抄錄而不進行實際憑證檢查，使審計過程流于形式。

4、科目審計開始前，應根據報表分析性測試結果，對各科目進行風險判斷，確定重點審計范圍，有計劃、有重點的開展工作，爭取在最短的時間內把握審計重點，將審計風險降低到可接受的水平。

5、各科目審計前均需首先核對明細賬與總賬余額是否相符，與明細表、科目余額表、會計報表附注是否相符(集團內單位還需進行與久其附注的核對工作)。

6、涉及的實物性資產，在取得被審計單位盤點表（已要求企業必須進行盤點，并有相關人員簽字）的基礎上必須進行抽盤，包括現金、應收票據、存貨、固定資產等，并在抽盤表上要求企業負責人員、審計人員簽字。

7、函證：

（1）銀行存款、借款須取得函證，并取得企業貸款卡證明（是否存在抵押、擔保、賬外貸款等事項）；

（2）往來函證的問題 對往來中的應收賬款、其他應收款、應收票據、預付賬款、應付賬款、應付票據、預收賬款其他應付款等均需要進行函證。對于回函不符的，要求企業對不符金額按業務內容逐項分解并說明原因，審計人員應根據金額大小及不符原因決定是否進行審計調整。

二 具體會計科目審計工作底稿的重點要求

各科目審計程序及要求在實質性底稿中的程序表中都有描述，審計人員可以按要求執行。下面對各科目需要關注的事項予以提示。

1、現金

嚴格按照該科目審計程序表規定的程序實施審計工作，并重點關注以下審計內容：

（1）現金監盤 a、必須采用突擊盤點方式，最好在企業剛上班的時間。在進行現金盤點的過程中，應注意觀察是否存在其他地方存放現金的情況。b、在審計人員的監督下由被審計單位相關人員盤點，獲得由審計人員和被審計單位財務主管、出納簽字的現金盤點表。

c、如盤點金額與賬面金額存在差額，須對差異作出處理意見并由企業確認。（2）會計憑證的抽查 根據控制性測試的結果，抽查大額、異常現金收支的原始憑證內容是否完整，有無授權批準，并核對相關賬戶的進賬。

2、銀行存款

審計銀行賬戶的重點有兩點，一是相關票據的審計，包括現金支票、專賬支票、匯票、信用證。重點檢查是付給誰的，與開具收據或發票的單位是否相符，有無張冠李戴、弄虛作假的現象。二是銀行存款賬戶和銀行對賬單要逐筆核對，重點檢查銀行支出款項是否不記入本人單位或虛列賬，查明其是否有挪用、貪污公款的情況。

（1）函證：

a、要求所有銀行存款賬戶均必須函證，包括賬戶余額為零的銀行存款賬戶。b、將銀行函證結果與銀行存款明細賬進行核對。對存在的差異應查明原因，提出處理意見，并記錄處理結果。

（2）取得銀行對賬單，抽取個別月份與銀行日記賬進行核對，檢查是否存在不入賬的銀行收支款項。當年新增銀行賬戶、減少銀行賬戶需取得開戶通知、銷戶通知。重視銀行存款余額調節表的審計。

按照規定，單位的銀行存款日記賬每日終了應結出余額，月末應結出本月收入、付出的合計數和月末余額，并與銀行對賬單相核對。如果發現兩者余額不一致，除了單位或銀行記賬差錯外，還可能存在未達賬項，這就需要編制銀行余額調節表，以確定單位

在銀行存款戶的實際余額。因此從銀行存款賬戶審計入手，是審計人員常用的方法之一。銀行存款審計的主要內容是檢查銀行存款的賬面余額是否真實、銀行存款收支業務是否合法。檢查時，可以利用被審計單位已經編制好的銀行余額調節表；如果工作需要，也可以根據銀行對賬單、企業銀行存款日記賬編制出截止審計時的銀行存款余額調節表。在此基礎上核對賬目，即將銀行存款日記賬的記錄同銀行送來的對賬單逐筆進行核對，核對時結合其他資料對下面幾種情況進一步查實。一是有無長期掛賬的對賬單未達賬項。二是有無對賬單上已記入而日記賬中未記入的賬目，特別是單位日記賬上沒有而銀行對賬單中有的一收一付的業務。三是單位銀行日記賬已記入、銀行對賬單上沒有的賬目，要查明是否屬未達賬項、有無弄虛作假。四是與外單位直接發生貨幣資金業務時，有無用轉賬支票將款轉到外單位再換取現金支票而套取現金，這種情況在違紀會計事項中十分常見，其中不少是小金庫的資金來源，有的還與經濟案件有關。

（3）截止性測試 a、依據銀行對賬單檢查資產負債表日的大額未達賬項，檢查未達賬項的真實性，要核對其真正用途，注意是否為關聯方占用資金； b、c、關注長期未達賬項，審計人員應親自落實未達賬項的真實性； 仔細核對銀行存款大額未達賬項，分析未達原因，協同企業各部門對銀行賬項進行及時的確認；是銀行已收企業未收、銀行已付企業未付款項，關注企業在資產負債表日后入賬的賬務處理，如對方為損益類科目，可判斷為損益項目的跨期，根據重要性水平確實是否需要進行審計調整。d、對于企業已收銀行未收、企業已付銀行未付的款項，要求企業提供期后的銀行對賬單等資料，來證明款項收付的真實性，根據金額的大小、企業入賬與銀行入賬間隔期的長短來確定是否進行審計調整，如企業未能提供銀行對賬單等支持性證據，我們將進行審計調整。（核實現金流是否有調節現金流的現象）

注意大額跨期核算必須進行調整，特別是銀行已收、企業未收，銀行已付、企業未付的大額款項必須調整。

截止性測試底稿需對測試結果分析記錄：跨期性質、金額、處理意見及相關依據的說明。

（4）大額收支的檢查記錄 抽查大額銀行存款的原始憑證內容是否完整，有無授權批準，并核對相關賬戶的進賬。注意事項：①對年末貨幣資金進行分析檢查，是否存在不屬于貨幣資金性質的款項，進行調整（如“其他貨幣資金－保證金或押金”應計入“其他應收款－保證金或押金”）； ②注意年末是否存在不符合現金等價物定義的受限資金,在編制現金流量表是應扣除受限資金,并將受限資金的性質、金額在報表附注中予以披露。

（5）定期存款

在進行定期存款利息的審計時還要同時進行財務費用的審計。企業記錄定期銀行存款存入的憑證為銀行定期存款證實書，將定期銀行存款利息記入財務費用的依據主要為存款到期后銀行給出的定期存款余額對賬單，并且一般是在定期存款到期后一次性按定期存款余額對賬單的金額將利息記入財務費用。隨著銀行業務的不斷發展，目前，銀行又開設了定期存款約定轉存的業務。這項業務是指當銀行定期存款到期后，銀行將存款的本金和利息的總額作為本金按企業在第一次存款時約定的轉存期，作為定期存款存入銀行。對于定期存款的審計是貨幣資金審計的一個重點。因為定期存款的金額普遍較活期存款要大，且由于擁有該類存款的企業多為資金充足的企業，由于資金的充足，對貨幣資金的管理就有可能比資金緊張的企業對貨幣資金的管理力度有所放松。企業領導或財務人員就有可能利用職務之便套取定期存款與活期存款間的差額，造成公款私存。對于一年以上的定期存款利息，企業在操作中不是按月按季計提利息，記入財務費用，而是在定期存款到期后一次性記入。這也為該種行為的發生提供了有利條件，尤其是在發生自動轉存的情況下。通過虛記存款年限，虛記存款本金，達到少記利息收入，套取利息收入的目的。為了有效減少類似事件的發生，要從兩方面入手。一方面對于企業財務人員，要定期測算利息收入，將已形成的利息收入記入當期財務費用，還要統一管理企業定期存款款項，不給財務人員形成公款私存的機會；另一方面，審計人員在年審時要加強定期存款的審計力度，對于未按月按季記錄利息費用的企業代為編制利息測算表，并提出整改意見。

