第一篇：某家電有限公司納稅評(píng)估案例

某家電有限公司納稅評(píng)估案例

某家電有限公司納稅評(píng)估案例

一、內(nèi)容提要

某家電有限公司成立于1999年8月,經(jīng)濟(jì)性質(zhì)為有限責(zé)任公司，注冊(cè)資金50萬(wàn)元，從事家電銷(xiāo)售，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅在地稅繳納。該企業(yè)2005年應(yīng)稅銷(xiāo)售收入1954萬(wàn)元，稅負(fù)為0.04%，稅負(fù)明顯偏低，2006年2月被大連市金州區(qū)國(guó)稅局列為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象。2006年2月14日我局由該企業(yè)稅收管理員和綜合業(yè)務(wù)科評(píng)估專(zhuān)干組成評(píng)估小組，針對(duì)該企業(yè)稅負(fù)偏低、銷(xiāo)售毛利率異常、存貨周轉(zhuǎn)率較低等異常指標(biāo)，依托納稅評(píng)估系統(tǒng)，采取約談和實(shí)地調(diào)查等手段開(kāi)展納稅評(píng)估。至2月28日評(píng)估處理終結(jié)，某家電有限公司補(bǔ)繳增值稅69342.38元、滯納金1074.81元。

二、案例介紹

（一）分析選案

異常指標(biāo)。我們從納稅評(píng)估系統(tǒng)取得了該企業(yè)的2005年異常指標(biāo)匯總情況。（表一）月份指標(biāo)名稱(chēng) ?異常信息 ?1月 ? 資產(chǎn)負(fù)債和總資產(chǎn)報(bào)酬率對(duì)比異常

資產(chǎn)負(fù)債率97% 總資產(chǎn)報(bào)酬率0.13%2月 ?

銷(xiāo)售毛利率趨勢(shì)異常

月毛利變動(dòng)幅度-49%累計(jì)毛利變動(dòng)幅度-5%資產(chǎn)負(fù)債和總資產(chǎn)報(bào)酬率對(duì)比異常

資產(chǎn)負(fù)債率97% 總資產(chǎn)報(bào)酬率0.03%3月 ?

銷(xiāo)售毛利率趨勢(shì)異常

月毛利變動(dòng)幅度0%累計(jì)毛利變動(dòng)幅度-8%資產(chǎn)負(fù)債和總資產(chǎn)報(bào)酬率對(duì)比異常

資產(chǎn)負(fù)債率97% 總資產(chǎn)報(bào)酬率-0.25%4月 ?

資產(chǎn)負(fù)債和總資產(chǎn)報(bào)酬率對(duì)比異常

資產(chǎn)負(fù)債率97% 總資產(chǎn)報(bào)酬率-0.04%5月 ?

資產(chǎn)負(fù)債和總資產(chǎn)報(bào)酬率對(duì)比異常

資產(chǎn)負(fù)債率97% 總資產(chǎn)報(bào)酬率0.03%6月 ?

資產(chǎn)負(fù)債和總資產(chǎn)報(bào)酬率對(duì)比異常

資產(chǎn)負(fù)債率97% 總資產(chǎn)報(bào)酬率0.02%7月 ?

銷(xiāo)售毛利率趨勢(shì)異常

月毛利變動(dòng)幅度-47%累計(jì)毛利變動(dòng)幅度-6.8%資產(chǎn)負(fù)債和總資產(chǎn)報(bào)酬率對(duì)比異常

資產(chǎn)負(fù)債率98% 總資產(chǎn)報(bào)酬率-0.04%8月 ? 銷(xiāo)售毛利率趨勢(shì)異常

月毛利變動(dòng)幅度-5%累計(jì)毛利變動(dòng)幅度-6.7%資產(chǎn)負(fù)債和總資產(chǎn)報(bào)酬率對(duì)比異常

資產(chǎn)負(fù)債率98% 總資產(chǎn)報(bào)酬率-0.04%9月 ?

資產(chǎn)負(fù)債和總資產(chǎn)報(bào)酬率對(duì)比異常

資產(chǎn)負(fù)債率98% 總資產(chǎn)報(bào)酬率-0.12%10月 ?

?

銷(xiāo)售毛利率趨勢(shì)異常

月毛利變動(dòng)幅度-16%累計(jì)毛利變動(dòng)幅度-1.6%資產(chǎn)負(fù)債和總資產(chǎn)報(bào)酬率對(duì)比異常

資產(chǎn)負(fù)債率98% 總資產(chǎn)報(bào)酬率-0.06%11月 ?

資產(chǎn)負(fù)債和總資產(chǎn)報(bào)酬率對(duì)比異常

資產(chǎn)負(fù)債率98% 總資產(chǎn)報(bào)酬率-0.66%12月 ?

月份稅負(fù)差異異常

月份稅負(fù)差異幅度-100%累計(jì)稅負(fù)差異異常

累計(jì)稅負(fù)差異幅度-95%資產(chǎn)負(fù)債和總資產(chǎn)報(bào)酬率對(duì)比異常

資產(chǎn)負(fù)債率99% 總資產(chǎn)報(bào)酬率-0.13%存貨周轉(zhuǎn)率異常

存貨周轉(zhuǎn)率3.34%存貨占流動(dòng)資產(chǎn)比例160%

第二篇：紡織有限公司納稅評(píng)估案例（范文模版）

紡織有限公司納稅評(píng)估案例

一、內(nèi)容提要

Z紡織有限公司屬于中型紡織企業(yè)，是自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)，適用“免、抵、退、稅”辦法申請(qǐng)出口退稅。2004年至2006年4月，Z紡織有限公司累計(jì)向國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退稅1054萬(wàn)元，2006年6月16日被**市**區(qū)國(guó)稅局列為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象。成立評(píng)估小組，組員包括負(fù)責(zé)該企業(yè)免抵退稅工作的人員和稅源管理科的稅收管理員、區(qū)局稅政科科長(zhǎng)、稅源管理科科長(zhǎng)等。評(píng)估小組以產(chǎn)能分析為中心、以紡織產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)工藝特點(diǎn)分析為切入點(diǎn)、依托評(píng)估指標(biāo)和產(chǎn)能測(cè)算展開(kāi)分析評(píng)估。至7月17日，歷時(shí)一個(gè)月的評(píng)估處理終結(jié)，Z紡織有限公司補(bǔ)繳增值稅579萬(wàn)元。

