第一篇：納稅評估優秀案例：某藥業有限公司納稅評估案例

納稅評估優秀案例——某藥業有限公司納稅評估案例

字數：3338

來源：財稅前沿 2010年3期

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一、內容提要

某藥業有限公司為一制藥企業，主要生產猴耳環消炎膠囊和復方木芙蓉涂鼻膏兩種產品。2006年1季度以來該企業的銷售收入和實現稅收呈明顯下降趨勢，2006年4月11日被××縣國稅局列為重點評估對象。縣局成立分管局長任組長，企業責任區稅收管理員、評估業務分管科長、綜合業務科科長等任組員的評估小組，以稅負分析為中心，以收購農產品進項抵扣分析為重點、以產品品種結構及原材料庫存數量、生產能力和產品銷售量分析為基本點、依托計算機設定的評估指標，采取人機結合的方式展開分析評估。至7月24日，歷時三個月的評估處理終結，對某藥業有限公司共追繳稅款、罰款、滯納金計55.69萬元。

二、案例介紹

（一）分析選案

1、選案背景。制藥行業既是龍里縣的支柱產業，也是全縣財源建設的重點行業。但2006年1?3月以來制藥行業稅收大幅下滑，同比下降471.32萬元，降幅達169.28%，剔除國家大政方針（如治理商業賄賂）及市場等因素的影響，下降仍然很大。縣局決定選擇部分制藥企業，以納稅評估的方式進行解剖，以查清行業稅收大幅下滑的原因。同時，負責制藥行業稅源管理的稅收管理員在日常管理中發現部份制藥企業各月進項較大，存貨余額較高，在存貨較多的情況下，仍持續購進大量原材料，由此把該企業納入了評估范圍。

2、對象篩選。××縣國稅局開發的納稅評估軟件在按照設定的主營業務收入變動率、主營業務成本變動率、農產品收購進項比率、單位產成品原材料耗用率、增值稅稅收負擔率、主營業務利潤變動率、存貨周轉率、應收（付）帳款變動率8個評估指標對貴州省龍里縣某藥業有限公司進行自動評估分析后，發現有二項納稅評估指標異常，其中農產品收購進項比率遠高于全省中成藥制造業農產品收購進項比率（60%）的預警值，農產品收購發票所列進項稅額與所有進項稅額之比高達98.76%，經過批準將該企業確立為評估對象。

3、疑點分析。××縣國稅局按照上級局公布的關于中成藥制造的8個納稅評估指標，采集了基期、評估期相關收入費用、利潤，存貨、原材料耗用，應收應付款項等數據，經過細致的數據對比和審核分析，發現該藥業有限公司2006年2月份的農產品收購進項比率為98.76%，遠遠高于省局發布的60%的預警值。進一步調查，該公司2006年1-2月收購中藥材猴耳環葉（干枝）11671公斤，價值826306.8萬元，涉及進項稅額107419.884元，采購農產品數量金額巨大。而據稅收管理員掌握的納稅人生產經營情況顯示：某藥業有限公司生產能力正常，也未研發出任何新產品，為何需采購如此多的農產品呢？為此，審核評析人員質疑該企業可能存在虛開虛抵農產品收購發票及稅負偏低的問題，決定對其進行約談，并擬定了約談提綱，發出了《稅務約談通知書》，指出異常涉稅指標，要求企業對評估初步確認的問題進行自查，一并作出合理的解釋。

（二）約談舉證

為摸清該企業農產品收購進項比率偏高的原因，按照納稅評估工作業務流程，2006年4月15日管理人員首先對該企業財務總監兼會計主管李某進行了約談，要求其對疑點問題作出合理的解釋及詳細的說明。在約談舉證中，納稅人的陳述說明不僅未能消除疑點，反使疑點加劇，納稅人一接觸到重要的，實質性的問題或推委搪塞、顧左右而言他或吱吱唔唔、東扯西拉，納稅人對稅務機關提出的分析疑點和質詢問題也不能提供相應舉證材料，導致約談沒有進展。

（三）實地核查

基于稅務約談無法消除疑點問題和充分認定評估指標分析的可行性基礎上，指出農產品收購進項比率指標的異常，企業的購進環節很有可能存在問題。經批準該局派出兩名稅收管理員有針對性地到該企業進行實地調查核實，審核有關帳簿憑證。在實地了解到該企業由于沒有中藥材處理設備，其購進的中藥材全部委托其他兩家制藥企業進行加工處理，為進一步搞清楚該企業實際購進的農產品數量，4月21日縣局再派員到這兩家受托加工企業調查核實其為該藥業公司加工的情況，提取了相關證據資料。在對該企業農產品收購業務相關帳務處理記錄及有關的會計帳、倉庫帳、銀行存款日記帳、現金日記帳等證據材料的檢查中，發現納稅人在農產品的購進和抵扣方面存在嚴重問題：①倉庫帳與實際庫存不符；②倉庫帳與會計帳不符；③委托加工業務帳與外調取得證據資料不符；④會計原始憑證存在嚴重邏輯錯誤，銷貨人收款收據時間早于現金支票時間；⑤農產品質檢報告反映的農產品來源地和農產品收購發票上反映的農產品來源地不同。初步判定該企業存在涉嫌虛開農產品收購發票、虛抵進項稅額的嫌疑。

（四）評估處理

根據總局《納稅評估管理辦法（試行）》第二十一條之規定：發現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稽查部門處理。我局稅源管理股于4月28日按程序將該案源移送縣局稽查局進行查處。稽查部門依法對該企業下達了處理處罰決定書，于7月24日查結該案，稽查結果表明該公司2005年?2006年3月間存在虛開虛開農副產品收購發票行為,涉及金額264.69萬元，偷稅34.41萬元，追繳稅款、罰款、滯納金共計55.69萬元。針對檢查過程中發現的征管漏洞制定《征管建議書》反饋相關稅源監控崗。

三、評估建議

1、構建企業納稅評估和稅務稽查良性互動機制，形成納稅評估為稅務稽查提供有效案源，稅務稽查保證納稅評估疑案的有效落實。該案中，開展納稅評估之前4個月納稅人申請抵扣農產品收購發票34份，涉稅金額132.64萬元，抵扣進項稅額17.24萬元，開展納稅評估之后4個月納稅人申請抵扣農產品收購發票份稅為0，入庫增值稅款是開展納稅評估之前的2.59倍。

2、稅收管理員須采取多種途徑、形式提高與管戶稅源直接相關的有用信息的獲取能力，最大限度占有評估所需的有用信息，了解行業特點，熟悉行業財務制度，掌握行業稅收政策。

3、建立農產品收購發票管理長效機制，防止虛抵進項稅額。一是嚴把用票資格審核關，對農產品開票對象進行具體的分析和嚴格把握，加強跟蹤監控。二是嚴把抵扣關，對農產品收購憑證實行“先審核、后抵扣”的辦法。先審核，稅收管理員在納稅申報之前，對納稅人當期準備申報的農產品扣稅憑證的真實性、合法性、準確性進行全面審核，事前控制；后抵扣，經稅收管理員審核無誤的農產品扣稅憑證準予抵扣進項稅額。

4、探索科技之路，增強查找疑點問題、篩選對象的及時性和實效性，該案中，主管稅務機關根據上級局發布的中成藥制造行業增值稅納稅評估指標及預警值自行探索開發的簡單的納稅評估軟件發揮了積極的作用，通過采集錄入納稅評估所需涉稅信息后，軟件在納稅人申報期結束后，自動提示納稅評估指標是否異常，為審核評析人員指明了納稅評估的重點和方向。

四、本案點評

1、案例概述

本案選擇制藥行業中的低稅負企業為評估對象，以稅負分析為中心，以收購農產品進項抵扣分析為重點、以產品品種結構及原材料庫存數量、生產能力和產品銷售量分析為基本點、依托計算機設定的評估指標，采取人機結合的方式展開分析評估。

2、評估各環節的特點做法

在選案環節，結合同行業稅負持續下降的趨勢，依托制藥行業設定的評估指標，采用計算機自動篩選和人工分析篩選，選準對象。

在評估分析環節，運用農產品收購進項比率與上級局發布預警值相比對分析，找出涉稅疑點。

在約談舉證環節，評稅人員應在約談前，擬定詳細的約談提綱，使約談過程更具有針對性、可操作性和有效性。這樣，一方面找準切入點，讓企業難以自圓其說，及時地發現企業存在的問題。另一方面，通過企業參與約談的態度，從中可判斷出企業存在問題大小的程度。

在實地核查環節，通過對企業生產能力的實地調查，進一步掌握其農產品來源、存儲及加工情況，找準存在的主要問題，從而提高了納稅評估工作效率。

第二篇：納稅評估案例

納稅評估案例

1.案例分析

A市某區國稅局利用計算機系統對2005年1至10月份轄區內納稅申報情況進行納稅評估篩選，系統提示發現該市某酒類銷售有限公司2005年稅收負擔異常且應納稅額變動與銷售變動配比變動率為“-1”，綜合疑點系數較大，被列為當期評稅對象。

在評稅分析過程中發現該企業存在如下異常問題：

1.2005年8-10月企業實際稅負率為8.91%，而參照稅負率為1.96%，實際稅負高于參照稅負，且超過了偏差限制度；但通過測算2005年1-10月稅收負擔，發現該企業2005年1-10月稅收負擔為1.6%，仍低于參照稅收負擔率。

2.2005年10月份銷售收入為444790.60元，應納稅額為17710.22元，2005年9月份銷售收入為175235.04元，應納稅額為29789.96元。銷售收入增長率為153.8%，而應納稅額減少40.55%。

評稅人員對企業的經營情況進行調查了解，并對其報送的增值稅納稅申報表、申報附列資料、發票領用存月報表、發票使用明細表及企業財務會計報表進行認真的分析。通過分析認為造成數據異常可能存在以下幾種情況

1.10月份少記商品銷售收入

2.2.商品已入庫，貨款未付清，進項稅額已申報抵扣；

3.由于所經銷的商品是日常消費品有可能贈送他人，未做銷售收入；

4.由于貨款暫未收訖，未做銷售收入。針對上述疑點對該企業的財務人員及法人代表進行了約談。

約談中，評稅人員通過對企業財務人員及法人代表宣傳稅法，并介紹評 1

稅工作的目的和意義，使企業有了比較清醒的認識，積極配合評稅工作。經財務人員的自查，確認由于資金周轉困難有隱瞞銷售收入滯后申報及視同銷售貨物的情況，具體違法事實如下：

1.2005年1-9月漏申報商品銷售收入7113.54元，應繳增值稅1209.30

元。

2.2005年10月1號憑證商品銷售收入4634.16元，10月2號憑證商品

銷售收入256002.85元，應繳增值稅44308.29元。

3.庫存商品用于贈送他人按零售價計5870.00元，應繳增值稅997.90元。

4.庫存商品用于集體福利按成本價計18601.88元，應作進項稅額轉出

3162.32元。

5.銷售給某大酒店因貨款暫未收訖未做銷售收入計38260.00元（含稅），應繳增值稅5559.15元。

綜合1-5點該企業共自查補申報稅款55236.96元。

通過本案例，我們可以看到，進行納稅評估工作要對企業的實際生產經營情況充分了解，同時，要充分靈活地利用納稅評估中的各種指標，通過分析，發現稅收疑點和問題，為后期工作提供有價值的線索。

2.案例分析

某工藝品廠主要生產銷售銜縫制品、工藝品等，產品絕大部分銷售給外貿出口（進出口）公司，并開具6.8%的稅收（出口貨物專用）繳款書。2002年產品銷售收入19204431.34元，2003年產品銷售收入17457922.09元，但應納增值稅均為零。連續兩年稅收零負擔的異常現象引起了當地國稅機關的高度重視，被列入當期納稅評估重點對象。經評估分析，疑點不能排除，進行約談舉證環節。

針對連續兩年零稅負現象，企業總帳會計陳述如下：該企業主產品為銜縫

制品，每年上半年為生產、銷售淡季，下半年才陸續組織生產，故前期組織生產用原材料購進大，進項稅額留抵大，至2003年10月末尚有2.16萬元留抵稅額，尤其是受今年非典的嚴重影響，產品壓庫滯銷較大，1—8月份僅實現銷售收入304.6萬元，影響應納增值稅額的實現。另外，近幾年來原材料價格不斷上漲，工費等成本增大，而銷售價格又提不上去，為拉住客戶，虧本也做，故出現進銷倒掛現象，幾年來企業未有稅金實現，稅額的實現將體現在以后。

由于該企業的財會人員系從事財會工作多年的老會計，也較熟悉稅收政

策，僅靠約談、理論分析難以發掘其問題，評估人員要求其舉證，并調閱了相關帳冊及憑證。發現如下疑點：

一、產成品無明細帳。產品收、發、存財務上僅有匯總帳，無分品種的分類明細帳，而矛盾的是每筆出庫憑證的附件卻有詳細品種，企業卻無法提供分品種的結存明細帳。

二、無半成品帳。根據銜縫制品的工藝流程和特點，月度之間應該有已完工的半成品被子、墊等，但財務上未設半成品的明細帳，卻有半成品購進和發外加工。

三、原材料大多為購進的半成品。查看其提供的進項發票，大多數是半成品被子、墊等品種，直接原材料很少，說明該企業自備工序簡單，主要依賴外部協作。

四、原材料、半成品供應商主要系關聯企業。通過舉證檢查，我們發現原材料、半成品主要由另一個企業提供，而另一企業的法人代表與該企業系同一人，也主要從事同類同品種銜縫被生產，相互之間存在價格上、供應上的關聯關系。

五、另一關聯企業系民政福利企業。另一福利企業與該企業經營品種相同，互為購銷關系，該企業間接出口的大部分產品均系另一福利企業提供。

恰好當期該企業正在申請稅收（出口貨物專用）繳款書多繳稅款退稅。針

對這一突破口，評估人員明確指出，該企業財務核不夠健全，內部財務管理各環節缺乏相互制約措施。從財務管理的角度分析，股東財富最大化或企業價值最大化是企業財務管理的目標，投資與決策都必須保證資金的獲得和有效使用，確保保值增值。尤其是作為一個有著多年財務工作年限的老會計，更應知曉該道理。在該企業存在的疑點問題調查清楚之前，不能給予退稅。

面對退稅申請難以被批準的現實和疑點無法合理解釋的情況，在強大的政策攻勢面前企業會計終于道出了“苦衷”：

一、內部管理各環節混亂，導致生產、倉庫、供銷、財務上銜接不暢，原始數據和資料難以準確及時采集和共享，各自為政而保其目標任務的完成現象較嚴重。因而造成財務核算被動，倒臵為以銷為帳，原始明細資料不全而無法詳細核算，故無產成品明細帳。

二、在產品、半成品合在一起核算。事實上，部分半成品還可以對外出售，但為了簡化，人為與在產品混在一起核算，并將大量已發出未及時開票記收入的產成品掛在產品（生產成本借方余額）中。