3、應收票據

（1）監盤庫存票據，并與應收票據登記薄的有關內容核對，其中應包括對該票據所有權歸屬的核實記錄。

（2）注意票據貼現事項，針對貼現票據，關注資產負債表日其是否已到期，與貸款卡查詢記錄相核對，已到期票據是否已獲承兌，未獲承兌的應登記為短期借款；統計尚未到期的貼現票據，在附注中予以披露。

（3）抽查部分票據，檢查其內容是否正確。

（4）向應收票據的出票人進行函證，檢查其可回收性，對函證差異提出處理意見。

（5）關注已超過承付期的票據是否已轉應收賬款核算。

（6）關注原在應收賬款核算而轉入應收票據的款項，注意原因、查看依據。

4、應收賬款

定期與客戶通過函證等方式核對往來款項是企業的有效的內部控制制度，也是公司往來款項真實性的最好審計證據，如果事務所收到的函證量不足，將影響審計師對企業財務報告發表意見。提請各級公司關注函證的發放，并配合審計師催促被函證公司核對并回復函證，可提前要求業務部門告知客戶與供應商公司將依據審計要求發送函證，請客戶重視、早作準備并積極配合工作。對于企業內往來，應當以收款單位為主發放函證，付款單位應當積極配合及時回函。(1)、函證 a.注意至少函證往來科目前十大客戶，如十大客戶不能全部回函，則要采用替代審計程序，并進一步擴大函證范圍。

b.根據回函情況檢查其可回收性，對函證差異應查明原因，提出處理意見。c.對未回函的應收款要執行替代審計程序，包括：檢查期后收款情況；抽查有關的原始憑證、合同、業務資料等；檢查與客戶之間的往來函電等。

提請大家關注的是：對于現場審計中未能取得回函的款項，必須立即補充實施替代程序。但實施替代程序不代表可以不催收函證，對于回函率低的應考慮對報表及審計報告的影響。提請各單位提前做好關聯方之間往來對賬工作，以保證合并報表編制的準確性（關聯方之間往來余額、關聯方現金流、當年關聯方之間交易金額）(2)、長期掛賬款項的檢查

對長期掛賬的大額款項，應關注其形成原因及可回收性，對是否需要全額或部分計提減值準備的情況予以說明。對于可能存在減值或損失的項目，要求企業提供相關資料，以便審計確認。

(3)、重分類 關注應收款項是否須重分類，若有貸方余額未進行重分類，應根據重要性水平確定是否需調整會計報表，如需調整報表，應記錄重分類明細。(4)、審計人員必須查驗應收款項賬齡的準確性，中遠集團已采用sap軟件的企業可通過軟件查詢，對外幣應收款項，關注外幣評估項目的賬齡劃分是否正確；未采用sap的應通過企業使用的其他財務軟件和相關賬目記錄進行抽查。(5)、關注企業應收票據轉入應收賬款和應收賬款轉應收票據的事項，檢查是否存在應轉對方科目而未轉的情況。(6)、壞賬準備

企業根據重分類后的應收賬款余額計提壞賬準備。

中國遠洋合并范圍內公司單項金額超過500萬的需采用個別認定計提壞賬準備，如篇二：瑞華審計工作底稿(2)審計人員外勤工作指南

審計工作底稿

內容

一、總體介紹二、一般事項

1、工作底稿的目的

2、工作底稿的使用者

3、工作底稿的內容介紹

4、保護工作底稿的安全

5、工作底稿的保存

（1）歸檔政策（2）文件修改

（3）不必保留在審計文檔中的文件舉例

三、工作底稿指南

1、計劃你的工作底稿和它們的內容

（1）底稿的樣式

（2）什么時候打印底稿

2、建立你的工作底稿

（1）根據審計程序編制你的工作底稿（2）試算平衡表（3）使用符號/記號

（4）為工作底稿編號索引（5）永久性檔案

（6）工作底稿間數據的交叉索引（7）從客戶處取得的明細表-（pbc）（8）客戶信息的復印件（9）發票歸檔（10）審計結論

3、提交復核之前的工作

（1）在你簽名之前（2）簽名批準（3）處理復核意見

頁碼 1 2 2 3 3 5 6 6 6 7 8 8 8 8 10 10 11 12 13 14 14 16 17 17 18 24 24 25 25 續/?)(內容（續）

附錄

附錄 i –根據審計程序編制你的工作底稿

附錄ii – 寫好工作底稿的注意要點

附錄iii – 書面復核工作底稿舉例

貨幣資金導引表 銀行存款余額調節表 預付款項 固定資產導引表 固定資產折舊 固定資產盤點 股本導引表 法定記錄復核 附錄 iv – 屏幕復核工作底稿舉例

貨幣資金導引表 銀行存款余額調節表 預付款項 固定資產導引表 固定資產折舊 固定資產盤點 長期股權投資舉例 股本導引表 法定記錄復核

附錄v – 索引號編制規則

頁碼 26 27 30 33 33 34 35 36 37 38 39 40 41 41 41 42 42 43 43 44 44 45 46 審計工作底稿

一、總體介紹

在中國注冊會計師審計準則第1131號(以下簡稱“1131號”)中關于工作底稿的定義： 第三條：本準則所稱審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。

第四條：注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，以實現下列目的：

（一）提供充分、適當的記錄，作為審計報告的基礎；

（二）提供證據，證明其按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。第七條：審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在。

在你的審計師生涯中，你會參與編制工作底稿。口頭和書面交流都是你工作中的重要部分。審計專業人員的必要技能之一就是通過工作底稿有效地組織和溝通所發現的內容，以證實完成了相應的審計程序。你作為一個審計師的專業知識和效率應在你的工作中被清楚記錄。在這本外勤工作指南中，我們將： ? 描述使用審計工作底稿的目的 ? 描述審計工作底稿的構成 ? 列舉本事務所有關保護工作底稿安全以及保存底稿的政策 ? 確認幾項有助于編制適當審計工作底稿的技術 ? 幫助你了解清楚、簡潔、有意義的工作底稿的重要性篇三：2013年新三板審計市場分析及審計重點(存量)2013年新三板審計市場分析及審計重點(存量)

一、總體運行(一)運行規模 2013年全國股份轉讓系統新增掛牌企業156家，截止12月31日，掛牌企業存量356戶。

（二)地區擴容

1、首試中關村

2006年1月，中關村科技園區首試證券公司代辦股份轉讓系統。

2、增放津滬漢 2012年7月，國務院同意擴大非上市股份公司股份轉讓試點，擴圍天津濱海、上海張江和武漢東湖。

下圖是2013年156家掛牌企業的地域分布。

3、全國大擴容

依托國務院和證監會12月文件窗口，2013年12月31日，全國股份轉讓系統公告面向全國接收企業掛牌申請，正式啟動新三板的全國資本運動。(三)資本定位

緩解中小科技型和創業型企業的融資困境，構建中國多層次資本市場體系。

二、掛牌企業(一)股本結構

新三板掛牌企業規模比較小，受限于收入規模和資產規模的統計口徑，松柏暫以股本為分析要素。1、2013年度156家掛牌企業的股本結構： 2、2013年底356家掛牌企業的股本結構：(二)行業分布(三)掛牌費用

新三板的掛牌工作流程跟ipo很相似，可以認為是縮小版的ipo。掛牌中介機構費用由推薦費、審計費、法律費和評估費組成，合計約為150萬元左右。

區縣政府對轄區內企業新三板掛牌有很強的推力，對掛牌成功的企業給予100-200萬元的財政補貼。

金額大致相當于企業掛牌中介費用。

三、主辦券商(一)業務架構

在已成功開展新三板業務的51家主辦券商中，36家獨設一級場外市場部，15家在現行投行部和融資部下設二級管理。

第二篇：1.1-1：IPO三年一期審計報告

國富浩華會計師事務所（特殊普通合伙）北京市海淀區西四環中路16號院2號樓 總機：0086-10-88219191 傳真：0086-10-88210558Website：

