第一篇：探討管理會計的推廣發展

探討管理會計的推廣發展

來源：http://www.tmdps.cn

管理會計在我國是20世紀70年代末80年代初從西方引入的，其在企業中的應用也是伴隨著其理論研究開始的。經過20多年的研究和實踐，已取得了一定成效，但無論理論研究還是實踐應用相對來說還很不深入。比如，管理會計迄今還沒有一套完整的能夠解釋、指導并可以應用于管理會計實踐的理論框架；在應用中，大部分企業領導對其并未給予足夠的重視和支持，應用范圍大多集中在成本控制和短期經營決策方面。這表明驅使管理會計理論研究和實踐應用的動力不是很足，管理會計深入民心并廣為應用還任重道遠。

一、對現實中管理會計理論與實踐脫節原因的分析

任何事物的產生、發展和壯大都是與其周圍的事物相聯系著的，管理會計推廣發展是一項系統工程，而不是一個孤立的事物，不僅受到外部環境條件的影響，而且還受到事物本身的制約，它有賴于各個方面的和諧運轉并形成一個良好的機制。

1、企業經營管理者的不重視管理會計作為一種科學管理的方法或手段，不僅取決于它本身能有多大作用，還直接取決于管理者對管理會計的重視程度，他們作為使用這種方法或手段的人，直接影響到管理會計在企業中能否普遍應用。

(1)企業制度不完善。管理會計作用的發揮有賴于企業這個機體，企業制度的不完善造成經營管理者的市場競爭意識不強，從而影響管理會計作用發揮。在過去，企業沒有獨立的經營決策權，自身改善經營管理的動力不足，限制了管理會計作用的發揮。目前，現代企業制度雖然在一些大型、股份化較高、行業競爭激烈的企業中建立得較好，但在相當部分企業特別是國有企業中還沒有真正建立到位，這些企業還沒有融入市場經濟大潮中。這使得經營管理者的市場競爭意識、科學決策意識不強，不注重決策的科學性或不能認識到管理會計在科學決策中的作用。

(2)人文因素。人文因素是通過在長期的歷史當中積淀而成的傳統文化對管理人員和會計人員的價值觀的影響，從而對人的行為方式產生影響進而影響到管理會計應用，它的影響是潛移默化的。我國長期的農業文明、封建專制制度、尊孔孟之道，使得人們不自覺的有種“長官意識”、習慣“按上級意志辦事”的等級觀念和“因循守舊”、保守穩健的保守主義思維傾向，不注重會計的專業判斷，對會計處理遇到的新事物也缺乏靈敏和果斷處理的創新能力。一些會計人員和管理者認為，會計就是算賬、報賬，至于管理、經營決策，那是企業領導的事。會計人員本身沒有用管理會計幫助決策的積極性，經營管理者也沒有使用管理會計參與決策的意識。在這種環境下管理會計能否發揮作用、能發揮多大作用很難持樂觀態度。

(3)實踐中其他因素。管理會計要給企業的經營決策者提供有用的信息，必須在一個良好的市場競爭環境下。但是，現階段我國的金融體制、價格體制還不完善、法律體系還不健全，不能造就一個公平的市場競爭環境。并由于人文因素、行政因素和法律實施情況不盡如人意，“講關系”、“權大于法”、“執法不嚴、有法不依” 的現象存在，使得市場優勝劣汰的規律不能充分體現，管理會計給企業提供經營決策信息的有用性、相關性大為減弱。另外，由于現代經營決策信息的復雜、多變，管理會計再用手工為決策提供信息已經是不可能了，而目前企業的電算化程度不高，管理會計軟件的開發嚴重滯后，使得管理會計不能適應現代市場經濟發展，也不能促使管理者對其重視和支持。

2、管理會計自身的不足

(1)管理會計理論基點的不足。從理論的角度看，財務會計重在會計信息的生成加工，主要職能是核算和監督；而管理會計重在預測決策控制考評，主要職能在于參與決策。管理會計可以借鑒財務會計的某些理論和原則，對其理論研究的成功經驗進行吸收借鑒，但不能照搬，它有自身的特殊性，應以實踐為基礎在借鑒其他理論的基礎上發展自己的理論。

(2)管理會計的理論體系尚不夠嚴密、完整。目前學術界對管理會計的研究對象、目標、原則等均處于百家爭鳴的階段，學科體系也有一種包羅萬象的趨勢，主題不清晰，和主要職能結合不是很緊密，極大地影響其使用價值。同時，管理會計方法缺乏實用性，傳統的概念性推理研究方法只是歸納與演繹的手段進行概念性的推理，而不用客觀事實為基礎的經驗數據來驗證其結論的謬誤，而此類研究成果卻在管理會計的教材中占相當大的比例。一些高深莫測的數學模型在實踐中的可操作性很差，并不為實踐工作者廣泛采用，理論與實踐的脫節就成必然。

(3)會計人員的水平不是很高。其一，由于理論上的缺陷，使得一部分在象牙塔里深造過的會計人員可能理論水平很高，但真到了企業當中卻不能很好地運用管理會計知識解決實際中的問題，會紙上談兵不會實際操作。其二。會計人員受教育的層次高低不齊，并且相當部分是大專或高職、電大、中專之類學校畢業。據調查，在素質相對高一些的國有企業及縣以上集體企業600多萬會計人員中，大專文化水平以上的只有18．，有會計師資格的僅占14．5％。知識層次低、知識結構不合理、專業基礎不好，使他們沒有能力去實踐管理會計。

二、促進管理會計推廣發展的措施建議

1、穩步推進企業制度改革，進一步完善市場經濟體制建立科學的現代企業制度，把企業推向市場經濟當中去，獨立經營自負盈虧，在市場競爭中優勝劣汰，促使經營管理者轉變經營觀念，認識到管理會計在加強內部經營管理、提升企業競爭力、解決復雜特殊決策問題的重要作用，從而給予管理會計以足夠的重視。其次完善我們的市場經濟體制的各方面制度，健全金融體制、價格體制，當然也包括法制建設，為企業參與市場競爭創造一個公平、公正的環境，讓那些經營管理好，競爭力強的企業很快地脫穎而出、經營不善的企業很快被淘汰掉。

2、加強管理會計理論研究管理會計廣泛應用的根本還在于其能解決什么問題、解決問題的效果如何、理論研究的深度和實用性。首先應當加強管理會計的基本理論研究，依據所要解決的實踐問題和目標，借鑒相關學科的理論研究經驗，構筑起管理會計理論體系，并且這種理論體系能夠解決實踐中的問題，有廣泛的實用性。其次，根據研究對象的具體性和特殊性、研究任務和目標的針對性，深入研究理論在解決特殊問題的應用，如何在企業推廣應用的步驟和方式方法，并在實踐中豐富已建立的理論。然后在基本理論基礎上隨著經濟的發展而發展新的管理會計理論，使其理論來源于實踐并始終對實踐起到很好的指導作用。

3、積極應用典型案例研究方法在理論研究上，典型案例研究通過現場觀察和計量已有管理會計理論在實踐中的應用，發現理論和實踐的差距、問題，對其進行總結修正使之更好地指導實踐，并為建立新的理論提供實踐基礎。美國管理會計大師卡普蘭(Kaplan)教授認為通過典型案例研究可以為管理會計的理論構建、數學分析模型的設計和產生盡可能與實際相符的假設提供可靠的信息基礎。同時典型案例研究也可為管理會計成功經驗的推廣、教學和人才培養發揮很大的作用。

4、盡快建立管理會計專業機構建立一個獨立的、具有職業特點的管理會計團體或組織機構，由專門從事管理會計研究與實務的專家、學者、會計實務人員擔任領導，以組織、協調、指導我國管理會計的研究和推廣應用具體工作，并由該團體創辦專門研究管理會計的學術刊物，使廣大財會人員和理論工作者有一個專門發表各種意見建議的園地，必定對我國管理會計的理論研究和實際應用、管理會計科學理論體系的建立起到很大的推動作用。

