第一篇：如何更好的開展納稅評估

如何更好的開展納稅評估

納稅評估是稅務機關從稅收征管中獲得的納稅人的相關信息資料，根據稅收的法律法規和相關政策，運用科學手段，對其納稅情況的真實性、準確性、合法性及時進行綜合分析和評定的管理工作。本年度以來，七里村稅務所為及時發現稅收征管中存在的問題，強化稅收管理，減少稅收漏洞，積極開展了納稅評估工作，有力地促進了稅收征管水平的提高和稅收收入的增長。

一、四項措施提升納稅評估質效

一是做好日常評估工作。對轄區內的重點企業做到每年最少進行一次納稅評估，對轄區其他企業每年納稅評估比例不得少于百分之三十，為有的放矢地開展征管工作提供依據。

二是突出重點進行評估。對有偷稅嫌疑的企業進行重點評估，對連續三個月以上零稅負、負稅負、長期無稅戶制定詳細的評估計劃，列入重點評估對象進行評估，對縣局下達的需要進行評估的納稅戶，重點檢查，及時回復。

三是采取多種形式進行評估。評估采取交叉評估和請外援評估相結合的方式，對企業的賬簿資料、納稅資料進行全面審核，計算企業的收入變動率、成本利潤率、稅收負擔率，與行業綜合稅負率和預警值進行比較，測算其納稅情況，進行綜合分析，從中發現疑點。四是嚴格依法評估。評估嚴格按照法律法規規定的程序進行，做到程序合法、手續完備，每一步驟都做到有記錄、有簽字，有法可依。1

對發現的問題決不姑息遷就，應由企業調賬的責令其調賬，應當補稅的責令其補稅，應當移交稽查部門深入檢查的移送檢查。

二、當前納稅評估存在的問題及對策

通過實施納稅評估，實現對納稅人申報情況的及時分析判斷，對于發現、糾正和解決納稅人申報不實問題，提高申報質量起到了重要作用。當前，我所 將納稅評估工作作為一項日常性的重要工作來抓，進一步強化了稅源管理，提高了稅收征管的質量和效率，降低了稅收風險和成本，減少了稅款流失，提高了服務水平和納稅人的滿意度。但是我們在推進這項工作，也存在一些不盡人意的問題。

一是對納稅評估的認識有待提升。首先，相當稅務干部缺乏統一認識，對納稅評估的內涵、作用認識不足，如何開展納稅評估概念模糊，致使“為了評估而評估”，評估工作流于形式，評估質效難以提高。其次，對納稅執法方式認識不一致，未能正確認識稅收稽查與稅收管理的區別，評估工作未能有效開展。

二是評估人員素質達不到現實工作要求。納稅評估工作是一項業務綜合性較強的工作，需要一批精通稅法、財務管理、會計、計算機操作等多方面技能的高素質人才。但是目前稅務系統這樣的人才十分缺乏。通常評估任務下來，評估人員只能按照上級提供的固定格式填寫相關數據，完成任務了事；又或者，查看企業提供的賬簿單據，簡單地對對數，看看表，走走過場，流于形式。

三是納稅評估的信息來源有限。由于企業提供的賬簿等基礎信息，可能存在不完整、不連續甚至失真的可能，評估機構不可能單純依靠

這些數據進行評估工作。只有在“海量”地占有數據，歸納出評估所需的指標，才能最大程度接近事實真相。但是，當前，地稅、工商、銀行、質監、金融等部門沒有聯網，信息渠道堵塞，收集不了一些必要的基本資料。而即使在國稅系統內部，征管、稅源、稽查、稅政各部門同樣存在協調不夠，交流不足的弊病。

四是納稅評估工作統籌不力。主要集中問題存在于稽查部門與評估機構同時進行檢查工作。有時候，評估機構正對企業進行評估，稽查部門又同時實施稅務檢查。一家企業同時應付兩項檢查，勢必加大企業負擔，影響其正常經營活動，同時，也浪費稅務部門有限的人力資源。除了稽查部門與評估機構工作沖突外，還存在對同一企業實施不同稅種重復評估等現象，極大影響了評估的效能。

五是督制約機制不完善。由于納稅評估工作尚未健全相應的監督制約機制，即使有，也是原則性的，很難把握和操作，從而出現了以評代查、評而不查、重復評估、評估發現企業重大問題讓企業自行補救或者幫助隱瞞等操作混亂或背離評估宗旨的現象。

在深化納稅服務，推行稅收精細化、科學化的當前，納稅評估本是征管的一把利劍，但是認識的不足、操作的混亂等一系列原因，導致這把利劍深藏鞘中，發揮不了它應有的作用。如何才能讓寶劍出鞘，需要做好以下幾方面工作。

一是建立健全納稅評估長效工作機制，確保納稅評估工作長期有效地正常開展。制定《納稅評估工作操作規程》，完善評估內容，明確評估時限，規范評估程序，讓評估工作有章可循，增強評估工作的統一性和可操作性。

二是打造一支高素質、特別能戰斗的評估隊伍。

（一）統一認識，加強領導。成立以一名縣（區）局副局長為組長，相關業務科室（分局）負責人為副組長的領導小組，全面組織、協調各項工作，避免出現部門之間相互推諉扯皮現象。同時優化隊伍配置，選調高素質人才。納稅評估工作除了要求評估人員了解評估企業的經營情況，還要有過硬的業務水平。因此，要重點挑在稅收、法律、財務會計、計算機操作的復合型業務骨干負責評估日常工作，發揮他們的先進模范作用，帶動整個隊伍的進步。

（二）不斷提高評估成員的綜合素質，打造納稅評估隊伍的精兵強將。一是開展干部專題教育培訓，對稅收業務、企業財務管理、計算機操作、約談技巧等展開專題學習，確保評估人員學習能經常化、系統化、制度化，切實提高評估員業務水平和工作技能；二是定期召開評估工作經驗交流會。每次專項評估結束以后，縣（區）局召開經驗交流會，各評估小組都要認真分析評估過程的得失，反思問題，總結經驗，以期不斷進步；其次，還可選取各地成功的評估案件進行講評，以達到交流和指導的作用。

（三）加快稅收的信息化建設。一是盡快實現國稅與地稅、工商、銀行等經濟金融部門的聯網，最大限度收集各種有關納稅人的信息。二是加強國稅內部稅政、征管、稅源、稽查部門的聯系，做到信息傳遞及時、準確、連續，保證各類信息得到共享。

（四）建立科學的納稅評估指標體系。其常用的指標主要包括稅負

率、稅負變動率、銷售變動率、銷售變動率與稅負變動率對比、零負申報次數、銷售毛利率、費用率、成本利潤率、存貨周轉率等。在相關納稅評估指標體系確定以后，合理確定正常峰值、警戒值和正常變化區間。

（五）采取軟件評估與人工評估相結合，以軟件評估為主，人工評估為輔的雙重評估模式。各地級市稅務局通過對相關數據進行采集、加工分析、處理，建立科學、實用的納稅評估模型，依托信息中心開發出相應的納稅評估軟件，切實提高評估的智能化、信息化、客觀化。