審 計 報 告

國浩審字[2011]第XXXAXXX號 ABC股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括2011年X月X日、2010年12月31日、2009年12月31日、2008年12月31日的合并及母公司資產負債表，2011年1-X月、2010、2009、2008的合并及母公司利潤表、合并及母公司現金流量表、合并及母公司股東權益變動表以及財務報表附注。

一、管理層對財務報表的責任

按照企業會計準則的規定編制財務報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當的會計政策；（3）作出合理的會計估計。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審

國富浩華會計師事務所（特殊普通合伙）

北京市海淀區西四環中路16號院2號樓 總機：0086-10-88219191 傳真：0086-10-88210558Website：

計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。

三、審計意見

我們認為，ABC公司財務報表已經按照企業會計準則的規定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2011年X月X日、2010年12月31日、2009年12月31日、2008年12月31日的財務狀況以及2011年1-×月、2010、2009及2008的經營成果和現金流量。

國富浩華會計師事務所（特殊普通合伙）

中國·北京

中國注冊會計師：

中國注冊會計師：

二〇一一年×月×日

第三篇：李瑞華論文2014

網絡環境下的小學作文合作評改策略的研究

河北省承德市豐寧第一小學

李瑞華

內容摘要：日新月異的網絡時代對小學作文評改方式提出了新的挑戰。關鍵詞：網絡合作評改

作文教學是語文教學的重要組成部分，而作文教學中的批改作文也相當重要。文章不厭百回改也正是說明了這個道理。語文課標有著明確的規定，合作修改和自我修改是提高寫作能力的重要手段。那么，有沒有更好的辦法，讓學生簡單、快捷的評改作品，讓教師真正起一個引領作用呢？有！我國著名語文教授魏書生十幾年來就在教師的引領下，讓學生互評互改，學生的寫作水平非常高，同時也給我們語文教師提供一個信息：作文合作評改是切實可行的，那么在多媒體環境下的學生作文合作評改更具優勢。就這個問題談一下自己的看法：

一、網絡環境下作文合作評改的優勢

日新月異的網絡時代對學生的作文評改提供了一個新的可操作的平臺，也為我們提供了良好的硬件設施。作為新課改下當今的一位小學語文教師，要利用現有的資源不斷學習，不斷研究積極探索，讓作文教學與網絡信息接軌，為學生搭建一個交流、互動的平臺。那么運用現在的信息設配，網絡多媒體教室及學生的小筆記本電腦，讓學生把自己的作品打寫、保存、收集，然后教師利用電腦把學生的作品按人、事、景、物等在教師機上分類保存，然后在各文件夾中分類展現學生的作品。實驗班“人手一機”的硬件條件給合作評改的實施提供了一個平臺。充分利用網絡和作評改這個平臺，學生的主體地位在作文合作修改環節中充分體現出來。讓學生真實地感受到現代多媒體帶給學生的簡潔與便利。讓學生覺得在網上修改省時省力，不用在原文上使用繁瑣的作文修改符號，可以任意在電腦上添加或刪除，可以無拘無束的修改自己的文章。將每個學生的語言和思維都能充分展示出來。三分寫，七分改的說法在這里得到充分的體現。

筆者選豐寧一小六(四)班的學生為對象，進行了合作評改模式的個案研究。該班參與了北師大何克抗教授“跨越式語文教學 ”課題的實驗與推廣，學生受益較大。學生利用跨越式這個實驗項目，在課堂10分鐘的打寫隨文練筆，到打寫自己的習作，學生從而也就練就了打寫的功夫，一篇習作在電腦上打寫要筆在本子上抄寫節省一半的時間，在此基礎上，該班學生利用教室的互聯網和觸碰一體機的普及應用，學生之間的互批互改和自批自改也就水到渠成。在這些活動中，課標、拓展、閱讀、打寫、寫作表達以及思維訓練融為一體，從而真正實現了語言能力的“跨越式”發展。運用信息技術的技能都有顯著提高。但是，對于小學生來說，他們的學習方法是非常有限的，所以，要利用教師的輔助作用，為學生構建起一個作文合作批改的的平臺，真正引領他們掌握作文評改的課堂結構體系，讓他們熟悉整個過程，就要給學生一些必要的指導。

二、網絡環境下習作合作評改具體操作步驟

1、明確要求，規范批改

首要標準：習作內容符合規定要求，所敘述的內容與文題相一致。其次，（1）、開頭優美，新穎別致，采用一定的表現手法。（2）、主要內容能圍繞主題做到：思想健康、中心明確、內容具體（3）、表達方法上：能用上恰當的詞語，和恰當的修辭手法，富有一些文采。（4）、能根據內容分段敘述，條理清楚，（5）、書寫工整，錯別字少（6）、結尾、主題有所提升，含蓄婉約，回味無窮，利用排比、范文方式結束等表達。當然，每篇文章要抓幾個側重點，不要面面俱到

2、教師做個案批改

首先教師要查看學生所有的作文，挑選出1-2篇不同類型的優秀作文，利用投影儀作示范評改，評定其優缺點，對不足處提出修改方案。在師生全員參與下，利用多媒體全班學生閱讀一篇作文，集體提出修改的意見，利用恰當的評價要求和批改方法去修改作文，這樣為學生提供一個修改的范例，集體修改后的文章，再將原文和點評發給學生，讓學生作為一個范本，合作評改其他學生的作品。

3、組員合作互評習作

按分好的小組在修改的時候，一人打寫，幾人提出意見及建議。學生多動、表現欲強、大部分思維比較活躍，從而也增強了他們寫作的興趣。學生在評改他人的作文中潛移默化的也提高了自己的寫作水平，同時提高了小學生對現代技術的使用。

4、不斷反饋 自批自改

通過學生在網上的修改，針對小組成員提出的意見每個學生對自己的作品再做梳理，進行一次重新打寫整理，文章會更富有創新，特別出色。

5、教師歸納總結

通過學生對習作的合作修改和自我完善精挑細選出一兩篇修改前后差別很大的文章進行對比總結，讓學生體會到網絡作文評改課的重要意義。然后為全班學生的作品作出等級評價統計圖，一覽無余。讓學生的勞動成果得到充分的展示。

三、網絡環境下作文合作評改測評

根據筆者所帶班級作文評改的經驗，做了一次測評，對65名學生做作文評改課堂興趣測評，在測評中，表示非常喜歡這種評改的有41位，表示喜歡的有18位，表示一般喜歡有16位同學，因此，學生對作文產生了濃厚的興趣。著名教育家陶行知說過，興趣是最好的老師。也確實如此。

四、學生在作文中的成果

在近三四年里“建設幸福中國征文”“燕趙杯征文”“中國夢，學子情”“愛國讀書”等各項征文活動中，我班有三百多人次學生分別獲國家各類文學寫作一、二、三等獎勵，五十多人次學生作品分別獲市級一、二、三等獎勵，二百多人次學生作品分別獲縣級一、二、三等獎勵。有八名學生被聘為國家《少年報》期刊小編輯，并參加了他們舉行的假日夏令營活動。有一百多人次學生獲得“為學杯”獎勵，在暑期參加全國“為學杯”夏令營活動。在國家作文網上學生發表作品二百余篇，其中有三十余篇獲得一、二、三等獎。我班多數學生在40分鐘寫出800多字的優秀作品。何克抗教授說:“這就是農村孩子的飛天夢，作家夢。”

總之，隨著現代信息技術日新月異的發展，是網絡跨越這種新的教學方式的介入使孩子、老師在教育觀念、學習方式上都有了一定的改觀，發生了前所未有的變化，自然地挖掘了隱藏在孩子心底的那筆財富。所以，讓更多的學生在網絡平臺中大顯身手，文采飛揚吧！

【參考文獻】

1、教育部.全日制義務教育語文課程標準（實驗稿）

2、魏書生培養學生批改作文的習慣 2005-12-22

3、何克抗小學生寫作修改策略教學的實驗研究（北京師范大學）

作者簡介：李瑞華，女，1966.5.1，工作單位：豐寧一小，職務：教師 職稱：小學高級教師。主要科研成果：國家十二五課題參與者；跨越式年會作品評比中獲一等獎；縣級名師 通訊地址：豐寧第一小學。郵編：068350.電話：***.

