第一篇：3.3事業單位負債的核算(一)

3.3事業單位負債的核算

（一）一、事業單位負債的概念

事業單位負債是事業單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產償付的債務，包括借入款項、應付票據、應付賬款、預收賬款、其他應付款、應繳預算款、應繳財政專戶款和應交稅金等。事業單位的負債應當按照實際發生數額記賬。

其核算特點：1事業單位代收的各種款項，如代收的預算資金、代收的預算外資金，在實際收到但尚未上繳時，應作為負債入賬。2事業單位借入款項，一般不預計利息支出，實際支付利息時，將其計入事業支出或經營支出。

二、借入款項的核算

1、借入款項的概念

是事業單位從財政部門、上級單位、金融機構或其他單位借入的有償使用的各種款項。事業單位的借入款項，主要是用于臨時性或特殊需要，彌補資金周轉不足，無論用于哪個方面，只要借入了這項資金，就構成了一項負債。歸還借入款項時，除了歸還借入的本金，還應支付利息。期末尚未歸還的借入款項的本金，應反映在“資產負債表”的流動負債有關項目內。

2、借入款項的核算（1）取得借款

事業單位借入款項時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“借入款項”賬戶。[例20-1] 某事業單位1月1日從銀行借入6個月的借款30 000元，用于事業單位事業支出，借款年利率為6％，到期一次還本付息。借入款項時： 借：銀行存款 30 000 貸：借入款項 30 000（2）歸還借款

事業單位歸還借款時，借記“借入款項”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。[例20-2] 某事業單位7月1日歸還借入本金30 000元。根據相關憑證，編制會計分錄如下： 借：借入款項 30 000 貸：銀行存款 30 000（3）借款利息 根據借款用途：

用于正常業務活動補充經費不足的，利息支出記入“事業支出”； 用于事業單位經營活動補充經營資金不足的，利息支出記入“經營支出”。

[例20-3] 某事業單位1月1日向銀行借入期限為1年的借款200 000元，用于該事業單位從事產品生產，借款利率8％，按季末支付利息。每季季末支付利息時： 借：經營支出 4 000 貸：銀行存款 4 000

三、應付及預收款項的核算

1、應付票據的核算

應付票據是指事業單位因從事經營活動購買商品而應償付的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。應付票據的賬務處理與企業會計核算基本相同，但支付銀行承兌匯票的手續費及票據利息時，記入“事業支出”或“經營支出”科目。

2、應付賬款的核算

應付賬款是指實行內部成本核算的事業單位因購買材料、物資或接受勞務而應付給供應單位的款項。

實行內部成本核算的事業單位設置“應付賬款”科目。事業單位購入材料物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付時，應根據供應單位提供的發票賬單，借記“事業支出”、“經營支出”、“成本費用”等科目，貸記“應付賬款”科目。事業單位如有預收賬款，也可比照企業會計進行賬務處理。

3、預收賬款的核算

是事業單位按照合同規定向購貨單位或者接收勞務單位預收的款項或定金。

4、其他應付款的核算

其他應付款是指事業單位應付、暫收其他單位或個人的款項，包括應付租入固定資產的租金、存入保證金、應付統籌退休金、個人交存的住房基金等。事業單位應設置“其他應付款”科目，核算其他應付款的發生及支付情況。其他應付款的賬務處理與企業會計核算基本相同，但事業單位集體的統籌退休金，記入“事業支出”或“經營支出”科目。

