第一篇：某商貿有限公司納稅評估案例

某商貿有限公司納稅評估案例

作者：高新技術產業園區國稅局 李興

發布時間：

一、企業基本情況

某商貿有限公司成立于2006年3月，2006年4月1日認定為輔導期增值稅一般納稅人，注冊類型為私營有限責任公司，注冊資金50萬元，主要從事帶鋼、焊管和卷板的批發零售，屬商業企業，產品全部內銷。2007年1-12月份申報應稅收入171084579.08元，銷售成本168819669.25元，銷項稅額29084379.12元，進項稅額28833858.86元，實現增值稅250520.26元。實現利潤310346.86元。實現企業所得稅8755.09元。

二、疑點分析

評估人員運用存貨變動法，對該公司07年的收入進行了測算，利用稅收負擔率法，對07年的稅負率進行了測算,利用進項稅額控制法，對07年進項稅金進行了測算。測算過程如下:

（一）用企業存貨變動情況測算當期銷售額。

申報應稅收入

銷售成本

產品銷售利潤

期初庫存商品金額

本期購進產成品金額

期末庫存產成品金額

毛利率

171084579.08 168819669.25 2264909.83-170135.19 169369927.71 380123.27

1.32%

本期產品銷售收入測算數＝[期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額] ÷(1-毛利率)=（-170135.19-380123.27+169369927.71）÷（1-1.32%）＝171077897.50

測算收入小于實際申報應稅收入，評估正常。

（二）運用進項稅金控制額測算當期進項稅金。

增值稅納稅評估分析測算表

評估方法

進項稅金評估法

評估指標

期末存貨較期初增加額

數值

550258.46 計算公式

本期進項稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本）*主要外購貨物稅率+本期運費支出數*7% 數值

28806715.09

主要外購貨物的增值稅稅率

17%

本期運費支出

197534

本期銷售成本

168819669.25

測算數<預警值，收入有可能不實，進一步分析

評估正常

評估異常

異常

評估差異值

27143.77

該企業評估期進項稅金測算值為28806715.09元，實際抵扣稅金大于進項稅金控制額27143.77元，提示異常，存在虛抵進項的可能。

（三）測算增值稅稅收負擔率。

稅負率＝（本期應納稅額÷本期應稅主營業務收入）×100%=（250520.26÷171084579.08）

×100% ＝0.15％，低于預警值下限0.05個百分點，提示異常，存在少計銷售收入或虛抵進項的可能。

（四）所得稅指標測算。

經測算，該公司收入同比增長79.15%，而期間費用同比增長93.22%，期間費用增速異常，存在多列支費用問題。

三、約談舉證

評估人員首先制定了約談計劃，擬定了約談提綱，向企業下達了約談通知書，并要求企業對疑點問題做出合理的解釋。企業解釋如下：1.稅負率偏低是由于目前鋼材批發企業競爭激烈，導致市場加價低，我們薄利多銷，平均每噸加價僅為20-50元。2.實際進項稅額大于測算數，是由于汽油的進項稅額沒有加到測算公式中，汽油的進項稅額為5855.89元，其余的21287.88元差額 可能是由于虧噸造成的，企業會計同意自查。3.期間費用同比增長過快，是因為2007年管理人員工資和銷售費用上漲所致。

四、實地核查取證

由于約談的結果不能完全排除疑點，評估人員到企業進行實地核查取證。

到該公司實地查看了進項發票、運費發票并將運費發票與購進或銷售的專用發票比對，核實了庫存商品數量、出庫單據及銷售合同，并到倉庫核實了倉庫保管帳。發現該公司庫存明細帳上不合理虧噸42.305噸，應做進項稅額轉出21287.88元。評估人員又著重查看了該公司的期間費用發票，發現該公司購買了數碼相機7800元，計入了管理費用科目，應列入固定資產，調增當年應納稅所額7800元。補交企業所得稅2106元。

五、處理意見及自查補稅情況

該企業不合理虧噸現象，依據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規定，進項稅額轉出21287.88元，補繳增值稅21287.88元，滯納金2022.35元，調增2007年應納稅所得額7800元，補交企業所得稅2106元。