第四篇：張瑞華個人總結

2011個人監理工作總結報告

尊敬的公司領導及各位同仁：

2011年已經過去，新的一年已經開始，在這辭舊迎新的時刻，在此對過去一年的監理工作情況進行總結回顧，是為了來年更好的工作，揚長避短，促進監理工作的提高，自己監理業務水平的增長。

以下分三個方面，對2011年工作情況進行回顧，有不足之處，懇請各位同仁予以指正。

一、工作情況回顧

由我負責的神朔鐵路朱蓋塔站站前工程施工八標段的材料和實驗，再工作中不斷學習，不斷進步，所監理的原材料進場和試驗情況都記錄在冊，對不合格的材料堅決清場，不予以使用。并對標準化監理站進行了認真的學習，在學習過程中對監理的認識更深，對監理的過程控制做到了具體的說明，在以后的工作中做到預控

過去的一年所負責的工程，質量、安全、進度情況總體正常，未發生質量及安全事故，質監站、安監站的多次檢查，未出現較大的問題，施工進度基本與總計劃相符，與業主、施工單位的溝通順暢，業主單位未有投訴。所謂“一個好漢三個幫”，工作的順利開展離不開公司各級領導的信任，總監的指導，以及各位同仁的幫助，在此表示由衷的感謝。

二、存在的不足之處

1、安全管理水平還有待加強。神朔鐵路萬噸列擴能改造工程朱蓋塔站站前工程施工八標段建立標準化工地，施工單位自身安全管理意識較強，監理提出的安全整改問題，均能及時落實整改。

2、督促施工單位報審資料不及時。施工資料報驗不及時，未能采取措施，督促施工單位及時報審。

3、監理業務水平還有待提高，新規范、新標準的學習不足。

4、監理工作屬于一個服務性質的工作，處理及協調好各方單位的關系，是監理工作能否順利開展的基礎，個人的監理工作方法、監理工作力度還有待于加強，與各方單位的協調能力還有待于加強。

三、對明年的展望

展望2012年，已開工數個和正準備開工多個項目，由此，我有理由相信工作并生活在這個良好的團隊中，來年公司的發展一片光明。我決心團結周圍同事，虛心向他們學習，及時總結經驗，不斷提高業務水平，增強自覺性、積極性，提高同各方的協調能力，為公司發展壯大盡自己最大的努力！

內蒙古華準工程監理有限責任公司

總結人：張瑞華

2011年12月18日

第五篇：瑞華科目審計具體要求

瑞華會計師事務所審計九部 2014年報審計資料

2014財務報表審計 實質性程序關注重點提示

一、報表及會計科目審計工作底稿的總體要求

執行分析性程序、函證、盤點、復核、檢查等程序貫穿于整個審計過程:

1、本年報表審計前，首先要取得上審計報告，將年初數與上年審計報告進行核對。按照獨立審計準則的規定實施審核程序，關注期初數的審計，特別是上年的重點項目、重點科目，底稿中應有期初數的審核記錄。

2、實質性程序工作底稿至少包括程序表、導引表、明細表。

底稿中要有相關情況的審計說明：（1）執行的程序；（2）獲取的合同、函證等證明資料的情況；（3）證明資料和財務資料核對是否相符；（4）審計抽查的情況，抽查中是否發現異常；（5）對抽查憑證后附的復印件要寫明索取事由，是否有異常；（6）審計結論及審計調整的原因，對增減變動超過20%的報表項目要在科目審計底稿進行小結，各科目均要有審計人員小結性文字：簡明額要的描述審計軌跡、取得的審計證據，存在的問題及其處理方式，審計結論（意見）；

3、提請大家注意，在審計抽查憑證中，應對各科目當年發生額進行分析，對企業日常賬務處理、異常、大額等分別抽取一定的憑證進行檢查，抽查表所列示抽取的憑證一定是檢查過的憑證，寧可少抽取憑證，但不得只是根據賬面列示抄錄而不進行實際憑證檢查，使審計過程流于形式。

4、科目審計開始前，應根據報表分析性測試結果，對各科目進行風險判斷，確定重點審計范圍，有計劃、有重點的開展工作，爭取在最短的時間內把握審計重點，將審計風險降低到可接受的水平。

5、各科目審計前均需首先核對明細賬與總賬余額是否相符，與明細表、科目余額表、會計報表附注是否相符(集團內單位還需進行與久其附注的核對工作)。

6、涉及的實物性資產，在取得被審計單位盤點表（已要求企業必須進行盤點，并有相關人員簽字）的基礎上必須進行抽盤，包括現金、應收票據、存貨、固定資產等，并在抽盤表上要求企業負責人員、審計人員簽字。

7、函證：

（1）銀行存款、借款須取得函證，并取得企業貸款卡證明（是否存在抵押、擔保、賬外貸款等事項）；

（2）往來函證的問題 瑞華會計師事務所審計九部 2014年報審計資料

對往來中的應收賬款、其他應收款、應收票據、預付賬款、應付賬款、應付票據、預收賬款其他應付款等均需要進行函證。對于回函不符的，要求企業對不符金額按業務內容逐項分解并說明原因，審計人員應根據金額大小及不符原因決定是否進行審計調整。

二 具體會計科目審計工作底稿的重點要求

各科目審計程序及要求在實質性底稿中的程序表中都有描述，審計人員可以按要求執行。下面對各科目需要關注的事項予以提示。

1、現金

嚴格按照該科目審計程序表規定的程序實施審計工作，并重點關注以下審計內容：（1）現金監盤

A、必須采用突擊盤點方式，最好在企業剛上班的時間。在進行現金盤點的過程中，應注意觀察是否存在其他地方存放現金的情況。

B、在審計人員的監督下由被審計單位相關人員盤點，獲得由審計人員和被審計單位財務主管、出納簽字的現金盤點表。

C、如盤點金額與賬面金額存在差額，須對差異作出處理意見并由企業確認。（2）會計憑證的抽查

根據控制性測試的結果，抽查大額、異常現金收支的原始憑證內容是否完整，有無授權批準，并核對相關賬戶的進賬。

2、銀行存款

審計銀行賬戶的重點有兩點，一是相關票據的審計，包括現金支票、專賬支票、匯票、信用證。重點檢查是付給誰的，與開具收據或發票的單位是否相符，有無張冠李戴、弄虛作假的現象。二是銀行存款賬戶和銀行對賬單要逐筆核對，重點檢查銀行支出款項是否不記入本人單位或虛列賬，查明其是否有挪用、貪污公款的情況。

（1）函證：

A、要求所有銀行存款賬戶均必須函證，包括賬戶余額為零的銀行存款賬戶。B、將銀行函證結果與銀行存款明細賬進行核對。對存在的差異應查明原因，提出處理意見，并記錄處理結果。

（2）取得銀行對賬單，抽取個別月份與銀行日記賬進行核對，檢查是否存在不入賬的銀行收支款項。當年新增銀行賬戶、減少銀行賬戶需取得開戶通知、銷戶通知。重視銀行存款余額調節表的審計。

按照規定，單位的銀行存款日記賬每日終了應結出余額，月末應結出本月收入、付出的合計數和月末余額，并與銀行對賬單相核對。如果發現兩者余額不一致，除了單位或銀行記賬差錯外，還可能存在未達賬項，這就需要編制銀行余額調節表，以確定單位瑞華會計師事務所審計九部 2014年報審計資料