第二篇：事業單位負債核算的習題

習題一

（一）目的 練習借入款項的核算

（二）資料 某事業單位2011年發生下列經濟業務：

1、為開展事業活動向銀行臨時借款100000元，時間6個月，月利率0.6%，到期一次還本付息。取得了銀行的借款

2、上述借款到期，歸還其本金和借款利息

3、為開展經營活動向銀行借款項100000元，年利率為6%，期限1年，到期一次還本付息，取得了銀行存款。

4、上項借款1年期滿，歸還全部本金和利息

（三）要求 根據上述資料編制會計分錄

習題二

（一）目的 練習應付及預收款項的核算

（二）資料 某事業單位2011年發生下列經濟業務：

1、為開展事業活動購入材料一批，開出3個月期限帶息銀行承兌匯票一張，面值15000元，月利率0.5%，同時支付銀行承兌手續費60元

2、上述銀行承兌匯票到期，收到本金和利息

3、為開展經營活動購入材料一批，買價20000元，增

值稅3400元，開出期限6個月的無息銀行承兌匯票一張

4、以銀行存款支付上述材料運費120元

5、以銀行存款支付該無息銀行承兌匯票手續費60元

6、開出的無息銀行承兌匯票到期，單位無款兌付，銀行作逾期借款處理

7、為開展事業活動需要，向甲企業購入材料一批，價款共計6000元，材料驗收入庫，款項尚未支付

8、以銀行存款償還上述欠甲企業的材料款

9、開出商業承兌匯票一張，抵付欠丙企業材料款8000元

10、為開展經營活動購入材料一批，月終發票賬單仍未到達，估價4000元入賬

11、下月初紅字沖銷上項估價入賬記錄

12、上項材料入庫，發票賬單到達，買價5000元，增值稅850元

13、在折扣優惠期內支付上述材料款，取得現金優惠600元

14、在開展經營活動中預收某單位款項6000元，存入銀行

15、按合同規定向某單位提供勞務，應收費5800元，退還多收款項200元

16、按合同收到某單位交來包裝物押金1200元，存入銀行

17、以銀行存款上繳統籌退休金1800元

（三）要求 根據上述資料編制會計分錄

習題三

（一）目的 練習應繳預算款的核算

（二）資料 某事業單位發生下列經濟業務：

1、按規定收取行政性收費收入600元，存入銀行

2、按有關規定收取納入預算管理的基金收入3000元，存入銀行

3、以銀行存款上繳上述行政性收費收入和基金收入

（三）要求 根據上述資料編制會計分錄

習題四

（一）練習應繳財政專戶款的核算

（二）資料 某事業單位預算外資金采用全額上繳的辦法，現發生下列經濟業務：

1、收到應繳財政專戶的預算外資金1000元存入銀行

2、將收到的預算外資金100元全額上繳財政專戶

3、收到財政專戶核撥的預算外資金800元存入銀行

（三）要求 根據上述資料編制會計分錄

習題五

（一）目的 練習應交稅金的核算

（二）資料 某事業單位為一般納稅人，發生下列經濟業務：

1、開展業務活動應繳營業稅2400元

2、開展經營活動應繳納所得稅6800元

3、為開展經營活動購入材料一批，買價8000元，增值稅1360元，款項以銀行存款支付

4、開展經營活動銷售產品一批，價款10000元，增值稅1700元，款項收到存入銀行

5、以銀行存款上繳上述應交增值稅340元

6、以銀行存款上繳上述應交營業稅和所得稅

（三）要求 根據上述資料編制會計分錄

第三篇：第六章 行政單位資產和負債的核算

第六章 行政單位資產和負債的核算

行政單位資產和負債的范圍應該包括哪些？如何確認資產和負債？無形債務問題：目前我國政府會計采用現金制，沒有真實反映政府的債務負擔，形成龐大無形債務，如政府和事業單位的養老金，企業職工的養老金差額，醫療資金等。