二、案例介紹

（一）分析選案

1、選案背景

生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口使用“免、抵、退稅”辦法，是我國(guó)為推進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品出口、提高退稅效率、減輕生產(chǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)而推行的一種新型退稅管理方式，具有退稅效率高、企業(yè)資金負(fù)擔(dān)小、申報(bào)退稅一體化等優(yōu)點(diǎn)。該辦法推行以來(lái)對(duì)鼓勵(lì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口取得了較好的促進(jìn)作用，但是，從這幾年的執(zhí)行情況上看，由于“免、抵、退稅”的便利性，使得一些企業(yè)將外購(gòu)產(chǎn)品作為自產(chǎn)產(chǎn)品出口并申報(bào)退稅。該公司從2004年6月開(kāi)始發(fā)生出口業(yè)務(wù)，按照出口退稅審核軟件統(tǒng)計(jì)，該企業(yè)出口情況是：2004年6月-12月出口銷(xiāo)售3110萬(wàn)元人民幣（以下均為人民幣），出口數(shù)量284萬(wàn)米：其中6月2058萬(wàn)元、7-10月銷(xiāo)售為0、11月436萬(wàn)元、12月616萬(wàn)元；2005年合計(jì)出口銷(xiāo)售5242萬(wàn)元，出口數(shù)量477萬(wàn)米：其中1月1289萬(wàn)元、2月800萬(wàn)元、3月1958萬(wàn)元、4月1031萬(wàn)元、5月43.9萬(wàn)元、6月-8月為0、9月130萬(wàn)元、10-12月銷(xiāo)售0；2006年1-4月出口銷(xiāo)售5367萬(wàn)元，出口數(shù)量480萬(wàn)米：1月出口1527萬(wàn)元、2月599萬(wàn)元、3月2638萬(wàn)元；4月604萬(wàn)元。2004年6月-2006年4月共出口銷(xiāo)售數(shù)量1241萬(wàn)米，出口銷(xiāo)售收入13720萬(wàn)元，并據(jù)此辦理出口退稅1045萬(wàn)元。從申報(bào)情況和日常管理中反映出來(lái)的情況看，該公司存在重大疑點(diǎn)。

2、對(duì)象篩選

主要運(yùn)用行業(yè)對(duì)比法進(jìn)行分析，進(jìn)一步確定評(píng)估對(duì)象。

（1）該企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)的產(chǎn)品品名與出口報(bào)關(guān)的產(chǎn)品名稱(chēng)不一致，比如工廠實(shí)際生產(chǎn)彈力卡其、燈芯絨、府綢、滌棉布、帆布、彈力斜紋布等，出口為化纖梭織布、染色布、滌棉針織布、滌綸針織布等。而由于紡織設(shè)備和紡織工藝的特殊性，不同的紡織設(shè)備所適用的紡織原料和生產(chǎn)的紡織品是完全不同的，且設(shè)備之間不存在替代性。由于該公司的生產(chǎn)設(shè)備僅有劍桿織機(jī)，這種設(shè)備主要是用于織造各種棉制或混紡的梭織布，無(wú)法生產(chǎn)針織布，因此，顯然該公司出口的部分產(chǎn)品不是自產(chǎn)。

（2）該企業(yè)幾年來(lái)的出口數(shù)量的增長(zhǎng)速度異常。（見(jiàn)下表，單位：元）時(shí)間

銷(xiāo)售收入

免抵退銷(xiāo)售收入 內(nèi)銷(xiāo)

直接人工支出

2003年

16752.36 0 16752.36

43401.00

2004年

37463188.51

30813179.78

6650008.73

3633933.50

2005年

64907119.81

55292757.82

9614361.99

3826880.97

2006年1-4月

57991031.91

53678265.77

4312766.14

1243468.83合計(jì)

160378092.59

139784203.37

20593889.22

從表中可以看出該企業(yè)的出口增長(zhǎng)幾乎是每年翻一番，而從企業(yè)人力資源投入并沒(méi)有太大的變化，這顯然不符合紡織工業(yè)生產(chǎn)的基本常理。

（3）從企業(yè)的賬面看，車(chē)間每月生產(chǎn)多少成品就銷(xiāo)售多少，有時(shí)兩千萬(wàn)銷(xiāo)售收入，有時(shí)幾百萬(wàn)，有時(shí)為0，顯示企業(yè)月度銷(xiāo)售極其不均衡，與該公司的每月耗電量不吻合。

（4）資金流向分析。資金往來(lái)看，該公司與其關(guān)聯(lián)公司存在著大量的相互拆借和相互買(mǎi)賣(mài)的現(xiàn)象，且其出口商也是公司的股東。同時(shí)在資金運(yùn)用中大量采用銀行承兌匯票，資金的運(yùn)作令人可疑（具體流轉(zhuǎn)見(jiàn)下圖）。

鑒于以上情況，經(jīng)**區(qū)國(guó)稅局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，將該企業(yè)確立為評(píng)估對(duì)象。

3、案頭分析基礎(chǔ)

該紡織企業(yè)于2000年6月成立。主要經(jīng)營(yíng)范圍：紡織和織布加工。公司原注冊(cè)資本500萬(wàn)美元，2004年4月26日營(yíng)業(yè)執(zhí)照變更，將注冊(cè)資本增加到800萬(wàn)美元，截至2004年11月5日公司實(shí)際到位貨幣資金為690萬(wàn)美元。

評(píng)估小組利用平時(shí)出口退稅審核數(shù)據(jù)、征管資料數(shù)據(jù)、金稅工程數(shù)據(jù)以及評(píng)估需要補(bǔ)充而收集的資料，根據(jù)紡織企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)測(cè)算該公司的最高可能產(chǎn)量，從而推測(cè)出該企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力，鎖定企業(yè)申報(bào)出口退稅中可能存在的問(wèn)題和下一步約談舉證的重點(diǎn)。

4、指標(biāo)選擇與分析

由于紡織行業(yè)的設(shè)備使用時(shí)其功率是基本恒定的，而且在技術(shù)條件基本不變的前提下，單位時(shí)間內(nèi)的生產(chǎn)效率也是基本一致的。因此，評(píng)估小組決定以生產(chǎn)設(shè)備的功率指標(biāo)和效率指標(biāo)為核心，測(cè)算該公司的實(shí)際產(chǎn)量。于是評(píng)估小組根據(jù)管理人員掌握的企業(yè)2006年1-3月詳細(xì)的生產(chǎn)日?qǐng)?bào)表，結(jié)合企業(yè)每月電費(fèi)耗用情況，對(duì)該公司的實(shí)際生產(chǎn)情況進(jìn)行測(cè)算，經(jīng)測(cè)算，該公司2003年12月至2006年5月的實(shí)際生產(chǎn)量約為277萬(wàn)至306萬(wàn)米（詳見(jiàn)下表）。Z紡織有限公司電費(fèi)測(cè)算實(shí)際生產(chǎn)量明細(xì)表時(shí)間

