第一篇：淺析管理會計的應用與發展

淺析管理會計的應用與發展

? 2012-05-11作者:王艷麗摘要：管理會計理論在我國實踐中的運用狀況并不理想，未形成一整套真正意義上的管理會計應用體系。管理會計在我國推行已近三十年，取得了一定的成效，但其實際應用狀況卻不甚理想，主要問題是因其有較大的局限性，沒有引起實務界的重視和廣泛應用。為此，本文在分析管理會計在我國應用中存在的一些問題的基礎上，對管理會計未來的發展對策進行了探討。

關鍵詞：管理會計 應用 問題 對策

隨著我國經濟的發展，改革的進一步深入以及加入WTO，應用管理會計必將成為我國企業的內在需求。21世紀的競爭將是全球化的競爭，隨著我國企業法人治理結構的完善，現代企業制度的建立以及國際化企業的不斷涌現，企業組織結構及環境的變化，必須以競爭力為導向，構筑企業的核心競爭力。與此相適應，管理會計會呈現出專業化、職業化、國際化的發展趨勢，管理會計必將在我國經濟建設中發揮出更大的作用。

1.管理會計在我國實際應用中存在的問題

管理會計從西方引入我國雖然已達二三十年，但其實際應用狀況卻不甚理想。總的看來，管理會計的實際應用大體上存在著以下幾個主要問題。

1.1 缺乏一套嚴密而又行之有效的理論

20世紀70年代以來，各種相關科學諸如行為科學、代理理論、信息經濟學等的研究成果相繼引入管理會計，拓寬了管理會計領域，修正了管理會計某些不合理的假設。可是，相關科學的引入并不全面系統，只是對管理會計的某些假設進行個別的修正。許多只是處于定性的分析階段，缺乏實際應用價值。在實務中，決策者往往無法準確計量信息的成本和價值，從而無法進行信息的成本效益分析。

1.2 管理會計的方法在實務中的運用

具有較大的局限性由于傳統管理會計的理論是依據特定的經濟環境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設在變化著的現實經濟生活中有許多并不能成立，人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。例如，投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題，所有教材都是沿用西方國家的復利制計算利息，而我國則普遍應用單利制計算利息。這種理論嚴重脫離實際的方法影響了它的實際應用，以至出現了“長期投資經營決策和長期投資敏感分析幾乎沒

有企業在實際中予以應用”的情況。此外，追求高深莫測的理論與數學模型，有的將一些本來比較簡單的方法加以復雜化，使其不易掌握，可操作性差。

1.3 實務界缺乏對管理會計的重視和系統應用

我國自20世紀70年代末期從西方引進管理會計知識體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來我國及國外和港臺的會計學者所做的各項調查結果表明，迄今管理會計在我國企業中仍未得到廣泛重視和系統應用。目前管理會計的應用主要是在沿海地區和外資企業，而西部、內地應用極少。這主要是因為管理會計的基層教育滯后，普及率低，很多企業領導根本不懂管理會計，對其所能產生的經濟效益沒有清楚認識。會計人員素質低是制約管理會計推廣應用的關鍵，而我國管理會計應用軟件開發滯后是制約其推廣的重要因素。

1.4 管理會計應用經驗亟待系統總結和提高

管理會計學現已成為許多高等院校會計專業的必修課程，我國學術界對管理會計的研究也已具有一定的深度。從實踐上看，我國部分企業已有了一些開展管理會計的成功經驗，如20世紀70年代大慶油田開展的內部結算、80年代吉林省開展的廠內銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經驗等。但令人遺憾的是，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統的研究和歸納總結，到目前為止只有很少的案例得到了系統的研究與總結。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業未能得到有效普及和推廣應用的重要原因。

1.5 缺乏職業化的管理會計師隊伍

在我國企業，管理會計的任務和職能基本上由財務部門和成本核算部門承擔，沒有專門機構和專業人員承擔其任務和履行其職責，無管理會計師專業隊伍，全國也無此類技術資格考試。由于企業把工作重點和主要精力放在會計循環上，只考慮會計實務是否符合會計慣例，而不去考慮是否有利于企業戰略目標的實現，致使管理會計與財務會計發展不平衡，從而制約了它的推廣和運用。

2.管理會計未來發展對策

管理會計的現狀已引起學術界和實務界的極大憂慮，它將如何發展也引起了理論工作者和業務工作者的極大關注。因此在基于以上兩個評價的基礎上，應重點解決以下問題，探索比較可行的出路。

2.1 清理思想，強化管理會計的“管理”理念，淡化管理會計的“會計”地位。筆者從來不想否認在企業中，加強企業的內部核算和成本控制是極其重要的，特別是在制造業和重工業

