第一篇：開展納稅評估的難點(diǎn)與建議[最終版]

開展納稅評估的難點(diǎn)與建議

國家稅務(wù)總局于 2005 年 3 月出臺了 《納稅評估管理辦法(試行)》(國稅發(fā)[2005]43 號, 下文簡稱《辦法》), 標(biāo)志著納稅評估已被引入, 成為征管工作中的一個重要環(huán)節(jié), 標(biāo)志著納稅評估工作由試點(diǎn)階段進(jìn)入全面推行階段。同時, 在國家稅務(wù)總局下發(fā)的幾個文件中, 還對貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅評估、使用稅控收款機(jī)的飲食業(yè)、娛樂業(yè)戶營業(yè)稅評估、企業(yè)所得稅評估、地方稅評估等作了規(guī)定和安排, 這些都要求基層稅務(wù)部門將納稅評估工作列入重要議事日程, 盡快開展此項(xiàng)工作。本文試圖通過對納稅評估相關(guān)問題作些粗淺的探究, 為納稅評估工作的逐步推進(jìn)提供一些參考。

一、納稅評估的內(nèi)涵及意義

(一)納稅評估的內(nèi)涵。所謂納稅評估, 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)所掌握的有關(guān)納稅人的申報、經(jīng)營、財務(wù)報表等方面的數(shù)據(jù)信息, 對其納稅申報的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行綜合判斷, 并根據(jù)判斷結(jié)果采取后續(xù)管理措施的行為, 是一種對納稅人申報的事后管理工作。納稅評估工作的重點(diǎn)是通過對納稅人的申報、生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算情況及其他信息進(jìn)行搜集、審核、評析、查證后, 發(fā)現(xiàn)檢查線索, 為稽查選案提供依據(jù)。

(二)建立納稅評估體系, 對于實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化管理,優(yōu)化納稅服務(wù)具有十分重要的意義。一是納稅評估是稅源監(jiān)控的有效手段。納稅評估通過對納稅人已納稅額的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合法性進(jìn)行判斷, 查找可能存在的申報異常、申報錯誤問題, 并通過約談等方式進(jìn)行排查、糾正、處理, 或者據(jù)以確定稽查對象。通過納稅評估對每一戶納稅人的納稅情況進(jìn)行總體把握, 實(shí)現(xiàn)即時監(jiān)控, 可以有效防范偷逃稅行為的發(fā)生。二是實(shí)施納稅評估有利于提高工作效率。通過納稅評估, 可以有效提高稽查選案的科學(xué)性、準(zhǔn)確性, 為開展稽查提出初步的方向和線索, 避免稽查人員由于選案不準(zhǔn)而浪費(fèi)精力。同時, 納稅評仨通過科學(xué)的指標(biāo)體系, 先進(jìn)的計算機(jī)模型查找管理中的問題, 減少管理人員進(jìn)行人工測算、經(jīng)驗(yàn)判斷的工作量, 找準(zhǔn)管理的側(cè)重點(diǎn), 使工作效率提高。三是實(shí)施納稅評估有利于優(yōu)化服務(wù)。《辦法》規(guī)定對于納稅人因?yàn)檎呃斫馄睢⒂嬎沐e誤、遺漏項(xiàng)目等非故意原因造成申報錯誤、少繳稅款, 經(jīng)納稅評估, 可以通過約談等程序, 提醒、幫助納稅人糾正, 避免受到進(jìn)一步處罰。另外, 通過納稅評估, 能更及時、有效地發(fā)現(xiàn)和打擊偷逃稅行為, 形成公平、公正的稅收環(huán)境。

二、實(shí)施納稅評估的難點(diǎn)問題

目前, 從全國來看, 國稅部門的增值稅評估工作起步較早, 積累了一些經(jīng)驗(yàn), 形成了較成熟的方法, 在其他稅種的評估上, 無論國稅、地稅部門大多處于探索階段, 全面實(shí)施納稅 評估制度還面臨不少難題。

(一)對納稅評估的認(rèn)識有待提高。對納稅評估的概念、內(nèi)涵及其重要性認(rèn)識不足, 對開展納稅評估的規(guī)范、程序還不掌握, 對評估的定位、評估與管理、稽查之間的關(guān)系銜接沒有統(tǒng)一認(rèn)識。對評估的復(fù)雜性、難度估計得過高, 存在畏懼心理。據(jù)了解, 在全國地稅部門, 將納稅評估列入重要工作議事日程, 并開始制定評估規(guī)程、設(shè)立評估機(jī)構(gòu)、明確評估職責(zé)、組織實(shí)施評估的單位還相當(dāng)少。

(二)納稅評估的信息渠道狹窄。納稅人涉稅信息的充足性和真實(shí)性是影響評估效率和成果的最重要因素, 但目前在信息來源上存在三方面限制。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)信息采集范圍偏小。在申報表及附列資料格式設(shè)計時沒有考慮到納稅評估的需要, 表式單一, 比如當(dāng)期原材料、燃料、動力投入量、關(guān)聯(lián)交易情況等, 都沒有納入申報項(xiàng)目, 并且除了申報數(shù)據(jù), 缺乏其他可以利用的數(shù)據(jù), 這些都影響了納稅評估的深度與廣度。二是信息的橫向與縱向交換不足。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部征收、管理、稽查等各環(huán)節(jié)之間相互協(xié)調(diào)不密切, 對于許多有價值的信息沒有進(jìn)行收集、整理和傳遞, 從地稅外部環(huán)境來看, 與銀行、海關(guān)、工商、國稅、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督等跨部門的信息交換也缺乏必要的機(jī)制保障,信息數(shù)據(jù)沒能有效共享和交流, 這些都影響到信息的完整性和充足性, 降低了評估的有效性。三是納稅人提供信息的真實(shí)性較差。一些企業(yè)財務(wù)制度不健全, 財務(wù)人員素質(zhì)不高,法律意識淡薄, 財務(wù)核算沒有反映出企業(yè)真實(shí)經(jīng)營狀況, 有的企業(yè)甚至以做假賬、賬外賬等方式隱匿應(yīng)稅收入和應(yīng)稅行為, 以達(dá)到偷逃稅的目的, 以這樣的一些缺乏真實(shí)性、準(zhǔn)確性的報表資料為依據(jù)進(jìn)行評估, 必然會得出錯誤的結(jié)果。(三)納稅評估軟件開發(fā)滯后。納稅評估工作主要依據(jù)對大量指標(biāo)的復(fù)雜計算, 很顯然, 如果單靠人工進(jìn)行計算、分析, 不可能完成這樣繁重的工作量, 因此, 依托科技手段, 開發(fā)運(yùn)用評估軟件是開展這項(xiàng)工作的必然選擇。目前國家稅務(wù)總局開發(fā)的金稅工程已經(jīng)嵌入了納稅評估子系統(tǒng), 并做了不斷完善和拓展, 但對于地稅部門來說, 計劃中的金稅三期還沒有覆蓋到, 也就無法使用這個子系統(tǒng)。據(jù)了解, 各地所開發(fā)運(yùn)用的稅收綜合征管軟件, 大多數(shù)還沒有開發(fā)和加入納稅評估模塊。有些地方雖然開發(fā)出了獨(dú)立的納稅評估軟件, 但與征管軟件的銜接、整合不夠, 使評估工作的成效受到較大影響。

(四)稅務(wù)人員素質(zhì)還不完全適應(yīng)評估工作要求。納稅評估工作的專業(yè)化程度高, 要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的涉稅信息進(jìn)行全方位、大容量、多角度地搜集和掌握, 要求評估人員依據(jù)國家的稅收政策, 定性與定量分析相結(jié)合, 從多層面對稅源狀況、納稅行為進(jìn)行細(xì)致的案頭分析。所以評估人員應(yīng)具備較高的政治業(yè)務(wù)素質(zhì), 要具有比較強(qiáng)的責(zé)任心、事業(yè)心, 不僅要掌握稅收業(yè)務(wù)、財務(wù)會計、法律、計算機(jī)應(yīng)用以及統(tǒng)計學(xué)方面的知識, 還應(yīng)掌握審核、分析、測算、取證、質(zhì)詢等技能, 要能夠根據(jù)案頭資料, 大致掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整體狀況, 善于從蛛絲馬跡中發(fā)現(xiàn)問題, 深入挖掘。但目前大多數(shù)稅務(wù)干部還不具備這種素質(zhì), 遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足納稅評估工作的需要。

四、關(guān)于開展納稅評估工作的建議

針對以上難點(diǎn)問題, 如何盡快開展納稅評估, 確保納稅評估取得良好的效果, 本人認(rèn)為應(yīng)注意以下七個方面:(一)提高思想認(rèn)識, 逐步開展評估。納稅評估工作盡管面臨很多難題, 但并非遙不可及, 事實(shí)上, 在目前的稅收管理工作中, 我們已經(jīng)運(yùn)用著評估的方法, 比如對于同一企業(yè)歷年納稅額的對比, 相同行業(yè)、相近規(guī)模企業(yè)稅負(fù)、稅額的比較, 定期定額納稅戶的稅額核定等, 只是在評估方法上不夠系統(tǒng), 評估指標(biāo)單一, 沒有運(yùn)用數(shù)學(xué)模型, 更多地依賴稅務(wù)人員的專業(yè) 判斷, 定量分析不夠。在納稅評估的起步階段, 我們應(yīng)克服畏難情緒, 本著先易后難、評估對象由少到多, 評估范圍由小到大的原則來進(jìn)行。先將重點(diǎn)稅源戶、稅負(fù)異常變化、長時間零稅負(fù)申報、納稅信用等級低下的納稅人、容易發(fā)生偷漏的稅種列為納稅評估對象, 總結(jié)評估經(jīng)驗(yàn), 完善評估制度, 再逐步擴(kuò)展到所有納稅人、所有稅種。在實(shí)施中, 還應(yīng)遵循成本效益原則, 在信息獲取、實(shí)地調(diào)查成本高昂的情況下, 可以選擇次優(yōu)指標(biāo), 或者延后處理, 待時機(jī)成熟后再實(shí)施評估。

