第一篇：論我國財務報告的現狀和改進

論我國財務報告的現狀和改進

論文關鍵詞：會計主體；貨幣計量；無形資產；財務報告

論文摘要：闡述了會計主體邊界的日益模糊給財務報告的編制帶來的新問題；貨幣作為計量的標準具有的局限性；對無形資產應給予披露的必要性；何時編制財務報告最為恰當4個問題。提出對財務報告的改革措施。

我們正處在一個經濟與技術飛躍發展的新時代，競爭、科學技術和經濟全球化三股力量勢不可當地匯合在一起，新的觀念、新的發明和新的發現不斷地改變著世界。財務報告作為立足企業、面向市場的一個重要的經濟信息系統，當然也要迎接并適應經濟和市場的變革，不斷改變自己的內容和表述形式。現在的財務報告(最初只是財務報表)原是工業經濟社會發展到20世紀30年代才在傳統報表的基礎上形成的。財務報告對市場所起的財務信息傳遞，幫助投資人進行投資決策和促進社會資源的有效配置的作用，是很獨特的，也是不可替代的。但是，今天人類已跨進新經濟社會，財務報告在許多方面顯得越來越不適應了。因此，需要對它進行重大的改革與創新。以下分幾點來闡述對這個問題的看法。

一、主體邊界的日益模糊給財務報告的編制帶來的新問題

會計主體規定了財務會計所應處理的交易、事項的空間范圍，從而規定了財務報告的內容與邊界，即為誰報告、報告誰的經營、財務活動。明確了會計主體、企業向市場傳遞的財務信息，將嚴格以各企業(主體)為邊界，不應涉及其他主體的財產和產權。這是保證財務報告正確性的最基本的條件。

在我國工業社會中，迄今為止，絕大多數企業(公司)都擁有大量的有形資產，能夠長期持續經營，可以觀察到企業的存在，因此我國資產負債表確認與計量的對象大多是實體企業，反映它們在某一特定日期的財務狀況。這樣的企業可稱為“現實的企業或主體”，其特點是：易于識別且相對穩定。但是隨著科學技術的迅猛發展，互聯網正以飛快的速度前進。知識經濟與網絡經濟的匯合促成了企業結構的空前變化。某些所謂企業或一連串企業或主體串，它們為了完成某種產品或作業的生產，將把全國甚至全世界某一些生產者、經營者、供應商、銷售商通過互聯網聯結在一起，分工協作，共同分擔利潤和風險。一旦任務完成，該企業或企業串也就解散了，于是再捕捉其他機遇、資本、技術與人才，進行新的組合與分工，新的企業又誕生了，如此，再生再滅，這些虛擬的企業不易觀察和區分其主體的邊界，必將給確認、計量和報告帶來新的問題。對于這種主體可以針對其特點，設置準則，規定編制特殊的財務報告，將整個主體串視為一個企業集團，進行披露。根據這種企業成立、解散時間的不確定性，把財務報告反映的時間段縮短。在這種情況下，報表使用者必須牢記財務報告反映的期間是短暫的。

二、貨幣作為計量的標準具有局限性

在我國目前的各種會計報表中，要素均以貨幣作為計量單位。貨幣是價值唯一可以表現的、能夠量化的形式。會計要反映價值的形成、耗費、收回及其循環周轉，非依賴貨幣計量不可。例如，對資產的定義即為：資產是企業擁有或控制的、能以貨幣計量的、在未來能為企業帶來利益的經濟資源。然而今天，在新經濟體制下，由于人力資源和知識基礎對財富與經濟創造的貢獻越來越大，無形資產將逐步取代有形資產而成為今后企業的最重要資源。一批高素質的專家、技術人員和職工隊伍可能對企業財富、價值和盈利的創造貢獻最大。又如看一個企業的發展前景不僅要預測其盈利水平、未來的現金凈流量，而且要觀察它的產品品牌、職工的服務態度、產品在市場上的占有率、未來經營的風險程度，等等。后幾種信息也不是能夠用貨幣計量的，那么問題就出現了。既然無法用貨幣計量，這些因素應該怎樣在報表上披露呢?對這些無法用貨幣計量的因素，可以規定一個公認的標準。例如，對專家、技術人員的評估可以按專家、工程師的職稱、專業水平(和熟練程度)以及他們的創造發明等特殊的標志為量度，在報告中給予披露。所以說貨幣作為主要的計量單位但不是唯一的計量單位，才可以全面、完整地揭示企業的財務狀況。

三、對無形資產應給予披露

在進入21世紀以來，由于行業競爭、風險加劇以及高科技的發展，人們對會計信息的期望與要求不斷演變。部分信息使用者認為，企業財務報告沒能跟上時代快速變革的步伐，沒能提供有價值的信息，會計信息正在失去相關性。現在會計報表模式僅把重點放在存貨、廠房、機器設備等實物性資產上，極少關注知識產權、科學技術、人力資源等無形資產。而在當今的知識經濟時代，企業未來現金流量和市場價值的動力所在正是這些傳統會計報表上不曾露面的要素。以微軟公司為例，據美國《商業周刊》I997年資料顯示，微軟公司的市場價值為1485，9億美元，在全球1000家大公司中排名第五，稱得上是一個實力雄厚的“航空母艦”，但其資產負債表上顯示的資產總額只有143，87億美元。按照表列數據，微軟根本無法列入大型公司的行列，因其只相當于美國資產額最高的范尼梅公司資產總額(3510多億美元)的1／25。為什么一個全球公認的大公司，其財務報表卻無法顯示它應有的實力與規模?原因很簡單，微軟公司最大的財富是它所擁有的大量高科技人才，在傳統會計體制下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當期費用，從而導致微軟公司真正的資產大大低估，而費用則大幅度提升。這個例子說明，今天，無形資產作為一項重要的經濟資源應該被披露，否則，將會在很大程度上影響報表使用者的決策。對于無形資產的確認與計量也是現在很多人討論的熱門話題。總結出來，即設置有關無形資產的賬戶，按照一定的標準評估其價值，對其進行系統的、分類的核算。

四、何時編制財務報告最為恰當

按傳統做法，企業對外提供的財務報表一般需按年度基礎編制，一年才公布一次。現今由于競爭加劇，科技進步和金融工具的日新月異，經濟情況變化很快，用戶對于企業的投資及信貸決策往往需要經過連續地分析與評估程序方能定奪，因此有必要對外提供較之一年一度更短期間的財務報表，才能滿足用戶的信息需求。例如，我國上市的股份有限公司被要求編制季度財務報告，大大提高了信息傳遞速度，一定程度上滿足了使用者的要求。另外，互聯網的快速發展已為在網上發布適時的財務信息提供了可能。在這方面，我國網易公司的做法是值得提倡的。該公司在網上每季度公布一次財務報告，分別列示本季度主營業務收入，銷售毛利率，注冊用戶數量等，以及這些指標與上個季度比較有何變化，使報告使用者在最短的時間，用最簡單易行的方式獲取到所需要的信息。

五、結束語

以上四點是目前我國在財務報告的編制中存在的問題與改進建議。總之，為了適應市場經濟發展的需要，提供高質量的財務會計信息，消除信息和使用者之間的障礙，幫助會計信息使用者正確決策，我國應對會計信息披露方式進行深入研究，改進財務報告。

論財務報告的改進和發展

【摘要】：進入21世紀,以網絡、信息、知識和高新技術為主的新的經濟環境開始形成。而現有的財務報告因滯后于環境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。如:財務報告只注重歷史不注重未來,只注重貨幣性信息而忽視非貨幣性信息,只反映企業經濟活動結果而不反映企業經濟活動對社會和環境的影響等。因此,人們對會計信息的期望與要求不斷演變提高,要求改進財務報告的呼聲越來越高。本文通過對傳統的財務報告存在的弊端及局限性的分析,淺論在新的經濟條件下,財務報告的改進和發展趨勢。

第二篇：論我國知識產權保護現狀（模版）

論我國知識產權保護現狀

一、知識產權發展中存在的問題

（一）、知識產權服務業發展中存在的問題

知識產權服務業，主要是指提供專利、商標、版權、商業秘密、植物新品種、特定領域知識產權等各類知識產權“獲權-用權-維權”相關服務及衍生服務，促進智力成果權利化、商用化、產業化的新型服務業，是現代服務業的重要內容，是高技術服務業發展的重點領域。

我國正處于全面建設小康社會的關鍵時期，深化改革開放、加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，“中國制造”向“中國創造”轉變的戰略轉型期。發展知識產權服務業，有利于提升自主創新的效能與水平，有利于提高經濟發展的質量和效益，有利于形成結構優化、附加值高、吸納就業能力強的現代產業體系。加快發展知識產權服務業，是促進科技和經濟緊密結合的重要抓手，是提高產業核心競爭力、促進經濟結構調整、加快轉變經濟發展方式的重要舉措。

知識產權服務業技術與知識密集，附加值高，對科技創新、產業發展、對外貿易和文化發展的支撐作用日益顯現，市場前景廣闊，但存在政策體系不完善，市場主體發育不健全，高端人才匱乏，綜合服務能力不強等問題，與我國經濟社會發展的要求不相適應，亟待著力培育發展。

1、知識產權服務業主要分以下幾類：（1）知識產權代理服務

專利、商標、著作權、集成電路布圖設計、植物新品種的申請、注冊、登記、復審、無效、異議等代理服務。

(2)知識產權法律服務

知識產權相關維權訴訟法律服務，企業上市、并購、重組、清算、投融資等商業活動中的知識產權法律服務，知識產權盡職調查服務，中小微型企業知識產權法律援助服務，海外知識產權維權服務。

(3)知識產權信息服務

知識產權信息檢索分析、數據加工、文獻翻譯、數據庫建設、軟件開發、系統集成等信息服務。

(4)知識產權商用化服務

知識產權評估、價值分析、交易、轉化、質押、投融資、運營、托管等商用化服務。

(5)知識產權咨詢服務

知識產權戰略咨詢、政策咨詢、管理咨詢、實務咨詢等高端服務。還有重大項目決策、行業發展規劃、產業聯盟構建中的咨詢服務，企業管理制度完善、服務貿易、市場拓展、海外布局、核心技術轉讓、標準化等事務中的咨詢服務。

(6)知識產權培訓服務

知識產權教育培訓服務，提升知識產權服務從業人員的專業素質。

2、知識產權服務業中存在的問題：

伴隨著我國知識產權制度的建立，我國的知識產權服務業的發展已有30多年的歷史。雖然取得了一些成績，但與發達國家相比，仍處在初級階段，主要表現在：

首先，從國家的角度來看，促進知識產權服務業發展的法律法規和政策還不夠完善，還存在著制約知識產權服務業發展的體制性和機制性的障礙。

其次，缺少綜合性知識產權公共服務平臺，知識產權基礎信息有效供給不足，開發利用知識產權信息的意識不強、能力不高。

再次，知識產權服務機構數量少、規模小，從業人員特別是國際化、專業化高端人才不足，各層次需求尚未得到有效滿足，服務功能亟待擴展，服務水平亟待提高。

第四，知識產權服務機構進一步開拓和培育市場需求的能力不高，社會影響力和國際競爭力不強。

最后，對知識產權服務業的理論研究還不夠系統，對知識產權服務的發展方式和發展路徑的探索不夠深入，難以引領知識產權服務業的快速健康發展。

（二）、知識產權保護中存在的問題

1、專利權、著作權、商標權申請、登記狀況

從我國建立知識產權制度到現在，取得了非常突出的成績，2014年國內發明專利申請受理801135件，同比增長13.6%；授權量162680件，同比增長13.3%，1985年至2014年底總累計授權量898543件。2014年共受理實用新型申請868511，同比下降3%，外觀設計申請564555同比下降14%。