行政單位的資產是行政單位占有或使用的、能以貨幣計量的經濟資源，包括流動資產、有價證券和固定資產等。

一、流動資產的核算

（一）現金的核算

1、現金的管理

（1）、嚴格制定現金開支范圍

（2）、核定庫存現金限額

（3）、不許坐支

（4）、內部牽制

（5）、日清月結

2、現金的核算

現金業務主要有：日常零星開支與收入，罰沒收入，現金發放工資，現金清查等。

帳務處理舉例：

1、某機關開出“現金支票”，從銀行提取現金2000元作為備用金。

借：現金

2000

貸：銀行存款

2000

2、某單位用現金50元購買辦公用品。

借：經費支出

貸：現金

3、某單位變賣廢舊報紙收入現金100元

借：現金

貸：其他收入

4、某機關在盤點庫存現金時發現短缺現金100元，原因待查。

借：暫付款

貸：現金

5、上述短缺100元現金為出納人員錯付現金所致，由相應的責任人賠償。

借：現金

貸：暫付款

6、某單位盤點現金時發現現金長款50元，原因待查。

借：現金

貸：暫存款

7、上述現金長款無法查明原因，經批準，轉作應繳預算款。

借：暫存款

貸：應繳預算款

（二）銀行存款的核算

1、銀行存款的管理

（1）、嚴格開戶

（2）、不得出租出借轉讓賬戶

（3）、不得簽發空頭遠期支票

（4）、遵守銀行結算制度和現金管理規定

（5）、收付款憑證必須填明款項來源用途，不得弄虛作假

（6）、日清月結

2、銀行存款的核算

涉及的業務：經費的領撥，預算外收入，經費的支出等。

帳務處理舉例：

1、某機關收到上級撥入的經費100000元。

借：銀行存款

100000

貸：撥入經費

100000

2、某單位用銀行存款5000元購買辦公用品。

借：經費支出

5000

貸：銀行存款

5000

3、某單位向所屬基層單位轉撥上級撥入經費50000元。

借：撥出經費

50000

貸：銀行存款

50000

4、支付前期修繕單位大門所欠施工單位的工程款200000元，通過銀行轉賬支票結算。

借：暫存款

200000

貸：銀行存款

200000

5、修繕職工宿舍，按照合同雙方的規定，先預付部分合同款300 000元，通過銀行轉賬支票結算。

借：暫付款

300000

貸：銀行存款

300000

（三）暫付款的核算

1、概念：

暫付款是行政單位在業務活動中與其他單位，所屬單位和本單位職工發生的臨時性待結算款項。

2、暫付款的核算

涉及的業務：預付的材料費，設備款，職工預借的差旅費，報銷單位領用的備用金等。應設置“暫付款”賬戶，借方登記發生的應收暫付款項，貸方登記收回的暫付款，借方余額反映待結算的應收暫付款項累計數。本科目按對方單位或個人名稱設置明細賬，有些支出項目實行政府采購并需要單位自籌配套資金時，需在本科目下設置“政府采購款”明細科目進行明細分類核算。

一般業務帳務處理： 帳務處理舉例：

1、某行政單位預付購買辦公設備款20000元。

借：暫付款

20000

貸：銀行存款

20000

2、上項設備到貨，總價值30000元，補付10000元。

借：經費支出

30000

貸：暫付款—某單位

20000

銀行存款

10000 同時：

借：固定資產

30000

貸：固定基金

30000

3、李玲出差預借差旅費1000元。

借：暫付款—李玲

1000

貸：現金

1000

4、某行政單位為下屬單位暫墊購料款8000元。

借：暫付款—某單位

8000

貸：銀行存款

8000

5、某行政單位將200000元自籌資金劃到政府采購資金專戶。

借：暫付款—政府采購款

200000

貸：銀行存款

200000

6、接上例，所購設備到貨，總價款460000元，財政承擔360000元，設備驗收投入使用。

借：經費支出

460000

貸：暫付款—政府采購款

100000

撥入經費

360000

借：固定資產

460000

貸：固定基金

460000

7、采購機關將節約資金100000元劃回本單位。

借：銀行存款

100000

貸：暫付款—政府采購款

100000 4.庫存材料的核算

1、概念

是指行政單位大宗購入，進入庫存，并陸續耗用行政用物資材料。小額不入庫的辦公用品在購入時直接列為支出，不作為庫存材料處理。

2、計價

對購入，有償調入的庫存材料，分別以購進價，調撥價作為入賬價格（含增值稅和消費稅）。發出與結存材料一般采用先進先出法和加權平均法進行核算。

注意：為了簡化核算，材料采購，運輸過程中發生的差旅費，運雜費等不記入庫存材料價格，直接列入經費支出科目核算。

3、核算

應設置“庫存材料”科目，借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發出和損失材料的實際成本，借方余額表示期末庫存材料實際成本。

帳務處理舉例：

1、某單位購入材料一批，價款10000元，購入過程發生運雜費600元，差旅費300元。借：庫存材料

10000

經費支出

900

貸：銀行存款

10900

2、某單位收到政府統一采購的材料一批，價值共25000元，材料已驗收入庫。借：庫存材料

25000

貸：撥入經費

25000

3、某單位辦公領用材料一批，計價600元。

借：經費支出

600

貸：庫存材料

600

4、某單位專項會議領用材料一批，計價1000元。

借：經費支出

1000

貸：庫存材料

1000

5、某單位盤盈甲材料20元，盤虧乙材料30元。

借：庫存材料—甲材料

貸：經費支出

借：經費支出

貸：庫存材料—乙材料

二、有價證券的核算

1、有價證券的概念與管理要求

概念：是指行政單位用結余資金購買的國債。

管理： ①必須用結余資金購買不能用財政撥款購買

②購入的有價證券應作為貨幣資金妥善保管，并做到賬券相符。不可以將購入的有價證券列為支出。

③當期有價證券的利息以及轉讓有價證券取得的收入與其賬面成本的差額，記入當期收入，不能作為福利費處理或設立“小金庫”。

④只能購買國庫券。

2、有價證券的核算

應設置“有價證券”賬戶，借方登記購入的有價證券實際成本，貸方登記兌付的有價證券賬面成本，期末余額在借方，表示已購尚未兌付的有價證券，收到的利息應貸記“其他收入”。