第二篇：紡織有限公司納稅評估案例（范文模版）

紡織有限公司納稅評估案例

一、內容提要

Z紡織有限公司屬于中型紡織企業，是自營出口的生產企業，適用“免、抵、退、稅”辦法申請出口退稅。2004年至2006年4月，Z紡織有限公司累計向國稅機關申請辦理出口退稅1054萬元，2006年6月16日被**市**區國稅局列為重點評估對象。成立評估小組，組員包括負責該企業免抵退稅工作的人員和稅源管理科的稅收管理員、區局稅政科科長、稅源管理科科長等。評估小組以產能分析為中心、以紡織產品品種結構和生產工藝特點分析為切入點、依托評估指標和產能測算展開分析評估。至7月17日，歷時一個月的評估處理終結，Z紡織有限公司補繳增值稅579萬元。

二、案例介紹

（一）分析選案

1、選案背景

生產企業自營出口使用“免、抵、退稅”辦法，是我國為推進企業產品出口、提高退稅效率、減輕生產企業負擔而推行的一種新型退稅管理方式，具有退稅效率高、企業資金負擔小、申報退稅一體化等優點。該辦法推行以來對鼓勵生產企業自營出口取得了較好的促進作用，但是，從這幾年的執行情況上看，由于“免、抵、退稅”的便利性，使得一些企業將外購產品作為自產產品出口并申報退稅。該公司從2004年6月開始發生出口業務，按照出口退稅審核軟件統計，該企業出口情況是：2004年6月-12月出口銷售3110萬元人民幣（以下均為人民幣），出口數量284萬米：其中6月2058萬元、7-10月銷售為0、11月436萬元、12月616萬元；2005年合計出口銷售5242萬元，出口數量477萬米：其中1月1289萬元、2月800萬元、3月1958萬元、4月1031萬元、5月43.9萬元、6月-8月為0、9月130萬元、10-12月銷售0；2006年1-4月出口銷售5367萬元，出口數量480萬米：1月出口1527萬元、2月599萬元、3月2638萬元；4月604萬元。2004年6月-2006年4月共出口銷售數量1241萬米，出口銷售收入13720萬元，并據此辦理出口退稅1045萬元。從申報情況和日常管理中反映出來的情況看，該公司存在重大疑點。

2、對象篩選

主要運用行業對比法進行分析，進一步確定評估對象。

（1）該企業實際生產的產品品名與出口報關的產品名稱不一致，比如工廠實際生產彈力卡其、燈芯絨、府綢、滌棉布、帆布、彈力斜紋布等，出口為化纖梭織布、染色布、滌棉針織布、滌綸針織布等。而由于紡織設備和紡織工藝的特殊性，不同的紡織設備所適用的紡織原料和生產的紡織品是完全不同的，且設備之間不存在替代性。由于該公司的生產設備僅有劍桿織機，這種設備主要是用于織造各種棉制或混紡的梭織布，無法生產針織布，因此，顯然該公司出口的部分產品不是自產。

（2）該企業幾年來的出口數量的增長速度異常。（見下表，單位：元）時間

銷售收入

免抵退銷售收入 內銷

直接人工支出

2003年

16752.36 0 16752.36

43401.00

2004年

37463188.51

30813179.78

6650008.73

3633933.50

2005年

64907119.81

55292757.82

9614361.99

3826880.97

2006年1-4月

57991031.91

53678265.77

4312766.14

1243468.83合計

160378092.59

139784203.37

20593889.22

從表中可以看出該企業的出口增長幾乎是每年翻一番，而從企業人力資源投入并沒有太大的變化，這顯然不符合紡織工業生產的基本常理。

（3）從企業的賬面看，車間每月生產多少成品就銷售多少，有時兩千萬銷售收入，有時幾百萬，有時為0，顯示企業月度銷售極其不均衡，與該公司的每月耗電量不吻合。

（4）資金流向分析。資金往來看，該公司與其關聯公司存在著大量的相互拆借和相互買賣的現象，且其出口商也是公司的股東。同時在資金運用中大量采用銀行承兌匯票，資金的運作令人可疑（具體流轉見下圖）。

鑒于以上情況，經**區國稅局領導批準，將該企業確立為評估對象。

3、案頭分析基礎

該紡織企業于2000年6月成立。主要經營范圍：紡織和織布加工。公司原注冊資本500萬美元，2004年4月26日營業執照變更，將注冊資本增加到800萬美元，截至2004年11月5日公司實際到位貨幣資金為690萬美元。

評估小組利用平時出口退稅審核數據、征管資料數據、金稅工程數據以及評估需要補充而收集的資料，根據紡織企業的生產特點測算該公司的最高可能產量，從而推測出該企業的實際生產能力，鎖定企業申報出口退稅中可能存在的問題和下一步約談舉證的重點。

