第一篇：淺談構建國有企業內部審計新常態

淺談構建國有企業內部審計新常態

摘要：當前，我國經濟增長動力結構和發展方式轉換成為新常態，國有企業內部審計在新形勢下如何應對新挑戰新變化，怎樣才能在適應經濟新常態的基礎上更高層次的發揮審計作用，構建國有企業內部審計新常態即成為當前審計工作一大探索。

關鍵詞：國有企業；內部審計；新常態

2013年12月10日，在中央經濟工作會議上總書記提出“新常態”；2014年10月9日國務院以國發〔2014〕48號印發《關于加強審計工作的意見》文件，對完善審計制度、加強審計工作做出重大部署。國有企業內部審計在新常態下，必須迎接新挑戰，服務新發展，自覺踐行“三嚴三實”要求，構建審計新常態，用新理念主動適應、把握和引領經濟新常態，創新開展內部審計工作。

一、構建內部審計新常態的必要性

內部審計，是建立于組織內部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監督和評價活動，在經濟新常態的今天，內部審計是否也該打造新常態模式。

2015年7月6日，國際內部審計師協會（IIA）宣布引入新的《國際內部審計專業實務框架》（IPPF），框架中新增了支撐整個框架的內部審計使命這一概念，該概念表述為通過提供基于風險的客觀確認、深刻見解及建議，加強和維護組織價值。它描述了內部審計的主要目的和總體目標。

2016年2月，國家審計署發布審政研發[2016]20號文件《審計署關于適應新常態踐行新理念更好地履行審計監督職責的意見》，對審計工作適應新常態，踐行新理念，堅持依法審計、實事求是，更好地履行審計監督職責，提出一系列的意見。

由此我們可以看出，傳統的內部審計已不能滿足當下政治經濟環境要求，也不能滿足現代企業風險管理的要求，經濟新常態下的有關風險導向的內部審計成果將在企業治理和風險管理方面發揮重要作用。因此，我們應該構建經濟新常態下的基于風險導向的內部審計新常態。

二、國有企業內部審計新常態特點

（一）新常態之“新”，意味著不同以往

國有企業內部審計新常態之“新”：就是要以新理念把握引領新常態，牢固樹立創新、協調、綠色、開放、共享的發展理念，按照李克強總理對審計工作的重要指示，轉變思想觀念，正確把握改革和發展中出現的新情況新問題，結合《審計署關于適應新常態踐行新理念更好地履行審計監督職責的意見》，做好國有企業內部審計工作。

（二）新常態之“常”，意味著相對穩定

國有企業內部審計新常態之“常”： 就是要進一步突出審計重點，推動深化改革和創新發展。國有企業內部審計作為企業風險管理的一個重要環節，要自覺服從經濟社會發展大局，在開展內部審計過程中，著重對企業內部風險控制系統的健全性、充分性、有效性進行自我評估，準確查找內控體系中存在的漏洞和薄弱環節，提出改進建議，為企業科學決策提供依據。在經濟新常態的新形勢下，扎實開展下列審計工作，切實發揮對企業的制約、防護、促進、參謀服務、預警調節作用。

三、構建國有企業內部審計新常態的要點

國有企業內部審計新常態首先要適應經濟發展新常態。才能體現建設性，彰顯時代性，審計工作才會更有價值。在構建審計新常態時要注意以下幾點。

（一）建立健全新常態下的內部審計制度

“沒有規矩，不成方圓”。制度在企業風險管理中起著關鍵性作用，結合新常態、新發展的要求，根據企業規模、業務性質等情況，建立健全有效的內部審計制度，明確內部審計的組織架構、職能定位、審計內容、審計權限、審計程序、質量控制、審計報告與結果應用等內容，以準確評估風險，防患于未然。

（二）準確定位新常態下的內部審計作用

在新常態下，我們要準確地進行審計作用定位，既不能片面的定位為“監督者”和“內部警察”，也不能無限止的放大“服務”和“咨詢”職能。新IPPF中內部審計實務的核心原則的第5條：“定位適當且資源充足”，是我們在新常態下努力的目標。

（三）優化整合新常態下的內部審計資源

新常態下內部審計涉及的范圍會更為廣泛，為此，企業需要內部審計人員具備較高的政策水平、良好的職業道德、熟練的專業技能和寬廣的知識面。企業在加強內部審計資源的整合與管理中，還可以充分利用內部業務資源和相關領域的專家參與內部審計，讓業務部門參與內部審計，可以使他們更加理解、支持內部審計，同時還能促進內部審計人員的業務水平的提高。在“提供基于風險的確認”新模式下，因內部審計人員可能不具有識別某些特定風險的技能時，還能利用外部審計資源，建立完善內部審計業務外包管理機制，通過內部審計外部化?矸婪渡蠹品縵鍘?

（四）轉型創新新常態下的內部審計形式

當今的時代是信息時代、是大數據時代。任何發展都離不開信息、離不開大數據。國有企業內部審計也不例外。因此，遠程審計、風險預警將發展成為內部審計一項重要工作任務和關鍵審核流程，遠程審計與現場審計相結合的審計模式也將成為主流方式。

總之，在新形勢下做好內審工作，還有很多新課題、新問題需要研究和解決。但只要內審人員在不斷提高自身素質的基礎上，不斷增強與時俱進，開拓進取的精神，不斷完善審計程序和工作制度，探索新形勢下各項內部審計的新手段和新方法，內審工作就會更上一層樓。

參考文獻：

[1]孟志能.合作式外包：內部審計外部化的有效方式和優化途徑[J].中國內部審計，2015（12）：28-32.[2]陳煥昌.加強國有企業內部審計工作的幾點思考[J].中國內部審計，2016（3）：4-5.

第二篇：國有企業內部審計工作制度

*******有限公司

內部審計工作制度

（四）負責對內控及風險管理體系的有效性進行監督評價；

（五）負責對重大事項進行審計監督；

（六）負責對外部審計機構的選聘、管理及評價；

（七）承辦公司部署的工作和領導交辦的其他工作。

總。分析報告直接為企業負責人及董事會服務。

5．審計報告。審計項目組在采納相關意見基礎上，出具審計報告。審計報告根據審計類別分別上報企業負責人、審計與風險委員會、董事會及集團主管部門。

6．審計決定。對違法違規及造成資產損失等行為做出審計處理決定或出具審計意見書。審計處理決定及審計意見書經主管領導、企業負責人或董事會審批后下發，要求被審計單位認真執行。

7．后續審計。對審計決定執行情況及整改落實情況進行跟蹤檢查。

8．審計檔案。審計機構對已辦結審計項目，按規定建檔并移交。

（三）審計工作總結。公司內部審計工作總結上報主管領導、企業負責人、集團公司審計部。

第三篇：國有企業內部審計制度

國有企業內部審計制度總則

1.1 為了規范公司內部審計工作，加強現代企業制度建設，根據《中華人民共和國審計法》和國家審計署《關于內部審計工作的規定》，結合公司具體情況，特制定本制度。

1.2 內部審計是一項獨立、客觀的咨詢活動，以增加價值、促進公司經營為基本指導思想，通過系統化、規范化的方法，評價和提高公司風險管理控制和管理過程的效果，幫助完成其目標，通過內部審計師建立的執業工作機構促進專業技能并發揮其優點。

