第一篇：注冊稅務師如何為企業開展納稅評估

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注冊稅務師如何為企業開展納稅評估

納稅評估是注冊稅務師從事的重要涉稅服務業務。隨著稅收監管機制的健全和稅制改革的穩步推進，以及企業納稅意識和稅務管理水平的逐漸增強，一些高端涉稅服務開始受到企業的青睞。特別是自《納稅評估管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）出臺后，不少企業為提高稅務管理水平，降低涉稅風險，選擇聘請注冊稅務師對其涉稅事宜進行納稅評估。筆者基于對企業納稅評估的工作實踐，談談如何做好納稅評估工作，愿與廣大同仁探討。

一、注冊稅務師納稅評估涵義及作用

注冊稅務師納稅評估是指注冊稅務師依法接受納稅人或扣繳義務人（以下簡稱納稅人）委托，根據其所提供的涉稅資料和自身所掌握的其他資料，運用各種技術手段和專業經驗，對納稅人一定時期內的涉稅資料及納稅情況進行綜合分析、檢查和評估，以確認納稅人納稅情況的合法性、真實性及準確性，及時發現、糾正并處理涉稅事項中存在的錯誤和舞弊等異常問題的活動。注冊稅務師納稅評估其實是企業為提高其稅務管理水平、降低涉稅風險，委托中介對涉稅事項自查的行為。其特點表現為客觀性、平等性、公正性、專業性。而根據《辦法》的規定，納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報（包括減、免、緩、抵退稅申請）情況的真實性和準確性做出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。可以看出，雖然兩種納稅評估的對象都是針對納稅人，都是依據納稅人提供的涉稅資料開展評估工作，但是注冊稅務師開展的納稅評估與稅務機關執行的納稅評估在評估目的評估性質、評估主體、評估依據、評估的法律效力、評估收費等方面還是有明顯區別，兩種評估不能相互替代，而是相互補充、相互促進的。實踐證明，注冊稅務師開展納稅評估有助于提高企業稅務管理能力，促進稅務管理工作的合理化、規范化、程序化，控制并降低涉稅風險；有利于及時糾正企業在稅款計算、繳納等方面的差錯，促進企業稅收管理工作的合理化、規范化、程序化，控制并降低涉稅風險；有助于提高企業納稅申報質量；有助于提高企業稅務管理信息化水平；有助于緩解了稅企之間的矛盾。

二、注冊稅務師納稅評估方法及程序

（一）簽訂納稅評估協議

注冊稅務師首先應根據對納稅人的初步了解，確定是否接受納稅評估委托。注冊稅務師與委托人有利害關系的，應當回避；委托人有權要求其回避。正式確定接受納稅評估任務后，雙方要依法簽訂《納稅評估協議書》，明確約定雙方的責、權、利，特別是針對納稅評估中需要納稅人配合和提供資料的事項等情況應事先在協議中明確。

（二）制定納稅評估計劃

注冊稅務師開展納稅評估之前，要按照《納稅評估協議書》和納稅人的生產經營情況，跟據評估目的和程序，制定周密的納稅評估計劃，包括綜合評估計劃和具體評估計劃。綜合評估計劃包括納稅人基本情況、評估目的、范圍及策略、重點評估問題、工作進度、時間費用預算、人員分工、風險評估及其他。具體評估計劃包括評估目標、具體步驟、評估人員及時間、工作底稿及索引。評估計劃的繁簡程度取決于納稅人的涉稅事項的企業的經營規模和復雜程度。

（三）深入了解企業情況

注冊稅務師在簽訂協議后，必須依納稅評估計劃，深入了解以下情況：

（1）企業的生產經營地點、經營規模、經營性質、組織結構，設立的子公司、分公司或事業部；

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（2）企業資本金規模和構成；

（3）企業的各項資產構成、使用等情況；

（4）企業產品的科技含量、技術水平、產品結構；

（5）企業的員工構成、工資規模和結構；（6）企業可能涉及的稅種和可能享受的稅收優惠政策。

（四）采集納稅評估信息

開展納稅評估的前提是采集和掌握納稅人的涉稅信息。納稅評估信息采集的范圍和方法，以“準確、詳細、全面、適時”為原則，實行多途徑、多渠道的信息采集，主要包括：生產經營信息、稅務登記信息、發票管理信息、納稅申報及繳稅信息、企業所得稅匯算清繳信息、財務會計信息、稅控裝置信息、稅務管理及內部控制信息、現場實地采集的納稅信息以及其他途徑采集的有關納稅人同行業、同規模企業的涉稅信息等。對收集的信息要經過篩選、評價及必要的核實，并建立適合納稅評估應用的工作底稿或數據庫。