七里村稅務所

第二篇：淺議基層稅務機關如何更好地開展納稅評估工作

淺議基層稅務機關如何更好地開展納稅評估工作

摘要：納稅評估制度已日益成為稅源管理和納稅服務的有效手段,在現代稅收工作中發揮著越來越大的作用。基層稅務機關處在征收一線，一方面應該通過評估對稅源實施有效地動態監控，處理各類稅收違法行為，另一方面應該通過評估幫助企業發現并糾正納稅申報中的錯誤和偏差，提高納稅申報質量。 關鍵詞：基層 稅務機關 納稅評估

我國的納稅評估制度是隨著稅收征管改革的不斷深入而提出來的。根據國家稅務總局《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發［2005］43號）規定，納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減、免、緩、抵、退稅申請）情況的真實性和準確性做出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。現在，納稅評估已逐步發展成為稅源管理和納稅服務的有效手段,在現代稅收征管中發揮著越來越大的作用。基層稅務機關處在稅源管理和納稅服務的第一線，一方面應該通過評估對稅源實施有效地動態監控，處理各類稅收違法行為，另一方面應該通過評估幫助企業發現并糾正納稅申報中的錯誤和偏差，提高納稅申報質量。 

一、多方聯動強化組織領導

要設置專門的評估機構和專門的評估人員，制定和完善學習培訓制度，形成健全的納稅評估人才激勵機制。要選擇能熟練掌握稅收政策、熟悉企業財務制度和財務核算方法、綜合素質較高的人員從

事評估工作。應該賦予納稅評估機構相應的權限，確保他們能順利開展專項評估。要定期召開評估業務交流討論會，學習操作規程、解析評估模型和優秀案例，從專業評估隊伍中挑選業務尖子，擔任師資，交流切磋，共同提高，有力地提升評估隊伍的整體素質和業務水平。

同時，要加強征、管、查、評等環節互動和反饋力度。稅源管理部門根據預警評估系統發布的異常信息和日常監控掌握的情況及時提供給納稅評估組。專業評估人員應該針對在評估中發現的問題，對稅管員的稅源管理工作進行指導、監督和考核，從并將建議和意見的貫徹落實情況作為考核稅管員業績的主要指標，以此形成以點帶面、點面結合的評估征管格局，全面提升全體稅管員的稅收征管水平。評估中發現有重大偷、逃稅嫌疑的及時移交稽查部門查處，對稽查過程中發現的征管問題或薄弱環節，及時進行歸納分析，形成合理建議反饋給征管部門，形成環環相扣的稅源管理鏈條。 

二、多管齊下創新方法手段

一是縱橫結合定疑點。綜合分析利用各類涉稅數據，比較剖析存在問題。“橫向”將同一行業、同等規模的企業相比較，從中挑選

一、兩個具有代表性的企業進行重點解剖，再將解剖發現的問題延伸到該行業所有企業，對比查找是否存在相同問題。根據主要行業的生產工藝、設備技術水平，對邊角料、殘次品或廢料進行測算，計算出當期實際產值，與其自行申報情況進行比較，查看有無銷售收入不入賬的問題。“縱向”調閱企業申報資料進行縱向比對，掌

握生產經營的異常波動情況。與企業實際用電、用水、使用炸藥等數量以及生產能力等情況，分析判斷出實際加工量的多少。與企業以往申報的銷售數、抵扣數、納稅數等進行比較，查看有無賬外銷售、體外循環的問題。

二是賬實結合調整稅額。對企業的會計核算方法、內部結算過程進行詳細了解，認真查閱企業會計賬簿。將企業的保管賬與生產賬相核對，生產賬與銷售賬相核對，銷售賬與現金賬及往來賬相核對，查看有無瞞報產品產量、隱匿應稅收入的問題。突擊檢查的重點放在倉庫明細賬、發貨單、出庫單、收款收據、內部結算憑證、生產銷售統計資料、經濟合同以及財務人員記錄的與生產經營有關的筆記本、流水賬、內部報表等輔助納稅資料，從中收集掌握企業貨物流轉的線索與證據。重視實地核查和突擊調查取證環節，深入企業了解生產工藝流程、投入產出比、設備日均生產能力、銷售利潤率、主要生產成本和制造、銷售、財務等費用，調整企業應納稅所得額和應納稅額。通過抓住企業生產過程中的細節指標，并對其生產經營的流程進行全面分析和解剖，對相關數據進行相互印證和對比，科學推斷企業在一定生產經營時期內的實際生產經營數量，改變評估就賬論賬的局限。

三是談查結合促管理。要高度重視稅務約談工作，提高約談技巧。對一些事實基本清楚、證據較為確鑿且違章行為較為輕微的納稅人，約談中抓住要害，開門見山地指出企業存在的涉稅問題，進行嚴肅批評教育，責令限期改正。納稅人不予承認或未按規定改正錯

誤的，轉入稽查環節進行重點稽查。力求通過與納稅人交流、釋疑、質詢等形式，及時幫助納稅人發現和糾正稅收違法違章行為，提高納稅申報質量與會計核算水平。根據在約談過程中發現的問題，深入查找稅源管理中存在的薄弱環節，認真分析問題存在的原因和根源，及時出臺制定整改措施，抓好督導落實，達到“以評促收”和“以評促管”，不斷提高征管質量的目的。 

三、多措并舉優化納稅服務

在提高稅源管理效能的同時，要通過評估不斷優化納稅服務。對評估中發現納稅人賬證不健全、申報不規范、運用稅收政策不準確等問題時，評估人員應主動上門開展納稅輔導，幫助納稅人建賬建制，規范成本核算，指導企業靈活運用稅收優惠政策，增強企業發展后勁。要通過評后輔導，化解了納稅人涉稅風險，幫助納稅人及時發現和糾正因政策理解、計算錯誤等導致的申報失真問題，為部分非主觀少繳稅款的納稅人提供糾錯機制。

對決納稅人納稅評估后賬務調整不及時、不規范等造成的核算不準和數據失真問題，可以通過發放《納稅評估賬務調整明白紙》等形式，列明常見涉稅問題的經濟業務表述、問題類型、法律法規依據和具體賬務調整方法，輔導企業據此進行賬務調整。評估人員要在審核無誤后，錄入納稅評估系統。稅源管理單位結合納稅申報資料，定期對評估調賬情況進行核查，防止企業先補后退或明補暗退等情況發生。通過這些手段，幫助企業發現并糾正納稅申報中的錯誤和偏差，指導、督促企業不斷提高財務水平，提高納稅申報質量，降低涉稅風險。(責任編輯：郭 偉)