1.3 凡公司及其全資、控股子公司均應按照本制度規定，接受內部審計監督。2 目標與范圍

2.1 內部審計工作是在本公司內部建立的一種獨立評價職能，目的是對公司經營活動進行審查和評價，協助公司領導成員有效的履行職責，完成公司經營目標。

2.2 內部審計工作的范圍應包括對公司的內部控制系統的合適程度和有效性及其在完成指定的責任過程中的工作效果所進行的審查和評價。

2.2.1 內部審計應審查財務和經營資料的可靠程度和完整性。

2.2.2 審查公司用于保證完成經營目標而制定的政策、計劃、程序、法律和規定所建立的系統，并且應確定是否遵守。

2.2.3 審查保護資產的方法，核實資產是否真實存在。

2.2.4 評價使用資源的經濟性和有效性。

2.2.5 審查經營或項目以確保其成果與所確定的目標相一致，并確定經營或項目是否按計劃進行。

2.3 對全資、控股子公司的經濟效益審計(審計每年進行一次，半年進行監督檢查)。

2.4 經濟責任審計包括對中層干部(正職)進行離任審計。

2.5 對與境內外經濟組織舉辦的合資、合作經營企業或合作項目合同執行情況審計；對投入資金、財產的經營狀況及其效益審計。

2.6 對公司直屬具有財務、金融、經濟活動的職能部門進行經濟責任制承包指標審計(以審計結果為考核依據)。

共3頁第1頁審計機構的職責和權限

3.1 職責

3.1.1 制定內部審計職責及工作計劃。

3.1.2 提出審計政策和程序，指導審計工作。

3.1.3 制定審計方案，選擇和開發內部審計部門的人力資源。

3.1.4 負責協調內部和外部審計工作。

3.1.5 制定審計質量保證程序，評價內部審計部門的工作。

3.2 權限

3.2.1 根據內部審計工作的需要，要求有關單位按時報送計劃、預算、決算、報表和有關文件、資料等。

3.2.2 審核憑證、帳表、決算，檢查資金和財產，檢測財務會計軟件，查閱有關文件和資料。

3.2.3 參加有關會議。

3.2.4 對審計涉及的有關事項進行調查，并索取有關文件、資料等證明材料。

3.2.5 對正在進行的嚴重違反財經法規、嚴重損失浪費的行為，經公司領導同意，作出臨時制止決定。

3.2.6 對阻撓、妨礙審計工作以及拒絕提供有關資料，經公司領導批準，可以采取必要的臨時措施，并提出追究有關人員責任的建議。

3.2.7 提出改進管理、提高效益的建議和糾正、處理違反財經法規行為的意見。

3.2.8 對嚴重違反財經法規和造成嚴重損失浪費的直接責任人員，提出處理的建議，并按有關規定，向上級審計機構反映。

3.2.9 對公司下屬全資、控股子公司經濟效益承包指標提出審計鑒證，承包獎按審計結果兌現。

3.3 內部審計人員對所審計的活動沒有批準權力，不承擔責任。內部審計工作程序

4.1 根據上級部署和公司具體情況，擬訂審計項目計劃，報公司分管領導批準后實施。

4.2 實施審計前，應提前三天書面通知被審計單位。

4.3 對審計中發現的問題，可隨時向有關單位和人員提出改進的建議。審計終結，提出審計報告，征求被審計單位的意見后，報公司分管領導審批。經批準的審計意見

書和審計決定，送達被審計單位。被審計單位必須執行審計決定，進行相應的財務調整等工作。

4.4 對主要項目進行后續審計，檢查采納審計意見和執行審計決定的情況。對拒不執行審計意見、審計決定的單位及其負責人，審計機構應向公司分管領導報告并提出處理、處置意見。

4.5 被審計單位對審計意見書和審計決定如有異議，可以在接到正式審計報告、審計意見書十天內向審計部提出書面意見，由審計部門報告公司分管領導。在領導未作出處理意見之前，必須執行審計意見和審計決定。

4.6 審計部門對辦理的審計事項，應當建立審計檔案。審計檔案的歸檔、保管由內審人員負責。其他部門如需借閱審計檔案，應經內審負責人批準；審計檔案的公告必須經過公司領導、法律顧問的批準。

審計檔案的保管年限為十年。審計機構和人員

5.1 公司設立審計機構，配備專職審計人員，在總經理的直接領導下，獨立行使內部審計監督權。對董事會負責并報告工作。同時，接受上級審計機關的業務指導和監督。

5.2 內部審計人員應當具備必要的專業知識。其專業技術職務資格的考評，按國家有關規定執行。內審人員在企業內部的技術職務資格的考評和聘任，根據公司有關規定執行。

5.3 內部審計人員應當依法審計，忠于職守、堅持原則、客觀公正、廉潔奉公、保守秘密；不得濫用職權、拘私舞弊、泄露秘密、玩忽職守。

5.4 內部審計人員依法行使職權受法律保護，任何組織和個人不得打擊報復。實行內審回避制度。凡有內審人員直接參與被內審單位經濟活動的，必須回避對該單位所進行的內審工作。

5.5 企業建立特約內審員網絡。由審計機構具體組織、指導開展網絡活動。特邀內審人員按照本制度規定在審計機構領導下開展工作。附則

6.1 本制度由公司審計部門負責解釋。

6.2 本制度自頒布之日起生效。

第四篇：新企業內部審計管理制度

企業內部審計制度

一 內部審計組織機構及職責 集團總部設審計監察部，直接受集團總裁或其授權人的領導，全面負責集團范圍內各部門和單位的審計監察工作。審計監察部實行審計總監負責制，其成員由若干名具備崗位能力的專職審計監察人員組成。審計監察部在公司董事會及集團總裁領導下獨立開展工作，負責監督、核查企業財務制度及流程的執行情況和財務狀況以及有關經濟活動的真實性、合法性、效益性，組織、協調和實施企業內部審計監察工作，并向董事會及集團總裁負責并報告工作。審計監察部負責擬訂《審計監察目標》及《工作計劃》，負責集團內部審計監察制度及流程體系的優化與完善。

5.審計監察部根據工作計劃和董事會及集團總裁室要求開展內部審計監察工作，審計監察部可根據審計監察工作需要，從集團所屬單位及部門臨時抽調人員組成審計組，各單位和部門不得以任何借口拒絕抽調。

6.審計監察工作實行回避制度，與審計事項有牽涉或親屬關系的人員不得參與內部審計工作。集團為審計監察部的正常運作提供必要的工作條件。

7.1、審計監察部和審計監察人員履行職責所必需的經費，納入集團經費預算，以保證審計監察工作能獨立、公正地進行。

7.2、企業的經營規劃、計劃，財務計劃、經營管理信息、會計報表等資料應無條件提供給審計人員，保證其及時掌握信息。8 審計監察部職責及工作范圍：

8.1、依照國家法律、法規和公司規章等有關規定，獨立行使審計監督權，在企業范圍內開展內部審計監察工作 8.2、負責集團《審計監察工目標》及《審計工作計劃》的制定與執行。8.3、監督檢查國家有關政策、財經法規的貫徹執行情況。