三、該企業的設立是有隱情的。因為稅法規定，民政福利自營出口或銷售給外貿公司出口的貨物不得享受增值稅先征后返的優惠政策。為達到能享受優惠政策，便變通設立了該企業，基本上平價進出給該企業銷售給外貿公司，達到了既變通享受了優惠政策，稅負又為零的目的。

四、產成品實際上系福利企業所生產。兩個關聯企業實為兩塊牌子一套班子，倉庫、工人、設備、場地共用，只是人為將產成品根據該企業開具發票量的多少分配到兩個企業帳務上去。購進的應該是產成品而非半成品，違反了稅收（出口貨物）專用繳款書開具的規定。

五、人為調節購銷而遲做、少做收入。由于間接出口的外貿產品，結算形式大多是貨先發出，待外貿公司通知其開具專用發票、專用繳款書以及付款時方開具發票入帳反映收入。再加上發出產品須經外貿公司質量全檢，方能確定

各品種的開票數量，故亦未能及時記收入，另外，設立的門市部少做收入現象也一定程度存在著。

據此，該企業因上述因素，未及時開票或少做收入，至評估時（11月底）共計178.63萬元，少計增值稅銷項稅額30.37萬元，抵減上期留抵稅額后，實際應納28.21萬多元，已限期入庫。對其購進名為半成品實為產成品的非自產品部分的專用繳款書退稅申請49萬多元，不予審批退稅，并按規定進行了

處罰；對其關聯企業之間有意偷逃稅行為依法移送稽查進一步作關聯檢查。

3.案例分析

XX公司為增值稅一般納稅人，經營面粉加工、小麥收購、飼料銷售、兌

換，其主產品是面粉，副產品是飼料（麩皮和黃粉）。該企業近兩年連續虧損，主營業務收入為8317950.39元，主營業務成本為8234607.47元，其主營成本利潤率只有1.0%，但其實際運行狀態正常。為此，主管國稅機關將其列入當年納稅評估重點對象單位。

通過評估分析認為主營成本利潤率明顯偏低，企業經營狀況應該是不容樂觀的，但該企業實際情況卻并非如此。其新增應收帳款金額為839368.15元，占營業收入的10%，存貨的周轉狀況較好，期末數為648220.03元，比期初數下降了27.56%。而該企業的應付帳款余額引起了評估分析人員的注意。其期初余額為251151.74元，期末余額為-155156.81元，增加借方發生額406308.55元。

鑒于以上疑點的存在，稅務機關向納稅人下發了《納稅評估約談說明建議書》。納稅人說明理由是：一是受國家宏觀調控影響小麥收購價格高，且工人工資又高，而面粉銷售價格低，導致主營業務成本偏高，主營利潤率偏低；二是企業雖然經營狀況不佳，但農產品加工市場是不斷變化的，企業通過舉債，仍能維持正常運轉；三是企業下半年為了增加效益，做到了少進多出，導致存貨偏低。對于該企業的說明，明顯存在理由過于籠統，缺乏足夠的數據信息，未能完全排除其存在問題的可能。于是主管局決定對該企業實施實地核查。

評估分析人員首先深入該企業了解其生產工藝流程及產品結構，發現其每單位原料產出的主產品與副產品比大體是3：1。根據這一基本數據，對該企業的銷售明細情況進行了核查，發現其主產品面粉與副產品飼料（麩皮和黃粉）比例偏離了正常的比例關系，副產品飼料（麩皮和黃粉）銷售額占整個銷售額的35%以上，于是把是否少報主產品營業收入作為主要核查目標。經查，該企業的銷售對象均為外地客戶，而沒有本地客戶，且該企業又存在著門市營業部。在對門市營業部進行核查時，從其銷售憑證中查實該企業2004未申報銷售。對未申報銷售的收入進行核實后，發現其配比關系仍存在差距。與其法定代表人溝通，并告知，如果不能說明其中的疑點，根據其成本核算狀況，稅務機關將依據有關稅收法律規定結合副產品飼料（麩皮和黃粉）銷售額核定其主產品的主營業務收入。該企業的法人代表及財務人員只得說明其中一部分副產品飼料（麩皮和黃粉）是從別的同行中購進的，尚未取得發票，款已付給對方，所以應付帳款為借方余額，且已進入了生產成本。至此，評估分析人員的疑問有了答案。

根據評估結論，該企業對少計收入的部分，調增應納稅所得額310000元，其增值稅也按規定進行申報，銷售麩皮成本多結轉116802.97元，調增應納稅所得額116802.97元，不合法票據49298.41元，調增應納稅所得額。面粉成本少結轉15778.21元，調減應納稅所得額。經評估分析確定該企業應納稅所得額為55942.15元。

第三篇：納稅評估案例

行業基本情況

近年來，在青島膠南市茶葉制品生產業發展迅猛，但與之相反的是該行業納稅情況一直低迷，膠南市國稅局根據稅收數據分類統計分析，該行業主要存在以下三個納稅疑點問題：一是一般納稅人稅負率偏低，2005年行業增值稅稅負率僅為3.25%。從收購鮮茶葉（初級農產品，稅率13%）到精制茶（稅率17%）稅率差為4%，并且精制茶附加值頗高，因此，行業稅負率應遠高于4%，但實際行業稅負率卻與此背離。

二是實行查賬征收的小規模納稅人申報明顯偏低。2005年行業查賬征收小規模納稅人，全年戶均實現增值稅稅額僅為60元，相當于全年戶均申報銷售收入僅為1000元。

三是個體工商戶核定銷售額明顯偏低。統計顯示，該行業月核定稅額在500元以下的業戶占到總戶數的82.05%，甚至個別個體業戶月核定稅額僅為18元。

行業指標分析

為破解上述疑點問題，評估人員詳細了解了制成茶的基本工藝流程、相關技術指標，并深入精制茶加工業納稅人茶地和制茶加工車間進行了現場調查。

經調查了解，精制茶加工業的生產經營流程一般為：采摘鮮茶-篩分-風選-揀剔-碎塊-殺青（干燥）-勻堆-制成茶-分級-銷售。如果是外購茶葉，流程可簡化為：鮮茶-殺青（干燥）-勻堆-制成茶-分級-銷售。

根據上述生產經營流程和行業納稅人共同認可的指標參數，評估人員形成了掌控“鮮茶葉基本畝產量”、“鮮茶投入產出率”、“各品級茶葉產成分配比例”和“單位能耗茶葉殺青量”等四個“關鍵率”指標，以產控稅評估精制茶加工行業疑點問題的方法。

1.鮮茶葉基本畝產量：根據茶葉種植指導站提供的數據，并經實地調查測算和納稅人認可，正常情況下，膠南市鮮茶葉畝產量一般在50公斤~55公斤，春、夏、秋茶占畝產量的比重分別為70%、15%、15%。

評估指標：根據鮮茶葉基本畝產量，可以精確計算出精制茶加工業納稅人自有茶園的納稅當期鮮茶的產量，即：

納稅當期鮮茶葉產量=∑（茶葉種植可采畝數×鮮茶葉年基本畝產量×各季節鮮茶畝產量配比）

如果納稅人當期鮮茶產量明顯低于計算值，應懷疑存在納稅異常問題。

2.鮮茶投入產出率和各品級茶葉產成分配比例。各季節鮮茶葉經篩分、風選、揀剔、碎塊、殺青（干燥）和勻堆等工序，最后形成制成茶，正常情況下，春茶、夏茶、秋茶的投入產出率分別為0.5公斤制成茶/2.1公斤鮮茶葉、0.5公斤制成茶/2.5公斤鮮茶葉、0.5公斤制成茶/2.5公斤鮮茶葉。

根據茶葉種植指導站提供的統計數據，由于各季度鮮茶品質的差異，其品級茶葉產生分配比例也有所不同，即春季，一般分特級、一級和二級茶，其產成分配比例分別為20%、47%、33%，如只分一、二級茶，則產生分配比例為60%和40%；夏季，由于夏茶品質差，只能產成二級茶；秋季，一般分一、二級兩個品級，其產成分配比例約各占50%.評估指標：根據上述兩個“關鍵率”，結合納稅當期鮮茶葉投入量和各品級茶葉當期平均銷售價格，可較為精確地計算出納稅人當期正常茶葉銷售收入，即：

納稅當期茶葉銷售收入=∑（當期鮮茶葉投入量×各季節鮮茶投入產出率×各季節品級茶葉產生分配比例×各品級茶葉當期平均銷售價格）

如果納稅人當期申報或核定銷售收入明顯偏離正常銷售收入，應懷疑存在隱匿銷售收入等問題。

3.單位能耗茶葉殺青量。膠南市鮮茶葉殺青（干燥）一般采取直接烘烤和蒸氣烘烤兩種工藝手段，其中，直接烘烤，主要采用燃煤和液化氣兩種燃料直接加熱烘烤殺青，燃煤、液化氣直接烘烤單位能耗茶葉殺青量分別為1250公斤鮮葉/噸煤和6公斤鮮葉/公斤液化氣；采用蒸氣烘烤，便于控制溫度，但能耗也較大，其單位能耗茶葉殺青量約為625公斤鮮葉/噸煤。

評估指標：根據該“關鍵率”，結合實證掌握的納稅人當期能耗量，可以較為準確地計算出納稅當期鮮茶葉總投入量，即：

納稅當期鮮茶葉總投入量=當期能耗量×單位能耗茶葉殺青量。

如果納稅人當期賬面記載的鮮茶葉投入量明顯小于理論計算當期鮮茶葉，應懷疑納稅人存在通過隱瞞鮮茶葉實際投入量，人為減少銷售收入，少繳稅款的問題。

典型案例

（一）利用投入產出率，精算企業核定稅額。

膠南市某茶廠為增值稅小規模納稅人，實行核定征收，2005年該廠核定銷售額為2.4萬元，月核定增值稅稅額為120元，不足起征點。2006年在對該廠進行納稅評估中，通過調查并實地查看企業賬簿、自有茶園和生產經營場所，評估人員獲取了企業相關主要數據：

茶葉產出量：企業同期茶園可采面積為15畝，主要生產季度為春、秋兩季。茶園每畝年產鮮茶葉為55公斤，其中春、秋兩季分別畝產35公斤、20公斤，春茶每2.1公斤可生產成品茶0.5公斤，秋茶每2.5公斤可生產成品茶0.5公斤。春茶分為特級、一級和二級等3個品級，品級產成分配比例為20%、47%、33%；秋茶分為一、二兩個品級茶，產成分配比例各占50%。上述數據與評估人員掌控的“關鍵率”基本一致，因此，經計算，2006年該企業春、秋兩季各品級茶葉產量分別為：

春季：特級茶=15×35÷2.1×0.5×20%=25公斤；

一級茶=15×35÷2.1×0.5×47%=58.75公斤；

二級茶=15×35÷2.1×0.5×33%=41.25公斤；

秋季：一級茶=15×20÷2.5×0.5×50%=30公斤；

二級茶=15×20÷2.5×0.5×50%=30公斤。

茶葉銷售收入：根據市場調查，2006年膠南市春茶特級、一級和二級成品茶的價格分別為每公斤2400元、400元和120元；秋茶一、二級成品茶的價格分別為每公斤100元和60元，因此，根據茶葉產出量，可計算出2006年企業茶葉銷售收入應為：

2006年企業銷售收入=春茶各品級成茶收入+秋茶各品級成茶收入=（25×2400+58.75×400+41.25×120）+（30×100+30×60）=9.325萬元。

根據稅法相關規定，結合企業銷售收入，可分別計算出企業本銷售額（不含稅）、應納增值稅額和月度應納稅額，即：

企業銷售額=9.325÷（1+6%）=8.8萬元；

企業應納增值稅額=8.8×6%＝5280元；企業月度應納增值稅額=5280÷12=440元。

將計算數據與企業2005納稅情況進行比較發現，2006年企業銷售額與上核定銷售額2.4萬元相差達6.4萬元，月核定增值稅稅額相差達320元。據此，評估人員對該戶納稅人進行了約談。在嚴密的邏輯和準確的測算面前，企業負責人和財務主管承認以前核定稅額低了，并同意調高核定銷售額，由過去的月核定稅額120元調增至420元。

（二）運用單位能耗殺青量，巧破隱匿鮮茶投入。

某茶葉研究所為增值稅一般納稅人，2005年申報銷售收入79.8萬元，繳納增值稅稅款4.8萬元，增值稅稅負率6.02%。2006年1月~9月申報銷售收入49.8萬元，繳納增值稅2.89萬元，增值稅稅負率為5.8%，稅負率比上年下降了0.22%。為此，評估人員對該企業2006年1月~9月納稅情況進行了評估。

評估中，評估人員了解到該企業鮮茶葉全部從外地購入，同時，企業賬面記載當期外購鮮茶葉9000公斤。于是，評估人員根據“鮮茶投入產出率”和“各品級茶葉產成分配比例”等“關鍵率”指標，對企業的銷售收入和繳納稅款進行了測算，結果，測算與企業申報數據基本一致。

在該行業經營紅火的勢頭下，企業稅負率出現下滑，說明企業納稅確實存在疑點，但問題究竟出在哪里呢？評估人員重新調整了分析思路，將問題的突破點選在了企業生產能耗上。于是，評估人員調取了企業相關賬簿，經查當期企業賬面記載：耗煤量為17.68噸。根據企業采用蒸氣烘烤工藝進行殺青，評估人員運用蒸氣烘烤“單位能耗殺青量”指標，計算出企業當期實際應當外購鮮茶葉數量，即當期實際應當外購鮮茶葉數量=17.68×625公斤/噸煤=11050公斤。

計算得出的外購鮮茶葉與企業賬面記載的數量相比短缺達2150公斤。在此基礎上，評估人員又根據“鮮茶投入產出率”和“各品級茶葉產成分配比例”，對企業銷售收入進行了重新計算，結果發現企業少申報銷售收入達21.3萬元。在精確掌握企業外購茶葉數量和銷售收入的情況后，評估人員約談了企業法定代表人。在充分有力的事實面前，該法定代表人承認當年和2005年存在部分外購鮮茶葉未入賬，并積極主動補繳增值稅稅款及滯納金5.3萬元。

評估成效

2006年，通過有效掌控“關鍵率”指標，以產控稅開展精制茶加工行業評估，膠南市國稅局共評估一般納稅人3戶，自查入庫增值稅稅款85.3萬元，一般納稅人稅負率原來的3.25%升至5.6%，提高幅度達2.35個百分點，對4戶原采取查賬征收的增值稅小規模納稅人進行了稅額核定，對5戶采取核定征收的小規模企業和63戶個體戶進行了稅額調整，調增核定稅額21.4萬元。

xx省茶葉加工企業增值稅納稅評估方法

湖南省國稅局：《橫向縱向對比，發現企業納稅疑點》

企業基本情況

湖南省婁底市某貿易公司系2004年8月成立的私營有限責任公司，增值稅一般納稅人，注冊資本3100萬元，現有職工68人，是一家主要從事生鐵、鋼材、水泥批發的企業，在婁底市批發行業中具有一定規模和較強的代表性。2006年該公司增值稅稅負率偏低，因此，婁底市國稅局將該公司確定為納稅評估的重點對象。