三、結束語

雖然目前無論在理論上還是實踐中所發揮的作用都顯得不能適應現代企業的要求，但隨著經濟改革的不斷深化，管理會計自身的不斷完善，管理會計必將為大多數人所認可，成為企業內在要求，在企業的經營管理中發揮越來越重要的作用，為我國經濟發展做出巨大貢獻。

第二篇：管理會計推廣運用經驗總結

管理會計推廣運用經驗總結

很高興參加我們清華大學舉辦的這個論壇。這個論壇的主題是“全球化時代的會計變革和管理創新”，這讓我想到前一段時間參加中國總會計協會第五次全國會員代表大會時財政部樓繼偉部長的講話，樓部長說：“長期以來，我國經濟增長在低產出、低效率、低效益、低科技含量、高能耗層面徘徊，除了體制、機制、結構、增長方式等方面的問題外，會計工作管理滯后也是問題之一”；“打造中國會計工作‘升級版’的重點就在大力培育和發展管理會計”。

大力培育和發展管理會計，既是全球化的背景下，各種模式創新和管理創新對會計行業提出的新要求和新挑戰，也是會計行業自身實現由單一算賬記賬到積極參與管理決策，“轉型升級”的需要。我認為，在現代市場經濟環境下，會計除了傳統的監督、反映功能外，至少還應發揮以下幾個方面的作用：

一是實現與業務緊密融合，在成本管理、預算管理、風險控制和績效評價等多個方面發揮作用，促使企業經營活動各個環節擺脫孤立，實現融合，提升企業管理水平；二是由側重于向外部使用者提供信息轉變為支撐內部管理決策，向內部管理者提供相對綜合、全面的決策支持信息；三是通過多樣化的手段和工具，強化企業發展環境分析，緊緊圍繞市場,推進資源配置優化調整，助推企業轉型升級，提高核心競爭力。

對于管理會計體系建設，兵裝集團也是在企業發展過程中，不斷探索前進的。兵裝集團是1999年7月由行政性總公司改組而成的軍民結合型企業集團。為改變成立之初的先天不足，集團公司砥礪奮進、創新發展，先后實施了“622”和“211”戰略，而與之相伴的，就是我們逐步構建形成“SRRV”集團化財務管控模式。在此期間，預算管理、成本管理和績效評價等管理會計工具得到較好應用，有力支撐了兵裝集團持續快速發展。特別是在2011年，我們明確提出到2015年基本建成價值創造型財務管理體系，以助推集團公司轉型升級、做強做優。這些年，我們圍繞價值創造，深化管理會計工具運用，強化人才培養，完成了管理會計體系框架的基本搭建。前期的工作總結起來主要有以下幾個方面：

第一個方面是按照選工具、定方案、編手冊、樹典型、漸推廣的模式，推進管理會計體系建設。

1．選工具。按照規范化、標準化和信息化要求，系統導入全面預算、經營預測、EVA體系、內部管理報告、投資決策、標準成本、價值鏈成本管理、客戶盈利能力管理、平衡記分卡和作業基礎管理等十項工具。這十項工具在兵裝集團層面都要應用，同時考慮成員單位實際發展水平和管理水平，前七項工具作為必推內容，而客戶盈利能力管理、平衡記分卡和作業基礎管理等三個工具在管理水平較高的企業先行先試，逐步推廣。

2.定方案。通過調查問卷、實地調研等多種形式，全面調查各單位管理現狀，了解管理會計工具的應用基礎、推進現狀和應

用需求。在此基礎上制定了《管理會計推廣運用實施方案》，從工作目標、工作內容、工作機制、階段目標、運用效果、時間進度等方面對管理會計工具推廣運用和管理會計體系建設進行了部署。

3.編手冊。編寫《管理會計工具運用指導手冊》，設計相應的管理會計報表，為企業運用管理會計工具提供工具指南以及大量的表單、流程圖、分析模板等“半成品”，使成員單位能在短時間內將管理會計工具融入業務中，真正用起來。

4.樹典型。注重“標桿”企業的綜合示范效應，按照每項管理會計工具選取2－4家典型示范單位，集團公司給予重點指導和支持，通過這些單位的成功實踐，積累和輸出一些好的經驗和做法，促進成員單位學習交流，充分發揮標桿示范效應，促進管理會計工具應用整體推進。

5.漸推廣。根據成員單位的不同業務特征和管理特色，建立子集團管控型、批量生產型、項目管理型、資源再配置型等多版本的管理會計推進方案。在每個版本內，選取有代表性且條件比較好的企業，先行一步建立比較實用、完善的管理會計體系，總結成功經驗，逐步實現全面推廣。

第二方面是從機構配置入手，強化人員培訓，為順利推進管理會計體系建設提供知識和能力保障

一是配備相應組織人員。從集團公司到下屬各企業都成立了企業負責人任組長的管理會計工作領導小組，集團層面，總經理

親自擔任領導小組組長。同時由財務部門牽頭，配備專門力量推進管理會計工具運用，鼓勵有條件的企業設立專門部門推進管理會計體系建設，集團下屬的長安汽車就成立了管理會計中心，配備了20余名各專業人才，系統推進管理會計工作。

二是設置考評指標，推動人員轉型。編制下發了《管理會計崗位及職責設置建議》，為成員單位管理會計組織機構建設提供指引。2013年底，集團公司財務機構中管理會計人員占比達到40%，到2015年，成員單位財務機構中管理會計人員占比應不低于60%，并將這一指標納入成員單位總會計師重點工作。

三是組織安排多層次的培訓。對成員企業領導班子開展以導入管理會計理念為主的高層培訓；注重學用結合，集團公司向成員單位董事長、總經理開展管理會計報告專題培訓，讓單位主要領導成為管理會計的需求方和推動者；對財務、戰略規劃、經營管理、生產制造等相關部門負責人和業務人員開展關于各種管理工具方法實操培訓。

四是借助相關平臺，促進學習提高。引入美國管理會計師協會培訓認證體系，組織骨干財務人員參加CMA培訓認證。截至目前，兵裝集團參加培訓人數近300人，已有85人獲得CMA認證資格。

第三個方面是面向企業管理層，建立分層級、有重點、模型化的內部管理報告體系，支撐企業經營決策。

一是在傳統財務分析報告的基礎上，針對企業高層管理者的實際管理需求，設計了以《盈利結構分析》、《盈利路徑管理》和《EVA驅動路徑》分析為核心的內部管理報告體系，將在傳統財務報告中很難直接找到答案的決策信息，通過管理會計視角進行直觀展現。

二是按照主要指標全覆蓋、個性項目有重點、管控范圍分層級的思路，修訂完善集團總部、各專業公司（事業部）經濟運行分析模板，基本建立了分層級、有重點、模型化的內部管理報告體系。

三是強化內部管理報告的使用效果。以總會計師重點工作任務書的形式，要求成員單位每月編制內部管理報告、上報集團公司并在成員單位管理層內部通報分析。通過《盈利結構分析表》分產品進行產銷平衡分析、成本性態分析、邊際利潤分析,通過《盈利路徑管理表》分析企業增盈減虧路徑，明確責任，引導預算執行。在為管理決策提供支持和服務同時，最大程度引起各級經營者的共鳴，促進企業高層對管理會計的認同和使用。

四是在方法上突出對標管理，編制落實《經濟運行對標改進方案》,將對標改進要求納入全面預算管理編制體系, 將對標結果納入經營業績進行附加評價,促使成員企業突出優勢、突破短板，引導企業與市場博弈、與主要競爭對手博弈。

十年來，集團公司不斷探索管理會計實踐，工具整合運用效果不斷顯現，全面預算的管理平臺作用進一步加強，注重設計源

頭、工藝質量提升、班組持續改進的兵裝特色的成本管理模式基本形成。管理會計深入運用支撐了集團公司持續快速健康發展。過去十年集團公司利潤、收入復合增長率分別達到47%和22%，2013年經濟增加值率超過5%，連續七年獲得中央企業負責人經營業績考核A級。