8.4、董事會決議及公司經營方針、目標、計劃落實及執行情況。

8.5、監督檢查企業預算、決算的執行情況以及公司財產和資金的使用及安全情況；

8.6、按規定履行企業行政監察職能，及時發現經營管理中存在的問題及風險，提出專題報告與建議。

8.7、財務審計：對企業財務計劃、財務預算的執行和決算情況；財務收支、經濟業務往來以及相關的經濟活動及經濟效益；財務管理內控制度及流程執行情況；企業資金和財產管理情況；專項資金提取、使用情況進行內部審計監督；

對各績效考核單位月度、季度、經營指標及完成情況的審核，提出審核意見及結論；

8.8、對企業所屬具有財務、金融、經濟活動的職能部門進行預算指標或承包指標執行情況進行審計（以審計結果為最終考核依據）；

8.9、對企業內部管理控制系統（內部體系）以及執行企業管理制度及流程情況進行內部審計監督。對企業內部管理控制制度及流程的合法性、適用性、健全性和有效性進行測評，對執行國家財經法規情況進行檢查，以促進企業經營管理的改善和加強，維護正常的經濟秩序，保障企業持續、健康、快速地發展；

8.10、基建項目審計：對基建項目、改造項目、擴建項目合同執行情況，工程項目預、決算及工程結算進行內部審計監督；

8.11、合同審計：對公司大宗采購合同、工程合同、廣告合同、產品營銷合同、承包租賃合同、技術轉讓合同及其他合同執行情況，零星采購執行情況進行內部審計監督；

8.12、企業高層管理人員離任審計：企業各單位關鍵崗位以及副總（總監）級以上人員離任、調職，對其任職期間履行職責情況、經濟活動及個人收入情況進行內部審計監督；

8.13、經濟責任審計：對公司各部門、各單位負有經濟責任的管理人員進行責任審計，以促進加強經營管理，提高公司經濟效益； 8.14、對公司經營管理中的重要問題、特定事項，開展專項審計調查；

8.15、對企業的對外投資項目的可行性、有效性、項目運行情況、經濟效益及收益分配進行內部審計監督；

8.16、參加企業經營管理方面的有關會議、參與研究制定有關規章制度；對重大經營決策和投資方案提出意見和建議；

8.17、公司委托第三方對企業進行審計時，審計監察部應按公司領導層指示，積極配合外審單位工作，認真做好各項工作；

8.18、對國家稅款的繳納的合理性、合法性及稅收政策掌握和執行的完整性進行審計；

8.19、對企業財務風險預警制度的執行情況進行跟蹤檢查；

8.20、對企業內部審計監察人員進行管理、監督、培訓和考核；

8.21、根據集團發展需，對集團財務部、上市辦、證券部的配合與支持工作； 8.22、董事長或集團其他領導交辦的其他審計事項。

二 內部審計依據

1.國家法律、法規、政策。2.股東會、董事會文件及決議。3.公司管理制度及流程；

4.公司經營方計、政策、計劃、目標；

5.經營責任單位的經營責任制度、責任狀及合同。

6.各責單位、各部門、各責任單位根據實際情況制定的各種管理措施。

三 審計監察部在開展審計監察工作過程中可以行使下列權限：

1、召開與審計事項有關的會議；

2、參與重大經濟決策的可行性論證或可行性報告的事前審計；

3、審核憑證、賬表、決算，檢查資產和財產，檢測財務會計軟件，查閱其他有關文件、資料，必要時索取相關資料復印備查；

4、對審計涉及的有關事項進行調查，并索取有關文件、資料等證明材料；

5、對阻撓、妨礙、破壞審計工作，以及拒絕提供有關資料的行為，經公司領導批準，可采取必要的臨時措施，并提出追究有關人員責任的建議；

6、對正在進行的嚴重違反國家財經法規和公司規章制度及損害公司利益的行為，經經公司領導批準，有權做出臨時制止決定，并提出糾正處理的意見及改進建議；

7、對企業所屬全資、控股子公司、經營責任單位經濟效益承包指標提出鑒證；

8、內部審計人員發現公司規章制度及流程和企業管理存在缺陷，應向公司領導提出改進管理、提高效益的合理化建議；

9、參與制定、修訂有關規章制度

10、參加有關會議；

11、向集團高層及集團經管中心反映有關情況。

四 內部審計人員任職素質和技能要求：

1、內部審計監察人員應具有較高的政策水平和工作能力，熟悉業務、勝任工作，應具有大專以上財務專業、經濟類專業或建筑工程類專業學歷和相關職稱。

2、內部審計監察人員應做到：依法審計、實事求是、忠于職守、堅持原則、客觀公正、廉潔奉公、保守秘密、不濫用職權，不徇私舞弊，不泄露機密，不玩忽職守。內部審計監察人員履行職責受法律及企業保護，任何部門、單位和個人不得打擊報復。審計監察部在實施各項審計工作時，應嚴格執行審計工作五項原則，即：事實清楚，數據準確，評價恰當，處理有據，反饋落實。

五 審計監察部工作程序 審計監察部應根據公司計劃和公司發展綱要，按照總裁辦及經管中心的要求，確定審計監察工作重點，編制審計監察工作計劃，報公司總裁辦及經管中心批準后實施，結束后向總裁辦及經管中心提交審計監察工作報告。審計監察部可對與公司經濟活動有關的特定事項，向公司有關部門、單位或個人進行專項審計調查，并向總裁辦及經管中心報告審計調查結果。計監察部在實施項目審計時，發現被審計部門或個人有重大違法違規行為的應及時向總裁辦及經管中心報告。

2.專項審計項目的立項，由公司集團高層指定或審計監察部確定，或由公司相關部門、分（子）公司提出報集團經管中心批準。審計項目立項后，審計組應當在實施審計三日前，向被審計單位送達審計通知書（特殊審計項目除外）。

3.審計過程中，要按規定的格式編制工作底稿和取證簽證單，并保證其真實性，備查和存檔；審計終結后，審計組應在15 日內出具審計報告，審計報告要經審計組成員集體討論，審計組成員均須在審計報告上簽字認可，同時按有關規定征求被審計者的意見，被審計者應當自接到審計報告之日起7 日內，將其書面意見送交審計部，被審計者未提出書面意見，可視為對審計報告無異議。

4.對審計事項進行調查時，審計人員不得少于兩人。審計人員向有關單位和個人調查取得的證明材料，要有提供者的簽名或印章，未取得簽名或印章的應由審計人員注明原因或情況詳細說明。

