第一篇：內部控制的一般標準（寫寫幫推薦）

編者按：

證券投資基金行業是一個以信用為基礎的行業，基金管理公司＂受人之托、代人理財＂，管理著眾多投資者的資產，面對的是風險較大的證券市場，其運作規范和健康發展問題至關重要。因此，評價其好壞的核心是其整體管理水平。內部控制作為企業一種自我調節、自我制約的內在機制，可以起到防范和化解風險、保護資產的安全與完整、保證經營活動合法合規和公司經營戰略有效實施等重要作用，是否有科學完善的內部控制是衡量公司經營管理水平高低的重要標志。

我國基金行業發展幾年來，基金管理公司內控質量普遍有了很大提高，建立了比較規范的法人治理結構，風險管理大大加強。但由于對基金管理公司內控的要求還不夠明確，標準還不夠統一，也出現不少問題，如在公司內部缺少＂內控文化＂，公司授權不完善，職責分工不明確，監督和制約不到位等等。因此，在實際工作中需要有一套客觀可行的標準體系，為基金管理公司建立和改進自身內控機制提供參照，也為監管機關和中介機構評價基金管理公司的基本素質提供依據。

許多國家、地區和國際組織對金融證券企業的內部控制標準進行了研究，并頒布了不少法律文件，如國際證監會組織（IOSCO）1998年發布了《證券公司及其監管者風險管理和內部控制指引》（咨詢稿），香港證監會1997年發布了《監管、監督及內部控制指引》，中國證監會也于去年發布了《證券公司內部控制指引》。本文借鑒國際上先進的研究成果，結合我國基金管理公司內部控制的實踐，對基金管理公司的內部控制標準體系進行塑造和說明，供讀者參考。

內控的一般標準，是指應用于基金管理公司內控評價各個方面的標準。一般標準可以概括為健全性、有效性、獨立性、相互制約性和成本效益五大原則。

內控的健全性內控的健全性有三層含義：首先，內控應當貫穿于經營活動的所有方面，體現全過程性。基金公司的基金產品設計、投資研究、投資決策、交易執行等各個業務環節都需要有相應的內部控制制度；其次，內控應涵蓋所有的部門和人員。第三，內控還要體現系統性。內控體系是各部門各崗位形成的相互制約、縱橫交錯的統一整體，以保證均能按特定的目標相互協調的發揮作用，實現內控的總體目標和功能。健全性是其它標準的前提條件。

內控的有效性內控的有效性包括兩層含義：一是內控制度本身的有效性。首先內控制度要合法合規，把國家法律、法規、政策等體現到內控制度中。其次內控制度要適時，應當隨著公司經營戰略、經營方針、經營理念等內部環境的變化進行及時的修改或完善。第三，內控制要合理適用。需要根據公司的組織規模、業務特點、技術條件、人員素質等具體特點和要求建立內控制度。二是內控制度要得到有效地執行。公司所有部門、全體員工必須竭力的維護內控制度的有效執行，任何人員都不得擁有超越制度的權力。

內控的獨立性基金管理公司與一般公司相比有一定的特殊性，它自身的資產與管理的基金和其他資產相比是非常小的，一個公司可以管理多只基金，不同人的財產，而且公司的股東和關聯方多為證券公司、信托公司、上市公司等證券市場上的活躍參與者。因此，獨立性標準要求：一是相關資產要分離，基金資產、自有資產和其他受托資產的運作應當分離；二是部門和崗位分離，基金投資研究、決策、執行、清算、評估等部門和崗位應當根據獨立性要求適當分離；三是物理隔離，在重要部門設立防火墻和門禁制度。[!--empirenews.page--] 內控的相互制約性相互制約性是指在部門與部門、崗位與崗位之間建立一種相互驗證、相互制約的關系，它是內控的重要組成部分。它將公司的業務進行分配，使單獨的一個部門對業務沒有完全的處理權，必須經過一個以上部門的查證核對或配合才能完成。相互制約使業務都經過一個以上的崗位或部門處理，不會被一人包辦，可以達到糾錯防漏的目的。獨立性是相互制約性的前提，相互制約性是獨立性的必然延伸。

內控的成本效益性基金管理公司作為經濟實體，其生存的根本就是創造效益。內控的目的之一也是使企業避免和減少外來的和自身的各種風險，以獲取更佳的效益。但是內控本身也要付出成本，內控越復雜，相應的成本也越高。因此，基金管理公司必須遵循成本效益原則，在成本與效益間進行衡量，力爭以最小成本獲得最大效益，不計成本的內控不是好的內控。成本效益性要求公司一要精心選擇控制點，實行有選擇的控制，二要努力減少不必要的各種耗費，三要盡量應用科學化的管理方法和新技術來降低成本、提高效率。

基金公司本身存在諸多利益沖突。這些沖突有股東與公司間的，基金與其他委托財產間的，不同基金間的，受托財產和公司自有財產間的，公司與管理者個人間的等等，因此極其容易出現不正當利益輸送和關聯交易等現象。歷史證明，正是這些現象，曾經使基金行業受到嚴重的打擊，信譽受到嚴重損害。為了避免以上現象的發生，保持基金管理公司內部有關資產、機構、人員的分離和獨立是非常必要的，也是內控中的重點所在。

內控的要素標準

內控要素是從內控的實踐中提煉出來的組成企業內控核心的部分，也是企業內控必須具備的內容。借鑒美國由美國注冊會計師協會等組織組成的資助組織委員會（CDSO）的研究成果，我們對基金管理公司的內控也可以從控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通、內部監控五大要素標準來衡量。

控制環境。控制環境是指對公司管理方法、操作程序、控制措施等發生影響的各種因素。它是內控其他要素的基礎，構成了公司的氛圍，控制環境的好壞直接決定了公司內控機制實施的效果。控制環境的主要包括下列因素：管理思想和經營理念。

公司管理層是否樹立了內控優先和風險管理理念；是否重視內控制度的設計；是否嚴格遵守內控制度。

公司治理結構。公司法人治理結構是否健全；公司的獨董和監事會的監督職能有沒有有效履行；存不存在不正當關聯交易、利益輸送和內部人控制現象的發生；董事會、監事會是否在保護投資者利益和公司合法權益方面發揮作用。

公司經營組織結構。公司的組織結構的設置是否體現職責分工、相互制約的原則；公司建立決策程序和管理議事規則是否民主、透明、業務執行系統是否高效、嚴謹，內部監督和反饋系統是否健全、有效；公司在崗位、部門、管理層之間有沒有形成嚴密有效的內控防線。

員工道德素質。公司是否建立了有效的人力資源管理制度和激勵約束機制；是否有具體的標準和措施確保公司職員具備與崗位要求相適應的道德標準和專業勝任能力。

內控文化。公司是否在培養全體員工的風險防范意識，營造一個濃厚的內控文化氛圍采取了一定措施；是否有制度保證全體員工及時了解重要的法律法規和管理層的經營思想。[!--empirenews.page--] 風險評估。環境和風險評估是提高企業內控效率和效果的關鍵。基金管理公司身處高風險的證券市場，信譽又是其生存和發展的根本，因此，必須對其面臨的風險有清醒的認識，分清哪些風險是主要風險，哪些風險是次要風險，哪些風險是可以分散的，哪些風險是可以避免的，并據此確定內部控制的重點。風險評估標準要求基金管理公司建立嚴密有效的風險管理系統。首先，從組織體系上看，公司有沒有形成完善的風險控制體系，公司是否設立了風險決策機關、風險評估部門、風險監督部門并有效地工作。其次，公司有沒有建立完整的風險控制程序，包括風險識別、風險評估、風險控制和風險監督。第三，公司是否對其各部門和各業務循環所存在的風險點進行識別、評估、分類并有相應的控制措施。第四，公司有沒有使用科學的風險量化技術和嚴格的風險限額控制對投資風險實現定[1][2][3]下一頁 量分析和管理。第五，公司董事會和管理層是否重視風險的評估和管理。