在銀行存款戶的實際余額。因此從銀行存款賬戶審計入手，是審計人員常用的方法之一。銀行存款審計的主要內容是檢查銀行存款的賬面余額是否真實、銀行存款收支業務是否合法。檢查時，可以利用被審計單位已經編制好的銀行余額調節表；如果工作需要，也可以根據銀行對賬單、企業銀行存款日記賬編制出截止審計時的銀行存款余額調節表。在此基礎上核對賬目，即將銀行存款日記賬的記錄同銀行送來的對賬單逐筆進行核對，核對時結合其他資料對下面幾種情況進一步查實。一是有無長期掛賬的對賬單未達賬項。二是有無對賬單上已記入而日記賬中未記入的賬目，特別是單位日記賬上沒有而銀行對賬單中有的一收一付的業務。三是單位銀行日記賬已記入、銀行對賬單上沒有的賬目，要查明是否屬未達賬項、有無弄虛作假。四是與外單位直接發生貨幣資金業務時，有無用轉賬支票將款轉到外單位再換取現金支票而套取現金，這種情況在違紀會計事項中十分常見，其中不少是小金庫的資金來源，有的還與經濟案件有關。

（3）截止性測試 A、依據銀行對賬單檢查資產負債表日的大額未達賬項，檢查未達賬項的真實性，要核對其真正用途，注意是否為關聯方占用資金；

B、C、關注長期未達賬項，審計人員應親自落實未達賬項的真實性；

仔細核對銀行存款大額未達賬項，分析未達原因，協同企業各部門對銀行賬項進行及時的確認；是銀行已收企業未收、銀行已付企業未付款項，關注企業在資產負債表日后入賬的賬務處理，如對方為損益類科目，可判斷為損益項目的跨期，根據重要性水平確實是否需要進行審計調整。

D、對于企業已收銀行未收、企業已付銀行未付的款項，要求企業提供期后的銀行對賬單等資料，來證明款項收付的真實性，根據金額的大小、企業入賬與銀行入賬間隔期的長短來確定是否進行審計調整，如企業未能提供銀行對賬單等支持性證據，我們將進行審計調整。（核實現金流是否有調節現金流的現象）

注意大額跨期核算必須進行調整，特別是銀行已收、企業未收，銀行已付、企業未付的大額款項必須調整。

截止性測試底稿需對測試結果分析記錄：跨期性質、金額、處理意見及相關依據的說明。

（4）大額收支的檢查記錄

抽查大額銀行存款的原始憑證內容是否完整，有無授權批準，并核對相關賬戶的進賬。

注意事項：①對年末貨幣資金進行分析檢查，是否存在不屬于貨幣資金性質的款項，進行調整（如“其他貨幣資金－保證金或押金”應計入“其他應收款－保證金或押金”）； 瑞華會計師事務所審計九部 2014年報審計資料

②注意年末是否存在不符合現金等價物定義的受限資金,在編制現金流量表是應扣除受限資金,并將受限資金的性質、金額在報表附注中予以披露。

（5）定期存款

在進行定期存款利息的審計時還要同時進行財務費用的審計。企業記錄定期銀行存款存入的憑證為銀行定期存款證實書，將定期銀行存款利息記入財務費用的依據主要為存款到期后銀行給出的定期存款余額對賬單，并且一般是在定期存款到期后一次性按定期存款余額對賬單的金額將利息記入財務費用。隨著銀行業務的不斷發展，目前，銀行又開設了定期存款約定轉存的業務。這項業務是指當銀行定期存款到期后，銀行將存款的本金和利息的總額作為本金按企業在第一次存款時約定的轉存期，作為定期存款存入銀行。對于定期存款的審計是貨幣資金審計的一個重點。因為定期存款的金額普遍較活期存款要大，且由于擁有該類存款的企業多為資金充足的企業，由于資金的充足，對貨幣資金的管理就有可能比資金緊張的企業對貨幣資金的管理力度有所放松。企業領導或財務人員就有可能利用職務之便套取定期存款與活期存款間的差額，造成公款私存。對于一年以上的定期存款利息，企業在操作中不是按月按季計提利息，記入財務費用，而是在定期存款到期后一次性記入。這也為該種行為的發生提供了有利條件，尤其是在發生自動轉存的情況下。通過虛記存款年限，虛記存款本金，達到少記利息收入，套取利息收入的目的。為了有效減少類似事件的發生，要從兩方面入手。一方面對于企業財務人員，要定期測算利息收入，將已形成的利息收入記入當期財務費用，還要統一管理企業定期存款款項，不給財務人員形成公款私存的機會；另一方面，審計人員在年審時要加強定期存款的審計力度，對于未按月按季記錄利息費用的企業代為編制利息測算表，并提出整改意見。

3、應收票據

（1）監盤庫存票據，并與應收票據登記薄的有關內容核對，其中應包括對該票據所有權歸屬的核實記錄。

（2）注意票據貼現事項，針對貼現票據，關注資產負債表日其是否已到期，與貸款卡查詢記錄相核對，已到期票據是否已獲承兌，未獲承兌的應登記為短期借款；統計尚未到期的貼現票據，在附注中予以披露。

（3）抽查部分票據，檢查其內容是否正確。

（4）向應收票據的出票人進行函證，檢查其可回收性，對函證差異提出處理意見。（5）關注已超過承付期的票據是否已轉應收賬款核算。

（6）關注原在應收賬款核算而轉入應收票據的款項，注意原因、查看依據。

4、應收賬款 瑞華會計師事務所審計九部 2014年報審計資料

定期與客戶通過函證等方式核對往來款項是企業的有效的內部控制制度，也是公司往來款項真實性的最好審計證據，如果事務所收到的函證量不足，將影響審計師對企業財務報告發表意見。提請各級公司關注函證的發放，并配合審計師催促被函證公司核對并回復函證，可提前要求業務部門告知客戶與供應商公司將依據審計要求發送函證，請客戶重視、早作準備并積極配合工作。對于企業內往來，應當以收款單位為主發放函證，付款單位應當積極配合及時回函。

(1)、函證

A.注意至少函證往來科目前十大客戶，如十大客戶不能全部回函，則要采用替代審計程序，并進一步擴大函證范圍。

B.根據回函情況檢查其可回收性，對函證差異應查明原因，提出處理意見。C.對未回函的應收款要執行替代審計程序，包括：檢查期后收款情況；抽查有關的原始憑證、合同、業務資料等；檢查與客戶之間的往來函電等。

提請大家關注的是：對于現場審計中未能取得回函的款項，必須立即補充實施替代程序。但實施替代程序不代表可以不催收函證，對于回函率低的應考慮對報表及審計報告的影響。

提請各單位提前做好關聯方之間往來對賬工作，以保證合并報表編制的準確性（關聯方之間往來余額、關聯方現金流、當年關聯方之間交易金額）

(2)、長期掛賬款項的檢查

對長期掛賬的大額款項，應關注其形成原因及可回收性，對是否需要全額或部分計提減值準備的情況予以說明。對于可能存在減值或損失的項目，要求企業提供相關資料，以便審計確認。

(3)、重分類

關注應收款項是否須重分類，若有貸方余額未進行重分類，應根據重要性水平確定是否需調整會計報表，如需調整報表，應記錄重分類明細。

(4)、審計人員必須查驗應收款項賬齡的準確性，中遠集團已采用SAP軟件的企業可通過軟件查詢，對外幣應收款項，關注外幣評估項目的賬齡劃分是否正確；未采用SAP的應通過企業使用的其他財務軟件和相關賬目記錄進行抽查。

(5)、關注企業應收票據轉入應收賬款和應收賬款轉應收票據的事項，檢查是否存在應轉對方科目而未轉的情況。

(6)、壞賬準備

企業根據重分類后的應收賬款余額計提壞賬準備。

中國遠洋合并范圍內公司單項金額超過500萬的需采用個別認定計提壞賬準備，如瑞華會計師事務所審計九部 2014年報審計資料

個別認定未發生減值的，統一按照賬齡分析法計提壞賬準備，壞賬準備的計提比例為：

應收款項賬齡 計提比例 6個月以內 0.5 %；

7-12個月 3%； 1—2年 30%； 2—3年 50%； 3年以上 100 % 對有確鑿證據的可以采用個別認定的辦法。提請大家注意的是，對于壞賬準備的計提，應在扣除個別認定的應收款項后按比例計提。

