第一篇：2006新審計(jì)準(zhǔn)則

關(guān)于貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系有關(guān)問(wèn)題的通知

發(fā)文文號(hào)： 發(fā)文部門(mén)： 財(cái)會(huì)[2006]22號(hào)

財(cái)政部 發(fā)文時(shí)間：實(shí)施時(shí)間：失效時(shí)間：法規(guī)類型：所屬行業(yè)：所屬區(qū)域：發(fā)文內(nèi)容：2006-12-31 2006-12-31

其他規(guī)定, 其他規(guī)定

所有行業(yè) 中國(guó)

國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳[局]，新疆生

產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，有關(guān)中央管理企業(yè)：

2006年2月15日和10月30日，財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和審計(jì)準(zhǔn)則指南，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程、與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系基本建立。為了確保兩大準(zhǔn)則體系的平穩(wěn)過(guò)渡和貫徹實(shí)施，各有關(guān)部門(mén)、單位要積極行動(dòng)起來(lái)，扎扎實(shí)實(shí)做好各項(xiàng)工作。現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，切實(shí)重視兩大準(zhǔn)則體系的貫徹實(shí)施

會(huì)計(jì)、審計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)工作的重要基礎(chǔ)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，堅(jiān)持高標(biāo)準(zhǔn)、高起點(diǎn)、高要求，有助于進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)審計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息和審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同。這是完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、保護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益、促進(jìn)企業(yè)改革和資本市場(chǎng)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要舉措和基礎(chǔ)性工程。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布后，各有關(guān)部門(mén)、單位已經(jīng)做了大量前期準(zhǔn)備工作，為準(zhǔn)則的實(shí)施奠定了扎實(shí)基礎(chǔ)。但是，兩大準(zhǔn)則體系的貫徹實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，情況復(fù)雜，任務(wù)艱巨，需要有關(guān)方面齊心協(xié)力。希望各部門(mén)、各單位繼續(xù)高度重視新準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施工作，重視相關(guān)配套措施的跟進(jìn)和落實(shí)，密切關(guān)注新舊準(zhǔn)則銜接和轉(zhuǎn)換過(guò)程中的新情況、新問(wèn)題，積極采取應(yīng)對(duì)措施，指導(dǎo)、督促有關(guān)單位實(shí)施好新準(zhǔn)則，做到思想認(rèn)識(shí)到位，貫徹實(shí)施到位，技術(shù)手段到位，監(jiān)管措施到位，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)改革的預(yù)期目標(biāo)。

二、統(tǒng)籌規(guī)劃，周密部署，扎實(shí)抓好兩大準(zhǔn)則體系貫徹實(shí)施中的相關(guān)工作

[一]財(cái)政部門(mén)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)新準(zhǔn)則貫徹實(shí)施的政策業(yè)務(wù)指導(dǎo)

各級(jí)財(cái)政部門(mén)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，切實(shí)依

法履行職責(zé)，切實(shí)做好新準(zhǔn)則的指導(dǎo)和推動(dòng)落實(shí)工作。

1．加強(qiáng)專業(yè)技術(shù)隊(duì)伍建設(shè)，指定專人負(fù)責(zé)，落實(shí)責(zé)任制，重視和培養(yǎng)業(yè)務(wù)骨干，全面熟悉和掌握新準(zhǔn)則的內(nèi)容，做好對(duì)企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等的政策和技術(shù)指導(dǎo)。

2．建立迅捷高效的問(wèn)題預(yù)警、反應(yīng)和處理機(jī)制，選定準(zhǔn)則實(shí)施聯(lián)系點(diǎn)，密切跟蹤上市公司、有關(guān)企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行新準(zhǔn)則情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，立即跟進(jìn)，迅速反應(yīng)和處理。

3．繼續(xù)深化對(duì)兩大準(zhǔn)則體系的宣傳培訓(xùn)工作，培訓(xùn)對(duì)象為上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，同

時(shí)將培訓(xùn)范圍擴(kuò)大到國(guó)有企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)等，將學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則納入會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育范圍，采用多種形式，努力形成廣泛宣傳學(xué)習(xí)、認(rèn)真貫徹新準(zhǔn)則的良

好氛圍。

[二]上市公司和相關(guān)企業(yè)要深刻領(lǐng)會(huì)新準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)，全面準(zhǔn)確地執(zhí)行好企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則

各上市公司和相關(guān)企業(yè)是實(shí)施新準(zhǔn)則的主體，應(yīng)當(dāng)扎扎實(shí)實(shí)、慎密規(guī)劃，組織好新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，不僅財(cái)會(huì)人員要深入學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則，單位負(fù)責(zé)人也應(yīng)掌握新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容。

各上市公司和相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)準(zhǔn)則及其指南的規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，調(diào)整和完善內(nèi)部控制和相關(guān)制度，細(xì)化核算內(nèi)容，規(guī)范實(shí)務(wù)操作，扎實(shí)做好資產(chǎn)負(fù)債全面核查，按規(guī)定調(diào)整有關(guān)科目和金額，積極穩(wěn)妥地做好新舊準(zhǔn)則的銜接。同時(shí)要及時(shí)更新信息系統(tǒng)，改

造業(yè)務(wù)流程，提升工作效率和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是企業(yè)會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任主體，應(yīng)當(dāng)高度重視財(cái)會(huì)工作和財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)骨干人才的培養(yǎng)工作，改善財(cái)會(huì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高業(yè)務(wù)水平和職

業(yè)判斷能力，確保準(zhǔn)則在本單位的貫徹落實(shí)。

[三]會(huì)計(jì)師事務(wù)所要強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則規(guī)定開(kāi)展審計(jì)鑒證和相關(guān)服務(wù)工作

遵循準(zhǔn)則，依法執(zhí)業(yè)，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的神圣職責(zé)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師要繼續(xù)抓好新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，將準(zhǔn)則變化與審計(jì)理念、方法、程序等的變化密切結(jié)合起來(lái)；要強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，遵守職業(yè)道德規(guī)范；要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，切實(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，嚴(yán)格審計(jì)程序，強(qiáng)化審計(jì)工作記錄，提高識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力；要改善事務(wù)所內(nèi)部管理，加強(qiáng)質(zhì)量控制，全面提升審計(jì)質(zhì)量和其他服務(wù)質(zhì)量。

三、加強(qiáng)協(xié)調(diào)，形成合力，做好兩大準(zhǔn)則體系貫徹實(shí)施的監(jiān)督檢查

嚴(yán)格、科學(xué)、高效的監(jiān)督檢查，是確保會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系貫徹到位的有力保證。財(cái)政部門(mén)、其他有關(guān)政府部門(mén)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要加強(qiáng)協(xié)調(diào)、齊抓共管，形成合力，認(rèn)真做好兩大

準(zhǔn)則體系貫徹實(shí)施的監(jiān)督檢查和指導(dǎo)工作：

要加強(qiáng)對(duì)上市公司和執(zhí)行新準(zhǔn)則的國(guó)有大型企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作，加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，尤其是具有執(zhí)行證券期貨業(yè)務(wù)資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查力度，重點(diǎn)檢查在2006年末新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換之際的不規(guī)范行為，以及2007年度執(zhí)行新準(zhǔn)則情況。對(duì)于執(zhí)行準(zhǔn)則不到位的，要督促整改、重點(diǎn)監(jiān)控；問(wèn)題嚴(yán)重的，要公開(kāi)曝光并依法處理。

要積極主動(dòng)地爭(zhēng)取其他政府部門(mén)的支持和配合，共同推動(dòng)新準(zhǔn)則實(shí)施的指導(dǎo)和監(jiān)督檢查工作，做好企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與政府審計(jì)、證券、銀行、保險(xiǎn)監(jiān)管以及稅收政策的協(xié)調(diào)與銜接，以及部門(mén)之間的協(xié)調(diào)工作，形成監(jiān)管合力，提高監(jiān)管效能，確保兩大準(zhǔn)則體系的平穩(wěn)過(guò)渡和

全面實(shí)施。

中華人民共和國(guó)財(cái)政部

二○○六年十二月三十一日

第二篇：以新國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)

新《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》解讀

——以新視覺(jué)貫徹《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》以標(biāo)準(zhǔn)化管理提升審計(jì)工作水平

—— 孝感市審計(jì)局 李建平定稿于2011年2月10日 各位領(lǐng)導(dǎo)、各位同事大家好！

新《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》今年1月1日起就要施行了，這是審計(jì)機(jī)關(guān)的一件大事。作為規(guī)范審計(jì)工作的一項(xiàng)重要規(guī)章，上級(jí)對(duì)新準(zhǔn)則培訓(xùn)工作非常重視，審計(jì)署在舉辦了全國(guó)廳長(zhǎng)、法規(guī)處長(zhǎng)培訓(xùn)后、接著舉辦了全國(guó)視頻培訓(xùn)，省廳也進(jìn)行了培訓(xùn)。今天我們局機(jī)關(guān)也組織培訓(xùn)，這體現(xiàn)了我局新的領(lǐng)導(dǎo)班子對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的重視，在講稿準(zhǔn)備的過(guò)程中，陽(yáng)局長(zhǎng)也有明確指示，他要求把這次培訓(xùn)搞好，做到三個(gè)弄清楚：即把準(zhǔn)則主要精神弄清楚，把薄弱環(huán)節(jié)弄清楚，把貫徹實(shí)施要求弄清楚。根據(jù)這個(gè)要求，我講十個(gè)方面內(nèi)容，講解形式上采取把準(zhǔn)則200個(gè)條款，轉(zhuǎn)化為觀念化、實(shí)務(wù)化、操作化的東西，使大家盡快把思想和行動(dòng)統(tǒng)一到新準(zhǔn)則上來(lái)，做好貫徹的準(zhǔn)備工作。下面我就新準(zhǔn)則學(xué)習(xí)作個(gè)發(fā)言。我發(fā)言的題目是《新<國(guó)家準(zhǔn)則解讀>——以新視覺(jué)貫徹國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則 以標(biāo)準(zhǔn)化管理提升審計(jì)工作水平》。不對(duì)之處敬請(qǐng)指正。

一、審計(jì)基本問(wèn)題的規(guī)定變化

（一）準(zhǔn)則執(zhí)行中的幾個(gè)基本問(wèn)題。

1.今后審計(jì)機(jī)關(guān)只有一個(gè)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，就是審計(jì)署8號(hào)令。

（1）審計(jì)準(zhǔn)則的含義。是指審計(jì)署根據(jù)審計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定, 為保障審計(jì)監(jiān)督功能的發(fā)揮, 保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而制定的規(guī)范和指導(dǎo)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的行為規(guī)范和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。

——這次修訂的準(zhǔn)則是約束性和指導(dǎo)性結(jié)合、具有較強(qiáng)包容性和靈活性、預(yù)留了一定空間和余地。原則性規(guī)定，有利于統(tǒng)一全國(guó)審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)，靈活性規(guī)定有利于結(jié)合實(shí)際貫徹。同時(shí)審計(jì)署規(guī)定，各地要結(jié)合實(shí)際制定實(shí)施細(xì)則。我今天的講稿也是為將來(lái)制定實(shí)施細(xì)則做準(zhǔn)備的。

——新準(zhǔn)則的起草背景。原來(lái)的舊準(zhǔn)則是一個(gè)基本審計(jì)準(zhǔn)則加28個(gè)專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則加《國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制辦法》（審計(jì)署6號(hào)令）。由于它門(mén)類龐雜、不單一，學(xué)習(xí)和運(yùn)用都很不便利，加上6號(hào)令規(guī)定審計(jì)人員在工作中要寫(xiě)審計(jì)日記，無(wú)端增加的工作量使審計(jì)人員對(duì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)停留在審計(jì)日記上，沒(méi)能起到準(zhǔn)則應(yīng)有的作用。為了改變這種狀況，審計(jì)署用了三年時(shí)間，組織了多方面的專家，總結(jié)20多年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，考察了20多個(gè)國(guó)家和國(guó)際審計(jì)組織，借鑒了美國(guó)和印度的做法，將原來(lái)的國(guó)家基本審計(jì)準(zhǔn)則加28個(gè)專業(yè)準(zhǔn)則和審計(jì)署6號(hào)令合并，才形成了今天的準(zhǔn)則。這就是新的《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》，今后審計(jì)機(jī)關(guān)只有一個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則，統(tǒng)稱為審計(jì)署8號(hào)令，或200條。它是中國(guó)政府審計(jì)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

（2）明確了執(zhí)行不了（準(zhǔn)則）約束規(guī)定的，必須作出說(shuō)明。

——哪些事項(xiàng)作說(shuō)明？審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，對(duì)準(zhǔn)則規(guī)定的“應(yīng)當(dāng)”、“不得”等約束性條款必須執(zhí)行。不能執(zhí)行的要做說(shuō)明。

準(zhǔn)則中有“可以”詞匯的條款，為指導(dǎo)性條款，是對(duì)良好審計(jì)實(shí)務(wù)的推介。有人統(tǒng)計(jì)準(zhǔn)則200條中約束性條款有171處，指導(dǎo)性條款有12處。也就是說(shuō)準(zhǔn)則絕大部分是約束性條款。既然準(zhǔn)則絕大部分的規(guī)定是必須執(zhí)行的，所以我們系統(tǒng)全面地掌握準(zhǔn)則。

——為什么要“說(shuō)明”？

在實(shí)際工作中可能會(huì)遇到因條件不具備而執(zhí)行不了的情況。執(zhí)行不了約束性條款要作說(shuō)明，這不僅是新準(zhǔn)則的硬要求，還因?yàn)橐坏徲?jì)機(jī)關(guān)遇到行政復(fù)議或者行政訴訟，它是 審計(jì)組參加復(fù)議和訴訟的審計(jì)理由和劃清責(zé)任的依據(jù),它還是審計(jì)機(jī)關(guān)遇到行政敗訴和國(guó)家賠償?shù)葘徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)避險(xiǎn)工具，是審計(jì)機(jī)關(guān)自我保護(hù)的機(jī)制。

——如何說(shuō)明？下面我舉幾個(gè)例子：如，審計(jì)人員取得審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)要求證據(jù)提供者簽字蓋章，對(duì)方不簽字蓋章的，在審計(jì)證據(jù)記錄和“重要管理事項(xiàng)記錄”上同時(shí)說(shuō)明。又如審計(jì)罰款符合聽(tīng)證條件，告知了聽(tīng)證，在向被審計(jì)單位出具了書(shū)面告知文書(shū)，對(duì)方不要求聽(tīng)證的情況下，要在重要管理事項(xiàng)記錄上加以說(shuō)明。還有遇到審計(jì)法規(guī)定的特殊情形，不能提前三天送達(dá)審計(jì)通知書(shū)的，經(jīng)政府批準(zhǔn)，直接帶審計(jì)通知書(shū)審計(jì)，要在重要管理事項(xiàng)記錄上加以說(shuō)明。還有涉及經(jīng)濟(jì)案件不宜告訴被審計(jì)單位的，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人同意不上審計(jì)報(bào)告的，也要在重要管理事項(xiàng)記錄上加以說(shuō)明。不僅如此，準(zhǔn)則有大量的這些情況，涉及到再講。這里舉例是提供思路，舉一反三。要記住管總一句話，執(zhí)行不了準(zhǔn)則約束規(guī)定的要在重要管理事項(xiàng)記錄上作出說(shuō)明。

（3）施行新準(zhǔn)則后，告知審計(jì)聽(tīng)證條件不變。

——為什么提出告知審計(jì)聽(tīng)證的問(wèn)題？行政處罰法和審計(jì)署行政處罰規(guī)定，規(guī)定行政機(jī)關(guān)進(jìn)行行政處罰達(dá)到一定數(shù)額應(yīng)當(dāng)告知被處罰人，被處罰人要求聽(tīng)證的行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)舉行聽(tīng)證會(huì)。

同時(shí)這次審計(jì)署“廢改立”的是審計(jì)準(zhǔn)則，不是審計(jì)規(guī)范。在廢除的審計(jì)準(zhǔn)則中，不包括審計(jì)聽(tīng)證、審計(jì)復(fù)議等10幾個(gè)規(guī)定，他們是審計(jì)規(guī)范的范疇，仍然有效，沒(méi)有作廢。我們?cè)诮窈髮徲?jì)中仍然要執(zhí)行這個(gè)規(guī)定。所以準(zhǔn)則修改后，大家還會(huì)遇到，審計(jì)處罰告知聽(tīng)證的問(wèn)題，告知和舉行審計(jì)聽(tīng)證條件變不變的問(wèn)題？在此明確，施行新準(zhǔn)則后，告知審計(jì)聽(tīng)證條件規(guī)定不變。

——審計(jì)機(jī)關(guān)的行政處罰符合什么條件，應(yīng)當(dāng)告知和舉行聽(tīng)證？根據(jù)新的審計(jì)法實(shí)施條例的規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位罰款10萬(wàn)元以上，且罰款金額占違規(guī)金額的比重達(dá)到5%以上；對(duì)個(gè)人罰款2萬(wàn)元。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)告知被處罰的單位和個(gè)人有要求舉行聽(tīng)證的權(quán)力。注意：這里告知聽(tīng)證是指罰款，不包括沒(méi)收和收繳。

2．準(zhǔn)則在國(guó)家審計(jì)法律規(guī)范體系中處于第四層次。我國(guó)國(guó)家審計(jì)法律規(guī)范體系：

憲法：確立了審計(jì)監(jiān)督基本制度。

審計(jì)法：規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)、權(quán)限、程序和法律責(zé)任。

審計(jì)法實(shí)施條例：對(duì)審計(jì)法進(jìn)行細(xì)化，并提出了貫徹實(shí)施的要求。

審計(jì)準(zhǔn)則：規(guī)范了審計(jì)業(yè)務(wù)流程和執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)指南：為相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)提供詳細(xì)的操作指引。

審計(jì)法律規(guī)范與審計(jì)準(zhǔn)則是種屬關(guān)系、總分關(guān)系。它們的法律效力級(jí)次是依次遞減關(guān)系。

——審計(jì)監(jiān)督簡(jiǎn)易程序就是審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例規(guī)定的程序。針對(duì)修訂準(zhǔn)則中各地要求制定審計(jì)簡(jiǎn)易程序的問(wèn)題，審計(jì)署回答：要說(shuō)簡(jiǎn)易程序，審計(jì)法規(guī)定就是簡(jiǎn)易程序。審計(jì)署不可能凌駕于法律，再搞一個(gè)比審計(jì)法更簡(jiǎn)易的程序。審計(jì)監(jiān)督不同于部門(mén)監(jiān)管，是專業(yè)監(jiān)督，程序不可能不規(guī)范。

——準(zhǔn)則是審計(jì)法及其實(shí)施條例派生的。不要認(rèn)為，準(zhǔn)則只有送達(dá)審計(jì)通知書(shū)的規(guī)定，沒(méi)有規(guī)定提前三天的時(shí)間，是不是有變化，不是的。因?yàn)椋瑴?zhǔn)則是按照審計(jì)法及其實(shí)施條例上位法規(guī)定，下位法就不重復(fù)規(guī)定的原則設(shè)計(jì)的。這是大家在學(xué)習(xí)貫徹準(zhǔn)則中要注意的問(wèn)題。不能本末倒置，主次不分。

3.國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍和不適用范圍。（1）適用范圍。

——審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。——其他組織或者人員接受審計(jì)機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。

（2）不適用范圍。

—— 配合有關(guān)部門(mén)查處案件（如協(xié)助紀(jì)檢工作按照紀(jì)檢程序辦理）；

——與有關(guān)部門(mén)共同辦理檢查事項(xiàng)（如與財(cái)政監(jiān)察聯(lián)合開(kāi)展“小金庫(kù)”清查，按照協(xié)商程序辦理）；

——接受交辦或者接受委托辦理不屬于法定審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)（按照政府交辦事項(xiàng)程序辦理）。

注意：判斷適用和不適用的標(biāo)準(zhǔn)，就看屬不屬與法定的審計(jì)職責(zé)范圍，判斷依據(jù)要在審計(jì)法中找答案。

（二）準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)公共責(zé)任的規(guī)定。1．國(guó)家審計(jì)與審計(jì)公共責(zé)任的含義。

（1）國(guó)家審計(jì)。是指審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)依法屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益情況進(jìn)行審查，以事實(shí)為根據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩，作出審計(jì)結(jié)論和處理意見(jiàn)、督促被審計(jì)對(duì)象整改的行政行為。

——對(duì)依法屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象。關(guān)鍵詞：國(guó)家單位、國(guó)有資金、管轄范圍。

——對(duì)審計(jì)組而言，一個(gè)項(xiàng)目出報(bào)告、下決定才算完成一半任務(wù)，督促整改到位才算完成全部任務(wù)。我之所以要講這個(gè)問(wèn)題，是準(zhǔn)則有要求，我局?jǐn)M以市政府的名義出臺(tái)《孝感市審計(jì)結(jié)論落實(shí)管理辦法》。

（2）審計(jì)公共責(zé)任。

——從宏觀方面說(shuō)，審計(jì)機(jī)關(guān)使用了納稅人的錢(qián)，就要為“維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，推進(jìn)民主法治，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展”盡責(zé)任；

——從微觀方面說(shuō)，審計(jì)目標(biāo)就是監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性。“三性”就是審計(jì)目標(biāo)。它有四種表現(xiàn)形式：?jiǎn)挝弧㈨?xiàng)目、資金，經(jīng)濟(jì)責(zé)任，準(zhǔn)則統(tǒng)稱為“被審計(jì)單位”。審計(jì)的兩個(gè)作用：制約性作用（揭露問(wèn)題），建設(shè)性作用（保護(hù)“三性”）。

主要審計(jì)形式：

財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支審計(jì)。是指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性、效益性的審計(jì)，是審計(jì)監(jiān)督的基本形式。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的審計(jì)，是財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的“人格化”。

專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，是指對(duì)“預(yù)算管理或者國(guó)有資產(chǎn)管理使用等與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)的情況”的審計(jì)，是掌握財(cái)政經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的一種審計(jì)形式。

——從被審計(jì)單位方面說(shuō)，審計(jì)使其做到了“在財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)履行法定職責(zé)、遵守相關(guān)法律法規(guī)、建立并實(shí)施內(nèi)部控制、按照有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。”就是審計(jì)盡責(zé)了。

2．對(duì)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)審計(jì)知識(shí)的兩點(diǎn)重要提示。

（1）審計(jì)目標(biāo)在不同項(xiàng)目中有不同的側(cè)重點(diǎn)。如，在世界各國(guó)的政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三駕馬車中，是有各自的社會(huì)分工的。“會(huì)計(jì)報(bào)表”真實(shí)性鑒證審計(jì)，這是社會(huì)審計(jì)的主要目標(biāo)；（注意財(cái)務(wù)審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)不是一碼事，財(cái)務(wù)收支審計(jì)比財(cái)務(wù)審計(jì)含義更廣）、加強(qiáng)管理、提高效益，這是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)；監(jiān)督國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)執(zhí)行，提高財(cái)政資金使用效益是政府審計(jì)的主要目標(biāo)。而這次修訂的準(zhǔn)則就是按照這個(gè)思路設(shè)計(jì)的。把審計(jì)工作的重點(diǎn)放在了合法性審計(jì)和效益性審計(jì)方面（注意準(zhǔn)則突出合法性審 計(jì)和效益性審計(jì)，不是不關(guān)注真實(shí)性，而是在確認(rèn)真實(shí)性的前提下，審計(jì)把主要的工作任務(wù)放在了揭露查違法亂紀(jì)行為、效益低下的問(wèn)題上），這是當(dāng)今中國(guó)政府審計(jì)的主要任務(wù)和審計(jì)特色。明白了這一點(diǎn)，才能體會(huì)準(zhǔn)則的總體思想。

（2）審計(jì)目標(biāo)既是審計(jì)實(shí)施的檢查事項(xiàng)（通稱為“審計(jì)事項(xiàng)”），也是審計(jì)報(bào)告要反映的結(jié)果。這是學(xué)準(zhǔn)則要注意的。認(rèn)識(shí)這個(gè)原理很重要，它可以找到了多年來(lái)困擾我們的、許多疑惑和難題的解決辦法。審計(jì)機(jī)關(guān)要求抓質(zhì)量，但是不能告訴審計(jì)人員解決難題的思路和辦法，工作很難抓上去。如，如何把政策法規(guī)轉(zhuǎn)化為審計(jì)人員查證能力的問(wèn)題，又如，審計(jì)組長(zhǎng)如何把實(shí)施方案做實(shí)、做科學(xué)問(wèn)題。這是很現(xiàn)實(shí)的、工作中的薄弱環(huán)節(jié)。

（3）解決問(wèn)題的途徑。就是審計(jì)人員要學(xué)會(huì)把審計(jì)目標(biāo)（就是國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)關(guān)于真實(shí)、合法、效益管理規(guī)定，轉(zhuǎn)化為審計(jì)事項(xiàng)的技能，并努力提高這個(gè)能力。我編寫(xiě)的省審計(jì)廳印發(fā)全省審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行的《違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為處理處罰應(yīng)用指南》就是起這種作用的。——以合法性審計(jì)為例，審計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)化為審計(jì)事項(xiàng)的公式為：提出審計(jì)目標(biāo)——將審計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)政策——針對(duì)審計(jì)需要具體條款（一般以“禁止”、“不得”、“不允許”表示）——設(shè)定審計(jì)事項(xiàng)，用“是否”表示。

如，涉及會(huì)計(jì)法、預(yù)算法。

收入審計(jì)目標(biāo)，就可以用“收入是否入賬”、“規(guī)費(fèi)收入是否實(shí)行‘收支兩條線’管理、“有無(wú)截留、挪用財(cái)政資金的問(wèn)題”、“有無(wú)挪用賑災(zāi)、救濟(jì)款問(wèn)題”等審計(jì)事項(xiàng)來(lái)表述；

支出審計(jì)目標(biāo)，可以用“重大開(kāi)支是否作了預(yù)算”、“人員工資及其福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)是否按照國(guó)家的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行發(fā)放和計(jì)提”、“有無(wú)超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍發(fā)放的問(wèn)題” 等審計(jì)事項(xiàng)來(lái)表述；

如，涉及現(xiàn)金管理?xiàng)l例。

資金審計(jì)目標(biāo)，“有無(wú)大額使用現(xiàn)金的問(wèn)題”、“有無(wú)多立帳戶”、“違規(guī)出借帳戶問(wèn)題” 等審計(jì)事項(xiàng)來(lái)表述。等等不一而足。

如，涉及現(xiàn)金管理?xiàng)l例。

資金審計(jì)目標(biāo)，“有無(wú)大額使用現(xiàn)金的問(wèn)題”、“有無(wú)多立帳戶”、“違規(guī)出借帳戶問(wèn)題” 等審計(jì)事項(xiàng)來(lái)表述。等等不一而足。

如，涉及現(xiàn)金管理?xiàng)l例。

資金審計(jì)目標(biāo)，“有無(wú)大額使用現(xiàn)金的問(wèn)題”、“有無(wú)多立帳戶”、“違規(guī)出借帳戶問(wèn)題” 等審計(jì)事項(xiàng)來(lái)表述。等等不一而足。

注意：審計(jì)事項(xiàng)本身還有層次性。這就像是會(huì)計(jì)設(shè)立總賬、明細(xì)賬、科目匯總表等。審計(jì)事項(xiàng)也有層次性。如，我們經(jīng)常“漏提漏繳”稅款，實(shí)際上，稅法上，未提未繳為偷稅，提而不繳為漏繳，二者是有區(qū)別的。另外，稅是收入的反映，對(duì)涉稅問(wèn)題我們還要作有無(wú)隱瞞截留收入、設(shè)立小金庫(kù)、私分財(cái)政資金或其他公款的延伸。這就是涉稅審計(jì)事項(xiàng)的子、孫事項(xiàng)。

——增強(qiáng)將審計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)政策、將會(huì)計(jì)政策轉(zhuǎn)化審計(jì)事項(xiàng)的能力，是提高審計(jì)查證能力的基礎(chǔ)，是提高審計(jì)實(shí)施方案質(zhì)量的基礎(chǔ)。

——審計(jì)組長(zhǎng)提高了這個(gè)能力，他編制的實(shí)施方案就會(huì)思路清晰，內(nèi)容詳細(xì)，安排科學(xué)、措施具體，方案的指導(dǎo)操作性就強(qiáng)，應(yīng)對(duì)復(fù)雜局面的準(zhǔn)備就越充分。

——審計(jì)人員提高了這個(gè)能力，審計(jì)任務(wù)就越明確，操作就越便捷，檢查問(wèn)題就越深入，工作就越具體，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的概率就越大。

它的直接效果是提高質(zhì)量，間接效果提高效率。

（三）審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)公共責(zé)任的管理途徑。

由于審計(jì)公共責(zé)任是審計(jì)機(jī)關(guān)全體人員的共同責(zé)任，所以準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制設(shè)計(jì)的 是全員、全過(guò)程的管理體系。包括業(yè)務(wù)人員，管理人員和審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。具體來(lái)講：

1．以審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)為核心樹(shù)立國(guó)家利益之上的審計(jì)理念。

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)準(zhǔn)則規(guī)定的“嚴(yán)格依法、正直坦誠(chéng)、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密”審計(jì)基本職業(yè)道德的教育、培訓(xùn)和考評(píng)。

——嚴(yán)格依法就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照法定的審計(jì)職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，規(guī)范審計(jì)行為。

——正直坦誠(chéng)就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持原則，不屈從于外部壓力；不歪曲事實(shí)，不隱瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；廉潔自律，不利用職權(quán)謀取私利；維護(hù)國(guó)家利益和公共利益。

——客觀公正就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持客觀公正的立場(chǎng)和態(tài)度，以適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論，實(shí)事求是地作出審計(jì)評(píng)價(jià)和處理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

——勤勉盡責(zé)就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)愛(ài)崗敬業(yè)，勤勉高效，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，保證審計(jì)工作質(zhì)量。

——保守秘密就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守其在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中知悉的國(guó)家秘密、商業(yè)秘密；對(duì)于執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)取得的資料、形成的審計(jì)記錄和掌握的相關(guān)情況，未經(jīng)批準(zhǔn)不得對(duì)外提供和披露，不得用于與審計(jì)工作無(wú)關(guān)的目的。

當(dāng)今國(guó)際審計(jì)界都把“正直坦誠(chéng)”，當(dāng)作評(píng)判審計(jì)人員資格首要標(biāo)準(zhǔn)。如果做不到，就解除合約，勸其離開(kāi)。