控制活動。控制活動是基金管理公司在控制環境和風險評估的基礎上，為確保風險被有效控制而制定并實施的各種方法、程序和控制措施，主要的控制活動有以下幾個：授權控制。

授權控制指在處理各項業務時都必須經過適當的授權批準，以防止部門和員工不當處理，授權控制應當貫穿于公司經營活動的始終。首先，股東會、董事會、監事會和管理層是否充分履行各自的職權，建立健全公司授權標準和程序，確保授權制度的貫徹執行。其次，公司各業務部門、分支機構和公司員工是否在規定授權范圍內行使相應的職責，有沒有發行越權行事的情況，如發生，是怎樣處理的。第三，是否制定了公司重大業務的授權制度，重大業務授權是否有書面記錄，是否明確了授權內容的時效。第四，公司授權是否適當，對已獲授權的部門和人員有沒有建立有效的評價和反饋機制，對已不適用的授權是否及時修改或取消。

資產分離。公司是否建立完善的資產分離制度，基金資產與公司資產、不同基金的資產和其他委托資產要實行獨立運作，分別核算。

崗位分離。公司是否建立科學、嚴格的崗位分離制度，明確劃分各崗位職責，投資和交易、交易和清算、基金會計和公司會計等重要崗位是否有人員的重疊，后臺清算、集中交易室、機房、檔案室等重要業務部門和崗位是否進行了物理隔離。

業務流程和操作規程。公司投資等各類業務有沒有詳細明確的業務流程和操作規程，有關人員是否嚴格按章辦事，有沒有違反業務流程和操作規程操作的情況。

業務記錄。公司的投資決策、交易執行、會計清算等業務是否有明確的記錄；業務記錄是否得到相關人員的確認；績效考核。

對研究部門、基金經理、交易員等重要崗位是否制定了研究報告質量評價體系、投資管理業績評價體系、交易績效評價體系等績效考核標準。

信息溝通。信息溝通是內部控制過程的一部分，管理層的計劃必須準確、及時貫徹到相關部門，以便有效執行，計劃的執行情況也要及時反饋給管理層，供其比較分析。信息溝通標準要求基金管理公司必須設計和維護暢通的信息溝通渠道。[!--empirenews.page--] 內部監控。基金管理公司監控的執行通常由督察員和監察稽核部門組成。督察員和內部監察稽核部門獨立于其他部門和業務活動，并對內控制度的執行情況實行嚴格的檢查和反饋，并向董事會和總經理報告，確保公司各項經營管理活動的有效運行。督察員和監察稽核部門還應當定期評價內部控制的有效性，根據市場環境、新的金融工具、新的技術應用和新的法律法規等情況，提請董事會或管理層適時改進。

內控評價的具體標準

內控評價的具體標準主要是控制活動要素的細化，控制活動是根據基金管理公司業務過程中各個環節的控制點而制定的。公司一般按照基金管理業務的程序來設計和實施控制的，也稱業務循環控制法。由于各個公司的規模大小、經營理念、管理方法、人員結構、基金產品等內外部環境各不相同，所以內控的具體標準要更為復雜，基金管理公司的各業務循環，可以按以下模式建立標準：首先，明確控制目標。公司管理人員總是根據控制目標來建立內部控制，因此，在設計評價標準時，首先應根據基金管理的特點和管理要求來提煉控制目標。

其次，選擇控制點（風險點）。為了使各項控制目標的順利實現，必須根據一些容易發生錯誤的業務環節進行有針對性的控制，這些業務環節和易產生的錯誤就是控制點。控制點是否全面，是評價公司內控的重要方面。

再次，采取控制措施。對不同的控制目標和控制點，需要采取不同的控制措施。

按照我國現有基金管理公司的業務特征和比較通行的做法，將主要業務的內控標準大致概括如下：投資管理業務。基金管理公司的投資管理

分為研究、決策、交易、清算等部分。

研究部分——

控制目標：保持研究工作的獨立、客觀和科學。

控制點：研究部門、研究流程、研究方法、研究與投資決策的交流、研究評價等。

控制措施：研究部門相對獨立；制定嚴密的研究業務流程；形成科學、有效和一貫的研究方法；建立投資對象備選庫制度；建立研究與投資的業務交流制度；建立研究報告評價體系，等等。

投資決策部分——

控制目標：遵守法律法規的規定，遵守基金契約的要求，降低風險、提高效益。

控制點：投資決策違反法規和基金契約、基金經理越權或隨意決策、流動性風險過大、基金業績不佳等。

控制措施：建立投資限制或＂黑名單＂制度；建立股票備選庫制度；建立投資決策授權制度，確定投資權限；通過科學的風險量化技術和嚴格的風險限額控制對投資風險實現定量分析和管理。建立重要投資的研究報告支持和風險分析支持制度；建立關聯交易審批制度；建立科學的投資管理業績評價體系，等等。

基金交易部分——

控制目標：使投資決策能夠合法、準確、最佳地得到執行，防止內幕信息、操縱市場等違法行為的發生，保證不同基金的利益能夠得到公平對待。

控制點：違背法定限制、基金經理越權、利用或泄露內幕信息交易分配不公平、非最佳執行、投資文檔不完備等。

控制措施：基金交易實行集中交易制度并建立集中交易室；集中交易室空間隔離，實行門禁制度；手機管理、電話錄音；建立交易監測系統、預警系統和交易反饋系統，完善相關的安全設施。中央交易員制度，基金經理不得直接向交易員下達投資指令或者直接進行交易；事先制定公平交易分配制度；基金經理、交易主管、監察人員實時監控；建立完善的交易記錄制度，交易記錄應當及時進行反饋、核對并存檔保管；建立科學的交易績效評價體系；等等。[!--empirenews.page--] 財務會計業務控制目標：

保證會計業務合法合規，及時、準確、完整的反映公司經營情況，保證基金凈值的準確。

控制點：會計核算差錯、資金清算差錯、基金凈值估算差錯等。

控制措施：明確會計崗位職責劃分，嚴禁需要相互監督的崗位由一人獨自操作全過程；以基金為會計核算主體，獨立建賬、獨立核算，基金會計核算獨立于公司會計核算；建立憑證制度，正確記載經濟業務，明確經濟責任；建立賬務組織和賬務處理體系，正確設置會計賬簿，有效控制會計記賬程序；建立復核制度，防止會計差錯的產生；采取合理的估值方法和科學的估值程序，公允反映基金所投資的有價證券在估值時點的價值；建立嚴格的成本控制和業績考核制度；制訂完善的會計檔案保管和財務交接制度，等等。