2014年全國著作權登記保持增長態勢，總量破120余萬件。3月5日，國家版權局對外發布2014年全國著作權登記數量。繼2013年包括作品登記、計算機軟件著作權登記、著作權質權登記在內的著作權登記總量首次突破百萬件以來，2014年我國著作權登記繼續保持平穩增長的態勢，總量達1211313件，比2013年增加201656件，增長19.97%。其中，作品登記992034件，計算機軟件著作權登記218783件，著作權質權登記496件，涉及主債務金額262543.1萬元。

國家版權局版權管理司有關負責人向記者介紹說，自2011年國家版權局頒布《關于進一步規范作品登記程序等有關工作的通知》后，各地版權行政管理部門和著作權登記機構認真貫徹落實，將著作權登記作為版權社會化服務的重點工作，將著作權登記信息統計報送工作由被動變為主動，使全國著作權登記工作規范化、標準化、信息化的水平不斷提升。我國著作權登記量保持持續增長，充分反映了我國社會公眾版權意識在不斷增強，版權相關企業對加大版權保護、運用和管理，以及以版權作為核心資產進行融資等方面的需求日益強烈，也對版權行政管理部門及著作權登記機構的工作提出了新的更高要求。2015年，著作權登記工作仍然是國家版權局的重點工作，國家版權局將進一步加強版權社會服務能力建設，推動各地區、各部門結合實際情況，充分利用現有的技術平臺，使著作權登記工作真正成為促進版權產業發展和加強版權保護的有效途徑，為創新型國家和文化強國建設作出更大貢獻。

據了解，2014年全國共完成作品登記992034件，較2013年的845064件增長了17.39%。其中，全年登記量較大的地區、部門有：北京市、上海市、中國版權保護中心、江蘇省、山東省、重慶市，占全國登記總量的92.09%。從登記作品類型看，數量最多的仍然是攝影作品，達428819件，占登記總量的43.23%，其他依次是文字作品、美術作品、影視作品、音樂作品、圖形作品、模型、戲劇、舞蹈等。

值得注意的是，2014年，隨著國內軟件產業發展環境不斷優化，軟件研發創新能力持續提升，我國計算機軟件著作權登記量延續了近年來高速增長的發展態勢，全年共登記218783件，同比增長33.12%，登記首次突破20萬件大關，再創歷史新高。從登記區域分布來看，東部地區登記最多，達162323件，約占我國軟件登記總量的74.19%；西部地區增速最快，達25005件，同比增長52.33%，高出我國整體軟件登記增速近19個百分點。中部地區和東北地區登記量也在進一步持續增長，中部地區同比增長47.30%，東北地區同比增長38.74%。

從登記量排名上看，2014年位列全國前五位的地區仍然為北京、廣東、上海、江蘇和浙江。按軟件著作權登記增速排名，2014年位列全國前三位的地區依次為寧夏、江西和重慶。其中，寧夏同比增長231.60%，江西同比增長112.15%，重慶同比增長72.32%。（來源：中國新聞出版報）

2014年，全國包括港澳臺商標申請件數共計2076469件，注冊件數1242840件，有效注冊量7364383件；2013年，支持企業通過商標權質權融資成效顯著，全年共辦理質權登記申請818 件，質押商標7438 件，質押金額401.8 億元，同比分別增長19.2%、41.8% 和87.2%。全國企業戶均商標申請量和商標有效注冊量逐漸上升，2013 年平均每萬戶企業申請商標1232 件，是2009 年企業戶均商標申請量的1.6 倍；截至2013 年，平均每萬戶企業商標有效注冊量達到4737 件，是截至2009 年企業戶均商標申請量的1.45 倍。戶均商標申請量和商標有效注冊量大幅度的增加，表明市場主體商標意識和商標運用能力明顯提高，有效提升了我國經濟發展的質量和活力。

2013 年，商標局共受理商標注冊申請188.15 萬件，同比增長14.15%，再創歷史新高，連續12 年位居世界第一。2009 至2013 年5 年的商標申請量（685 萬件）超過了前28 年商標申請量的總和（639 萬件），商標申請量持續快速上漲的趨勢仍然延續。

2013 年，商標注冊網上申請達117.58 萬件，占同期申請總量的62.49%，比2012 年提高了約2.3 個百分點，由此可見，電子申請的方式被越來越多的商標申請人所接受，已經成為主要的商標申請方式。截至2013 年12 月，商標累計注冊申請量為1324.13 萬件，累計商標注冊量為865.24 萬件，商標有效注冊量為723.79 萬件。

2、司法保護

周強在最高人民法院工作報告中回顧了2014年主要工作。加大知識產權司法保護力度。依法制裁侵犯知識產權和制售假冒偽劣商品行為，維護公平競爭的市場秩序，保護知識產權，促進創新驅動發展。各級法院審結一審知識產權案件11萬件，同比上升10%。審結奇虎與騰訊公司涉不正當競爭案和壟斷案，促進規范互聯網領域競爭秩序。設立知識產權法院。根據全國人大常委會的決定，在北京、上海、廣州設立知識產權法院，審理知識產權民事和行政案件，落實國家知識產權戰略，發揮司法保護知識產權的重要作用。

最高人民法院工作報告對2015年工作進行了展望。主動適應經濟發展新常態。為經濟穩定增長提供更加有力司法保障。落實穩中求進要求，圍繞今年經濟工作重點任務，牢牢把握保持經濟穩定增長、轉變經濟發展方式、實施“一帶一路”戰略和推進新型城鎮化、自貿區戰略、維護海洋權益等對人民法院工作提出的新要求，加強司法應對，妥善化解投資消費、對外貿易、知識產權、互聯網金融、環境資源、海洋經濟、農村土地制度改革、征地拆遷等領域的矛盾糾紛，為經濟社會發展營造公平正義的法治環境。

曹建明在最高人民檢察院工作報告中回顧了2014年主要工作。保障創新驅動發展戰略實施。加大知識產權司法保護力度，與有關部門共建打擊侵權假冒信息平臺，堅決打擊侵權行為，起訴侵犯商標權、專利權、著作權和商業秘密等犯罪9427人，同比上升7.1%。妥善辦理科研活動和成果轉化中的案件，嚴格區分罪與非罪界限，支持和保護科技創新。

最高人民檢察院工作報告對2015年主要任務進行了展望。深入推進司法規范化建設。扎實開展規范司法行為專項整治工作，著力解決自身司法不規范的突出問題，健全規范司法的程序、標準和責任，努力使事實認定符合客觀真相、辦案結果符合實體公正、辦案過程符合程序公正。北京市知識產權法院成立三個多月便收了2900多件案件，已經審結了400多件案件。

知識產權行政案件持續增長（來源：中國知識產權報/國家知識產權戰略網）。日前，北京市高級人民法院召開新聞通報會，公布了2013及2014年前三季度專利、商標授權確權行政案件審理情況，其中，專利授權確權行政案件平穩增長，而商標授權確權案件自2014年以來增長迅猛，從2013年全年2139件猛增至今年1至9月的7749件；法院最終對專利行政決定予以撤銷的比例為13%，最終對商標行政裁決予以撤銷的比例約26%。此次通報會上，北京高院還公布了10起專利、商標授權確權典型案例。

授權確權模式發生改變。我國自2001年加入世界貿易組織以來，專利、商標授權確權模式實現了由行政機關終局裁決模式向司法審查終局模式的轉變。根據我國現行法律規定，國家知識產權局專利復審委員會負責專利授權確權的行政審查工作，國家工商行政管理總局商標評審委員會負責商標授權確權的審查工作。當事人不服上述行政機關作出裁決的案件，分別以國家知識產權局專利復審委員會、國家工商行政管理總局商標評審委員會為被告，向人民法院提起行政訴訟。相應地，根據地域管轄原則和最高人民法院的指定，此類案件的一、二審一直由北京市第一中級人民法院和北京高院專屬管轄。

據北京高院知識產權庭庭長陳錦川介紹，知識產權行政案件的審理，不僅涉及復雜的專利技術問題和法律問題，案件裁判結果對相關行業的發展具有重大影響，而且很大比例的案件當事人是外省市和外國自然人、法人和其他組織，案件審理難度大。

專利行政案件平穩增長。據北京高院統計顯示，近年來，對專利授權確權行政決定的起訴率比較穩定，一直在6%左右。自2009年至2012年，北京一中院受理的專利授權確權的行政案件持續增長，年增長率保持在10%左右。2013年，北京一中院共新收專利授權確權一審行政案件641件，其中專利授權行政案件133件，專利確權行政案件508件；北京高院新收專利授權確權二審行政案件411件，比上一年增長16%。2014年1月至9月，北京一中院新收專利授權確權一審行政案件411件；北京高院新收專利授權確權二審行政案件365件。

結合一、二審案件審理情況，2013年北京法院最終撤銷國家知識產權局專利復審委員會行政決定的案件總數為91件，占全年一審審結的694件專利授權確權行政案件總數的13%。

北京高院的調研報告顯示，專利確權行政案件數量大約為專利授權行政案件數量的3倍左右。專利授權確權行政案件的上訴率較高，2009年以來的一審上訴率均保持在50%左右。案件涉外因素占比高，外國專利權人占比較高。以2013年為例，專利授權確權一、二審行政案件涉外案件約占35%。當事人為外國人的案件中，以專利權人為外國人的情況為主，且以涉及發明專利案件為主。涉外案件中，外國當事人主要分布在美國、日本和德國等科技實力較強的國家。

商標行政案件近半涉外。相對于專利行政案件的平穩增長，商標行政案件呈現出復雜案件占比高、涉外因素占比高、行政裁決撤銷率較高的“三高”特點。據統計，2013年北京一中院新收商標授權確權一審行政案件數為2139件，其中涉外案件1051件；北京高院新收商標授權確權二審行政案件1030件，其中具有涉外因素的案件528件，撤銷行政裁決的案件共277件，占二審結案總數約26%。到了2014年，商標行政案件呈爆發式增長，前三季度即達到了7749件。

這些商標行政案件涉外因素占比較高，以2013年一審案件為例，涉外案件總數達1051件，占全年一審法院所收商標行政案件總數的49%，這些案件涉及的國際知識產權企業數量眾多，案件審理所受國際關注度高。

北京高院知識產權庭副庭長張雪松在通報會上回答中國知識產權報記者提問時表示，專利、商標授權確權行政案件之所以涉外比例高，一是因為發達國家的企業更加重視保護其知識產權，二是因為隨著我國知識產權制度的日趨完善，司法水平得到快速提升，越來越多的外國企業愿意通過訴訟渠道保護其權益。

3、行政保護

去年我國專利行政執法辦案總量首次突破2萬件（來源：國家知識產權戰略網）。日前，從國家知識產權局傳來令人鼓舞的消息——2014年，我國專利行政執法辦案總量首次突破2萬件，達到2.4479萬件，同比增長50.9%。其中，辦理專利糾紛案件8220件（專利侵權糾紛7671件），同比增長62.6%；假冒專利案件1.6259萬件，同比增長45.5%。

“黨的十八屆四中全會明確提出，要加強重點領域立法，完善激勵創新的產權制度、知識產權保護制度和促進科技成果轉化的體制機制。中央經濟工作會議也強調，要深刻認識經濟發展新常態，更加注重產權和知識產權保護。由此不難看出，知識產權已成為全面推進依法治國的重要內容和經濟發展新常態的重要支撐。”業內專家認為，在過去的1年里，全國知識產權系統把執法辦案工作作為努力建設知識產權強國的重要任務之一，持續加大工作力度，成效明顯，為營造良好的法治環境、市場環境發揮了重要作用。

國家知識產權局專利管理司執法管理處有關負責人表示，與2013年相比，去年全國知識產權系統專利執法辦案呈現出新的特點，即各地區執法辦案工作普遍加強、辦案結構進一步調整、發明專利案件量有所上升、涉外專利侵權糾紛案件有所增長。

據介紹，2014年，全國31個省（區、市）中，執法辦案量超過1000件的有6個省，分別是江蘇省3681件、浙江省3505件、湖南省2815件、廣東省2555件、山東省2542件和河南省1078件。從區域劃分來看，華東、華中地區執法辦案量最多，分別為1.1551萬件和4843件，共占全國辦案總量的67%；華東、華北增長最快，同比分別增長89.5%和76.9%。從專利侵權糾紛辦案量來看，全國近一半的省（區、市）案件量超過100件，其中浙江省、廣東省、江蘇省、山東省和河南省專利侵權糾紛辦案量超過200件。