疑點采集

評估人員調閱了2005、2006企業所得稅報表及資產負債表、利潤表，分析比較了近兩年的稅收和財務指標，查閱企業發票開具情況和稅款抵扣情況。通過初步分析，發現以下疑點。

疑點1.企業2006銷售收入313034862.5元，2005年應稅銷售收入167349819.15元，2006年與2005年相比銷售收入增加145685043.35元，銷售收入變動率為87%，大大超過±30%的預警值范圍。是否存在虛開增值稅專用發票行為？

疑點2.企業2006年增值稅應納稅額1763393.45元，稅負0.56%，比2006年全市同行業平均稅負率的1．2%低0.64個百分點，稅負差異幅度（與同行業比）為－53%，與企業2005年增值稅稅負率1.05%相比，2006年增值稅稅負率下降了0.49個百分點，稅負率差異幅度（與上年比）為－46%。上述數值明顯超出預警值±30%的范圍。是否存在少計銷售收入，多列進項抵扣行為？

疑點3.企業2005年運費抵扣稅額272230.98元，占其總進項稅額27727821.59元的比例為0.98%；而2006年運費抵扣稅額782975.18元，占其總進項稅額50921797.78元的比例卻達到1.54%，比上年增長57%。是否存在多列運費抵扣的問題？

疑點4.企業2005年應稅銷售收入為167349819.15元，應納所得稅額為346781.08元，2005年企業所得稅貢獻率為0.207%；2006年應稅銷售收入為313034862.50元，應納所得稅額為375641.84元，2006年企業所得稅貢獻率為0.12%。

2006年與2005年相比，企業所得稅貢獻率下降0.087個百分點，企業所得稅貢獻變動率為43%。是否存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題？

疑點5.企業2005年營業費用3959776元，占銷售收入167349819.2元的比例為2.37%；2006年營業費用12951268.63元，占銷售收入313034862.5元的比例為4.14%，該比例變動率高達74.68%。是否存在多列費用，少繳企業得稅的行為？ 疑點6.企業2006年初存貨金額2104370.6元，2006年末存貨金額8984071.07元，年末比初存增加6879700.47元。該公司是批發企業，但沒有大型倉庫，年末存貨金額變動異常。是否存在存貨不實，發出商品不計或少計收入問題？ 約談舉證及實地調查

針對以上疑點問題，評估人員對該公司展開了約談。在約談過程中，被約談人僅就疑點1作出了合理解釋并提供了相應證據，于是疑點1被排除。而由于企業方面無法對其他疑點給出合理解釋，評估人員依照程序對企業進行了實地調查核實。根據企業主動提供的賬簿資料，評估人員對公司的增值稅稅率，按貨物品種分類進行了測算。經測算，企業2006實現銷售收入313034862.50元，應納稅額1763393.45元，增值稅稅負率為0.56%。其中，銷售生鐵收入256143123.95元，應納稅額2312659.86元，該項目增值稅稅負0.9%；銷售鋼材收入48806518.55元，應納稅額－634969.74元，該項目增值稅稅負－1.3%；銷售其他貨物收入8085220元，應納稅額85703.33元，該項目增值稅稅負1.06%。

評估人員通過上述指標測算分析，得出如下判斷：與企業2005年增值稅稅負率1.05%相比，其2006年增值稅稅負存在異常，特別是鋼材項目銷售的稅負率為－1.3%，很可能存在少計鋼材銷售收入或發出商品未及時計收入的現象。評估人員決定對其存貨進行實地盤點。

評估人員通過對企業鋼材倉庫的入庫單、發貨單進行統計，并對鋼材倉庫進行盤點，發現鋼材賬實不符，賬面比實際庫存多2048噸，鋼材賬實不符的原因是： 企業發出鋼材2048噸給某房地產公司，因未及時與對方結算，故暫未作賬務處理。評估人員對實地調查發現的問題作了詳細的記錄，確定了鋼材存貨不實，發出商品未及時計銷售收入的問題，并取得相關的材料。通過對企業進行稅法宣傳，告知企業發出商品并取得索取銷貨款的憑據后，應及時做銷售收入。企業了解了相關政策之后，認可了上述問題，愿意主動自查申報補稅。

經查閱賬簿資料和運費抵扣憑證，評估人員發現企業部分運費的單價過高，每噸貨物1公里的運費單價高達2元，而據調查正常的單價是0.7元左右。針對這一疑點，評估人員要求企業自查申報。但企業認為其運費已實際發生，取得的運輸發票也是真實的，并且通過了稅務機關認證，因而沒有進行自查申報。評估人員經查閱費用賬簿資料后發現，企業經營費用變動率異常，形成原因是該公司2006“經營費用－代理費”科目列支750000元，并于當期所得稅前列支。經核實企業2005發生的代理費，因無法取得發票，企業采購人員在某地稅局取得代理費發票報銷。該筆代理費不符合所得稅稅前列支的條件，應調增應納稅所得額750000元。但該企業認為費用已實際發生，不愿意自查申報補稅。評估處理 經評估分析、約談和實地調查，該公司對發出商品未及時作收入的問題主動進行自查申報。根據《納稅評估管理辦法（試行）》的有關規定，稅務機關同意該公司進行自查申報。

自查后，企業向稅務機關報送了《納稅評估自查報告》，主動申報2048噸鋼材的銷售收入5848949.35元，補繳增值稅994321.39元.鑒于企業僅對發出商品未及時計收入而少繳的增值稅進行了自查申報，對發出商品未及時作收入少繳的企業所得稅、運輸費用多抵增值稅進項稅金、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題未進行自查申報，評估人員認為不能消除該企業的疑點。根據《納稅評估管理辦法（試行）》的有關規定，評估人員將該公司移送至稽查部門進行查處。稽查局對該企業進行了稽查，稽查查處結果如下：

1.對企業部分運費中包含的不屬于抵扣范圍的裝卸費、押運費等費用，造成多抵扣的進項稅額，予以追繳，補征增值稅264621．84元；

2.對企業存在的發出商品未及時作收入處理少繳的企業所得稅、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題進行查處，補征企業所得稅275620.49元； 3.對上述查補稅款從滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金；

4.對上述查補稅款按稅法有關規定，處以0.5倍罰款計270121.17元。河南省鄭州市經濟技術開發區地稅局

河南省鄭州市經濟技術開發區地稅局：《評估與輔導并重———在約談中解決企業問題》

企業基本情況

河南省鄭州市經濟技術開發區某軟件開發有限責任公司為增值稅一般納稅人，成立于2001年1月，注冊資金800萬元，主要從事軟件開發及銷售業務，存貨計價方法采用全月一次加權平均法。公司的企業所得稅實行查賬征收，稅率為33%。分析選案

2007年5月16日，鄭州市經濟技術開發區地稅局利用鄭州市地稅局稅務管理信息系統，采用人機結合的方法，對轄區內納稅人的企業所得稅納稅情況進行了綜合查詢分析，在對某軟件開發有限責任公司的2006財務報表、企業所得稅匯算清繳報表及其他稅務資料進行審核分析后，發現如下異常情況：

（1）主營業務收入變動率異常：本年為－5.5%，上年為6.8%，近3年平均為5.7%，轄區內本年同行業平均為5.8%。

（2）主營業務成本率異常：本年為83.6%，上年為72.5%，近3年平均為71.9%，轄區內本年同行業平均為72.8%。

（3）主營業務費用率異常：本年為13.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區內本年同行業平均為11.8%。

（4）主營業務利潤變動率：本年為－8.5%，上年為6.6%，近3年平均為5.7%，轄區內本年同行業平均為6.2%。

（5）主營業務收入變動率與主營業務利潤變動率配比異常：兩者之比為0.65（－5.5%/－8.5%）。正常情況下，二者應基本同步，而該比值小于1，且二者均為負數。

（6）企業所得稅彈性異常：本年企業所得稅變動率為－7.7%，營業收入變動率－5.3%，企業所得稅彈性系數為1.45（－7.7%/－5.3%）。正常情況下，二者應基本同步，而該比值大于1，且二者都為負數，表明稅收缺乏彈性。

（7）企業所得稅貢獻率異常：本年為8.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區內本年同行業平均為12.8%。

針對上述異常情況，鄭州市經濟技術開發區地稅局稅政法規科估計該公司存在少計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題，決定將其列為重點評估對象，提交稅源管理科實施納稅評估。稅務約談與實地調查

基于以上分析，評估人員作好約談準備，報請稅源管理部門負責人核準后，向該公司發出納稅評估約談通知書，告知企業應提供的有關資料。評估人員到達公司后，首先與有關人員座談，了解到其生產經營等在2006沒有明顯變化。在對其2006納稅申報資料、財務報表結合會計賬、憑證進行系統審核后發現在稅收上存在如下問題：（1）收入有關資料顯示：①產品銷售收入明細賬上存在紅字沖銷362800元，調出記賬憑證，看其所附發票，系公司為促銷而開展商業折扣，另開紅字發票沖銷收入。②其他業務收入明細賬上記載有12筆對外服務收入，合計126915元，調出記賬憑證，看其所附原始憑證均為收據，經查其對該收入只進行所得稅申報而未進行營業稅申報，其稅務登記的經營范圍中也沒有其他服務項目。

（2）成本有關資料顯示：①內設職工食堂采購支出均計入生產成本，全年累計金額265742元，所附原始憑證均為白條。②用先進先出法結轉產品銷售成本，全年累計結轉8659473元，而其向地稅局備案的存貨計價方法是全月一次加權平均法，經計算應結轉7968364元。③其他業務支出明細賬上記載有8筆培訓支出，合計34580元，而其他業務收入明細賬上沒有對應的培訓收入，經查均掛在其他應付款明細賬上，合計68745元。（3）期間費用有關資料顯示：①管理費用中，業務招待費列支83560元，經計算按規定標準應列支64200元；計提壞賬準備金18000元，經計算按規定標準應計提12000元。②銷售費用中，廣告費列支326500元，經計算按規定標準應列支256800元；業務宣傳費列支74600元，經計算按規定標準應列支64200元。③財務費用中，向職工集資2000000元，一年期，用于流動資金周轉，年利息支出160000元，而銀行同期同類貸款利率為5.58%。

（4）營業外支出有關資料顯示：①衛生費20000元，經查憑證所附收據，系所在街道辦事處攤派的衛生費。②贈送支出90000元，經查憑證系對客戶購買量大而贈送的產品，此為成本價，按同期同類平均不含稅價計算為120000元。

針對以上問題，該公司財務負責人在約談時解釋為：有的問題是因為不知道相關的稅法規定，有的問題是因為對有關稅法規定理解有誤等。通過有針對性的業務輔導，企業認可了評估人員的如下意見：（1）另開紅字發票沖銷收入問題：按國稅函發〔1997〕472號文件規定：“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額。”故應補提增值稅61676元，補提城建稅和教育費附加6167.6元，應調增應納稅所得額356632.4元（362800－6167.6）。

（2）對外服務收入問題：要補提營業稅、城建稅和教育費附加6980.33元（126915×5.5%）；同時應調減應納稅所得額6980.33元；還要變更營業執照，經營范圍中增加其他服務項目，以便向稅務機關領購服務業發票。

（3）食堂采購支出問題：食堂采購支出不應計入生產成本，考慮到公司在產品、產成品年末余額較小，故全額調增應納稅所得額265742元；同時建議其采購憑證到當地國稅局代開發票。

（4）銷售成本結轉問題：按規定，存貨計價方法一經確定，不得隨意改變，如確需改變的，應在下一納稅開始前報主管稅務機關批準。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權調整。其改變成本計價方法，多結轉產品銷售成本，應調增應納稅所得額691109元（8659473－7968364）。

（5）培訓收入問題：少計培訓收入68745元，要補提營業稅、城建稅和教育費附加3780.98元（68745×5.5%）；同時應調增應納稅所得額64964.02元（68745－3780.98）。（6）期間費用問題：業務招待費超支19360元，壞賬準備多提6000元，廣告費超支69700元，業務宣傳費超支10400元，財務費用超支48400元。合計應調增應納稅所得額153860元。（7）營業外支出問題：衛生費屬非廣告贊助支出，不得列支，應調增應納稅所得額20000元；贈送產品應視同銷售，補繳增值稅20400元（120000×17%），補繳城建稅和教育費附加2040元，應調增應納稅所得額27960元（120000－90000－2040）。

經過實地核查，對該公司審核分析出的問題終于水落石出，通過評估人員耐心細致的解釋，得到了企業的理解和配合，對其問題全部予以簽字認可。同時在該環節一次性取得相關證據和準確的數據，為下一步評估調整作好準備。評估結果

根據上述情況，該公司共補繳企業所得稅519184.74元，營業稅、城建稅和教育費附加18968.91元，繳納滯納金1120.22元，并按評估人員建議進行賬務調整。此后，評估小組將該公司的增值稅問題函告當地國稅局。評估建議

1.反映問題：由于所得稅具體稅收政策繁多復雜，稅務處理與會計處理差異較大，企業往往易出現納稅錯漏。2.建議措施：（1）評估人員要充分利用現有的稅務管理軟件，通過案頭審核稅務資料來確定評估對象，而不是盲目地選擇評估對象。（2）在評估過程中要針對案頭審核的疑點有的放矢地開展評估工作，而不是對評估對象的納稅情況進行泛泛地評估。（3）評估工作不僅僅局限于納稅評估，還要對納稅人進行納稅輔導，如輔導納稅人變更稅務登記、領購發票、調整賬務等，以避免納稅人再犯同類錯誤。（4）要注意部門配合，評估結果要通報同級國（地）稅局，以避免重復勞動，保證國家稅收。山東省鄒平縣國稅局、江蘇省南京市國稅局

江蘇省南京市國稅局：

《透過往來款項看外資房地產企業虧損原因》

行業基本情況

近年，隨著城市化快速推進，江蘇省南京市的房地產開發業得到了迅猛發展。在樓市持續繁榮的情況下，一些房地產企業長期虧損，2005年，南京市地稅局下轄14家外資房地產企業虧損面達42.85%。評估數據采集與案頭分析

評估人員以2005匯算清繳為切入點，收集企業申報表及其附表、財務會計報表、注冊會計師審計報告及企業所得稅事項備案等資料。結合日常房地產行業管理信息對上述資料進行準確性、邏輯性分析，重點對往來款項、收入、成本、營業稅金及附加項目進行分析，查找造成虧損的原因和評估疑點指標。

評估人員確定了應付款項變動率、銷售收入變動率、銷售成本變動率、稅金及附加變動率等重點評估指標，并發現應付款項變動率是變化最多、最大的指標。評估人員采取的方法是選擇幾家房產企業進行剖析，相關異常指標列示如下：

（1）F公司疑點。2005其他應付款大幅增加，變動率為1159％。根據日常管理了解的信息，該款項主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個地塊上，公共部分成本合理是否分攤是評估關注點。（2）Y公司疑點。2005年往來款項大，且長期掛賬，其應付款項變動率與銷售成本變動率配比差異達14倍；2004年~2005年主營業務稅金及附加變動率為－70%，與銷售收入變動率的44%呈反向波動。同時，會計報表附注披露：Y公司與香港C公司聯合開發雁鳴山莊，2005年9月已銷售完畢，到2005年底尚未結算，Y公司未就此項目所得申報納稅。