(二)完善納稅評估的規(guī)章制度。關(guān)于納稅評估工作的政策依據(jù), 主要的來源有 2001 年 12 月下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)增值稅評估工作的通知》、《納稅評估管理辦法(試行)》以及總局幾個文件中的零散規(guī)定。有人認(rèn)為, 應(yīng)在《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》中, 或者以其他法律法規(guī)的形式來提高納稅評估作為征管制度的法律層次, 筆者認(rèn)為, 從納稅評估工作本身來說, 其應(yīng)屬稅務(wù)部門的內(nèi)部管理環(huán)節(jié), 如同稅收管理員、檔案管理、稅收計統(tǒng)等制度一樣, 可以不上升到法律法規(guī)的層次。但對于評估結(jié)果處理環(huán)節(jié),.針對疑點(diǎn)部門稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該擁有約談納稅人、實(shí)地調(diào)查核實(shí)、要求舉證等權(quán)力, 應(yīng)該以稅收法律的層次予以明確。同時, 還應(yīng)由國家稅務(wù)總局、各省級稅務(wù)機(jī)關(guān)制定相應(yīng)的工作規(guī)程, 明

確和統(tǒng)一評估的范圍、內(nèi)容、崗位職責(zé)、執(zhí)法方式、工作規(guī)程、評估程序、責(zé)任追究以及納稅評估分析方法、評估文書資料等, 藉此規(guī)范工作程序, 提高管理效能。

(三)提高納稅評估的信息化水平。納稅評估要充分依托科技手段, 減少人工的、粗糙的經(jīng)驗(yàn)式評估, 要通過建立數(shù)學(xué)分析模型, 運(yùn)用專門的納稅評估軟件, 針對不同情況, 進(jìn)行分 類、歸納、處理, 全面提高評稅的效率與質(zhì)量。建立計算機(jī)預(yù)警制度, 由計算機(jī)系統(tǒng)對用票量、申報銷售、申報稅金與歷史數(shù)據(jù)相比出現(xiàn)較大變化的納稅人進(jìn)行自動提示。目前, 各地 在征管軟件的開發(fā)和運(yùn)用上已經(jīng)取得明顯進(jìn)展, 比如蘭州市地稅局, 引進(jìn)開發(fā)了全市統(tǒng)一的綜合征管軟件, 實(shí)現(xiàn)了稅收信息在市級大集中, 對納稅人基本信息的采集比較全面、詳實(shí), 申報數(shù)據(jù)也可以即時生成, 隨時調(diào)取, 這為納稅評估工作的開展打下了良好的基礎(chǔ), 只要嵌入評估軟件就能將評估工作初步開展起來。因此, 應(yīng)加快引進(jìn)或研發(fā)納稅評估的專業(yè)應(yīng)用軟件, 設(shè)計和充實(shí)軟件的評估分析內(nèi)容, 實(shí)現(xiàn)納稅評估的智能化管理。

(四)建設(shè)高素質(zhì)的評估人才隊伍。在人員選配中, 要充分考慮干部間各自的優(yōu)勢與特點(diǎn), 既有擅長稽查、會計業(yè)務(wù)的, 又有熟悉計算機(jī)、統(tǒng)計學(xué)知識的, 既有善于分析研究的理論型人才, 又有善于調(diào)查取證的業(yè)務(wù)型人才, 使他們在知識、能力結(jié)構(gòu)上相互補(bǔ)充, 相互滲透、相互配合。同時, 大力開展干部教育培訓(xùn), 改善評估人員, 特別是專門評估機(jī)構(gòu)工作人員的知識結(jié)構(gòu), 使每個評估人員成為既有特長, 又具備適應(yīng)評估工作的綜合素質(zhì)的復(fù)合型人才。工作中, 應(yīng)組織評估人員進(jìn)行案例分析討論, 逐項(xiàng)分析評估方法、過程和結(jié)果, 總結(jié)出較好的評估方案, 讓全體干部學(xué)習(xí)借鑒, 在實(shí)戰(zhàn)中提高評估水平。(五)加強(qiáng)納稅評估的后續(xù)管理。在評估工作結(jié)束后, 針對發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn), 要組織稅務(wù)約談, 對納稅人計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題, 要求及時糾正, 提出改進(jìn)意見, 以達(dá)到促進(jìn)納稅人提高申報質(zhì)量的作用;對有偷逃稅等稅收違法嫌疑的, 移交稽查部門立案查處。加強(qiáng)評估與管理、稽查環(huán)節(jié)的銜接, 要求管理、稽查部門對評估結(jié)果的查實(shí)情況進(jìn)行反饋, 并根據(jù)稽查結(jié)果與評估結(jié)果的比對情況,檢查評估方法、結(jié)果的有效性, 為以后修正評估指標(biāo)及其預(yù)警值、改進(jìn)評估方法提供依據(jù)。

我國納稅評估工作始于1998年實(shí)行的《外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人納稅申報審核評稅辦法》，經(jīng)過幾年的實(shí)踐取得了較為顯著的成績。納稅評估符合新稅收征管模式精細(xì)化、信息化、集約化的發(fā)展方向，是加強(qiáng)建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人和諧征納關(guān)系的一個重要載體，可以降低征管成本，有效預(yù)防涉稅違法，達(dá)到強(qiáng)化稅收征管和減少稅收流失的目的。實(shí)踐證明，納稅評估是信息化稅收征管的重要手段，是實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控的有效途徑，符合國家稅務(wù)總局確立的“科技加管理”、‘·信息化加專業(yè)化”的征管改革總體思路。

(二)納稅評估的作用

隨著“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，強(qiáng)化評估，重點(diǎn)稽查”的新稅收征管模式的確立，納稅評估將實(shí)現(xiàn)申報、征收、稽查各環(huán)節(jié)之間的“有機(jī)銜接”，稅收征管程序精細(xì)化、集約化。其作用表現(xiàn)為:一是彌補(bǔ)了新舊征管模式轉(zhuǎn)型期管理不到位。實(shí)行納稅評估是聯(lián)接征收、稽查兩個環(huán)節(jié)的紐帶，有效地彌補(bǔ)了兩者之間出現(xiàn)的空檔，強(qiáng)化了稅收監(jiān)控，使新的征管模式日趨完善。二是促進(jìn)了一納稅申報質(zhì)量的提高。納稅申報質(zhì)量是推一行新的征管模式的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。通過納稅評估，一方面對納稅申報資料進(jìn)行審核、分析、評定、及時發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報中的錯誤和偏差，幫助納稅人提高納稅申報的質(zhì)量;另一方面，通過約談、舉證等方式，可以有效解決納稅人在納稅申報中產(chǎn)生的問題。這也提高了稅務(wù)部門的納稅服務(wù)質(zhì)量。三是有利于全面掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況。實(shí)行納稅評估，不僅要對納稅人各項(xiàng)納稅指標(biāo)和財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，還要將各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)與上年對比、與上期對比、與同行業(yè)對比，從而對企業(yè)的資金流向、生產(chǎn)經(jīng)營的變化情況實(shí)行全方位的了解和掌握，一方面從根本上掌握了稅源的變動情況，另一方面也易于發(fā)現(xiàn)納稅人是否有偷、騙、逃稅現(xiàn)象。四是緩解了稅企之間的矛盾。新的征管模式賦予了稅務(wù)稽查重中之重的地位，各種專項(xiàng)檢查和日常檢查交替進(jìn)行，對有意偷騙逃稅和無意漏稅不加以區(qū)別，使征納雙方矛盾較為突出。而納稅評估作為稽查環(huán)節(jié)的前置程序，使納稅人異常申報的問題得以早發(fā)現(xiàn)、早處理，不必留待稽查解決，這種做法易為納稅人接受，能有效地緩解征納雙方的矛盾。五是加大了稽查和反避稅的打擊力度。通過納稅評估環(huán)節(jié)的過濾和篩選，對問題較大、疑點(diǎn)較多、涉嫌偷、逃、騙稅行為，需要進(jìn)一步實(shí)地檢查的企業(yè)，移交稽查或反避稅環(huán)節(jié)處理，使稽查選案的范圍縮小，提高稽查工作效率。

第二篇：納稅評估

第九章、納稅評估管理

一、填空題

1、納稅評估管理的具體內(nèi)容包括________________、________________、_____________、______________、_______________。(評估對象確定、疑點(diǎn)問題分析、約談舉證、實(shí)地核查、評估處理)2．納稅評估工作按照_______________原則和____________責(zé)任展開。(屬地管理、管戶)

二、選擇題

1．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經(jīng)驗(yàn)判斷

B、零（負(fù)）申報、虧損、低稅負(fù)申報的納稅人檢索（連續(xù)三個月）C、與同行業(yè)同類型納稅人上下峰值進(jìn)行橫向?qū)Ρ葯z索 D、其他部門或環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的評估對象

2．篩選評估對象，應(yīng)參照納稅人（ABCD）等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對比分析。

A、所屬行業(yè) B、經(jīng)濟(jì)類型 C、經(jīng)營規(guī)模 D、信用等級 3．下列哪些納稅人應(yīng)列為納稅評估的重點(diǎn)分析對象。（AD）A、重點(diǎn)稅源戶 B、特殊行業(yè)的企業(yè) C、零稅負(fù)企業(yè) D、納稅信用等級低下的企業(yè)

4．稅收管理員應(yīng)當(dāng)采取人機(jī)結(jié)合方式，利用所掌握的信息對納稅評估對象納稅申報的（AB）進(jìn)行綜合分析，查找并初步判定納稅人存在的疑點(diǎn)項(xiàng)目和問題。

A、真實(shí)性 B、準(zhǔn)確性 C、合法性 D、有效性

5．通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)、主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的（ABCD）進(jìn)行比較，推測納稅人的實(shí)際納稅能力。A、當(dāng)期數(shù)據(jù) B、歷史平均數(shù)據(jù) C、同行業(yè)平均數(shù)據(jù) D、其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)

6．延期申報、延期繳納稅款等批準(zhǔn)內(nèi)容審核，主要核實(shí)延期的（ACD）等。A、延期的真實(shí)性 B、延期的合法性 C、批準(zhǔn)延期的時間 D、預(yù)繳稅款情況