4、指標選擇與分析

由于紡織行業的設備使用時其功率是基本恒定的，而且在技術條件基本不變的前提下，單位時間內的生產效率也是基本一致的。因此，評估小組決定以生產設備的功率指標和效率指標為核心，測算該公司的實際產量。于是評估小組根據管理人員掌握的企業2006年1-3月詳細的生產日報表，結合企業每月電費耗用情況，對該公司的實際生產情況進行測算，經測算，該公司2003年12月至2006年5月的實際生產量約為277萬至306萬米（詳見下表）。Z紡織有限公司電費測算實際生產量明細表時間

耗電

生產量（米）

生產量（米）

備注

數量（千瓦時）金額（含稅）

扣除其他企業用電

200312 17456 14930.24

29015.01

32632.25

耗電推算

200401 12950 11169.77

21525.23

24208.73

耗電推算

200402 23120 16935.85

38429.60

43220.53

耗電推算

200403 12889 9807.4

21423.84

24094.70

耗電推算

200404 39749 40722.97

66069.99

74306.78

耗電推算

200405 35483 30000

58979.13

66331.92

耗電推算

200406 17200 65858.01

28589.50

32153.68

耗電推算

200407 22800 48822.23

37897.70

42622.32

耗電推算

200408 36800 58088.72

61168.22

68793.92

耗電推算

200409 48000 64153.57

79784.64

89731.20 耗電推算

200410 76800 74107.13

127655.42

143569.92

耗電推算

200411 82000 75192.88 136298.76

153290.80

耗電推算

200412 103600

107079.25

172201.85

193669.84

耗電推算

200501 96400

117358.87

160234.15

180210.16

耗電推算

200502 65200

104729.05

108374.14

121884.88

耗電推算200503 134000

222732.12

250499.60

耗電推算

200504 119200

198131.86

222832.48 耗電推算

200505 73600

122336.448

137587.84

耗電推算

200506 64400

107044.392

120389.36

耗電推算

200507 62000

103055.16

115902.80

耗電推算

200508 75600

125660.808

141326.64

耗電推算

200509 54400

90422.592

101695.36

耗電推算

200510 45600

161950.72

75795.408

85244.64

耗電推算

200511 50800

84438.74

94965.52

耗電推算

200512 54000 91964.87

89757.72

100947.60

耗電推算

200601 22000 74034.66

44627.10

44627.10

取自企業生產記錄

200602 40400 58309.84

72264.40

72264.40

取自企業生產記錄 200603 52000

73264.90

73264.90

取自企業生產記錄

200604

116957.90 116957.90

取自企業生產記錄

200605

99318.80

99318.80

取自企業生產記錄

合計

2773455.54

3068546.56

5、發現疑點

（1）、該公司申報的自營出口銷售額與公司實際生產能力嚴重不符，存在虛報自產產品產量的可能。根據評估人員的測算該公司2003年12月至2006年5月的實際生產量約為277萬至306萬米，而企業以自產方式向稅務機關申報的出口產品數量為1241萬米，兩者相差甚巨。

（2）、該公司存在虛增固定資產，多提折舊的可能。截至2006年5月，該公司賬面體現公司有劍桿織機332臺，價值1376萬元，高速織機儲緯器346臺，價值1091萬元，上述兩類固定資產企業年計提折舊226.32萬元，從上述的產量推算中可以進一步分析出，以企業的實際產能看，企業并不需要這么多的設備，如果企業賬面數字屬實的話，將造成大量的資產閑置。

（3）、存在虛開加工費發票的可能。2005年1月27日，該公司開具12份增值稅專用發票，共計金額934772.05，稅額158911.22。上述發票注明的勞務是針織布加工費。由于該公司沒有生產針織布的相關設備，不可能為他人加工針織布，因此上述的發票明顯涉嫌虛開。

（二）約談舉證

**區國稅局向企業發出了《納稅評估約談說明建議書》，指出異常涉稅指標，并列出要核實情況的明細清單，要求企業對評估初步確認的問題進行自查，并作出合理的解釋。區局評估小組于2006年6月20日開始與企業負責人、生產廠長、會計、及辦稅人員進行了當面約談。約談圍繞案頭分析異常點逐一展開：