第三篇：納稅評估

納稅評估

納稅評估是一項國際通用的稅收管理方式，幾年來國稅系統開展納稅評估取得了明顯成效，作為稅收征管的重要環節，納稅評估有著不可替代的作用。但是現行

納稅評估的定位、指標設置以及財務信息收集等方面尚存在缺陷和不足，較大程度上制約著納稅評估功能的發揮。現將筆者在基層稅務工作親身實踐中的有關問題與各位同仁探討。

一、現行納稅評估指標體系缺陷

（一）現行增值稅納稅評估指標體系的缺陷

1、現行增值稅納稅評估指標體系包括稅負率分析指標、銷售額變動率分析指標、銷售額變動率與稅負率變動率配比分析指標、銷售額變動率與應納稅額指標、銷售成本率分析指標、單位工資銷售額分析、單位動力支出銷售額分析指標、單位運費支出銷售額分析指標、變動率配比分析指標、銷售額變動率與銷售成本變動率配比分析指標、銷售毛益率變動幅度與稅負率變動率配比分析。稅負率分析指標是企業稅負的綜合性指標，影響稅負率因素主要有產品價格、產品外購材料價格和耗用量、外購燃料價格和耗用量、外購動力價格和耗用量、產品品種結構、存貨、少計銷售、多計進項等，其中的某一項因素變動，都會直接影響稅負率。假如有A公司、B公司、C公司三家公司生產同一產品空心膠丸，假定生產每萬粒空心膠丸成本耗用外購材料、燃料、動力為30元，工資、折舊、福利、其他為15元，每萬粒空心膠丸銷售不含稅價格A公司50元，B公司75元，C公司90元，銷售每萬粒空心膠丸稅負率A公司6．8％，B公司10．2％，C公司11．33％，三個公司每萬粒空心膠丸平均稅負率9．88％，按現行稅負率分析方法，A公司稅負率低于平均稅負率30％，被列為疑點企業。同樣其他因素變動，也會引起稅負率變動。稅負率指標存在缺點：影響稅負率因素很多，稅負率是綜合性指標，某企業稅負率偏低或偏高可能是其中某一個因素、某二個因素或更多因素影響的結果，同一行業不同企業由于經營方式、成本利潤上的差異等等都會引起稅負率變動，評估人員僅憑稅負率指標，是無法判斷究竟哪些因素影響了稅負率的高低。評估人員都無法弄清楚這些，被評估企業憑什么要告訴評估人員引起稅負率高低的真正原因呢? 增值稅其他指標存在缺點：(1)銷售額變動率分析指標，在市場經濟條件下，由于價值規律作用，市場競爭十分激烈，銷售額變動客觀存在，當然不能完全排除主觀因素存在，例如某企業某產品市場暢銷，銷售額變動率高，能說明什么問題?銷售額變動率高稅負率一定高嗎?(2)從銷售額變動率與稅負率變動率配比分析指標到銷售成本率分析指標等五個指標，這些總量相對指標，內含諸多不能確定因素影響，不可能得出確定結果，也不能成為評估人員提供類推依據。(3)單位工資銷售額分析、單位動力支出銷售額分析指標、單位運費支出銷售額分析指標，是評估指標中的亮點，因為它已涉及到評估實質問題，為評估提供了有可比性和可分析性，但是企業提供基礎資料中沒有單獨工資支出、動力支出、運費支出等基礎數據供評估軟件分析使用，有用還是等于沒有用。

（二）現行所得稅評估指標體系存在的缺陷

現行所得稅評估指標包括收入成本率分析指標、收入費用率分析指標、收入利潤率分析指標、限額提取分析指標等等，其中收入成本率分析指標、收入費用率分析指標、收入利潤率分析指標都是綜合性指標，影響指標因素很多很多，這樣的指標進行比較，僅能顯示數值大小高低，它并不能揭示實質性影響因素，根本沒有參考價值。影響收入的因素包括生產經營收入、財產轉讓收入、利息收入、特許權使用費收入、股息收入、其他收入等，其中某一(或更多)因素變動，都有可能影響收入，再說又有誰能肯定被評估企業沒有少報收入，否則就只要對成本、費用、限額提取進行評估分析。如果被評估企業收入不真實，假定成本費用真實，就有可能影響收入成本率、收入費用率、收入利潤率。影響成本的因素濟內容有外購材料、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費、折舊費、其他支出，其中某一(或更多)因素多結轉或少結轉變動，都有可能影響成本高低。影響費用的因素有產品銷售費用、管理費用、財務費用三大類，包括項目包羅萬象，各企業發生的費用各不相同，客觀上存在著很大差別，收入費用率高低，無法判斷費用發生是否真實合法。利潤率在市場經濟條件下，自由價格，自由交易，不存在法定利潤率，收入利潤率指標還有多大參考價值。

（三）增值稅評估軟件和所得稅評估軟件分灶吃飯，增值稅評估指標和所得稅評

估指標各行其道。增值稅評估指標偏重于稅負率指標分析，所得稅評估指標偏重于利潤率指標分析，沒有把收入、成本費用和利潤關系有機結合起來。綜上所述，現行評估指標缺陷：(1)指導思想上的重“稅”輕“本”，忽視對評估對象的監督。反映在評估指標重評估對象財務結果的監督，疏于對評估對象生產

經營過程全方位的監督，缺乏對評估對象生產經營過程進行監督指標體系。(2)指標分類不嚴密。羅列綜合指標一大堆，缺乏科學分類，綜合指標內在眾多不確定因素，雜合多標準，比了半天，說明不了什么問題。(3)指標設計上使用了不當的假設。例如某評估對象稅負率指標，只有當某評估對象應納稅稅額確切，銷售額確切的情況下，才有確切的稅負率。如果認為假定均為確切真實，那么評估部門就沒有必要對某評估對象進行評估了。如果某評估對象應納稅稅額可能不確切，或者銷售額也可能不確切，那么稅負率也是不確切的，二個或更多個稅負率不確切評估對象能比較出確切的結果嗎?

二、完善納稅評估體系的設想(一)建立以成本要素為核心的評估指標體系

納稅評估指標體系必須能監督納稅人生產過程和結果。產品成本核算是生產過程在財務上的集中反映，如果納稅評估指標體系不能對納稅人產品成本核算進行監督，就無法判斷納稅人生產結果是否真實。工業企業的生產過程，既是產品的生產過程，又是物化勞動和活勞動的耗費過程。產品成本是反映企業經營管理水平和核算企業經濟效益的一個綜合指標。產品成本核算，能使企業生產消耗的價值足額合理地得到補償，保證再生產的順利進行；可以尋求降低生產耗費途徑，提高產品競爭能力；為企業制訂產品市場價格提供可靠依據；有利于發現生產經營的薄弱環節，促使企業提高經營管理水平。企業進行產品成本計算，需要對生產費用按照一定的標準進行分類。按生產費用經濟內容可分為外購材料、外購燃料、外購動力、工資、折舊、福利、其他，歸集和分配生產費用，計算出單位產品成本及其外購材料、外購燃料、外購動力、工資、折舊、福利、其他耗費組成。單位產品成本為企業進行成本分析、編制生產費用和產品成本計劃提供了依據。我們認為單位產品成本及組成分析也是納稅評估核心內容，建立以成本要素為核心的評估指標體系。即單位產品外購材料指標、外購燃料指標、外購動力指標、工資指標、折舊指標、福利指標、其他費用指標，要從耗用數量和價格變化二方面進行分析。例如甲、乙企業為同一行業生產同一產品，甲企業增值稅稅負率為5％，乙企業增值稅稅負率3％，稅負率有差異，必定有原因。如果以目前總量評估指標體系，無法說明甲企業稅負率比乙企業稅負率高的原因。如果能取得統一口

