第一篇：發(fā)票稽查案例

發(fā)票稽查案例--某工貿(mào)有限公司虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案

本案特點(diǎn): 稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合公安部門對(duì)被查單位采取內(nèi)查外調(diào)的方式，重點(diǎn)對(duì)其經(jīng)營(yíng)內(nèi)容與增值稅專用發(fā)票開(kāi)票內(nèi)容予以核實(shí)，查清了其利用該地區(qū)汽車經(jīng)營(yíng)行業(yè)“潛規(guī)則”而產(chǎn)生的“富余”增值稅專用發(fā)票做增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的涉稅行為。同時(shí)以查處的案件為契機(jī)，對(duì)該地汽車行業(yè)的稅收環(huán)境予以了針對(duì)性的治理整頓,達(dá)到“檢查一戶企業(yè)，規(guī)范一個(gè)行業(yè)”目的，較好地發(fā)揮了以查促查、以查促管的作用。

一、案件背景情況

（一）案件來(lái)源

2006年5月初，某市國(guó)稅局稽查局接到群眾舉報(bào)，反映S工貿(mào)有限公司（以下簡(jiǎn)稱S公司）存在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票問(wèn)題。

（二）納稅人基本情況

S公司2005年9月23日取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照并辦理稅務(wù)登記證。同年11月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。法定代表人林某，注冊(cè)資金50萬(wàn)元。經(jīng)營(yíng)汽車、鋼材、建材、化工產(chǎn)品、汽車零部件和塑料制品加工。

二、檢查過(guò)程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

1.對(duì)納稅人基本情況的分析

2006年5月10日上午，市國(guó)稅局稽查局（以下簡(jiǎn)稱稽查局）從CTAIS系統(tǒng)中調(diào)取S公司涉稅資料進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)該公司經(jīng)營(yíng)情況及納稅申報(bào)異常2006年1月至5月，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)銷售收入1155.80萬(wàn)元，累計(jì)繳納增值稅0.65萬(wàn)元，做為工業(yè)加工企業(yè)，在短時(shí)間內(nèi)產(chǎn)值已達(dá)千萬(wàn)元，但稅負(fù)率極低。2005年9至11月S公司又連續(xù)3個(gè)月收入申報(bào)為零，到2005年12月申報(bào)銷售收入2.06萬(wàn)元，但當(dāng)月申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額卻達(dá)39.40萬(wàn)元，與其50萬(wàn)元的注冊(cè)資本不相匹配。2006年1至4月，S公司申報(bào)銷售收入1153.8萬(wàn)元，但實(shí)現(xiàn)的增值稅稅款只有0.65萬(wàn)元，稅負(fù)率僅為0.06％。通過(guò)以上分析，S公司存在重大涉稅疑點(diǎn)。

2.對(duì)當(dāng)?shù)仄囀袌?chǎng)發(fā)票管理狀況的分析

該市是D汽車公司所在地。該汽車公司主產(chǎn)D系列商用車。車價(jià)因類型不同，價(jià)格在數(shù)萬(wàn)元到數(shù)十余萬(wàn)元之間。近年來(lái)，由于受市場(chǎng)及銷售政策等因素的影響，D商用車的出廠價(jià)與市場(chǎng)零售價(jià)形成價(jià)格倒掛。很多知道這一行情的外地商用車直接用戶便不在商用車公司直接開(kāi)票購(gòu)車，而是通過(guò)十堰汽車市場(chǎng)的“黑中介”（“黑中介”是十堰市汽車交易市場(chǎng)上一無(wú)

營(yíng)業(yè)場(chǎng)地、二無(wú)營(yíng)執(zhí)照、三無(wú)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的非法中介人）在D汽車公司授權(quán)的汽車銷售公司拿車。這些公司的銷售價(jià)格一般比D汽車公司同類商用車出廠價(jià)低數(shù)百元到數(shù)千元不等。“黑中介”掌握著各家汽車經(jīng)銷公司手中貨源的數(shù)量、配置及價(jià)格等信息，為自己的利益從中阻斷了經(jīng)銷商與用戶之間的業(yè)務(wù)聯(lián)系，代用戶辦理付款、提貨、辦理臨時(shí)牌照等購(gòu)車手續(xù)。同時(shí)，一部分直接用戶購(gòu)買的商用車直接用于礦山開(kāi)采、大型工程建設(shè)等項(xiàng)目，在礦山、工程完工前即已報(bào)廢，一般不在國(guó)道公路上行駛作業(yè)，多數(shù)也不到公安機(jī)關(guān)辦理車輛牌照。一些直接用戶為了低價(jià)購(gòu)車、逃避繳納稅費(fèi)，一般不索取購(gòu)車發(fā)票，許多汽車經(jīng)銷商存在大量“欠開(kāi)”的發(fā)票。

3.制定行動(dòng)方案

鑒于該地汽車經(jīng)銷市場(chǎng)的混亂局面，為強(qiáng)化稅務(wù)檢查力度以確保檢查成效，稽查局決定提請(qǐng)公安介入開(kāi)展聯(lián)合辦案。當(dāng)天中午，檢查組制定了詳實(shí)的行動(dòng)方案，安排檢查人員分組實(shí)施檢查：

第一組坐鎮(zhèn)指揮，協(xié)調(diào)綜合各方情況；第二組由國(guó)稅檢查人員會(huì)同公安經(jīng)偵人員對(duì)S公司進(jìn)行突擊檢查，公安經(jīng)偵人員負(fù)責(zé)控制涉案單位法人、會(huì)計(jì)，并進(jìn)行必要的審查、詢問(wèn)，防止涉案的主要嫌疑人員潛逃。稅務(wù)檢查人員則辦好手續(xù)，負(fù)責(zé)依法調(diào)取S公司財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行檢查，收集相關(guān)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行證據(jù)保全，防止銷毀賬冊(cè)資料現(xiàn)象發(fā)生；第三組由公安人員負(fù)責(zé)辦好手續(xù)，依法查詢、凍結(jié)銀行資金及往來(lái)情況，防止轉(zhuǎn)移資金。

（二）檢查具體方法

1.實(shí)地查驗(yàn)

檢查人員經(jīng)過(guò)對(duì)S公司進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)S公司注冊(cè)的經(jīng)營(yíng)方式與實(shí)際經(jīng)營(yíng)方式不符。S公司注冊(cè)的經(jīng)營(yíng)方式為加工，而實(shí)際經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所卻只是與某經(jīng)貿(mào)有限公司合租了一間10余平米的辦公室，擠放了1張桌子，1臺(tái)電腦，1節(jié)柜子，根本沒(méi)有生產(chǎn)場(chǎng)地和生產(chǎn)設(shè)備，無(wú)任何生產(chǎn)加工條件。

2.比對(duì)物、票流

檢查人員通過(guò)對(duì)S公司賬冊(cè)、憑證檢查，發(fā)現(xiàn)S公司賬面及發(fā)票記載的購(gòu)進(jìn)貨物品名都是東風(fēng)汽車或汽車底盤，但對(duì)外開(kāi)具的104份增值稅專用發(fā)票，卻找不到貨物品名為汽車的記錄，標(biāo)明的銷售貨物多為汽車配件、建材、水暖、生鐵、石材等，銷售的貨物與購(gòu)進(jìn)的貨物品名不符。

3.核實(shí)資金流

檢查發(fā)現(xiàn)，S公司成立以來(lái)，購(gòu)銷業(yè)務(wù)金額累計(jì)已達(dá)2700萬(wàn)元。但銀行對(duì)賬單中記載的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)只有4筆資金入賬，累計(jì)發(fā)生金額僅有9.19萬(wàn)元（后經(jīng)查實(shí)，其中的3筆業(yè)務(wù)系武漢某電子有限公司匯入購(gòu)票的手續(xù)費(fèi)，金額5.1萬(wàn)元），其余賬載購(gòu)進(jìn)、銷售業(yè)務(wù)均以往來(lái)賬項(xiàng)或少量現(xiàn)金結(jié)算處理，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中無(wú)資金流動(dòng)。

4.調(diào)查受票單位

市稽查局在對(duì)本地涉案企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查取證的基礎(chǔ)上，迅速派出兩路稽查員對(duì)S公司開(kāi)給武漢M電子公司和新疆庫(kù)爾勒K石材公司的29份發(fā)票進(jìn)行外部調(diào)查。