耗電

生產(chǎn)量（米）

生產(chǎn)量（米）

備注

數(shù)量（千瓦時(shí)）金額（含稅）

扣除其他企業(yè)用電

200312 17456 14930.24

29015.01

32632.25

耗電推算

200401 12950 11169.77

21525.23

24208.73

耗電推算

200402 23120 16935.85

38429.60

43220.53

耗電推算

200403 12889 9807.4

21423.84

24094.70

耗電推算

200404 39749 40722.97

66069.99

74306.78

耗電推算

200405 35483 30000

58979.13

66331.92

耗電推算

200406 17200 65858.01

28589.50

32153.68

耗電推算

200407 22800 48822.23

37897.70

42622.32

耗電推算

200408 36800 58088.72

61168.22

68793.92

耗電推算

200409 48000 64153.57

79784.64

89731.20 耗電推算

200410 76800 74107.13

127655.42

143569.92

耗電推算

200411 82000 75192.88 136298.76

153290.80

耗電推算

200412 103600

107079.25

172201.85

193669.84

耗電推算

200501 96400

117358.87

160234.15

180210.16

耗電推算

200502 65200

104729.05

108374.14

121884.88

耗電推算200503 134000

222732.12

250499.60

耗電推算

200504 119200

198131.86

222832.48 耗電推算

200505 73600

122336.448

137587.84

耗電推算

200506 64400

107044.392

120389.36

耗電推算

200507 62000

103055.16

115902.80

耗電推算

200508 75600

125660.808

141326.64

耗電推算

200509 54400

90422.592

101695.36

耗電推算

200510 45600

161950.72

75795.408

85244.64

耗電推算

200511 50800

84438.74

94965.52

耗電推算

200512 54000 91964.87

89757.72

100947.60

耗電推算

200601 22000 74034.66

44627.10

44627.10

取自企業(yè)生產(chǎn)記錄

200602 40400 58309.84

72264.40

72264.40

取自企業(yè)生產(chǎn)記錄 200603 52000

73264.90

73264.90

取自企業(yè)生產(chǎn)記錄

200604

116957.90 116957.90

取自企業(yè)生產(chǎn)記錄

200605

99318.80

99318.80

取自企業(yè)生產(chǎn)記錄

合計(jì)

2773455.54

3068546.56

5、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

（1）、該公司申報(bào)的自營(yíng)出口銷(xiāo)售額與公司實(shí)際生產(chǎn)能力嚴(yán)重不符，存在虛報(bào)自產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量的可能。根據(jù)評(píng)估人員的測(cè)算該公司2003年12月至2006年5月的實(shí)際生產(chǎn)量約為277萬(wàn)至306萬(wàn)米，而企業(yè)以自產(chǎn)方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的出口產(chǎn)品數(shù)量為1241萬(wàn)米，兩者相差甚巨。

（2）、該公司存在虛增固定資產(chǎn)，多提折舊的可能。截至2006年5月，該公司賬面體現(xiàn)公司有劍桿織機(jī)332臺(tái)，價(jià)值1376萬(wàn)元，高速織機(jī)儲(chǔ)緯器346臺(tái)，價(jià)值1091萬(wàn)元，上述兩類(lèi)固定資產(chǎn)企業(yè)年計(jì)提折舊226.32萬(wàn)元，從上述的產(chǎn)量推算中可以進(jìn)一步分析出，以企業(yè)的實(shí)際產(chǎn)能看，企業(yè)并不需要這么多的設(shè)備，如果企業(yè)賬面數(shù)字屬實(shí)的話，將造成大量的資產(chǎn)閑置。

（3）、存在虛開(kāi)加工費(fèi)發(fā)票的可能。2005年1月27日，該公司開(kāi)具12份增值稅專(zhuān)用發(fā)票，共計(jì)金額934772.05，稅額158911.22。上述發(fā)票注明的勞務(wù)是針織布加工費(fèi)。由于該公司沒(méi)有生產(chǎn)針織布的相關(guān)設(shè)備，不可能為他人加工針織布，因此上述的發(fā)票明顯涉嫌虛開(kāi)。

（二）約談舉證

**區(qū)國(guó)稅局向企業(yè)發(fā)出了《納稅評(píng)估約談?wù)f明建議書(shū)》，指出異常涉稅指標(biāo)，并列出要核實(shí)情況的明細(xì)清單，要求企業(yè)對(duì)評(píng)估初步確認(rèn)的問(wèn)題進(jìn)行自查，并作出合理的解釋。區(qū)局評(píng)估小組于2006年6月20日開(kāi)始與企業(yè)負(fù)責(zé)人、生產(chǎn)廠長(zhǎng)、會(huì)計(jì)、及辦稅人員進(jìn)行了當(dāng)面約談。約談圍繞案頭分析異常點(diǎn)逐一展開(kāi)：

異常點(diǎn)一:企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力與企業(yè)出口銷(xiāo)售的數(shù)量嚴(yán)重不符。

對(duì)于上述的問(wèn)題，該公司法人稱(chēng)：

1、區(qū)局評(píng)估人員所采用的生產(chǎn)日?qǐng)?bào)表，系該公司部分新產(chǎn)品的生產(chǎn)記錄而非全部的生產(chǎn)記錄，因此，區(qū)局根據(jù)耗電量測(cè)算產(chǎn)量的方法不全面。

2、該公司的出口產(chǎn)品大部分是自產(chǎn)，僅有小部分特定品種

委托加工，同時(shí)提供了兩份加工合同和部分加工企業(yè)名單。

異常點(diǎn)二:企業(yè)虛增固定資產(chǎn)，多提折舊。

對(duì)于上述問(wèn)題企業(yè)負(fù)責(zé)人解釋為部分設(shè)備尚未到位，但發(fā)票已經(jīng)開(kāi)具為理由，因此先在賬上反映，由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員不熟悉情況，將該部分未到位的設(shè)備也計(jì)提折舊。

異常點(diǎn)三: 存在虛開(kāi)加工費(fèi)發(fā)票的可能。

對(duì)于上述問(wèn)題，企業(yè)負(fù)責(zé)人解釋為可能是開(kāi)票時(shí)，開(kāi)票人員填寫(xiě)失誤造成的。

（三）進(jìn)一步核查

為了確實(shí)了解和掌握該公司的實(shí)際生產(chǎn)能力，檢查人員采取了以下措施進(jìn)一步展開(kāi)調(diào)查：

（1）、通過(guò)調(diào)查、了解其同類(lèi)型的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，確定該公司的實(shí)際生產(chǎn)能力。區(qū)局通過(guò)兄弟單位了解到，某紡織工業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司）使用的紡織設(shè)備的型號(hào)和該公司一致，均為GA747-Ⅱ型。為此，派人到A公司實(shí)地了解這種類(lèi)型設(shè)備的生產(chǎn)能力，作為確定該公司實(shí)際生產(chǎn)能力的參照依據(jù)。由于A公司系原國(guó)有企業(yè)廈門(mén)紡織廠改制而成，其生產(chǎn)歷史悠久，生產(chǎn)技術(shù)較為成熟，生產(chǎn)組織管理完善、嚴(yán)密，因此其提供的數(shù)據(jù)具有較強(qiáng)的可信度和指標(biāo)意義（具體指標(biāo)數(shù)據(jù)見(jiàn)下表）。GA747-Ⅱ型箭桿織機(jī)相關(guān)性能指標(biāo)項(xiàng)目