但是，在管理會計體系建設過程中，我們也發現了一些不足和困難。

一是目前會計從業人員的管理會計知識積累和更新不足。在管理會計體系建設過程中，即使是科班出身的會計人員在實際工作中開展管理會計應用時也難以適應，這既反映出原有會計教育體系在知識結構層面的不足，更反映出對現有財務會計隊伍“轉型升級”的迫切性和重要性，相應的后續教育、在職培訓、交流研討等力度需要加大、加強。

二是支持管理會計運用的信息系統比較欠缺。一方面國產財務信息系統對管理會計運用方面的開發還有較長的路要走；另一方面國際知名品牌的財務信息系統或ERP系統也存在一定的水土不服且價格不菲，軍工集團還面臨保密和網絡安全等方面的制約。同時，支持決策的管理會計信息更多的需要與業務系統有機融合，這也是一個需要我們重點研究的問題。

三是管理會計知識框架體系尚需完善。企業在實際的管理會計運用中，基本理論、概念框架和工具方法仍不夠清晰，實務界迫切需要理論界給予進一步的支持。同時，由于不同國家、不同

行業、不同企業管理會計應用體現出較強的個性特征，我們建議應立足于轉型經濟環境下中國企業實際，加快完善我國管理會計框架體系，并在框架搭建過程中體現開放性，增強包容性。

第三篇：21世紀管理會計發展展望

21世紀管理會計發展展望

銀行會計

摘要:當前,管理會計的創新觀念正日益深入到企業經營管理的各個領域,極大地促進了企業管理的改革與發展。本文從管理會計觀念創新的角度分析了若干相關概念,并就管理會計的發展作了初步的探討。

關鍵詞:管理會計;新概念;發展趨勢

創新是當

今企業獲取競爭優勢,提高競爭能力和實現最佳經濟效益的根本途徑。管理會計中的觀念創新,是由內涵于企業管理之中的一系列相關價值概念及其內在發展規律所體現的思想與方法的“裂變”與重組所致。不斷創新與發展將成為21世紀管理會計發展的一個重要趨勢。

一、管理會計發展的新概念

經濟學意義上的創新意味著新的組合,管理會計中新概念的形成源于企業環境變化和企業生命周期的影響。從環境角度看,知識經濟社會的到來,以及科學技術的推動和不斷創新企業管理方法的內在要求促使管理會計觀念發生深刻的變化。從生命周期角度看,企業要素生命周期、企業發展,以及企業競爭周期等,促使管理會計產生新的思想與方法。簡言之,管理會計發展中的新概念主要有:

1顧客價值

顧客價值(CustomerValue)是顧客所得(顧客實現)和顧客所棄(顧客犧牲)之間的差額。顧客所得是指顧客從所購的產品中得到的全部有形和無形利益,它包括基本和特殊的產品、服務、質量、使用說明、聲譽、商標和顧客認為重要的任何因素。

顧客犧牲包括購買成本、取得并學會使用該產品的時間和努力,以及購后成本。所謂購后成本是指使用、維護和處理產品所花費的成本。增加顧客價值意味著增加顧客實現,或減少顧客犧牲,或既增加顧客實現又減少顧客犧牲。著眼于顧客價值意味著管理會計系統要同時提供顧客實現和顧客犧牲的有關信息。收集有關顧客犧牲的信息意味著收集公司外部的信息。

概括地說,管理會計的目的就是要為顧客創造價值。這一點已得到國內外著名公司的認同。例如,全球知名的日本索尼公司把“以提高索尼集團的企業價值作為經營的根本”;新興的中國ＴＣＬ集團有限公司認為,品牌的核心價值是“為顧客創造價值,為員工創造機會,為社會創造效益”。

價值創造是企業立業之本。德國戴姆勒—奔馳公司與美國克萊斯勒公司合并而成的戴姆勒—克萊斯勒公司,提出了驅動公司進入21世紀的三項重要發展戰略,即價值管理、革新、通過地區化實行全球化。該公司認為“顧客價值”戰略意味著以人為本,包括三方面的內容:(1)對于購買公司產品和服務的人,要滿足他們的需求。也就是說,公司應以結果為導向,達到為社會和用戶所認定而使購買者愿意為此而付費的目的。(2)為公司工作的人,他們是公司價值的源泉。也就是說,公司應發揮員工的創造潛力,尤其是管理人員在價值和管理上要勇于進取,敢于開拓,并且為全體員工營造責任和回報密切相關的良好工作氛圍。(3)投資于公司的人,使他們能取得良好的回報。也就是說,公司應高度重視股東價值,否則公司就會經營不下去。可見,該公司不僅把以人為本的價值管理全面擴展到與企業緊密相關的三方面的人,而且實質包含了企業的市場價值、創新價值、資本運作價值等企業價值系統的諸方面。

著名學者菲利普·科特勒認為:“顧客是價值最大化者”。企業從為顧客提供產品到為顧客創造價值是現代企業區別于傳統企業的一個重要特征。為顧客創造價值包括兩個方面:一是體現在企業商譽等無形資產中的價值。如為顧客免費提供令人舒適、愉快的,非物質的服務或信息,給顧客送去溫暖,讓顧客產生良好的印象。它體現了企業在顧客心目中的信譽和可靠性,顧客據此評價自己與企業建立的關系的價值。二是有形價值。就是通過降低顧客成本,提高顧客收益,使顧客獲得更多實實在在的利益。有一種觀點認為只要擴大市場份額就能實現企業價值增值,事實表明這種觀點至少是不全面的。世界頂級皮革商意大利的Gucci公司,在20世紀80年代利用其著名品牌推行進攻性的收入增長戰略,在產品線中增加了低價的帆布商品,把商品著重推向百貨商店和免稅商店,此后又相繼推出了以該品牌命名的一系列注冊商品,如手表、眼鏡和香水。這項策略十分奏效,銷售額猛增,但這種不分清紅皂白的產品和銷售渠道拓展方法使其珍貴的品牌失去了原有的光彩,導致公司獲利能力受到影響;雖然該公司最終還是恢復了原狀,但是在一些國家失去了一部分顧客。Gucci的失誤說明了企業在增長過程中必須注意:在刻意擴大銷售的同時,可能不經意地侵蝕了自己的利潤;本來推廣品牌的初衷是為了促進銷售,增加利潤,結果卻失去了其獲利最豐厚的顧客群。因此,企業家應該把眼光從關注市場份額轉向促進公司價值增長,即努力增加顧客價值。

2價值鏈

價

(Valuechain)構

成了企業的生命鏈,是企業具有生命價值的基礎。邁克爾·波特教授認為,價值鏈是開發、生產、營銷和向顧客交付產品與勞務所形成的一系列作業的價值。強調顧客價值,要求企業經營者以顧客為中心分析價值鏈中不同作業的性質。有效管理價值鏈對于增加顧客價值而言是至關重要的。當公司的目標以自身最低的可能成本來使顧客的實現價值最大化時,尤其如此。

現代管理會計系統必須跟蹤分布于價值鏈中的各種作業的有關信息。及時交付產品或勞務是企業作業鏈的一部分,因而對顧客而言是有價值的,提高交付和反映的速度能增加顧客的價值。現在許多顧客認為,推遲交付就等于拒絕交付,這似乎表明良好的管理會計系統應該開發能反映顧客滿意程度的指標。這類指標應既包括財務指標,也包括非財務指標。

傳統的價值鏈分析主要是從定性的角度展開的。近年來,一種基于定量分析視角的價值鏈分析方法業已成熟,這就是利潤庫分析法。利潤庫(ProfitPools)是指行業價值鏈上所有各點所獲得的利潤總和。利潤庫分析法旨在分析并審視利潤如何在價值鏈各環節之間分配,為決策者提供依據。也就是從整個行業價值鏈的角度看企業在行業價值鏈中的位置和在利潤庫中的份額;從利潤分布的角度看,其他行業價值鏈中有利可圖的價值活動;從發展的眼光看,行業利潤庫的未來趨勢,從而重新了解自己,重視審視市場,在市場中看準方向、站準位置,根據自身實力來確定企業發展戰略。