加工業中，非常需要強化“成本管理”這一環節。實踐也證明，凡是堅持強化“管理”理念的企業，凡是把“管理”提高到非常重要地位的企業，無論市場有多少困難，也無論企業面臨多糟糕的環境，企業都能保持一種良好的運行狀態和較好的經濟效益。這就要求強化“管理”這一理念。具體而言就是強調要加強“成本管理”，例如像邯鋼所推出的“市場模擬，成本否決”所貫穿的基本理念就是強化成本的全員“管理”和全面“管理”，可見“管理”二字非常重要。結合我國冶金行業成本管理的實踐，我們不難看出，在成本管理的各種方法中，內核就是“計劃”方法。包括標準（目標）成本的預測、制訂以及控制，實際就是對成本計劃的安排、執行和監督。像邯鋼的成本管理方法就是把成本用計劃指標方式分解到每個責任人頭上。所以說在成本管理理念下，就是要用計劃的方法組織企業活動，包括成本制訂計劃和執行計劃。在企業中要強化“管理”理念，也要重視“計劃”方法，這樣做肯定是一種正確抉擇，要比空談“管理會計”是現代兩大會計領域之一要有效果的多，肯定要比空談提高管理會計的地位口號而缺少落實措施要有明顯的效果。這也就是說要淡化管理會計的“會計”地位。

2.2 端正名分，管理會計就是成本管理。現有的管理會計之所以給人們莫衷一是的感覺，主要在于它的名不正，言不順，理不足。因此需要加大整合力度，對其內容體系徹底改造，使它回歸到成本管理這個范疇內。把管理會計原有的內容體系，分解到財務管理和成本會計兩個學科中去，把其有關職能落實到財務管理部門和成本核算部門去執行，從而解決管理會計在理論和實踐上的兩個誤區。分解的結果是讓管理會計“名亡實存”，在學科上使財務管理和成本會計的內容體系更加系統化，在實踐上解決管理會計有職能無機構、有任務無人員的虛置狀態。

因此讓成本會計去汲收成本管理相關內容，定名為“成本管理會計”或“成本會計與管理”，其研究對象就是“成本”，其研究內容就是成本核算、成本規劃、成本控制，也就是在原有成本會計的基礎上，汲收管理會計中所有與成本相關的內容，如成本習性、成本預測、成本決策、標準成本、責任成本、成本控制。調整后的成本管理會計涵蓋了成本事后核算、事中控制、事前規劃這樣一個連續完整的過程。

對管理會計的態度，不應堅持“全部拿來”，要堅持“中學為本，西學為用”的價值取向。包括管理會計發詳地美國著名的會計學教授約翰遜和卡普蘭也認為“現行的管理會計體系應該有一個根本性的變革”。改變舊有的觀念，這里存在著“理論唯上”還是“實踐第一”的哲學觀問題，不同的哲學認識會有不同的出發點和不同的結論，本文的結論是：管理會計的出路在于變革，徹底的變革。

第二篇：商業銀行管理會計的應用與發展論文

一、前言

金融是現代社會經濟發展的重要構成要素，商業銀行在金融領域所占地位有目共睹，因此加強商業銀行的自身建設與管理不僅有利于自身同時也大大強化了金融市場的穩定性以及國內經濟建設及發展的科學性。而管理會計作為近年來不斷受到人們關注和熱議的原因也就在于管理會計不僅僅是強化了會計實務操作的質量，更加能夠幫助管理者和決策者做出科學發展決策。然而，管理會計雖然具有自身優勢，但想要切實實現管理會計在商業銀行的有效應用還是需要我們不斷加大工作力度和研究力度。

二、管理會計對商業銀行的重要性

商業銀行的運作離不開對資金的有效管理和使用，而在過去資金管理主要是由財務會計來完成，但是隨著商業銀行各項服務的不斷推進與完善，單純的實務性資金管理及操作已經無法滿足商業銀行在管理工作方面的具體需求，現代財務會計管理應該更多的側重于對于銀行全面管理的協助與參與，所以管理會計也就在財務會計核算及實務操作的基礎之上應運而生。管理會計不僅關注實務更加關注經營管理，能夠通過各種管理技術及方法為領導層和決策層提供更多支持科學決策的可靠依據，同時也能夠通過工作開展實現銀行內部各個管理部門之間的協調與平衡，能夠實現對工作開展的監督、控制、評估以及考核，能夠分析出當前管理中的問題并幫助管理者尋找到有效的解決辦法，從而實現整個管理工作質量的不斷提升。所以對于商業銀行來說，管理會計更側重的是管理，是對商業銀行賴以為繼的客戶群、產品及業務的全面管理與控制，是提升商業銀行管理質量與市場競爭力的強有力手段。

三、管理會計在商業銀行的應用現狀分析

管理會計在我國商業銀行的不斷推行與普及在很大程度上提高了商業銀行的管理質量與效率，擴大了市場份額、提升了市場綜合競爭實力，但是管理會計在我國出現的時間仍然較短，仍然在實際應用中存在著一些值得我們加大工作力度的方面。我們想要切實提升管理會計在商業銀行中的有效應用就必須從這些問題的分析入手，找到問題所在，進而尋找解決辦法。

（一）隸屬不夠科學

管理會計是財務會計管理部門的一個工作分支，然而由于管理會計的特殊作用，在隸屬方面又不應該按照普通的上下隸屬關系進行劃分。但是在我國的商業銀行內部仍然普遍存在著管理會計受財務管理部門制約，無法在工作方面顯示出足夠的獨立性與自主性特點，從而影響了對其他部門的有效監督與評價，同時也無法將工作結果及數據直接呈報給最高領導層與決策層，造成數據收集及傳遞的滯后，影響了管理會計效力發揮。