市場銷售業務控制目標：

為客戶提供優質服務，維護公司市場形象和信譽。

控制點：客戶服務不規范、廣告宣傳違法違規、市場推介活動無序化、代銷機構出現問題影響基金銷售、銷售人員錯誤行為給公司聲譽帶來影響等。

控制措施：建立和完善客戶服務標準；健全銷售渠道管理，定期檢查；建立公司廣告宣傳行為規范；建立廣告宣傳、銷售行為法律審查制度；制定銷售人員準則，嚴格獎懲措施。

過戶登記業務控制目標：

管理好投資者基金賬戶，保證申購和回贖的順利進行。

控制點：投資者身份認證錯誤、接受無效委托申請或拒絕有效委托申請、柜臺人員錄入錯誤、資金清算差錯、數據計算差錯，客戶資料保管不當等。

控制措施：要求投資者提供完備的身份證件并留下復印件；建立復核制度；與代銷機構、托管行及時核對；建立客戶資料的保密保管制度，等等。

信息披露業務控制目標：

遵守法律法規規定，保證信息披露的真實、完整、及時。

控制點：信息披露出現虛假陳述、重大遺漏和超過法定上一頁[1][2][3]下一頁 期限等。

控制措施：有相應的部門或崗位負責信息披露工作，進行信息的組織、審核和發布；建立嚴密的信息披露實施流程和信息的審查核對制度，等等。

信息技術支持業務控制目標：

保證信息系統的安全性、實用性和可操作性，為全公司提供良好的信息系統支持。

控制點：硬件系統可靠、系統環境安全、設備故障無法及時恢復、軟件安全可靠、網絡系統安全、數據安全等。

控制措施：保證信息技術系統的設計開發符合國家、金融行業軟件工程標準的要求；建立嚴格的授權制度、崗位責任制度、門禁制度、內外網分離制度等管理措施；充分考慮軟件的安全性、可靠性、穩定性和可擴展性，具備身份驗證、訪問控制、故障恢復、安全保護、分權制約等功能；信息技術系統設計、軟件工發等技術人員不得介入實際的業務操作，數據庫和操作系統的密碼口令分別由不同人員保管，用戶使用的密碼口令定期更換，不得向他人透露；對信息數據實行嚴格的管理，建立計算機交易數據的授權修改程序和電子信息數據的定期查驗制度；建立電子信息數據的即時保存和備份制度，重要數據異地備份并且長期保存；定期稽核檢查，進行排除故障、災難恢復的演習，等等。

第二篇：淺議內部控制缺陷的認定標準

淺議內控缺陷的認定標準

廣州青葉浩勤會計師事務所 張俊杰

在內控審計中，對內控缺陷性質如何認定大多依靠注冊會計師的職業判斷能力，要判斷就要有個基本的標準，沒有標準的判斷往往容易出現偏差，影響審計效率和審計質量，根據《企業內部控制基本規范》和《應用指引》等相關規定，現對內部控制缺陷的認定標準進行了梳理，供大家參考。

內部控制缺陷認定標準是公司內部控制評價結論形成的依據。對于內部控制評價過程中發現的控制缺陷，企業應當根據評價指引，結合自身的實際情況和關注重點，制定適應企業的內部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認定標準。

鑒于內部控制缺陷的表現形式和影響目標不同，可從公司層面與業務層面、財務報告與非財務報告兩個方面來區分內部控制缺陷的認定標準。

一、公司層面內部控制缺陷的認定標準

（一）公司層面內部控制是業務層面內部控制的基礎，屬于與財務報告間接相關的內部控制。應關注如下定性因素：

1、缺陷在公司中的普遍性，是否具有廣泛性影響；

2、缺陷對公司層面控制各組成要素的相對重要性；

3、管理層凌駕的風險包括考慮舞弊的可能性、以往內部控制缺陷記錄、表明內部控制風險增加的跡象等；

4、控制運行有效性方面已發現的例外情形的性質、原因和頻次；

5、缺陷可能造成的潛在影響。

（二）公司層面內部控制缺陷具體認定標準如下：

1、重大缺陷：

(1)識別出高級管理層中任何程度的舞弊行為，包括財務報告舞弊；資產不當使用；不實的收入、費用及負債；資產的不當取得；偷稅和高層舞弊等方面；

(2)對已簽發的財務報告進行重報，以反映對錯報的更正；(3)外部審計發現的、最初未被公司財務報告內部控制識別的當期財務報告中的重大錯報；

(4)審計委員會對公司的對外財務報告和財務報告內部控制監督無效，包括審計委員會不能履行對公司的財務報告和財務報告的內部控制實施有效的監督或不具備監控財務報告準確的資質及能力。

2、重要缺陷：

（1）溝通后的重大缺陷沒有在合理的期間得到糾正；

（2）控制環境無效。例如,高級管理層不能或未在全公司范圍內推動內部控制管理程序，管理層沒有建立適當機制以獲得會計準則變化及其他涉及財務報告要求的法規的更新，缺乏針對非常規、復雜或特殊交易的財務處理的控制等；

（3）公司內部審計職能無效。例如，未制定內部審計工作的相關制度，未明確內部審計工作的目標、職責、權利、標準等，或未按制度規定執行；內部證券法律部門缺乏獨立性，內部審計人員資質不夠等；

（4）對于是否根據一般公認會計原則對會計政策進行選擇和應用的控制方面，沒有相應的控制措施或有一項或多項措施沒有實施，而且沒有補充、補償性控制的情況；

（5）對于非常規、復雜或特殊交易的賬務處理的控制，沒有建立相應的控制機制或沒有實施，且沒有相應的補充、補償性控制；（6）未建立反舞弊程序和控制。例如，沒有建立有效執行的職業道德規范、未建立舉報和報告機制，董事會和審計委員會對反舞弊采取消極態度，管理層、審計委員會和董事會對認定的重大缺陷、重要缺陷及已發現的舞弊或疑似舞弊沒有采取恰當的補救措施等。

3、一般缺陷：不屬于重大缺陷、重要缺陷判斷標準范疇內的缺陷

二、業務層面內部控制缺陷的認定標準

業務層面內部控制可以分為與財務報告直接相關的內部控制和與財務報告間接相關的內部控制。業務層面內部控制缺陷的認定可以采用定性、定量或定性與定量相結合的方法。

（一）財務報告內部控制缺陷的認定標準

財務報告內部控制是指針對財務報告目標而設計和實施的內部控制。財務報告內部控制的缺陷主要是指不能合理保證財務報告可靠性的內部控制設計和運行缺陷。財務報告內部控制缺陷的認定標準，可由該缺陷可能導致財務報表錯報的重要程度來確定。

財務報告內部控制缺陷一般通過定量的方法予以確定：

1、重大缺陷：如果一項內部控制缺陷單獨或連同其他缺陷，具備合理可能性而導致不能及時防止或發現并糾正會計報表中的重大錯報，應將其認定為重大缺陷。其中，重大錯報中的“重大”，涉及公司確定的財務報告的重要性水平。可采用絕對金額法或相對比例法來確定重要性水平。

2、重要缺陷：如果一項內部控制缺陷單獨或連同其他缺陷，具備合理可能性導致不能及時防止、發現并糾正會計報表中的錯報，雖然未達到和超過重要性水平，但仍應引起董事會和經理層的重視，應將其認定為重要缺陷。