5.審計報告送達后，審計監察部負責督促有關職能部門落實整改措施。6.審計組提出審計報告后，經審計總監復核后，在公司規定的職權范圍內按以下規定辦理。

6.1、對被審計部門、個人沒有或有輕微違反國家、公司財務收支規定行為的，出具審計意見書；

6.2、對被審計部門、個人違反國家、公司財務收支規定的行為，在職權范圍內提出處理和處罰的建議；由集團經管中心作出處理和處罰的決定，并以集團名義發文，經管中心負責人簽發，并附審計報告。被審計者對審計報告如有異議，可向集團審計監察部提出，審計監察部根據實際情況，可安排其他內部審計人員復審。但在未提出新的審計報告之前，原審計報告有效。審計監察部在執行審計監察計劃過程中，要建立相應的工作臺帳，記錄審計監察工作情況。

六 審計種類和方式 1 內部審計種類 1.1財務收支審計。對被審單位財務收支的合法性、真實性進行監督檢查。1.2專案專案審計。對被審單位及人員違反公司財經紀律問題進行審計查處。1.3專項審計包括：

1.3.1、管理審計。對被審單位管理活動的效率性進行審計；

1.3.2、效益審計。在財務收支審計基礎上，對其經濟活動的效益性、合理性進行審計。

1.3.3、任期審計。對被審單位負責人在任職期間履行職責情況進行審計。1.3.4、審計調查。對公司普遍存在的問題進行專題調查。

七 內部審計業務文書規范 審計監察工作用表單及文本用紙及行文格式標準按集團統一規定及本制度相關規定執行。審計項目確立后，由審計組根據被審計者的具體情況編制《審計工作方案》，主要內容包括：

2.1、編制審計工作方案的依據； 2.2、審計對象； 2.3、審計目的； 2.4、審計范圍；

2.5、審計的內容與重點； 2.6、審計方式；

2.7、審計時間及實施步驟；

2.8、審計組的成員構成及其分工； 2.9、編制審計工作方案的日期。《審計通知書》由審計監察部發出，向被審計者通知有關實施審計的事項，主要內容包括：

3.1、被審計者名稱；

3.2、審計的依據、范圍、內容、方式和時間； 3.3、審計組組長及成員名單；

3.4、對被審計者配合審計工作的具體要求； 3.5、審計監察總監簽發及簽發日期。審計證據是審計部門收集的用以證明審計事項真相并作為審計結論基礎的材料，主要包括：

4.1、審計人員取得的以書面形式存在并證明審計事項的書面證據。包括與審計事項有關的各種原始憑證、會計記錄（記帳憑證、會計帳簿和各種明細表）、各種會議記錄和文件；各種合同、通知書、報告書及函件等資料的復印件；

4.2、通過實際觀察和清點，取得為確定與審計事項相關的事實是否確實存在的取證簽證單；

4.3、就審計事項向有關人員進行口頭調查所形成的審計調查記錄； 4.4、其他證據。《審計工作底稿》應當記載審計人員在審計中獲取的證明材料名稱、來源和時間等。主要內容包括： 5.1、被審計者名稱； 5.2、審計項目名稱； 5.3、實施審計的時間； 5.4、審計過程記錄；

5.5、編制者姓名及編制日期； 5.6、復核者姓名及復核日期； 5.7、其他應說明的事項。

其中，審計過程記錄的內容包括：①實施審計具體程序的記錄及資料；②審計測試評價記錄；③審計方式及其調整變更情況記錄；④審計人員的判斷、評價、處理意見和建議；⑤審計組討論記錄和審計復核記錄；⑥審計組核實與采納被審計者對審計報告反饋意見的情況說明；⑦其他與審計事項有關的記錄和證明資料。

審計工作底稿附件包括：①與被審計者財務收支有關的資料；②與被審計者審計事項有關的法律文件、合同、協議、會議記錄、往來函件、公證、鑒定等資料等原件、復印件或摘錄件；③其他有關的審計資料。6 《財務審計報告》主要內容：

6.1、審計時間、內容、范圍、方式； 6.2、被審計單位基本情況； 《專項檢查/調查工作報告》主要內容： 7.1、檢查內容、范圍、方式和時間； 7.2、調查人及調查經過及事實真相；

7.3、檢查報告認定的被檢查者違規違紀的行為事實；

7.4、對違規違紀行為的定性，作出處理、處罰建議及其依據； 7.5、需要進行整改的事項；

7.6、處理、處罰建議執行的期限和要求。

八．審計檔案管理

1.根據《集團檔案管理辦法》和審計監察部《審計監察工作臺帳管理辦法》，應將記錄和反映審計監察部在履行審計監督及行政監察職能活動中直接形成的具有保存價值的各種文字、圖表、聲像等不同形式的記錄資料及審計通知書、審計工作底稿、審計報告、專項檢查報告、審計處理意見書歸入審計監察工作檔案。審計監察檔案實行誰經手誰立卷、審結卷成、定期歸檔責任制。審計監察檔案采取按職能分類、按項目立卷、按單元排列的立卷方法。審計項目類文件和審計監察制度、管理流程、管理類文件、公司發文不能混合立卷，審計案卷內每份或每組文件之間的排列順序規則是：正件在前，附件在后；定稿在前，修改稿在后，批復在前，請示在后；批示在前，報告在后；重要文件在前，次要文件在后；匯總性文件在前，原始性文件在后。當年完成的審計項目應在本立卷歸檔；跨的審計項目，在審計終結的立卷歸檔。審計檔案的保管期限按按集團相關檔案管理規定執行。5 審計檔案的借閱，一般應限定在公司審計監察部門內部。凡需將審計檔案借出審計部門或要求出具審計結論證明的，應由審計總監批準。

九 罰則 對違反本制度，具有下列情況之一的部門、負責人、直接責任人以及其他相關人員，由審計監察部提出給予通報批評、經濟處罰或行政處分的建議，報公司有關部門按規定處罰。

1.1、拒絕向內部審計監察人員提供有關文件、賬簿、報表、憑證、資料和證明材料的；

1.2、阻撓內部審計監察人員行使職權，抗拒、破壞監督檢查的； 1.3、弄虛作假，隱瞞事實真相的；

1.4、拒不執行審計意見書和處理處罰決定的； 1.5、打擊報復內部審計監察工作人員的。

2.對違反本制度，具有下列行為之一的內部審計監察工作人員、內部審計機構，經董事長批準給予行政處分或經濟處罰。對違反本制度，具有下列行為之一的內部審計監察工作人員、內部審計機構，經董事長批準給予行政處分或經濟處罰。

3.1、濫用職權、弄虛作假，徇私舞弊，牟取私利的；

3.2、玩忽職守，泄露公司機密和被審計監察部門商業秘密，給公司或被審計監察部門造成較大經濟損失的。

十 附則 本制度未盡事宜，按國家有關法律、行政法規、公司章程和公司各項規章制度的規定執行。本制度由集團審計監察部負責解釋和修改。3 本制度自集團總裁辦公會議審議通過后生效。

第五篇：新常態審計論文兩篇

新常態審計論文兩篇

新常態審計論文兩篇

【一】

摘 要：黨的十八大以來，黨中央在治國理政方面進行了一系列新的實踐和探索，特別是在“中國經濟新常態”提出后，國家審計的使命、定位、環境、要求等均將發生深刻變化，亟需推進提升國家審計職業化建設水平為支撐、依托和基礎。有鑒于此，本文在概述新常態及國家審計職業化的概念及邏輯關系的基礎上，分析新常態為國家審計職業化建設提供的機遇，探討新常態對國家審計職業化建設的挑戰，思考新常態境遇下推進國家審計職業化建設的路徑。