2014年，我國專利糾紛辦案量與假冒專利辦案量的比例約為1﹕1.98，與2013年的1﹕2.21相比，辦理難度較大的專利糾紛案件占案件總量的比重有所增加，彰顯出全系統辦案能力進一步提升。值得關注的是，在受理的專利糾紛案件中，雖然仍以實用新型專利和外觀設計專利案件為主，但發明專利案件量明顯有所上升。2014年受理的8220件專利糾紛案件中，發明專利案件1239件，占15.1％，比2013年上升了4個百分點。

與此同時，2014年，我國涉外專利侵權糾紛案件有所增長，全年共辦理涉外專利侵權糾紛案件521件，占全部7671件專利侵權糾紛案件的6.8%；同比2013年的362件和7.7%的占比，案件量增長了43.9%，占比下降了0.9個百分點。

“通過數據的變化可以看出，廣大創新者、專利權人的維權需求在增強，通過專利行政執法途徑維權的信心也在增強。”業內專家表示，未來，我們要進一步加強知識產權保護，加大知識產權行政執法力度，更好地保護權利人的合法權益，為經濟發展新常態營造公平公正、開放透明的法治和市場環境，為知識產權強國建設作出新的貢獻。

據了解，從2011年到2014年底，中國版權保護中心累計已經針對影視和綜藝節目刪除了侵權鏈接70余萬條，影視盜版刪除率達到95%以上。受騰訊、百度等公司的委托，做了《中國好聲音》等諸多熱門熱播綜藝節目的快速維權，都取得了良好的效果。對于文字、音樂這類維權難度更大的“小作品”，監測盜版刪除率也達到70%至80%。

6月12日，國家版權局等四部門聯合啟動“劍網2014”專項行動，針對網絡侵權盜版第十次亮劍。該行動確定了保護數字版權、規范網絡轉載、支持依法維權及嚴懲侵權盜版四項重點任務。專項行動期間，各地版權行政執法部門共查處案件440起，關閉網絡750家。國家版權局掛牌督辦了33起案件

4月28日，瓊瑤向北京市第三中級人民法院起訴，稱其作品《梅花烙》被于正編劇的《宮鎖連城》抄襲，其著作權受到了侵犯。109位國內編劇聯合發表聲明支援瓊瑤依法維權的主張。12月25日，北京市第三中級人民法院對該案做出一審判決：涉案《宮鎖連城》停播、于正在四網站公開聲明道歉、于正等五被告賠償瓊瑤經濟損失500萬元。

2013年全年立案查處侵權假冒案件8.31 萬件、涉案金額11.21 億元，搗毀制假售假窩點1786 個，依法向司法機關移送涉嫌犯罪案件477 件、涉案金額2.8 億元。

各地工商機關更加注重在執法中加強行政執法與刑事司法的銜接與配合，積極與公安機關協作，聯合行動，保持打擊侵權假冒的高壓態勢。

2013年，在全國范圍內部署開展打擊“傍名牌”專項執法行動。據初步統計，全國工商系統在打擊“傍名牌”專項行動中共查處仿冒侵權案件2.96 萬件，案值7.44 億元，罰沒款2.74 億元。

2013 年，全國各級工商行政管理機關查處各類商標違法案件56867 件，其中查處一般違法案件6896 件，商標侵權假冒案件49971 件，涉外商標案件11735 件。

3、知識產權保護中存在的問題

（1）知識產權保護的重視程度依然不夠。

雖然我國今年在北京、上海、廣州三個城市成立了專門的知識產權法院，標志著我國的知識產權保護進入了快速發展的通道，但是，全民的知識產權保護意識依然比較低，重視程度依然不夠。專利申請雖然數量依舊雄踞世界第一，實用新型和外觀設計的申請數量也有所下降，但是所申請專利中，相對世界發達國家來說，發明專利所占比重依然較低。專利代理行業低價競爭情況嚴重，代理人生存環境惡劣，幾千塊錢就隨便申請一個發明專利的情況很多，代理人一到兩天時間就要完成一件專利的撰寫，這也從一個側面看出，社會大眾尤其是企業對專利的申請重視程度不夠，不愿意花經費去進行專利的申請和布局。知識產權法律知識的普及程度很低，很多人對于什么是知識產權不了解，甚至一些高學歷人才、工程師對于什么是專利，專利授權材料是什么都不知道，導致很多技術沒有申請專利而公開，也導致智力成果侵犯別人的知識產權而不知，知識產權的保護和發展離不開群眾的基礎，只有加強全社會的知識產權意識才能給知識產權的保護培養良好的土壤。

（2）知識產權生態環境處于低水平。

知識產權的運作，也就是將知識產權轉化成經濟效益，只有知識產權無形資產能夠經濟化，知識產權的價值才能得到充分地體現。而現如今知識產權的生態環境沒有很好的建立起來，使得無形資產不能快速有效的產生效益，從而間接地影響到了保護知識產權的意識，也在實際侵權案件中致使權利人得不到較高的賠償。知識產權無形資產的產業化有待繼續開發。

（3）懲罰力度有限 在知識產權侵權案件中，我國目前立法上普遍采用的是填平原則，使得侵權成本很低，正常的業務合作成本往往要比侵權更高，促使不誠信的商人往往愿意采取侵權的方式來牟利。應當將填平原則的懲罰性賠償原則共同運用，對初次侵權者適用填平原則，以警告而使其改過，對多次侵權者，也即惡意侵權者，應該適用懲罰性賠償而嚴厲進行打擊。

（4）專業的法官隊伍和律師人才較為缺乏

知識產權是專業性很強的一名學科，其中專利業務又是由各行各業的技術方案構建而成，對于法官和律師的專業性要求較高，往往需要具有復合專業背景的人才能勝任這一工作，而現實中，法官隊伍尤其是基層法院業務能力強的是少之又少，并且大部分法官是法學本科出身，對于技術問題往往不太了解，甚至消化吸收起來也比較困難，給案件的審判工作帶來很大的障礙。雖然2015年在北京、上海、廣州三個城市設立了知識產權法院，但知識產權法院的法官數量控制的比較緊，入選條件較高，致使轄區內一部分原本審理知識產權的法官入選不了，從而在法官數量上下降厲害，管轄的集中造成取證保全等工作路途遙遠，人手不夠，反而會使權利人的權利更加不能有效率的得到保護。有些法院即使聘請了技術專家參加案件的審理，但技術專家又對知識產權法律不懂，往往出具的意見從法律上講并不客觀。專業的知識產權律師尤其是專利訴訟律師較少，致使很多當事人在維權或者被訴的情況下難以找到合適的律師，不光給法官的審判帶來不便，更從長遠上影響整個知識產權保護的發展進程。所以要加大復合型人才的培養力度，放開專業法官的招聘條件，能夠吸納更多的具有專業能力的人來從事知識產權法律工作，促進知識產權保護的快速發展。

（5）缺乏專業的鑒定機構

知識產權訴訟中，往往涉及到是否構成侵權的鑒定工作，這其中又一專利侵權為典型。專利侵權的判定原則，一般為全面覆蓋原則和等同原則，是否構成對于獨立權利要求技術特征的全面覆蓋或者等同替代，這就需要進行技術判斷，而當判斷不明確的時候，往往需要專業的鑒定機構進行技術鑒定，并出具鑒定結論。

而鑒定機構往往由技術領域的技術專家構成，這些技術專家對于知識產權的法律法規并不精通，勢必只會從技術的角度進行分析，但要從知識產權法律的角度發表結論就不一定是客觀公正的。

因而，加大對于技術專家的知識產權法律培訓勢在必行，努力建立適合知識產權保護市場要求的專家隊伍和客觀公正的鑒定機構。

3、知識產權運營中存在的問題

當下，我國經濟發展已經進入了新常態，要適應經濟發展的新常態，就要堅持創新驅動發展和產業優化升級，形成具有持續競爭力和支撐力的產業體系。今年的政府工作報告中也明確提出了“推動產業結構邁向中高端”的目標。作為推動傳統產業轉型升級的重要武器，加強知識產權運用，堅持創新驅動發展是實施“中國制造2025”，加快從制造大國轉向制造強國的必經之路。

商標運營，涉及到企業品牌的運營，企業利用品牌這一最重要的無形資本，在營造強勢品牌的基礎上，更好的發揮強勢品牌的擴張功能，促進產品的生產經營，使品牌資產有形化，實現企業長期成長和企業價值增值，它是從產品經營、資本運營發展而來的，因此，關于商標的運營已經超出了單純的知識產權的范疇，本文不做探討。

（1）版權運營及存在的問題

近年來，版權運營取得了非常輝煌的成果，文化產業碩果累累，一大批網絡平臺和優秀的網絡寫手相繼涌現，《2012年中國版權產業經濟貢獻調研結果》，顯示：2012年，我國版權產業行業增加值逾3.56萬億元，占全國GDP的6.87%，版權運營也發展到了全版權運營時代，所謂全版權運營，就是全產業鏈運營。

英國女作家J.K.羅琳的“哈利·波特”系列小說。因為自1996年該系列小說第一部面世，至2011年年底第七部出版完成，“哈利·波特”所形成的全版權產業鏈總產值超過了220億美元，其中包括12億美元營出版領域收入、77億美元電影票房收入；15億美元以上的相關游戲收入，及以“哈利·波特”為主題建造的公園和相關的飲食、服飾、玩具、旅游等產業收入。

在國內，目前全版權運營相對成熟的是一些青年網絡作家的作品，如《宮》《步步驚心》《甄嬛傳》等。

國家版權局副局長閻曉宏指出：“我們認識到，一方面要繼續保持和加強版權保護，但在強調保護的同時，更重要的是討論如何發揮版權在文化發展中基礎性、資源性的作用，來推動產業的發展。”

2014年11月初小米科技先是千萬美元投資視頻網站優酷土豆，接著又以3億美元入股愛奇藝視頻網站，知識產權保護已經成為互聯網產業再次騰飛的助推器。

截至2014年6月底，我國網民中使用手機上網的人群已經由2013年的78.5%提升至83.4%，其中有75%的人用移動端付過費，超過1/4的人為手機應用付過費，比去年同期增加了10個百分點。這表明中國移動互聯網用戶的付費習慣正在形成，正版越來越值錢，知識越來越值錢，互聯網越來越值錢，誰率先開始進行產業布局，率先為知識產權買單，誰就將會收獲知識產權的紅利。

全版權運營是一種趨勢，圖書出版是傳統出版行業的本行，但是其他如教育培訓、影視、動漫、游戲等則需要專業人士來做，這是一個全新的挑戰，是需要勇氣，也需要耐心的。比如教育培訓，需要專業的課程設計；影視改編，需要專業的策劃改編；手機游戲，需要專業的腳本架構。這些是出版延伸的新方向，是從內容出版到內容開發的新開拓，是全版權運營的大勢所趨。在這個過程當中，必然會遇到新的問題，只有發現問題，解決問題，才能逐步加深對全版權運營的了解和理解，才能切切實實走出一條路子。