3、一般缺陷：不構成重大缺陷和重要缺陷的財務報告內部控制缺陷，應認定為一般缺陷。

（二）非財務報告內部控制缺陷的認定標準

非財務報告內部控制是指針對除財務報告目標之外的其他目標的內部控制，如戰略目標、經營目標、合規目標等。公司可根據實際情況，參照財務報告內部控制缺陷的認定標準，合理確定非財務報告內部控制缺陷的定量和定性認定標準。

業務層面非財務報告內部控制缺陷具體認定標準：

1、重大缺陷：關于公司安全、環保、社會責任、職業道德、經營狀況的負面消息流傳全國各地，被政府或監管機構專項調查，引起公眾媒體連續專題報道，公司因此出現資金借貸和回收、行政許可被暫停或吊銷、資產被質押、大量索賠等不利事件

2、重要缺陷：關于公司安全、環保、社會責任、職業道德、經營狀況的負面消息，被全國性媒體持續報道3次以上，受到行業或監管機構關注、調查，在行業范圍內造成較大不良影響

3、一般缺陷：關于公司安全、環保、社會責任、職業道德、經營狀況的負面消息，被全國性媒體報道2次（含）以下，省、自治區、直轄市政府部門或公司要求報告，對公司聲譽造成一定不良影響

三、其他常見的內部控制重大缺陷舉例參考

1、注冊會計師發現當期財務報告存在重大錯報，而內部控制在運行過程中未能發現該錯報；

2、公司會計報告已經或很可能被注冊會計師出具否定意見或拒絕表示意見；

3、公司審計委員會和內部審計機構未能有效發揮監督職能；

4、公司董事、監事和高級管理人員已經或涉嫌舞弊，或者公司員工存在串通舞弊情形并給公司造成重要損失和不利影響；

5、公司更正已公布的財務報告；

6、公司缺乏民主決策程序，如缺乏“三重一大”決策程序等；

7、公司決策程序不科學，如決策失誤，導致并購不成功；

8、公司在財務會計、資產管理、資本運營、信息披露、產品質量、安全生產、環境保護等方面發生重大違法違規事件和責任事故，給公司造成重要損失和不利影響，或者遭受重大行政監管處罰；

9、管理人員或技術人員紛紛流失；

10、重要業務缺乏制度控制或制度系統性實效；

11、媒體負面新聞頻現；

12、內部控制評價的結果特別是重大或重要缺陷未得到整改。

在日常審計工作中，由于各各公司經營模式、企業文化、歷史背景不同，缺陷體現的方式和對財務報告的影響程度也不同，因此缺陷認定標準也不會完全一致，希望大家在實務中摸索出一套適合自己的缺陷認定標準。

2013年8月25日于上海

第三篇：內部控制評價標準的思考

內部控制評價標準的思考

平湖支行 謝曉

摘要：本文簡述內控評價的解釋和由來，分析我國內控評價的現狀，再研究、探討國際上內控評價體系的發展歷程，從中得到一些體會和經驗，最后根據借鑒國際經驗和個人分析得出一些建立科學的內控評價體系的思考。

關鍵詞：內控評價 國際經驗 科學體系

一、內控評價的由來

內部控制評價是內部控制發展到一定階段的必然產物。內部控制是指通過制定和執行一系列具體的制度、程序和方法，對相關風險進行識別、分析和應對的機制和動態過程。內部控制評價是對被評價對象內部控制體系建設、實施和運行結果獨立開展的調查、測試、分析和評估等系統性活動，是對內部控制制度性安排進行的驗證、審視和判斷。

二、我國內控評價的現狀

我國對內部控制評價的研究起步較晚，尤其是對中央銀行內部控制評價的研究發展較為滯后。20世紀80年代末至90年代初，隨著內部控制的發展，以內部控制評價為主的符合性測試開始受到專業人員的關注和使用，但內.部控制評價仍停留在對內部管理制度執行的一般了解上，內部控制評價還只是起輔助作用。20世紀90年代中后期，我國政府才開始積極推進內部控制和內部控制評價的規范化建設。1997年5月，中國人民銀行頒布了《加強金融機構內部控制的指導原則》，對金融機構內部控制的定義、目標、原則和內容等做出了規定。2002年，中國人民銀行借鑒COSO報告，頒布了《商業銀行內部控制指引》，指出內部控制是商業銀行為實現經營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風險進行事前防范、事中控制、事后監督和糾正的動態過程和機制。2006年4月，中國人民銀行出臺《中國人民銀行分支機構內部控制指引》(以下簡稱《指引》)。這是一份主要基于COSO整體框架思想的內部控制建構指引，它的頒布為人民銀行分支機構內部控制建設提出了框架性意見和方向性指導。但是，該指引在范圍上沒有包括人民銀行總行，僅針對人民銀行分支機構，在對象上是針對內部控制，并非內部控制評價。

三、國際內控評價發展概況

綜觀內部控制理論和實踐產生和發展的演進歷程，可以將內部控制的發展劃分為五個階段，即內部牽制階段、內部控制制度階段、內部控制結構階段、內部控制整體框架階段、風險管理總體框架階段。20世紀30年代以來，世界各國行政管理機構、審計部門、企業及研究人員對內部控制進行了理論和實踐探討，取得大量成果。

（一）、美國的內部控制評價

1978年，美國柯恩委員會(Cohen Commission)就建議企業管理當局在披露財務報告時，提交一份關于內部控制系統的評價報告，說明管理當局對公司會計系統及其控制的評估，包括對控制系統固有限制及公司對獨立注冊會計師認定的重大缺陷做出反應的描述，并要求獨立注冊會計師對該報告進行證明。

1987年，Treadway委員會(全美反舞弊財務報告委員會)在其報告中也提出了類似的建議，雖然Treadway委員會未對內部控制提出結論，但其報告立刻引起了廣泛的反應。隨后Treadway委員會發起的組織(COSO)，于1992年在《內部控制——整體框架》中提出了內部控制報告的框架。Cohen報告、Treadway報告、COSO報告均認為，內部控制報告應著重說明控制系統的有效性。

在1979年和1998年，美國證券交易委員會(SEC)分別提議強制要求提供內部控制報告。1989年，美國政府審計署(GAO)也曾提議在存貸機構緊急援助議案中，應規定管理當局和審計人員報告內部控制，但都沒有形成最終議案。2001年以來，美國安然、世通等許多著名公司暴露出的一系列財務舞弊問題引起了社會公眾的關注，嚴重影響了公眾對公司會計實務、財務報告的信心以及投資者的信心，迫于這種壓力和形勢，2002年7月，美國國會通過并頒布了SOX法案，致力于治理財務丑聞和財務報告中可能出現的問題，目的是為了恢復公眾對公司會計實務和財務報告的信心。SOX法案結合公司的財務報告全面提高了對上市公司內部控制的要求，把過去的很多自愿和選擇性做法變成了法定的、強制性的要求，其中302節和404節尤為具體，對內部控制的評價和報告進行了明確的規定和要求。