一路專案人員在武漢市國(guó)稅局的配合下在武漢M電子公司的賬簿資料中查找到了由S公司開(kāi)來(lái)的全部14份增值稅專用發(fā)票。專案人員依法對(duì)M電子公司經(jīng)理及出納就取得S公司發(fā)票的全部過(guò)程進(jìn)行了詢問(wèn)，查明M電子公司系生產(chǎn)加工型企業(yè)，因產(chǎn)品增值額大、部分原材料購(gòu)進(jìn)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等原因，造成公司的稅負(fù)率較高。為了達(dá)到少繳稅款的目的，M電子公司經(jīng)理林某于2005年11月與S公司會(huì)計(jì)牛某取得聯(lián)系，雙方電話約定以票面價(jià)稅合計(jì)金額5.2％的價(jià)格,買賣增值稅專用發(fā)票。2005年12月，雙方試探性的開(kāi)了1份發(fā)票。林某在收到牛某某郵寄的發(fā)票后，讓公司出納將確定的“買票費(fèi)”匯到牛某提供的信用卡上，并留下了匯款憑條。M電子公司在順利通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)票認(rèn)證并抵扣稅款后，次月又以同樣的方式從牛某手中購(gòu)買S公司開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票2份。為應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，雙方簽訂了虛假的《訂貨合同》，約定開(kāi)票費(fèi)的結(jié)算方式改由公司間轉(zhuǎn)賬結(jié)算。在S公司發(fā)案前，雙方又交易虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票11份。調(diào)查結(jié)果與牛某供認(rèn)的情況以及雙方公司賬面記載的內(nèi)容相符。

另一路專案人員在當(dāng)?shù)貒?guó)稅局的大力協(xié)助下，查明庫(kù)爾勒K石材公司于2006年4月從福建R石材廠購(gòu)進(jìn)一批石材，因福建R石材廠是增值稅小規(guī)模納稅人，K公司業(yè)務(wù)員葉某通過(guò)其老鄉(xiāng)黃某從S公司林某處，購(gòu)得開(kāi)具內(nèi)容為石材的增值稅專用發(fā)票15份，并按價(jià)稅合計(jì)7％的比例支付黃某開(kāi)票費(fèi)11.3萬(wàn)元。上述調(diào)查結(jié)果也與公安機(jī)關(guān)對(duì)林某的審訊結(jié)果以及林某筆記本上的記錄一致。

檢查人員由此認(rèn)定S公司存在對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的犯罪事實(shí)，結(jié)合已有的其他證據(jù)，公安機(jī)關(guān)報(bào)請(qǐng)檢察機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，依法逮捕了案件主要嫌疑人林某、牛某某。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定

檢查中的難點(diǎn)是如何認(rèn)定和處理S公司取得增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具方，即上游企業(yè)為類似于S公司性質(zhì)的企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題。這些上游企業(yè)都是D汽車公司商用車公司的一級(jí)經(jīng)銷商，所開(kāi)發(fā)票上注明的汽車銷售是真實(shí)發(fā)生的，有對(duì)應(yīng)的貨物款項(xiàng)收入，收款方式有現(xiàn)金、銀行轉(zhuǎn)賬、銀行承兌匯票結(jié)算、往來(lái)賬目對(duì)沖、其他單位代付等多種結(jié)算方式，因此要認(rèn)定其發(fā)票的虛開(kāi)性質(zhì)，主要是認(rèn)定上述發(fā)票取得方是否有真實(shí)的業(yè)務(wù)，工作量較大。

三、違法事實(shí)及定性處理

（一）違法事實(shí)和作案手段

林某了解汽車交易市場(chǎng)存在不少虛開(kāi)發(fā)票的情況，遂成立S公司專門從事虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪活動(dòng)。主要違法手段：一是在無(wú)貨物交易的情況下，按增值稅專用發(fā)票開(kāi)具金額的一定比例買賣增值稅專用發(fā)票。2005年12月至2006年5月間，林某、牛某在無(wú)貨物

交易的情況下，將S公司的證照及一般納稅人資格證等證件提供給汽車市場(chǎng)的“黑中介”李某、刑某、喬某，由他們將汽車經(jīng)銷公司“欠開(kāi)”的增值稅專用發(fā)票開(kāi)給S公司用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，林某以票面金額1.5％-2％的比例支付李某、邢某、喬某手續(xù)費(fèi)。爾后，林某、牛某以票面金額4％以上的比例對(duì)外出售虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票以非法獲利；二是以機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票兌換增值稅專用發(fā)票。林某、牛某在無(wú)貨物交易的情況下，對(duì)一部分需要機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票的直接用戶，由李某、邢某、喬某等人在購(gòu)車時(shí)向銷貨方（汽車經(jīng)銷公司）索要增值稅專用發(fā)票，將其開(kāi)給S公司用于抵扣稅款，并從林某手中兌換單聯(lián)填開(kāi)、低價(jià)填開(kāi)的機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票給直接用戶，達(dá)到“多抵進(jìn)項(xiàng)，少計(jì)銷項(xiàng)”、對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票獲利的目的；三是違規(guī)出售機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票。林某、牛某在無(wú)貨物交易的情況下，于2006年4月以3000元一份的價(jià)格，向“黑中介”張某、邢某出售機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票9份，獲利27000元。

經(jīng)查，2005年12月至2006年4月間，犯罪嫌疑人林某、牛某以S公司名義，在無(wú)貨物交易的情況下，違規(guī)取得增值稅專用發(fā)票90份，涉及金額1152萬(wàn)元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額196萬(wàn)元；對(duì)外以收取開(kāi)票費(fèi)的方式為他人虛開(kāi)增值稅發(fā)票104份，虛開(kāi)金額868萬(wàn)元，稅額148萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)1015萬(wàn)元。另外還對(duì)外違規(guī)開(kāi)具機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票49份。

（二）處理結(jié)果

該案上述違法行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第七十七條以及國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機(jī)關(guān)處理。

2006年5月10日，公安機(jī)關(guān)對(duì)犯罪嫌疑人林某、牛某依法刑事拘留。2006年6月14日，以涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪正式逮捕。2007年1月23日，主犯林某被判處有期徒刑12年，判處罰金6萬(wàn)元。牛某等其他七名罪犯被分別判處1至4年不等的有期徒刑及2至5萬(wàn)元不等的罰金。

稽查局在本案調(diào)查的同時(shí)，對(duì)向S公司開(kāi)具或接受S公司虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的涉案單位開(kāi)展了全面清查和協(xié)查，依法追繳入庫(kù)稅款141萬(wàn)元，并處罰款117萬(wàn)元。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識(shí)及體會(huì)

自新稅制施行以來(lái)，全國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理不斷完善并對(duì)虛開(kāi)行為予以嚴(yán)厲打擊，但虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案仍屢禁不止。究其原因，一方面是涉稅犯罪分子為利益的驅(qū)使鋌而走險(xiǎn)，另外與稅務(wù)機(jī)關(guān)在部分環(huán)節(jié)的監(jiān)管薄弱有關(guān)。這就要求稅收征管部門進(jìn)一步加強(qiáng)日常稅收監(jiān)管，在對(duì)增值稅專用發(fā)票嚴(yán)格進(jìn)行抄稅認(rèn)證的同時(shí)，結(jié)合資金流、貨物流、業(yè)務(wù)流等企業(yè)基礎(chǔ)資料強(qiáng)化對(duì)其經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的邏輯分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)利用增值稅專用發(fā)票涉稅違法犯罪行為。另外就是要求稅務(wù)稽查部門注意收集涉稅犯罪信息，積極應(yīng)對(duì)各類涉稅違法活動(dòng)，加強(qiáng)與公安等部門的配合，嚴(yán)厲打擊此類涉稅犯罪分子。

此案查結(jié)后，該市國(guó)稅局針對(duì)汽車市場(chǎng)管理現(xiàn)狀，積極采取措施強(qiáng)化該行業(yè)的稅收管理。一是從源頭上加強(qiáng)發(fā)票管理。對(duì)汽車行業(yè)納稅人的開(kāi)票情況進(jìn)行重點(diǎn)審核，對(duì)存在問(wèn)題的給予相應(yīng)處罰，并提醒汽車經(jīng)銷公司加強(qiáng)內(nèi)部控制，甄別購(gòu)車用戶的性質(zhì)，嚴(yán)格執(zhí)行付款方向與發(fā)票開(kāi)具方向一致等發(fā)票管理規(guī)定，在源頭上遏制虛開(kāi)發(fā)票的行為；二是打擊“黑中介”。公安機(jī)關(guān)對(duì)涉案的李某、邢某、喬某等人，在汽車交易市場(chǎng)進(jìn)行公開(kāi)處理，起到了教育、打擊和震懾作用；三是繼續(xù)將打擊虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為作為稽查重點(diǎn)，對(duì)本案中通過(guò)買票等惡意手段取得虛開(kāi)專用發(fā)票的，全部依法移送公安機(jī)關(guān)追究相應(yīng)的法律責(zé)任，從根本上整頓和規(guī)范了汽車行業(yè)的稅收秩序。