數(shù)據(jù)

備注

1、工作效率

90%－100%

連續(xù)生產(chǎn)的可能性

2、功率

1.2 千瓦時(shí)/小時(shí)

織機(jī)的單位耗電量3、24小時(shí)全班產(chǎn)出量

100米以下

密度越高的布單位產(chǎn)量越少

根據(jù)A公司提供的相關(guān)數(shù)據(jù)，測(cè)算出該公司的最高可能的產(chǎn)量為：2004年1285338.24米；2005年2175742.31米；2006年1至5月554143.48米，合計(jì)4015224.04米（具體計(jì)算見(jiàn)下表）。

Z紡織有限公司最大可能產(chǎn)量測(cè)算表日期

總耗用電量（度）

織機(jī)耗用（度）

織機(jī)使用時(shí)間

產(chǎn)量（米）

200312 17456 12219.2

2.164605846

42426.27 200401 12950 9065

1.605845881

31474.58

200402 23120 16184

2.866961913

56192.45 200403 12889 9022.3

1.598281665

31326.32

200404 39749 27824.3

4.929016829

96608.73 200405 35483 24838.1

4.400017715

86240.35

200406 17200 12040

2.132860939

41804.07 200407 22800 15960

2.827280779

55414.70

200408 36800 25760

4.563330381

89441.28 200409 48000 33600

5.952170062

116662.53

200410 76800 53760

9.523472099

186660.05 200411 82000 57400

10.16829052

199298.49

200412 103600 72520

12.84676705

251796.63

本年小計(jì)

1285346.47 200501 96400 67480

11.95394154

234297.25

200502 65200 45640

8.085031001

158466.61

200503 134000 93800

16.61647476

325682.91

200504 119200 83440

14.78122232

289711.96

200505 73600 51520

9.126660762

178882.55

200506 64400 45080

7.985828167

156522.23

200507 62000 43400

7.688219663

150689.11

200508 75600 52920

9.374667848

183743.49

200509 54400 38080

6.745792737

132217.54

200510 45600 31920

5.654561559

110829.41

200511 50800 35560

6.299379982

123467.85

200512 54000 37800

6.69619132

131245.35

本年小計(jì)

2175756.24

200601 22000 15400

2.728077945

53470.33

200602 40400 28280

5.009743136

98190.97

200603 52000 36400

6.448184234

126384.41

200604 54800 38360

6.795394154

133189.73

200605 58800 41160

7.291408326

142911.60

本年小計(jì)

554147.03

合計(jì)

4015249.75

上述的測(cè)算結(jié)果印證了區(qū)局評(píng)估人員采用的生產(chǎn)日?qǐng)?bào)表是該公司完整的生產(chǎn)記錄，而非部分記錄，也就是說(shuō)評(píng)估人員用該公司2006年1-3月的實(shí)際產(chǎn)量測(cè)算2003年12月至2006年4月的產(chǎn)量的方法是合理的。

（2）、根據(jù)該公司法人代表提供的資料，到**市實(shí)地調(diào)查委托加工的說(shuō)法是否屬實(shí)。通過(guò)實(shí)地調(diào)查區(qū)局評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)，該公司所提供L織造有限公司在當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有找到相應(yīng)的登記記錄。而且通過(guò)調(diào)查了解到**市的紡織企業(yè)使用的機(jī)器絕大部分是噴水織機(jī)或更高級(jí)的噴氣織機(jī)（該機(jī)型用于織高檔服裝面料而非化纖布），噴水織機(jī)使用的原料是滌綸長(zhǎng)絲而非滌棉紗或滌綸短纖。由于該公司僅在2004年11月和2005年1月有滌綸長(zhǎng)絲的采購(gòu)記錄和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，且合計(jì)數(shù)量104.6噸，金額為1269543.6元（含稅），這個(gè)數(shù)量的滌綸絲大概可以加工69－70萬(wàn)米的化纖布（按150克/ 計(jì)算），加工費(fèi)大約為49萬(wàn)元（0.7元/米），這和該企業(yè)的實(shí)際出口額差距太大，這說(shuō)明委托加工的說(shuō)法難以成立，而且從一個(gè)側(cè)面反映了該公司外購(gòu)產(chǎn)品用于出口的可能性更大。

通過(guò)上述的調(diào)查區(qū)局評(píng)估人員基本認(rèn)定以下事實(shí)：

（1）、該企業(yè)2004年1月－2006年4月內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品數(shù)量為2827220.38米，與該公司的實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量基本相符，因此，結(jié)合該公司相關(guān)工作人員的證詞，可以認(rèn)定該公司生產(chǎn)的產(chǎn)品基本用于內(nèi)銷(xiāo)(內(nèi)銷(xiāo)情況統(tǒng)計(jì)表見(jiàn)附表4)。

（2）、由于不能提供相關(guān)的加工合同、發(fā)票或購(gòu)買(mǎi)委托加工所用原材料的相關(guān)票據(jù)，因此可以認(rèn)定該公司出口的化纖梭織布、棉布和滌棉布系通過(guò)外購(gòu)所得而非委托加工或自產(chǎn)。

（3）、由于該公司提供了兩份針織布的加工合同,且制作針織布的設(shè)備可使用滌綸長(zhǎng)絲、滌綸短纖、棉紗等原料（該企業(yè)有購(gòu)進(jìn)這些原料），雖然該公司不能提供相應(yīng)的加工費(fèi)發(fā)票或支付加工費(fèi)的相關(guān)證據(jù)，但由于不能排除企業(yè)確實(shí)有委托加工針織布的可能性，因此本著事實(shí)重于形式的原則，可暫認(rèn)定該公司2004 年10月以后出口的針織布中不超過(guò)93800米的部分、2006年1月以后出口的針織布中109000米的部分為委托加工產(chǎn)品。

（四）評(píng)估處理

1、以外購(gòu)產(chǎn)品出口申報(bào)“免、抵、退、稅”的處理。

（1）、由于該公司出口的化纖梭織布、滌棉布、棉布非自產(chǎn)產(chǎn)品，且不符合國(guó)稅函〔2002〕1170號(hào)文第四條規(guī)定的委托加工視同自產(chǎn)貨物，因此不適用生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅管理辦法，應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)處理。