異常點一:企業的實際生產能力與企業出口銷售的數量嚴重不符。

對于上述的問題，該公司法人稱：

1、區局評估人員所采用的生產日報表，系該公司部分新產品的生產記錄而非全部的生產記錄，因此，區局根據耗電量測算產量的方法不全面。

2、該公司的出口產品大部分是自產，僅有小部分特定品種

委托加工，同時提供了兩份加工合同和部分加工企業名單。

異常點二:企業虛增固定資產，多提折舊。

對于上述問題企業負責人解釋為部分設備尚未到位，但發票已經開具為理由，因此先在賬上反映，由于企業財務人員不熟悉情況，將該部分未到位的設備也計提折舊。

異常點三: 存在虛開加工費發票的可能。

對于上述問題，企業負責人解釋為可能是開票時，開票人員填寫失誤造成的。

（三）進一步核查

為了確實了解和掌握該公司的實際生產能力，檢查人員采取了以下措施進一步展開調查：

（1）、通過調查、了解其同類型的企業的生產經營情況，確定該公司的實際生產能力。區局通過兄弟單位了解到，某紡織工業有限公司（以下簡稱A公司）使用的紡織設備的型號和該公司一致，均為GA747-Ⅱ型。為此，派人到A公司實地了解這種類型設備的生產能力，作為確定該公司實際生產能力的參照依據。由于A公司系原國有企業廈門紡織廠改制而成，其生產歷史悠久，生產技術較為成熟，生產組織管理完善、嚴密，因此其提供的數據具有較強的可信度和指標意義（具體指標數據見下表）。GA747-Ⅱ型箭桿織機相關性能指標項目

數據

備注

1、工作效率

90%－100%

連續生產的可能性

2、功率

1.2 千瓦時/小時

織機的單位耗電量3、24小時全班產出量

100米以下

密度越高的布單位產量越少

根據A公司提供的相關數據，測算出該公司的最高可能的產量為：2004年1285338.24米；2005年2175742.31米；2006年1至5月554143.48米，合計4015224.04米（具體計算見下表）。

Z紡織有限公司最大可能產量測算表日期

總耗用電量（度）

織機耗用（度）

織機使用時間

產量（米）

200312 17456 12219.2

2.164605846

42426.27 200401 12950 9065

1.605845881

31474.58

200402 23120 16184

2.866961913

56192.45 200403 12889 9022.3

1.598281665

31326.32

200404 39749 27824.3

4.929016829

96608.73 200405 35483 24838.1

4.400017715

86240.35

200406 17200 12040

2.132860939

41804.07 200407 22800 15960

2.827280779

55414.70

200408 36800 25760

4.563330381

89441.28 200409 48000 33600

5.952170062

116662.53

200410 76800 53760

9.523472099

186660.05 200411 82000 57400

10.16829052

199298.49

200412 103600 72520

12.84676705

251796.63

本年小計

1285346.47 200501 96400 67480

11.95394154

234297.25

200502 65200 45640

8.085031001

158466.61

200503 134000 93800

16.61647476

325682.91

200504 119200 83440

14.78122232

289711.96

200505 73600 51520

9.126660762

178882.55

200506 64400 45080

7.985828167

156522.23

200507 62000 43400

7.688219663

150689.11

200508 75600 52920

9.374667848

183743.49

200509 54400 38080

6.745792737

132217.54

200510 45600 31920

5.654561559

110829.41

200511 50800 35560

6.299379982

123467.85

200512 54000 37800

6.69619132

131245.35

本年小計

2175756.24

200601 22000 15400

2.728077945

53470.33

200602 40400 28280

5.009743136

98190.97

200603 52000 36400

6.448184234

126384.41

200604 54800 38360

6.795394154

133189.73

200605 58800 41160

7.291408326

142911.60

本年小計

554147.03

合計

4015249.75

上述的測算結果印證了區局評估人員采用的生產日報表是該公司完整的生產記錄，而非部分記錄，也就是說評估人員用該公司2006年1-3月的實際產量測算2003年12月至2006年4月的產量的方法是合理的。

（2）、根據該公司法人代表提供的資料，到**市實地調查委托加工的說法是否屬實。通過實地調查區局評估人員發現，該公司所提供L織造有限公司在當地的稅務機關沒有找到相應的登記記錄。而且通過調查了解到**市的紡織企業使用的機器絕大部分是噴水織機或更高級的噴氣織機（該機型用于織高檔服裝面料而非化纖布），噴水織機使用的原料是滌綸長絲而非滌棉紗或滌綸短纖。由于該公司僅在2004年11月和2005年1月有滌綸長絲的采購記錄和進項發票，且合計數量104.6噸，金額為1269543.6元（含稅），這個數量的滌綸絲大概可以加工69－70萬米的化纖布（按150克/ 計算），加工費大約為49萬元（0.7元/米），這和該企業的實際出口額差距太大，這說明委托加工的說法難以成立，而且從一個側面反映了該公司外購產品用于出口的可能性更大。