帳務處理舉例：

1、某單位用結余資金購入二手國庫券200000元，手續費50元

借：有價證券

200050

貸：銀行存款

200050

2、某單位急需資金，將尚未到期的國庫券110000出售，實收價款120000元。

借：銀行存款

120000

貸：有價證券

110000

其他收入

10000

3、某單位急需資金，將尚未到期的國庫券10000出售，實收價款9000元。

借：銀行存款

9000

其他收入

1000

貸：有價證券

10000

4、某單位購買的200000元國庫券已到期，兌付時，獲得利息2000元。

借：銀行存款

2000

貸：其他收入

2000

有價證券收入記入“其他收入”帳戶。

三、固定資產的核算

1、固定資產的概念與分類

概念：使用年限在以年以上，單位價值在規定標準（一般設備在500元以上，專用設備在800元以上）以上，并在使用過程種基本保持原來物質形態的資產，分類：房屋建筑物，專用設備，一般設備，文物和陳列品，圖書，其他。

2、固定資產的取得與計價

購入、調入，自建，改擴建，接受捐贈，盤盈、無償調入。注意：購入固定資產運雜費記入固定資產價值。

3、固定資產的清理與處置 出售、有償調出，報廢，盤虧。

固定資產核算的特點：歷史成本計價，不計提折舊，設置固定基金。不能反映固定資產的凈值和實際價值。

4、帳務處理： 固定資產增加：（1）基建轉入

借：固定資產

貸：固定基金

（2）自制 支付料工費：

借：暫付款

貸：現金/銀行存款 制成交付使用：

借：經費支出

貸：暫付款

借：固定資產

貸：固定基金

（3）購入、有償調入

借：經費支出

貸：銀行存款

借：固定資產

貸：固定基金

（4）接受捐贈

借：固定資產

貸：固定基金 支付相關稅費

借：經費支出

貸：銀行存款

固定資產減少：（1）沖銷固定資產

借：固定基金

貸：固定資產（2）取得價款

借：銀行存款

貸：其他收入（3）發生支出

借：經費支出

貸：銀行存款/現金

固定資產清查：（1）盤盈固定資產

借：固定資產

貸：固定基金（2）盤虧固定資產

借：固定基金

貸：固定資產 帳務處理舉例：

1、某單位購入轎車一輛，價款140000元，運雜費2000元。借：固定資產

142000

貸：固定基金

142000 借：經費支出

142000

貸：銀行存款

142000

2、某單位自制辦公桌一批，支付料工費6000元。借：暫付款

6000

貸：銀行存款

6000

3、某單位將自制完成辦公桌交付使用。借：經費支出

6000

貸 ：暫付款

6000 借：固定資產6000

貸：固定基金 6000

4、某單位接受一輛捐贈的轎車，價值100000元，支付運雜費10000元。

借：經費支出

10000

貸：銀行存款

10000 借：固定資產

110000

貸：固定基金

110000

5、某單位將不需用的固定資產一臺出售，原價20000元，售價15000元。支付清理費500元

借：固定基金

20000

貸：固定資產

20000 借：銀行存款

15000

貸：其他收入

15000 借：經費支出

500

貸 ：銀行存款

500

6、某單位盤盈甲固定資產2000元，盤虧乙固定資產5000元。借：固定資產—甲

2000

貸：固定基金

2000 借：固定基金

5000

貸：固定資產

5000

四、應繳預算款的核算

應繳預算款是指行政單位在業務活動中按規定取得的應繳財政預算的各種款項，主要包括納入預算管理的政府性基金、行政性收費罰款（指按國家規定由行政機關直接收繳的部分，下同）、沒收財物變價款、無主財物變價款、贓款和贓物變價款、其他應繳預算的資金等。

行政單位取得的應繳預算款項應當按照規定及時、足額上繳國庫。對于未達到繳款起點或需要定期清繳的，應及時存入銀行存款賬戶。

行政單位的應繳預算款項應當按照同級財政部門規定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求及時辦理繳庫。每月月末不論是否達到繳款額度，均應清理結繳。任何單位不得緩繳、截留、挪用或自行坐支應繳預算款項。年終必須將當年的應繳預算款項全部清繳入庫。