（2）、該公司不具備針織布的生產(chǎn)加工能力，其出口的針織布中，2004年11月出口的94821米（收入為1285181.16元人民幣）、2006年1月、2月出口的97300米（收入為1566530.00元人民幣）有提供相應(yīng)的加工合同，可視同自產(chǎn)貨物適用生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅管理辦法辦理退稅，其余的同樣不符合國(guó)稅函〔2002〕1170號(hào)文第四條規(guī)定的委托加工視同自產(chǎn)貨物，因此不適用生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅管理辦法，應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)處理。

（3）、該公司開(kāi)具的934772.05元針織布加工費(fèi)發(fā)票應(yīng)暫時(shí)視為虛開(kāi)，不計(jì)入銷(xiāo)售收入另案處理。

根據(jù)上述三點(diǎn)意見(jiàn)，該公司2004年1月至2006年4月的增值稅申報(bào)繳納情況應(yīng)調(diào)整如下：時(shí)間

原期末留抵

調(diào)整后期末留抵

應(yīng)辦退稅

實(shí)際辦退稅

應(yīng)收回退稅款

2004年

4119420.21

2913390.14

167073.55

4043272.01

3876198.46

2005年

2598478.37

第三篇：某裝飾有限公司納稅評(píng)估案例

某裝飾有限公司納稅評(píng)估案例

它山之石 2008-03-24 14:09:35 閱讀855 評(píng)論1字號(hào)：大中小 訂閱

一、基本情況

吉林省某裝飾有限公司，成立于2002年5月8日，注冊(cè)資金60萬(wàn)。主營(yíng)建筑裝修裝飾工程專(zhuān)業(yè)承包，具有建設(shè)部門(mén)頒發(fā)的三級(jí)資質(zhì)。主營(yíng)業(yè)務(wù)分為“工裝”和“家裝”兩部分。該單位04年申報(bào)收入265064元、申報(bào)營(yíng)業(yè)稅7951.92元；05年申報(bào)收入355278元、申報(bào)營(yíng)業(yè)稅10658.34元；06年1至7月申報(bào)收入

576972元、申報(bào)營(yíng)業(yè)稅17309.16元。企業(yè)所得稅屬于國(guó)稅局征收。

二、信息采集

通過(guò)采集該單位的信息，了解到該單位以從事“家裝”業(yè)務(wù)為主，并且每從事一項(xiàng)業(yè)務(wù)都簽訂合同。根據(jù)“裝飾行業(yè)評(píng)估數(shù)據(jù)信息采集表”和“從業(yè)人員調(diào)查表”上的信息顯示，該單位從業(yè)人員僅為4人，并且合同

在會(huì)計(jì)處保管。

外部信息：在確定評(píng)估對(duì)象之后，我們首先調(diào)查了幾個(gè)物業(yè)小區(qū)（長(zhǎng)春明珠、太陽(yáng)世紀(jì)居、南郡水云天……），通過(guò)個(gè)別物業(yè)公司提供的裝飾裝修記錄顯示，僅長(zhǎng)春明珠小區(qū)內(nèi)05年由該單位裝修的就25戶。

三、疑點(diǎn)分析

1、該單位具有建設(shè)部門(mén)的裝飾三級(jí)資質(zhì)，而建設(shè)部門(mén)規(guī)定，具備裝飾三級(jí)資質(zhì)的企業(yè)年工程量必須超

過(guò)50萬(wàn)元，否則將影響資質(zhì)的年審。而該單位04年、05年收入分別為26萬(wàn)元和35萬(wàn)元。

2、該單位的賬面顯示，該單位04年、05年收入全部為從事“工裝”業(yè)務(wù)的收入。而通過(guò)該單位的信息采集，發(fā)現(xiàn)該單位主營(yíng)為“家裝”業(yè)務(wù)。在會(huì)計(jì)處調(diào)取該單位合同全部為“家裝”部分，并且了解到該公司有項(xiàng)目經(jīng)理32人左右（內(nèi)部稱(chēng)工長(zhǎng)），從理論上講這些項(xiàng)目經(jīng)理都應(yīng)該有工程的，據(jù)此推算每個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理所做的工程額度不應(yīng)僅為1萬(wàn)元左右。

3、通過(guò)對(duì)物業(yè)小區(qū)的外部信息調(diào)查顯示，該單位05年為長(zhǎng)春明珠的業(yè)主裝修25戶，雖然沒(méi)有裝修

金額，但25戶的裝修費(fèi)用理應(yīng)超過(guò)05年全年收入35萬(wàn)元。

在南郡水云天我們了解到該單位7月份就在10棟、11棟進(jìn)行了5個(gè)業(yè)戶的裝修，而該公司這期間申

報(bào)收入僅2萬(wàn)元。這與“行業(yè)數(shù)據(jù)信息采集表”上的數(shù)據(jù)相差甚遠(yuǎn)。

4、我們?cè)诓杉摴緮?shù)據(jù)，填寫(xiě)“行業(yè)數(shù)據(jù)信息采集表”時(shí)發(fā)現(xiàn)該公司有兩處營(yíng)業(yè)場(chǎng)所（一處為吉發(fā)廣場(chǎng)、一處為太陽(yáng)城），而對(duì)這兩處地點(diǎn)同時(shí)調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)有兩個(gè)會(huì)計(jì)，而且都是從事記賬業(yè)務(wù)的，有此可

初步推斷該公司存在兩套賬。

四、約談取證

根據(jù)以上內(nèi)外信息的比較分析，決定對(duì)其中一名會(huì)計(jì)進(jìn)行稅務(wù)約談，同時(shí)調(diào)取相關(guān)證據(jù)。在調(diào)查該單位資料時(shí)，從該會(huì)計(jì)處取得已填開(kāi)收據(jù)60本、04年至05年的內(nèi)部賬本9本，記載收入的臺(tái)賬3份。通

過(guò)上述資料，該單位會(huì)計(jì)及法人承認(rèn)有部分收入開(kāi)白條收據(jù)，不入賬不交稅的行為。

五、評(píng)定處理根據(jù)上述信息，以及約談取證，經(jīng)分局納稅評(píng)估審理委員會(huì)集體討論后，確定該公司隱

瞞收入，有偷稅嫌疑，依法移交有關(guān)部門(mén)處理。

第四篇：某商貿(mào)有限公司納稅評(píng)估案例

某商貿(mào)有限公司納稅評(píng)估案例

作者：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)國(guó)稅局 李興

發(fā)布時(shí)間：

一、企業(yè)基本情況

某商貿(mào)有限公司成立于2006年3月，2006年4月1日認(rèn)定為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人，注冊(cè)類(lèi)型為私營(yíng)有限責(zé)任公司，注冊(cè)資金50萬(wàn)元，主要從事帶鋼、焊管和卷板的批發(fā)零售，屬商業(yè)企業(yè)，產(chǎn)品全部?jī)?nèi)銷(xiāo)。2007年1-12月份申報(bào)應(yīng)稅收入171084579.08元，銷(xiāo)售成本168819669.25元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額29084379.12元，進(jìn)項(xiàng)稅額28833858.86元，實(shí)現(xiàn)增值稅250520.26元。實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)310346.86元。實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅8755.09元。