三、判斷題

1．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進(jìn)行，評估的期限一律以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主。（錯）

2．納稅評估的對象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。（對）

3．納稅評估中所涉指標(biāo)和指標(biāo)運(yùn)用方法可以對納稅人說明。（錯）

4． 對實(shí)行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達(dá)到起征點(diǎn)的個體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評估指標(biāo)定期進(jìn)行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經(jīng)達(dá)到起征點(diǎn)并恢復(fù)征稅。（錯）5．納稅評估約談的對象必須是企業(yè)財務(wù)會計人員。（錯）

6．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。（對）

四、簡答題

1．納稅評估的主要數(shù)據(jù)來源有哪些？

答：上級稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控數(shù)據(jù)，各類評估指標(biāo)預(yù)警值；本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息。

五、分析題

請根據(jù)甲公司12月份毛益率和銷售額變動率指標(biāo)情況分析該公司存在的問題。

本期 上年同期

甲某公司毛益率 8％ 10％ 同行業(yè)平均毛益率 14％ 10％ 甲公司銷售額變動率 22％ *

答案：該公司月份的毛益率8％低于同行業(yè)平均毛益率l4％，說明甲公司的毛益率水平不正常；銷售額比去年增長了22％，毛益率卻比去年下降了2％，通過配比分析，則進(jìn)一步表明該公司的毛益率指標(biāo)不可信，有存在瞞報收入、賬外收入的情況及其他申報收入不實(shí)或成本不實(shí)等嫌疑。

2、評估人員以2011匯算清繳為切入點(diǎn)，收集企業(yè)申報表及其附表、財務(wù)會計報表、注冊會計師審計報告及企業(yè)所得稅事項(xiàng)備案等資料。結(jié)合日常房地產(chǎn)行業(yè)管理信息對上述資料進(jìn)行準(zhǔn)確性、邏輯性分析，重點(diǎn)對往來款項(xiàng)、收入、成本、營業(yè)稅金及附加項(xiàng)目進(jìn)行分析，查找造成虧損的原因和評估疑點(diǎn)指標(biāo)。評估人員確定了應(yīng)付款項(xiàng)變動率、銷售收入變動率、銷售成本變動率、稅金及附加變動率等重點(diǎn)評估指標(biāo)，并發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項(xiàng)變動率是變化最多、最大的指標(biāo)。評估人員采取的方法是選擇幾家房產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行剖析，相關(guān)異常指標(biāo)列示如下：

（1）F公司疑點(diǎn)。2011其他應(yīng)付款大幅增加，變動率為1159％。根據(jù)日常管理了解的信息，該款項(xiàng)主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個地塊上，公共部分成本合理是否分?jǐn)偸窃u估關(guān)注點(diǎn)。

（2）Y公司疑點(diǎn)。2011年往來款項(xiàng)大，且長期掛賬，其應(yīng)付款項(xiàng)變動率與銷售成本變動率配比差異達(dá)14倍；2010年~2011年主營業(yè)務(wù)稅金及附加變動率為－70%，與銷售收入變動率的44%呈反向波動。同時，會計報表附注披露：Y公司與香港C公司聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，2011年9月已銷售完畢，到2011年底尚未結(jié)算，Y公司未就此項(xiàng)目所得申報納稅。

（3）J公司疑點(diǎn)。其他應(yīng)付款6.2億元，數(shù)額巨大，且2011年較2010年增長幅度達(dá)65%，引人關(guān)注。財務(wù)費(fèi)用2423萬元，與經(jīng)營收入611萬元不配比。J公司無在建項(xiàng)目，對其大額資金往來項(xiàng)目需要進(jìn)一步評估。

（4）H公司疑點(diǎn)。2011年末應(yīng)付款項(xiàng)較高，為3435萬元，與當(dāng)年703萬元的主營業(yè)務(wù)收入不配比，且變動率為-66％，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。

請分析這幾家房地產(chǎn)公司可能存在的問題有哪些？

一、選擇題（前兩題單選，后四題多選，每題2分）

1．稅務(wù)機(jī)關(guān)在對評估對象實(shí)施約談過程中發(fā)生下列（D）情形，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)，并注明“未發(fā)現(xiàn)違法行為，審定后歸檔”的建議。

A．納稅人拒絕主管國稅機(jī)關(guān)約談建議或不能在約定的期限內(nèi)履行約談承諾的

B．納稅人在約談?wù)f明中拒不解釋評估人員提出的問題，或?qū)υu估人員提出的問題未能說明清楚的

C．約談后同意自查補(bǔ)稅，或者選擇以自查補(bǔ)稅代替約談?wù)f明，但未在約定的期限內(nèi)自查補(bǔ)稅且無正當(dāng)理由的

D．疑點(diǎn)全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點(diǎn)

2．納稅評估約談?wù)f明時采用當(dāng)面說明形式的，原則上要有（B）評估人員同時參加，并做好《納稅評估約談?wù)f明記錄》。A．一名 B．二名 C．三名

D．納稅人申請

3． 納稅評估通用分析指標(biāo)有（AC）。A．主營業(yè)務(wù)收入變動率 B．稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額 C．主營業(yè)務(wù)成本變動率 D．營業(yè)外收支增減額

3．加強(qiáng)稅源分析與稅源動態(tài)監(jiān)控，按照（ABCD）、時限等對所轄稅源實(shí)施結(jié)構(gòu)分析監(jiān)控。A．地區(qū) B．行業(yè) C．企業(yè) D．稅種

5．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經(jīng)驗(yàn)判斷

B、零（負(fù)）申報、虧損、低稅負(fù)申報的納稅人檢索（連續(xù)三個月）C、與同行業(yè)同類型納稅人上下峰值進(jìn)行橫向?qū)Ρ葯z索 D、其他部門或環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的評估對象

6．通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)、主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的（ABCD）進(jìn)行比較，推測納稅人的實(shí)際納稅能力。

A、當(dāng)期數(shù)據(jù)

B、歷史平均數(shù)據(jù)

C、同行業(yè)平均數(shù)據(jù) D、其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)

二、判斷題（每題2分）

1．在一個內(nèi)，發(fā)現(xiàn)評估對象在以前納稅評估時已被發(fā)現(xiàn)并得以糾正的問題再次發(fā)生的,評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“轉(zhuǎn)稽查部門進(jìn)一步檢查”的意見。（）

2．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進(jìn)行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。（）

3．納稅評估的對象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。（）

4．納稅評估中所涉指標(biāo)和指標(biāo)運(yùn)用方法可以對納稅人說明。（X）

5． 對實(shí)行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達(dá)到起征點(diǎn)的個體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評估指標(biāo)定期進(jìn)行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經(jīng)達(dá)到起征點(diǎn)并恢復(fù)征稅。（X）

6．納稅評估約談的對象必須是企業(yè)財務(wù)會計人員。（X）

7．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。（）

三、簡答題（每題10分）1.簡述納稅評估基本流程

采集信息 確定評估對象 案頭分析 約談舉證 調(diào)查核實(shí)

結(jié)果處理

2.簡述納稅評估結(jié)果處理

提請其自行改正

對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申報、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí)

移交稽查處理

發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理

提交上級

發(fā)現(xiàn)外商投資和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不按照獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費(fèi)用，需要調(diào)查、核實(shí)的，應(yīng)移交上級稅務(wù)機(jī)關(guān)國際稅收管理部門（或有關(guān)部門）處理。

3、納稅評估與稅務(wù)稽查的區(qū)別

（1）.兩者的實(shí)施主體不同。納稅評估的實(shí)施主體主要是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員，重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評估的實(shí)施主體也可以是上級稅務(wù)機(jī)關(guān)。而稅務(wù)稽查的實(shí)施主體則是按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，即省以下稅務(wù)局的稽查局。

（2）兩者的屬性不同。納稅評估不是行政執(zhí)法行為，而且目前也不是法律所規(guī)定的程序，它只是稅務(wù)機(jī)關(guān)為提高自身工作質(zhì)量和優(yōu)化納稅服務(wù)所開展的一項(xiàng)內(nèi)部管理手段和方法，對于涉稅違法行為，它提供的是一種預(yù)警和告誡，是在稽查查處與日常管理之間建立一個較寬的緩沖帶，將納稅人、扣繳義務(wù)人可能的違法風(fēng)險降低到最低程度。與稅務(wù)稽查的打擊性相比，納稅評估更多地體現(xiàn)服務(wù)性。稅務(wù)稽查不僅是一種行政執(zhí)法行為，也是稅收征管法所規(guī)定的一種法定程序，它側(cè)重于對涉稅行政違法行為的打擊和懲戒，帶有明顯的打擊性

（3）兩者的職能不同。納稅評估與稅務(wù)稽查雖然在促進(jìn)收入增長、監(jiān)督稅收征納、雙方稅法遵從方面有著共同的職能，但是在其他職能上，兩者還是存在較大差異的。通常而言，納稅稅務(wù)稽查還具有懲處職能、教育職能，即對納稅人的違法行為進(jìn)行處罰并教育其他的納稅人守法，這兩大職能是納稅評估所不具備的。而另一方面，納稅評估則具有較強(qiáng)的服務(wù)職能，這又是納稅評估所不具備的。

（4）兩者的程序不同。稅務(wù)稽查具有嚴(yán)密的程序規(guī)定，并且在每一個程序中，都必須向納稅人、扣繳義務(wù)人送達(dá)規(guī)定的稅務(wù)文書，如檢查前應(yīng)下達(dá)稅務(wù)檢查通知書，調(diào)取賬簿前應(yīng)下達(dá)調(diào)賬通知書等，這些文書都是法定的。納稅人通常不能拒絕這些文書，并且需要按照文書的要求履行相關(guān)的義務(wù)。如果程序有誤或缺少規(guī)定的文書，稅務(wù)稽查就可能歸于無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)將在行政復(fù)議與行政訴訟中承擔(dān)不利的法律后果。納稅評估雖然也有一系列的程序要求，但是這些程序都是內(nèi)部性程序，不是法定程序，在整個過程中也沒有法定的文書。納稅評估過程中的文書除《詢問核實(shí)通知書》、《納稅評估建議書》外，其余均為稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部使用文書，《納稅評估建議書》也只是對評估對象的建議而不是法定文書。納稅人不僅可以不接受這些建議書，而且也可以不按照建議書的要求進(jìn)行相關(guān)的處理。