注意：

中遠集團內的往來（含境內、外的往來）一般情況下不計提壞賬準備，如果有確鑿證據證明應收款項發生減值的除外，減值跡象包括對方發生巨額虧損、資不抵債等。

對逾期三年以上不能收回的應收款，依法追繳后，有敗訴的法院判決書、裁定書，或者勝訴但無法執行或債務人無償債能力被法院裁定終（中）止執行的，依據法院的判決、裁定或終(中)止執行的法律文書或其他確鑿證據的可以采用個別認定的辦法，中遠集團三年以上未計提壞賬的須寫明原因。

5、預付賬款和其他應收款(1)、函證

應選擇其他應收款中的重要項目進行函證，檢查年末余額的正確性、存在性（具體要求同應收賬款）。

(2)、壞賬準備的計提

其他應收款應按扣除押金、保證金、備用金、個人借款后的余額依據賬齡分析法計提壞賬準備。

其他應收款計提壞賬也可采用個別認定法，要求同應收賬款。

(3)、未發詢證函的其他應收款、預付賬款，應抽查有關的原始憑證。(4)、關注超過期限未收回的預付賬款的核算及原因，并做詳細記錄。(5)、應重點檢查其他應收款年末余額的存在性，可能存在虛掛往來的現象。

6、存貨（1）盤點

A.要取得被審計單位存貨盤點表，提請注意的是，無論是否參與監盤還是審計中抽盤，盤點記錄均應經審計人員和被審計單位相關人員簽字。

存貨監盤是必做程序，如果由于各種原因未能參與存貨監盤或未進行實地抽盤，應瑞華會計師事務所審計九部 2014年報審計資料

詳細記錄其中原因，并根據其數量大小及嚴重程度說明其對會計報表的影響。

B.審計人員應對存貨進行抽盤并記錄，觀察存貨的品質狀況，是否存在減值跡象，對于非大額減值一般不調整。

C.存放在異地的存貨，從成本效益講（數量、價值均占較低比例）不擬實施就地盤點的存貨，可采用異地函證方式。前提是擬信賴保管單位的內控。對此應詳細記錄選擇異地函證方式的原因、依據、工作軌跡、審計結論；

D.對經盤點賬表不符的存貨應查明原因，提出處理意見。對于盤點賬表不符比例較高的還應采用追加審計程序的方法。對于因在途存貨或發出尚未確認銷售的存貨而導致賬實不符的，必須取得相關證據并能夠明確確認，否則應考慮對會計報表的影響。

（2）抽查存貨入庫、發出的原始憑證，檢查收發依據是否齊全，內容是否完整，計價是否正確。

提請大家注意的是，對于存貨計價方法的改變，應取得相關董事會決議，并在會計報表附注中披露。

對存在減值跡象的存貨，應要求企業提供各種類存貨的年末市價、可回收金額的情況及相關交易案例確定減值金額。

7、金融資產（交易性金融資產、可供出售的金融資產、持有至到期投資）（1）對于金融資產的分類建議企業慎重考慮，根據實際持有目的進行選擇，審計人員根據準則從一下幾個方面進行判斷,企業分類是否合理：

1)公允價值計量且變動進入損益的金融資產 a.取得的主要目的是在短期內再出售者。

b.屬集中管理的可辨認金融工具組合的一部份，且有證據顯示近期該組合實際上為短期獲利的操作模式。

c.未被指定為套期保值工具的所有衍生性工具。

2)持有至到期日投資：指符合下列條件的非衍生性金融資產（HTM）： ① 有固定或可決定的支付金額及固定到期日。

② 企業有積極意圖及能力持有至到期日(可贖回債券投資可當HTM，可賣回債券投資不可當HTM)3)

貸款和應收賬款 4)可供出售的金融資產

可供出售的金融資產 — 指上述三種以外的所有非衍生性金融資產

（2）獲取被審計單位管理層將投資確定劃分為交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售的金融資產的管理當局的書面文件，并考慮管理層實施該意圖的能力。索取包瑞華會計師事務所審計九部 2014年報審計資料

括預算、會議紀要等在內的書面計劃和其他文件記錄，考慮管理層選擇劃分金融資產的理由。

（3）獲取股票、債券、基金等賬戶對賬單，在網上查詢上市公司的相關信息，與明細賬余額核對，并與公允價值變動損益、權益中確認定損益進行核對。

（4）需要時，向證券登記公司、財務公司等發函詢證，以確認其存在。（5）在外保管的金融資產等應查閱有關保管的文件，必要時可向保管人函證，復核并記錄函證結果。了解在外保管的可供出售金融資產是否實質上為委托理財，如是，則應詳細記錄，分析資金的安全性和可收回性，提請被審計單位重新分類，并充分披露。

（6）抽取金融資產增減變動的相關憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確；

（7）結合銀行借款等的檢查，了解金融資產是否存在質押、擔保的情況。注：審計人員還需要結合其他審計情況如高風險業務的審計，判斷企業是否存在可供出售金融資產、交易性金融資產，而未按金融資產的要求進行管理和核算。

8、固定資產、累計折舊、在建工程

（1）獲取或編制固定資產及其累計折舊分類匯總表，復核加計數是否正確，并與明細賬和總賬的余額核對相符。

（2）檢查本增加固定資產的計價是否正確，憑證手續是否齊備；檢查本減少的固定資產是否經授權批準，是否正確及時入賬。

（3）所有權

對固定資產的所有權歸屬情況進行檢查，獲取相關資產權屬證書、租賃資產應獲得租賃合同，根據合同內容，確定屬于經營租賃還是融資租賃，企業對租賃的性質劃分是否正確。特別應關注當期固定資產增減變化部分，實地抽查部分新增固定資產，確定其是否實際存在，抽查本減少的固定資產是否經授權批準，是否正確及時入賬。

（4）盤點

A、要取得被審計單位固定資產盤點表，檢查固定資產卡片。注意固定資產盤點表應有企業相關人員簽字。

B、審計人員對固定資產進行抽盤并記錄，觀察固定資產的品質狀況，檢查是否需提減值，對于非大額減值一般不調整，抽盤選樣不應選取房屋，大型建筑物等，而根據企業性質，選取幾個部門或車間的資產、或對企業某類資產進行徹底盤點，以判定資產的完整性、存在性。

C、對經盤點賬表不符的固定資產、在建工程應查明原因，提出處理意見。對于盤點賬表不符比例較高的還應采用追加審計程序的方法。瑞華會計師事務所審計九部 2014年報審計資料

檢查本增加固定資產的計價是否正確，憑證手續是否齊備。（5）折舊

一貫性原則：本期計提折舊的方法和以前是否一致，若不一致應進一步說明計提方法的改變對固定資產凈值和當期利潤的影響程度，獲取變動折舊方法的文件或董事會決議，并在會計報表附注中披露。

計算復核本折舊的計提是否正確，并與記入損益的數據進行核對，關注減值、清產核資、本年增減固定資產對折舊的影響。

對于有子公司、分公司等合并單位，還應關注下屬公司的折舊政策是否與母公司一致。

（6）固定資產的披露：

為了報告附注的披露，請查實當年固定資產處臵、抵押、閑臵、報廢情況，并按資產類別分類統計其原值、累計折舊、凈值數據，與固定資產清理、營業外收支數據進行鉤稽關系的核對。

（7）在建工程

獲取批準文件、工程合同、工程專項借款合同、工程進度報告、工程驗收報告（包括階段驗收）、竣工結算和決算資料等相關資料。

（8）在建工程結轉固定資產

A、關注在建工程的核算是否合規，是否存在已投入使用但未及時結轉固定資產的情況，對此應進行審計調整并補提折舊。若存在無法結轉的情況須說明原因，取得相關資料，并考慮對會計報表的影響，注意新建項目轉固定資產應取得項目決算審計報告，否則應考慮對會計報表的影響。

B、在建工程專項借款資本化核算的檢查。應記錄資本化費用檢查的過程及依據。（9）資產減值準備情況的認定

觀察固定資產年末是否存在減值跡象，對存在減值跡象的固定資產應要求企業取得固定資產年末市價，對于市價低于賬面值的固定資產，應要求企業計算資產未來現金流現值，以確定資產的可回收價值，檢查資產是否存在減值。