（五）確定評估風險和重點

注冊稅務師根據對企業情況的了解和對涉稅信息的分析，要初步評估本次委托項目的各項風險包括固有風險、控制風險、檢查風險。針對納稅評估中存在的風險要采取不同的評估方法和程序，重點降低可控風險，使總體納稅評估項目風險降低在一定的范圍內，按照成本——收益——風險原則開展納稅評估。

（六）設置納稅評估指標

納稅評估分析指標的設置，主要是指涉稅財務指標，包括納稅分析指標、財務分析指標、經營績效指標等幾個方面。納稅分析指標包括基本評估指標、復合評估指標；財務分析指標包括：總稅負率（包括各稅種）、成本利潤率、利潤率、稅負增減率、營業（銷售）收入增減幅度與應納稅額增減幅度比對率、往來賬戶異常變動等，經營績效指標包括納稅人經營情況和績效指標、同行業經營績效基本指標、上級下達的經營績效計劃指標等。

（七）選定評估參照系

納稅評估參照系選定的主要依據，是稅額增減變化指標和行業平均經濟指標。稅額增減變化指標包括：一是按增減額、增減率確定出對某一期間總體稅源引起增減變化的主要稅種、主要企業；二是按增減額、增減率確定出對某一期間單一稅種引起增減變化的主要企業。行業平均經濟指標包括：一是按行業利潤率確定出低于（或高于）行業平均利潤率一定幅度的企業；二是按行業稅負率確定出低于（或高于）平均行業稅負率一定幅度的企業。

（八）具體納稅評估分析

對企業進行納稅評估分析時，采取“分稅種分項目” 逐一分析方法進行。目前主要是對企業所得稅、增值稅、營業稅、消費稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、房產稅等稅種（費）進行評估分析，通過對比、核查、分析、計算等方法，利用比率分析、趨勢分析、結構分析等評估手段、以現行的稅收法律、法規為準繩，從實體和程序兩方面評估納稅人在納稅申報、稅款繳納、政策執行等稅務管理各方面的合法性、合理性。特別是針對企業在日常涉稅處理中遇到的與稅法理解不一致、法律規定不明確，以及稅收優惠政策、稅收籌劃的運用等涉稅風險較高的問題，要堅持獨立、客觀、公正、誠信、謹慎的執業原則進行重點評估，確保評估的合法性、合理性、科學性。

（九）撰寫納稅評估報告

注冊稅務師根據納稅評估相關法規和執業準則的要求，在完成既定的評估計劃之后，出具納稅評估報告。注冊稅務師納稅評估報告是針對納稅人委托的評估事項所做出的最終評價成果，是對納稅人

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涉稅事項是否合法、合理的客觀、公正的專業判斷，具有鑒證、保護和預防作用。評估報告中一般應包括以下基本內容：報告標題、納稅人名稱、評估范圍、評估意見、重點問題說明、意見或建議、簽章和稅務師事務所地址、報告日期、相關附件等，報告的具體格式可以根據評估項目的具體情況設置。

三、注冊稅務師納稅評估注意事項

（一）要解決好納稅評估工作的實效性注冊稅務師納稅評估服務屬于涉稅鑒證性質的服務。首先要與納稅人依法訂立評估協議，只有在合法的前提下，才能保證納稅評估過程和結果的獨立、客觀、公正。這里要防范三種誤區，一是混淆稅務機關納稅評估和注冊稅務師納稅評估兩種行為；二是要防止稅務機關借助行政權力對納稅人實行“指定評估”、“強制評估”等非法行為；三是，注冊稅務師自身必須注意控制納稅評估風險，嚴格依據稅法和執業準則開展評估業務。

（二）要保證評估信息的合法性無論是采集納稅評估信息，還是實施納稅評估程序，都需要合法、可靠的信息支撐，如果信息不完整、不準確、不適時，就會誤導注冊稅務師的執業判斷，甚至導致整個納稅評估的失敗。為保證涉稅信息的可靠性和及時性，必須對數據信息進行核實、驗證，經過整合篩選后再利用，所以收集和評價涉稅信息是納稅評估的關鍵環節。注冊稅務師評估中發現委托人有違規行為并可能影響評估報告的公正、誠信時，應當予以勸阻；勸阻無效的，應當中止執業。

（三）保護納稅人的商業秘密和其它合法權利注冊稅務師在納稅評估中會知悉納稅人許多涉稅信息，這些信息有些屬于公開信息，有些則屬于納稅人的商業秘密或尚未公開的信息，這就要求注冊稅務師有良好的職業道德，無論出具何種納稅評估報告，都不得泄露這些信息，也不得利用其謀取非法利益，或者利用執業之便，謀取其他不正當的利益。對納稅評中發現的納稅人涉稅事宜的錯誤或舞弊等行為，只能向納稅人指明或提出建議。納稅評估報告和工作底稿也只能作為企業的內部文件，除納稅人書面同意外，不得將其泄漏給稅務機關或第三人，負有保密義務。