（5）兩者的實(shí)施形式不同。納稅評估的最基本原則就是案頭評估，即稅務(wù)機(jī)關(guān)一般是通過案頭信息與數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)納稅人在稅收義務(wù)履行方面存在的疑點(diǎn)，然后要求評估對象做出解釋或說明，直至疑點(diǎn)消除，原則上只能在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部進(jìn)行。當(dāng)然在案頭評估不能有效排除疑點(diǎn)時，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。稅務(wù)稽查既可在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)進(jìn)行調(diào)賬檢查，也可依法進(jìn)入涉稅場所進(jìn)行實(shí)地調(diào)查取證

（6）兩者的約束力不同。由于納稅評估并非法律所規(guī)定，也不是稅收行政執(zhí)法行為，因而其結(jié)果不能對納稅人產(chǎn)生直接的法律效力，如果納稅人采取不配合、不接受的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)除了可以采取稅務(wù)稽查等進(jìn)一步的管理措施之外，不能運(yùn)用行政權(quán)力，特別是不能采取稅收保全或者行政強(qiáng)制執(zhí)行措施。但是稅務(wù)稽查就不同了，納稅人不僅必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稽查，而且還有配合和協(xié)助的義務(wù)，否則就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，如被課處行政罰款等等

（7）兩者適用的原則具有很大的差別。納稅評估在很大程度上是建立在對納稅人的假設(shè)和懷疑基礎(chǔ)上的，特別是首先假定納稅人對稅法的不遵從，在納稅評估中可以大量使用推理，也無需證據(jù)，甚至還可以猜測就可以得出結(jié)論。但是稅務(wù)稽查就不行了，在稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能使用假設(shè)和推理，更不能猜測，一切都必須憑證據(jù)說話，在沒有證據(jù)或證據(jù)不充分的情況下，都不能對納稅人下結(jié)論，特別是不能認(rèn)定納稅人違法。

第三篇：淺議如何加強(qiáng)納稅評估

淺議如何加強(qiáng)納稅評估

摘要：如何有效地加強(qiáng)納稅評估工作，已經(jīng)成為各級稅務(wù)部門重要的研究課題，它對于我們提高稅源監(jiān)控能力，增強(qiáng)管理信息的綜合利用效果，降低異常申報率，堵塞稅收管理漏洞等起到了積極的保障作用。然而，納稅評估在實(shí)際操作還存在一些問題和不足，導(dǎo)致有時發(fā)揮不出納稅評估的應(yīng)有作用，下面我就目前納稅評估中存在的問題和如何進(jìn)一步加強(qiáng)納稅評估工作浮淺的談幾點(diǎn)想法和建議。

關(guān)鍵字：納稅評估

法律依據(jù)

信息化管理

人員培訓(xùn)

一、什么是納稅評估

2005 年 3 月 , 國家稅務(wù)總局出臺的《納稅評估管理辦法（試行）》中，對納稅評估下的定義是 : 指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。納稅評估是目前國際上通行的稅收管理方式，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行事中監(jiān)控的一種手段，可以彌補(bǔ)征管改革過程中管理弱化的不足，強(qiáng)化管理監(jiān)控功能，體現(xiàn)服務(wù)型政府的文明思想，寓服務(wù)于管理之中。它作為稅收監(jiān)控管理的一種有效手段，在幫助納稅人發(fā)現(xiàn)和糾正納稅上的錯漏、提高納稅人納稅意識和辦稅能力方面有著獨(dú)特優(yōu)勢。

1.納稅評估是稅源管理方式。納稅評估通過對申報資料的核查分析，在征收和稽查之間增加了一道“濾網(wǎng)”，是稅款征收和稅務(wù)稽查的結(jié)合點(diǎn)，可以有效防止兩者之間的脫節(jié)與斷擋，把稅款征收與稅務(wù)稽查有機(jī)結(jié)合起來。納稅評估也是稅務(wù)稽查實(shí)施體系的基礎(chǔ)，有助于稅務(wù)稽查整體效能的發(fā)揮。納稅評估經(jīng)過評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，避免稽查選案環(huán)節(jié)隨意和盲目，使稽查工作針對性強(qiáng)，做到有的放矢。

2.納稅評估是稅源信息化管理的產(chǎn)物。納稅評估的信息化體現(xiàn)在有一套評估指標(biāo)體系，納稅評估指標(biāo)指能識別、判斷納稅人納稅行為中的錯誤和異常行為的指標(biāo)，特別是偷、漏稅等不遵從稅法的行為的指標(biāo)。在考察納稅評估理論的基礎(chǔ)上提出科學(xué)的指標(biāo)體系設(shè)置方案，為后續(xù)稅收征管與稽查提高堅實(shí)、準(zhǔn)確的資料來源。報表真實(shí)是“納稅評估”工作的基礎(chǔ)，建立功能完備的稅務(wù)數(shù)據(jù)庫是納稅評估制度路徑發(fā)展的必然方向。

二、納稅評估的現(xiàn)狀

最近幾年，隨著稅源管理方式的不斷創(chuàng)新，納稅評估作為一種創(chuàng)新方式被提上了歷史舞臺，各地有關(guān)納稅評估的決議頻頻出臺，2005年3月總局《納稅評估辦法》的頒布施行，更表明高層要把納稅評估作為一個重要制度在全國范圍內(nèi)予以推行。但是在納稅評估的實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)還存在著不少的問題，歸納起來主要有以下幾方面：

1.納稅評估的法律依據(jù)不足。《納稅評估管理辦法》指出：本辦法是“根據(jù)國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)?制定”，然而，到底依據(jù)的是哪一部法律、哪一個法條制定的？很不明確，這也導(dǎo)致出法理上的困惑，容易被納稅人誤認(rèn)為是稅務(wù)機(jī)關(guān)自我授權(quán)。而且《納稅評估管理辦法》第22條規(guī)定，“納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。”即納稅評估不是一種稅務(wù)行政執(zhí)法行為，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)一個內(nèi)部工作管理規(guī)定，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種內(nèi)部審計行為，對納稅人沒有稅收執(zhí)法行為的約束力。這樣的法律界定弱化了納稅評估的權(quán)威性和執(zhí)行力。

2.納稅評估制度不夠流暢。某種程度上，從納稅人角度來看，實(shí)施納稅評估的稅源管理部門和稽查部門同是國稅局的下屬機(jī)構(gòu)，稽查部門已下了未發(fā)現(xiàn)有偷稅行為的稽查結(jié)論，而評估人員又要進(jìn)行納稅評估就是多重檢查。而對評估人員來說，評估工作的目標(biāo)和方法也向個案查出多少問題方向發(fā)展。為了與稽查嚴(yán)格區(qū)分，強(qiáng)調(diào)評估時不調(diào)賬。因此不能全面看到可查閱的賬簿憑證和企業(yè)經(jīng)營過程的原始記錄，只能發(fā)現(xiàn)一些表面問題或嫌疑問題。目前納稅評估的工作方式類似稅務(wù)稽查，但手段和實(shí)際效果又不如稽查；定位是稅務(wù)管理，又沒有真正放到管理工作中去，還是處于單個人操作和層次較淺的狀況，因此作用發(fā)揮不充分。

3.納稅評估信息來源不足。納稅評估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進(jìn)行大量的指標(biāo)測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，信息來源直接影響著評估工作的效率和成果。一方面。稅務(wù)機(jī)關(guān)信息來源渠道受到諸多限制，現(xiàn)有技術(shù)手段低下，信息共享與交流很難比較順暢的實(shí)現(xiàn)，造成現(xiàn)有的信息量嚴(yán)重不足。例如CTAIS系統(tǒng)、金稅系統(tǒng)與征管輔助系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)核對就比較困難，更無法談得上與銀行、海關(guān)、工商、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督等跨部門的信息交換。信息資源無法共享制約了稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人信息的完整性和正確性的判斷能力。因此，許多地方納稅評估還是停留在“以表審表”階段，信息來源單一，除了申報數(shù)據(jù)，沒有其他可以利用的數(shù)據(jù)，影響了納稅評估的深度與廣度。另一方面，納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高。目前我們納稅評估的主要信息來源，是納稅人的納稅申報資料和財務(wù)數(shù)據(jù)，但這些資料信息的可靠性和真實(shí)性較差。

4.納稅評估人員水平參差不齊。無論是從現(xiàn)實(shí)稅收管理工作的客觀需要看，還是從稅收征管工作發(fā)展的必然趨勢看，對稅收管理員的素質(zhì)要求越來越需要造就綜合性、符合型的稅收管理工作者，即既要具有一定的計算機(jī)操作、懂得企業(yè)經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)理論、財會技能等等，還要掌握稅務(wù)管理、稅收政策、稅務(wù)稽查、統(tǒng)計分析等相關(guān)知識。但現(xiàn)在從事稅收管理崗位的工作人員大多是從原崗位技能分離明晰下的專管員制運(yùn)行一定時期改革后演變過來的，這部分稅收管理員的業(yè)務(wù)技能特點(diǎn)表現(xiàn)為技能的單一性較強(qiáng)，自身后續(xù)知識、技能的更新又跟不上納稅評估工作所需技能要求，他們中的稅收專業(yè)素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)一部分評估人員對經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)理論、稅收管理、稅務(wù)稽查、統(tǒng)計分析等知識面窄，技能單一。稅收管理員隊伍中缺乏足夠的專門綜合性、符合型的人才在從事納稅評估實(shí)踐過程中起到言傳身教的帶動作用，必然造成開展納稅評估的思路不寬、方法不多，效率不高。