1.設置“應繳預算款”賬戶。行政單位的應繳預算款，根據借貸記賬法的規則，收到應繳預算款的款項時，負債形成，記貸方，上繳時，負債清償，記借方，平時貸方余額反映應繳未繳數。年末全部上繳后，本賬戶應無余額。

2.應繳預算款的賬務處理。收到應繳預算款時，借方記“現金”或“銀行存款”賬戶，貸方記“應繳預算款”賬戶，上繳財政部門時，借方記“應繳預算款”賬戶，貸方記“銀行存款”賬戶。本賬戶應按應繳預算款項的類別設置明細賬。

【例】某行政單位發生如下應繳預算款業務：

1.收到應上繳國家的罰沒款3000元，款項已存入銀行。根據有關憑證編制會計分錄如下：

借：銀行存款3000 貸：應繳預算款3000 2.收到按規定收取的行政性收費4000元存入銀行。根據有關憑證編制會計分錄如下：

借：銀行存款4000 貸：應繳預算款4000 3.將追回的贓物變價出售，所得收入1000元存入銀行。根據有關憑證編制會計分錄如下：

借：銀行存款1000 貸：應繳預算款1000 4.按有關規定，將長期無人認領的無主暫存款2000元轉作應繳預算款。根據有關憑證編制會計分錄如下：

借：暫存款2000 貸：應繳預算款2000 5.根據有關規定，將本應繳預算款。10000元上繳財政。根據有關憑證編制會計分錄如下：

借：應繳預算款10000 貸：銀行存款10000

五、應繳財政專戶款的核算

應繳財政專戶款是指行政單位按規定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。應繳財政專戶的預算外資金范圍及管理辦法，按國務院和財政部規定辦理。

1、設置“應繳財政專戶款”賬戶

本帳戶核算和監督事業單位按規定應繳入同級財政專戶代收的各種預算外資金收入、以及實際上繳同級財政專戶款項數、應繳而尚未上繳款項數情況。按預算外資金的類別設置明細帳。

2、主要帳務處理：

(1)全額上繳同級財政專戶：

A、單位代收到應上繳財政專戶預算外資金時： 借：現金/銀行存款

貸：應繳財政專戶款――×× B、實際上繳同級財政時： 借：應繳財政專戶款――×× 貸：現金/銀行存款

C、經財政部門審批，從財政專戶轉回上繳的預算外資金收入時： 借：銀行存款

貸：預算外資金收入

(2)比例上繳同級財政專戶：

A、平時代收到應上繳財政專戶的預算外資金收入，應按核定的留用比例計算出留用數額以及應級財政專戶數額時： 借：現金/銀行存款

貸：應繳財政專戶款――××(應繳部分)B、應繳財政專戶實際上繳同級財政時： 借：應繳財政專戶款――×× 貸：現金/銀行存款

同時，經財政部門審批，收到財政專戶撥款時： 借：銀行存款

貸：預算外資金收入

(3)全額不上繳同級財政專戶：

A、平時代收到應上繳財政專戶預算外資金收入，應全額作為“預算外資金收入”處理： 借：現金/銀行存款

貸：預算外資金收入(全額)B、定期結算結余應繳財政專戶資金時： 借：預算外資金收入

貸：應繳財政專戶――×× C、實際上繳同級財政時： 借：應繳財政專戶款――×× 貸：現金/銀行存款

【例】某行政單位發生如下業務：

收到應上繳財政專戶的基金收入40000元，已存入銀行。根據有關憑證編制會計分錄如下： 借：銀行存款40000 貸：應繳財政專戶款——基金收入40000 2.按規定上繳財政專戶時，根據有關憑證編制會計分錄如下： 借：應繳財政專戶款——基金收入40000 貸：銀行存款40000

應繳預算款與應繳財政專戶款的區別：是否納入預算管理，是否存入國庫。

借：現金（銀行存款）

貸：應繳預算款（應繳財政專戶款）

借：應繳預算款（應繳財政專戶款）

貸：現金（銀行存款）

行政單位/政府的隱性債務。

復習思考與練習題

1.行政單位的貨幣資金與企業貨幣資金有什么不同？ 2.行政單位固定資產管理和核算與企業有什么不同？ 3.行政單位有什么樣的負債？這些負債是怎樣產生的？ 4.某市教育局6月份發生以下經濟業務：

（1）兌付到期債券，面值1，000，000元，年利率6%，2年期，到期一次還本付息。

（2）劉處長預支差旅費20，000元。

（3）購買辦公消耗材料一批，價值25，000元，采用財政授權支付。（4）報廢一部汽車，原價為180，000元，收回殘值5，000元。（5）辦公室領用耗材一批，價值400元。（6）收到罰沒款5，000元，存入銀行。