正直坦誠(chéng)的核心是，要信奉和崇尚社會(huì)公共利益、國(guó)家利益至上的公職理念。其含義是：在被審計(jì)單位利益與社會(huì)公共利益面前，公共利益優(yōu)先；在審計(jì)機(jī)關(guān)利益與社會(huì)公共利益面前，公共利益優(yōu)先；在個(gè)人利益與社會(huì)公共利益面前，社會(huì)公共利益優(yōu)先。還要有敢于堅(jiān)持原則，敢于碰硬，為了國(guó)家和公共利益敢于說(shuō)真話，不屈從壓力，不隱瞞問(wèn)題，不搞徇私舞弊。這是審計(jì)行業(yè)人員特殊的職業(yè)品質(zhì)要求。審計(jì)署領(lǐng)導(dǎo)在談到準(zhǔn)則指導(dǎo)思想時(shí)，講了這樣一段意味深長(zhǎng)的話：事情是由人來(lái)做的。準(zhǔn)則不能就方法談方法，管理要從人的思想解決問(wèn)題。職業(yè)道德是優(yōu)于技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的、是管總的東西。從根本上講，一個(gè)人沒(méi)有良好的價(jià)值取向和心靈控制，沒(méi)有道德底線，是搞不好審計(jì)的。他們講了這樣一個(gè)例子。有個(gè)同志在審計(jì)中，為了能夠到他審計(jì)的那個(gè)單位去工作，與被審計(jì)單位私下溝通，不惜將所掌握的重要問(wèn)題“放水”，出賣公共利益。審計(jì)署領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)，像這種私欲膨脹、品質(zhì)低下的人，本事越大對(duì)審計(jì)的危害越大。

2．加強(qiáng)保障審計(jì)獨(dú)立性的制度建設(shè)。遇有損害審計(jì)獨(dú)立性的情形，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)主動(dòng)報(bào)告，提出回避。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)采取諸如限制業(yè)務(wù)范圍、對(duì)其工作追加必要的復(fù)核程序等臨時(shí)應(yīng)對(duì)措施。為保證獨(dú)立性，準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)人員崗位交流、業(yè)務(wù)交叉等制度建設(shè)。這不僅是保護(hù)審計(jì)獨(dú)立性，也是保護(hù)審計(jì)干部。

3．加強(qiáng)審計(jì)人員審計(jì)職業(yè)勝任能力建設(shè)。

關(guān)于審計(jì)組職業(yè)勝任能力，準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)在配置審計(jì)組成員時(shí)要作兩個(gè)考慮：一是審計(jì)組人員數(shù)量和能力要與項(xiàng)目難易程度相匹配；二是被審計(jì)單位交易數(shù)據(jù)電算化的，要配置熟悉信息技術(shù)的人員參與審計(jì)。

——判斷一個(gè)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力主要看兩點(diǎn)：一是掌握政策法規(guī)的能力；二是獲取審計(jì)資料的能力或?qū)徲?jì)突破能力，有的叫查證能力。

提高這兩個(gè)能力，除了懂財(cái)務(wù)、會(huì)看賬之外，就是要大量地掌握財(cái)經(jīng)法規(guī)，財(cái)經(jīng)法規(guī)是孫行者的“火眼金睛”，是判斷是非的標(biāo)準(zhǔn)；計(jì)算機(jī)審計(jì)能力是“金箍棒”，是審計(jì)查證的武器。沒(méi)有“火眼金睛”就會(huì)像豬能凈那樣，亂打一氣；沒(méi)有“金箍棒”，也制服不了“妖怪”。對(duì)審計(jì)人員來(lái)講，二者相輔相成，都是不可或缺的能力。

——關(guān)于職業(yè)勝任能力，審計(jì)署孫總和劉紹統(tǒng)司長(zhǎng)都講了劉審計(jì)長(zhǎng)的一個(gè)觀點(diǎn)，就是業(yè)務(wù)能力不僅是技術(shù)問(wèn)題，更是人的品質(zhì)問(wèn)題。這句話很重，值得警醒。劉審計(jì)長(zhǎng)說(shuō)，署 里有些同志為什么干了多年，就是工作沒(méi)有起色，但從下面抽調(diào)上來(lái)的特派員到他那個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)，工作立即就有了起色？還有為什么對(duì)同一個(gè)單位審計(jì)，這個(gè)審計(jì)組查不出問(wèn)題，換一個(gè)審計(jì)組進(jìn)去情況就大不一樣。他說(shuō)，這說(shuō)明是敬業(yè)精神和工作干勁在起作用。審計(jì)機(jī)關(guān)是講實(shí)事求是的，在干部使用上也要講實(shí)事求是，要把有熱情、有能力、干出成績(jī)的干部放在更重要位置上，引導(dǎo)和保護(hù)干工作的積極性，這要成為審計(jì)機(jī)關(guān)評(píng)價(jià)干部、使用干部的導(dǎo)向。干部用不好，審計(jì)部門(mén)就很難有所作為。

4．牢固樹(shù)立審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎理念。

“職業(yè)懷疑”和“職業(yè)警覺(jué)”應(yīng)成為審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)的應(yīng)有之義。

——審計(jì)理念接軌。就是我國(guó)政府審計(jì)要遵循國(guó)際通行的審計(jì)職業(yè)理念，審計(jì)人員要有“職業(yè)懷疑”和“職業(yè)警覺(jué)”的職業(yè)理念和職業(yè)素養(yǎng)。在審計(jì)中要有懷疑態(tài)度，對(duì)可能存在的重要問(wèn)題保持警覺(jué)。只有通過(guò)審計(jì)能夠排除了懷疑，才能解除被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這是審計(jì)職業(yè)素質(zhì)的應(yīng)有之義。

因此，準(zhǔn)則給出的審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎的定義是：審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)被審計(jì)單位可能存在的重要問(wèn)題保持警覺(jué)，并審慎評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性，得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

——明確了審計(jì)體系的社會(huì)分工。就是在我國(guó)，政府審計(jì)做什么？社會(huì)審計(jì)做什么？應(yīng)當(dāng)有各自的定位。基于這個(gè)理念，這次修訂準(zhǔn)則中，大量刪除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。如，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法、重要性水平測(cè)試等。對(duì)重要性問(wèn)題，是不搞過(guò)去那種定量測(cè)試，但定性上更加關(guān)注了重要性，準(zhǔn)則通篇都貫穿防風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，并配置了審計(jì)程序，增加了持續(xù)關(guān)注可能存在的重要問(wèn)題、增加了重大違法行為檢查環(huán)節(jié)規(guī)定，保留了內(nèi)部控制制度測(cè)試審計(jì)方法等。

——值得指出，政府審計(jì)不搞會(huì)計(jì)報(bào)表一類的財(cái)務(wù)鑒證審計(jì)，也稱財(cái)務(wù)審計(jì)，并不是不搞財(cái)務(wù)收支審計(jì)，它們二者不是一回事，財(cái)務(wù)收支審計(jì)面更廣。

——應(yīng)當(dāng)明確政府審計(jì)主抓重點(diǎn)是什么？

就是要在真實(shí)、合法基礎(chǔ)上，拿出主要精力抓國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，抓財(cái)政資金使用效益的提高。這是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活的主要矛盾和矛盾的主要方面。同時(shí)審計(jì)重點(diǎn)的戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)移，也會(huì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)防控重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移。這樣使得政府審計(jì)重點(diǎn)更加突出，審計(jì)程序更加簡(jiǎn)潔實(shí)用。對(duì)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控重點(diǎn)更加明確。政府審計(jì)重點(diǎn)發(fā)生戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移后，執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)和效益情況審計(jì)評(píng)價(jià)及其建議就是今后風(fēng)險(xiǎn)防控的重點(diǎn)。更直接的說(shuō)，除了人為的廉政風(fēng)險(xiǎn)之外，質(zhì)量方面重點(diǎn)防控下列兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)：一個(gè)是誤受風(fēng)險(xiǎn)，一個(gè)是誤拒風(fēng)險(xiǎn)。

——誤受風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)人員對(duì)業(yè)已存在的問(wèn)題沒(méi)有查出來(lái)或被隱瞞，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)把有問(wèn)題當(dāng)作沒(méi)有問(wèn)題作結(jié)論。

——誤拒風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)人員把不是問(wèn)題的當(dāng)問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)把沒(méi)有問(wèn)題的當(dāng)問(wèn)題作結(jié)論。

關(guān)于審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎，我提示三點(diǎn)。

——慎重評(píng)價(jià)。審計(jì)一個(gè)單位就相當(dāng)于是銀行對(duì)承兌匯票的“背書(shū)”，確認(rèn)了匯票的真實(shí)性。評(píng)價(jià)就是確認(rèn)。但現(xiàn)實(shí)很復(fù)雜，有時(shí)審計(jì)掌握的“活”情況不如紀(jì)委、檢察院多；帳內(nèi)了解的情況不如帳外多；審計(jì)范圍內(nèi)的情況不如范圍外多。這是審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)該考慮到的。這種情形下，審計(jì)謹(jǐn)慎顯得尤為重要。除了審計(jì)中要加強(qiáng)與有關(guān)部門(mén)聯(lián)系，多渠道獲取信息證明審計(jì)結(jié)論的正確性之外，還要在評(píng)價(jià)方面留有余地、不作出夸大其詞的評(píng)價(jià)，不讓錯(cuò)誤評(píng)價(jià)成為違法者的保護(hù)傘，這是政府審計(jì)應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎。不要因?yàn)椴豢陀^的結(jié)論導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閷徲?jì)機(jī)關(guān)不僅是要靠法律權(quán)威執(zhí)法，更是靠社會(huì)公信力執(zhí)法。

——要有慎重的態(tài)度。審與被審是和平式的“斗法”。你檢查他，他心里肯定是不舒服的；你檢查不出他的問(wèn)題來(lái)還說(shuō)外行話，他就更瞧不起你。這是任何社會(huì)形態(tài)下“被監(jiān) 督者”的共有心態(tài)。對(duì)此，我們一定要有清醒的認(rèn)識(shí)。這就是上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)反復(fù)強(qiáng)調(diào)防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因。從審計(jì)環(huán)境講，審計(jì)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)案件的難度大。主要是：（1）我國(guó)還處在社會(huì)轉(zhuǎn)型期，制度不健全、管理市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)經(jīng)驗(yàn)缺乏，利益調(diào)整不斷深化，各種利益的博弈增加了審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜性。（2）信息不對(duì)稱。審計(jì)機(jī)關(guān)的工作人員接觸社會(huì)現(xiàn)實(shí)并不多，很多賬面上的情況并不能反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部。在獲取審計(jì)信息、審計(jì)調(diào)查手段受限制的情況下我們更要謹(jǐn)慎。切實(shí)防止“審計(jì)前腳出門(mén)，警察后腳抓人”的情況發(fā)生。（3）“知己知彼”審計(jì)沒(méi)有長(zhǎng)處。法制越健全，犯罪分子越狡猾，違法手段越高明。這是無(wú)數(shù)經(jīng)濟(jì)案件證明了的“鐵律”。我們還要看到，被審計(jì)對(duì)象比我們更熟悉自己行業(yè)的條法；他們對(duì)財(cái)務(wù)處理工具（包括計(jì)算機(jī)方面）比我們熟；對(duì)管理薄弱環(huán)節(jié)比我們了解得透。這都是外部審計(jì)的先天不足。如果要作案，審計(jì)在明處，他們?cè)诎堤帲皢?wèn)題”是他們制造出來(lái)的，出在哪里他比誰(shuí)都清楚，他就看著你查不查得出來(lái)。這就是我們的審計(jì)環(huán)境。所以我們審計(jì)人員要練就“魔高一尺，道高一丈”的本事。今天的培訓(xùn)就是在練本事。我們加強(qiáng)職業(yè)警示，加強(qiáng)職業(yè)能力建設(shè)，就是要防止“鼠逗貓”的情況發(fā)生，防止屢查屢犯的情況發(fā)生，不使審計(jì)權(quán)威受到挑戰(zhàn)，審計(jì)威懾功能喪失。

——對(duì)策。職業(yè)謹(jǐn)慎須牢記，重要線索不放過(guò)，勤勉盡責(zé)捉蛀蟲(chóng)，國(guó)家安康慰心靈。夸大縮小引火上身，如實(shí)反映是根本；“人情”評(píng)價(jià)要不得，客觀公正是“防火墻”。

牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。對(duì)一個(gè)單位要么不審，審了就要徹底、全面。

審計(jì)人員要有不懼權(quán)貴、不媚權(quán)貴的品質(zhì)。有問(wèn)題，不以權(quán)高位重而不揭露；有成績(jī)，不以權(quán)低位輕而不肯定。這種審計(jì)觀是正直坦誠(chéng)、客觀公正的“試金石”。

審計(jì)評(píng)價(jià)一定要圍繞審計(jì)職責(zé)權(quán)限進(jìn)行（后面介紹）。不越權(quán)，不夸大縮小，不“人情”評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)留有余地。

未經(jīng)審計(jì)的、沒(méi)有審計(jì)證據(jù)的、審計(jì)拿不準(zhǔn)的，不評(píng)價(jià)，不作結(jié)論，只作其他情況說(shuō)明。如確需結(jié)論但無(wú)法定性的，就用“記述法”如實(shí)描述事實(shí)，不加議論，替代結(jié)論。

小組報(bào)告征求意見(jiàn)前，一定要在審計(jì)小組內(nèi)集體討論，小組要有共識(shí)，一定要經(jīng)過(guò)分管局長(zhǎng)的審查。對(duì)問(wèn)題向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)全盤(pán)托出。依法依規(guī)和實(shí)事求是的提出審計(jì)意見(jiàn)。

5．要編制一個(gè)好的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。在審計(jì)資源有限，審計(jì)需求旺盛，社會(huì)期望值高的情況下，如何駕馭局面、適應(yīng)審計(jì)環(huán)境、合理調(diào)用資源、統(tǒng)籌謀劃任務(wù)，這是準(zhǔn)則要求計(jì)劃編制者要思考的問(wèn)題。

——有

一、兩個(gè)可預(yù)期的效果，這是立項(xiàng)的基本思路。選好一個(gè)項(xiàng)目，可抵“千軍萬(wàn)馬”；選好一個(gè)項(xiàng)目，可以“盆滿缽滿”。審計(jì)機(jī)關(guān)一年不可能解決很多問(wèn)題，但要解決

一、兩個(gè)有價(jià)值的問(wèn)題，這是“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”在立項(xiàng)方面的指導(dǎo)思想。

關(guān)于“盆滿缽滿”，我是說(shuō)保障問(wèn)題。審計(jì)事業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)保障，這是審計(jì)獨(dú)立性決定的。對(duì)保障不重視就是對(duì)事業(yè)不重視。保障包括人力資源、裝備設(shè)施、工作經(jīng)費(fèi)三個(gè)方面。目前審計(jì)人員年齡老化、執(zhí)法理念陳舊、知識(shí)更新慢，審計(jì)裝備設(shè)施落后明顯現(xiàn)象突出。這一切都有賴于加強(qiáng)審計(jì)自身建設(shè)。自身建設(shè)抓好了就能促進(jìn)嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)格執(zhí)法做好了就能發(fā)揮審計(jì)作用，審計(jì)作用發(fā)揮好了，保障問(wèn)題就迎刃而解。審計(jì)事業(yè)才能步入良性循環(huán)。這是審計(jì)的規(guī)律。希望取得大家的共識(shí)。

準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)立項(xiàng)要求是：調(diào)查需求；可行研究；評(píng)估資源三道程序。具體來(lái)講，作為市縣以下的審計(jì)機(jī)關(guān)，實(shí)際執(zhí)行中，有三類立項(xiàng)形式：法律規(guī)定、授權(quán)項(xiàng)目、自定項(xiàng)目。其中前兩個(gè)不搞立項(xiàng)評(píng)估，自定項(xiàng)目可以搞。

今后，審計(jì)機(jī)關(guān)編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)注意以下問(wèn)題: 一是自定項(xiàng)目計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)本級(jí)政府行政首長(zhǎng)批準(zhǔn)并向上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告。

二是法律規(guī)定、上級(jí)授權(quán)的項(xiàng)目可以不納入本級(jí)政府行政首長(zhǎng)批準(zhǔn)的計(jì)劃中；如果 要納入的，在計(jì)劃書(shū)中要注明這些計(jì)劃是法律規(guī)定、上級(jí)授權(quán)的。計(jì)劃僅起告知的意思。

三是審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)通知書(shū)等要按照審計(jì)法規(guī)定的提法起項(xiàng)目名稱。計(jì)劃項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容，不要出現(xiàn)“財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)”這種混合提法，二者必居其一。這是新的審計(jì)法的規(guī)定。現(xiàn)在的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支不是理解概念，是審計(jì)法概念。依法劃定財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支審計(jì)類型，決定著審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)方案、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)等一系列審計(jì)執(zhí)法文書(shū)適用法律正確性的問(wèn)題；決定著審計(jì)機(jī)關(guān)正確告知被審計(jì)單位和被審計(jì)個(gè)人不服審計(jì)決定的，啟用政府裁決、行政復(fù)議或還是提起行政訴訟救濟(jì)途徑的問(wèn)題。

6．應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作方案前置條件。

準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織多個(gè)審計(jì)組共同實(shí)施一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目或者分別實(shí)施同一類審計(jì)項(xiàng)目的，審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作方案。這些情況主要出現(xiàn)在行業(yè)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、跟蹤審計(jì)中，審計(jì)署和省審計(jì)廳用得較多。如果是上級(jí)機(jī)關(guān)授權(quán)項(xiàng)目有審計(jì)工作方案的，下面直接編制審計(jì)實(shí)施方案就行了。

建議：市局對(duì)像縣市長(zhǎng)（書(shū)記）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這樣的項(xiàng)目也要編制審計(jì)工作方案。7．審計(jì)通知書(shū)應(yīng)明確審計(jì)組執(zhí)行廉政紀(jì)律“八不準(zhǔn)”的內(nèi)容。審計(jì)通知書(shū)的內(nèi)容主要包括被審計(jì)單位名稱、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)范圍、審計(jì)起始時(shí)間、審計(jì)組組長(zhǎng)及其他成員名單和被審計(jì)單位配合審計(jì)工作的要求。準(zhǔn)則增加了，還應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位告知審計(jì)組的審計(jì)紀(jì)律要求。

——參考語(yǔ)句：審計(jì)組在審計(jì)期間將嚴(yán)格遵守審計(jì)署“八不準(zhǔn)”的廉政規(guī)定和審計(jì)保密紀(jì)律要求，請(qǐng)貴單位監(jiān)督執(zhí)行。（2011年一月一日起，送達(dá)審計(jì)通知書(shū)應(yīng)附帶審計(jì)“八不準(zhǔn)”，在局紀(jì)檢室領(lǐng)取。采取跟蹤審計(jì)方式實(shí)施審計(jì)的，審計(jì)通知書(shū)應(yīng)當(dāng)列明跟蹤審計(jì)的具體方式和要求。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的審計(jì)通知書(shū)應(yīng)當(dāng)列明專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的要求。

8．增加了審計(jì)實(shí)施方案的審定、批準(zhǔn)權(quán)限調(diào)整的規(guī)定。一般項(xiàng)目，審計(jì)實(shí)施方案由審計(jì)組長(zhǎng)審定，報(bào)業(yè)務(wù)部門(mén)備案。重要項(xiàng)目，審計(jì)實(shí)施方案由審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定。鑒于省廳分管法制的劉廳長(zhǎng)在全省會(huì)議上已經(jīng)明確省審計(jì)廳不執(zhí)行這個(gè)規(guī)定，實(shí)施方案仍然由分管廳長(zhǎng)批準(zhǔn)后才能執(zhí)行。那么，我們孝感在實(shí)施方案的審批權(quán)上也照原來(lái)的分管局長(zhǎng)簽批規(guī)定執(zhí)行不變。但要注意，對(duì)審計(jì)實(shí)施方案涉及調(diào)整了審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)組組長(zhǎng)，審計(jì)重點(diǎn)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束時(shí)間的，應(yīng)當(dāng)按照“由審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)”的規(guī)定執(zhí)行。

二、審計(jì)實(shí)施發(fā)生了重大調(diào)整

審計(jì)實(shí)施是準(zhǔn)則的核心內(nèi)容。這部分與其說(shuō)是講規(guī)定，不如說(shuō)是準(zhǔn)則在教我們?nèi)绾巫鰳I(yè)務(wù)，干審計(jì)“活”路。它直接涉及準(zhǔn)則貫徹的具體問(wèn)題。專業(yè)性強(qiáng)，內(nèi)容具體，但對(duì)審計(jì)實(shí)施很重要。以下我逐個(gè)介紹。

（一）預(yù)審前后應(yīng)做的三項(xiàng)工作。

1.組成審計(jì)組。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)前組成審計(jì)組。審計(jì)組實(shí)行審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。審計(jì)組組長(zhǎng)由審計(jì)機(jī)關(guān)確定，審計(jì)組組長(zhǎng)可以根據(jù)需要在審計(jì)組成員中確定主審。

2.送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。注意，過(guò)去審計(jì)署6號(hào)令可以允許在送達(dá)審計(jì)通知書(shū)之前到被審計(jì)單位開(kāi)展審前調(diào)查，現(xiàn)在不行。準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)在送達(dá)審計(jì)通知書(shū)后才能開(kāi)展審計(jì)。為什么，因?yàn)樵谡{(diào)查環(huán)節(jié)也有取證問(wèn)題，如果不發(fā)通知書(shū)就取證，它是違反審計(jì)法，違反《行政處罰法》的行政執(zhí)法程序。所以，準(zhǔn)則做出了修改。今后不提審前調(diào)查。那么，原來(lái)編制方案前的審前調(diào)查工作在什么環(huán)節(jié)做呢？就是在送達(dá)審計(jì)通知書(shū)滿三天后、審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)前可以實(shí)行預(yù)審程序，在預(yù)審期間調(diào)查了解掌握情況，編制審計(jì)實(shí)施方案。這是準(zhǔn)則在審計(jì)程序上的硬性規(guī)定，今后，復(fù)核和質(zhì)量都要列為檢查內(nèi)容。

3.編制審計(jì)實(shí)施方案。

（二）審計(jì)實(shí)施理念發(fā)生了重大調(diào)整。

——把揭示問(wèn)題作為審計(jì)實(shí)施的第一要?jiǎng)?wù)；

——把獲取適當(dāng)、充分的證據(jù)作為審計(jì)質(zhì)量控制的中心環(huán)節(jié)；

——以實(shí)施方案規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng) “應(yīng)查已查”為標(biāo)準(zhǔn)控制現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量；

——以組長(zhǎng)為中心建立現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施控制系統(tǒng)，以“有問(wèn)題全部予以了揭露”為標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)項(xiàng)目的成敗和審計(jì)質(zhì)量。

這是準(zhǔn)則確立的新質(zhì)量觀。我們應(yīng)該把思想和行動(dòng)統(tǒng)一到這個(gè)精神上來(lái)，盡快適應(yīng)這個(gè)變化。

2.把實(shí)施方案提升到了必要的重要地位。準(zhǔn)則把實(shí)施方案提高到了行政執(zhí)行力的高度，把它作為實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)意圖的行動(dòng)方案。過(guò)去審計(jì)機(jī)關(guān)普遍存在方案與執(zhí)行脫節(jié)，方案一批就擱置一邊，無(wú)人問(wèn)津，方案是方案，審計(jì)是審計(jì)，審計(jì)和方案成了“兩張皮”，這次準(zhǔn)則在這方面作了很大的改變。我們也不能照老辦法搞了。

現(xiàn)在，制定方案前審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人要將審計(jì)的意圖、任務(wù)目標(biāo)明確告知審計(jì)組長(zhǎng)，審計(jì)組長(zhǎng)要根據(jù)上級(jí)意圖自己審計(jì)實(shí)施的工作思路，編制實(shí)施方案。

——審計(jì)實(shí)施方案的內(nèi)容：(1)審計(jì)目標(biāo)；(2)審計(jì)范圍；(3)審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)及審計(jì)措施，包括審計(jì)事項(xiàng)和根據(jù)本準(zhǔn)則第七十三條確定的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施；(4)審計(jì)工作要求，包括項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)度安排、審計(jì)組內(nèi)部重要管理事項(xiàng)及職責(zé)分工等。采取跟蹤審計(jì)方式實(shí)施審計(jì)的，審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)對(duì)整個(gè)跟蹤審計(jì)工作作出統(tǒng)籌安排。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)列明專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的要求。

審計(jì)前,審計(jì)組要學(xué)習(xí)實(shí)施方案。審計(jì)組長(zhǎng)要將審計(jì)意圖，調(diào)查了解的情況、審計(jì)的具體環(huán)境，審什么？如何審？誰(shuí)來(lái)審？什么時(shí)間完成，廉政紀(jì)律等，統(tǒng)統(tǒng)向?qū)徲?jì)人員講清楚。任務(wù)到人，責(zé)任到人，明確責(zé)任。同時(shí)按照以下要求執(zhí)行實(shí)施方案：

——實(shí)施方案就是部隊(duì)作戰(zhàn)計(jì)劃，要強(qiáng)調(diào)執(zhí)行方案的嚴(yán)肅性，現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制把重點(diǎn)放在考核方案的執(zhí)行上；

——無(wú)論是預(yù)審期間還是審計(jì)實(shí)施全過(guò)程都要把不斷完善實(shí)施方案作為審計(jì)組長(zhǎng)的首要任務(wù)；

——方案對(duì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施要有絕對(duì)的指導(dǎo)地位和權(quán)威，一切現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施都要圍繞實(shí)施方案進(jìn)行，確保方案貼近審計(jì)目標(biāo)、貼近審計(jì)事項(xiàng)，貼近現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際，讓任何人看到方案就可以看到審計(jì)組開(kāi)展審計(jì)的真實(shí)軌跡；

——調(diào)查與確認(rèn)不僅是制定方案的必經(jīng)程序，在審計(jì)全過(guò)程都要對(duì)調(diào)查與確認(rèn)的情況進(jìn)行持續(xù)關(guān)注和評(píng)估。否則，就要隨時(shí)調(diào)整方案，用實(shí)施方案控制現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。這就是審計(jì)署對(duì)審計(jì)實(shí)施工作的重大調(diào)整。

3.審計(jì)實(shí)施要把謀“局”和謀“勢(shì)”結(jié)合起來(lái)。

——謀“局”。是指在審計(jì)監(jiān)督工作中，做好具體項(xiàng)目，發(fā)揮審計(jì)微觀作用。同時(shí)準(zhǔn)則貫穿了一條紅線，就是謀“局”要為政府決策服務(wù)。要求審計(jì)不僅要做好謀“局”工作，發(fā)揮微觀作用，還要做好謀“勢(shì)”的工作，發(fā)揮服務(wù)宏觀的作用。

——謀“勢(shì)”。就是按照審計(jì)服從和服務(wù)政府工作中心的要求，通過(guò)微觀審計(jì)服務(wù)政府的宏觀決策。具體來(lái)講，就是審計(jì)機(jī)關(guān)要積極做好微觀審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化工作。通過(guò)對(duì)項(xiàng)目審計(jì)成果的梳理歸納、總結(jié)分析，找出經(jīng)濟(jì)工作中的傾向性、普遍性問(wèn)題；通過(guò)向黨委政府提交專項(xiàng)報(bào)告、綜合報(bào)告、情況專報(bào)、包括完善法規(guī)政策等提出審計(jì)建議；通過(guò)向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果、通報(bào)被審計(jì)單位整改結(jié)果、信息宣傳報(bào)道等，尋找政府和審計(jì)的結(jié)合點(diǎn)，達(dá)到微觀審計(jì)與宏觀決策的“契合”，實(shí)現(xiàn)服務(wù)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)發(fā)展、凈化環(huán)境，增強(qiáng)威懾，擴(kuò)大影響的審計(jì)效果。這是審計(jì)署審時(shí)度勢(shì)，對(duì)全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)工作提出的更高要求。

最近，經(jīng)中共中央常委會(huì)討論決定、中央兩辦頒布實(shí)施的《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企 業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》第二十九條就規(guī)定，要求將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告呈送給政府的行政首長(zhǎng)，必要時(shí)報(bào)送本級(jí)黨委主要負(fù)責(zé)同志；提交委托審計(jì)的組織部門(mén)，抄送聯(lián)席會(huì)議有關(guān)成員單位。這些有關(guān)規(guī)定是黨和國(guó)家重大舉措，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。春節(jié)后還要組織規(guī)定的學(xué)習(xí)。我這講完后，春節(jié)期間還要準(zhǔn)備規(guī)定的課件。

（三）審計(jì)實(shí)施。

前面講到,準(zhǔn)則是不可能詳盡審計(jì)實(shí)施中所有問(wèn)題的，各地要結(jié)合實(shí)務(wù)開(kāi)展準(zhǔn)則培訓(xùn)。根據(jù)這個(gè)要求，下面，我接著講審計(jì)實(shí)施。準(zhǔn)則把“三項(xiàng)調(diào)查”與“五項(xiàng)確認(rèn)”作為審計(jì)實(shí)施的主要工作。準(zhǔn)則還將重大違法行為檢查作為審計(jì)實(shí)施的補(bǔ)充環(huán)節(jié)。從而構(gòu)建了審計(jì)實(shí)施的總體要求。

第一，“三項(xiàng)調(diào)查”及其內(nèi)容。調(diào)查了解被審計(jì)單位基本情況；

調(diào)查了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況； 調(diào)查了解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)控制情況。

（1）調(diào)查了解被審計(jì)單位基本情況。對(duì)以下十個(gè)方面進(jìn)行調(diào)查了解和審計(jì)取證：(一)單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)；(二)職責(zé)范圍或者經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)活動(dòng)及其目標(biāo)；(三)相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況；(四)財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制；(五)適用的業(yè)績(jī)指標(biāo)體系以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)情況；(六)相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；(七)相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況；(八)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素；(九)以往接受審計(jì)和監(jiān)管及其整改情況；(十)需要了解的其他情況。

（2）調(diào)查了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況對(duì)以下五個(gè)方面進(jìn)行調(diào)查了解和進(jìn)行審計(jì)取證：(一)控制環(huán)境，即管理模式、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)權(quán)配置、人力資源制度等；(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即被審計(jì)單位確定、分析與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以及采取的應(yīng)對(duì)措施；(三)控制活動(dòng)，即根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果采取的控制措施，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、業(yè)績(jī)分析和績(jī)效考評(píng)控制等；(四)信息與溝通，即收集、處理、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并能有效溝通的情況；(五)對(duì)控制的監(jiān)督，即對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、職責(zé)及其履行情況的監(jiān)督檢查。

（3）調(diào)查了解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)控制情況。圍繞被審計(jì)單位保障信息系統(tǒng)運(yùn)行的穩(wěn)定性、有效性、安全性等調(diào)查掌握其一般控制情況；圍繞保障信息系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性、可靠性等調(diào)查掌握其應(yīng)用控制情況。