徑的被評估對象主要產品單位成本項目的構成資料，如按經濟內容分為外購材料、燃料、動力、工資、折舊、福利、其他，通過耗用和價格逐項比較，肯定能發

現差異項目及數值，再根據評估典型調查掌握的數據進行比對，進而分析判斷甲、乙企業有否存在少交或漏交稅款情況。對應的收入主要是銷售額同樣要按單位產品數量和單價設置指標，與成本指標進 行比對，分析收入與成本是否相符。對所得稅還應對費用項目限額提取進行評估 分析。

（二）、巧用杜邦分析體系進行所得稅納稅評估指標分析

所得稅納稅評估的指標通常按照類別設置為資產類、收入類、成本類、費用類和收益類，而各類評估指標往往只關注單一會計要素的變動，比如銷售收入變動率、成本費用變動率、收益變動率、資產周轉率等，即使增加了相應的配比分析，也僅僅局限在一些簡單的要素之間的橫向數據對比，這在無形中割斷了指標之間的內在聯系。企業本身是一個復雜的系統，是處于實際運行的、龐大的物理、社會、經濟統，它的各項財務指標亦是復雜的、彼此關聯的、縱橫交錯的。所得稅納稅評估能否實現預期目標，關鍵于指標的設置和預警值的界定，而指標的設置合理與否，取決于對企業經營和財務運作的了解以及科學的報表分析方法的運用。杜邦財務分析體系強調對指標的層層分解和綜合運用。這種財務分析方法從評價

企業績效最具綜合性和代表性的指標——權益凈利率出發，層層分解至企業最基本生產要素的使用、成本與費用的構成和企業風險，從而大大滿足稅務人員進納稅評估的需要企業納稅能力的高低與權益凈利率密切相關，因為債務融資的成本——利息屬稅前扣除項目，不會影響企業所得稅稅稅基，而真正起決定作用的就是權益凈利率，即所有者權益創造的凈利潤。權益凈利率由三個因素決定——權益乘數、售凈利率和總資產周轉率。權益乘數、銷售凈利率和總資產周轉率三個比率間接反映了企業的財務費用發生情況、銷售收入的實現和成本費用的扣除比例、資產管理能力和實現銷售收入的潛力。這樣分解之后，可以把權益凈利率這樣一項綜合性指標和企業的納稅能力聯系在一起，從而幫助稅務人員審核納稅申報的真實性和準確性。

下面通過案例分析，來說明杜邦財務分析體系在企業所得稅納稅評估中的運用。

若一個企業當年應納稅額比上一明顯減少，我們該如何進行納稅評估呢？根據杜邦財務分析體系首先可以計算出該企業當年的權益凈利率，并與同期同行業企業進行橫向比對以及與歷史同期水平進行縱向比對，若明顯低于行業平均水平和歷史最低水平，則應引起稅務人員重視——是否存在故意偷逃稅行為？其次，對權益凈利率進行層層分解，分別計算出當年的權益乘數、銷售凈利率和總資產周轉率，為評估結果處理提供依據：

1、權益乘數偏小所致。權益乘數主要受資產負債率影響。負債比率越小，權益乘數越低，說明企業實行保守的負債經營，財務費用的發生在當期應該比較小。若該企業確實奉行偏低的財務杠桿政策，縮減負債，權益乘數與去年相比明顯降低，但財務費用卻大大增加，財務費用變動率與前期相差也較大，說明該企業很可能采用稅前多列支財務費用的方法偷逃稅款。

2、銷售凈利率偏低所致。銷售凈利率的分析需要從銷售額和銷售成本兩個方面進行。這個指標可以分解為銷售成本率、銷售其它利潤率和銷售稅金率。銷售成本率還可進一步分解為毛利率和銷售期間費用率。若企業銷售凈利率偏低主要受銷售額影響，那么應進一步分析企業的應付賬款等往來賬戶的數額變化，判斷其是否把銷售收入虛掛往來賬戶，從而達到隱匿銷售收入、少繳稅款的目的；若銷售凈利率偏低主要受銷售成本影響，該期的成本大幅度上升，但主要原料的市場價格未發生顯著變化，則應懷疑存在多列支成本的問題；若在毛利率變化不大時凈利率異常降低，則應懷疑是否存在多列支期間費用的問題。

3、總資產周轉率偏低所致。總資產周轉率是反映運用資產以產生銷售收入能力的指標。對總資產周轉率的分析，則需對影響資產周轉的各因素進行分析。除了對資產的各構成部分從占用量是否合理進行分析外，還可以對流動資產周轉率、存貨周轉率、應收賬款周轉率等有關資產組成部分的使用效率進行分析。若導致總資產周轉率偏低的原因是應付賬款周轉減慢，而該企業的產品在供不應求的情況 下銷售收入沒有明顯增加，則企業可能存在將銷售收入掛入應付賬款賬戶以逃避稅款的問題；若導致總資產周轉率偏低的原因是應收賬款周轉減慢，則可能存在關聯企業挪用資金、轉移稅負的問題，稅務人員應重點審查其關聯交易的真實性和合法性；若導致總資產周轉率偏低的原因是存貨周轉減慢，稅務人員應該實地盤存企業存貨，看其是否虛增存貨或改變存貨計價方法，人為降低存貨周轉速度。

（三）、將增值稅和所得稅相結合，豐富納稅評估方法

1、投入產出法

投入產出，是個效率指標。從廣義上講，企業的投入產出既包括貨物流的投入產出，如投入一定量的原材料、輔助材料、包裝物等能夠產出一定量的產品等，也包括資金流的投入產出等等。從狹義上講，企業的投入產出僅指貨物流的投入產出。目前納稅評估主要側重對企業的貨物流信息進行分析，即狹義的投入產出法，就是根據企業評估期實際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數量，按照確定的投入產出比（定額）測算出企業評估期的產品產量，結合庫存產品數量及產品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進行對比分析的方法。

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品數量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價 評估期產品數量=當期投入原材料數量×投入產出比

差異值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率根據已確定的行業或產品的投入產出比及企業評估期原材料的耗用數量，測算產品生產數量，與企業賬面記載產品產量相比對，同時結合產品庫存數量及銷單價等信息進行關聯測算，并與企業實際申報的應稅銷售收入對比，查找企業能存在的問題。

2、能耗測算法

能耗測算法主要是根據納稅人評估期內水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產耗用情況，利用單位產品能耗定額測算納稅人實際生產、銷售數量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數據可從電力部門、自來水公司取得，屬于第三方數據，數據可信度高，相對較為客觀。

評估期產品產量=評估期生產能耗量÷評估期單位產品能耗定額

評估期產品銷售數量=評估期期初庫存產品數量+評估期產品產量-評估期期末庫存數量 評估期銷售收入測算數=評估期銷售數量×評估期產品銷售單價×適用稅率（征收率）差異值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率

根據生產耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標，測算產品產量，進而測算其銷售額和應納稅額，與申報信息進行對比分析，查找企業納稅疑點和線索的方法。