9、投資性房地產

投資性房地產目前中遠集團所屬公司均采用成本法計量，對于投資性房地產需關注：（1）獲取本期投資性房地產增加和減少的明細表以及投資性房地產明細表，與租賃合同進行核對，檢查投資性房地產劃分是否準確，與原自用房地產的面積分割依據；

（2）復算投資性房地產的折舊計算是否正確；

（3）獲取租賃合同等文件，重新計算租金收入，檢查投資性房地產的租金收入計瑞華會計師事務所審計九部 2014年報審計資料

算是否正確，會計處理是否正確，租金收入是否計入其他業務收入。

（4）結合銀行借款等的檢查，了解建筑物、土地使用權是否存在抵押、擔保情況；（5）對于合并范圍內單位之間的內部租賃確認的投資性房地產，在合并時進行調整，從投資性房地產調整到自用固定資產。

10、長期股權投資

（1）注意企業在本年是否存在股權劃轉、股權轉讓問題，如有，注意其劃轉或轉讓后對公司股權架構及合并范圍、權益法核算戶數的影響。

（2）獲取或編制長期股權投資明細表，復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符

（3）對于本投資變動，獲取投資協議、集團公司（上級公司）批復文件，董事會決議、會議紀要等資料，確認長期股權投資的股權比例和時間，取得被投資單位的章程、營業執照、組織機構代碼證等資料。

（4）了解被審計單位管理層的意圖和能力，檢查有關原始憑證，驗證長期股權投資分類的正確性（分為對子公司、聯營企業、合營企業和其他企業的投資四類），是否包括應由金融工具確認和計量準則核算的長期股權投資（對于采用成本法核算的長期股權投資，如果屬于在活躍市場上有報價的股票投資，根據新準則要求，需要進行分析是否應將其認定為交易性金融資產或可供出售金融資產。

（5）對于應采用權益法核算的長期股權投資，獲取被投資單位已經注冊會計師審計的財務報表，如果未經注冊會計師審計，則應考慮對被投資單位的財務報告的影響。

（6）對于不具備控制及重大影響的成本法核算的長期投資，應關注其各年收益情況，并取得其經審計的會計報表，檢查是否存在減值情況。（或其他相關依據），對于長期無收益，且無審計報告的投資，應考慮對會計報表的影響，必要時在審計報告中披露。

（7）長期股權投資的減值

對長期股權投資進行逐項檢查，根據被投資單位經營政策、法律環境、市場需求、行業及盈利能力等和各種變化判斷長期股權投資是否存在減值跡象。

長期股權投資中對子公司、聯營企業及合營企業的投資，應當按照“新準則第8號-資產減值”的規定確定其可收回金額及應予計提的減值準備，可收回金額應當根據資產的公允價值減去處臵費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定，減值損失一經確認，不得轉回；

企業持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當按照“新準則第22號-金融工具確認和計量”瑞華會計師事務所審計九部 2014年報審計資料 的規定確定其可收回金額及應予計提的減值準備，其減值金額為投資的賬面價值與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認的減值損失直接計入當期損益。提取減值后，不允許轉回；

（8）對子公司投資是否已經根據新準則要求按成本法進行核算。

11、無形資產

（1）獲取或編制無形資產明細表，復核加計數是否準確，并與明細賬總賬余額核對相符。

（2）對自行研發取得、購入或接受捐贈的無形資產，檢查其原始憑證，確認計價是否正確，法律程序是否完備（如依法登記、注冊及變更的批準文件和有效期）；會計處理是否正確；

（3）檢查被審計單位確定無形資產使用壽命的依據，分析其合理性。

（4）檢查有使用期限的無形資產的攤銷方法，復核計算無形資產的攤銷是否正確。

12、長期待攤費用

（1）獲取或編制長期待攤費用明細表，復核加計的正確性，并與明細賬、總賬賬戶年末余額核對一致。

（2）抽查長期待攤費用的原始憑證，查閱有關合同、協議等資料，確定是否真實，檢查會計處理是否正確。

（3）檢查被審計單位籌建期間發生的開辦費是否在發生時直接計入管理費用。（4）對于經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，檢查相關的原始資料（如承租合同、裝修合同和決算書等），確定改良支出金額是否正確，攤銷期限是否合理，攤銷額的計算及會計處理是否正確。

13、短期借款、長期借款

（1）獲取或編制借款明細表，復核其加計數是否正確，并與明細賬和總賬核對相符。

（2）對內增加、減少的短期借款，檢查相關會計紀錄和原始憑證，復核利息計算是否正確。

（3）取得短期借款、長期借款的借款合同，注意是否存在展期、關注借款期限、借款利率、借款條件（如為抵押借款應關注抵押物的原值、凈值，并在附注中予以披露；如為企業間借款，要求企業提供經過金融機構實施借款程序的資料。

（4）函證所有銀行借款（可與銀行存款一起函證），對于回函結果不一致的，應查明原因，提出處理意見。

（5）銀行貸款卡：通過貸款卡檢查企業是否存在賬外貸款、擔保抵押事項； 瑞華會計師事務所審計九部 2014年報審計資料

（6）對被審計單位是否存在逾期借款、逾期金額大小和時間長短及可能帶來的財務風險進行說明。

14、應付賬款、預收賬款和其他應付款

（1）獲取或編制應付賬款、預收賬款和其他應付款明細表，復核加計數是否正確，并與明細賬和總賬核對相符。

（2）重分類

關注應付賬款、預收賬款和其他應付款重分類，若有貸方余額未進行重分類，應根據重要性水平確定是否需調整會計報表，如需調整報表，應記錄重分類明細。

（3）對是否存在應轉未轉收入（潛盈掛賬）的情況進行說明。

（4）抽查大額應付賬款、預收賬款和其他應付款的原始憑證及相關文件、資料，以查核其發生額是否正確。

15、應交稅費和所得稅

（1）取得有關的所得稅納稅鑒證，對其進行必要的復核。

（2）對各種稅費的計提和繳納情況進行必要的驗證、復核，對其是否符合稅法的相關規定進行說明。

（3）獲取或編制應交稅費明細表，復核其加計數是否正確，并與明細賬和總賬的余額核對相符。

（4）檢查各項應交稅費的計稅是否正確，是否按規定進行了會計處理。

（5）應繳稅費-應交增值稅負數（未抵扣進項稅部分）和應交稅費-應交所得稅負數（應退所得稅）重分類至其他流動資產中列示。應交增值稅的借方余額主要是由于累計的可抵扣的進項稅大于銷項稅所致，尚未抵扣的進項稅可以在未來繼續用于抵扣企業的銷項稅。從資產的定義來看，尚未抵扣的進項稅是由企業過去的交易或者事項形成的并由企業擁有或者控制，雖然其不能直接給企業帶來現金流入，但是其未來可以減少企業的現金流出，因此也屬于預期能夠為企業帶來經濟利益的資源，符合資產的定義，在資產負債表中應當作為資產，而不應當作為負債項目的抵減項進行列報。

16、應付職工薪酬

（1）對本每月計提和結轉工資進行分析性復核，關注波動較大的原因，檢查是否存在人工費用跨期情況。

（2）驗證記入生產成本、管理費用是否正確。（3）驗證相應計提的工會經費、教育經費是否正確。

（4）檢查應付工資的支付憑證，確定工資、獎金、津貼是否按規定代扣稅金，有無授權批準和領款人簽章。瑞華會計師事務所審計九部 2014年報審計資料

（5）實行工效掛鉤的企業應取得上級單位的工資總額批準文件。

（6）提請大家注意的是，執行新準則后，企業無論是發給正式職工還是發給臨時工的工資，也無論企業以何名義向職工支付各項工資補貼等，只要是向職工實際支付款項，均應視同員工報酬所得，必須通過應付職工薪酬科目核算。

（7）注意：新準則下雖不再計提福利費，但實際發生及支付福利費時，還要通過“應付職工薪酬—應付福利費”進行賬務處理及核算。

（8）中外合資企業應重點關注企業為職工應交納的各項保險是否按期足額繳納。對于企業要求注冊會計師提供相關方面確認的，審計人員必須實施相關的審計程序，取得相關依據，否則不予確認。