關(guān)于審計(jì)調(diào)查我們要掌握以下幾點(diǎn)：

——“三項(xiàng)調(diào)查”就是做調(diào)查摸底的工作。“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”。調(diào)查就是摸對(duì)方“底”，使自己心中有“數(shù)”。“三個(gè)調(diào)查”是準(zhǔn)則在指引審計(jì)人員從哪些重點(diǎn)方面入手尋找審計(jì)的切入點(diǎn)。從調(diào)查了解被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)入手，掌握其業(yè)務(wù)鏈；從調(diào)查了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況入手，掌握其管理鏈；從調(diào)查了解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)入手，掌握其數(shù)據(jù)鏈（會(huì)計(jì)學(xué)也叫“交易”）。

——設(shè)置了審計(jì)實(shí)施的新流程。準(zhǔn)則按照業(yè)務(wù)是“因”，財(cái)務(wù)是“果”，業(yè)務(wù)為“本源”，數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，審計(jì)為手段，全方位開(kāi)展審計(jì)的思路，設(shè)計(jì)了先業(yè)務(wù)、后財(cái)務(wù)的審計(jì)實(shí)施流程。要求通過(guò)檢查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與交易數(shù)據(jù)的呼應(yīng)關(guān)系，尋找管理的薄弱環(huán)節(jié)，尋找業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不對(duì)接、不呼應(yīng)的線索作為審計(jì)突破口，進(jìn)行審計(jì)。過(guò)去我們也推薦過(guò)這種方法，現(xiàn)在準(zhǔn)則規(guī)定審計(jì)實(shí)施要按照這個(gè)要求執(zhí)行。今后審計(jì)工作要逐步克服過(guò)去的到單位拿著賬本就看，沉溺于賬冊(cè)、沉溺于幾個(gè)簡(jiǎn)單事項(xiàng)、沉溺于局部，不關(guān)注業(yè)務(wù)，不關(guān)注全局的錯(cuò)誤習(xí)慣。

—— 明確要求調(diào)查了解到的情況，要進(jìn)行審計(jì)取證。前面講過(guò)，現(xiàn)在的“三項(xiàng)調(diào)查”不僅是編制實(shí)施方案的必經(jīng)環(huán)節(jié)，也是“預(yù)審”和審計(jì)實(shí)施全過(guò)程要做的工作。這是現(xiàn)在 的“三項(xiàng)調(diào)查”與過(guò)去的審前調(diào)查完全不同的地方。

——“三項(xiàng)調(diào)查”具有實(shí)質(zhì)性的工作任務(wù)。如，通過(guò)獲取單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)信息，可以掌握劃分財(cái)政收支、還是財(cái)務(wù)收支的根據(jù)；獲取職責(zé)范圍或者經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)活動(dòng)及其目標(biāo)，可以掌握有否行政收費(fèi)許可權(quán)（證），為界定“三亂”問(wèn)題提供根據(jù)；獲取以往接受審計(jì)和監(jiān)管及其整改情況，可以掌握被審計(jì)單位容發(fā)案件的線索。

案例：業(yè)務(wù)流審計(jì)法。查處商業(yè)賄賂和“小金庫(kù)”是審計(jì)的一個(gè)難點(diǎn)，其根本原因就是被審計(jì)單位為了對(duì)付檢查，改變策略，采用了收入不入賬，在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)使用移花接木手法，隱瞞、截取了非法收入，造成審計(jì)人員很難從賬面上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。在這種情況下，就要求審計(jì)人員以業(yè)務(wù)流為導(dǎo)向，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位所有與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)紀(jì)錄，特別是要關(guān)注其主營(yíng)業(yè)務(wù)、附營(yíng)業(yè)務(wù)、“三產(chǎn)”甚至與下屬單位和關(guān)聯(lián)單位的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，以及基本建設(shè)和對(duì)外投資等情況，通過(guò)審查這些業(yè)務(wù)活動(dòng)資料的異常情況，追蹤經(jīng)濟(jì)案件線索。如，我們?cè)趯?duì)某單位的審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)該單位簽訂的部分主營(yíng)業(yè)務(wù)合同中“要約”部分有不合常理的問(wèn)題，表現(xiàn)在該單位與某生產(chǎn)廠商在簽訂供銷合同的標(biāo)準(zhǔn)方面與其他廠家不同，讓利過(guò)大。通過(guò)延伸調(diào)查對(duì)方廠家，證實(shí)了該生產(chǎn)廠商當(dāng)年向該單位提供商業(yè)回扣上百萬(wàn)元，而且這筆收入單位未入賬的事實(shí)。

物資流審計(jì)法。化大集體為小集體，這是當(dāng)前國(guó)有企業(yè)侵占國(guó)有資產(chǎn)的突出現(xiàn)象。這類案件的特點(diǎn)是其不通過(guò)財(cái)務(wù)賬面反映、沒(méi)有資金流的痕跡，是通過(guò)物資流通的環(huán)節(jié)作弊，達(dá)到非法侵占國(guó)有資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移國(guó)有利潤(rùn)的目的。這就要求審計(jì)人員以物資流為導(dǎo)向，對(duì)被審計(jì)單位所發(fā)生的與物資流有關(guān)的記錄資料予以關(guān)注，包括土地、設(shè)備、廠房、存貨等，通過(guò)追蹤這些物資流的異動(dòng)、流向情況開(kāi)展審計(jì)。如，我們?cè)趯?duì)某單位的審計(jì)中，就是通過(guò)對(duì)該單位存貨量在某個(gè)時(shí)期奇高奇低、變動(dòng)異常的疑點(diǎn)，進(jìn)行追蹤審計(jì)，從而證實(shí)了該單位違規(guī)設(shè)立“三產(chǎn)”，將國(guó)家專營(yíng)商品多次無(wú)償撥給了下屬“三產(chǎn)”經(jīng)營(yíng)，非法侵占國(guó)家特殊行業(yè)利潤(rùn)數(shù)百萬(wàn)元為集體所有的問(wèn)題。

第二、“五項(xiàng)確認(rèn)”及其內(nèi)容。確認(rèn)審計(jì)范圍、程度及其重點(diǎn)； 確定職業(yè)判斷依據(jù)；

判斷可能存在的重要問(wèn)題；

確定對(duì)可能存在重要問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施； 確認(rèn)調(diào)查方法。

注意“三項(xiàng)調(diào)查”和“五個(gè)確認(rèn)”他們是一對(duì)“孿生兄弟”，是同時(shí)進(jìn)行的。我分開(kāi)，是講解的需要。

1．確認(rèn)審計(jì)范圍、程度及其重點(diǎn)。

審計(jì)范圍是指檢查的會(huì)計(jì)，一般審計(jì)計(jì)劃會(huì)明確審計(jì)范圍，但根據(jù)審計(jì)需要、有的審計(jì)通知書(shū)可以提出對(duì)審計(jì)范圍進(jìn)行前后的延伸；所謂程度，是指審計(jì)的深度、廣度和力度，如開(kāi)展盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金庫(kù)存、函調(diào)、外調(diào)、銀行查詢、提請(qǐng)司法協(xié)助、審計(jì)保全措施等都是審計(jì)程度的表現(xiàn)形式；所謂重點(diǎn)，是指重要問(wèn)題或重大違法行為。

2．確定職業(yè)判斷依據(jù)。

職業(yè)判斷依據(jù)，是指判定被財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合法、效益的依據(jù)。準(zhǔn)則提供了以下十個(gè)方面的依據(jù)：

(一)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件；(二)國(guó)家有關(guān)方針和政策；(三)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；(四)國(guó)家和行業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；(五)預(yù)算、計(jì)劃和合同；(六)被審計(jì)單位的管理制度和績(jī)效目標(biāo)；(七)被審計(jì)單位的歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績(jī)；(八)公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好實(shí)務(wù)；(九)專業(yè)機(jī)構(gòu)或者專家的意見(jiàn)；(十)其他標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)人員如何收集和適用審計(jì)職業(yè)判斷依據(jù)，準(zhǔn)則提出了兩個(gè)要求： 一是審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中需要持續(xù)關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)的適用性。

二是職業(yè)判斷所選擇的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有客觀性、適用性、相關(guān)性、公認(rèn)性。標(biāo)準(zhǔn)不一致時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采用權(quán)威的和公認(rèn)程度高的標(biāo)準(zhǔn)。

——提示之一：關(guān)于判斷依據(jù)的效力認(rèn)可。按照立法法精神，法律效力依次為：法律（全國(guó)人代會(huì)制定的法律、全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)制定的法律）、行政法規(guī)（國(guó)務(wù)院制定條例）、省市自治區(qū)人大制定的地方性法規(guī)、國(guó)務(wù)院各部門(mén)制定的行政規(guī)章、省市自治區(qū)人民政府制定地方性規(guī)章。

——提示之二：準(zhǔn)則給出的十個(gè)判斷依據(jù)指引，它們的效力級(jí)次從上而下是依次遞減的關(guān)系，也就是說(shuō)，越往上走公認(rèn)性越高，越往下走公認(rèn)性越低。

——提示之三：關(guān)于判斷依據(jù)的相關(guān)性認(rèn)可，也是權(quán)限認(rèn)可。在我國(guó)行政分權(quán)是通過(guò)立法實(shí)現(xiàn)的。關(guān)鍵要搞清楚全國(guó)人大通過(guò)立法形式將國(guó)家的哪項(xiàng)公權(quán)力授予了哪個(gè)行政機(jī)關(guān)。如，會(huì)計(jì)、預(yù)算等財(cái)經(jīng)法律財(cái)政部負(fù)責(zé)；貨幣政策法律人民銀行負(fù)責(zé)的；稅收方面法律國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)；建設(shè)方面的住建部負(fù)責(zé)的；物價(jià)方面的國(guó)家發(fā)改委和物價(jià)總局負(fù)責(zé)的；黨的紀(jì)律方面紀(jì)委負(fù)責(zé)的；審計(jì)監(jiān)督審計(jì)署負(fù)責(zé)，等等，依此類推。審計(jì)實(shí)踐中，相關(guān)法規(guī)政策就可以依照上述權(quán)限劃分原理上互聯(lián)網(wǎng)搜索收集和運(yùn)用。

——提示之四：關(guān)于判斷依據(jù)的適用性認(rèn)可，或者說(shuō)針對(duì)性認(rèn)可。要做到“三個(gè)對(duì)應(yīng)”。

一是判斷依據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)要相互對(duì)應(yīng)。審計(jì)不同，選擇依據(jù)也不同。審計(jì)人員要根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)選擇判斷依據(jù)。如，合法性，多是選擇法律、法規(guī)和國(guó)家政策；真實(shí)性，多是選擇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；效益和管理（包括政府投資審計(jì)）多是選擇國(guó)家和行業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算、計(jì)劃和合同，被審計(jì)單位的管理制度和績(jī)效目標(biāo)，被審計(jì)單位的歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績(jī)。

二是判斷依據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)要相互對(duì)應(yīng)。

——如，要認(rèn)定審減建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)額，就用建設(shè)方面的適用“定額”作依據(jù)。如果要認(rèn)定建設(shè)單位違規(guī)虛列投資，則用《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》的通知（財(cái)建[2002]394號(hào)），關(guān)于虛列建設(shè)成本的規(guī)定。

——定性依據(jù)只能在管理規(guī)定中找，不能在處罰規(guī)定中找,處罰規(guī)定是不能用作定性依據(jù)的。如，不能用財(cái)政部、審計(jì)署、發(fā)改委等六部委的《基本建設(shè)項(xiàng)目違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的處理處罰規(guī)定》、《財(cái)政違法行為出發(fā)處分條例》等作為定性依據(jù)。因?yàn)樘幜P規(guī)定不是行業(yè)管理性規(guī)定。

——罰則不能用作定性依據(jù)。在一個(gè)法律、法規(guī)中，只有管理部分的章節(jié)條款，使用了諸如 “不得”、“禁止”等詞匯或詞義條款，叫管理性條款，才能用作定性。在同一部法律、法規(guī)中，前面是管理性條款，在后面是罰則條款，罰則條款不能用作定性。審理中常遇到用湖南審計(jì)廳的那本書(shū)，對(duì)發(fā)票問(wèn)題用發(fā)票管理辦法的第三十六條罰則定性，這是錯(cuò)誤的。應(yīng)當(dāng)用該辦法第二十二條規(guī)定。

——我們對(duì)發(fā)票問(wèn)題也要加以區(qū)分，不然引用法律也會(huì)出錯(cuò)。

如，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是真實(shí)合法的，僅僅用了白條、收據(jù)、非專用發(fā)票報(bào)賬，只是發(fā)票使用問(wèn)題，用《發(fā)票管理辦法》，第二十二條“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收”，作為不合規(guī)發(fā)票報(bào)賬定性。

但對(duì)虛開(kāi)發(fā)票、套取現(xiàn)金問(wèn)題，就不能與不合規(guī)發(fā)票報(bào)賬等同，他們不是一個(gè)性質(zhì)的問(wèn)題。本質(zhì)上是虛假經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。就應(yīng)當(dāng)用《會(huì)計(jì)法》 第十三條。“任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿及其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。”作定性依據(jù)。處理處罰上也更嚴(yán)些。我之所以講這些，是希望大家對(duì)適用定性依據(jù)要注意甄別，防止錯(cuò)用，以符合準(zhǔn)則的要求。

三是判斷依據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)的時(shí)間要相互對(duì)應(yīng)。目前，我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型階段，政治體制改革也在不斷地深化，國(guó)家處于宏觀調(diào)控的考慮，經(jīng)常對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)等方面政策做出調(diào)整，以保證國(guó)家各項(xiàng)事業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。有些過(guò)去不允許的后來(lái)放開(kāi)了，有些過(guò)去放開(kāi)的后來(lái)禁止了。這就需要審計(jì)人員不斷加強(qiáng)政策法規(guī)學(xué)習(xí)，及時(shí)跟上變化。不能使用過(guò)時(shí)、作廢的依據(jù)，如廢除了專控商品規(guī)定，增加了政府采購(gòu)規(guī)定，等等。

四是要區(qū)分審計(jì)依據(jù)類別，掌握運(yùn)用審計(jì)依據(jù)的正確方法。為了便于大家理解，我將審計(jì)依據(jù)劃分為五類：

1.審計(jì)主體資格依據(jù) 2.審計(jì)監(jiān)督范圍依據(jù) 3.判斷審計(jì)結(jié)論依據(jù) 4.審計(jì)執(zhí)法權(quán)限依據(jù) 5.審計(jì)處理處罰依據(jù)。

——審計(jì)主體資格依據(jù)。是指審計(jì)監(jiān)督主體資格的法律依據(jù)。根據(jù)審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例的規(guī)定，目前，我國(guó)能夠以審計(jì)法名義獨(dú)立執(zhí)法的只有：中央審計(jì)署、省、自治區(qū)、直轄市、設(shè)區(qū)的市、自治州、縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)的人民政府設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)（審計(jì)法授權(quán)），以及審計(jì)署設(shè)立在全國(guó)的各個(gè)特派辦（審計(jì)法實(shí)施條例授權(quán)）。除此之外，無(wú)論其級(jí)別高低都沒(méi)有獨(dú)立的執(zhí)法權(quán)。這是行政權(quán)“法授”原則決定的。

那么，怎樣看待我們的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)局、固定資產(chǎn)投資中心、今后還可能成立的市開(kāi)發(fā)區(qū)審計(jì)局執(zhí)法資格呢？他們沒(méi)有獨(dú)立的執(zhí)法權(quán)。他們只能以接受孝感市審計(jì)局委托的形式執(zhí)法，不能以自己的名義出具審計(jì)執(zhí)法文書(shū)，審計(jì)執(zhí)法文書(shū)只能以孝感市審計(jì)局的名義出具才具有法律效力。

——審計(jì)監(jiān)督范圍依據(jù)。是指審計(jì)機(jī)關(guān)可以實(shí)施審計(jì)監(jiān)督范圍的法律依據(jù)。

按照審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例的規(guī)定，審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)范圍包括以下十一個(gè)方面： 一是對(duì)本級(jí)各部門(mén)（含直屬單位）和下級(jí)政府的財(cái)政決算進(jìn)行審計(jì)（16條）； 二是對(duì)本級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)；（審計(jì)法17條）；

三是審計(jì)署及其派出機(jī)構(gòu)對(duì)中央銀行財(cái)務(wù)收支，地方審計(jì)機(jī)關(guān)受審計(jì)署委托對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債損益進(jìn)行審計(jì)（18條）；

四是對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)（19條）；

五是對(duì)國(guó)有和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)（20條）、金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債損益進(jìn)行審計(jì)（21條）；

六是對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì)（22條）；

七是對(duì)政府部門(mén)管理和社會(huì)團(tuán)體受政府委托管理的基金和社會(huì)公共資金進(jìn)行審計(jì)（23條）；

八是對(duì)國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)（24條）； 九是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（審計(jì)法25條）；以上是2006年全國(guó)人大修改的審計(jì)法。十是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其他取得財(cái)政資金的單位和項(xiàng)目接受、運(yùn)用財(cái)政資金的真實(shí)、合法和效益情況，進(jìn)行跟蹤審計(jì)（審計(jì)法實(shí)施條例15條）。十一是對(duì)預(yù)算管理或者國(guó)有資產(chǎn)管理使用等與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，向有關(guān)地方、部門(mén)、單位進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。（審計(jì)法第27條以及2010年國(guó)務(wù)院修改的審計(jì)法實(shí)施條例23條）。

——那是不是可以直接引用上述條款作為審計(jì)依據(jù)呢？一般來(lái)講，是的。但是，要注意下列幾個(gè)特例：

一是審計(jì)法沒(méi)有授權(quán)、但其他法律、行政法規(guī)授權(quán)了審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督權(quán)限。那么，審計(jì)依據(jù) = 審計(jì)法第26條 + 有關(guān)授權(quán)審計(jì)的法律、行政法規(guī)的對(duì)應(yīng)條款；

二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。按道理應(yīng)該直接引用審計(jì)法第25條，但是，由于全國(guó)人大在修改審計(jì)法時(shí)，啟用了臨時(shí)動(dòng)議，增加了一條，對(duì)行政機(jī)關(guān)財(cái)政收支審計(jì)不服的，不搞行政復(fù)議和訴訟，由本級(jí)政府裁決就可以了。政府部門(mén)之間在法院對(duì)簿公堂，不成體統(tǒng)，也占用了司法資源。縣（市、區(qū)）黨委書(shū)記長(zhǎng)、行政首長(zhǎng)（或代理）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，政府部門(mén)及其直屬單位、人民團(tuán)體、法院、檢察院的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在本質(zhì)上它是財(cái)政收支審計(jì) + 黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。所以審計(jì)依據(jù) = 審計(jì)法第16條 + 審計(jì)法第25條；涉及到國(guó)有企、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的，審計(jì)依據(jù) =國(guó)有企、事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)條款 + 審計(jì)法第25條。

三是專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的，用審計(jì)法第27條。如果遇到審計(jì) + 專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的，則應(yīng)選用對(duì)應(yīng)審計(jì)條款 + 專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的第27條。

四是跟蹤審計(jì)的，用審計(jì)法實(shí)施條例15條。如果是，本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的跟蹤審計(jì)則用審計(jì)法第17條 + 審計(jì)法實(shí)施條例15條。

另外，審計(jì)監(jiān)督范圍依據(jù)，還必須在下列審計(jì)文書(shū)中得以反映： 一是審計(jì)通知書(shū)（現(xiàn)在的要求）； 二是審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案；

三是審計(jì)報(bào)告（審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告，俗稱白皮書(shū)報(bào)告）；

四是審計(jì)決定書(shū)，再加審計(jì)法第41條，現(xiàn)在還有用40條的。今后，不能再用40條。——審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)。（已經(jīng)講了，略。）

——審計(jì)執(zhí)法權(quán)限依據(jù)。與審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)法權(quán)限有關(guān)的9個(gè)。

一是要求承諾權(quán)。包括：提供資料真實(shí)完整、如實(shí)提供情況，配合審計(jì)（審計(jì)法31條）；

二是審計(jì)查證、咨詢權(quán)（包括對(duì)公和涉公的個(gè)人銀行存款）（審計(jì)法33條）； 三是采取強(qiáng)制措施權(quán)（包括封存賬冊(cè)財(cái)產(chǎn)、凍結(jié)銀行存款、暫停撥付財(cái)政資金）（審計(jì)法34條）；

四是建議有關(guān)部門(mén)糾正不當(dāng)規(guī)定權(quán)（審計(jì)法35條）；

五是提請(qǐng)有關(guān)部門(mén)以及司法機(jī)關(guān)和紀(jì)檢機(jī)關(guān)協(xié)助辦理案件權(quán)（審計(jì)法37條）；

六是審計(jì)處理、處罰和對(duì)拒不執(zhí)行審計(jì)決定的資金扣繳權(quán)（審計(jì)法45、46、47條）； 七是通報(bào)和公告審計(jì)結(jié)果權(quán)（審計(jì)法36條）；

八是提出對(duì)責(zé)任人行政、紀(jì)律處分建議權(quán)（審計(jì)法49條）；

九是對(duì)涉及刑事、行政、紀(jì)律案件的移送權(quán)（審計(jì)法49、50條）。——審計(jì)處理處罰依據(jù)。

一是要掌握行政處罰法規(guī)定的行政處罰處理優(yōu)先原則。

其原理是違法行為破壞了原有的秩序和狀態(tài)，行政執(zhí)法應(yīng)當(dāng)以首先恢復(fù)秩序和狀態(tài)為前提，再實(shí)施對(duì)違法行為或者違法行為人的處罰。如，對(duì)侵占、挪用、貪污國(guó)有財(cái)產(chǎn)，首先要?dú)w還原財(cái)產(chǎn)所有者（這就是看門(mén)狗之說(shuō)），不致因違法行為而使本應(yīng)屬于國(guó)家的財(cái)產(chǎn)發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，淪為小團(tuán)體或者個(gè)人“腰包”的私人財(cái)產(chǎn)。

二是要掌握審計(jì)法規(guī)定的審計(jì)機(jī)關(guān)處理處罰權(quán)限，及其處罰種類。審計(jì)處理種類：五種。

第四十五條 對(duì)本級(jí)各部門(mén)（含直屬單位）和下級(jí)政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門(mén)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：

（一）責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)；

（二）責(zé)令限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn)；

（三）責(zé)令限期退還違法所得；

（四）責(zé)令按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；

（五）其他處理措施。

《審計(jì)法實(shí)施條例》第四十九條，對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況采取審計(jì)法第四十五條規(guī)定的處理措施，可以通報(bào)批評(píng)，給予警告；有違法所得的，沒(méi)收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒(méi)有違法所得的，可以處5萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2萬(wàn)元以下的罰款，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予處分的，向有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位提出給予處分的建議；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

法律、行政法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為處理、處罰另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

審計(jì)處罰種類：四種。1．通報(bào)批評(píng)； 2.警告；

3.沒(méi)收違法所得； 4.罰款。

對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，有違法所得的，沒(méi)收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；

沒(méi)有違法所得的，可以處5萬(wàn)元以下的罰款；

對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2萬(wàn)元以下的罰款。

四是掌握行政處罰自由裁量合理、公平原則。具體來(lái)講：就是根據(jù)從輕或減輕、從重、加重處罰的條件，正確適用省政府法制辦和省審計(jì)廳聯(lián)合行文的《全省審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施自由裁量權(quán)指導(dǎo)意見(jiàn)》。自由裁量是指行政機(jī)關(guān)根據(jù)法律和行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)管理相對(duì)人的違法行為進(jìn)行行政處罰時(shí)有在法定種類、法定幅度內(nèi)選擇的權(quán)力。

對(duì)于自由裁量還要掌握以下幾點(diǎn)：

——自由裁量合法性原則。就是在法定處罰種類（1．通報(bào)批評(píng)； 2.警告； 3.沒(méi)收違法所得； 4.罰款。）、法定處罰幅度內(nèi)（有違法所得的，沒(méi)收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒(méi)有違法所得的，可以處5萬(wàn)元以下的罰款）選擇。不是在處理和處罰之間選擇。

——自由裁量合理性原則。就是在同類問(wèn)題、同樣情形、同一情節(jié)要同樣對(duì)待，一視同仁。不能厚此薄彼，有所歧視，顯失公平。

——可預(yù)見(jiàn)性原則。就是在審計(jì)決定書(shū)上，對(duì)處罰的理由、原因，從輕或減輕、從重或加重處罰的法定情節(jié)要具體、詳細(xì)的表述，讓其感受到行政處罰的嚴(yán)肅性，給被處罰人以心理暗示，今后應(yīng)該遵紀(jì)守法，再違法就會(huì)猶豫再

三、考慮后果。這就是自由裁量應(yīng)該達(dá)到的境界。

五是掌握處理處罰依據(jù)的運(yùn)用原則和順序：

1.要用針對(duì)性的專門(mén)法律和行政法規(guī)。審計(jì)法實(shí)施條例規(guī)定，法律、行政法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為處理、處罰另有規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)從其規(guī)定。遵照這一精神，那么，屬于預(yù)算和稅收問(wèn)題，要用預(yù)算法和稅收征管法；屬于稅收收入票據(jù)管理方面的違法行為，依照有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理、處罰；屬于基本建設(shè)中采購(gòu)、招標(biāo)投標(biāo)等，要用《政府采購(gòu)法》、《招標(biāo)投標(biāo)法》、《國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目管理辦法》等法律、行政法規(guī)的規(guī)定；屬于行政性收費(fèi)方面的違法行為，《行政許可法》、《違反行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒(méi)收入收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定》，屬于發(fā)票方面的，要用《發(fā)票管理辦法》。

2.財(cái)政違法行為處罰處分條例的規(guī)定。除上述有關(guān)情況外，應(yīng)當(dāng)普用處罰處分條例。3.審計(jì)法第四十五條處理，新的審計(jì)法實(shí)施條例第四十九條處罰。第三種情況是實(shí)在沒(méi)有可用的情況下，才可以用。這在法律上叫“替代條款”或叫“兜底條款”。應(yīng)當(dāng)少用。

六是掌握違法行為兩年未被發(fā)現(xiàn)不再給予處罰原則。違法行為中斷了兩年的，不連續(xù)，行政處罰法規(guī)定還是應(yīng)當(dāng)處理的，但不能處罰。至于判斷行為是否連續(xù)，要區(qū)別兩種狀態(tài)：實(shí)質(zhì)性連續(xù)和狀態(tài)性連續(xù)。實(shí)質(zhì)性連續(xù)是指行為在兩年內(nèi)連續(xù)發(fā)生未中止，可以處罰。狀態(tài)性連續(xù)是指行為在兩年前發(fā)生后至審計(jì)時(shí)止一直再未發(fā)生過(guò)。則不可以處罰。

七是對(duì)同一違法行為不得給予兩次以上罰款原則。也就是，審計(jì)處罰過(guò)的，或者審計(jì)發(fā)現(xiàn)其他執(zhí)法單位已經(jīng)處罰過(guò)的，不得再處罰。但是，對(duì)處罰過(guò)再次新發(fā)生的同一問(wèn)題不僅可以處罰，而且要加重處罰。

3．判斷可能存在的重要問(wèn)題。

檢查、判斷、確認(rèn)重要問(wèn)題是審計(jì)實(shí)施最重要的環(huán)節(jié)，這個(gè)環(huán)節(jié)工作沒(méi)做好，整個(gè)項(xiàng)目就廢了。什么是重要問(wèn)題？那些是重要問(wèn)題？準(zhǔn)則沒(méi)有直接回答，而是通過(guò)列舉方式、給出了判斷重要問(wèn)題的八種線索提示和表現(xiàn)形式，請(qǐng)審計(jì)人員記住它：

(一)是否屬于涉嫌犯罪的問(wèn)題；

(二)是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問(wèn)題；(三)是否屬于故意行為所產(chǎn)生的問(wèn)題；(四)可能存在問(wèn)題涉及的數(shù)量或者金額；

(五)是否涉及政策、體制或者機(jī)制的嚴(yán)重缺陷；(六)是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷；

(七)政府行政首長(zhǎng)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾的關(guān)注程度；(八)需要關(guān)注的其他因素。

下面，我根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定講查證重要問(wèn)題思路和方法：

檢查和判斷重要問(wèn)題方法。一是根據(jù)問(wèn)題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境判斷。二是依靠法律政策和職業(yè)判斷能力（公理）判斷。三是遇到問(wèn)題比較嚴(yán)重，自己能查則查，查不了，則應(yīng)逐級(jí)匯報(bào)，不可貽誤戰(zhàn)機(jī)。審計(jì)組解決不了的，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人匯報(bào)，通過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)的力量查實(shí)問(wèn)題。一定要防止對(duì)重要問(wèn)題線索不提出疑問(wèn)，不追根索源，對(duì)重要性考慮不夠，線索從手邊溜掉的問(wèn)題，防止檢查風(fēng)險(xiǎn)。

——重要問(wèn)題提示之一：是否屬于涉嫌犯罪的問(wèn)題這里不講，放在重大違法行為檢查一起講。

——重要問(wèn)題提示之二：是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問(wèn)題。

法律法規(guī)和政策禁止問(wèn)題，是指在政策法規(guī)規(guī)定條款中用“應(yīng)當(dāng)”怎么樣，但不作為的，以及用“不得”、“禁止”等辭藻表示國(guó)家禁止的，但違反了的。《湖北省審計(jì)機(jī)關(guān)財(cái)經(jīng)違法違紀(jì)行為定性及處理處分指南》就是指導(dǎo)審計(jì)人員查證法律法規(guī)和政策禁止問(wèn)題的很好的工具。

準(zhǔn)則首次把故意作為判斷重要問(wèn)題的標(biāo)準(zhǔn)。判斷故意對(duì)確定是有意或無(wú)意、過(guò)失，違法情節(jié)是有幫助的。故意與無(wú)意相比，故意動(dòng)機(jī)更明顯，性質(zhì)更嚴(yán)重、危害更大、處罰力度也更大；無(wú)意造成了損失，屬于過(guò)失，一般危害程度相對(duì)較輕、處罰力度明顯輕于故意。在這方面，刑法和行政法對(duì)二者需要加以區(qū)分的要求是一樣的。這也是準(zhǔn)則把故意作為“重要問(wèn)題”的原因。

故意是相對(duì)于無(wú)意而言的，判斷故意要以動(dòng)機(jī)為前提。違法行為未發(fā)生之前動(dòng)機(jī)是看不見(jiàn)、摸不著的，是存在于人意識(shí)之中的，法律不能追究。但行為發(fā)生之后，審計(jì)人員可以、也應(yīng)當(dāng)能夠根據(jù)客體受侵害的結(jié)果及其程度判斷動(dòng)機(jī)，判斷是故意、無(wú)意或者過(guò)失。