管理會計中的利潤庫有助于企業了解本行業利潤的分布現狀;分析和預測行業利潤庫的變遷;分析其他行業,尋找發展機會。譬如,美國福特汽車公司的利潤庫價值鏈,在20世紀80年代末到90年代中后期的10年中,占公司總收入20的汽車金融產品(包括汽車貸款、擔保和保險等)卻占到公司全部利潤的一半以上。這表明,管理會計中的利潤庫觀念,要求企業以獲取最大利潤份額,實現顧客價值最大化為目標,即不僅要抓住產品、銷售等價值鏈來分析如何提升企業價值,而且還可以從如何增強、擴展、重構和再造價值鏈來分析研究,開拓思路,使企業、集團和行業的價值獲得提升。

3核心能力

核心能力理論(CoreCompetence)是對價值鏈理論的發展,企業的核心能力是企業獲得長期穩定的競爭優勢的基礎,是將技能、資產的運作機制有機融合的企業自組織能力。它是一級技能和技術的集合體,而不是單個分散的技能和技術,它具有延展性、用戶價值和獨特性等特征。核心能力是競爭戰略理論的延伸與發展,它是戰略管理思想在管理會計中的重要體現。哈佛大學教授波特將其稱之為戰略競爭力,其在近年出版的《什么是戰略》一書中,通過對低成本、差異化和集中化三種戰略的發展,提出了有效經營競爭與戰略競爭兩個新概念。有效經營是指任何讓公司更好地利用自己資金的一切實踐。它可以促使公司不斷改進管理技巧,追求新技術,增加資金輸入,提高生產率。但有效經營形成的競爭優勢是暫時的,超前的利潤也難以長久保持。管理會計的核心能力觀要求我們擺脫以往僅將追求經營競爭力作為企業發展戰略的誤解,而謀求競爭性企業核心能力(即戰略競爭力)。

競爭戰略的主要精華是深思熟慮地選擇一整套獨特的競爭活動。戰略競爭優勢來自它的活動的合適性,且互相加強的方法。這種方法可以創造出一條堅固的“鏈條”,把效仿者拒之門外,這就是核心能力在管理會計中的體現。從公司ＣＥＯ(首席行政長官或公司總裁)的角度分析,競爭戰略的內容應包括:(1)設計公司獨特的形態,并經常加以變換、訓練和協調;(2)避免組織的困惑和維持企業的個性;(3)把策略教給組織成員,并且決定哪些選擇不可以做。這是和選擇做什么具有同等重要性的事。有效經營所獲得的超前利潤是不可能長期維持下去的。正確確定公司競爭戰略的關鍵是反復比較客戶需求、資源等各方面的情況,然后慎重作出系統的選擇,系統地策劃公司的經營活動。因此,選擇戰略的能力也是管理會計中的一種價值觀。

4資源規劃

網絡經濟的發展推動著企業資源規劃的發展,管理會計中的“資源規劃”(ResourcePlaing)具體包括四項內容,即重振會計控制體系,重建會計預測與決策體系,重新進行戰略規劃。本著優化企業資源配置,管理會計必須服務于企業管理,即:優化企業管理體制,改善財務職能,強化財會工作的造血機制,增強企業的抗風險能力,提高企業的盈利能力、償債能力、營運能力和發展能力。

從內容上看,管理會計的資源規劃主要可以概括為兩個方面:一是會計組織結構與制度的再生。具體包括財務再造、會計地位的重新定位、財會人員的價值認定,以及國家與企業之間的制度安排。二是財會機制再生。具體包括融資機制再生,投資機制再生和收益分配機制再生等內容。資源規劃給管理會計工作提出了新的機遇與挑戰,它突出了會計管理地位;增強了會計管理的功能;提高了會計管理的作用。為此,企業管理發展要適應上述會計管理新機制的需要,以資金管理為中心設計一套有助于資本流動迅速、資本結構優化組合、資本不斷增值的財務績效評價指標體系,以促進現代企業管理的科學化。

目前,管理會計涉及資源規劃的時尚概念是財務資源規劃(ＥＲＰ)。ＥＲＰ(EnterpriseResourcePlaing)是在ＭＲＰ(ManufacturingResourcePlaing)的基礎上發展起來的。ＥＲＰ系統最大的功能在于,能夠以最快的速度提供產品或勞務,以滿足顧客的重要。ＥＲＰ系統的基本框架與整體預算框架相似。其基本思路是:先估計銷售量,再擬定生產計劃,通過有效率地運用資源,使最低的成本發揮最高的效率。但兩者也有所區別,企業預算是依據市場需求估計銷售額,并由此編制各種財務預算;而ＥＲＰ系統不僅用于預算的編制,它還需要將每天的營運資料及時歸類整理,使管理者隨時掌握企業的營運狀況,并通過擬定相應的策略來提高企業競爭力。管理會計工作者通過將企業流程再造及供應鏈統籌管理納入ＥＲＰ系統,使企業有限的資源得到了充分的發揮,提高了企業的經濟效益。ＥＲＰ系統的特色在于,它能夠提供企業經營者所需要的各種即時營運信息,使管理者能適時作出最好的決策,有效地適應市場變化的需要,為公司獲取豐厚的利潤。對于全球經營的跨國公司來說,經營者要想即時掌握企業信息,ＥＲＰ系統可以說是最佳的全方位的解決方案。

5貨幣增值(ValueForMoney,ＶＦＭ)

ＶＦＭ作為一種為實現價值增值的貨幣支出,考慮了質量、時間、成本、風險的平衡,是資源利用經濟性、效率性、效益性綜合化的產物。

進入21世紀以后,隨著信息技術的應用、組織業績提升,作為其結果的與貨幣支出相對應的價值累積(ＶＦＭ)必然增加。ＶＦＭ擔負著與組織業績聯結的作用,可以看作是依據信息技術的價值鏈。若能將信息技術的組織學習在整個公司推行,能大大加快信息技術條件下企業業務的完成速度,并提高工作效率,信息技術促進了ＶＦＭ的積累,這是價值動因。伴隨著價值動因的促進,其他組織也感受到了信息技術的快捷便利,從而使整個公司聚集了能夠創造增加值的業務,基于這種組織結構,使企業發生了質的變化。這一變化過程可稱之為是依據信息技術的價值再造過程。上述三個環節(價值鏈、價值動因、價值再造)在信息技術條件下急劇變化,可導致ＶＦＭ的進一步增加。

6股東價值凈增額(StockValueAdded,ＳＶＡ)

ＳＶＡ是判斷一個部門價值的有效標準,它在管理會計中具有十分重要的作用,也是管理會計發展中的一個創新觀念。ＳＶＡ與剩余收益法相比,其優點在于:它完全建立在現金流量的基礎上,不會產生會計上的歧義和扭曲。它是建立激勵計劃的較好方法。

ＳＶＡ的評價是通過貼現的方法來預測一定時期的現金流量,然后減去這個時期預期的投資。

如果一個公司能為股東帶來豐厚回報,那么它的各個部門一定會創造高額的ＳＶＡ。具體的步驟如下:(1)在考慮歷史表現、經營規劃、競爭力等的前提下,確定預期的財務指標,如銷售增長率、毛利率、投資額等;(2)將這些指標轉化為預計現金流量值,并按企業資金成本率進行貼現,以獲得每個部門的價值;(3)將每個部門的價值加總,確認總數大致等于公司市值;·04·(4)通過評價各個部門的現金流量,計算得到在特定時期內公司的預期ＳＶＡ;(5)用每年年末實際結果計算實際ＳＶＡ。方法同上,只是將估計數用實際數替代;(6)計算實際值與期望ＳＶＡ的數值之間的差異,如果結果為正,表明部門業績良好。在用ＳＶＡ來衡量部門價值標準的情況下,為了調動部門經理的積極性,董事會可以與指數化期權結合,對ＳＶＡ目標進行折扣,設立一個略低于期望ＳＶＡ的初始標準。實際上,在對部門經理設置的獎勵計劃中,初始目標往往比預定目標低20,目的是促進部門經理實現ＳＶＡ的最大化。同時,為提高ＳＶＡ的科學性,鼓勵投資者創造出長期增加價值的機會,ＳＶＡ的評價期限應延長,比如3年,公司可以保留一部分激勵報酬用作未來業績不佳時的保險。