三、加強(qiáng)納稅評估的措施

對于納稅評估中存在的以上問題，應(yīng)有針對性地進(jìn)行逐一解決，從而達(dá)到加強(qiáng)納稅評估工作的目的。

1.規(guī)范評估規(guī)程，強(qiáng)化納稅評估的法律地位。建立健全納稅評估的法律地位是納稅評估工作的基礎(chǔ)，規(guī)范納稅評估操作規(guī)程是納稅評估成效的保證。國家稅務(wù)總局應(yīng)在《納稅評估管理辦法（試行）》的基礎(chǔ)上進(jìn)行完善與補(bǔ)充，制定《納稅評估工作操作規(guī)程》，對納稅評估的概念、評估的范圍、內(nèi)容、崗位職責(zé)、執(zhí)法方式、工作規(guī)程、評估程序、責(zé)任追究以及納稅評估分析方法、評估文書資料等予以明確與統(tǒng)一，還應(yīng)將評估資料歸檔，同時在適當(dāng)?shù)臅r機(jī)，將納稅評估作為稅源監(jiān)控的重要內(nèi)容納入《征管法》或《征管法實(shí)施細(xì)則》之中，使評估工作有章可循，有法可依。

2.建立統(tǒng)一機(jī)制，強(qiáng)化納稅評估工作關(guān)系。納稅評估介于征收與稽查之間的緩沖區(qū)域，但納稅評估不能代替稅務(wù)稽查。納稅評估主要通過預(yù)警服務(wù)來實(shí)現(xiàn)其管理目的，而稅務(wù)稽查則通過監(jiān)督打擊來實(shí)現(xiàn)其管理目的，它們有著本質(zhì)的區(qū)別。若是不能嚴(yán)格區(qū)分納稅評估與稅務(wù)檢查，不僅難以堵塞稅收管理漏洞，而且容易滋生腐敗土壤，從而影響稅務(wù)依法行政進(jìn)程。在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，建立統(tǒng)一機(jī)制，理順評估與征收、稽查各環(huán)節(jié)的關(guān)系。明確征收、評估、稽查三個環(huán)節(jié)間資料傳遞的步驟、時限、責(zé)任單位，納入征管流程，并以嚴(yán)格的督查考核促進(jìn)落實(shí)。具體為：一是要征收監(jiān)控、管理服務(wù)、稅務(wù)稽查及時將納稅申報資料、發(fā)票稽核、財務(wù)資料等有關(guān)資料傳遞到評估崗位；二是要做好評估結(jié)論，相關(guān)環(huán)節(jié)要配合落實(shí)并將結(jié)果及時向評估崗位反饋；三是對在評估中發(fā)現(xiàn)的涉嫌重大偷稅案件及時移交稽查環(huán)節(jié)處理。

3.加快信息化建設(shè)，強(qiáng)化納稅評估工作效率。一方面，從人工上出發(fā)，將“稅收管理員”制度與納稅評估制度相結(jié)合。依托稅務(wù)所稅收管理員，注重平時相關(guān)涉稅資料收集整理、做好記錄和案頭工作，建立和完善評估基礎(chǔ)信息的收集和積累機(jī)制。另一方面，依托計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量。以多元化電子申報為切入點(diǎn)，加強(qiáng)評估所需信息的電子轉(zhuǎn)換能力，盡快將金融保險、海關(guān)、工商、民政、統(tǒng)計、審計等等與稅務(wù)機(jī)關(guān)充分運(yùn)用金稅工程、CTAIS、納稅評估等軟件搭建納稅評估信息平臺。對信息數(shù)據(jù)進(jìn)行比對、分析、評估。重視信息的管理和應(yīng)用，集中人力、物力、技術(shù)，改變信息處理各自為戰(zhàn)的分散局面，實(shí)現(xiàn)信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

4.強(qiáng)化培訓(xùn)，提高評估人員的綜合素質(zhì)。只有堅持不懈地通過各種途徑、方式加強(qiáng)培訓(xùn)教育、評估實(shí)務(wù)演練等，不斷提高評估人員的綜合素質(zhì)才是強(qiáng)化納稅評估工作的根本。一要加強(qiáng)對納稅評估人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，對評估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財務(wù)管理、計算機(jī)操作技能、各項(xiàng)評估應(yīng)用指標(biāo)的分析、與納稅人的約談技巧等進(jìn)行系統(tǒng)輪訓(xùn)。二是適時組織開展評估工作經(jīng)驗(yàn)交流會、典型案例分析會，通過評估人員對評估方法、約談技巧、報表分析方法等進(jìn)行交流總結(jié)，使納稅評估人員的評估水平在實(shí)務(wù)演練中得以普遍提高。三要加強(qiáng)評估工作考核，鼓勵先進(jìn)，帶動后進(jìn)。通過系統(tǒng)的組織學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流、考核，進(jìn)一步提高全體評估人員的綜合素質(zhì)，使評估質(zhì)量實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步提升。

第四篇：納稅評估

納稅評估

納稅評估是一項(xiàng)國際通用的稅收管理方式，幾年來國稅系統(tǒng)開展納稅評估取得了明顯成效，作為稅收征管的重要環(huán)節(jié)，納稅評估有著不可替代的作用。但是現(xiàn)行

納稅評估的定位、指標(biāo)設(shè)置以及財務(wù)信息收集等方面尚存在缺陷和不足，較大程度上制約著納稅評估功能的發(fā)揮。現(xiàn)將筆者在基層稅務(wù)工作親身實(shí)踐中的有關(guān)問題與各位同仁探討。

一、現(xiàn)行納稅評估指標(biāo)體系缺陷

（一）現(xiàn)行增值稅納稅評估指標(biāo)體系的缺陷

1、現(xiàn)行增值稅納稅評估指標(biāo)體系包括稅負(fù)率分析指標(biāo)、銷售額變動率分析指標(biāo)、銷售額變動率與稅負(fù)率變動率配比分析指標(biāo)、銷售額變動率與應(yīng)納稅額指標(biāo)、銷售成本率分析指標(biāo)、單位工資銷售額分析、單位動力支出銷售額分析指標(biāo)、單位運(yùn)費(fèi)支出銷售額分析指標(biāo)、變動率配比分析指標(biāo)、銷售額變動率與銷售成本變動率配比分析指標(biāo)、銷售毛益率變動幅度與稅負(fù)率變動率配比分析。稅負(fù)率分析指標(biāo)是企業(yè)稅負(fù)的綜合性指標(biāo)，影響稅負(fù)率因素主要有產(chǎn)品價格、產(chǎn)品外購材料價格和耗用量、外購燃料價格和耗用量、外購動力價格和耗用量、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、存貨、少計銷售、多計進(jìn)項(xiàng)等，其中的某一項(xiàng)因素變動，都會直接影響稅負(fù)率。假如有A公司、B公司、C公司三家公司生產(chǎn)同一產(chǎn)品空心膠丸，假定生產(chǎn)每萬粒空心膠丸成本耗用外購材料、燃料、動力為30元，工資、折舊、福利、其他為15元，每萬粒空心膠丸銷售不含稅價格A公司50元，B公司75元，C公司90元，銷售每萬粒空心膠丸稅負(fù)率A公司6．8％，B公司10．2％，C公司11．33％，三個公司每萬粒空心膠丸平均稅負(fù)率9．88％，按現(xiàn)行稅負(fù)率分析方法，A公司稅負(fù)率低于平均稅負(fù)率30％，被列為疑點(diǎn)企業(yè)。同樣其他因素變動，也會引起稅負(fù)率變動。稅負(fù)率指標(biāo)存在缺點(diǎn)：影響稅負(fù)率因素很多，稅負(fù)率是綜合性指標(biāo)，某企業(yè)稅負(fù)率偏低或偏高可能是其中某一個因素、某二個因素或更多因素影響的結(jié)果，同一行業(yè)不同企業(yè)由于經(jīng)營方式、成本利潤上的差異等等都會引起稅負(fù)率變動，評估人員僅憑稅負(fù)率指標(biāo)，是無法判斷究竟哪些因素影響了稅負(fù)率的高低。評估人員都無法弄清楚這些，被評估企業(yè)憑什么要告訴評估人員引起稅負(fù)率高低的真正原因呢? 增值稅其他指標(biāo)存在缺點(diǎn)：(1)銷售額變動率分析指標(biāo)，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于價值規(guī)律作用，市場競爭十分激烈，銷售額變動客觀存在，當(dāng)然不能完全排除主觀因素存在，例如某企業(yè)某產(chǎn)品市場暢銷，銷售額變動率高，能說明什么問題?銷售額變動率高稅負(fù)率一定高嗎?(2)從銷售額變動率與稅負(fù)率變動率配比分析指標(biāo)到銷售成本率分析指標(biāo)等五個指標(biāo)，這些總量相對指標(biāo)，內(nèi)含諸多不能確定因素影響，不可能得出確定結(jié)果，也不能成為評估人員提供類推依據(jù)。(3)單位工資銷售額分析、單位動力支出銷售額分析指標(biāo)、單位運(yùn)費(fèi)支出銷售額分析指標(biāo)，是評估指標(biāo)中的亮點(diǎn)，因?yàn)樗焉婕暗皆u估實(shí)質(zhì)問題，為評估提供了有可比性和可分析性，但是企業(yè)提供基礎(chǔ)資料中沒有單獨(dú)工資支出、動力支出、運(yùn)費(fèi)支出等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)供評估軟件分析使用，有用還是等于沒有用。

（二）現(xiàn)行所得稅評估指標(biāo)體系存在的缺陷

現(xiàn)行所得稅評估指標(biāo)包括收入成本率分析指標(biāo)、收入費(fèi)用率分析指標(biāo)、收入利潤率分析指標(biāo)、限額提取分析指標(biāo)等等，其中收入成本率分析指標(biāo)、收入費(fèi)用率分析指標(biāo)、收入利潤率分析指標(biāo)都是綜合性指標(biāo)，影響指標(biāo)因素很多很多，這樣的指標(biāo)進(jìn)行比較，僅能顯示數(shù)值大小高低，它并不能揭示實(shí)質(zhì)性影響因素，根本沒有參考價值。影響收入的因素包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入、其他收入等，其中某一(或更多)因素變動，都有可能影響收入，再說又有誰能肯定被評估企業(yè)沒有少報收入，否則就只要對成本、費(fèi)用、限額提取進(jìn)行評估分析。如果被評估企業(yè)收入不真實(shí)，假定成本費(fèi)用真實(shí)，就有可能影響收入成本率、收入費(fèi)用率、收入利潤率。影響成本的因素濟(jì)內(nèi)容有外購材料、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、其他支出，其中某一(或更多)因素多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)變動，都有可能影響成本高低。影響費(fèi)用的因素有產(chǎn)品銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用三大類，包括項(xiàng)目包羅萬象，各企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用各不相同，客觀上存在著很大差別，收入費(fèi)用率高低，無法判斷費(fèi)用發(fā)生是否真實(shí)合法。利潤率在市場經(jīng)濟(jì)條件下，自由價格，自由交易，不存在法定利潤率，收入利潤率指標(biāo)還有多大參考價值。