故意和涉嫌故意的案例分析。

這是一個(gè)縣市發(fā)生的真實(shí)案例。某公路項(xiàng)目辦（實(shí)行報(bào)賬制單位）的經(jīng)濟(jì)案件。具體情況是，某公路項(xiàng)目辦報(bào)賬員利用縣公路管理處財(cái)務(wù)人員工作疏忽，誤把兩筆2萬(wàn)多元報(bào)銷單據(jù)開(kāi)出了24多萬(wàn)元的轉(zhuǎn)賬支票,面對(duì)多出的22萬(wàn)多元的資金，報(bào)賬員起了貪心，在沉寂幾個(gè)月后，先后分五次通過(guò)虛列經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的手段，套取了多報(bào)的全部資金，分三次以個(gè)人名義將資金轉(zhuǎn)移到外地銀行存儲(chǔ)。審計(jì)機(jī)關(guān)查出后移交給了檢察機(jī)關(guān)。

案例分析：剔除縣公路管理處財(cái)務(wù)責(zé)任外，該案件用四個(gè)字概括：故意侵吞。其行為表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是通過(guò)虛列經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及其憑證的手段，套取了多報(bào)的全部資金（有非法侵占國(guó)有財(cái)產(chǎn)企圖和行為，通過(guò)這一手段已經(jīng)將國(guó)家財(cái)產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，由“公”變“私”）；二是通過(guò)到外地存款轉(zhuǎn)移資金（有銷贓和侵吞國(guó)有財(cái)產(chǎn)的行為）；三是有違法所得及其去向。

——重要問(wèn)題提示之四：可能存在問(wèn)題涉及的數(shù)量或者金額。

確認(rèn)可能存在問(wèn)題涉及的數(shù)量或者金額既是判斷重要問(wèn)題的標(biāo)準(zhǔn)，也是司法機(jī)關(guān)判定是否涉嫌犯罪的立案標(biāo)準(zhǔn)。這一部分很重要。但由于準(zhǔn)則在第四章審計(jì)實(shí)施第四節(jié)專門(mén)增加了重大違法行為檢查一節(jié)。為了避免重復(fù)，我在這里不講，放在后面一起來(lái)講。

——重要問(wèn)題提示之五：是否涉及政策、體制或機(jī)制的嚴(yán)重缺陷。對(duì)于本地而言，有幾個(gè)與此相近的案例。

《某某小學(xué)亂收費(fèi)嚴(yán)重，財(cái)政撥入教師工資嚴(yán)重不足》審計(jì)專報(bào)。20多個(gè)調(diào)入教師在崗無(wú)編制、財(cái)政無(wú)預(yù)算保障。亂收費(fèi)300多萬(wàn)元。經(jīng)市委常委、紀(jì)委書(shū)記親自督辦從根本上解決了亂收費(fèi)問(wèn)題。

公積金繳提比例同地區(qū)差距大的問(wèn)題。中省在本地企業(yè)工資基數(shù)大，繳存比例高，最高差距在3000元以上，針對(duì)這一問(wèn)題，審計(jì)發(fā)了轉(zhuǎn)報(bào)市委市政府研究決定提高了本地的繳提公積金的比例，在逐步縮小分配差距上起到了一定的作用。

法院訴訟費(fèi)的問(wèn)題。我局受托開(kāi)展法院審計(jì)，發(fā)現(xiàn)訴訟費(fèi)的征收、管理使用方面問(wèn)題嚴(yán)重，通過(guò)審計(jì)系統(tǒng)層層上報(bào)，最后最高法院出臺(tái)了訴訟費(fèi)的專門(mén)規(guī)定，使得這一問(wèn)題得到了較好地解決。

——重要問(wèn)題提示之六：是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷。準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)信息系統(tǒng)檢查的重點(diǎn)。

信息系統(tǒng)缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和數(shù)據(jù)合成缺陷，重點(diǎn)是業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)接口不對(duì)應(yīng)等。

關(guān)注重點(diǎn)，一是軟件設(shè)計(jì)本身有無(wú)缺陷；二是有無(wú)人為修改參數(shù)“舞弊”情況，防止數(shù)據(jù)不真實(shí)導(dǎo)致財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果錯(cuò)誤。

——重要問(wèn)題提示之七：政府行政首長(zhǎng)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾的關(guān)注程度。對(duì)于本地而言，有幾個(gè)與此相近的案例。

開(kāi)發(fā)區(qū)建設(shè)公務(wù)員集資審計(jì)、后湖公園建設(shè)資金審計(jì)、援建四川漢源抗震救災(zāi)資金審計(jì)、四四零四廠改制審計(jì)等（發(fā)現(xiàn)了借改制渾水摸魚(yú)，侵吞國(guó)有資產(chǎn)的問(wèn)題）。前三個(gè)進(jìn)行了審計(jì)結(jié)果公告。

（4）確定對(duì)可能存在重要問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施。

確定對(duì)可能存在重要問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施。說(shuō)到底，就是對(duì)重要事項(xiàng)的審計(jì)，實(shí)施方案都 要有應(yīng)對(duì)措施。準(zhǔn)則給出了以下五個(gè)應(yīng)對(duì)措施：

(一)評(píng)估對(duì)內(nèi)部控制的依賴程度，確定是否及如何測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性；(二)評(píng)估對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性；

(三)確定主要審計(jì)步驟和方法；(四)確定審計(jì)時(shí)間；

(五)確定執(zhí)行的審計(jì)人員；(六)其他必要措施。

——應(yīng)對(duì)措施一：評(píng)估對(duì)內(nèi)部控制的依賴程度，確定是否及如何測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。

前面講到新準(zhǔn)則已經(jīng)放棄了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試和重要性水平測(cè)試，但要關(guān)注重要性，內(nèi)部控制測(cè)試就成為審計(jì)實(shí)施的唯一測(cè)試，我們不僅要掌握它，而且要發(fā)揮它的作用。它是審計(jì)質(zhì)量考核的重點(diǎn)。

1.內(nèi)部控制是什么？是指被審計(jì)單位為了保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)、合法、效益，防止舞弊、糾正錯(cuò)誤制定和實(shí)施的規(guī)章制度。一般以文件、表格、流程圖等形式表現(xiàn)。

2.內(nèi)控測(cè)試的作用是什么？是指確定是否依靠?jī)?nèi)控制度開(kāi)展審計(jì)。就是通過(guò)摸清被審計(jì)單位的制度健全性和執(zhí)行有效性，掌握其管理狀況（如制度漏洞和薄弱環(huán)節(jié)），考察哪些業(yè)務(wù)值得信賴，哪些業(yè)務(wù)不值得依賴，進(jìn)而確定是用制度基礎(chǔ)審計(jì)（在內(nèi)控制制度測(cè)試基礎(chǔ)上進(jìn)行的審計(jì)）、還是實(shí)質(zhì)性審計(jì)（直接進(jìn)行審計(jì)），并為審計(jì)報(bào)告提供結(jié)論。

——無(wú)論是進(jìn)行制度基礎(chǔ)審計(jì)還是直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)，都要關(guān)注內(nèi)部控制情況，這是準(zhǔn)則要求。因?yàn)閮?nèi)控制度不僅是確定重要性和確定審計(jì)方法的基礎(chǔ)，還是審計(jì)評(píng)價(jià)的三大內(nèi)容之一：提供資料真實(shí)完整、財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法效益、內(nèi)部控制健全有效。準(zhǔn)則規(guī)定，所有審計(jì)都要回答內(nèi)控制度情況。省廳還規(guī)定內(nèi)控制度評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的重點(diǎn)內(nèi)容。

3.內(nèi)部控制測(cè)試是什么？五個(gè)方面內(nèi)容：(一)控制環(huán)境，即管理模式、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)權(quán)配置、人力資源制度等；(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即被審計(jì)單位確定、分析與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以及采取的應(yīng)對(duì)措施；(三)控制活動(dòng)，即根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果采取的控制措施，包括不相容職務(wù)分離控制（會(huì)計(jì)出納崗位分設(shè)、錢(qián)賬分管），授權(quán)審批控制（哪一級(jí)可以決定的事，其他的就不能決定）、資產(chǎn)保護(hù)控制（購(gòu)置、處置、報(bào)廢等需經(jīng)有權(quán)批準(zhǔn)）、預(yù)算控制（編制、審批、執(zhí)行、監(jiān)督以及效果評(píng)估），業(yè)績(jī)分析和績(jī)效考評(píng)控制等；(四)信息與溝通，即收集、處理、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并能有效溝通的情況；(五)對(duì)控制的監(jiān)督，即對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、職責(zé)及其履行情況的監(jiān)督檢查。

4.應(yīng)當(dāng)進(jìn)行測(cè)試和可以不進(jìn)行測(cè)試的情形。

——應(yīng)當(dāng)進(jìn)行測(cè)試的情形。一是某項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且預(yù)期運(yùn)行有效，能夠防止重要問(wèn)題的發(fā)生；二是僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性審查不足以為發(fā)現(xiàn)重要問(wèn)題提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)。（僅依靠實(shí)質(zhì)性審查找不出任何問(wèn)題，也要確認(rèn)內(nèi)部控制是不是確實(shí)做得很好，還是存在造假情形，審計(jì)署駐哈爾濱特派辦在哈爾濱農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)中就發(fā)現(xiàn)過(guò)第二種情形，提供審計(jì)的是假帳）。在這兩種情形下，準(zhǔn)則規(guī)定都必須開(kāi)展內(nèi)部控制的測(cè)試。

——可以不進(jìn)行測(cè)試的情形。被審計(jì)單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的，審計(jì)人員可以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。

5.如何進(jìn)行測(cè)試？借助調(diào)查問(wèn)卷調(diào)查表和測(cè)試流程圖，通過(guò)詢問(wèn)、重新操作等方法獲取內(nèi)部控制是否健全、執(zhí)行是否有效的審計(jì)結(jié)論。在審計(jì)實(shí)踐中，測(cè)試事項(xiàng)要圍繞審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行。

如，預(yù)算編制管理測(cè)試，可以采取借助被審計(jì)單位管理流程圖，通過(guò)追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)行測(cè) 試，用“是”、“否” 表示。預(yù)算編制是計(jì)算機(jī)管理的，可以由被審計(jì)單位的系統(tǒng)管理員在審計(jì)人員的監(jiān)督下，在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)電子軟件備份系統(tǒng)內(nèi)測(cè)試。

總預(yù)算會(huì)計(jì)管理流程測(cè)試，可以采取借助被審計(jì)單位管理流程圖，通過(guò)追蹤典型業(yè)務(wù)進(jìn)行，用“是”、“否” 表示。

如，這樣單筆支出業(yè)務(wù)的測(cè)試，可以采取這種方框圖，加描述的方法進(jìn)行測(cè)試。通過(guò)下載帶有問(wèn)卷題目的審計(jì)工作底稿的測(cè)試，可以與前面介紹結(jié)合測(cè)試結(jié)合進(jìn)行，可以得出內(nèi)部控制更全面、準(zhǔn)確的結(jié)論。

——對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)控測(cè)試結(jié)論，還需要審計(jì)組長(zhǎng)（或主審）在審核、匯總所有審計(jì)組成員的測(cè)試底稿后才能形成。

——對(duì)測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題或重大違法行為審計(jì)人員一定要在底稿上作出詳細(xì)記錄，并進(jìn)行審計(jì)取證、獲取相關(guān)證據(jù)；

——遇到不進(jìn)行測(cè)試的情形，對(duì)不進(jìn)行測(cè)試的原因?qū)徲?jì)組長(zhǎng)要在重要管理事項(xiàng)記錄中作出記錄說(shuō)明。

案例。不相容職務(wù)分離方面。

會(huì)計(jì)出納不相容職務(wù)分離問(wèn)題。通過(guò)進(jìn)行不相容職務(wù)分離測(cè)試，審計(jì)人員曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)某單位出納人員通過(guò)調(diào)取會(huì)計(jì)賬簿、涂改銀行對(duì)賬單、篡改銀行帳等手段，在兩年時(shí)間里，先后三次挪用公款120萬(wàn)元外借他人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，部分資金難以收回，從中非法獲益6萬(wàn)元被判刑。究其原因，該單位主要財(cái)務(wù)漏洞有：會(huì)計(jì)出納崗位兩人經(jīng)常私下對(duì)換，空白支票和印鑒沒(méi)有分開(kāi)專門(mén)保管，單位與銀行對(duì)賬制度形同虛設(shè)，單位既沒(méi)有實(shí)行內(nèi)部審計(jì)也沒(méi)有開(kāi)展過(guò)財(cái)務(wù)檢查。

行政負(fù)責(zé)、財(cái)務(wù)審批和經(jīng)手一人當(dāng)剛。某機(jī)構(gòu)是兩塊牌子、一套班子，隸屬于同部門(mén)省、市兩級(jí)機(jī)關(guān)管理。審計(jì)人員審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該機(jī)構(gòu)僅有本級(jí)主管部門(mén)的撥款、沒(méi)有上級(jí)主管部門(mén)的撥款，極不正常。經(jīng)采取審計(jì)措施，該機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人不得不交代他在擔(dān)任市本級(jí)XX辦主任同時(shí)，還擔(dān)任著省在孝XX中心主任職務(wù)，省撥經(jīng)費(fèi)那一塊他個(gè)人單獨(dú)管理著。經(jīng)查實(shí)，在近三年的時(shí)間里，他采取隱瞞職工、造假虛報(bào)職工工資、獎(jiǎng)金花名冊(cè)，由他一人經(jīng)手、審批、領(lǐng)取，共貪污省撥經(jīng)費(fèi)近20萬(wàn)元，部分款項(xiàng)用于揮霍、部分款項(xiàng)用于行賄，后被判刑。

資產(chǎn)保護(hù)方面。

固定資產(chǎn)處置保護(hù)。通過(guò)進(jìn)行資產(chǎn)保護(hù)測(cè)試，審計(jì)發(fā)現(xiàn)某單位變賣使用過(guò)車輛、設(shè)備等不入賬，單獨(dú)管理，成為該單位財(cái)務(wù)室人員過(guò)年過(guò)節(jié)分錢(qián)分物的“小錢(qián)柜”。兩年下來(lái)，僅財(cái)務(wù)室主任就分得公款2萬(wàn)元。究其原因，該單位財(cái)務(wù)漏洞有：?jiǎn)挝还潭ㄙY產(chǎn)管理制度極不嚴(yán)格，大量固定資產(chǎn)未登記固定，漏記現(xiàn)象嚴(yán)重，處置、變賣固定資產(chǎn)隨意，沒(méi)有批準(zhǔn)手續(xù)，處置、變賣固定資產(chǎn)沒(méi)有經(jīng)過(guò)“固定資產(chǎn)清理科目”核算。重點(diǎn)關(guān)注：?jiǎn)挝环课葑誀I(yíng)出租收入，變賣舊車輛、設(shè)備收入，有價(jià)證券增值收益不入賬等問(wèn)題。

固定資產(chǎn)購(gòu)置方面。

信息流審計(jì)法。貪污、受賄、私分國(guó)有資產(chǎn)這些違法案件常常做得很隱蔽，不留痕跡，賬面上很難發(fā)現(xiàn)。審計(jì)人員查處這類案件就得出新招，要以審計(jì)事項(xiàng)為中心，以信息流為導(dǎo)向，廣泛發(fā)動(dòng)群眾，全面收集信息，通過(guò)對(duì)所有與被審計(jì)單位有關(guān)信息流的綜合分析，發(fā)現(xiàn)案件線索。信息流審計(jì)法，要求審計(jì)人員全面、廣泛地收集信息，包括財(cái)務(wù)信息，社會(huì)信息，如群眾反映、公民舉報(bào)，向有關(guān)部門(mén)查詢和調(diào)查信息，與被審計(jì)單位人員座談、詢問(wèn)情況信息，以及審計(jì)人員的觀察、專業(yè)判斷等。審計(jì)人員對(duì)這些信息掌握得越充分、越完整，對(duì)審計(jì)查證工作越有利。如，我們?cè)趯?duì)某單位的審計(jì)中，就是通過(guò)對(duì)該單位人員集體座談和個(gè)別詢問(wèn)方式，取得審計(jì)線索，從而證實(shí)了該單位負(fù)責(zé)人受賄5萬(wàn)元的事實(shí)。具體情況是：在審計(jì)座談中，審計(jì)人員感到該單位工作人員緘言寡語(yǔ)，有避諱審計(jì)的現(xiàn)象。經(jīng)過(guò)審計(jì)組張貼審計(jì)公示，多層次地開(kāi)展座談，宣講政策，終于有2名工作人員用匿名信的方式，向?qū)徲?jì)組反映單位負(fù)責(zé)人在購(gòu)建新辦公樓的2座電梯中，有虛高提價(jià)、向供貨單位多付購(gòu)貨款的嫌疑。審計(jì)人員掌握這一線索后，迅速審計(jì)了與電梯采購(gòu)相關(guān)的財(cái)務(wù)資料，包括產(chǎn)品型號(hào)、廠家、單價(jià)、安裝費(fèi)用等明細(xì)情況，發(fā)現(xiàn)該電梯與某審計(jì)局購(gòu)進(jìn)的是同類同型號(hào)的產(chǎn)品，而每臺(tái)費(fèi)用卻比審計(jì)局高出了2.5萬(wàn)元。掌握這一線索后，審計(jì)組迅速向?qū)Ψ焦┴浬探M織了調(diào)查，經(jīng)證實(shí)是該單位負(fù)責(zé)人為了貪污公款，主動(dòng)要求供貨方按照每臺(tái)高于實(shí)際價(jià)2.5萬(wàn)元的金額開(kāi)具發(fā)票，并按照發(fā)票金額給予付款，對(duì)方還證實(shí)多收的5萬(wàn)元資金已被該單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)走了。該負(fù)責(zé)人已被司法機(jī)關(guān)判刑。

——應(yīng)對(duì)措施二：評(píng)估對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性。

1．應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的情形。

一是僅審計(jì)電子數(shù)據(jù)不足以為發(fā)現(xiàn)重要問(wèn)題提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)；二是電子數(shù)據(jù)中頻繁出現(xiàn)某類差異。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性。

注意：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)，但對(duì)檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性，審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)通過(guò)請(qǐng)示，由審計(jì)機(jī)關(guān)的信息工程人員進(jìn)行。

2.檢查信息系統(tǒng)的作用。

處理業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)電算化信息系統(tǒng)的有效性、安全性，不僅影響財(cái)務(wù)結(jié)果，還影響審計(jì)結(jié)果。這是電算時(shí)代的特點(diǎn)。在非電算時(shí)代，帳、證、表的真實(shí)性、完整性及銜接關(guān)系，審計(jì)人員是通過(guò)對(duì)紙質(zhì)資料記載數(shù)據(jù)的復(fù)算、分析性復(fù)核等 “試算平衡”完成的，以此尋找審計(jì)突破口。電算時(shí)代，信息系統(tǒng)檢查就如同非電算時(shí)代的“試算平衡”，是從計(jì)算工具和計(jì)算規(guī)范兩個(gè)方面尋找審計(jì)突破口。這是電算時(shí)代審計(jì)特點(diǎn)，也是審計(jì)組需要信息工程人員的原因。

3.信息系統(tǒng)檢查的內(nèi)容。

——信息系統(tǒng)是否健全和專業(yè)軟件是否優(yōu)良；

——信息系統(tǒng)或者軟件參數(shù)能否被輕易改變和調(diào)整；

——業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)是否健全，對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)游離于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之外的情況，兩大數(shù)據(jù)系統(tǒng)對(duì)接不正常的問(wèn)題要作為檢查重點(diǎn)。

4.檢查信息系統(tǒng)的方法和注意事項(xiàng)。

審計(jì)人員在檢查被審計(jì)單位相關(guān)信息系統(tǒng)時(shí)，可以利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的現(xiàn)有功能或者采用其他計(jì)算機(jī)技術(shù)和工具，檢查中應(yīng)當(dāng)避免對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)造成不良影響。

——計(jì)算機(jī)能力強(qiáng)的審計(jì)人員可以根據(jù)信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊(cè)進(jìn)行電子交易數(shù)據(jù)測(cè)試。但是，應(yīng)當(dāng)在備份系統(tǒng)內(nèi)測(cè)試。

可以在審計(jì)人員監(jiān)督下，由被審計(jì)單位信息人員按照審計(jì)意圖進(jìn)行電子交易數(shù)據(jù)測(cè)試。

——審計(jì)人員還可以借助AO審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)的功能進(jìn)行相關(guān)檢查。

應(yīng)對(duì)措施三：確定主要審計(jì)步驟和方法。就是審計(jì)實(shí)施方案確定的方法步驟：審計(jì)目標(biāo)+審計(jì)事項(xiàng)+審計(jì)思路+方法步驟。

舉例。審計(jì)署住哈爾濱特派辦對(duì)黑龍江省農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)的審計(jì)方案。1.審計(jì)方法

——審計(jì)技術(shù)方法。進(jìn)行業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制調(diào)查和測(cè)試。重點(diǎn)是銀行信用評(píng)級(jí)、統(tǒng)一授信、發(fā)放貸快、不良資產(chǎn)處置和責(zé)任追究等內(nèi)控制度健全性和有效性。注意發(fā)現(xiàn)銀行在內(nèi)控機(jī)制和操作手段方面存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，在此基礎(chǔ)上核實(shí)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合規(guī)性和真實(shí)性。——審計(jì)工作方法。開(kāi)展以省農(nóng)行為龍頭、鎖定部分重點(diǎn)基層行、充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)方法外，要有所創(chuàng)新，在靈活運(yùn)用審閱法、核對(duì)法、復(fù)算法、查詢法、監(jiān)盤(pán)法、延伸審計(jì)和調(diào)查等多種方法的基礎(chǔ)上，要加強(qiáng)分析性復(fù)核，通過(guò)科學(xué)的分析，發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)案件線索。

——計(jì)算機(jī)審計(jì)運(yùn)用方法。一是搭建現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)局域網(wǎng)，實(shí)行審計(jì)結(jié)果數(shù)據(jù)共享；二是審計(jì)中80%的審計(jì)人員要用電子數(shù)據(jù)審計(jì)；三是計(jì)算機(jī)組要幫助審計(jì)人員針對(duì)貸款業(yè)務(wù)、大額對(duì)公存款業(yè)務(wù)、非信貸資產(chǎn)業(yè)務(wù)、表外業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)收支等主要審計(jì)事項(xiàng)，編制切實(shí)可行的審計(jì)模塊，全面掌握主要業(yè)務(wù)的情況，注意發(fā)現(xiàn)案件線索。??

2.重點(diǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)步驟

——貸款業(yè)務(wù)的審計(jì)。通過(guò)查看貸款檔案、審貸會(huì)議記錄、延伸調(diào)查以及分析性復(fù)核等方法，審計(jì)貸款的真實(shí)性、完整性、合法性。

（1）關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)擔(dān)保貸款和同一法人成立多家公司貸款的情況。（2）關(guān)注抵押貸款中抵押物的真實(shí)性、有效性、抵押物估值的合理性、有無(wú)重復(fù)抵押的情況。（3）關(guān)注信用貸款企業(yè)是否符合條件，落實(shí)信用貸款逾期的原因。（4）關(guān)注個(gè)人消費(fèi)貸款中，有無(wú)企業(yè)以職工的名義從銀行騙貸的行為。

——大額對(duì)公存款業(yè)務(wù)的審計(jì)。通過(guò)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和延伸調(diào)查結(jié)合，核實(shí)賬戶金額的真實(shí)性，對(duì)存款增加較快的分支機(jī)構(gòu)，審核利息支付的真實(shí)性、合規(guī)性，注意揭露高息攬儲(chǔ)、虛存實(shí)取、轉(zhuǎn)移挪用存款資金等重大違規(guī)問(wèn)題和涉嫌犯罪線索。

——信用證、保函、銀行承兌匯票業(yè)務(wù)的審計(jì)。通過(guò)采取詢問(wèn)、調(diào)閱賬、表、憑證等方式，重點(diǎn)檢查信用證、保函、銀行承兌匯票業(yè)務(wù)的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性，重點(diǎn)揭露無(wú)貿(mào)易背景開(kāi)票開(kāi)證、以新證換舊證、滾動(dòng)簽發(fā)銀行承兌匯票和利用信用證、承兌匯票騙取資金以及違規(guī)貼現(xiàn)等問(wèn)題；對(duì)形成的各項(xiàng)墊款，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任。

——財(cái)務(wù)收支審計(jì)。通過(guò)編制計(jì)算機(jī)模塊，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿及憑證，進(jìn)行銀行損益真實(shí)性分析、重點(diǎn)科目變動(dòng)情況分析、收入和費(fèi)用配比分析、利息收入和相關(guān)貸款及稅金分析，確定黑龍江省農(nóng)業(yè)銀行分行的重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)和重點(diǎn)審計(jì)單位。根據(jù)調(diào)查了解的情況以下審計(jì)事項(xiàng)為重點(diǎn)：（1）重點(diǎn)關(guān)注通過(guò)人為將表外利息轉(zhuǎn)為表內(nèi)、將表內(nèi)利息轉(zhuǎn)為表外，費(fèi)用掛賬等人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的問(wèn)題。（2）審查各項(xiàng)收入是否及時(shí)足額入賬，核實(shí)各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支的真實(shí)性、合規(guī)性，檢查有無(wú)弄虛作假多記、少記、截留、轉(zhuǎn)移收入，虛列支出以及私設(shè)小金庫(kù)等問(wèn)題。（2）審查固定資產(chǎn)購(gòu)置是否符合有關(guān)規(guī)定，有無(wú)違規(guī)購(gòu)置固定資產(chǎn)、“以租代購(gòu)”，將抵貸（債）實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用等問(wèn)題。

3.審計(jì)實(shí)施方案調(diào)整。

在實(shí)施中，該審計(jì)組根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)情況作了四次實(shí)施方案調(diào)整。

第一次調(diào)整，是針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)某集團(tuán)公司大量簽發(fā)銀行承兌匯票、銀行墊款金額巨大達(dá)到3.2個(gè)億，而該單位不良貸款余額6.45億元。向特派員匯報(bào)后，審計(jì)組長(zhǎng)按照特派員“突出重點(diǎn)，重在揭露問(wèn)題，有保有舍”的指示，決定修改方案，安排兩個(gè)小組對(duì)兩個(gè)貸款大戶進(jìn)行審計(jì)延伸，以弄清大額貸款單位的實(shí)際情況，以及還貸能力等問(wèn)題。

第二次調(diào)整，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行黑龍江分行有60%貸款指標(biāo)是由哈爾濱直屬支行完成的，審計(jì)組研究認(rèn)為，如果不對(duì)哈爾濱直屬支行進(jìn)行直接審計(jì)，就不能完整掌握省分行的貸款情況，于是審計(jì)組決定進(jìn)行重點(diǎn)轉(zhuǎn)移，留下三分之一的人員完成省農(nóng)行審計(jì)，其余審計(jì)人員全部轉(zhuǎn)向哈爾濱支行開(kāi)展資產(chǎn)負(fù)債損益全面審計(jì)。這是第二次修改方案。

第三次調(diào)整，審計(jì)組組長(zhǎng)接到特派員指示，要抽調(diào)審計(jì)組9人參與另外一個(gè)項(xiàng)目。于是針對(duì)人員變化第三次修改方案。

第四次調(diào)整，是針對(duì)特派辦接到審計(jì)署舉報(bào)中心轉(zhuǎn)來(lái)的案件舉報(bào)信，審計(jì)組組長(zhǎng)決定派4人就哈爾濱直屬支行下面辦事處的住房按揭貸款和挪用信用卡透支利息收入的情況 進(jìn)行審計(jì)。

——審計(jì)實(shí)施方案調(diào)整形式。根據(jù)審計(jì)署經(jīng)驗(yàn)，調(diào)整審計(jì)方案只就調(diào)整事項(xiàng)作出記錄即可，不必動(dòng)整個(gè)實(shí)施方案。舉例文本附在原有審計(jì)實(shí)施方案后面即可。

點(diǎn)評(píng)：

啟示一。上面我僅引述了審計(jì)署哈爾濱特派辦對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行黑龍江分行資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)實(shí)施方案的部分重要內(nèi)容。大家可能說(shuō)，我們是小地方不可能有那復(fù)雜，這只說(shuō)對(duì)了一半，往往“審計(jì)的成敗就決定于這些細(xì)節(jié)”。這就如同“解剖白鼠就如同解剖人體”的醫(yī)學(xué)道理一樣，必須嚴(yán)謹(jǐn)。還有“麻雀雖小，五臟俱全”，無(wú)論項(xiàng)目的大小，遇到這樣的情況，新準(zhǔn)則規(guī)定都必須這樣做。

啟示二。我們看到最初方案還是比較嚴(yán)密的，技術(shù)方法、工作方法、計(jì)算機(jī)方法一應(yīng)俱全，六個(gè)步驟，還有15頁(yè)的人員分工，可謂機(jī)關(guān)算盡。但是人算不如天算，起初的方案對(duì)很多問(wèn)題還是沒(méi)有預(yù)計(jì)到。作出四次方案調(diào)整也是形勢(shì)使然。審計(jì)中我們也應(yīng)要學(xué)會(huì)順其自然，隨機(jī)而動(dòng)。這個(gè)項(xiàng)目最終獲得審計(jì)署多項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)。查出6起窩案，查出違規(guī)資金16億，收繳違法所得5200萬(wàn)元，判刑12人，3人逃亡國(guó)外，成為震驚全國(guó)的農(nóng)行金融案件。

——應(yīng)對(duì)措施四：確定審計(jì)時(shí)間。

審計(jì)時(shí)間是指實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的起止時(shí)間。在實(shí)施審計(jì)中對(duì)需要延伸審計(jì)、調(diào)查事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作出一定的時(shí)間安排。按照準(zhǔn)則規(guī)定“應(yīng)當(dāng)為重要審計(jì)事項(xiàng)安排充足的審計(jì)時(shí)間。”

——應(yīng)對(duì)措施五：確定執(zhí)行的審計(jì)人員。

審計(jì)組人員數(shù)量和能力要與審計(jì)項(xiàng)目難易程度相匹配，重要審計(jì)項(xiàng)目要配備有經(jīng)驗(yàn)的人員擔(dān)任審計(jì)組組長(zhǎng)和主審，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)電算化的，審計(jì)機(jī)關(guān)考慮審計(jì)組成員要配置熟悉信息技術(shù)的人員。

——應(yīng)對(duì)措施六：確定其他必要措施。涉及重要審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)案件線索的，要考慮審計(jì)保全措施、銀行查詢、函證、外調(diào)、審計(jì)座談、請(qǐng)求其他機(jī)關(guān)協(xié)助審計(jì)手段的使用等。

（5）確認(rèn)調(diào)查方法。

準(zhǔn)則規(guī)定：審計(jì)人員可以采取下列方法調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況：(一)書(shū)面或者口頭詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員；(二)檢查有關(guān)文件、報(bào)告、內(nèi)部管理手冊(cè)、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊(cè)；(三)觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其場(chǎng)所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；(四)追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程；(五)分析相關(guān)數(shù)據(jù)。

今后，“三項(xiàng)調(diào)查”和“五個(gè)確認(rèn)”就成為關(guān)注審計(jì)實(shí)施質(zhì)量的重點(diǎn)。

三、重大違法行為檢查是審計(jì)實(shí)施重要環(huán)節(jié)