關鍵詞：新常態 國家審計 職業化建設

近年，新常態逐漸成為一個時代熟語，總書記也曾專門闡釋這個概念，他認為“中國經濟呈現出新常態”。在新常態的時代境遇下，審計工作的定位、使命、范圍、重點等也隨之發生了系列變化，“著力提高審計隊伍的專業化水平，推進審計職業化建設” 成為目前的共識。

一、新常態迫切需要推進國家審計職業化建設

新常態概念的提出，新常態時代的到來，強化了對國家審計職業化建設的迫切需求，為國家職業化建設的推進及升華提供了新的動力、壓力及機遇。

（一）新常態強化發展質量，深化了對審計工作的要求，亟需審計職業化支撐

新常態的一個關鍵特征是調整結構強化發展質量，揚棄了過去對增量幅度的過分追求，無論是國有企業還是系列行政事業單位均應該走出過去粗放型發展的思路，轉而實現高質量地精細化科學化發展。這種發展目標的改變，使國家審計不僅要為確保盡量少地出現違規違法事、避免貪腐浪費及決策失誤保駕護航，更要為尋找更優發展思路及組合推動組織增值提供支撐。即，新常態深化了對審計工作的要求，恒定而持久地滿足這個要求，需要更高水準的審計職業化建設支撐。

（二）新常態強化國家治理，提升了國家審計的定位，亟需審計職業化建設提升

在新常態境遇下，國家治理理念不斷強化，國家審計工作的定位不斷加強。黨的十八屆四中全會《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》（以下簡稱《決定》）將審計監督納入國家治理體系內，把審計監督明確為黨和國家八大監督體系之一，在八大監督具體說明闡釋上給予審計監督超過三分之一的篇幅，其地位及重視程度明顯高于其他七大監督。另外，該決定還要求審計監督工作要做到“全覆蓋”,以配合新常態下的各項宏觀調控部署和改革措施來開展。定位及要求的提升，需要國家審計各個方面工作與時俱進地轉型，對于審計職業化建設而言是一個良好機遇。

（三）新常態強化深水區攻堅，提高了國家審計的工作難度，亟需審計職業化建設配合

在新常態境遇下，中國經濟社會各個領域都進入了改革的“深水區”和“攻堅區”，全面深化改革為審計提出了新任務，賦予了新使命，審計人要在心態上和全局中把握“新常態”，才能更有效發揮預防、揭示和抵御的免疫系統作用。審計人員做到這些，不僅需要自身素質的提升及職業審慎的充分發揮，而且需要宏觀、全面而系統的審計職業化建設推進配合。

（四）新常態弱化數據增長，制約了國家審計可用資源限度，亟需審計職業化建設增援

新常態揚棄了過去對增量幅度的過分追求，在轉型期會暫時性地減少包括審計機關在內系列行政單位的財政資金、人員編制增值速度，甚至可能出現負增長的現象。對于國家審計而言，會導致一個矛盾的態勢，一方面審計工作的難度、深度及幅度均有一定程度地強化和提升，另一方面支撐完成審計工作的可用預算及其他資源卻不能同步增加，甚至有減少的危險。這種態勢會倒逼提升國家審計工作效率，而恒定持久地實現國家審計工作效率提升的關鍵途徑就是推進審計職業化建設。

（五）新常態要求惠民落實，重視民眾參與及互動，亟需審計職業化建設轉型

總書記在闡釋新常態的時候，曾經強調“發展成果惠及更廣大民眾”。基于對民眾的充分考慮，劉家義審計長提出“要把維護人民群眾利益作為審計的最終目標??審計工作的成果最終要由人民群眾來評價和認可”，這將推動國家審計由審計機關及被審計單位的兩方參與行為向審計機關、被審計單位及相關民眾的三方參與行為轉型，在這個過程中同樣需要審計職業化建設的轉型及發展。

二、國家審計職業化建設現狀及問題

國家審計職業化建設開端于1980年代初，目前已經取得了一定成果。在全國范圍內來說，最為典型的表現是《審計規定(暫行)》、《審計條例》、《審計法》、《審計基本準則》、《國家審計準則》等系列法律規范的制定和頒發，將國家審計的功能不斷拓寬；助理審計師、審計師、高級審計師三個技術級別確定及相關考試及評估工作的有序推進，確保了國家審計職業化建設在職稱考評方面的落實及完善。就特定地域來說，國家審計職業化得到了一定程度的落實，還在實踐層面出現了部分創新性成果，比如江蘇省早在xxxx0年“通過審計署計算機審計中級考試人員達到1077人、占全國的四分之一”。是年，該省在推進方政府性債務審計的時候，曾探索“大項目管理”的審計組織方式，推動了審計職業化建設在具體審計業務層面的落實和創新。毋庸諱言，目前國內國家審計職業化建設的程度及其有限，在總體上存在形式化和碎片化的傾向，具體而言主要有如下幾方面的缺陷及問題。

（一）缺乏理論支撐

雖然，國家審計職業化建設一詞在法律法規、政府文件及系列研究成果中頻繁出現，但專門的研究成果很少，根據知網的顯示，篇名中含有“國家審計職業化”的研究成果僅六條，含有“政府審計職業化”的研究成果有兩條，含有“審計職業化”的也不到40條。在這極其有限的研究成果中，對國家（或政府）審計職業化進行嘗試界定的只有彭新林、劉戀及邵期靜等極個別學者，而且他們之間存在爭議，各自形成的界定基本上不被學者及業內認識關注和認同。也就是說，目前國內是在基本上沒搞清楚審計職業化建設具體概念及內涵的基礎上，推動國家審計職業化建設的，這種邏輯上的錯亂勢必制約國家審計職業化建設的發展張力。

（二）缺乏實務落實

雖然《國家審計準則》明確了審計人員需要具備的職業要求，助理審計師、審計師、高級審計師等技術級別及其相關考試和評估的推進也為職業化審計團隊的打造提供了途徑和機會。但，在現有審計隊伍中，依舊存在大量由財會甚至其他部門轉崗或剪裁下來的人員，他們的年齡結構、審計技能、知識更新彈性及相關素質均不容樂觀。雖然，《國務院關于加強審計工作的意見》明確規定，“審計機關負責人原則上應具備經濟、法律、管理等工作背景”，但實際上在這方面的把握形同虛設。

（三）缺乏獨立性

雖然，《審計法》及《國家審計準則》等系列規范文件均頻繁強調獨立性原則。不過，在既有管理體制中，特定層級的審計部門在人事及財政上均受制于同級政府，而上級審計機關對相應層級審計機關的指導及制約力度有限。這樣，國家審計在行政設置定位層面實際上缺乏應有的獨立性。

（四）缺乏專業性

因為目前審計機關的審計人員首先是國家公務員，審計人員管理是按照綜合類管理進行的，在實際工作中重視行政而輕視專業，專業能力強或者潛力高的審計人員雖然能在技術級別上不斷提升，但在行政職級上卻往往陷入起點就是重點的悲劇。