（三）增值稅評估軟件和所得稅評估軟件分灶吃飯，增值稅評估指標(biāo)和所得稅評

估指標(biāo)各行其道。增值稅評估指標(biāo)偏重于稅負(fù)率指標(biāo)分析，所得稅評估指標(biāo)偏重于利潤率指標(biāo)分析，沒有把收入、成本費(fèi)用和利潤關(guān)系有機(jī)結(jié)合起來。綜上所述，現(xiàn)行評估指標(biāo)缺陷：(1)指導(dǎo)思想上的重“稅”輕“本”，忽視對評估對象的監(jiān)督。反映在評估指標(biāo)重評估對象財務(wù)結(jié)果的監(jiān)督，疏于對評估對象生產(chǎn)

經(jīng)營過程全方位的監(jiān)督，缺乏對評估對象生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行監(jiān)督指標(biāo)體系。(2)指標(biāo)分類不嚴(yán)密。羅列綜合指標(biāo)一大堆，缺乏科學(xué)分類，綜合指標(biāo)內(nèi)在眾多不確定因素，雜合多標(biāo)準(zhǔn)，比了半天，說明不了什么問題。(3)指標(biāo)設(shè)計上使用了不當(dāng)?shù)募僭O(shè)。例如某評估對象稅負(fù)率指標(biāo)，只有當(dāng)某評估對象應(yīng)納稅稅額確切，銷售額確切的情況下，才有確切的稅負(fù)率。如果認(rèn)為假定均為確切真實(shí)，那么評估部門就沒有必要對某評估對象進(jìn)行評估了。如果某評估對象應(yīng)納稅稅額可能不確切，或者銷售額也可能不確切，那么稅負(fù)率也是不確切的，二個或更多個稅負(fù)率不確切評估對象能比較出確切的結(jié)果嗎?

二、完善納稅評估體系的設(shè)想(一)建立以成本要素為核心的評估指標(biāo)體系

納稅評估指標(biāo)體系必須能監(jiān)督納稅人生產(chǎn)過程和結(jié)果。產(chǎn)品成本核算是生產(chǎn)過程在財務(wù)上的集中反映，如果納稅評估指標(biāo)體系不能對納稅人產(chǎn)品成本核算進(jìn)行監(jiān)督，就無法判斷納稅人生產(chǎn)結(jié)果是否真實(shí)。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程，既是產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，又是物化勞動和活勞動的耗費(fèi)過程。產(chǎn)品成本是反映企業(yè)經(jīng)營管理水平和核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個綜合指標(biāo)。產(chǎn)品成本核算，能使企業(yè)生產(chǎn)消耗的價值足額合理地得到補(bǔ)償，保證再生產(chǎn)的順利進(jìn)行；可以尋求降低生產(chǎn)耗費(fèi)途徑，提高產(chǎn)品競爭能力；為企業(yè)制訂產(chǎn)品市場價格提供可靠依據(jù)；有利于發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的薄弱環(huán)節(jié)，促使企業(yè)提高經(jīng)營管理水平。企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品成本計算，需要對生產(chǎn)費(fèi)用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。按生產(chǎn)費(fèi)用經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為外購材料、外購燃料、外購動力、工資、折舊、福利、其他，歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計算出單位產(chǎn)品成本及其外購材料、外購燃料、外購動力、工資、折舊、福利、其他耗費(fèi)組成。單位產(chǎn)品成本為企業(yè)進(jìn)行成本分析、編制生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本計劃提供了依據(jù)。我們認(rèn)為單位產(chǎn)品成本及組成分析也是納稅評估核心內(nèi)容，建立以成本要素為核心的評估指標(biāo)體系。即單位產(chǎn)品外購材料指標(biāo)、外購燃料指標(biāo)、外購動力指標(biāo)、工資指標(biāo)、折舊指標(biāo)、福利指標(biāo)、其他費(fèi)用指標(biāo)，要從耗用數(shù)量和價格變化二方面進(jìn)行分析。例如甲、乙企業(yè)為同一行業(yè)生產(chǎn)同一產(chǎn)品，甲企業(yè)增值稅稅負(fù)率為5％，乙企業(yè)增值稅稅負(fù)率3％，稅負(fù)率有差異，必定有原因。如果以目前總量評估指標(biāo)體系，無法說明甲企業(yè)稅負(fù)率比乙企業(yè)稅負(fù)率高的原因。如果能取得統(tǒng)一口

徑的被評估對象主要產(chǎn)品單位成本項(xiàng)目的構(gòu)成資料，如按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為外購材料、燃料、動力、工資、折舊、福利、其他，通過耗用和價格逐項(xiàng)比較，肯定能發(fā)

現(xiàn)差異項(xiàng)目及數(shù)值，再根據(jù)評估典型調(diào)查掌握的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，進(jìn)而分析判斷甲、乙企業(yè)有否存在少交或漏交稅款情況。對應(yīng)的收入主要是銷售額同樣要按單位產(chǎn)品數(shù)量和單價設(shè)置指標(biāo)，與成本指標(biāo)進(jìn) 行比對，分析收入與成本是否相符。對所得稅還應(yīng)對費(fèi)用項(xiàng)目限額提取進(jìn)行評估 分析。

（二）、巧用杜邦分析體系進(jìn)行所得稅納稅評估指標(biāo)分析

所得稅納稅評估的指標(biāo)通常按照類別設(shè)置為資產(chǎn)類、收入類、成本類、費(fèi)用類和收益類，而各類評估指標(biāo)往往只關(guān)注單一會計要素的變動，比如銷售收入變動率、成本費(fèi)用變動率、收益變動率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等，即使增加了相應(yīng)的配比分析，也僅僅局限在一些簡單的要素之間的橫向數(shù)據(jù)對比，這在無形中割斷了指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系。企業(yè)本身是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，是處于實(shí)際運(yùn)行的、龐大的物理、社會、經(jīng)濟(jì)統(tǒng)，它的各項(xiàng)財務(wù)指標(biāo)亦是復(fù)雜的、彼此關(guān)聯(lián)的、縱橫交錯的。所得稅納稅評估能否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，關(guān)鍵于指標(biāo)的設(shè)置和預(yù)警值的界定，而指標(biāo)的設(shè)置合理與否，取決于對企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)運(yùn)作的了解以及科學(xué)的報表分析方法的運(yùn)用。杜邦財務(wù)分析體系強(qiáng)調(diào)對指標(biāo)的層層分解和綜合運(yùn)用。這種財務(wù)分析方法從評價

企業(yè)績效最具綜合性和代表性的指標(biāo)——權(quán)益凈利率出發(fā)，層層分解至企業(yè)最基本生產(chǎn)要素的使用、成本與費(fèi)用的構(gòu)成和企業(yè)風(fēng)險，從而大大滿足稅務(wù)人員進(jìn)納稅評估的需要企業(yè)納稅能力的高低與權(quán)益凈利率密切相關(guān)，因?yàn)閭鶆?wù)融資的成本——利息屬稅前扣除項(xiàng)目，不會影響企業(yè)所得稅稅稅基，而真正起決定作用的就是權(quán)益凈利率，即所有者權(quán)益創(chuàng)造的凈利潤。權(quán)益凈利率由三個因素決定——權(quán)益乘數(shù)、售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。權(quán)益乘數(shù)、銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率三個比率間接反映了企業(yè)的財務(wù)費(fèi)用發(fā)生情況、銷售收入的實(shí)現(xiàn)和成本費(fèi)用的扣除比例、資產(chǎn)管理能力和實(shí)現(xiàn)銷售收入的潛力。這樣分解之后，可以把權(quán)益凈利率這樣一項(xiàng)綜合性指標(biāo)和企業(yè)的納稅能力聯(lián)系在一起，從而幫助稅務(wù)人員審核納稅申報的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

下面通過案例分析，來說明杜邦財務(wù)分析體系在企業(yè)所得稅納稅評估中的運(yùn)用。

若一個企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額比上一明顯減少，我們該如何進(jìn)行納稅評估呢？根據(jù)杜邦財務(wù)分析體系首先可以計算出該企業(yè)當(dāng)年的權(quán)益凈利率，并與同期同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行橫向比對以及與歷史同期水平進(jìn)行縱向比對，若明顯低于行業(yè)平均水平和歷史最低水平，則應(yīng)引起稅務(wù)人員重視——是否存在故意偷逃稅行為？其次，對權(quán)益凈利率進(jìn)行層層分解，分別計算出當(dāng)年的權(quán)益乘數(shù)、銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，為評估結(jié)果處理提供依據(jù)：

1、權(quán)益乘數(shù)偏小所致。權(quán)益乘數(shù)主要受資產(chǎn)負(fù)債率影響。負(fù)債比率越小，權(quán)益乘數(shù)越低，說明企業(yè)實(shí)行保守的負(fù)債經(jīng)營，財務(wù)費(fèi)用的發(fā)生在當(dāng)期應(yīng)該比較小。若該企業(yè)確實(shí)奉行偏低的財務(wù)杠桿政策，縮減負(fù)債，權(quán)益乘數(shù)與去年相比明顯降低，但財務(wù)費(fèi)用卻大大增加，財務(wù)費(fèi)用變動率與前期相差也較大，說明該企業(yè)很可能采用稅前多列支財務(wù)費(fèi)用的方法偷逃稅款。