在總結(jié)我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)多年來(lái)查處重大違法行為和經(jīng)濟(jì)犯罪案件線索實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)則對(duì)檢查重大違法行為作出了特別規(guī)定。

1、如何發(fā)現(xiàn)重大違法行為。

——發(fā)現(xiàn)重大違法行為要圍繞高發(fā)領(lǐng)域和高發(fā)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查。1.監(jiān)管部門(mén)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和了解的與被審計(jì)單位有關(guān)的重大違法行為的事實(shí)或者線索； 2.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的異常事項(xiàng)；3.財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中反映出的異常變化；4.有關(guān)部門(mén)提供的線索和群眾舉報(bào)；5.公眾、媒體的反映和報(bào)道。

——重大違法行為檢查要圍繞四個(gè)方面進(jìn)行。

即動(dòng)機(jī)（故意或是過(guò)失出于什么目的）、性質(zhì)（是違紀(jì)違規(guī)還是涉嫌犯罪）、后果（社會(huì)危害和財(cái)產(chǎn)損失）和違法構(gòu)成（違法事實(shí)和證據(jù)）。

——違法構(gòu)成要圍繞四個(gè)方面進(jìn)行檢查。

（1）查清違法事實(shí)。通過(guò)檢查，掌握違法活動(dòng)的來(lái)龍去脈和違法手段，獲取有關(guān)違 法活動(dòng)的事實(shí)材料并進(jìn)行審計(jì)取證。

（2）查證受害客體及其經(jīng)濟(jì)損失（或者叫侵害客體和違法行為）。所謂客體，就是受國(guó)家法律保護(hù)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序。查證受害客體就是要查證違法行為是違反了國(guó)家的什么規(guī)定？查證受害客體的經(jīng)濟(jì)損失就是要查證國(guó)有財(cái)產(chǎn)遭受到了什么損失。在檢查中，不僅要查清受損失財(cái)產(chǎn)的種類、數(shù)量，而且要計(jì)算確定經(jīng)濟(jì)損失的總價(jià)值。他是司法機(jī)關(guān)確定立案與否的重要標(biāo)準(zhǔn)。夠立案標(biāo)準(zhǔn)的，就審計(jì)移送。不夠標(biāo)準(zhǔn)的，就作審計(jì)處理處罰。

（3）查證違法所得。因?yàn)檫`法者的企圖就是為了獲取所得。不能弄清楚違法者的非法所得數(shù)額與受害客體的經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額，就不能掌握違法者的動(dòng)機(jī)和主要違法事實(shí)。而且在審計(jì)實(shí)踐中我們也會(huì)發(fā)現(xiàn)違法者個(gè)人所得（小）往往與國(guó)家財(cái)產(chǎn)損失數(shù)額（大）相差很大。也就是說(shuō)，違法者不惜以損害國(guó)家巨大利益換取個(gè)人的利益（這就是為違法動(dòng)機(jī)和違法的事實(shí)要件）。另外，審計(jì)人員還可以通過(guò)查證違法者個(gè)人的非法所得這個(gè)線索，查清整個(gè)違法事實(shí)的全部，甚至還能查出團(tuán)伙經(jīng)濟(jì)“窩案”，進(jìn)一步落實(shí)整個(gè)案件的全部違法所得。例如，私分倒賣土地獲取的非法收入，私分小金庫(kù)等。

（4）查證違法所得去向。有違法所得，必有贓款贓物的去向。查證贓款贓物去向，也查處經(jīng)濟(jì)案件的重要環(huán)節(jié)和工作任務(wù)，它也是構(gòu)成重大違法行為的事實(shí)要件，掌握贓款贓物的去向，既可全面掌握違法構(gòu)成要件，也可查實(shí)違法所得金額，落實(shí)案件提供充分的證據(jù)。

2.介紹6種審計(jì)常見(jiàn)經(jīng)濟(jì)案件的立案標(biāo)準(zhǔn)。

為了避免審計(jì)中把違法案件當(dāng)成一般違規(guī)案件，下面我介紹6種審計(jì)常見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)案件及其刑法的立案標(biāo)準(zhǔn)：

（1）涉嫌貪污；（2）涉嫌受賄；

（3）涉嫌私分國(guó)有資產(chǎn)；（4）涉嫌挪用公款；（5）涉嫌行賄；（6）涉嫌失職瀆。

掌握立案標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于指導(dǎo)審計(jì)人員開(kāi)展重大違法行為檢查，提高移送經(jīng)濟(jì)案件質(zhì)量具有積極的意義。下面講六個(gè)與審計(jì)關(guān)系密切的經(jīng)濟(jì)案件的刑法的立案標(biāo)準(zhǔn)：貪污案、受賄案、涉嫌私分國(guó)有資產(chǎn)案、挪用公款案、行賄案、失職瀆職案。

1.涉嫌貪污罪以5000元為立案標(biāo)準(zhǔn)。

刑法第三百八十二條 國(guó)家工作人員利用職務(wù)上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有公共財(cái)物的，是貪污罪。

受國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團(tuán)體委托管理、經(jīng)營(yíng)國(guó)有財(cái)產(chǎn)的人員，利用職務(wù)上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有國(guó)有財(cái)物的，以貪污論。

與前兩款所列人員勾結(jié)，伙同貪污的，以共犯論處。

刑法第三百八十三條 對(duì)犯貪污罪的，根據(jù)情節(jié)輕重，分別依照下列規(guī)定處罰：??

（三）個(gè)人貪污數(shù)額在五千元以上不滿五萬(wàn)元的，處一年以上七年以下有期徒刑；情節(jié)嚴(yán)重的，處七年以上十年以下有期徒刑。個(gè)人貪污數(shù)額在五千元以上不滿一萬(wàn)元，犯罪后有悔改表現(xiàn)、積極退贓的，可以減輕處罰或者免予刑事處罰，由其所在單位或者上級(jí)主管機(jī)關(guān)給予行政處分。

（四）個(gè)人貪污數(shù)額不滿五千元，情節(jié)較重的，處二年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)較輕的，由其所在單位或者上級(jí)主管機(jī)關(guān)酌情給予行政處分。

對(duì)多次貪污未經(jīng)處理的，按照累計(jì)貪污數(shù)額處罰。2.涉嫌受賄罪以5000元為立案標(biāo)準(zhǔn)。

刑法第三百八十五條規(guī)定：“國(guó)家工作人員利用職務(wù)上的便利，索取他人財(cái)物的，或者非法收受他人財(cái)物，為他人謀取利益的，是受賄罪。國(guó)家工作人員在經(jīng)濟(jì)往來(lái)中，違反國(guó)家規(guī)定，收受各種名義的回扣、手續(xù)費(fèi)，歸個(gè)人所有的，以受賄論處。”

刑法第三百八十三條規(guī)定：“??數(shù)額在五千元以上不滿五萬(wàn)元的，處一年以上七年以下有期徒刑，情節(jié)嚴(yán)重的，處七年以上十年以下有期徒刑。”

3.涉嫌私分國(guó)有資產(chǎn)罪以累計(jì)數(shù)額在10萬(wàn)元上為立案標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)1999年9月l6日最高人民檢察院發(fā)布的《關(guān)于人民檢察院直接受理立案?jìng)刹榘讣笜?biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》(試行)的規(guī)定，涉嫌私分國(guó)有資產(chǎn)，累計(jì)數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案。私分“小金庫(kù)”資金應(yīng)以私分國(guó)有資產(chǎn)罪對(duì)待。

4.涉嫌挪用公款以資金5000元起點(diǎn)、時(shí)間超過(guò)3個(gè)月為立案標(biāo)準(zhǔn)。

涉嫌挪用公款罪是指國(guó)家工作人員利用職務(wù)上的便利，挪用公款歸個(gè)人使用，進(jìn)行非法活動(dòng)的，或者挪用公款數(shù)額較大、進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)的，或者挪用公款數(shù)額較大、超過(guò)三個(gè)月未還的行為。

國(guó)有金融機(jī)構(gòu)工作人員和國(guó)有金融機(jī)構(gòu)委派到非國(guó)有金融機(jī)構(gòu)從事公務(wù)的人員，利用職務(wù)上的便利，挪用本單位或者客戶資金的，以挪用公款罪追究刑事責(zé)任。

國(guó)有公司、企業(yè)或者其地國(guó)有單位中從事公務(wù)的人員和國(guó)有公司、企業(yè)或者其他國(guó)有單位委派到非國(guó)有公司、企業(yè)以及其他單位從事公務(wù)的人員，利用職務(wù)上的便利，挪用本單位資金歸個(gè)人使用或者借貸給他人，數(shù)額較人、超過(guò)三個(gè)月未還的，或者雖未超過(guò)三個(gè)月，但數(shù)額較大，進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)的，或者進(jìn)行非法活動(dòng)的，以挪用公款罪追究刑事責(zé)任。

涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案：

1、挪用公款歸個(gè)人使用，數(shù)額在5千元至1萬(wàn)元以上，進(jìn)行非法活動(dòng)的；

2、挪用公款數(shù)額在1萬(wàn)元至3萬(wàn)元以上，歸個(gè)人進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)的；

3、挪用公款歸個(gè)人使用，數(shù)額在1萬(wàn)元至3萬(wàn)元以上，超過(guò)3個(gè)月未還的；

各省級(jí)人民檢察院可以根據(jù)本地實(shí)際情況：在上述數(shù)額幅度內(nèi)，確定本地區(qū)執(zhí)行的具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)最高人民檢察院備案。“挪用公款歸個(gè)人使用”，既包括挪用者本人使用，也包括給他人使用。

多次挪用公款不還的，挪用公款數(shù)額累計(jì)計(jì)算，多次挪用公款并以后次挪用的公款歸還前次挪用的公款，挪用公款數(shù)額以案發(fā)時(shí)未還的數(shù)額認(rèn)定。

挪用公款給其他個(gè)人使用的案件，使用人與挪用人共謀，指使或者參與策劃取得挪用款的，對(duì)使用人以挪用公款罪的共犯追究刑事責(zé)任。

5.涉嫌行賄罪立案標(biāo)準(zhǔn)。

最高人民檢察院關(guān)于行賄罪立案標(biāo)準(zhǔn)解釋2000年版：涉嫌個(gè)人行賄罪，對(duì)個(gè)人行賄1萬(wàn)元為立案標(biāo)準(zhǔn)；涉嫌單位行賄罪，對(duì)個(gè)人行賄數(shù)額在十萬(wàn)元以上、對(duì)單位行賄數(shù)額在二十萬(wàn)元以上的為立案標(biāo)準(zhǔn)。

6．涉嫌失職瀆職罪立案標(biāo)準(zhǔn)。

涉嫌失職瀆職罪的構(gòu)成要件:一是國(guó)家工作人員或者國(guó)家機(jī)關(guān)聘用、借用人員（后者為修改刑法的）；二是造成重大財(cái)產(chǎn)損失。

濫用職權(quán)案（第三百九十七條）：濫用職權(quán)罪是指國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員超越職權(quán)，違法決定、處理其無(wú)權(quán)決定、處理的事項(xiàng)，或者違反規(guī)定處理公務(wù)，致使公共財(cái)產(chǎn)、國(guó)家和人民利益遭受重大損失的行為。造成公共財(cái)產(chǎn)或者法人、其他組織財(cái)產(chǎn)直接經(jīng)濟(jì)損失20萬(wàn)元以上，或者直接經(jīng)濟(jì)損失不滿20萬(wàn)元，但間接經(jīng)濟(jì)損失100萬(wàn)元以上的。

玩忽職守案（第三百九十七條）：玩忽職守罪是指國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，不履行或者不認(rèn)真履行職責(zé)，致使公共財(cái)產(chǎn)、國(guó)家和人民利益遭受重大損失的行為。造成 公共財(cái)產(chǎn)或者法人、其他組織財(cái)產(chǎn)直接經(jīng)濟(jì)損失30萬(wàn)元以上，或者直接經(jīng)濟(jì)損失不滿30萬(wàn)元，但間接經(jīng)濟(jì)損失150萬(wàn)元以上的。

3.發(fā)現(xiàn)重大違法行為后怎么辦

（1）增派具有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和能力的人員；（2）注意保密；

（3）擴(kuò)大檢查范圍；（4）依法采取保全措施；

（5）提請(qǐng)有關(guān)機(jī)關(guān)予以協(xié)助和配合；（6）移送有關(guān)部門(mén)處理；（7）向政府和有關(guān)部門(mén)報(bào)告。

四、審計(jì)證據(jù)要求

（一）審計(jì)證據(jù)要求

1.審計(jì)證據(jù)的基本要求。應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性、充分性。

（1）相關(guān)性要求。一種審計(jì)證據(jù)可能只能證明一個(gè)問(wèn)題的側(cè)面，不能證明問(wèn)題的全部；一種審計(jì)證據(jù)可能只能證明一個(gè)問(wèn)題的側(cè)面，不能反映全部事實(shí)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)增加取證，從多角度、多渠道、多層次查證問(wèn)題、獲取證據(jù)，以保證“審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)及其具體審計(jì)目標(biāo)之間具有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系。”

例如，我們從下級(jí)單位調(diào)查中發(fā)現(xiàn)該單位以“上交管理費(fèi)”的名義、通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬撥了一筆資金給了上級(jí)機(jī)關(guān)（被審計(jì)單位），審計(jì)人員取得了轉(zhuǎn)賬支票的復(fù)印件。以此你能不能證明被審計(jì)單位有“小金庫(kù)”，不能確定。你還要檢查這錢(qián)到賬沒(méi)有？是否入單位法定賬目？如果“是”的話，還要作是否屬于“亂收費(fèi)”的判斷。如果沒(méi)有入單位法定賬目，還要作資金的去向延伸調(diào)查。是單位另外有個(gè)小包包賬，還是存放于某科室，單位領(lǐng)導(dǎo)知不知道這件事？存放于帳外是不是只有這筆資金，收支情況怎樣？都要取得證據(jù)。判斷小金庫(kù)的標(biāo)準(zhǔn)是：財(cái)政資金或其他公款存放在法定賬目外；單位大多數(shù)人都不知道有賬外管理資金；資金收支事項(xiàng)違法。達(dá)到上述任何一條，都可以作為小金庫(kù)定性和處理。

又如，行政事業(yè)單位出租房屋漏提漏繳稅金。

——出租公房事實(shí)。取得房產(chǎn)證明、租賃協(xié)議或合同、租金收據(jù)。

——租賃收入在賬上反映（全部、部分反映）。取得租金收據(jù)副聯(lián)，有關(guān)記賬憑證。——偷稅漏稅的事實(shí)。“應(yīng)交稅金”科目有提稅記錄、繳稅記錄，完稅憑證。未提未繳為偷稅，只提未繳為漏稅。

如果發(fā)現(xiàn)單位出租房屋，賬面沒(méi)有出租房屋收入記錄，也沒(méi)有對(duì)應(yīng)的“應(yīng)交稅金”記錄，那就要把注意力轉(zhuǎn)移到可能有“小金庫(kù)”疑點(diǎn)上。

審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)人員提交的證據(jù)和底稿就要按照上述思路進(jìn)行審核。現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)一個(gè)情況，就是有的組長(zhǎng)對(duì)底稿復(fù)核不認(rèn)真，胡子眉毛一把抓，不加分析就將底稿內(nèi)容往審計(jì)報(bào)告上“粘貼”，不知反映什么問(wèn)題？出現(xiàn)這種情況，審理人員和分管局長(zhǎng)是負(fù)不了責(zé)的，只有組長(zhǎng)負(fù)責(zé)。因?yàn)閷徲?jì)需要的證據(jù)和現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境掌控權(quán)在審計(jì)組長(zhǎng)的手上，別人說(shuō)了不算數(shù)。有權(quán)必有責(zé)，所以準(zhǔn)則規(guī)定，證據(jù)、底稿出問(wèn)題責(zé)任在組長(zhǎng)。

（2）可靠性要求。首先要搞清楚什么是可靠型證據(jù)？準(zhǔn)則給出了五種比較方法判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性：

——從被審計(jì)單位外部獲取的審計(jì)證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；

——內(nèi)部控制健全有效情況下形成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制缺失或者無(wú)效情況下形成的審計(jì)證據(jù)更可靠；

——直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠； ——從被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中直接采集的審計(jì)證據(jù)比經(jīng)被審計(jì)單位加工處理后提交的審計(jì)證據(jù)更可靠；

——原件形式的審計(jì)證據(jù)比復(fù)制件形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。準(zhǔn)則還規(guī)定，遇到“不同來(lái)源和不同形式的審計(jì)證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)措施，確定審計(jì)證據(jù)的可靠性。”

2.電子審計(jì)證據(jù)取證要求。審計(jì)人員獲取的電子審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)包括與信息系統(tǒng)控制相關(guān)的配置參數(shù)、反映交易記錄的電子數(shù)據(jù)等。采集被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過(guò)程。

3.重要問(wèn)題審計(jì)證據(jù)要求。對(duì)重要問(wèn)題取證要做到標(biāo)準(zhǔn)、事實(shí)、影響、原因四種證據(jù)齊全。達(dá)不到要求的，審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)要求有關(guān)審計(jì)人員重新取證。

4.審計(jì)取證手續(xù)要求。審計(jì)人員應(yīng)取得被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位提供資料真實(shí)性和完整性的書(shū)面承諾。審計(jì)證據(jù)材料，應(yīng)當(dāng)由提供證據(jù)的有關(guān)人員、單位簽名或者蓋章；不能取得簽名或者蓋章不影響事實(shí)存在的，該審計(jì)證據(jù)仍然有效，但審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注明原因。審計(jì)事項(xiàng)比較復(fù)雜或者取得的審計(jì)證據(jù)數(shù)量較大的，可以對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行匯總分析，編制審計(jì)取證單，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。

（二）審計(jì)取證形式和方法要求。1.審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況，可以在審計(jì)事項(xiàng)中選取全部項(xiàng)目或者部分特定項(xiàng)目進(jìn)行審查，也可以進(jìn)行審計(jì)抽樣，以獲取審計(jì)證據(jù)。

（1）全部項(xiàng)目審計(jì)的情形。

——審計(jì)事項(xiàng)由少量大額項(xiàng)目構(gòu)成的；

——審計(jì)事項(xiàng)可能存在重要問(wèn)題，而選取其中部分項(xiàng)目進(jìn)行審查無(wú)法提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)的；

——對(duì)審計(jì)事項(xiàng)中的全部項(xiàng)目進(jìn)行審查符合成本效益原則的。（2）允許特定項(xiàng)目審計(jì)的情形。——大額或者重要項(xiàng)目；

——數(shù)量或者金額符合設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目； ——其他特定項(xiàng)目。

特定項(xiàng)目審計(jì)，不允許用該審計(jì)結(jié)果于推斷整個(gè)審計(jì)事項(xiàng)。在審計(jì)報(bào)告中使用特定項(xiàng)目審計(jì)結(jié)論的，不允許使用“大量存在”、“廣泛存在”的辭藻，應(yīng)當(dāng)用“在一定范圍存在”、“如”，這種表述個(gè)例、程度的保留性修辭語(yǔ)言。

（3）允許審計(jì)抽樣的情形。

在審計(jì)事項(xiàng)包含的項(xiàng)目數(shù)量較多，需要對(duì)審計(jì)事項(xiàng)某一方面的總體特征作出結(jié)論時(shí)，審計(jì)人員可以進(jìn)行審計(jì)抽樣。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)抽樣時(shí)，可以參照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。在審計(jì)實(shí)踐中，主要會(huì)遇到諸如，收據(jù)、發(fā)票、稅票等清查。可以用審計(jì)抽樣方法。也可以通過(guò)運(yùn)用審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)（AO）功能進(jìn)行，編制幾個(gè)SQL語(yǔ)句，或者叫審計(jì)小模塊即可。

（4）審計(jì)取證方法。

——審計(jì)取證技術(shù)方法。檢查；觀察；詢問(wèn)；外部調(diào)查；重新計(jì)算；重新操作；分析。進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，可以使用上述方法及其以外的其他方法。

——審計(jì)取證特殊方法。獲取證據(jù)遇到障礙，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取證據(jù)保全與提請(qǐng)協(xié)助的應(yīng)對(duì)措施。審計(jì)中，遇到被審計(jì)單位的相關(guān)資料、資產(chǎn)可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄并影響獲取審計(jì)證據(jù)的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)的規(guī)定采取相應(yīng)的證據(jù)保全措施。

——提請(qǐng)有權(quán)協(xié)助。審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，因行使職權(quán)受到限制而無(wú)法獲取適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)，或者無(wú)法制止違法行為對(duì)國(guó)家利益的侵害時(shí)，根據(jù)需要，可以 按照有關(guān)規(guī)定提請(qǐng)有權(quán)處理的機(jī)關(guān)或者相關(guān)單位予以協(xié)助和配合。

（三）審計(jì)證據(jù)評(píng)估與使用原則。

1.審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行核查和評(píng)估，不符合要求的，應(yīng)當(dāng)退還或者另外安排審計(jì)人員重新取證。

2.利用外聘和外部結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審查。

——審計(jì)人員需要利用所聘請(qǐng)外部人員的專業(yè)咨詢和專業(yè)鑒定作為審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)審查；

——需要使用有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等已經(jīng)形成的工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)審查。

3.審計(jì)證據(jù)動(dòng)態(tài)評(píng)估與不可運(yùn)用的情形。審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)持續(xù)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。已采取的審計(jì)措施難以獲取適當(dāng)、充分審計(jì)證據(jù)的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取替代審計(jì)措施；仍無(wú)法獲取審計(jì)證據(jù)的，由審計(jì)組報(bào)請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)采取其他必要的措施或者不作出審計(jì)結(jié)論。

五、審計(jì)記錄要求。

準(zhǔn)則明確審計(jì)記錄的三種形式：調(diào)查了解記錄、審計(jì)工作底稿和重要管理事項(xiàng)記錄。準(zhǔn)則廢除審計(jì)日記，增加了調(diào)查了解記錄和重要管理事項(xiàng)記錄。

（一）調(diào)查了解審計(jì)記錄。是審計(jì)組在編制和形成審計(jì)實(shí)施方案中，對(duì)調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況作出記錄。是編制審計(jì)工作方案、審計(jì)實(shí)施方案的基礎(chǔ)。主要記錄以下內(nèi)容：

——對(duì)被審計(jì)單位及其相關(guān)情況的調(diào)查了解情況； ——對(duì)被審計(jì)單位存在重要問(wèn)題可能性的評(píng)估情況； ——確定的審計(jì)事項(xiàng)及其應(yīng)對(duì)措施。

在調(diào)查了解中遇到重要問(wèn)題或者重大違法行為的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)取證。

（二）審計(jì)工作底稿。是審計(jì)組執(zhí)行實(shí)施方案、檢查審計(jì)事項(xiàng)的措施和結(jié)論記錄。是審計(jì)人員按照方案規(guī)定的任務(wù)、目標(biāo)、措施檢查審計(jì)事項(xiàng)的結(jié)論性證明，是以相關(guān)審計(jì)證據(jù)為支撐的。審計(jì)工作底稿是編制審計(jì)報(bào)告的重要基礎(chǔ)。主要記錄以下內(nèi)容：

——審計(jì)實(shí)施的主要步驟和方法、取得的審計(jì)證據(jù)名稱和來(lái)源、審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)摘要、得出的審計(jì)結(jié)論及依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。

——記錄的要求：

對(duì)審計(jì)實(shí)施方案確定的每一審計(jì)事項(xiàng)，不論審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，均應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿（按照本準(zhǔn)則第一百零七條寫(xiě)）。

改變了過(guò)去“一事一稿”的規(guī)定，允許實(shí)行“一事多稿”。并對(duì)下列情形要求按照“一事多稿”規(guī)定辦理：一是一個(gè)項(xiàng)目涉及多個(gè)單位存在同一問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)分別按照單位編制底稿。二是一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)涉及多方面的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)按照問(wèn)題的多樣性編制審計(jì)工作底稿。（前者揭示問(wèn)題的普遍性，后者揭示問(wèn)題的多樣性。）

要提交審計(jì)組長(zhǎng)審核：

在起草審計(jì)報(bào)告前，審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行審核并提出明確的審核三種意見(jiàn)：(一)予以認(rèn)可；(二)責(zé)成采取進(jìn)一步審計(jì)措施，獲取適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)；(三)糾正或者責(zé)成糾正不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

證據(jù)與調(diào)查了解記錄和底稿的配置關(guān)系。審計(jì)證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)作為調(diào)查了解記錄和審計(jì)工作底稿的附件。一份審計(jì)證據(jù)材料對(duì)應(yīng)多個(gè)審計(jì)記錄時(shí)，審計(jì)人員可以將審計(jì)證據(jù)材料附在與其關(guān)系最密切的審計(jì)記錄后面，并在其他審計(jì)記錄中予以注明。

——審計(jì)記錄要符合“起作用、看得懂”的要求。“起作用”就是：調(diào)查了解記錄要 起支持編制審計(jì)方案的作用；審計(jì)工作底稿及其審計(jì)證據(jù)要起支持審計(jì)報(bào)告的作用；重要管理事項(xiàng)記錄要起審計(jì)人員遵循相關(guān)法律法規(guī)和本準(zhǔn)則的證明作用。“看得懂”就是：復(fù)核、審理、政府裁決、復(fù)議、行政訴訟的有關(guān)人員要看得懂。

審計(jì)工作底稿實(shí)例。

（三）重要管理事項(xiàng)記錄要求。主要記錄以下內(nèi)容：

(一)可能損害審計(jì)獨(dú)立性的情形及采取的措施；(二)所聘請(qǐng)外部人員的相關(guān)情況；(三)被審計(jì)單位承諾情況；(四)征求被審計(jì)對(duì)象或者相關(guān)單位及人員意見(jiàn)的情況、被審計(jì)對(duì)象或者相關(guān)單位及人員反饋的意見(jiàn)及審計(jì)組的采納情況；(五)審計(jì)組對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題和審計(jì)報(bào)告討論的過(guò)程及結(jié)論；(六)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)等審計(jì)項(xiàng)目材料的復(fù)核情況和意見(jiàn)；(七)審理機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審理情況和意見(jiàn)；(八)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)報(bào)告的審定過(guò)程和結(jié)論；(九)審計(jì)人員未能遵守本準(zhǔn)則規(guī)定的約束性條款及其原因；(十)因外部因素使審計(jì)任務(wù)無(wú)法完成的原因及影響；(十一)其他重要管理事項(xiàng)。重要管理事項(xiàng)記錄可以使用被審計(jì)單位承諾書(shū)、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審批文稿、會(huì)議記錄、會(huì)議紀(jì)要、審理意見(jiàn)書(shū)或者其他書(shū)面形式。

記錄要求

在審計(jì)署文書(shū)格式未下達(dá)之前，對(duì)我市審計(jì)項(xiàng)目重要管理事項(xiàng)記錄的文本格式做如下明確：被審計(jì)單位承諾情況使用《被審計(jì)單位承諾書(shū)》；在審計(jì)署文書(shū)格式未下達(dá)之前，對(duì)我市審計(jì)項(xiàng)目重要管理事項(xiàng)記錄的文本格式做如下明確： 被審計(jì)單位承諾情況使用《被審計(jì)單位承諾書(shū)》；審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)審查審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿，并征求被審計(jì)單位和相關(guān)人員意見(jiàn)使用《審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)》；被審計(jì)對(duì)象或者相關(guān)單位及人員反饋的意見(jiàn)，材料由對(duì)方提供；審計(jì)組的采納意見(jiàn)情況使用《審計(jì)組對(duì)反饋意見(jiàn)的說(shuō)明》；被審計(jì)對(duì)象或者相關(guān)單位及人員反饋的意見(jiàn)，材料由對(duì)方提供；審計(jì)組的采納意見(jiàn)情況使用《審計(jì)組對(duì)反饋意見(jiàn)的說(shuō)明》；審計(jì)組對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題和小組報(bào)告的討論結(jié)果、分別使用《審計(jì)組會(huì)議對(duì)的重大問(wèn)題討論記錄》和《審計(jì)組會(huì)議討論審計(jì)報(bào)告初稿記錄》；審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)等審計(jì)項(xiàng)目材料的復(fù)核意見(jiàn)使用《業(yè)務(wù)部門(mén)復(fù)核書(shū)》；審理機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審理意見(jiàn)使用《審計(jì)機(jī)關(guān)審理意見(jiàn)書(shū)》；審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)報(bào)告等審定決定，使用《審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告會(huì)議紀(jì)要》。對(duì)其他未盡事宜可先使用帶標(biāo)題的“重要管理事項(xiàng)記錄”文稿形式辦理。

六、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、專題報(bào)告等要求

（一）審計(jì)報(bào)告。

1.“審計(jì)報(bào)告”、“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告” 和“專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告”統(tǒng)一為“審計(jì)報(bào)告”。

2．審計(jì)組討論形成審計(jì)報(bào)告，審計(jì)組討論情況及其結(jié)果要作出書(shū)面記錄。審計(jì)組在起草審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)討論確定下列事項(xiàng)： ——審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)；

——審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成； ——審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)、充分； ——提出審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)；

——根據(jù)重要性原則和審計(jì)報(bào)告的使用對(duì)象要求，確定應(yīng)寫(xiě)入審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容； ——提出處理處罰意見(jiàn)。

3．審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告（白皮書(shū)報(bào)告）內(nèi)容。保留了審計(jì)依據(jù)、實(shí)施審計(jì)的基本情況、被審計(jì)單位基本情況，增加了審計(jì)報(bào)告是其他所有形式審計(jì)報(bào)告基礎(chǔ)的規(guī)定，明確審計(jì)報(bào)告評(píng)價(jià)意見(jiàn)要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)以審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)發(fā)表，涉嫌犯罪等不宜讓被審計(jì)單位知 悉的事項(xiàng)可以不上審計(jì)報(bào)告、以往審計(jì)決定執(zhí)行情況和審計(jì)建議采納情況應(yīng)當(dāng)寫(xiě)入審計(jì)報(bào)告，明確審計(jì)建議針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出，審計(jì)期間被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題已經(jīng)整改的也要將整改情況寫(xiě)入審計(jì)報(bào)告，審計(jì)涉及借用社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告的對(duì)審計(jì)核查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)寫(xiě)入在審計(jì)報(bào)告的規(guī)定。

審計(jì)報(bào)告的評(píng)價(jià)要有事實(shí)根據(jù)，按照謹(jǐn)慎原則，圍繞財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性評(píng)價(jià)，圍繞資料真實(shí)性、完整性評(píng)價(jià)，圍繞內(nèi)控制度的健全性、執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)。明確要求，審計(jì)組只對(duì)所審計(jì)的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)或者不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不得發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