（二）工作建議

1．嚴(yán)格審核認(rèn)定增值稅一般納稅人

該案S公司沒(méi)有自己的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，注冊(cè)的經(jīng)營(yíng)方式與實(shí)際經(jīng)營(yíng)方式不符，根本就不具備增值稅一般納稅人資格。從這方面來(lái)說(shuō)，稅收管理部門對(duì)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格的企業(yè)，要實(shí)施嚴(yán)格的資格審查和實(shí)地調(diào)查核實(shí)，摸清企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，并督促其按規(guī)定設(shè)置賬目，準(zhǔn)確核算經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，對(duì)達(dá)不到一般納稅人資格標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)堅(jiān)決不予審批，從而杜絕像S公司這樣企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件的發(fā)生。同時(shí)對(duì)新認(rèn)定的輔導(dǎo)期一般納稅人，要堅(jiān)持現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)、先比對(duì)后抵扣、限量供應(yīng)發(fā)票等制度，發(fā)現(xiàn)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況與登記認(rèn)定情況不符的，應(yīng)取消其一般納稅人資格。

2．加強(qiáng)日常稅收管理

稅收管理部門應(yīng)加強(qiáng)戶籍管理，實(shí)行有針對(duì)性的稅源監(jiān)控隨時(shí)掌握其開(kāi)業(yè)、變更、注銷等變化情況。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)納稅人貨物購(gòu)、銷、存監(jiān)控，督促納稅人健全核算制度，切實(shí)作好發(fā)票認(rèn)證、抵扣管理。另外要定期進(jìn)行有重點(diǎn)的納稅評(píng)估，對(duì)經(jīng)營(yíng)異常、稅負(fù)過(guò)低的企業(yè)要查明原因，對(duì)發(fā)現(xiàn)偷稅線索的要及時(shí)移送稽查局立案查處。

思考題

1.為S公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的上游企業(yè)應(yīng)該如何處理？

2.對(duì)S公司虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票及單聯(lián)填寫的機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票是否應(yīng)該征稅？ 考試練習(xí)題

1．稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票和虛開(kāi)用于騙取出口退稅，抵扣稅款的其他發(fā)票犯罪的如何處理？

2.在稅務(wù)稽查工作中，要認(rèn)定虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票違法行為，除要落實(shí)發(fā)票開(kāi)具方的情況外，對(duì)發(fā)票取得方是否應(yīng)予以落實(shí)？應(yīng)具體檢查哪些方面？

第二篇：飯店違法使用飲食業(yè)發(fā)票的稅務(wù)稽查案例

飯店違法使用飲食業(yè)發(fā)票的稅務(wù)稽查案例

來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng) 作者：惠彥超 王曦 劉佳 日期：2011-01-28 字號(hào)[ 大 中 小 ]

近日，河北省泊頭市地稅局根據(jù)群眾舉報(bào)，查獲2家違法使用飲食業(yè)發(fā)票的飯店，并依法對(duì)2家飯店進(jìn)行了處罰。

“我在富海飯店結(jié)賬時(shí)，發(fā)票上印的是無(wú)利餃子館的章。我花了300多元錢，他只給了一張100元的發(fā)票，并且刮獎(jiǎng)處已經(jīng)被刮開(kāi)了，不知道這事你們稅務(wù)局管不管？”近日，泊頭市地稅局接到一個(gè)投訴電話。

第二天，該局稅務(wù)人員身穿便裝，來(lái)到富海飯店吃飯。飯畢付款后，他們向收款員索要發(fā)票。收款員卻說(shuō)：“這幾天沒(méi)發(fā)票了，過(guò)幾天你再來(lái)。要不就少收幾元錢，再給你們一包煙，這樣比要發(fā)票還劃算。”當(dāng)稅務(wù)人員堅(jiān)持要發(fā)票時(shí)，收款員極不耐煩地從抽屜里拿出幾張發(fā)票遞給了他們。稅務(wù)人員接過(guò)發(fā)票一看，富海飯店的發(fā)票卻印有無(wú)利餃子館的印章，果然和那位投訴者所述的情況一模一樣。

稅務(wù)人員打電話叫來(lái)了早已等候在外的稽查人員。當(dāng)身著稅務(wù)制服的稽查人員來(lái)到富海飯店，并向收款員出示稅務(wù)檢查證，要求與其老板見(jiàn)面時(shí)，收款員臉色煞白。收款員開(kāi)始稱老板不在家，也找不到。當(dāng)稽查人員一再對(duì)其進(jìn)行稅收政策宣講后，收款員滿臉通紅，承認(rèn)自己就是老板。這位女老板對(duì)稅務(wù)人員辯解：“我是一時(shí)疏忽，給客人拿錯(cuò)了發(fā)票。”

是真的拿錯(cuò)發(fā)票了嗎？稽查人員要求其打開(kāi)抽屜進(jìn)行檢查，兩本發(fā)票出現(xiàn)在稽查人員面前。面對(duì)事實(shí)，女老板不得不交代了實(shí)情：“我們每個(gè)月都按時(shí)領(lǐng)發(fā)票，不過(guò)這個(gè)月的發(fā)票用完了，就在別處找了點(diǎn)。”稽查人員又對(duì)該飯店的發(fā)票領(lǐng)用賬簿進(jìn)行檢查，并對(duì)周圍鄰居進(jìn)行了走訪調(diào)查，查實(shí)近4個(gè)月來(lái)該飯店的月?tīng)I(yíng)業(yè)額均超過(guò)8000元。

稽查人員隨后又來(lái)到無(wú)利餃子館。當(dāng)稽查人員詢問(wèn)該餃子館的李老板是否丟失飯店的發(fā)票時(shí)，李老板稱，發(fā)票都是自己一手保管的，一張發(fā)票都不會(huì)出差錯(cuò)。稽查人員拿出印有無(wú)利餃子館的發(fā)票，李老板死活不承認(rèn)這發(fā)票是他們飯店的，還解釋說(shuō)有可能是對(duì)方飯店造假制成的，并口口聲聲要求追究對(duì)方的責(zé)任。

稽查人員回到地稅局，打印出該飯店領(lǐng)取發(fā)票的號(hào)碼證據(jù)。當(dāng)稽查人員拿著證據(jù)再次來(lái)到無(wú)利餃子館時(shí)，李老板終于低下了頭。“我是下崗職工，原來(lái)的公司倒閉了，為了生計(jì)就自己開(kāi)了個(gè)小飯館。地稅局對(duì)我實(shí)行了下崗職工稅收優(yōu)惠政策，可我這是小店，每個(gè)月領(lǐng)的發(fā)票根本就用不完，后來(lái)個(gè)別大飯店主動(dòng)找我借發(fā)票。開(kāi)始時(shí)，我還真的沒(méi)有借給他們。后來(lái)，有的人一直勸說(shuō)我。哎，我也就財(cái)迷心竅，為了點(diǎn)小利就把發(fā)票借給他們了。”

經(jīng)稽查人員對(duì)2個(gè)飯店細(xì)致地調(diào)查，掌握了詳細(xì)情況。稽查人員依法責(zé)令富海飯店補(bǔ)繳稅款，并處以6000元罰款，對(duì)無(wú)利餃子館處以3000元罰款。同時(shí)，稽查人員對(duì)富海飯店的地段、人員、營(yíng)業(yè)額等重新進(jìn)行評(píng)定，將營(yíng)業(yè)額由6000元調(diào)到8000元。根據(jù)無(wú)利餃子館實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)該飯店的減免稅限額由8000元調(diào)低到4000元。

面對(duì)如此結(jié)果，2家飯店的老板都后悔不已。無(wú)利餃子館的李老板悔恨地說(shuō)：“真是不應(yīng)該呀，這樣既對(duì)不起政府的關(guān)心，還落了個(gè)處罰的名聲，經(jīng)濟(jì)上還受到重罰，后悔呀！”

第三篇：稅務(wù)稽查案例

庫(kù)爾勒市大華紡織機(jī)械股份公司于2003年1月注冊(cè)成立，主要從事紡織機(jī)械設(shè)備制造銷售，該企業(yè)采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，購(gòu)貨都取得了增值稅專用發(fā)票。XX市國(guó)家稅務(wù)局稽查局于2009年6月25日對(duì)該公司2008年企業(yè)所得稅核算、申報(bào)、繳納情況進(jìn)行了檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)該公司2008有關(guān)資料如下：

1、該公司2008年發(fā)生職工工資支出1800萬(wàn)元，其中生產(chǎn)工人工資1200萬(wàn)元，銷售人員工資280萬(wàn)元，管理人員工資200萬(wàn)元，在建工程人員工資120萬(wàn)元。

2、2008年管理費(fèi)用1200萬(wàn)元，其中列支公司職工教育經(jīng)費(fèi)36萬(wàn)元，列支購(gòu)貨運(yùn)輸費(fèi)用274萬(wàn)元，列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)200萬(wàn)元。

3、2008年底有關(guān)賬戶余額：原材料200萬(wàn)元，生產(chǎn)成本：500萬(wàn)元，庫(kù)存商品：750萬(wàn)元，投資性房地產(chǎn)：0萬(wàn)元。

4、2008年?duì)I業(yè)收入18000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本12000萬(wàn)元。

5、2008年8月份在建工程項(xiàng)目領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料200萬(wàn)元（該種材料計(jì)價(jià)中已含運(yùn)輸費(fèi)用），該項(xiàng)目2008年9月投產(chǎn)。