通過上述的調查區局評估人員基本認定以下事實：

（1）、該企業2004年1月－2006年4月內銷產品數量為2827220.38米，與該公司的實際生產數量基本相符，因此，結合該公司相關工作人員的證詞，可以認定該公司生產的產品基本用于內銷(內銷情況統計表見附表4)。

（2）、由于不能提供相關的加工合同、發票或購買委托加工所用原材料的相關票據，因此可以認定該公司出口的化纖梭織布、棉布和滌棉布系通過外購所得而非委托加工或自產。

（3）、由于該公司提供了兩份針織布的加工合同,且制作針織布的設備可使用滌綸長絲、滌綸短纖、棉紗等原料（該企業有購進這些原料），雖然該公司不能提供相應的加工費發票或支付加工費的相關證據，但由于不能排除企業確實有委托加工針織布的可能性，因此本著事實重于形式的原則，可暫認定該公司2004 年10月以后出口的針織布中不超過93800米的部分、2006年1月以后出口的針織布中109000米的部分為委托加工產品。

（四）評估處理

1、以外購產品出口申報“免、抵、退、稅”的處理。

（1）、由于該公司出口的化纖梭織布、滌棉布、棉布非自產產品，且不符合國稅函〔2002〕1170號文第四條規定的委托加工視同自產貨物，因此不適用生產企業免、抵、退稅管理辦法，應視同內銷處理。

（2）、該公司不具備針織布的生產加工能力，其出口的針織布中，2004年11月出口的94821米（收入為1285181.16元人民幣）、2006年1月、2月出口的97300米（收入為1566530.00元人民幣）有提供相應的加工合同，可視同自產貨物適用生產企業免、抵、退稅管理辦法辦理退稅，其余的同樣不符合國稅函〔2002〕1170號文第四條規定的委托加工視同自產貨物，因此不適用生產企業免、抵、退稅管理辦法，應視同內銷處理。

（3）、該公司開具的934772.05元針織布加工費發票應暫時視為虛開，不計入銷售收入另案處理。

根據上述三點意見，該公司2004年1月至2006年4月的增值稅申報繳納情況應調整如下：時間

原期末留抵

調整后期末留抵

應辦退稅

實際辦退稅

應收回退稅款

2004年

4119420.21

2913390.14

167073.55

4043272.01

3876198.46

2005年

2598478.37

第三篇：某裝飾有限公司納稅評估案例

某裝飾有限公司納稅評估案例

它山之石 2008-03-24 14:09:35 閱讀855 評論1字號：大中小 訂閱

一、基本情況

吉林省某裝飾有限公司，成立于2002年5月8日，注冊資金60萬。主營建筑裝修裝飾工程專業承包，具有建設部門頒發的三級資質。主營業務分為“工裝”和“家裝”兩部分。該單位04年申報收入265064元、申報營業稅7951.92元；05年申報收入355278元、申報營業稅10658.34元；06年1至7月申報收入

576972元、申報營業稅17309.16元。企業所得稅屬于國稅局征收。

二、信息采集

通過采集該單位的信息，了解到該單位以從事“家裝”業務為主，并且每從事一項業務都簽訂合同。根據“裝飾行業評估數據信息采集表”和“從業人員調查表”上的信息顯示，該單位從業人員僅為4人，并且合同

在會計處保管。

外部信息：在確定評估對象之后，我們首先調查了幾個物業小區（長春明珠、太陽世紀居、南郡水云天……），通過個別物業公司提供的裝飾裝修記錄顯示，僅長春明珠小區內05年由該單位裝修的就25戶。

三、疑點分析

1、該單位具有建設部門的裝飾三級資質，而建設部門規定，具備裝飾三級資質的企業年工程量必須超

過50萬元，否則將影響資質的年審。而該單位04年、05年收入分別為26萬元和35萬元。

2、該單位的賬面顯示，該單位04年、05年收入全部為從事“工裝”業務的收入。而通過該單位的信息采集，發現該單位主營為“家裝”業務。在會計處調取該單位合同全部為“家裝”部分，并且了解到該公司有項目經理32人左右（內部稱工長），從理論上講這些項目經理都應該有工程的，據此推算每個項目經理所做的工程額度不應僅為1萬元左右。