（3）J公司疑點。其他應付款6.2億元，數額巨大，且2005年較2004年增長幅度達65%，引人關注。財務費用2423萬元，與經營收入611萬元不配比。J公司無在建項目，對其大額資金往來項目需要進一步評估。

（4）H公司疑點。2005年末應付款項較高，為3435萬元，與當年703萬元的主營業務收入不配比，且變動率為-66％，應重點關注。評估約談舉證和實地調查

根據案頭分析疑點，評估人員對幾家房產公司的往來款項異常指標開展約談和實地核查。發現共性涉稅風險點后，在同類企業中進行拓展聯評。通過往來款項異常指標評估，發現幾家房地產企業存在四類涉稅問題：

（一）F公司———多結轉銷售成本問題。針對F公司疑點（兩期開發，成本有可能未在主樓、副樓、裙樓間合理分攤），評估人員設計了成本計算及記錄循環內部控制問卷和納稅事項專題問卷。通過問卷形式，評估人員對其會計制度和稅收風險進行了測試與評價。評估人員發現：該公司裙樓（含地下二層）和輔樓已銷售完畢，所有開發成本均已結轉當期銷售成本。開發商起初并無建造主樓的計劃，后來由于南京樓市前景看好，董事會決定在裙樓之上、27層的輔樓旁邊增建51層的主樓，2005年剛開工，未進入銷售期。

評估人員發現企業的增建行為引發了多結轉銷售成本的稅收風險。通過政策輔導，企業財務人員認識到，由于輔樓、裙樓開發銷售在前，主樓建造在后，原有開發成本均已計入輔樓和裙樓的銷售成本中。但其中的土地出讓金、基礎設施、公共配套設施等是主樓、輔樓、裙樓三者共有的，應按銷售面積以及可售單位工程成本費用，進行合理分攤。應企業要求，評估人員在實地核查階段輔導財務人員依法對前后期建造成本的劃分和各樓層可售面積進行了核實。核查發現，已結轉的銷售成本中，應在主樓、輔樓、裙樓地上、裙樓負一層、負二層之間分攤的開發成本合計30996萬元，主樓可售面積為68652平方米，按可售面積比例計算分攤后，輔樓和裙樓銷售成本應調減7255萬元，列入主樓開發成本。企業應調增2005應納稅所得額7255萬元，自查補繳外資企業所得稅2394萬元。

（二）Y公司——減收增支問題。針對Y公司異常的應付款項變動率，評估人員經約談發現：該公司分別于2003年和2004年預提土地增值稅1367.83萬元，實際繳納土地增值稅為297.89萬元，應予調增應納稅所得額1069.93萬元。“其他應付款”中掛賬1391.98萬元，是1994年~1995年計提需支付給外方的服務費，但未支付，且企業不能提供外方要求支付的相關合理證明，應調增應納稅所得額1391.98萬元。

案頭分析發現企業營業稅金及附加與主營業務收入不配比，且會計報表附注中記載有雁鳴山莊樓盤，但對該樓盤的納稅狀況卻未有披露。約談發現：Y公司與香港C公司1997年聯合開發雁鳴山莊，Y公司負責提供土地(215.2畝)，香港C公司提供開發資金（2474.8萬元），2005年9月全部銷售完畢。約談中還了解到，一是香港C公司沒有房地產開發資質，樓盤銷售使用的是Y公司的發票，并由Y公司繳納營業稅，但銷售收入屬于香港C公司，這正是造成營業稅金背離收入大幅波動的原因。二是香港C公司曾支付Y公司109萬元用于代繳所得稅，但根據Y公司實際能夠提供的稅票，只有43.6萬元。在實地核查中評估人員發現，香港C公司該項目的賬冊與憑證資料缺失不全，評估人員要求該公司委托境內的中介機構對其開發項目進行全面審計，做到賬表相符、賬證相符。在中介審計的基礎上，確認該項目的應納稅所得額為605萬元。

由于該樓盤應納稅所得額是應作為Y公司所得征稅，還是作為香港C公司的所得征稅尚有爭議，評估人員在請示上級有關部門后，按照實質重于形式的原則，以實際利潤歸屬者香港C公司作為納稅人，認定應繳納外國企業所得稅199.7萬元，扣除Y公司已代扣代繳的43.6萬元后，企業自查補繳稅款156.1萬元。

（三）J公司——關聯企業融通資金減少利潤問題。

針對J公司無在建項目而存在巨額往來款項和財務費用的疑點進行約談。

該公司2005年財務費用2423萬元，為同期收入的4倍，是造成企業2005年虧損的主要原因。約談發現，J公司有9家子公司，為了便于資金控管，由J公司一家負責向銀行貸款，再分配給集團內部子公司使用。同時，J公司也是一個內部資金拆借的平臺，子公司將富余資金上交J公司，再由J公司在集團內統一調配使用。表現在其他應收款科目-內部應收科目中，2005年借方發生額高達110220萬元，貸方發生額高達137678萬元，年末貸方余額為27458萬元，所有關聯企業間融通資金往來均未支付或收取利息。根據評估初步測算，按照相關政策規定，僅2005關聯融資就造成企業虧損增加2400萬元。但是，由于集團調配資金數額巨大，筆數繁多，多數融資行為無書面協議，取證時間較長，因此評估人員將該情況移交反避稅調查，將作進一步處理。

（四）H公司往來款項異常指標——未付款項長期掛賬問題。

針對H公司較高應付款項且與當年主營業務收入不配比的疑點，評估人員約談后發現：1995年起收取的業主住房維修基金仍然掛賬102.63萬元一直未予支付，且企業不能提供相應資料，證明需要付款。對此，調增企業應納稅所得額102.63萬元，補稅33.86萬元。評估結果

通過評估，揭示了往來款項對房地產企業稅收的影響。往來款項是造成房地產企業虧損的重要原因之一，是利潤的調節器、虧損的蓄水池。此次評估共發現5戶企業存在涉稅問題，共計調增應納稅所得額10732萬元，彌補虧損2489萬元后，合計補繳外資企業所得稅2521萬元，代扣代繳外國企業所得稅156萬元，加收滯納金19萬元；3戶長期虧損企業的可彌補虧損額由7089萬元下降為4568萬元，下降了36%。評估后，外資房地產行業虧損面，由評估前的42.85%降低為35.71%。

山東省鄒平縣國稅局：

《用證據來印證約談結果的可信度》

.企業基本情況

山東省鄒平縣某紡織有限公司，成立于2003年7月，注冊資本1500萬元，現有職工214人。經營范圍是紡紗、紡織漿料，為增值稅一般納稅人，主要原材料為皮棉、淀粉。信息采集

根據本單位稅收管理員預警系統的提示，該單位2006年1月份申報異常，當月實現增值稅103088元，實現銷售收入10187823.2元，增值稅稅負為1.01%，低于全市同行業正常峰值范圍（2%~3.5%），決定將其列為評估對象，同時采集有關數據，進行深入分析。評估人員通過CTAIS“一戶式”查詢模塊，采集到企業當月有關涉稅信息，為便于對比分析，發現疑點，同時采集到2005年同期、2004全年、2005全年相關指標進行配比分析。

疑點分析

（一）對企業2006年1月份申報數據與去年同期指標進行如下配比分析：1.應稅銷售額變動率與應納稅額變動率分析。

應稅銷售額變動率/應納稅額變動率=-3.5%/－3.48%=1.006，由于二者均為負數且配比分析指標接近1，反映無問題。

2.銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析。

銷售成本變動率/應稅銷售額變動率=－0.17%/－3.5%=0.0485，配比分析指標小于1；正常情況下二者應基本同步增長，比值應接近1，在比值小于1且二者均為負數的情況下，反映可能存在本企業將自產產品或外購商品用于集體福利、在建工程等不計銷售收入或未作進項稅額轉出等問題。

（二）評估人員又根據采集的全年累積指標進行了如下配比分析。1.應稅銷售額變動率與應納稅額變動率分析。

應稅銷售額變動率/應納稅額變動率=23.7%/13.7%=1.73；遠大于正常比值1，說明企業可能存在實現銷售收入不計提銷項稅金或擴大抵扣范圍多抵進項的問題。2.銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析。

銷售成本變動率/應稅銷售額變動率=24.99%/23.7%=1.05，比值接近1且二者均為正數，反映無問題。

3.銷售毛利率變動幅度分析。

銷售毛利變動率=（本期銷售毛利率－上年同期銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率×100%=（1.8%－2.8%）/2.8%=-35.7%，由于該單位為生產企業，變動幅度低于－20%，說明企業可能存在銷售貨物時只結轉銷售成本而不計或少計銷售額、銷售價格偏低、用于本企業集體福利、在建工程等問題。

綜合以上分析指標得出的疑點，結合企業產品情況，評估人員認為該單位少計銷售收入從而少計銷項稅額的可能性較小。鑒于企業本期銷售成本過大和銷售毛利率變動幅度過大的情況，評估人員將疑點定在擴大銷售成本和進項抵扣的范圍上。于是評估人員又從戶管檔案和CTAIS系統中采集到企業進項稅款抵扣的如下相關信息： 從以上指標可以看出，該單位的進項稅金的構成部分中變動幅度最大的是7%的進項，特別是2005年12月當月的114018.93元是去年同期的6.75倍。這說明該單位可能存在利用運輸發票多抵進項的情況。約談舉證

針對以上分析發現的疑點，評估人員擬定了詳細的約談提綱，發出了《稅務事項通知書》，對企業實施約談。

針對稅負較低問題，法定代表人王某解釋，其產品紡織漿料主要銷售給當地一家大型紡織企業，近幾年由于銷售市場吃緊，該家大型紡織企業也實行競價，為抓牢市場，不得不超低價供貨。另外，原材料市場價格不斷上漲，導致產品成本增加，銷售毛利率下降，稅負較低。

針對銷售成本比收入增長過快的問題，特別是2005年12月份的銷售成本高于銷售收入的問題，該法定代表人解釋，由于紡織漿料產品形狀的特殊性和管理及存儲上的不嚴密，造成產成品從入庫到出庫過程中的自然損耗過大。這一原因導致該產品為微利產品，如果稍有不慎出現產品不合格的情況，導致產品價格上不去，就會形成成本大于收入的情況。而當月的特殊情況就是由于有一批次品不得不低價賣出造成的數據異常。財務人員隨即對這批產品的數量和金額及賬務處理情況進行了說明。該單位于2005年12月處理紡織漿料產成品343.26噸，結轉銷售成本926802元。對12月份的運費抵扣大幅度變化的情況，該單位的法定代表人及財務人員解釋為由于年底集中結賬造成。

這近乎完美的約談結果并未打消評估人員的疑慮，評估人員決定讓該單位對有關疑點問題的解釋處理情況進行書面舉證。將次品處理的收入及結算、運費單據的合法性及支付憑證作為舉證資料的重點核實內容。

經過對該單位有關舉證資料進行核實發現：該單位所說的超低價處理次品紡織漿料的業務不真實，因為該單位的賬務處理上只有結轉銷售成本的記錄，卻無對應的收入及收款業務。也就是說，該單位該項業務只計了成本而未計銷售。而其提供的有關運費的舉證資料中，評估人員發現其索取的運費發票大部分為當地地稅部門的代開運費發票。承運人為幾個固定的個人姓名。而且貨物的起運地與該單位的主要原材料采購地不一致；而其提供的支付憑證的附件中的摘要欄出現“付某某磚款”和“付某某砂石款”等字樣。針對這越來越多的問題，該單位的法定代表人和財務負責人已很難自圓其說，終于承認所說的次品業務實際上是一次意外的廢品損失。原因是該單位在建造辦公樓的過程中，受規劃的限制占用了紡織漿料的保管倉庫。企業認為該產品是屬于桶裝，便暫時進行了露天存放的處理。但卻由于一場意外的暴雨導致了產品的被浸而失效報廢。考慮到非正常損失的產成品所負擔的進項稅款需要轉出的問題，該單位就把實際已報廢的產品作為次品進行了賬務處理，以達到不作進項稅額轉出的目的。

而其運費的問題更體現了企業“一石二鳥”的目的。原來該單位新建辦公樓所需的磚、砂、石料等材料均是由附近村的個人提供，這些人沒有辦理稅務登記，故不能提供銷售發票，于是就出現了以運輸發票結算貨款的情況。這樣企業既能抵扣7%的進項稅款，還能達到虛增成本的目的；而送貨人也可順利地結算貨款。在評估人員就此對企業方面進行了政策解讀后，王某及其財務人員表示一定要進行認真的自查。

隨后，評估人員就《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》的有關條款及報批需要的資料向企業進行了詳細的講解，并協助企業在最短的時間內完成了財產損失的報批工作。企業也同時對相關的涉稅問題進行了認真的自查并調整和完善了相關的賬務處理。自查結果

經過企業自查，確認了非正常損失和在建工程所用材料未作進項稅額轉出及擴大銷售成本的事實。企業更正了申報表，并將應補繳增值稅295636.34元和應補企業所得稅708644.97元于限期內補繳入庫，以上稅款和滯納金均已按期全部入庫。北京市地稅局

北京市地稅局：

《外圍證據———掌握企業收入的一把鑰匙》 ——北京某裝飾有限責任公司納稅評估案例

企業基本情況

北京某裝飾有限公司責任公司是1997年成立的私營有限公司，注冊資金為500萬元，二級裝飾裝修資質，2003年12月在冊設計師149人。評估數據采集

（一）內部數據采集

首先從綜合服務管理信息系統中調取了該公司2003年的申報納稅數據。2003年該公司共申報營業稅計稅收入3887萬元，繳納營業稅194.35萬元，繳納企業所得稅0.5萬元，繳納個人所得稅1.2萬元，該公司2003年未繳納過印花稅。

（二）外部數據采集

1.選擇10個市場調取該公司簽訂的合同資料。

評估人員從全市規模較大的30家家具、建材市場中選擇了10家，由相關區縣地各局評估部門組織力量，從這10個市場抽取了該公司2003年與客戶簽訂家裝合同金額數據，2003年合同總金額為5655萬元。

2.從相關行業協會調取該公司上報資料。

評估人員從北京市家裝協會取得的該公司報送的2003年收入資料顯示，2003年該公司取得收入1.4億元。

將數據進行“一戶式”整合分析

將該公司2003年的申報納稅數據、在10個主要市場的簽訂合同數據以及向行業協會上報的數據進行“一戶式”整合分析，發現該公司存在下列明顯的涉稅疑點和問題：

（一）該公司有未如實申報營業收入的嫌疑。1.該公司向稅務機關申報的收入與其在市場的簽章金額存在巨大差異。市場是家裝企業取得收入的主要來源地，約占到其全部收入的50%左右。企業向稅務機關申報的收入應為其全部應稅收入，這一數字理應大于稅務機關在10個市場采集到的企業簽章金額。但數據比對發現，該公司向稅務機關申報的收入只約等于在10個市場簽章金額的69%。2.該公司向稅務機關申報的收入與向行業協會上報的收入存在巨大差異。該公司向稅務機關申報的收入只占其向行業協會申報收入的28%。