6、該公司存貨采用先進(jìn)先出法核算，2008年12月產(chǎn)成品明細(xì)賬如下：

庫(kù)存商品單位：臺(tái)、萬(wàn)元

7、財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支流動(dòng)資金借款手續(xù)費(fèi)100萬(wàn)元，發(fā)行股票費(fèi)用200萬(wàn)元，支付職工股利25萬(wàn)元。

8、2008年資本公積－其它資本公積明細(xì)賬中余額有10萬(wàn)元，經(jīng)查是2008年5月投資性房地產(chǎn)由成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量模式所產(chǎn)生。

9、2008年銷售費(fèi)用中列支銷售機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬(wàn)元，列支計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用5萬(wàn)元。

10、2008年12月21日，大華公司采取分期收款方式（5年）銷售10臺(tái)設(shè)備，約定每月21日收款5萬(wàn)元，該產(chǎn)品同期市場(chǎng)價(jià)格25萬(wàn)元／臺(tái)（不含稅價(jià)格），生產(chǎn)成本20萬(wàn)元／臺(tái)，增值稅稅款在銷售時(shí)一次性收取，本期已收款5萬(wàn)元，未確認(rèn)融資費(fèi)用按直線法攤銷。

假定上述問(wèn)題都未作納稅調(diào)整，除上述資料的有關(guān)問(wèn)題外，該企業(yè)不存在其它問(wèn)題。稅法規(guī)定該公司2008年9月投產(chǎn)的項(xiàng)目?jī)魵堉德蕿?，采用直線法折舊，折舊年限10年。為簡(jiǎn)化計(jì)算，對(duì)于查補(bǔ)的需進(jìn)行分配的費(fèi)用，只進(jìn)行一次分配，不考慮其第一次分配后的進(jìn)一步影響。做調(diào)整分錄時(shí)不考慮結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配和補(bǔ)交所得稅的調(diào)賬分錄。

要求：

（1）扼要指出存在的問(wèn)題及其對(duì)稅收的影響；

（2）匯總計(jì)算應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅額；

（3）作出有關(guān)調(diào)賬分錄。

答案及分析；

一、存在的問(wèn)題及影響：

1、資料6中多結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，審增應(yīng)納稅所得額50×20-750=250萬(wàn)元。

多轉(zhuǎn)成本250是這樣計(jì)算的：采用先進(jìn)先出法，期初結(jié)存產(chǎn)品的單位成本是1200÷80＝15萬(wàn)元，12月12日銷售產(chǎn)品70臺(tái)，成本應(yīng)該是70×15＝1050萬(wàn)元。而該企業(yè)轉(zhuǎn)了1260萬(wàn)元。故12月12日多轉(zhuǎn)1260-1050=210萬(wàn)元，12月21日銷售210臺(tái)，成本應(yīng)該是10×15＋50×18＋150×20＝4050萬(wàn)元，多轉(zhuǎn)4090-4050=40萬(wàn)元，共多轉(zhuǎn)銷售成本：210+40=2502、資料2中職工教育經(jīng)費(fèi)未按職工提供服務(wù)的對(duì)象進(jìn)行分配，根據(jù)生產(chǎn)工人和在建工程人員工資計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本和在建工程，不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。多計(jì)扣除,審增應(yīng)納稅所得額36／1800*（1200+120）=26.4萬(wàn)元。

3、資料2中購(gòu)貨運(yùn)輸費(fèi)用未計(jì)入原材料成本，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用，多計(jì)扣除，審增應(yīng)納稅所得額274／（200+500+1000+12000）*（200+500+1000）=34萬(wàn)元。需要說(shuō)明的是庫(kù)存商品企業(yè)結(jié)存金額750萬(wàn)元，由于采用先進(jìn)先出法所計(jì)算的發(fā)出商品的成本多計(jì)250萬(wàn)元，所以實(shí)際庫(kù)存商品的結(jié)存金額應(yīng)該是750＋250＝1000萬(wàn)元。

4、資料2和資料9中業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)列支，審增應(yīng)納稅所得額（200+60）-18000*0.005 =170萬(wàn)元。

5、資料5中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，影響固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，少提折舊，審減應(yīng)納稅所得額200*17%／10*3／12=0.85萬(wàn)元。

6、資料7中發(fā)行股票費(fèi)用未計(jì)入資本公積，審增應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元。

7、資料7中支付職工股利未計(jì)入利潤(rùn)分配，審增應(yīng)納稅所得額25萬(wàn)元。

8、資料8中處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，其對(duì)應(yīng)的資本公積未轉(zhuǎn)入損益，審增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。

9、資料9中計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用不能稅前扣除，審增應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元。

10、資料10中，分期收款銷售未按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，審減應(yīng)納稅所得額（25-20）*10-（5*5*12-20*10）／5*12-（5*5*12-25*10）／5*12=47.5萬(wàn)元。

分析：分期付款會(huì)計(jì)作帳

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款5*5*12=300+

51貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益 50

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）51

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本200，形成利潤(rùn)50

稅法按合同確認(rèn)收入5，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本200/5*12=3.33，稅法利潤(rùn)為1.667

會(huì)計(jì)在本期收款5萬(wàn)元時(shí)，按直線法攤銷“未實(shí)現(xiàn)融資收益”50/5*12=0.833作帳：

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 0.833

3貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用0.8333

這樣會(huì)計(jì)應(yīng)調(diào)整0.8333

所以稅會(huì)差異：50-0.8333（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）-1.667（稅法利潤(rùn)）=47.5

二、應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅：

(250+26.4+34+170+200+25+10+5-0.85-47.5)*25%=672.05*25%=168.01萬(wàn)元。

三、賬務(wù)調(diào)整：

1、對(duì)第1項(xiàng)，借：庫(kù)存商品 250萬(wàn)元貸：以前損益調(diào)整 250萬(wàn)元

2、對(duì)第2項(xiàng)，借：生產(chǎn)成本 24萬(wàn)元在建工程 2.4萬(wàn)元貸：以前損益調(diào)整 26.4萬(wàn)元

3、對(duì)第3項(xiàng)，借：原材料 4萬(wàn)元生產(chǎn)成本 10萬(wàn)元庫(kù)存商品 20萬(wàn)元貸：以前損益調(diào)整 34萬(wàn)元

4、對(duì)第4 項(xiàng)不需賬務(wù)處理。

5、對(duì)第5 項(xiàng)，借：固定資產(chǎn) 34萬(wàn)元貸；應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）34萬(wàn)元 借：以前損益調(diào)整 0.85萬(wàn)元貸：累計(jì)折舊 0.85萬(wàn)元

6、對(duì)第6 項(xiàng)，借：資本公積 200萬(wàn)元貸：以前損益調(diào)整 200萬(wàn)元

7、對(duì)第7項(xiàng)，借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利 25萬(wàn)元貸：以前損益調(diào)整 25萬(wàn)元 借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 25萬(wàn)元貸：利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利 25萬(wàn)元

8、對(duì)第8項(xiàng)，借：資本公積 10萬(wàn)元貸：以前損益調(diào)整 10萬(wàn)元

9、對(duì)第9項(xiàng)不需賬務(wù)處理。

10、對(duì)第10項(xiàng)不需賬務(wù)處理。

第四篇：國(guó)稅稽查案例

某石油化工有限公司稽查案例

一、案件來(lái)源及企業(yè)基本情況

2010年盤錦市局對(duì)轄區(qū)內(nèi)石化煉制企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)檢查，檢查所屬期間為2008、2009、2010年1-8月。

（一）企業(yè)概況

盤錦北方瀝青燃料有限公司為增值稅一般納稅人，以原油為主要原材料煉制生產(chǎn)燃料油、化工輕油、潤(rùn)滑油、瀝青等系列產(chǎn)品，每年均有國(guó)家計(jì)劃內(nèi)原油指標(biāo)，來(lái)源為遼河油田。該企業(yè)于2003年11月成立。國(guó)稅機(jī)關(guān)所轄稅種：增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅。

（二）納稅情況

該納稅人2008實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1,655,092,327.27元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1,450,399,480.80元,其他業(yè)務(wù)收入235,521,219.58元,其他業(yè)務(wù)支出234,097,590.48元,應(yīng)繳已繳增值稅額97,993,486.06元，稅負(fù)5.18%。2008營(yíng)業(yè)收入1,891,093,546.85元,營(yíng)業(yè)成本1,641,069,567.84元,管理費(fèi)用36,083,174.64元,應(yīng)納稅所得額113,441,882.54元,應(yīng)納已納企業(yè)所得稅28,360,470.64元。

該納稅人2009實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1,251,904,491.69元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1,087,488,693.95元,其他業(yè)務(wù)收入1,285,168,932.37元,其他業(yè)務(wù)支出1,243,571,049.75元,應(yīng)繳已繳增值稅額22,486,196.99元，稅負(fù)0.89%。2009年?duì)I業(yè)收入2,537,073,424.06元,營(yíng)業(yè)成本2,330,248,747.70元,管理費(fèi)用 40,506,899.50元, 應(yīng)納稅所得額71,746,762.79元,應(yīng)納已納企業(yè)所得稅17,936,690.70元。