（四）維護注冊稅務師自身的權益注冊稅務師開展納稅評估，涉及國家和納稅人雙方的利益，容易受到來自納稅人和稅務機關等各種方面的壓力，甚至可能遭受某些納稅人或稅務機關的授意、指使、強令、威脅等非法行為的侵害，所以注冊稅務師必須堅持以稅法為準繩，恪守職業道德，遵守執業準則，根據《納稅評估協議》開展評估工作，如果其客觀性、獨立性及公正性受到損害時要采取例如中止協議、稅務行政復議等必要的措施，維護自身的合法權益。

【參考文獻】：

[1] 國家稅務總局注冊稅務師管理中心。稅務代理實務[M].北京：中國稅務出版社，2004

[2] 張欣。建立科學的納稅評估方法之淺議。稅務研究[J].2003（4）

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第二篇：企業所得稅納稅評估

企業所得稅納稅評估自查情況表填表說明

一、填表情況

對自查情況表中各指標，有比值的按表中格式填寫評估期數，基期數和比值；指標不需要計算比值的，按指標公式計算評估期數和基期數，評估期：所屬期為2010，基期：所屬期為2009。

結合所填寫指標及企業的其他生產經營情況，寫出自查情況說明，表格不夠可另附頁。

二、指標計算口徑

1.銷售（營業）成本率比值：

評估期銷售（營業）成本率=評估期銷售（營業）成本/評估期銷售（營業）收入*100% 基期銷售（營業）成本率=基期銷售（營業）成本/基期銷售（營業）收入*100% 銷售（營業）成本率比值=評估期銷售（營業）成本率/基期銷售（營業）成本率*100% 2.銷售（營業）收入比值

銷售（營業）收入比值= [評估期銷售（營業）收入/基期銷售（營業）收入] ×100％

3.期間費用收入比比值

評估期期間費用收入比率=(評估期期間費用/評估期銷售（營業）收入)*100% 基期期間費用收入比率=(基期期間費用/基期銷售（營業）收入)*100% 期間費用收入比比值=(評估期期間費用收入比率/基期期間費用收入比率)4.利潤率差值

評估期利潤率=評估期利潤總額/評估期銷售（營業）收入 基期利潤率=基期利潤總額/基期銷售（營業）收入利潤率 差值=評估期利潤率-基期利潤率 5.所得稅貢獻率比值

評估期所得稅貢獻率=(評估期應納所得稅額/評估期銷售（營業）收入)*100% 基期所得稅貢獻率=(基期應納所得稅額/基期銷售（營業）收入)*100% 所得稅貢獻率比值=(評估期所得稅貢獻率/基期所得稅貢獻率)6.所得稅負擔率比值

評估期所得稅負擔率=評估期應納所得稅額/評估期利潤總額*100% 基期所得稅負擔率=基期應納所得稅額/基期利潤總額*100% 所得稅負擔率比值=評估期所得稅負擔率/基期所得稅負擔率 7.凈資產收益率

凈資產收益率=凈利潤÷所有者權益平均數

所有者權益(實收資本)平均數=（年初(期初)數+年末(期末)數）÷2 8.固定資產綜合折舊率

固定資產綜合折舊率=（基期固定資產折舊總額÷基期固定資產原值總額）×100% 9.應收（付）賬款變動率

應收(付)賬款變動率=(評估期末應收（付）賬款—評估期初應收（付）帳款)/評估期初應收（付）帳款×100% 10.存貨周轉率

存貨周轉率=評估期末主營業務成本÷【（評估期期初存貨成本+評估期末存貨成本）÷２】×100%.11.資產（財產）轉讓利潤率

資產（財產）轉讓利潤率=〔資產（財產）轉讓實際收取的價款-資產（財產）原賬面價值-轉讓費用〕÷資產（財產）原賬面價值 12.主營業務收入變動率 主營業務收入變動率=(本期主營業務收入-基期主營業務收入)/基期主營業務收入×100% 13.主營業務成本變動率

主營業務成本變動率=(本期主營業務成本-基期主營業務成本)/基期主營業務成本×100% 14.主營業務費用變動率

主營業務費用變動率=(本期主營業務費用-基期主營業務費用)/基期主營業務費用×100% 15.主營業務利潤變動率

主營業務利潤變動率=(本期主營業務利潤-基期主營業務利潤)/基期主營業務利潤×100% 16.主營業務收入變動率與主營業務費用變動率配比分析

收入費用變動率=[主營業務收入變動率*(本期主營業務收入-基期主營業務收入)/基期主營業務收入×100%]/[主營業務費用變動率*(本期主營業務費用-基期主營業務費用)/基期主營業務費用×100]