增加了跟蹤審計(jì)報(bào)告編審程序要求。采取跟蹤審計(jì)方式實(shí)施審計(jì)的，審計(jì)組在跟蹤審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義及時(shí)向被審計(jì)單位通報(bào)，并要求其整改。跟蹤審計(jì)實(shí)施工作全部結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)但尚未整改的問(wèn)題，以及已經(jīng)整改的重要問(wèn)題及其整改情況。

增加了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查審計(jì)報(bào)告的要求。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告除符合審計(jì)報(bào)告的要素和內(nèi)容要求外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)重點(diǎn)分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問(wèn)題并提出改進(jìn)建議。

明確外資審計(jì)報(bào)告按照審計(jì)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行不變。

增加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)組對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)界定被審計(jì)人員承擔(dān)的責(zé)任規(guī)定。審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)存在重大漏洞或者不符合國(guó)家規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成被審計(jì)單位在規(guī)定期限內(nèi)整改。

5.征求被審計(jì)對(duì)象意見(jiàn)

——以審計(jì)機(jī)關(guān)名義征求意見(jiàn)； ——審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)后，審計(jì)機(jī)關(guān)決定加重處罰的，要實(shí)行再次告知（單位和個(gè)人）程序；

——審計(jì)中涉及處罰個(gè)人的，應(yīng)當(dāng)書(shū)面告知當(dāng)事人本人；

——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告還應(yīng)征求被審計(jì)人員意見(jiàn)或有關(guān)干部監(jiān)督管理部門(mén)的意見(jiàn)；

——對(duì)重大經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查等特殊事項(xiàng)，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以不征求意見(jiàn)。

6.對(duì)反饋意見(jiàn)的處理

（1）被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)報(bào)告有異議的，審計(jì)組必須核實(shí)。

（2）經(jīng)核實(shí)，被審計(jì)對(duì)象的回復(fù)意見(jiàn)確有道理的，審計(jì)組根據(jù)核實(shí)情況對(duì)審計(jì)報(bào)告作出必要的修改。

（3）經(jīng)核實(shí)，被審計(jì)對(duì)象的回復(fù)意見(jiàn)沒(méi)有事實(shí)和法律依據(jù)的，審計(jì)組要作出書(shū)面說(shuō)明。

（4）被審計(jì)對(duì)象未在法定時(shí)間提出書(shū)面意見(jiàn)的，審計(jì)組也應(yīng)作出書(shū)面說(shuō)明。

（二）審計(jì)決定書(shū)增加了審計(jì)依據(jù)內(nèi)容。過(guò)去審計(jì)決定書(shū)沒(méi)有審計(jì)依據(jù)的規(guī)定，只有審計(jì)法第四十一條規(guī)定，現(xiàn)在增加了審計(jì)依據(jù)規(guī)定，增加了被審計(jì)單位書(shū)面報(bào)告審計(jì)決定執(zhí)行結(jié)果要求。（見(jiàn)審計(jì)決定書(shū)參考文本）

注意：由于準(zhǔn)則專門(mén)規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)督促被審計(jì)單位整改工作，我局已報(bào)經(jīng)市政府同意、準(zhǔn)備起草《孝感市落實(shí)審計(jì)結(jié)論管理辦法》以市政府名義頒布執(zhí)行。因此，今后審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定的審計(jì)處理、處罰意見(jiàn)一定到具體到位。如，應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用由公款支付的，應(yīng)當(dāng)提出“由公款列支的應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的XX費(fèi)用，你單位應(yīng)向個(gè)人收回，并沖減相關(guān)支出。”如，漏提漏繳稅金，你單位應(yīng)于X月X日前向市地方稅務(wù)局清繳完畢。應(yīng)撥未撥專款，你單位應(yīng)于X月X日前，將應(yīng)撥未撥XX專款撥付到X項(xiàng)目或者項(xiàng)目單位。等等。審計(jì)處理意見(jiàn)不能用“責(zé)令糾正”這個(gè)抽象語(yǔ)句，審計(jì)處理處罰意見(jiàn)必須寫(xiě)具體、讓對(duì)方可以操作。不具體的話，后面的人大報(bào)告、督促被審計(jì)單位整改報(bào)告就無(wú)法出來(lái)。今年，在審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書(shū)必須注意這個(gè)問(wèn)題。

鑒于《審計(jì)法實(shí)施條例》剛修改不久，對(duì)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支審計(jì)決定救濟(jì)途徑有的單位還不清楚，我再次明確：

財(cái)政收支審計(jì)決定書(shū)的行政救濟(jì)文字表述內(nèi)容：以孝感市審計(jì)局為例：本決定自送達(dá)之日起生效。如果對(duì)本決定不服，可以在收到本決定之日起60日內(nèi)，提請(qǐng)孝感市人民政府裁決，本級(jí)人民政府的裁決為最終決定。裁決期間，本決定照常執(zhí)行。但有審計(jì)法實(shí)施條例第五十二條第二款規(guī)定情形的，可以停止執(zhí)行。本決定在 * * * * 年 * * 月 * * 日前執(zhí)行完畢。

財(cái)務(wù)收支審計(jì)決定書(shū)的行政救濟(jì)文字表述內(nèi)容：以孝感市審計(jì)局為例：本決定自送達(dá)之日起生效。如果對(duì)本決定不服，可以在收到本決定之日起60日內(nèi)，向孝感市人民政府或者湖北省審計(jì)廳申請(qǐng)復(fù)議或者在90日內(nèi)向孝南區(qū)人民法院提起行政訴訟。復(fù)議或訴訟期間，本決定照常執(zhí)行。本決定在 * * * * 年 * * 月 * * 日前執(zhí)行完畢。

根據(jù)中央兩辦《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（中辦發(fā)[2010]32號(hào)），被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告有異議的，可以提出申訴的規(guī)定。今后審計(jì)機(jī)關(guān)出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告（白皮書(shū)）結(jié)尾上應(yīng)當(dāng)有如下表述： “被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告有異議的，可以自收到審計(jì)報(bào)告之日起３０日內(nèi)向出具審計(jì)報(bào)告的審計(jì)機(jī)關(guān)申訴。”

審計(jì)機(jī)關(guān)復(fù)查后，復(fù)查決定書(shū)結(jié)尾仍應(yīng)當(dāng)寫(xiě)明： “被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)復(fù)查決定仍有異議的，可以自收到復(fù)查決定之日起３０日內(nèi)向上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)核。”

上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)復(fù)核后，復(fù)核決定書(shū)應(yīng)當(dāng)寫(xiě)明：“本復(fù)核決定為審計(jì)機(jī)關(guān)的最終決定。”

審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)送給誰(shuí)？被審計(jì)單位的主管機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告(白皮書(shū))送給誰(shuí)？送達(dá)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告送給誰(shuí)？必須送達(dá)本級(jí)政府行政首長(zhǎng)和委托審計(jì)的組織部門(mén)。根據(jù)工作需要，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告送達(dá)本級(jí)黨委主要負(fù)責(zé)同志，抄送聯(lián)席會(huì)議有關(guān)成員單位。

（三）專題報(bào)告等審計(jì)工作報(bào)告的要求。明確了審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作報(bào)告的五種類型。

1.專題報(bào)告適用范圍和報(bào)送對(duì)象。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的：(一)涉嫌重大違法犯罪的問(wèn)題；(二)與國(guó)家財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)政策及其執(zhí)行中存在的重大問(wèn)題；(三)關(guān)系國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的重大問(wèn)題；(四)關(guān)系國(guó)家信息安全的重大問(wèn)題；(五)影響人民群眾經(jīng)濟(jì)利益的重大問(wèn)題；(六)其他重大事項(xiàng)。采用專題報(bào)告、審計(jì)信息等方式向本級(jí)政府、上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告。

2.綜合報(bào)告的適用范圍和報(bào)送對(duì)象。審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目的，可以根據(jù)需要匯總審計(jì)情況和結(jié)果，編制審計(jì)綜合報(bào)告。必要時(shí)，審計(jì)綜合報(bào)告應(yīng)當(dāng)征求有關(guān)主管機(jī)關(guān)的意見(jiàn)。審計(jì)綜合報(bào)告按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)彾ê螅虮炯?jí)政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)送，或者向有關(guān)部門(mén)通報(bào)。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告報(bào)送對(duì)象。審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目后，向本級(jí)政府行政首長(zhǎng)和有關(guān)干部監(jiān)督管理部門(mén)報(bào)告經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。

4.本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況審計(jì)結(jié)果報(bào)告報(bào)送對(duì)象。審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)的規(guī)定，每年匯總對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)報(bào)告，形成審計(jì)結(jié)果報(bào)告，報(bào)送本級(jí)政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。5.本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)工作報(bào)告編制程序和報(bào)告對(duì)象。審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)的規(guī)定，代本級(jí)政府起草本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)工作報(bào)告(稿)，經(jīng)本級(jí)政府行政首長(zhǎng)審定后，受本級(jí)政府委托向本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)報(bào)告。

七、審計(jì)整改檢查。

審計(jì)整改檢查檢查審計(jì)機(jī)關(guān)要圍繞下列重點(diǎn)進(jìn)行：(一)執(zhí)行審計(jì)機(jī)關(guān)作出的處理處罰決定情況；(二)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)要求自行糾正事項(xiàng)采取措施的情況；(三)根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)建議采取措施的情況；(四)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)移送處理事項(xiàng)采取措施的情況。

1．審計(jì)機(jī)關(guān)要建立審計(jì)整改檢查機(jī)制。2．審計(jì)整改檢查應(yīng)由專門(mén)部門(mén)負(fù)責(zé)。

一般可指定審計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)整改檢查工作，整改檢查情況由財(cái)政審計(jì)部門(mén)匯總，形成審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)整改檢查報(bào)告，報(bào)同級(jí)人民政府，代表同級(jí)人民政府報(bào)同級(jí)人大常委會(huì)。

3．采取多種方式檢查了解整改情況。檢查了解整改情況應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)證明材料。

4．采取必要措施促進(jìn)整改

八、審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任

（一）三級(jí)復(fù)核---審核、復(fù)核、審理

1、審計(jì)組組長(zhǎng)審核

（1）審核什么

對(duì)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審核。

（2）什么時(shí)候?qū)徍?/p>

審計(jì)組起草審計(jì)報(bào)告前。

（3）審核之后如何處理

予以認(rèn)可；責(zé)成進(jìn)一步取證；糾正或責(zé)成糾正結(jié)論。

2、業(yè)務(wù)部門(mén)復(fù)核

（1）復(fù)核什么：審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)；審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成；審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題是否在審計(jì)報(bào)告中反映；事實(shí)是否清楚、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確；審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)、充分；審計(jì)評(píng)價(jià)、定性、處理處罰和移送處理意見(jiàn)是否恰當(dāng)，適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)；被審計(jì)單位提出的合理意見(jiàn)是否采納。

（2）什么時(shí)候復(fù)核

審計(jì)組組長(zhǎng)已審核審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)，審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)單位意見(jiàn)完畢，審計(jì)組起草審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)移送處理書(shū)后。

（3）復(fù)核后如何處理

予以認(rèn)可；責(zé)成完成審計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)；糾正或責(zé)成糾正結(jié)論。

3、審理機(jī)構(gòu)審理

（1）審計(jì)審理是審計(jì)法實(shí)施條例的法律規(guī)定

修訂后的《審計(jì)法實(shí)施條例》明確規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審理制度。（2）審計(jì)審理是國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的具體要求（3）全省審計(jì)審理工作開(kāi)展要求

省廳制定了審計(jì)項(xiàng)目審理辦法，已經(jīng)全面開(kāi)展審計(jì)審理工作。2011年，省廳全面推行網(wǎng)上審理，除了審計(jì)證據(jù)材料等必須以紙質(zhì)載體出現(xiàn)的審計(jì)資料外，不再受理書(shū)面資料。

2011年，市、州審計(jì)機(jī)關(guān)要全面開(kāi)展審理工作。

（二）審計(jì)質(zhì)量控制

1．針對(duì)審計(jì)質(zhì)量責(zé)任、審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)人力資源、審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行、審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控5個(gè)要素建立審計(jì)質(zhì)量控制制度

2．實(shí)行審計(jì)組成員、審計(jì)組主審、審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)、審理機(jī)構(gòu)、總審計(jì)師和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的分級(jí)質(zhì)量控制

3．以排查風(fēng)險(xiǎn)、防控風(fēng)險(xiǎn)為著眼點(diǎn)來(lái)強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制

九、準(zhǔn)則的幾個(gè)特殊要求

（一）專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的特殊要求

1．開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的，要向被調(diào)查對(duì)象送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。如果專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查對(duì)象涉及很多的，只送主管單位。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的審計(jì)通知書(shū)應(yīng)當(dāng)寫(xiě)明專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查要求。

2．專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告除符合審計(jì)報(bào)告的要素和內(nèi)容外，與其他審計(jì)報(bào)告基本一致，還應(yīng)根據(jù)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)重點(diǎn)分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問(wèn)題并提出改進(jìn)建議。

3．專項(xiàng)調(diào)查后，一般情況下審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)向被調(diào)查單位出具專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告。遇有特殊情況，也可以不向被調(diào)查單位出具專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告。

4．專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為，可以直接作出處理處罰決定；需要移送的，再出具審計(jì)移送處理書(shū)。

（二）跟蹤審計(jì)的特殊要求

1．跟蹤審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行計(jì)劃管理，納入項(xiàng)目計(jì)劃。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)列明跟蹤的具體方式和要求。跟蹤審計(jì)要發(fā)通知書(shū)，要出跟蹤審計(jì)報(bào)告。

2．開(kāi)展跟蹤審計(jì)，根據(jù)實(shí)際情況，可以為單位確定審計(jì)項(xiàng)目，也可將整個(gè)跟蹤審計(jì)內(nèi)容作為一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。

（1）跟蹤審計(jì)以為單位

——每年發(fā)送審計(jì)通知書(shū)，編制審計(jì)實(shí)施方案，出具審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)等結(jié)論性文書(shū)。

——在跟蹤審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義及時(shí)向被審計(jì)單位通報(bào)，并要求其整改。

——審計(jì)內(nèi)容作為一個(gè)項(xiàng)目歸檔。（2）跟蹤審計(jì)以項(xiàng)目為單位

——發(fā)送一份審計(jì)通知書(shū)，列明跟蹤的具體方式、審計(jì)期間和其他要求。——編制一份總的審計(jì)實(shí)施方案，對(duì)整個(gè)跟蹤審計(jì)工作作出統(tǒng)籌安排；也可以分編制審計(jì)實(shí)施方案。

——跟蹤審計(jì)實(shí)施工作全部結(jié)束后，出具審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)等結(jié)論性文書(shū)。在跟蹤審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義及時(shí)向被審計(jì)單位通報(bào)，并要求其整改。

——整個(gè)跟蹤審計(jì)內(nèi)容作為一個(gè)項(xiàng)目歸檔。

十、施行新準(zhǔn)則后的審計(jì)項(xiàng)目操作流程

審計(jì)機(jī)關(guān)組織審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列流程：

綜合計(jì)劃部門(mén)向?qū)徲?jì)組下達(dá)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃 ——組成審計(jì)組

——送達(dá)審計(jì)通知書(shū)及審計(jì)“八不準(zhǔn)”廉政紀(jì)律

——審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)（實(shí)施預(yù)審程序，進(jìn)行初步調(diào)查和確認(rèn)）——要求被審計(jì)單位提供書(shū)面承諾（收集審計(jì)資料）

——制定審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案，審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審簽 ——啟用審計(jì)實(shí)施程序（開(kāi)展正式的調(diào)查與確認(rèn)工作）——進(jìn)行審計(jì)取證、編制審計(jì)工作底稿 ——審計(jì)組組長(zhǎng)復(fù)核審計(jì)證據(jù)與底稿

——遇有重大問(wèn)題審計(jì)組長(zhǎng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告 ——提出完善審計(jì)程序等應(yīng)對(duì)措施、修改審計(jì)實(shí)施方案 ——跟蹤檢查重大違法行為

——審計(jì)組長(zhǎng)或主審編寫(xiě)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿、審計(jì)決定稿 ——審計(jì)小組集體討論征求意見(jiàn)稿 ——審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)審閱簽名

——征求意見(jiàn)稿送達(dá)被審計(jì)單位征求意見(jiàn)

——審計(jì)罰款符合條件，應(yīng)告知或舉行聽(tīng)證；

——收回征求意見(jiàn)稿及其反饋意見(jiàn)，討論反饋意見(jiàn)或修改審計(jì)報(bào)告； ——提交審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位反饋意見(jiàn)的說(shuō)明

——業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人復(fù)核、提出業(yè)務(wù)部門(mén)復(fù)核意見(jiàn)書(shū) ——法制部門(mén)審理，并提出法制部門(mén)審理意見(jiàn)書(shū)

——審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)審查審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿、審計(jì)決定稿 ——分管領(lǐng)導(dǎo)向局長(zhǎng)請(qǐng)示是否召開(kāi)審計(jì)報(bào)告審議會(huì)議

——審計(jì)機(jī)關(guān)決定加重處罰的應(yīng)當(dāng)再次告知被審計(jì)單位和被處罰人 ——分管領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人授權(quán)簽發(fā)審計(jì)報(bào)告等審計(jì)執(zhí)法文書(shū) ——審計(jì)組向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)報(bào)告等審計(jì)執(zhí)法文書(shū)、做好送達(dá)回證記錄

——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告送給政府行政首長(zhǎng)、委托審計(jì)的組織部門(mén)，必要時(shí)報(bào)送本級(jí)黨委主要負(fù)責(zé)同志；抄送聯(lián)席會(huì)議有關(guān)成員單位。

——審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定送達(dá)被審計(jì)單位30天后，審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)結(jié)論落實(shí)情況的檢查，督促被審計(jì)單位整改。

——起草審計(jì)整改情況報(bào)告。必答題: 1.審計(jì)實(shí)施方案調(diào)整形式是怎樣的？直接將調(diào)整方案附在原方案之后.2.重要問(wèn)題審計(jì)證據(jù)的四要素是什么？標(biāo)準(zhǔn)、事實(shí)、影響、原因。

3.審計(jì)工作底稿四要素是什么?方法步驟、審計(jì)證據(jù)名稱和來(lái)源、事實(shí)摘要、審計(jì)結(jié)論及依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。

4.財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)屬于法定項(xiàng)目、上級(jí)授權(quán)、自定項(xiàng)目中的那一個(gè)？法定項(xiàng)目。5.審計(jì)機(jī)關(guān)出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告應(yīng)該送給誰(shuí)？本級(jí)政府行政首長(zhǎng)、委托組織部門(mén)。

6.審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)單位意見(jiàn)后，審計(jì)機(jī)關(guān)決定加重處罰的，是否還要告知被處罰對(duì)象？是。

7.最初的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)在什么階段完成?在審計(jì)預(yù)審階段完成。

8.被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部（對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告存在異議的），申訴途徑在什么審計(jì)文書(shū)上表述？在審計(jì)機(jī)關(guān)出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告上表述。

9.審計(jì)調(diào)查了解階段發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)不應(yīng)該進(jìn)行審計(jì)取證？應(yīng)該及時(shí)取證。10.實(shí)施新的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)處罰聽(tīng)證條件是否改變了？不變。

11.新的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則將什么測(cè)試保留下來(lái)了？被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度測(cè)試。12.今后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的復(fù)查應(yīng)當(dāng)由上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)完成對(duì)嗎？否，由本局完成。只有在本局復(fù)查后，仍有異議要求申訴的，還應(yīng)當(dāng)在復(fù)查決定書(shū)上告知可以向上一級(jí)審計(jì)

機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)核。

第三篇：新債務(wù)重組準(zhǔn)則有哪些

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新債務(wù)重組準(zhǔn)則有哪些

債務(wù)重組涉及企業(yè)資產(chǎn)的變動(dòng)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)一定需要嚴(yán)格按照法律的規(guī)定進(jìn)行債務(wù)重組，這樣才能避免遇到債務(wù)重組糾紛，根據(jù)新的債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定，贏了網(wǎng)小編為您整理的債務(wù)重組的新要求，希望你閱讀后有一定收獲。

新債務(wù)重組準(zhǔn)則有哪些？

一、債務(wù)重組的前提條件

新準(zhǔn)則在對(duì)債務(wù)重組的定義中增加了“在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下”這一前提條件，并指出債務(wù)重組是“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)”。新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。也就是說(shuō)，新準(zhǔn)則要求企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，必須滿足債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難這個(gè)前提。企業(yè)是否可以進(jìn)行債務(wù)重組，必須首先要求對(duì)債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析。這可以通過(guò)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析比較后判斷，譬如可以分析企業(yè)的短期償債能力、企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量、企業(yè)的利潤(rùn)質(zhì)量以及企業(yè)的增

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長(zhǎng)特性進(jìn)行判斷。顯然，新準(zhǔn)則在一定程度上抑止了企業(yè)隨意利用債務(wù)重組進(jìn)行利潤(rùn)操縱的行為，實(shí)際上是縮小了債務(wù)重組應(yīng)用的范圍。

二、償債資產(chǎn)公允價(jià)值的確定

現(xiàn)行債務(wù)重組準(zhǔn)則中，對(duì)于重組債務(wù)以及用于償債的各種資產(chǎn)或股權(quán)的計(jì)量一律采用賬面價(jià)值，而新準(zhǔn)則要求根據(jù)真實(shí)性原則，對(duì)用于償債的各種非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的計(jì)量采用公允價(jià)值。在修改其他債務(wù)條件下，重組后債務(wù)(或債權(quán))按公允價(jià)值入賬。

譬如，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的確定首先應(yīng)看其有無(wú)活躍市場(chǎng)。存在活躍市場(chǎng)的情況下，公允價(jià)值一般應(yīng)取活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)，如各類存貨。如用于清償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。如以固定資產(chǎn)進(jìn)行清償?shù)模梢圆捎矛F(xiàn)金流量折現(xiàn)法估計(jì)其價(jià)值。

再如，股權(quán)的公允價(jià)值的確定。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，其應(yīng)在市價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行確定。雙方應(yīng)本著自愿、公平的原則，可以采用當(dāng)月月初的市價(jià)、前三個(gè)月的平均市價(jià)等，并考慮增發(fā)后稀釋的影響，做適當(dāng)調(diào)整來(lái)確定。對(duì)于沒(méi)有市價(jià)的公司來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值的確定應(yīng)采用股權(quán)估價(jià)模型來(lái)確定。

三、債務(wù)人和債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

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債務(wù)人會(huì)計(jì)處理的變化主要有兩點(diǎn)：一是用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)由以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)，改為以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)價(jià);二是債務(wù)重組收益部分由現(xiàn)行準(zhǔn)則中規(guī)定的計(jì)入資本公積改為計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人會(huì)計(jì)處理的變化主要是其受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)由以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)，改為以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)。下面以長(zhǎng)期股權(quán)投資清償債務(wù)和修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組方式為例，說(shuō)明債務(wù)人和債權(quán)人的具體會(huì)計(jì)處理過(guò)程(即將頒布的準(zhǔn)則指南如對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目做了改動(dòng)，以準(zhǔn)則指南為準(zhǔn))。

(一)以長(zhǎng)期股權(quán)投資清償債務(wù)

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照重組債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目;按照長(zhǎng)期股權(quán)投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目;按照投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目;按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目;按照長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額再減去轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用后的余額;借記或貸記“投資收益”;按照借貸雙方

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之間的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)修改其他債務(wù)條件

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合新《或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

具體來(lái)說(shuō)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)分是否涉及或有應(yīng)付金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不涉及或有應(yīng)付金額的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照重組債務(wù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目;按照修改債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目;按照借貸雙方之間的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出---債務(wù)重組損失”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入---債務(wù)重組收益”科目。涉及或有應(yīng)付金額的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照重組債務(wù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目;按照修改債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目;

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按照應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的或有應(yīng)付金額，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目;按照借貸雙方之間的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出---債務(wù)重組損失”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入---債務(wù)重組收益”科目。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。具體來(lái)說(shuō)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照重組后債權(quán)的公允價(jià)值，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目;按照已計(jì)提的重組債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目;按照重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目;按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目;按照借貸雙方之間的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

四、新債務(wù)重組準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息的影響

新準(zhǔn)則根本宗旨是要提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性和決策有用性，但是，在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中是否能夠達(dá)到預(yù)期目的尚待進(jìn)一步考察。

了解債務(wù)重組的新的準(zhǔn)則，企業(yè)在債務(wù)重組的時(shí)候才不至于遇到不必要的麻煩。對(duì)于企業(yè)債務(wù)重組的規(guī)定以及內(nèi)容，企業(yè)一定要引起足夠的重視。如果你還要了解企業(yè)債務(wù)重組過(guò)程中其他需要注意的事項(xiàng)，法律咨詢s.yingle.com

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第四篇：新企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理制度

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度

一 內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)及職責(zé) 集團(tuán)總部設(shè)審計(jì)監(jiān)察部，直接受集團(tuán)總裁或其授權(quán)人的領(lǐng)導(dǎo)，全面負(fù)責(zé)集團(tuán)范圍內(nèi)各部門(mén)和單位的審計(jì)監(jiān)察工作。審計(jì)監(jiān)察部實(shí)行審計(jì)總監(jiān)負(fù)責(zé)制，其成員由若干名具備崗位能力的專職審計(jì)監(jiān)察人員組成。審計(jì)監(jiān)察部在公司董事會(huì)及集團(tuán)總裁領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立開(kāi)展工作，負(fù)責(zé)監(jiān)督、核查企業(yè)財(cái)務(wù)制度及流程的執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性，組織、協(xié)調(diào)和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察工作，并向董事會(huì)及集團(tuán)總裁負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。審計(jì)監(jiān)察部負(fù)責(zé)擬訂《審計(jì)監(jiān)察目標(biāo)》及《工作計(jì)劃》，負(fù)責(zé)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察制度及流程體系的優(yōu)化與完善。

5.審計(jì)監(jiān)察部根據(jù)工作計(jì)劃和董事會(huì)及集團(tuán)總裁室要求開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察工作，審計(jì)監(jiān)察部可根據(jù)審計(jì)監(jiān)察工作需要，從集團(tuán)所屬單位及部門(mén)臨時(shí)抽調(diào)人員組成審計(jì)組，各單位和部門(mén)不得以任何借口拒絕抽調(diào)。

6.審計(jì)監(jiān)察工作實(shí)行回避制度，與審計(jì)事項(xiàng)有牽涉或親屬關(guān)系的人員不得參與內(nèi)部審計(jì)工作。集團(tuán)為審計(jì)監(jiān)察部的正常運(yùn)作提供必要的工作條件。

7.1、審計(jì)監(jiān)察部和審計(jì)監(jiān)察人員履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)，納入集團(tuán)經(jīng)費(fèi)預(yù)算，以保證審計(jì)監(jiān)察工作能獨(dú)立、公正地進(jìn)行。

7.2、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、計(jì)劃，財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)管理信息、會(huì)計(jì)報(bào)表等資料應(yīng)無(wú)條件提供給審計(jì)人員，保證其及時(shí)掌握信息。8 審計(jì)監(jiān)察部職責(zé)及工作范圍：

8.1、依照國(guó)家法律、法規(guī)和公司規(guī)章等有關(guān)規(guī)定，獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，在企業(yè)范圍內(nèi)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察工作 8.2、負(fù)責(zé)集團(tuán)《審計(jì)監(jiān)察工目標(biāo)》及《審計(jì)工作計(jì)劃》的制定與執(zhí)行。8.3、監(jiān)督檢查國(guó)家有關(guān)政策、財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行情況。

8.4、董事會(huì)決議及公司經(jīng)營(yíng)方針、目標(biāo)、計(jì)劃落實(shí)及執(zhí)行情況。

8.5、監(jiān)督檢查企業(yè)預(yù)算、決算的執(zhí)行情況以及公司財(cái)產(chǎn)和資金的使用及安全情況；

8.6、按規(guī)定履行企業(yè)行政監(jiān)察職能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)，提出專題報(bào)告與建議。

8.7、財(cái)務(wù)審計(jì)：對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行和決算情況；財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)效益；財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度及流程執(zhí)行情況；企業(yè)資金和財(cái)產(chǎn)管理情況；專項(xiàng)資金提取、使用情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督；

對(duì)各績(jī)效考核單位月度、季度、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)及完成情況的審核，提出審核意見(jiàn)及結(jié)論；

8.8、對(duì)企業(yè)所屬具有財(cái)務(wù)、金融、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職能部門(mén)進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)或承包指標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)（以審計(jì)結(jié)果為最終考核依據(jù)）；

8.9、對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)（內(nèi)部體系）以及執(zhí)行企業(yè)管理制度及流程情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理控制制度及流程的合法性、適用性、健全性和有效性進(jìn)行測(cè)評(píng)，對(duì)執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況進(jìn)行檢查，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的改善和加強(qiáng)，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保障企業(yè)持續(xù)、健康、快速地發(fā)展；

8.10、基建項(xiàng)目審計(jì)：對(duì)基建項(xiàng)目、改造項(xiàng)目、擴(kuò)建項(xiàng)目合同執(zhí)行情況，工程項(xiàng)目預(yù)、決算及工程結(jié)算進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督；

8.11、合同審計(jì)：對(duì)公司大宗采購(gòu)合同、工程合同、廣告合同、產(chǎn)品營(yíng)銷合同、承包租賃合同、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同及其他合同執(zhí)行情況，零星采購(gòu)執(zhí)行情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督；

8.12、企業(yè)高層管理人員離任審計(jì)：企業(yè)各單位關(guān)鍵崗位以及副總（總監(jiān)）級(jí)以上人員離任、調(diào)職，對(duì)其任職期間履行職責(zé)情況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及個(gè)人收入情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督；

8.13、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：對(duì)公司各部門(mén)、各單位負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的管理人員進(jìn)行責(zé)任審計(jì)，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高公司經(jīng)濟(jì)效益； 8.14、對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理中的重要問(wèn)題、特定事項(xiàng)，開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查；

8.15、對(duì)企業(yè)的對(duì)外投資項(xiàng)目的可行性、有效性、項(xiàng)目運(yùn)行情況、經(jīng)濟(jì)效益及收益分配進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督；

8.16、參加企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面的有關(guān)會(huì)議、參與研究制定有關(guān)規(guī)章制度；對(duì)重大經(jīng)營(yíng)決策和投資方案提出意見(jiàn)和建議；

8.17、公司委托第三方對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)監(jiān)察部應(yīng)按公司領(lǐng)導(dǎo)層指示，積極配合外審單位工作，認(rèn)真做好各項(xiàng)工作；

8.18、對(duì)國(guó)家稅款的繳納的合理性、合法性及稅收政策掌握和執(zhí)行的完整性進(jìn)行審計(jì)；

8.19、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤檢查；

8.20、對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察人員進(jìn)行管理、監(jiān)督、培訓(xùn)和考核；