二、管理會計發展的新趨勢

近些年來,全球性競爭壓力已改變了國家經濟的本質,這迫使眾多企業對其經營方式作出重大變革。這種變革為管理會計創造了一種新的環境。隨著環境的改變,傳統的管理會計系統顯得不再適用,取而代之的是能提供更精確、更詳細的成本分配信息的現代管理會計系統。管理會計的發展除體現于上

述新概念體系之中外,還表現在以下的一系列變化與發展之中。

1管理會計與財務會計的統一

以顧客價值為目標是與消費者需求多樣化的趨勢相適應的。企業只有在顧客需求導向下,將組織機構、產品和服務、激勵和約束制度等緊密結合起來,才能實現消費者與決策者、生產者的結合,建立一種以顧客為中心的信息管理系統,這個系統主要包括:(1)顧客意見征詢系統;(2)營銷服務系統,設計規范化的服務流程;(3)顧客溝通系統;(4)顧客滿意度評價系統。一家英國咨詢公司的合伙人戴維·帕爾比說:“在今后適當的時候,將會制定有關這種外部報告工作的標準”(見英國《金融時報》1999年4月28日)。

也許,大多數企業都認為自己是面向顧客的。然而,揭開這種現象掩蓋下的實際狀況,我們就能夠發現,只有少數產品、服務和運作過程是完全面向顧客的。強調以顧客為中心,必須改革過去企業以銷售和盈利為主導的戰略和文化定位,應當花大力氣在某種業務上爭取最大的價值份額。

今天信息技術行業的競爭不僅僅縱向地貫穿整個價值創造鏈,而且是橫向的,包括操作系統、硬件或處理器等方面。知識經濟時代的企業應當從狹隘的行業視角中解脫出來,不斷地進行橫向擴展。強調以顧客為中心,必須注重企業核心能力的培養,必須從產品、服務轉向企業規劃。從提供會計信息這個角度看,最明顯的一個標志是:外部財務報告與內部財務報告謀求融合。過去的外部財務報告,明確區分財務會計提供的信息和管理會計提供的信息。但是對于投資者來說,這樣的區分意義不大。為此,1994年美國注冊會計師協會特別委員會的詹金斯報告要求揭示上級經營者實施經營之際所用的信息。接受這種建議的ＦＡＳＢ著手分部信息揭示的改革,并具體化地體現在作為ＦＡＳ131號(1997年6月)的準則上。ＦＡＳ131號準則在進行分部信息揭示時的分部劃分方面,要求經營者在資源投入的決策和業績評價方面與所利用的單位保持一致。這些轉變預示著傳統管理會計的價值觀正在發生革命性的變化。

2財務評價與非財務評價的統一

企業的經營績效是指企業在一定時期內利用其有限資源,從事經營活動所取得的成果,因此,財務指標是評價企業經營效績的主要指標。然而,僅以財務指標來評價企業的經營效績是不全面的,它難以分析出企業主業(核心業務)該怎樣營運下去,也分析不出給企業長期價值創造帶來影響的具體因素。

為此,企業需要設立相關的非財務指標,只有將財務指標與非財務指標結合起來進行綜合評價,才能全面、系統地考評一個企業的經營績效情況。增加對非財務指標的披露已成為西方會計界的一項重要研究課題,并成為改進財務報告和制定企業長期發展規劃的一個顯著發展趨勢。

在英國ＩＣＡＥＷ和ＩＣＡＳ于1991年發表的研究報告《財務報告的未來模式》中,將企業內部管理使用的信息,有關衡量企業目標執行情況的信息,有關企業未來發展計劃以及未來發展計劃中可動用資源方面的信息等非財務指標也列入應披露的財務信息之中。英國的ＣＩＭＡ前任會長布羅姆威奇和比希曼尼兩教授在1989年以ＣＩＭＡ組織名義共同發表的一份題為《管理會計:發展而不是革命》的調研報告中,特別強調了產品質量、新產品的設計與開發、市場需求情況、市場占有率、生產能力的利用程度、交送貨率、機器完好率、設備利用率等非財務指標的重要性。

進入21世紀以后,企業效績考評中財務指標與非財務指標的融合現象將更為普遍。歐美一些大公司發現依賴于傳統財務指標的目前主要績效衡量方法導致了種種問題,并已成為妨礙企業進步與成長的主要原因。為此,一種新的績效衡量方法應運而生,即“綜合記分卡”。綜合記分卡主要用于衡量企業在財務、客戶、內部營運與技術及學習、創新與成長等四個各具特色方面的績效。這種方法之所以能在美國會計界得到廣泛重視與研究,主要應歸功于卡普蘭教授和諾頓博士。目前,美國已有數十家大公司運用綜合記分卡來進行績效考評工作,并且取得了顯著的成效。

3實證研究與規范研究的結合近年來,隨著資本市場的不斷發展,實證研究的重要性日益為人們重視,并成為一種國際化標準。但任何事物都是客觀辯證的,以經濟學為基礎的實證研究雖然比規范研究在解釋和預測管理會計實踐方面更具有理論價值,但這種研究也有其局限性。這是因為以經濟學為基礎的實證研究主要是以經濟計量學為其技術手段,且經濟計量學方法基本上屬于“線性分析”的范疇。而實踐中許多管理會計現象并非呈線性關系,因而影響了實證結果對實踐的估計與解釋的有效性。因此,在當前管理會計不斷發展、新觀念不斷涌現的新情況下,我們必須客觀地看待這兩種研究方

重它們的有機結合。事實上,實證研究的最終結果往往還須借助于演繹性規范研究來完成(這充分表明實證研究離不開規范研究)。

4網絡手段與管理會計方法的相互結合隨著信息技術的發展,企業內、外部環境發生了根本性的變化。目前一種將管理會計信息轉化為適時決策系統的方法正在研制之中,網絡、信息技術與管理會計手段的結合已初露端倪。在外部,企業越來越多地通過網絡從事各種商業活動以及進行經濟信息的交流;在內部,網絡技術的運用,也正在改變人們對生產經營概念的理解。它使得生產與信息關系更密切,產品開發活動更多地是一個把市場機會和技術可能性數據轉換成商業化生產的過程,因此,生產活動成為有效獲取數據、處理信息,并最佳配置企業技術資源和財務資源的信息活動過程。網絡經濟的發展促進了管理會計價值觀的轉換,一個最顯著的特征是:未來信息和預測信息的結合。傳統條件下要實現這兩者的結合無論在主觀還是客觀上都是不現實的,且也不符合成本效益原則,而網絡、信息技術改變了人們傳統的價值觀。

不言而喻,現行的公開揭示體系是以過去的信息為主體的。但在知識經濟時代,企業面臨的環境將越來越復雜化,因此企業的將來并不是過去事物發展的延伸。也就是說,預測企業的未來狀況以及未來現金流量依靠過去的信息是十分不充分的。現行的公開信息揭示將因面向顧客而呈現大范圍和長遠性的特征。可以說,這種認識是網絡經濟條件下管理會計價值觀的一個重要特征。

5管理會計價值觀與核心競爭力思想的有機融合　好范文版權所有

從管理會計的價值觀———“顧客價值”入手,有助于豐富管理會計的競爭戰略。價值觀與核心競爭力(本文將核心競爭力與核心能力視為相互可以替代的概念)相互融合所體現出的是一種圍繞顧客價值實施競爭戰略的觀念,它要求從為顧客創造價值的角度研探競爭,尋求企業未來發展的核心競爭力,提升企業的競爭優勢。波特認為,企業的競爭強度取決于市場上存在的五種基本競爭力量,即現有企業間的競爭力量、供方討價還價能力、買方討價還價能力、潛在進入者的威脅、替代產品生產的威脅。正是這五種力量的共同作用影響、決定了企業在產業中的最終盈利潛力。