2、銷售凈利率偏低所致。銷售凈利率的分析需要從銷售額和銷售成本兩個方面進(jìn)行。這個指標(biāo)可以分解為銷售成本率、銷售其它利潤率和銷售稅金率。銷售成本率還可進(jìn)一步分解為毛利率和銷售期間費(fèi)用率。若企業(yè)銷售凈利率偏低主要受銷售額影響，那么應(yīng)進(jìn)一步分析企業(yè)的應(yīng)付賬款等往來賬戶的數(shù)額變化，判斷其是否把銷售收入虛掛往來賬戶，從而達(dá)到隱匿銷售收入、少繳稅款的目的；若銷售凈利率偏低主要受銷售成本影響，該期的成本大幅度上升，但主要原料的市場價格未發(fā)生顯著變化，則應(yīng)懷疑存在多列支成本的問題；若在毛利率變化不大時凈利率異常降低，則應(yīng)懷疑是否存在多列支期間費(fèi)用的問題。

3、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低所致。總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是反映運(yùn)用資產(chǎn)以產(chǎn)生銷售收入能力的指標(biāo)。對總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的分析，則需對影響資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的各因素進(jìn)行分析。除了對資產(chǎn)的各構(gòu)成部分從占用量是否合理進(jìn)行分析外，還可以對流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等有關(guān)資產(chǎn)組成部分的使用效率進(jìn)行分析。若導(dǎo)致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)減慢，而該企業(yè)的產(chǎn)品在供不應(yīng)求的情況 下銷售收入沒有明顯增加，則企業(yè)可能存在將銷售收入掛入應(yīng)付賬款賬戶以逃避稅款的問題；若導(dǎo)致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)減慢，則可能存在關(guān)聯(lián)企業(yè)挪用資金、轉(zhuǎn)移稅負(fù)的問題，稅務(wù)人員應(yīng)重點(diǎn)審查其關(guān)聯(lián)交易的真實(shí)性和合法性；若導(dǎo)致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是存貨周轉(zhuǎn)減慢，稅務(wù)人員應(yīng)該實(shí)地盤存企業(yè)存貨，看其是否虛增存貨或改變存貨計價方法，人為降低存貨周轉(zhuǎn)速度。

（三）、將增值稅和所得稅相結(jié)合，豐富納稅評估方法

1、投入產(chǎn)出法

投入產(chǎn)出，是個效率指標(biāo)。從廣義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出既包括貨物流的投入產(chǎn)出，如投入一定量的原材料、輔助材料、包裝物等能夠產(chǎn)出一定量的產(chǎn)品等，也包括資金流的投入產(chǎn)出等等。從狹義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出僅指貨物流的投入產(chǎn)出。目前納稅評估主要側(cè)重對企業(yè)的貨物流信息進(jìn)行分析，即狹義的投入產(chǎn)出法，就是根據(jù)企業(yè)評估期實(shí)際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實(shí)際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進(jìn)行對比分析的方法。

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價 評估期產(chǎn)品數(shù)量=當(dāng)期投入原材料數(shù)量×投入產(chǎn)出比

差異值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評估期原材料的耗用數(shù)量，測算產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對，同時結(jié)合產(chǎn)品庫存數(shù)量及銷單價等信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)測算，并與企業(yè)實(shí)際申報的應(yīng)稅銷售收入對比，查找企業(yè)能存在的問題。

2、能耗測算法

能耗測算法主要是根據(jù)納稅人評估期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測算納稅人實(shí)際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來水公司取得，屬于第三方數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)可信度高，相對較為客觀。

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)能耗量÷評估期單位產(chǎn)品能耗定額

評估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=評估期期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評估期期末庫存數(shù)量 評估期銷售收入測算數(shù)=評估期銷售數(shù)量×評估期產(chǎn)品銷售單價×適用稅率（征收率）差異值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率

根據(jù)生產(chǎn)耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標(biāo)，測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，與申報信息進(jìn)行對比分析，查找企業(yè)納稅疑點(diǎn)和線索的方法。

3、毛利率測算法

毛利是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入與營業(yè)成本的差額。毛利率是毛利額與商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入的比率。毛利率法就是以企業(yè)的毛利率與行業(yè)（商品）毛利率相對比，篩選出差異幅度異常的企業(yè)，通過有關(guān)指標(biāo)測算企業(yè)應(yīng)稅銷售收入，并與企業(yè)申報信 息進(jìn)行對比分析的一種方法。

毛利差異率=（企業(yè)毛利率－行業(yè)或商品毛利率）÷行業(yè)或商品毛利率×100% 對毛利差異率不正常的納稅人，要從以下幾個方面進(jìn)行審查：（1）審查企業(yè)應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款等科目。若期末余額長期過大，則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。然后，對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和存貨結(jié)構(gòu)是否合理進(jìn)行分析，商業(yè)企業(yè)庫存商品占流動資金比例長期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃螅瑒t說明企業(yè)可能有虛增庫存，多列進(jìn)項(xiàng)的嫌疑。（2）充分利用金稅工程內(nèi)企業(yè)供貨方的抄稅信息，與企業(yè)的認(rèn)證信息進(jìn)行比對，如其取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票未入賬抵扣，則企業(yè)有購進(jìn)貨不入賬，銷售不開票，進(jìn)行賬外循環(huán)的可能。（3）在企業(yè)毛利率明顯偏低的情況下，應(yīng)運(yùn)用費(fèi)用倒擠法等，結(jié)合有關(guān)指標(biāo)，測算企業(yè)的的應(yīng)稅銷售收入及應(yīng)納稅額是否異常。同時，應(yīng)分析企業(yè)是否存在取得返利未抵減進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。評估

人員可從以下幾個方面取得企業(yè)的返利情況信息：供銷雙方的返利協(xié)議；在供貨方的配合下，取得其對客戶的返利規(guī)定；結(jié)合企業(yè)財務(wù)資料，重點(diǎn)審查企業(yè)的費(fèi)用賬戶、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等科目，判斷是否將返利沖減費(fèi)用或抵頂應(yīng)付賬款或增加預(yù)付賬款等等。

上述三種分析方法在實(shí)際工作中不能孤立應(yīng)用，應(yīng)結(jié)合稅種、行業(yè)、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和規(guī)律綜合運(yùn)用，從資金流、發(fā)票流、貨物流三個方面，分析納稅人經(jīng)濟(jì)活動的軌跡，判斷納稅人申報的真實(shí)性。

第五篇：對當(dāng)前納稅評估工作的幾點(diǎn)認(rèn)識與建議

對當(dāng)前納稅評估工作的幾點(diǎn)認(rèn)識與建議 納稅評估，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)搜集或采集大量有關(guān)納稅人各方面的信息資料，運(yùn)用一定的技術(shù)手段和方法，對納稅人一定時期的納稅情況進(jìn)行綜合分析、審核、評價、判定，以及時發(fā)現(xiàn)存在問題、督促納稅人自查自糾、提高稅收征管質(zhì)量的一項(xiàng)管理工作。從納稅評估在征管流程中所處地位來講，納稅評估是介于申報征收與稅務(wù)稽查之間的一道“過濾網(wǎng)”，具體表現(xiàn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對納稅人納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行綜合評定，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中的錯誤，實(shí)現(xiàn)對納稅人整體、實(shí)時的控管，以促進(jìn)納稅人的真實(shí)申報和提高稅收監(jiān)控管理水平。本文擬就對目前納稅評估工作的幾點(diǎn)認(rèn)識及對策建議作一商榷。

一、納稅評估定義的確定不明晰

對納稅評估的定性以及職責(zé)的劃分，目前包括《征管法》和《實(shí)施細(xì)則》在內(nèi)的有關(guān)涉稅法律、法規(guī)還沒有一個確切的概念。國家稅務(wù)總局和青島市國稅局所表述的內(nèi)容也有所區(qū)別。

（一）定義上的區(qū)別。國家稅務(wù)總局在《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈納稅評估管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2005]43號）第二條,對納稅評估是這樣表述的“ 納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人，納稅申報情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。”

青島市國家稅務(wù)局在《青島市國家稅務(wù)局納稅評估工作管理暫行辦法》,對納稅評估是這樣表述的:“納稅評估是稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人依法納稅提供納稅風(fēng)險預(yù)警服務(wù)，掌握和分析稅源變化狀況，明確征管方向和重點(diǎn)乃至確定稽查對象的重要方法和途徑，是實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控的中心環(huán)節(jié)和重要手段”。

（二）職責(zé)上的區(qū)別。國家稅務(wù)總局在《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收管理員制度（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2005]40號）第八條 ,對管理員納稅評估工作職責(zé)是這樣規(guī)定的“對分管納稅人開展納稅評估，綜合運(yùn)用各類信息資料和評估指標(biāo)及其預(yù)警值查找異常，篩選重點(diǎn)評估分析對象；對納稅人納稅申報的真實(shí)性、準(zhǔn)確性做出初步判斷；根據(jù)評估分析發(fā)現(xiàn)的問題，約談納稅人，進(jìn)行實(shí)地調(diào)查；對納稅人違反稅收管理規(guī)定行為提出處理建議。”

青島市國家稅務(wù)局在《青島市國家稅務(wù)局納稅評估工作管理暫行辦法》,對管理員納稅評估工作職責(zé)是這樣規(guī)定的“評估監(jiān)控崗主要負(fù)責(zé)納稅評估、票表稽核、發(fā)票協(xié)查及戶籍信息監(jiān)控分析工作。評估監(jiān)控崗應(yīng)每周查閱綜合征管軟件中分管納稅人的有關(guān)開業(yè)、變更、注銷等信息。對分管監(jiān)控行業(yè)新增納稅人，登記臺帳，確定企業(yè)法人代表、辦稅人員的通訊方式，并將本人和所在部門的通訊方式提供給辦稅人員。”第十二條還規(guī)定“ 評估監(jiān)控崗負(fù)責(zé)對“失蹤戶”的實(shí)地查找。對催報過程中聯(lián)系不上的納稅人，根據(jù)《工作單》的安排一周內(nèi)由兩名以上（含兩名）管理員在規(guī)定時限內(nèi)進(jìn)行實(shí)地核實(shí)，填寫《工作底稿》。實(shí)地查找不到的，制作《失蹤納稅人通知書》，統(tǒng)一轉(zhuǎn)有關(guān)部門處理。”

從國家稅務(wù)總局對納稅評估的工作職責(zé)與青島市國家稅務(wù)局對納稅評估崗的工作職責(zé)