3、毛利率測算法

毛利是指商業企業經營收入與營業成本的差額。毛利率是毛利額與商業企業經營收入的比率。毛利率法就是以企業的毛利率與行業（商品）毛利率相對比，篩選出差異幅度異常的企業，通過有關指標測算企業應稅銷售收入，并與企業申報信 息進行對比分析的一種方法。

毛利差異率=（企業毛利率－行業或商品毛利率）÷行業或商品毛利率×100% 對毛利差異率不正常的納稅人，要從以下幾個方面進行審查：（1）審查企業應收賬款、其它應收款、其它應付款等科目。若期末余額長期過大，則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。然后，對企業的資產結構和存貨結構是否合理進行分析，商業企業庫存商品占流動資金比例長期較大，且庫存量逐期增大，則說明企業可能有虛增庫存，多列進項的嫌疑。（2）充分利用金稅工程內企業供貨方的抄稅信息，與企業的認證信息進行比對，如其取得的進項發票未入賬抵扣，則企業有購進貨不入賬，銷售不開票，進行賬外循環的可能。（3）在企業毛利率明顯偏低的情況下，應運用費用倒擠法等，結合有關指標，測算企業的的應稅銷售收入及應納稅額是否異常。同時，應分析企業是否存在取得返利未抵減進項稅額的情況。評估

人員可從以下幾個方面取得企業的返利情況信息：供銷雙方的返利協議；在供貨方的配合下，取得其對客戶的返利規定；結合企業財務資料，重點審查企業的費用賬戶、應付賬款、預付賬款等科目，判斷是否將返利沖減費用或抵頂應付賬款或增加預付賬款等等。

上述三種分析方法在實際工作中不能孤立應用，應結合稅種、行業、企業的生產經營特點和規律綜合運用，從資金流、發票流、貨物流三個方面，分析納稅人經濟活動的軌跡，判斷納稅人申報的真實性。

第四篇：納稅評估

第九章、納稅評估管理

一、填空題

1、納稅評估管理的具體內容包括________________、________________、_____________、______________、_______________。(評估對象確定、疑點問題分析、約談舉證、實地核查、評估處理)2．納稅評估工作按照_______________原則和____________責任展開。(屬地管理、管戶)

二、選擇題

1．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經驗判斷

B、零（負）申報、虧損、低稅負申報的納稅人檢索（連續三個月）C、與同行業同類型納稅人上下峰值進行橫向對比檢索 D、其他部門或環節轉入的評估對象

2．篩選評估對象，應參照納稅人（ABCD）等因素進行全面、綜合的審核對比分析。

A、所屬行業 B、經濟類型 C、經營規模 D、信用等級 3．下列哪些納稅人應列為納稅評估的重點分析對象。（AD）A、重點稅源戶 B、特殊行業的企業 C、零稅負企業 D、納稅信用等級低下的企業

4．稅收管理員應當采取人機結合方式，利用所掌握的信息對納稅評估對象納稅申報的（AB）進行綜合分析，查找并初步判定納稅人存在的疑點項目和問題。

A、真實性 B、準確性 C、合法性 D、有效性

5．通過對納稅人生產經營結構、主要產品能耗、物耗等生產經營要素的（ABCD）進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。A、當期數據 B、歷史平均數據 C、同行業平均數據 D、其他相關經濟指標

6．延期申報、延期繳納稅款等批準內容審核，主要核實延期的（ACD）等。A、延期的真實性 B、延期的合法性 C、批準延期的時間 D、預繳稅款情況

三、判斷題

1．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限一律以納稅申報的稅款所屬當期為主。（錯）

2．納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。（對）

3．納稅評估中所涉指標和指標運用方法可以對納稅人說明。（錯）

4． 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產經營情況，利用相關評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經達到起征點并恢復征稅。（錯）5．納稅評估約談的對象必須是企業財務會計人員。（錯）

6．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發納稅人，不作為行政復議和訴訟依據。（對）

四、簡答題

1．納稅評估的主要數據來源有哪些？

答：上級稅務機關發布的宏觀稅收分析數據，行業稅負的監控數據，各類評估指標預警值；本地區的主要經濟指標、產業和行業的相關指標數據，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關的其他信息。

五、分析題

請根據甲公司12月份毛益率和銷售額變動率指標情況分析該公司存在的問題。

本期 上年同期

甲某公司毛益率 8％ 10％ 同行業平均毛益率 14％ 10％ 甲公司銷售額變動率 22％ *

答案：該公司月份的毛益率8％低于同行業平均毛益率l4％，說明甲公司的毛益率水平不正常；銷售額比去年增長了22％，毛益率卻比去年下降了2％，通過配比分析，則進一步表明該公司的毛益率指標不可信，有存在瞞報收入、賬外收入的情況及其他申報收入不實或成本不實等嫌疑。

2、評估人員以2011匯算清繳為切入點，收集企業申報表及其附表、財務會計報表、注冊會計師審計報告及企業所得稅事項備案等資料。結合日常房地產行業管理信息對上述資料進行準確性、邏輯性分析，重點對往來款項、收入、成本、營業稅金及附加項目進行分析，查找造成虧損的原因和評估疑點指標。評估人員確定了應付款項變動率、銷售收入變動率、銷售成本變動率、稅金及附加變動率等重點評估指標，并發現應付款項變動率是變化最多、最大的指標。評估人員采取的方法是選擇幾家房產企業進行剖析，相關異常指標列示如下：

（1）F公司疑點。2011其他應付款大幅增加，變動率為1159％。根據日常管理了解的信息，該款項主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個地塊上，公共部分成本合理是否分攤是評估關注點。

（2）Y公司疑點。2011年往來款項大，且長期掛賬，其應付款項變動率與銷售成本變動率配比差異達14倍；2010年~2011年主營業務稅金及附加變動率為－70%，與銷售收入變動率的44%呈反向波動。同時，會計報表附注披露：Y公司與香港C公司聯合開發雁鳴山莊，2011年9月已銷售完畢，到2011年底尚未結算，Y公司未就此項目所得申報納稅。

（3）J公司疑點。其他應付款6.2億元，數額巨大，且2011年較2010年增長幅度達65%，引人關注。財務費用2423萬元，與經營收入611萬元不配比。J公司無在建項目，對其大額資金往來項目需要進一步評估。