全版權運營面臨一些發展障礙，首先是版權意識薄弱導致全版權運營基礎不牢。就目前而言，作家重復授權現象非常嚴重，出版行業的自律也有待加強，同一作品在不同出版社同時出版的現象時有發生，甚至有的出版社明明知道另外一個出版社享有專有出版權，但還是明目張膽地出版，甚至以包裝成“文集”的形式變相出版，實際上造成了侵權。有些作者甚至認為同一部作品可以在多家出版社出版，并不知道這違背了專有出版權的原則。重復授權導致版權混亂，讓全版權運營成為空談，根本無法拓展應用。其次是授權不全導致全版權運營成為空談。依照當前的行業慣例，作者授權圖書出版時，往往不會將影視改編權、游戲改編權授權給出版社，因為傳統的出版社一般只做紙質出版，同樣，作者授權影視游戲版權也不會將出版權交給游戲公司。對于紙質出版來說，大部分作家作品版權授權常常分散在不同出版社，甚少有一家出版社能完全代理一個作家全部版權的，這就更談不上全運營了。再次是行業差異造成隔膜，影響版權的橫向擴展。比如相對于影視、游戲行業來講，出版行業的經濟規模非常小，雙方合作的時候往往出現不平等性，從而使最早獲得作品授權的出版社在影視公司和游戲公司合作方面缺乏積極性。由于出版社出版的圖書是全版權運營的核心基礎，是一切資金有效啟動的起點，這種行業之間的隔膜如果不解除，版權橫向擴展就會受到影響。最后，版權經紀人制在中國還沒完全建立，缺少專門的代理機構和專業的運營人才，這是最大的瓶頸。其實任何一個新的發展模式開啟前，都會面臨人才缺乏的問題，對于全版權的跨媒體版權運營來講，需要將出版、影視、游戲、教育等行業有效鏈接起來，充分激活各方面需求，激活不同市場潛力。這就要求有一批既掌握作者資源，又熟悉版權知識，具有市場運營能力的專業第三方代理機構開動相關業務。

（2）專利運營及存在的問題

當今世界，專利已經成各國經濟增長和產業升級的核心競爭力要素。專利作為最重要的無形資產，其價值的實現離不開運營及流通環節的輔助。與其他先進國家相比，目前我國的專利運營還處于制度建設和發展的初級階段。目前仍以較為傳統的專利轉讓、專利許可、專利權質押融資等運營形式為主。近年來，知識產權質押融資金額連年大幅攀升。以2014年為例，專利質押融資金額達到489億元，同比增長92.5%，在一定程度上緩解了中小企業的融資難題，但距離實現知識產權資本化、產業化，還有一定的距離。根據2014年底知識產權出版社發布的《2013年中國專利運營狀況研究報告》顯示，近5年來，中國專利運營日漸頻繁，平均增長率達到33.59%。根據不完全統計，全國技術轉移交易額已超過7千億元的規模。2013年登記備案的中國專利轉讓88280件、專利許可19307件、專利質押5640件（金額達到254億元，同比增長80%），涉及專利數量超過10萬件。整個產業發展速度較快，具有良好的發展前景。

雖然目前我國專利運營的規模增長較快，發展勢頭較好，但仍然存在不少問題，主要表現在：第一，專利運營初具規模但質量仍較差。以專利轉讓為例，目前專利轉讓中的極大比例是企業內部成員公司間的轉讓或企業工作人員向企業法人間的轉讓，而產生實際增長效應和實質技術轉移的企業間的外部轉讓所占比例較低。又比如專利權質押目前往往需要其他資產進行輔助抵押，對企業的融資條件要求仍然較高；第二，專利運營模式相對陳舊，缺少創新型的專利運營企業。目前我國專利運營仍然以通過傳統的技術交易市場促成專利轉讓、許可、質押為主。專利運營公司普遍缺乏自身的科技創新和金融創新能力，缺乏技術市場和資本市場之間的粘合力。而目前國外較先進的創新基金、研發型專利運營、標準化組合專利運營等新型專利運營方式還較為少見；第三，專利運營的整體環境仍然較為落后。專利運營是實現專利從紙面權利向實質利益轉化的核心環節，是促成一國專利體系成熟的重要推力。專利運營的發展需要例如社會技術創新整體能力，專利權司法及行政保護環境，專利無形資產價值評估體系，專利金融制度創新等多方平臺的整體突破。目前我國專利運營發展仍高度依賴行政資源激勵，市場化的整體專利軟環境相對發展滯后，也缺少具有旗手作用的行業標桿企業。

隨著科創興國理念的深入推進，專利運營的發展也日益提速。特別是2015年1月，國務院辦公廳頒布深入實施國家知識產權戰略行動計劃（2014-2020年）對專利運營做出了前瞻性的規劃，明確要求全國技術市場登記的的技術合同總額從2013年的8千億元增長到2020年的2萬億元；知識產權質押融資金額從2013年的687.5億元增長到2020年的1800億元；專有權利使用費和特許費出口收入從2013年的13.6億美元增長到2020年的80億美元。可以預見，中國專利運營也會隨著經濟升級和產業升級的步伐迅猛發展。

二、中國企業知識產權保護措施及建議

1、提高企業知識產權保護意識。

企業是知識產權中最基本也是最重要的主體，是整個知識產權行業的中流砥柱，只有企業的知識產權保護意識切實提高了，才會從根本上提高整個知識產權行業的水平。

以前乃至現在，都是國家從政策層面對企業的知識產權尤其是專利進行扶持，培養企業的知識產權感覺，但是，從長遠來看還是要以市場的作用來調解企業的知識產權興趣，要從知識產權保護市場的作用以及知識產權的市場運營方面讓企業嘗到甜頭，當然也要讓企業在別的權利權人那里嘗到苦頭，才能讓企業真正重視起知識產權。

2、加強企業員工尤其是技術員工的知識產權意識和知識。要持續不斷地加強對于企業員工的知識產權培訓教育，使其對于知識產權基本法律知識有所了解，對于技術人員，應當使其熟知專利檢索、專利預警、專利分析布局、專利技術交底書的撰寫等工作，從而能夠掌握本行業最新的研究成果，在項目立項時檢索最新專利技術，避免盲目研發，在新技術研發成功時，懂得運用專利來進行布局，從而使得智力成果有效的得以保護。

3、企業要建立完善的知識產權管理制度。

再好的意識也需要有制度的保障，只有從企業管理層面將知識產權的保護進行加強，才能長久地持續下去，乃至形成一種企業文化。比如大中型高科技企業應當成立專門的知識產權部門，招聘專業的知識產權工程師，負責日常的知識產權管理、運營事務；應當對技術人員形成知識產權發掘、申請、專利預警等激勵機制。

4、成立行業聯盟，建立專利池，共同加強知識產權保護和防御。不要只盯著國內的同行業競爭者，要放眼全球，共同提高。成立行業聯盟，信息交互，建立專利池，在競爭和合作中共同成長，共同應對其他國家的知識產權進攻，力爭使得國內企業不光技術上走出去，也要在知識產權上走出去，真正成為知識產權大國。

5、重視知識產權運營，發揮無形資產的經濟價值。

提煉出一些真正具有技術含量和市場價值的技術成果，通過專利布局來形成保護壁壘，從而提升其經濟價值。尋找專業的知識產權運營機構，進行技術轉讓、質押、入股等運營，最大限度地發揮企業無形資產的經濟價值。

第三篇：論我國企業文化建設的改進

論我國企業文化建設的改進

專業：學生：學號：

摘要：企業文化是一種力量，它有構成自己的各個要素、規章制度，且能把這些要素結合起來。本文通過國外企業文化映射出了我國企業的現狀和問題，并且提出了我國企業文化建設的原則以及改變的措施

關鍵詞：企業文化，文化建設，途徑

案例分析及結論：

目前，占主導地位的企業文化，一種是歐美型企業文化，一種是日本型企業文化，再一種是借鑒型企業文化。歐美型企業文化，所表現的是以人為本的價值觀；日本型的企業文化，追求“人和”、“至善”，“上下同欲者勝”的群體共同意識；以韓國、新加坡等東南亞國家企業為代表的借鑒型企業文化，融匯吸收了東西方經濟發展和企業管理的特點，具有較強的“親和性”。

企業文化的概念：

企業文化是指企業在長期生產經營過程中形成的價值觀念、行為準則、道德規范、風俗習慣，以及反映企業文化特質的規章制度、組織結構和物質實體，是企業在經營管理過程中創造的具有本企業特色的精神財富的總和。

在我國，企業文化的定義可分為廣義和狹義兩種。廣義的企業文化定義認為企業文化是在生產經營過程中形成的企業物質文化、制度文化和精神文化的總和。狹義的企業文化定義則認為企業文化是企業文化是企業在長期的經營的實踐中形成的，病危企業職工自覺遵守和風行的共同價值觀念，經營哲學、精神支柱和道德規范的總和。

企業文化的本質特征：

1）企業文化以企業管理主體意識危主導

2）企業文化是一種組織文化

3）企業文化是一種“經濟文化”

具體來看：

歐美型企業文化的代表： 摩托羅拉摩托羅拉的理念是“精誠為本與公正”，核心戰略是本土化與當地化，他們擅長處理文化的多樣性，快熟熟悉及尊重外域文化，并能從中吸收每一種文化之中的精華。他們不僅宣傳愛心文化，還呼吁社會奉獻愛心。從這個理念出發，用和平，吸納的理念進行跨國經營，以至于取得了巨大成功。

日本型企業文化的代表：松下的企業文化突出表現在其企業目標、企業集團意識、及企業形象，松下公司的生產經營講究生產效益，它的基本綱領是“公司應遵守產業人的本分，鼓勵進步，促進社會生活的改善，以及致力于世界文化的發展”，松下公司以團結、合作以及為了企業的發展而獻身為宗旨，并且把產品質量為重點，松下公司還特別注重企業的形象，使得松下公司獨特的企業文化融入于消費者之中，并被廣大消費者所接受。

在20世紀80年代，韓國、我國臺灣、我國香港、新加坡的經濟指標和社會綜合發展水平高居世界的前列，且在國際市場上很有競爭力。臺灣企業的發展在于繼承和維護中華傳統文化。香港企業的發展在于許多香港企業在吸收發達國家技術與管理經驗的同時，仍然保留了很濃厚的中國誠信經營這種中華文化，也成為促進香港騰飛的重要因素。從占主導地位的企業文化形態，看到了它們的文化特質。

而我國企業的文化建設有以下幾種類型：一是在家族式管理的企業中，這種企業的企業文化就是個人主義，不需要規范系統的文化管理模式；二是那些規模相對較小的企業，他們重重的是那些新產品的研究、開發以及企業的利潤增長放在第一位，這種企業也不算太在意企業文化的建設；三是那些知名的成功企業，不但能認識到企業文化建設的意義，而且還努力和國際化接軌。

目前看來我國企業文化建設中的主要問題是對于企業文化在宣傳教育比較少，很難凝聚人心以及提升企業整體素質和核心競爭力等方面，也缺乏建立先進的企業文化的主動性、自覺性。企業雖然在文化建設方面有計劃、有方向，但大都是形式主義，也就是說文化建設很多時候得不到落實。提出的理念不切實際，也得不到員工的認同。工作套路和做法守舊，管理上也沒有創新，毫無的時代氣息，體現不出文化建設的內涵。企業開展企業文化建設得不到社會認的同度，各個企業之間缺乏溝通。

企業文化建設的方式（塑造企業文化的途徑和方式）：

當今時代是文化管理時代，企業文化僵尸企業的核心競爭力所在，是企業的最重要內容。塑造企業文化的途徑和方式有很多種，但可歸為兩種途徑：

一種是內在途徑，即通過企業內部的各種活動，完善企業自身機制，在企業里形成有利于文化“生長”的土壤；

另一種是外在途徑，即通過企業對外的傳播活動，向社會輻射企業的影響，為企業文化的創立提供良好的外部環境。

內在途徑：

創立企業文化的內在途徑主要包括設立組織機構、堅持以人為本、培育團隊意識、開發企業素質和樹立企業精神等方面。

1.設立組織機構

設立相應的組織機構對發展企業文化是十分必要的。企業文化機構不同于企業的其他管理機構，它是直接服務于企業文化建設而組建的專門機構。

2.培育團隊意識

團體意識及群體意識、群體觀念。

一個企業要想形成強烈的團體意識，首先必須富有成效地抓好以下幾個要點。

1）基于企業基本價值觀確定企業目標 2）結合企業的生產經營發展建設利益共同體。3）通過實行民主管理培養主人翁意識

3.開發企業素質

企業素質，包括人的素質和物的素質兩個方面。其中，物的素質相對穩定，而企業的潛在能力往往依賴于人的素質的提高。企業人得素質的提高主要包括以下兩個方面。

1）開發員工素質 2）提高管理這素質

4.樹立企業精神

企業精神是企業全體獲多數員工共同一致，彼此共鳴的內心態度和思想境界，它可以 激發企業員工的積極性，增強企業的活力，是企業文化的基石。一個企業在樹立企業精神時，必須注意以下幾點。