（7）收到某單位交來的租賃固定資產押金30，000元。（8）上繳罰沒款5，000元。

要求：根據上述經濟業務作出會計分錄。

第四篇：事業單位收入核算練習

事業單位收入的核算

習題一（練習事業單位財政補助收入、上級補助收入和撥入專款的核算）

資料：

1． 某事業單位尚未實行國庫單一賬戶制度改革，銀行已轉來“收賬通知單”，該單位通過主管部門從財政部門撥入的本月事業經費900 000元到賬。該單位將財政部門多撥的事業經費30 000元通過銀行繳回財政部門。

2． 某事業單位收到財政零余額賬戶代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知書，反映財政部門通過財政零余額賬戶為該事業單位支付了采購事業用材料1 000千克的價款（不含稅）50 000元，增值稅款為8 500元和運雜費580元，材料已驗收入庫。

3． 某事業單位收到單位零余額賬戶代理銀行轉來的財政授權支付額度到賬通知書，反映事業單位獲得財政授權支付額度300 000元。

4． 某事業單位銀行已轉來“收賬通知單”，收到上級撥來的彌補單位正常業務經費不足的非財政補助收入500 000元。

5． 某事業單位收到財政部門撥來的專項資金800 000元，用于開發專項技術。要求：根據以上資料編制會計分錄。

習題二（練習事業單位事業收入、財政專戶返還收入與經營收入的核算）

資料：

1． 某事業單位舉辦培訓班取得培訓收入150 000元，接受培訓單位已經通過銀行匯來該筆培訓費。

2． 某事業單位尚未實行非稅收入收繳制度改革。該單位是一所學校，學雜費收入實行按收入總額的50％比例上繳財政專戶的管理辦法，本學期收到學雜費700 000元，款項當即送存銀行。該學校按規定將應上繳財政專戶的50％部分計350 000元，通過銀行上繳財政專戶。