（二）該公司繳納企業所得稅明顯偏低，存在隱瞞利潤的嫌疑。近年來，北京市家裝企業的純利潤率不低于7%，而從企業提供資料推算顯示其純利潤率不到1%，這與其龍頭企業的身份明顯不符。

（三）該公司存在未全額代扣代繳設計師及管理人員個人所得稅的嫌疑。

（四）簽訂的裝修合同未按規定繳納印花稅。稅務約談及自查結果

經約談舉證及稅收政策宣傳輔導，該公司在事實面前承認了自身的涉稅問題，共補繳2003年~2004年兩個稅費485.15萬元。其中，該公司2003年~2004年實際取得收入15137.12萬元，少申報收入5254.87萬元，兩年共計補繳營業稅262.74萬元、城建稅18.39萬元、教育費附加7.88萬元。該公司2003未如實申報繳納企業所得稅，按照建筑安裝業純益率6%，補繳企業所得稅104.05萬元。該公司對設計師發放的個人收入未按規定全額代扣代繳個人所得稅，2003年~2004年共計補繳個人所得稅90.52萬元。該公司2003年~2004年按建筑、安裝工程承包金額萬分之三稅率，兩年共計補繳印花稅1.57萬元。分析及建議

當前家裝行業普遍存在如下共性涉稅問題：

1.申報營業收入不實。大多數家裝企業僅就開具發票金額申報收入繳納營業稅及附加，未開具發票部分沒有向地稅機關申報收入。

2.未按規定申報、繳納企業所得稅。家裝企業采用“工程大包”的經營模式，將收入的70%撥給包工隊作為工程款，包工隊多數未辦理稅務登記，沒有合法發票，只能用各種手段取得建筑材料發票或其他發票，甚至白條等抵作工程款，造成成本核算混亂。3.未全額代扣代繳設計師及管理人員的個人所得稅。4.簽訂的裝修合同未按規定貼花。

造成家裝企業出現上述涉稅問題最主要的原因是稅務機關難以全面掌握其真實收入。針對目前家裝行業的征管現狀，評估人員建議：

加大以票控稅力度，增強企業的依法納稅意識和群眾索要發票意識。稅務機關一是要加強針對該行業的稅收政策宣傳，增強企業依法納稅意識；二是為在該行業加大以票控稅的力度，建議對施工合同示范文本進行修訂，增加“稅務機關監制的合法發票是家裝工程保修及爭議解決的重要憑證”條款，以增強群眾索要發票意識；三是為鼓勵群眾索要發票，將建筑安裝業發票列入有獎發票范圍。

擴大委托代征范圍，實行屬地征收。委托家具建材市場代征稅款，管住較大規模家裝企業的稅源。考慮只有實力較強的家裝企業才能進行市場，而這些家裝企業注冊地與經營地分離，收入主要來源于市場，合同須由市場認證備案的特點，建議可由市場管理部門根據合同代征營業稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅，這樣就掌握了家裝企業的主要收入。由市場主管稅務所監督其代征稅款，管住小規模家裝企業、個體戶、家裝游擊隊零散稅源。主要針對個體戶、家裝游擊隊及家裝企業不開具發票的裝修行為，委托物業管理公司代征稅款，加強對居民小區，特別是新建小區的稅源管理。根據市建委建小區的稅源管理。根據市建委物業處的相關規定，施工隊動工前需在物業公司交納押金領取施工證，完工后需經物業公司驗收，可考慮由物業公司根據合同代征營業稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅。正規家裝企業完工后可憑合同和開具的發票免于重復征收。建立情報交換機制，充分行使法律賦予的核定征收權。建議在市局和區縣局之間建立家裝企業在各市場簽訂合同數據定期匯總交換機制，及時反饋給家裝企業注冊地主管稅務機關，力求從源頭堵塞稅收漏洞。對企業申報收入明顯低于已掌握的其市場簽訂合同金額，又不能提供相關證據說明理由的，按照《稅收征管法》第三十五條及其實施細則第四十七條的有關規定，可依據掌握其合同金額核定其應納稅額，實行核定征收。對未辦理稅務登記的家裝游擊隊應一律實行核定征收，如能提供合同按綜合征收率核定征收，如無合同或合同金額明顯偏低的，可和市建委及家裝協會共同制定家裝指導價格，按指導價格核定營業收放。

對家裝業全面實行按純益率定率征收企業所得稅。建議對家裝企業全面實行按照建筑安裝業5%~7%純益率定率征收企業所得稅。家裝企業成本混亂的情況是其行業經營特點決定的，如果采取前幾項措施，可基本掌握其營業收入，為實行定率征收企業所得稅提供了有利條件。聯合建委、家裝協會和市場管理部門，共同加強對家裝企業的管理。稅務機關要和建委、家裝協會以及市場管理部門建立起信息溝通的機制，在家裝企業評優和資質年檢時將誠信納稅作為重要參考標準。遼寧省國稅局

遼寧省國稅局：

《找出4S店經營中的利潤蓄水池》 稅人基本情況

遼寧某汽車銷售服務有限公司，增值稅一般納稅人，為M品牌汽車4S店，即專營整車銷售（Sale）、零配件供應（Sparepart）、售后服務（Service）、信息反饋（Survey）。案頭分析及評估方法

（一）評估企業稅負分析法

1.評估企業實際稅負與預警稅負對比分析該公司2005年實現銷售收入39517萬元，其中整車銷售收入36141萬元，汽車維修收入3376萬元，實現增值稅90萬元，稅負0.22%，明顯低于全國汽車銷售平均稅負預警下限值（0.47％）。2.評估企業修正稅負與參考稅負對比分析

汽車銷售服務企業增值稅稅負受企業庫存增減和整車購進是否均衡影響較大，應對實際稅負進行修正，消除庫存增減和整車購進均衡性對稅負的影響。

汽車銷售服務企業（一般納稅人）增值稅參考稅負應為1%~1.5%。參考稅負模型計算方法: 參考稅負=4%×17%×90%+35%×17%×10%=1.2%（計算說明：假設整車銷售毛利率4%，維修及配件銷售毛利率35%，整車銷售收入占全部銷售收入的90%應根據實際情況修正參數）。

修正后的增值稅稅負=［評估期應納增值稅稅額-評估期期末增值稅留抵稅額+評估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫存金額增量×(1+整車銷售平均毛利率)×17%］/［同期銷售額+同期整車庫存金額增量×（1+整車銷售平均毛利率）］×100%；經測算該企業2005年修正稅負為0.16%，遠低于參考稅負1.2%。

（二）評估企業銷售收入結構構成分析經調查了解到，成熟期（開業3年以上）的汽車銷售服務企業主要的利潤來源于維修收入，企業維修銷售收入占銷售收入總額的比例也相對穩定，一般為10%以上，高檔車的這一比例更高，并隨著經營期的延長而逐漸提高。企業維修銷售收入占銷售收入總額的比例=評估期維修銷售收入/銷售收入總額×100% 該企業的維修銷售收入占銷售收入總額的比例=3376萬元/39517萬元×100%=8.54%。該企業經營的品牌是高檔汽車，另一參考企業的同一比例是10%，可以進一步懷疑該企業納稅異常，有隱瞞維修收入的可能。

（三）評估企業毛利率分析汽車銷售服務企業的收入一般由整車銷售收入和維修收入（企業大多將精品銷售列在維修收入中）。將整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離，分別計算相關指標進行分析是對汽車銷售服務企業納稅評估的關鍵。1.整車銷售毛利率分析整車銷售的毛利一般由兩部分構成：專用發票注明的折扣；完成廠商銷售計劃的獎勵與返利，數額由合同約定，有明點與暗點兩種形式，明點由專用發票注明，暗點一般的沖抵購車款，隱蔽性較大。

評估期整車銷售毛利率=評估期整車銷售毛利/評估期整車銷售額；

評估期整車銷售毛利=評估期整車銷售額-（評估期期初整車庫存余額+評估期期間整車購進金額-評估期期末整車庫存余額）；

整車毛利率受市場供求關系影響較大，除極個別車型高于廠商零售指導價加價銷售外，一般均為降價銷售，毛利率沒有一個絕對標準值，但綜合毛利率一般不會低于2%。按上述方法計算該公司2005年汽車整車銷售毛利率是3.3%，與同品牌的其他企業利潤率基本相當。

2.維修銷售毛利率分析經調查，維修服務獲利是汽車獲利的主要部分。維修及配件銷售的毛利一般由兩部分構成：配件加價，一般為15%~20%左右；人工費（工時），一般為15%~25%左右。維修及配件銷售毛利率為35%左右。如果維修銷售毛利率低于35%，可以推論有隱瞞維修銷售收入的可能。

評估期維修銷售毛利率=評估期維修銷售毛利/評估期維修銷售額； 評估期維修銷售毛利=評估期維修銷售額-評估期維修配件實耗成本；

評估期維修配件實耗成本=評估期期初配件庫存余額+評估期期間配件購進金額-評估期期末配件庫存余額； 根據企業填報的數據，該公司2005年維修及精品銷售實現收入3376萬元。2004年底維修備件賬面庫存為658萬元，2005年賬面維修購進2649萬元，年底賬面庫存為593萬元。

當年汽車維修及精品實耗成本＝上年底維修備件庫存＋當年維修購進－當年底庫存＝658+2649-593=2714萬元。

維修利潤率=（維修及精品銷售實現收入-維修及精品實耗成本）/維修及精品銷售實現收入=（3376-2714）/3376=19.6％。從經營相同品牌的汽車4S店的情況看，維修利潤率為35％~40％。可見企業維修利潤率明顯偏低。

3.配件及精品加價率分析在工時既定的條件下，配件及精品的加價=維修及精品收入－配件及精品材料實耗－維修工時費用；

配件及精品加價率=配件及精品的加價/配件及精品材料實耗；

據該公司管理軟件上調取的維修的工時費用為1079萬元，假定此項數據準確，可以計算該公司2005年配件加價為：汽車維修及精品收入3376萬元－實耗材料2714萬元－維修工時費用1079萬元＝－417萬元。配件利潤率為-15.36%。

從典型企業調查情況看，配件加價率應為15％~20％。該公司配件加價率呈負值顯然不合常理，可推論其有瞞報維修銷售收入或精品贈送未計收入的可能。應納稅款評估從

上述情況分析，該公司維修利潤率明顯低于行業平均標準，可以推論有存在瞞報維修銷售收入問題的可能。可以按下述方法推算，對應納稅款進行評估。

（一）假定該企業賬面配件精品實耗成本是真實的，根據維修收入與配件實耗成本的關系：維修收入=配件實耗成本/（1-維修利潤率），按維修利潤率平均標準下限35%計算： 推算2005年維修收入=2714/（1-35%）=4175萬元；

推算2005年少繳增值稅=（4175-3376）×17%=135萬元。

（二）假定該企業軟件記載的工時費是真實的，根據維修收入與工時費的關系：維修收入=工時費/工時費占收入的比例，按工時費占收入的比例上限25%計算： 推算2005年維修收入=1079/25%=4316萬元；

推算2005年少繳增值稅=（4316-3376）×17%=159.8萬元。從不同的角度推算結論基本相近。約談

根據約談預案，評估小組采取靈活的方式分別對售車顧問、維修人員、前臺收銀人員、配件保管人員進行了先期約談。在掌握了該公司大量基本信息的基礎上，評估人員對該公司銷售經理、財務總監和財務人員進行了約談。

企業財務負責人對稅務約談人員提出的疑點進行了解釋。對于稅負偏低問題解釋為該品牌轎車特別是進口轎車降價幅度較大，影響了稅負。對于維修收入比例偏小、維修毛利低問題解釋為同城有3家同品牌店，競爭激烈，建店較晚，所以維修量小、利潤低。但同時承認確有精品贈送、免費維修、公司內部車輛維修等視同銷售行為，因對稅收政策了解不夠沒有計入銷售收入申報納稅。那位負責人當場表示將高度重視，認真開展自查。企業自查及評估結果

該企業在約談后對公司的用友財務軟件系統與一汽配件專用的R3系統進行了交叉查詢和分析，查得2005年R3系統結轉維修收入與財務確認相差597萬元，涉及增值稅101.49萬元。造成差額存在的原因是：1.公司存在搞活動對外贈送有工時無成本（免費添加機油等）；2.公司內部車輛修理業務的人工費等在R3系統確認而在財務沒有體現；3.公司為廣告客戶免費車輛維修保養；4.整車銷售進行精品贈送（車輛貼防曬膜、更換真皮座椅等）；5.老客戶維修換積分再修理。由于對以上項目相關政策把握不當，造成工時核算不準，同時沒能開發票確認收入。

該企業向主管稅務機關報送了自查表。將未申報的維修收入進行了申報，補繳入庫增值稅、滯納金合計104萬元，該公司評估后的增值稅稅負為0.48%，較評估前提高1.18倍，超過了預警線。湖南省地稅局：《評估不匹配數據，發現企業賬外收入》

企業基本情況

湖南省醴陵市某紙業有限公司是一家私營有限責任公司，成立于2000年12月，注冊資金700萬元，為增值稅一般納稅人。主要生產箱板紙，牛皮紙，是紙箱生產企業的主要原材料。2006年，該企業賬面銷售收入16244160元，利潤642000元，申報企業所得稅211860元。評估數據采集

某紙業有限公司企業所在的醴陵市是一座工業化城市，以盛產鞭炮煙花和陶瓷聞名全國，產品銷往世界各地，由于兩種產品裝箱運輸時對紙箱的需求量很大，紙箱行業帶動了造紙企業的發展。2006年，該市造紙企業26家，實現銷售收入1.8億元，企業所得稅平均稅負為2.14%，而該企業只有1.30%。由于該企業在同行業中發展較早，質量比較過硬，按理來說利潤水平應該偏高。針對稅負異常這一疑點，醴陵市地稅局決定將它列為評估對象。為了便于評估工作的正常開展，評估人員采集了該企業2006的主要經濟指標為：生產成品紙5757噸，耗用廢紙7518噸，耗用電力3574000千瓦時，耗用煤4200噸，生產工人工資748000元。

該企業每噸成品紙耗用廢紙1.31噸，耗用電621千瓦時，耗用煤0.73噸，生產工人工資130元。而同行業每噸成品紙耗用廢紙1.22噸，耗用電580千瓦時，耗用煤0.68噸，生產工人工資120元。

評估人員根據醴陵市地稅局編制的《重點行業主導產品投入產出指標體系》，通過各項指標測算得出該行業主要原材料及燃料，生產工人工資與產品產量有較為固定的比例關系，從而可以推算企業的實際生產數量。評估小組根據全市重點行業主導產品（小類）投入產出指標體系，造紙行業中廢紙與箱板紙的投入產出比例為1.22∶1，該企業2006耗用廢紙7518噸，運用數字方法，測算出該企業生產數量評估算公式如下：