該納稅人20101-8月份實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1,562,643,625.32元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1,368,832,344.43元。

二、檢查過(guò)程與檢查方法

(一)收集靜態(tài)資料，查前預(yù)案做足。

接到檢查任務(wù)伊始，為了不肓目實(shí)施檢查，檢查人員沒(méi)有急于進(jìn)戶，而是借助于遼寧國(guó)稅現(xiàn)有的CTAIS系統(tǒng)和遼寧國(guó)稅綜合數(shù)據(jù)查詢平臺(tái)查詢了該納稅人大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及納稅數(shù)據(jù)，并根據(jù)企業(yè)情況表，全面收集涉案企業(yè)的靜態(tài)資料，了解其納稅申報(bào)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況，通過(guò)各方面分析，初步制定一連串的檢查實(shí)施方案：

1通過(guò)對(duì)被查企業(yè)進(jìn)行查前稅負(fù)分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2009年稅負(fù)與2008年相比下降幅度較大，從5.18%降至0.89%,稅負(fù)變動(dòng)率為-482.02%,應(yīng)查明原因，是否存在不計(jì)少計(jì)收入,或多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況。

2經(jīng)查詢CTAIS系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2008年8月末存貨余額15934萬(wàn)元、2009年8月末存貨余額36309萬(wàn)元，變動(dòng)率為227.87%,2010年8月末存貨余額為109417萬(wàn)元,變動(dòng)率為201.34%。很明顯2010年存貨余額較前兩個(gè)變動(dòng)率相差較大，分析2010年可能存在不計(jì)少計(jì)收入情況。決定做好對(duì)該企業(yè)采取突擊盤點(diǎn)的庫(kù)存的準(zhǔn)備。

3經(jīng)查該企業(yè)增值稅申報(bào)表數(shù)據(jù),企業(yè)2008、2009兩年的進(jìn)項(xiàng)稅額均較大，且變動(dòng)率為82.98%。2010年1-8月增值稅稅負(fù)為 0，截止8月末仍有留抵85,721,591.11元。且2008年進(jìn)項(xiàng)稅額與應(yīng)稅銷售收入比為11.82%，2009年進(jìn)項(xiàng)稅額與銷售收入比為16.11%，變動(dòng)率為36%,2010年1-8月進(jìn)項(xiàng)稅額與銷售收入比為18.24%。變動(dòng)率為13.22%，三個(gè)統(tǒng)計(jì)期間變動(dòng)率波動(dòng)原因有待進(jìn)一步查明，可能存在多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情況或不計(jì)少計(jì)收入情況，從而初步確定將核對(duì)收入完整性作為檢查的主要方向。

4通過(guò)查詢?cè)撈髽I(yè)2008、2009企業(yè)所得稅申報(bào)表，發(fā)現(xiàn)2009營(yíng)業(yè)收入比2008年增長(zhǎng)了645,979,877.21元,收入變動(dòng)率34%,然而應(yīng)納已納企業(yè)所得稅卻減少了10,230,117.04元,變動(dòng)率為-36.32%。兩個(gè)指標(biāo)變動(dòng)率不同步，且2009年所得稅變動(dòng)率出現(xiàn)了負(fù)增長(zhǎng)，分析2008年是否存在不計(jì)少計(jì)收入情況，2009年是否存在多列支成本費(fèi)用情況。通過(guò)查詢?cè)撈髽I(yè)2008、2009企業(yè)所得稅申報(bào)表，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2009年發(fā)生管理費(fèi)用40,506,899.50元,比2008年多4,423,724.86元,是什么原因造成？是不是多列支了不該列支的費(fèi)用呢？應(yīng)查實(shí)。

6經(jīng)查詢資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)現(xiàn)往來(lái)賬戶余額均較大應(yīng)當(dāng)給與關(guān)注。

7經(jīng)CATIS查詢得知該企業(yè)這兩年均有其他業(yè)務(wù)收入及支出，各年發(fā)生額較大，且變動(dòng)率為446.67%,應(yīng)關(guān)注是否有營(yíng)業(yè)稅收入，是否有應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的項(xiàng)目。

通過(guò)以上各項(xiàng)分析制訂了具體的實(shí)施方案

第一步：實(shí)施方案中為提高稽查效率列明了具體的人員分工，每人負(fù)責(zé)一個(gè)方面，堅(jiān)持多管齊下，齊頭并進(jìn)，各負(fù)其責(zé)，各個(gè)擊破。大致分工如下：

一、收入與存貨循環(huán)；

二、成本、費(fèi)用與支出循環(huán)；

三、往來(lái)帳項(xiàng)、資金類科目與采購(gòu)循環(huán)；

四、固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)循環(huán)；

五、工資與三費(fèi)循環(huán)。對(duì)所負(fù)責(zé)的方面可能出現(xiàn)的問(wèn)題逐一列明，并相應(yīng)提供大致的政策支持。

六、具體的分工按照實(shí)際情況及檢查人員的業(yè)務(wù)特長(zhǎng)來(lái)進(jìn)行。只有充分發(fā)揮個(gè)體的特長(zhǎng)才能形成團(tuán)隊(duì)的優(yōu)勢(shì)。做到事半功倍。

第二步：確定重點(diǎn)檢查賬戶。根據(jù)稽查預(yù)案所確定的疑點(diǎn)，我們確定了重點(diǎn)的檢查賬戶。“收入與存貨循環(huán)”所確定的重點(diǎn)檢查賬戶是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“庫(kù)存商品”、“原材料”。“成本、費(fèi)用與支出循環(huán)” 所確定的重點(diǎn)檢查賬戶是“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“三項(xiàng)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”。“往來(lái)帳項(xiàng)、資金類科目與采購(gòu)循環(huán)” 所確定的重點(diǎn)檢查賬戶是“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”、“物資采購(gòu)”。“固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)循環(huán)” 所確定的重點(diǎn)檢查賬戶是“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“無(wú)形資產(chǎn)”。“職工薪酬與三費(fèi)循環(huán)” 所確定的重點(diǎn)檢查賬戶是“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付福利費(fèi)”。

第三步：根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、銷售期間確定了重點(diǎn)的憑證抽查月份。包括收入較高8月、9月、和收入較低的2月、3月；費(fèi)用發(fā)生較集中的1月、12月，及留抵?jǐn)?shù)額較大2010年8月。

第四步：為提高稽查效率，強(qiáng)調(diào)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成所負(fù)責(zé)的工作。確定發(fā)現(xiàn)涉稅問(wèn)題及時(shí)取證，及時(shí)固定證據(jù)的原則。避免走回頭路，浪費(fèi)有效的稽查時(shí)間。取證要“準(zhǔn)確”、“全面”、“合法”，“及時(shí)”要形成完整的證據(jù)鏈條。與企業(yè)交鋒時(shí)強(qiáng)調(diào)技巧、方法，做到有張有弛，內(nèi)緊外松。

（二）點(diǎn)庫(kù)恐徒勞，初戰(zhàn)未告捷

進(jìn)戶之后檢查人員準(zhǔn)備對(duì)該企業(yè)的存貨進(jìn)行突擊盤點(diǎn)。但是，經(jīng)初步了解該企業(yè)由于的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地有限，原料及產(chǎn)成品共分十幾個(gè)品種且數(shù)量巨大，儲(chǔ)油罐絕大部分是從其他單位租用，分布在遠(yuǎn)近不同的十幾處地點(diǎn)。當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員得知檢查人員打算點(diǎn)庫(kù)時(shí)，并沒(méi)有半點(diǎn)心虛的表情，而且還很積極的配合說(shuō)沒(méi)有問(wèn)題，并可以提供一名專業(yè)檢尺的員工與我們一起對(duì)庫(kù)存進(jìn)行盤點(diǎn)。在盤錦市本地的儲(chǔ)罐均沒(méi)有自動(dòng)計(jì)量裝臵，全部靠人工爬到罐頂手工來(lái)計(jì)量，既便克服所有困難，費(fèi)時(shí)費(fèi)力完成點(diǎn)庫(kù)的準(zhǔn)確性也值得商榷，最終結(jié)果不一定是百分之百真實(shí)。因?yàn)閮?chǔ)油罐是外單位的，里面存的油品很可能是借來(lái)充數(shù)的，無(wú)法分清哪些是外單位哪些是該企業(yè)的，只要彼此間做好數(shù)量記載，想制造賬面庫(kù)存與實(shí)際庫(kù)存相符的假象并不是件很難的事，與其浪費(fèi)大量的人力和時(shí)間，最終徒勞無(wú)功，還不如重整思路，尋求新的切入點(diǎn)。檢查人員又開(kāi)始根據(jù)其生產(chǎn)規(guī)模、耗用原材料、動(dòng)力、輔助材料以及人工成本等多項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行成本與產(chǎn)出的比率分析，最終測(cè)算投入產(chǎn)出率基本正常。檢查人員又對(duì)該公司主要原材料—原油的供應(yīng)單位銷售情況進(jìn)行了協(xié)查，核實(shí)了解到供應(yīng)單位提供的原油銷售數(shù)量及金額均公司賬上相符，說(shuō)明該企業(yè)未有賬外生產(chǎn)的情況。初步檢查給檢查人員留下的印象是該企業(yè)各類帳簿憑證健全，賬務(wù)處理清晰，申報(bào)及各項(xiàng)稅款計(jì)提比較準(zhǔn)確。幾天檢查下來(lái)，屢戰(zhàn)未果，稽查 實(shí)施陷入瓶頸階段。