（二）核算不夠精細

管理會計的管理工作開展應該以有效而科學的會計核算作為基礎，只有數據科學有效才能夠讓管理會計的工作開展不會出現偏差與錯誤。但是就目前的情況來看，在許多商業銀行的會計核算及基礎工作方面仍然存在著許多問題，尤其是會計核算工作不夠精細化、規范化與系統化，在核算項目的設置方面也趨于籠統，無法就商業銀行所需的具體核算數據進行分類有效核算，從而難以為管理會計工作開展提供有效的數據支持，進而造成管理會計工作的假大空。

（三）缺乏有效市場分析支持

管理會計不僅僅是幫助管理層和領導者更好的實現內部管理，同時也在市場發展及未來決策方面具有重要作用和地位。但是由于目前國內商業銀行在市場分析方面的支持力度不足，從而讓管理會計工作經常處于閉門造車的窘境，如此一來，不論管理會計工作開展多么嚴密科學都難以與市場有效接軌，難以根據市場需求來制定更科學、合理、具有經濟價值與發展潛力的服務項目及產品計劃，進而也無法實現幫助商業銀行立足市場的重要目的。

（四）缺乏有效監督和考評

監督與考評是確保工作有效開展的重要輔助手段，但是就當前情況來看，監督不力、考評側重不準的問題仍然十分明顯的表現在管理會計及相關工作方面。尤其是考評工作未能立足管理會計所需的工作層面及內容從而造成考評工作難以推動管理會計持續提升的問題。

（五）缺乏信息化手段有效支持

管理會計的工作基礎是財務會計信息數據，而想要提高數據的收集和分析工作效率僅僅依靠人腦和人手是遠遠不夠的，所以信息化的手段支持必不可少。但是就當前來看，許多商業銀行的信息化建設水平仍然停留在辦公自動化和無紙化的初級階段，不僅沒有加強管理軟件的開發及應用，在網絡建設方面也顯得頗為滯后，從而不僅影響了數據的傳輸與收集，在信息記錄與匯總過程中也往往容易出現延時、錯漏等，給管理會計工作開展帶來了極大影響。

四、強化管理會計在商業銀行中的應用措施研究

前文對商業銀行當前管理會計工作存在的問題進行了簡要分析，問題是多方面的，需要我們加大工作力度的內容也是繁多的，但是我們只要從這些問題入手，必然能夠在工作當中不斷獲得新的成績。

（一）完善管理體制

管理會計雖然隸屬于財務管理工作部門，但是由于管理會計的自身工作特點及工作目的，在工作過程中也需要具有更強的獨立性與自主性。所以在管理體制改革方面要突出管理會計與財務管理部門的相互獨立性，管理會計應該直接對最高領導層負責，應該以制度的形式將其獨立性、嚴肅性與自主性固定下來，從而保證工作效率與質量。同時在管理會計的具體制度建設方面也要進一步實現細化，完全管理會計工作流程，要從數據收集、報告編寫、管理檢查等多個方面進行控制與協調，從而實現管理會計與各部門運作的有機結合，凸顯管理會計的實際作用。

（二）加快市場分析機制建設

管理會計主要是為了推動商業銀行更好的在市場中獲得發展機會，因此對于市場的有效分析必不可少。市場分析機制建設首先要擁有自己的分析機構及專門人才，同時要按照商業銀行的業務開展情況及未來市場發展可能性進行有效分析，分析項目可行性、潛在客戶需求、市場變化規律以及同行業其他金融機構的發展情況，從而為管理會計在發展決策支持方面提供更多可用信息，確保其工作的有效與及時。

（三）強化監督考評

監督機制建設應該分為內部審計機構設置和外部監督環境打造兩個方面，內部審計需要我們加大專門人才引進力度和積極與社會專門化審計機構的合作，從而即保證審計工作適應商業銀行自身運作特點同時也不會出現脫離市場自說自話的問題。外部環境打造主要是要通過加強與社會媒體溝通協作來完成，通過提升社會大眾的監督權力履行意識來強化企業的管理自覺性與自律性。考評機制建設要圍繞管理會計主要工作內容進行設計，突出重點、關鍵點，并將績效考核與管理者、工作者的個人利益相互掛鉤，從而激發他們的創造性、主動性與責任感。

（四）加強信息化建設

信息化建設的初級階段是辦公自動化和無紙化，是用電腦代替人腦和紙筆，但是這對于商業銀行想要推行管理會計并讓工作質量得到提升的話還遠遠不夠。應該從管理軟件的開發及應用入手，針對商業銀行的運作特點量身定制高質量的高契合度的管理軟件以加快管理會計各環節運作的速度與效率，同時還要加強銀行內部網絡建設，加強各部門之間的信息交互效率與質量，這樣才能夠幫助管理會計工作人員更好更快速的掌握有效數據并進行精確科學的分析與匯總，從而讓領導層的發展決策制定更具合理性與科學性。