評估期產品生產數量=當期原材料投入量÷單位產量原材料耗用量=7518÷1.22=6162噸。案頭分析

通過對相關指標測算，評估人員進行了如下案頭分析：

1.企業所得稅稅負僅為1.30%，遠遠低于全市同行業平均稅負。2.評估小組通過測算，發現該企業2006年應生產成品6162噸，而企業賬面上產成品的數量為5757噸，比評估小組測算的數少405噸。實施約談

通過以上案頭分析，評估小組認為該企業疑點較多，有必要讓企業對上述疑點進行舉證。4月19日評估小組及時向該企業發出納稅約談舉證通知書，要求財務人員4月21日前到稅務機關約談，評估人員將采集到的相關數據做好詳細記錄，對列舉的疑點歸類進行約談的準備。4月20日，該企業財務人員劉某攜帶相關舉證資料到管理分局接受約談，約談圍繞疑點逐一展開。企業財務人員對評估人員提出的幾個問題在約談時解釋為：1.2006企業出現利潤偏低，單位產品耗用原材料、電力、生產工人工資偏高現象是由于企業管理不善、職工責任心不強，發生嚴重的浪費所致。

2.評估小組通過測算認為成品紙少了405噸，是因為企業與同行業相比耗用過大造成的。

評估人員認為財務人員對疑點一、二的解釋，企業利潤偏低是因為管理不善，職工浪費過大的解釋不盡合理。因為該企業不是新辦企業，內部管理趨于完善，一般情況下不會出現這么大的浪費現象，有必要調查落實。實地調查

評估人員認為通過約談，企業的解釋不夠完善和合理，企業出現虧損的原因和單位產品耗用材料、燃料等偏高的原因還需要到企業生產場所了解情況。對業務往來單位應進一步調查。于是確定了調查思路：一是對企業購進的材料，耗用煤炭，購進電力的發票進行仔細審核，對生產工人工資發放表向職工抽樣調查核實；二是針對產成品或銷售入賬的情況對產品出庫單，庫存產品按日進行具體核實。根據調查確定的思路，評估小組于4月25日到企業實地核實。1.在實地核實過程中，評估人員對每一筆原材料發票從購進到入庫再到出庫，對每個月耗用的電費，耗用的煤炭都進行了認真分析，對在職職工及職工工資的發放情況隨機調查基本沒有發現問題。

2.評估人員根據原材料——廢紙投入產出1.22∶1的比例，根據生產工人每生產1噸紙發放工資120元的比例推算，可以產出成品紙6162噸，比企業賬面5757噸相差405噸。評估人員找到原材料保管員，確定領用原材料噸位數量屬實。評估人員在工資核算員處發現，每月出產的成品紙數量比賬面產成品數量大，隨即找到倉庫保管員查看入庫出庫記錄。評估人員發現，入庫記錄與工資核算員核算的記錄一致，但與財務上的產成品數量不符，出庫記錄也與財務上的銷售數量不符。對此，財務人員無法解釋。

3.由于涉及調查該單位基本銀行賬號，評估人員向市局稽查局發出協查申請，經稽查局檢查該單位基本銀行賬號，涉及銷售方向該單位匯入銷售款的具體情況，發現該單位2006與3家不需要開具增值稅專用發票的個體戶發生過業務往來，銷售箱板紙410噸，取得銷售收入1061100元（含稅）。面對評估人員獲取的資料，企業方面承認：由于部分客戶不需要開具增值稅專用發票，企業沒有將該部分收入入賬。評估處理結果

由于該企業的行為已構成偷稅，評估小組根據相關規定，將評估材料移送稽查局。稽查局根據評估材料，對該企業進行了全面的檢查，查補城市維護建設稅和教育費附加15417.70元，并調增以前損益891505.3元，補繳企業所得稅294196.75元。另外，根據《稅收征管法》的規定，對其偷稅行為實施了行政處罰。企業按期足額補繳了稅款和罰款，企業所得稅稅負也達到了3.12%，超過了全市同行業平均稅負。

重慶市地稅局的

重慶市地稅局：《數字圖像實時監控，礦業評估科學便捷》 企業基本情況

湖南省醴陵市某紙業有限公司是一家私營有限責任公司，成立于2000年12月，注冊資金700萬元，為增值稅一般納稅人。主要生產箱板紙，牛皮紙，是紙箱生產企業的主要原材料。2006年，該企業賬面銷售收入16244160元，利潤642000元，申報企業所得稅211860元。評估數據采集

某紙業有限公司企業所在的醴陵市是一座工業化城市，以盛產鞭炮煙花和陶瓷聞名全國，產品銷往世界各地，由于兩種產品裝箱運輸時對紙箱的需求量很大，紙箱行業帶動了造紙企業的發展。2006年，該市造紙企業26家，實現銷售收入1.8億元，企業所得稅平均稅負為2.14%，而該企業只有1.30%。由于該企業在同行業中發展較早，質量比較過硬，按理來說利潤水平應該偏高。針對稅負異常這一疑點，醴陵市地稅局決定將它列為評估對象。

為了便于評估工作的正常開展，評估人員采集了該企業2006的主要經濟指標為：生產成品紙5757噸，耗用廢紙7518噸，耗用電力3574000千瓦時，耗用煤4200噸，生產工人工資748000元。

該企業每噸成品紙耗用廢紙1.31噸，耗用電621千瓦時，耗用煤0.73噸，生產工人工資130元。而同行業每噸成品紙耗用廢紙1.22噸，耗用電580千瓦時，耗用煤0.68噸，生產工人工資120元。

評估人員根據醴陵市地稅局編制的《重點行業主導產品投入產出指標體系》，通過各項指標測算得出該行業主要原材料及燃料，生產工人工資與產品產量有較為固定的比例關系，從而可以推算企業的實際生產數量。評估小組根據全市重點行業主導產品（小類）投入產出指標體系，造紙行業中廢紙與箱板紙的投入產出比例為1.22∶1，該企業2006耗用廢紙7518噸，運用數字方法，測算出該企業生產數量評估算公式如下： 評估期產品生產數量=當期原材料投入量÷單位產量原材料耗用量=7518÷1.22=6162噸。

案頭分析

通過對相關指標測算，評估人員進行了如下案頭分析：

1.企業所得稅稅負僅為1.30%，遠遠低于全市同行業平均稅負。

2.評估小組通過測算，發現該企業2006年應生產成品6162噸，而企業賬面上產成品的數量為5757噸，比評估小組測算的數少405噸。實施約談

通過以上案頭分析，評估小組認為該企業疑點較多，有必要讓企業對上述疑點進行舉證。4月19日評估小組及時向該企業發出納稅約談舉證通知書，要求財務人員4月21日前到稅務機關約談，評估人員將采集到的相關數據做好詳細記錄，對列舉的疑點歸類進行約談的準備。4月20日，該企業財務人員劉某攜帶相關舉證資料到管理分局接受約談，約談圍繞疑點逐一展開。企業財務人員對評估人員提出的幾個問題在約談時解釋為：1.2006企業出現利潤偏低，單位產品耗用原材料、電力、生產工人工資偏高現象是由于企業管理不善、職工責任心不強，發生嚴重的浪費所致。

2.評估小組通過測算認為成品紙少了405噸，是因為企業與同行業相比耗用過大造成的。

評估人員認為財務人員對疑點一、二的解釋，企業利潤偏低是因為管理不善，職工浪費過大的解釋不盡合理。因為該企業不是新辦企業，內部管理趨于完善，一般情況下不會出現這么大的浪費現象，有必要調查落實。實地調查

評估人員認為通過約談，企業的解釋不夠完善和合理，企業出現虧損的原因和單位產品耗用材料、燃料等偏高的原因還需要到企業生產場所了解情況。對業務往來單位應進一步調查。于是確定了調查思路：一是對企業購進的材料，耗用煤炭，購進電力的發票進行仔細審核，對生產工人工資發放表向職工抽樣調查核實；二是針對產成品或銷售入賬的情況對產品出庫單，庫存產品按日進行具體核實。根據調查確定的思路，評估小組于4月25日到企業實地核實。

1.在實地核實過程中，評估人員對每一筆原材料發票從購進到入庫再到出庫，對每個月耗用的電費，耗用的煤炭都進行了認真分析，對在職職工及職工工資的發放情況隨機調查基本沒有發現問題。

2.評估人員根據原材料——廢紙投入產出1.22∶1的比例，根據生產工人每生產1噸紙發放工資120元的比例推算，可以產出成品紙6162噸，比企業賬面5757噸相差405噸。評估人員找到原材料保管員，確定領用原材料噸位數量屬實。評估人員在工資核算員處發現，每月出產的成品紙數量比賬面產成品數量大，隨即找到倉庫保管員查看入庫出庫記錄。評估人員發現，入庫記錄與工資核算員核算的記錄一致，但與財務上的產成品數量不符，出庫記錄也與財務上的銷售數量不符。對此，財務人員無法解釋。

3.由于涉及調查該單位基本銀行賬號，評估人員向市局稽查局發出協查申請，經稽查局檢查該單位基本銀行賬號，涉及銷售方向該單位匯入銷售款的具體情況，發現該單位2006與3家不需要開具增值稅專用發票的個體戶發生過業務往來，銷售箱板紙410噸，取得銷售收入1061100元（含稅）。

面對評估人員獲取的資料，企業方面承認：由于部分客戶不需要開具增值稅專用發票，企業沒有將該部分收入入賬。評估處理結果 由于該企業的行為已構成偷稅，評估小組根據相關規定，將評估材料移送稽查局。稽查局根據評估材料，對該企業進行了全面的檢查，查補城市維護建設稅和教育費附加15417.70元，并調增以前損益891505.3元，補繳企業所得稅294196.75元。另外，根據《稅收征管法》的規定，對其偷稅行為實施了行政處罰。企業按期足額補繳了稅款和罰款，企業所得稅稅負也達到了3.12%，超過了全市同行業平均稅負 大連市金州區國稅局、青島市國家稅務局的

大連市金州區國稅局：

《梳理疑點，在評估中還原企業真實經營情況》

行業基本情況

醫療體制改革及相關醫藥購銷政策放開后，青島市同全國其他省市一樣，醫藥零售行業迅速發展，個體、私營藥店如雨后春筍般發展起來，不少連鎖藥店也漸成規模。但與之不匹配的是該行業申報銷售收入、稅負率明顯偏低，統計顯示，2005年，青島市醫藥零售行業全行業申報銷售收入4.75億元，僅占統計部門公布的行業零售收入的65.8％，行業實現增值稅0.11億元，稅負率僅為1.52%。數據采集與對比分析

醫藥零售行業直接面向廣大消費者，現金、醫療保險卡、銀行卡等銷售收入夾雜其間，如何準確掌握納稅人真實的銷售收入情況是深入開展納稅評估工作所面臨的第一道難題。通過詳細分析該行業的經營特點和實地查證，評估人員初步認定該行業的銷售收入主要由現金、醫療保險卡、銀行卡等三項收入構成，而在這三項收入中，現金收入在現行體制下，一時難以查清，但醫療保險卡、銀行卡收入信息卻分別能由相關職能部門從源頭上掌握，如果能夠準確獲得這兩項收入信息，將為核實該行業銷售收入的真實面目，提供關鍵性“鑰匙”。

為獲得上述兩項收入的準確信息，青島國稅局積極發揮市綜合治稅管理平臺的力量，爭取市財源建設辦公室的支持，從醫保部門提取了2005年青島市醫保系統內注冊的藥店戶數和醫療保險卡結算信息；通過與人民銀行聯系協調，獲得了52家藥店近億元的銀行卡刷卡收入信息，這些都為摸清該市醫藥零售行業銷售收入情況奠定了基礎。

在充分掌握上述收入信息的基礎上，評估人員經與綜合數據管理系統所記載的納稅人征管信息逐項進行比對分析后發現，截至2005年底，青島市辦理稅務登記的藥店共有1576戶，其中獨立核算藥店719戶，非獨立核算藥店857戶，有44戶醫藥零售企業未在國稅部門辦理稅務登記，已經辦理登記的獨立核算的納稅人中有120戶申報應稅收入明顯低于醫療保險卡結算收入，差額高達5300萬元，個別納稅人申報收入甚至相差高達43.6倍。據此，評估人員認定：該行業中有相當一部分醫藥零售企業存在隱匿應稅銷售收入，偷逃稅款的嫌疑。實證調查

為進一步深入剖析該行業隱匿應稅銷售收入問題，準確把握稅收征管中的疏漏和探究各項銷售收入配比規律，為約談自查和個案評估提供切實有力的依據和導向，青島市國稅局將醫療保險卡收入與實際申報應稅收入比對差額較大的45戶納稅人直接移交稽查部門進行實證調查。

在實證調查中，稽查部門不僅實現查補稅款445萬元，還通過實證調查總結和發現了該行業稅收征管存在的主要問題和銷售收入構成的基本比例：

一是多數連鎖經營的醫藥零售單位并不掌握分支機構實際經營規模和業績情況，總機構只對本部收入進行申報，分支機構成為稅收征管的盲點； 二是通過對45戶企業收入分類匯總統計發現，該行業現金、醫療保險卡、銀行卡收入等三項收入占實際收入的比例一般在7∶2∶1左右，從而可據此概率推算出醫藥零售企業全年銷售收入，即：

全年銷售收入（含稅）=全年醫療保險卡收入+全年銀行卡收入+全年醫療保險卡收入×（現金收入與醫療保險卡收入比例）。約談自查

利用以上實證調查所發現和掌握的問題和規律，評估人員對全市所有醫藥零售企業進行了逐一篩選，共篩選出醫療保險卡收入與申報應稅收入差額明顯偏小或分析可能存在一般性問題的納稅人1072戶。同時，該市各區（市）國稅局分別按區域對篩選出來的納稅人進行了集體約談和自查。

集體約談過程中，一方面，評估人員通過講解行業整體稅收分析情況和以案說明行業稅收問題癥結，輔導和鼓勵納稅人自查自糾；另一方面，要求納稅人在自查中詳細填報自查表。自查表中除詳細設定納稅人從業人員、資金狀況、經營面積、實際所在街道、聯營連鎖經營等基本情況外，還專門設計了“應稅收入”欄目，將申報應稅收入分列為：醫保卡收入、現金收入和其他收入三項，實行分類申報，既促使納稅人據實填報，又便于稅收管理員下一步審核和判斷。

通過集體約談和納稅人自查，不僅使1072戶納稅人主動補繳稅款449.2萬元，而且通過納稅人舉證、認同和自查表分類統計，驗證了該行業現金、醫療保險卡和銀行卡收入三項收入占實際收入的比例關系的正確性。個案評估

納稅人自查結束后，評估人員根據納稅人自查結果，對納稅人自查表中相關數據進行了錄入，依據數據信息分別對相類似納稅人，納稅人報送的人員、資金、區域、連鎖經營等信息和現金、醫療保險卡、銀行卡三項收入申報信息等進行了橫向對比、相關性和比例關系分析，進一步篩選出自查后仍有納稅異常現象的納稅人352戶，并對其進行了個案再評估。