SEC根據SOX法案的規定，于2003年6月發布的“最終規則：管理層的財務報告內部控制②報告和交易法案定期報告中披露的確認”要求，管理層對公司財務報告內部控制有效性的評價必須依據一個適當的、公認的控制框架，并同時指出，COSO框架滿足它們的要求。SOX法案為上市公司規定了一個內部控制的評價和報告體系，以提高內部控制的有效性，加強內部控制信息的透明度。根據SOX法案302節“公司對財務報告的責任”和404節“管理層對內部控制的評價”以及SEC的相關規定和PCAOB的ASNo.2,美國上市公司內部控制的評價和報告體系應當包括：公司管理層對財務報告內部控制的有效性進行評價，對內向審計委員會報告，對外發布公開報告；注冊會計師對財務報告內部控制進行的審計，對管理層財務報告內部控制有效性評價發表鑒證意見以及對公司財務報告內部控制的有效性發表意見等兩個方面。

（二）、英國的內部控制評價

英國內部控制的特色是建立在其特定的內部控制法律框架基礎之上的。英國內部控制的法律框架主要包括四個部分：一是公司法和普通法；二是上市股票登記規則；三是公司治理的聯合規則；四是Turnbull指南③。其中Turnbull指南把風險管理、內部控制和商業目標聯系了起來，指出風險管理是企業內每個人的責任；認為董事會應當在獲得信息和做出承諾時仔細檢查公司制度的有效性，確保風險管理流程已經成為公司日常程序的一部分，并能夠在遇到風險時做出快速反應；強調內部審計的職能以確保公司經營目標的實現。2005年，Turnbull指南在保持基本原則不變的情況下進行了局部修改，并于2005年10月頒布了修改后的Turnbull指南。其內容包括：保持健全的內部控制系統，審查內部控制的有效性，內部控制的董事會報告書，內部審計等四項內容。該指南規定董事會在定期審查內部控制報告以及實施評價時，需要重點考慮內部控制系統的風險評估、控制環境與控制活動、信息與溝通和監控等四個構成要素的相關問題。Turnbull指南認為評價內部控制的有效性是董事會責任的重要組成部分，并要求董事會必須對內部控制進行評價并報告。早在1994年，Cadbury委員會④在其發布的《內部控制和財務報告》中要求英國各公司公布一份有關其內部財務控制制度的聲明，這份聲明至少必須包括以下內容：承認董事會對內財務控制負責；為內部控制制度對重大的錯報或遺漏的事項僅提供合理保證而非絕對保證作出解釋；描述董事會為了確保有效的確認內部財務控制已經建立的關鍵程序；證實董事會已經審核過內部財務控制制度的有效性。Cadbury鼓勵但不要求董事會對內部財務控制制度的有效性發表意見。根據當前英國內部控制的法律框架，英國的內部控制評價與報告體系包括以下主要內容：審查內部控制有效性的責任；審查內部控制有效性的過程；董事會對內部控制的聲明；注冊會計師的責任。

（三）、加拿大的內部控制評價

1.CoCo的評價標準。1995年，加拿大特許會計師協會(CICA)的控制標準委員會(CoCo)發布了《控制指南》，這是一個關于主體控制系統的設計、評估和報告的指南，其目的是為實體各個層級的人開發、評價和改進控制時提供參考和依據。1999年，CoCo發布的《評估控制指南》設計了形成一份評估報告的10步程序，其評估的重點是關于目標的信息和相關風險的管理。CoCo對控制的評估著眼更多的是企業未來，而不是對過去的評價。CoCo從目的、承諾、能力、監督與學習等四個基本要素出發，制定出了有效控制的20個評價標準。

2.CoCo的評價體系。CoCo的評價體系在評估控制的有效性時，通常針對實體的具體情況把評價指標設計成一系列問題，根據問題的答案來評價內部控制的有效性程度。重點從企業的戰略目標同經營目標的協調、目標的實現、風險的控制、企業文化、員工能力、監督與控制等方面設計問題，評價內部控制的健全性和運行的有效性。

（四）、巴塞爾銀行監管委員會的內部控制系統評價 1998年9月，巴塞爾銀行監管委員會發布的名為《銀行組織內部控制系統的框架》(Framework for the Internal Control Systems in Banking Organisations)的報告中提出了一個內部控制系統的框架。該報告規定了銀行組織內部控制系統的目標，設計了內部控制的五個相互關聯的構成要素，并針對內部控制系統提出了五個要素和12條原則。其中五個控制要素為：(1)管理監督與控制文化。包括董事會、高級管理者、控制文化等；(2)風險識別和評估；(3)控制和職責分離；(4)信息與溝通；(5)監督活動與糾正缺陷。12個基本原則是：董事會最終責任原則；高級管理層的執行原則；塑造控制文化原則；控制風險原則；控制結構原則；職責分離原則；信息獲取原則；信息系統原則；信息溝通原則；整體有效性原則；獨立內部審計原則；及時報告原則。

巴塞爾銀行監管委員會要求監管當局對內部控制系統進行評價，在其第12條原則中提出，“監管者應當要求所有的銀行，無論其規模的大小，應當建立一個與其性質、復雜程度和借貸活動固有的風險相一致的內部控制系統，并且對銀行環境和條件的變化做出反應。如果監管者確認某一銀行的內部控制系統對其特定的風險狀況來說是不充分或無效的，他們應當采取適當的行動。”評價標準和依據就是其所提出的目標和12條原則。

四、建立科學的內控評價的個人思考

（一）建立嚴密的內部控制綜合評價體系

人民銀行內部控制綜合評價活動應由總行統一部署，各分行統一組織，中心支行具體實施。內部控制綜合評價工作應每年進行一次，采取下查一級的辦法。應制定統一的內部控制綜合評價辦法和操作規程。各級行應設立內部控制綜合評價領導機構——內部監督委員會，負責內控評價的組織計劃、監督管理、等級認定和責任人處理。各級內審部門作為內部監督委員會的常設辦公機構，具體組織內部控制綜合評價活動，行使直接評價職能。內控建設評價屬于內部控制健全性評價范疇，是對被評價單位及時貫徹落實上級行金融方針、政策和有關規章制度情況進行的評價；內控執行評價屬于內部控制遵循性評價范疇，是按主要業務類別及其主要內部控制點，對被評價單位的內部控制制度執行過程和執行結果進行的有效性評價；內控保障評價主要是根據“三道防線”的控制要求，對專職監管部門和崗位履行監管職能情況進行的評價。

（二）明確評價內容和標準

內部控制評價的范圍是人民銀行所有業務活動的全過程，重點是單位內部最容易發生風險的失控點，主要集中在直接管人、財、物、權力的重要崗位或環節上，特別是對財務、資金的監督要作為重點。評價的主要內容及主要控制點：

1、內控建設評價。內控建設評價采取通過調查問卷或召開座談會的形式，了解被評價行各項業務的管理模式，分析這些管理模式能否將不相融崗位分開設置，崗位之間相互制約，工作環節銜接，決策按程序進行。

2、內控執行評價。內控執行系統評價是對各職能部門為完成工作目標和防范風險，對各項業務和內部管理活動進行風險控制、制度管理和相互制約體系的評價。

3、內控保障評價。根據“三道防線”的內部控制要求，對業務主管部門履行監管職責的評價，主要是評價業務主管部門是否按規定對所屬機構開展業務檢查，是否配備檢查人員，對檢查發現的問題是否落實整改措施并有整改回復，對重大問題是否移交監督部門。