17、遞延所得稅資產與遞延所得稅負債

（1）獲取或編制遞延所得稅資產和遞延所得稅負債明細表，復核加計是否正確，并與報表數、總賬和明細賬合計數核對是否相符。

（2）識別被審計單位期初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的項目及金額，以及對當期經營損失以及未來期間的影響。

（3）關注遞延所得稅資產的可轉回性，檢查是否以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限確認遞延所得稅資產，并檢查提供證據（如未來的盈利預測等）是否充分；

（4）檢查遞延所得稅負債增減變動記錄，及應納稅暫時性差異的形成原因，確定除明確規定不得確認遞延所得稅負債的情況外被審計單位是否對所有應納稅暫時性差異均已確認為遞延所得稅負債；確定是否符合有關規定，計算是否正確，預計轉銷期是否適當；

（5）重新計算因減值、攤銷、公允價值變動損益等原因形成的可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異，檢查會計處理是否正確；

根據企業所得稅法實施條例（國務院令第512號）固定資產折舊的相關規定： 第六十條 除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

(一)房屋、建筑物，為20年；

(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；(三)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；(五)電子設備，為3年。

18、所有者權益 瑞華會計師事務所審計九部 2014年報審計資料

（1）獲取驗資報告、去年的審計報告、權益類項目明細等資料（2）權益類項目本年發生增減變化的，應取得增減變化依據

（3）本年追調期初權益，對上年權益數有影響的，應查明原因，取得相關依據，并要求企業提交調整分錄及過度表。

19、收入、成本

（1）獲取或編制收入、成本明細表，復核其加計是否正確，并與明細賬總賬核對相符。

（2）一貫性原則：本期確認收入和成本的會計政策和以前是否一致，若不一致應進一步說明該項會計政策的變更對當期利潤的影響程度，獲取變更會計政策的相關文件或董事會決議。

（3）分析性復核

對收入和成本應按月分析、按品種和項目分析、按各種比例進行分析，若存在較大波動，應對波動情況的原因及其合理性進行分析，并給予詳細記錄。

對收入和成本應分項與上年同期數進行比較，分析異常變動原因以確定重點審計項目，審計風險區域，記錄異常變動原因及取得的證據。

（4）截止性測試

注意資產負債表日前后發生的大額業務，跨期業務的性質和金額的大小，是否須調賬及相關依據。

提請注意的是，截止性測試必須與企業設臵的業務管理和控制部門的相關記錄進行核對，與公司內部二級核算單位的核算資料進行核對，與存貨的收發資料進行核對，與生產作業項目實地觀察結果進行核對。

（5）抽查收入、成本業務的原始憑證并追查至記賬憑證及明細賬，確定收入、成本是否真實，記錄是否完整。

20、管理費用

（1）獲取或編制管理費用明細表，檢查其明細項目的設臵是否符合規定，復核其加計是否正確，并與明細賬總賬核對相符。

（2）分析性復核

同收入、成本的分析性復核的要求相同，參照執行。

（3）核算工資、折舊計提、交納各項職工保險計入管理費用的金額是否正確（4）是否存在應進行納稅調整的管理費用明細項目，并對相應明細費用的發生金額是否超過所得稅法規定可扣除限額進行說明。

（5）對上下級單位收取管理費用是否經稅務局確認進行檢查，并取得相關證據。瑞華會計師事務所審計九部 2014年報審計資料

（6）選擇異常或重要的管理費用項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確。

（7）截止性測試

同收入成本的截止性測試檢查，參照執行。

21、資產減值損失

（1）獲取或編制資產減值損失明細表，復核加計是否正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符。

（2）對本期增加及轉回的資產減值損失，與壞賬準備、固定資產減值準備等科目進行交叉勾稽；

（3）對本期轉銷的資產減值損失，結合相關科目的審計，檢查會計處理是否正確。

22、財務費用

（1）獲取或編制財務費用明細表，檢查其明細項目的設臵是否符合規定，核算內容與范圍，并與明細賬和總賬核對相符。

（2）根據借款期限、借款利率等測算借款利息計算是否正確。

（3）借款費用的檢查應與企業銀行賬戶的設臵進行核對，是否存在有費用發生而無對應賬戶或有賬戶而無費用發生的情況。

（4）選擇異常或重要的利息費用項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確。

（5）分析性復核、截止性測試

同收入、成本的分析性復核、截止性測試的要求相同，參照執行。（6）對是否存在違規拆借資金的情況進行說明。

（7）匯兌損益的檢查應與企業外幣存款賬戶、外幣債權債務科目進行核對。

23、營業外收入

（1）獲取或編制營業外收入明細表，并與明細賬總賬核對相符。（2）政府補貼

檢查補貼收入的合法性，取得財政機關的相關批文，檢查政府補貼的收入確認期限的依據及確認金額是否正確。

（3）檢查大額營業外收入，檢查原始憑證是否齊全，有無授權批準，會計處理是否正確，并詳細記錄發生原因。

24、營業外支出

（1）獲取或編制營業外支出明細表，并與明細賬總賬核對相符。

（2）檢查大額營業外支出，檢查原始憑證是否齊全，有無授權批準，會計處理是否瑞華會計師事務所審計九部 2014年報審計資料

正確，并詳細記錄發生原因。

（3）對外捐贈，獲取被審計單位對外捐贈的相關資料。

（4）注意是否存在應進行納稅調整的明細項目和調整情況的說明

25、所得稅

所得稅的審核記錄包括：應鈉稅所得額各項目的復核計算，納稅申報資料的核對，所得稅鑒定資料的核對，相關支出項目的檢查記錄，包括合規性檢查、支出金額的檢查。

應要求企業提供所得稅申報表或納稅調整明細表。三、須關注底稿

1、關聯方

（1）獲取被審計單位關聯方清單、關聯方交易統計表（企業簽認、蓋章）及相關交易明資料。

（2）根據審計結果對被審計單位關聯方往來和交易的數量、金額和性質進行說明。特別應關注大額關聯交易事項，應取得證明企業關聯交易公允性的資料（包括公開市場報價，第三方報價等）。

（3）考慮關聯方交易對合并報表的影響，取得損益抵銷分錄檢查是否正確

2、或有事項

① 獲取被審計單位抵押擔保情況表、或有事項明細表（企業簽認、蓋章）。② 對涉及訴訟事項應取得相關證據，考慮對會計報表的影響(企業是否涉及訴訟，作為原告在賬務中可通過檢查“其他應收款”、“管理費用－訴訟費”等是否有發生額來判斷，并確定企業是否披露)。必要時要求企業經辦人、法律顧問（法律部門）寫相關情況說明，同時判斷發生損失的可能性，根據發生損失的可能性確定是否需入賬處理或僅在附注中披露。做好“預計負債”“或有事項”的審計底稿，按審計程序表嚴格實施審計程序。

③ 關注企業抵押資產比例，充分考慮其風險程度。

④ 充分關注企業擔保事項，根據取得的資料評估其潛在風險，考慮對會計報表的影響。對于長期、不可撤消的擔保事項，有必要要求企業提供被擔保企業經審計的會計報表。

⑤ 應根據或有事項的重大程度，考慮是否在報告中披露。

3、預計負債的確認依據

對于因或有事項形成的預計負債，其預計依據應具有說服力。因未訣訴訟、債務擔保承擔連帶責任形成的預計負債，其具有說服力的依據是律師、公司的法律顧問、企業內部法律部門出具的律師函件。瑞華會計師事務所審計九部 2014年報審計資料

4、持續經營能力

（1）對資產負債情況、盈利能力和現金流量情況進行分析，形成底稿。（2）對持續經營能力的判斷過程和結論進行記錄。

（3）獲取被審計單位持續經營能力調查表（企業簽認、蓋章）。

（4）對于存在影響持續經營能力跡象的企業，應考慮是否在報告中披露。

瑞華會計師事務所審計九部

2014年12月