第三篇：企業所得稅納稅評估

一、企業所得稅納稅評估工作的主要程序

企業所得稅納稅評估工作的基本程序包括：確定對象、實施分析、約談輔導、調查核實、評估處理、反饋建議和維護更新稅源管理數據等環節。簡述如下：

（一）確定評估對象。包括連續3年以上虧損企業以及上級機關確定的重點稅源企業。

（二）評估要求。對連續虧損的納稅人應加強對影響企業虧損或微利的成本、費用的稅前扣除情況審查，重點審查成本、費用扣除憑證的真實性，成本費用分攤的合理性，分析連續微利或虧損的原因，并加強與同行業企業所得稅稅負比較，與增值稅稅負緊密聯系。對達不到增值稅稅負預警值且連續虧損的企業，要實行定率或定額征收，不能在所得稅和增值稅都鉆空子。對涉稅事項、稅收政策運用、資產計稅成本是否正確，有無故意避稅行為等方面進行評估核查。

（三）做出結論。對于一般性申報問題，通知納稅人及時糾正、補繳稅款；對一般性違法，依據稅收征管法有關條款按程序處理；對涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法案件，移送稅務稽查部門處理。

（四）總結上報。及時進行工作匯總統計、分析總結，為今后評估工作積累經驗，打好基礎。

二、當前企業所得稅納稅評估中存在的主要問題

通過我局今年開展的企業所得稅納稅評估工作來看，主要存在以下幾方面的問題。

（一）對所得稅納稅評估工作認識不足，重視不夠。評估人員對所得稅納稅評估的內涵、作用認識不足，且日常稅收工作片面注重稅務稽查和征收環節，個別分局對評估工作重視不夠，導致評估工作流于形式，實際工作僅停留在表面或根本未開展，未取得應有成效，更談不上發揮納稅評估應有的作用。

（二）人員素質與所得稅納稅評估的技能需求不適應。企業所得稅納稅評估工作，是一項政策要求高、技術要求精的管理工作，這就要求評估人員應具備較高的會計和稅收業務知識。但是，目前我局評估人員的業務素質參差不齊，對稅收政策、財務會計知識掌握不全面，對經濟形勢變化、稅源變動情況、企業生產經營情況了解不夠，不善于從掌握涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使評估工作流于形式，停留在看表、翻帳、核數的淺層次上，評估工作的監控作用沒有得到充分發揮。

（三）所得稅納稅評估的方法、手段不科學。只求評估戶數，不求評估質量，輕率出具評估報告，以致評估工作流于形式。有的將評估簡單化、程序化、任務化。評估前調查分析不細，評估中習慣就企業提供的數據開展納稅評估。未針對不同行業的評估對象，科學合理地采用各種評估方法、運用行之有效手段。有的約談記錄只記幾行字，有的甚至直接問納稅人有沒有偷稅。還有一些稅務分局沒有充分利用稅負預警值提供的重要線索開展納稅評估、解剖稅負異常原因，而是一味地要求納稅人“自律”，使一部分存在偷逃騙稅僥幸心理的納稅人蒙混過關。

（四）所得稅納稅評估的信息渠道不暢。

全面掌握納稅人的涉稅信息，是納稅評估工作開展的前提和基礎，其完整性和準確性直接影響著評估工作的質量和效率。納稅人提供的信息數據質量不高，資料不全，相關信息不足。表現為財務不健全，數據不準確，使指標的可信度下降，以此為計算的評估指標，參考價值不高，使評估的質量難以提高。

（五）對大型企業的評估難以開展。

大型企業的組織結構和生產經營較為復雜，對其實施納稅評估需要制定專門的評估方案和應運用更為規范的技術手段。此次評估共安排了2戶大型企業，主要是對2戶企業歸并、整合進行的前期評估核查。根據評估結果來看只是對企業是否按照稅法規定的程序、手續和時限履行申報納稅義務，各項申報資料是否完整、齊全。企業所得稅申報表主表、附表及項目、數據填寫是否完整、邏輯關系是否正確；適用稅率及各項數據計算是否準確；申報數據與稅務機關所掌握的相關數據是否相符等內容進行了淺層次的評估核查。對審核收入、成本、費用、利潤及其他有關項目的調整是否符合稅收法律、法規和規章的規定等更深一層的評估，僅憑我局現有的力量無法做到。

三、做好企業所得稅納稅評估工作的幾點思考

（一）要提高對業所得稅實行納稅評估的認識，并從評估機構上予以加強。一是要正確理解企業所得稅納稅評估的涵義。二是要充分認識納稅評估工作是加強企業所得稅征管的一項重要舉措，加大對企業所得稅的納稅評估力度，是提高稅收征管水平、促進依法治稅的有效途徑。三是市（縣）局成立所得稅專門管理機構，建立一支納稅評估專業隊伍，讓一批懂所得稅政策及財務會計知識的人員，充實到企業所得稅管理隊伍中來，以此解決制約所得稅管理工作的瓶頸問題。