二、疑點(diǎn)分析

評(píng)估人員運(yùn)用存貨變動(dòng)法，對(duì)該公司07年的收入進(jìn)行了測(cè)算，利用稅收負(fù)擔(dān)率法，對(duì)07年的稅負(fù)率進(jìn)行了測(cè)算,利用進(jìn)項(xiàng)稅額控制法，對(duì)07年進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行了測(cè)算。測(cè)算過(guò)程如下:

（一）用企業(yè)存貨變動(dòng)情況測(cè)算當(dāng)期銷(xiāo)售額。

申報(bào)應(yīng)稅收入

銷(xiāo)售成本

產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)

期初庫(kù)存商品金額

本期購(gòu)進(jìn)產(chǎn)成品金額

期末庫(kù)存產(chǎn)成品金額

毛利率

171084579.08 168819669.25 2264909.83-170135.19 169369927.71 380123.27

1.32%

本期產(chǎn)品銷(xiāo)售收入測(cè)算數(shù)＝[期初庫(kù)存商品金額+本期購(gòu)進(jìn)商品金額-期末庫(kù)存商品金額] ÷(1-毛利率)=（-170135.19-380123.27+169369927.71）÷（1-1.32%）＝171077897.50

測(cè)算收入小于實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅收入，評(píng)估正常。

（二）運(yùn)用進(jìn)項(xiàng)稅金控制額測(cè)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金。

增值稅納稅評(píng)估分析測(cè)算表

評(píng)估方法

進(jìn)項(xiàng)稅金評(píng)估法

評(píng)估指標(biāo)

期末存貨較期初增加額

數(shù)值

550258.46 計(jì)算公式

本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷(xiāo)售成本）*主要外購(gòu)貨物稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)*7% 數(shù)值

28806715.09

主要外購(gòu)貨物的增值稅稅率

17%

本期運(yùn)費(fèi)支出

197534

本期銷(xiāo)售成本

168819669.25

測(cè)算數(shù)<預(yù)警值，收入有可能不實(shí)，進(jìn)一步分析

評(píng)估正常

評(píng)估異常

異常

評(píng)估差異值

27143.77

該企業(yè)評(píng)估期進(jìn)項(xiàng)稅金測(cè)算值為28806715.09元，實(shí)際抵扣稅金大于進(jìn)項(xiàng)稅金控制額27143.77元，提示異常，存在虛抵進(jìn)項(xiàng)的可能。

（三）測(cè)算增值稅稅收負(fù)擔(dān)率。

稅負(fù)率＝（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）×100%=（250520.26÷171084579.08）

×100% ＝0.15％，低于預(yù)警值下限0.05個(gè)百分點(diǎn)，提示異常，存在少計(jì)銷(xiāo)售收入或虛抵進(jìn)項(xiàng)的可能。

（四）所得稅指標(biāo)測(cè)算。

經(jīng)測(cè)算，該公司收入同比增長(zhǎng)79.15%，而期間費(fèi)用同比增長(zhǎng)93.22%，期間費(fèi)用增速異常，存在多列支費(fèi)用問(wèn)題。

三、約談舉證

評(píng)估人員首先制定了約談?dòng)?jì)劃，擬定了約談提綱，向企業(yè)下達(dá)了約談通知書(shū)，并要求企業(yè)對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題做出合理的解釋。企業(yè)解釋如下：1.稅負(fù)率偏低是由于目前鋼材批發(fā)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致市場(chǎng)加價(jià)低，我們薄利多銷(xiāo)，平均每噸加價(jià)僅為20-50元。2.實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額大于測(cè)算數(shù)，是由于汽油的進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有加到測(cè)算公式中，汽油的進(jìn)項(xiàng)稅額為5855.89元，其余的21287.88元差額 可能是由于虧噸造成的，企業(yè)會(huì)計(jì)同意自查。3.期間費(fèi)用同比增長(zhǎng)過(guò)快，是因?yàn)?007年管理人員工資和銷(xiāo)售費(fèi)用上漲所致。

四、實(shí)地核查取證

由于約談的結(jié)果不能完全排除疑點(diǎn)，評(píng)估人員到企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核查取證。

到該公司實(shí)地查看了進(jìn)項(xiàng)發(fā)票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票并將運(yùn)費(fèi)發(fā)票與購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售的專(zhuān)用發(fā)票比對(duì)，核實(shí)了庫(kù)存商品數(shù)量、出庫(kù)單據(jù)及銷(xiāo)售合同，并到倉(cāng)庫(kù)核實(shí)了倉(cāng)庫(kù)保管帳。發(fā)現(xiàn)該公司庫(kù)存明細(xì)帳上不合理虧噸42.305噸，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出21287.88元。評(píng)估人員又著重查看了該公司的期間費(fèi)用發(fā)票，發(fā)現(xiàn)該公司購(gòu)買(mǎi)了數(shù)碼相機(jī)7800元，計(jì)入了管理費(fèi)用科目，應(yīng)列入固定資產(chǎn)，調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所額7800元。補(bǔ)交企業(yè)所得稅2106元。

五、處理意見(jiàn)及自查補(bǔ)稅情況

該企業(yè)不合理虧噸現(xiàn)象，依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出21287.88元，補(bǔ)繳增值稅21287.88元，滯納金2022.35元，調(diào)增2007年應(yīng)納稅所得額7800元，補(bǔ)交企業(yè)所得稅2106元。

第五篇：XX水泥有限公司納稅評(píng)估案例

××水泥有限公司納稅評(píng)估案例

XXX省國(guó)稅局征管科技處

一、內(nèi)容提要

××水泥有限公司成立于1994年1月29日，2006年1月1日認(rèn)定為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅由地稅局管征。2011申報(bào)銷(xiāo)售收入38344783.83元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額6518613.13元，進(jìn)項(xiàng)稅額5361240.81元，應(yīng)納、已納增值稅稅額1157372.32元，稅負(fù)3.02%。經(jīng)納稅評(píng)估，該企業(yè)自查補(bǔ)繳2011增值稅300117.88元，滯納金45767.98元。