（三）設定科學的計分方式和評價等級

內部控制綜合評價須以量化評價為主，要對有關評價內容或要點賦予一定的分值，并根據各種不同業務及其各個環節在內部控制整體中所產生影響的程度，設定不同的“內控權重”。其中內控建設評價系統占評價總體的10％，應主要包括及時轉發上級行有關制度文件的評價，員工對各項規章制度掌握程度的評價，按規定制定有關實施細則的評價。內控執行評價系統占評價總體的70％，應包括會計業務內部控制的評價，財務管理內部控制的評價，國庫業務內部控制的評價，信貸資金管理內部控制的評價，外匯業務內部控制的評價，發行業務內部控制的評價，計算機業務內部控制的評價，機要保密、印章管理內部控制的評價等。內控保障評價系統占評價總體的20％，應主要包括業務主管部門履行監管職責的評價，監管部門履行監管職責的評價，領導決策系統及決策行為的評價。

內部控制綜合評價計分系統分三個計分層次，采用加權平均方式，按百分制計分。評價等級設置內控一類行、二類行、三類行和四類行四個等級。一類行，屬于正常控制行，評價分值在90分以上。這類行內部控制狀況良好，各項制度健全有效，崗位設置和分工合理，制度執行嚴格，能有效地防止違規違紀行為和經濟案件的發生。二類行，屬于基本控制行，評價分值在90分以下至75分。這類行內部控制基本正常，各項制度齊全，但在制度建設或制度執行方面還存在少量的缺陷和弱點，但這些問題對業務的運行和內部控制效果尚未產生明顯影響，沒有違章違規問題發生。三類行，屬于控制較弱行，評價分值在75分以下至60分。這類行內部控制狀況不良，內部控制制度及其執行存在明顯缺陷和弱點，部門分工、崗位設置不合理，存在一定的違章違規現象。四類行，屬于基本失控行，評價分值在60分以下。這類行內部控制狀況很差，內部控制制度不健全，并存在嚴重的缺陷。部門分工不合理，崗位職責不清，違章違規問題經常發生，并有經濟案件，現有的管理體系已經無法避免風險。

內部控制綜合評價要堅持定量分析與定性分析相結合，在對各項評價內容嚴格檢查、打分和初步得出評價等級以后，還要結合被評價單位內部管理狀況和經濟案件發案率的高低情況進行考評。

【參考文獻】

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《審計與經濟研究》，2003(6)[3].朱榮恩，“內部控制評價［M］”，北京：中國時代出版社，2002 [4].張宜霞，舒惠好，“內部控制國際比較研究［M］”，北京：中國財政經濟出版社，2006 [5].何芹，“內部控制評價的比較分析［J］”，《財會通訊(學術版)》，2005(11)[6].王化成，“企業業績評價［M］”，北京：中國人民大學出版社，2005 [7].沈藝峰，林志揚，“利益相關者理論評析［J］”，《經濟管理 新管理》，2001(8)[8].王化成，劉俊勇，孫薇，“企業內部控制評價［M］”，北京：中國人民大學出版社，2004

第四篇：內部控制材料

內部控制規范

第一章 總

則

第一條：為了進一步提高學校內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設，根據《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預算法》等法律法規和相關規定，制定本規范。

第二條：本規范適用于學校經濟活動的內部控制。

第三條：本規范所稱內部控制，是指學校為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。

第四條：學校內部控制的目標主要包括：合理保證學校經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。

第五條：學校建立與實施內部控制，應當遵循下列原則：

（一）全面性原則。內部控制應當貫穿學校經濟活動的決策、執行和監督全過程，實現對經濟活動的全面控制。

（二）重要性原則。在全面控制的基礎上，內部控制應當關注到重要經濟活動和經濟活動的重大風險。

（三）制衡性原則。內部控制應當在學校內部的部門管理、職責分工、業務流程等方面形成相互制約和相互監督。

（四）適應性原則。內部控制應當符合國家有關規定和學校的實際情況，并隨著外部環境的變化、學校經濟活動的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

第六條：建立學校內部控制組織機構。為切實做好我校內部控制工作，我校成立內部控制工作領導組，統籌、協調本校內部控制工作。

第七條：學校具體工作包括梳理學校各類經濟活動的業務流程，明確業務環節，系統分析經濟活動風險，確定風險點，選擇風險應對策略，在此基礎上根據國家有關規定建立健全單位各項內部管理制度并督促相關工作人員認真執行。

第二章

學校層面內部控制

第八條：綜合辦公室為內部控制牽頭部門，負責組織協調內部控制工作。同時，應當充分發揮財會、內部審計、資產管理等部門或崗位在內部控制中的作用。

第九條：學校經濟活動的決策、執行和監督應當相互分離。學校建立健全集體研究決策機制。重大經濟事項的內部決策，由學校黨政聯席會集體研究決定。重大經濟事項的認定標準應當根據有關規定和學校實際情況確定，一經確定，不得隨意變更。

第十條：學校建立健全內部控制關鍵崗位責任制，明確崗位職責及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監督，內部控制關鍵崗位主要包括預算業務管理、收支業務管理、政府采購業務管理、資產管理、建設項目管理、合同管理以及內部監督等經濟活動的關鍵崗位。

第十一條：內部控制關鍵崗位工作人員具備與其工作崗位相適應的資格和能力。加強內部控制關鍵崗位工作人員業務培訓和職業道德教育，不斷提升其業務水平和綜合素質。

第十二條：學校根據《中華人民共和國會計法》的規定建立會計機構，配備具有相應資格和能力的會計人員。根據實際發生的經濟業務事項按照國家統一的會計制度及時進行賬務處理、編制財務會計報告，確保財務信息真實、完整。

第三章

業務層面內部控制

第一節

預算業務控制

第十三條：建立健全預算編制、審批、執行、決算與評價等預算內部管理制度。合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保預算編制、審批、執行、評價等不相容崗位相互分離。

第十四條：學校的預算編制應當做到程序規范、方法科學、編制及時、內容完整、項目細化、數據準確。

（一）正確把握預算編制有關政策，確保預算編制相關人員及時全面掌握相關規定。

（二）建立內部預算編制、預算執行、資產管理、基建管理、人事管理等部門或崗位的溝通協調機制，按照規定進行項目評審，確保預算編制部門及時取得和有效運用與預算編制相關的信息，根據工作計劃細化預算編制，提高預算編制的科學性。

第十五條：根據內設部門的職責和分工，對按照法定程序批復的預算在學校內部進行指標分解、審批下達，規范內部預算追加調整程序，發揮預算對經濟活動的管控作用。

第十六條：根據批復的預算安排各項收支，確保預算嚴格有效執行。建立預算執行分析機制。定期通報各部門預算執行情況，召開預算執行分析會議，研究解決預算執行中存在的問題，提出改進措施，提高預算執行的有效性。

第十七條：加強決算管理，確保決算真實、完整、準確、及時，加強決算分析工作，強化決算分析結果運用，建立健全單位預算與決算相互反映、相互促進的機制。

第十八條：加強預算績效管理，建立“預算編制有目標、預算執行有監控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的全過程預算績效管理機制。