(三)查磅單，不放過(guò)哪怕蛛絲馬跡的線索。

雖然檢查沒(méi)有實(shí)質(zhì)性突破，但檢查組人員并沒(méi)有恢心，進(jìn)行到第四天的時(shí)候，檢查人員發(fā)現(xiàn)場(chǎng)區(qū)外每天來(lái)來(lái)往往運(yùn)油的油罐車不斷，一時(shí)想到正常油品出庫(kù)都應(yīng)該有檢斤或過(guò)磅的環(huán)節(jié)，于是找到一個(gè)司機(jī)，以聊天的語(yǔ)氣問(wèn)他拉油在什么地方過(guò)磅，那個(gè)司機(jī)就隨手指向場(chǎng)區(qū)的一處辦公地點(diǎn)。經(jīng)進(jìn)一步了解得知，原來(lái)每個(gè)儲(chǔ)油點(diǎn)都有本單位的人員負(fù)責(zé)檢斤，雖然儲(chǔ)油點(diǎn)眾多，有的分布在較遠(yuǎn)的地方，檢查人員還是決定前去查實(shí)，財(cái)務(wù)人員一聽(tīng)說(shuō)要去查磅單，頓時(shí)眉頭皺了一下，說(shuō)“那磅單可老多了，有的過(guò)完磅就直接拉走了，磅單有很多都不留，咋查呀？”。即便他們一再找理由阻止，檢查人員認(rèn)為磅單所記載數(shù)量，也是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控重要手段和避免丟失的必要環(huán)節(jié)，保管人正常應(yīng)當(dāng)完整保存，而且該企業(yè)的銷售部門一定掌握產(chǎn)品及原材料出庫(kù)的具體情況。于是檢查組長(zhǎng)提議由兩人成一組專門到銷售部門了解情況，詳細(xì)詢問(wèn)后終于了解到各個(gè)儲(chǔ)油點(diǎn)負(fù)責(zé)過(guò)磅人員每隔一段時(shí)間都要將磅單統(tǒng)一送存銷售部門保管，固定期間統(tǒng)一銷毀。經(jīng)過(guò)與銷售部門主管一再交涉，終于同意提供2010年的磅單。面對(duì)幾大摞的過(guò)磅單，如何在短時(shí)間內(nèi)理出頭緒實(shí)在是一個(gè)棘手的問(wèn)題，這時(shí)充分發(fā)揮了集體的力量與智慧，將這些磅單按照、月份、品種、銷售對(duì)象進(jìn)行了制表統(tǒng)計(jì)，然后與財(cái)務(wù)賬簿上登記的銷售品種、銷售對(duì)象、發(fā)票開(kāi)具時(shí)間逐一核對(duì)，雖然數(shù)據(jù)繁多，統(tǒng)計(jì)工作量巨大，檢查人員 仍利用一切有效工作時(shí)間，共制作各種統(tǒng)計(jì)口徑的表格67張。

（四）柳暗花明,巧得第三方信息

一天在無(wú)意間檢查人員聽(tīng)到企業(yè)的員工在議論遼濱分公司試生產(chǎn)登上報(bào)紙的事情，于是檢查組長(zhǎng)馬上找到當(dāng)天的報(bào)紙，看到了一則醒目的信息，主題是“盤錦北方瀝青燃料有限公司分立出盤錦北方瀝青燃料有限公司遼濱分公司，為推動(dòng)盤錦地方經(jīng)濟(jì)……”我們?cè)儐?wèn)了財(cái)務(wù)人員關(guān)于遼濱分公司的具體情況，得知遼濱分公司是剛剛成立的獨(dú)立核算的單位，從2010年8月28日才開(kāi)始試生產(chǎn)。此時(shí)從核查磅單的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)也得出，2010年8月底遼濱分公司運(yùn)走了大量原料油，檢查人員立即反應(yīng)到2010年8份銷項(xiàng)中并沒(méi)有開(kāi)給遼濱分公司的增值稅專用發(fā)票。于是檢查人員順藤摸瓜，又找到財(cái)務(wù)人員詢問(wèn)他們分公司試生產(chǎn)所用的原料是從哪購(gòu)買的？財(cái)務(wù)人員一時(shí)吱唔之詞，在掌握2010年8月份磅單記載的領(lǐng)購(gòu)單位為盤錦北方瀝青燃料有限公司遼濱分公司鐵的證據(jù)的情況下，經(jīng)過(guò)檢查人員一再追問(wèn)下，他不得不承認(rèn)分公司試生產(chǎn)所耗用的原料油是從這邊拉走的，雖然該部分原料油已出庫(kù)，但由于分公司2010年8月28日開(kāi)始試生產(chǎn),雙方在產(chǎn)品質(zhì)量、出率方面存在不確定性，原料定價(jià)一直處在爭(zhēng)議階段，合同未簽訂,所以發(fā)出產(chǎn)品后還沒(méi)來(lái)得及記收入，也未計(jì)提銷項(xiàng)稅。檢查人員隨后詳細(xì)統(tǒng)計(jì)了該企業(yè)于2010年8月28至31日,先后出庫(kù)原料油26,086.72噸,均銷售給盤錦北方瀝青燃料有限公司遼濱分公司，于是檢查人員立即復(fù)印了相關(guān)的磅單，及時(shí)固 定了證據(jù)。同時(shí)向財(cái)務(wù)人員說(shuō)明根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條“ 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”之規(guī)定及根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條“ 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條“ 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定”之規(guī)定，該業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)收入并計(jì)提銷項(xiàng)稅，該納稅人同類產(chǎn)成品2010年9月銷售價(jià)格(不含稅)3,495.13元/噸,應(yīng)補(bǔ)繳增值稅26,086.72 ×3495.13 x 17%＝15,500,001.20元。檢查人員成功的利用了第三方信息加上足夠的耐心核查數(shù)百?gòu)埌鯁潍@取了企業(yè)的真實(shí)數(shù)據(jù)。檢查人員解釋道對(duì)此業(yè)務(wù)雖然會(huì)計(jì)上無(wú)法確認(rèn)收入，但按照稅法規(guī)定已符合納稅義務(wù)發(fā)生的條件，應(yīng)當(dāng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額。對(duì)此企業(yè)也是心悅誠(chéng)服。

（五）賬面部分全面檢查

1經(jīng)查該企業(yè)“原材料”賬發(fā)現(xiàn)其2008年列支原油運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)438,204.78元, 憑證后所附的單據(jù)為保險(xiǎn)單附聯(lián)，而非正規(guī)發(fā)票，但保險(xiǎn)費(fèi)卻全部記入了原材料的成本。經(jīng)詢問(wèn)財(cái)務(wù)人員解釋，此種情況他知道，在2008年一直未取得正規(guī)發(fā)票，到2009 8 年10月份才取得正規(guī)的發(fā)票

2、經(jīng)查,該企業(yè)2009年 “其他應(yīng)付款-安全生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)”賬戶，2009年計(jì)提安全生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)7,068,551.37元，同年使用96,594.16元,截止2009年末該賬戶仍有余額6,971,957.21元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條第七款規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除。根據(jù)遼寧省財(cái)政廳、遼寧省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于《遼寧省企業(yè)安全費(fèi)用提取和使用管理暫行辦法》的通知（遼財(cái)企[2004]713號(hào)）第八條“企業(yè)提取的未使用的安全生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)按照稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整”之規(guī)定。該企業(yè)提取的安全生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6,971,957.21元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅1,742,989.30元。2008、2009合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額7,624,683.83元。

三、違法事實(shí)的處理結(jié)果

1．根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條之規(guī)定，該納稅人除2008年應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅109,551.20元、2009年應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅1,796,619.76元、2010年應(yīng)補(bǔ)增值稅15,500,001.20元之外，從滯納稅款之日起按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