（4）H公司疑點。2011年末應付款項較高，為3435萬元，與當年703萬元的主營業務收入不配比，且變動率為-66％，應重點關注。

請分析這幾家房地產公司可能存在的問題有哪些？

一、選擇題（前兩題單選，后四題多選，每題2分）

1．稅務機關在對評估對象實施約談過程中發生下列（D）情形，應直接轉入評估處理環節，并注明“未發現違法行為，審定后歸檔”的建議。

A．納稅人拒絕主管國稅機關約談建議或不能在約定的期限內履行約談承諾的

B．納稅人在約談說明中拒不解釋評估人員提出的問題，或對評估人員提出的問題未能說明清楚的

C．約談后同意自查補稅，或者選擇以自查補稅代替約談說明，但未在約定的期限內自查補稅且無正當理由的

D．疑點全部被排除，未發現新的疑點

2．納稅評估約談說明時采用當面說明形式的，原則上要有（B）評估人員同時參加，并做好《納稅評估約談說明記錄》。A．一名 B．二名 C．三名

D．納稅人申請

3． 納稅評估通用分析指標有（AC）。A．主營業務收入變動率 B．稅前彌補虧損扣除限額 C．主營業務成本變動率 D．營業外收支增減額

3．加強稅源分析與稅源動態監控，按照（ABCD）、時限等對所轄稅源實施結構分析監控。A．地區 B．行業 C．企業 D．稅種

5．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經驗判斷

B、零（負）申報、虧損、低稅負申報的納稅人檢索（連續三個月）C、與同行業同類型納稅人上下峰值進行橫向對比檢索 D、其他部門或環節轉入的評估對象

6．通過對納稅人生產經營結構、主要產品能耗、物耗等生產經營要素的（ABCD）進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。

A、當期數據

B、歷史平均數據

C、同行業平均數據 D、其他相關經濟指標

二、判斷題（每題2分）

1．在一個內，發現評估對象在以前納稅評估時已被發現并得以糾正的問題再次發生的,評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“轉稽查部門進一步檢查”的意見。（）

2．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。（）

3．納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。（）

4．納稅評估中所涉指標和指標運用方法可以對納稅人說明。（X）

5． 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產經營情況，利用相關評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經達到起征點并恢復征稅。（X）

6．納稅評估約談的對象必須是企業財務會計人員。（X）

7．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發納稅人，不作為行政復議和訴訟依據。（）

三、簡答題（每題10分）1.簡述納稅評估基本流程

采集信息 確定評估對象 案頭分析 約談舉證 調查核實

結果處理

2.簡述納稅評估結果處理

提請其自行改正

對納稅評估中發現的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調整賬目的，稅務機關應督促納稅人按照稅法規定逐項落實

移交稽查處理

發現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理

提交上級

發現外商投資和外國企業與其關聯企業之間的業務往來不按照獨立企業業務往來收取或支付價款、費用，需要調查、核實的，應移交上級稅務機關國際稅收管理部門（或有關部門）處理。

3、納稅評估與稅務稽查的區別

（1）.兩者的實施主體不同。納稅評估的實施主體主要是基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員，重點稅源和重大事項的納稅評估的實施主體也可以是上級稅務機關。而稅務稽查的實施主體則是按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構，即省以下稅務局的稽查局。

（2）兩者的屬性不同。納稅評估不是行政執法行為，而且目前也不是法律所規定的程序，它只是稅務機關為提高自身工作質量和優化納稅服務所開展的一項內部管理手段和方法，對于涉稅違法行為，它提供的是一種預警和告誡，是在稽查查處與日常管理之間建立一個較寬的緩沖帶，將納稅人、扣繳義務人可能的違法風險降低到最低程度。與稅務稽查的打擊性相比，納稅評估更多地體現服務性。稅務稽查不僅是一種行政執法行為，也是稅收征管法所規定的一種法定程序，它側重于對涉稅行政違法行為的打擊和懲戒，帶有明顯的打擊性

（3）兩者的職能不同。納稅評估與稅務稽查雖然在促進收入增長、監督稅收征納、雙方稅法遵從方面有著共同的職能，但是在其他職能上，兩者還是存在較大差異的。通常而言，納稅稅務稽查還具有懲處職能、教育職能，即對納稅人的違法行為進行處罰并教育其他的納稅人守法，這兩大職能是納稅評估所不具備的。而另一方面，納稅評估則具有較強的服務職能，這又是納稅評估所不具備的。

（4）兩者的程序不同。稅務稽查具有嚴密的程序規定，并且在每一個程序中，都必須向納稅人、扣繳義務人送達規定的稅務文書，如檢查前應下達稅務檢查通知書，調取賬簿前應下達調賬通知書等，這些文書都是法定的。納稅人通常不能拒絕這些文書，并且需要按照文書的要求履行相關的義務。如果程序有誤或缺少規定的文書，稅務稽查就可能歸于無效，稅務機關將在行政復議與行政訴訟中承擔不利的法律后果。納稅評估雖然也有一系列的程序要求，但是這些程序都是內部性程序，不是法定程序，在整個過程中也沒有法定的文書。納稅評估過程中的文書除《詢問核實通知書》、《納稅評估建議書》外，其余均為稅務機關內部使用文書，《納稅評估建議書》也只是對評估對象的建議而不是法定文書。納稅人不僅可以不接受這些建議書，而且也可以不按照建議書的要求進行相關的處理。

（5）兩者的實施形式不同。納稅評估的最基本原則就是案頭評估，即稅務機關一般是通過案頭信息與數據分析發現納稅人在稅收義務履行方面存在的疑點，然后要求評估對象做出解釋或說明，直至疑點消除，原則上只能在稅務機關內部進行。當然在案頭評估不能有效排除疑點時，稅務機關也可以進行實地調查。稅務稽查既可在稅務機關內進行調賬檢查，也可依法進入涉稅場所進行實地調查取證

（6）兩者的約束力不同。由于納稅評估并非法律所規定，也不是稅收行政執法行為，因而其結果不能對納稅人產生直接的法律效力，如果納稅人采取不配合、不接受的行為，稅務機關除了可以采取稅務稽查等進一步的管理措施之外，不能運用行政權力，特別是不能采取稅收保全或者行政強制執行措施。但是稅務稽查就不同了，納稅人不僅必須接受稅務機關依法進行的稽查，而且還有配合和協助的義務，否則就要承擔相應的法律責任，如被課處行政罰款等等

（7）兩者適用的原則具有很大的差別。納稅評估在很大程度上是建立在對納稅人的假設和懷疑基礎上的，特別是首先假定納稅人對稅法的不遵從，在納稅評估中可以大量使用推理，也無需證據，甚至還可以猜測就可以得出結論。但是稅務稽查就不行了，在稅務稽查中，稅務機關不能使用假設和推理，更不能猜測，一切都必須憑證據說話，在沒有證據或證據不充分的情況下，都不能對納稅人下結論，特別是不能認定納稅人違法。

第五篇：納稅評估實務

納稅評估實務

一、納稅評估的定義

納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人納稅申報情況的真實性和準確性做出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。正確地理解納稅評估的概念應把握以下幾點：

（一）納稅評估的法律主體是各級稅務機關，納稅評估工作主要由直接面向納稅人負責稅收征收管理的基層稅務分局、稅務所或稅源管理科（股）及其稅收管理員負責。同時，納稅評估作為稅源管理的一種手段和基本方法，可由各級稅務機關分別運用，只不過不同級別的稅務機關開展納稅評估的范圍、內容、重點、形式、方法、目的有所區別。

（二）納稅評估的客體是納稅人，具體對象是納稅人的申報納稅信息以及與納稅人申報納稅相關的其他信息。廣泛、全面、連續的采集涉及納稅人申報納稅的有效數據信息是開展納稅評估的前提條件。