（五）缺乏深度和精細化

新常態對發展質量的追求，要求國家審計在具體業務層面發揮更有深度的職業化成效，即能形成并踐行推動組織增值等相關的審計人員調配機制、保障機制及具體工作流程，目前具體審計工作中很少達到這個水準。新常態下強調對審計監督全覆蓋的追求，增加了系列審計工作類型，擴大了審計對象的范圍及外延，需要同步配備并構建相應審計機制，確保具體審計業務以職業化程度更高的水準推進。但是，目前的審計工作不約而同地奉行了以不變對萬變策略，制約了國家審計職業化向精細化方向發展的可能。

（六）缺乏為民審計的關注

新常態要求惠民落實，需要國家審計工作形成比較全面而到位的為民審計服務機制，這是國家審計職業化的新內容及新方向。不過，目前的國家審計工作范圍是以財政資金為標準，而不是以涉及民眾資金為標準，屬于財政資金外但和民眾休戚相關的部分資金及涉及事項尚處于國家審計服務范圍之外。其實，即便是財政資金及其所涉及的事項，國家審計也存在盲點。

三、推進國家審計職業化建設的建議和要點

在國家審計職業化建設缺乏堅實理論支撐的目前，推進審計職業化建設以為新常態的宏觀形式保駕護航并注入推動力，首要考慮的問題就是深化相關研究，審計署等各級行政機關可以發起相關專門研究，重點研討國家審計職業化的內涵，對其進行認同度及科學性較高的界定，在條件允許的情況將明確界定納入相關制度規范中，以提升其權威度，以為推進國家審計職業化建設提供比較清晰而明確地指導，避免出現將國家審計職業化建設或等同于國家審計隊伍職業化建設或將其理解泛化等現象的發生。

在新常態迫切需要推進國家審計職業化建設的如今，在具體推進方向及要點方面，筆者認為主要有如下六點。

（一）強化職業地位認同

對于國家審計而言，職業地位認同主要有兩個層面的含義，一是將國家審計看成一個獨立的職業存在，而不是與其他公務員或財會崗位混同；二是給予國家審計以明確而較高的定位，《決定》及《審計法》等在定位方面有所進展，目前最大的問題是將其具體定位轉化為社會認同及審計機關與人員的自我認同。

（二）強化職業技能規范

確定科學、到位、專門而且具有適當排他而難以取代的專業技能規范是國家審計職業化建設的基礎，通俗的說就是要明確國家審計人員及管理人員應該具備的素質結構及系列標準。助理審計師、審計師、高級審計師三個技術級別的相關要求實際上就是這方面的表現，不過將國家審計、內部審計及外部審計混淆了；審計機關公務員招錄時的素質要求雖有針對性，但要求比較寬泛。所以，應該針對國家審計的特征及新常態下的具體情況，專門而系統地厘定專業技能規范，并注意為新常態下的民生審計、政策審計、生態環境審計等具體審計形態配備精細化的技能及知識結構要求。

（三）強化專職人才養成

專業人才的培養問題實際上是將規范確定的專業技能內化到定向入職人員或在職人員的本身素質中，目前已經形成了以學校教育、專業機構培訓及在職后續教育三方面為主要架構的養成體系。不過，存在三個問題，一是在國家審計人員的養成和內部審計人員及社會審計人員的養成雜糅混同，影響其專業性及職業化深度；二是比較籠統，相對于新常態下的民生審計、政策審計、生態環境審計等具體審計形態而言缺乏針對性及精細度；三是具體養成師資、方式甚至培訓或培養內容均帶有財會崗位人員養成的痕跡。強化專業人才養成問題，應該帶著有的放矢的思維，從這三個方面著手，籍此推動構建國家審計人才庫。

（四）強化專職人員使用

為了確保審計團隊及具體審計工作職業化建設的落實，有必要強化國家審計人員的使用管理。對此，主要從三個方面去推進或把握，一是嚴格準入，在國家審計人員及一定層級的管理人員的入職環節，要在在程序及素質要求方面嚴格把關，避免不合格或不合適人員進入。二是專業化管理，要整改目前按照綜合類管理進行審計人員的做法及習慣，減輕行政色彩增強專門職業化因素的分量。三是績效管理，結合具體業務質量控制情況及專業技能把握等方面要素，推進績效評估，籍此決定審計人員的晉升或退出，避免非專業性及與不涉及具體業務質量因素的干擾。

（五）強化專業業務推進

為了確保國家審計職業化建設在具體審計業務中的落實，應該考慮三個方面的事項，一是具體業務團隊的組織及管理，可以考慮以處室為管理維系改為以審計項目為管理中軸，重視主審人員的選擇，并賦予重責，以便在具體業務中減少非專業的干擾。二是具體審計項目的程序安排及進展，在這個過程中強調審計團隊的有效分工及合作，還有就是優化其他資源配置。三是審計項目質量控制及評價，專職人員靈活利用規范的職業技能，通過高度專業化的程序或機制，在具體審計項目中有效控制審計質量，并按照審計準則及評價標準進行自我評價和約束。

（六）強化職業保障

對于國家審計而言，在職業保證方面，主要有四個方面內容，一是審計地位保障，除了在宏觀方面給予國家審計較高定位外，還應該在微觀層面保障審計人員的職業地位，可以借鑒人大代表不受拘留及逮捕等特權的設置，對審計人員免職、降職及處分等方面給予特殊規定和保障。二是獨立性保障，可以考慮將國家審計從行政系統中獨立出來，成為與人大接軌的獨立系統；或者可以考慮弱化同級政府對審計機關在人事及資源等方面的制約力度，盡可能地確保審計機關的獨立性。目前，《決定》明確提出“強化上級審計機關對下級審計機關的領導。探索省以下地方審計機關人財物統一管理”，江蘇等省在貫徹落實該決定的時候不斷重申這一關鍵點，便是這方面的嘗試。三是權威性保障，基于審計項目順利開展及審計結果運用的徹底落實，應該給予國家審計更多的權限，及更高的具體定位，比如適當提高審計機關及部門負責人員的層級設置，可以使其比其他部門高半級，避免同級審計同級或下級審計上級中出現配合風險問題。四是資源保障，即以相對恒定的機制確保為審計項目的開展、審計人員的待遇收入等提供充分而穩定的保障。

（七）打造與時俱進的完善更新機制

目前，雖然對國家審計職業化內涵沒有形成一個明確的共識，但其應該隨著時代發展而不斷完善更新是毋庸置疑的。所以，在推進國家審計職業化建設的時候不能帶著一勞永逸的惰性思維，應該與時俱進地根據審計理念的新發展、宏觀形勢的新情況思考完善更新方向。比如，在新常態境遇下，強調惠民落實，國家審計應該隨之思考強化為民審計，在審計范圍、審計程序、審計技能、審計人員養成等方面均應該適當調整及轉型。