評估中，評估人員根據納稅人的不同特點，針對性地采取了蹲點調查、獲取原始數據和突擊抽查發票等具體手段實施評估。如在對“北京某堂青島藥店有限責任公司”評估中，評估人員不間斷連續3天蹲點記錄了該企業現金收入。通過記錄匯總發現企業在銷售冬蟲夏草、燕窩、西洋參等高檔保健品時，醫療保險卡進項金額大、比例高，占其全部收入達79%。在掌握上述實際情況后，評估人員依據納稅人醫療保險卡信息、分支機構規模、藥品進貨周期、庫存狀況等情況，對納稅人前期應納稅額進行了再次計算核定，并進一步約談了納稅人。經約談，納稅人承認未真實申報部分收入，主動補繳稅款32萬元。

通過對352戶疑點納稅人進行個案再評估，共評估補繳稅款111萬元。評估成效

在成功評估補繳稅款1005.2萬元的同時，青島市國稅局認識到納稅評估補稅只是第一步，如何防范問題發生，形成長效管理機制才是評估工作的真正目的。為此，青島市國稅局在總結該行業評估中發現的征管漏洞和行業經營規律基礎上，制定出臺了有針對性的管理措施和辦法，旨在實現對醫藥零售行業的長效管理。

一是在稅務登記環節，針對納稅人不登記、不設賬簿，逃避納稅義務的問題，實行“三比對一巡查”制度。“三比對”即將行業納稅人國地稅登記信息相比對、國稅登記與工商登記相比對、國稅登記與醫保卡結算用戶相比對，以準確掌握納稅人依法登記情況。“一巡查”是指對評估中發現的不設賬簿的納稅人，按照相關規定降為C類納稅人，由稅收管理員按月或按季實施定期現場核查。二是積極推行稅控收款機，實施以票控稅。在行業內提倡使用稅控收款機、銀行POS機和醫療保險卡收款機，對已經使用的納稅人，保證其發票用量；對于未使用上述設備的，嚴格限制用票量，并按最低票面版本提供發票；對于未使用上述設備且現金收入占醫療保險卡收入20%以下的，實行監管代開發票管理。

三是對醫藥零售行業實行分項收入申報。要求在正常的稅種申報的同時，終了分別對現金、醫療保險卡和其他收入進行分項填報，凡是當期現金收入占醫療保險卡收入20%以下的，進行實地蹲點查實。

四是加強對非獨立核算企業的賬簿或納稅資料信息的稅收管理。規定：總機構主管稅務機關應當對本市內所有分支機構納稅人的賬簿或納稅資料信息進行備案監督，分支機構沒有設置賬簿或納稅資料信息不全的，總機構主管稅務機關有權對總機構進行核定其應納稅款。

通過實施上述管理措施和辦法，青島市醫藥零售行業的稅收征管秩序有了明顯改善。統計顯示，2006年全市醫藥零售行業申報應納稅額達4818.7萬元，同比增長54％，行業稅負率也由過去的1.52％提高到現在的2.87％，提高了1.35個百分點。

青島市國家稅務局: 《拓展信息觸角 增強評估實效 》

行業基本情況

醫療體制改革及相關醫藥購銷政策放開后，青島市同全國其他省市一樣，醫藥零售行業迅速發展，個體、私營藥店如雨后春筍般發展起來，不少連鎖藥店也漸成規模。但與之不匹配的是該行業申報銷售收入、稅負率明顯偏低，統計顯示，2005年，青島市醫藥零售行業全行業申報銷售收入4.75億元，僅占統計部門公布的行業零售收入的65.8％，行業實現增值稅0.11億元，稅負率僅為1.52%。數據采集與對比分析

醫藥零售行業直接面向廣大消費者，現金、醫療保險卡、銀行卡等銷售收入夾雜其間，如何準確掌握納稅人真實的銷售收入情況是深入開展納稅評估工作所面臨的第一道難題。通過詳細分析該行業的經營特點和實地查證，評估人員初步認定該行業的銷售收入主要由現金、醫療保險卡、銀行卡等三項收入構成，而在這三項收入中，現金收入在現行體制下，一時難以查清，但醫療保險卡、銀行卡收入信息卻分別能由相關職能部門從源頭上掌握，如果能夠準確獲得這兩項收入信息，將為核實該行業銷售收入的真實面目，提供關鍵性“鑰匙”。

為獲得上述兩項收入的準確信息，青島國稅局積極發揮市綜合治稅管理平臺的力量，爭取市財源建設辦公室的支持，從醫保部門提取了2005年青島市醫保系統內注冊的藥店戶數和醫療保險卡結算信息；通過與人民銀行聯系協調，獲得了52家藥店近億元的銀行卡刷卡收入信息，這些都為摸清該市醫藥零售行業銷售收入情況奠定了基礎。

在充分掌握上述收入信息的基礎上，評估人員經與綜合數據管理系統所記載的納稅人征管信息逐項進行比對分析后發現，截至2005年底，青島市辦理稅務登記的藥店共有1576戶，其中獨立核算藥店719戶，非獨立核算藥店857戶，有44戶醫藥零售企業未在國稅部門辦理稅務登記，已經辦理登記的獨立核算的納稅人中有120戶申報應稅收入明顯低于醫療保險卡結算收入，差額高達5300萬元，個別納稅人申報收入甚至相差高達43.6倍。據此，評估人員認定：該行業中有相當一部分醫藥零售企業存在隱匿應稅銷售收入，偷逃稅款的嫌疑。實證調查

為進一步深入剖析該行業隱匿應稅銷售收入問題，準確把握稅收征管中的疏漏和探究各項銷售收入配比規律，為約談自查和個案評估提供切實有力的依據和導向，青島市國稅局將醫療保險卡收入與實際申報應稅收入比對差額較大的45戶納稅人直接移交稽查部門進行實證調查。

在實證調查中，稽查部門不僅實現查補稅款445萬元，還通過實證調查總結和發現了該行業稅收征管存在的主要問題和銷售收入構成的基本比例：

一是多數連鎖經營的醫藥零售單位并不掌握分支機構實際經營規模和業績情況，總機構只對本部收入進行申報，分支機構成為稅收征管的盲點；

二是通過對45戶企業收入分類匯總統計發現，該行業現金、醫療保險卡、銀行卡收入等三項收入占實際收入的比例一般在7∶2∶1左右，從而可據此概率推算出醫藥零售企業全年銷售收入，即：

全年銷售收入（含稅）=全年醫療保險卡收入+全年銀行卡收入+全年醫療保險卡收入×（現金收入與醫療保險卡收入比例）。約談自查

利用以上實證調查所發現和掌握的問題和規律，評估人員對全市所有醫藥零售企業進行了逐一篩選，共篩選出醫療保險卡收入與申報應稅收入差額明顯偏小或分析可能存在一般性問題的納稅人1072戶。同時，該市各區（市）國稅局分別按區域對篩選出來的納稅人進行了集體約談和自查。

集體約談過程中，一方面，評估人員通過講解行業整體稅收分析情況和以案說明行業稅收問題癥結，輔導和鼓勵納稅人自查自糾；另一方面，要求納稅人在自查中詳細填報自查表。自查表中除詳細設定納稅人從業人員、資金狀況、經營面積、實際所在街道、聯營連鎖經營等基本情況外，還專門設計了“應稅收入”欄目，將申報應稅收入分列為：醫保卡收入、現金收入和其他收入三項，實行分類申報，既促使納稅人據實填報，又便于稅收管理員下一步審核和判斷。

通過集體約談和納稅人自查，不僅使1072戶納稅人主動補繳稅款449.2萬元，而且通過納稅人舉證、認同和自查表分類統計，驗證了該行業現金、醫療保險卡和銀行卡收入三項收入占實際收入的比例關系的正確性。個案評估

納稅人自查結束后，評估人員根據納稅人自查結果，對納稅人自查表中相關數據進行了錄入，依據數據信息分別對相類似納稅人，納稅人報送的人員、資金、區域、連鎖經營等信息和現金、醫療保險卡、銀行卡三項收入申報信息等進行了橫向對比、相關性和比例關系分析，進一步篩選出自查后仍有納稅異常現象的納稅人352戶，并對其進行了個案再評估。

評估中，評估人員根據納稅人的不同特點，針對性地采取了蹲點調查、獲取原始數據和突擊抽查發票等具體手段實施評估。如在對“北京某堂青島藥店有限責任公司”評估中，評估人員不間斷連續3天蹲點記錄了該企業現金收入。通過記錄匯總發現企業在銷售冬蟲夏草、燕窩、西洋參等高檔保健品時，醫療保險卡進項金額大、比例高，占其全部收入達79%。在掌握上述實際情況后，評估人員依據納稅人醫療保險卡信息、分支機構規模、藥品進貨周期、庫存狀況等情況，對納稅人前期應納稅額進行了再次計算核定，并進一步約談了納稅人。經約談，納稅人承認未真實申報部分收入，主動補繳稅款32萬元。

通過對352戶疑點納稅人進行個案再評估，共評估補繳稅款111萬元。評估成效 在成功評估補繳稅款1005.2萬元的同時，青島市國稅局認識到納稅評估補稅只是第一步，如何防范問題發生，形成長效管理機制才是評估工作的真正目的。為此，青島市國稅局在總結該行業評估中發現的征管漏洞和行業經營規律基礎上，制定出臺了有針對性的管理措施和辦法，旨在實現對醫藥零售行業的長效管理。

一是在稅務登記環節，針對納稅人不登記、不設賬簿，逃避納稅義務的問題，實行“三比對一巡查”制度。“三比對”即將行業納稅人國地稅登記信息相比對、國稅登記與工商登記相比對、國稅登記與醫保卡結算用戶相比對，以準確掌握納稅人依法登記情況。“一巡查”是指對評估中發現的不設賬簿的納稅人，按照相關規定降為C類納稅人，由稅收管理員按月或按季實施定期現場核查。

二是積極推行稅控收款機，實施以票控稅。在行業內提倡使用稅控收款機、銀行POS機和醫療保險卡收款機，對已經使用的納稅人，保證其發票用量；對于未使用上述設備的，嚴格限制用票量，并按最低票面版本提供發票；對于未使用上述設備且現金收入占醫療保險卡收入20%以下的，實行監管代開發票管理。

三是對醫藥零售行業實行分項收入申報。要求在正常的稅種申報的同時，終了分別對現金、醫療保險卡和其他收入進行分項填報，凡是當期現金收入占醫療保險卡收入20%以下的，進行實地蹲點查實。

四是加強對非獨立核算企業的賬簿或納稅資料信息的稅收管理。規定：總機構主管稅務機關應當對本市內所有分支機構納稅人的賬簿或納稅資料信息進行備案監督，分支機構沒有設置賬簿或納稅資料信息不全的，總機構主管稅務機關有權對總機構進行核定其應納稅款。

通過實施上述管理措施和辦法，青島市醫藥零售行業的稅收征管秩序有了明顯改善。統計顯示，2006年全市醫藥零售行業申報應納稅額達4818.7萬元，同比增長54％，行業稅負率也由過去的1.52％提高到現在的2.87％，提高了1.35個百分點。

（本案例由青島市國家稅務局提供）

第四篇：紡織有限公司納稅評估案例（范文模版）

紡織有限公司納稅評估案例

一、內容提要

Z紡織有限公司屬于中型紡織企業，是自營出口的生產企業，適用“免、抵、退、稅”辦法申請出口退稅。2004年至2006年4月，Z紡織有限公司累計向國稅機關申請辦理出口退稅1054萬元，2006年6月16日被**市**區國稅局列為重點評估對象。成立評估小組，組員包括負責該企業免抵退稅工作的人員和稅源管理科的稅收管理員、區局稅政科科長、稅源管理科科長等。評估小組以產能分析為中心、以紡織產品品種結構和生產工藝特點分析為切入點、依托評估指標和產能測算展開分析評估。至7月17日，歷時一個月的評估處理終結，Z紡織有限公司補繳增值稅579萬元。

二、案例介紹

（一）分析選案

1、選案背景

生產企業自營出口使用“免、抵、退稅”辦法，是我國為推進企業產品出口、提高退稅效率、減輕生產企業負擔而推行的一種新型退稅管理方式，具有退稅效率高、企業資金負擔小、申報退稅一體化等優點。該辦法推行以來對鼓勵生產企業自營出口取得了較好的促進作用，但是，從這幾年的執行情況上看，由于“免、抵、退稅”的便利性，使得一些企業將外購產品作為自產產品出口并申報退稅。該公司從2004年6月開始發生出口業務，按照出口退稅審核軟件統計，該企業出口情況是：2004年6月-12月出口銷售3110萬元人民幣（以下均為人民幣），出口數量284萬米：其中6月2058萬元、7-10月銷售為0、11月436萬元、12月616萬元；2005年合計出口銷售5242萬元，出口數量477萬米：其中1月1289萬元、2月800萬元、3月1958萬元、4月1031萬元、5月43.9萬元、6月-8月為0、9月130萬元、10-12月銷售0；2006年1-4月出口銷售5367萬元，出口數量480萬米：1月出口1527萬元、2月599萬元、3月2638萬元；4月604萬元。2004年6月-2006年4月共出口銷售數量1241萬米，出口銷售收入13720萬元，并據此辦理出口退稅1045萬元。從申報情況和日常管理中反映出來的情況看，該公司存在重大疑點。

2、對象篩選

主要運用行業對比法進行分析，進一步確定評估對象。

（1）該企業實際生產的產品品名與出口報關的產品名稱不一致，比如工廠實際生產彈力卡其、燈芯絨、府綢、滌棉布、帆布、彈力斜紋布等，出口為化纖梭織布、染色布、滌棉針織布、滌綸針織布等。而由于紡織設備和紡織工藝的特殊性，不同的紡織設備所適用的紡織原料和生產的紡織品是完全不同的，且設備之間不存在替代性。由于該公司的生產設備僅有劍桿織機，這種設備主要是用于織造各種棉制或混紡的梭織布，無法生產針織布，因此，顯然該公司出口的部分產品不是自產。

（2）該企業幾年來的出口數量的增長速度異常。（見下表，單位：元）時間

銷售收入

免抵退銷售收入 內銷

直接人工支出

2003年

16752.36 0 16752.36

43401.00

2004年

37463188.51

30813179.78

6650008.73

3633933.50

2005年

64907119.81

55292757.82

9614361.99

3826880.97

2006年1-4月

57991031.91

53678265.77

4312766.14

1243468.83合計

160378092.59

139784203.37

20593889.22

從表中可以看出該企業的出口增長幾乎是每年翻一番，而從企業人力資源投入并沒有太大的變化，這顯然不符合紡織工業生產的基本常理。

（3）從企業的賬面看，車間每月生產多少成品就銷售多少，有時兩千萬銷售收入，有時幾百萬，有時為0，顯示企業月度銷售極其不均衡，與該公司的每月耗電量不吻合。

（4）資金流向分析。資金往來看，該公司與其關聯公司存在著大量的相互拆借和相互買賣的現象，且其出口商也是公司的股東。同時在資金運用中大量采用銀行承兌匯票，資金的運作令人可疑（具體流轉見下圖）。