第三篇：管理會計創新與發展淺析

至近代社會，當公司生產經營制度取代家庭生產經營制度，并占據統治地位之后，企業的經濟管理工作便進入一個新的時代。正如馬克斯·韋伯所指出的：以合理的資本會計制度作為公司的管理標準，是資本主義企業存在最起碼的先決條件。也正是在此階段，會計在企業里的管理功能作用日益突出起來，尤其是在進入20世紀之后，人們已經認識到會計是企業經濟管理工作中的一個組成部分。

一、與財務會計相比，管理會計更應關注企業內部

近代大工業的發展，出現了一些多為等級制的組織形式，在這些組織中產生了對會計信息的新需求，從而產生近代的管理會計。管理會計信息系統不僅可以提供有關成本管理的及時、真實的信息，還逐步發展成為一種雙向溝通系統，在企業內部的規劃、控制、交流、激勵、評價等方面發揮作用。

然而到了20世紀的二三十年代，當幾乎所有與管理會計有關的技術方法都出現以后，管理會計的發展卻似乎停步了。分析其原因，很重要的一條是因為采用管理會計信息系統的大型企業獲得成功，使得小型企業以其為范例，不再追求創新和改進。另一重要原因是管理會計信息相關性喪失。

這種情況持續到20世紀80年代。在初期的情形是，管理會計信息完全依附于企業的財務會計信息系統，對管理者而言，這些信息既缺乏時效，又過于籠統，對規劃和控制而言更是被扭曲了。當此種情形被研究者揭示出來之后，立即在歐美的管理會計界引發了極大震動，無論是實務界還是學術界都開始對傳統的管理會計系統進行反思，并按現有的技術條件和環境因素，結合企業的實際情況進行了革新，從而促成了管理會計教育和理論研究的新發展。

二、21世紀我國管理會計發展的關鍵

（一）管理會計創新

信息系統改進決定了管理會計的發展。無論是ABC、ABM、ABB還是綜合平衡記分卡，從根本上突破了原有管理會計所依賴的信息系統，更多地關注管理會計的管理本質，重視挖掘企業經營活動信息的管理內涵，從符合管理會計的應用角度處理信息，從而提高了會計信息的管理質量。如果僅僅依靠財務會計的那套對外財務報表/報告，以對外披露為目的的信息系統是不可能取得以上成績的。只有對管理會計所依賴的信息系統進行有效的重新設計，形成以企業內外交易活動為中心的立體信息框架，即水平方向以對外報告為目的的財務會計信息系統，與縱深方向以對內部控制為目的的管理會計信息系統相結合，才能從根本上解決管理會計的發展問題。在這個立體信息系統中，每一個交點都是一個企業控制的中心，其中財務會計重綜合，管理會計重分析，兩者互相促動，相輔相成。

目前，我國企業在管理會計運用的技術方面并不存在難以逾越的障礙，關鍵在于如何使企業增進創立管理會計系統和運用管理會計信息的意識。正如管理會計的創新只是管理會計發展的手段，真正推動發展的還應當是來自企業管理的內在力量。

（二）國內管理會計停滯的根源在于內外環境需求的脫節

我國改革開放30年來的重點一直都是企業的產權制度改革，目標是建立獨立面對市場競爭、自主經營、自負盈虧的法人實體。按照委托代理理論的觀點，產權不明晰的后果只能是委托人與代理人之間關系的混亂，代理人完全可以不把心思放在管理上，而獨自追求特別利益的最大化。這樣，管理會計在企業管理中的定位就會一直居于次要地位。

另一方面，改革開放所造成的市場環境又迫切要求企業憑借經濟效益立足于市場，尤其是要注重企業的長期生命力。很明顯，后者依賴于企業的長期決策行為，而長期決策行為的正確與否在于信息的有效性，建立和改進管理會計系統正是發揮這一作用的最有效措施。提高企業效益是今天許多企業的共識，而發展管理會計卻未得到足夠的重視，如果企業管理者一直利用私有信息，損害企業的長遠利益，管理會計的發展也將無從談起了。所以說，必須突破企業內外環境之間的界限，統一兩者的需求，企業才會有動力去關注管理會計的應用與推廣。

（三）加強管理會計理論研究與教育和實踐方面的聯系

目前在管理會計理論研究中，學者們的研究方向可以分為兩類，一類是關注歐美管理會計的發展，追蹤歐美學者的足跡，總結好的做法，形成系統的評價，進而解釋我國的實踐活動，解決在我國企業管理中出現的問題；另一類則推崇深入實踐，總結成功企業的成功經驗，尤其是那些成功的民營企業和合資企業的經驗，從理論上挖掘共性，總結可推廣的東西。

教育界一直都是理論研究和發展的基地，又是實務會計人員的培養中心。筆者認為對會計人才的培養應當既包括專業會計教育，也包括其他類型的在職教育。從專業教育角度來看，應當形成系統的課程體制，其中必須包括專門的實踐介紹性的課程。要達到這一目的，可以從引進國外專業教材和師資力量做起。對于其他類型的人才培養，除了要提高他們的管理會計意識，普及管理會計基本知識外，還應加強其對企業管理各方面知識的積累。后續教育將是企業管理人員和會計人員追隨管理會計發展的主要手段。