評(píng)估過(guò)程：

1、信息收集和整體分析；

2、具體疑點(diǎn)問(wèn)題分析；

3、約談舉證；

4、認(rèn)定處理；

5、評(píng)估建議。

二、案例介紹

稅源風(fēng)險(xiǎn)信息管理系統(tǒng)行業(yè)模型監(jiān)控顯示，該企業(yè)2011存在能耗分析模型、以產(chǎn)測(cè)耗分析模型、增值稅稅負(fù)分析模型三個(gè)指標(biāo)異常，可能存在外購(gòu)產(chǎn)品銷(xiāo)售；少計(jì)產(chǎn)量、隱瞞收入；或虛抵進(jìn)項(xiàng)的情況。據(jù)此，泉州市國(guó)稅局決定將該企業(yè)列為評(píng)估對(duì)象，對(duì)其2011納稅申報(bào)情況進(jìn)行納稅評(píng)估分析。

（一）審核分析

1、企業(yè)基本情況

××水泥有限公司注冊(cè)資本1,018萬(wàn)元；登記注冊(cè)類(lèi)型：私營(yíng)有限責(zé)任公司；經(jīng)營(yíng)范圍：普通硅酸鹽水泥，水泥制品。

主要生產(chǎn)設(shè)備：球磨機(jī)1臺(tái)，3.2×13m，年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力30萬(wàn)噸。配備有提升機(jī)、吸塵器、包裝機(jī)、螺旋機(jī)、下料機(jī)、選粉機(jī)、空壓機(jī)、抽水機(jī)、干燥機(jī)、裝載機(jī)、鼓風(fēng)機(jī)各一臺(tái)。

生產(chǎn)流程：外購(gòu)半成品生產(chǎn)水泥，即外購(gòu)熟料再添加石膏、碎磚、電爐渣入水泥球磨機(jī)粉磨后形成水泥。

2、信息收集和整體分析

通過(guò)稅源風(fēng)險(xiǎn)信息管理系統(tǒng)查詢?cè)摴旧a(chǎn)耗電、耗材和增值稅稅負(fù)等數(shù)據(jù)。

通過(guò)CTAIS系統(tǒng)、防偽稅控系統(tǒng)查詢?cè)摴炯{稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票領(lǐng)用存、進(jìn)項(xiàng)抵扣等情況。

通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)下載水泥行業(yè)目前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本參數(shù)和指標(biāo)，其他地方對(duì)該行業(yè)的稅收管理和納稅評(píng)估情況。

到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所實(shí)地查看了解企業(yè)廠區(qū)、廠房、設(shè)備、生產(chǎn)工藝流程；了解財(cái)務(wù)核算情況和采集相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；在企業(yè)化驗(yàn)室取得水泥產(chǎn)品生產(chǎn)標(biāo)號(hào)和相應(yīng)材料配比。

到當(dāng)?shù)毓╇姴块T(mén)提取該公司2010和2011兩個(gè)每月耗電明細(xì)數(shù)據(jù)。綜合上述資料和情況進(jìn)行分析，尋找評(píng)估方向和突破口：該公司為私營(yíng)有限責(zé)任公司，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，委托中介機(jī)構(gòu)即記賬公司記賬、財(cái)務(wù)核算簡(jiǎn)單，因此，評(píng)估的重點(diǎn)和方向應(yīng)為：以可提取到真實(shí)數(shù)據(jù)的電耗測(cè)算實(shí)際產(chǎn)量與企業(yè)自行申報(bào)情況對(duì)比分析為主；以耗用材料配比合理性分析為輔助；同時(shí)應(yīng)核實(shí)實(shí)地查看時(shí)注意到的問(wèn)題：該公司坐落在農(nóng)村，由交通主干道到公司的道路水泥路鋪設(shè)是否為該公司負(fù)擔(dān)、耗用的自產(chǎn)水泥是否計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)；廠區(qū)建設(shè)是否耗用自產(chǎn)水泥、是否計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)。

3、具體疑點(diǎn)問(wèn)題分析

1、疑點(diǎn)一：能耗分析模型指標(biāo)申報(bào)值為-0.25，低于警戒值0.05，具體分析：

2011年該企業(yè)耗電合計(jì)7656000度，水泥產(chǎn)量170681.25噸（以產(chǎn)測(cè)耗分析模型中d2+d3=142318.06+28363.19=170681.25噸），平均生產(chǎn)1噸耗電44.86度。評(píng)估組查閱水泥行業(yè)相關(guān)資料，各生產(chǎn)環(huán)節(jié)單位電耗標(biāo)準(zhǔn)如下： 非生產(chǎn)用電量比例 占總電量1～10％

評(píng)估模型：

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期生產(chǎn)能耗量/評(píng)估期單位產(chǎn)品能耗定額 單位電耗雖在正常指標(biāo)范圍，但該指標(biāo)范圍幅度較寬，且指標(biāo)已接近上限，仍存在少計(jì)產(chǎn)量、隱瞞收入的可能。

熟料生產(chǎn)階段電耗標(biāo)準(zhǔn)

60～90kw.h/t

粉磨階段電耗標(biāo)準(zhǔn) 30～45kw.h/t2、疑點(diǎn)二：以產(chǎn)測(cè)耗分析模型指標(biāo)值為-1，低于警戒值0.80，具體分析： 2011外購(gòu)熟料投產(chǎn)數(shù)量126276.16噸，水泥產(chǎn)出數(shù)量170681.25噸（以產(chǎn)測(cè)耗分析模型中d2+d3=142318.06+28363.19=170681.25噸），比例126276.16/170681.25=73.98%。評(píng)估組查閱水泥行業(yè)相關(guān)資料，材料配比比例具體范圍如下：

水泥等級(jí)

熟料(%)

石膏(%)

其他輔助材(%)

22.5 32.5 42.525～45 40～65 60～75

2～4 3～4 3～

453～73 31～57 21～35

該公司生產(chǎn)的水泥等級(jí)主要為32.5，熟料配比比例偏高，可能存在少計(jì)產(chǎn)量，隱瞞收入情況。

評(píng)估模型：

熟料配比比例＝熟料投產(chǎn)數(shù)量/水泥產(chǎn)量

3、疑點(diǎn)三：增值稅稅負(fù)分析模型指標(biāo)值為0.70，超過(guò)警戒值0.55，結(jié)合歷史數(shù)據(jù)對(duì)比進(jìn)行具體分析：

增值稅申報(bào)情況表

單位：元

評(píng)估期信息與歷史數(shù)據(jù)變動(dòng)情況分析：

（1）申報(bào)稅負(fù)率：

2011年增值稅稅負(fù)率1,157,372.32/38,344,783.83=3.02%2010年增值稅稅負(fù)率733,749.54/22,056,535.63=3.33% 增值稅稅負(fù)同比下降10.26%。