波特這一理論是以企業所在行業為研究對象,以產業盈利潛力為關注目標,著重點放在對五種競爭力量的來源及作用方式的分析。這是與20世紀80年代美國等西方國家的顧客需求狀況相適應的。這一時期的特點是規模經營和大批量生產,其競爭重點局限在行業內部,無須顧及行業外部顧客的價值行為。此時,誰規模最大、生產效率最高,收益自然也就最多。但越來越多的事實表明,同一產業內企業間的利潤差距并不比產業間的利潤差距小,在沒有吸引力的產業可以發現利潤水平很高的企業,在吸引力很高的產業,也有經營狀況不佳的企業。企業能否成功,關鍵是必須面向顧客,即在堅持為顧客創造價值的同時,必須不斷強化競爭意識。另外,波特的戰略理論往往誘導企業進入一些利潤很高,但缺乏經驗或與自身競爭優勢毫不相關的產業,進行無關聯的多元化經營,由于它違背了顧客價值至上的初衷,實踐中此方面的失敗案例也不在少數。因此,人們對波特理論產生的疑慮也逐漸增多。盡管波特在其后的“菱型競爭優勢”(波特《國家競爭優勢》一書的主要觀點)中,提出以企業價值鏈為核心的戰略觀念在一定程度上彌補了原有理論的不足。但隨著市場全球化趨勢日益明顯,企業核心業務和核心競爭力對企業發展潛力的決定性作用日漸突出,以價值鏈為基礎的戰略分析模式,由于涉及企業內部幾乎所有方面的細致問題,反而使主要問題得不到應有的重視,局限性越來越突出。因此,相對來講,這是一種比較靜態的分析方法。

隨著近年來顧客需求的不斷多樣化,經營活動網絡化等趨勢的沖擊,波特理論的局限性開始暴露,即它沒能充分揭示這些力量之間相互作用的方式及其動態演變關系,尤其未能反映企業對五種競爭力量的反作用力及其對顧客價值創造所產生的影響;過分強調競爭與威脅,未能考慮企業之間的合作及企業可能面臨的發展機遇;單純考慮了供方與買方的討價還價能力對現有企業的影響,未能全面考慮供方與買方在其他方面對企業的作用力;未能考慮互補品生產所產生的作用力對行業競爭強度和盈利潛力的影響。為此,從管理會計角度著眼,需要圍繞顧客價值將互補品作為一種競爭力量加以考慮,即競爭力量已由五種發展成為六種。這表明,隨著社會經濟的發展,各種競爭力量是相對而言的,我們必須以動態的觀點來看待競爭和競爭性管理會計。由于將互補品納入了基本競爭力量之中,行業外的許多互補品也需要我們從為顧客創造價值的角度重新加以認識,認真地進行處理,因此,競爭力量的范圍必須擴大,分析的焦點也必須轉換,從增強競爭戰略的針對性考慮,可以將企業發展與為顧客創造價值作為分析的焦點。好范文版權所有

將互補品作為一種重要的競爭力量,這必將豐富管理會計的競爭思想,使管理會計的目標———為顧客創造價值———得到進一步的體現。例如,馳名全球的柯達公司,其強有力的價值鏈除了彩色膠卷外,還有與彩卷價值鏈延伸并相匹配的相紙、沖洗設備和沖洗藥(互補品),并將其銷售服務網絡的觸角伸展到各沖洗點,密如蛛網,到處有它的身影,保證了沖洗質量和方便用戶,這反過來又增強了它的彩卷的價值,從而豐富了顧客價值的內涵。替代品與互補品是不同的,替代品是從使用功能角度考慮的;而互補品則是從發展角度著眼的。互補品生產對企業之間的競爭強度和整個行業盈利潛力有著重大影響。一個企業所銷售的產品常常不是孤立的,而是與其他一些產品在滿足顧客需求方面互為補充。如汽車與汽油即為典型的互補品,如果汽油價格上漲,必然會影響汽車的銷售。在現實中,一些產品銷售不暢,也與互補品(包括配套產品或服務)不能很好地滿足顧客需求有關,如電腦普及率低或操作要求較高等原因,使電腦軟件業的發展緩慢,等等。互補品與企業的產品之間存在著相互依賴、相互促進的作用關系。因此,企業要圍繞顧客價值尋求企業競爭新途徑,密切注視其產品與互補品的關系,使自己的行為能適應競爭各方的發展,擴展顧客的需求,增加顧客的價值,從而建立一種自覺不自覺的使用關系,共同開拓市場。否則,企業與互補品生產之間就會相互制約,甚至相互損害。

三、小結

管理會計概念的擴展促進了企業實踐的發展,也給管理會計理論研究提供了新的發展契機。當前,企業組織機構扁平化、管理行為敏捷化、管理活動層次化等客觀現實沖擊著管理會計的傳統價值觀念,大大促進了管理會計的價值思維及理論體系的更新。如何將管理會計的這些創新概念及發展規律應用于我國企業,將成為今后我國管理會計研究的一項重要課題。

第四篇：管理會計創新與發展淺析

至近代社會，當公司生產經營制度取代家庭生產經營制度，并占據統治地位之后，企業的經濟管理工作便進入一個新的時代。正如馬克斯·韋伯所指出的：以合理的資本會計制度作為公司的管理標準，是資本主義企業存在最起碼的先決條件。也正是在此階段，會計在企業里的管理功能作用日益突出起來，尤其是在進入20世紀之后，人們已經認識到會計是企業經濟管理工作中的一個組成部分。

一、與財務會計相比，管理會計更應關注企業內部

近代大工業的發展，出現了一些多為等級制的組織形式，在這些組織中產生了對會計信息的新需求，從而產生近代的管理會計。管理會計信息系統不僅可以提供有關成本管理的及時、真實的信息，還逐步發展成為一種雙向溝通系統，在企業內部的規劃、控制、交流、激勵、評價等方面發揮作用。

然而到了20世紀的二三十年代，當幾乎所有與管理會計有關的技術方法都出現以后，管理會計的發展卻似乎停步了。分析其原因，很重要的一條是因為采用管理會計信息系統的大型企業獲得成功，使得小型企業以其為范例，不再追求創新和改進。另一重要原因是管理會計信息相關性喪失。

這種情況持續到20世紀80年代。在初期的情形是，管理會計信息完全依附于企業的財務會計信息系統，對管理者而言，這些信息既缺乏時效，又過于籠統，對規劃和控制而言更是被扭曲了。當此種情形被研究者揭示出來之后，立即在歐美的管理會計界引發了極大震動，無論是實務界還是學術界都開始對傳統的管理會計系統進行反思，并按現有的技術條件和環境因素，結合企業的實際情況進行了革新，從而促成了管理會計教育和理論研究的新發展。

二、21世紀我國管理會計發展的關鍵

（一）管理會計創新

信息系統改進決定了管理會計的發展。無論是ABC、ABM、ABB還是綜合平衡記分卡，從根本上突破了原有管理會計所依賴的信息系統，更多地關注管理會計的管理本質，重視挖掘企業經營活動信息的管理內涵，從符合管理會計的應用角度處理信息，從而提高了會計信息的管理質量。如果僅僅依靠財務會計的那套對外財務報表/報告，以對外披露為目的的信息系統是不可能取得以上成績的。只有對管理會計所依賴的信息系統進行有效的重新設計，形成以企業內外交易活動為中心的立體信息框架，即水平方向以對外報告為目的的財務會計信息系統，與縱深方向以對內部控制為目的的管理會計信息系統相結合，才能從根本上解決管理會計的發展問題。在這個立體信息系統中，每一個交點都是一個企業控制的中心，其中財務會計重綜合，管理會計重分析，兩者互相促動，相輔相成。

目前，我國企業在管理會計運用的技術方面并不存在難以逾越的障礙，關鍵在于如何使企業增進創立管理會計系統和運用管理會計信息的意識。正如管理會計的創新只是管理會計發展的手段，真正推動發展的還應當是來自企業管理的內在力量。