（四）我國管理會計進一步發展的線索

1.建立管理會計決策系統的不同主線索：企業經營戰術管理會計——企業經營戰略會計線索；企業總廠／分廠管理會計——公司／集團公司管理會計線索；企業經營成本管理會計——企業綜合成本管理會計線索。

2.企業經營管理前線實施管理會計的不同線索：生產成本控制——生產成本計劃線索；大批量／標準化生產成本管理——小批量／個性化生產成本管理線索；ABC／ABM管理——活動標準管理線索；綜合質量管理會計——質量成本計算線索。

3.流通領域企業管理會計的不同線索：面向商品的流通企業管理會計——面向產品、市場、顧客的流通企業管理會計線索；批發交易業管理會計——小型零售業管理會計線索。

4.企業信息管理部門建立和實施管理會計的不同線索：會計信息系統——管理信息系統線索；企業內部信息孤島管理會計——企業內部與外部信息共享和交換的系統線索。

5.加快研究現代高信息技術化條件下的管理會計課題，譬如信息技術發展與管理會計，信息技術投資評價，運用信息技術的成本作業管理，管理會計實務所用的計算機軟件開發與擔保融資，等等。

第四篇：淺談管理會計的發展、應用及改善

淺談管理會計的發展、應用及改善

關鍵詞：管理會計、知識經濟、發展、問題、戰略管理會計

論文摘要：本文首先介紹了管理會計的發展背景，繼而提出了在社會主義市場經濟背景下我國管理會計的現狀及不足，并提出了改善建議，最后，就當今市場化全球化的趨勢下的企業發展需要論述了戰略管理會計的可行性及必要性。

（一）管理會計的發展背景

管理會計又稱“內部報告會計”，是指以企業現在和未來的資金運動為對象，以提高經濟效益為目的，為企業內部管理者提供經營管理決策的科學依據為目標而進行的經濟管理活動。

管理會計包括成本會計和管理控制系統兩大組成部分。我們研究管理會計技術方法的演進，是以歷史和發展的眼光，審視管理會計各個階段的變化和發展，結合考察管理會計研究焦點的演變及未來管理會計工作的變動趨勢，試圖從中得出對管理會計學術研究和實務運用有益的啟示。

管理會計是逐步從傳統會計中派生出來的，它隨著科學技術的進步、社會生產力的發展以及經濟管理的要求而不斷完善。

經過第一次世界大戰，資本主義在世界范圍內已經有了相當的發展，如何使企業的管理工作得到改善，已成為非常迫切的現實問題。美國的貴雷德里克·泰羅在1911年出版了《科學管理原理》一書，創建了科學管理學派，從而奠定了管理會計產生的理論基礎。20世紀初，在美國企業會計實務中開始出現了以差異分析為主要內容的“標準成本計算制度”和“預算控制”，成為管理會計的原始雛形。1922年，美國的奎因坦斯的《管理會計：財務管理入門》一書問世，管理會計這一名詞在這本專著中首次被明確地提出。

二戰結束以后，新的條件和環境要求企業盡快實現管理的現代化，將過去的以生產為中心的生產型管理模式調整轉變為以取得最大經濟效益為中心的經營決策型管理模式，實現市場經濟條件下的良性循環。

會計科學適應現代經濟管理的要求，不僅完善發展了規劃控制會計的理論與實踐，而且還逐步充實了以管理科學學派為依據的預測決策會計和以行為科學為指導思想的責任會計等內容。1952年世界會計學會年會上正式通過了“管理會計”這一專門術語。從20世紀80年代起，西方陸續成立了獨立的管理會計研究機構，將對管理會計的研究從偏重實務的角度轉向了理論探討。

而今，隨著電子技術的發展，人類也已步入了知識經濟時代，許多專家學者認識到人的經驗﹑能力﹑心理等因素，以及在經濟活動中人的積極性﹑主動性發揮的程度等是極其復雜多變的，無法用數學模型進行定量分析，于是，提出管理會計應以“人本主義”的管理觀和發展觀為主線確立智力資源的基礎地位和主導作用，與社會經濟發展趨勢相適應，從而管理會計的內容也有了進一步拓展。

（二）現代管理會計內容的豐富、發展

1.提供的信息要由單一化向多樣化轉變。知識經濟以知識為生產要素的核心，而人是知識的主人。形成一種能促使人的聰明才智和開拓創新精神得以充分發揮的機制，是一個極為復雜的過程，它涉及到物質、精神的許多層面。因而與此相適應的管理會計提供的信息就不應是單一化的，而必須是靈活、多樣化的，包括數量信息與質量信息；財務信息與非財務信息；靜態信息與動態信息；內部信息與外部信息；物質層面的信息與精神層面的信息，等等。使之與知識經濟的特點和要求相適應，并據以形成多視角的激勵機制，在高層次上激發員工的奮發創新精神，借以為知識經濟的發展提供無窮無盡的智力源泉。