四、結語

新常態的提出及新常態時代的到來，提高了國家審計的定位，提升了對國家審計工作的要求，也強化了推進國家審計職業化建設的迫切需要，在一定程度上也推動了國家審計職業化理念的轉型。不過，目前不僅國家審計職業化建設的現狀不容樂觀，甚至沒有形成明晰的內涵及概念界定。在這種情況下，應該在集中深化理論研討明確國家審計職業化建設內涵及概念的基礎上，在職業地位認同、職業技能規范、專職人員養成、專業業務推進及職業保障等方面全力推進及改善，另外還應該注意打造與時俱進的完善更新機制。

參考文獻：

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[4] 邵期靜.國家審計職業化發展路徑探研 ——基于國家治理的視角[D].南京理工大學 xxxx3

[5] 孔凡民.推進審計職業化建設的探索[N].中國審計報.xxxx5-01-28(006)

【二】

【摘要】新形勢下，黨的十八屆四中全會和《國務院關于加強審計工作的意見》都對審計工作提出更高的要求。作為基層審計機關，如何適應新常態，認清新使命，充分發揮審計的基石和保障作用，做好審計監督全覆蓋這篇大文章。本文試在此背景下探討基層審計機關如何推進審計監督全覆蓋,通過闡述“新常態”下審計監督的階段性特征，進而改革創新“新常態”下的審計監督全覆蓋思維模式，最后提出新背景下的審計監督全覆蓋的實現途徑和方法。

【關鍵詞】新常態 審計監督 全覆蓋 改革

一、前言

國務院出臺的《關于加強審計工作的意見》是當前和以后一段時期開展審計工作的綱領性文件,意見從七個方面對審計工作提出新的要求、賦予新的使命，這在審計發展史上具有里程碑意義，也標志著審計工作步入新時代。只有審時度勢、解放思想，勇于創新，勇于擔當，配合“新常態”下的各項改革措施和宏觀調控部署來開展審計工作，并用創新的思維認識并探索審計工作發展規律，才能用創新舉措推動審計工作全面轉型升級。

二、科學認識和把握“新常態”下審計監督的階段性特征

黨的十八大以來，在審計環境發生深刻變化和國家治理任務日趨繁重的大背景下，審計工作也呈現出包括審計功能作用、目標內容，管理模式、技術方式等四個方面的變化，其實質是審計“監督和保障”職能的全方位升級。

（一）功能使命“高定位”

所謂“高定位”，是指審計的功能地位得到了高度提升。李克強總理對審計工作寄予“當好政策落實‘督查員’、公共資金‘守護神’”等殷切期望，《國務院關于加強審計工作的意見》提出“完善審計工作機制、狠抓審計發現問題整改落實”等要求，進一步豐富了審計工作的內涵和外延。黨的十八屆四中全會把審計監督確定為黨和國家法治監督體系的一種重要形式，把審計地位提升到新的高度，把審計擺在前所未有的重要位置。

（二）組織模式“一盤棋”

所謂“一盤棋”，是指審計機關上下聯動和協同作戰的特征更加明顯。實現審計全覆蓋，要更加注重“大兵團作戰”，強化“一盤棋”意識和“大格局”思維，改革審計組織管理模式，注重發揮各自優勢，從而形成規模效應，提高審計成效。

（三）深度循序“全覆蓋”

所謂“全覆蓋”，是指法定審計對象和范圍的全覆蓋，是審計對象在一定時間內都能接受審計監督。四中全會《決定》提出“對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋”；李克強總理要求“要實現審計全覆蓋，凡使用財政資金的單位和項目，都要接受審計監督”。當前，基層審計實踐的項目已覆蓋經濟、社會、政治、文化、生態文明等各個方面，具體審計項目如保障性住房跟蹤審計、政府性債務審計等也實現審計深度的全覆蓋。

（四）模式管理“智慧化”

所謂“智慧化”，是指信息化技術在審計各個領域的開發應用，提供了有力的技術保障。當前，在移動通訊、云計算等信息技術發展的大環境下，數據挖掘、仿真模擬、智能分析等新的技術方法讓“智慧審計”成為審計工作新模式，審計項目管理呈現信息化和遠程化新趨勢，審計行政管理呈現數字化和綜合化新趨勢，審計成果開發呈現智能化和可視化新趨勢。

三、改革創新“新常態”下的審計監督全覆蓋思維模式

（一）審計監督全覆蓋的內涵

審計監督全覆蓋是提高審計監督層次、水平，提高監督效果，保障政策實施的重要保證。劉家義審計長認為，“全覆蓋”，強調審計要有深度、有質量，對每個項目都審深審透；審計要有重點，有重心，要緊緊圍繞黨和政府工作中心，全面把握相關領域的總體情況，確定審計的重點領域、關注的重點問題；審計要有步驟，有計劃，確保實現對重點對象每年審計一次、其他對象五年至少審計一次；審計要有成效，有作用，做到審計覆蓋面“廣”，反映情況“準”、查處問題“深”、原因分析“透”、措施建議“實”。劉家義審計長對審計監督全覆蓋進行了全面的解釋，涵蓋了審計目標與職能、任務與內容、程序與成效等各個方面，為審計監督全覆蓋的推行指明了思路與方向。

（二）審計監督全覆蓋思維模式

總書記指出“我國發展仍處于重要戰略機遇期，要從當前我國經濟發展的階段性特征出發，適應新常態，保持戰略上的平常心”。經濟基礎決定上層建筑。經濟新常態決定了政治生活也必然進入“新常態”。國家審計作為國家治理系統中的一

個內生的“免疫”系統，必須改革思維模式、創新審計思路，從而適應新常態。新常態下的審計思維，也必須與政治和社會治理新常態緊密聯系起來。具體來說就是要有“法治思維、底線思維、容錯思維和精準思維”。

1、法治思維 法治思維的實質是將法律作為判斷是非和審計工作的唯一準繩。審計干部應在實際工作中注重培養和運用法治思維。實施審計監督，必須心中有戒、依法用審、秉公用審、廉潔用審。要依照憲法、法律和>規章制度開展審計，嚴格依照憲法、法律獨立自主地進行審計判斷和評價，而不受外界的干擾。同時審計監督還要注重從體制機制制度層面提出審計建議，促進政府及相關單位樹立法治理念，在引導和推動建立法治政府方面發揮審計重要的作用。

2、底線思維 底線思維的實質就是客觀地立足最低點，并設定最低目標，從而積極爭取最大期望值。總書記多次強調：“要善于運用‘底線思維’的方法，凡事從壞處準備，努力爭取最好的結果。” “君子以思患而豫防之”，將底線思維運用到審計工作中，首先就是要有原則意識，“不能腳踩西瓜皮，滑到哪里算哪里”。要時常自省檢查審前調查是否已做得詳盡，方案是否已編制全面，現場審計是否已做得細致，處理決定是否嚴謹。其次要有邊界意識，要緊扣全面深化改革主題主線，緊貼市委市政府要求和社會群眾需求，嚴格守住底線，對觸及“紅線”、“底線”的違法問題“零容忍”，堅決嚴肅查處重大違紀違法問題和經濟犯罪行為，充分發揮審計在國家治理監督體系中的“利器”作用。