四、綜合分析及建議

該企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范、員工素質(zhì)較高、內(nèi)部規(guī)范制度健全。上述問(wèn)題的存在，主要原因是由于企業(yè)自身沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度和稅收政策的規(guī)定，以及對(duì)稅收政策的了解不夠、理解不深以及納稅遵從度不高造成的。對(duì)所存在的問(wèn)題不存在明顯的主 觀故意性。同時(shí)也有稅務(wù)機(jī)關(guān)日常監(jiān)管不到位、審核評(píng)估不深入等方面的問(wèn)題。為減少和杜絕此類問(wèn)題的發(fā)生，要從多方面入手，采取多種措施，形成征管的強(qiáng)大合力加以解決。通過(guò)此案對(duì)征管工作有如下的幾點(diǎn)建議

一、加強(qiáng)稅法宣傳和政策輔導(dǎo)力度，提高納稅人的自覺(jué)納稅意識(shí)和對(duì)稅法的遵從度。目前，我們的稅收宣傳還停留在淺層面上，內(nèi)容和形式比較單一，宣傳工作也多是階段性和暫時(shí)性的，政策不能很好的深入企業(yè)，建議我們?cè)谌粘９ぷ髦卸嗌钊肫髽I(yè)，把新政策、新文件傳達(dá)貫徹落實(shí)到位，以滿足納稅人了解稅收知識(shí)的需求，減少稅款流失。要形成長(zhǎng)效機(jī)制，督促納稅人主動(dòng)學(xué)習(xí)稅法，提高執(zhí)行稅收政策的質(zhì)量。

二、要熟練掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況與動(dòng)態(tài)變化趨勢(shì)，以及納稅人財(cái)務(wù)核算的方式和特點(diǎn)。及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)處理。

三、要加強(qiáng)對(duì)納稅人各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息和征管數(shù)據(jù)資料的審核、評(píng)估與分析，時(shí)刻把握住納稅人生產(chǎn)、效益與稅收發(fā)展的最新變化，及時(shí)做到五個(gè)“早”，早一步分析、早一步預(yù)測(cè)、早一點(diǎn)發(fā)現(xiàn)、早一點(diǎn)控制、早一點(diǎn)解決。

五、稽查過(guò)程中的工作啟示

一、面對(duì)一個(gè)如此規(guī)模的企業(yè)稽查人員僅用兩周的有效工作日時(shí)間便完成稽查任務(wù)，一個(gè)很重要的原因就是稽查工作始終是圍繞前期的預(yù)案準(zhǔn)備工作來(lái)完成的。在檢查進(jìn)戶前調(diào)取大量的企業(yè)涉稅信息，并制訂出科學(xué)而實(shí)用的實(shí)施方案。也就是將我們的 檢查工作前臵，使我們?cè)谶M(jìn)戶之前已經(jīng)對(duì)企業(yè)的大體情況做到了心中有數(shù)。對(duì)這種上規(guī)模的企業(yè)如果查前思路不清、重點(diǎn)不明，將會(huì)使我們的稽查工作陷入被動(dòng)。

二、靈活運(yùn)用稽查策略。預(yù)案不是一成不變的，在檢查過(guò)程中需靈活運(yùn)用各種策略、方式、方法。隨時(shí)根據(jù)預(yù)料不到的新情況新問(wèn)題來(lái)調(diào)整工作的部署、思路和安排。不能一味的莽打莽撞，應(yīng)主動(dòng)思考，積極尋求新思路、新信息、新線索，力求事半功倍，利用一切機(jī)會(huì)找尋新的突破口。

第五篇：房地產(chǎn)公司稽查案例判決書

安徽省合肥市廬陽(yáng)區(qū)人民法院行政判決書（2014）廬行初字第00032號(hào)

原告：安徽省高程電子科技有限公司，住所地安徽省合肥市蜀山區(qū)稻香樓9號(hào)蜀山經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)標(biāo)準(zhǔn)化廠房綜合樓七層，組織機(jī)構(gòu)代碼61030114-2。

法定代表人：王刃，該公司董事長(zhǎng)。

委托代理人：孫潮群，安徽眾城高昕律師事務(wù)所律師。委托代理人：陶揚(yáng)，安徽眾城高昕律師事務(wù)所律師。

被告：合肥市國(guó)家稅務(wù)局稽查局，住所地安徽省合肥市長(zhǎng)江中路432號(hào)，組織機(jī)構(gòu)代碼78652113-0。法定代表人：朱才群，該局局長(zhǎng)。委托代理人：俞勇，該局案件審理科科長(zhǎng)。委托代理人：孟超，安徽天禾律師事務(wù)所律師。

原告安徽省高程電子科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱高程公司）不服被告合肥市國(guó)家稅務(wù)局稽查局（以下簡(jiǎn)稱市國(guó)稅稽查局）稅務(wù)行政處理決定一案，于2014年3月6日向合肥市蜀山區(qū)人民法院提起行政訴訟。因市國(guó)稅稽查局提出管轄權(quán)異議，合肥市蜀山區(qū)人民法院將該案移送至本院審理。本院于2014年4月9日立案受理后，于同年4月14日向市國(guó)稅稽查局送達(dá)了起訴狀副本及應(yīng)訴通知書。本院依法組成合議庭，于2014年5月14日公開(kāi)開(kāi)庭審理了本案。原告高程公司的法定代表人王刃及委托代理人孫潮群、陶揚(yáng)，被告市國(guó)稅稽查局的法定代表人朱才群及委托代理人俞勇、孟超到庭參加訴訟。本案現(xiàn)已審理終結(jié)。市國(guó)稅稽查局于2013年10月23日作出合國(guó)稅稽處（2013）2010號(hào)稅務(wù)處理決定，認(rèn)定高程公司于2011年2月至4月取得的上海天極實(shí)業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱天極公司）開(kāi)具的3份增值稅專用發(fā)票經(jīng)證實(shí)為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，高程公司申報(bào)抵扣的稅款11284.22元依法應(yīng)于認(rèn)證抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅金，故限定高

程公司于15日內(nèi)到市國(guó)稅稽查局將稅款11284.22元及滯納金繳納入庫(kù)，并進(jìn)行

相關(guān)財(cái)務(wù)調(diào)整，同時(shí)將調(diào)賬情況函告市國(guó)稅稽查局，逾期未繳，將依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行。市國(guó)稅稽查局于2014年4月22日向本院提供了以下?lián)宰鞒鼍唧w行政行為的

證據(jù)以及法律依據(jù)：

已證實(shí)虛開(kāi)通知單、“葉環(huán)建”虛開(kāi)銷項(xiàng)匯總及三份增值稅專用發(fā)票，證明本案所涉三份增值稅專用發(fā)票為虛開(kāi)。

司法報(bào)告書、刑事判決書，進(jìn)一步印證本案所涉三份增值稅專用發(fā)票為虛開(kāi)。

詢問(wèn)通知書、稅務(wù)檢查通知書、稅務(wù)事項(xiàng)通知書、稅務(wù)處理決定書以及送達(dá)回證，證明市國(guó)稅稽查局作出的行政行為程序合法。法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)（2000）187號(hào)）。

高程公司訴稱：2011年，高程公司從網(wǎng)上聯(lián)系到天極公司，于2011年2月和

3月與天極公司以網(wǎng)簽形式分別簽訂了三份購(gòu)貨合同，貨款由高程公司以轉(zhuǎn)賬方式全額匯給天極公司，貨物和三份增值稅專用發(fā)票由天極公司通過(guò)快遞方式郵寄給高程公司。同年3月和8月，高程公司將三份增值稅發(fā)票向主管稅務(wù)部門申報(bào)認(rèn)證，在核驗(yàn)稅票之后辦理了抵扣。后上海市金山區(qū)國(guó)稅稽查局認(rèn)定該三份增值稅發(fā)票為虛開(kāi)，市國(guó)稅稽查局據(jù)此向高程公司下達(dá)了稅務(wù)處理決定書，認(rèn)定高程公司取得三份增值稅專用發(fā)票系違法，要求高程公司繳納已經(jīng)抵扣的稅款11284.22元及滯納金。高程公司與天極公司系正常的貿(mào)易往來(lái)，稅票取得合理合法，市國(guó)稅稽查局認(rèn)定的違法事實(shí)不能成立，請(qǐng)求法院依法撤銷市國(guó)稅稽查局作出的合國(guó)稅稽處（2013）2010號(hào)稅務(wù)處理決定，退還高程公司繳納的稅款11284.22元；本案訴訟費(fèi)由市國(guó)稅稽查局負(fù)擔(dān)。高程公司在舉證期限內(nèi)提供了以下證據(jù)：

1.合國(guó)稅稽處（2013）2010號(hào)稅務(wù)處理決定書，證明市國(guó)稅稽查局作出的具體行政行為侵犯了高程公司的合法權(quán)益。