2.智力資產和相應的智力資本的確認、計量及其效益的評價與分配等，將處于最重要的地位。在知識經濟中，智力資產與傳統的作為管理會計師所熟悉的物質資產（Physical asset）與財務資產（Financialasset）有所不同，它們作為人類超常智慧的結晶，是生產價值很高的知識產品的基本生產要素。而與智力資產相對應的智力資本，則是智力資產創造者所擁有的知識產權。這兩個范疇所反映的是一個問題的兩個方面，在會計上表現為“借方”與“貸方”的關系。在這里必須著重指出，為了正確反映智力資產在知識經濟中的地位、作用，必須把它同通常所說的無形資產區別開來。如前所述，智力資產是指具有非凡的創造性思維的人才，而無形資產則是他們的超常智慧已經物化了的部分，在現有文獻中，對無形資產的相關問題論述較多，而對本文所說的智力資產則極少涉及。因而我認為，對知識經濟中這一具有重大意義的智力資產問題，必須引起高度的重視，并通過周密的確認、計量與評價程序，將它們的價值同現有其他資產一樣，以“智力資產”項目列記在資產負債表的資產方，同時以相同的金額列于資產負債表中的“資本”項下，并同對企業投入現金或其他資產而形成的“資本”一樣，參與收益的分配，以實現價值的創造與分配的統一。這樣做，也體現了按勞分配與按生產要素分配相結合的精神。至于已入帳的智力資產的金額，則應視其壽命周期內不同階段的增值或減值情況，相應地進行調整或逐次攤銷。由于這是知識經濟條件下管理會計內容上的一個新發展，目前的認識還是初步的。因而必須把它當作一個新的專門問題，從理論與實踐的結合上，深入地進行開拓性的研究。

3.投資方案效益的評價要從財務效益向全方位效益轉變。現行管理會計對投資方案的效益評價，主要考慮財務效益，而且把重點放在尋求直接材料和直接人工的節約上。這種做法是導源于勞動密集型或低技術密集型的生產條件，從知識經濟的要求來看，無異于舍本逐末。知識經濟既是以知識為核心生產要素的經濟，自應以智力投資作為基本的投資取向。與此相適應，投資方案的效益評價，就應站在時代的高度，面向國際大市場體系，從整體觀和長期觀來觀察、認識和處理問題，盡可能超前地在人才開發、科技開發和產品開發等方面投入足夠資金，力爭在這些領域超前地取得創造性成果。因為在知識經濟體系中，人才的知識優勢和創新精神，是企業的生命。依靠深厚的人才、科技積累，誰能最先推出具有獨創性的產品（因為它享有專利權），誰就可以最大限度地占領世界市場，從而為企業全面、長期地提高其競爭、發展能力奠定牢固的基礎。由此而取得投資效益，是屬于高屋建瓴式的全方位效益，它是傳統的、狹隘的財務效益根本無法比擬的。因此在知識經濟體系中，投資方案的評價與選優，應以方案可能產生的全方位效益作為基本的出發點。

(三)我國企業管理會計現狀

管理會計從西方引入我國雖然已達二三十年，但其實際應用狀況卻不甚理想。總的看來，管理會計的實際應用大體上存在著以下幾個主要問題。

1、缺乏一套嚴密而又行之有效的理論。

20世紀70年代以來，各種相關科學諸如行為科學、代理理論、信息經濟學等的研究成果相繼引入管理會計，拓寬了管理會計領域，修正了管理會計某些不合理的假設。可是，相關科學的引入并不全面系統，只是對管理會計的某些假設進行個別的修正。許多只是處于定性的分析階段，缺乏實際應用價值。在實務中，決策者往往無法準確計量信息的成本和價值，從而無法進行信息的成本效益分析。

2.管理會計的方法在實務中的運用具有較大的局限性。

由于傳統管理會計的理論是依據特定的經濟環境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設在變化著的現實經濟生活中有許多并不能成立，人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。例如，投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題，所有教材都是沿用西方國家的復利制計算利息，而我國則普遍應用單利制計算利息。這種理論嚴重脫離實際的方法影響了它的實際應用，以至出現了“長期投資經營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業在實際中予以應用”的情況。此外，追求高深莫測的理論與數學模型，有的將一些本來比較簡單的方法加以復雜化，使其不易掌握，可操作性差。

3.實務界缺乏對管理會計的重視和系統應用。

我國自20世紀70年代末期從西方引進管理會計知識體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來我國及國外和港臺的會計學者所做的各項調查結果表明，迄今管理會計在我國企業中仍未得到廣泛重視和系統應用。目前管理會計的應用主要是在沿海地區和外資企業，而西部、內地應用極少。這主要是因為管理會計的基層教育滯后，普及率低，很多企業領導根本不懂管理會計，對其所能產生的經濟效益沒有清楚認識。會計人員素質低是制約管理會計推廣應用的關鍵，而我國管理會計應用軟件開發滯后是制約其推廣的重要因素。

4.管理會計應用經驗亟待系統總結和提高。

管理會計學現已成為許多高等院校會計專業的必修課程，我國學術界對管理會計的研究也已具有一定的深度。從實踐上看，我國部分企業已有了一些開展管理會計的成功經驗，如20世紀70年代大慶油田開展的內部結算、80年代吉林省開展的廠內銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經驗等。但令人遺憾的是，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統的研究和歸納總結，到目前為止只有很少的案例得到了系統的研究與總結。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業未能得到有效普及和推廣應用的重要原因。