8.21、根據(jù)集團(tuán)發(fā)展需，對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)部、上市辦、證券部的配合與支持工作； 8.22、董事長(zhǎng)或集團(tuán)其他領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他審計(jì)事項(xiàng)。

二 內(nèi)部審計(jì)依據(jù)

1.國(guó)家法律、法規(guī)、政策。2.股東會(huì)、董事會(huì)文件及決議。3.公司管理制度及流程；

4.公司經(jīng)營(yíng)方計(jì)、政策、計(jì)劃、目標(biāo)；

5.經(jīng)營(yíng)責(zé)任單位的經(jīng)營(yíng)責(zé)任制度、責(zé)任狀及合同。

6.各責(zé)單位、各部門(mén)、各責(zé)任單位根據(jù)實(shí)際情況制定的各種管理措施。

三 審計(jì)監(jiān)察部在開(kāi)展審計(jì)監(jiān)察工作過(guò)程中可以行使下列權(quán)限：

1、召開(kāi)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議；

2、參與重大經(jīng)濟(jì)決策的可行性論證或可行性報(bào)告的事前審計(jì)；

3、審核憑證、賬表、決算，檢查資產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)，檢測(cè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件，查閱其他有關(guān)文件、資料，必要時(shí)索取相關(guān)資料復(fù)印備查；

4、對(duì)審計(jì)涉及的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，并索取有關(guān)文件、資料等證明材料；

5、對(duì)阻撓、妨礙、破壞審計(jì)工作，以及拒絕提供有關(guān)資料的行為，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可采取必要的臨時(shí)措施，并提出追究有關(guān)人員責(zé)任的建議；

6、對(duì)正在進(jìn)行的嚴(yán)重違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和公司規(guī)章制度及損害公司利益的行為，經(jīng)經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，有權(quán)做出臨時(shí)制止決定，并提出糾正處理的意見(jiàn)及改進(jìn)建議；

7、對(duì)企業(yè)所屬全資、控股子公司、經(jīng)營(yíng)責(zé)任單位經(jīng)濟(jì)效益承包指標(biāo)提出鑒證；

8、內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)公司規(guī)章制度及流程和企業(yè)管理存在缺陷，應(yīng)向公司領(lǐng)導(dǎo)提出改進(jìn)管理、提高效益的合理化建議；

9、參與制定、修訂有關(guān)規(guī)章制度

10、參加有關(guān)會(huì)議；

11、向集團(tuán)高層及集團(tuán)經(jīng)管中心反映有關(guān)情況。

四 內(nèi)部審計(jì)人員任職素質(zhì)和技能要求：

1、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察人員應(yīng)具有較高的政策水平和工作能力，熟悉業(yè)務(wù)、勝任工作，應(yīng)具有大專以上財(cái)務(wù)專業(yè)、經(jīng)濟(jì)類專業(yè)或建筑工程類專業(yè)學(xué)歷和相關(guān)職稱。

2、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察人員應(yīng)做到：依法審計(jì)、實(shí)事求是、忠于職守、堅(jiān)持原則、客觀公正、廉潔奉公、保守秘密、不濫用職權(quán)，不徇私舞弊，不泄露機(jī)密，不玩忽職守。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察人員履行職責(zé)受法律及企業(yè)保護(hù)，任何部門(mén)、單位和個(gè)人不得打擊報(bào)復(fù)。審計(jì)監(jiān)察部在實(shí)施各項(xiàng)審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作五項(xiàng)原則，即：事實(shí)清楚，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，評(píng)價(jià)恰當(dāng)，處理有據(jù)，反饋落實(shí)。

五 審計(jì)監(jiān)察部工作程序 審計(jì)監(jiān)察部應(yīng)根據(jù)公司計(jì)劃和公司發(fā)展綱要，按照總裁辦及經(jīng)管中心的要求，確定審計(jì)監(jiān)察工作重點(diǎn)，編制審計(jì)監(jiān)察工作計(jì)劃，報(bào)公司總裁辦及經(jīng)管中心批準(zhǔn)后實(shí)施，結(jié)束后向總裁辦及經(jīng)管中心提交審計(jì)監(jiān)察工作報(bào)告。審計(jì)監(jiān)察部可對(duì)與公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的特定事項(xiàng)，向公司有關(guān)部門(mén)、單位或個(gè)人進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，并向總裁辦及經(jīng)管中心報(bào)告審計(jì)調(diào)查結(jié)果。計(jì)監(jiān)察部在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)部門(mén)或個(gè)人有重大違法違規(guī)行為的應(yīng)及時(shí)向總裁辦及經(jīng)管中心報(bào)告。

2.專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)，由公司集團(tuán)高層指定或?qū)徲?jì)監(jiān)察部確定，或由公司相關(guān)部門(mén)、分（子）公司提出報(bào)集團(tuán)經(jīng)管中心批準(zhǔn)。審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)后，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)（特殊審計(jì)項(xiàng)目除外）。

3.審計(jì)過(guò)程中，要按規(guī)定的格式編制工作底稿和取證簽證單，并保證其真實(shí)性，備查和存檔；審計(jì)終結(jié)后，審計(jì)組應(yīng)在15 日內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告要經(jīng)審計(jì)組成員集體討論，審計(jì)組成員均須在審計(jì)報(bào)告上簽字認(rèn)可，同時(shí)按有關(guān)規(guī)定征求被審計(jì)者的意見(jiàn)，被審計(jì)者應(yīng)當(dāng)自接到審計(jì)報(bào)告之日起7 日內(nèi)，將其書(shū)面意見(jiàn)送交審計(jì)部，被審計(jì)者未提出書(shū)面意見(jiàn)，可視為對(duì)審計(jì)報(bào)告無(wú)異議。

4.對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查時(shí)，審計(jì)人員不得少于兩人。審計(jì)人員向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查取得的證明材料，要有提供者的簽名或印章，未取得簽名或印章的應(yīng)由審計(jì)人員注明原因或情況詳細(xì)說(shuō)明。

5.審計(jì)報(bào)告送達(dá)后，審計(jì)監(jiān)察部負(fù)責(zé)督促有關(guān)職能部門(mén)落實(shí)整改措施。6.審計(jì)組提出審計(jì)報(bào)告后，經(jīng)審計(jì)總監(jiān)復(fù)核后，在公司規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)按以下規(guī)定辦理。

6.1、對(duì)被審計(jì)部門(mén)、個(gè)人沒(méi)有或有輕微違反國(guó)家、公司財(cái)務(wù)收支規(guī)定行為的，出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)；

6.2、對(duì)被審計(jì)部門(mén)、個(gè)人違反國(guó)家、公司財(cái)務(wù)收支規(guī)定的行為，在職權(quán)范圍內(nèi)提出處理和處罰的建議；由集團(tuán)經(jīng)管中心作出處理和處罰的決定，并以集團(tuán)名義發(fā)文，經(jīng)管中心負(fù)責(zé)人簽發(fā)，并附審計(jì)報(bào)告。被審計(jì)者對(duì)審計(jì)報(bào)告如有異議，可向集團(tuán)審計(jì)監(jiān)察部提出，審計(jì)監(jiān)察部根據(jù)實(shí)際情況，可安排其他內(nèi)部審計(jì)人員復(fù)審。但在未提出新的審計(jì)報(bào)告之前，原審計(jì)報(bào)告有效。審計(jì)監(jiān)察部在執(zhí)行審計(jì)監(jiān)察計(jì)劃過(guò)程中，要建立相應(yīng)的工作臺(tái)帳，記錄審計(jì)監(jiān)察工作情況。

六 審計(jì)種類和方式 1 內(nèi)部審計(jì)種類 1.1財(cái)務(wù)收支審計(jì)。對(duì)被審單位財(cái)務(wù)收支的合法性、真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督檢查。1.2專案專案審計(jì)。對(duì)被審單位及人員違反公司財(cái)經(jīng)紀(jì)律問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)查處。1.3專項(xiàng)審計(jì)包括：

1.3.1、管理審計(jì)。對(duì)被審單位管理活動(dòng)的效率性進(jìn)行審計(jì)；

1.3.2、效益審計(jì)。在財(cái)務(wù)收支審計(jì)基礎(chǔ)上，對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性、合理性進(jìn)行審計(jì)。

1.3.3、任期審計(jì)。對(duì)被審單位負(fù)責(zé)人在任職期間履行職責(zé)情況進(jìn)行審計(jì)。1.3.4、審計(jì)調(diào)查。對(duì)公司普遍存在的問(wèn)題進(jìn)行專題調(diào)查。

七 內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)文書(shū)規(guī)范 審計(jì)監(jiān)察工作用表單及文本用紙及行文格式標(biāo)準(zhǔn)按集團(tuán)統(tǒng)一規(guī)定及本制度相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。審計(jì)項(xiàng)目確立后，由審計(jì)組根據(jù)被審計(jì)者的具體情況編制《審計(jì)工作方案》，主要內(nèi)容包括：

2.1、編制審計(jì)工作方案的依據(jù)； 2.2、審計(jì)對(duì)象； 2.3、審計(jì)目的； 2.4、審計(jì)范圍；

2.5、審計(jì)的內(nèi)容與重點(diǎn)； 2.6、審計(jì)方式；

2.7、審計(jì)時(shí)間及實(shí)施步驟；

2.8、審計(jì)組的成員構(gòu)成及其分工； 2.9、編制審計(jì)工作方案的日期。《審計(jì)通知書(shū)》由審計(jì)監(jiān)察部發(fā)出，向被審計(jì)者通知有關(guān)實(shí)施審計(jì)的事項(xiàng)，主要內(nèi)容包括：

3.1、被審計(jì)者名稱；

3.2、審計(jì)的依據(jù)、范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間； 3.3、審計(jì)組組長(zhǎng)及成員名單；

3.4、對(duì)被審計(jì)者配合審計(jì)工作的具體要求； 3.5、審計(jì)監(jiān)察總監(jiān)簽發(fā)及簽發(fā)日期。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)部門(mén)收集的用以證明審計(jì)事項(xiàng)真相并作為審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的材料，主要包括：

4.1、審計(jì)人員取得的以書(shū)面形式存在并證明審計(jì)事項(xiàng)的書(shū)面證據(jù)。包括與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的各種原始憑證、會(huì)計(jì)記錄（記帳憑證、會(huì)計(jì)帳簿和各種明細(xì)表）、各種會(huì)議記錄和文件；各種合同、通知書(shū)、報(bào)告書(shū)及函件等資料的復(fù)印件；

4.2、通過(guò)實(shí)際觀察和清點(diǎn)，取得為確定與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的事實(shí)是否確實(shí)存在的取證簽證單；

4.3、就審計(jì)事項(xiàng)向有關(guān)人員進(jìn)行口頭調(diào)查所形成的審計(jì)調(diào)查記錄； 4.4、其他證據(jù)。《審計(jì)工作底稿》應(yīng)當(dāng)記載審計(jì)人員在審計(jì)中獲取的證明材料名稱、來(lái)源和時(shí)間等。主要內(nèi)容包括： 5.1、被審計(jì)者名稱； 5.2、審計(jì)項(xiàng)目名稱； 5.3、實(shí)施審計(jì)的時(shí)間； 5.4、審計(jì)過(guò)程記錄；

5.5、編制者姓名及編制日期； 5.6、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期； 5.7、其他應(yīng)說(shuō)明的事項(xiàng)。

其中，審計(jì)過(guò)程記錄的內(nèi)容包括：①實(shí)施審計(jì)具體程序的記錄及資料；②審計(jì)測(cè)試評(píng)價(jià)記錄；③審計(jì)方式及其調(diào)整變更情況記錄；④審計(jì)人員的判斷、評(píng)價(jià)、處理意見(jiàn)和建議；⑤審計(jì)組討論記錄和審計(jì)復(fù)核記錄；⑥審計(jì)組核實(shí)與采納被審計(jì)者對(duì)審計(jì)報(bào)告反饋意見(jiàn)的情況說(shuō)明；⑦其他與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的記錄和證明資料。

審計(jì)工作底稿附件包括：①與被審計(jì)者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料；②與被審計(jì)者審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律文件、合同、協(xié)議、會(huì)議記錄、往來(lái)函件、公證、鑒定等資料等原件、復(fù)印件或摘錄件；③其他有關(guān)的審計(jì)資料。6 《財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告》主要內(nèi)容：

6.1、審計(jì)時(shí)間、內(nèi)容、范圍、方式； 6.2、被審計(jì)單位基本情況； 《專項(xiàng)檢查/調(diào)查工作報(bào)告》主要內(nèi)容： 7.1、檢查內(nèi)容、范圍、方式和時(shí)間； 7.2、調(diào)查人及調(diào)查經(jīng)過(guò)及事實(shí)真相；

7.3、檢查報(bào)告認(rèn)定的被檢查者違規(guī)違紀(jì)的行為事實(shí)；

7.4、對(duì)違規(guī)違紀(jì)行為的定性，作出處理、處罰建議及其依據(jù)； 7.5、需要進(jìn)行整改的事項(xiàng)；

7.6、處理、處罰建議執(zhí)行的期限和要求。

八．審計(jì)檔案管理

1.根據(jù)《集團(tuán)檔案管理辦法》和審計(jì)監(jiān)察部《審計(jì)監(jiān)察工作臺(tái)帳管理辦法》，應(yīng)將記錄和反映審計(jì)監(jiān)察部在履行審計(jì)監(jiān)督及行政監(jiān)察職能活動(dòng)中直接形成的具有保存價(jià)值的各種文字、圖表、聲像等不同形式的記錄資料及審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)檢查報(bào)告、審計(jì)處理意見(jiàn)書(shū)歸入審計(jì)監(jiān)察工作檔案。審計(jì)監(jiān)察檔案實(shí)行誰(shuí)經(jīng)手誰(shuí)立卷、審結(jié)卷成、定期歸檔責(zé)任制。審計(jì)監(jiān)察檔案采取按職能分類、按項(xiàng)目立卷、按單元排列的立卷方法。審計(jì)項(xiàng)目類文件和審計(jì)監(jiān)察制度、管理流程、管理類文件、公司發(fā)文不能混合立卷，審計(jì)案卷內(nèi)每份或每組文件之間的排列順序規(guī)則是：正件在前，附件在后；定稿在前，修改稿在后，批復(fù)在前，請(qǐng)示在后；批示在前，報(bào)告在后；重要文件在前，次要文件在后；匯總性文件在前，原始性文件在后。當(dāng)年完成的審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)在本立卷歸檔；跨的審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)終結(jié)的立卷歸檔。審計(jì)檔案的保管期限按按集團(tuán)相關(guān)檔案管理規(guī)定執(zhí)行。5 審計(jì)檔案的借閱，一般應(yīng)限定在公司審計(jì)監(jiān)察部門(mén)內(nèi)部。凡需將審計(jì)檔案借出審計(jì)部門(mén)或要求出具審計(jì)結(jié)論證明的，應(yīng)由審計(jì)總監(jiān)批準(zhǔn)。

九 罰則 對(duì)違反本制度，具有下列情況之一的部門(mén)、負(fù)責(zé)人、直接責(zé)任人以及其他相關(guān)人員，由審計(jì)監(jiān)察部提出給予通報(bào)批評(píng)、經(jīng)濟(jì)處罰或行政處分的建議，報(bào)公司有關(guān)部門(mén)按規(guī)定處罰。

1.1、拒絕向內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察人員提供有關(guān)文件、賬簿、報(bào)表、憑證、資料和證明材料的；

1.2、阻撓內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察人員行使職權(quán)，抗拒、破壞監(jiān)督檢查的； 1.3、弄虛作假，隱瞞事實(shí)真相的；

1.4、拒不執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和處理處罰決定的； 1.5、打擊報(bào)復(fù)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察工作人員的。

2.對(duì)違反本制度，具有下列行為之一的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察工作人員、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，經(jīng)董事長(zhǎng)批準(zhǔn)給予行政處分或經(jīng)濟(jì)處罰。對(duì)違反本制度，具有下列行為之一的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察工作人員、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，經(jīng)董事長(zhǎng)批準(zhǔn)給予行政處分或經(jīng)濟(jì)處罰。

3.1、濫用職權(quán)、弄虛作假，徇私舞弊，牟取私利的；

3.2、玩忽職守，泄露公司機(jī)密和被審計(jì)監(jiān)察部門(mén)商業(yè)秘密，給公司或被審計(jì)監(jiān)察部門(mén)造成較大經(jīng)濟(jì)損失的。

十 附則 本制度未盡事宜，按國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)、公司章程和公司各項(xiàng)規(guī)章制度的規(guī)定執(zhí)行。本制度由集團(tuán)審計(jì)監(jiān)察部負(fù)責(zé)解釋和修改。3 本制度自集團(tuán)總裁辦公會(huì)議審議通過(guò)后生效。

第五篇：新常態(tài)審計(jì)論文兩篇

新常態(tài)審計(jì)論文兩篇

新常態(tài)審計(jì)論文兩篇

【一】

摘 要：黨的十八大以來(lái)，黨中央在治國(guó)理政方面進(jìn)行了一系列新的實(shí)踐和探索，特別是在“中國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)”提出后，國(guó)家審計(jì)的使命、定位、環(huán)境、要求等均將發(fā)生深刻變化，亟需推進(jìn)提升國(guó)家審計(jì)職業(yè)化建設(shè)水平為支撐、依托和基礎(chǔ)。有鑒于此，本文在概述新常態(tài)及國(guó)家審計(jì)職業(yè)化的概念及邏輯關(guān)系的基礎(chǔ)上，分析新常態(tài)為國(guó)家審計(jì)職業(yè)化建設(shè)提供的機(jī)遇，探討新常態(tài)對(duì)國(guó)家審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的挑戰(zhàn)，思考新常態(tài)境遇下推進(jìn)國(guó)家審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的路徑。

關(guān)鍵詞：新常態(tài) 國(guó)家審計(jì) 職業(yè)化建設(shè)

近年，新常態(tài)逐漸成為一個(gè)時(shí)代熟語(yǔ)，總書(shū)記也曾專門(mén)闡釋這個(gè)概念，他認(rèn)為“中國(guó)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出新常態(tài)”。在新常態(tài)的時(shí)代境遇下，審計(jì)工作的定位、使命、范圍、重點(diǎn)等也隨之發(fā)生了系列變化，“著力提高審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)化水平，推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)” 成為目前的共識(shí)。

一、新常態(tài)迫切需要推進(jìn)國(guó)家審計(jì)職業(yè)化建設(shè)

新常態(tài)概念的提出，新常態(tài)時(shí)代的到來(lái)，強(qiáng)化了對(duì)國(guó)家審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的迫切需求，為國(guó)家職業(yè)化建設(shè)的推進(jìn)及升華提供了新的動(dòng)力、壓力及機(jī)遇。

（一）新常態(tài)強(qiáng)化發(fā)展質(zhì)量，深化了對(duì)審計(jì)工作的要求，亟需審計(jì)職業(yè)化支撐

新常態(tài)的一個(gè)關(guān)鍵特征是調(diào)整結(jié)構(gòu)強(qiáng)化發(fā)展質(zhì)量，揚(yáng)棄了過(guò)去對(duì)增量幅度的過(guò)分追求，無(wú)論是國(guó)有企業(yè)還是系列行政事業(yè)單位均應(yīng)該走出過(guò)去粗放型發(fā)展的思路，轉(zhuǎn)而實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量地精細(xì)化科學(xué)化發(fā)展。這種發(fā)展目標(biāo)的改變，使國(guó)家審計(jì)不僅要為確保盡量少地出現(xiàn)違規(guī)違法事、避免貪腐浪費(fèi)及決策失誤保駕護(hù)航，更要為尋找更優(yōu)發(fā)展思路及組合推動(dòng)組織增值提供支撐。即，新常態(tài)深化了對(duì)審計(jì)工作的要求，恒定而持久地滿足這個(gè)要求，需要更高水準(zhǔn)的審計(jì)職業(yè)化建設(shè)支撐。

（二）新常態(tài)強(qiáng)化國(guó)家治理，提升了國(guó)家審計(jì)的定位，亟需審計(jì)職業(yè)化建設(shè)提升

在新常態(tài)境遇下，國(guó)家治理理念不斷強(qiáng)化，國(guó)家審計(jì)工作的定位不斷加強(qiáng)。黨的十八屆四中全會(huì)《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》（以下簡(jiǎn)稱《決定》）將審計(jì)監(jiān)督納入國(guó)家治理體系內(nèi)，把審計(jì)監(jiān)督明確為黨和國(guó)家八大監(jiān)督體系之一，在八大監(jiān)督具體說(shuō)明闡釋上給予審計(jì)監(jiān)督超過(guò)三分之一的篇幅，其地位及重視程度明顯高于其他七大監(jiān)督。另外，該決定還要求審計(jì)監(jiān)督工作要做到“全覆蓋”,以配合新常態(tài)下的各項(xiàng)宏觀調(diào)控部署和改革措施來(lái)開(kāi)展。定位及要求的提升，需要國(guó)家審計(jì)各個(gè)方面工作與時(shí)俱進(jìn)地轉(zhuǎn)型，對(duì)于審計(jì)職業(yè)化建設(shè)而言是一個(gè)良好機(jī)遇。

（三）新常態(tài)強(qiáng)化深水區(qū)攻堅(jiān)，提高了國(guó)家審計(jì)的工作難度，亟需審計(jì)職業(yè)化建設(shè)配合

在新常態(tài)境遇下，中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域都進(jìn)入了改革的“深水區(qū)”和“攻堅(jiān)區(qū)”，全面深化改革為審計(jì)提出了新任務(wù)，賦予了新使命，審計(jì)人要在心態(tài)上和全局中把握“新常態(tài)”，才能更有效發(fā)揮預(yù)防、揭示和抵御的免疫系統(tǒng)作用。審計(jì)人員做到這些，不僅需要自身素質(zhì)的提升及職業(yè)審慎的充分發(fā)揮，而且需要宏觀、全面而系統(tǒng)的審計(jì)職業(yè)化建設(shè)推進(jìn)配合。

（四）新常態(tài)弱化數(shù)據(jù)增長(zhǎng)，制約了國(guó)家審計(jì)可用資源限度，亟需審計(jì)職業(yè)化建設(shè)增援

新常態(tài)揚(yáng)棄了過(guò)去對(duì)增量幅度的過(guò)分追求，在轉(zhuǎn)型期會(huì)暫時(shí)性地減少包括審計(jì)機(jī)關(guān)在內(nèi)系列行政單位的財(cái)政資金、人員編制增值速度，甚至可能出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)的現(xiàn)象。對(duì)于國(guó)家審計(jì)而言，會(huì)導(dǎo)致一個(gè)矛盾的態(tài)勢(shì)，一方面審計(jì)工作的難度、深度及幅度均有一定程度地強(qiáng)化和提升，另一方面支撐完成審計(jì)工作的可用預(yù)算及其他資源卻不能同步增加，甚至有減少的危險(xiǎn)。這種態(tài)勢(shì)會(huì)倒逼提升國(guó)家審計(jì)工作效率，而恒定持久地實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)工作效率提升的關(guān)鍵途徑就是推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)。

（五）新常態(tài)要求惠民落實(shí)，重視民眾參與及互動(dòng)，亟需審計(jì)職業(yè)化建設(shè)轉(zhuǎn)型

總書(shū)記在闡釋新常態(tài)的時(shí)候，曾經(jīng)強(qiáng)調(diào)“發(fā)展成果惠及更廣大民眾”。基于對(duì)民眾的充分考慮，劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出“要把維護(hù)人民群眾利益作為審計(jì)的最終目標(biāo)??審計(jì)工作的成果最終要由人民群眾來(lái)評(píng)價(jià)和認(rèn)可”，這將推動(dòng)國(guó)家審計(jì)由審計(jì)機(jī)關(guān)及被審計(jì)單位的兩方參與行為向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)、被審計(jì)單位及相關(guān)民眾的三方參與行為轉(zhuǎn)型，在這個(gè)過(guò)程中同樣需要審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的轉(zhuǎn)型及發(fā)展。

二、國(guó)家審計(jì)職業(yè)化建設(shè)現(xiàn)狀及問(wèn)題

國(guó)家審計(jì)職業(yè)化建設(shè)開(kāi)端于1980年代初，目前已經(jīng)取得了一定成果。在全國(guó)范圍內(nèi)來(lái)說(shuō)，最為典型的表現(xiàn)是《審計(jì)規(guī)定(暫行)》、《審計(jì)條例》、《審計(jì)法》、《審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》等系列法律規(guī)范的制定和頒發(fā)，將國(guó)家審計(jì)的功能不斷拓寬；助理審計(jì)師、審計(jì)師、高級(jí)審計(jì)師三個(gè)技術(shù)級(jí)別確定及相關(guān)考試及評(píng)估工作的有序推進(jìn)，確保了國(guó)家審計(jì)職業(yè)化建設(shè)在職稱考評(píng)方面的落實(shí)及完善。就特定地域來(lái)說(shuō)，國(guó)家審計(jì)職業(yè)化得到了一定程度的落實(shí)，還在實(shí)踐層面出現(xiàn)了部分創(chuàng)新性成果，比如江蘇省早在xxxx0年“通過(guò)審計(jì)署計(jì)算機(jī)審計(jì)中級(jí)考試人員達(dá)到1077人、占全國(guó)的四分之一”。是年，該省在推進(jìn)方政府性債務(wù)審計(jì)的時(shí)候，曾探索“大項(xiàng)目管理”的審計(jì)組織方式，推動(dòng)了審計(jì)職業(yè)化建設(shè)在具體審計(jì)業(yè)務(wù)層面的落實(shí)和創(chuàng)新。毋庸諱言，目前國(guó)內(nèi)國(guó)家審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的程度及其有限，在總體上存在形式化和碎片化的傾向，具體而言主要有如下幾方面的缺陷及問(wèn)題。

（一）缺乏理論支撐

雖然，國(guó)家審計(jì)職業(yè)化建設(shè)一詞在法律法規(guī)、政府文件及系列研究成果中頻繁出現(xiàn)，但專門(mén)的研究成果很少，根據(jù)知網(wǎng)的顯示，篇名中含有“國(guó)家審計(jì)職業(yè)化”的研究成果僅六條，含有“政府審計(jì)職業(yè)化”的研究成果有兩條，含有“審計(jì)職業(yè)化”的也不到40條。在這極其有限的研究成果中，對(duì)國(guó)家（或政府）審計(jì)職業(yè)化進(jìn)行嘗試界定的只有彭新林、劉戀及邵期靜等極個(gè)別學(xué)者，而且他們之間存在爭(zhēng)議，各自形成的界定基本上不被學(xué)者及業(yè)內(nèi)認(rèn)識(shí)關(guān)注和認(rèn)同。也就是說(shuō)，目前國(guó)內(nèi)是在基本上沒(méi)搞清楚審計(jì)職業(yè)化建設(shè)具體概念及內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，推動(dòng)國(guó)家審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的，這種邏輯上的錯(cuò)亂勢(shì)必制約國(guó)家審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的發(fā)展張力。

（二）缺乏實(shí)務(wù)落實(shí)

雖然《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》明確了審計(jì)人員需要具備的職業(yè)要求，助理審計(jì)師、審計(jì)師、高級(jí)審計(jì)師等技術(shù)級(jí)別及其相關(guān)考試和評(píng)估的推進(jìn)也為職業(yè)化審計(jì)團(tuán)隊(duì)的打造提供了途徑和機(jī)會(huì)。但，在現(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍中，依舊存在大量由財(cái)會(huì)甚至其他部門(mén)轉(zhuǎn)崗或剪裁下來(lái)的人員，他們的年齡結(jié)構(gòu)、審計(jì)技能、知識(shí)更新彈性及相關(guān)素質(zhì)均不容樂(lè)觀。雖然，《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》明確規(guī)定，“審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人原則上應(yīng)具備經(jīng)濟(jì)、法律、管理等工作背景”，但實(shí)際上在這方面的把握形同虛設(shè)。

（三）缺乏獨(dú)立性

雖然，《審計(jì)法》及《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》等系列規(guī)范文件均頻繁強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性原則。不過(guò)，在既有管理體制中，特定層級(jí)的審計(jì)部門(mén)在人事及財(cái)政上均受制于同級(jí)政府，而上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)相應(yīng)層級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)及制約力度有限。這樣，國(guó)家審計(jì)在行政設(shè)置定位層面實(shí)際上缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。

（四）缺乏專業(yè)性

因?yàn)槟壳皩徲?jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員首先是國(guó)家公務(wù)員，審計(jì)人員管理是按照綜合類管理進(jìn)行的，在實(shí)際工作中重視行政而輕視專業(yè)，專業(yè)能力強(qiáng)或者潛力高的審計(jì)人員雖然能在技術(shù)級(jí)別上不斷提升，但在行政職級(jí)上卻往往陷入起點(diǎn)就是重點(diǎn)的悲劇。

（五）缺乏深度和精細(xì)化

新常態(tài)對(duì)發(fā)展質(zhì)量的追求，要求國(guó)家審計(jì)在具體業(yè)務(wù)層面發(fā)揮更有深度的職業(yè)化成效，即能形成并踐行推動(dòng)組織增值等相關(guān)的審計(jì)人員調(diào)配機(jī)制、保障機(jī)制及具體工作流程，目前具體審計(jì)工作中很少達(dá)到這個(gè)水準(zhǔn)。新常態(tài)下強(qiáng)調(diào)對(duì)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的追求，增加了系列審計(jì)工作類型，擴(kuò)大了審計(jì)對(duì)象的范圍及外延，需要同步配備并構(gòu)建相應(yīng)審計(jì)機(jī)制，確保具體審計(jì)業(yè)務(wù)以職業(yè)化程度更高的水準(zhǔn)推進(jìn)。但是，目前的審計(jì)工作不約而同地奉行了以不變對(duì)萬(wàn)變策略，制約了國(guó)家審計(jì)職業(yè)化向精細(xì)化方向發(fā)展的可能。

（六）缺乏為民審計(jì)的關(guān)注

新常態(tài)要求惠民落實(shí)，需要國(guó)家審計(jì)工作形成比較全面而到位的為民審計(jì)服務(wù)機(jī)制，這是國(guó)家審計(jì)職業(yè)化的新內(nèi)容及新方向。不過(guò)，目前的國(guó)家審計(jì)工作范圍是以財(cái)政資金為標(biāo)準(zhǔn)，而不是以涉及民眾資金為標(biāo)準(zhǔn)，屬于財(cái)政資金外但和民眾休戚相關(guān)的部分資金及涉及事項(xiàng)尚處于國(guó)家審計(jì)服務(wù)范圍之外。其實(shí)，即便是財(cái)政資金及其所涉及的事項(xiàng)，國(guó)家審計(jì)也存在盲點(diǎn)。

三、推進(jìn)國(guó)家審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的建議和要點(diǎn)