（2）銷(xiāo)售額變動(dòng)率和應(yīng)納稅額變動(dòng)率彈性系數(shù)：

銷(xiāo)售額變動(dòng)率:(38,344,783.83-22,056,535.63)/ 22,056,535.63=73.85% 應(yīng)納稅額變動(dòng)率：（1,157,372.32-733,749.54）/733,749.54=57.73% 銷(xiāo)售額變動(dòng)率和應(yīng)納稅額變動(dòng)率彈性系數(shù)：73.85％÷57.73％＝1.28。通過(guò)上述兩個(gè)指標(biāo)分析，企業(yè)同比增值稅稅負(fù)下降、納稅偏離程度較大，企業(yè)要么生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理上出現(xiàn)較大變動(dòng)或問(wèn)題、影響稅負(fù)，要么存在少報(bào)銷(xiāo)售收入或多抵進(jìn)項(xiàng)的情況。

4、審核分析意見(jiàn)

根據(jù)企業(yè)存在的疑點(diǎn)，評(píng)估小組發(fā)出約談通知書(shū)，并下發(fā)《基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和納稅申報(bào)信息》采集表和自查表，要求企業(yè)進(jìn)一步提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)數(shù)據(jù)并對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行自查。

（二）約談舉證

評(píng)估小組根據(jù)上述信息采集掌握的情況和疑點(diǎn)分析的情況，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了約談。該企業(yè)對(duì)列舉的疑點(diǎn)，出具書(shū)面報(bào)告材料，分別對(duì)上述疑點(diǎn)進(jìn)行了解釋說(shuō)明：

1、針對(duì)疑點(diǎn)之石灰石生產(chǎn)水泥單位電耗和石灰石生產(chǎn)熟料單耗二項(xiàng)指標(biāo)異常，該企業(yè)指出兩項(xiàng)指標(biāo)與其生產(chǎn)流程不符，企業(yè)是直接外購(gòu)熟料進(jìn)行粉磨生產(chǎn)水泥，沒(méi)有經(jīng)過(guò)石灰石加工成熟料的過(guò)程，數(shù)據(jù)不具可比性。

但企業(yè)在稅源風(fēng)險(xiǎn)信息管理系統(tǒng)錄入的數(shù)據(jù)也出現(xiàn)錯(cuò)誤，即沒(méi)有考慮非生產(chǎn)用電的因素，具體情況是：企業(yè)2011非生產(chǎn)用電113500度（員工食堂和宿舍用電），金額64758.72元，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出64758.72×17%=11008.98元。調(diào)整后，產(chǎn)品單位電耗（7656000-113500）/190364.38=39.62度/噸。〔企業(yè)2011水泥產(chǎn)量171342.25噸（其中42.5水泥25103.68噸，32.5水泥146238.57噸）、粉煤灰19022.13噸，合計(jì)產(chǎn)量190364.38噸。〕

2、針對(duì)疑點(diǎn)之增值稅稅負(fù)模型指標(biāo)異常，該企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)：廠區(qū)周?chē)伮泛挠靡约熬栀?zèng)用于當(dāng)?shù)剜l(xiāng)村鋪路的水泥計(jì)6,668.05噸，公司相關(guān)部門(mén)未報(bào)送會(huì)計(jì)部門(mén)作賬務(wù)及涉稅處理，應(yīng)計(jì)算補(bǔ)繳增值稅6,668.05X203.71X17%=230,919.24元。

賬面待處理財(cái)產(chǎn)損溢――水泥1795噸，金額352317.16元，系因管理不善造成水泥變質(zhì)，會(huì)計(jì)直接沖減庫(kù)存商品。自查應(yīng)作增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出58189.66元，其中熟料50699.27元，電力6045.36元，運(yùn)費(fèi)1445元。

3、企業(yè)經(jīng)過(guò)這次自查重新核對(duì)投入產(chǎn)出賬務(wù)數(shù)據(jù)，重新統(tǒng)計(jì)出實(shí)際數(shù)據(jù)：2011實(shí)際生產(chǎn)銷(xiāo)售水泥171342.25噸，耗用熟料107939.12噸及石膏、碎磚、電爐渣、其他等63403.13噸。生產(chǎn)銷(xiāo)售粉煤灰19022.13噸（耗用電爐渣5086.7419噸、水渣3062.55噸、碎磚2774.708噸、石膏2004.1302噸、回爐料6085噸、其他9噸）。水泥產(chǎn)品熟料配比比例107939.12/171342.25=63%，在正常數(shù)值范圍內(nèi)。

（三）認(rèn)定處理

評(píng)估組認(rèn)為該企業(yè)對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題的舉證基本符合事實(shí)，同意該企業(yè)自查結(jié)果，合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅230,919.24+58189.66+11008.98=300117.88元，并加收滯納金。

三、評(píng)估建議

1、行業(yè)建模要進(jìn)一步細(xì)化，對(duì)于同一行業(yè)完整生產(chǎn)流程中，具有普遍存在的只做其中個(gè)別加工流程的企業(yè)，應(yīng)區(qū)分出來(lái)，另作細(xì)化的行業(yè)模型。如本案例

中的水泥公司，其實(shí)只是俗稱(chēng)的“水泥粉磨站”，只做水泥生產(chǎn)加工的最后一道工序。

2、稅務(wù)部門(mén)在建行業(yè)模型時(shí)，應(yīng)加大宣傳力度，輔導(dǎo)納稅人正確填報(bào)各項(xiàng)申報(bào)資料，以避免因數(shù)據(jù)資料錄入錯(cuò)誤而在稅源風(fēng)險(xiǎn)信息管理系統(tǒng)行業(yè)模型監(jiān)控中形成錯(cuò)誤疑點(diǎn)問(wèn)題。

四、案例點(diǎn)評(píng)

本案例評(píng)估過(guò)程中成功地運(yùn)用了第三方信息。首先，利用互聯(lián)網(wǎng)下載水泥行業(yè)目前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本參數(shù)和指標(biāo)，其他地方對(duì)該行業(yè)的稅收管理和納稅評(píng)估情況。其次，實(shí)地查看企業(yè)廠房設(shè)備、生產(chǎn)工藝流程，了解財(cái)務(wù)核算情況和采集相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，取得水泥產(chǎn)品生產(chǎn)標(biāo)號(hào)和相應(yīng)耗用材料進(jìn)行配比分析。第三，到當(dāng)?shù)毓╇姴块T(mén)提取該企業(yè)2010和2011兩個(gè)每月耗電明細(xì)數(shù)據(jù)，以電耗測(cè)算實(shí)際產(chǎn)量與企業(yè)自行申報(bào)情況進(jìn)行對(duì)比分析。通過(guò)上述零碎、雜亂信息的整合分析，尋找突破口，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)納稅人可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，輔導(dǎo)納稅人自查糾正。