來看不完全相同。青島市國家稅務(wù)局對納稅評估崗的工作職責(zé)范圍廣而雜，本人認(rèn)為對納稅評估崗的工作職責(zé)范圍，應(yīng)根據(jù)國家稅務(wù)總局《稅收管理員制度（試行）》（國稅發(fā)[2005]40號）第八條的規(guī)定定位較好。應(yīng)將納稅評估崗現(xiàn)在“對分管監(jiān)控行業(yè)新增納稅人，登記臺帳，確定企業(yè)法人代表、辦稅人員的通訊方式，并將本人和所在部門的通訊方式提供給辦稅人員。”和“負(fù)責(zé)對失蹤戶的實(shí)地查找” 工作職責(zé)范圍剝離給事務(wù)崗。

二、納稅評估工作的目標(biāo)任務(wù)難以作出準(zhǔn)確的界定

國家稅務(wù)總局在《納稅評估管理辦法（試行）〉》，要求納稅評估工作以運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人，納稅申報情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。我認(rèn)為這就是納稅評估工作的目標(biāo)任務(wù)。

按照國家稅務(wù)總局對納稅評估工作的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人，納稅申報情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，事實(shí)上，在納稅評估工作的實(shí)踐中能否真正對“兩性”作出定性和定量的判斷呢？針對目前納稅評估工作開展過程中現(xiàn)有的評估資料、方式、手段、程序、工作內(nèi)容與法律依據(jù)，在納稅評估實(shí)際操作中是很難達(dá)到對“兩性”判斷的要求。這是因?yàn)椋?/p>

（一）納稅評估資料的欠缺。納稅評估資料是根據(jù)納稅人自行納稅申報資料與有關(guān)數(shù)據(jù)信息對比資料。納稅人自行納稅申報資料，可信度是個未知數(shù)，用納稅人自行納稅申報資料對其作出真實(shí)性和準(zhǔn)確性的判斷，資料單一難以判斷；其他有關(guān)數(shù)據(jù)信息對比資料，在準(zhǔn)確性上欠缺，在時間上滯后，只能做一些單項(xiàng)納稅評估工作。比如：海關(guān)完稅憑證比對不符的納稅評估工作。對納稅人自行申報的購、銷、存書面資料的真實(shí)情況需要深入、細(xì)致的了解與掌握后，才能對“兩性”作出真實(shí)性和準(zhǔn)確性的判斷。納稅評估需要的企業(yè)的真正的庫存、企業(yè)的真正的現(xiàn)金流、納稅人是否存在著可能的做假賬和隱蔽性極強(qiáng)的帳外帳情況。雖然國家稅務(wù)總局在《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收管理員制度（試行）〉的通知》中，規(guī)定 “根據(jù)評估分析發(fā)現(xiàn)的問題，約談納稅人，進(jìn)行實(shí)地調(diào)查”的內(nèi)容，調(diào)查只是調(diào)查而已，不是檢查，納稅人對稅務(wù)管理員的調(diào)查，可以配合也可以不配合，配合的程度如何，決定管理員對納稅人真正的納稅申報情況的了解與掌握程度。

（二）納稅評估的手段、方式簡單。我們現(xiàn)有的納稅評估的手段，就是借助納稅人納稅申報資料與其他有關(guān)數(shù)據(jù)信息對比資料進(jìn)行分析；再就是找納稅人約談。由于納稅評估資料的欠缺，納稅評估的手段、方式軟弱性就顯示出來了。進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的作用前面已經(jīng)講過。

（三）納稅評估結(jié)論難以確定。根據(jù)納稅評估工作內(nèi)容的要求，納稅評估工作要求有約談記錄、評估結(jié)論。評估結(jié)論對我們稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，要在掌握納稅人真實(shí)和準(zhǔn)確的納稅情況后才能作出整確的判斷，用目前的納稅評估方式不足以發(fā)現(xiàn)和說明問題，比如納稅人存在著可能的做假賬和隱蔽性極強(qiáng)的帳外帳情況，即使評估后發(fā)現(xiàn)了問題，也不能完全說明納稅人最終導(dǎo)致虛假申報的全部問題。從這個意義上說，稅務(wù)管理員是很難掌握納稅評估所必需的評判標(biāo)準(zhǔn)的，因而也不能作出真實(shí)的納稅評估結(jié)論，不能對納稅人的納稅申報情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷。因此，稅務(wù)管理員無論對企業(yè)的納稅情況作出是“真實(shí)、準(zhǔn)確的”或是“不真實(shí)、不準(zhǔn)確的”結(jié)論；特別是當(dāng)對被評估企業(yè)納稅情況作出

是“真實(shí)的和準(zhǔn)確的”結(jié)論時，由于實(shí)際上稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有十足把握證明納稅人的申報是真實(shí)準(zhǔn)確的，這樣的結(jié)論可能會給今后的工作帶來隱患和風(fēng)險。

三、幾點(diǎn)建議

（一）進(jìn)一步明晰納稅評估工作的目的任務(wù)。盡管納稅評估工作在征管工作中成效顯著，但遠(yuǎn)不能達(dá)到它的那種定義要求，建議市局在總局的基礎(chǔ)上，從實(shí)際出發(fā)，重新對納稅評估工作的目的任務(wù)進(jìn)行恰如其分的認(rèn)識定義，以利于基層局在日常工作中便于把握。

（二）建立一套健全、有效的評估機(jī)制。納稅評估作為現(xiàn)代稅收征管體系的一個重要組成部分，與稅收征管各個環(huán)節(jié)有著密不可分的聯(lián)系，但其本身又是一個相對獨(dú)立的工作環(huán)節(jié)，建立一套健全、有效的評估機(jī)制是促進(jìn)納稅評估協(xié)調(diào)運(yùn)行的客觀要求。

（三）增強(qiáng)納稅評估的手段。智能化分析是納稅評估的重要手段。納稅評估工作的性質(zhì)決定了其必須借助于科學(xué)的技術(shù)手段和方法。因?yàn)椋{稅評估不僅要占有大量的征管基礎(chǔ)資料和涉稅信息，還要針對評估對象的納稅行為進(jìn)行大量的數(shù)據(jù)化測算與分析。因此，對涉稅信息的采集、加工、分析和處理，要以計算機(jī)現(xiàn)代化手段為依托，智能化分析為手段，才能有效發(fā)揮納稅評估的特有功能。

（四）納稅評估工作要與日常管理工作有機(jī)結(jié)合起來。根據(jù)當(dāng)前各管理科日常事物性工作太多、太雜的實(shí)際狀況，應(yīng)該將納稅評估工作與日常管理工作結(jié)合起來,目前應(yīng)做好以下四個結(jié)合:一是將納稅評估工作與稅收收入分析工作結(jié)合起來,二是將納稅評估工作與崗位目標(biāo)責(zé)任制考核結(jié)合起來,三是將納稅評估工作與“一窗式”、“一戶式”、“四小票”比對結(jié)合起來，四是將納稅評估工作與企業(yè)所得稅匯算清繳、企業(yè)所得稅核定征收工作結(jié)合起來。

（五）提高管理員的約談舉證技巧。約談舉證是納稅評估工作的重要手段，也是對外納稅服務(wù)過程。納稅評估可以通過約談舉證等方式，幫助納稅人掌握稅法，提高納稅申報質(zhì)量，并可以在納稅評估環(huán)節(jié)，有效解決納稅人因主觀疏忽或?qū)Χ惙ɡ斫猱a(chǎn)生偏差而產(chǎn)生的涉稅問題，為稅務(wù)稽查確認(rèn)違法事實(shí)，準(zhǔn)確定案，提供事實(shí)依據(jù)。因此，市局應(yīng)抓緊對納稅評估工作的培訓(xùn)，促進(jìn)納稅評估工作全面開展。

（六）增強(qiáng)評估素質(zhì)，打好業(yè)務(wù)技能基礎(chǔ)。納稅評估工作是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的綜合性工作，這一過程，對評估人員的財會知識、稅收政策、稅收工作經(jīng)驗(yàn)、分析判斷能力以及計算機(jī)操作水平等綜合素質(zhì)的要求較高。一是強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。包括評估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財務(wù)管理、會計制度、計算機(jī)相關(guān)知識；二是強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)。圍繞經(jīng)營特點(diǎn)觀察、評估疑點(diǎn)把握、評估指標(biāo)應(yīng)用、評估約談技巧、邏輯分析能力等，對照上級編發(fā)的納稅評估典型案例，進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，為納稅評估工作提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)；三是強(qiáng)化業(yè)務(wù)交流。適時召開評估經(jīng)驗(yàn)交流會、典型案例分析會，通過評估人員對報表分析、約談技巧等評估方法的交流，使評估人員的評估水平在相互探討中得以共同提高。

（七）加強(qiáng)對納稅人的培訓(xùn)。納稅人要對稅收政策、稅收基本知識了解與掌握，能運(yùn)用稅收政策、稅收基本知識對該納稅事宜進(jìn)行基本的操作實(shí)施。沒有以上前提，納稅評估崗的評估工作將會以事務(wù)管理崗稅收政策咨詢輔導(dǎo)工作為主。當(dāng)然納稅評估崗要依法為納稅人提供納稅風(fēng)險預(yù)警服務(wù)，就是以稅收法律、稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，向納稅人正確解答稅收

政策.但是,這是對單體納稅人的政策輔導(dǎo),那么對整體即廣大納稅人的政策輔導(dǎo),是否應(yīng)該建立一個長期有效的培訓(xùn)教育機(jī)制呢,從稅收征管法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作職責(zé)來看,我們是應(yīng)該建立一個長期有效的培訓(xùn)教育機(jī)。我們稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將對納稅人的稅收政策宣傳、輔導(dǎo)工作職責(zé)確定給一個綜合部門，定期給辦稅人員進(jìn)行免費(fèi)稅收政策、稅收基本知識培訓(xùn)。我們對辦稅人員進(jìn)行稅收政策、稅收基本知識的培訓(xùn)，應(yīng)借鑒財會人員培訓(xùn)規(guī)定，實(shí)行定期培訓(xùn)，合格持證上崗制。通過稅收政策、稅收基本知識培訓(xùn)。