（二）加強培訓提高評估人員的綜合素質。抓好培訓，強化業務是開展所得稅納稅評估的必要環節。要想在較短的時間內明顯提高納稅評估質量，筆者認為提高稅務人員綜合素質是前提，一是大力開展干部教育培訓，不斷提高評估人員政治、業務素質，對評估工作涉及的稅收業務、財務管理、計算機相關知識等內容進行系統學習培訓，努力培養出一批能勝任評估工作的干部隊伍。二是狠抓參評人員專項業務知識的評前培訓，對各類企業可能實施的各種違法行為進行分析和探討，輔導相關的會計和稅收政策，才能使每位參評人員專項業務知識技能和水平得到及時的鞏固和提升，才能使參評人員迅速進入角色，起到事半功倍的效果。三是要建立納稅評估典型案例評析制度。要定期召開納稅評估案例分析會，通過典型剖析、行業解剖，掌握企業（行業）財務管理、稅收管理中的深層次問題，并對納稅評估中取得的階段性成果及時進行匯總、分析、交流和推廣，不斷積累行業所得稅稅源控管的有效方法，以提高稅收管理部門的日常稅源監控水平，堵塞管理漏洞。

（三）綜合運用科學、合理的評估方法。所得稅納稅評估要綜合運用各類對比分析方法，通過計算機或人工進行納稅評估。如：通過納稅申報表與其附表、附列資料、財務報表等報表的數據進行邏輯關系分析；與同行業的企業所得稅納稅評估指標及其預警值進行橫向比較分析；與本企業的企業所得納稅評估指標及其預警值進行縱向比較分析；與類似或相近行業進行配比分析；對企業生產經營情況進行數學模型分析；稅收管理員根據掌握的實際情況進行經驗分析；項目評估、整體評估或分行業評估等等。

（四）依靠科技手段廣泛采集各方的信息。在現有征管資料的基礎上，要重視企業的會計資料信息，進一步拓寬資料的來源渠道，加強與地稅、工商、銀行、政府等部門的橫向聯系，獲取最新數據；充分考慮企業所處的環境、面臨的風險和資金投向等信息資料；隨時掌握企業的經營動態信息，了解結算資金變化情況，實現對企業經營行為的全方位監控，為評估工作提供有效的核查證據。

（五）嚴格執行企業所得稅分類管理制度，加大核定征收力度。對微利企業和連續幾年虧損，且增值稅達不到預警值的企業實行定率或定額核定征收，包括增值稅一般納稅人。我們確定一戶一般納稅人從2009年開始定率或定額征收，要求企業健全帳簿，輔導企業的財務核算，逐步規范，最終達到查帳征收的目的。這無論從增強納稅人的稅法意識還是增加稅收收入、兼顧效率與公平原則諸方面看都有非常積極的意義。

（六）對玉門油田分公司、玉門石油管理局的所得稅評估需要更高層級稅務機關組織實施。在我局實施初評的基礎上，應由更高層級的稅務機關和我局一道，并結合增值稅一并進行評估核查和清查。

70891222009-8-22 20:23:20 58.20.161.* 舉報 1.納稅評估的意義

納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。其目的是為了進一步強化稅源監控，降低稅收風險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質量和效率。搞好納稅評估，是基層稅務機關和管理干部的一項基本功。開展納稅評估工作，要充分運用各種信息資料，包括納稅人申報資料和相關信息數據，并輔之以必要的日常檢查，了解情況，分析企業銷售（營業）、庫存、成本、實現利潤、實現增加值等指標與其繳納的增值稅（營業稅）、所得稅的關系，綜合分析行業總體稅收狀況和納稅人個體納稅情況，通過分析比較，摸清規律，發現問題。結合實際制定行業平均利潤率、平均增值率和各稅種相對于其稅基的平均稅負等評估指標，建立科學、實用的納稅評估模型，對納稅人納稅情況進行縱向和橫向比較，分析測算納稅人實際納稅與應納稅額的差距，評估納稅申報的真實性，增強管理的針對性。

2.評估指標及其預警值

主要掌握納稅評估指標的含義、分類、分析指標及其預警值的設置方法。納稅評估指標是稅務機關篩選評估對象、進行重點分析時所選用的主要指標，分為通用分析指標和特定分析指標兩大類。

（1）納稅評估通用分析指標。有：主營業務收入變動率，單位產成品原材料耗用率，主營業務成本變動率，主營業務費用變動率，營業（管理、財務）費用變動率，成本費用率，成本費用利潤率，稅前列支費用評估分析指標，主營業務利潤變動率，其他業務利潤變動率，稅前彌補虧損扣除限額，營業外收支增減額，凈資產收益率，總資產周轉率，存貨周轉率，應收（付）賬款變動率，固定資產綜合折舊率，資產負債率等。上述指標可分為收入類評估分析指標、成本類評估分析指標、費用類評估分析指標、利潤類評估分析指標和資產類評估分析指標五大類。