1）善于吸納企業家和員工的閃光點 2）把握時代性與繼承性的統一 3）在共性中突顯自己的個性

外在途徑：

1． 創造外部環境 2． 塑造企業形象 3． 重視載體建設

從國外企業文化建設的成功經驗可以看出我國企業文化建設可以從以下幾個方面著手：1.轉變企業守舊的思想觀念，提高對企業對文化建設重要性的認識。很多企業家比較重

視企業的產品、市場、資金等問題，在對外宣傳時，不切實際只注重產品介紹，忽略了廠容廠貌、經營方針、宗旨、文化理念等企業文化建設信息，缺少向社會大眾展示企業管理風格、經營狀況和精神風貌的文化內涵，沒有為企業樹立起良好的企業形象，因而也影響了企業的聲譽和銷售業績。所以，首先必須使企業家轉變思想觀念，提高認識，以適應形勢發展的需要。

2.企業文化建設要有原則。企業的文化建設首先要確立和遵守文化管理與企業戰略管理相結合、企業文化要面向未來并體現行業特點和企業個性、發揮企業領導群體的核心作用、文化管理與形象管理相互促進、文化體系的建立要反映全體員工的共同愿望的基本原則，用這些基本原則來指導解決好企業內部組織建設的規則問題。

3.企業文化建設的內容要明確。建設企業文化的核心內容是要做到隨著經濟社會發展、結合企業的發展目標和任務考慮文化模式；采取批判與繼承的態度，博采眾長，借鑒吸收其他民族和企業的優秀文化；重視發展企業的文化個性；注重培育企業精神。

4.企業文化建設要組建專業隊伍。無論大小企業，無論經濟實力強弱，都應組建專業的企業文化建設隊伍，把企業文化建設從小到大、從里到外做實做好。也可走企校、企研結合的路子，聘請高校或研究院的專業人員做顧問，協助企業搞好企業文化的建設工作。

5.弄好企業信息上網工程。在進入網絡經濟的今天，每個企業都要建立自己的網頁，尤其是大型企業、科技企業更應該首當其沖，利用互聯網這個現代化的工具，介紹自己企業的重要信息，特別是企業文化的建設情況，以擴大企業的知名度，讓更多的人、更好地了解你的企業。

6.企業中要塑造一個好的學習氛圍的。在知識經濟時代，最成功的企業應是學習型組織，因為它對個人及企業的知識水平提出了更高的要求。所以，要加強企業員工的學習和培訓。

7.定期開展企業文化測量、診斷和評估工作。定期開展全方位的企業文化測量、診斷和評估工作，對企業文化與企業經營業績的關系進行量化的追蹤研究。一方面，可以強化企業文化建設的意識；另一方面，企業的文化建設可以隨著企業的發展和變化而作出及時的調整和改變。

結論：我國的企業文化建設，要保留中國傳統文化的特點，精髓，結合企業管理實踐和社

會經濟發展進程，同時也要借鑒國內外關于企業文化建設的先進經驗，建設有中國企業特色的企業文化，以提高我國企業文化建設的整體水平。

參考文獻：

1.張卓 蔡啟明等編著《企業管理學》科學出版社 2011.6 2.羅長海等編著《企業文化建設個案評析》清華大學出版社 2006.7.1 3.刑以群，張大亮 著《企業文化建設:重塑企業精神支柱》 機械工業出版社2007.1.1

論文評分表

第四篇：現行財務報告的不足和改進

現行財務報告的不足和改進

一、財務報告目標對財務報告的影響

進行任何學科的研究工作，都必須首先明確學科的研究范圍和目標。會計人員必須首先研究會計目標。會計目標明確了，才能夠確定會計應該收集哪些會計數據，以及如何加工和處理這些數據，從而為報表使用者提供有用的會計信息。從會計的歷史發展過程看，會計信息需要的范圍是在不斷擴大的。只有明確了會計目標即財務報告目標，才能評價現行財務報告體系，從而不斷的改進和完善財務報告體系。

（一）財務報告目標分析 1.經濟責任觀

經濟責任觀是早期財務報告目標的主導觀點。經營管理責任，意味著責任和義務。根據這一觀點，管理人員是受所有者委托，對其一部分財務資源進行管理和使用的經營者。在這種情況下，財務報告主要是為受委托人提供借以提供管理人員保管職能及其履行情況的手段，是一種控制機制，為委托人控制和約束的服務。

隨著股份制的出現，所有權和經營權分離更加明顯和深刻，使公司成為許多既有共同利益又有矛盾的集團的組合體。其中最主要的有兩個：以所有者為代表的投資者和以經營者為代表的管理階層。由于股東分散在社會的各個階層，不可能親自參加企業的日常管理，但是他們又需要有關企業的信息，以便作出購買和持有的決策。兩權的分離促進了企業對外財務報告的發展。

這時，管理當局的直接和主要責任是一種受托財產和財務的責任。也就是說，只擁有財產的使用權而沒有所有權的財產代理人的責任。企業經理實際上就是其他人的財務代理人，他們具有高層的決策自由并且贏得所有者的信任。委托人賦予他們高度的信任和決策權，他們不僅應當對委托人交給他們的財產負責，而且有責任關心不直接參與經營管理的委托人的利益。也就是，作為企業的經營者，除了保管在他們控制的財產外，還有責任從事經營管理，并且向有關人士報告經營狀況。委托人則不僅希望受托人象保護自有財產一樣保護受托財產，而且希望他們象關心自身利益那樣去關心這些資產的有效運行。

全力以赴加速資本周轉是企業管理當局份內的責任，委托人把資產交給他們是為了更有效地使用資產，而不是僅僅為了保全資產。企業資產是有待于運用的資源，管理當局只有把資產轉化成經營成本，資產才能發揮其應有的作用。管理當局應力圖根據資產的特性有效的運用資產，進而將資產的潛在生產力轉化為實際的生產力。

隨著社會和經濟環境的不斷發展和企業生產經營活動的日益社會化，人們逐漸認識到，受托責任不僅僅局限于管理人員和股東及債權人的關系，管理人員還應當對所有相 第1頁 關的社會利益集團承擔某種程度的責任。這些相關社會集團和企業存在著直接的利益關系。比如，工人與企業之間提供的就業機會和報酬，顧客與企業提供的產品或勞務，政府與企業交納的稅金，投資者與企業提供的利息（股利）和資金投資的安全的保障等等都存在著密切的關系。“在企業經營管理中，管理當局擔當著間接的社會責任。”①

目前，經濟管理責任已逐漸發展成為一個較廣泛的概念，它要求把企業的經濟資源，義務以及引起資源與義務變化的交易與事項都必須加以記錄和說明。企業管理人員不但要向委托人，而且要向政府，員工和顧客等報告對其資源的管理情況與結果。

報告責任和受托責任有時被用來替代經濟管理責任的概念。這一名稱之所以受到廣泛的運用是因為經濟管理責任及其應用都帶有一定的模糊性和不確定性。不同的含義有不同的用途。“狹義的經濟管理責任，包括對資源利用的效益和經營效率情況的報告。廣義的經濟管理責任包括了對經營管理人員業績的報告和企業社會責任的報告。”②

2.決策有用觀

財務報告的目標是不斷發展和演變的。財務報告的目的是反映管理人員對委托人委托資產的管理情況。這種報告目標起源于英國的封建制度，在這一體制下，不動產業主把其不動產交給管家（或管理人員）管理。這種關系的基本特征是對業主權的維持。如果發現管家的業績和行為不能夠令人滿意，業主的合理選擇是撤換不稱職的管家，而不是把不動產賣掉。

隨著社會的發展和市場體系的日益完善，投資者能夠輕易的把其商業性投資轉化為現金，因此，在現代社會里，投資者在發現管理人員業績不佳時，可以擁有另一個同樣的合理選擇，即把其商業性投資（即股票和債券，類似于原先的不動產）賣掉。如果投資者還想持有證券時，有權要求管理人員負有管理資產的責任。投資者決定不在維持其現有的所有權，可以考慮轉讓其產權。

在以反映經濟管理責任為目標的情況下，財務報告只要能夠客觀和公允的反映管理人員的歷史性業績，就能夠滿足委托人經營決策上的需要。委托人關注的是原有的管理人員是否稱職，其他管理人員是否能夠更有效地管理其不動產。但是現代公司里的股東有條件尋求解決另一個問題的備選方案：在不同的企業投資是否能夠獲得風險相同但報酬較高的結果。財產所有權不在被假設為穩定的，因此，投資者不但需要了解管理人員的歷史業績而且還需要預測企業的前景。就后面這個需求來說，以經濟管理責任為目標的財務報告顯然難以滿足要求。此外，以經濟管理責任為目標的財務報告是為企業實現的委托人或其他利益集團服務的，這些集團與企業有著現實的或者直接的利益關系，他們使用財務報告的目的在于評估管理人員的歷史業績（對所受委托資源的經營管理情況），評估他們自己在企業的經濟利益，以便作出是否繼續參與企業活動的決策，以經濟管理責任為目標的采取報告能夠基本上滿足這些使用者的需要。從另一方面看，現代公司財務報告的使用者還包括那些潛在的投資者，債權人或者其他的社會集團。這些使 第2頁 用者更關注的是企業的發展前景，因為他們所做的決策主要涉及是否把自己的有限資源投入企業的問題。在現代社會里，這些潛在投資者集團的決策對企業的生存與發展具有重要的意義，因此企業也有必要為他們提供一些預測企業未來前景的信息。許多國家證券法的基本思想就是以使用者為導向的。比如，美國的證券法就籠統的指出，潛在的投資者和現在的股東同樣擁有獲得公司信息的權利。管理人員有責任避免對這兩類集團采取任何歧視行為。

因此，財務報告的目標由經濟管理責任向以使用者決策需要為導向的演變是對所有權特征變化的反映，是證券市場高度發展，投資者可以隨意增減變化的必然要求。經濟管理責任以信息生產者和使用者之間的關系為中心，而決策有用觀則以信息使用者為中心，但不管采用什么結構，使用者決策信息需要在構建財務報告目標中都起著重要的作用。

（二）會計環境變化趨勢

1.會計信息使用者多元化

經濟管理責任觀最初是經營者向企業委托人報告，決策有用觀是向現在的以及潛在的投資者及其債權人提供決策信息，呈現出會計信息使用者逐漸多元化和社會化的趨勢。

2.會計信息社會化

會計信息在經濟管理責任觀下，只是向委托人報告財產的保管責任，而在決策有用觀目標下，則是向現在的以及潛在的投資者及債權人提供信息。會計信息的社會只能從比較簡單的經濟管理責任觀關系的考察，發展到比較復雜的經濟利益分配關系的協調，進而發展到優化社會經濟資源的配置。

3.會計信息需要范圍的不斷擴大

會計報表最初僅向委托人提供，說明企業資產的保管和使用情況。在這個階段，獨資和合伙企業的會計記錄通常是保密的，不向外界公布的。當公司形式的企業組織出現以后，由于公司只承擔有限責任，所以公司的債券人也同樣關心公司的財務狀況，會計報表不僅需要向委托人和企業管理人員提供，而且還需要向債權人提供，隨著公司規模和擁有資源的不斷擴大，為數眾多的公司股東不可能直接行使企業管理職權，于是通過正式公布的會計報表向廣大股東匯報經營管理情況就變的非常重要了。

企業的經營成果和財務狀況還密切關系到企業職工生活福利的改善，企業納稅義務的履行，環境污染的治理等等情況，這是政府主管機關和社會公眾所關心的，有關這些方面的信息均要求在企業的財務報告中予以反映。