3． 某事業單位某日收到從財政專戶核撥的預算外資金44 000元，存入銀行。

4． 某事業單位收到附屬非獨立核算的單位招待所交來當天的住宿費收入7 000元現金，存入銀行。

要求：根據以上資料編制會計分錄。

習題三（練習事業單位附屬單位繳款及其他收入的核算）

資料：

1． 某事業單位收到附屬獨立核算的印刷廠上繳的利潤150 000元，存入銀行。

2． 某事業單位收到附屬獨立核算的科技培訓中心上交的承包費200 000元，存入銀行。

3． 某事業單位收到到期兌付的國庫券本息420 000元，其中利息20 000元，本息全部存入銀行。

4． 某事業單位收到與外單位聯營分得的利潤90 000元，存入銀行。

5． 某事業單位收到外單位合同違約金罰金3 000元，存入銀行。

6． 某事業單位收到某企業未限定用途的捐贈收入50 000元，存入銀行。

要求：根據以上資料編制會計分錄。

第五篇：《事業單位會計制度》固定資產核算探討

空軍勤務學院 林志新 盛 利 高 瓅 新《事業單位會計制度》（2013 年1 月1 日開始實施），有關固定資產核算規定值得商榷，需進行完善，本文對此進行探討。

一、融資租賃租入固定資產安裝完工交付使用會計處理 新《事業單位會計制度》在1501 號“固定資產”會計科目使用說明第四項第（一）款第4 點中規定：融資租入的固定資產，按照確定的成本，借記“固定資產”科目[ 不需安裝] 或“在建工程”科目[ 需安裝]，按照租賃協議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產基金——固定資產、在建工程”科目。同時，按照實際支付的相關稅費、運輸費、途中保險費、安裝調試費等，借記“事業支出”“ 經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”“ 零余額賬戶用款額度”“ 銀行存款”等科目。定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“事業支出”“ 經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”“ 零余額賬戶用款額度”“ 銀行存款”等科目；同時，借記“長期應付款”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目。筆者認為，這在實務操作中會帶來疑難問題。當需安裝且安裝完畢交付使用時，由于“非流動資產基金——在建工程”科目余額與“在建工程”科目余額不一致，按照現行《事業單位會計制度》規定的結轉方法，即調增“固定資產”科目與“非流動資產基金——固定資產”科目，同時調減“在建工程”科目與“非流動資產基金——在建工程”科目，金額不相等，借貸不平衡，這種做法行不通。建議修改為當需安裝且安裝完畢交付使用時，只要調整相應賬戶之間對應關系方法解決，即按確定的成本在“固定資產”科目與“在建工程”科目之間進行結轉，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目，同時按“非流動資產基金——在建工程”科目形成余額在“非流動資產基金”科目下“固定資產”與“在建工程”明細科目內部進行結轉，借記“非流動資產基金——在建工程”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目，這樣每筆會計分錄借貸都相等，不會再產生疑難問題。例1 ：2014 年1 月1 日，a 事業單位與b 公司簽訂一項采購合同，a 事業單位從b 公司購入一臺需要安裝的用于科研的特大型設備，合同約定，a事業單位以融資租入方式支付價款，該設備價款共9 000 000 元（不考慮增值稅），在2014 年至2018年的5 年內每半年支付900 000 元租金，每年的付款日期分別為當年的6 月30 日和12 月31 日，安裝期為1 年，2014 年12 月31 日設備達到預計可使用狀態，發生安裝費為400 000 元，所有款項均用銀行存款支付，該固定資產采用年限平均法計提折舊，折舊年限為10 年，假設每半年計提一次。1．按現行會計制度規定的會計處理（1）2014 年1 月1 日融資租入時： 借：在建工程 9 000 000 貸：長期應付款 9 000 000（2）2014 年6 月30 日支付租金時： 借：事業支出 900 000 貸：銀行存款 900 000 同時： 借：長期應付款 900 000 貸：非流動資產基金——在建工程 900 000（3）2014 年12 月31 日支付租金時： 借：事業支出 900 000 貸：銀行存款 900 000 同時： 借：長期應付款 900 000 貸：非流動資產基金——在建工程 900 000 支付安裝費時： 借：事業支出 400 000 貸：銀行存款 400 000 同時： 借：在建工程 400 000 貸：非流動資產基金——在建工程 400 000 安裝完畢交付使用時： 借：固定資產 9 400 000 貸：非流動資產基金——固定資產 9 400 000 同時： 借：非流動資產基金——在建工程 2 200 000 貸：在建工程 9 400 000 以上借貸不平衡，做法行不通。2．修訂完善后的會計處理（1）2014 年1 月1 日融資租入時： 借：在建工程 9 000 000 貸：長期應付款 9 000 000（2）2014 年6 月30 日支付租金時： 借：事業支出 900 000 貸：銀行存款 900 000 同時： 借：長期應付款 900 000 貸：非流動資產基金——在建工程 900 000（3）2014 年12 月31 日支付租金時： 借：事業支出 900 000 貸：銀行存款 900 000 同時： 借：長期應付款 900 000 貸：非流動資產基金——在建工程 900 000 支付安裝費時： 借：事業支出 400 000 貸：銀行存款 400 000 同時： 借：在建工程 400 000 貸：非流動資產基金——在建工程 400 000 安裝完畢交付使用時： 借：固定資產 9 400 000 貸：在建工程 9 400 000 同時： 借：非流動資產基金——在建工程 2 200 000 貸：非流動資產基金——固定資產 2 200 000（4）2015 年6 月30 日支付租金時： 借：事業支出 900 000 貸：銀行存款 900 000 同時： 借：長期應付款 900 000 貸：非流動資產基金——固定資產 900 000 計提半年固定資產折舊時： 借：非流動資產基金——固定資產 470 000 貸：累計折舊 470 000（5）2015 年12 月31 日至2018 年12 月31 日，每期賬務處理與2015 年6 月30 日相同。通過以上處理，到2018 年12 月31 日支付最后一期租金時，“非流動資產基金—固定資產”科目累計貸方余額為5 640 000[2 200 000+（900 000 － 470 000）×8]，固定資產賬面價值為5 640 000（9 400 000 －470 000×8），兩者仍然相等，勾稽關系仍然存在。