（2）納稅評估分稅種特定分析指標。由國稅機關和地稅機關根據各自征管范圍設置。國稅機關主要設置增值稅、內資企業所得稅和外資企業所得稅特定分析指標。

增值稅評估分析指標有：增值稅稅收負擔率，工（商）業增加值分析指標，進項稅金控制額，投入產出評估分析指標等。

內資企業所得稅評估分析指標有：所得稅稅收負擔率，主營業務利潤稅收負擔率，應納稅所得額變動率，所得稅貢獻率，所得稅貢獻變動率，所得稅負擔變動率等。

外資企業所得稅評估分析指標有：所得稅稅收負擔率，應納稅所得額變動率，資本金到位額，境外應補所得稅發生額，生產性企業兼營生產性和非生產性經營收入劃分額，借款利息，出口銷售毛利率，資產（財產）轉讓利潤率，關聯出口銷售比例，關聯采購比率，無形資產關聯交易額，融通資金關聯交易額，關聯勞務交易額，關聯銷售比率，關聯采購變動率，關聯銷售變動率等。

（3）分析指標及其預警值的設置方法

各地稅務機關還可按照因地制宜原則根據當地實際情況和征管工作的需要設置細化的納稅評估指標。納稅評估分析時，要綜合運用各類指標，并參照評估指標預警值進行配比分析。評估指標預警值是稅務機關根據宏觀稅收分析、行業稅負監控、納稅人生產經營和財務會計核算情況以及內外部相關信息，運用數學方法測算出的算術、加權平均值及其合理變動范圍。測算預警值，應綜合考慮地區、規模、類型、生產經營季節、稅種等因素，考慮同行業、同規模、同類型納稅人各類相關指標的若干的平均水平，以使預警值更加真實、準確和具有可比性。納稅評估指標預警值由各地稅務機關根據實際情況自行確定。

2“一窗式”管理是稅務機關以信息化為依托，通過優化整合現有征管信息資源，統一在辦稅大廳的申報征收窗口，受理增值稅一般納稅人納稅申報（包括受理增值稅專用發票抵扣聯認證、納稅申報和 IC 卡報稅），進行票表稅比對，比對結果處理等工作。

“一窗式”管理一律實行“一窗一人一機”模式。基本流程為：增值稅專用發票（以下簡稱專用發票）抵扣聯認證、納稅申報（以下簡稱申報）受理、IC 卡報稅、票表稅比對及結果處理。

3納稅評估與稅務稽查不是一回事，雖然都是對企業納稅申報情況進行檢查，但還是有很大區別的。

第一，從納稅評估方面講，國家稅務總局《關于印發〈納稅評估管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2005〕43號）中《納稅評估管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）第二條規定，納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。

《辦法》規定，納稅評估工作主要由基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員負責，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務機關負責。開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。

按照《辦法》規定，納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。綜合審核對比分析中發現有問題或疑點的納稅人要作為重點評估分析對象；重點稅源戶、特殊行業的重點企業、稅負異常變化、長時間零稅負和負稅負申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務檢查中發現較多問題的納稅人要被列為納稅評估的重點分析對象。納稅

評估工作根據國家稅收法律、行政法規、部門規章和其他相關經濟法規的規定，按照屬地管理原則和管戶責任開展。

在對評估結果的處理上，《辦法》第十八條規定，對納稅評估中發現的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調整賬目的，稅務機關應督促納稅人按照稅法規定逐項落實。對納稅評估中發現的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應由主管稅務機關約談納稅人。稅務約談要經所在稅源管理部門批準并事先發出《稅務約談通知書》，提前通知納稅人。

但對發現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理。按照《辦法》規定，對重點稅源戶，要保證每年至少重點評估分析一次。

第二，從稅務稽查方面講，按照國家稅務總局《關于印發〈稅務稽查工作規程〉的通知》（國稅發〔1995〕226號）中的《稅務稽查工作規程》解釋，稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。稅務稽查包括日常稽查、專項稽查、專案稽查等。稅務稽查的基本任務是：依照國家稅收法律、法規，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅，保證稅法的實施。

《規程》規定，稅務稽查對象中經初步判明具有以下情形之一的，均應當立案查處：偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發票、證明或者其他方便，導致稅收流失的；未具有前述所列行為，但查補稅額在5000元~20000元以上的（具體標準由省、自治區、直轄市稅務機關根據本地情況在幅度內確定）；私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發票，非法攜帶、郵寄、運輸或者存放空白發票，偽造、私自制作發票監制章、發票防偽專用品的；其他稅務機關認為需要立案查處的。