4.報告體系的不斷擴充

“財務報表的編制標志著交易數據的分類和濃縮程序已經達到高潮，它們是為了向人們清晰的傳遞有關部門企業的經營活動信息的一種總結。”③隨著社會經濟的發展，第3頁 企業經營活動日趨復雜，其所提供信息的涉及范圍越來越大越廣泛，知識財務報告體系日益擴充。財務報告已發展為不僅包含財務信息，而且包含大量的非財務信息的報告，報告體系從結構到內容，都體現出不斷擴充的趨勢。

二、現行財務報告的局限性

（一）社會經濟環境變化對會計假設的挑戰

佩頓在其1922年所著的《會計理論》一書中指出：“現代會計不但需要在許多場合運用估計和判斷，而且，整個結構是建立在一系列的一般假設的基礎上，換句話說，要有一些基本前提的假定支持會計人員對價值，成本和收益等作出特定結論。否則，這些結論將難以成立。”④可見，會計假設就是人們對會計系統所處特定社會環境下的一種公式或約定。隨著社會經濟環境的變化，傳統的會計假設不可避免的面臨一系列嚴峻的挑戰。

1.社會主體假設

18世紀，隨著工業革命的興起，機械化大生產促使工廠制度普遍建立，企業從而獨立于業主的家庭之外。同時，工業革命對資本的大量需求也促進了股份公司的出現。因此，建立一個獨立的會計系統顯得日益重要，以便獨立的反映企業財務狀況和經營業績，客觀的反映委托代理關系所涉及的各種經濟利益關系，這就形成了會計主體假設。但是，隨著資本市場的發展，合并浪潮愈演愈烈，技術進步日新月異，會計假設也逐步顯現出局限性。

（1）兼并浪潮產生了具有網絡結構的企業經濟關系

過去100年中，引起企業組織結構發生重大變化的因素當數企業合并。企業合并不僅使企業突破了傳物理意義上的空間范圍，也突破了傳統會計的主題概念。從產權關系看，合并浪潮中不斷的兼并行為使企業之間的控制結構異常復雜，越來越多的企業不再是股東直接持有，而通過關聯企業之間的間接持有或相互持有。在這種情況下，仍然套用獨立企業假設下所形成的會計規則是否仍然恰當，便不得不使人們產生懷疑。

（2）技術浪潮的作用下形成了具有網絡特征的企業聯盟

在現代科學技術進步的驅動下，當個別企業由于自身資金和技術力量還不足以用來加快新產品的研究開發和更新換代，以滿足市場的需求時，便會與其他公司建立伙伴關系或聯合體。這種聯合體一般是指兩個以上公司就某一新產品的聯合開發達成協議，共同挖掘使用資源--技術力量，研究設置，制造工藝等，研究開發一家公司不能單獨設計制造的產品，并共同承擔新產品的開發費用，分享技術和市場。

企業之間的合并或聯合的不斷增加，使得公司的發展呈現出日益全球化的趨勢。“尤其在運輸業，計算機技術和電子通訊行業的發展，創造了一個具有潛力的，擺脫了束縛的經濟架構”，這些超越國界的企業組織，復雜的產權關系組成了一個相互聯系的網絡同盟，對于這樣一來一個具有網絡特征的企業同盟，已難以用現有的會計主體假設來正確 第4頁 衡量。

合并報表的合并主體取代個別會計主體，雖然在一定程度上緩解了企業合并對會計主體假設的沖擊，但是另一方面，也造成會計信息所代表的經濟涵義日益令人費解，并對有效的財務報告分析帶來許多不便。美國注冊會計師協會在其發布的一份調查報告《改進企業報告》中指出：“分布報告，對于確定和分析多種業務的企業的機會和風險，是一個可靠而有力的工具。”⑤ “現行的GAAP和SEC的報告要求試圖與已經在我們身邊發生的企業結構和功能的急速變化保持同步，但如果不知如何應付這些未來發展，那么，我們也就很開始實施這一計劃。”⑥ 因此，解決這個問題，將會成為傳統會計尋求發展的突破口。

2.持續經營假設

持續經營假設的產生源于工業革命。由于企業長期資產的增多，就迫使業主在組建企業時必須放棄短期冒險和投機的念頭，而樹立長期經營的觀念。另外，工業革命所產生的企業擁有的大部分資產大多都具有實物形態，而構成這些實物形態的主體通常都是具有一定價值的自然資源，技術因素和人工成本占的比例很小。這些有形資產在一定時間內具有較強的經營能力，并且也可以合理的估計這些資產的物理壽命。這在客觀上降低了企業經營的不確定性和風險，使持續經營假設成為可能發生。

隨著科學技術的進步和競爭的日趨激烈，會計主體面臨的不確定性因素加大。宏觀上，以國際貿易和國際資本流動為核心的全球經濟一體化的趨勢使各個國家越來越成為相互作用和相互依賴的統一體。世界各國在生產、分配、流通、消費等領域的經濟聯系日益密切，一個國家發生的政治經濟事件甚至會對其他國家的經濟產生影響。因而，投資者在做決策時，不僅要考慮本國和本地區的相關因素的影響，還要考慮到其他國家，甚至世界范圍內的相關因素的影響。微觀上，技術進步、金融工具的創新等等的影響，企業可能在短時間內發生巨大變化。產品和生產設備的有效使用時間大大縮短，企業原有的市場份額或者競爭優勢在短時間內消失。

在這種情況下，企業隨時都有被清算和終止的可能，而兼并浪潮的迭起更增加了單個會計主體失去持續經營的可能。另外，在網絡條件下的臨時組織--網絡公司和虛擬公司的產生，也對持續經營假設提出了挑戰。由于持續經營的不確定因素，歷史成本計價的缺陷日益顯現，出現了會計計量向現行市價或公允價值的轉變的趨勢。

3.會計分期假設

在工業革命到來之前，人們在冒險活動結束之后，就進行清算確定收益，但是，“當企業的生命經過多次冒險活動而連續存下來時，直到清算才編制財務報表就不大實際了”。⑦因而，從此企業逐步傾向于持續經營，出現了會計分期問題。

會計分期假設的影響因素：

（1）信息成本

第5頁 出于對信息生產和揭示成本與其潛在效益進行對比的考慮，人們需要在持續經營的基礎上尋求信息生產成本與揭示成本之間的某種平衡。

（2）利益分配

會計信息是企業各方面利益關系人進行利益分配的基礎。因此，企業應當在什么時候揭示信息與人們意圖在什么時候進行財富分配的傳統觀念往往具有較密切的關系。以年為基本單位來劃分會計期間逐漸成為一種慣例而得到人們的普遍接受。

（3）風險控制

在以有形的資源為支撐的工業社會中，企業生產經營中的風險和不確定性是有限的，是由自然資源的有效性決定的。這樣一來，更短的分期在風險控制上也失去了意義。

在現代市場經濟環境中，席卷全球的金融風暴使得經濟實力雄厚的國家都無力控制局面，一個單一的企業更難以其自身的力量來左右其未來發展運行的軌跡，再加上技術進步因素，更加劇了經營的不確定性因素。所以，企業經營中的風險和不確定性往往是時時刻刻都存在的。太長的會計分期不利于反映企業的適時風險，由于計算機和網絡技術的發展，以及投資者對信息及時性加強，人們對財務報告提出了及時性，甚至是實時性的要求，主張以實時報告取代定期報告制度。

4.貨幣計量假設

貨幣計量是會計系統產出所遵循的尺度的約定。在工業社會中，由于企業對自然資源的依賴，其絕大部分投入和產出都是通過市場來交換的。這為會計系統選擇以貨幣作為交易和事項的主要計量尺度提供了可能。于是，以交易價格為基礎的貨幣尺度是一種主觀尺度，且貨幣尺度隨著市場交易的變化而變化是它的固有屬性，但是，以此為基礎建立的會計假設確是以幣值不變為前提的，這就會引起在通貨膨脹下會計信息失真的現象。

另外，貨幣計量假設的前提是會計必須將所揭示事項的信息首先以貨幣進行度量，而現實中的企業卻并非所有盈利因素均可以貨幣予以客觀的計量。其結果就可能有兩種情況：將難以貨幣化的因素勉強予以貨幣化，從而扭曲會計信息的真實性；放棄不能或者難以量化的盈利能力因素，從而降低會計的有用性。這種屈從于會計假設而放棄反映經濟真實的做法限制了傳統會計的發展空間和潛力。⑧

改變目前會計對貨幣計量的嚴重依附，已日益為人們所認識，這對貨幣計量假設提出了新的挑戰。

（二）技術進步與無形資產對傳統會計的挑戰 1.會計信息與企業價值

由于“技術對競爭的重要性，并不取決于這種技術的科學價值或它在物質產品中的顯著程度”⑨企業的技術優勢往往決定于其他同類技術的相對先進程度，因而，技術的 第6頁 價值難以準確的計量。傳統會計按歷史成本法只能對技術的可辨認成本進行確認計量，致使其往往成為企業最廉價的資產。由于技術總是以無形的方式滲透于企業的各類生產要素和生產活動中，當企業持續經營時，也許價值不菲，但當企業破產清算時，也許就一文不值了，導致傳統會計所傳遞的信息無法表達企業競爭優勢和面臨的技術風險。因此。這引起人們對技術價值評估的諸多爭議。爭論的焦點在于以穩健原則為導向的傳統會計中，技術價值不予確認或者被低估，使傳統會計的信息逐步失去其與企業價值之間的相關性。

美國證券委員會委員沃爾曼也說出了這種擔心，指出“有相當大數量的資產被歷史成本會計低估了，不僅如此，我們整個資產分類并沒有被完全確認。并且問題還在變的越來越糟糕。尤其是次級分類的資產--那些至今未被確認的資產—它們以最快的速度在增長，而且成為我們新企業的最重要的組成部分。例如近年來的服務企業正在成為我們經濟中增長最快的部分--智力財力和人力資--卻不能在這些企業的資產負債表中找到。”⑩

2.技術因素和企業風險

技術因素是指企業較之其他企業擁有更加先進的技術。但是，由于任何先進技術的出現，都必然在社會中引起模仿，因為未能獲得潛在利潤的企業也想得到它，企業的發展主要決定于其擁有的技術優勢時，它便成為“各種技術的一個集合體。技術包含于企業的每一個價值活動中，而技術變革實際上對任何活動都產生影響，從而影響競爭。”○11因此一旦企業失去了技術優勢，它也失去了競爭優勢。“由于企業的技術優勢是相對的，技術優勢往往成為企業主觀難以控制的因素，成為企業發展的雙刃劍，增加了企業未來經營的不確定性。”○12但是，從現行財務報告上，企業技術優勢的獲取與失去，都難以在報告中得到恰當的計量和報告。

三、對現行財務報告的改進

（一）改進財務報告的內容 1.財務報告量的改進

擴大會計確認的范圍，拓展采取報告信息披露內容。首先應從使用者所需要的信息，然后對每項信息進行成本效益分析，對于收益高于成本的信息予以披露，摒棄成本高于收益的信息，再將其愿意披露的信息反饋給使用者，雙方經過反復的協調、平衡，最終確定信息披露的范圍。

要擴大會計確認的范圍，就必須突破現有的會計確認的標準，甚至有必要突破會計基本準則的限制、會計主體的限制等等。現行會計的標準大致類似于美國財務會計委員會發表的《財務會計概念公告》提出的四項標準---可計量性，可定義性、相關性和可靠性。這是現代財務會計核算系統得以運行的有力保障，“凡同時符合標準的信息被確認為相應的會計要素并納入財務報表中，不能滿足上述標準的則被拒之財務報表之外。” 第7頁 ○13

近些年來，企業經營環境發生了翻天覆地的變化，就暴露出傳統會計確認標準的局限性，突破傳統的會計確認標準是大勢所趨。會計確認標準的選擇應建立在為使用者提供更為嚴重有用的信息上，即一類信息是否為企業財務披露的一部分，而不是該項目是否在財務報表中予以確認。因此，有必要把單一標準擴展成為多種標準的會計確認標準體系，使得所確認的信息形成不同的層次，然后對不同層次的信息區別對待。具體分析如下：