3、容錯思維 容錯思維的實質即對審計工作中遇到的新情況新問題持有審慎嚴謹的態度。在堅持依法審計，對嚴重違法違紀和腐敗問題，嚴肅查處的同時；更要注重堅持實事求是，既不能用現在的規定制度去衡量以前的老事項，也不能以過時的規定制度來查處當前的新問題。審計工作中，對那些“經過民主科學決策、不從個人和部門利益出發”的改革創新，即使失敗也應該予以寬容。如果對于新情況依然采取老辦法，對新問題依然遵循老制度，審計監督不僅不能取得好的成效，反而可能會阻礙和束縛改革的前進。

4、精準思維 精準思維的實質是強調務實和準確，從具體審計事項入手，積小勝為大勝。審計工作中必須摒棄“不拘小節”的思維陋習，在每一個微小的細節處嚴格程序、規范標準，認真把審計工作做實做細做到位，在點滴之處、細節之中保持審計人的良好形象。要加強研究型審計，深入加強審計調查研究，加強對被審計單位情況了解的深度，就是一次高質量審計的起點。同時，通過審計整改工作清除體制障礙、完善制度缺陷和堵塞管理漏洞。

四、積極創新“新常態”下的審計監督全覆蓋 審計監督全覆蓋是在新的環境下對審計機關提出的新的更高的要求，是動態意義上對審計監督對象的全面覆蓋。即通過科學統籌安排審計計劃，合理選擇審計方式，使所有監督對象在一定時期內都能接受審計監督，形成周期性的動態審計監督全覆蓋。實現全覆蓋是一個過程，不能苛求一步到位。要在確保審計質量的前提下，從實際出發，統籌部署，有計劃推進，有步驟、循序漸進地分步實施。就基層審計機關而言，應從以下三個方面著手，逐步實現審計動態全覆蓋：

（一）統籌協調，推進“有步驟”的全覆蓋 審計監督全覆蓋的推進要由上而下循序推進，應該建立保障審計監督全覆蓋的“科學計劃、分級管理、分類審計”、審計信息數據共享等相關機制。

1、創新審計立項機制，增強統籌性和開放性 按照“全面覆蓋、動態調整、突出重點、消除盲點”的原則，根據被審計單位類型和資金性質，合理編制審計項目計劃。創新計劃編制，將計劃和中長期戰略計劃相結合。如江蘇省xxxx市根據被審計單位的復雜性、領導崗位的重要性等因素，對審計對象實行“ABC分類管理”，建立審計對象動態數據庫，確保所有重要崗位的領導干部任期內都實施一次經濟責任審計。審計全覆蓋計劃可以通過滾動實施，積小覆蓋為大覆蓋，積局部覆蓋為整體覆蓋。由于不同行業的審計對象在數量和審計實施的難易程度上差異性較大，中長期戰略計劃應根據各行業特點區別制定，如財政審計中專項資金的審計對象多、范圍廣，實現審計監督全覆蓋的周期可能較長，可設置3-5年的中長期戰略計劃。

2、建立數據信息庫，為審計監督全覆蓋提供依據 實現審計監督全覆蓋，要求把全部審計對象納入監督視野，在當前各項改革全面深化的背景下，被審計單位的數量、種類和內部情況每時每刻都在發生變化。因此，利用現代數字化技術，通過建立被審計單位資料庫和審計項目信息庫，能有效掃除審計盲點，避免有些單位審計頻次高、有些單位長期未審的情況，使審計計劃安排更加科學合理。對被審計單位信息數據進行整理分類，設定相應的動態管理層級。通過對獲取的被審計單位信息數據進行綜合分析，依據相關標準合理取舍后建立被審計單位基本情況信息數據庫。將審計對象進行科學分類、設定不同的動態管理層級，針對不同的管理層級，設定相應的預警指標。通過對預警指標的實時監測，可以為及時安排審計項目，有效掃除審計監督盲區提供科學的決策參考。

（二）找準支點，推進“有深度”的全覆蓋

1、以集團合成式作業為支點 各專業、跨區域的上下聯動和協同作戰；多兵種、合成式的審計組織模式；“上審下”、“聯合審”等行之有效的組織方式，這些變革是審計發揮在國家治理中的重要保障監督作用的迫切需要。采取集團化作業模式，統一“遣將”，各組分別“調兵”，并“統一立項、統一實施方案、統一調查表格、統一報告主體內容”，既確保審計覆蓋面，又確保審計能夠準確反映情況，既反映了個體現象，又匯總形成整體情況，增強項目的整體性和宏觀性。

2、以資源優化整合為支點 積極拓展審計資源整合的深度和廣度，充分整合人力資源、技術資源、項目資源、成果資源，使各項審計資源得到優化配置和集約利用。加強項目融合，有機結合不同審計類型，如財政審計大格局、經濟責任審計“1+N”等做法，對同一對象同時實施多個審計項目，一次進點，協同審計，探索一次性全方位查深查透方法，避免因重復審計帶來資源浪費等問題。全面整合內外資源，形成以國家審計為主導、社會審計和內部審計為重要組成部分的審計監督大格局，充分發揮社會審計和內部審計在審計全覆蓋中的補充作用。

（三）多途并舉，推進“有成效”的全覆蓋 審計人員應該牢固樹立“沒有質量的全覆蓋是無效的全覆蓋”意識，嚴格把控現場管理、項目審理，成果轉化等環節，創新打造新常態下的審計質量管理體系。

1、把控審計現場管理環節 積極探索審計業務會議或局長辦公會議審議重大審計項目實施方案的制度，努力構建職責清晰、分工明確、協調一致、合法有序的審計現場管理模式。

2、把控審計復核審理環節 創新完善審計同業復核、責任追究等制度，落實“復核+審理+審議”三重機制，強化審計質量檢查與考評，嘗試開展跟蹤和在線審理。

3、把控審計成果轉化環節 審計發現問題能不能整改、能不能落實，是審計全覆蓋成效的最終體現。探索開展“研究型”審計，大力提升審計產品“附加值”，注重從宏觀、全局的角度進行研究和分析，由“點”到“線”再到“面”，綜合利用成果。對審計發現的零散、集體的問題進行歸納匯總和梳理，站在全局的高度、從宏觀的層面進行系統整合和綜合分析，主動及時向黨委、政府提供有價值的決策參考信息。

五、總結 當前，審計工作步入新常態，審計發展面臨新機遇，審計機關承擔新使命。作為國家治理體系中具有免疫功能的國家審計，應當按照中央的精神和國務院的指示，認真落實好審計監督全覆蓋的工作要求，積極探索創新審計監督全覆蓋的工作模式，充分發揮審計監督在促進資金高效安全使用，維護國家經濟安全，促進改善民生和生態文明建設，推動深化改革的職能作用。【參考文獻】 [1]俞可平.中國治理變遷30年[M].北京：中國人民大學出版社，2002.9 [2]劉家義.國家審計與國家治理 [J]中國審計，2011（16）[3]李明輝.專業審計與共同治理的適度結合[J]中國審計，2011（4）[4]珍妮特?登哈特,等.新公共服務:服務,而不是掌舵[M].北京:中國人民大學出版社, 2004 [5]牛波.關于構建持續創新的審計工作新常態的思考