（二）國內管理會計停滯的根源在于內外環境需求的脫節

我國改革開放30年來的重點一直都是企業的產權制度改革，目標是建立獨立面對市場競爭、自主經營、自負盈虧的法人實體。按照委托代理理論的觀點，產權不明晰的后果只能是委托人與代理人之間關系的混亂，代理人完全可以不把心思放在管理上，而獨自追求特別利益的最大化。這樣，管理會計在企業管理中的定位就會一直居于次要地位。

另一方面，改革開放所造成的市場環境又迫切要求企業憑借經濟效益立足于市場，尤其是要注重企業的長期生命力。很明顯，后者依賴于企業的長期決策行為，而長期決策行為的正確與否在于信息的有效性，建立和改進管理會計系統正是發揮這一作用的最有效措施。提高企業效益是今天許多企業的共識，而發展管理會計卻未得到足夠的重視，如果企業管理者一直利用私有信息，損害企業的長遠利益，管理會計的發展也將無從談起了。所以說，必須突破企業內外環境之間的界限，統一兩者的需求，企業才會有動力去關注管理會計的應用與推廣。

（三）加強管理會計理論研究與教育和實踐方面的聯系

目前在管理會計理論研究中，學者們的研究方向可以分為兩類，一類是關注歐美管理會計的發展，追蹤歐美學者的足跡，總結好的做法，形成系統的評價，進而解釋我國的實踐活動，解決在我國企業管理中出現的問題；另一類則推崇深入實踐，總結成功企業的成功經驗，尤其是那些成功的民營企業和合資企業的經驗，從理論上挖掘共性，總結可推廣的東西。

教育界一直都是理論研究和發展的基地，又是實務會計人員的培養中心。筆者認為對會計人才的培養應當既包括專業會計教育，也包括其他類型的在職教育。從專業教育角度來看，應當形成系統的課程體制，其中必須包括專門的實踐介紹性的課程。要達到這一目的，可以從引進國外專業教材和師資力量做起。對于其他類型的人才培養，除了要提高他們的管理會計意識，普及管理會計基本知識外，還應加強其對企業管理各方面知識的積累。后續教育將是企業管理人員和會計人員追隨管理會計發展的主要手段。

（四）我國管理會計進一步發展的線索

1.建立管理會計決策系統的不同主線索：企業經營戰術管理會計——企業經營戰略會計線索；企業總廠／分廠管理會計——公司／集團公司管理會計線索；企業經營成本管理會計——企業綜合成本管理會計線索。

2.企業經營管理前線實施管理會計的不同線索：生產成本控制——生產成本計劃線索；大批量／標準化生產成本管理——小批量／個性化生產成本管理線索；ABC／ABM管理——活動標準管理線索；綜合質量管理會計——質量成本計算線索。

3.流通領域企業管理會計的不同線索：面向商品的流通企業管理會計——面向產品、市場、顧客的流通企業管理會計線索；批發交易業管理會計——小型零售業管理會計線索。

4.企業信息管理部門建立和實施管理會計的不同線索：會計信息系統——管理信息系統線索；企業內部信息孤島管理會計——企業內部與外部信息共享和交換的系統線索。

5.加快研究現代高信息技術化條件下的管理會計課題，譬如信息技術發展與管理會計，信息技術投資評價，運用信息技術的成本作業管理，管理會計實務所用的計算機軟件開發與擔保融資，等等。

第五篇：管理會計的產生和發展

管理會計的產生和發展

18世紀末和19世紀初產業革命的發生，使當時的資本主義國家特別是英國的生產力得到了空前的發展，生產規模隨著市場的開拓迅速擴大，競爭越來越激烈，企業的組織形式發生了重大變革，出現了股份有限公司。資本的所有權與經營權相分離，對會計的要求也相應提高，會計不僅要發揮反映職能，更要發揮監督職能，從而促使了注冊會計師職業的產生和發展。到了19世紀末20世紀初，隨著生產規模的發展，企業對內部經營管理越來越重視，強調計劃與控制。這就對會計提出了新的要求，會計不僅要進行事后記賬、算賬，更重要的是要做到事中控制，這一時期產生了標準成本法，強調預算的控制作用，通過差異分析尋找企業降低成本的途徑，并對管理人員的業績做出客觀的評價。標準成本法、預算控制、差異分析可以說是管理會計的雛形，但當時管理會計還從屬于財務會計的范疇。管理會計真正的形成是在第二次世界大戰以后，資本主義經濟迅速發展，大量的軍用產品生產企業向民用產品生產企業轉換，市場競爭接近熾熱化，一些企業由于經營不善而破產、倒閉。由此對會計提出了不僅要事后算賬，事中控制，更要做到事前預測和決策。于是，管理會計從財務會計中分離出來，成為會計的一個獨立分支，形成了由預測決策會計、控制會計和責任會計組成的較完整的體系。

一、傳統管理會計階段這一階段為20世紀初至20世紀50年代，管理理論的代表人物是被西方譽為“科學管理之父”的泰羅。他在1911年出版了《科學管理原理》一書，闡述了科學管理理論的內涵。科學管理的主要內容有四部分：①差別計價工資制，即對同一種工作設有兩種不同的工資率計付工薪，對用時少、質量高的工人按高工資率支付工資，而對用時長、質量差的工人按低工資率支付工資，以此激勵工人努力工作。②工時研究與標準化，即將一項工作分解為多種基本組成部分，做出測試，然后根據其合理性重新進行安排，以確定最佳的標準工作方法。同時，對工具、機器、原科和作業環境等進行改進，并使與任務有關的所有要素都最終實行標準化。③職能工長制，即將責任分為執行職責和計劃職責，在不同崗位配備不同的責任人，以解決綜合管理人才短缺的矛盾。④例外管理，即提供給企業經理人員的應是簡潔明了、具有對比性的報告，其內容應該只包括以往正常情況下未出現過的各種情況，節約經理人員的寶貴時間，使其有更多時間對重大問題進行決策分析。泰羅的科學管理理論使得當時注重于事后記賬、算賬的傳統會計模式面臨嚴峻挑戰，于是，與泰羅同時代的埃墨森在成本管理上實行了標準人工成本法，享·甘特又將標準人工成本法推廣到材料和制造費用的成本管理中。預算控制也是科學管理原理引入會計的產物。19世紀末到20世紀初，美國小城鎮率先實施了公共預算制度，以后逐漸推廣到美國各州，并從單項預算發展為企業的全面預算。1912年6月美國國會公布了《預算和會計法》，對民間企業推行預算控制起了決定性的影響。在科學管理理論的影響下，1922年美國會計學者奎因坦斯出版的專著《管理的會計：財務管理入門》中首次提出了“管理會計”術語，但書中只是把管理會計局限于企業內部財務管理的范疇。1924年麥金西出版了專著《管理的會計》，同時，布利斯也出版了專著《通過會計進行管理》，這些著作被西方譽為早期管理會計學的代表作。標準成本制度與預算控制制度在美國的推廣，標志著管理會計的理論體系已粗具雛形。二、現代管理會計階段這一階段為20世紀50年代至今，世界經濟進入了第二次世界大戰后發展的新時期，日益高漲的第三次技術革命浪潮推動社會生產力迅猛發展，生產高度自動化和社會化，產品更新周期大大縮短，一系列新興產業部門層出不窮，資本的國際化加劇，企業的組織規模不斷擴大，出現了大量的集團公司、跨國公司，企業產銷規模龐大，管理層次繁多，企業間的競爭越來越激烈，單純依靠大規模的技術革新，已經無法應對外部市場的急劇變化。面對瞬息萬變的外部環境，企業的管理人員意識到，欲使本企業在市場競爭中處于不敗之地，并且提高自身的價值，必須對市場變化進行正確預測，在科學預測的基礎上做出決策。由此，管理會計的工作重心從規劃控制、差異分析向事前預測、決策轉移。同時，為了適應企業的龐大規模，絕大多數集團公司實行了分權管理模式，業績考核就變得非常重要。在業績考核過程中，如何恰當、合理地評價被考核者的業績，充分調動企業各部門及其每一位員工的工作積極性，·提高工作效率，也就是如何評價人的行為活動，成為管理會計研究的重點。20世紀60年代以來，行為科學被應用于管理會計，使管理會計理論得到了不斷的豐富和充實，成為管理會計的理論支柱之一。三、戰略管理會計階段20世紀80年代以來，隨著科學技術領域中新技術的不斷涌現，經濟結構、產業結構和產品結構都發生了巨大的變化，使管理理論和實踐受到極大的沖擊與挑戰，國外學者率先提出了戰略管理的理念。企業的管理不僅要協調內部的各種關系，還應該協調企業內部與外部環境的關系，使企業在變幻莫測的市場中生存下去并不斷發展。與戰略管理相適應的戰略管理會計自然成為各國學者研究和探索的新課題。戰略管理會計是在現代管理基礎上的進一步發展，與戰略管理是相互依存、相互滲透的，其總體的框架結構還不很完善。但一般觀點認為，戰略管理會計以取得整體競爭優勢為主要目標，以戰略觀念審視企業外部和內部信息，強調財務與非財務信息、數量與非數量信息并重，為企業戰略的制訂、執行和考評服務，揭示企業在整個行業中的地位及其發展前景，建立預警分析系統，提供全面、相關和多元化信息而形成的戰略管理與管理會計融為一體的新型的管理會計體系和方法。目前西方戰略管理會計主要關注以下四個領域：戰略成本分析、目標成本法、產品生命周期成本法以及平衡記分卡。隨著網絡信息技術的飛速發展和各種先進管理思想的誕生及應用，管理會計的對象也正發生著變革，由傳統管理會計下的現金流向戰略管理會計下的價值流發展。傳統的管理會計對象是現金流，它強調現金流人流出預算是否完成并向上一級負責；戰略管理會計對象是價值流，它強調顧客是否滿意，同時關注其價值貢獻和價值流的橫向聯系。企業的價值流是一個戰略實施的基本責任單位，強調顧客服務第一和為企業創造價值的原則。每一個價值流都有自身的起點和終點，輸入和輸出，可以用效用值(如顧客的滿意度、貨幣或非貨幣等計量方法)來描述價值流的輸入和輸出。在工業企業中，顧客管理、營銷管理、經營管理、財務管理、采購、人事管理、信息管理等都是企業的基本價值流，價值流強調的是為顧客提供滿意的服務或產品，但就為實現企業的目標——企業價值最大化來看，最終價值流的效用值控制還要考慮用貨幣計量的成本和貢獻來評價，因而，企業戰略規劃目標可分解為價值流的子目標來實施。