第四篇：注冊稅務師--新企業所得稅計算題

新企業所得稅計算題

某居民企業主要生產并銷售電力設備，2008實現收入總額60000萬元（含本年企業經有關部門批準從事符合條件的能夠單獨核算的國家重點扶持的電力項目建設，第一年取得收入10000萬元）；本年共發生業務成本36000萬元，繳納增值稅8500萬元，其他可稅前抵扣的相關稅費1500萬元，本年共支付職工工資650萬元，福利費支出118萬元，工會經費支出34萬元（取得正式工會撥款收據），教育經費支出50萬元；1-3季度已預繳企業所得稅3000萬元，其他相關補充資料如下（無其他涉稅調整事項）：

1、該企業2006年3月以股權投資方式投資A企業2000萬元（外購一臺全新節能設備，經與A企業協議價格為1500萬元，另付人民幣現金500萬元，占A企業股份25%）；

2、A企業2005年12月1日至今均被有關部門認定為高新技術企業，但未申請上市；

3、2007年5月企業設立產品品牌研發中心，2008年共發生研發人員工資及其他費用380萬元，按照會計準則規定未形成本企業無形資產；

4、2006年2月1日企業購入一臺供生產車間使用的鍋爐，入帳價值250萬元，企業按照雙倍余額遞減法計提折舊，折舊年限為5年，預計凈殘值5萬元；稅法規定折舊年限為10年，該設備至今未發生任何修理費，也未計提減值準備；

5、4月被當地環保部門罰款15萬元，企業已記入“營業外支出”科目；

6、5月向投資者支付2007股息200萬元；

7、該企業本年末已按照《企業會計準則》計提各項減值準備325萬元，但未經有權稅務機關核定；

8、7月因當地發生洪水，直接捐助某小學修繕費75萬元，取得該小學出具的從該縣財政局領用的收據；通過縣民政局捐助殘疾人基金會750萬元；

9、7月5日企業自創一項商譽，經權威機構評估，其公允價值為300萬元，企業按10年進行攤銷，本年企業已攤銷并計入“管理費用”科目核算；

10、9月另取得B設備技術轉讓收入1500萬元，財務上單獨記賬；

11、本年共發生財務費用、管理費用及銷售費用合計2500萬元；

12、本年發生的工資及提取的“三費”、期間費用在電力設備與電力項目之間分配。

問題：

（1）、2008該企業會計利潤是多少？

（2）、2008該企業應納稅所得額是多少？

（3）、2008該企業應補繳（或退還）企業所得稅金額是多少？

答案：（1）2008該企業會計利潤＝60000＋1500（技術轉讓收入）-36000-1500-2500＝21500萬元

（2）2008該企業應納稅所得額＝60000＋1500-[36000＋2500-81.75（多列“三費”）-15.5（多提折舊40-24.5）-300（自創商譽）]-2000×70％（創業投資）-380×50％（研發費用加計扣除）-1500＋15＋200＋325＋75＝20625萬元

（3）2008該企業應補繳企業所得稅＝20625×25％＋（1500-500）×25％×50％（技術轉讓所得超過500萬元部分減半征收）-[10000-（6000<業務成本分攤36000×10000/60000>＋416.67<期間費用分攤>-13.62多提折舊分攤）×25％×100％-3000預繳部分＝1507萬元

這答案正確否？？？參考答案：

（1）2008該企業會計利潤=60000-36000-1500+1500-2500=21500（萬元）

（2）2008該企業應納稅所得額=60000+1500-[36000+2500-68.13-（40.74-24.50）-（300÷10）]-2000×70%-380×50%-1500+15+200+325+75= 20639.37（萬元）

（3）2008該企業應補繳企業所得稅=20639.37×25%+(1500-500)×25%×50%-[10000-（6000+416.67-11.35）]-3000=1386.17(萬元)

第五篇：注冊稅務師簡介

現行注冊稅務師考試共考五個科目：《稅法

（一）》、《稅法

（二）》、《稅務代理實務》、《財務與會計》、《稅收相關法律》。

考試形式：考試均采用閉卷筆試的辦法。《稅法

（一）》、《稅法

（二）》、《財務與會計》、《稅收相關法律》均為客觀題，題型為單項選擇題、多項選擇題、計算題和綜合分析題；《稅務代理實務》為主觀題、客觀題相結合的形式，客觀題題型為單項選擇題、多項選擇題，主觀題為簡答題和綜合分析題。

考試周期：3年

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【考試簡介】

注冊稅務師是指經全國統一考試合格，取得《注冊稅務師執業資格證書》并經注冊登記的、從事稅務代理活動的專業技術人員。注冊稅務師簡稱CTA（Certified Tax Agents）是中國的一項執業資格考試。