在國(guó)家審計(jì)職業(yè)化建設(shè)缺乏堅(jiān)實(shí)理論支撐的目前，推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)以為新常態(tài)的宏觀形式保駕護(hù)航并注入推動(dòng)力，首要考慮的問(wèn)題就是深化相關(guān)研究，審計(jì)署等各級(jí)行政機(jī)關(guān)可以發(fā)起相關(guān)專門(mén)研究，重點(diǎn)研討國(guó)家審計(jì)職業(yè)化的內(nèi)涵，對(duì)其進(jìn)行認(rèn)同度及科學(xué)性較高的界定，在條件允許的情況將明確界定納入相關(guān)制度規(guī)范中，以提升其權(quán)威度，以為推進(jìn)國(guó)家審計(jì)職業(yè)化建設(shè)提供比較清晰而明確地指導(dǎo)，避免出現(xiàn)將國(guó)家審計(jì)職業(yè)化建設(shè)或等同于國(guó)家審計(jì)隊(duì)伍職業(yè)化建設(shè)或?qū)⑵淅斫夥夯痊F(xiàn)象的發(fā)生。

在新常態(tài)迫切需要推進(jìn)國(guó)家審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的如今，在具體推進(jìn)方向及要點(diǎn)方面，筆者認(rèn)為主要有如下六點(diǎn)。

（一）強(qiáng)化職業(yè)地位認(rèn)同

對(duì)于國(guó)家審計(jì)而言，職業(yè)地位認(rèn)同主要有兩個(gè)層面的含義，一是將國(guó)家審計(jì)看成一個(gè)獨(dú)立的職業(yè)存在，而不是與其他公務(wù)員或財(cái)會(huì)崗位混同；二是給予國(guó)家審計(jì)以明確而較高的定位，《決定》及《審計(jì)法》等在定位方面有所進(jìn)展，目前最大的問(wèn)題是將其具體定位轉(zhuǎn)化為社會(huì)認(rèn)同及審計(jì)機(jī)關(guān)與人員的自我認(rèn)同。

（二）強(qiáng)化職業(yè)技能規(guī)范

確定科學(xué)、到位、專門(mén)而且具有適當(dāng)排他而難以取代的專業(yè)技能規(guī)范是國(guó)家審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的基礎(chǔ)，通俗的說(shuō)就是要明確國(guó)家審計(jì)人員及管理人員應(yīng)該具備的素質(zhì)結(jié)構(gòu)及系列標(biāo)準(zhǔn)。助理審計(jì)師、審計(jì)師、高級(jí)審計(jì)師三個(gè)技術(shù)級(jí)別的相關(guān)要求實(shí)際上就是這方面的表現(xiàn)，不過(guò)將國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)及外部審計(jì)混淆了；審計(jì)機(jī)關(guān)公務(wù)員招錄時(shí)的素質(zhì)要求雖有針對(duì)性，但要求比較寬泛。所以，應(yīng)該針對(duì)國(guó)家審計(jì)的特征及新常態(tài)下的具體情況，專門(mén)而系統(tǒng)地厘定專業(yè)技能規(guī)范，并注意為新常態(tài)下的民生審計(jì)、政策審計(jì)、生態(tài)環(huán)境審計(jì)等具體審計(jì)形態(tài)配備精細(xì)化的技能及知識(shí)結(jié)構(gòu)要求。

（三）強(qiáng)化專職人才養(yǎng)成

專業(yè)人才的培養(yǎng)問(wèn)題實(shí)際上是將規(guī)范確定的專業(yè)技能內(nèi)化到定向入職人員或在職人員的本身素質(zhì)中，目前已經(jīng)形成了以學(xué)校教育、專業(yè)機(jī)構(gòu)培訓(xùn)及在職后續(xù)教育三方面為主要架構(gòu)的養(yǎng)成體系。不過(guò)，存在三個(gè)問(wèn)題，一是在國(guó)家審計(jì)人員的養(yǎng)成和內(nèi)部審計(jì)人員及社會(huì)審計(jì)人員的養(yǎng)成雜糅混同，影響其專業(yè)性及職業(yè)化深度；二是比較籠統(tǒng)，相對(duì)于新常態(tài)下的民生審計(jì)、政策審計(jì)、生態(tài)環(huán)境審計(jì)等具體審計(jì)形態(tài)而言缺乏針對(duì)性及精細(xì)度；三是具體養(yǎng)成師資、方式甚至培訓(xùn)或培養(yǎng)內(nèi)容均帶有財(cái)會(huì)崗位人員養(yǎng)成的痕跡。強(qiáng)化專業(yè)人才養(yǎng)成問(wèn)題，應(yīng)該帶著有的放矢的思維，從這三個(gè)方面著手，籍此推動(dòng)構(gòu)建國(guó)家審計(jì)人才庫(kù)。

（四）強(qiáng)化專職人員使用

為了確保審計(jì)團(tuán)隊(duì)及具體審計(jì)工作職業(yè)化建設(shè)的落實(shí)，有必要強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)人員的使用管理。對(duì)此，主要從三個(gè)方面去推進(jìn)或把握，一是嚴(yán)格準(zhǔn)入，在國(guó)家審計(jì)人員及一定層級(jí)的管理人員的入職環(huán)節(jié)，要在在程序及素質(zhì)要求方面嚴(yán)格把關(guān)，避免不合格或不合適人員進(jìn)入。二是專業(yè)化管理，要整改目前按照綜合類管理進(jìn)行審計(jì)人員的做法及習(xí)慣，減輕行政色彩增強(qiáng)專門(mén)職業(yè)化因素的分量。三是績(jī)效管理，結(jié)合具體業(yè)務(wù)質(zhì)量控制情況及專業(yè)技能把握等方面要素，推進(jìn)績(jī)效評(píng)估，籍此決定審計(jì)人員的晉升或退出，避免非專業(yè)性及與不涉及具體業(yè)務(wù)質(zhì)量因素的干擾。

（五）強(qiáng)化專業(yè)業(yè)務(wù)推進(jìn)

為了確保國(guó)家審計(jì)職業(yè)化建設(shè)在具體審計(jì)業(yè)務(wù)中的落實(shí)，應(yīng)該考慮三個(gè)方面的事項(xiàng)，一是具體業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)的組織及管理，可以考慮以處室為管理維系改為以審計(jì)項(xiàng)目為管理中軸，重視主審人員的選擇，并賦予重責(zé)，以便在具體業(yè)務(wù)中減少非專業(yè)的干擾。二是具體審計(jì)項(xiàng)目的程序安排及進(jìn)展，在這個(gè)過(guò)程中強(qiáng)調(diào)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的有效分工及合作，還有就是優(yōu)化其他資源配置。三是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制及評(píng)價(jià)，專職人員靈活利用規(guī)范的職業(yè)技能，通過(guò)高度專業(yè)化的程序或機(jī)制，在具體審計(jì)項(xiàng)目中有效控制審計(jì)質(zhì)量，并按照審計(jì)準(zhǔn)則及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)和約束。

（六）強(qiáng)化職業(yè)保障

對(duì)于國(guó)家審計(jì)而言，在職業(yè)保證方面，主要有四個(gè)方面內(nèi)容，一是審計(jì)地位保障，除了在宏觀方面給予國(guó)家審計(jì)較高定位外，還應(yīng)該在微觀層面保障審計(jì)人員的職業(yè)地位，可以借鑒人大代表不受拘留及逮捕等特權(quán)的設(shè)置，對(duì)審計(jì)人員免職、降職及處分等方面給予特殊規(guī)定和保障。二是獨(dú)立性保障，可以考慮將國(guó)家審計(jì)從行政系統(tǒng)中獨(dú)立出來(lái)，成為與人大接軌的獨(dú)立系統(tǒng)；或者可以考慮弱化同級(jí)政府對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)在人事及資源等方面的制約力度，盡可能地確保審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性。目前，《決定》明確提出“強(qiáng)化上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。探索省以下地方審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)一管理”，江蘇等省在貫徹落實(shí)該決定的時(shí)候不斷重申這一關(guān)鍵點(diǎn)，便是這方面的嘗試。三是權(quán)威性保障，基于審計(jì)項(xiàng)目順利開(kāi)展及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的徹底落實(shí)，應(yīng)該給予國(guó)家審計(jì)更多的權(quán)限，及更高的具體定位，比如適當(dāng)提高審計(jì)機(jī)關(guān)及部門(mén)負(fù)責(zé)人員的層級(jí)設(shè)置，可以使其比其他部門(mén)高半級(jí)，避免同級(jí)審計(jì)同級(jí)或下級(jí)審計(jì)上級(jí)中出現(xiàn)配合風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。四是資源保障，即以相對(duì)恒定的機(jī)制確保為審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展、審計(jì)人員的待遇收入等提供充分而穩(wěn)定的保障。

（七）打造與時(shí)俱進(jìn)的完善更新機(jī)制

目前，雖然對(duì)國(guó)家審計(jì)職業(yè)化內(nèi)涵沒(méi)有形成一個(gè)明確的共識(shí)，但其應(yīng)該隨著時(shí)代發(fā)展而不斷完善更新是毋庸置疑的。所以，在推進(jìn)國(guó)家審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的時(shí)候不能帶著一勞永逸的惰性思維，應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)地根據(jù)審計(jì)理念的新發(fā)展、宏觀形勢(shì)的新情況思考完善更新方向。比如，在新常態(tài)境遇下，強(qiáng)調(diào)惠民落實(shí)，國(guó)家審計(jì)應(yīng)該隨之思考強(qiáng)化為民審計(jì)，在審計(jì)范圍、審計(jì)程序、審計(jì)技能、審計(jì)人員養(yǎng)成等方面均應(yīng)該適當(dāng)調(diào)整及轉(zhuǎn)型。

四、結(jié)語(yǔ)

新常態(tài)的提出及新常態(tài)時(shí)代的到來(lái)，提高了國(guó)家審計(jì)的定位，提升了對(duì)國(guó)家審計(jì)工作的要求，也強(qiáng)化了推進(jìn)國(guó)家審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的迫切需要，在一定程度上也推動(dòng)了國(guó)家審計(jì)職業(yè)化理念的轉(zhuǎn)型。不過(guò)，目前不僅國(guó)家審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，甚至沒(méi)有形成明晰的內(nèi)涵及概念界定。在這種情況下，應(yīng)該在集中深化理論研討明確國(guó)家審計(jì)職業(yè)化建設(shè)內(nèi)涵及概念的基礎(chǔ)上，在職業(yè)地位認(rèn)同、職業(yè)技能規(guī)范、專職人員養(yǎng)成、專業(yè)業(yè)務(wù)推進(jìn)及職業(yè)保障等方面全力推進(jìn)及改善，另外還應(yīng)該注意打造與時(shí)俱進(jìn)的完善更新機(jī)制。

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【二】

【摘要】新形勢(shì)下，黨的十八屆四中全會(huì)和《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》都對(duì)審計(jì)工作提出更高的要求。作為基層審計(jì)機(jī)關(guān)，如何適應(yīng)新常態(tài)，認(rèn)清新使命，充分發(fā)揮審計(jì)的基石和保障作用，做好審計(jì)監(jiān)督全覆蓋這篇大文章。本文試在此背景下探討基層審計(jì)機(jī)關(guān)如何推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋,通過(guò)闡述“新常態(tài)”下審計(jì)監(jiān)督的階段性特征，進(jìn)而改革創(chuàng)新“新常態(tài)”下的審計(jì)監(jiān)督全覆蓋思維模式，最后提出新背景下的審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的實(shí)現(xiàn)途徑和方法。

【關(guān)鍵詞】新常態(tài) 審計(jì)監(jiān)督 全覆蓋 改革

一、前言

國(guó)務(wù)院出臺(tái)的《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》是當(dāng)前和以后一段時(shí)期開(kāi)展審計(jì)工作的綱領(lǐng)性文件,意見(jiàn)從七個(gè)方面對(duì)審計(jì)工作提出新的要求、賦予新的使命，這在審計(jì)發(fā)展史上具有里程碑意義，也標(biāo)志著審計(jì)工作步入新時(shí)代。只有審時(shí)度勢(shì)、解放思想，勇于創(chuàng)新，勇于擔(dān)當(dāng)，配合“新常態(tài)”下的各項(xiàng)改革措施和宏觀調(diào)控部署來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作，并用創(chuàng)新的思維認(rèn)識(shí)并探索審計(jì)工作發(fā)展規(guī)律，才能用創(chuàng)新舉措推動(dòng)審計(jì)工作全面轉(zhuǎn)型升級(jí)。

二、科學(xué)認(rèn)識(shí)和把握“新常態(tài)”下審計(jì)監(jiān)督的階段性特征

黨的十八大以來(lái)，在審計(jì)環(huán)境發(fā)生深刻變化和國(guó)家治理任務(wù)日趨繁重的大背景下，審計(jì)工作也呈現(xiàn)出包括審計(jì)功能作用、目標(biāo)內(nèi)容，管理模式、技術(shù)方式等四個(gè)方面的變化，其實(shí)質(zhì)是審計(jì)“監(jiān)督和保障”職能的全方位升級(jí)。

（一）功能使命“高定位”

所謂“高定位”，是指審計(jì)的功能地位得到了高度提升。李克強(qiáng)總理對(duì)審計(jì)工作寄予“當(dāng)好政策落實(shí)‘督查員’、公共資金‘守護(hù)神’”等殷切期望，《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》提出“完善審計(jì)工作機(jī)制、狠抓審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改落實(shí)”等要求，進(jìn)一步豐富了審計(jì)工作的內(nèi)涵和外延。黨的十八屆四中全會(huì)把審計(jì)監(jiān)督確定為黨和國(guó)家法治監(jiān)督體系的一種重要形式，把審計(jì)地位提升到新的高度，把審計(jì)擺在前所未有的重要位置。

（二）組織模式“一盤(pán)棋”

所謂“一盤(pán)棋”，是指審計(jì)機(jī)關(guān)上下聯(lián)動(dòng)和協(xié)同作戰(zhàn)的特征更加明顯。實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，要更加注重“大兵團(tuán)作戰(zhàn)”，強(qiáng)化“一盤(pán)棋”意識(shí)和“大格局”思維，改革審計(jì)組織管理模式，注重發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)，從而形成規(guī)模效應(yīng)，提高審計(jì)成效。

（三）深度循序“全覆蓋”

所謂“全覆蓋”，是指法定審計(jì)對(duì)象和范圍的全覆蓋，是審計(jì)對(duì)象在一定時(shí)間內(nèi)都能接受審計(jì)監(jiān)督。四中全會(huì)《決定》提出“對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋”；李克強(qiáng)總理要求“要實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，凡使用財(cái)政資金的單位和項(xiàng)目，都要接受審計(jì)監(jiān)督”。當(dāng)前，基層審計(jì)實(shí)踐的項(xiàng)目已覆蓋經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治、文化、生態(tài)文明等各個(gè)方面，具體審計(jì)項(xiàng)目如保障性住房跟蹤審計(jì)、政府性債務(wù)審計(jì)等也實(shí)現(xiàn)審計(jì)深度的全覆蓋。

（四）模式管理“智慧化”

所謂“智慧化”，是指信息化技術(shù)在審計(jì)各個(gè)領(lǐng)域的開(kāi)發(fā)應(yīng)用，提供了有力的技術(shù)保障。當(dāng)前，在移動(dòng)通訊、云計(jì)算等信息技術(shù)發(fā)展的大環(huán)境下，數(shù)據(jù)挖掘、仿真模擬、智能分析等新的技術(shù)方法讓“智慧審計(jì)”成為審計(jì)工作新模式，審計(jì)項(xiàng)目管理呈現(xiàn)信息化和遠(yuǎn)程化新趨勢(shì)，審計(jì)行政管理呈現(xiàn)數(shù)字化和綜合化新趨勢(shì)，審計(jì)成果開(kāi)發(fā)呈現(xiàn)智能化和可視化新趨勢(shì)。

三、改革創(chuàng)新“新常態(tài)”下的審計(jì)監(jiān)督全覆蓋思維模式

（一）審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的內(nèi)涵

審計(jì)監(jiān)督全覆蓋是提高審計(jì)監(jiān)督層次、水平，提高監(jiān)督效果，保障政策實(shí)施的重要保證。劉家義審計(jì)長(zhǎng)認(rèn)為，“全覆蓋”，強(qiáng)調(diào)審計(jì)要有深度、有質(zhì)量，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目都審深審?fù)福粚徲?jì)要有重點(diǎn)，有重心，要緊緊圍繞黨和政府工作中心，全面把握相關(guān)領(lǐng)域的總體情況，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題；審計(jì)要有步驟，有計(jì)劃，確保實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)對(duì)象每年審計(jì)一次、其他對(duì)象五年至少審計(jì)一次；審計(jì)要有成效，有作用，做到審計(jì)覆蓋面“廣”，反映情況“準(zhǔn)”、查處問(wèn)題“深”、原因分析“透”、措施建議“實(shí)”。劉家義審計(jì)長(zhǎng)對(duì)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋進(jìn)行了全面的解釋，涵蓋了審計(jì)目標(biāo)與職能、任務(wù)與內(nèi)容、程序與成效等各個(gè)方面，為審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的推行指明了思路與方向。

（二）審計(jì)監(jiān)督全覆蓋思維模式

總書(shū)記指出“我國(guó)發(fā)展仍處于重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，要從當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段性特征出發(fā)，適應(yīng)新常態(tài)，保持戰(zhàn)略上的平常心”。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)決定了政治生活也必然進(jìn)入“新常態(tài)”。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理系統(tǒng)中的一

個(gè)內(nèi)生的“免疫”系統(tǒng)，必須改革思維模式、創(chuàng)新審計(jì)思路，從而適應(yīng)新常態(tài)。新常態(tài)下的審計(jì)思維，也必須與政治和社會(huì)治理新常態(tài)緊密聯(lián)系起來(lái)。具體來(lái)說(shuō)就是要有“法治思維、底線思維、容錯(cuò)思維和精準(zhǔn)思維”。

1、法治思維 法治思維的實(shí)質(zhì)是將法律作為判斷是非和審計(jì)工作的唯一準(zhǔn)繩。審計(jì)干部應(yīng)在實(shí)際工作中注重培養(yǎng)和運(yùn)用法治思維。實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，必須心中有戒、依法用審、秉公用審、廉潔用審。要依照憲法、法律和>規(guī)章制度開(kāi)展審計(jì)，嚴(yán)格依照憲法、法律獨(dú)立自主地進(jìn)行審計(jì)判斷和評(píng)價(jià)，而不受外界的干擾。同時(shí)審計(jì)監(jiān)督還要注重從體制機(jī)制制度層面提出審計(jì)建議，促進(jìn)政府及相關(guān)單位樹(shù)立法治理念，在引導(dǎo)和推動(dòng)建立法治政府方面發(fā)揮審計(jì)重要的作用。

2、底線思維 底線思維的實(shí)質(zhì)就是客觀地立足最低點(diǎn)，并設(shè)定最低目標(biāo)，從而積極爭(zhēng)取最大期望值。總書(shū)記多次強(qiáng)調(diào)：“要善于運(yùn)用‘底線思維’的方法，凡事從壞處準(zhǔn)備，努力爭(zhēng)取最好的結(jié)果。” “君子以思患而豫防之”，將底線思維運(yùn)用到審計(jì)工作中，首先就是要有原則意識(shí)，“不能腳踩西瓜皮，滑到哪里算哪里”。要時(shí)常自省檢查審前調(diào)查是否已做得詳盡，方案是否已編制全面，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是否已做得細(xì)致，處理決定是否嚴(yán)謹(jǐn)。其次要有邊界意識(shí)，要緊扣全面深化改革主題主線，緊貼市委市政府要求和社會(huì)群眾需求，嚴(yán)格守住底線，對(duì)觸及“紅線”、“底線”的違法問(wèn)題“零容忍”，堅(jiān)決嚴(yán)肅查處重大違紀(jì)違法問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)犯罪行為，充分發(fā)揮審計(jì)在國(guó)家治理監(jiān)督體系中的“利器”作用。

3、容錯(cuò)思維 容錯(cuò)思維的實(shí)質(zhì)即對(duì)審計(jì)工作中遇到的新情況新問(wèn)題持有審慎嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度。在堅(jiān)持依法審計(jì)，對(duì)嚴(yán)重違法違紀(jì)和腐敗問(wèn)題，嚴(yán)肅查處的同時(shí)；更要注重堅(jiān)持實(shí)事求是，既不能用現(xiàn)在的規(guī)定制度去衡量以前的老事項(xiàng)，也不能以過(guò)時(shí)的規(guī)定制度來(lái)查處當(dāng)前的新問(wèn)題。審計(jì)工作中，對(duì)那些“經(jīng)過(guò)民主科學(xué)決策、不從個(gè)人和部門(mén)利益出發(fā)”的改革創(chuàng)新，即使失敗也應(yīng)該予以寬容。如果對(duì)于新情況依然采取老辦法，對(duì)新問(wèn)題依然遵循老制度，審計(jì)監(jiān)督不僅不能取得好的成效，反而可能會(huì)阻礙和束縛改革的前進(jìn)。

4、精準(zhǔn)思維 精準(zhǔn)思維的實(shí)質(zhì)是強(qiáng)調(diào)務(wù)實(shí)和準(zhǔn)確，從具體審計(jì)事項(xiàng)入手，積小勝為大勝。審計(jì)工作中必須摒棄“不拘小節(jié)”的思維陋習(xí)，在每一個(gè)微小的細(xì)節(jié)處嚴(yán)格程序、規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)真把審計(jì)工作做實(shí)做細(xì)做到位，在點(diǎn)滴之處、細(xì)節(jié)之中保持審計(jì)人的良好形象。要加強(qiáng)研究型審計(jì)，深入加強(qiáng)審計(jì)調(diào)查研究，加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位情況了解的深度，就是一次高質(zhì)量審計(jì)的起點(diǎn)。同時(shí)，通過(guò)審計(jì)整改工作清除體制障礙、完善制度缺陷和堵塞管理漏洞。

四、積極創(chuàng)新“新常態(tài)”下的審計(jì)監(jiān)督全覆蓋 審計(jì)監(jiān)督全覆蓋是在新的環(huán)境下對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)提出的新的更高的要求，是動(dòng)態(tài)意義上對(duì)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的全面覆蓋。即通過(guò)科學(xué)統(tǒng)籌安排審計(jì)計(jì)劃，合理選擇審計(jì)方式，使所有監(jiān)督對(duì)象在一定時(shí)期內(nèi)都能接受審計(jì)監(jiān)督，形成周期性的動(dòng)態(tài)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。實(shí)現(xiàn)全覆蓋是一個(gè)過(guò)程，不能苛求一步到位。要在確保審計(jì)質(zhì)量的前提下，從實(shí)際出發(fā)，統(tǒng)籌部署，有計(jì)劃推進(jìn)，有步驟、循序漸進(jìn)地分步實(shí)施。就基層審計(jì)機(jī)關(guān)而言，應(yīng)從以下三個(gè)方面著手，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)動(dòng)態(tài)全覆蓋：

（一）統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，推進(jìn)“有步驟”的全覆蓋 審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的推進(jìn)要由上而下循序推進(jìn)，應(yīng)該建立保障審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的“科學(xué)計(jì)劃、分級(jí)管理、分類審計(jì)”、審計(jì)信息數(shù)據(jù)共享等相關(guān)機(jī)制。

1、創(chuàng)新審計(jì)立項(xiàng)機(jī)制，增強(qiáng)統(tǒng)籌性和開(kāi)放性 按照“全面覆蓋、動(dòng)態(tài)調(diào)整、突出重點(diǎn)、消除盲點(diǎn)”的原則，根據(jù)被審計(jì)單位類型和資金性質(zhì)，合理編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。創(chuàng)新計(jì)劃編制，將計(jì)劃和中長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃相結(jié)合。如江蘇省xxxx市根據(jù)被審計(jì)單位的復(fù)雜性、領(lǐng)導(dǎo)崗位的重要性等因素，對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)行“ABC分類管理”，建立審計(jì)對(duì)象動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)庫(kù)，確保所有重要崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)都實(shí)施一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)全覆蓋計(jì)劃可以通過(guò)滾動(dòng)實(shí)施，積小覆蓋為大覆蓋，積局部覆蓋為整體覆蓋。由于不同行業(yè)的審計(jì)對(duì)象在數(shù)量和審計(jì)實(shí)施的難易程度上差異性較大，中長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃應(yīng)根據(jù)各行業(yè)特點(diǎn)區(qū)別制定，如財(cái)政審計(jì)中專項(xiàng)資金的審計(jì)對(duì)象多、范圍廣，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的周期可能較長(zhǎng)，可設(shè)置3-5年的中長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃。

2、建立數(shù)據(jù)信息庫(kù)，為審計(jì)監(jiān)督全覆蓋提供依據(jù) 實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，要求把全部審計(jì)對(duì)象納入監(jiān)督視野，在當(dāng)前各項(xiàng)改革全面深化的背景下，被審計(jì)單位的數(shù)量、種類和內(nèi)部情況每時(shí)每刻都在發(fā)生變化。因此，利用現(xiàn)代數(shù)字化技術(shù)，通過(guò)建立被審計(jì)單位資料庫(kù)和審計(jì)項(xiàng)目信息庫(kù)，能有效掃除審計(jì)盲點(diǎn)，避免有些單位審計(jì)頻次高、有些單位長(zhǎng)期未審的情況，使審計(jì)計(jì)劃安排更加科學(xué)合理。對(duì)被審計(jì)單位信息數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分類，設(shè)定相應(yīng)的動(dòng)態(tài)管理層級(jí)。通過(guò)對(duì)獲取的被審計(jì)單位信息數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)合理取舍后建立被審計(jì)單位基本情況信息數(shù)據(jù)庫(kù)。將審計(jì)對(duì)象進(jìn)行科學(xué)分類、設(shè)定不同的動(dòng)態(tài)管理層級(jí)，針對(duì)不同的管理層級(jí)，設(shè)定相應(yīng)的預(yù)警指標(biāo)。通過(guò)對(duì)預(yù)警指標(biāo)的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，可以為及時(shí)安排審計(jì)項(xiàng)目，有效掃除審計(jì)監(jiān)督盲區(qū)提供科學(xué)的決策參考。

（二）找準(zhǔn)支點(diǎn)，推進(jìn)“有深度”的全覆蓋

1、以集團(tuán)合成式作業(yè)為支點(diǎn) 各專業(yè)、跨區(qū)域的上下聯(lián)動(dòng)和協(xié)同作戰(zhàn)；多兵種、合成式的審計(jì)組織模式；“上審下”、“聯(lián)合審”等行之有效的組織方式，這些變革是審計(jì)發(fā)揮在國(guó)家治理中的重要保障監(jiān)督作用的迫切需要。采取集團(tuán)化作業(yè)模式，統(tǒng)一“遣將”，各組分別“調(diào)兵”，并“統(tǒng)一立項(xiàng)、統(tǒng)一實(shí)施方案、統(tǒng)一調(diào)查表格、統(tǒng)一報(bào)告主體內(nèi)容”，既確保審計(jì)覆蓋面，又確保審計(jì)能夠準(zhǔn)確反映情況，既反映了個(gè)體現(xiàn)象，又匯總形成整體情況，增強(qiáng)項(xiàng)目的整體性和宏觀性。

2、以資源優(yōu)化整合為支點(diǎn) 積極拓展審計(jì)資源整合的深度和廣度，充分整合人力資源、技術(shù)資源、項(xiàng)目資源、成果資源，使各項(xiàng)審計(jì)資源得到優(yōu)化配置和集約利用。加強(qiáng)項(xiàng)目融合，有機(jī)結(jié)合不同審計(jì)類型，如財(cái)政審計(jì)大格局、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“1+N”等做法，對(duì)同一對(duì)象同時(shí)實(shí)施多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，一次進(jìn)點(diǎn)，協(xié)同審計(jì)，探索一次性全方位查深查透方法，避免因重復(fù)審計(jì)帶來(lái)資源浪費(fèi)等問(wèn)題。全面整合內(nèi)外資源，形成以國(guó)家審計(jì)為主導(dǎo)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)為重要組成部分的審計(jì)監(jiān)督大格局，充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)全覆蓋中的補(bǔ)充作用。

（三）多途并舉，推進(jìn)“有成效”的全覆蓋 審計(jì)人員應(yīng)該牢固樹(shù)立“沒(méi)有質(zhì)量的全覆蓋是無(wú)效的全覆蓋”意識(shí)，嚴(yán)格把控現(xiàn)場(chǎng)管理、項(xiàng)目審理，成果轉(zhuǎn)化等環(huán)節(jié)，創(chuàng)新打造新常態(tài)下的審計(jì)質(zhì)量管理體系。

1、把控審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理環(huán)節(jié) 積極探索審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議或局長(zhǎng)辦公會(huì)議審議重大審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案的制度，努力構(gòu)建職責(zé)清晰、分工明確、協(xié)調(diào)一致、合法有序的審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理模式。

2、把控審計(jì)復(fù)核審理環(huán)節(jié) 創(chuàng)新完善審計(jì)同業(yè)復(fù)核、責(zé)任追究等制度，落實(shí)“復(fù)核+審理+審議”三重機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量檢查與考評(píng)，嘗試開(kāi)展跟蹤和在線審理。

3、把控審計(jì)成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié) 審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題能不能整改、能不能落實(shí)，是審計(jì)全覆蓋成效的最終體現(xiàn)。探索開(kāi)展“研究型”審計(jì)，大力提升審計(jì)產(chǎn)品“附加值”，注重從宏觀、全局的角度進(jìn)行研究和分析，由“點(diǎn)”到“線”再到“面”，綜合利用成果。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的零散、集體的問(wèn)題進(jìn)行歸納匯總和梳理，站在全局的高度、從宏觀的層面進(jìn)行系統(tǒng)整合和綜合分析，主動(dòng)及時(shí)向黨委、政府提供有價(jià)值的決策參考信息。

五、總結(jié) 當(dāng)前，審計(jì)工作步入新常態(tài)，審計(jì)發(fā)展面臨新機(jī)遇，審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)新使命。作為國(guó)家治理體系中具有免疫功能的國(guó)家審計(jì)，應(yīng)當(dāng)按照中央的精神和國(guó)務(wù)院的指示，認(rèn)真落實(shí)好審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的工作要求，積極探索創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的工作模式，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在促進(jìn)資金高效安全使用，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，促進(jìn)改善民生和生態(tài)文明建設(shè)，推動(dòng)深化改革的職能作用。【參考文獻(xiàn)】 [1]俞可平.中國(guó)治理變遷30年[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2002.9 [2]劉家義.國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理 [J]中國(guó)審計(jì)，2011（16）[3]李明輝.專業(yè)審計(jì)與共同治理的適度結(jié)合[J]中國(guó)審計(jì)，2011（4）[4]珍妮特?登哈特,等.新公共服務(wù):服務(wù),而不是掌舵[M].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社, 2004 [5]牛波.關(guān)于構(gòu)建持續(xù)創(chuàng)新的審計(jì)工作新常態(tài)的思考