5.缺乏職業化的管理會計師隊伍。

在我國企業，管理會計的任務和職能基本上由財務部門和成本核算部門承擔，沒有專門機構和專業人員承擔其任務和履行其職責，無管理會計師專業隊伍，全國也無此類技術資格考試。由于企業把工作重點和主要精力放在會計循環上，只考慮會計實務是否符合會計慣例，而不去考慮是否有利于企業戰略目標的實現，致使管理會計與財務會計發展不平衡，從而制約了它的推廣和運用。

（四）管理會計在我國運用的改善建議 1.加強認識，注重整體觀念

企業管理可以從不同的角度分解成不同的子系統，各個子系統從總體上來說目標是一致的，但有時會發生矛盾，這就要求必須對企業管理作業各整體進行分析，只有整體的目標才是系統的最高目標，只有整體最佳才是最優的管理對策。管理會計必須根據上述要求，樹立整體觀念，從整體上去分析和評價企業的管理活動。整體觀念的樹立，有利于增強企業內部的協調運作，增強內部組織問的目標一致性，減少內部職能失調。為此，管理會計的控制不能僅僅限于對結果的分析，而要通過對過程的控制將企業生產經營各個環節、各個方面都和企業整體目標相聯系，為尋求企業整體的競爭優勢服務。

2.建立健全會計法律規范，建立合理的管理會計體系

現代市場經濟實際上是一種法治經濟，市場主體的行為要受到法律規范的制約，財務會計的最大特點就是為了滿足外界對企業做出正確決策的需要而提供規范化真實化的會計信息。而管理會計主要是為了滿足企業內部信息的需求，為內部管理提供依據，這一信息因人、因地、因企業不同而不同，所以很難將其規范化。從我國現階段的發展情況看，會計領域的各種違法違紀案件還是屢有發生。因此，需要抓緊制定具體會計準則，加強和關注管理會計規范化問題，使得管理會計能夠給企業的經營決策者提供有用而準確的信息。3.加強管理會計教育，提高人員素質

雖然二十年來我國管理會計成績斐然，但要想使管理會計得到推廣應用，仍需加大對會計人員素質教育的力度。只有建立一支精明強干的管理會計人員隊伍才能架起一座管理會計理論和實踐的橋梁，才能使管理會計在企業中得到有效的應用和推廣。就基礎教育而言，應在經濟類與管理類專業中設置管理會計學科，對廣大會計人員進行廣泛深入的管理會計基礎教育，在本科專科學院設立“管理會計”專業，不但要讓這門課的知識深入人心，還要培養他們應用管理會計的能力。還要抓好會計人員及其他管理人員的后續職業教育，切實提高會計人員的素質。

4.促進管理會計電算化

當代電子計算機技術的發展以及隨之而來的計算機應用的普及，將對管理會計的應用與發展產生重大的影響。管理會計本身是一個服務于企業經營管理的信息系統，而隨著計算機網絡技術和管理會計軟件的發展，無論是在提供豐富、準確、及時的信息資源方面，還是在提供強大的信息處理手段方面，都將為管理會計提供一個前所未有的技術基礎。

（五）戰略管理會計

戰略管理會計是以取得整體競爭優勢為主要目標，以戰略觀念審視企業外部和內部信息，強調財務與非財務信息、數量與非數量信息并重，為企業戰略及企業戰術的制訂、執行和考評，揭示企業在整個行業中的地位及其發展前景，建立預警分析系統，提供全面、相關和多元化信息而形成的現代管理會計與戰略管理融為一體的新興交叉學科。它是在當今企業經營環境更加復雜多變、全球性市場競爭空前廣泛、激烈的情況下，為滿足現代企業實施戰略管理的特定信息需要而建立的新的管理會計信息系統。

傳統管理會計注重企業內部管理，從戰術角度深入到企業內部的作業水平，重在“知己”； 戰略管理會計則立足于全局，從戰略角度拓展到整個宏觀環境，尋求企業競爭優勢，重在“知彼”。1.企業實行戰略管理會計的必然性

A.戰略管理會計的實施是市場競爭的結果

由于我國的市場經濟體制尚不成熟，目前正處于產業重組、調整的關鍵時期。在這種形勢下，如何順應歷史的潮流、選擇正確的發展方向、制定適當的經營戰略，成為企業管理上亟待解決的一個問題。而傳統的管理方法在這方面往往是無能為力的。在這種激烈的競爭環境下，企業要想能夠生存和發展，就必須站在戰略的高度，進行科學管理，制定適當的經營戰略，取得卓越的競爭優勢。

B、現代企業制度的建立為戰略管理會計的實行提供了可能性

隨著現代企業制度的推行，企業可以在法律允許的范圍內，自主決定其投資、生產、經營、管理等各方面的問題，這就為戰略管理會計的實行提供了可能。也就是說，企業有權適時地制定自己的經營戰略，并貫徹執行。這是戰略管理會計實行的必要前提。

2.戰略管理會計在我國企業應用的建議 A.合理制定本企業的戰略目標

戰略目標是一個企業生產經營的長期發展方向和應該達到的各項目標。在制定戰略目標時，企業應首先明確自身的優勢和劣勢，其次，對顧客狀況進行研究；再次，研究競爭對手的相關情況。然后在此基礎上，對本企業進行正確的市場定位，為最終實現企業的戰略目標而努力.B.綜合運用作業成本管理和價值鏈分析法，對成本實行戰略性管理