標準一，現有確認標準。滿足現有確認標準的項目必然是企業最相關、最可靠的信息，因此，該標準所確認的信息構成了財務報告最核心的部分--財務報表。

標準二，將同時滿足可計量性、可定義性、相關性的信息，但是可能存在可靠性問題的信息確認進入財務報告。這類信息大致包括：研究開發費用，廣告支出，品牌和企業長期積累的無形資產等。按照現行會計慣例，研究開發費用，廣告支出發生時即作為當期費用處理，事實上這些項目通常會形成資產，為企業到來預期的未來利益。由于企業不斷的對來自于研究開發和廣告方面的利潤進行評估，從而表明這些活動所帶來的未來利益是可計量的，但因為它們的未來預期價值很難準確的確定，支出的耗用過程通常和其他的資產使用交織在一起，所以將這些支出作為資產確認的主要困難在于其可靠性。企業長期積累的無形資產同樣由于信息的不可靠性，現行會計慣例沒有把其作為資產項目進行確認，但是，等到完全可靠再確認時有關部門的信息已經過時，而相關性也就不存在了。我們可以將這一層次的要素確認為相關的財務報表。

標準三，將滿足可計量性，相關性標準，但是不符合要素定義標準、可靠性的項目確認進財務報告。其最具代表性的是風險計量實踐，現在，企業關注的焦點是風險管理，風險靈敏度分析必然和財務報告的使用者相關。同樣的，盡管還不能完全排除懷疑的成分，但是風險測試在一定程度上滿足可計量性和可靠性的標準，尤其當企業在這方面獲得很多經驗時，情況更是這樣。將這類信息單獨反映可以向市場提供更為相關的信息，還可以有助于更好的描述完全符合現行確認標準項目的特征。前瞻性信息也屬于這一類型。這類信息有必要確認進入財務報告。

標準四，將只具有相關性的信息確認進財務報告。這類信息存在可計量性、可定義性、可靠性等問題。包括不符合財務報表要素定義的標準，同時又不能可靠計量的項目，如企業持續經營的價值、企業的智力資本、企業訓練有素的勞動力價值、企業經營對環境的影響和企業生產對自然資源的耗費等等。這些項目不符合會計要素的定義，如企業訓練有素的勞動力，即使企業在其訓練方面進行了大量的投入，但其熟練的技能歸本人所有，并不為企業所擁有或控制，對這些項目的估計具有很大的主觀性，而且也許只存在于某一特定的行業而不具有普遍性。

這樣，突破了會計確認標準的約束，財務報告所容納的信息增大，財務報告就實現 第8頁 了“增容”。

此外，隨著經濟的發展，企業組織形式復雜化，組織結構呈現一種網絡結構，會計主體這一假設也會越來越模糊，所以，企業的財務報告所反映的內容不能僅僅局限在傳統的會計主體范圍內。

2.財務報告量的改進的具體建議

目前財務報告受到的最多最猛烈的批評就是它的相關性。現行財務報告只關注過去而不注意未來，只重視貨幣性信息而忽視非貨幣性信息，只反映企業經營活動的結果不能反映企業經營活動對社會的影響等等弊端，正日益影響著財務報告的相關性。“財務報告存在的基礎之一就是決策有用性，即為與企業有利害關系的利益集團提供有用的信息。”○14如果財務報告無法對這些集團提供有用的信息，那么財務報告存在的合理性就必然受到質疑。對改進現行財務報告信息披露范圍的具體建議如下：

（1）重視對衍生金融工具所產生的收益和風險信息的披露

隨著金融創新，比如期貨、期權之類沒有沒有實際交易而僅是未來經濟利益的權利或義務的衍生工具的種類日益繁雜，這類衍生金融工具可能會引起企業未來財務狀況、盈利能力的劇烈變化。如果不對這些衍生金融工具的風險進行披露，很有可能導致財務報告使用者在投資和信貸方面的決策的失誤。

（2）注重對人力資源信息的披露

隨著知識經濟時代的逐步來臨，將信息披露重點放在存貨、機器設備等實物資產上的現行財務報告的局限性日益暴露，這主要表現在實物性資產價值量的大小與企業創造未來現金流量的能力之間的相關性減弱，甚至與企業現行時間價值之間的相關性也減少。而掌握了知識的人在主體中所創造的價值越來越大，因此有必要在財務報告中披露有關人力資源的信息。

（3）加強對企業全面收益信息的披露

西方國家自80年代起就開始在財務會計準則中不斷要求對傳統的金融工具用公允價值計量，而對衍生金融工具這類待履行的合約，由于在簽約時尚未有實際交易產生，因此，一直未在財務報表中加以確認、計量和報告，而是在表外加以披露。但是，隨著衍生金融工具風險的加劇，傳統財務報表和無法對衍生金融工具的價值及其變化加以反映，財務報表信息引起了誤導，因此人民呼吁改進財務報告，將衍生金融工具由表外納入表內。英國會計準則委員會（ASB）就規定，每年對投資資產進行重估價，根據環境的變化，對固定資產進行重估價。而公允價值計量屬性的使用也帶來了一個問題，既公允價值變動產生的利得和損失該如何報告的問題。由于傳統的收益是以實現或可實現為確認標準的，而公允價值的變動產生的利得和損失，尚未實際發生，因而一般都繞過收益表，直接進入資產負債表的所有者權益部分。這樣，既影響了財務業績信息的明晰性，也不符合損益滿計觀。因此，有必要在收益表中反映企業的全面的收益。

第9頁（4）應重視對公司未來價值趨勢預測信息的披露

按一般觀念，財務報告的相關性具有重要意義，傳統財務報告本身的設計，也試圖做到這一點，在經濟環境不顯著的情況下，人們可以簡單的用反映企業過去經營結果，以及行為的因果聯系的財務報告，去推理企業的未來，但在經濟環境劇烈變換的條件下，人們以不可能直接用過去的財務報告去推理企業的未來，這就導致財務報告的相關性降低。解決這一問題的思路，是向財務報告的使用者提供企業未來價值趨勢的預測信息。

（5）應重視企業對環境影響的信息披露

企業既是社會財富的創造者，又是環境的主要污染者，它與環境存在著密切關系。環境對企業生存和發展的影響可從如下兩個方面來考慮：一是環境本身對企業生存和發展的影響；二是因環境而引起的社會原因對企業生存和發展的影響。了解環境對企業生存和發展影響狀況的信息對投資者、債權人、管理者和其他與企業相關的利益集團來講均有重要意義。首先，生存這是關系到一個企業是否能夠持續經營的問題，如一個企業不能持續經營，那么，基于持續經營基礎上的會計信息就毫無意義；其次，了解因環境因素而產生的或有負債、治理污染的成本、資本價值的貶值和其他環境風險損失等影響企業發展方面的信息，有利于投資者、債權人、管理者等做出的正確抉擇。現在財務會計忽視了對這方面信息的披露，已經不適應環保要求的提高，措施日益嚴格的社會經濟形式的要求，因此，披露企業環境影響方面的信息應該作為改進財務報告的內容之一。

（6）披露企業消耗自然資源的情況

“隨著科學技術的進步，人類對自然界認識的深化，對自然資源的有限性有了深刻的了解，相應的對財富的認識也有了提高，將財富的范圍從人造財富擴大到人造財富和自然財富之和。”○15企業是人造財富的生產者，又是自然財富的最大消耗者，一個企業對社會財富的增長有無貢獻，決定于它所創造的人造財富是否能夠彌補所消耗的自然自然資源。顯然，現在只計算投資者投入資本盈虧的財務報告，并不能提供這方面的信息。因此有必要對它進行改進。

（二）財務報告質的改進

確定了財務報告披露的信息范圍，改進了信息的確認時間，就需要對進入會計系統的信息進行適當的計量，使其披露在質上得到改進。影響財務報告質的因素主要有，會計的確認基礎、計量等。

1.重新定義會計報表要素

1989年國際會計準則委員會在《財務報表編報框架》的公告中，提出符合會計要素的定義必須包括兩個條件：第一，與該項目有關的任何未來經濟利益極有可能將流出或者流入該企業；第二，該項目的成本或價值能夠可靠的被計量。傳統財務報表要素的定義，是對過去交易或事項結果的確認，盡管著眼點在未來，但或關注和要確認的信息卻 第10頁 是歷史信息。所以，采用歷史成本計量來反映會計要素的具體數額，與傳統會計要素定義互相匹配。

傳統會計要素定義強調了三點，第一，會計要素起源于過去的交易；第二，未來經濟利益流出或流入的方向確定；第三，未來經濟利益流入或流出的金額確定。但是在現代會計環境下，一些重要的交易于事項并不能滿足或者同時滿足上述三個條件，其中最具代表性的是衍生金融工具。首先，大多數衍生金融工具合約所規定的主要經濟業務的履行，其立足點是將來而非過去，過去發生的只是數量極少的承諾費，而占主導地位的合約標的都在將來發生。其次，未來經濟利益或資源的流出或流入方向很難確定，某項經濟資源既可能是流入也可能是流出。最后，衍生金融工具的成本和公允市價無法真實的計量。比如自創商譽、人力資源等都不完全符合傳統會計要素的定義。如果將這些交易和事項排除在報表之外，即使采用附注或補充報表的形式，也不能充分揭示此類與決策高度相關的信息。從實質重于形式原則出發，此類會計信息應該被會計報表確認。

所以，對財務報表要素從新定義的要求就自然的產生了。對衍生金融工具的定義，便是在這種要求下進行并取得一定發展的。國際會計準則委員會在第48號征求意見稿《金融工具》中提出了金融資產和金融負債初始確認的兩條標準，第一，與金融資產或金融負債相關的所有風險和報酬，已經實質上轉移到了本企業；第二，企業所或取的金融資產的成本或公允價值，或所承擔的金融負債的金額，必須可以可靠的予以計量。

雖然的上述兩條標準中，未直接提出可定義性，但是，由于其界定的前提是金融資產或金融負債的初始確認，所以可以認為，實際上隱含了可定義性這一標準。而國際會計準則委員會關于金融資產或金融負債的定義的本身，就是對現行會計理論中關于資產和負債定義的一種突破，認為金融資產不僅指現金和對另一個企業的所有權工具，而且還包括從另一個企業收取現金或另一項金融資產的合同性權利；金融負債則是指向另一個企業交付現金或另一項金融資產的合同性義務以及在潛在不利的條件下，與另一個企業交換金融工具的合同性義務。很明顯，這兩個定義已經突破了資產和負債是“過去交易的結果”這一現行的會計觀點。

當然，對會計報表要素的重新定義意味著對會計理論和方法的根本性變革，“這將是一個漫長而復雜的過程，而且會受到成本效益原則的極大限制，但是，我們應該看到，大量表外事項的會計確認和計量需要，終究會促進這一進程的最終完成。”○16

2.變革傳統的確認基礎---權責發生制

隨著經濟環境的變遷，作為會計確認基礎的權責發生制也應該隨之改變。改進權責發生制實質上就是拓寬會計確認時間，改進實現原則。由于實現原則的制約，權責發生制的實現的限制。“資產計價方面，商譽代表企業一種超額盈利能力，在購買或合并之前已經存在，按照權責發生制應當確認，在實現原則下，只有出售時才予以確認；在損益確定方面，企業資產漲價，卻難以在報表中確認；持產利得和損失成為會計處理的一 第11頁 個難題。因此，實現原則提供了一個非常狹隘的經營成果觀，將自然增值排除在損益范圍內。”○17因此，改革傳統的實現原則，以所售資產在所有權上的重要資產或報酬是否已經轉移，作為會計確認的時間，使財務報告反映的信息更具有相關性。