2.安徽省合肥市國(guó)家稅務(wù)局的行政復(fù)議決定書，證明高程公司就市國(guó)稅稽查局的稅務(wù)處理決定履行了行政復(fù)議前置程序，符合起訴條件。3.產(chǎn)品采購(gòu)合同三份、記賬憑證、交通銀行結(jié)算回單復(fù)印件、增值稅發(fā)票三份、產(chǎn)品入庫(kù)單五份，證明高程公司與天極公司關(guān)于元器件的采購(gòu)系真實(shí)貿(mào)易往來(lái)，取得的三份增值稅發(fā)票合法，不存在違法事實(shí)。4.增值稅納稅申報(bào)表、企業(yè)網(wǎng)上認(rèn)證結(jié)果通知書、企業(yè)網(wǎng)上認(rèn)證結(jié)果清單，證明高程公司就三份增值稅發(fā)票向稅務(wù)主管部門納稅申報(bào)，并通過(guò)認(rèn)證準(zhǔn)許抵扣，說(shuō)明此三份增值稅發(fā)票真實(shí)合法，高程公司不存在違法事實(shí)。市國(guó)稅稽查局辯稱：

一、高程公司取得的三份增值稅專用發(fā)票均為虛開(kāi)發(fā)票的事實(shí)清楚，證據(jù)充分。《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第4條規(guī)定，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國(guó)的發(fā)票管理工作。省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局依據(jù)各自的職責(zé)，共同做好本行政區(qū)域內(nèi)的發(fā)票管理工作。高程公司取得的三份增值稅專用發(fā)票均由位于上海市金山區(qū)的天極公司所開(kāi)具，上海市金山區(qū)國(guó)家稅務(wù)部門依法有權(quán)對(duì)本案所涉三張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票是否屬虛開(kāi)作出認(rèn)定。根據(jù)上海市金山區(qū)國(guó)家稅務(wù)局稽查局于2013年6月3日出具的《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》，高程公司取得的三份增值稅專用發(fā)票均為虛開(kāi)發(fā)票。

二、市國(guó)稅稽查局作出的稅務(wù)處理決定適用法律準(zhǔn)確，依法應(yīng)予維持。1.國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)（2000）187號(hào)）規(guī)定，購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處，但應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口、退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。2.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第9條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。綜上，高程公司的訴訟請(qǐng)求不能成立，請(qǐng)求法院駁回。經(jīng)過(guò)庭審舉證、質(zhì)證，雙方當(dāng)事人的質(zhì)證意見(jiàn)如下：

高程公司對(duì)市國(guó)稅稽查局提供的證據(jù)質(zhì)證意見(jiàn)為：對(duì)市國(guó)稅稽查局提供的所有證據(jù)的真實(shí)性、合法性和關(guān)聯(lián)性均無(wú)異議，但對(duì)其證明目的有異議，認(rèn)為高程公司取得三份增值稅發(fā)票系善意取得，不存在違法行為；另外，市國(guó)稅稽查局在上海市第一中級(jí)人民法院的刑事判決尚未生效的情況下作出稅務(wù)處理決定，系程序違法。

市國(guó)稅稽查局對(duì)高程公司提供的證據(jù)質(zhì)證意見(jiàn)為：對(duì)證據(jù)

1、證據(jù)2和證據(jù)3的真實(shí)性、合法性和關(guān)聯(lián)性均無(wú)異議；對(duì)證據(jù)4的真實(shí)性無(wú)異議，但認(rèn)為該三份增值稅專用發(fā)票是虛開(kāi)的，不能抵扣，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款應(yīng)依法追繳。

因高程公司對(duì)市國(guó)稅稽查局提供的證據(jù)均無(wú)異議，市國(guó)稅稽查局對(duì)高程公司提供的證據(jù)真實(shí)性也無(wú)異議，本院對(duì)雙方當(dāng)事人提供的證據(jù)的真實(shí)性、合法性和關(guān)聯(lián)性予以確認(rèn)。

本院根據(jù)確認(rèn)的證據(jù)以及當(dāng)事人的陳述，查明事實(shí)如下：

2011年，高程公司通過(guò)網(wǎng)上聯(lián)系到天極公司，分別于2011年2月和3月與天極公司以網(wǎng)簽形式簽訂了三份購(gòu)貨合同，貨款由高程公司以轉(zhuǎn)賬方式匯給天極公司，并通過(guò)快遞的方式收到了貨物和三份上海增值稅專用發(fā)票，該三份增值稅專用發(fā)票均由天極公司開(kāi)具，分別為：發(fā)票代碼3100104140、發(fā)票號(hào)碼20304860、價(jià)稅合計(jì)46518元；發(fā)票代碼3100111140、發(fā)票號(hào)碼01869585、價(jià)稅合計(jì)1180元；發(fā)票代碼3100111140、發(fā)票號(hào)碼01869586、價(jià)稅合計(jì)19344元。同年3月和8月，高程公司將該三份增值稅發(fā)票向主管稅務(wù)局申報(bào)認(rèn)證并當(dāng)期抵扣。

2013年6月3日，上海市金山區(qū)國(guó)家稅務(wù)局稽查局向安徽省合肥市國(guó)家稅務(wù)局出具《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》，證實(shí)高程公司于2011年2月至4月取得的天極公司開(kāi)具的三份增值稅專用發(fā)票系虛開(kāi)。2013年6月18日，市國(guó)稅稽查局向高程公司出具詢問(wèn)通知書和稅務(wù)檢查通知書，并于同年7月2日向該公司出具稅務(wù)事項(xiàng)通知書，通知高程公司其取得虛開(kāi)的三份增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2013年10月23日，市國(guó)稅稽查局對(duì)高程公司作出合國(guó)稅稽處（2013）2010號(hào)稅務(wù)處理決定，決定對(duì)高程公司抵扣的稅款11284.22元予以追繳。高程公司不服，向安徽省合肥市國(guó)家稅務(wù)局提出復(fù)議申請(qǐng)，該局于2014年1月24日作出合國(guó)稅復(fù)決字（2014）1號(hào)行政復(fù)議決定，維持了市國(guó)稅稽查局的稅務(wù)處理決定。高程公司不服，提起行政訴訟。本院認(rèn)為：市國(guó)稅稽查局作為稅務(wù)機(jī)構(gòu)，依法具有作出稅務(wù)行政處理的執(zhí)法主體資格。經(jīng)上海市金山區(qū)國(guó)家稅務(wù)局稽查局查證，高程公司取得的由天極公司開(kāi)具的三份增值稅專用發(fā)票系虛開(kāi)增值稅發(fā)票。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。該條款是對(duì)不符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證不得抵扣稅款的規(guī)定，而不考慮受票方主觀上有無(wú)過(guò)錯(cuò)。

高程公司作為增值稅納稅義務(wù)人，其憑收受的虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，依法不能獲得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款，應(yīng)依法追繳。高程公司認(rèn)為其與天極公司之間系真實(shí)的貿(mào)易往來(lái)，其取得天極公司開(kāi)具的三份增值稅發(fā)票不存在違法事實(shí)，針對(duì)此種情況，市國(guó)稅稽查局在沒(méi)有證據(jù)證明高程公司知道所收取的增值稅專用發(fā)票是他人虛開(kāi)的情況下，按高程公司善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，適用國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)（2000）187號(hào)文件規(guī)定作出追繳抵扣稅款的決定并無(wú)不當(dāng)。

庭審時(shí)，高程公司對(duì)市國(guó)稅稽查局提供的《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》表示無(wú)異議，而該通知單是市國(guó)稅稽查局作出合國(guó)稅稽處（2013）2010號(hào)稅務(wù)處理決定的事實(shí)依據(jù)，葉環(huán)建案的刑事判決生效與否與市國(guó)稅稽查局作出本案所涉具體行政行為之間無(wú)必然聯(lián)系，故高程公司關(guān)于市國(guó)稅稽查局在葉環(huán)建案的刑事判決未生效的情況下即作出稅務(wù)處理決定系程序違法的主張不能成立。綜上，市國(guó)稅稽查局作出的合國(guó)稅稽處（2013）2010號(hào)稅務(wù)處理決定，認(rèn)定事實(shí)清楚，主要證據(jù)確鑿，執(zhí)法程序合法，適用法律依據(jù)適當(dāng)，高程公司訴請(qǐng)撤銷稅務(wù)處理決定的依據(jù)不足，本院不予支持。因市國(guó)稅稽查局認(rèn)定高程公司系善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，其在《稅務(wù)處理決定書》中使用“違法事實(shí)”一詞欠妥，本院予以糾正。依照《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行﹤中華人民共和國(guó)行政訴訟法﹥?nèi)舾蓡?wèn)題的解釋》第五十六條第（四）項(xiàng)規(guī)定，判決如下： 駁回原告安徽省高程電子科技有限公司的訴訟請(qǐng)求。案件受理費(fèi)50元，由安徽省高程電子科技有限公司負(fù)擔(dān)。

如不服本判決，可在判決書送達(dá)之日起十五日內(nèi)，向本院遞交上訴狀，并按對(duì)方當(dāng)事人的人數(shù)提出副本，上訴于安徽省合肥市中級(jí)人民法院。審 判 長(zhǎng)

徐 燕 審 判 員

胡世中 人民陪審員

張長(zhǎng)粹 二〇一四年六月六日 書 記 員

郭芳兵