（三）納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期和以往。

（四）納稅評估的工作內容是對納稅人納稅申報情況的真實性、準確性，進行審核、統計、分析、判斷，并對疑點問題分別采取稅務約談、調查核實、處理移交等征管措施。

下面說說 現行增值稅納稅評估方法

現行增值稅納稅評估方法，大致上可分為兩大類，一類是以金稅工程的增值稅專用發票稽核系統提供的數據為依托，采用自上而下的方式，開展的增值稅專項納稅評估；另一類是依據各級稅務機關建立的增值稅納稅評估指標體系，由基層主管稅務機關對納稅人開展的個案納稅評估。

對增值稅專用發票銷項金額較大而進項稅金為零的企業的納稅評估

（一）評估方法

從2005年4月份開始，總局通過FTP網按月發布增值稅專用發票銷項金額較大而進項稅金為零的企業名單，逐級下傳基層稅務機關，由基層稅務機關對名單所列企業開展納稅評估工作。評估結果于次月25日前上報總局。此項工作開展后，增值稅專用發票銷項金額范圍幾經調整，最終確定為240萬元到250萬元之間。

開展此項納稅評估工作，其主要目的在于利用金稅工程稽核系統數據，對增值稅專用發票銷項金額較大而進項稅金為零的企業進行監控，防止虛開專用發票案件的發生。通過一年來的運行，列入名單的企業主要為以下幾種情況： 1.前期庫存較多，留抵稅金較大，本月無購進；

2.主要以海關完稅憑證、運輸發票等“四小票”為抵扣憑證； 3.屬于農產品加工企業，主要以農產品收購發票為抵扣憑證。

總的來說，列入名單中的企業絕大部分經營情況是正常的，但此項工作對搜索虛開發票企業，加強對納稅人的管理還是有一定作用的。

三、利用金稅工程稽核系統存根聯滯留發票信息開展的專項納稅評估

金稅工程的開通運行和“一窗式”管理的實施，使一般納稅人申報進項、銷項數據與認證、報稅數據保持一致，基本做到了“以票控稅”。但在增值稅管理手段不斷增強、管理力度不斷加大的同時，不法納稅人利用專用發票進行偷稅的手段也在不斷翻新。

一些不法納稅人在經營過程中為少繳稅款，經常采取銷售貨物不記賬的方式隱匿銷售收入。如果其將進項稅額全部抵扣，將會出現零負申報或低稅負申報，易被稅務機關列為重點評估或稽查對象，而且，如果將購進貨物進行會計核算而銷售不記賬，帳面上存貨等科目余額將非常大，必然會給稅務機關留下查賬的線索。

因此，不法納稅人一般采取“體外循環”的方法，將銷售時不需開具增值稅專用發票的購銷業務不進行核算或單設一套帳核算，在公開帳簿中只核算一部分收入，然后根據配比原則確定進項稅額。

從帳簿上看，收入、成本、費用及稅金等對應比例恰當，會計科目數字勾稽關系正確，但實際上進行按比例的壓縮，這種情況下，如果對企業的生產經營狀沒有深入的了解，是較難發現問題的。

對稽核系統中的存根聯滯留發票進行核查，通過專項評估，發現非正常滯留存根聯發票，可以為查處“賬外經營”行為提供重要的線索。

存根聯滯留發票核查方法 從總局、省局、市局三級稽核系統中調取接受發票方為本地區所轄納稅人的存根聯滯留發票信息，經計算機分揀整理，下發各級主管稅務機關展開核查，屬正常滯留票的，反饋結果；屬于非正常滯留票的，責令納稅人進行帳務調整，發現重大偷稅嫌疑的，移交稽查部門處理，并向上級反饋結果。

（二）存根聯滯留票產生的具體情況

1.正常滯留票

（1）不抵扣認證：外購貨物用于固定資產、在建工程、非增值稅應稅項目或免稅項目等不得抵扣進項稅額，應認證而未認證。

(2)退票紅沖：由于下列原因導致銷貨方將已開具的正數發票全聯次保存并作廢，跨月開具負數發票沖減銷售，造成原正數發票滯留：

a.因購貨方未支付或未全部支付貨款，銷貨方未將已開具的發票交給購貨方； b.因貨物質量、價格糾紛等原因購貨方不接受銷售方已開具的發票； c.因發票密碼區打印有誤、破損褶皺、購貨方名稱變更等原因無法認證； d.因客觀原因延誤導致發票過期無法認證。

（3）超期未認證

一些企業的業務員收到發票后由于失職未及時交給企業財務，從而導致超過180天認證期限而無法認證抵扣，但企業按規定入了帳并于銷售時計了收入。

增值稅納稅評估指標及分析方法

評估指標體系主要來源于各地管理中的實踐經驗，可以說是全國增值稅管理人員集體智慧的結晶。

整個指標體系是以納稅申報信息為主線，重點圍繞企業的銷售收入，進項稅額及稅負率三個方面，通過利用企業發票使用，資金收支，存貨變化，成本利潤以及投入產出等信息,從多個角度對企業納稅申報的真實性進行審核分析。

下面，就目前運用的主要評估指標的設計原理、分析方法介紹如下,供各地在實際工作中參考。

一、增值稅評估通用分析指標及使用方法

（一）收入類評估分析指標

1、主營業務收入變動率的分析

主營業務收入變動率=（本期主營業務收入－基期主營業務收入）÷基期主營業務收入×100%。

如主營業務收入變動率超出預警值范圍，可能存在少計收入問題和多列成本等問題，運用其他指標進一步分析。

2、主營業務收入變動率與主營業務利潤變動率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長。（1）當比值<1,且相差較大，二者都為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題。（2）當比值>1且相差較大、二者都為正時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題。（3）當比值為負數，且前者為正后者為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

對產生疑點的納稅人可從以下三方面進行分析：結合“主營業務利潤率”指標進行分析，了解企業歷年主營業務利潤率的變動情況；對“主營業務利潤率”指標也異常的企業，應通過申報表及附表分析企業收入構成情況，以判斷是否存在少計收入問題；結合《資產負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付款”等科目的期初、期末數進行分析，如出現“應付賬款”和“其他應付賬款”紅字和“預收賬款”期末大幅度增長等情況，應判斷存在少計收入問題。

3、用企業存貨變動情況測算當期申報銷售額

工業企業：本期產品銷售收入測算數=（期初庫存產成品金額+本期完工產成品金額-期末庫存產成品金額）×（1+產品銷售利潤÷產品銷售成本）

這個公式很重要

商業企業：進價核算方式 本期商品銷售收入測算數=（期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額）÷（1-毛利率）

售價核算本期 商品銷售收入測算數=期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額

具體說明一下公式的詳細說明

工業企業測算公式中“期初庫存產成品金額+本期完工產成品金額-期末庫存產成品金額”計算出的是企業產品銷售成本，乘以（1+產品銷售利潤÷產品銷售成本）計算出企業當期產品銷售收入；

商業企業測算公式中“期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額”，對于采用售價核算方式的企業計算出的是本期銷售收入；對于采用進價核算的企業計算出的是本期商品銷售成本，除以（1-毛利率）計算出當期銷售收入。若測算數大于企業實際申報的銷售收入，則企業可能存在隱瞞收入的問題。指標提示異常時應注意：