3、通過對物業小區的外部信息調查顯示，該單位05年為長春明珠的業主裝修25戶，雖然沒有裝修

金額，但25戶的裝修費用理應超過05年全年收入35萬元。

在南郡水云天我們了解到該單位7月份就在10棟、11棟進行了5個業戶的裝修，而該公司這期間申

報收入僅2萬元。這與“行業數據信息采集表”上的數據相差甚遠。

4、我們在采集該公司數據，填寫“行業數據信息采集表”時發現該公司有兩處營業場所（一處為吉發廣場、一處為太陽城），而對這兩處地點同時調查時，發現有兩個會計，而且都是從事記賬業務的，有此可

初步推斷該公司存在兩套賬。

四、約談取證

根據以上內外信息的比較分析，決定對其中一名會計進行稅務約談，同時調取相關證據。在調查該單位資料時，從該會計處取得已填開收據60本、04年至05年的內部賬本9本，記載收入的臺賬3份。通

過上述資料，該單位會計及法人承認有部分收入開白條收據，不入賬不交稅的行為。

五、評定處理根據上述信息，以及約談取證，經分局納稅評估審理委員會集體討論后，確定該公司隱

瞞收入，有偷稅嫌疑，依法移交有關部門處理。

第四篇：某家電有限公司納稅評估案例

某家電有限公司納稅評估案例

某家電有限公司納稅評估案例

一、內容提要

某家電有限公司成立于1999年8月,經濟性質為有限責任公司，注冊資金50萬元，從事家電銷售，增值稅一般納稅人，企業所得稅在地稅繳納。該企業2005年應稅銷售收入1954萬元，稅負為0.04%，稅負明顯偏低，2006年2月被大連市金州區國稅局列為重點評估對象。2006年2月14日我局由該企業稅收管理員和綜合業務科評估專干組成評估小組，針對該企業稅負偏低、銷售毛利率異常、存貨周轉率較低等異常指標，依托納稅評估系統，采取約談和實地調查等手段開展納稅評估。至2月28日評估處理終結，某家電有限公司補繳增值稅69342.38元、滯納金1074.81元。

二、案例介紹

（一）分析選案

異常指標。我們從納稅評估系統取得了該企業的2005年異常指標匯總情況。（表一）月份指標名稱 ?異常信息 ?1月 ? 資產負債和總資產報酬率對比異常

資產負債率97% 總資產報酬率0.13%2月 ?

銷售毛利率趨勢異常

月毛利變動幅度-49%累計毛利變動幅度-5%資產負債和總資產報酬率對比異常

資產負債率97% 總資產報酬率0.03%3月 ?

銷售毛利率趨勢異常

月毛利變動幅度0%累計毛利變動幅度-8%資產負債和總資產報酬率對比異常

資產負債率97% 總資產報酬率-0.25%4月 ?

資產負債和總資產報酬率對比異常

資產負債率97% 總資產報酬率-0.04%5月 ?

資產負債和總資產報酬率對比異常

資產負債率97% 總資產報酬率0.03%6月 ?

資產負債和總資產報酬率對比異常

資產負債率97% 總資產報酬率0.02%7月 ?

銷售毛利率趨勢異常

月毛利變動幅度-47%累計毛利變動幅度-6.8%資產負債和總資產報酬率對比異常

資產負債率98% 總資產報酬率-0.04%8月 ? 銷售毛利率趨勢異常

月毛利變動幅度-5%累計毛利變動幅度-6.7%資產負債和總資產報酬率對比異常

資產負債率98% 總資產報酬率-0.04%9月 ?

資產負債和總資產報酬率對比異常

資產負債率98% 總資產報酬率-0.12%10月 ?

?

銷售毛利率趨勢異常

月毛利變動幅度-16%累計毛利變動幅度-1.6%資產負債和總資產報酬率對比異常

資產負債率98% 總資產報酬率-0.06%11月 ?

資產負債和總資產報酬率對比異常

資產負債率98% 總資產報酬率-0.66%12月 ?