第二節

收支業務控制

第十九條：建立健全收入內部管理制度。合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保收款、會計核算等不相容崗位相互分離。

第二十條：學校的各項收入應當由財會部門歸口管理并進行會計核算，嚴禁設立賬外賬。業務部門應當在涉及收入的合同協議簽訂后及時將合同等有關材料提交財會部門作為賬務處理依據，確保各項收入應收盡收，及時入賬。財會部門應當定期檢查收入金額是否與合同約定相符；對應收未收項目應當查明情況，明確責任主體，落實催收責任。

第二十一條：建立健全支出內部管理制度，確定單位經濟活動的各項支出標準，明確支出報銷流程，按照規定辦理支出事項。合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保支出申請和內部審批、付款審批和付款執行、業務經辦和會計核算等不相容崗位相互分離。

第二十二條：按照支出業務的類型，明確內部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關鍵崗位的職責權限。

（一）加強支出審批控制。明確支出的內部審批權限、程序、責任和相關控制措施。審批人應當在授權范圍內審批，不得越權審批。

（二）加強支出審核控制。全面審核各類單據。重點審核單據來源是否合法，內容是否真實、完整，使用是否準確，是否符合預算，審批手續是否齊全。支出憑證應當附反映支出明細內容的原始單據，并由經辦人員簽字或蓋章，超出規定標準的支出事項應由經辦人員說明原因并附審批依據，確保與經濟業務事項相符。

（三）加強支付控制。明確報銷業務流程，按照規定辦理資金支付手續。簽發的支付憑證應當進行登記。

（四）加強支出的核算和歸檔控制。由財會部門根據支出憑證及 時準確登記賬簿；與支出業務相關的合同等材料應當提交財會部門作為賬務處理的依據。

第四節

資產控制

第二十三條：學校對資產實行分類管理，建立健全資產內部管理制度。合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保資產安全和有效使用。

第二十四條：建立健全貨幣資金管理崗位責任制，合理設置崗位，不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程，確保不相容崗位相互分離。

（一）出納不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權、債務賬目的登記工作。

（二）嚴禁一人保管收付款項所需的全部印章。財務專用章應當由專人保管，個人名章應當由本人或其授權人員保管。負責保管印章的人員要配置單獨的保管設備，并做到人走柜鎖。

（三）按照規定應當由有關負責人簽字或蓋章的，應當嚴格履行簽字或蓋章手續。

第二十五條：加強對銀行賬戶的管理，嚴格按照規定的審批權限和程序開立、變更和撤銷銀行賬戶。

第二十六條：加強貨幣資金的核查控制。指定不辦理貨幣資金業務的會計人員定期和不定期抽查盤點銀存現金，核對銀行存款余額，抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調節表，核對是否賬實相符、賬賬相符。對調節不符、可能存在重大問題的未達賬項應當及時查明原因，并按照相關規定處理。

第二十七條：加強對實物資產和無形資產的管理，明確相關部門和崗位的職責權限，強化對配置、使用和處置等關鍵環節的管控。

（一）對資產實施歸口管理。明確資產使用和保管責任人，落實資產使用人在資產管理中的責任。貴重資產、危險資產、有保密等特殊要求的資產，應當指定專人保管、專人使用，并規定嚴格的接觸限制條件和審批程序。

（二）按照國有資產管理相關規定，明確資產的調劑、租借、對外投資、處置的程序、審批權限和責任。

（三）建立資產臺賬，加強資產的實物管理。定期清查盤點資產，確保賬實相符。財會、資產管理、資產使用等部門或崗位應當定期對賬，發現不符的，應當及時查明原因，并按照相關規定處理。

（四）建立資產信息管理系統，做好資產的統計、報告、分析工 作，實現對資產的動態管理。

第五節

建設項目控制

第二十八條：建立健全建設項目內部管理制度。合理設置崗位，明確內部相關部門和崗位的職責權限，確保項目建議和可行性研究與項目決策、概預算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計等不相容崗位相互分離。

第二十九條：建立與建設項目相關的議事決策機制，嚴禁任何個人單獨決策或者擅自改變集體決策意見。決策過程及各方面意見應當形成書面文件，與相關資料一同妥善歸檔保管。

第三十條：建立與建設項目相關的審核機制。項目建議書、可行性研究報告、概預算、竣工決算報告等應當由學校內部的相關工作人員或者根據國家有關規定委托具有相應資質的中介機構進行審核，出具評審意見。

第三十一條：依據國家有關規定組織建設項目招標工作，并接受有關部門的監督。采取簽訂保密協議、限制接觸等必要措施，確保標底編制、評標等工作在嚴格保密的情況下進行。第三十二條：按照審批單位下達的投資計劃和預算對建

設項目資金實行專款專用，嚴禁截留、挪用和超批復內容使用資金。財會部門加強與建設項目承建單位的溝通，準確掌握建設進度，加強價款支付審核，按照規定辦理價款結算。

第三十三條：加強對建設項目檔案的管理。做好相關文件、材料的收集、整理、歸檔和保管工作。

第三十四條：經批準的投資概算是工程投資的最高限額，如有調 整，應當按照國家有關規定報經批準。單位建設項目工程洽商和設計變更應當按照有關規定履行相應的審批程序。

第三十五條：建設項目竣工后，按照規定的時限及時辦理竣工決算，組織竣工決算審計，并根據批復的竣工決算和有關規定辦理建設項目檔案和資產移交等工作。建設項目已實際投入使用但超時限未辦理竣工決算的，根據對建設項目的實際投資暫估入賬，轉作相關資產管理。

第六節

合同控制

第三十六條：建立健全合同內部管理制度。合理設置崗位，明確合同的授權審批和簽署權限，妥善保管和使用合同專用章，嚴禁未經授權擅自以學校名義對外簽訂合同，嚴禁違規簽訂擔保、投資和借貸合同。對合同實施歸口管理，建立財會部門與合同歸口管理部門的溝通協調機制，實現合同管理與預算管理、收支管理相結合。

第三十七條：加強對合同訂立的管理，明確合同訂立的范圍和條件。對于影響重大、涉及較高專業技術或法律關系復雜的合同，應當組織法律、技術、財會等工作人員參與談判，必要時可聘請外部專家參與相關工作。談判過程中的重要事項和參與談判人員的主要意見，應當予以記錄并妥善保管。

第三十八條：對合同履行情況實施有效監控。合同履行過程中，因對方或單位自身原因導致可能無法按時履行的，應當及時采取應對措施。建立合同履行監督審查制度。對合同履行中簽訂補充合同，或變更、解除合同等應當按照國家有關規定進行審查。

第三十九條：財會部門根據合同履行情況辦理價款結算和進行賬務處理。未按照合同條款履約的，財會部門應當在付款之前向單位有關負責人報告。

第四十條：合同歸口管理部門加強對合同登記的管理，定期對合同進行統計、分類和歸檔，詳細登記合同的訂立、履行和變更情況，實行對合同的全過程管理。與單位經濟活動相關的合同應當同時提交財會部門作為賬務處理的依據。單位應當加強合同信息安全保密工作，未經批準，不得以任何形式泄露合同訂立與履行過程中涉及的國家秘密、工作秘密或商業秘密。