（1）銷售貨物未做財務處理或雖作處理但未申報。

（2）發生視同銷售行為而減少的存貨未計銷項稅。

（3）發生非正常損失未作進項稅轉出。（4）以貨抵債未計銷售收入。

（5）以物易物未計銷售收入。

如：某服裝廠為增值稅一般納稅人，經營范圍為各類服裝生產、加工。2004年7月份申報銷售額207726.8元，應納增值稅6980.32元。企業當月期初庫存產成品金額為209601.3元,本期完工產成品金額為185198.65元,期末庫存產成品金額為138250.7元，根據其產品銷售利潤與銷售成本測算其成本利潤率為12.8%,評估人員應用此項指標進行評估。

評估銷售收入=（209601.3+185198.65-138250.7）×（1+12.8%）=289387.6元 與企業實際申報銷售收入的差額=289387.6-207726.8=81660.8元

評估的銷售收入與企業實際申報的收入相差較大，評估人員懷疑企業可能存在少記產品銷售收入的問題。經約談，企業對存在的問題不能說明原因，在舉證不清的情況下，評估人員到企業進行實地調查，通過查閱賬簿、憑證，發現企業6月份將一批服裝發放給職工作為福利，未計銷售收入，該批貨物按當月同類產品的平均銷售價共計價值73240.46元，少繳增值稅12450.88元。

4、用企業資金動態測算銷售收入是否異常

銷售收入測算數=（銷售貨物提供應稅勞務和其它應稅行為收到的資金-“應收帳款”及“預收帳款”當期貸方發生額 +“應收帳款”及“預收帳款”當期借方發生額）÷（1+本期銷售綜合稅率）

本期銷售綜合稅率=本期應納增值稅額÷本期不含稅收入總額

“應收帳款”及“預收帳款”當期貸方發生額反映的是企業前期銷售貨物或發生其他應稅行為而在本期收到的貨款；“應收帳款”及“預收帳款”當期借方發生額反映的是企業本期銷售貨物或發生其他應稅行為未收到的貨款，這兩部分貨款雖未實際收到，但按政策規定應作銷售處理。此公式反映的是企業本期收到的全部資金減去前期銷售貨物在本期收到的資金，加上本期銷售而未收到貨款的部分，即為本期全部含稅銷售收入。

如果測算數大于企業實際申報數（應稅銷售額＋免稅貨物銷售額＋出口貨物免稅銷售額），則企業可能存在隱瞞銷售收入的問題。企業收到銷售資金不作銷售時，一般通過掛往來帳的手段進行隱蔽。因此應重點審查《資產負債表》“其它應付款”欄次期末余額，并與上期《資產負債表》期末余額進行對比分析，看本期有無增加額，增加額是否異常。若有，還應結合以下問題進行分析。

（1）企業直接銷售原輔材料、半成品、下腳料等未計銷售收入。根據平時掌握的企業實際經營情況分析，如該企業生產的半成品有無獨立的功用，有無發生過直接對外銷售半成品的情況；企業的經營范圍有無轉售外購原輔助材料業務，或是否曾經發生過轉售業務；若為工業企業，還應看是否屬產生大量副產品或下腳料的企業等。若有以上情況，則應在評析結論中說明，將之作為主要疑點問題轉約談、實地調查環節落實。

（2）企業收取的價外費用、包裝物押金未計銷售收入。按現行政策規定，只有白酒生產企業收取的包裝物押金當期應并入銷售收入，其它企業只在逾期的情況下作銷售處理，因此，包裝物押金問題應針對白酒生產企業分析。

（二）增值稅稅收負擔率（簡稱稅負率）評估指標

稅負率=（本期應納稅額÷本期應稅主營業務收入）×100%。

計算分析納稅人稅負率，與銷售額變動率等指標配合使用，將銷售額變動率和稅負率與相應的正常峰值進行比較，銷售額變動率高于正常峰值，稅負率低于正常峰值的；銷售額變動率低于正常峰值，稅負率低于正常峰值的和銷售額變動率及稅負率均高于正常峰值的均可列入疑點范圍。運用全國丟失、被盜增值稅專用發票查詢系統對納稅評估對象的抵扣聯進行檢查驗證。

根據評估對象報送的增值稅納稅申報表、資產負債表、損益表和其他有關納稅資料，進行毛益率測算分析、存貨、負債、進項稅額綜合分析和銷售額分析指標的分析，對其形成異常申報的原因作出進一步判斷。

與預警值對比。銷售額變動率高于正常峰值及稅負率低于預警值或銷售額變動率正常，而稅負率低于預警值的，以進項稅額為評估重點，查證有無擴大進項抵扣范圍、騙抵進項稅額、不按規定申報抵扣等問題，對應核實銷項稅額計算的正確性。

對銷項稅額的評估，應側重查證有無賬外經營、瞞報、遲報計稅銷售額、混淆增值稅與營業稅征稅范圍、錯用稅率等問題。

（三）工（商）業增加值分析指標

1、應納稅額與工（商）業增加值彈性分析

應納稅額與工（商）業增加值彈性系數=應納稅額增長率÷工（商）業增加值增長率。其中：

應納稅額增長率=（本期應納稅額-基期應納稅額）÷基期應納稅額×100%；

工（商）業增加值增長率={本期工（商）業增加值-基期工（商）業增加值}÷基期工（商）業增加值×100%。

應納稅額是指納稅人繳納的增值稅應納稅額；工（商）業增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。彈性系數小于預警值，則企業可能有少繳稅金的問題。應通過其他相關納稅評估指標與評估方法，并結合納稅人生產經營的實際情況進一步分析，對其申報真實性進行評估。

2、工（商）業增加值稅負分析

工（商）業增加值稅負差異率=〔本企業工（商）業增加值稅負÷同行業工（商）業增加值稅負〕×100%。其中：

本企業工（商）業增加值稅負=本企業應納稅額÷本企業工（商）業增加值； 同行業工（商）業增加值稅負=同行業應納稅額總額÷同行業工（商）業增加值。

應用該指標分析本企業工（商）業增加值稅負與同行業工（商）業增加值稅負的差異，如低于同行業工（商）業增加值平均稅負，則企業可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結合其他相關評估指標和方法進一步分析，對其申報真實性進行評估。下面是一個實例，結合一下某化工有限公司為一家商業企業，經營各類化工產品，為增值稅一般納稅人。2004年8月份實現銷售收入324655.12元，當月申報的進項稅額為25045.98元，應納增值稅30145.39元。該單位期初存貨金額為158052.43元，本期期末存貨金額251028.20元，本期商品銷售成本49453.52元，本期購進綜合抵扣率為0.17%，評估人員應用此項指標進行評估。

評估進項稅額=（251028.20-158052.43+49453.52）×17%=24212.97元 與企業實際申報進項稅額的差額= 企業申報的進項稅額高于評估的進項稅額，評估人員懷疑企業可能存在多抵扣進項稅額的問題。，經約談和進行實地調查，發現企業一筆價值7286.59元的存貨因遭雨淋發生損毀，企業申報進項稅時未將非正常損失作進項稅轉出，造成多抵扣進項稅1238.72元。