對于處在開放與競爭環境的中國企業來說，拓寬成本管理范圍、分析整個行業和競爭對手的價值鏈，有助于明確自己的成本水平，尋找降低成本的途徑。

1.分析內部價值鏈，實行內部作業成本管理。

2.分析行業價值鏈。一是協調、優化與上游供應商價值鏈的聯系，分析供應商價值鏈與本企業價值鏈的關系，探求通過價值鏈的向上延伸來提高效率和降低成本的可能性。二是積極參與到下游客戶的價值鏈過程，將客戶的價值鏈與自己的價值鏈鎖在一起，可以為企業和下游客戶同時提供降低成本的機會，最通常的方式就是為客戶提供售后服務。

C.平衡記分卡不僅僅是業績評價體系，還是企業戰略順利實施的重要保證

從戰略管理的角度看，業績評價是連接戰略目標和日常經營活動的橋梁。良好的業績評價體系可以將企業的戰略目標具體化，并且有效地引導管理者的行為，保證戰略管理會計的順利實施。

1.平衡記分卡是評價企業戰略管理的綜合性評價體系。近幾年發展起來的“平衡財務與非財務績效表”就是一種綜合性較強的業績平價體系，其特點是強調非財務指標在業績評價中的重要性，具有戰略性績效評價的特征。財務績效包括資本報酬率、現金流量、利潤率等。顧客績效包括產品價值、價格、創新性、功能性及顧客滿意度等；內部管理績效包括服務品質、安全與損失控制、投入產出效率等；長期性績效包括研究發展、員工授權程度、生產和服務改革、市場占有率與各項工作持續前進等。

2.以平衡記分卡為導向，確定公司的戰略，保證戰略管理會計順利實施。以平衡記分卡為導向確定公司的戰略，也就是從平衡記分卡的四個方面來考慮公司的使命愿景。比如：從客戶的角度考慮，公司的管理層需要決定為哪些客戶群體服務，以及在哪個細分的市場領域進行競爭等等；從財務的角度考慮，公司在未來要獲得什么樣的收益；從內部流程的角度出發，在決定了公司的競爭領域以及收益目標之后，就要選擇內部業務流程和相應的衡量方法；從學習和創新方面考慮，對公司的使命愿景要進行反復的思考和討論，進行相應的修正以達成共識

參考文獻：

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[6]冀曉偉.戰略管理會計在我國企業中的應用分析.商業研究，2005（8）

第五篇：管理會計的形成與發展

管理會計形成與發展的三個階段：

一、以成本控制為基本特征的管理會計階段

1、社會經濟發展的基本特征。20世紀初，隨著社會化大生產程度的提高，企業利潤的多

少在收入已定的情況下，取決于成本的高低。因此，為在激烈的市場競爭中戰勝對手，必須要求企業加強內部管理，提高生產效率，以降低成本、費用，獲取最大限度的利潤。

2、經濟理論的發展。為適應該階段社會經濟發展的客觀要求，經濟理論有了很大發展，其中古典組織理論對管理會計形成的影響最大。1）官僚學派2）科學管理學派3）行政管理學派

3、管理會計的形成。該階段，管理會計以成本控制為基本特征，以提高企業的生產效率

和工作效率為目的，其主要內容包括1）標準成本2）預算控制3）差異分析

二、以預測、決策為基本特征的管理會計階段

1、社會經濟發展的基本特征。第二次世界大戰后，科學技術日新月異，從各個方面影響

到了企業內部，使企業生產經營出現以下變化：1）廣泛推行職能管理。2）從重視單一品種大批量生產轉向多品種的小批量生產。3）開始重視市場的調查研究。4）計算機技術的迅速發展為量化管理提供了保障。

2、經濟理論的迅速發展。為了適應企業管理重心又提高生產和工作效率轉向提高經濟效

益的需要管理理論有了迅速發展：1）行為科學）系統理論3）決策理論

3、管理會計的發展。社會經濟的發展和經濟理論的豐富，使得管理會計的理論體系逐漸

完善，形成了預測、決策、預算、控制、考核、評價的管理會計體系。

三、以重視環境適應性為基本特征的戰略管理會計階段

1、社會經濟發展的基本特征。進入20世紀70年代，社會經濟發展表現出以下基本特征：

1）競爭要求企業進行“顧客化生產”2）科學技術的發展為“顧客化生產”提供了可能

2、經濟理論。市場競爭日趨激勵，人們認識到對外部環境的準確預測幾乎是不可能的，因此，戰略管理的理論有了長足發展。戰略管理是管理者確立企業長期目標，在綜合分析全部內外相關因素的基礎上，制定達到目標的戰略，并執行和控制整個戰略的實施過程。戰略管理過程分為三個階段：戰略的制定、戰略的實施、戰略的評估和控制。

3、戰略管理會計的生產

1）價值鏈分析

2）SWOT分析

3）戰略成本管理

4）人力資源管理

5）戰略性績效評價