二、接受捐贈、無償調入固定資產相關稅費會計處理 新《事業單位會計制度》在1501 號“固定資產”會計科目使用說明第四項第（一）款第5 點中規定：接受捐贈、無償調入的固定資產，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據的，其成本比照同類或類似固定資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據、同類或類似固定資產的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產按照名義金額入賬。接受捐贈、無償調入的固定資產，按照確定的固定資產成本，借記本科目[ 不需安裝] 或“在建工程”科目[ 需安裝]，貸記“非流動資產基金——固定資產、在建工程”科目；按照發生的相關稅費、運輸費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。筆者認為，這種核算規定，將發生的相關稅費、運輸費等既計入固定資產成本，又計入其他支出，存在重復記賬的行為。建議修改為：接受捐贈、無償調入的固定資產，按照確定的固定資產成本，借記本科目[ 不需安裝] 或“在建工程”科目[ 需安裝]，貸記“非流動資產基金——固定資產、在建工程”科目；按照發生的相關稅費、運輸費等，借記“事業基金”科目，貸記“銀行存款”等科目。例2 ：某事業單位2014 年1 月31 日接受捐贈不需安裝的固定資產一項，有關憑據注明的金額為80 000 元，用銀行存款支付發生的相關稅費、運輸費等為4 000 元。1．按現行會計制度規定的會計處理（1）2014 年1 月31 日接受捐贈時： 借：固定資產 84 000 貸：非流動資產基金——固定資產 84 000（2）用銀行存款支付發生相關稅費時： 借：其他支出 4 000 貸：銀行存款 4 000 2．修訂完善后的會計處理（1）2014 年1 月31 日接受捐贈時： 借：固定資產 84 000 貸：非流動資產基金——固定資產 84 000（2）用銀行存款支付發生的相關稅費時： 借：事業基金 4 000 貸：銀行存款 4 000

三、固定資產對外投資相關稅費會計處理 新《事業單位會計制度》在1501 號“固定資產”會計科目使用說明第四項第（四）款第2 點中規定：以固定資產對外投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目，按發生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”“ 應繳稅費”等科目；同時，按照投出固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，按照投出固定資產已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目。筆者認為，這種核算規定，將發生的相關稅費既記入投資成本，又要記入其他支出，存在重復記賬的行為，同時在賬面上不能反映固定資產評估增值或減值的情況。建議修改為：以固定資產對外投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，按照投出固定資產已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產的賬面余額，貸記本科目，按差額（固定資產評估減值或增值）借記或貸記“非流動資產基金——長期投資”科目，按發生的相關稅費，貸記“銀行存款”“應繳稅費”等科目；同時，按發生的相關稅費對應的事業基金和投出固定資產對應的非流動資產基金，借記“事業基金”“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目。例3 ：某事業單位2014 年3 月1 日以固定資產對外進行投資，該項固定資產的賬面余額為100 000元，已計提累計折舊為30 000 元，評估價值為90 000 元，評估增值為20 000 元，用銀行存款支付相關費用為2 000 元。1．按現行會計制度規定的會計處理（1）以評估價值加上相關稅費作為投資成本時： 借：長期投資——長期股權投資 92 000 貸：非流動資產基金——長期投資 92 000（2）用銀行存款支付相關費用時： 借：其他支出 2 000 貸：銀行存款 2 000（3）同時按照投出固定資產對應非流動資產基金： 借：非流動資產基金——固定資產 70 000 累計折舊 30 000 貸：固定資產 100 000 2．修訂完善后的會計處理（1）以評估價值加上相關稅費作為投資成本時： 借：長期投資——長期股權投資 92 000 累計折舊 30 000 貸：固定資產 100 000 非流動資產基金——長期投資 20 000 銀行存款 2 000（2）同時，按發生的相關稅費對應的事業基金 和投出固定資產對應的非流動資產基金： 借：事業基金 2 000 非流動資產基金——固定資產 70 000 貸：非流動資產基金——長期投資 72 000

四、固定資產盤盈會計處理 新《事業單位會計制度》在1501 號“固定資產”會計科目使用說明第五項第（一）款中規定：盤盈的固定資產，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目。筆者認為，這種核算規定沒有通過“待處置資產損溢”科目，區分盤盈時調賬和查明原因按規定報經批準后進行處理過程，不符合財產清查核算處理程序，應該進行調整。建議修改為：盤盈的固定資產，轉入待處理資產時，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“待處置資產損溢”科目；報經批準予以處理時，按照“待處置資產損溢”科目的相應余額，借記“待處置資產損溢”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目。例4 ：某事業單位2014 年3 月31 日進行財產清查時盤盈固定資產一項，按照類似固定資產的市場價格確定其入賬價值為30 000 元，2014 年4 月10 日報經批準予以處理。1．按現行會計制度規定的會計處理 借：固定資產 30 000 貸：非流動資產基金——固定資產 30 000 2．修訂完善后的會計處理（1）2014 年3 月31 日盤盈固定資產時： 借：固定資產 30 000 貸：待處置資產損溢 30 000（2）2014 年4 月10 日報經批準予以處理時： 借：待處置資產損溢 30 000 貸：非流動資產基金——固定資產 30 000 編輯：彭秋龍