3.改進傳統會計確認的步驟

實行三重確認，第一重確認就是，現行理論中的初始確認；第二重確認是對已進入簿記系統的會計數據變動影響加以識別斷定，解決變動結果的會計記錄問題；第三重指在報表中揭示問題，即現行確認理論中的再確認。

4.拓展計量范圍

“信息技術的產生使信息處理和傳遞的速度大大加快效率提高，成本降低，使得對復雜計量模式應用成為可能”；○18人員素質的提高，計量經驗的積累，會計力量的擴展，使得人們能夠對以往粗糙的計量方法加以修正，使其和人們決策目的差距日益縮小。在這種前提下，擴大會計計量對象范圍、多種計量屬性并存、計量特征更加具有相關性成為了可能。

5.重新定位謹慎性原則

“穩健性原則要求少計或不計可能的收入，多計可能的損失和費用，這就使確認偏離了客觀、公正、中立的立場。”○19主觀判斷的偏向必然降低會計信息的可靠性，甚至可能成為企業操作利潤、玩弄數字的工具。比如，企業在業績好時，過度使用穩健性原則，多記可能的損失，多提準備，即使可能性很大的收益也不確認，隱瞞其真實的利潤，為業績差時虛增利潤做準備。

（三）改進財務報告的形式

在改革現行財務報告的內容的基礎上，將財務報告所要披露的新內容進行有效的排列、組合、加工，不斷創新財務報告的形式以便信息披露能夠更有效的滿足不同信息使用者的需求。

1.改革傳統財務報告的核心--財務報表

使用者使用財務報表的信息主要是為了決策。現行財務報表所反映的財務狀況和經營成果都是一個匯總數，這種數據既包括企業正常經營下，而且包括非正常經營下的財務狀況，營運成果和現金流量等，就不便于使用者對其進行加工、分析和決策。因此，可以對現行的資產負債表、利潤表、現金流量表各自劃分為兩部分--正常情況和異常情況，但是還是在一張表中反映。異常情況只是偶然現象，使用者在利用報表所提供的信息進行決策時，就可以忽略這部分，有利于決策的準確性。

2.改進資產負債表和現金流量表的格式

由于會計計量的改進，歷史成本占統治地位的局面結束了，出現了多種計量屬性并存的情況，在選擇多種計量屬性對各個報表要素進行計量時，應該選取最合適的計量對象的計量屬性。

第12頁 現金流量表的興起說明使用者對現金流量的普遍關注。然而使用者關注的是預期的現金流量，可是當前的現金流量表仍只反映過去的現金流量情況，使用者要獲取未來現金流量的信息仍需要以本期的現金流量為基礎。為了便于根據本期的現金流量預測未來的現金流量，還是有必要將現金流量劃分為核心與非核心兩部分。

3.改進現行利潤表的格式

現在對收益有兩種觀點：收入--費用觀和資產--負債觀。前者認為是應該由會計主體某一其間的收入同費用相互配比得到的，后者認為收益是由會計主體某一會計期間期末凈資產與期初凈資產的差額確定。理論上兩種方法確認的收益應該是相等的，兩種觀點是從企業價值運動的兩個側面來確定企業收益的。但是，實務上，二者確定的收益往往存在較大的差別。主要原因是前者強調收益的確定必須遵循歷史成本原則和穩健性原則，而后者則不主張歷史成本核算，主要強調資產負債表的真實性，因而，差別就由此而產生了。良好的業績報告應該表現經濟真實，凡是屬于本錢交易的影響，無論其是否實現，都應該在發生時予以確認。而且不應該人為的調節收益，達到一種平衡的效果。

4.圖象式財務報告

相對于純粹的文字化的信息揭示來說，“表式的信息可以以有限的資源提供更大的信息量，而且使用者的閱讀也會邊的一目了然，”○20但是圖象化信息相對于表示信息來說，也許更具有簡明易懂和直觀明了的特點。

第13頁

注釋：

①陳少華，“財務報告管制論”，《廣西會計》，1995，第7期 ②張代重，《國有資本營運》，清華大學出版社，1998，P121 ③邁克爾.波特著，《競爭優勢》，陳小悅譯，華夏出版社，1992，P51 ④葛家澍、林志軍：《現代西方財務會計理論》，廈門大學出版社，1990年2 月第一版，P57 ⑤婁爾行譯，《論財務會計概念》，中國財政經濟出版社，1992，P102 ⑥Steve MH.Wallman,The Future of Account and Diaclosure in An Evolving World:the Need for Dramatic Change,Accounting Horizon,Sep.1995 ⑦邁克爾·查特菲樂德著《會計思想史》，中國商業出版社，1989年，P138 ⑧薛云奎著，《會計大趨勢---一種系統分析方法》，中國財政經濟出版社，1992 ⑨邁克爾.波特著，《競爭優勢》，陳小悅譯，華夏出版社，1992，P171 ⑩Steve MH.Wallman,The Future of Account and Diaclosure in An Evolving World:the Need for Dramatic Change,Accounting Horizon,Sep.1995 ○11邁克爾.波特著，《競爭優勢》，陳小悅譯，華夏出版社，1992，P172 ○12柳卸林著，《技術創新經濟學》，中國經濟出版社，1992，P138 ○13[美]AICPA，《論財務會計概念》，婁爾行譯，中國財政經濟出版社，1992 ○14吳中春，“試論財務報告基本理論在當代的發展”，《經濟師》，2004，02 ○15朱晶，“試論未來財務報告的發展趨勢”，《當代審計》，2003，05 ○16張國柱，“論財務報告的發展趨勢”，《天津商學院學報》，2003，06 ○17張鐵濱，“淺談對虛假報告的對策”，《北方經貿》，2003，11 ○18張海鴻，“論企業財務報告的發展趨勢”，《山西財稅》，2003，11 ○19王桂梅，“財務報告應改進的八個方面”，《黑龍江財會》，2003，09 ○20朱印書，“現行財務報告模式的缺陷及其改進”，《寧夏社會科學》，2003，05

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參 考 文 獻 陳今池：《現代會計理論》，立信會計出版社，1998年3月第一版。林志軍、黃世忠等譯：《會計理論結構》，[美]A.C.利特爾頓著，中國商業出版社，1989年8月版。婁爾行譯：《論財務會計概論》，[美]財務會計準則委員會，中國財政經濟出版社1992年9月第一版。

4葛家澍：“基本會計準則與財務會計概念框架”，《會計研究》，1997年第10期。5李心合：“現代會計發展的五大趨勢”《當代財經》，1997年第10期。

6葛家澍、林志軍：《現代西方財務會計理論》，廈門大學出版社,1990年2月第一版。7 湯云為、錢逢勝：《會計理論》，上海財經大學出版社，1997年8月第一版。8葛家澍教授從教50周年論文集：《財務會計理論研究》，廈門大學出版社，1995年8月第一版。

9中華人民共和國審計署法制司編：《企業會計準則及指南

（一）》，中國審計出版社，1998年10月第一版。中華人民共和國財政部制定：《股份有限公司會計制度--會計科目和會計報表》，中國財經經濟出版社，1998年4月第一版。

11陳少華：《企業財務報告理論與實務研究》，廈門大學出版社，1998年7月第一版。12李相國：《國際財務管理》，中國人民大學出版，1996年4月第一版。13孫雪梅《上市公司資本結構決策方法新探》，商業研究，1998年第7期

14現代西葛家澍、林志軍：《方財務會計理論》,廈門大學出版社,1990年2月第一版。15達爾·尼夫：《知識經濟》，樊春良、冷民等譯，珠海出版社，1998年 16邁克爾·查特菲樂德著《會計思想史》，中國商業出版社，1989年 17張代重，《國有資本營運》，清華大學出版社，1998 18 Steve MH.Wallman, The Future of Account and Diaclosure in An Evolving World:the Need for Dramatic Change, Accounting Horizon, Sep.1995 19 Vemon kam, Accounting Theory, John Wilev&Sons,1990 20 ASB, statement of Principle for Financial Reporting,1999 第15頁

第五篇：我國上市公司財務報告改進研究

我國上市公司財務報告改進研究

【摘要】：證券市場作為我國市場經濟體系的一個重要環節,肩負著籌集資金、調整結構、優化資源配置的責任,而一個有效而完善的會計信息披露體系則是建立健全證券市場管理體系的重要前提和基礎。因此,上市公司財務報告在我國證券市場的健康發展中起著非常關鍵的作用。中國證券雖然是全球新興的證券市場之一,但其十余年的高速發展已經取得了世人矚目的成就。然而,一些上市公司的會計信息失真、甚至造假,對證券市場造成了非常不良的影響。隨著經濟環境的變化,上市公司財務報告的各個方面也受到了新的挑戰。因此,探討完善中國上市公司財務報告的相關問題,對于建立健全上市公司信息披露體系、促進證券市場有效運行將具有十分重要的理論意義和實際意義。本文分四個部分對上市公司財務報告的改進進行了探討。第一部分從財務報告的基本概念出發,通過對比我國與美國上市公司財務報告體系的異同,指出了美國上市公司財務報告的可借鑒之處。第二部分對上市公司財務報告的相關理論進行了介紹,認為我國上市公司財務報告的改進應定位于“決策有用觀”,以滿足報告使用者的需求為出發點來對其進行改進;同時認為上市公司財務報告與股票市場有效運行是相互影響、相互制約的,上市公司財務報告是股票市場資源配置的基礎,而股票市場的有效運行又對上市公司財務報告的信息質量特征提出了要求。第三部分在對我國信息需求者對財務報告的需求狀況進行調查的基礎上,從目前我國上市公司財務報告體系的內容、披露的時間和方式、信息質量特征三個方面提出了存在的問題。第四部分首先對AICPA提出的企業報告模型進行了探討,并指出其可借鑒之處;緊接著對我國上市公司財務報告存在的問題進行了改進,建議通過充實財務報表的披露內容、完善附表及報表附注、豐富其他財務報告等方法來改進我國上市公司財務報告體系;并最終提出建立適合我國的上市公司財務報告模型。【關鍵詞】：上市公司財務報告決策有用信息質量特征財務報告模型

【學位授予單位】：山西財經大學 【學位級別】：碩士 【學位授予年份】：2006 【分類號】：F275 【目錄】：摘要6-8Abstract8-12引言12-131財務報告概述13-221.1財務報告的內涵及歷史演進13-161.1.1財務報告的內涵13-151.1.2財務報告的歷史演進15-161.2國內外上市公司財務報告體系16-221.2.1美國上市公司財務報告體系16-181.2.2我國上市公司財務報告體系18-211.2.3二者的比較及啟示21-222上市公司財務報告相關理論22-312.1上市公司財務報告相關經濟學理論22-242.1.1信息不對稱理論222.1.2上市公司財務報告與股票市場的關系22-242.2上市公司財務報告相關會計學理論24-312.2.1上市公司財務報告的目標25-272.2.2上市公司財務報告的信息質量特征27-313我國上市公司財務報告存在的主要問題31-413.1我國上市公司會計信息需求分析31-363.1.1我國上市公司會計信息需求者的構成31-323.1.2我國上市

公司信息使用者對會計信息的需求32-363.2我國上市公司財務報告存在的主要問題分析36-413.2.1上市公司財務報告內容存在的問題36-393.2.2上市公司財務報告披露的時間和方式存在的問題39-403.2.3上市公司財務報告信息質量存在的問題40-414改進我國上市公司財務報告的建議41-514.1AICPA的企業報告模型41-424.1.1AICPA的企業報告模型內容41-424.1.2對AICPA的企業報告模型的評價424.2我國上市公司財務報告的改進42-474.2.1改進我國上市公司現行財務報告的內容42-464.2.2改進我國上市公司財務報告披露的時間和方式46-474.2.3提高我國上市公司財務報告的質量474.3我國上市公司財務報告模型的建立47-514.3.1我國上市公司財務報告模型的結構47-484.3.2我國上市公司財務報告模型的具體內容48-494.3.3我國上市公司財務報告模型的特點49-51結論51-52參考文獻52-54致謝54-55攻讀碩士學位期間發表的論文55

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