月份稅負差異異常

月份稅負差異幅度-100%累計稅負差異異常

累計稅負差異幅度-95%資產負債和總資產報酬率對比異常

資產負債率99% 總資產報酬率-0.13%存貨周轉率異常

存貨周轉率3.34%存貨占流動資產比例160%

第五篇：XX水泥有限公司納稅評估案例

××水泥有限公司納稅評估案例

XXX省國稅局征管科技處

一、內容提要

××水泥有限公司成立于1994年1月29日，2006年1月1日認定為增值稅一般納稅人，企業所得稅由地稅局管征。2011申報銷售收入38344783.83元，銷項稅額6518613.13元，進項稅額5361240.81元，應納、已納增值稅稅額1157372.32元，稅負3.02%。經納稅評估，該企業自查補繳2011增值稅300117.88元，滯納金45767.98元。

評估過程：

1、信息收集和整體分析；

2、具體疑點問題分析；

3、約談舉證；

4、認定處理；

5、評估建議。

二、案例介紹

稅源風險信息管理系統行業模型監控顯示，該企業2011存在能耗分析模型、以產測耗分析模型、增值稅稅負分析模型三個指標異常，可能存在外購產品銷售；少計產量、隱瞞收入；或虛抵進項的情況。據此，泉州市國稅局決定將該企業列為評估對象，對其2011納稅申報情況進行納稅評估分析。

（一）審核分析

1、企業基本情況

××水泥有限公司注冊資本1,018萬元；登記注冊類型：私營有限責任公司；經營范圍：普通硅酸鹽水泥，水泥制品。

主要生產設備：球磨機1臺，3.2×13m，年設計生產能力30萬噸。配備有提升機、吸塵器、包裝機、螺旋機、下料機、選粉機、空壓機、抽水機、干燥機、裝載機、鼓風機各一臺。

生產流程：外購半成品生產水泥，即外購熟料再添加石膏、碎磚、電爐渣入水泥球磨機粉磨后形成水泥。

2、信息收集和整體分析

通過稅源風險信息管理系統查詢該公司生產耗電、耗材和增值稅稅負等數據。

通過CTAIS系統、防偽稅控系統查詢該公司納稅申報、稅款繳納、發票領用存、進項抵扣等情況。

通過互聯網下載水泥行業目前生產經營狀況、生產經營基本參數和指標，其他地方對該行業的稅收管理和納稅評估情況。

到企業生產經營場所實地查看了解企業廠區、廠房、設備、生產工藝流程；了解財務核算情況和采集相關財務數據；在企業化驗室取得水泥產品生產標號和相應材料配比。

到當地供電部門提取該公司2010和2011兩個每月耗電明細數據。綜合上述資料和情況進行分析，尋找評估方向和突破口：該公司為私營有限責任公司，生產經營規模小，委托中介機構即記賬公司記賬、財務核算簡單，因此，評估的重點和方向應為：以可提取到真實數據的電耗測算實際產量與企業自行申報情況對比分析為主；以耗用材料配比合理性分析為輔助；同時應核實實地查看時注意到的問題：該公司坐落在農村，由交通主干道到公司的道路水泥路鋪設是否為該公司負擔、耗用的自產水泥是否計提銷項；廠區建設是否耗用自產水泥、是否計提銷項。

3、具體疑點問題分析

1、疑點一：能耗分析模型指標申報值為-0.25，低于警戒值0.05，具體分析：

2011年該企業耗電合計7656000度，水泥產量170681.25噸（以產測耗分析模型中d2+d3=142318.06+28363.19=170681.25噸），平均生產1噸耗電44.86度。評估組查閱水泥行業相關資料，各生產環節單位電耗標準如下： 非生產用電量比例 占總電量1～10％

評估模型：

評估期產品產量=評估期生產能耗量/評估期單位產品能耗定額 單位電耗雖在正常指標范圍，但該指標范圍幅度較寬，且指標已接近上限，仍存在少計產量、隱瞞收入的可能。

熟料生產階段電耗標準

60～90kw.h/t

粉磨階段電耗標準 30～45kw.h/t2、疑點二：以產測耗分析模型指標值為-1，低于警戒值0.80，具體分析： 2011外購熟料投產數量126276.16噸，水泥產出數量170681.25噸（以產測耗分析模型中d2+d3=142318.06+28363.19=170681.25噸），比例126276.16/170681.25=73.98%。評估組查閱水泥行業相關資料，材料配比比例具體范圍如下：

水泥等級

熟料(%)

石膏(%)

其他輔助材(%)

22.5 32.5 42.525～45 40～65 60～75

2～4 3～4 3～

453～73 31～57 21～35

該公司生產的水泥等級主要為32.5，熟料配比比例偏高，可能存在少計產量，隱瞞收入情況。

評估模型：

熟料配比比例＝熟料投產數量/水泥產量

3、疑點三：增值稅稅負分析模型指標值為0.70，超過警戒值0.55，結合歷史數據對比進行具體分析：

增值稅申報情況表

單位：元

評估期信息與歷史數據變動情況分析：

（1）申報稅負率：

2011年增值稅稅負率1,157,372.32/38,344,783.83=3.02%2010年增值稅稅負率733,749.54/22,056,535.63=3.33% 增值稅稅負同比下降10.26%。