鑒于以上情況，經**區國稅局領導批準，將該企業確立為評估對象。

3、案頭分析基礎

該紡織企業于2000年6月成立。主要經營范圍：紡織和織布加工。公司原注冊資本500萬美元，2004年4月26日營業執照變更，將注冊資本增加到800萬美元，截至2004年11月5日公司實際到位貨幣資金為690萬美元。

評估小組利用平時出口退稅審核數據、征管資料數據、金稅工程數據以及評估需要補充而收集的資料，根據紡織企業的生產特點測算該公司的最高可能產量，從而推測出該企業的實際生產能力，鎖定企業申報出口退稅中可能存在的問題和下一步約談舉證的重點。

4、指標選擇與分析

由于紡織行業的設備使用時其功率是基本恒定的，而且在技術條件基本不變的前提下，單位時間內的生產效率也是基本一致的。因此，評估小組決定以生產設備的功率指標和效率指標為核心，測算該公司的實際產量。于是評估小組根據管理人員掌握的企業2006年1-3月詳細的生產日報表，結合企業每月電費耗用情況，對該公司的實際生產情況進行測算，經測算，該公司2003年12月至2006年5月的實際生產量約為277萬至306萬米（詳見下表）。Z紡織有限公司電費測算實際生產量明細表時間

耗電

生產量（米）

生產量（米）

備注

數量（千瓦時）金額（含稅）

扣除其他企業用電

200312 17456 14930.24

29015.01

32632.25

耗電推算

200401 12950 11169.77

21525.23

24208.73

耗電推算

200402 23120 16935.85

38429.60

43220.53

耗電推算

200403 12889 9807.4

21423.84

24094.70

耗電推算

200404 39749 40722.97

66069.99

74306.78

耗電推算

200405 35483 30000

58979.13

66331.92

耗電推算

200406 17200 65858.01

28589.50

32153.68

耗電推算

200407 22800 48822.23

37897.70

42622.32

耗電推算

200408 36800 58088.72

61168.22

68793.92

耗電推算

200409 48000 64153.57

79784.64

89731.20 耗電推算

200410 76800 74107.13

127655.42

143569.92

耗電推算

200411 82000 75192.88 136298.76

153290.80

耗電推算

200412 103600

107079.25

172201.85

193669.84

耗電推算

200501 96400

117358.87

160234.15

180210.16

耗電推算

200502 65200

104729.05

108374.14

121884.88

耗電推算200503 134000

222732.12

250499.60

耗電推算

200504 119200

198131.86

222832.48 耗電推算

200505 73600

122336.448

137587.84

耗電推算

200506 64400

107044.392

120389.36

耗電推算

200507 62000

103055.16

115902.80

耗電推算

200508 75600

125660.808

141326.64

耗電推算

200509 54400

90422.592

101695.36

耗電推算

200510 45600

161950.72

75795.408

85244.64

耗電推算

200511 50800

84438.74

94965.52

耗電推算

200512 54000 91964.87

89757.72

100947.60

耗電推算

200601 22000 74034.66

44627.10

44627.10

取自企業生產記錄

200602 40400 58309.84

72264.40

72264.40

取自企業生產記錄 200603 52000

73264.90

73264.90

取自企業生產記錄

200604

116957.90 116957.90

取自企業生產記錄

200605

99318.80

99318.80

取自企業生產記錄

合計

2773455.54

3068546.56

5、發現疑點

（1）、該公司申報的自營出口銷售額與公司實際生產能力嚴重不符，存在虛報自產產品產量的可能。根據評估人員的測算該公司2003年12月至2006年5月的實際生產量約為277萬至306萬米，而企業以自產方式向稅務機關申報的出口產品數量為1241萬米，兩者相差甚巨。

（2）、該公司存在虛增固定資產，多提折舊的可能。截至2006年5月，該公司賬面體現公司有劍桿織機332臺，價值1376萬元，高速織機儲緯器346臺，價值1091萬元，上述兩類固定資產企業年計提折舊226.32萬元，從上述的產量推算中可以進一步分析出，以企業的實際產能看，企業并不需要這么多的設備，如果企業賬面數字屬實的話，將造成大量的資產閑置。

（3）、存在虛開加工費發票的可能。2005年1月27日，該公司開具12份增值稅專用發票，共計金額934772.05，稅額158911.22。上述發票注明的勞務是針織布加工費。由于該公司沒有生產針織布的相關設備，不可能為他人加工針織布，因此上述的發票明顯涉嫌虛開。

（二）約談舉證

**區國稅局向企業發出了《納稅評估約談說明建議書》，指出異常涉稅指標，并列出要核實情況的明細清單，要求企業對評估初步確認的問題進行自查，并作出合理的解釋。區局評估小組于2006年6月20日開始與企業負責人、生產廠長、會計、及辦稅人員進行了當面約談。約談圍繞案頭分析異常點逐一展開：

異常點一:企業的實際生產能力與企業出口銷售的數量嚴重不符。

對于上述的問題，該公司法人稱：

1、區局評估人員所采用的生產日報表，系該公司部分新產品的生產記錄而非全部的生產記錄，因此，區局根據耗電量測算產量的方法不全面。

2、該公司的出口產品大部分是自產，僅有小部分特定品種

委托加工，同時提供了兩份加工合同和部分加工企業名單。

異常點二:企業虛增固定資產，多提折舊。

對于上述問題企業負責人解釋為部分設備尚未到位，但發票已經開具為理由，因此先在賬上反映，由于企業財務人員不熟悉情況，將該部分未到位的設備也計提折舊。

異常點三: 存在虛開加工費發票的可能。

對于上述問題，企業負責人解釋為可能是開票時，開票人員填寫失誤造成的。

（三）進一步核查

為了確實了解和掌握該公司的實際生產能力，檢查人員采取了以下措施進一步展開調查：

（1）、通過調查、了解其同類型的企業的生產經營情況，確定該公司的實際生產能力。區局通過兄弟單位了解到，某紡織工業有限公司（以下簡稱A公司）使用的紡織設備的型號和該公司一致，均為GA747-Ⅱ型。為此，派人到A公司實地了解這種類型設備的生產能力，作為確定該公司實際生產能力的參照依據。由于A公司系原國有企業廈門紡織廠改制而成，其生產歷史悠久，生產技術較為成熟，生產組織管理完善、嚴密，因此其提供的數據具有較強的可信度和指標意義（具體指標數據見下表）。GA747-Ⅱ型箭桿織機相關性能指標項目

數據

備注

1、工作效率

90%－100%

連續生產的可能性

2、功率

1.2 千瓦時/小時

織機的單位耗電量3、24小時全班產出量

100米以下

密度越高的布單位產量越少

根據A公司提供的相關數據，測算出該公司的最高可能的產量為：2004年1285338.24米；2005年2175742.31米；2006年1至5月554143.48米，合計4015224.04米（具體計算見下表）。

Z紡織有限公司最大可能產量測算表日期

總耗用電量（度）

織機耗用（度）

織機使用時間

產量（米）

200312 17456 12219.2

2.164605846

42426.27 200401 12950 9065

1.605845881

31474.58

200402 23120 16184

2.866961913

56192.45 200403 12889 9022.3

1.598281665

31326.32

200404 39749 27824.3

4.929016829

96608.73 200405 35483 24838.1

4.400017715

86240.35

200406 17200 12040

2.132860939

41804.07 200407 22800 15960

2.827280779

55414.70

200408 36800 25760

4.563330381

89441.28 200409 48000 33600

5.952170062

116662.53

200410 76800 53760

9.523472099

186660.05 200411 82000 57400

10.16829052

199298.49

200412 103600 72520

12.84676705

251796.63

本年小計

1285346.47 200501 96400 67480

11.95394154

234297.25

200502 65200 45640

8.085031001

158466.61

200503 134000 93800

16.61647476

325682.91

200504 119200 83440

14.78122232

289711.96

200505 73600 51520

9.126660762

178882.55

200506 64400 45080

7.985828167

156522.23

200507 62000 43400

7.688219663

150689.11

200508 75600 52920

9.374667848

183743.49

200509 54400 38080

6.745792737

132217.54

200510 45600 31920

5.654561559

110829.41

200511 50800 35560

6.299379982

123467.85

200512 54000 37800

6.69619132

131245.35

本年小計

2175756.24

200601 22000 15400

2.728077945

53470.33

200602 40400 28280

5.009743136

98190.97

200603 52000 36400

6.448184234

126384.41

200604 54800 38360

6.795394154

133189.73

200605 58800 41160

7.291408326

142911.60

本年小計

554147.03

合計

4015249.75

上述的測算結果印證了區局評估人員采用的生產日報表是該公司完整的生產記錄，而非部分記錄，也就是說評估人員用該公司2006年1-3月的實際產量測算2003年12月至2006年4月的產量的方法是合理的。

（2）、根據該公司法人代表提供的資料，到**市實地調查委托加工的說法是否屬實。通過實地調查區局評估人員發現，該公司所提供L織造有限公司在當地的稅務機關沒有找到相應的登記記錄。而且通過調查了解到**市的紡織企業使用的機器絕大部分是噴水織機或更高級的噴氣織機（該機型用于織高檔服裝面料而非化纖布），噴水織機使用的原料是滌綸長絲而非滌棉紗或滌綸短纖。由于該公司僅在2004年11月和2005年1月有滌綸長絲的采購記錄和進項發票，且合計數量104.6噸，金額為1269543.6元（含稅），這個數量的滌綸絲大概可以加工69－70萬米的化纖布（按150克/ 計算），加工費大約為49萬元（0.7元/米），這和該企業的實際出口額差距太大，這說明委托加工的說法難以成立，而且從一個側面反映了該公司外購產品用于出口的可能性更大。

通過上述的調查區局評估人員基本認定以下事實：

（1）、該企業2004年1月－2006年4月內銷產品數量為2827220.38米，與該公司的實際生產數量基本相符，因此，結合該公司相關工作人員的證詞，可以認定該公司生產的產品基本用于內銷(內銷情況統計表見附表4)。

（2）、由于不能提供相關的加工合同、發票或購買委托加工所用原材料的相關票據，因此可以認定該公司出口的化纖梭織布、棉布和滌棉布系通過外購所得而非委托加工或自產。

（3）、由于該公司提供了兩份針織布的加工合同,且制作針織布的設備可使用滌綸長絲、滌綸短纖、棉紗等原料（該企業有購進這些原料），雖然該公司不能提供相應的加工費發票或支付加工費的相關證據，但由于不能排除企業確實有委托加工針織布的可能性，因此本著事實重于形式的原則，可暫認定該公司2004 年10月以后出口的針織布中不超過93800米的部分、2006年1月以后出口的針織布中109000米的部分為委托加工產品。

（四）評估處理

1、以外購產品出口申報“免、抵、退、稅”的處理。

（1）、由于該公司出口的化纖梭織布、滌棉布、棉布非自產產品，且不符合國稅函〔2002〕1170號文第四條規定的委托加工視同自產貨物，因此不適用生產企業免、抵、退稅管理辦法，應視同內銷處理。

（2）、該公司不具備針織布的生產加工能力，其出口的針織布中，2004年11月出口的94821米（收入為1285181.16元人民幣）、2006年1月、2月出口的97300米（收入為1566530.00元人民幣）有提供相應的加工合同，可視同自產貨物適用生產企業免、抵、退稅管理辦法辦理退稅，其余的同樣不符合國稅函〔2002〕1170號文第四條規定的委托加工視同自產貨物，因此不適用生產企業免、抵、退稅管理辦法，應視同內銷處理。

（3）、該公司開具的934772.05元針織布加工費發票應暫時視為虛開，不計入銷售收入另案處理。

根據上述三點意見，該公司2004年1月至2006年4月的增值稅申報繳納情況應調整如下：時間

原期末留抵

調整后期末留抵

應辦退稅

實際辦退稅

應收回退稅款

2004年

4119420.21

2913390.14

167073.55

4043272.01

3876198.46

2005年

2598478.37

第五篇：某裝飾有限公司納稅評估案例

某裝飾有限公司納稅評估案例

它山之石 2008-03-24 14:09:35 閱讀855 評論1字號：大中小 訂閱

一、基本情況

吉林省某裝飾有限公司，成立于2002年5月8日，注冊資金60萬。主營建筑裝修裝飾工程專業承包，具有建設部門頒發的三級資質。主營業務分為“工裝”和“家裝”兩部分。該單位04年申報收入265064元、申報營業稅7951.92元；05年申報收入355278元、申報營業稅10658.34元；06年1至7月申報收入

576972元、申報營業稅17309.16元。企業所得稅屬于國稅局征收。

二、信息采集

通過采集該單位的信息，了解到該單位以從事“家裝”業務為主，并且每從事一項業務都簽訂合同。根據“裝飾行業評估數據信息采集表”和“從業人員調查表”上的信息顯示，該單位從業人員僅為4人，并且合同

在會計處保管。

外部信息：在確定評估對象之后，我們首先調查了幾個物業小區（長春明珠、太陽世紀居、南郡水云天……），通過個別物業公司提供的裝飾裝修記錄顯示，僅長春明珠小區內05年由該單位裝修的就25戶。

三、疑點分析

1、該單位具有建設部門的裝飾三級資質，而建設部門規定，具備裝飾三級資質的企業年工程量必須超

過50萬元，否則將影響資質的年審。而該單位04年、05年收入分別為26萬元和35萬元。

2、該單位的賬面顯示，該單位04年、05年收入全部為從事“工裝”業務的收入。而通過該單位的信息采集，發現該單位主營為“家裝”業務。在會計處調取該單位合同全部為“家裝”部分，并且了解到該公司有項目經理32人左右（內部稱工長），從理論上講這些項目經理都應該有工程的，據此推算每個項目經理所做的工程額度不應僅為1萬元左右。

3、通過對物業小區的外部信息調查顯示，該單位05年為長春明珠的業主裝修25戶，雖然沒有裝修

金額，但25戶的裝修費用理應超過05年全年收入35萬元。

在南郡水云天我們了解到該單位7月份就在10棟、11棟進行了5個業戶的裝修，而該公司這期間申

報收入僅2萬元。這與“行業數據信息采集表”上的數據相差甚遠。

4、我們在采集該公司數據，填寫“行業數據信息采集表”時發現該公司有兩處營業場所（一處為吉發廣場、一處為太陽城），而對這兩處地點同時調查時，發現有兩個會計，而且都是從事記賬業務的，有此可

初步推斷該公司存在兩套賬。

四、約談取證

根據以上內外信息的比較分析，決定對其中一名會計進行稅務約談，同時調取相關證據。在調查該單位資料時，從該會計處取得已填開收據60本、04年至05年的內部賬本9本，記載收入的臺賬3份。通

過上述資料，該單位會計及法人承認有部分收入開白條收據，不入賬不交稅的行為。

五、評定處理根據上述信息，以及約談取證，經分局納稅評估審理委員會集體討論后，確定該公司隱

瞞收入，有偷稅嫌疑，依法移交有關部門處理。