第四十一條：加強對合同糾紛的管理。合同發生糾紛的，在規定時效內與對方協商談判。合同糾紛協商一致的，雙方應當簽訂書面協議；合同糾紛經協商無法解決的，經辦人員應向單位有關負責人報告，并根據合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

第四章

評價與監督

第四十二條：建立健全內部財務牽制制度，明確各相關部門或崗位的職責權限，規定內部監督牽制的程序和要求，對內部控制建立與實施情況進行內部監督檢查和自我評價。內部監督牽制應當與內部控制的建立和實施保持相對獨立。

第四十三條：根據實際情況確定內部監督檢查的方法、范圍和頻率。

第四十四條：學校負責人應當指定專門部門或專人負責對學校內部控制建設的有效性進行評價并出具學校內部控制自我評價報告。

第五篇：運用內部控制標準加強中小學幼兒園財務管理

運用內部控制標準加強中小學幼兒園財務管理

【摘要】國家在基礎教育方面的投資隨著經濟的發展不斷加大，但是目前中小學幼兒園的財務管理體系非常不完善，經常因此出現資金使用不合理的現象。本文主要闡述如何運用內部控制標準加強中小學幼兒園財務管理。【關鍵詞】內部控制；財務管理

一、前言

隨著教育制度體系的不斷完善，國家開始大力發展基礎教育，越來越多的資金投入中小學幼兒園的建設中，但是很多中小學幼兒園財務缺乏完善的管理體系，常出現亂買亂用的現象，造成財政資源的浪費。這時候運用內部控制標準加強中小學幼兒園財務管理是很有必要的。所謂的內部控制是一種具有評價、調整、約束、規劃的財務方式，是企業或經濟組織為保證資產的完整性；會計信息的公開性、真實性；經濟活動的效率性；經營策略和行政的落實性常用的財務手段[1]。內部控制的標準是：擁有一個健全財務管理的控制體系[2]，包括會計基礎工作管理，預算方面管理，固定資產的管理，并具有有效性、適當性。

二、中小學幼兒園財務管理主要存在問題

國家非常注重教育事業的發展，從而投入大量資金。但是學校財務管理的基礎薄弱，面臨著非常多的問題，而這些問題又是緊緊相扣的，只有找出這些問題，對癥下藥，才能更好的管理財務，從而更合理地利用資源。1.內部控制制度還不完善

學校作為一個非盈利性的事業單位，管理的重點多在學校教學質量和學校的聲譽上，所以對學校資產重視程度不夠，執行力度也有待加強，從而導致內部控制制度不完善，達不到標準。部分學校通常是根據積累的日常經驗來處理判斷金融問題，而不是以內部財務制度、內部控制和財務會計作為參考，從而導致業務進行不規范、不科學。不完善的內部控制制度和經濟事項審批過程的不合理，導致簡單的經濟事項和正在運行的進程的責任不明確；相關部門的規定和運行過程的鏈接不符。混淆不清的秩序會造成經濟事務的質量得不到有效的控制。

2.財務會計核算基礎工作不夠扎實

學校對財務會計不夠重視，一般情況下，不會聘請專業的會計人員負責財務工作，因此，財務會計基礎非常不扎實。學校對財務會計不夠重視主要體現在：部分學校由教師兼職會計工作，在完成教學任務的同時又要負責會計工作，繁重的任務會使教師顯得力不從心，不能全身體投入會計事務中；而部分學校雖然聘請具有會計從業資格證書的會計人員，但是專業不對口，導致對會計事務流程的不熟悉，只會根據自己的習慣，進行簡單的會計處理，從而造成會計工作質量不高；部分學校科目設置具有很大的隨意性，容易出現不真實的數據，不能正確反饋財產情況；部分學校的會計，專業素養差，行事沒有嚴格按照會計準則來進行，甚至不在會計差錯規定范圍內。要想有效的內部會計控制制度得到實施，必須形成一個完整的會計記錄系統，而扎實財務會計核算工作基礎是形成一個完整的會計記錄系統的前提。3.缺乏有效的監督機制

學校的財務審計的監督主要有內部審計和外部監督，但是常常因為各種因素導致內部和外部監督作用不能充分發揮。學校的相關部門雖然經常進行內部審計，但是情況并不樂觀，學校審計委員會的成員在行使審計權利時，即便發現問題，也會受到其他部門的影響，而起不到其真正的作用；政府相關部門的審計重點是在學校的資金使用情況上，很少對學校的內部控制制度進行監督。

三、加強中小學幼兒園財務管理措施

運用內部控制的標準來規范中小學幼兒園財務管理，是順應當代的要求，也是學校經費運轉的需要。要加強中小學幼兒園財務管理，必須完善內部控制制度，合理對經費進行預算，核實現有的固定資產，嚴謹審核大數目貨幣的支出。1.完善內部控制制度

要加強中小學幼兒園財務管理，必須要建立健全完善的資產內部管理制度，一個好的制度，是管人、管物的基礎。完善、規范的管理制度是管好學校資產的有效保障[3]。管好學校的固定資產的同時明確責任制度，并定期進行檢查，對不執行或是違反制度的人進行嚴肅處理，追究其責任，同時對實施制度中表現突出的也應該進行表揚和獎勵。2加強預算管理

經費預算是對學校下個經費支出進行預估和核算。目前很學校的經費預算都是單憑以往的經驗進行的，這是一個嚴重的錯誤。如果單憑把經驗，不結合當前的形式，經費預算必定會產生很大誤差，甚至會給學校的財政帶來危機，使學校無法正常運轉。中小學幼兒園財務會計員進行預算決策時，必須對學校的形勢進行分析，與相關部門進行溝通，適當增減相關費用，保證資金的充足，例如：學校計劃對部分教師進行技能培訓，那么預算時就應加入培訓經費。3.加強內部控制

加強內部控制，嚴禁打擊內部財務控制制度，防止出現不法行為或低效行為。對于基建項目、招投標項目等涉及固定資產的項目，必須加強管理，采購支出一定要經過相關部門授權、批準才能執行，并詳細登記在冊。4.規范會計核算，核實資產狀況

學校對財務會計工作的不夠重視，導致很多不規范現象的存在。例如，學校的原始憑證審核粗糙，相關規定也不完整，造成管理的不規范；預算之外的收入，為避開高層管理人員，經常采取賬戶外記錄的方式，嚴重違反會計準則；固定資產的管理者不是真正的資產擁有者，所以固定資產的開支，常出現記錄不真實情況，而對于一些已經報廢的固定資產也沒有及時注銷登記。只有規范會計核算，核實固定資產的情況，才能有效的管理財務。5.實行授權批準控制和內部稽核制度

適當的貨幣支出，是財務控制制度的有效的體現[4]，大數目的貨幣支出必須要經過相關部門、領導的授權批準。大數目貨幣支出申請前，應進行內部審核，檢查各個細節，使賬本記錄和賬戶記錄保持一致，才能向相關部門提出申請；相關部門在授權批準前也應該進行嚴格的審核，確保資金的合理利用。

四、結束語

中小學幼兒園教育作為我國的基礎教育，對我國未來的發展起著很重要的作用。中小學幼兒園的正常發展離不開財政的支持。如何對財務進行合理地管理是學校當前較為重要的任務，合理的財務管理不但可以改善經費的使用情況，也能使國家的資源得到更好的利用。【參考文獻】

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