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【報名條件】

凡中華人民共和國公民，遵紀守法，并具備下列條件之一者，可申請參加注冊稅務師 執業資格考試。

（一）參加全部科目考試的報名條件：

1、經濟類、法學類大專畢業后，或非經濟類、法學類大學本科畢業后，從事經濟、法律工作滿6年；

2、經濟類、法學類大學本科畢業后，或非經濟類、法學類第二學士學位或研究生班畢業后，從事經濟、法 律工作滿4年；

3、經濟類、法學類第二學士學位或研究生班畢業后，或取得非經濟類、法學類碩士學位后,從事經濟、法 律工作滿2年；

4、取得經濟類、法學類碩士學位后,從事經濟、法律工作滿1年；

5、獲得經濟類、法學類博士學位；

6、實行專業技術資格考試前，按照國家有關規定已評聘了經濟、會計、統計、審計和法律中級專業技術職 務或參加全國統一考試，取得經濟、會計、統計、審計專業中級專業技術資格者，從事稅務代理業務滿1年。

7、按照國家稅務總局有關規定，已取得稅務師執業證書，雖在稅務代理機構內從事稅務代理業務工作，但 不符合免試條件者。

（二）關于港澳臺的規定

根據人事部辦公廳、國家稅務總局辦公廳《關于同意香港、澳門居民參加全國注冊稅務師執業資格考試的 通知》（國人廳發[2004]107號）規定，香港、澳門居民可以參加注冊稅務師執業資格考試。申請參加考試的香港、澳門考生，應符合報名條件，并根據報名條件規定，提交中華人民共和國教育行政部門認可的大學專科以上學

歷或學士以上學位證書；從事經濟、法律或稅務代理工作年 限證明和居民身份證明。

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【考試科目】

現行注冊稅務師考試共考五個科目：《稅法

（一）》、《稅法

（二）》、《稅務代理實務》、《財務與會計》、《稅收相關法律》。

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【考試形式】

考試均采用閉卷筆試的辦法。《稅法

（一）》、《稅法

（二）》、《財務與會計》、《稅收相關法律》均為客觀題，題型為單項選擇題、多項選擇題、計算題和綜合分析題；《稅務代理實務》為主觀題、客觀題相結合的形式，客觀題題型為單項選擇題、多項選擇題，主觀題為簡答題和綜合分析題。

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【報名時間】

（一）報名時間

報名時間一般設在考試上一年的12月份，按屬地管理的原則，一般按地區為單位進行組織。

（二）報名辦法

目前各地情況不太相同，一般為現場報名或網上報名與現場報名相結合的方式。現場報名的，考生需現場領取《全國注冊稅務師執業資格考試申報表》,填寫后應經相關部門蓋章。報名時，須持上述《申報表》、本人身份證明（身份證、軍官證、駕駛執照、護照，下同）、符合報考條件的相關證明（學歷證書、資格證書、職稱 證書）原件，在規定的時間內到報名點經資格復核合格后，辦理報名手續。符合免試條件者，還需持稅務部門出具的本人從事稅收工作起始時間的證明。

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【考試教材】

為體現考試的時效性，每年全國注冊稅務師考試中心都要重新編 訂新的考試大綱和考試教材。大綱為一本，考試教材為每科目一本，總計費用應在200元以內。通常情況下隨配套教材還會有《歷年試題》和《 相關法規匯編》各一本，價格均在10-40元之間。教材面世約在報考工作結束后一月左右。考生可以在全國各省考試中心購買，也可以在網上書店進行郵購。

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【考試時間】

（一）考試時間一般為每年6月第三個周末，從周五的下午開始，每半天考試一個科目，每科目考試時間為150分鐘。

（二）成績查詢

考試成績一般在考試的8月下旬開始陸續對外公布。

2008年注冊稅務師考試時間為6月20、21、22日

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【免考規定】

對按照國家有關規定已評聘經濟、會計、統計、審計、法律等高級專業技術職務，具有2年稅收工作經歷者，可免試《稅法

（一）》、《稅法

（二）》和《財務與會計》三個科目，只參加《稅務代理實務》和《稅收相關法律》兩個科目的考試。

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【合格標準】

科目名稱 試卷滿分 合格標準

稅法

（一）140 8

4稅法

（二）140 84

稅收相關法律 140 84

財務與會計 140 84

稅務代理實務 100 60

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【考試周期】

考試成績為滾動管理，即考5個科目的人員必須在連續3個考試內 通過全部科目方為合格；只考2個科目的（指符合免試條件只考《稅務代理實務》、《稅收相關法律》的）須當年通過為合格。

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【注冊管理】

注冊稅務師資格考試合格者，由各省、自治區、直轄市人事（職改）部門頒發人事部統一印制的、人事部與國家稅務總局用印的中華人民共和國《注冊稅務師執業資格證書》。該證書在全國范圍內有效。取得《注冊稅務師執業資格證書》者，須按規定向所在省（區、市）注冊稅務師管理部門申請注冊，注冊稅務師注冊有效期為3年。有效期滿前 3個月，持證者須按規定到注冊機構辦理再次注冊手續。

目前全國稅務師事務所已有2860多個，從業人員有6萬多人，注冊稅務師6.2萬人，其中執業者為2萬人。