（2）銷售額變動率和應納稅額變動率彈性系數：

銷售額變動率:(38,344,783.83-22,056,535.63)/ 22,056,535.63=73.85% 應納稅額變動率：（1,157,372.32-733,749.54）/733,749.54=57.73% 銷售額變動率和應納稅額變動率彈性系數：73.85％÷57.73％＝1.28。通過上述兩個指標分析，企業同比增值稅稅負下降、納稅偏離程度較大，企業要么生產經營管理上出現較大變動或問題、影響稅負，要么存在少報銷售收入或多抵進項的情況。

4、審核分析意見

根據企業存在的疑點，評估小組發出約談通知書，并下發《基本財務數據和納稅申報信息》采集表和自查表，要求企業進一步提供生產經營相關數據并對疑點問題進行自查。

（二）約談舉證

評估小組根據上述信息采集掌握的情況和疑點分析的情況，對企業負責人進行了約談。該企業對列舉的疑點，出具書面報告材料，分別對上述疑點進行了解釋說明：

1、針對疑點之石灰石生產水泥單位電耗和石灰石生產熟料單耗二項指標異常，該企業指出兩項指標與其生產流程不符，企業是直接外購熟料進行粉磨生產水泥，沒有經過石灰石加工成熟料的過程，數據不具可比性。

但企業在稅源風險信息管理系統錄入的數據也出現錯誤，即沒有考慮非生產用電的因素，具體情況是：企業2011非生產用電113500度（員工食堂和宿舍用電），金額64758.72元，應作進項轉出64758.72×17%=11008.98元。調整后，產品單位電耗（7656000-113500）/190364.38=39.62度/噸。〔企業2011水泥產量171342.25噸（其中42.5水泥25103.68噸，32.5水泥146238.57噸）、粉煤灰19022.13噸，合計產量190364.38噸。〕

2、針對疑點之增值稅稅負模型指標異常，該企業自查發現：廠區周圍鋪路耗用以及捐贈用于當地鄉村鋪路的水泥計6,668.05噸，公司相關部門未報送會計部門作賬務及涉稅處理，應計算補繳增值稅6,668.05X203.71X17%=230,919.24元。

賬面待處理財產損溢――水泥1795噸，金額352317.16元，系因管理不善造成水泥變質，會計直接沖減庫存商品。自查應作增值稅進項轉出58189.66元，其中熟料50699.27元，電力6045.36元，運費1445元。

3、企業經過這次自查重新核對投入產出賬務數據，重新統計出實際數據：2011實際生產銷售水泥171342.25噸，耗用熟料107939.12噸及石膏、碎磚、電爐渣、其他等63403.13噸。生產銷售粉煤灰19022.13噸（耗用電爐渣5086.7419噸、水渣3062.55噸、碎磚2774.708噸、石膏2004.1302噸、回爐料6085噸、其他9噸）。水泥產品熟料配比比例107939.12/171342.25=63%，在正常數值范圍內。

（三）認定處理

評估組認為該企業對疑點問題的舉證基本符合事實，同意該企業自查結果，合計應補繳增值稅230,919.24+58189.66+11008.98=300117.88元，并加收滯納金。

三、評估建議

1、行業建模要進一步細化，對于同一行業完整生產流程中，具有普遍存在的只做其中個別加工流程的企業，應區分出來，另作細化的行業模型。如本案例

中的水泥公司，其實只是俗稱的“水泥粉磨站”，只做水泥生產加工的最后一道工序。

2、稅務部門在建行業模型時，應加大宣傳力度，輔導納稅人正確填報各項申報資料，以避免因數據資料錄入錯誤而在稅源風險信息管理系統行業模型監控中形成錯誤疑點問題。

四、案例點評

本案例評估過程中成功地運用了第三方信息。首先，利用互聯網下載水泥行業目前生產經營狀況、生產經營基本參數和指標，其他地方對該行業的稅收管理和納稅評估情況。其次，實地查看企業廠房設備、生產工藝流程，了解財務核算情況和采集相關財務數據，取得水泥產品生產標號和相應耗用材料進行配比分析。第三，到當地供電部門提取該企業2010和2011兩個每月耗電明細數據，以電耗測算實際產量與企業自行申報情況進行對比分析。通過上述零碎、雜亂信息的整合分析，尋找突破口，進而發現納稅人可能存在的稅收風險，輔導納稅人自查糾正。