高凡修主編.管理會計.西南財經大學出版社,2009.09.股份制的發展

股份制的發展大致經歷了三個時期或三個階段：(1)原始股份制——從羅馬帝國時期到15世紀末、16世紀初。這是股份制的起源和產生時期。(2)近代股份制——大約從16世紀初到19世紀末。這是股份制的正式形成和廣泛發展的時期。(3)現代股份制——大約從19世紀末、20世紀初直到現今。這是股份制的完全成熟時期，它在發達國家和其他許多國家已占據了統治地位。一、原始股份制股份制的起源和發展，是與貿易的興旺、分散風險的要求聯系在一起的。股份制度的淵源可追溯到幾千年前。早在古希臘古羅馬時代，隨著商品經濟的發展，市場不斷擴大，獨家經營已不能滿足社會的需要。于是人們開始協商把各自的工具、作坊、原材料等聚集起來，進行合伙經營，按投入多少，分配盈利。這可算是股份制的最初萌芽。中世紀海上貿易興旺，由于從事海洋貿易既需要巨額資本，又要冒很大風險，于是船舶共運公司便應運而生。15世紀末，地理大發現開通了東西方之間的航線，使世界貿易大為改觀，西班牙、葡萄牙、荷蘭、英國崛起，它們極力進行海外掠奪性貿易。這種海外掠奪性貿易，不僅要與海上風暴、海盜作斗爭，而且各國之間也展開了激烈的競爭戰，殖民地人民又強烈反抗。因此，這種海外掠奪性貿易風險很大，人少力薄無法經營，這便產生了合股公司。

1553年，英國創立莫斯科爾公司，有股份240股，共集資6000英鎊。1581年又建立了第一個真正的海外貿易股份公司“土耳其公司”。這個公司投資者242人。公司以股票方式招股集資，公司從每年利潤中按入毆資本分配一次紅利。二、近代股份制15世紀末到19世紀末，西方世界發生了三件大事：(1)16一17世紀資產階級革命取得勝利，確立了資產階級的政治統治；(2)18世紀完成了產業革命，為資本主義奠定了物質技術基礎，使資本主義徹底戰勝了封建制度，得到了鞏固；(3)19世紀在電的發明和應用的推動下資本主義蓬勃發展。這三件大事，使西方國家的政治、經濟和社會面貌發生了根本性的變化，生產力水平和社會化程度大大提高，商品經濟有了很大發展。與資本主義政治經濟發展相適應，股份制在這一時期也有了長足的發展。1600年英國成立了“東印度公司”，是當時英國實力最雄厚的海外貿易公司。1602年，荷蘭也組織了“東印度聯合公司,繼英國、荷蘭的東印度公司之后，歐洲出現了一大批海外貿易公司，如荷蘭、法國、瑞典、丹麥也積極緊跟。股份公司的形成和·發展為資本主義經濟發展提供了巨額資本，起了極大的推動作用，正如馬克思所說，資本主義尤其是美國修建鐵路所需要的大量資聲通過股份公司轉瞬之間就完成了。三、現代股份制；19世紀末，自由資本主義開始向壟斷資本主義過渡，在這個過程中，股份公司起到了一種杠桿的作用。同時股份公司本身也在這個過程中得到了長足的發展。19世紀最后30年，科學技術有了很大發展并廣泛應用于生產。以電的發明和應用而產生的動力革命為起端，出現了新的技術革命，電力、石油、汽車和化學工業等新興工業出現，這使重工業迅速發展，并開始在工業中占據主導地位。生產的大規模發展，使得單個資本遠遠不能適應，單個資本間的相互吸引力和集中均勢比以往任何時候都更強烈。為了加緊資本的集中、占據壟斷地位，資本家便大量的通過發行股票、合資經營等形式來集資。生產的集中和壟斷造成了對龐大資本的需求，而股份制在使資本的集中中又起到了巨大的推動作用。因此，在19世紀末、20世紀初，股份制終于成了一種占據統治地位的企業組織形式，股份制本身也達到了歷史上最成熟、最完備的程度，以現代股份制的姿態活躍于世。

英國的產業革命與會計

18世紀英國的產業革命，促進了生產力的極大發展。到19世紀，英國的會計與其經濟一樣在世界上處于領先地位。隨著生產技術的發展，大批大量生產的大規模企業日益增加，固定資產規模擴大，折舊會計應運而生，并且產生了間接費用和存貨成本的分配方法。同時，企業組織的基本形式也從獨資和合伙轉向了有限責任公司和股份公司，會計必須適應這些新的需求；伴隨企業稅賦和個人稅賦的增加，產生了新的稅務會計制度和程序。英國還是現代審計和職業會計師的發源地。在蘇格蘭產生了最早的職業會計師，1854年愛了堡會計師協會被授予了皇家特許證。會計職業團體及其成員從事的審計工作對現代會計的發展產生了促進的作用。進入20世紀，美國的經濟實力不斷增長。尤其是第二次世界大戰以后，美國的經濟取得了絕對的優勢，美國的會計也相應地在資本主義世界里取得了主導的地位。美國的會計理論和實務對世界許多國家都產生了重要的影響。

18世紀產業革命時期，工業化的標志是蒸汽機的使用，是生產從零打碎敲變為規模生產；19世紀末20世紀初，電機的發明，電力廣泛應用，電氣化成為工業化的標志；而今，自動化、電子化、信息化成為工業化的主要標志